導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的步驟，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；影響；優(yōu)化措施

隨著社會經(jīng)濟全面深化改革，企業(yè)之間面臨著越發(fā)激烈的競爭。在市場經(jīng)濟多元化發(fā)展背景下，企業(yè)要想增強自身財務(wù)管理水平，最好的方法就是提高自身競爭優(yōu)勢，雖然有多種方式可以提高企業(yè)管理水平，但是稅收籌劃是發(fā)揮更為重要作用的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，為使企業(yè)資源實現(xiàn)合理分配，企業(yè)有必要通過科學(xué)有效的方式來加以應(yīng)用，從而達到管制財務(wù)管理的目的。所謂的稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)采取科學(xué)的財務(wù)管理方式，以降低稅負為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案，以此實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的，并為國家發(fā)展建設(shè)做出更多的貢獻。

一、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的主要影響

總體來說，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的主要影響主要體現(xiàn)在以下三方面：首先是對企業(yè)財務(wù)規(guī)劃帶來的影響。加強企業(yè)納稅籌劃效果，降低企業(yè)繳納稅款，要求企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)短期效益與長期效益間的關(guān)系，做好財務(wù)規(guī)劃，特別是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況對不同發(fā)展階段的財務(wù)管理目標和納稅籌劃目標加以規(guī)劃，確保企業(yè)擁有更多的資金可以用到企業(yè)周轉(zhuǎn)與投資方面，在符合稅收法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)所需繳納的稅款，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次是對企業(yè)財務(wù)工作范圍帶來的影響。因為企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，需要對相關(guān)對象的稅負進行全方位的分析和管理，這將有助于企業(yè)更全面、更真實的了解相關(guān)財務(wù)狀況。另外，因為納稅籌劃始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，要想如期達到納稅籌劃效果，企業(yè)就必須在財務(wù)管理方面深度融合自身有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。最后是對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容與職能帶來的影響。主要是納稅籌劃對企業(yè)各項財務(wù)管理活動所帶來的直接影響，比如在籌資方面，企業(yè)需要合理選擇并優(yōu)化融資方式，從而確保企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理避稅；在投資方面，企業(yè)需要在明確投資方案之后就同時做好納稅籌劃，特別是針對稅收優(yōu)惠政策帶來稅收效應(yīng)。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問題

1．對稅收籌劃重視度不足當前我國大多數(shù)企業(yè)普遍存在著的一個問題是僅限于對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理，特別是一些中小型企業(yè)，將全部的精力都投入到業(yè)務(wù)上，而對企業(yè)內(nèi)部管理和制度建設(shè)并不夠重視，長此以往，將使得企業(yè)缺乏發(fā)展動力，員工工作缺乏積極性，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。同時對于稅收籌劃方面也沒有加大重視力度，認為這應(yīng)該是財務(wù)工作者的工作，全權(quán)交給財務(wù)管理人員負責，作為管理者，對于稅收籌劃工作不甚關(guān)心，甚至還有一些企業(yè)管理者暗示財務(wù)管理人員偷稅漏稅，這是限制我國企業(yè)發(fā)展的原因之一，也是急需解決的一大問題。因此，增強對稅收的認識，注重企業(yè)稅收籌劃，是我國企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)管理工作的核心。

2．稅收籌劃制度不夠完善企業(yè)在發(fā)展過程中，制定相關(guān)的規(guī)章制度是至關(guān)重要的，相關(guān)制度能夠促使企業(yè)健康發(fā)展，對此，應(yīng)采用國家法律法規(guī)來監(jiān)督企業(yè)稅收籌劃。由于我國當前的稅收籌劃管理制度并不完善，對企業(yè)來說，就容易導(dǎo)致相關(guān)工作缺乏必要的保障。在一定情況下，假如監(jiān)督工作不到位，將嚴重影響到企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢，也將對企業(yè)效益造成較大影響。

3．稅收籌劃專業(yè)性人才不足一個企業(yè)能否更好的發(fā)展對專業(yè)性人才是具有非常嚴格的要求的，同時專業(yè)性人才選拔對于企業(yè)的發(fā)展也具有深遠的影響。企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，其財務(wù)管理崗位應(yīng)該選擇具有較強專業(yè)性的人才，同時重視財務(wù)人員的專業(yè)知識，更新財務(wù)管理設(shè)備，增強財務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)，為提高財務(wù)人員理論知識的實踐性，實施多樣化的培訓(xùn)工作，并營造良好的稅收籌劃氛圍，以此來提高工作人員工作效率以及積極性。

三、加強稅收籌劃，提高財務(wù)管理水平

1．完善企業(yè)成本的稅收籌劃工作稅務(wù)負擔是任何一個企業(yè)都期望減輕的，為了減輕稅務(wù)負擔，企業(yè)應(yīng)該事先做好相關(guān)方面的稅收籌劃工作，物資的購買，人員的雇傭都需要耗費大量的資金，為了盡可能降低企業(yè)的開工成本，其應(yīng)該提前做好開工成本的稅收籌劃工作，盡量選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的供貨商以及勞務(wù)機構(gòu)。

2．加強各經(jīng)營步驟的稅收籌劃為了使企業(yè)承擔較少的稅務(wù)，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營的各個步驟努力做好稅收籌劃。在采購環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如果選擇的供貨商存在提供增值稅專用發(fā)票的不便，采購人員應(yīng)該在確保材料質(zhì)量的情況下盡量以較低的價格購買材料；一般情況下小規(guī)模納稅比一般納稅人所上繳的稅款少，但當?shù)挚垲~占銷售額的比例達到某一數(shù)值時，即無差別平衡點抵扣率，二者的稅負相等，一旦抵扣率超過這個比率時一般納稅人的稅負會小于小規(guī)模納稅人，所以如果房地產(chǎn)企業(yè)抵扣額占銷售額的比例較高時，應(yīng)積極申請為一般納稅人，降低企業(yè)的稅負；盡量做到提前收到增值稅專用發(fā)票而延遲銷售發(fā)票的開具，這樣可以延緩繳稅的時間。

3．增強稅收籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作有著其專業(yè)性，所以要求負責稅收籌劃工作的有關(guān)工作者，也應(yīng)具備較高的稅收專業(yè)知識素養(yǎng)與專業(yè)能力，讓他們可以適應(yīng)企業(yè)稅收籌劃工作，同時可以促進企業(yè)稅收籌劃工作更好的發(fā)展，從而實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，增強企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃工作水平。一方面，企業(yè)在招聘稅收籌劃工作人員時，應(yīng)注重招聘者的個人專業(yè)素養(yǎng)與能力，同時進行適度考核，以此選拔具有較強專業(yè)素養(yǎng)的人員；另一方面，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部稅收籌劃工作人員進行培訓(xùn)，提高工作人員法律意識，讓他們對稅務(wù)法律具有一定的認識和理解，同時對工作人員強化專業(yè)技能培訓(xùn)，增強工作人員稅收籌劃水平，從而為稅收籌劃工作可以順利開展提供保障，并推進企業(yè)財務(wù)管理工作能更好的進行。該項改革政策的實施對于企業(yè)的工作人員尤其是財務(wù)人員的要求又上升了一個層次，企業(yè)的會計核算，財務(wù)處理、報表項目的陳列也都變得復(fù)雜化，所以企業(yè)應(yīng)該組織員工進行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，讓他們了解和掌握相關(guān)方面的專業(yè)知識和必備的專業(yè)技能，并定期對企業(yè)的財稅人員進行考察，檢驗他們學(xué)習(xí)的成果。

4．按照實際情況，深入研究當?shù)卣c企業(yè)自身稅收籌劃方案在深入鉆研本地稅收法規(guī)政策基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作，盡管企業(yè)不需要設(shè)立專業(yè)的稅收籌劃工作小組，但是也需要在財務(wù)部門開展定期的稅收籌劃工作研討會議，由企業(yè)管理層領(lǐng)頭，深入研究當?shù)刈钚碌亩愂照吆推髽I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做好下一步的稅收工作安排，同時擬定相關(guān)的稅收籌劃方案，按照實際情況來做好有關(guān)的稅收財務(wù)支出工作，并且著重前提，所有的稅收籌劃行為都必須是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行的，稅收籌劃與偷稅漏稅是不相同的，二者之間存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)財務(wù)管理過程中，必須做好稅收籌劃工作，以此確保實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的。

5．財務(wù)管理密切聯(lián)系稅收籌劃財務(wù)管理和稅收籌劃之間存在密切關(guān)系，企業(yè)在實際管理中，應(yīng)準確認識二者關(guān)系，健全財務(wù)管理工作有助于進行科學(xué)合理的稅收籌劃，科學(xué)的稅收籌劃可以加強完善企業(yè)財務(wù)管理，二者呈相輔相成且相互依托的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要深入認識稅收籌劃對企業(yè)長期發(fā)展所具有的重要意義，必須將稅收籌劃提到企業(yè)財務(wù)管理日常工作的日程上來，根據(jù)企業(yè)實際情況，實行科學(xué)合理的稅收籌劃，同時將培養(yǎng)人才作為企業(yè)稅收籌劃的一個重要路徑，進一步完善企業(yè)稅收籌劃，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題并加以解決，為企業(yè)稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。

6．構(gòu)建政企合作機制企業(yè)應(yīng)和當?shù)囟悇?wù)相關(guān)部門加強溝通聯(lián)系，構(gòu)建政企對話交流機制、大型問題協(xié)商機制、涉稅信息共享機制以及涉稅問題歸口收集解決機制等相關(guān)機制，避免出現(xiàn)稅收風險和稅收籌劃風險。由于納稅籌劃活動的重要價值逐漸在企業(yè)經(jīng)營活動中體現(xiàn)出來，因此加強重視納稅籌劃風險，因為企業(yè)只要進行納稅籌劃活動，勢必就存在納稅籌劃風險。所以，在進行納稅籌劃時，企業(yè)必須針對具體問題進行具體分析，并針對風險情況制定行之有效的風險防范對策，享受稅收政策優(yōu)惠，避免出現(xiàn)稅收政策風險，為納稅籌劃順利進行做到防范于未然。

篇2

隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，我國的經(jīng)濟將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟。經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大的有力措施之一。

一、稅務(wù)籌劃的概念

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務(wù)籌劃。”

（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為?！比珖悇?wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過上述論述，筆者認為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的分析

除了稅務(wù)籌劃自身的風險，稅務(wù)籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務(wù)風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風險

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風險

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風險。

（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風險

稅務(wù)籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風險

即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃風險的防范和控制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 重要意義 有效策略

企業(yè)有效掌握稅收籌劃工作的基本原則和實現(xiàn)途徑，有助于深化企業(yè)的改革，充分發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)濟運籌中的重要作用，以便實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，同時推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。

一、企業(yè)加強稅收籌劃工作的重要意義

稅收籌劃的內(nèi)涵是企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過合理安排企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，從而達到享受稅收優(yōu)惠、減小企業(yè)稅負和支出、不斷實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)能夠?qū)ψ陨斫?jīng)營的活動有效地分析利益得失，并靈活合理地進行稅收籌劃的工作，就可以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)加強稅收工作具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先強有力的稅收籌劃策略可以有效增強企業(yè)的競爭實力，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)可以通過利用稅收的優(yōu)惠政策，當企業(yè)投資額確定的情況下，可以進一步減輕稅負，從而實現(xiàn)稅后的最大利潤。稅收在一定程度上影響著企業(yè)投資的決策，特別是出現(xiàn)兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件時，加強稅收籌劃就等于提高了企業(yè)競爭能力。

其次強有力的稅收籌劃策略，可使其企業(yè)的日常經(jīng)營活動當期享受盈虧互抵優(yōu)惠，而且在納稅期間降低一定量的納稅額度、使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性和科學(xué)性。還有一些集團性企業(yè)或有對外投資項目的企業(yè)，在稅法上允許企業(yè)的當期盈虧互抵。

最后合理可行的稅收籌劃策略還可以科學(xué)有效地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康發(fā)展。

二、企業(yè)加強稅收籌劃工作的有效策略

加強企業(yè)的稅收籌劃工作可以從以下幾方面來實施：

一是明確稅收籌劃的總體目標。實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟價值是進行稅收籌劃的基本和總體目標。我們要知道企業(yè)的稅收籌劃不是單純的節(jié)稅策略，而是在依據(jù)國家法律和法規(guī)的前提下，利用科學(xué)合理的運籌方法，促使企業(yè)的成本達到最高效益的過程，所以進行成本核算與規(guī)劃是企業(yè)的財務(wù)管理方面的重要內(nèi)容。稅收籌劃針對的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方面，經(jīng)營投資等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行為的涉稅事項都必須要實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此我們先要實現(xiàn)總目標的戰(zhàn)略，具體途徑主要是：

首先在作業(yè)過程中實施稅收籌劃，這主要分為采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等，每一過程是相互聯(lián)系，密不可分的，每一環(huán)節(jié)都有可能涉到稅收工作，所以要采用科學(xué)的方法在企業(yè)項目作業(yè)過程中就制定適宜的策略和進行科學(xué)的管理。其次是對企業(yè)的財務(wù)工作進行有效的稅收籌劃管理，包括對企業(yè)財務(wù)的籌資、投資和資金的回收等方面。在財務(wù)管理的每一個階段，由于存在所得稅，在一定程度上會影響到財務(wù)管理的決策，例如項目投資決策時，可能會因為企業(yè)所得稅和會計政策對于折舊計算的方式不同或者規(guī)定不同，在一定程度上影響企業(yè)項目的決策中的現(xiàn)金流量，所以要實施對財務(wù)的有效管理。最后是要對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理人員進行稅收籌劃的策略管理。各個企業(yè)之間的組織形式不同，同樣它們所承擔的稅負也有著較大的差異。所以要對企業(yè)的組織狀況進行全面的分析與考量，企業(yè)的地點不同，或者所在區(qū)域不同，相應(yīng)的稅收籌劃工作就會有所不同。

另外要注意的事項是我們要清楚稅收籌劃是具有一定風險程度的，所以在收益與風險之間進行利益權(quán)衡的過程中，要充分論證各種情況的優(yōu)勢和劣勢，并做出戰(zhàn)略性調(diào)整。當今企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部的環(huán)境處于不斷的變化中，特別是外部環(huán)境，國家的宏觀調(diào)控政策，金融政策以及稅收的法律法規(guī)也處于不斷的變化之中，并不斷進行著完善狀態(tài)。所以稅收籌劃工作也應(yīng)該適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化作出適當?shù)恼{(diào)整，以規(guī)避稅收風險的產(chǎn)生，有效保證企業(yè)的利益。

二是我們可以將稅收籌劃的戰(zhàn)略目標分成若干個層次，加強對每一層次的戰(zhàn)略化管理，從而有效提高企業(yè)稅收籌劃工作的經(jīng)濟效益。具體看來，可以分為三個層次，第一層是要有效規(guī)避和控制稅收處罰，具體內(nèi)容有稅收罰款、滯納金、取消一般納稅人資格等，這是很多企業(yè)在開創(chuàng)初期進行稅收籌劃的主要目標，也是進行稅收規(guī)劃的最基本層次。第二層是有效利用稅收優(yōu)惠政策。在我國的現(xiàn)行稅法中，有著很多的優(yōu)惠政策，這不僅是稅法中規(guī)定的減免稅政策，還有對納稅人有益的稅務(wù)處理方式，包括對增值稅納稅人身份的選擇，對折舊方法的選擇，對稅前扣除方法的選擇等等。有些企業(yè)是初涉稅收籌劃項目，利用好稅收優(yōu)惠政策是比較理想的選擇。第三層是對稅收的全面籌劃層，也就是將稅收籌劃納入到企業(yè)的整體戰(zhàn)略運營中來，應(yīng)該從企業(yè)的全局出發(fā)，采用最佳的納稅方案，以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。所以我們要盡量實現(xiàn)涉稅零風險的同時，也要全面維護企業(yè)的合法權(quán)益。

實現(xiàn)以上三個層次的稅收籌劃戰(zhàn)略目標就要做到以下方面：

首先企業(yè)必須要依法納稅，不能存在任何僥幸的心理，這就要求企業(yè)的管理者必須提高依法納稅的意識，從思想上認識到偷稅、漏稅行為給經(jīng)濟和社會帶來的不良影響。不斷加強相關(guān)技術(shù)人員對稅法知識的學(xué)習(xí)、應(yīng)用，使他們牢固掌握基本的工作流程，熟悉法律法規(guī)的內(nèi)容，提高行為的自覺性。同時要建立健全企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度，使企業(yè)稅收籌劃工作有序進行。

其次要充分利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，這就要求納稅企業(yè)必須全面了解該企業(yè)所能涉及和享受到的優(yōu)惠政策，仔細分析具體條款，深入了解文件精神，同時要仔細分析本企業(yè)在行業(yè)或區(qū)域中所處的優(yōu)勢和地位。在全面掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)要根據(jù)實際政策和稅收狀況及時靈活地調(diào)整策略和措施，在享受優(yōu)惠條件的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。如果有的企業(yè)不全具備享受優(yōu)惠的條件，可以通過合法途徑運作和籌劃，還可以通過設(shè)計出不同的納稅方案，對成本和效益進行科學(xué)的規(guī)劃和決策，這樣也能逐步加強企業(yè)的稅收籌劃效益。

最后企業(yè)必須要實現(xiàn)全面的稅收籌劃，因為企業(yè)的納稅籌劃目標與企業(yè)的整體目標方向上是一致的。我們不能將降低稅收成本作為納稅籌劃的終極目標，企業(yè)納稅籌劃是納稅人在將企業(yè)的利益得失進行比較之后的綜合決策，并不是所有的稅收政策都能降低企業(yè)的納稅額，也并非企業(yè)通過偷稅漏稅就能夠增加企業(yè)效益。企業(yè)的效益不斷提高才有利于企業(yè)利益的最大化，這時的納稅籌劃是有效的。我們可以通過以下三個步驟來有效實現(xiàn)：一是依據(jù)所收集的多種有利于納稅人的納稅成本減少的籌劃方案，來對比計算各種方案下的納稅成本和納稅收益。二是在多種不同方案的組合過程中，我們要選擇納稅成本最低且收益最大的一組方式，這就有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，特別是一些大型的企業(yè)和企業(yè)聯(lián)合集團，更要考慮到企業(yè)集團的整體利益。企業(yè)的規(guī)模不同，對企業(yè)稅收籌劃成本就有一定的影響，一般來說，隨著企業(yè)的規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的稅收籌劃就逐漸趨于成熟和穩(wěn)定，在全面的稅收籌劃階段，稅收籌劃方法的科學(xué)化和全面化會在一定程度上境地企業(yè)的稅收籌劃成本，如果從企業(yè)整體利益上而言，這就實現(xiàn)了企業(yè)效益的最大化，同時將負稅成本降到最低。通常企業(yè)規(guī)模越大，納稅的數(shù)額越大，所以企業(yè)一定要根據(jù)自身的情況制定適宜的稅收籌劃策略，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)加強稅收籌劃工作對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃能夠不斷降低稅收成本，使納稅人充分享受稅收的優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：交運企業(yè) 納稅籌劃 問題 現(xiàn)狀

一、交通運輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）須嚴格遵循“成本—效益”原則

在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財務(wù)管理的目標。在交通運輸企業(yè)的實際運營中，很多稅收籌劃方案并不具有實際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達到節(jié)省成本開支和少繳稅金的目的，但實際中無法達到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時，一味追求稅收低成本，而無視實施納稅籌劃方案時由此帶來的其他成本費用的增加，交運企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項原則。

（二）須注意防范稅收籌劃風險

在當前社會中，無論是政治、經(jīng)濟，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟行為都有風險，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風險，同市場風險、稅制變化風險、債務(wù)風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等緊密相連。對此，作為納稅人的交運企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來經(jīng)濟形勢的同時，還要綜合考慮稅制變化風險、債務(wù)風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等可能對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風險，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運企業(yè)真正取得財務(wù)利益。

（三）須從交運企業(yè)總體上綜合把握

稅收籌劃的最終目的，是幫助交運企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標的同時，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長遠利益為重。

二、交通運輸企業(yè)納稅籌劃的當前現(xiàn)狀

（一）缺乏專業(yè)人才專門負責稅收籌劃

稅收籌劃是一項需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財務(wù)管理活動。稅收籌劃是一種事前計劃，無論事中還是事后，一旦發(fā)生將無法再改變和補救。也正因為此，稅收籌劃對操作人員的要求頗高，且極為嚴格。實際操作人員不僅應(yīng)當具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，而且尤其要精通稅法，對稅收政策的變化能夠隨時掌握，此外，還應(yīng)當是熟悉企業(yè)整個經(jīng)營、投資、籌資等活動的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進行有效預(yù)測，做出最恰當稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開支提高收益。然而，當前大多數(shù)交運企業(yè)并不具備這樣的專業(yè)性人才。很多交運企業(yè)通過第三方機構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)人員。但是社會上的稅務(wù)人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無法從根本上為交運企業(yè)解決納稅籌劃問題。

（二）交運企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風險

當前，我國交運企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃時，都普遍認為，稅收籌劃只要進行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開支，減輕稅收負擔，增加收益。并沒有意識到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會產(chǎn)生的風險，而這種風險將直接危害企業(yè)。實際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進行計劃的決策方法，本身就存有風險。

（三）交運企業(yè)在進行稅收籌劃時帶有明顯主觀性

實際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對稅收籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策的認識與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實施之后的成效和對企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對于作為納稅人的企業(yè)來說，將直接意味著風險。

（四）稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅收籌劃的認定存在差異

稅收籌劃實際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門的確認。當前，稅務(wù)行政機關(guān)與企業(yè)對稅務(wù)籌劃存在一定的認定差異。稅務(wù)行政機關(guān)在確認稅務(wù)籌劃方案合法性的過程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實際進行稅務(wù)籌劃時帶來一定風險。

在我國，稅務(wù)行政機關(guān)對具體的稅收事項擁有“自由裁量權(quán)”。且其實際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會因執(zhí)法偏差而無法在企業(yè)中實際應(yīng)用，或者實際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機關(guān)認為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無法獲得節(jié)稅收益，還會因此而加重納稅成本。

（五）交運企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對反避稅措施較為忽視

稅務(wù)籌劃對企業(yè)而言實際是一種財務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過減稅行為實現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機關(guān)對此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當前，交運企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對反避稅措施利用較少?，F(xiàn)舉例說明，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來之中，應(yīng)按獨立企業(yè)的組織形式進行業(yè)務(wù)往來之間的費用結(jié)算和款項收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其做出合理調(diào)整。仔細分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實際就是針對納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運企業(yè)對此并未能進行良好的注意和把握。

三、交通運輸企業(yè)未來應(yīng)當如何進行納稅籌劃

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

無論何種企業(yè)類型，在其設(shè)立時都會面對如何選擇組織形式。當前社會，市場經(jīng)濟高度發(fā)達，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對企業(yè)的稅負影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔著不同的稅收負擔。對此，筆者認為，交運企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負擔盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴大，交運企業(yè)需要設(shè)立部分分支機構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機構(gòu)是否具有獨立的法人資格。倘若分支機構(gòu)擁有獨立的法人資格，那么分支機構(gòu)應(yīng)作為獨立的納稅主體申報企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機構(gòu)匯總計算一并繳納。交運企業(yè)可以利用分支機構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法延期納稅

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機械設(shè)備、車輛船舶等常年處于超強度使用的狀態(tài)，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，可對其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運企業(yè)應(yīng)對其加以利用。該方法其實等于變相幫助交運企業(yè)將利潤延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當于獲得了國家財政無(貼)息貸款。

（三）選擇最優(yōu)的費用分攤方法

無論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都一定會發(fā)生管理費用、銷售費用，以及福利費用等相關(guān)支出，交運企業(yè)也不例外。通常，這些費用支出都是按期分攤，計入各期的產(chǎn)品成本。在分攤時可以選取的方法有多種，如按照實際發(fā)生額進行分攤；平均至各期統(tǒng)一進行分攤；不規(guī)則分攤等。分攤方法的選取不同，對企業(yè)期末利潤的影響不同，繼而對其所納稅金的影響也不同。對此，筆者認為，交運企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實際情況，結(jié)合各類費用分攤方法的特點，利用費用分攤方法認真進行稅務(wù)籌劃。

參考文獻：

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篇5

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財務(wù)管理;應(yīng)用

稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到稅負最小化目標的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分,其實質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風險,以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征?；I劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標為起點,然后定出策略、政策以及詳細內(nèi)部計劃,以求目標之達成。由此可見,籌劃不是采取行動本身,而是決定做什么、何時做、如何做、由誰來做的過程。

稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提;實現(xiàn)企業(yè)總體稅負最小是企業(yè)稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進行測算、比較、選擇和實施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。

一、稅收籌劃的必要性和可行性

(一)現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的必要性

1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計,會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求,當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時,財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離,正確進行納稅調(diào)整,正確計稅,正確編報財務(wù)報告,并進行納稅申報,從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平,發(fā)揮會計的多重功能。

2.有助于提高企業(yè)的償債能力,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。一方面,企業(yè)納稅具有強制性,必須支付,從而加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的數(shù)量;另一方面,企業(yè)可以通過稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足,從而達到增強企業(yè)償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財務(wù)利益最大化。

3.有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度,樹立企業(yè)良好形象。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發(fā)突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的重點來研究,使企業(yè)在新的法規(guī)下更好的實現(xiàn)企業(yè)的最大目標!

(二)現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的可行性

1.納稅人的需求。經(jīng)濟學(xué)中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經(jīng)濟人”;因而沒有一個“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時能盡量少繳稅。只是有些人通過合法的手段達到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風險違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應(yīng)運而生了。

2.稅收籌劃存在發(fā)展空間。一直以來,國家為實現(xiàn)公平分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的財政稅收目標,稅收法規(guī)中也必須對不同的納稅事項做出不同規(guī)定。同時,國家、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國自加入WTO以來,正日趨與國際接軌,在國外已實施稅收籌劃多年的情況下,我國稅收籌劃發(fā)展的空間也是有的。

3.法律上的認可。這是開展稅收籌劃的一個重要原因。如果國家的法律對稅收籌劃不認可,認為這種行為屬于偷稅的范圍,就會嚴加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進程;相反,如果該國對稅收籌劃的這種行為表示認可,則稅收籌劃的步伐就會加快。在現(xiàn)代社會中,由于企業(yè)進行稅收籌劃有助于國家實現(xiàn)調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的政策目的,通常會鼓勵企業(yè)稅收籌劃,很少會出現(xiàn)法律禁止稅收籌劃的情況。

4.會計實踐的靈活性。在某些會計方法的選擇上,會計人員擁有一定的自。如:現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,并將此作為會計人員的自由裁量權(quán),由企業(yè)來決定。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊,以此達到節(jié)稅目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對于沒有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。同時,一些會計準則還賦予了會計人員一定的職業(yè)判斷空間。比如:重要性原則,謹慎性原則等。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)宏觀方面稅收籌劃的措施

1.全面提高財務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)企業(yè)正確的納稅意識

財務(wù)人員應(yīng)當走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續(xù)教育,努力把自己培養(yǎng)成復(fù)合型人才,使財務(wù)信息盡可能充分的發(fā)揮作用。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去,樹立正確的納稅意識和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經(jīng)營活動。準確把握稅法,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,才能使稅收籌劃活動避免避稅之嫌。

2.建立健全相關(guān)的稅收法律制度

目前,我國實行多種稅收優(yōu)惠政策,不同的稅率形成了企業(yè)避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營與稅務(wù)登記之間的時間差,盡量推遲稅務(wù)登記時間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價權(quán),故意壓低價格將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方,或?qū)⒛腹镜墓芾碣M用進行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國家調(diào)整某些稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,縮小了不同企業(yè)間稅率的差距,以減少企業(yè)進行避稅的外在誘因;同時,修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現(xiàn)象。

3.完善會計準則和會計制度

構(gòu)建科學(xué)而又完善的會計準則體系,盡量避免會計處理中“無法可依”現(xiàn)象的發(fā)生,是減少避稅等負效應(yīng)的有效措施。會計準則的完善應(yīng)實現(xiàn)國際趨同,盡量縮小會計政策選擇的空間,使有關(guān)會計選擇的規(guī)范更明確、具體。對一些主觀判斷較強的會計原則和政策的運用,應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。當然,這并不是說會計準則應(yīng)對各類具體業(yè)務(wù),在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全相同的規(guī)定,而是對不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定,對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定,某一個企業(yè)只能適用于其中一類情況,做到既統(tǒng)一又靈活,充分發(fā)揮會計準則和會計制度的作用。

4.加強外部對稅收籌劃的監(jiān)督

納稅人開展稅收籌劃經(jīng)常委托中介機構(gòu)進行;同時,許多會計師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟有關(guān)稅收籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的會計報告,稅務(wù)師事務(wù)所在審計企業(yè)所得稅匯算清繳時,因避免自身利益受損,審計不嚴現(xiàn)象難免發(fā)生。因此,需要規(guī)范稅收籌劃制度,加緊對稅務(wù)業(yè)務(wù)立法,增強注冊稅務(wù)師、注冊會計師審計的獨立性,加大注冊稅務(wù)師、注冊會計師執(zhí)業(yè)風險,加強對企業(yè)的審計監(jiān)督。此外,加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè),提高稅務(wù)干部素質(zhì),對加強稅收征管將起決定性的作用。

(二)微觀方面稅收籌劃的措施

1.籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。在負債籌資方式下,借入資金要按照規(guī)定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達到抵稅的作用。而在權(quán)益籌資下的權(quán)益資金,具有長期性、安全性,不需要支付固定利息的優(yōu)點,它是以股息形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權(quán)益籌資的成本一般比負債籌資的成本較高。根據(jù)財務(wù)管理的理論,加大貸款規(guī)模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財務(wù)費用在稅前扣除,當稅率較高時,借入資金節(jié)約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業(yè)支付利息、稅前的投資收益率高于負債成本率,提高負債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平,從而使企業(yè)的價值增加。但這并不等于企業(yè)負債籌資越多越好,如果負債的成本水平超過了息稅前的投資收益率,負債融資就會產(chǎn)生負效應(yīng)。當企業(yè)的負債率過高,超過企業(yè)的承受能力時,有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機。

相比之下,利用權(quán)益資金籌資風險就小,但會造成資金成本較高。企業(yè)在籌資時,應(yīng)充分權(quán)衡權(quán)益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學(xué)安排籌資的資本結(jié)構(gòu),使得財務(wù)風險和籌資成本保持最佳合理配置。

2.投資決策中的稅收籌劃

稅法對企業(yè)的投資收益也有影響,投資于不同的對象取得不等的投資收益。企業(yè)在進行直接投資時,有時并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對象。稅法規(guī)定:“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔,以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補?！庇髽I(yè)通過并購?fù)顿Y虧損企業(yè),可以在法定彌補期內(nèi),用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利,減少應(yīng)稅所得額。投資者在選擇投資時,要考慮不同地點的稅制差別充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優(yōu)惠政策、整體稅收負擔相對較低的地區(qū)進行投資,以獲得最大的利益。我國稅法規(guī)定,凡在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及邊遠地區(qū)投資設(shè)廠均可享受減免所得稅等優(yōu)惠待遇,如“在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年?！庇秩?“對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！倍鴩鴥?nèi)其他地區(qū)2008年1月1日后則為25%,相差10個百分點。向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

3.企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

(1)采購管理中的稅收籌劃

首先,進貨渠道的稅收籌劃。對于增值稅一般納稅人來說,由于增值稅進項稅額實行憑專用發(fā)票注明稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人不使用專用發(fā)票,所以,通常會選擇一般納稅人作為購貨單位,如果將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規(guī)模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票;其次,小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營相對靈活,價格浮動可能更大,如果其價格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專用發(fā)票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購貨方的增值稅稅負。

其次,結(jié)算方式的稅收籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動地位。結(jié)算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對方開具的發(fā)貨票;盡量采用托收承付或委托收款結(jié)算方式;盡量采用賒購和分期付款結(jié)算方式;盡可能少用現(xiàn)金支付方式等。

(2)銷售管理中的稅收籌劃

首先,折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等是現(xiàn)代企業(yè)常用的營銷方式。稅法規(guī)定,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不論會計上如何處理,均不得從銷售額中減除銷售額。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時要善于選擇經(jīng)濟的銷售方式。同時,還需注意區(qū)別對待代購和代銷行為,避免可能出現(xiàn)重復(fù)的納稅義務(wù)。

其次,銷售地點的籌劃主要包括對進銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國稅法規(guī)定,對于出口商品的增值稅實行零稅率,而內(nèi)銷產(chǎn)品則要負擔17%的價外稅,盡管出口商品的國際市場價格有可能低于其國內(nèi)市場價,只要其差幅達不到17%,出口較內(nèi)銷有利,反之企業(yè)則應(yīng)選擇內(nèi)銷方式。

另外,在銷售費用的扣除,銷售收入時間的確認方面也可以適當?shù)牟扇《愂栈I劃措施,達到節(jié)稅目的。

(3)薪酬管理中的稅收籌劃

除了常見的發(fā)放獎金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓(xùn)機會,還可為他們足額繳納社?；?這都可以在稅前扣除。

(4)公益性捐贈的稅收籌劃

如某企業(yè)年末按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額為10萬元,假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項,則企業(yè)應(yīng)繳納2.5(10×25%)萬元所得稅;假設(shè)通過境內(nèi)非盈利性的社會團體、國家機關(guān)在法定扣除額1.2(10×12%)萬元內(nèi)向公益事業(yè)捐贈,則該企業(yè)成為微利企業(yè),所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬元所得稅,為企業(yè)節(jié)約利潤0.5萬元。

通過比較可看出,適當?shù)墓嫘跃栀?可起到降低稅負,使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤的作用。但是,企業(yè)在實際經(jīng)營過程中,應(yīng)合理進行捐贈籌劃:一是捐贈之后適用稅率下降;二是捐贈要在扣除比例限額之內(nèi);三是捐贈之后稅款節(jié)約額需大于捐贈額。

4.利潤分配決策中的稅收籌劃

股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個人所得稅;如果企業(yè)將準備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個人所得稅,獲得較多的資本收益。

企業(yè)稅后利潤分配后形成的資本積累,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤,它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn),開發(fā)新的投資項目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。為鼓勵外資企業(yè)的再投資,我國稅法制定了若干優(yōu)惠政策,如“外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資再開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機關(guān)批準,退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對外商在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?！比绻馍掏顿Y企業(yè)將其從企業(yè)取得的利潤進行符合條件的再投資,不僅可以“節(jié)約”其應(yīng)納稅款,而且擴大了再生產(chǎn),增大了利潤規(guī)模的機會。這是利潤分配的方式也順應(yīng)了我國稅法鼓勵的方向。

綜上所述,稅法是既定的,但現(xiàn)代企業(yè)的涉稅行為卻是可以調(diào)整變化的。只有因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的選擇,合理應(yīng)用稅收籌劃措施,才能真正實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,增強企業(yè)的核心競爭力!

參考文獻

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篇6

關(guān)鍵詞：案例教學(xué)；課堂設(shè)計；稅收籌劃

中圖分類號：C41　文獻標識碼：A

創(chuàng)新精神和實踐能力的培養(yǎng)是當代大學(xué)教育的重要目標，而案例教學(xué)則是實現(xiàn)這一目標的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現(xiàn)現(xiàn)實應(yīng)用性的新興邊緣學(xué)科，做好稅收籌劃課程案例教學(xué)的課堂設(shè)計，是提高稅收籌劃課程教學(xué)質(zhì)量的重要保證。

一、在稅收籌劃課程課堂教學(xué)中采用案例教學(xué)法的必要性

稅收籌劃是指納稅人或其機構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個人涉稅事項的預(yù)先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。稅收籌劃課程是財政、稅收、會計、財務(wù)管理等專業(yè)的重要實踐課程之一，其所具備的以下特點決定了案例教學(xué)法在該課程中采用有其必然性。

(一)實踐性強。稅收籌劃課程是指導(dǎo)納稅人如何在合法前提下降低自身稅負的課程，與每一個企業(yè)、甚至每一個人的切身利益都息息相關(guān)。教學(xué)目的并不是停留在教會學(xué)生掌握書上的理論知識，而是側(cè)重于活學(xué)活用，即能理論聯(lián)系實際，分析生活中的案例，注重于培養(yǎng)分析問題，解決問題的能力。

(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識點多，內(nèi)容豐富且繁雜，需要綜合運用稅收制度、財務(wù)會計、企業(yè)財務(wù)管理以及經(jīng)濟法等多門課程的知識。如果采用傳統(tǒng)的講授方式，枯燥地講解，不但學(xué)生不能接受，浪費課上寶貴時間，而且也不利于學(xué)生解決實際問題能力的培養(yǎng)。

(三)內(nèi)容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制。從當前我國的現(xiàn)實情況看，稅收制度是高度動態(tài)變化的，案例教學(xué)有助于學(xué)生更好地理解最新稅收制度，以及制度對企業(yè)與個人的影響。如果能夠充分發(fā)揮案例教學(xué)法的教學(xué)效果，將極大地提高課堂效率。

二、合理的課堂設(shè)計是案例教學(xué)順利進行的保證

案例教學(xué)法是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場進行案例分析，通過學(xué)生的獨立思考和集體協(xié)作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。

稅收籌劃課程屬于實踐性很強的課程，稅收籌劃實踐在經(jīng)濟生活中隨處可見，但在遠離稅收籌劃實踐的高校課堂中，能將實踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的采用、發(fā)展與完善。

案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)活動中雖可發(fā)揮其注重稅收籌劃實踐和提高學(xué)生分析具體涉稅問題的能力，但同時也應(yīng)該注意到案例教學(xué)的缺陷。由于案例教學(xué)是通過具體的有限的案例進行，而不是通過理論推導(dǎo)與演繹進行知識傳授，所以學(xué)生往往會發(fā)生知識的“過度化概括”這一問題，而學(xué)生又不自知。所謂案例教學(xué)的“過度化概括”是指學(xué)生通過某一或某幾個有吸引力的案例對概念或者原理做出概括，這種通過個別案例概括的知識在整體知識框架中不具有普適性和科學(xué)性，往往發(fā)生對知識的片面理解、狹窄概括，甚至錯誤認識。

在稅收籌劃教學(xué)實踐中，由于案例教學(xué)固有的容易使學(xué)生發(fā)生“過度化概括”的缺陷，對稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計提出了更高要求。只有通過合理設(shè)計課堂教學(xué)過程，將案例教學(xué)的優(yōu)勢和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。

三、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計具體實施

從稅收籌劃教學(xué)實踐看，傳統(tǒng)的理論講解或許對于知識的概括有很好的效果，但是學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并不濃厚，感性認識也并不強，而利用稅收籌劃實踐中長期積累下來的經(jīng)典案例和各國的實踐案例，會收到良好的教學(xué)效果，而良好的教學(xué)效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學(xué)課堂的合理設(shè)計。

(一)注重課前準備工作。案例教學(xué)的課前準備是課堂成功與否的關(guān)鍵。在案例教學(xué)活動中，教師發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)案例討論過程的作用。教師不僅要引導(dǎo)學(xué)生去思考、去爭辯，進而從案例中獲得某種經(jīng)歷和感悟，還要解決案例中的特定問題，引導(dǎo)學(xué)生探尋特定案例情景復(fù)雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發(fā)展變化的多種可能性。所以，教師的課前準備工作就必須要細化。同時，案例教學(xué)課堂上，學(xué)生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題，因此無論多么細化的準備工作都不為過。

一般說，稅收籌劃案例教學(xué)的課前準備工作分教師和學(xué)生兩部分。教師的準備工作可以從以下幾個方面進行：1、熟悉案例，找出案例中的關(guān)鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學(xué)；如果不只一種，就應(yīng)該設(shè)計相應(yīng)的方法幫助學(xué)生形成對案例的嚴密的邏輯分析方法。3、預(yù)先估計一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會出現(xiàn)一種觀點占上風的現(xiàn)象。如果在一些重要問題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發(fā)激發(fā)起學(xué)生的思維；如果出現(xiàn)一邊倒的情況，就要想辦法扭轉(zhuǎn)，扮演起與學(xué)生觀點相對立的角色。4、根據(jù)學(xué)生的知識背景，預(yù)設(shè)引導(dǎo)案例討論的問題和課堂規(guī)劃，激發(fā)學(xué)生參與討論的熱情。如果案例對學(xué)生來說過于復(fù)雜，就要設(shè)計較多的問題加以引導(dǎo)：如果不是太復(fù)雜，就要更多地督促學(xué)生進行多種多樣的參與。5、根據(jù)上述準備，寫出簡單的組織教學(xué)的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學(xué)，設(shè)計了哪些問題來引導(dǎo)學(xué)生討論等。

學(xué)生的準備工作是由學(xué)生在案例教學(xué)中扮演的角色所要求的。學(xué)生在案例教學(xué)中不僅要對案例提出個人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學(xué)，所以課前的思考與準備是非常重要的。在案例教學(xué)中學(xué)生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據(jù)即將學(xué)習(xí)的稅收籌劃的理論和概念構(gòu)建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準備。

(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學(xué)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。鑒于稅收籌劃的經(jīng)典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學(xué)生的思維之后，隨著課堂教學(xué)內(nèi)容的深入，更重要的是引入目前實踐活動中的新設(shè)案例，必要的情況下，教師自己設(shè)計新的案例，以激發(fā)學(xué)生討論的積極性。

稅收籌劃案例教學(xué)是通過向?qū)W生發(fā)放文

字材料、運用多媒體、投影儀等呈現(xiàn)案例；教師或?qū)W生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時，教師應(yīng)在教學(xué)中盡可能詳盡地分析案例所處的經(jīng)濟環(huán)境，讓學(xué)生盡快地進入案例情境之中，同時還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預(yù)設(shè)框架作簡單的介紹，以免學(xué)生在案例討論的環(huán)節(jié)上離題太遠，以免案例討論目標的迷失和討論時間的失控。

案例教學(xué)的采用使得課堂教學(xué)縮短了理論知識與實際生活環(huán)境的差距，精心設(shè)計的案例特別有助于這一特點的發(fā)揮。所以，借助稅收籌劃理論的實踐運用，教師在日常的教學(xué)與科研工作中需要不斷積累案例，對案例進行整理與規(guī)劃，甚至對案例進行必要的修改，凸現(xiàn)每一個案例的特點，以便其更能反映某一知識點的運用，便于課堂教學(xué)的使用。

(三)優(yōu)化課堂實施方法。提問是案例教學(xué)活動中組織和控制課堂教學(xué)的重要手段。好的提問能夠把學(xué)生帶入“問題情境”，有助于提高學(xué)生運用有價值的信息分析案例和進行創(chuàng)造性思維，也有助于教師不斷調(diào)控教學(xué)程序進而實現(xiàn)案例教學(xué)的目標。

學(xué)生“進入”案例情境之中，教師應(yīng)立即設(shè)疑問難，要求學(xué)生剖析解惑。教師的設(shè)疑不宜將所有的問題一次全盤拋出，而應(yīng)由表及里，由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，達到“循序漸進”的目的。否則學(xué)生難免產(chǎn)生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設(shè)疑后，不能放任自流，主要有兩個基本任務(wù)：一是巡回檢查，了解學(xué)生自主探究的情況，進行個別指導(dǎo)，并對學(xué)生探究的進程等進行“微觀調(diào)控”；二是指導(dǎo)學(xué)法，如指導(dǎo)學(xué)生選擇分析問題的角度、理解知識的內(nèi)在聯(lián)系、學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)、系統(tǒng)地闡述問題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎(chǔ)。

稅收籌劃案例教學(xué)活動中的提問，可以從以下幾個方面著手：1、提問的內(nèi)容應(yīng)該對案例分析具有一定的啟發(fā)性。問題的設(shè)計應(yīng)該具有趣味性和預(yù)見性，要符合學(xué)生思維的特點。2、提問的結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有關(guān)聯(lián)性。案例教學(xué)的提問要盡可能集中在那些牽一發(fā)而動全身的關(guān)鍵點上，以利于突出重點、攻克難點；同時，組織一連串課堂提問，構(gòu)成一個指向明確、思路清晰、具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能夠打開學(xué)生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式，將案例教學(xué)引向深入。

圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學(xué)中的作用不僅表現(xiàn)為對課堂內(nèi)容的組織上，而且在學(xué)生討論發(fā)生過度發(fā)散的問題時，提問還可以發(fā)揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關(guān)理論的作用。

(四)強化案例討論效果。案例討論是案例教學(xué)的主體部分。從實踐中看，案例教學(xué)這些功效的發(fā)揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強化案例討論在案例教學(xué)中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個階段：

1、組織小組討論――群體合作探究階段。學(xué)生通過自己的分析獲得了個人關(guān)于案例問題的見解后，教師應(yīng)組織學(xué)生分組討論。這一階段應(yīng)鼓勵每個學(xué)生發(fā)表自己的看法、認識和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養(yǎng)合作精神。為了最大限度地發(fā)揮小組討論的效益，小組的規(guī)模應(yīng)以4～6人為最佳，成員輪流擔任組長，組長負責協(xié)調(diào)關(guān)系、記錄討論內(nèi)容。這一階段的任務(wù)就是找出關(guān)鍵論點，相互之間的關(guān)系和問題；考慮備選的解決方案、可能出現(xiàn)的結(jié)果以及決定采取的措施?？梢栽试S意見、見解有沖突、紛爭，無須達成共識。在這一階段，強調(diào)學(xué)生的合作精神，通過合作拓寬學(xué)生的思維廣度、空間。

2、組織班級交流――自主學(xué)習(xí)互補階段。班級交流是在教師的指導(dǎo)下進行的全班所有學(xué)生積極參與的活動，是小組討論的延續(xù)與深入，主要任務(wù)是解決小組討論階段遺留的有爭議的問題。這一階段學(xué)生可以進一步集思廣益，取長補短。這一階段教師要特別把握討論應(yīng)沿著預(yù)期的軌道運行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導(dǎo)到問題的解決上去。同時，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現(xiàn)不同稅種此消彼長，降低稅收籌劃效果的情況。

在這兩個階段的討論中，教師的任務(wù)主要是引導(dǎo)討論的方向而不是內(nèi)容本身。在案例教學(xué)中，老師不是傳統(tǒng)意義上的教師，不要在案例討論時插入“專家”的建議或事實。重要的是讓學(xué)生們表達各種觀點和想法。學(xué)生們可以憑借自己的看法、知識和經(jīng)驗來評價和分析案例。在討論中要強調(diào)討論語言的術(shù)語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過程中，達到通過討論加深理解程度、增強分析能力的目的。

(五)深化歸納或演繹一般知識和理論。案例教學(xué)的最后一個步驟是歸納或演繹理論知識的階段，這使得案例教學(xué)回歸到教學(xué)的基本層面上來了。在這個階段教師進行總結(jié)評價，學(xué)生在教師的總結(jié)評價過程中得到認知結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對案例本身所蘊涵的稅收籌劃規(guī)律或原理進行總結(jié)和歸納，提高學(xué)生分析、解決相關(guān)問題的經(jīng)驗與能力，并點明這一理論或知識點在稅收籌劃課程框架中的位置，對該理論要進行詳實地闡述，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，用傳統(tǒng)的合乎邏輯的演繹對一般知識做出抽象化概括，對案例教學(xué)起到“點睛”的作用；二是對學(xué)生在討論階段中的表現(xiàn)進行評價。對討論中積極發(fā)言的同學(xué)給以肯定；對有獨特見解的同學(xué)給予表揚；對學(xué)生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯誤的)給予合理的評價。

四、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計要求

完善的課堂設(shè)計是取得滿意教學(xué)效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計盡善盡美，必須使整個課堂設(shè)計滿足以下要求：

(一)案例教學(xué)法不能取代傳統(tǒng)的課堂教學(xué)。案例教學(xué)的優(yōu)勢是明顯的，但缺乏對概念、原理等概括化知識的批判性分析能力的培養(yǎng)；反過來講，傳統(tǒng)教學(xué)雖然有某些局限性，但傳統(tǒng)教學(xué)連貫性強，對于稅收籌劃基本概念和基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，具有無法替代的重要作用。

(二)稅收籌劃案例教學(xué)的實施要與整體稅收學(xué)和財務(wù)管理學(xué)的教學(xué)環(huán)境相配合。要使案例教學(xué)充分發(fā)揮其功能，取得良好的效果，不但教學(xué)案例本身質(zhì)量要高，還要求教師具備相當廣泛的知識背景、豐富的教學(xué)經(jīng)驗和技巧，并需要占用相當多的精力和時間。這就需要課時安排上兼顧理論講授與案例教學(xué)，并能在教學(xué)設(shè)施上創(chuàng)造條件。如果學(xué)校能夠提供模擬仿真的環(huán)境，或在實際經(jīng)濟部門，如工商企業(yè)、稅務(wù)部門或會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，建立一定的教學(xué)實習(xí)基地，教學(xué)的效果會更好。

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［關(guān)鍵詞］所得稅；稅收籌劃；會計制度

1所得稅的背景

稅收對于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個新鮮的詞了，對于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來越多的人對其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說這就是因為稅收在生活中出現(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對于我國來說，所得稅也是一個不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來我國在稅制改革的過程中對于所得稅的部分進行過多次的調(diào)整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當前的經(jīng)濟狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項稅種對于經(jīng)濟所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無論是經(jīng)濟過熱抑或是衰退，我們都可以通過調(diào)節(jié)所得稅的措施來進行有效平衡。簡單來說，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因為公眾的很多方面的建立是需要花錢的。稅收從根本定義中理解其實就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發(fā)起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話，又怎么能說成是為公眾辦事呢。

2企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀

2.1企業(yè)所得稅的背景

在現(xiàn)行稅收制度的中國，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應(yīng)當時經(jīng)濟發(fā)展水平和財政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時，為了最大程度上不影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，為此，中國想出了一個最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，第二步是保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及國內(nèi)企業(yè)所得稅，最后在未來某一個適當?shù)臅r機對于上述兩步的方法進行有效的統(tǒng)一，也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當時中國內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國的市場經(jīng)濟體制的逐步成型，與其他國家的經(jīng)濟交集越來越多，兩步法的稅制漸漸影響了國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭，對于我國建立更加先進的稅制也有影響，決定調(diào)整當前的稅制，選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進行合并，同時對所得稅稅率進行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。

2.2企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

通過1994年的稅收改革，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長一段的時間，平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年，中國開始了第二次稅收改革，這一次時機已經(jīng)成熟了，我國決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來說上升了10%左右。最終達到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達國家。為了能夠在眾多的國家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢，我國降低了企業(yè)所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國所出臺的一系列的政策促使我國在盡可能長的時間在世界市場之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國家都開始調(diào)整稅率之后，原來的優(yōu)勢也消失了。

3稅收籌劃的起源

稅收籌劃，如果用一種簡單明了的語言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當時案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強迫他多付錢。對于議員所說的這種理論，在不久經(jīng)過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過去了一百多年，現(xiàn)在的社會經(jīng)濟狀態(tài)較之當初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同，現(xiàn)今對于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)、投資、金融活動事先的規(guī)劃和安排，盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。

4稅收籌劃的內(nèi)涵

如今，在中國不同學(xué)者對稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見。但是總結(jié)來說就是一句話，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為進行合理的籌劃。使在企業(yè)價值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負。在稅收籌劃的過程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對他自己的權(quán)利和義務(wù)要求，在進行納稅義務(wù)的過程不可忽略的是作為企業(yè)本身，他最先要保證的是自身企業(yè)價值，同時必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對稅收項目進行籌措與規(guī)劃，以此達到能夠為企業(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。

5企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

5.1納稅人

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對于一個企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長期的發(fā)展。在這一點上，不難考慮企業(yè)在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中，企業(yè)要對納稅項目進行詳細篩選，并認真了解現(xiàn)行稅收政策，通過以上兩個步驟鋪墊，制定出一個納稅的最優(yōu)政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金，使企業(yè)流動資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。

5.2國家稅制及法規(guī)

我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，適用于不同類型的企業(yè)在中國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國對于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進了不同類型企業(yè)之間，在納稅過程中具有公平性，這也促進了我國不同企業(yè)的合理化進程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標。企業(yè)的相關(guān)部門會時時關(guān)注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺，企業(yè)勢必會仔細研究政策，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中地指南針。

6企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

6.1稅收優(yōu)惠方面

6.1.1研究開發(fā)費用。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要不斷擴大市場，需要開發(fā)自己的新產(chǎn)品，以增加市場份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過程中是需要進行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對于技術(shù)研發(fā)過程中，當研究無形資產(chǎn)未完全完成時，無形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對于這一筆損益進行合理的抵扣。對于研發(fā)過程中所發(fā)生的費用支出可以在費用的基礎(chǔ)上加計50%進行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵企業(yè)吸收殘疾人，中國已經(jīng)加入了制定稅收制度的過程中對殘疾人相關(guān)的項目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計100%進行扣除。上述政策無疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅，增加企業(yè)的資金流動。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中，企業(yè)通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法?？s短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時，卻不同步增加當期的利潤，甚至當期的利潤還是呈現(xiàn)下降的趨勢。在稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強了企業(yè)的時間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策，當這些政策結(jié)束的時候，企業(yè)希望購買一些固定資產(chǎn)，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時候，縮短年限法就不是一個好的選擇了。對于加速折舊法來說，當你使用的時候所要注意的一個重點就是你必須能夠確認未來適用于你的企業(yè)的稅率是不會發(fā)生上漲的。

6.2稅收扣除方面

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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營改增 稅務(wù)風險 稅務(wù)籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。

二、營改增實施后的企業(yè)稅務(wù)風險分析

1.對新稅制法把握不完全、不準確導(dǎo)致多繳稅額的風險。營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標準化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復(fù)進行進項稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害。

3.偷稅和漏稅風險。有些企業(yè)為了達到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當?shù)牧P款。

三、營改增實施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務(wù)籌劃準備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進行試點都根據(jù)當?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進行稅務(wù)等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進行籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進行稅務(wù)籌劃工作。在營改增實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

4.合理利用稅務(wù)申報的辦法，通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃根本目標在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

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一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險及其產(chǎn)生的原因分析

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在著相應(yīng)的風險。企業(yè)如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風險,是指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風險成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風險:

1.政策風險。政策風險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。

第一,政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風險,如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達到預(yù)期目標的。

2.經(jīng)濟環(huán)境變化風險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進經(jīng)濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時,企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時性或相對較短的時效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風險。

3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風險。隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機關(guān),都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強,否則納稅人由于對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導(dǎo)致稅務(wù)風險的增大。

4.籌劃人員的納稅意識風險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風險有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強,稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規(guī)程精心籌劃,風險一般不高。

5.籌劃人員的職業(yè)道德風險。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風險。

6.財務(wù)管理和會計核算風險。企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風險極大。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風險因素,根據(jù)風險的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風險,增強抗風險的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風險意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識,提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風險奠定良好的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風險的發(fā)生。

4.評估稅收籌劃風險,定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人,這是企業(yè)稅收籌劃風險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為,哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關(guān)責任人是誰,誰將對控制措施的實施負責等。還應(yīng)定期進行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的稅務(wù)風險,發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。

5.堅持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。

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關(guān)鍵詞：土地增值稅 納稅管理 房地產(chǎn)行業(yè)

近些年，為防止房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)泡沫經(jīng)濟，我國頒布各種關(guān)于土地增值稅的通知及政策法規(guī)，限制房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟虛增，發(fā)揮政府調(diào)控能力，即便如此，房地產(chǎn)行業(yè)仍舊熱度不減。對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，盡管涉及對營業(yè)稅、所得稅等多方面稅種的繳納，但對土地增值稅這一重要稅種的探求從未停止，目的是將企業(yè)稅負降到最低程度。稅收籌劃工作是企業(yè)財務(wù)人員在不違反國家法律政策的前提下，合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險的一項舉措。如何認清房地產(chǎn)行業(yè)繳納土地增值稅的現(xiàn)實狀況，才能采取恰當?shù)亩愂诊L險規(guī)避措施，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，提升在行業(yè)中的競爭力。

一、關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)征收土地增值稅的現(xiàn)狀分析

由于我國房產(chǎn)價格連年攀升，居民的購買能力與房價的上升速度顯然不相匹配?；谶@一狀況，我國以土地增值稅的征收來實現(xiàn)國家的經(jīng)濟調(diào)控。我國實行超額累進稅率對土地增值稅進行征收，對于嚴格的政策調(diào)控，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)均產(chǎn)生危機意識，但現(xiàn)實工作中仍有各種不合理狀況產(chǎn)生。

首先，在實際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)對土地增值稅缺乏重視。由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)驗周期長，核定步驟、內(nèi)容較為繁瑣，實際征稅率往往較之稅務(wù)部門規(guī)定的四級稅率要低，這就導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)實際繳納的土地增值稅金額數(shù)目并不顯著，對房地產(chǎn)行業(yè)的銷售形勢并未產(chǎn)生影響。在巨大的銷售額面前，房地產(chǎn)企業(yè)往往忽略土地增值稅的籌劃，不能對此產(chǎn)生高度重視。

其次，房地產(chǎn)行業(yè)對土地增值稅政策了解不具體，思路不清晰，使得偷稅、漏稅現(xiàn)象時有發(fā)生。由于國家關(guān)于土地增值稅政策的變動，越來越不利于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，一些企業(yè)為降低稅收成本，實現(xiàn)更大利潤，選擇偷逃稅款等違反法律的行為。具體表現(xiàn)在對國家稅收優(yōu)惠政策的運用，如合作建房有暫免征收的優(yōu)惠，代建費用不需征稅。還有對稅前扣除項目的規(guī)定方面，利息費用的合理扣除，期間費用的有效轉(zhuǎn)移等都是企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。再者，房地產(chǎn)的銷售收入方面的控制，合理控制房產(chǎn)銷售，減少房產(chǎn)增值額，進而使得適用稅率降低，稅務(wù)負擔大大減輕。以上幾點都是房地產(chǎn)企業(yè)中經(jīng)常需要籌劃的降低應(yīng)交稅款的指標，如果合理有效籌劃，則對企業(yè)發(fā)展起著極大的促進作用，能大幅度節(jié)約企業(yè)成本，增強核心競爭力。但過猶不及，一旦企業(yè)發(fā)生過分追求稅負的降低，則很可能走向節(jié)稅的彎路，面臨違規(guī)風險。因此房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)建立有效的審計和評估、預(yù)防機制，防止稅收籌劃風險的發(fā)生，但現(xiàn)行狀況下，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)未能對此產(chǎn)生足夠重視。

二、房地產(chǎn)行業(yè)對土地增值稅稅收籌劃具體舉措

（一）對土地增值稅的籌劃工作高度重視，樹立風險意識

納稅籌劃的目的是通過相關(guān)法紀和科學(xué)計算方法的運用，對企業(yè)稅款實施繳納，為企業(yè)爭取更大的利潤增長空間。因此企業(yè)必須土地增值稅的籌劃工作高度重視，防止企業(yè)在稅款繳納方向走彎路，要建立風險評估體系，樹立風險意識，對土地增值稅的繳納工作產(chǎn)生高度重視。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當具備較強的專業(yè)技能，把握國家政策變動，及時采取應(yīng)對措施，不斷進行土地增值稅相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。對于企業(yè)來說，納稅風險多種多樣，只有針對企業(yè)自身業(yè)務(wù)狀況，才能制定適合自己企業(yè)發(fā)展的納稅管理體系。這要求企業(yè)在增強業(yè)務(wù)人員稅務(wù)知識專業(yè)性的同時，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)主管部門的關(guān)系，遇到納稅問題及時處理，避免產(chǎn)生風險和糾紛，保證房地產(chǎn)行業(yè)的良性發(fā)展。

（二）對土地增值稅的優(yōu)惠政策及時關(guān)注，瞄準籌劃方向

近年來，我國關(guān)于土地增值稅的政策不斷調(diào)整，這有可能使得一些原本合法的政策在變更后變成了違法，因此對于國家政策應(yīng)及時關(guān)注，瞄準納稅籌劃方向?，F(xiàn)階段主要有兩種稅收優(yōu)惠政策，第一是通過合作建房，以一方提供資金一方提供土地的方式合作建房，如果建成后轉(zhuǎn)讓才需繳納土地增值稅，若建成后自用則可免征土地增值稅。如房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)合建一所辦公樓，建成后按比例分房自用，則可以運用這一政策，減少稅務(wù)負擔。還有房地產(chǎn)運用土地進行投資和聯(lián)營，則對土地增值稅實行暫免征收。此外房地產(chǎn)企業(yè)可以按照政策為客戶代建房屋，這樣代建項目完成后收取的代建費用不需繳納土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)合理運用國家政策，確保企業(yè)納稅籌劃科學(xué)合理，使得利潤的有了上升的空間。

（三）對土地增值稅的扣除項目合理計算，保證籌劃準確

土地增值稅涉及的主要項目有利息費用的扣除和期間費用的扣除，還有針對開發(fā)商增值率低于20%的增加扣除條款。這要求房地產(chǎn)企業(yè)制定納稅籌劃措施時，首先對開發(fā)成本高度重視，這其中包含著多項實際發(fā)生，并可以按照規(guī)定合理扣除的方面。也要對房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格予以關(guān)注，對允許扣除的項目進行合理匯集，全面籌劃。在對房屋開發(fā)過程中產(chǎn)生的利息支出，通過計算選擇最適宜企業(yè)的利息扣除方法?；蛲ㄟ^銀行貸款，使得利息費用比例增高，可以計入房產(chǎn)開發(fā)成本，予以扣除。此外對于期間費用，如財務(wù)費用、管理費用等項目，合理計算分攤，具體細化，最終能計入開發(fā)成本，則能實現(xiàn)據(jù)實扣除。對于不同開發(fā)項目，還應(yīng)按比例進行費用的分攤，這樣能有效節(jié)省稅務(wù)開支。另外，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過合理定價，將房產(chǎn)分批銷售，控制房產(chǎn)銷售收入，減少房產(chǎn)增值額，從而使土地增值稅的稅率降低，也是為企業(yè)減少稅負的一種籌劃措施。

參考文獻：

[1]楊勐.淺談房地產(chǎn)項目土地增值稅的納稅籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013