導語：如何才能寫好一篇納稅申報與稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2016年5月1日起我國全面實施營改增，從而改變了原來的納稅申報體系，而目前財務管理專業(yè)的納稅申報實訓課程也需要因此做出相應的調整與創(chuàng)新，本文從納稅申報實訓課程存在的問題入手，提出了相應的解決對策。

關鍵詞：

財務管理；納稅申報實訓課程體系；創(chuàng)新

2016年5月1號起我國全面實施營改增，從而也改變了原有的納稅申報體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對稅收的重視。作為培養(yǎng)的財稅人才的財務管理專業(yè)而言，一方面，增強稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報涉及財務人員的實際操作能力，因此，必須加強財務管理專業(yè)納稅申報實訓課程體系的建設。

一、納稅申報實訓課程目前存在的問題

納稅申報實訓作為一門實訓課程，一般作為財務管理專業(yè)學生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實訓課程在實訓教學中存在如下問題：

1.實訓教材內容滯后

自2016年5月1日全國營業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報實訓教材均已經嚴重滯后，無法滿足教學和實際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時間，另外，由于我國稅收政策具有不斷更新的特點，因此，納稅申報實訓課程就具有一定的時效性，從而導致納稅申報教材內容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報實訓課程的教學質量。

2.教學設施缺乏

納稅申報實訓課程作為一門實訓類課程，除了相應的教材外，還需要相應的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報中，企業(yè)按照國家稅務總局的要求，直接在稅務部門的網站登錄相應的納稅申報系統(tǒng)中進行申報，并且每家企業(yè)必須配備稅務部門認證的CA證書。而在高校的納稅申報實訓中，由于無法登錄稅務部門的納稅申報系統(tǒng)，因此，只能通過下載相應的納稅申報表進行簡單的填列，但是單獨的納稅申報表無法體現(xiàn)納稅申報的系統(tǒng)性，因此，納稅申報系統(tǒng)的缺失導致納稅申報實訓課程的仿真性有所不足。

3.教學考核機制欠缺

當前納稅申報實訓課程作為一門實操類課程，尚未形成一套合理的實踐教學考核評價體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無法真正體現(xiàn)學生對納稅申報的掌握程度，因此，目前納稅申報考核機制的欠缺也影響了納稅申報課程的實訓效果。

二、納稅申報實訓課程建設的建議

納稅申報是企業(yè)每個月日常財務處理流程中的必經程序，作為財務管理專業(yè)必須掌握的實務技能，而納稅申報本身的特殊性要求在實訓課程中又必須將稅收理論與稅收實踐相結合，針對納稅申報實訓課程存在的問題，提出如下建議：

1.建立雙師型及“雙導師”教師團隊

在缺乏具有時效性的納稅申報實訓教材的客觀條件下，筆者建議通過建立雙師型和雙導師的教師隊伍來應對納稅申報實訓教材滯后存在的問題。雙師型的教師隊伍，一方面具有一定的理論基礎；另一方面具有相應的實務操作經驗，能夠在納稅申報實訓過程中很好地進行理論與實踐的教學，由于并未實時在納稅申報的工作一線，難免會存在信息和實訓內容的滯后。因此，就需要有“雙導師”型的教師參與納稅申報實訓的教學，而“雙導師”都來自企業(yè)或財稅部門，掌握了最新的納稅申報的信息和內容，通過“雙導師”隊伍對納稅申報實訓的教學彌補了傳統(tǒng)納稅申報實訓課程內容滯后的不足，同時積極推進雙師型及“雙導師”教學團隊研發(fā)符合學校和學生特點的納稅申報基礎教材和實時納稅申報政策讀本，以滿足教學的需要。

2.加強實訓設施建設

由于納稅申報實訓課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個角度來解決教學設施的問題。在硬件方面建設方面，投資建立專門的納稅申報實驗室，模擬企業(yè)納稅申報的實體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報實驗室安裝專門的納稅申報模擬軟件，并且模擬稅務機關的納稅申報服務器，還原了企業(yè)納稅申報的所處的軟件環(huán)境。通過納稅申報軟硬件設施的建設并進行情景化教學，可以在納稅申報實訓課程中讓學生在實驗室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報的處理，為學生日后就業(yè)能夠迅速適應企業(yè)的納稅申報環(huán)境奠定了實踐基礎。

3.協(xié)調專業(yè)課程設置

納稅申報實訓課程是以中級財務會計、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎，因此為了能夠使納稅申報實訓課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財務管理專業(yè)的教學大綱的設計中，就必須調整相關課程的相關順序，建議的順序為先安排中級財務會計、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報實訓。

4.完善課程考核機制

由于企業(yè)的納稅申報實訓既有理論性又有應用性，因此必須從理論和實踐兩個方面來對學生進行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實踐成績的比重略高，最終成績?yōu)槔碚摽荚嚦煽兒蛯嵺`成績的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進行的書面考試或者論文考核，而考核的內容采用隨機抽取的方式進行。而在實踐考核方面，主要在于考核學生是否能夠運用所學知識進行納稅申報，因為，在企業(yè)實際的納稅申報中，稅務機關對納稅申報的時間和納稅申報表的信息填列都有明確的要求，所以，實踐成績將取決于學生通過納稅申報實訓課程的學習能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時按規(guī)完成納稅申報表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性，這也是納稅申報實訓課程的最終的教學目的。

參考文獻：

[1]孫曉寧.關于稅務會計崗位工學結合課程開發(fā)的探索[J].北京農業(yè)職業(yè)學院學報，2012

[2]管永昊，姚巧燕.“稅務會計”課程教學改革探討[J].宿州學院學報，2014

篇2

1.稅法課程實踐課時不足，不能滿足實踐教學需要。

稅法課程內容繁雜，在教學中不僅涉及大量法律條款的講授，還需要將這些知識與企業(yè)的涉稅業(yè)務相結合，但課程周學時只有4學時。長期以來，理論教學有余，實踐課時不足，無法滿足教學需求。

2.教學內容偏重理論知識，教材實用性差。

在稅法課程教學時，許多高職院校沿用了傳統(tǒng)的稅法教材，稅收法律法規(guī)占據(jù)了很大一部分內容，而實踐教學的內容不系統(tǒng)，教材的實用性差，致使實踐教學效果不好。

3.教學方法傳統(tǒng)，理論與實踐教學脫節(jié)。

稅法課程教學仍然擺脫不了“以教師為主導、以教材為中心”。教師在教室講完稅法整本教材之后，再到實訓室進行實訓，表面看是理論與實踐相結合，但實際上理論與實踐沒有很好地結合，并沒有真正實現(xiàn)“教中學，學中做，做中教”，也沒有真正跳出傳統(tǒng)的教學模式。在這一教學模式下，理論與實踐仍然是脫節(jié)的，由于實踐教學環(huán)節(jié)的薄弱，致使學生的動手操作能力不強。

4.實踐教學方法單一，案例教學標準不規(guī)范。

稅法課程實踐教學方法單一，局限于案例教學。案例從何取得、案例教學該如何開展，沒有一個規(guī)范的標準。很多教師在教學中，把舉例當成案例，實質上形成了典型的例題式教學。在所謂的案例教學過程中，教師和學生都缺乏充分準備，無法有效提高教學質量。

5.教師實踐教學水平影響實踐教學。

由于稅法課程教師長期在教學一線，很少直接從事涉稅實務，因此缺乏相應的涉稅處理實踐經驗。在稅法實踐教學中，主要通過案例分析法對企業(yè)常見稅種應納稅額的計算進行講解和實訓，因此，稅法課程實踐教學就演變成以應納稅額的計算為主，學生對應納稅額的計算掌握得較好，但涉稅處理能力較差。

6.校內實訓室缺乏相應的稅務軟件。

由于校內實訓室缺乏相應的稅務軟件，所以學生無法進行增值稅專用發(fā)票的開具、防偽稅控系統(tǒng)的認證、稅務登記發(fā)票領用、網上納稅申報和繳銷等實務操作，影響了校內實踐教學。

7.校企合作未落到實處，缺乏有效的實踐教學。

高職院校采取“校企合作、工學結合”人才培養(yǎng)模式的具體措施主要有組織學生到企業(yè)參觀實習、短期教學實習和頂崗實習三種形式，但在執(zhí)行過程中遇到了一些困難。由于會計行業(yè)的特殊性，一個企業(yè)不可能同時接受很多學生的實習，更由于校企合作緊密度較差，導致即使學生去實習，但基于某些原因，對方也不愿意把具體業(yè)務交給學生做，從而造成學生實習積極性不高，校企合作流于形式，因此難以提高學生的涉稅處理能力。

二、稅法課程實踐教學探析

以下筆者針對稅法課程的特點和實踐教學中存在的問題，以及行業(yè)、企業(yè)對會計電算化專業(yè)人才涉稅崗位能力的要求，就高職會計電算化專業(yè)稅法課程的實踐教學進行探析。

1.加強稅法課程實踐教學教材建設。

稅法課程進行實踐教學，其教材的編寫尤其重要。實踐教材應注意稅收法規(guī)的時效性，體現(xiàn)最新的法律法規(guī)。實踐教材的內容包括兩部分：一是教師講解部分；二是學生技能訓練部分。教師講解部分應包括對不同稅種的相關票據(jù)的開具，納稅申報的時間、納稅期限、地點、申報流程，應納稅額的計算以及納稅申報表的編制、稅款的繳納及稅務會計處理等內容。學生技能訓練部分是在教師講解部分的每一個稅種后面，為學生設計一個體現(xiàn)崗位職業(yè)能力的具體業(yè)務讓學生進行實務操作訓練。比如，對增值稅業(yè)務處理能力的實踐技能訓練：教師在教材里應設計一個一般納稅人企業(yè)一個月的經濟業(yè)務，讓學生對一般納稅人進行模擬增值稅專用發(fā)票的開據(jù)、稅款的繳納、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文等實踐內容，再編制一般納稅人《增值稅納稅申報表》，最后進行增值稅的會計核算處理。通過稅法實踐教材的建設，使稅法教學實現(xiàn)“教中學，學中做，做中教”一體化，真正將知識轉化為實際操作技能，轉化為活的生產力和創(chuàng)造力，從而提高會計電算化專業(yè)學生的實踐技能和涉稅崗位職業(yè)能力。

2.稅法課程實踐教學內容模塊化，建立各模塊的職業(yè)能力標準。

按照高職會計專業(yè)畢業(yè)生應達到的知識、技能和素質標準，結合畢業(yè)生未來發(fā)展的需要，將稅法課程內容序化成四個模塊：稅收法律法規(guī)、稅務會計、納稅籌劃和納稅申報。并建立四個模塊的職業(yè)能力標準：對稅收法律法規(guī)模塊要求學生能夠熟練掌握稅收法律法規(guī)；對稅務會計模塊要求學生能夠進行涉稅會計的賬務處理；對納稅籌劃模塊要求學生能夠根據(jù)稅法進行稅收籌劃并進行合理避稅；對納稅申報模塊要求學生能夠進行不同稅種的納稅申報。將四個模塊整合為稅法實務進行實踐教學，將抽象的法律條文轉變?yōu)樯鷦拥膶崉照n程，增強學生的感性認識和實際操作能力，體現(xiàn)以職業(yè)能力為標準進行稅法課程內容體系設置和課程的實踐教學模式。

3.增加實踐教學比例，構建稅法課程“教學做一體化”的實踐教學方法。

在稅法課程教學中以理論夠用為度，增加實踐教學比例。由于實踐教學環(huán)節(jié)形式多樣，并且自成體系，包括對企業(yè)稅務登記、應納稅額的計算、稅務會計處理和納稅申報、組織實踐技能競賽、畢業(yè)實習設計等。要完成這些環(huán)節(jié)的實踐教學可以采取“項目引領”“任務驅動”“案例教學”“現(xiàn)場教學”“情景模擬教學”和“頂崗實習”等多種實踐教學方法，構建“教、學、做一體化”的教學模式，以促進學生專業(yè)技能和綜合素質的培養(yǎng)。

4.加強校內實踐教學，購買稅務軟件，開展網上實踐教學。

為了方便稅法課程校內實踐教學，在校內應建立會計手工、會計電算化模擬實訓室和納稅申報實訓室。在實訓室里配備稅法實訓資料、稅務軟件和稅法教學光盤，做到實訓室軟、硬件設施齊備，保證正常實踐教學。教師在納稅申報實訓室里對學生進行網上納稅申報操作示范，在手工模擬實訓室和會計電算化模擬實訓室對學生進行崗位技能訓練的指導，然后讓學生自己動手操作練習增值稅專用發(fā)票的開具、應納稅額的計算，進行納稅申報表的填制，并為不同的納稅人進行納稅申報，使學生正確認識各種納稅人以及他們應該辦理的各種涉稅業(yè)務事項，從而培養(yǎng)和提高學生的涉稅處理能力。在課堂教學之外，教師還可以利用校園網開設網上稅法實踐教學。教師可以通過網絡，一是及時向學生傳遞最新的稅法信息；二是將自己實踐教學的課件、經典案例提供給學生課后學習和復習；三是在網上提供實訓資料供學生實作演練；四是利用網絡平臺對學生進行課堂外的實踐指導，解決學生的疑難問題，以便更進一步地實現(xiàn)實踐教學。

5.加強稅法課程校外實踐教學。

一方面，建立校外實訓基地。稅法實踐教學僅僅依靠校內實訓室是不夠的，還必須以行業(yè)、協(xié)會為平臺，廣泛與企業(yè)合作，建立緊密型教學實訓基地。因為會計行業(yè)的特殊性，決定了一個企業(yè)不可能同時接受很多學生的實習，由于財務信息的機密性更讓很多企業(yè)不愿意接受學生參觀或短期教學實習或頂崗實習，這就不能實現(xiàn)校外實踐教學的目的。因此，高職院校稅法課程校外實踐必須要走新的路子——探索建立“高校—中介機構—企業(yè)”的校外實訓基地。讓學生到稅務師事務所、會計師事務所和代賬公司頂崗實踐，在行業(yè)專家和兼職教師的指導下，學習企業(yè)如何進行增值稅專用發(fā)票的開具、企業(yè)所得稅稅款的匯算清繳、納稅申報、涉稅會計業(yè)務的處理等工作。另一方面，校外實踐教學要取得當?shù)囟悇詹块T的支持。因為稅務部門是最新稅法的傳播者，并且企業(yè)報稅也必須按照稅務部門的規(guī)定申報，所以保證校外的實踐教學效果，稅務部門的支持也很關鍵。

6.加強“雙師型”教師隊伍的建設。

要保證稅法實踐教學的質量，教師很關鍵。因此，培養(yǎng)具有扎實理論知識和豐富實踐經驗的“雙師型”教師尤其重要。由于稅法課程的特點，教師應及時把握稅收政策的最新動向，收集最新的稅收法規(guī)政策，整理并充實到教學中；熟悉稅務實際工作，熟練操作涉稅事務。高職院校一可以讓教師“走出去”，即鼓勵教師到校企合作企業(yè)或會計師事務所、稅務師事務所和代賬公司等中介機構兼職，為企業(yè)做會計、稅務咨詢等；也可以讓教師輪流到企業(yè)頂崗實踐，開展產學研合作；也可以鼓勵專業(yè)教師參加職業(yè)資格考試。二可通過“請進來”的方式加強師資隊伍建設，即聘請行業(yè)專家為學生授課，將企業(yè)元素融入學校教育中，把職業(yè)技能訓練與職業(yè)素質養(yǎng)成放在企業(yè)、放在職場，使學生進入企業(yè)后軟著陸，迅速適應崗位工作，以實現(xiàn)培養(yǎng)技術技能型會計電算化專門人才的目的。

7.對稅法課程實踐教學進行考核。

制訂科學的考核評價機制來對稅法課程實踐教學的效果進行檢驗，即以職業(yè)能力考核為要素，構建科學的考核評價方式與標準體系。考核方式包括實踐過程考核和綜合實踐技能考核。實踐過程考核主要包括學生實訓態(tài)度、實訓的作業(yè)、實訓過程、崗位模塊實訓報告、實踐技能比賽等。綜合實踐技能考核，主要包括學生增值稅專用發(fā)票的開具、應納稅額的計算能力、納稅申報能力的考核、稅務會計核算能力、稅收籌劃能力等。考核評價標準分為優(yōu)、良、中、合格和不合格幾個等級。

三、結語

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第一，稅率變化導致稅負變化。被認定為小規(guī)模納稅人的高校，原來是按5%的稅率征收營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負下降幅度達到40%。高?？蒲薪涃M的稅負壓力會明顯降低，對高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展有明顯的促進作用。被認定為一般納稅人的高校，由征收營業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負有所增加，但實際情況又有兩種。一是部分高校稅負能降低。因為一部分高?？梢酝ㄟ^進項稅額抵扣來降低實際稅負，“營改增”之前，高校交納營業(yè)稅，在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，計入了成本；而“營改增”之后，高校交納增值稅，采購材料、購進設備的進項稅額，可以抵扣，實際交納的稅金會減少，因此稅負會有所降低。另外部分高校稅負略有增加。一些高校由于未取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣。再加上高校的人工成本、交通費等不能抵扣的項目所占份額較高，所以稅負會有所增加。

第二，發(fā)票使用的變化?！盃I改增”后，稅收征管機關由地方稅收征管機關變更為國家稅收征管機關，發(fā)票的管理更為嚴格?！盃I改增”后，原來開具營業(yè)稅制下服務業(yè)發(fā)票的高校研發(fā)活動和技術服務，現(xiàn)在需要開具增值稅發(fā)票。如果高校被認定為一般納稅人，那么他們既可以使用增值稅普通發(fā)票，又可以使用增值稅專用發(fā)票，但使用增值稅專用發(fā)票時需要符合稅務機關的相關規(guī)定；如果高校被認定為小規(guī)模納稅人，那么就只能使用增值稅普通發(fā)票，不能使用和開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人來說，如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，就要向主管稅務機關申請，由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

第三，稅務申報的變化?！盃I改增”后納稅申報的主體機關由地方稅務局改為國家稅務局，納稅申報表的填寫更為復雜，納稅申報的程序也增多了。小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報程序比較簡單，與申報營業(yè)稅的程序差不多，而一般納稅人的增值稅申報流程就比較繁瑣，其申報流程主要有兩步。一是抄稅，納稅人在進行增值稅納稅申報時，同時要對當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅，主管稅務機關將會比對IC卡的抄報數(shù)據(jù)和銷項稅額的申報數(shù)據(jù)。二是認證，對于取得的增值稅進項稅額，納稅人需要在規(guī)定期限內對增值稅專用發(fā)票進行認證，認證通過后才能抵扣，未通過認證的或者超過規(guī)定期限未進行認證的，增值稅的進項稅額不能抵扣。主管稅務機關也將比對納稅人申報的進項稅額數(shù)據(jù)和認證數(shù)據(jù)，如果不一致，進項稅額也不能抵扣。

第四，會計核算的變化。增值稅的會計核算方法與營業(yè)稅有本質區(qū)別，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，核算增值稅時，要將貨物銷售價格和增值稅額分開核算。增值稅一般納稅人取得的收入，如果是含稅收入，核算時應將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應的銷項稅額。如果外購貨物和接受勞務，取得的增值稅進項稅額可以抵扣，則要將取得的外購貨物等按照不含稅的價值入賬，并單獨確認增值稅進項稅額。

基于以上問題，高校應采取的應對措施有：

一要加強增值稅的納稅籌劃。雖然“營改增”的根本目的是降低行業(yè)整體稅負，但是在稅改過程中部分納稅人稅負增加的情況也可能出現(xiàn)。實際稅負的高低，受到單位自身內部因素和相關稅收優(yōu)惠政策等外部因素的共同影響，因此單位要降低稅負，既要做好單位內部的管理工作，又要充分利用稅收優(yōu)惠政策，積極進行納稅籌劃。認定為一般納稅人的高校要想避免稅負增加，應該適當提高可抵扣進項稅額在科研收入中的比例，減少不可抵扣的現(xiàn)象；盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬于可以抵扣進項稅的支出，也要取得合法的抵扣憑證；盡量少選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的供應商，以減少不能取得增值稅專用發(fā)票的情況。

二要規(guī)范發(fā)票管理。相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅發(fā)票，稅務部門對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴格。高校要制定出相應的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷進行嚴格管理，保證高校日常業(yè)務活動的正常開展。增值稅存在進項稅額可以抵扣，減少應納稅額的問題，稅務部門對于可以抵扣的進項稅審查很嚴格，對發(fā)票抵扣聯(lián)的管理也很規(guī)范，因此高校必須對取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進行嚴格審查，認真核對相關發(fā)票信息，以便及時更正發(fā)現(xiàn)的錯誤信息，保證取得的專用發(fā)票都能抵扣。

篇4

關鍵字：商業(yè)銀行信貸業(yè)務；設計理念；考核設計

一、課程地位及作用

《納稅申報》的先修課程包括會計基礎、財經法規(guī)知識、財務會計，后續(xù)課程主要有財務分析與預算、內部審計，在整個會計專業(yè)教學中處于承上啟下的位置，是會計專業(yè)的核心課程。

《納稅申報》在實際工作中面向的是企業(yè)的納稅申報崗位，開設這門課程的目的是為了培養(yǎng)既懂稅法又懂會計處理，還能報稅，具備良好職業(yè)道德和業(yè)務素質的辦稅員。

二、學情分析

納稅申報崗位的工作任務就是要回答是否應該交稅、應該由誰交稅、交什么稅種、交多少、怎樣做賬務處理和如何報稅的問題。

而這門課程授課的對象是高職院校會計專業(yè)大二的學生，經過一年的專業(yè)學習，學生有一定的會計基礎知識、一定的財經法規(guī)知識，對于增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅四大稅種的基本計算及基本的涉稅業(yè)務的會計處理有一定的處理能力，但是學生學習基礎普遍不夠扎實，學習能力不夠強，而學生習慣“聽課”，課堂參與度不夠，同時對納稅申報沒有職業(yè)體驗，沒有感性認識。

三、課程目標

根據(jù)課程的定位，確定課程的知識目標和能力目標。

知識目標是使學生能掌握各稅種應納稅額的計算、涉稅的會計處理和納稅申報等基礎知識和基本方法。

能力目標包括專業(yè)能力目標、方法能力目標和社會能力目標。

通過本課程的教學，專業(yè)能力上，要求學生會辦理企業(yè)稅務登記、發(fā)票領購工作，能根據(jù)企業(yè)的類型和業(yè)務種類判斷應納的稅種，能正確計算相關稅費應納金額進行相關的會計處理，會使用各類發(fā)票、填制涉稅文書、進行網上申報。作為企業(yè)的辦稅員，首先要具備的專業(yè)能力是要能判斷企業(yè)的經濟業(yè)務是否要交稅、交什么稅種、交多少稅、怎么進行賬務處理以及如何申報納稅。《納稅申報》課程與學科體系下的《稅法》、《稅務會計》不同的，更注重納稅知識的實踐應用，要使學生在稅收理論的基礎上過渡到納稅實踐，使學生走出校門就能成為一名稱職的辦稅員。

方法能力上，隨著信息化的發(fā)展，報稅工作也由手工報稅，逐漸過渡到電子報稅，所以要求學生能熟練使用Excel軟件組織數(shù)據(jù)的匯總與分析，能熟練操作電子報稅軟件，并能開展簡單的納稅籌劃。

社會能力上，辦稅員需要與稅務等業(yè)務部門協(xié)商處理一般的稅務事項，要求學生有良好的表達能力、溝通能力、團隊合作能力，會與稅務、工商、外匯、銀行等機構協(xié)商，處理一般的稅務事項。

四、課程設計思路

（一）課程設計理念

根據(jù)納稅申報崗位的工作任務和學生的實際情況，確定這門課程的重點是認識稅、計算稅、對涉稅業(yè)務的會計處理，難點是報稅，在此基礎上遵循課崗融合、理實一體設計理念對課程進行整體設計，目的是將工作過程與學習過程充分統(tǒng)一，形成的一門理論知識與實踐技能相結合、課程與工作相結合、教學與實訓相結合的工作過程系統(tǒng)化課程。

在教學組織中，需要注重職業(yè)情景的創(chuàng)設，運用教材、多媒體、實物憑證、教學做一體化教室和納稅申報室等教學資源，基于工作過程，以工作任務為載體，把學生職業(yè)技能的過程設計為實現(xiàn)教、學、做、演、講、踐合一，在此過程中解決課程的重難點，凸顯實際操作能力的培養(yǎng)與訓練。

（二）課程設計思路

《納稅申報》使用了“項目+模擬+現(xiàn)場”的思路，圍繞納稅申報崗位職業(yè)能力為核心，以項目教學為手段，以工作過程系統(tǒng)化為導向，模擬崗位工作任務組織教學內容，通過現(xiàn)場教學加強與納稅申報崗位的直接聯(lián)系。

“項目”是指課程采用項目的形式，以納稅申報的流程為載體組織教學，按照項目法將課程內容從整體上分為流轉課稅納稅申報工作流程、所得課稅納稅申報工作流程、財產課稅納稅申報工作流程、資源課課稅納稅申報工作流程和行為課稅納稅申報工作流程等的學習。

“模擬”是緊扣納稅申報崗位的工作任務、工作流程和工作要求，按照辦稅員業(yè)務崗位的工作流程和工作要求設置教學內容并組織編寫教材、按照完成崗位工作任務的過程確定教學過程，以校內教學做一體化教室和納稅申報室進行綜合模擬實習，使學生熟悉和掌握從會計核算、應納稅額的計算、納稅申報表的填制、審核到納稅申報的全過程，日常教學仿真于納稅申報崗位，訓練項目實施采用的是真實的納稅申報崗位的工作項目，一切圍繞職業(yè)目標。

現(xiàn)場是指將學生帶到校外實訓基地進行教學，增加學生對納稅申報崗位的感性認識和職業(yè)體驗。

參考文獻：

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[3]王靖華，涂艷芬.談談財政與信貸教學內容改革[J]，成人教育，1995，11

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關鍵詞:企業(yè)稅務風險；原因；分析；應對

稅務風險控制是企業(yè)發(fā)展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業(yè)綜合實力和市場競爭力的關鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過程當中，當經營或運營行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負擔和經營成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時，企業(yè)不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長遠、可持續(xù)的發(fā)展，相關人員就必須要充分的了解稅務風險存在的必然性、客觀性，對稅務風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務風險對企業(yè)造成的一系列損失與影響。

一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務風險的原因分析

(一)內部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認識到稅務風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標，制定了相應的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風險意識、制度流程建設、人員配備等方面存在不足，稅務風險依然無法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務管理部門的任務，其他各業(yè)務部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產企業(yè)的土增稅清算為例，國家相關法規(guī)明確了清算條件，如房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的應當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關的證明資料。但現(xiàn)實中，很多房地產企業(yè)因種種原因無法或不愿按時完成工程結算，導致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務實質，如果稅務機關不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設立稅務相應的部門，或是由財務部門來負責稅務和財務工作，此時若出現(xiàn)了稅務申報或繳納不及時等問題，相關人員可能會通過調整賬目數(shù)據(jù)的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關要求設立了專職稅務部門，但從業(yè)人員經驗能力差異大，對國家、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務籌劃措施實際隱藏較大的稅務風險：如某知名房地產企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務籌劃時，將土地增值稅按權責發(fā)生制原則、以實際發(fā)生數(shù)作為應納稅所得額扣除項，而不是按預繳數(shù)扣除，最終被稅務機關處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對財務管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務方面的制度指引，僅是稅務內容作為財務管理制度的一部分。制度流程建設存在缺失、未設立相應的稅務風險預警機制，也會導致稅務風險發(fā)生。稅務風險一旦爆發(fā)，將會嚴重的影響企業(yè)的社會效益和經濟效益。

(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關的稅種較多，特別是對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關內容、有效開展稅務工作帶來很大的挑戰(zhàn)，這將會極大程度的提升稅務風險系數(shù)。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”但企業(yè)經營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產出租，按一般出租不動產類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務機構為了完成自身業(yè)績，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務檢查埋下了不合規(guī)的風險。目前很多企業(yè)在能力不足時，委托稅務中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業(yè)的業(yè)務及賬務處理了解不深，對某些非常規(guī)業(yè)務或特殊業(yè)務的納稅申報可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業(yè)潛在的稅務風險。

二、企業(yè)稅務風險應對

(一)建立完善的稅務風險管理架構對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設立單獨的稅務部門，或者在財務部下設單獨的稅務組，不與財務部的其他職能交叉?？偛慷悇詹块T招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務風險管控經驗、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務風險管控領域具有突出成就的專家或學者兼職擔任稅務風險顧問；依托業(yè)務管控的架構，在各級子企業(yè)，也要設立稅務部門或專職的稅務人員，同時明確各級稅務管理架構/人員的權責分工，全面構建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務風險管控隊伍，加強對現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務風險點及應對措施，在合規(guī)合法的基礎上進行有效的稅務籌劃。各級稅務管理架構中，要保證人員充要到位，且稅務人員的專業(yè)經驗要符合公司的業(yè)務要求，日常總部主導有針對性地開展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務人員，要有針對性制訂個性化的人才發(fā)展計劃，并定期回顧檢討。

(二)加強稅務方面的制度流程建設大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)一般會根據(jù)行業(yè)特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務方面的制度流程建設，建立相應的稅務手冊。在稅務手冊中，要根據(jù)行業(yè)特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務審批/備案管理、納稅評估與稅務檢查事項也要建立相應規(guī)范，使稅務工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務手冊關聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執(zhí)行現(xiàn)有會計核算手冊；稅務部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現(xiàn)有稅務核算不匹配業(yè)務及合規(guī)需求的條款及應對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數(shù)口徑、對應的會計科目。

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關鍵詞:加強 企業(yè)所得稅 管理 思考

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結構中的一個重要稅種，是國家財政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進社會經濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理，促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當前企業(yè)所得稅工作的重要內容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

(一)企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計算復雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到沒有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。稅務人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性。

三、加強企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導

宣傳好稅收相關政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務機關的應盡之責。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

(二)要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質量

企業(yè)所得稅納匯繳申報期結束后，稅務機關應根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評估對象，進行納稅評估。要結合本地實際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值。納稅評估的重點是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財務管理混亂的企業(yè)。應根據(jù)納稅人生產經營狀況與企業(yè)所得稅納稅申報的實際情況確定納稅評估對象。同時要創(chuàng)新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。

(三)加強匯繳管理為核心，提高匯繳工作質量

一是要制定方案，認真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關文件要求，結合基層稅務機關的實際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報的注意事項、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個稅務所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務所貫徹落實，責任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認真做好對納稅人的宣傳工作。

(四)加強內部培訓，打造高素質專業(yè)化隊伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務人員的業(yè)務水平已經跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務干部必須具備一定的經濟、法律、財會、外語、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應當前企業(yè)所得稅管理工作。

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關鍵詞：金稅三期；納稅；風險

伴隨我國稅制改革的逐步深入，企業(yè)面臨的稅務環(huán)境快速變化?！敖鸲惾凇笔俏覈悇展芾淼囊豁椫攸c工作，通過建立一體化信息平臺，實施大數(shù)據(jù)分析，進一步規(guī)范了務機關的征管行為和企業(yè)的納稅行為，發(fā)揮了良好的互動管理作用。稅收征管環(huán)境的變化，使得企業(yè)的納稅管理風險發(fā)生了變化，需要企業(yè)充分認識“金稅三期”工程帶來的納稅環(huán)境變化，提升涉稅風險的管控能力。

一、“金稅三期”對企業(yè)納稅管理的主要影響

（一）優(yōu)化企業(yè)納稅申報流程

在“金稅三期”實施以前，企業(yè)辦理稅務事項往往涉及國稅局、地稅局、發(fā)票認證等多個平臺，有的業(yè)務還必須到稅務局的業(yè)務大廳上門辦理，有時因為資料不齊全，需要來回于企業(yè)和稅務機關，稅務事項辦理效率相對較低。“金稅三期”將國稅與地稅的納稅平臺統(tǒng)一到一起，企業(yè)可以通過一個界面完成企業(yè)稅務管理涉及申報、納稅、報表等全部工作，“金稅三期”平臺上公布了稅務公告、稅務政策、咨詢電話等多項信息，改善了用戶界面，方便了企業(yè)納稅，通過系統(tǒng)的流程優(yōu)化實現(xiàn)企業(yè)納稅申報流程的優(yōu)化。

（二）提高企業(yè)發(fā)票管理效率

在“金稅三期”實施以前，僅增值稅發(fā)票的系統(tǒng)就涉及開票系統(tǒng)、認證系統(tǒng)等多個系統(tǒng)，各系統(tǒng)的集成性不佳，效率較低?！敖鸲惾凇睂嵤┖螅ㄟ^系統(tǒng)集成與人工智能，大大提高了系統(tǒng)效率。如在發(fā)票票種核定業(yè)務中，系統(tǒng)會自動啟動行政許可界面，要求進行相關的查詢審定工作流，使得稅務機關的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務服務更加高效。

（三）規(guī)范企業(yè)稅收征管流程

我國稅收征管由稅收征管法及實施條例具體明確，在實務操作中，由于特殊情況較多，稅務機關在處理企業(yè)涉稅業(yè)務時，選擇空間和行政余地相對較大，不利于稅收監(jiān)管的公正執(zhí)行?！敖鸲惾凇睂⒍愂照鞴芊ㄏ嚓P要求鑲嵌入系統(tǒng)，自動攔截一些違規(guī)行為，如在行政處罰中，“金稅三期”將責令限改通知書和行政處罰決定書嚴格區(qū)分，需分別送達，并分別銷號，實現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范。

二、“金稅三期”實施后企業(yè)納稅管理面臨的主要風險

（一）納稅申報風險

“金稅三期”基本實現(xiàn)了企業(yè)涉稅流程的線上化管理，處處留痕，企業(yè)的納稅足跡清晰透明，增加了企業(yè)產生納稅風險的可能性。如企業(yè)在個人所得稅的申報中，實施“金稅三期”前，有的企業(yè)為規(guī)避全員明細申報，選擇到稅務機關大廳申報，實現(xiàn)個人所得稅一筆集中申報。“金稅三期”實施后，無論采取何種申報途徑，企業(yè)均需提供全員明細申報記錄，使得企業(yè)的代扣行為必須真實合法，增加了企業(yè)人為虛假申報面臨的處罰風險。

（二）發(fā)票管理風險

在營改增全部擴圍后，我國的發(fā)票全部為國稅局管理的增值稅涉及的相關發(fā)票，對于增值稅專用發(fā)票的管理同樣是企業(yè)稅務風險的高發(fā)區(qū)域?！敖鸲惾凇睂嵤┖螅珖鞯氐钠髽I(yè)納稅數(shù)據(jù)均在統(tǒng)一系統(tǒng)之內，通過稽核管理，如果某個企業(yè)取得了虛開發(fā)票，或開具了虛假發(fā)票，將都在系統(tǒng)中真實存在，一旦違法方被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將必然面臨發(fā)票風險，面臨補稅、處罰等財務損失，甚至面臨刑事處罰風險。

（三）征管稽查風險

“金稅三期”實現(xiàn)了全國企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的集中，實現(xiàn)了國地稅征管平臺的統(tǒng)一。在大數(shù)據(jù)分析技術的快速發(fā)展環(huán)境下，“金稅三期”所匯集的數(shù)據(jù)，為稅務機關進行征管排查提供了有力的信息支撐與保障。如“金稅三期”將自動對收入變化異常、稅款申報異常、發(fā)票繳銷異常的企業(yè)實施篩選和披露，這時需要企業(yè)對異常情況進行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統(tǒng)將自動將該企業(yè)認定為稅務檢查或稽查的重點企業(yè)，使得企業(yè)面臨的征管稽查環(huán)境更加嚴格。

三、“金稅三期”實施后企業(yè)加強納稅管理的主要措施

（一）關注稅收征管政策，保護自身權益

一是加強對征管政策的學習，特別應突出稅收征管法與稅收征管條例的學習，掌握稅務機關在稅收征管實施中應遵守的程序與規(guī)則，在稅務機關程序不當時，可以有效保護自身的權益。二是自覺遵守稅務機關的征管規(guī)定與要求，按時申報繳納稅款，報送財務報表等企業(yè)信息，并確保信息真實完整，降低納稅異常發(fā)生的幾率。三是加強對企業(yè)經營情況分析，將企業(yè)納稅與業(yè)務實際有效聯(lián)系，保障各類納稅事項合法合規(guī)。

（二）加強發(fā)票管理，防控納稅風險

一是建立發(fā)票管理制度，設立發(fā)票管理崗位，明確崗位職責，在制度與責任方面，加強發(fā)票管理的自覺性與合規(guī)性。二是加強發(fā)票領用與取得管理，由專人負責發(fā)票的庫存管理，建立領用臺帳，保證發(fā)票真實開具與發(fā)票完整；加強業(yè)務部門培訓，堅決杜絕取得虛開發(fā)票和虛假發(fā)票。三是加強發(fā)票自查，建立自查機制，定期開展發(fā)票檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時補繳稅款，并嚴肅處理涉假人員。

（三）加強實體法規(guī)學習，提高系統(tǒng)應用效率

一是企業(yè)財務部門或涉稅辦理人員應加強稅務實體法學習，掌握企業(yè)所涉稅種的稅務政策，嚴格按照要求進行納稅申報與管理。二是加強稅法宣貫與內部培訓，普及企業(yè)全員稅務意識，發(fā)揮全員力量，保障企業(yè)稅務風險處于可控范圍。三是加強與稅務機關溝通交流，關注“金稅三期”平臺的稅務信息，實時掌握稅務管理最新要求與信息，及時建立企業(yè)稅收相應政策，加強實施，有效防范企業(yè)納稅風險，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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關鍵詞:電力企業(yè)；稅務風險；預警指標

任何企業(yè)在生產經營活動中都會產生很多的風險。其中稅務風險是比較常見的一種。稅務風險對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進行稅務方面的工作時一定要保持積極認真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預防企業(yè)的稅務風險，合理地規(guī)避稅務風險。本文主要針對電力企業(yè)的稅務風險預警指標的構建進行詳細的研究。

一、電力企業(yè)存在的稅務風險

(一)稅收籌劃風險

經濟發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經濟發(fā)展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關的稅務方面的業(yè)務時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務往來以及納稅的詳細情況，及時的根據(jù)國家的相關政策進行調整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務風險的發(fā)生。

(二)稅收核算風險

企業(yè)的稅收核算要求技術性以及專業(yè)性非常高，一定要進行專業(yè)的訓練，需要非常專業(yè)的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關的稅收工作人員的專業(yè)素質不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業(yè)的納稅成本時沒有按照有關規(guī)定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務風險。

(三)納稅申報方面的風險

企業(yè)在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導致企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。

二、預警指標體系建立的原則

(一)建立預警指標體系模型的意義

預警指標模型的建立，是為了實現(xiàn)稅務風險管理的關口前移，在此基礎上進行納稅管理以及核算。建立有效的預警指標模型，能夠對稅務風險進行合理的規(guī)避，并且進行適時的監(jiān)督，這在稅務管理中是非常重要的。

(二)稅務風險指標的選取

稅務風險指標的選取是稅務風險管理的重點環(huán)節(jié)，稅務風險指標在選取時應充分考慮以下三個原則：

1、指標的有效性

在稅務風險預警模型建設過程中，需對稅務指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。

2、指標的科學性

在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學性，相應的數(shù)據(jù)一定要經過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現(xiàn)偏差。

3、指標的顯著性

在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務風險指標模型會更加實用和方便。

三、電力企業(yè)稅務風險預警體系的建立

按照以上的方法進行預警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應用預警指標的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務風險預警的建立包括：

(一)電力企業(yè)的變動率指標分析

電力企業(yè)的風險指標分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。

(二)風險配比分析

同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。

(三)風險稅率指標的建立

(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關系、進項稅額與企業(yè)的相關成本之間的關系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負程度。(4)房產稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業(yè)的實際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風險的目的。

四、電力企業(yè)的稅務風險預警體系的應用

對于電力企業(yè)來講，建立稅務風險預警體系需要對企業(yè)的財務報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業(yè)中相關工作人員的專業(yè)素質進行嚴格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進行定期培訓。科學利用稅務風險預警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務方案，修訂和完善企業(yè)的相關管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務風險。

五、結束語

企業(yè)的稅務風險對企業(yè)的經營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務風險防控任重道遠，重視稅務風險對企業(yè)的影響，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，主動解決已經出現(xiàn)的稅收問題。

參考文獻:

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[2]楊果.電力企業(yè)稅務風險預警指標體系構建初探[J].財經界(學術版),2015,21:272-273

篇9

    一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用及特征

    企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。

    與企業(yè)財務會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

    （一）企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作

    對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業(yè)的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調整。

    （二）企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具

    企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

    （三）企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產經營的特點，籌劃企業(yè)的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。

     二、設立企業(yè)稅務會計的必要性

    （一）設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

    目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

    現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者 服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產經營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監(jiān)督的重要內容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應按稅收規(guī)定，結合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則 和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務會計基礎。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權責發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業(yè)稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

    （二）設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

    一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

    二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

    三是有利于稅制結構的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

    （三）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要

    企業(yè)作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。

    （四）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關系的最佳途徑

    企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學科領域中研究企業(yè)納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當然稅務機關在稅務實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

    三、建立我國企業(yè)稅務會計應注意的幾個基本問題

    （一）我國企業(yè)稅務會計應遵循的原則

    1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務會計所反映的企業(yè)的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。

    2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業(yè)在進行稅務會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當?shù)囟悇諜C關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼耍髽I(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

    3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產發(fā)展，提高經濟效益。對此，企業(yè)的稅務會計人員應深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務會計活動，從企業(yè)經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

    4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。

    （二）我國企業(yè)稅務會計的對象、內容及核算方法

    具體地說，企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務會計應包括以下內容：

    1．確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

    2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產經營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。

    3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

    （三）我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本制度

    1．財務會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

    2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程序，按規(guī)定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務會計應根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。

    3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。

    4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。

    四、對設立企業(yè)稅務會計的幾點建議

    要把企業(yè)稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。

    目前，企業(yè)稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。

    （一）人才方面

    如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產發(fā)展，提高經濟效益，那么稅務會計的業(yè)務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務培訓機會：

    l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

    2．稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

    3．企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。

    （二）組織方面

    健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質；并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。 

篇10

    [關鍵詞]:稅收籌劃 財務管理 方法

    作為西方國家?guī)缀跫矣鲬魰缘亩愂栈I劃(taxplanning)(也稱節(jié)稅taxsaving),在西方早已廣而有之。而在我國,稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的,只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。作為在法律規(guī)定許可的范圍內,納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向,通過對經營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負擔,獲得正當?shù)亩愂绽娴亩愂栈I劃,其特點在于合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃與避稅相比,主要的區(qū)別在于,前者是完全合法的,甚至是稅收政策應予以引導和鼓勵的;而后者雖不違法,但有悖于國家稅收政策導向和意圖。隨著21世紀社會經濟的發(fā)展,特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法治化進程的加快以及稅收征管效率的提高,人們必將會對稅收籌劃有一個全面而正確的認識。納稅人的籌劃愿望會更加強烈,將會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權益。

    一、稅收籌劃取得稅務利益的基本方法

    1.利用稅務優(yōu)惠政策。稅務優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的,對納稅人實行的稅收鼓勵,它是通過政策導向影響人們生產與消費的偏好來實現(xiàn)的,是國家調控經濟的重要杠桿。無論是經濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,無不把實施這樣或那樣的稅務優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。

    改革開放以來,我國稅務優(yōu)惠政策在配合我國經濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標,促進經濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用。隨著經濟的發(fā)展和政策調控經濟能力的提高,我國的稅務優(yōu)惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎上,更注重為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅務環(huán)境;在稅務優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。

    國家稅務優(yōu)惠政策為納稅人進行稅收提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

    但在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面:

    注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅務優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。

    注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風險并存。比如發(fā)展高新技術,往往投資額大,回收時限長,而且失敗的因素多。資本效益如果不能落實,再好的優(yōu)惠政策也不能轉化為實際收益。因此在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。

    2.高納稅義務轉換為低納稅義務。所謂高納稅義務轉換為低納稅義務,指的是在同一經濟行為而有多種稅務方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,取向“低稅點”,以減輕納稅義務,獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

    稅率的運用通常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。另一種用百分比的形式來表示,主要是比例稅率和累進稅率。比例稅率表示,不論課征對象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變,比如營業(yè)稅按商品銷售收入的3%課征;累進稅率表示,課稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小不同而變化,通常是課稅對象數(shù)額越大,稅率越高。累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算征稅款的累進稅率。

    3.納稅期的遞延。納稅期的遞延,也稱為延期納稅。即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內,分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉,節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實際納稅額。

    在一些情況下,稅法特別作出了可延期納稅的規(guī)定。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達到避稅目的。

    稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。采取有利的會計處理方法,是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。稅收籌劃的目標,便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。

    二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實踐

    從稅收籌劃的實踐來看,稅收籌劃的領域十分廣泛,具體的籌劃方法也有很多種。但從企業(yè)的角度分析,稅收籌劃主要在兩大領域內展開,一是生產經營與財務管理活動中的稅收籌劃,二是納稅申報活動中的稅收籌劃。

    1.在生產經營與財務管理活動中開展稅收籌劃。主要的籌劃方法有以下幾種:

    (1)投資選擇法。包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。就投資地點而言,有經濟特區(qū)與非經濟特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內投資與境外投資等之分;就投資方式而言,有直接投資與間接投資之分;同時間接投資有股票投資與債券投資之分;同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分;就投資項目而言,有國家鼓勵的投資項目與國家限制的投資項目之分;就企業(yè)的組織形式而言,有內資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶與私營企業(yè)等之分。所有這些不同的投資地點、方式、項目和企業(yè)組織形式涉及的稅收政策各不相同,正確的投資選擇可以獲得節(jié)稅利益。

    (2)融資選擇法。吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式,通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成本(股息)只能在所得稅后扣除,而舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除,因而舉債融資比吸收投資融資更具有節(jié)稅功能。進一步分析,同時吸收投資融資,吸收實物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別,前者對實物資產處置時還可能要納稅,后者則不論如何使用均不需納稅;同樣的舉債融資,向金融機構舉債,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除?？梢娺@兩方面也存在著稅收籌劃的可能。

    (3)經營方式選擇法。企業(yè)的經營方式多種多樣,而不同的經營方式通常需要負擔不等的稅收。如自營與出包、出租,分散經營與合并經營,專營與兼營,包銷與代銷,內銷與外銷,直接出口與委托出口等等。對這些不同的經營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。

    (4)物資采購選擇法。主要包括采購地點、采購對象和供應商等方面的選擇。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,進口貨物的原產地與我國未訂有關稅互惠協(xié)定的,進口關稅要按普通稅率計征,若原產地與我國訂有關稅互惠協(xié)定,則進口關稅可按優(yōu)惠稅率計征。

    (5)資產使用選擇法。主要包括資產計價和資產折舊方面的選擇。

    (6)盈余分配選擇法。主要包括按時分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。任何恰當?shù)倪x擇都能獲得稅收上的好處。

    2.在納稅申報活動中開展稅收籌劃,有時可以獨立進行,有時還要結合生產經營和財務管理活動來進行。主要的方法有以下幾種:

    (1)繳納稅種選擇法。如發(fā)生增值稅與營業(yè)稅的混合銷售或兼營業(yè)務,在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎上,企業(yè)通過合理安排可以實現(xiàn)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個人投資辦企業(yè)可以結合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進行取舍。

    (2)納稅主體選擇法。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售應稅貨物的企業(yè),凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅,凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅;企業(yè)出包、出租給個人經營,凡變更營業(yè)執(zhí)照的,應由個人納稅,凡不變更營業(yè)執(zhí)照的,應由企業(yè)和個人分別納稅;單位支付個人所得,凡由個人負擔稅款的單位應負責代扣代繳稅款,凡由單位負擔稅款的應由單位負責繳納稅款。這些選擇的主動權都掌握在企業(yè)手里,企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。

    (3)計稅依據(jù)選擇法。如現(xiàn)行營業(yè)稅關于建筑安裝工程計稅營業(yè)額的確定,土地增值關于開發(fā)費用扣除額的確定,企業(yè)所得稅關于納稅調整項目金額的確定,個人所得稅關于個人捐贈免稅扣除額的確定等等,都明確規(guī)定了一定的條件與標準。合理利用這些條件與標準,可以適當縮小稅基或避免擴大稅基,從而獲得一定的稅收利益。

    (4)稅目稅率選擇法。主要是指在實行差別較大的比例稅率和累進稅率條件下,盡量滿足稅法規(guī)定的條件,選擇適用相對較低的稅目稅率。如企業(yè)既有應稅銷售額又有免稅銷售額的情況下,應當準確核算兩種銷售額,否則,按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠。又如消費稅規(guī)定對混合原料釀制的白酒應從高適用稅率征稅,對此企業(yè)就應注意避免可能會增加稅負的生產方式。

    (5)納稅地點選擇法。主要是指在境內納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。一般情況下,稅法對納稅地點都有明確規(guī)定,如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規(guī)定。但由于國家之間或地區(qū)之間稅收負擔通常存在較大的差異,故企業(yè)可以結合投資地點選擇或創(chuàng)造條件滿足稅法的特別規(guī)定,從而選擇有利的納稅地點。

    (6)納稅方式選擇法。主要是指申報方式、納稅始點及稅款預繳等方面的選擇。如按現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)所得稅應以獨立核算的企業(yè)為納稅人,這對于集團化企業(yè)來說就可以通過合法途徑調整企業(yè)的組織形式,選擇有利的申報納稅方式,或者由分散申報納稅轉變?yōu)榧猩陥蠹{稅,或者由集中申報納稅轉變?yōu)榉稚⑸陥蠹{稅。又如按規(guī)定可以享受一定期限免稅優(yōu)惠而經營期間不足一年的新辦企業(yè),稅法允許企業(yè)既可以選擇當年開始免稅,也可以選擇當年納稅次年開始免稅,不同的選擇必定會對稅收負擔產生不同的結果。