導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑行業(yè)涉稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法

從1997年亞洲金融危機，2008年美國雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機的爆發(fā)，全球金融動蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對金融動蕩的思路上各國除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟動蕩的預(yù)期嚴重影響各國政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競爭不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項重要組成部分，利用國家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財政管理，是人類社會發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點給予稅收以下定義：稅收是為實現(xiàn)國家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會性產(chǎn)品或者國民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特殊行為實施非罰、強制與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎魇者^程，是國家財政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對于稅收籌劃的概念，國際上并未有明確的說明。直到20世紀中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡單說來，稅收籌劃就是“對單個個體活動或者是納稅人的經(jīng)營活動進行安排，以確?？梢岳U納最少的稅收?！奔R斯曾經(jīng)說過：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對任何一個企業(yè)來講，不僅是一個機遇，還是一個挑戰(zhàn)?！奔词姑枋龃笾虏幌嗤腔镜囊c是非常一致的。稅收籌劃就是在國家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、財務(wù)管理等方面進行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動。

（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)

傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專項理財活動早就成為企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個企業(yè)財務(wù)管理過程，因此必須以企業(yè)財務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細化：

1、節(jié)約稅收的成本

節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動力，通過適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財務(wù)效益。

但在實現(xiàn)這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險指納稅人采取各種應(yīng)對措施進行稅務(wù)籌劃時可能存在的風(fēng)險。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對國家政策的錯誤理解、以及環(huán)境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風(fēng)險的同時，納稅人必須依據(jù)國家的規(guī)章制度辦事，不能因錯誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟和名譽上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來所建立的信譽和品牌形象都會受到嚴重的影響，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性

（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因

現(xiàn)代經(jīng)濟社會，企業(yè)早將稅收問題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會使每個企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤成為眾多企業(yè)首先考慮的對象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對于企業(yè)來說安全有效，但是始終處于被動位置。因此，如果可以對財務(wù)稅收進行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補這一點。

（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性

建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國現(xiàn)行的低價中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達到長遠發(fā)展的目的。對建筑行業(yè)企業(yè)進行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負擔(dān)和現(xiàn)時資金壓力，增強企業(yè)在市場中的競爭能力。

通過對建筑行業(yè)企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法

（一）營業(yè)稅稅務(wù)管理

營業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個企業(yè)運營的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時，營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過三個方面實質(zhì)性的降低稅負額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營業(yè)稅法明文分包方繳納的營業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們在具體工程的專業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開票。二是讓業(yè)主要求開票的時間延后。建筑工程競爭激烈中標(biāo)價格較低，業(yè)主付款的不及時，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開票時間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費用等剔出開票的范圍。實踐中工程往往在確定項目決算后財務(wù)會提出許多待扣的款項，而這些款項業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價中扣除減少開票金額就可以降低稅負成本。

（二）所得稅稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤進行再分配的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個企業(yè)關(guān)注的重點。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點來看，主要從以下幾個方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項目可實現(xiàn)利潤的估計上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤的確定主要按完工百分比與預(yù)計項目利潤率計算，過程中利潤率一般按承包約定上繳或績效目標(biāo)確定，考慮到物價上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過程中的項目利潤率在預(yù)計的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤減少當(dāng)期所得稅負。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開發(fā)費用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團內(nèi)部或與股東間以內(nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤以及變相提高股東報酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時常需要大量固定資產(chǎn)。自行購買往往受資金壓力限制，利用集團優(yōu)勢開展融資租賃和實行加速折舊方式實現(xiàn)利潤內(nèi)部流動或繳稅時期后延。五是利用國家對某些地區(qū)實行特殊工程項目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發(fā)項目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（三）印花稅稅務(wù)管理

對多數(shù)企業(yè)來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時常存在的一個稅種。

由于印花稅的計稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時候企業(yè)在合同上記載的金額就是營業(yè)額，減少營業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時間都是節(jié)約印花稅的常見方法。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營管理者在籌劃各項經(jīng)營活動的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡單的考慮稅收問題，必須要對企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時必須考慮黨的政策方向?？傊?，建筑行業(yè)企業(yè)在對有效稅務(wù)進行籌劃的時候，必須全盤把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項，充分考慮市場、稅收制度、利率等改變所帶來的風(fēng)險。只有在這樣準確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。

參考文獻：

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[2]才仁拉毛.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法分析[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010，（16）

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摘要隨著我國稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)籌劃越來越被納稅人熟悉和重視。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實際情況，就建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念、目標(biāo)、意義、原則、方法及施工企業(yè)稅收籌劃的運用等方面進行了探索，以供參考。

關(guān)鍵詞施工企業(yè)稅收籌劃方法運用

隨著我國具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來越重要。稅負作為企業(yè)的一項重要支出，直接影響企業(yè)營運成本和利潤。建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，其稅務(wù)籌劃也獨具特點。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念

建筑施工企業(yè)稅收籌劃是指國家宏觀調(diào)控政策指引下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進行設(shè)計、運籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理地降低稅負，以獲得最大經(jīng)濟利益的一系列籌劃活動的總稱。稅收籌劃作為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、意義

（一）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

建筑企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)：減輕稅收負擔(dān)；獲取資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險及追求經(jīng)濟利益最大化。

1.減輕稅收負擔(dān)

直接減輕稅收負擔(dān)是建筑企業(yè)對稅收負擔(dān)最小化的追求。包含兩層含義：第一是絕對地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

2.獲取資金時間價值

資金是有時間價值的，建筑企業(yè)合理地將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時間價值，等于從國家獲得了一筆無息貸款。

3.實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指建筑企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

4.追求經(jīng)濟利益最大化

納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟利益的最大化，同時，也是稅收籌劃的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用

由于稅收籌劃的激勵功能和節(jié)稅愿望，國家才有可能利用稅收杠桿作用來調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動，實現(xiàn)稅收杠桿對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。

2.促進國家稅法不斷改進和完善

目前我國法制尚不完善，稅收籌劃正是對我國稅法正確性、有效性的檢查。國家根據(jù)企業(yè)稅收籌劃中反饋的信息，改進和完善現(xiàn)行稅法。

3.有助于提高施工企業(yè)的財務(wù)和會計管理水平

企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果。會計人員熟知會計制度及現(xiàn)行稅法，按照稅法要求記賬、編制財務(wù)報告、計稅和填報納稅報表，有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。

4.有利于實現(xiàn)施工企業(yè)價值最大化的目標(biāo)

稅收籌劃是納稅人利用一定的手段對涉稅財務(wù)活動進行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財務(wù)方案中未來的收益與稅金支出進行對比評價，目的是為獲得稅收利益，達到納稅最優(yōu)化，實現(xiàn)稅后收益最大化，實現(xiàn)納稅人價值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財務(wù)目標(biāo)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則反映市場經(jīng)濟規(guī)律對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的內(nèi)在要求,是適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境、目標(biāo)和條件的行為準則和行為指南。

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中,應(yīng)遵循的原則有:

（一）合法原則

稅務(wù)籌劃可達到控制稅務(wù)成本、使納稅人的合法權(quán)利得到充分享受和行使、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。稅務(wù)籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提,否則,就構(gòu)成了稅收違法行為。

（二）系統(tǒng)原則

稅務(wù)籌劃是一個相對獨立的子系統(tǒng)，稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負的降低；稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分, 籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)來進行。

（三）經(jīng)濟原則

稅務(wù)籌劃和其它財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

四、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的方法

施工企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，目前常見的稅收籌劃方法主要有：

（一）節(jié)稅籌劃方法

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是利用國家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。

2、減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用高新技術(shù)、以三廢材料、環(huán)保企業(yè)減稅規(guī)定等。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)即是通過對稅率差異的利用，達到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

4、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

5、抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。

6、退稅技術(shù)

退稅技術(shù)利用退稅制度，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款，包括不應(yīng)征收或錯誤征收的稅款、多繳納的稅款、零稅率商品已納稅款、以及其他國家獎勵性退稅政策。

7、延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等

（二）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃方法

1、稅負分割技術(shù)

稅負分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對收入進行調(diào)節(jié)分割給兩個或多個納稅人，從而達到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。由于所得稅和財產(chǎn)稅都采用累進稅率，進行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計稅基數(shù)從而降低稅率。

2、匯總（合并）技術(shù)

匯總(合并)技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損企業(yè)，降低施工企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達到法定減免界限而降低稅負的方法。

（三）合理避稅籌劃方法

1、轉(zhuǎn)讓定價避稅技術(shù)

通過合理運用轉(zhuǎn)移定價策略,人為改變產(chǎn)品價格、勞務(wù)價格、貸款利息和支付方式等,最大限度降低企業(yè)稅負,實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、避稅港避稅技術(shù)

避稅港是指一個國家和地區(qū)為了吸引外資和先進技術(shù)等,為納稅人提供的不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負擔(dān)的場所，如保稅區(qū)等，最基本的特征是稅率低、稅負輕或根本無稅。

五、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的運用

（一）建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃

依現(xiàn)行稅法來看，建筑行業(yè)所負擔(dān)最大的稅種便是營業(yè)稅和所得稅，營業(yè)稅的稅率簡單，籌劃空間不大，只能在其富有彈性的營業(yè)額和納稅時間等方面籌劃。結(jié)合我國當(dāng)前稅法相關(guān)規(guī)定和建筑行業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個方面進行籌劃：

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一、建筑業(yè)“營改增”影響分析

建筑業(yè)“營改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅；實現(xiàn)稅收監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟行為，有利于促進建筑行業(yè)的健康發(fā)展。但結(jié)合建筑行業(yè)現(xiàn)狀，“營改增”可能存在以下影響：

（一）項目稅負成本可能加重

首先，相較于營業(yè)稅制下，稅率上升可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負會相應(yīng)增加。建筑業(yè)“營改增”后，提供建筑服務(wù)選用一般計稅方法適用11%的增值稅，選用簡易計稅方式適用3%的增值稅，相較營業(yè)稅制而言，納稅負擔(dān)可能增加。其次，獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣較困難。除去分包成本，項目的大部分成本為材料和設(shè)備采購以及人工費，大部分施工材料，由個體戶或小規(guī)模納稅人提供，難以取得增值稅專票，而占比較大的人工費作為工資列支，無法取得增值稅專用發(fā)票。

（二）實際稅負水平存在不確定性

“營改增”后，項目的實際稅負水平是由銷項稅額和取得的可抵扣的進項稅共同決定，但是進項稅額難以確定。首先，由于“營改增”后價稅分離，導(dǎo)致項目初期無法準確地預(yù)測進項稅額；其次，在實際工作過程中，很多預(yù)計能取得增值稅專用發(fā)票的項目，因為各種問題無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，增加了項目實際稅負水平的不確定性，同時也對項目管理提出了更高的要求。

（三）財務(wù)風(fēng)險可能增加

首先，“營改增”后，增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生變化，在收到預(yù)付款時發(fā)生納稅義務(wù)，可能由于分包工作不匹配造成銷項與進項不匹配，先行支付大量稅款，減少項目資金；其次，由于拖欠工程款等原因造成納稅義務(wù)發(fā)生時間與收款時間可能不一致，項目資金流入和資金流出不協(xié)調(diào)，增加項目資金壓力。此外，增值稅的征收管理較嚴格，對取得的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅額有較為嚴格的要求，這對項目增值稅專票管理以及納稅申報等管理工作，提出了更高的要求，項目也可能會面臨涉稅風(fēng)險。

二、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管理

建筑業(yè)“營改增”后，工程總承包項目，可以將其劃分為項目招投標(biāo)階段、合同談判和簽訂階段、合同執(zhí)行階段和項目竣工階段，進行稅務(wù)風(fēng)險管理。

（一）項目招投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險管理

項目招投標(biāo)階段稅務(wù)管理的主要目的一是熟悉項目相關(guān)稅收政策，了解項目可能發(fā)生的稅務(wù)成本，為合同投標(biāo)階段的報價提供依據(jù)；二是測算比較不同模式下項目實際稅負，掌握納稅籌劃空間，為合同談判階段項目的運作模式選擇提供參考。因此，在招投標(biāo)階段大部分是準備工作。首先，了解工程總承包項目涉及的主要環(huán)節(jié)及涉稅政策；其次，了解項目所在地個人所得稅以及企業(yè)所得稅的征管政策，特別是企業(yè)所得稅的征管政策，部分地區(qū)按照合同總金額而不是按總分包差額征稅，對項目的最終實際收益影響較大。

（二）合同談判與簽訂階段稅務(wù)風(fēng)險管理

合同談判與簽訂的好壞很大程度上決定了項目整體的涉稅風(fēng)險。在談判過程中，可以考慮通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來降低項目的實際稅負，通過明確合同條款來劃分各自責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險。1．通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃降低項目的實際稅負在目前建筑行業(yè)利潤率普遍不高的背景下，需要在合同談判與簽訂階段做好稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，并通過合同條款加以明確，以達到降低項目實際稅負的目的。主要籌劃方式有以下兩種：新會計（月刊）2017年第6期（總102期）57一是通過選擇恰當(dāng)?shù)挠嫸惙椒ü?jié)稅。在可行的前提下，新建工程總承包項目采用清包工或甲供工程形式可選擇采用一般計稅方法或簡易計稅方法，通過稅負測算比較兩種計稅方法下的稅負成本，選擇最優(yōu)方案，以達到節(jié)稅的目的。在不考慮其他費用進項稅額的前提下，如果總包方自己采購輔料物資價稅合計占工程價稅合計比例超過48.18%時，采用一般計稅方法項目實際稅負較低。二是通過優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)實現(xiàn)節(jié)稅。首先，可通過劃分不同稅率合同價款降低稅負。為避免總承包合同被認定為混合銷售或兼營，總包方可與業(yè)主分別對設(shè)計、采購和施工部分分別簽訂合同，通過合理分配不同部分的合同金額，增加設(shè)計部分的合同金額，減少采購或施工部分的合同金額，從銷項側(cè)控制項目的應(yīng)納稅額；與分包方進行合同談判時，在保持合同總價不變的情況下，盡可能增加采購和施工部分所占比例，降低設(shè)計部分所占比例，達到獲取更多進項稅額抵扣的目的。其次，可通過分拆合同優(yōu)化稅負?！盃I改增”后，因總包合同涉及設(shè)計、采購和施工等多個部分，設(shè)計適用6%增值稅率，采購適用17%增值稅率，施工適用11%增值稅率。按照規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，按照主營業(yè)務(wù)即建筑業(yè)確定增值稅率。因此，在合同總價不變的情況下，可考慮將采購部分與施工部分打包簽訂合同，從而降低采購環(huán)節(jié)的銷項稅額，增加項目收入。2．通過完善合同關(guān)系規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險在營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在資質(zhì)共享的情況。“營改增”后，在資質(zhì)共享模式下可能因為“三流不一致”問題，導(dǎo)致取得的分包進項稅額不能抵扣，增加項目稅負風(fēng)險。這方面的問題主要包括：合同施工主體不是合同簽訂主體，導(dǎo)致進項銷項不匹配，進項稅額無法抵扣；在內(nèi)部分包工程中不開具發(fā)票，造成分包的進項稅額無法抵扣；施工單位與中標(biāo)單位無任何合同關(guān)系，缺乏增值稅抵扣鏈條，進項稅額無法抵扣；中標(biāo)單位與施工單位未按總分包模式核算，缺乏增值稅抵扣鏈條，進項稅額無法抵扣。因此，“營改增”之后，需完善合同關(guān)系，規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險，建立增值稅抵扣鏈條，做好進項稅抵扣工作?？刹捎脴?biāo)準的總分包模式，中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標(biāo)單位開立增值稅專票，建立增值稅抵扣鏈條；可由中標(biāo)單位對總包項目進行集中管理，統(tǒng)一核算項目收入和成本，銷項和進項都在中標(biāo)單位體現(xiàn)，實現(xiàn)增值稅進銷項的匹配；在聯(lián)合體中標(biāo)模式下，可采取聯(lián)合體各方與業(yè)主單獨簽訂合同，分別開票，或者由業(yè)主和聯(lián)合體牽頭單位簽訂總包合同，牽頭單位再與成員單位簽訂分包合同，完善增值稅抵扣鏈條。3．通過明細合同條款，規(guī)避涉稅風(fēng)險在訂立合同條款時，一是要明確標(biāo)示總包項目各部分金額，避免因界定不清而被認定為混合銷售，影響稅負；二是合同條款需按照“價稅分離”原則，明確合同含稅價款、不含稅價款、稅率以及稅額等具體信息，避免后期糾紛；三是要明確收付款時間和條件、提供發(fā)票時間和條件等具體事項，避免項目執(zhí)行過程中發(fā)生糾紛；四是要明確預(yù)付賬款的撥付時間，預(yù)留時間便于落實項目分包相關(guān)事宜。

（三）合同執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險管理

雖然與項目有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險在合同簽訂階段有較好的控制，但稅務(wù)管理工作能否有效完成還取決于合同執(zhí)行情況。因此，在合同執(zhí)行階段，需加強項目管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。1．加強項目預(yù)付款管理，避免墊付稅款在業(yè)主撥付預(yù)付款時，發(fā)包方并未取得分包方發(fā)票甚至尚未確定分包方、簽訂分包合同，導(dǎo)致發(fā)包方需按預(yù)收款全額預(yù)繳增值稅。一方面，墊付稅款占用項目大量的資金，另一方面，業(yè)主撥付的預(yù)付款可能大于總分包差額，導(dǎo)致在初期項目就存在多預(yù)繳稅款的情況，對于多繳部分能否退回、如何退回目前并沒有相關(guān)政策說明。針對項目預(yù)付款墊付稅款問題，首先，在簽訂合同時需事先考慮，約定利于總包方的預(yù)付款撥付時間，或可直接約定在總包方提供相應(yīng)發(fā)票后再撥付預(yù)付款，避免在毫無準備的情況下收到業(yè)主的預(yù)付款，造成無法取得分包方發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生；其次，需加強項目管理，總包合同一旦確定，迅速啟動分包相關(guān)事宜，盡快落實分包合同。2．加強驗工計價管理，避免滯驗收、超驗欠驗業(yè)主驗工計價滯后會導(dǎo)致付款滯后，存在一定的涉稅風(fēng)險，也會影響項目的資金。驗工計價的不規(guī)律可能會造成工程計價與進度不相匹配，造成當(dāng)期預(yù)征稅額較大，增加資金壓力。而如果業(yè)主要求超驗工，則導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間提前，需要預(yù)繳增值稅，一方面如果業(yè)主并未撥付超驗工款，項目需要墊付稅款，如果當(dāng)時沒有及時取得分包發(fā)票，會導(dǎo)致超驗部分無進項稅對應(yīng)。首先，在合同條款明確的前提下，要嚴格按照合同約定進行工程計價。其次，如卻因特別原因出現(xiàn)滯驗、超驗等，本著利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的原則，同步對分包進行滯驗或超驗，以保證足額的分包成本用來抵扣，減少墊付資金。最后，與業(yè)主磋商，根據(jù)工程進度按月或者季度驗工計價并及時批復(fù)，避免跨期批復(fù)分攤項目稅負負擔(dān)。3．加強分包管理，優(yōu)化項目運行效率在合同執(zhí)行階段，項目的稅務(wù)管理主要集中在進項方面，優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當(dāng)期的銷項稅額和進項稅額，做到足額抵扣，將資金流出時間盡量后延，緩解項目資金壓力。首先，應(yīng)考慮上下驗工計價的時間差，做到工程結(jié)算和驗工計價相匹配，有效降低當(dāng)期增值稅稅負。其次，保證票流從下往上，資金流從上往下，在獲得分包方發(fā)票前不向業(yè)主開立發(fā)票，在業(yè)主撥付工程款前不向分包撥款，優(yōu)化項目運行效率，減少占用資金。4．優(yōu)化采購方案，降低實際綜合成本建筑業(yè)“營改增”后，取得增值稅專用發(fā)票獲得進項稅額，一方面能有效降低成本，另一方面減少應(yīng)納稅額，進而附加稅也相應(yīng)減少。因此，在采購環(huán)節(jié)進行價格比選時，需考慮進項稅及附加稅的影響，進而優(yōu)化采購成本。由于不同采購方案下項目的銷項稅額固定不變，而城建稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)為應(yīng)交增值稅，在銷項稅額一定的前提下，取得的進項稅額越多，應(yīng)交增值稅越少，應(yīng)交城建稅和教育費附加也相應(yīng)減少。因此，采購的綜合成本=含稅成本-進項稅額（1+城建稅及教育費附加稅率）。假定目前有三種采購方案，方案A 為一般納稅人，能夠開具17%的增值稅專用發(fā)票，方案B為小規(guī)模納稅人，能提供3%的增值稅專用發(fā)票，方案C只能提供增值稅普通發(fā)票，如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)采購綜合成本最低。三種方案含稅報價相同。在備選方案含稅報價相同情況下，適用稅率越高，進項稅額越多，成本越低，因此，優(yōu)先選擇提供17%增值稅專用發(fā)票方案A，其次是提供3%增值稅專用發(fā)票方案B。三種方案的含稅報價不同。這種情況下需要比較綜合成本。假定城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加合計為12%。比較計算如下：方案A的實際綜合成本=報價A-報價A/(1+17%)×(1+12%)。方案B的實際綜合成本=報價B-報價B/(1+3%)×(1+12%)。若方案A實際綜合成本=方案B實際綜合成本，則有報價B/報價A=86.55%，即當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報價為一般納稅人含稅報價的86.55%時，二者的實際綜合成本相等。方案比較情況如下表：5．加強費用類進項稅額管理首先，針對金額較小、多次采購的情況，項目部可盡量選擇固定商家采購，累積到一定金額后申請代開增值稅專用發(fā)票；其次，針對部分崗位，項目可采用勞務(wù)外包的形式，增加可抵扣的進項稅額，降低實際稅負；最后，加強項目增值稅專用發(fā)票的管理，在取得增值稅專用發(fā)票后要及時認證，避免因逾期未認證而造成不必要的損失。

（四）項目竣工階段稅務(wù)風(fēng)險管理

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關(guān)鍵詞 營改增 建筑企業(yè) 應(yīng)對措施

中圖分類號：F407. 文獻標(biāo)識碼：A

0引言

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，目前營改增的改革，首先有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問題；其次有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負擔(dān)，減輕企業(yè)稅負；最后，統(tǒng)一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。

同時建筑行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、營業(yè)利潤、管理等方面都將隨著稅制改革進行一系列的調(diào)整。

1“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理影響分析

1.1對建筑業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的影響

營改增后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。同時實行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.2對建筑業(yè)營業(yè)利潤方面的影響

建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長、賬期也長，營改增后收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價格，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負的影響；其次，營改增后建筑企業(yè)能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)者一部分增值稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費，減少企業(yè)營業(yè)成本。此外，當(dāng)期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當(dāng)期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

1.3對建筑業(yè)管理方面的影響

建筑業(yè)營改增后，企業(yè)會計核算更為復(fù)雜，因此對建筑企業(yè)管理上提出了新要求：首先，工程造價需要重新修訂。增值稅屬于價外稅，其稅負由消費者承擔(dān)，改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成，會導(dǎo)致國家招投標(biāo)體系、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報價、房地產(chǎn)價格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響；其次，對建筑業(yè)工程成本需要重新核算。營改增后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進行修改，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標(biāo)書中很難準確預(yù)測，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

2建筑業(yè)積極面對“營改增”的基本措施與思路

目前營業(yè)稅改增值稅在推行的初期可能會加重建筑企業(yè)稅負，且對財務(wù)管理有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對這種變化，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)的帶來的不利影響，把營改增看作是建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。

2.1強化企業(yè)自身管理，注重財務(wù)工作

營改增后，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對會計核算要求更高。

（1）及時加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進行正確會計核算。建筑企業(yè)應(yīng)利用各種方式和渠道，有計劃地組織企業(yè)各級管理人員、材料采購人員、財務(wù)人員和預(yù)決算人員等解讀國家相關(guān)的營改增方面的政策及文件，學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的相關(guān)專業(yè)知識，加強員工對相關(guān)國家政策的認識，加強員工對增值稅專業(yè)知識的掌握。

（2）優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)。財務(wù)部門要對公司現(xiàn)有的財務(wù)信息化系統(tǒng)進行合理評估，并進一步完善，提高增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認證、抵扣等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保能夠準確進行增值稅核算，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。

（3）健全企業(yè)體制及管理制度。建筑業(yè)項目管理方面的相關(guān)制度和流程，都是在營業(yè)稅時期制定的，由于增值稅的管理相比營業(yè)稅更復(fù)雜，這就要考慮如何對相關(guān)制度和流程進行修訂完善，以適應(yīng)新形勢的需要。

2.2做好稅收規(guī)劃，注重納稅籌劃管理

分析建筑行業(yè)營改增的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，必須理清國家出臺的“營改增”政策，建筑業(yè)在改革后，應(yīng)做好稅收規(guī)劃，響應(yīng)營改增降低稅負的目標(biāo)。

（1）要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進項稅扣除額。首先，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進行進項稅額的抵扣，選擇作為小規(guī)模納稅人，可享受低征收率的優(yōu)惠，而且可以作為成本降低所得稅額；其次，加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商。

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 納稅

一、引言

目前我國最主要的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅和營業(yè)稅，同類納稅行為繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅，繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅，兩者并行運行，基本涵蓋我國所有企業(yè)和行業(yè)。增值稅主要是針對生產(chǎn)流通過程中的增值部分繳納稅額，避免了營業(yè)稅以全部收入作為計稅基礎(chǔ)重復(fù)征稅的問題。增值稅的征稅范圍主要包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)，以及營改增以后涉及到的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是針對部分生產(chǎn)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等，暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活業(yè)。自2012年上海實施營改增試點以來，營改增的范圍在全國不斷擴展，對我國經(jīng)濟事業(yè)發(fā)展的影響也越來越大。建筑業(yè)作為我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、不動產(chǎn)構(gòu)建的主要力量，在國民經(jīng)濟中具有非常重要的地位，建筑行業(yè)實施營改增對建筑企業(yè)的影響是非常巨大的，不僅能夠提升整個行業(yè)管理水平和企業(yè)核心競爭力，同時營改增也為建筑企業(yè)進行納稅籌劃提供了更多的空間。

二、建筑業(yè)營改增對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響。營改增以前建筑企業(yè)材料采購和運輸過程中的增值稅都包括在材料成本中，而營改增以后材料采購成本和運輸過程中的增值稅不再作為材料成本核算，而是單獨作為增值稅進項稅核算，因此存貨的賬面價值就會減少，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負債表存貨項目金額減少。在施行營改增以前建筑施工企業(yè)購入的固定資產(chǎn)增值稅是無法抵扣的，購入時的增值稅作為固定資產(chǎn)的購入成本直接計入了固定資產(chǎn)的入賬價值，而營改增后購買固定資產(chǎn)的增值稅可以作為進項稅抵扣銷項稅，不再計入固定資產(chǎn)的入賬價值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的入賬價值減少。

（二）對企業(yè)利潤的影響。由于材料成本、機械租賃成本、固定資產(chǎn)入賬成本的減少，相應(yīng)的計入成本的費用也會減少，在其他條件不變的情況下，將會增加企業(yè)的利潤。同時建筑企業(yè)營改增后增值稅銷項稅額并不能完全抵扣，尤其是營改增初期由于企業(yè)無法取得足夠的進項稅發(fā)票用來抵扣銷項稅，所以會加重企業(yè)的稅負，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。

（三）營改增將會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。建筑業(yè)施工工期一般都比較長，工程造價金額較大，計量結(jié)算程序比較復(fù)雜，計量周期一般都比較長，取得工程結(jié)算款的時間不確定性也較大。按照目前情況看，增值稅銷項稅和進項稅無論是在納稅時間還是在繳納金額上均難匹配，尤其是施工前期多半都是銷項稅大于進項稅，由于進項稅無法抵扣銷項稅而繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的一部分資金被占用，現(xiàn)金流出增加。

（四）對財務(wù)指標(biāo)的影響。由于營改增后對企業(yè)資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目等均有影響，所以企業(yè)多項財務(wù)指標(biāo)將會發(fā)生變動。例如，毛利率、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率等。這些主要指標(biāo)的影響幅度主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成、營改增以后對納稅事項的籌劃強度，以及財務(wù)管理人員自身納稅籌劃的能力等。

（五）對施工企業(yè)建造合同核算的影響。建筑施工企業(yè)會計核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則，而建造合同準則確認收入、成本的主要依據(jù)是預(yù)計總收入、預(yù)計總成本。在營改增以前營業(yè)稅為價內(nèi)稅，建筑施工企業(yè)在確定合同預(yù)計總收入時無需考慮營業(yè)稅，而營改增以后增值稅作為價外稅，在確定預(yù)計總收入時還需要將增值稅從含稅收入中分離，在確定預(yù)計總成本時也需考慮將增值稅進項稅從預(yù)計總成本中分離。如果本期累計成本不發(fā)生變化，由于預(yù)計總成本的減少將直接增加企業(yè)完工百分比，本期確認的收入將會增加。

（六）對稅務(wù)管控風(fēng)險的影響。增值稅納稅的管理涉及到專用發(fā)票的管理、進項稅抵扣、進項稅轉(zhuǎn)出、納稅申報等環(huán)節(jié)，同時，與營業(yè)稅相比，稅務(wù)機關(guān)對增值稅納稅人的監(jiān)管要嚴的多、涉及的范圍也廣的多，且多為日常性稽查。因此，營改增將使建筑企業(yè)在面臨更大稅收籌劃的同時也面臨著更大的稅務(wù)風(fēng)險。

（七）會計科目設(shè)置會發(fā)生變化。營改增以后企業(yè)會計科目設(shè)置將會發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在應(yīng)交稅費科目的子科目設(shè)置上。營業(yè)稅會計核算比較簡單，計提稅金時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。而營業(yè)稅改征增值稅以后，為了更好地進行增值稅的會計核算，按照企業(yè)納稅特點的不同，需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等二級明細科目，在財務(wù)核算時還需按項目設(shè)置三級輔助科目。

（八）對企業(yè)稅負的影響。理論上營改增以后可以降低企業(yè)的稅負，但在實際操作中卻存在很大的不確定性。從目前來看建筑企業(yè)無法做到增值稅進項稅和銷項稅完全抵扣。這主要是由建筑企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)決定的，首先建筑企業(yè)的主要成本分為人工、材料、機械這三大塊，其中人工成本在總成本中占比較大，而人工成本不屬于繳納增值稅的范圍，無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅。其次，合同簽訂時考慮不周或材料供應(yīng)商、設(shè)備出租方資質(zhì)參差不齊等其他條件的限制，導(dǎo)致材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方不能完全按照要求提供增值稅專用發(fā)票以供抵扣。最后，施工過程中發(fā)生的間接費用大部分即便是取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。

三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對措施

（一）加強企業(yè)合同管理。截至目前，與建筑業(yè)關(guān)系比較緊密的征收增值稅的有交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等，建筑施工企業(yè)在對外簽訂合同時應(yīng)依據(jù)增值稅進項稅能否抵扣銷項稅來合理選擇合作伙伴，對于能夠作為進項稅抵扣銷項稅的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇一般納稅人作為合作伙伴，如：用于實體工程構(gòu)建的物資采購、機械租賃支出、物資運輸費用、專業(yè)分包費用、安全標(biāo)志標(biāo)牌等警示牌的制作費用、技術(shù)服務(wù)費用、檢驗測試費等。對于發(fā)生時作為不得抵扣項目，進項稅直接計入成本費用的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴，如：用于構(gòu)建臨時設(shè)施的材料、用于職工福利的物品、集體消費的物品、用于業(yè)務(wù)招待的物品等。

（二）提高生產(chǎn)效率，減少勞務(wù)支出。由于目前勞務(wù)支出無法抵扣銷項稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)減少不必要的勞務(wù)支出，避免簽訂能夠使用機械設(shè)備替代的純勞務(wù)合同。營改增以后建筑施工企業(yè)應(yīng)對所有施工合同劃分更加細化，在國家政策允許的范圍內(nèi)以及和業(yè)主做好充分溝通的前提下可以考慮簽訂工程分包合同、專業(yè)施工合同等，以減少本企業(yè)勞務(wù)支出無法抵扣的情況。同時，建筑施工企業(yè)人員眾多、流動頻繁、管理比較困難，建立一套完善的人員管理體系和職工薪酬福利體系充分調(diào)動人員的積極性，不斷提高人員工作效率也是非常必要的。

（三）加強企業(yè)營運資金管理。建筑施工企業(yè)流動資產(chǎn)中占比較大的主要是應(yīng)收賬款和存貨，流動負債主要是應(yīng)付賬款。由于建筑施工企業(yè)工程計量周期較長，應(yīng)收賬款和存貨一般變現(xiàn)時間也較長，現(xiàn)金流比較緊張。為緩解企業(yè)營改增后增加的資金占用，緩解現(xiàn)金流壓力，企業(yè)更應(yīng)該做好營運資金的管理，加強現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理，盡量做到早計量、早收款，在不影響企業(yè)信用的前提下豐富企業(yè)付款方式，合理控制企業(yè)資金流出。

（四）強化企業(yè)成本控制，減少不可抵扣項目的開支。建筑施工企業(yè)營改增以后不可抵扣進項稅的成本費用主要有人工成本支出、臨時設(shè)施支出、征地補償支出、財產(chǎn)保險支出、不動產(chǎn)租賃支出、業(yè)務(wù)招待支出、職工福利費支出等。企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算管理體系，建立預(yù)算監(jiān)管和執(zhí)行考核體系，編制成本控制計劃，嚴格執(zhí)行公司審批制度。嚴格控制這些成本項目的支出不僅有利于減少企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，同時也避免了這些成本項目取得的進項稅發(fā)票無法抵扣的問題。

（五）強化對財務(wù)人員的培訓(xùn)。增值稅會計核算要比營業(yè)稅復(fù)雜的多，營業(yè)稅只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行會計核算，而增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營增值環(huán)節(jié)都會涉及到會計核算，同一項業(yè)務(wù)如果劃分不同，會計核算不同，則增值稅進項稅就有可能無法抵扣，所以強化財務(wù)人員的專業(yè)能力，準確核算涉稅業(yè)務(wù)是保證企業(yè)更好地進行稅收籌劃的必要前提。推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資、擴大內(nèi)需，配合市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對振興經(jīng)濟和提升民眾信心具有重要作用。營改增后建筑業(yè)主要面臨企業(yè)利潤和增值稅稅負平衡的問題?？紤]提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來的價格優(yōu)惠之間的平衡是建筑企業(yè)納稅籌劃的重點。建筑施工企業(yè)應(yīng)提前做好納稅籌劃，加強人員培訓(xùn)，強化涉稅業(yè)務(wù)的準確核算。隨著營改增的不斷推進，與建筑業(yè)有關(guān)的其他行業(yè)也會變得越來越規(guī)范，從而給企業(yè)營造了良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。相信隨著建筑企業(yè)營改增的不斷推進和日趨完善，建筑業(yè)的發(fā)展將會更加健康，競爭力也將大大提高。X

參考文獻：

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傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了強大的財力支撐，但是，由于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來，尤其是重復(fù)征稅帶來的稅收壓力也在增大，嚴重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營改增”是順應(yīng)時展趨勢的必然選擇。

一、案例分析

某集團公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財務(wù)、審計等咨詢服務(wù)，每年收取咨詢服務(wù)費600萬元?！盃I改增”試點前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅，合同每年一?。自2013年11月1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價格每年600萬調(diào)整為不含稅價格，即含增值稅價格為636萬元，總部向子公司開具增值稅專用發(fā)票的同時，子公司支出該咨詢服務(wù)費產(chǎn)生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經(jīng)過相關(guān)計算，增加的收入無需繳納企業(yè)所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）30萬元。

二、“營改增”對企業(yè)財稅管理工作的影響分析

（一）“營改增”對企業(yè)財稅管理中核算項目的影響

在運行“營改增”項目后，企業(yè)傳統(tǒng)要繳納的增值稅和營業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統(tǒng)以價格內(nèi)部稅務(wù)對營業(yè)收入金額進行計算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響?！盃I改增”運行過程中，營業(yè)稅改為增值稅，原有的以營業(yè)稅金額為基礎(chǔ)計算的城建稅等都將以增值稅作為計算基點。這就表示，相較于之前的計算模型，新型計算結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜且系統(tǒng)，進項稅和銷項稅也成為了重點。在兩稅并行時，納稅計算較為單一化，但是，在“營改增”項目推進過程中，會計核算、增值稅專用發(fā)票管理以及認證抵扣等項目都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，這就需要財務(wù)管理人員對其進行細化分析和研究[1]。

（二）“營改增”對企業(yè)財稅管理中稅負項目的影響

在“營改增”項目開展試點時，主要是針對電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營改增”項目開始前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，稅率是整體營業(yè)額的3%，其稅負率是3%。而在“營改增”項目推進后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數(shù)字分析，企業(yè)的稅負有了大幅度增加。但是，其實際結(jié)構(gòu)需要細化分析，在“營改增”項目推進過程中，需要進行計稅分離。建筑行業(yè)采購的建筑材料、工程機械以及一些能符合條件的支出項目都能獲許進項稅抵扣優(yōu)惠，其進項稅是17%。也就是說，企業(yè)在日常管理機制建立過程中，主要深度落實采購模式的優(yōu)化機制，在采購環(huán)節(jié)、供應(yīng)商選擇過程以及成本費用管理項目中更多的獲得進項稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負效果。

（三）“營改增”對企業(yè)財稅管理的整體影響

“營改增”項目的落實會對不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對于企業(yè)的財務(wù)管理的運行提出了更高的要求。特別是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來說，要想進一步提高管理效果，就要積極落實“營改增”的相關(guān)項目參數(shù)，建構(gòu)有效的稅負抵扣計劃，并且企業(yè)管理架構(gòu)也要進行相應(yīng)的調(diào)整，保證財務(wù)控制結(jié)構(gòu)和運行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營改增”項目后，財稅管理中對于涉稅風(fēng)險也要進行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)層面提高管理效果[2]。

三、“營改增”后企業(yè)財稅管理工作的優(yōu)化路徑

在“營改增”項目運行后，企業(yè)要結(jié)合自身實際情況建構(gòu)切實有效的管理機制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財稅管理效果的同時，為管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級提供動力。

第一，企業(yè)要加大“營改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的增值稅稅率不同，企業(yè)在實際管理機制建立過程中，也要提高管理意識和管理手段的實效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負。并且，企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展前景，對市場運行結(jié)構(gòu)和管理體系進行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進智能家電體系中，在實際生產(chǎn)項目中將重點推進信息化的研發(fā)設(shè)計與應(yīng)用，這就需要企業(yè)結(jié)合自身特征，合理化的應(yīng)用稅收政策。進一步借助價值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場競爭力，在實踐中落實稅負的綜合性優(yōu)化調(diào)整。

第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負擔(dān)，在“營改增”項目運行過程中，傳統(tǒng)的管理機制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規(guī)范符合標(biāo)準化運行機制的同時，經(jīng)營方式能得到精細化管理，真正實現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓(xùn)提高企業(yè)財務(wù)管理人員對“營改增”項目的重視程度，確保財稅人員能深度參與企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營，提高其綜合素質(zhì)和實際管理水平，在優(yōu)化整體財稅控制效果的同時，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負[3]。

篇7

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅籌劃；借款費用；土地增值稅

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0129-02

一、納稅籌劃及原則

納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。

1.合法性原則。遵紀守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務(wù)籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

2.穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，比如債務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、稅制風(fēng)險等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3.財務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財務(wù)利益最大化，也就是可支配財務(wù)利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化。

4.節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃實務(wù)研究

1.借款費用的納稅籌劃。借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。（1）當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度，以及有前五年虧損可延續(xù)彌補時，借款費用應(yīng)盡量予以資本化，換言之，即將固定資產(chǎn)的認定時點盡量子以延后，使利息資本化期間延長，增加資產(chǎn)價值，供日后多提列折舊，以期減輕稅收負擔(dān)。（2）當(dāng)企業(yè)處于盈余年度，借款費用應(yīng)盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的，從而減輕稅收負擔(dān)。（3）注意利息支出的合法性，即應(yīng)取得合法憑證。例如支付金融機構(gòu)利息的合法憑證是金融業(yè)的利息清單，支付其他債權(quán)人利息的是收息者的收據(jù)；借入款項應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實姓名和地址，其利息支出才能準予認定。否則如查無此人，或虛列債權(quán)，則以虛報費用、漏報所得處理；一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項，如不收取利息，或收取利息低于所支出利息者，對于相當(dāng)于該貸出款項支付利息或其差額，將被稅務(wù)稽查機關(guān)認為非營業(yè)所需且是不合理的支出，而被調(diào)整剔除，宜特別注意。（4）獨資及合伙人，支付其配偶的利息，宜采取分別財產(chǎn)制并依法登記，才能列報利息費用，減輕稅收負擔(dān)。（5）除金融機構(gòu)以外的借款（例如民間借款），利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率的，其超過部分利息不予認定，故應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款，不要向金融機構(gòu)以外對象貸款，避免被調(diào)整剔除。（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)相互融資，彼此適用所得稅稅率相同時，雙方可以不計收付利息，得到無息貸款的好處，這樣不僅營運資金得以靈活運用，還可以避免課征營業(yè)稅（金融保險業(yè)）。

2.利用分期確認收入籌劃?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第54條規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。分期確認收入籌劃的基本原則是，讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時間價值。

3.關(guān)于“三費”的籌劃?！叭M”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實務(wù)中，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額，導(dǎo)致不能在稅前全額扣除，加重了稅負。進行納稅籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應(yīng)該用夠標(biāo)準，直到規(guī)定的上限。在日常財務(wù)工作中可以從以下三方面進行籌劃：（1）設(shè)立獨立核算的銷售公司，提高扣除費用額度。按規(guī)定，“三費”都是以營業(yè)收入作為基礎(chǔ)計算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一次營業(yè)收入，在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準可同時獲得提高。（2）業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費、差旅費分別核算。在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可據(jù)實在稅前全額扣除。同時，也絕對不可以故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于偷稅行為。（3）合理轉(zhuǎn)換“三費”。在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，提前做好預(yù)算，以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換，從而進行納稅籌劃。

4.利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，當(dāng)年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5 000萬元。按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8 500萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3 000萬元。（1）如果不分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：增值額與扣除項目金額的比例為：（15 000-11 500）÷11 500×100%=30.43%。適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（15 000-11 500）×30%=1 050（萬元）（2）如果分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：普通住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（10 000-8 500）÷8 500×100%=17.65%。增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。豪華住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%=66.67%。適用40%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（5 000-3 000）×40%-3000×5%=650（萬元）。分開核算合計共交650萬元，比不分開核算交1 050萬元少交400萬元。

5.固定資產(chǎn)的購置與租賃納稅籌劃。固定資產(chǎn)購置額的高低，在以固定資產(chǎn)作價投資的情況下，既影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的股權(quán)份額，也影響折舊費的攤銷。例如，房地產(chǎn)開發(fā)母公司向房地產(chǎn)開發(fā)子公司提供的施工設(shè)備價格，直接影響攤?cè)敕康禺a(chǎn)開發(fā)子公司的開發(fā)產(chǎn)品成本，提高固定資產(chǎn)原值，意味著加大折舊費，必然增加房地產(chǎn)開發(fā)子公司的生產(chǎn)成本；反之，則會減少成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的購置涉及關(guān)聯(lián)方之間可折舊資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時，由于各國（地區(qū)）對資本收益的稅務(wù)處理方式不同，會使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)化為資本收益。在施工設(shè)備租賃領(lǐng)域中，由于各國（地區(qū)）對國際租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)由哪一方計提折舊，哪一方可以扣除費用，以及由誰承擔(dān)風(fēng)險等問題的規(guī)定不盡一致，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)法利用這些差異達到避稅的目的。租賃費的高低，會直接影響交易雙方的收入和成本。在以上諸方面的轉(zhuǎn)讓定價中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是采用高定價還是低定價的形式，取決于母、子（總、分）公司所在國（地區(qū)）的稅率高低、控股比例和公司集團戰(zhàn)略目標(biāo)等諸多因素。

參考文獻：

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篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；遠程

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理體系中的組成部分，對企業(yè)財務(wù)及會計管理工作有著不可忽視的影響。施工企業(yè)稅收籌劃工作開展的水平?jīng)Q定了企業(yè)財務(wù)及會計管理工作的質(zhì)量，通過稅收籌劃可以使企業(yè)對自身的財稅狀況更加了解，使企業(yè)效益水平得到有效提升。本文首先對施工企業(yè)經(jīng)營特點與其稅收籌劃之間的關(guān)系進行簡單介紹，結(jié)合棗莊礦業(yè)集團中興建安工程有限公司稅收籌劃中存在的問題對施工企業(yè)稅收籌劃工作的開展及落實途徑進行相關(guān)分析。

一、施工企業(yè)經(jīng)營特點與其稅收籌劃的聯(lián)系

對施工企業(yè)而言，其在經(jīng)營上的諸多特點使企業(yè)的稅收籌劃工作具備一定的復(fù)雜性與特殊性，同時也正是企業(yè)經(jīng)營的特點為其稅收籌劃工作的有效開展提供了空間?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營特點及其稅收籌劃之間有著相對微妙的聯(lián)系。

第一，從經(jīng)營上看，施工企業(yè)工程項目的投資數(shù)額通常比較大，稅收的金額因此而相對較高，因此，企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性影響著企業(yè)的整體經(jīng)營。

第二，相比于一般的生產(chǎn)企業(yè)而言，施工企業(yè)“產(chǎn)品”的生產(chǎn)周期相對較長，整個施工過程中所涉及的不確定性因素較多，在施工階段，稅收政策的調(diào)整與變化很可能對企業(yè)稅收籌劃的有效性形成影響。

第三，施工企業(yè)開展的不同工程項目通常是分離與企業(yè)所在的注冊地，異地工程項目在施工企業(yè)的項目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分，這為施工企業(yè)利用“組織形式”進行稅收籌劃提供了更多的空間，同時也帶來了一定的風(fēng)險。

第四，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)形式可謂多種多樣，總承包、分包及轉(zhuǎn)包，這些不同的業(yè)務(wù)形式下，企業(yè)所需承擔(dān)的納稅義務(wù)也存在差異，這也使施工企業(yè)稅收籌劃具備多樣性的特點。

不難看出，施工企業(yè)在經(jīng)營上的特點對其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業(yè)稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的特點及經(jīng)營現(xiàn)狀進行有效開展。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的開展現(xiàn)狀

按照我國相關(guān)法律及制度規(guī)范的規(guī)定來看，施工企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中所應(yīng)繳納的稅種相對較多，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅及車輛購置稅等這些不同的稅種均包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅種當(dāng)中。因此，施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須對各稅種進行全面且充分的考慮、計算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。

但在實際的操作中，企業(yè)對于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業(yè)經(jīng)濟效益之間畫上對等號，這種理解實際上并不準確，影響了企業(yè)稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項目在施工企業(yè)的項目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分的影響，施工企業(yè)對異地項目的遠程稅收籌劃工作在開展上也存在一定的問題，企業(yè)本部駐地的稅務(wù)部門不愿開具外出施工的證明，部分工程所在地區(qū)為了地方利益，即使施工企業(yè)已經(jīng)開具施工證明卻依然要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。以下主要從企業(yè)所得稅與營業(yè)稅這兩個方面對施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實問題進行探討。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的開展與落實

（一）施工企業(yè)所得稅籌劃

一般情況下，施工企業(yè)的異地工程需要開具外出經(jīng)營證明，若在未辦理外出經(jīng)營證明的前提下進行施工，將會被項目所在地的稅務(wù)部門依照營業(yè)額的2%收取所得稅。與此同時，受我國現(xiàn)行稅收征管制度的影響，征管系統(tǒng)還沒有突破跨省及跨市的聯(lián)網(wǎng)限制，企業(yè)在項目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務(wù)部門的系統(tǒng)當(dāng)中體現(xiàn)。需要注意的，部分稅務(wù)部門要求企業(yè)必須在工程開工之前攜帶外出經(jīng)營證明及其他的相關(guān)材料進行備案，所以企業(yè)在簽訂合同之后，應(yīng)當(dāng)即刻去相關(guān)部門開具證明，否則項目所在地的稅務(wù)部門依然要向施工企業(yè)征稅稅額為營業(yè)額2%的所得稅。

另外，在施工過程中，企業(yè)的各種物資采購所獲取的發(fā)票當(dāng)中，客戶名稱必須與施工企業(yè)公章上的名稱保持一致；辦公用品采購必須列明采購的項目并加蓋發(fā)票的專用章；項目過程中所涉及的各種收款的收據(jù)也必須加蓋企業(yè)財務(wù)的專用章，以避免各種成本及收入被重復(fù)列入，影響企業(yè)所得稅的籌劃效果。

（二）施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃

從營業(yè)稅籌劃的角度來看，施工企業(yè)必須對甲供材料、分包工程營業(yè)額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問題進行有效籌劃。

1.甲供材料，主要指施工環(huán)節(jié)施工企業(yè)直接采購的各種材料與動力，對于甲供材料的處理，施工企業(yè)在與材料供應(yīng)方簽訂合同的過程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應(yīng)條款，若企業(yè)要自行采購相應(yīng)的原材料的話，需在合同中注明，并將該部分費用計入到企業(yè)安裝營業(yè)額當(dāng)中，作為稅金的組成部分。

2.分包工程營業(yè)額，按照我國營業(yè)稅的暫行條理來看，若納稅人把工程項目分包給其他的單位，所取得的所有價款及價外費用在扣除支付給其他企業(yè)的分包款之后的余額則是企業(yè)的營業(yè)額。如果工程承包企業(yè)與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動中， 都需要按照建筑行業(yè)的稅目進行營業(yè)稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務(wù)施工，不能進行營業(yè)稅金的抵扣，這點企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候需要注意。

3.合同中的稅款約定，項目承包施工的過程中，為節(jié)約成本，很多企業(yè)往往會與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業(yè)一旦簽署該合同，則會陷入相對被動的局面，所以在簽署合同的時候，施工企業(yè)必須要求項目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關(guān)憑證，以避免陷入被動，影響自身的營業(yè)稅籌劃。

四、結(jié)論

對施工企業(yè)來講，隨著市場競爭環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響，使其稅務(wù)籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項目不斷增多的條件下，要通過遠程管理的方式對其稅收工作進行有效籌劃則更為困難，所以企業(yè)必須結(jié)合自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，在結(jié)合現(xiàn)行政策與法規(guī)的基礎(chǔ)上，對不同稅種籌劃工作中可能存在的問題進行有效分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以便于提升企業(yè)稅收籌劃的整體水平，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效益的全面提升。

參考文獻：

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3.張錦蓉.淺議新企業(yè)會計準則下施工企業(yè)的稅收籌劃[J].中國集體經(jīng)濟,2010(7).

篇9

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營業(yè)稅改增值稅；涉稅風(fēng)險

1營業(yè)稅改增值稅的基本含義

營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應(yīng)的稅款。這項政策的全面推行對于我國的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國的稅收體系再次向前邁出一步，對于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。

2營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險

2.1企業(yè)面臨整體稅負加重的風(fēng)險

在營改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營業(yè)稅率。企業(yè)就營業(yè)收入的3%部分繳納營業(yè)稅，不涉及進項抵扣。而營改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無法抵扣進項稅額；而一般納稅人可以抵扣進項稅額，由此帶來了一定的稅負差異。營改增以前，企業(yè)通過降低采購的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營改增以后，企業(yè)購進價格的一部分可以作為進項稅額，所以在采購時要同時考慮成本和進項稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負的問題。例如，甲公司2018年取得了1500億元的營業(yè)收入，支出1200億元的采購原料。營改增前，需要繳納營業(yè)稅1500×3%=50億元；營改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元；如果企業(yè)無法從供應(yīng)商處取得增值稅專票，應(yīng)納增值稅額為1500×9%=135億元，遠遠高出前兩種情況，并且會增加企業(yè)的城建稅、教育費附加，使得企業(yè)的稅負更重。

2.2稅務(wù)核算難度加大

一方面，營改增前財務(wù)人員只需要關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入，營改增后，由于增值稅是對加工或流通的業(yè)務(wù)和貨物的增值部分進行征稅，同時涉及進項和銷項的處理，因此提高了稅務(wù)核算的復(fù)雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時需要在建筑服務(wù)提供地預(yù)繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計稅方法，那么要按照2%的預(yù)征率，扣除支付的分包款后差額計算預(yù)繳稅額，全額計算銷項稅額，如果選擇簡易計稅方法，就要按照3%預(yù)征率，差額預(yù)繳，差額計算銷項稅額。多樣的稅務(wù)處理方式和選擇，增加了財務(wù)會計人員的稅務(wù)核算難度。

2.3合同管理不善的風(fēng)險

營改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進項，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，比如在采購原材料、施工等各個環(huán)節(jié)簽訂合同時，都要清楚發(fā)票的開具要求，并且了解對方單位的納稅身份，否則后期可能會出現(xiàn)由于合同簽訂時的疏忽導(dǎo)致無法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來不必要的稅負。如果合同簽訂人員沒有意識到增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的重要意義，則會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時，是采用一般計稅還是簡易計稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應(yīng)納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計算出各種稅務(wù)處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項較為復(fù)雜，如果在簽訂時沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項，在后期的處理中或許會給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險[1]。

2.4發(fā)票管理不善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

增值稅發(fā)票的管理問題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長久以來，我國企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點：首先，營改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無關(guān)進項稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會選擇只開收據(jù)，不開發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團公司，下面有眾多子公司。一般的項目承包合同都是由集團公司與發(fā)包方進行簽訂，在采購材料時，由總公司與供貨商簽訂購貨合同，通過一次性大批量的采購來提升討價還價的能力，以便壓縮成本，保證競爭優(yōu)勢。由總公司與供貨商直接購進大批材料，材料價格會有所降低，但是下屬公司卻沒有購進材料而不能取得增值稅專票作為進項，就會增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運行。最后，對于企業(yè)和企業(yè)財務(wù)會計人員來說，營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財務(wù)會計人員措手不及，在沒有進行專業(yè)的財務(wù)培訓(xùn)之前，很多會計人員都缺少對于增值稅專用發(fā)票的認識和相關(guān)稅務(wù)知識。這段時間，會計人員可能會出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題，還可能在開具增值稅發(fā)票和進項稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和會計處理風(fēng)險。

3營改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范

3.1合理選擇供應(yīng)商

在全面實施營改增后，企業(yè)進項稅額的籌劃就變得極為重要，進項稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負的企業(yè)的總體稅負。毫無疑問，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進項，降低增值稅負。供應(yīng)商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對企業(yè)整體稅負有利的呢？假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)雙方購買同樣金額的材料，加工后的售賣價格相同，城建稅為7%，教育費附加為3%，以一般納稅人作為供應(yīng)商時的進項為P，以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時的進項為Q，企業(yè)的銷項為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費附加，但同時少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，否則就應(yīng)該以一般納稅人作為供應(yīng)商。這種情況適用于一般計稅的建筑項目，如果是簡易計稅的情況，無需考慮進項，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

3.2提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)

隨著企業(yè)的規(guī)模擴大，財會人員在企業(yè)中的重要性越來越突出，因為我國的稅法政策處在不斷完善的過程中，如果財會人員不能及時更新自己的財會知識，那么對于企業(yè)財務(wù)的處理就會產(chǎn)生較大問題。所以，企業(yè)要時刻保持財會人員的思維更新、知識更新，在國家相關(guān)政策后，第一時間組織財會人員進行討論和解讀，加深財會人員對政策的理解，只有對政策有根本的了解之后，才能運用政策中的各項規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財務(wù)的政策。在實施營改增的巨大變動下，企業(yè)可以組織財會人員深入學(xué)習(xí)新的稅收政策，也可以聘請外部優(yōu)秀的財會領(lǐng)域?qū)＜襾砥髽I(yè)開設(shè)講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財會人員進行深入交流，給財務(wù)工作者帶來新的思路，緊跟稅收政策的步伐；企業(yè)還可以在財務(wù)部門采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財會人員的素質(zhì)，在復(fù)雜的稅務(wù)處理過程中，減少財務(wù)人員出錯的可能性，充分運用政策優(yōu)勢為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。3.3加強合同管理合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進項稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方；在簽訂合同環(huán)節(jié)時，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時間全部寫入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù)；在簽訂合同時，可以由財務(wù)人員陪同簽訂人員共同進行合同的簽訂，仔細審查可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，避免簽訂人員因為稅務(wù)知識的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時的稅務(wù)風(fēng)險。

3.4加強對專用發(fā)票的管理

在營改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠為企業(yè)帶來資金流入的[3]。首先，要從根本上強調(diào)發(fā)票的重要性，改變財務(wù)人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財務(wù)人員的重視度不夠而導(dǎo)致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次，加強發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應(yīng)該由財務(wù)人員專門負責(zé)管理，可以在財務(wù)部門專設(shè)崗位進行發(fā)票管理。同時，企業(yè)可以設(shè)立發(fā)票管理制度，定期對發(fā)票進行檢查，對出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時進行上報處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過部門主管的審批通過后，方可向財務(wù)部門領(lǐng)用發(fā)票，財務(wù)部門要對領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用時間及時做好相應(yīng)的登記，并匯報部門負責(zé)人，對領(lǐng)用事實進行核對確認，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險。

篇10

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；營改增

1 營改增的背景

目前，我國現(xiàn)行的稅制制度是營業(yè)稅與增值稅并行，所以出現(xiàn)一些稅負不平衡的現(xiàn)象。為了解決重復(fù)征稅等問題，國家開始試行營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定。2012年7月，國務(wù)院常務(wù)會議擴大營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍。雖然建筑施工行業(yè)暫時還未進入試點范圍，但建筑施工行業(yè)“營改增”已是大勢所趨。“營改增”是把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，增值稅即是對于服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分納稅，這樣就減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。實行結(jié)構(gòu)性減稅政策，是由國內(nèi)和國外的經(jīng)濟狀況所決定的。從國內(nèi)形勢看，中國經(jīng)濟發(fā)展速度突然放緩，外界普遍認為代表經(jīng)濟實際發(fā)展?fàn)顟B(tài)的指標(biāo)均持續(xù)保持低迷，實體經(jīng)濟呈現(xiàn)疲軟態(tài)勢。而且，2008年金融危機之后的通貨膨脹壓力仍然存在。即我國目前面臨著物價上漲和經(jīng)濟下行的雙重壓力。同時，國際形勢并不樂觀，當(dāng)前世界經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變。美國的次貸危機所帶來的經(jīng)濟問題尚未得到根本解決，而歐債危機則日益嚴峻。因此，擴大內(nèi)需，控制物價，繼續(xù)實施積極的財政政策，是必然的出路。以濟南市為例，營改增之后，2014年一季度減收7.34億元，營業(yè)稅完成36.1億元，同比下降7.34%，為企業(yè)減負作用明顯。

增值稅最理想的狀態(tài)便是從生產(chǎn)到消費整個鏈條都征增值稅，即每個環(huán)節(jié)都可以抵扣。然而營業(yè)稅與增值稅并存機制破壞了增值稅抵扣鏈條。不僅營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的增值稅進項稅額，增值稅納稅人購買營業(yè)稅納稅人的商品，也無法從營業(yè)稅納稅人那里取得進項額抵扣憑證。而且實施營業(yè)稅的行業(yè)，對于流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)，都會對營業(yè)額的全額征稅。無疑造成重復(fù)征稅，加重了鏈條下游企業(yè)的稅負。實施營業(yè)稅的企業(yè)為了避免稅負過重，便加大行業(yè)整合力度，不利于行業(yè)專業(yè)化分工，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。因此把營業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新。目前，大多數(shù)國家和地區(qū)選擇實行統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制度，我國“營改增”稅制改革不僅是與世界通行做法的接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

2.1 “營改增”對建筑施工企業(yè)稅負的影響

重復(fù)納稅現(xiàn)象在建筑業(yè)中普遍存在，在工程建設(shè)中需要用到大約占工程成本60%的建筑材料和設(shè)備，這些材料在購進時已繳納增值稅，由于施工企業(yè)并不屬于增值稅納稅人，因此這些材料和設(shè)備購買中所支付的稅費不能予以抵扣。但是在繳納營業(yè)稅時，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的收稅對象，還要繳納一定比例的營業(yè)稅。營改增后，按照《營業(yè)稅改增值稅試點方案》規(guī)定建筑施工企業(yè)使用11%稅率，建筑所發(fā)生的材料和設(shè)備的進項稅額可以抵扣。理論上，營改增后，會消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)稅負。然而，由于我國建筑業(yè)普遍管理粗放，企業(yè)財務(wù)管理體制落后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都導(dǎo)致企業(yè)對于進行稅額的管理力度不足。并且以前年度購置的大量原材料、機器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進行稅核算，從而無法抵扣相應(yīng)的進項稅。同時因建筑行業(yè)特點，企業(yè)可抵扣成本中部分支出不能或較少取得增值稅專用發(fā)票，使得無法充分抵扣進項稅，企業(yè)稅負不降反升。

根據(jù)浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算數(shù)據(jù)顯示：26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元11%）億元；進項稅額理論測算為42.34億元，據(jù)實統(tǒng)計為19.02億元，理論測算大于據(jù)實統(tǒng)計23.32億元。應(yīng)繳增值稅為23.28億元，較原來應(yīng)繳營業(yè)稅12.77億元增幅為82.3%，增幅驚人。

2.2 “營改增”對促進建筑施工企業(yè)技術(shù)革新的影響

自2009年實施增值稅改革以來，我國由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所繳的增值稅是不能作為進項稅額從商品（提供勞務(wù)）銷售的銷項稅額中抵扣，而在消費型增值稅中，企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，其初始價值和隨著使用年份的增長，固定資產(chǎn)的折舊額會逐漸下降，這不僅提高了企業(yè)利潤，而且提高了固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。與此同時，企業(yè)固定資產(chǎn)投資報酬率也相應(yīng)上升了，對于企業(yè)來講，這具有很大的刺激作用，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中的投資成本和投資風(fēng)險都被降低了，進一步促進企業(yè)不斷進行技術(shù)革新。建筑企業(yè)出于降低稅負的考慮會把一些非核心業(yè)務(wù)外包，從而企業(yè)有更多資本去做科技研發(fā)。

2.3 “營改增”對建筑施工企業(yè)營業(yè)收入的影響

建筑業(yè)“營改增”后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，經(jīng)測算，建筑企業(yè)營業(yè)收入比“營改增”前下降9.91%，對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模帶來較大影響，對企業(yè)信用評級等也將帶來較大的負面效應(yīng)。

2.4 “營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管控風(fēng)險的影響

由于建筑業(yè)工程項目具有施工周期長、材料采購地點廣泛、零星材料多等特點，面對極為復(fù)雜和多變的市場環(huán)境，一些材料的采購和物資的供應(yīng)難以取得正規(guī)的可抵扣發(fā)票，同時一些建設(shè)單位在采購中往往與施工單位之間進行一種工程款的抵扣（如甲供材、水電費），使得在“營改增”之后一些材料物資支出必然會產(chǎn)生由于不能獲得合規(guī)抵扣憑證而進行抵扣的問題，這樣一來，建筑企業(yè)實際可以抵扣的進項金額就會小于理論上可以抵扣的進項金額。憑證進行抵扣按照現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定，在憑增值稅發(fā)票進行認證抵扣時，期限最長不能超過180天。建筑行業(yè)中建設(shè)單位、施工單位與設(shè)備材料供應(yīng)單位三方之間都存在一些相互欠債的問題，使得建筑施工企業(yè)在結(jié)算的過程中無法及時獲取發(fā)票。對于建筑企業(yè)，按照最新增值稅規(guī)定的時間期限，及時獲得增值稅專用發(fā)票進行抵扣的難度非常大。

2.5 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營改增”后，施工企業(yè)在機構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是業(yè)主撥款往往滯后，建筑施工企業(yè)如果通過拖延供應(yīng)商或者分包商的方法來緩解企業(yè)流動資金壓力，往往無法取得進項發(fā)票來足額抵扣，導(dǎo)致企業(yè)在沒收到工程款的情況下墊付巨額增值稅的款項。同時業(yè)主還要直接扣除5%-20%的各項保證金，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出增加，加大企業(yè)資金緊張程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行。

3 “營改增”下建筑施工企業(yè)應(yīng)對策略

3.1 及時掌握“營改增”相關(guān)政策，制定相應(yīng)納稅籌劃

3.1.1加強相關(guān)人員學(xué)習(xí)

從各試點來看，雖然建筑業(yè)稅負不容樂觀，但筆者認為增值稅作為中性稅的優(yōu)勢終將發(fā)揮出來。建筑業(yè)施行“營改增”已為期不遠，只有及時掌握相關(guān)政策信息，才能充分利用稅收優(yōu)惠政策和過渡性財政扶持政策，搶占先機，主動迎接挑戰(zhàn)。企業(yè)要做好相關(guān)政策學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不僅是對財務(wù)人員的培訓(xùn)，包括企業(yè)管理人員，物資采購人員，計劃人員等。使有關(guān)工作人員更好地學(xué)習(xí)并深刻領(lǐng)會“營改增”的各項政策，增強企業(yè)涉稅管理人員的業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)物資、計劃人員在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識。

3.1.2 加強增值稅發(fā)票的管理

“營改增”后，增值稅額的高低取決于建筑企業(yè)能取得多少增值稅專用發(fā)票進行抵扣，因此建筑企業(yè)現(xiàn)在就要開始加強管理，注意保管和收集發(fā)票，加強保管和收集增值稅進項抵扣憑證的意識，為實施“營改增”的順利實施打好基礎(chǔ)。

3.1.3 制定相應(yīng)的物資采購管理辦法

在建筑施工企業(yè)成本中物資材料占到相當(dāng)大一部分。如前所述，成本抵扣部分占收入的比重越大，企業(yè)稅負越小。因此選擇適宜的材料供應(yīng)廠商至關(guān)重要，不能只關(guān)注材料價格，應(yīng)在權(quán)衡價格和增值稅額上進行優(yōu)化選擇。

3.2 調(diào)整經(jīng)營策略，提高企業(yè)管理水平

3.2.1 加強科技研發(fā)，加快產(chǎn)業(yè)升級

此次稅制改革旨在調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將會對促進相關(guān)行業(yè)企業(yè)做大做強、提高相關(guān)行業(yè)專業(yè)化分工程度、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與先進制造業(yè)的融合發(fā)展起到積極作用。建筑施工企業(yè)應(yīng)抓住營改增給企業(yè)技術(shù)和設(shè)備更新帶來的契機，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展思路企業(yè)可以加大新設(shè)備、新技術(shù)的引進力度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu).提高企業(yè)的機械化水平。設(shè)備自動化程度的提高必將大大提高施工效率.減少企業(yè)勞務(wù)費用的消耗，從而節(jié)約生產(chǎn)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。從而使企業(yè)不被經(jīng)濟發(fā)展的步伐所拋棄。

3.2.2 改變企業(yè)投標(biāo)策略

由于營業(yè)稅不需要抵扣，過去建筑施工企業(yè)在與甲方簽訂合同時存在甲供材料等條款。企業(yè)便不能取得甲供材的進項稅額，在增值稅制下這無疑加大了企業(yè)稅負。因此企業(yè)在與甲方談訂合同時應(yīng)變被動變?yōu)橹鲃?、態(tài)度更加強硬.盡量避免與甲方簽訂供應(yīng)材料等條款，以此來保證企業(yè)可以抵扣進項稅額。

3.2.3 提高企業(yè)管理水平

“營改增”后，企業(yè)的收入核算、稅金核算、成本核算也會出現(xiàn)相應(yīng)改變，如果會計核算不準確、不規(guī)范，稅款計算那就很容易出錯，進而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。相對而言，營業(yè)稅的會計核算較為簡單，而增值稅涉及到抵扣，就較為復(fù)雜。企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營狀況，要對會計核算管理制度進行完善調(diào)整，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，設(shè)置專職稅務(wù)人員。建筑企業(yè)向來成本管控困難，施行增值稅后加強成本管控更是必要，企業(yè)應(yīng)盡量使自己的支出在增值稅抵扣范圍內(nèi)，降低不必要的成本，提高經(jīng)濟效益。

4 對“營改增”的幾點思考

4.1 稅改范圍過窄

建筑企業(yè)成本雜多，稅改范圍越窄，企業(yè)能夠抵扣的進項稅額就越小。當(dāng)前建筑施工企業(yè)的成本項目中除了材料、燃料、動力和應(yīng)稅加工、修理、修配等增值稅應(yīng)稅項目外，與其經(jīng)濟業(yè)務(wù)密切相關(guān)的還有勘察設(shè)計、監(jiān)理咨詢、物流、運輸、租賃、勞務(wù)等營業(yè)稅應(yīng)稅項目，目前實施的營改增的范圍包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和7項現(xiàn)代服務(wù)業(yè)即所謂“2+7模式”，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等與其相關(guān)的大量服務(wù)項目還沒有納入到稅改方案中?！盃I改增”范圍狹窄，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，造成企業(yè)因進項抵扣不充分而使稅負增加。

4.2 著力解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票的困難

根據(jù)試點企業(yè)反映，由于各種原因，在實際操作中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。由于建筑施工企業(yè)的性質(zhì)，與小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)外來在所難免。根據(jù)《增值稅暫行條例》小規(guī)模納稅人無法直接開具增值稅專用發(fā)票。而由稅務(wù)局代開手續(xù)繁瑣，不易取得。不僅使建筑企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人低成本高稅負和一般納稅人高成本低稅負陷入兩難境地，還不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。財稅部門應(yīng)簡化各種代開，納稅手續(xù)，或是探索解決取得增值稅發(fā)票困難的途徑，為各行業(yè)提供便利。

4.3 健全過渡性優(yōu)惠政策

建筑業(yè)“營改增“還未實施，業(yè)內(nèi)已經(jīng)叫苦一片。政府應(yīng)該制定相應(yīng)的過渡性財政扶持，或稅收優(yōu)惠，以來增加各企業(yè)對”營改增“的信心。由于建筑企業(yè)各項目分布在全國各地，發(fā)票收集認證困難，建議財政部門根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點，在稅收時間和地點上作出優(yōu)化。

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