導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃最高目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 會計(jì)政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快，人們將越來越多地運(yùn)用納稅籌劃來維護(hù)自己的合法權(quán)益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營活動中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)，因此，受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。

一、納稅籌劃與會計(jì)政策概述

隨著社會的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。

會計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會計(jì)政策：如會計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。

二、所得稅納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識有誤。

很多人僅僅認(rèn)為納稅籌劃只要實(shí)現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標(biāo)就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進(jìn)一步深入研究。事實(shí)上，納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是少繳稅，作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)活動，融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“稅后收益最大化”，因此，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)確定為“稅后收益最大化”，企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標(biāo)自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。

（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點(diǎn)。

企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項(xiàng)因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因，主要是企業(yè)沒有真正認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，或者認(rèn)識得不夠充分，籌劃時(shí)缺乏全局性的觀念。事實(shí)上，在企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項(xiàng)影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不正確。

企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行正確、適當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，而目前，我國企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不正確，主要表現(xiàn)在：第一、害怕風(fēng)險(xiǎn)，不進(jìn)行籌劃；第二、風(fēng)險(xiǎn)意識不夠，甚至不考慮風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃作為一項(xiàng)主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯(cuò)。與此同時(shí)，企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多，內(nèi)容也相對復(fù)雜，因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有正確認(rèn)識納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能采取相應(yīng)的措施來減小風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，即“稅后收益最大化”。

三、會計(jì)政策在所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃。

存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，將導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。

通常情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價(jià)波動較大的情況下選擇移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。

根據(jù)新稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計(jì)提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮：

1、折舊方法的選擇。

在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。

2、折舊年限的選擇。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計(jì)提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。

3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計(jì)凈殘值率。預(yù)計(jì)凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個(gè)百分點(diǎn)，剔除的殘值減少，就可以增加計(jì)提的折舊額，這樣既合法，同時(shí)又達(dá)到了納稅籌劃的目的。

（三）收入確認(rèn)方式所得稅納稅籌劃。

關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認(rèn)方式來進(jìn)行的。按照會計(jì)準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。另外，對于臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。

（四）費(fèi)用列支所得稅納稅籌劃。

現(xiàn)行稅法和會計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒?。采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，每期所分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點(diǎn)：

第一，對于國家規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60%最高不得超過當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。

第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。

四、會計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)必須遵守國家規(guī)定的會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法。

納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點(diǎn)就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會計(jì)政策時(shí)違反會計(jì)制度和稅法的規(guī)定。

（二）會計(jì)政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計(jì)政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境，不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會計(jì)政策選擇必須注意連續(xù)一貫。

會計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同的會計(jì)政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果，因此，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計(jì)政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會計(jì)政策，必須經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在下一個(gè)納稅年度開始前上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案，同時(shí)在變更當(dāng)期的會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

企業(yè)對所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途，無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高自身競爭能力。

（作者單位：南京市審計(jì)局）

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篇2

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 會計(jì)核算 運(yùn)用

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）05-178-02

在會計(jì)核算中，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行。

一、納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然

納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成部分。

1.納稅籌劃的前提是納稅人應(yīng)熟悉和通曉各項(xiàng)稅收政策法律、法規(guī)，并準(zhǔn)確掌握合法與非法的界限，保持各種賬目資料文件的完整，把運(yùn)用稅法來進(jìn)行納稅籌劃作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。由于納稅人主動地對稅收政策法規(guī)和國家稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，納稅人的納稅意識必然會得到提高，稅收法制觀念必然得到加強(qiáng)，從而更有助于提高納稅人的納稅意識。

2.納稅籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

3.資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開會計(jì)，會計(jì)人員既要熟知會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及附表，因此納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。

4.納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

5.從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃有利于增加國家稅收收入，從近期來看，可能減少了國家的稅收收入。但從長期來看，則有利于國家對稅源的培植，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家收入自然也會增加。

6.納稅籌劃有利于不斷健全和完善稅收法律制度。納稅人的納稅籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而使稅收法律、制度不斷健全和完善。

二、會計(jì)核算方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用

1.存貨計(jì)價(jià)方式選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用。在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。一般而言，原材料價(jià)格總是在不斷上漲，宜采用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價(jià)上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。由于某種核算方法一經(jīng)選定就不準(zhǔn)輕易變更，所以企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價(jià)走勢做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用：(1)折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。(2)折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。在比例稅制下，如果預(yù)期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國目前企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，可視為應(yīng)納稅所得額一般大于10萬元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊。

3.無形資產(chǎn)的攤銷方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用。稅法和財(cái)務(wù)制度對無形資產(chǎn)攤銷期限賦予企業(yè)一定選擇空間，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取稅收收益。而對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般企業(yè)，則以選用較短的攤銷期限，加速無形資產(chǎn)的成本回收，抑制企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，延期納稅。

4.壞賬損失賬務(wù)處理方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用。我國現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度均規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失的賬務(wù)處理時(shí)，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。采用備抵法可以當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額一致，其影響也不同。由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，這就實(shí)現(xiàn)了通過稅務(wù)籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。

5.費(fèi)用處理在納稅籌劃中的運(yùn)用費(fèi)用。從成本費(fèi)用核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用應(yīng)支盡支，應(yīng)列盡列。費(fèi)用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。如果不考慮費(fèi)用攤銷時(shí)利潤本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實(shí)現(xiàn)長時(shí)間整體稅負(fù)最輕。

三、搞好會計(jì)核算納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行。納稅籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，要充分了解國家稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背。

2.納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系。納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行納稅籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。所以從事納稅籌劃應(yīng)在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。

3.納稅籌劃應(yīng)加快提升會計(jì)人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，是集法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力、對項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，還必須具有遵紀(jì)守法、誠信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，提升企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。

總之，隨著我國稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。因此研究如何搞好會計(jì)核算的納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇3

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認(rèn)識到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。

這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對于這些問題，財(cái)會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

篇4

摘 要 企業(yè)其實(shí)就是一種以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，要怎樣才能讓企業(yè)有著最大化的價(jià)值這都是企業(yè)經(jīng)營管理上一直想要追求的目標(biāo)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，以及我國法制化水平的不斷高，納稅作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出，已經(jīng)成為影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一個(gè)重要因素，因此納稅籌劃就成為企業(yè)控制稅收成本支出的一項(xiàng)必要而有效的措施。筆者在本文中，指出了納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃的概念作了概述，指出企業(yè)納稅籌劃的意義，通過舉例子，對一些稅收項(xiàng)目做了分析，指明了納稅籌劃目的是為了節(jié)稅，最后對納稅籌劃需要注意的問題進(jìn)行歸納。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 節(jié)稅問題 措施

一、對納稅籌劃的認(rèn)識

在一些發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃對納稅人來說已不新鮮，然而在我們的國就是處在一個(gè)這樣的初始階段，不論法人還是自然人，對納稅籌劃越來越關(guān)注已是不爭的事實(shí)，對征管方來說，只能是依法征管，依法治稅。從這種意義上講，如果站在企業(yè)的立場上，談“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”都是不恰當(dāng)。所以，站在企業(yè)的角度對企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，卻稱為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”就欠妥當(dāng)了。至于用“節(jié)稅”“避稅”替代納稅籌劃，都難免以偏概全，為此，筆者在本文以“納稅籌劃”這一稱謂。其次，從們對納稅籌劃這一概念的理解還難以一致，我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》對納稅籌劃的定義是：“在遵行稅收法律的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的 納稅籌劃最大化。中國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。

隨著我們國家的社會主義的市場有著非常不斷的發(fā)展，社會主義稅收法制建設(shè)的不斷完善，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視，企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，企業(yè)若想取得“節(jié)稅”的稅收利益就應(yīng)該首先籌劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?，納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑，在市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的今天，納稅籌劃將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部份。在一些稅收籌劃方案中經(jīng)常會出現(xiàn)以下幾種情況：一是籌劃方案缺少法規(guī)基礎(chǔ)，即合法性不具備。主要表現(xiàn)在法規(guī)已失效或適用范圍出錯(cuò)、對稅收法規(guī)理解不到位、誤用法規(guī)等。二是單純?yōu)樯倮U稅而籌劃，而沒有考慮綜合收益，沒有顧及籌劃對象的關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)利益變化。三是籌劃方案選擇標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以單一稅種或所有稅種節(jié)約額為標(biāo)準(zhǔn)，或以凈利潤或現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮機(jī)會成本；沒有區(qū)分凈利潤與凈現(xiàn)金流量指標(biāo)在納稅籌劃中的作用，導(dǎo)致籌劃方案失敗。四是籌劃方案沒有可比性，不知道方案的籌劃是否降低稅負(fù)，在納稅籌劃的操作性上如何運(yùn)用政策、采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效的問題，另外有關(guān)我國稅法的相關(guān)問題：范性比較差，大多數(shù)都是條例啊、暫行條例啊、辦法啊、通知等等，這樣就導(dǎo)致內(nèi)容上分散，尺度上不易把握，差異少，做籌劃很容易“觸雷”。

二、淺談納稅籌劃的可實(shí)施性

納稅人尋找一種保護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益的方案是完全有必要的此方案即為納稅籌劃，但是納稅籌劃必須在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施下才可以實(shí)施。在當(dāng)今這個(gè)社會背景中企業(yè)作為納稅人有效的實(shí)施納稅籌劃，其可行性主要體現(xiàn)在：

1.政府已經(jīng)把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，并且成為聚財(cái)?shù)闹匾侄?。國家對稅收的種類，稅收的多少，稅收的依據(jù)，均體現(xiàn)政府的意志。但是政府的意志是依賴于國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和發(fā)展水平的，政府宏觀調(diào)控政策是通過對稅種的設(shè)置來確定稅率從而選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等。并且在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案備選。

2.稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為納稅籌劃提供了可能。從國際角度講，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、納稅期、行業(yè)和地區(qū)之間總是存在一定的差別，無論這個(gè)國家的稅收制度如何嚴(yán)密健全。而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃、篩選最優(yōu)的納稅方案提供良好機(jī)會的正是這種差別，并且這種差別的大小跟納稅人選擇的余地是成正比的。以上幾點(diǎn)表明，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異，納稅籌劃就可以進(jìn)行。

三、納稅籌劃舉例

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)8.3‰新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除需滿足的條件是，既不得超過發(fā)生額的60%，又不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。那么，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額怎么才可以充分使用，并且可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？假設(shè)某企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年該企業(yè)允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%≤X×5‰。只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，稅收的優(yōu)惠政策才可以被該企業(yè)充分享受。一般來看，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，假設(shè)2008年該企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不得超過50萬元（10000萬元×5‰），那么就可以預(yù)算企業(yè)計(jì)劃發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83萬元（50萬元÷60%）。如果該企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元大于計(jì)劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，需納稅調(diào)增40萬元[100萬元-100萬元×60%]。另一方面，銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還需納稅調(diào)增10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較取其低值直接進(jìn)行納稅調(diào)整，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元（50萬元×25%），即實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.5萬元的代價(jià)。以上舉例表明，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過的部分每1000元，就會導(dǎo)致流出250元稅金。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額可以充分利用，只需要就業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%的部分計(jì)稅處理。

四、納稅籌劃在操作中應(yīng)注意的問題

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部份，是對未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，它可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但決不是在事后進(jìn)行，納稅籌劃的主要對象的稅款，所以，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是納稅籌劃，納稅籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作，所以在操作上要以“誠信為本，信譽(yù)第一”的原則。

結(jié)論：決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，如果想有一個(gè)成功的稅收籌劃，那么籌劃方案的所得必須大于支出。而且納稅籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，并不是一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員所能勝任的，因此企業(yè)的納稅籌劃還需要在企業(yè)會計(jì)、管理者、社會中介機(jī)構(gòu)（例如會計(jì)師事務(wù)所）這三者的全力配合，但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，他們首先應(yīng)該充分重視納稅籌劃的重要性，然后根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，積極建立信息暢通的三者合作模型，把納稅籌劃工作落到實(shí)處。

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關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃是指企業(yè)作為納稅主體在國家允許的稅法范圍內(nèi)，通過對自身生產(chǎn)、經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)刃袨閷Χ惪钸M(jìn)行有效的籌劃與安排，進(jìn)而保障企業(yè)稅后利益和整體效益的最大化。企業(yè)的納稅籌劃具備合法性、選擇性、目的性和專業(yè)性的特點(diǎn)，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益和價(jià)值的最大化為納稅籌劃的最終目標(biāo)。部分人在對納稅籌劃進(jìn)行理解的過程中，往往將其等同于節(jié)稅和避稅，但它們卻存在著本質(zhì)上的不同。節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為較少企業(yè)的稅負(fù)在多種稅收政策和計(jì)稅方法中選擇一種方式進(jìn)行的涉稅行為。通常情況下，節(jié)稅可以被分為積極性節(jié)稅、消極性節(jié)稅和稅收優(yōu)惠等方面，企業(yè)的納稅籌劃就可以理解為其中的積極性節(jié)稅。而納稅籌劃與避稅之間最明顯的區(qū)別在于，納稅籌劃是一種合法行為，是在國家稅法允許的范圍前提下進(jìn)行的，甚至得到了國家和政府的鼓勵(lì)和支持，但是避稅行為雖然算不上是違法行為，但是卻利用了國家稅法的漏洞，與國家的稅收政策導(dǎo)向相違背。此外，納稅籌劃屬于納稅人與政府間達(dá)成的行為，而避稅行為只是納稅主體單方面的行為。

二、白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的方法

(一)降低計(jì)稅價(jià)格

國家對于企業(yè)消費(fèi)稅納稅的規(guī)定需要實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，白酒企業(yè)需要在白酒的生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在后期的批發(fā)與零售環(huán)節(jié)中則無需再重復(fù)繳納消費(fèi)稅。白酒企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格指的是對外出廠銷售價(jià)格，企業(yè)要想提高生產(chǎn)經(jīng)營的利潤，需要通過盡可能的抬高價(jià)格，但同時(shí)，這樣的方式也會面臨著消費(fèi)稅支出的增加。因此，白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要將組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立納入考慮范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)既能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又能減輕消費(fèi)稅繳納的數(shù)額。企業(yè)通過投資設(shè)立的銷售公司進(jìn)行單獨(dú)核算，能夠在降低計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)上，使得消費(fèi)稅稅負(fù)也隨之降低。銷售公司是企業(yè)在經(jīng)營過程中的與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，企業(yè)在商品生產(chǎn)之后以較低的價(jià)格出售給銷售企業(yè)，再由銷售企業(yè)以高價(jià)售出，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了商品的毛利由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，進(jìn)而有效較少的需要繳納的消費(fèi)稅。

(二)減少或延遲應(yīng)稅銷售收入

我國的現(xiàn)行稅法對于銷售確認(rèn)進(jìn)行了明確嚴(yán)格的規(guī)定，收入確認(rèn)的時(shí)間受結(jié)算方式的影響有所不同，白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中可以在收入確認(rèn)時(shí)間上針對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。對于實(shí)力一般的經(jīng)銷商而言，需要采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，該種方式規(guī)定需要在商品貨物發(fā)出時(shí)進(jìn)行銷售確認(rèn)，因此，包含稅款的總價(jià)款已經(jīng)在商品貨物還未發(fā)出之前受收到，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了稅款部分資金的時(shí)間價(jià)值。對于實(shí)力較強(qiáng)且具有較好信譽(yù)的經(jīng)銷商而言，為了增加銷售可能會出現(xiàn)對客戶給予賒銷的現(xiàn)象，但按照規(guī)定銷售收入的確認(rèn)應(yīng)該在合同約定的時(shí)間范圍內(nèi)或開出發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行。針對這種情況，企業(yè)對于合同約定的時(shí)間要盡量在收款時(shí)間之后或與收款時(shí)間保持同步，避免開發(fā)票的時(shí)間提前導(dǎo)致需要在總價(jià)款未到賬之前繳納消費(fèi)稅，進(jìn)而造成企業(yè)提前墊付消費(fèi)稅款的損失。

(三)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈

白酒企業(yè)消費(fèi)稅的征收需要按照從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式進(jìn)行，除從價(jià)定率征收消費(fèi)稅外，需要對每斤白酒征收0.5元的定量稅，從量定額復(fù)合計(jì)稅方式征收消費(fèi)稅對于不同檔次的白酒的銷售價(jià)格與收益影響較大。因此，白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要結(jié)合自身發(fā)展與運(yùn)營的實(shí)際情況，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整，通過提高高檔白酒的產(chǎn)銷比例提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對于白酒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)而言，部分企業(yè)都通過外購或委托加工白酒的方式進(jìn)行生產(chǎn)，但在我國目前的稅法中規(guī)定，需要停止執(zhí)行外購或委托加工已納稅酒生產(chǎn)白酒，要求通過外購酒或酒精生產(chǎn)的白酒在銷售的過程中按照銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅，而委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品需要由受托方向委托方交貨時(shí)代收并代繳消費(fèi)稅。如果企業(yè)將外購或委托加工的白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則需要在委托加工或生產(chǎn)時(shí)繳一次消費(fèi)稅，并在企業(yè)委托加工收回經(jīng)過再加工進(jìn)行銷售時(shí)再繳一次消費(fèi)稅。由此可見，企業(yè)通過外購或委托加工以及購進(jìn)再加工的白酒要遠(yuǎn)比自制白酒需要繳納的稅負(fù)重。通過外購或委托加工酒后連續(xù)生產(chǎn)白酒存在著需要重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，進(jìn)而使得企業(yè)在外購酒的業(yè)務(wù)量增多的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。對于白酒企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整通常需要通過基酒、勾兌和包裝三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。企業(yè)通過對基酒生產(chǎn)企業(yè)的收購與并購，能夠?qū)拙粕a(chǎn)的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行整合，避免消費(fèi)稅的重復(fù)征收。在收購基酒企業(yè)的過程中，可能會面臨著企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，且投資成本過大，針對該情況，需要企業(yè)結(jié)合自身運(yùn)營發(fā)展的狀況，站在企業(yè)利益與價(jià)值的角度進(jìn)行決策，避免過于局限的考慮問題。

(四)購進(jìn)原材料的籌劃

我國稅法對于企業(yè)外購酒作為白酒生產(chǎn)的原材料時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)的白酒的消費(fèi)稅要按照外購原料來確定適用稅率。白酒的生產(chǎn)原料有很多種，例如：糧食、薯類、野生植物或水果等。由于糧食白酒需要繳納的消費(fèi)稅最高，因此，在生產(chǎn)白酒的過程中可以盡量使用其他類型的原料。同時(shí)，稅法規(guī)定對于無法確定原料的白酒需要按照糧食白酒的適用稅率繳納消費(fèi)稅，如果外購兩種以上的酒精原料，需要以高標(biāo)準(zhǔn)來確定適用稅率。因此，白酒企業(yè)在外購原料的過程中，盡量不選擇多種稅率的混合原料。此外，在白酒企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，還需要考慮其他幾個(gè)方面的因素。例如：在選擇改變產(chǎn)品材料的構(gòu)成的過程中，需要將對產(chǎn)品的質(zhì)量與銷售價(jià)格以及企業(yè)的稅后利潤產(chǎn)生的影響納入考慮范圍內(nèi)。在白酒生產(chǎn)的過程中，可能過多涉及到生產(chǎn)工藝與設(shè)備的使用，進(jìn)而使生產(chǎn)成本增加，此時(shí)應(yīng)該對增加的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算等。

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關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn),有針對性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國家出臺的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長時(shí)間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃

(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會，建立工會組織,改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈，或者將一個(gè)捐贈分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃

舊稅法對環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].電子工業(yè)出版社.，2008年6月：P14—17.

篇7

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅 納稅人 納稅籌劃

一、消費(fèi)稅納稅籌劃相關(guān)概念界定

（一）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收的價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)，為了達(dá)到必要的調(diào)控力度。消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到56% （甲類卷煙56%加0.003元/支），其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。

（二）消費(fèi)稅的征收范圍

從國際上看，消費(fèi)稅的征收范圍有兩種選擇，一種是廣泛課征于消費(fèi)領(lǐng)域，既包括對生活消費(fèi)資料的課征，也包括對生產(chǎn)消費(fèi)資料的課征；既有少數(shù)限制消費(fèi)的產(chǎn)品，也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費(fèi)品進(jìn)行課征，通常是少數(shù)限制消費(fèi)的生活消費(fèi)品。不同國家對征收范圍的選擇取決于國家賦予消費(fèi)稅的職能及本國的稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在11類商品中。這1l類應(yīng)稅消費(fèi)品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

（三）納稅籌劃

“納稅籌劃”這個(gè)概念，國內(nèi)外學(xué)者有各自獨(dú)到的論述：我國理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。即消費(fèi)稅納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動。納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分，可以用公式表達(dá)為：納稅籌劃 = 避稅籌劃 + 節(jié)稅籌劃 + 轉(zhuǎn)嫁籌劃。其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計(jì)知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、消費(fèi)稅的納稅籌劃方法

（一）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

1.包裝物押金的籌劃

對實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，就可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為 50000 元。若消費(fèi)稅稅率為 10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5 000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）×10%=427.35元，實(shí)際納稅4572.65（5 000- 427.35）元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000 元押金所生的利息。

2.先銷售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅=（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=31.5（萬元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅=（30+10+15）×30%=16.5（元）。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5-16.5=15（元）。

3.折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，若折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在現(xiàn)實(shí)中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實(shí)物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計(jì)算征收消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（二）對稅率進(jìn)行的籌劃

1.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計(jì)核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。

2.混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)

稅消費(fèi)品分開核算，運(yùn)費(fèi)部分只納 3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納 3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃

優(yōu)惠政策的納稅籌劃對每一個(gè)具體業(yè)務(wù)的籌劃委托，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，能夠達(dá)到更好的節(jié)稅效果?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵(lì)納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機(jī)會。

（四）改變加工方式進(jìn)行納稅籌劃

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同。委托加工時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅（個(gè)體工商戶除外），計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品對外銷售價(jià)格。同時(shí)，對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格出售。

三、消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）籌劃時(shí)應(yīng)把握好“度”

不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（二）必須在規(guī)定的期限及地點(diǎn)納稅

稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款；否則就要接受

加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。

（三）及時(shí)、全面地掌握消費(fèi)稅稅收政策動態(tài)

對消費(fèi)稅相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃方案成功的前提。消費(fèi)稅稅收政策變動頻繁，尤其是一些細(xì)則會根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如征稅環(huán)節(jié)、稅率、具體適用條件等。首先，籌劃人員要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握消費(fèi)稅稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫。其次，要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動態(tài)，預(yù)測稅收政策及其變動，把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和準(zhǔn)確性。再次，消費(fèi)稅納稅籌劃方案實(shí)施過程中，要根據(jù)政策變動趨勢適時(shí)對籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。

（四）建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部人員到普通職工都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險(xiǎn)管理意識，在依法納稅的前提下開展消費(fèi)稅籌劃。針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，消費(fèi)稅納稅人應(yīng)建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范機(jī)制。事先，應(yīng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大的方案應(yīng)反復(fù)論證，尤其要征求稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。事中，應(yīng)對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。事后，應(yīng)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，為以后的納稅籌劃積累經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

篇8

關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個(gè)人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多，不論在哪個(gè)國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實(shí),也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

當(dāng)國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當(dāng)國家對咖啡課以重稅時(shí)，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn)，以便在國家對其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到少交稅的目的。以上三個(gè)案例在沒有違反法律的情況下，都實(shí)現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭論的焦點(diǎn)，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。

筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會中人們達(dá)成的共識。任何國家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國或該地區(qū)政府意志書面形式的體現(xiàn),納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當(dāng)然也就是對相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入,其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規(guī)定的違反,而是對稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的,避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國家財(cái)政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，已達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。

二稅收籌劃的意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識普遍淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然會進(jìn)行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。

（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

（四）有可能增加國家財(cái)政收入總量

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財(cái)政收入也將同步增長。

三稅收籌劃的原則

只有把握籌劃原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收部門所認(rèn)可，否則會收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。

（二）成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不能因?yàn)榻档土艘粋€(gè)稅種的成本，而過多的增加其它成本費(fèi)用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。

（三）財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。

（四）稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)國家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能大的稅收收益。

四稅收籌劃的途徑

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。

（一）改變稅基進(jìn)行稅收籌劃

通過稅基的減少來達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下三種:

1、起征點(diǎn)籌劃技術(shù)

起征點(diǎn)，又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)該對各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次，由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn)，即在起征點(diǎn)以下免稅，起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅，因此在預(yù)計(jì)稅基會超過或接近起征點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下，使納稅人獲得更大的整體利益。

2、分劈籌劃技術(shù)

分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。

3、扣除籌劃技術(shù)

扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大。扣除技術(shù)適用范圍廣，無論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。

（二）通過稅率差異進(jìn)行納稅籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進(jìn)行籌劃，以適用較低的稅率，達(dá)到絕對節(jié)稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過以下兩種方法進(jìn)行籌劃：

1、投資低稅率行業(yè)

利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實(shí)行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

2、投資低稅率地區(qū)

由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢。

（三）通過稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃

通過改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：

1、退稅籌劃技術(shù)

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。

2、減免稅籌劃技術(shù)

減免稅是國家對特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵(lì)特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3、抵免稅籌劃技術(shù)

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（四）通過納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額?！奔{稅人可以利用適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無息貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個(gè)籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的，也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進(jìn)程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。

參考文獻(xiàn)

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計(jì)金標(biāo)稅收籌劃中國人民大學(xué)出版社2004年

篇9

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);有效稅務(wù);籌劃

一、前言

一直以來,在企業(yè)有效稅務(wù)籌劃方面多為單個(gè)稅種籌劃或者是局部經(jīng)濟(jì)活動納稅籌劃的研究,難以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的要求。掌握系統(tǒng)方法進(jìn)行整體納稅籌劃,是目前企業(yè)熱切關(guān)注的問題。加強(qiáng)對企業(yè)有效稅務(wù)籌劃探析,可以有效地降低企業(yè)成本費(fèi)用。因此,企業(yè)有效稅務(wù)籌劃是一個(gè)具有理論和實(shí)踐研究價(jià)值的課題。

二、企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的總目標(biāo)

傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對利潤最大化目標(biāo)的修正與完善。其一,作為價(jià)值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);其二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;其三,現(xiàn)金流量價(jià)值的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。

有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

事實(shí)上,有效稅務(wù)籌劃對隱性稅收與非稅成本的考慮,看重企業(yè)的真實(shí)收益;有效稅務(wù)籌劃關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的稅收收益,旨在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的共贏;有效稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略觀,要求重視企業(yè)的長期發(fā)展。所有這些皆與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)不謀而合,因此,本文將企業(yè)價(jià)值最大化作為有效稅收籌劃的總目標(biāo)。

三、企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的作用

(1)節(jié)約稅收成本

節(jié)約納稅成本也稱為“減輕稅收負(fù)擔(dān)”,或者可以稱為“納稅成本最小化”,這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的動因,通過合理的籌劃降低這些成本,實(shí)際上就為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。但這一目標(biāo)不應(yīng)該簡單追求繳稅絕對額最低,而是追求相對繳稅額的降低。在保證其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不受影響的前提下,將原本應(yīng)該繳納的稅收減免或延期就是成功的籌劃。而如果因?yàn)榛I劃雖然降低了稅負(fù),卻影響了其他經(jīng)營活動或者經(jīng)濟(jì)指標(biāo),那么納稅籌劃就可能得不償失。

(2)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人采取各種應(yīng)對行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)。有的稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排。由于自身業(yè)務(wù)能力水平所限、對政策理解的風(fēng)險(xiǎn)一般包括政策風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。其中政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人因?yàn)閷Χ惙ㄈ狈ψ銐蛄私饣蚶斫?、對自身?quán)利缺乏足夠了解產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人由于管理不善造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)中國財(cái)經(jīng)報(bào)的報(bào)道,根據(jù)深圳市福田國稅局的統(tǒng)計(jì),該局平均每天向企業(yè)開具罰款通知書達(dá)300余份。從罰款的原因看,因逾期申報(bào)被罰款的占70%,因發(fā)票適用違規(guī)的占10%,因變更逾期申報(bào)的占15%,其他占5%。

降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),對納稅人來說就是正確進(jìn)行涉稅操作,避免因涉稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的不必要的經(jīng)濟(jì)損失及不必要的名譽(yù)損失,因?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為,企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響,從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。

(3)獲取資金的時(shí)間價(jià)值

資金的時(shí)間價(jià)值,是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。即現(xiàn)在的和以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不相等的,或者說經(jīng)濟(jì)效用不同。納稅人通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲(延緩)納稅,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款,其金額越大、時(shí)間越長,企業(yè)獲取的資金時(shí)間價(jià)值越大。

如企業(yè)能夠盡量推遲(延緩)納稅,就會使企業(yè)的營運(yùn)資金相對寬裕,降低了企業(yè)成本、增強(qiáng)了企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,有利于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

(4)維護(hù)企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權(quán)益

納稅人應(yīng)依法及時(shí)、足額地繳納稅款,但正如英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案,任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè),以依據(jù)法律獲得少繳稅款的待遇,不能強(qiáng)迫他多納稅。納稅人通過稅務(wù)籌劃這一工具,可以有效維護(hù)自生的合法權(quán)益。同時(shí),有效稅務(wù)籌劃關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的稅收收益,旨在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的共贏,納稅人合理使用籌劃工具,亦對利益相關(guān)者合法權(quán)益的維護(hù)。

納稅人稅務(wù)籌劃的安排是對國家稅收政策做出的合理的、良性的反應(yīng)。在自身獲得稅收收益的同時(shí),促進(jìn)了資源的合理配置,體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策,實(shí)現(xiàn)了國家意志。還可增強(qiáng)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征管水平,使其從依法治稅的角度對權(quán)利與義務(wù)的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)政府優(yōu)化稅制。

與此同時(shí),有效稅務(wù)籌劃的過程中,從社會的整體角度看稅務(wù)籌劃的業(yè)績,絕不忽視員工的個(gè)人利益。比如:假設(shè)職工是高薪酬的經(jīng)理人員,適用固定的邊際稅率;企業(yè)是一家風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)企業(yè),費(fèi)用支出形成當(dāng)期的凈經(jīng)營損失,但預(yù)計(jì)將來會盈利。這種情況下,僅考慮企業(yè)稅負(fù)最小化的稅務(wù)籌劃方案是:在企業(yè)未來盈利較高、支付報(bào)酬所獲得的稅前扣除對企業(yè)價(jià)值最高時(shí),企業(yè)給予職工最高的工資。在這個(gè)報(bào)酬計(jì)劃中,將所有的風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移給了職工,從有效稅務(wù)籌劃的利益相關(guān)者理論看,就不是完美的契約,因?yàn)樗豢紤]了企業(yè)的利益,而視職工的利益于不顧。基于企業(yè)與其利益相關(guān)者共贏的目標(biāo),可以給予職工一定的補(bǔ)償,從而保持職工的利益不受損害。

由于稅務(wù)籌劃的收益常常不能準(zhǔn)確計(jì)量,籌劃手段的運(yùn)用往往又是一次性的,因此,稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托于企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動目標(biāo),如融資、投資、分配活動。進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能本末倒置,撇開財(cái)務(wù)活動單純地談稅務(wù)籌劃。

四、 企業(yè)有效稅務(wù)籌劃成本的管理

成本優(yōu)勢是現(xiàn)代企業(yè)競爭的核心,有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)子集,也應(yīng)該服從這一經(jīng)營理念。加強(qiáng)有效稅務(wù)籌劃成本的管理,是籌劃成敗的關(guān)鍵。在實(shí)踐中,稅收在企業(yè)的現(xiàn)金支出中占重要位置。根據(jù)畢馬威財(cái)務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2008年通過互連網(wǎng)在全球的一項(xiàng)調(diào)查稱:稅收會抵減公司收入,會使費(fèi)用項(xiàng)目膨脹以至侵蝕三分之一的公司利潤。在我國,稅收費(fèi)用至少占企業(yè)利潤的三分之一,加上流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為稅,稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重會更高。有專家指出:“中國企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而是重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是――缺乏正確的稅收管理理念和優(yōu)秀的稅收管理人才。”因此,造成企業(yè)決策時(shí)缺乏稅收意識,在稅務(wù)籌劃時(shí)缺乏成本意識,企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。有效稅務(wù)籌劃成本管理是企業(yè)通過稅務(wù)籌劃決策、計(jì)劃、組織實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的管理活動。傳統(tǒng)企業(yè)稅收籌劃理論側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,忽視或不重視隱性稅收與非稅收成本。傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理念必須改變,企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的子系統(tǒng)這樣一個(gè)更高的層次來實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

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篇10

關(guān)鍵詞：所得稅稅收籌劃稅法

    一、企業(yè)稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費(fèi)用,不亂調(diào)利潤,否則就構(gòu)成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

    3.時(shí)效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進(jìn)行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時(shí)間的推移,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時(shí)機(jī),靈活應(yīng)對,以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向,不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

    4.整體性原則

    在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

    (1)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異,如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

    (3)通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變,費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。

    (4)區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十二條,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

    3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

    企業(yè)在一些必要的時(shí)候,對外捐贈可以為社會做出貢獻(xiàn),同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度,樹立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù),為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

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nbsp;稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

    第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

    同時(shí),《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定,公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團(tuán)體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈:救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動;教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

    因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈,從而減少企業(yè)的所得稅額。

    4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    新稅法的一個(gè)主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過去,大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅,比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位,通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

    三、結(jié)語