導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（長春軌道客車股份有限公司，吉林長春130062）

［摘要］隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)并購是市場發(fā)展的必然趨勢，已經(jīng)成為企業(yè)資本運營的主要形式之一。隨著我國稅收體制的不斷完善和企業(yè)稅收籌劃意識的不斷增強，稅收籌劃在并購中體現(xiàn)著重要的作用。企業(yè)可以通過并購實行重組戰(zhàn)略，從而達成企業(yè)經(jīng)營的多樣化的目的，同時發(fā)揮管理、經(jīng)營、財務上的共同作用，能讓企業(yè)贏得更多的競爭優(yōu)勢。本文就稅收籌劃的原因，分析企業(yè)并購所得稅稅收籌劃。

［

關鍵詞 ］企業(yè)并購；所得稅；稅收籌劃

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.069

1分析企業(yè)并購中稅收籌劃的動因

（1）轉(zhuǎn)變的納稅主體。從稅收籌劃角度來言，通過并購重組的行為可以實現(xiàn)企業(yè)由高稅率的納稅主體向低稅率的納稅主體的方向轉(zhuǎn)變，或者是因為以前的納稅主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅主體，進而實現(xiàn)了企業(yè)減少稅收負擔的目標。

（2）改變的計稅依據(jù)。征稅標的數(shù)量化是計稅依據(jù)，在稅率保持平穩(wěn)不變的基礎上，企業(yè)通過并購的行為可以達成對計稅依據(jù)的分化，進而使一些分計稅依據(jù)從適用于高稅率改變?yōu)檫m用于低稅率，或者讓一些計稅依據(jù)不承擔納稅的責任，從而來實現(xiàn)減輕稅收負擔的目標。

（3）稅率的選擇。稅額和計稅依據(jù)之間的比率是稅率，表明了征稅的較深的程度。在計稅依據(jù)保持不變的基礎上，稅額的大小是由稅率的大小所決定的，我國政府對于登記在不同地區(qū)的企業(yè)實行一系列的優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)通過并購重組行為改變整個企業(yè)的注冊地域，使并購重組后的計稅依據(jù)和納稅人從適用高實際稅率轉(zhuǎn)化為實用的低實際稅率，一直到完成適用零實際稅率，從而使企業(yè)能夠享受到稅收的優(yōu)惠政策。

2企業(yè)并購中稅收籌劃的分析

（1）利用稅收遞延條款。我國稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經(jīng)營收益最先用于彌補當年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補虧損后的收益來計算該企業(yè)應納所得稅額，直至到達彌補期限或者是在企業(yè)彌補虧損后的應納稅所得額還存在。所以，在當下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會成為其他大企業(yè)并購的目標對象，或者是由虧損企業(yè)主動并購盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購企業(yè)雙方稅收方面的互補優(yōu)勢，獲取避免稅收利益。

（2）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務，企業(yè)在進行并購行為的過程中總會同時進行著資產(chǎn)，尤其是重新評估的固定資產(chǎn)，對于長期低估固定資產(chǎn)被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過實行并購行為可以取得提升資產(chǎn)的計價水平的時機，進而提升企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎來達到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。

（3）利用支付工具。支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購買被并購方的資產(chǎn)或者是股權的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負最沉重的，被并購方一定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方?jīng)]有節(jié)稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會給企業(yè)形成非常大的負擔，如果并購方自主提高負債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進而減輕當時企業(yè)的納稅義務，使那些利用負債進行經(jīng)營而比自身擁有資本經(jīng)營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經(jīng)營行為，并購方企業(yè)在進行并購活動時資金的融資計劃時，可以結(jié)合企業(yè)本身的財務杠桿力度，通過適合的負債融資活動籌集并購所需要資金，提升整體負債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時還要適應特殊性稅務處理的其他要求，被并購企業(yè)不需要明確轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實行并購活動，因為目標企業(yè)的股東沒有收到并購方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔債務方式，并購方以主動承擔被并購方的債務來達到肖購的方式。因為被并購方是資產(chǎn)不能抵債務，不計算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產(chǎn)權交易活動，也不必繳納營業(yè)稅和增值稅等相關流轉(zhuǎn)稅。所以，對并購企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負壓力是和其他兩種方式最輕的。

3對稅收籌劃的建議

3.1完善各個部門的預算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應該將企業(yè)所有部門的費用都編制到各個預算部門中去。之后再由各個部門的職能來明確劃分編制預算的領域，例如，銷售部門承擔負責銷售費用預算和銷售預算，人力資源和生產(chǎn)部門負責承擔生產(chǎn)預算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預算編制也應該做出相應變動，通過預算來預估企業(yè)的整體運營發(fā)展的方向以及重點，以期逐漸實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3.2建立全面的嚴格的預算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過實行編制預算，可以把企業(yè)的各項目標分化成為各個部門的目標和責任，細化的任務指標就成為檢核各個部門工作業(yè)績和成效的具體標準。嚴格考核既是對企業(yè)各個部門預算執(zhí)行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進日后的工作，還是對企業(yè)員工和預算執(zhí)行者實行獎勵或處罰的現(xiàn)實依據(jù)，以達到充分調(diào)動員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

4結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟的日新月異的高速發(fā)展，并購成為企業(yè)完成快速擴張的必經(jīng)之路。企業(yè)可以通過實行并購活動進行戰(zhàn)略重組，實現(xiàn)多樣化的經(jīng)營目標或者充分施展經(jīng)營、管理、財務上的合作作用，促使企業(yè)獲取最大的競爭優(yōu)勢。稅收是社會經(jīng)濟生活中的一個非常重要元素，進而影響企業(yè)經(jīng)營管理的成本。在企業(yè)進行并購活動的環(huán)節(jié)中，如果實行恰當?shù)亩愂栈I劃，可以有效地降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購重組的最大化利益。

參考文獻：

［1］劉艷華.企業(yè)并購中的稅收籌劃［J］.今日湖北（理論版），2012（4）：11-13.

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摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業(yè)的應用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務支出，提高企業(yè)市場競爭力。本文對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開始實施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設立階段的稅務籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務人指于中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營范圍。我國新稅法對于不同經(jīng)營內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應結(jié)合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。

二、加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對象，全部都有明顯的擴大，企業(yè)也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，以此得到相應的稅收優(yōu)惠。同時在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃

關于對計稅依據(jù)的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應該是應納稅所得額。也就是企業(yè)每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現(xiàn)時間適當?shù)耐七t，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業(yè)所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國債利息收入、中國境內(nèi)設立機構(gòu)或場外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規(guī)定將基本醫(yī)療保險費、工傷保險費以及基本養(yǎng)老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時間價值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。

四、合理安排納稅時間

基于特定企業(yè)的整個存續(xù)期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業(yè)來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業(yè)的所得稅納稅時間適當?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來一定數(shù)量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關規(guī)定，其對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關規(guī)定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業(yè)所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當?shù)难舆t其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。

五、結(jié)語

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對新企業(yè)所得稅法中的相關稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應用、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業(yè)來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會計人員隊伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

參考文獻：

[1]劉祥穎.新企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施[J].會計之友，2009（1）：258-259.

[2]孫明.新企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（21）：136-137.

[3]李蓉.企業(yè)所得稅改革及其稅收籌劃的若干問題研究[J].管理觀察，2009（23）：94-95.

篇3

（濟南高新控股集團有限公司，山東濟南250101）

［摘要］本文首先對跨國公司稅收籌劃的成因進行分析，并從相關角度，結(jié)合筆者在跨國公司中的工作實踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強國內(nèi)跨國公司稅收籌劃的相關建議，拋磚引玉，希望為國內(nèi)跨國公司在國際化的舞臺上進行稅收籌劃提供幫助。

［

關鍵詞 ］跨國公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，其經(jīng)營的國際化必然會引起稅收的國際化，由此盡早研究各國稅收間的差異，以合法的方式進行稅收籌劃以減輕稅負，節(jié)約企業(yè)成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應研究的重要課題。

1跨國公司稅收籌劃的動因

1.1跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動遍布多個國家，眾多國家都有其分支機構(gòu)，由于不同國家或地區(qū)的稅收差異，跨國公司較單一的國內(nèi)公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動因，這主要是由以下五個方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發(fā)達國家稅率達50％以上，包括中國在內(nèi)的一些發(fā)展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時考慮的重要因素。其二各個國家納稅方式存在差異，在計算應納稅收入時，各國對納稅項目的規(guī)定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協(xié)定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎上重復征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實行居民管轄權征收，有的實行地域管轄權征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內(nèi)因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會盡可能減輕稅負，降低企業(yè)成本，所以通過自身所追求的目標來看，進行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財務管理中必須要求考慮的。

2跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經(jīng)營投資地點。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負擔水平也不盡相同，同時各國也都有各種稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定等。比較著名的跨國企業(yè)都選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報率，提高其在國際市場上的競爭力。例如我國改革開放前三十年，從中央到地方陸續(xù)出臺了各類鼓勵政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強企業(yè)中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發(fā)揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負較低，是跨國投資者投資優(yōu)先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個人所得稅、公司所得稅也沒有凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等；再如中國香港，對來源于國外的所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策。跨國公司一是通過設在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的；二是通過設立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等進行稅收籌劃，可以獲得少繳預提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體。跨國公司直接對外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨立法人主體的分支機構(gòu)，不能獨立承擔法律責任，一切經(jīng)營行為應在母公司的授權下進行，行為后果及責任由母公司承擔，通常不獨立建賬。不能獨立對外簽合同進行經(jīng)營活動，單獨對外擔保無效。說白了，分公司就像個辦公室，所有權利義務要由母公司承擔。子公司是母公司對外控股或參股的具備獨立法人主體資格的民事權利主體，子公司可以獨立進行經(jīng)營活動，獨立承擔法律責任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經(jīng)營管理權并享有股東權利義務。這兩種組織形式在納稅時有很大差別，跨國公司應根據(jù)投資國的具體情況，對這兩種組織形式加以比較進行選擇。

另外許多國家都對常設機構(gòu)，即公司進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等的利潤進行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動而并非設立一常設機構(gòu)，來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

（3）選擇有利的經(jīng)營行為。轉(zhuǎn)讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。世界各國對轉(zhuǎn)讓定價避稅都采取了相應的反避稅措施。因而合理的利用轉(zhuǎn)移定價選擇有利的經(jīng)營行為進行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進行，轉(zhuǎn)讓定價的制定過程是一項十分嚴謹和復雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價作為反避稅的頭等目標，并制定轉(zhuǎn)讓定價稅制，這為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據(jù)新華社報道，中國聯(lián)合多國稅務部門調(diào)查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補稅及利息共計8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國經(jīng)濟，轉(zhuǎn)讓定價稅制的規(guī)定和具體實施往往松緊不一，從而又為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價來進行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。

3對我國跨國公司進行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對各國稅收制度、稅收政策及相關信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計稅方法各種各樣，納稅關系也很復雜。另外，在各國的經(jīng)營、收益的方式種類、經(jīng)營內(nèi)容、納稅地點以及國情包括政治、經(jīng)濟、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響企業(yè)的稅收籌劃。

二是多角度。在進行稅收籌劃時，要站在多個角度，準備多個備選方案?？鐕?jīng)營公司應全面分析情況，逐個分析，從不同角度，結(jié)合時間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念?？鐕緫轿豢磫栴}。追求整體稅負最小化，避免過于追求某一國的稅負最小化或某一項目的稅負最小化而忽視整體稅負。

四是重長遠?？鐕驹诙愂栈I劃時要具有長遠觀念。稅收籌劃應考慮長遠利益，不能單純?yōu)樽非笱矍袄娑雎蚤L遠利益。我國跨國公司應制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎。對跨國公司而言，要注重內(nèi)部人才培養(yǎng)，夯實基礎、抓好內(nèi)功。首先要培養(yǎng)一批懂財務、稅收、外語、電腦的財務管理人才，為公司進行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經(jīng)營戰(zhàn)略和公司經(jīng)營計劃之中，借鑒學習國外跨國公司成熟經(jīng)驗，選擇適合自身特點的稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營收益最大化的目標。

參考文獻：

［1］張中秀.現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃［M］.北京：中華工商聯(lián)合出版社，2000.

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關鍵詞：高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司、稅收籌劃

一、引言

財政公共性作為財政的基本屬性，凸顯了政府的公共服務與社會管理職能，表現(xiàn)為政府實現(xiàn)維護社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定、提供社會公眾所不愿提供、無力提供或不能有效提供的公共產(chǎn)品的活動的相應財政支出，要求政府政策考慮國民利益，提高公共服務水平。我國“服務型政府”的構(gòu)建正是強調(diào)了加強政府公共服務水平建設的重要性，客觀上要求政府在公共服務領域有更大的作為；與此同時“大部制”的實行彰顯了政府機構(gòu)精簡的決心，追求政府規(guī)模的控制。政府規(guī)模怎樣影響財政公共性？怎樣更有利于和諧社會的構(gòu)建、科學發(fā)展觀的貫徹落實？本文嘗試通過對20年統(tǒng)計數(shù)據(jù)構(gòu)建計量模型分析得出結(jié)論，并提出相應政策建議。

二、文獻綜述

國內(nèi)學者對財政公共性的研究較早，也較深入，近年來，隨著建設“服務型政府”和建立公共財政體制目標的提出，財政公共性的研究再次成為理論熱點。李一花（2000）[1]通過對財政階級性與公共性的分析認為，應在承認財政是兩者對立統(tǒng)一的基礎上，淡化財政的階級性，強調(diào)財政的公共性，并指出應解決好財政支出的“缺/越位”問題，以有利于公共財政基本框架的建立。崔潮(2009)[2]在分析了財政公共性公共指向、時空依賴、整體性下的層次性等特征的基礎上，指出財政支出“越/缺位”現(xiàn)象是財政公共性不適應社會主義初級階段的表現(xiàn)，主張推進財政公共性與市場經(jīng)濟有效結(jié)合。張映芹（2009）[3]指出財政公共性的最終目標是提高國民的生活質(zhì)量與國民的生活滿意度和幸福指數(shù)，促進中國公民社會的建立。主張完善政府的公共服務職能,認為全民共享改革發(fā)展成果就是財政公共性的基本價值理念.

對于政府規(guī)模的數(shù)量方面衡量指標的選取,國內(nèi)學者的大多意見統(tǒng)一,王波(2009)[4]認為有政府財政開支占GDP比重、行政機構(gòu)數(shù)量和公務人員占總?cè)丝诨蚓蜆I(yè)人口比重三個基本指標，認為在市場經(jīng)濟下，不能盲目提倡小政府，應找到使市場與政府作用得到最大發(fā)揮的平衡點。呂煒，單雙（2009）[5]則構(gòu)建了人員規(guī)模和資金規(guī)模兩種新指標，運用1997-2006年21個代表省市數(shù)據(jù)運用CLS計量方法進行實證分析，得出政府規(guī)模與公共服務水平正相關的結(jié)論。

目前對于政府規(guī)模對財政公共性的實現(xiàn)及變動的影響的分析較少，本文想以全國各級政府作為一個整體，進行實證分析，希望得到有效結(jié)論。

三、模型構(gòu)建

由于財政公共性概念的抽象性，目前并無一致認可的衡量指標，考慮到政府的公共服務水平是財政公共性的實際表現(xiàn)，而前者的獲得又是通過財政支出中相應項目形成，因而本文采用將每年政府（各級政府，包括中央和地方在內(nèi)）財政支出中用于國防、科教文衛(wèi)、社會保障等方面的支出加總作為一個指標來衡量公共支出水平，用公共服務支出表示，該統(tǒng)計指標取自《中國統(tǒng)計年鑒》中國家財政主要支出項目中社會文教費（具體包括文教、科學、衛(wèi)生事業(yè)費，教育費附加支出，撫恤和社會福利救濟費和社會保障補助支出）、國防費和行政管理費這三個指標值的總和。同時考慮為避免價格因素對數(shù)據(jù)造成不必要擾動，把以1978年價格為基期水平，對其余年份進行平減后的數(shù)據(jù)作為模型數(shù)據(jù)；對于政府規(guī)模，在數(shù)量指標的衡量上可以采用行政機構(gòu)數(shù)量、政府就業(yè)人員占總就業(yè)人口比重和政府財政開支占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重等標準。本文采用政府（中央和地方各級政府加總）消費支出占當年GDP的比例衡量，并免于受價格水平影響，用消費支出/GDP表示。其中政府消費支出這一統(tǒng)計指標取自《中國統(tǒng)計年鑒》，是指政府部門為全社會提供的公共服務的消費支出和免費或以較低的價格向居民住戶提供的貨物和服務的凈支出，前者等于政府服務的產(chǎn)出價值減去政府單位所獲得的經(jīng)營收入的價值，后者等于政府部門免費或以較低價格向居民住戶提供的貨物和服務的市場價值減去向住戶收取的價值。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2007》《中國統(tǒng)計年鑒2006》收集整理，由于文中公共服務支出這一統(tǒng)計指標是新構(gòu)建的，現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料不能提供相適應的價格指數(shù)，暫使用居民消費價格指數(shù)代替

四、結(jié)論及政策建議

本文利用20年全國時間序列數(shù)據(jù)運用OLS法進行回歸分析。實證分析得到公共服務支出與政府消費占GDP比重成正比，表明財政公共性水平在相當程度上依賴于當期政府規(guī)模。同時我們注意到，該模型不能用政府消費支出占GDP比重解釋公共服務支出的全部變動，這說明不能一味靠增加政府消費、擴大政府規(guī)模來提高財政的公共性水平，這就為當前的政府機構(gòu)改革提出了更高的要求，具體建議可以闡述為以下幾點：

1.加大對目前財政支出“缺位”領域的公共服務支出。所謂“缺位”，是指按照財政公共性的要求，應該但尚未發(fā)揮應有作用的財政支出項目。雖然自1990年以來我國財政支出以平均每年約為17%的速度增長，但基礎性科研、基礎教育，社會基礎設施和公共服務等投資比重仍不足，這就要求政府在這些公共服務領域擴大消費規(guī)模，以實現(xiàn)財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化合理，同時也將提高財政的公共性水平，有助于關注民生的“服務型政府”的建立。

2.逐步消滅財政支出的“越位”現(xiàn)象。與“缺位”相反，在某些領域財政支出干預市場起到了負面作用，即對競爭性領域有較多參與，政企不分的現(xiàn)象仍然存在，對于這些領域，財政支出應有所限制，以免干擾我國市場經(jīng)濟的資源配置職能的順利實現(xiàn)。

3.政府機構(gòu)改革“精簡”的基礎上更要“增效”。誠然冗員的機構(gòu)導致行政管理費的無謂擴張，造成資金使用的低效率?！按蟛恐啤钡母母镒詫嵭幸詠?，已取得很好的反響，但改革僅停留在精簡機構(gòu)、裁撤人員上遠遠不夠，盲目追求政府規(guī)模的減小更不可取。由以上模型分析我們得知，財政公共性水平的提高有賴于政府規(guī)模，盲目“減員”不但不能“增效”，反而會與建設“服務型政府”的目標背道而馳。所以明智的政府機構(gòu)改革需要在把人員編制控制在合理水平的基礎上提高政府的行政效率。

4.合理利用政策滯后效應，提高財政支出資金利用效率。單純根據(jù)目前經(jīng)濟社會發(fā)展情況而忽略以往政策的滯后影響制定的政策，可能會在政策實際執(zhí)行中產(chǎn)生偏差，達不到預期效果或者“過猶不及”。通過對政策滯后效應的研究，掌握其規(guī)律，更恰當?shù)陌才咆斦С?，不但可以?yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)還能實現(xiàn)資金使用效率的提高，這對于“服務型政府”的建設和財政支出的績效提升都將起到積極作用。

參考文獻

[1]李一花.試析財政的公共性和階級性[J].東南學術,2002(2).

[2]崔潮.論財政的公共性及其演進[J].西安財經(jīng)學院學報,2009(5).

[3]張映芹。民生本位時代的財政公共性——基于公共福利價值目標視角的分析[J].北京大學學報(哲學社會科學版)2009（1）

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[關鍵詞] 外商投資決策　所得稅　稅收籌劃

一、投資方主體的選擇

外商投資企業(yè)組建之時，投資方主體的選擇至關重要，因為雖然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時所征收的稅率是不同的，一般外國企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國個人稅率則是0％。同時，針對投資者提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的特許權使用費所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國個人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時不少歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權使用費的中國稅收在國外的抵免規(guī)定，很多國家在中國交10％的所得稅，可以在本國抵免15％。由此可見，國家對不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國家對投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負，進而調(diào)動投資方的積極性。

二、被投資客體的選擇

1、并購或投資虧損企業(yè)

稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼耍A測盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對象和目標公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負減輕。按照國家稅務總局的有關規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，可以適用彌補虧損的政策，以達到減輕稅負的目的。實際操作中，外商可以通過收購相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權，注入盈利項目，充分享受未彌補虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購的復雜審批及操作手續(xù)的限制。

2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)

我國2008年以前的外商投資及外國企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時根據(jù)國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。同時原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時可以優(yōu)先考慮收購上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權，以最大限度節(jié)省整體稅負。

3、通過對投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)等的選擇

新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復存在，這對外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、牧、漁，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉(zhuǎn)讓，國家重點扶持的高新技術企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過注冊從事相應的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。

4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資

由于制造公司出口不予抵扣的進項轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進項轉(zhuǎn)出成本是以進項采購額計算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應同時考慮設立制造公司及相應貿(mào)易公司，把合理的利潤大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進項轉(zhuǎn)出成本。同時由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟價值。

三、企業(yè)法律主體形式的選擇

1、外國公司投資的有限責任公司

企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對組織形式不同的企業(yè)，國家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設外國公司投資的外商投資有限責任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟的一種組織形式。

2、外國個人投資的有限責任公司

對于外商個人設立的獨資企業(yè)而言，不適用中國的個人獨資企業(yè)法，其實際上都認定為有限責任公司，但是按目前的個人所得稅法，這些外商個人投資的企業(yè)可以省掉在中國的紅利稅，同時許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如德國規(guī)定了即使中國紅利免稅，仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10％。

3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)

通過設立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計算納稅的，對合作外方應視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。

4、外商代表處

近年來，中國履行其國際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費用倒推收入及核定利潤率征收營業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國際貿(mào)易的外國企業(yè)就可以通過設立代表處，聯(lián)絡生意，安排讓母公司或境外關聯(lián)公司直接從事進出口貿(mào)易，而該代表處不在中國承擔任何稅負。同時這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費用如主要為母公司或關聯(lián)公司交易服務，按照大多數(shù)歐美國家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在

需求的外商應該考慮盡快設立該種零稅負代表處，國家可能出臺限制該形式認定的外商代表處的有關稅法規(guī)定。

5、外商合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎，但是具體操作規(guī)范尚未出臺，尚不具可操作性，但是應密切關注，所得稅方面的稅收籌劃應有所為。

四、投資方式的選擇

1、無形資產(chǎn)投資

現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購買的無形資產(chǎn)及特許權使用費；因為在許多歐美發(fā)達國家本國的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術、資源支持。稅法會視同收入在境外交稅，同時中國境內(nèi)一般也要代扣代繳營業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資，即使溢價投出，在投出時一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。

2、再投資退稅

新所得稅法對外商投資企業(yè)有關的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關注，如關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補充對西部地區(qū)的特殊行業(yè)進行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

3、放棄債權

許多外商投資企業(yè)，往往營運資金不夠，長年虧欠母公司或關聯(lián)企業(yè)款項，而境外公司的這些債權在本國會視同有利息收入要征稅，所以有時候情愿放棄大量債權。這時候，應首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負擔。而實踐中，外商投資企業(yè)中債權轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項下的債權轉(zhuǎn)增資本實踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會計準則把母公司放棄的債權計入資本公積，同時作為應納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國新會計準則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務獲得債權人豁免，應作為營業(yè)外收入進入企業(yè)未分配利潤，雖然同樣為應納稅所得，但可以進行分配，最多僅交納10％紅利稅。

4、變債權投資為優(yōu)先股

由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達到實際上是債務融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達歐洲國家，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國有資本，就較容易實現(xiàn)這種變相的債務融資。

篇6

企業(yè)集團作為一個利益整體，財務管理措施的制定也必然是建立在整體利益之上的，為了更好的進行企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，財務管理必須要全面深入到每個管理環(huán)節(jié)。而稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，對于企業(yè)財務管理制度的完善以及財務管理目標的制定有著非常巨大的意義?；诙愂盏慕嵌葘ζ髽I(yè)未來的財務管理進行籌劃，已經(jīng)成為了企業(yè)集團內(nèi)管理的重中之重。

一、稅收籌劃概述

從國際范圍來看，稅收籌劃并沒有固定的定義，將不同國家的定義進行歸納可以總結(jié)得出：稅收籌劃是納稅人在履行現(xiàn)行稅法并最終稅法的基礎上，使用一定的方法充分利用納稅人權利的行為，這種行為的本質(zhì)目的必然是自身利益的提升。那么對于企業(yè)集團來說，它們在進行稅收籌劃的時候，首先考慮是整個集團的利益，要用整體的眼光以及長遠的眼光來看待企業(yè)所承擔的稅負問題，這對于企業(yè)集團的稅收理論完善有著巨大的現(xiàn)實意義。在當今經(jīng)濟市場高度開放的今天，稅收籌劃已經(jīng)被納為企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)中不可缺少的內(nèi)容。也正是因為企業(yè)集團擁有厚實的資金以及調(diào)度上的優(yōu)勢，在進行這一戰(zhàn)略的時候較之單一的企業(yè)優(yōu)勢會更加明顯。

二、企業(yè)集團稅收籌劃的方法與應用

企業(yè)集團具有自身非常顯著的優(yōu)勢，因此在經(jīng)濟發(fā)展快速，科技發(fā)達的今天，想要實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，充分利用自身優(yōu)勢占據(jù)市場份額是非常必要的。在企業(yè)管理中財務管理是核心，而財務管理中的稅收籌劃則是企業(yè)減少稅負，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提升其企業(yè)經(jīng)濟活動順利的有效手段，在當今嚴峻的競爭條件下，企業(yè)集團如何運用稅收籌劃的手段實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展成為了企業(yè)管理的重點，下面進行具體分析：首先企業(yè)可以利用區(qū)位優(yōu)勢，所謂區(qū)位優(yōu)勢就是企業(yè)可以選擇其子公司的建設區(qū)域，結(jié)合各區(qū)域不同的稅收政策，選擇最具稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)建設子公司，從而減少企業(yè)的整體稅負，這在企業(yè)集團財務管理中是非常常見的一種方法，集團企業(yè)擁有眾多子公司，這些子公司分布在各個地域，而我國在稅收政策方面，不同地域的稅收政策是不同的，企業(yè)集團應該充分利用子公司所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，達到減少企業(yè)稅負的目的，選擇具有稅收優(yōu)惠的區(qū)域建設子公司是企業(yè)進行稅務籌劃的有效手段。其次，在投資方向方面進行稅收籌劃，企業(yè)集團應該充分利用自身的優(yōu)勢，不斷運用多元化的方法進行投資，拓展投資項目范圍，并結(jié)合當?shù)卣o予的相關支持，及時對企業(yè)本身的組織成員進行調(diào)整，并最終實現(xiàn)稅負的降低。

三、基于會計處理方法之上的稅收籌劃

1.收入確認法選擇

在進行稅收籌劃的過程中，會計處理方法的運用是非常關鍵的，首先，企業(yè)收入對于其所得稅以及流轉(zhuǎn)稅的影響非常大，一般來說，企業(yè)集團為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，必須要在法律規(guī)定范圍內(nèi)推遲應稅收入，這樣的方式比較常見。所得稅減免需要考慮到提前確認的必要性問題，企業(yè)集團以及其下屬子公司必須要根據(jù)企業(yè)的實際情況確定銷售策略以及相關的銷售收入方式，最大限度的推遲銷售收入，進而推延納稅義務所發(fā)生的時間。

2.成本計價方法選擇

首先從價格變動的角度來分析，企業(yè)在進行成本計價處理的時候會根據(jù)實際的情況以及需求對未來物價可能出現(xiàn)的價格情況進行預測，通常在進貨物價可能出現(xiàn)下降的時候，應該采用先進先出的方法，而反過來則應該采用后進先出的方法。而在預測價格比較平穩(wěn)沒有波動的預測情況下，一般會采用加權平均法，反之如果價格波動加大的時候，則會采用個別計價法。其次是根據(jù)稅率變動的因素進行會計方法選擇，通過對實際情況的考查，如果物價出現(xiàn)上漲的情況，預計未來適用稅率可能會向上浮動，這個時候采用后進先出的方法；相反情況下，應該選擇先進后出發(fā)。具體來說國家會根據(jù)每個時期的實際情況不斷對稅率進行調(diào)整，這就是這里的稅率變動。

四、企業(yè)集團資本運作中的稅收籌劃

進行稅收籌劃的時候，企業(yè)集團應該將各個企業(yè)之間的情況全面了解和分析清楚，由于企業(yè)之間稅收特征范圍以及種類的不同，使得稅率也呈現(xiàn)出了不同的情況。核心控股公司必須要采用一定的策略進行調(diào)節(jié)，并達到稅負的平衡，使集團整體的稅負有所下降?；谝陨戏N種原因，在企業(yè)集團進行稅收籌劃，首先就是要確立財務中心，通過財務中心的作用，達到集中管理的目的。其本質(zhì)目的是將財務風險集中起來，并統(tǒng)一管理。

五、從籌資角度進行稅收籌劃

我國在企業(yè)集團稅法方面給予相關規(guī)定，其中權益資本的形式必須要是股息形式，通常分兩次進行，首先是進行分配前作為企業(yè)利潤以及應納稅所得額進行征收，然后是分配后作為權益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除?；谶@些內(nèi)容，企業(yè)集團為了實現(xiàn)內(nèi)部資本優(yōu)化，必然會不斷進行各種投資，甚至有很多企業(yè)會舉債投資，還會降低企業(yè)自有資金的比例。雖然如此，企業(yè)還是應該看到舉債投資的風險，企業(yè)管理者要全面控制風險，在這個前提下開展各項工作，避免企業(yè)陷入財務危機。

六、利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃

所謂轉(zhuǎn)讓定價，是企業(yè)集團目前比較常見的避稅方式，它是從企業(yè)組織形式、管理結(jié)構(gòu)等方面的變化而制定的。在實際產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的過程中，如果買方處于低稅負而賣方處于高稅負的情況，那么這個時候的交易與市場價格相比就會比較低，如果買方處于高稅負而賣方處于低稅負的情況，這個時候交易價格就會比市場價格高。利用轉(zhuǎn)讓定價的手段，實現(xiàn)了等量利潤在不同納稅人身上以適應不同稅率而避稅，還可以在等量利潤使用等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓達到避稅的目的。

結(jié)語

篇7

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是每個企業(yè)都非常注重的問題，它直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過采取一些相應的措施，盡可能降低企業(yè)的稅收負擔，從而達到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)降低稅收成本主要是通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些經(jīng)營活動投資活動，在不違反法律規(guī)定的前提下，進行一個合理的規(guī)劃，從而實現(xiàn)合理的稅收籌劃。營改增是我國目前非常重要的一項稅制改革，企業(yè)發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)，但同時也為企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的空間，如果移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風險，實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔的目標。

二、營改增背景下移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強稅收籌劃的意義

（一）降低企業(yè)的稅收風險

稅收，作為國家財政的重要收入來源，具有強制性和無償性等特征，所以是每個企業(yè)都必須承擔的義務。營改增，從字面上來理解就是營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，而對于企業(yè)來說，并不是一個稅種變換為另一個稅種這么簡單的事情，增值稅稅收政策具有復雜多變的特性，可以為企業(yè)的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，適當?shù)倪M行稅收籌劃來降低企業(yè)的稅收成本，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以降低企業(yè)的稅收風險。因為企業(yè)在稅收籌劃的過程中，需要對我國的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進行稅收籌劃，達到降低稅收負擔的目的。企業(yè)對稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業(yè)由于對會計政策不了解出現(xiàn)漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響，同時降低了企業(yè)稅收風險。

（二）降低企業(yè)的稅收負擔

每個企業(yè)都避免不了稅收的問題，對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)的支出項目，而且這項支出是不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟收益的，從某種程度上來說，稅收也是企業(yè)的經(jīng)濟負擔，會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定影響，所以企業(yè)都會希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現(xiàn)實生活中，我們經(jīng)常可以看到，很多企業(yè)為了少繳稅款，通過做偽賬來逃稅、偷稅或漏稅，以達到降低所需繳納稅款的目的，而結(jié)果往往事與愿違，企業(yè)反而付出更大的代價，不僅需要補交少交的稅款和相應的罰款，承擔相應的法律后果，還會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成負面影響。其實，只要在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)還是可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理規(guī)劃，適當降低企業(yè)稅收支出，進行合理稅收籌劃的。比如企業(yè)可以事先對企業(yè)交易的模式做好安排，對合同中的相關條款做好規(guī)定，明確相關稅率，使得企業(yè)的相關增值稅能夠進行合理抵扣，合理合法的降低企業(yè)的稅收，尤其是推行營改增之后，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，對于移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，如果企業(yè)財會人員熟悉相關會計政策，可以為企業(yè)盡可能減少稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、營改增背景下移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強稅收籌劃的對策

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

自從“營改增”政策推行之后，我國很多省市都相應的推出了針對營改增的財政扶持政策，以促進企業(yè)能夠平穩(wěn)的實現(xiàn)過渡。移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果能夠合理利用政府的財政扶持政策，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應充分了解這些能夠有稅收優(yōu)惠的領域，然后將本公司的相關業(yè)務盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業(yè)務國家一直都是給予稅收優(yōu)惠的，企業(yè)財會人員也應充分利用好。比如，在營業(yè)稅改收增值稅以前，對于技術開發(fā)、技術咨詢、技術轉(zhuǎn)讓以及技術服務等國家是免收營業(yè)稅的，所以即使是在營改增推行以后，我國對這四項技術服務依然是免收增值稅的，所以移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應充分利用好這點，盡可能的利用好這些優(yōu)惠政策。除此之外，對于一些可以免稅的國際業(yè)務，移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也應進行充分的了解和利用，掌握優(yōu)惠和抵扣的技巧，企業(yè)如果能夠利用好這些稅收優(yōu)惠措施，可以大大降低企業(yè)的稅務負擔，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）爭取成為業(yè)務試點

每個行業(yè)都有其特殊性，移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)亦是如此，可以根據(jù)企業(yè)自身的特性，對企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務進行詳細分類，比如可以將一些比較適用于開展現(xiàn)代業(yè)務的業(yè)務集中在一塊，并對這些業(yè)務進行研發(fā)推廣，爭取將這些業(yè)務成為業(yè)務試點。我國在對業(yè)務試點的稅務征收上，通?？梢韵硎艿捷^大的稅收優(yōu)惠，所以移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應不斷進行研發(fā)創(chuàng)新，爭取成為現(xiàn)代化業(yè)務中的排頭兵，從而獲取更多稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)正常發(fā)展。

（三）選擇合適的供應商

供應商的選擇也會對企業(yè)的稅收籌劃有較大影響，企業(yè)在進行進項抵扣時，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此，對于企業(yè)來說，供應商的選擇也是非常重要的，企業(yè)在進行采購的過程中，應盡可能選擇一般納稅人作為供應商，讓供應商開具增值稅專用發(fā)票，以供企業(yè)抵扣進項稅額。如果企業(yè)無法選擇適當?shù)墓虝r，企業(yè)財務人員或管理人員應充分考慮到企業(yè)因此而增加的成本，從而進行合理的安排和控制，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，企業(yè)在簽訂合同時，還應在合同中增加營改增的相關條款，對稅率等進行明確規(guī)定，保障企業(yè)能夠順利對增值稅發(fā)票進行抵扣。

（四）對電費進行規(guī)范管理

電費是每個企業(yè)的重要支出，從我國目前對企業(yè)電費的支付方式來看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會計處理方法。在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)電費的抵扣比例也發(fā)生了改變，根據(jù)最新法律要求，如果企業(yè)非委托劃扣金額達到了總費用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費用的60%以上，就不會再給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說企業(yè)就沒法再對這些費用進行進項稅額抵扣，會導致企業(yè)的稅收負擔加重。所以，對移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來所，要想降低企業(yè)稅收負擔，優(yōu)化稅收籌劃，就必須對企業(yè)電費進行規(guī)范管理。根據(jù)企業(yè)的實際運行情況，選擇合適的電費支付方式，解決電費發(fā)票不規(guī)范的問題，盡可能降低進項稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

（五）加強進項管理，更多的獲取社會渠道專票

由于營改增推行時間不長，很多企業(yè)對獲取專票并不夠了解，沒有這方面的意識，所以移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應對財務部門進行相關的培訓，做好營改增政策的宣傳，為企業(yè)的稅收籌劃做好業(yè)務準備。其次，企業(yè)應建立完善的報賬及考核機制，使財務人員對增值稅抵扣以及抵扣時限有明確的了解，防止由于票據(jù)超過180天的時限而無法進行抵扣，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。另外，企業(yè)應盡可能多的獲取社會渠道專票，為企業(yè)減少所需繳納稅款，由于社會渠道專票種類很多，根據(jù)經(jīng)濟法律要求，只有業(yè)務外包以及渠道補貼費才能進行進項稅額抵扣，所以對于移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，只有盡可能多的獲取社會渠道專票，調(diào)整補貼比例或者調(diào)整補貼模式，增加可以進行進項稅額抵扣的項目金額，如廣告費用、辦公費用以及水電費用等，這些項目都是可以抵扣的，通過抵扣進項稅降低企業(yè)稅收負擔，才能有效達到緩繳或少繳的目的，為移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展提供更大的空間，進一步提升移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

篇8

【關鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設階段的稅收籌劃

（一）設立時注冊地點選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設階段應重點考慮注冊地點，注冊地點選擇不當會直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，入駐符合國民經(jīng)濟發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關納稅人注冊地點選擇納稅籌劃提供了空間。當然，國家對于注冊地點的優(yōu)惠會涉及嚴格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設立時，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務。年服務收入預計為480萬元（含稅），各項成本及管理費用預計為421萬元，可抵扣進項稅約為7萬元。現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊。

根據(jù)以上情況，為吳先生進行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無差異，但因注冊地點不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導致企業(yè)稅后利潤存在很大的差別。

根據(jù)財稅〔2013〕106號文規(guī)定，納稅人提供快遞服務，就其交通運輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應納增值稅及附加：

應繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）

應繳納城建稅及教育費附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬元）

企業(yè)利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）

方案一：在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊，根據(jù)鄭政〔2012〕23號文規(guī)定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）

籌劃點評：注冊經(jīng)營地點對小微物流企業(yè)稅后利潤的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時還要融洽與政府招商部門的關系，否則無法享受優(yōu)惠政策。

（二）設立時組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問題，只繳納個人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應繳納企業(yè)所得稅，同時，對企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設立時應提前對不同組織形式下的稅負進行測算，優(yōu)先選擇稅負輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學生小雙聯(lián)合同學小左，準備在學校自辦一家小型快遞企業(yè)“風順快遞”，預計年度收入總額為360 000元（不含稅），相關成本費用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認定為小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)有三種設立方案可供選擇：一是設立個人獨資企業(yè)，二是設立合伙企業(yè)，三是設立有限責任公司。請對其進行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設立階段，選擇適當?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負，實現(xiàn)稅后收益最大化。

財稅〔2014〕71號文及國稅總局2014年第57號公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無論選擇何種組織形式，其應繳納增值稅均為0。

方案一：設立個人獨資企業(yè)

應繳納個人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設立兩人合伙企業(yè)，假設小雙和小左的投資額各占50%

應繳納個人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設立有限責任公司

財稅〔2015〕34號文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）

假設企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應繳納個人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負擔合計=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對比可見，方案三將企業(yè)設立為有限責任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負擔6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負擔最輕的角度，該企業(yè)應當選擇方案二，設立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點評：設立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔較大的債務風險，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進行公司組織形式的選擇時，應綜合考慮經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營階段的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務總局2014年第57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營階段進行稅收籌劃時需關注月銷售額在起征點附近變動帶來的增值稅及附加的稅負變化。只有當月銷售額超過起征點后的稅后收益高于起征點前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷售額高于起征點標準才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學小左投資設立的小型快遞企業(yè)“風順快遞”，2015年被稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營，預計月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務屬于增值稅的征收范圍，認定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應按全額計算征稅。規(guī)定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應按全額計算征稅。

方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）

應繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷售額超過30 900元

此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時依增值稅稅額征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點后的節(jié)稅點銷售額計算如下：

設含稅銷售額為X時的稅后收益與起征點前30 900元銷售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點評：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在起征點附近時，一定要考慮節(jié)稅點的影響。實務中，小微企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時，應提前做好市場分析預測，平衡每月開具發(fā)票的銷售額，充分利用節(jié)稅點銷售額使稅后收益最大化。

三、利潤分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營成果。對于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實際所得稅稅負有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風險的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設立，經(jīng)營成果均分。2015年末，該公司實現(xiàn)凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元。現(xiàn)有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當年沒有股息紅利所得，但“風順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。

方案一：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。

方案二：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。

對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應當選擇方案二。

籌劃點評：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進行納稅籌劃，以達到減輕投資人稅負的目的。

通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設、經(jīng)營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財會人員素質(zhì)等限制，決定其在實際操作過程中的時效性、合規(guī)性和適當性會有所差異，也會受技術與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風險最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻】

[1] 劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].會計之友，2015（3）：81-83.

[2] 財政部，國家稅務總局.關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[A/OL]. http： // ， 2015-

03-13.

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關鍵詞：PPP項目；全過程稅收籌劃；防范稅務風險；稅負評估；盈利水平

為了促進企業(yè)的綜合發(fā)展，在借助PPP項目和政府部門進行合作的過程當中，企業(yè)的相關人員應當致力于采用有效的措施，來進行項目全過程的稅收籌劃工作，這樣一來，不僅能夠使得項目執(zhí)行過程當中的稅務風險能夠得到有效的規(guī)避，與此同時，還能夠通過合理的避稅手段來使得企業(yè)獲得的利潤水平有所提升,從而促進企業(yè)的長期發(fā)展。而本文也將以此為中心，對稅收籌劃的相關概念進行分析，并探討相應的稅務風險防范策略以及PPP項目的稅收籌劃方式，希望能夠為我國相關項目管理水平的不斷優(yōu)化做出微薄的貢獻。

一、稅務籌劃相關概念分析

在企業(yè)進行自身的經(jīng)營管理活動的過程當中，稅務籌劃是一個至關重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)可以立足于相關的法律，通過一定的手段來制定出一套科學的納稅方案，這樣一來，不僅能夠使得企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實現(xiàn)避稅的目的，與此同時，還能夠使得企業(yè)在長期內(nèi)的經(jīng)營效益獲得相應的提升。而PPP項目作為長期以來我國各行各業(yè)經(jīng)常使用的一種項目形式，在對其進行管理的過程當中，企業(yè)是否能夠采取有效的手段進行科學的稅務籌劃工作，將會在很大程度上決定企業(yè)未來所要面臨的稅務風險以及自身的盈利水平。

二、PPP項目發(fā)展過程中的稅務籌劃要點

在相關人員為PPP項目進行稅務籌劃的時候，一般都要將這一稅務籌劃工作劃分為三個環(huán)節(jié)來分步進行。第一個環(huán)節(jié)是項目建設之前的稅務籌劃工作。這一階段的工作主要是由團隊內(nèi)部所配備的專業(yè)稅務管理人員或是從外部聘請的稅務咨詢?nèi)藛T來完成的。這些專業(yè)人員首先要對項目的具體情況進行了解，比如說項目所處的行業(yè)發(fā)展情況以及政府對該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。接下來，相關人員還要以此為基礎，來針對項目發(fā)展過程各個周期當中所要繳納的不同的稅種進行分析，并提出可落實的稅務管理方案。這項工作將會在很大程度上影響項目的談判效果以及后期企業(yè)所要面臨的稅務管理風險，因此至關重要。第二個環(huán)節(jié)是項目建設階段。在這一階段當中，專業(yè)的管理人員要采用各類有效的措施，針對項目建設過程中不同環(huán)節(jié)的具體情況來制訂相應的稅務工作方案，以此來實現(xiàn)合理避稅的目的，這樣才能夠使得項目各參與方所獲得的經(jīng)濟利益能夠最大化。第三個環(huán)節(jié)是項目后期階段。這一個階段最主要的管理任務就是對運營收入進行分配，并以此為基礎來制定相應的稅收優(yōu)惠管理方案。接下來，本文將逐個分析三個項目階段的稅務籌劃工作要點。

（一）項目前期稅務籌劃的要點分析在落實這一階段的稅務籌劃工作之前，相關的管理人員必須熟悉掌握PPP項目的相關情況和特點，并以此為基礎來進行后續(xù)的準備工作。首先，專業(yè)人員必須了解項目公司的股權架構(gòu)，并明確項目前期所投入的費用的處理問題。具體來說，在了解公司的股權架構(gòu)時，相關人員必須明確政府是否需要在其中參股，如果參股，那么所占的比例如何，在后期又如何進行利潤分配等等。除此之外，如果在這一項目當中，政府不能同股同權，那么就必須在公司章程當中對此進行相關的約定，這樣才能夠在后期利潤分配的過程當中，使企業(yè)能夠滿足超額利潤分配免稅政策的適用標準。根據(jù)目前的稅收管理標準來看，在和項目公司已有提前約定的情況下，如果社會資本方在項目運營過程當中實際取得的利潤超過了其投資比例，那么就可以享受到相應的免稅政策。

（二）項目建設過程中的稅務籌劃要點分析這一階段的稅務籌劃目標，是通過優(yōu)化項目實施過程當中的稅務操作水平，來使得項目的經(jīng)濟利益得到有效的保障。具體而言，專業(yè)人員可以通過選擇不同的計稅方式，或是申請政府的補貼并取得建設期間內(nèi)的稅收優(yōu)惠管理政策等方式，來實現(xiàn)這一目的。這一階段的稅務籌劃結(jié)果會在很大程度上對企業(yè)的項目順利落實產(chǎn)生不容忽視的影響。

（三）項目運營后期的稅務籌劃要點分析這一階段的稅務籌劃工作有一個主要的任務，那就是對項目運營期間所得的一切收入進行有效的管理和分配。在這一分配過程當中，相關人員要考慮到在運營期間內(nèi)項目所得到的來自政府方面的補貼以及超額收入部分的利潤分配方式等等。并以此為基礎，參考相應的稅務政策，采取最為有效的籌劃方案，以此來使得項目各個投資方的所得利潤能夠得到最大化的提升。

三、PPP項目運行過程中防范稅務風險出現(xiàn)的策略

（一）完善內(nèi)控管理機制要想使得PPP項目的稅務風險能夠得到有效地防范，相關企業(yè)就必須成立專門的稅務業(yè)務內(nèi)控機制，并不斷對這一機制進行完善。首先，在建立內(nèi)控制度時，相關企業(yè)必須根據(jù)項目的自身性質(zhì)以及所需要處理的稅務業(yè)務的類型來制定相關的規(guī)范。只有不斷完善制度的規(guī)范性，才能夠使得稅務管理人員在進行日常工作的時候能夠擁有充分的依據(jù)可以遵循。其次，相關人員還要不斷進行內(nèi)控制度監(jiān)督流程的優(yōu)化工作。這主要是因為此類項目的稅務工作往往擁有繁雜的細節(jié)，而相關人員在處理稅務問題的時候則有可能因為各種原因而出現(xiàn)處理失誤等問題。因此，只有通過不斷優(yōu)化監(jiān)督流程的方式，才能夠使得稅務處理工作的方方面面都能夠得到有效的監(jiān)督。最后，還必須使得內(nèi)控部門擁有獨立于其他部門而存在的地位，并且在發(fā)現(xiàn)稅務管理過程當中存在的問題時，能夠第一時間向管理層提交相應的風險報告，從而促進項目的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）不斷提升稅務工作人員的專業(yè)能力稅務工作人員的綜合能力將會在很大程度上影響項目的稅務風險防范效果，因此，項目的管理方應致力于培育一批具備良好的專業(yè)素養(yǎng)的稅務工作人員，并在日常工作過程當中不斷對他們進行相應的培訓。具體而言，企業(yè)可以通過以下的措施來達到這一目的。首先，在招聘相關人員時，必須提高招聘標準的嚴格度，不僅要審核相關人員的學歷資質(zhì)，與此同時，也要重點考察他們的稅務管理經(jīng)驗水平。其次，還要讓企業(yè)的稅務管理人員熟悉PPP項目的相關稅收政策，從而使得他們的稅務管理意識得到逐步的提高。同時，還要聘請行業(yè)內(nèi)的專家為他們進行定期的培訓，這樣才能夠使得他們的專業(yè)能力得到穩(wěn)步的提升。

篇10

稅收籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分，從某種意義上講應歸于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定的，即為實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。因此，在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

隨著一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該方案的實施付出費用，以及會產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機會成本，只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的方案。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?，稅收籌劃和其他財務管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關系

1.稅收籌劃應符合稅收政策的精神。稅收政策是一個國家在一定時期針對稅收分配關系設定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵型稅收政策。如增值稅和消費稅的出口退稅；高薪技術產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎設施建設中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個人所得稅中對專項教育儲蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)導向、環(huán)保要求、供求關系、引導消費等目標所作出的稅收限制。如消費稅中提高了對糧食類白酒和甲級香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強了對廣告費、贊助費、罰款罰金等稅前扣除管理；關稅中對限制進口的產(chǎn)品采用高關稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國家對老弱病殘者的照顧、對低收入階層的優(yōu)惠、對突發(fā)事件或意外災害的救助等。因此，開展稅收籌劃應主動響應鼓勵型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實質(zhì)和發(fā)展變化動態(tài)。

2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在國際之間，不同國家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國別稅收政策的差異在國際間進行稅收籌劃的空間；（2）在同一個國家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國的西部、高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個國家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過籌劃加強稅種間的組合優(yōu)勢；（4）在同一個稅種內(nèi)也可進行稅收籌劃，如納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進行籌劃。