導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅納稅人的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:增值稅;稅務(wù)籌劃;稅負平衡點

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0016-02

收稿日期:2010-02-04

基金項目:河南工業(yè)大學校科研基金資助

作者簡介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會計師,碩士研究生,從事技術(shù)經(jīng)濟及管理研究。

增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設(shè)立、 變更時,正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:

一、不含稅銷售額的無差別平衡點分析

當增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:

不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率

即:不含稅銷售額平衡點增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%

當實際增值率a=a0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人一樣;當實際增值率a>a0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當實際增值率a

也就是說,對于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來說,當不含稅銷售額增值率>平衡點增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時,應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當不含稅銷售額增值率

案例:方遠公司是一個年應(yīng)稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購進材料60 萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發(fā)票)。 現(xiàn)應(yīng)用稅負平衡點分析法為企業(yè)進行納稅人身份的稅務(wù)籌劃并進行驗證。按照上述稅負平衡點分析原理,我們需要計算企業(yè)實際增值率。企業(yè)預(yù)計的實際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因為實際增值率40% >35.29%(平衡點增值率), 所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利于稅收負擔的降低。結(jié)果驗證:公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=100×6%=6萬元,結(jié)果表明,在這種情況下小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬元,進一步驗證了稅負平衡點分析結(jié)果的正確性。

二、含稅銷售額的無差別平衡點分析

增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率

即:含稅銷售額平衡點增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當含稅銷售額實際增值率b=b0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人一樣;當實際增值率b>b0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當實際增值率b

對于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來說,當含稅銷售額增值率>平衡點增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時,應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當含稅銷售額增值率

案例:新達公司是一個年含稅銷售額在200萬元左右的商業(yè)企業(yè),公司每年購進含稅商品160萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬元結(jié)果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規(guī)模納稅人少1.88萬元, 進一步驗證了稅負平衡點分析結(jié)果的正確性。因此,企業(yè)應(yīng)健全會計核算制度并向稅務(wù)機關(guān)提請一般納稅人身份認定。

三、結(jié)語

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負最輕,對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當然,這種選擇是有條件限制的:一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅,一般會要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,在此情況下,企業(yè)必須選擇作一般納稅人,才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》 第34條之規(guī)定,銷售額超過規(guī)模納稅人標準,未辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。另外,企業(yè)的經(jīng)營目標是價值最大化,這就決定企業(yè)必須擴大銷售收入來實現(xiàn)經(jīng)營目標,在此情況下,即使采用小規(guī)模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業(yè)在合并、 分立、 新建時,納稅人可通過對稅負平衡點的測算巧妙籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節(jié)稅收益。

參考文獻:

[1]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務(wù)[M].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社,2005.

[2]蓋地,付建設(shè),蘇春蘭.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.

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關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02

增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達到減輕稅負乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。

一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題

（一）對增值稅稅收籌劃認識的觀念不強

很多企業(yè)對于增值稅的認識有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負，但這是錯誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業(yè)所得稅的增加?？芍鲋刀惖亩愂栈I劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負的結(jié)果。我們應(yīng)加強對增值稅稅收籌劃的了解。

（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視

稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案?？梢姡愂栈I劃方案的正確選擇相當重要。企業(yè)運用稅收籌劃能否促進其經(jīng)營規(guī)模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的要求；能否降低運營成本；能否被稅務(wù)機關(guān)認可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標準。但一些企業(yè)在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。

（三）稅收籌劃可操作性差

中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點。導(dǎo)致納稅人進行稅收籌劃有較大風險。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，也能達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，更嚴重的是會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對自己的經(jīng)營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。

（四）與稅務(wù)機關(guān)觀念不一致

稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，它是一種指導(dǎo)性、科學性、預(yù)見性很強的管理活動。企業(yè)認為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機關(guān)所強調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會觀點上出現(xiàn)矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，在征管實務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。

二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策

（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念

稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進生產(chǎn)力的進一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴肅性、權(quán)威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動中。對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負存在明顯的差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產(chǎn)品的投資方案進行籌劃和選擇?？梢哉f，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財務(wù)管理活動，還必須規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，加強經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強成本核算。

（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法

稅收籌劃是一項政策強、對財務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)不僅要加強自己財務(wù)團隊的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請有豐富管理經(jīng)驗的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當所造成嚴重的損失。再者，加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強納稅人、稅務(wù)中介人員的風險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。

（三）實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性

納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優(yōu)惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使稅收籌劃實現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。

（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)。在征管實際過程中，一些稅務(wù)人員認為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動機不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機關(guān)其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風險。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個人意見當作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時準確到位，使稅收執(zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。

參考文獻：

[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.

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一、增值稅稅收籌劃的概念與特征

(一)增值稅稅收籌劃的概念

增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。

(二)增值稅稅收籌劃的特征

從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，增值稅稅收籌劃有如下三個主要特征：

1.合法性

增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進行增值稅稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。

2.選擇性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3.籌劃性

在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應(yīng)納稅額進行控制，即稅負對于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當是法律所明確規(guī)定的

二、關(guān)于增值稅籌劃的方法

(一)實物折扣銷售的增值稅稅收籌劃

實物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。

(二)行政區(qū)域變動帶來籌劃空間

隨著一些地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時，相鄰兩個地區(qū)會發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動能為增值稅稅收籌劃提供空間。

(三)“掛靠”帶來的籌劃空間

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。

三、增值稅籌劃目前面臨的問題

增值稅稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：

(一)觀念陳舊

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會對稅收籌劃認可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。

(二)稅制有待完善

稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠遠小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。

(三)稅收征管水平不高

由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴重。如果偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地從事增值稅稅收籌劃。新晨

四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機遇

隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。

增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴格依法治稅前提下自我保護意識提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進稅收籌劃的發(fā)展。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

對增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個判斷：

一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會越來越多摒棄偷逃稅手段，進而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；

二是人們對稅收籌劃研究深入，會找到或發(fā)現(xiàn)越來越大的市場空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會越來越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；

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關(guān)鍵詞：增值稅　納稅籌劃　一般納稅人

1.引言

增值稅是我國的主體稅種，是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值進行征稅，對會計來說，增值稅納稅籌劃點比較多，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就增值稅的稅收籌劃做一簡單研究。

2.增值稅納稅業(yè)務(wù)籌劃及分析

2.1增值稅納稅人的身份特點和兼營行為帶來的籌劃空間

（1）增值稅納稅人身份特點帶來的籌劃空間

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。納稅人進行稅收籌劃的目的是通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿，聘請有能力的會計人員等。

（2）納稅人兼營行為帶來的籌劃空間

《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

2.2實物折扣銷售的稅收籌劃

實物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。

2.3分期收款銷售的稅收籌劃

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。而在實際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解有偏差的原因。分期收款方式有二層含義：①分期確認收入；②分期收回貨款。對第二層含義都知道，但對第一層含義的理解有些片面。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規(guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額計稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

2.4行政區(qū)劃變動可帶來籌劃空間

隨著一些地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時，相鄰兩個地區(qū)會發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動也能為稅收籌劃提供空間。

2.5 “掛靠”帶來的籌劃空間

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非與生俱來的就具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”，下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

3.結(jié)束語

由于增值稅的稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面作以簡單介紹。一起成功的納稅籌劃不但要符合稅法對有關(guān)經(jīng)濟行為在稅收方面的規(guī)定，而且還要符合稅法的立法宗旨，即不管是從實質(zhì)還是從形式上，都必須與稅法的立法意圖相吻合，最起碼不能違反稅法，所以要經(jīng)得起稅務(wù)部門的嚴格檢查，如果納稅人一味追求低稅負，不考慮稅法的約束，往往就已經(jīng)離偷稅的距離不遠了。因此，現(xiàn)實中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益最大化。

參考文獻：

[1]李金榮.《稅法與會計制度的差異與協(xié)調(diào)分析》，《財會通訊》2008.7

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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅

中圖分類號:F810 文獻標識碼:A 文章編號:1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿,對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會,或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的機會,只能從企業(yè)內(nèi)部一些細小的地方著手降低企業(yè)的稅負。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國三項流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時,由于增值稅實行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認定上的增值稅籌劃

對于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴大規(guī)模,經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計算中,銷售額的確定相一致,進口貨物應(yīng)納稅額計算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進扣稅法計算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當月銷售額為100萬元,進貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。

用購進扣稅稅法計算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。

由上述兩種方法計算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測算,按3%的征收率計算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計算的應(yīng)納稅額。當增值率大于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計算的應(yīng)納稅額;當增值率小于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達到避稅的目的。

(二)利用購進扣稅法的增值稅籌劃

購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進貨物(包括外購貨物所支付的運費),驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報抵扣。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時掌握進銷項的比重,如果銷項大于進項稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時組織進貨,并及時辦理材料驗收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時付清貨款。這樣可加大當期可抵扣的進項稅額,減少當期應(yīng)納增值稅稅額,達到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額和進項稅額才能抵扣。

(三)利用兼營行為的增值稅籌劃

在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象越來越普遍。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時應(yīng)分別計算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進行籌劃時,主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低,然后選擇低稅負的稅種。一般情況下,大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負,但實際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。

從上述計算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元

從上述計算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。

通過上面兩個例子可以看出,不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請,否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢及進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(一)現(xiàn)階段的國家稅收政策趨勢

總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風暴的席卷,各個國家的各個企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國的整體經(jīng)濟增長速度也在放緩。為此,國家政府必將采取措施,出臺相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對這場國際金融危機的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時,降低從事小規(guī)模經(jīng)營的個體工商戶和小企業(yè)稅收負擔,將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個特殊的時期里能起到擴大投資、刺激消費和拉動內(nèi)需的作用,也能達到降低本國企業(yè)的稅務(wù)負擔,保障企業(yè)的利益,增強企業(yè)的國際競爭力,力圖在整個大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時,過分地強調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的,及時知道國家新出臺稅收政策并且正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標,加重稅負。所以只有準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競爭力。

3.對會計人員進行定期培訓:伴隨市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步,國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實際情況應(yīng)對會計人員進行定期培訓。這是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個會計人員都有義務(wù)和責任為企業(yè)更好的進行稅收籌劃出一份力量。

參考文獻

[1]尹音頻.稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學出版社,2003.

[2]陳玉青,陳經(jīng)中,趙洪進.小企業(yè)納稅實務(wù)[M].立信會計出版社,2006.

[3]王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃實務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008.

[4]徐信艷.稅收實務(wù)與稅收籌劃[M].上海交通大學出版社,2008.

[5]馬海濤.中國稅制[M].中國人民大學出版社,2007.

篇6

［關(guān)鍵詞］“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃

1引言

經(jīng)濟日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風險?；诖?，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業(yè)稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當能降低企業(yè)稅負。

3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應(yīng)當選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當降低銷售價格，但降低售價會影響企業(yè)利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡單裝修后對房屋進行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產(chǎn)開發(fā)費用是按一定標準抵扣，不是按實際支出扣除。當房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發(fā)費用為開發(fā)成本、土地價款和利息合計的5%以內(nèi);當開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出不能確定時，開發(fā)費用扣除限額為土地價款和開發(fā)成本合計的10%。企業(yè)籌資一般選取負債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當增加負債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價款和開發(fā)成本合計的5%，這時應(yīng)當選擇第一種開發(fā)費用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。

篇7

關(guān)鍵詞：目標企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施

一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計政策

現(xiàn)在許多企業(yè)管理機制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析

在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：

（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤

從根本上講，稅收籌劃作為財務(wù)管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業(yè)的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機會損失，形成企業(yè)的投資風險，稅收的非中立性越強，企業(yè)承擔的投資風險越大。而在整個企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。

（二）企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大

盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經(jīng)濟的有效運行和發(fā)展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向為企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。

三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施

1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經(jīng)濟效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。

2、立足企業(yè)全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠影響

并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對目標企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。

3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限

稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行的一種正當活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。

4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運作機制的會計政策

會計政策的選擇會影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。

5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化

下面通過例子來簡要說明正確運用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。

籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。

案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設(shè)甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。

方案一 甲公司不并購乙公司。

a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)

b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)

甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)

方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。

由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)

由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當采取并購的方式。

四、結(jié)論

本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應(yīng)當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費?！痹谄髽I(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，如何進行稅務(wù)籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。

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[4]方衛(wèi)平.稅收籌劃。上海財經(jīng)大學出版社.2007-4.

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；增值稅；所得稅

2009年1月1日我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費型增值稅，其主要特點就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進項稅額，結(jié)合修改的營業(yè)稅和消費稅及2008年實施的實現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學界的理論研究還不全面，因此，加強對企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。

一、稅收籌劃的基本要求

在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進行納稅籌劃時，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個過程（其有購建、初始計量、預(yù)計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項目的同時，應(yīng)考慮使用以下要求進行籌劃：1.力爭財務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標。

二、稅收籌劃的個案分析

（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項稅額

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。

2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進項稅額

《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)都可以進行增值稅進項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結(jié)論，我們可以在申報固定資產(chǎn)用途時對其用途進行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項目，其中房屋、廠房等不動產(chǎn)由于按規(guī)定不能進行增值稅的抵扣，故不在討論之列。

3.減少增值稅的銷項稅額

對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。

假設(shè)現(xiàn)有一臺機器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)時還可以使用用。該項設(shè)備的殘值為0，可使用10年。

若將這項為100萬元的機器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項機器設(shè)備進行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項固定資產(chǎn)計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺價值為100萬元的機械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。

企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時，應(yīng)當關(guān)注企業(yè)當前的經(jīng)濟狀況，由于當前經(jīng)濟危機影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當?shù)脑黾悠髽I(yè)當前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標，反而會加重企業(yè)的稅收負擔。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，準予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費支出可在發(fā)生當期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機會。如果企業(yè)能在盈利期間及時制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。

綜上所述，無論企業(yè)進行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強企業(yè)的納稅意識，促進國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實施效果，促進社會資源的合理分配。企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因為，只有得到認可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風險。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時也要合理納稅，保護自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）

參考文獻

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[2]金萍.稅收籌劃的經(jīng)濟意義分析.金融經(jīng)濟（理論版）.2006，8：161～162

篇9

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆――做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇――增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基――費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準確把握――用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃時應(yīng)做好準備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細節(jié)。在財務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費;在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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篇10

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 稅收籌劃 必要性 影響 策略

一、營改增政策出臺的必要性研究

營改增政策的出臺是社會發(fā)展的必然趨勢，對于各行各業(yè)的長遠發(fā)展來說都會有著一定的積極影響，此外就目前我國的稅務(wù)環(huán)境來看，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，稅負成本普遍偏高，增值稅的抵扣聯(lián)常常被擾亂，營業(yè)稅和增值稅兩種稅收制度的并存在很大程度上增加了稅務(wù)工作人員的壓力，所以基于此，營改增政策的出臺和落實是十分必要和重要，同樣也是值得各行各業(yè)深度研究和掌握的政策。

二、營改增對企業(yè)納稅的影響

企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅后，在給企業(yè)帶來了一定的積極影響的同時也帶來了一定的不利影響，積極影響主要表現(xiàn)為一下幾點，首先，營改增之前企業(yè)的的營業(yè)稅大多是是以5%的稅率來進行征收的，而營改增后，如果納稅人被認為是小納稅人制需要按照3%的的稅率來繳納增值稅；其次，營改增后企業(yè)的進項稅可以抵扣，所以營改增企業(yè)只要有增值稅進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣掉，這樣一來會有效的降低企業(yè)的稅務(wù)壓力；總之，從營改增的試點和實施效果來看，營改增對于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)行業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、咨詢服務(wù)行業(yè)來說都會在很大程度上降低稅負壓力，對于其他行業(yè)來說稅負壓力也會相應(yīng)的有所降低。

但是一個新事物的出現(xiàn)必定是利弊同在的，所以營改增在給企業(yè)帶來了一定的積極影響的同時也帶來了一定的不利影響，首先，營改增對于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進項抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進項抵扣失敗；其次，一些企業(yè)沒有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅發(fā)票的獲得也是一件比較困難的問題；此外，不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會導(dǎo)致稅負的影響不同，據(jù)統(tǒng)計營改增后交通運輸行業(yè)在短期內(nèi)稅負會稍微上升。

三、基于營改增環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃策略

由上述的分析和研究顯示，利用好營改增政策能夠有效的降低企業(yè)的稅負壓力，而利用不好會在一定程度上增加企業(yè)的稅負壓力，給企業(yè)帶來更多的風險和壓力，所以筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究就營改增環(huán)境下提出了以下幾點稅收籌劃策略。

（一）正確選擇納稅人身份

納稅人身份的正確選擇，能夠使得企業(yè)充分的利用營改增稅收優(yōu)惠政策，降低自身的稅負壓力，所以企業(yè)可以從以下幾方面著手，第一，要明確掌握一般納稅人和小納稅人的分界點，即應(yīng)稅服務(wù)年的銷售額在500萬以下的納稅人可以申請為小納稅人，而在500萬以上的納稅人需要按照一般納稅人的條款來進行納稅；第二，企業(yè)需要明確營改增后小規(guī)模納稅人有明顯的稅負降低作用，所以企業(yè)在納稅的稅后盡量要以小納稅人的身份呈現(xiàn)；第三，要在法律允許的范圍內(nèi)，提出使公司能夠以小納稅人身份納稅的方法，例如企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司，使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求；通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于500萬等。

（二）適當?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系

營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)相應(yīng)的也獲得了開具增值專用發(fā)票的權(quán)利，而且增值稅只有有且只有在具有增值稅發(fā)票的情況在才可以進行抵扣，所以對于企業(yè)來說，可以適當?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系來抵消更多的稅款，降低自己的稅負壓力。所以在產(chǎn)業(yè)鏈中，如果企業(yè)的上游企業(yè)可以開具增值稅發(fā)票，就可以適當?shù)脑黾舆M貨價格，對于下游企業(yè)來說，如果也是一般納稅人，那么企業(yè)可以適當?shù)恼{(diào)高銷售價格，這樣一來，就會有比較多的進項稅進行抵扣，進而能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系

加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系也是營改增背景下的企業(yè)稅收籌劃的重要策略之一，這樣一來，一方面能夠使企業(yè)能夠在第一時間及時的了解國家的稅收優(yōu)惠政策，能夠在規(guī)定的時間內(nèi)及時的準備相關(guān)的材料和資料，更快更好的獲得更多的稅收優(yōu)惠；另一方面，企業(yè)要加大對增值稅專用發(fā)票的保管力度，避免發(fā)票丟失后到稅務(wù)部門進行作廢、開具紅字發(fā)票、退票等處理工作時帶來的不必要的麻煩，而加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系也能夠在一定程度上減少不必要的麻煩。

（四）提高企業(yè)相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)的提高也是降低企業(yè)稅負壓力的重要舉措之一，這就要求企業(yè)要從以下幾個方面著手，首先要提高財務(wù)人員的會計核算能力，使其能夠輕松的應(yīng)對較多的會計科目，避免人為的核算錯誤造成的進項稅抵消的錯誤；其次，要提高其經(jīng)營政策能力，使其能夠及時的掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠盡早的享受稅收優(yōu)惠政策；此外，要培養(yǎng)其愛崗敬業(yè)的意識，使其能夠處處為企業(yè)的發(fā)展著想，以企業(yè)為家，不斷的提高自身的工作熱情和工作積極性。

四、結(jié)束語

總之，營改增在給企業(yè)帶來了一定的有利影響的同時也帶來了一定的不利影響，如何有效的規(guī)避營改增給企業(yè)帶來的不利影響，使營改增政策的價值實現(xiàn)最大化是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標，所以企業(yè)的工作人員一定要充分的掌握營改增的政策精髓，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標提出切實可行的營改增環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃策略，這樣一來能夠在有效的降低企業(yè)稅負壓力的基礎(chǔ)上促進企業(yè)實現(xiàn)長遠的發(fā)展和進步，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻：