導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃風(fēng)險類型，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、稅收籌劃風(fēng)險控制的意蘊(yùn)解讀

（一）稅收籌劃風(fēng)險

稅收籌劃的目的在于企業(yè)通過安排籌劃生產(chǎn)經(jīng)營的活動達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的，它的前提條件是不能夠違反國家的法律法規(guī)的規(guī)定，要采取合理、合法的手段對相關(guān)的經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排[1]，這就是稅收的籌劃，而稅收的籌劃風(fēng)險則是對稅收籌劃過程無法預(yù)測的結(jié)果所形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險經(jīng)常會出現(xiàn)在企業(yè)中，主要是由于很多企業(yè)對于稅收籌劃的估計不夠全面，忽略了很多無法確定的因素，導(dǎo)致納稅人在經(jīng)濟(jì)方面的損失，最終造成企業(yè)做出逃稅、偷稅漏稅等違反法律的行為。稅收籌劃風(fēng)險具有一些自身獨有的特點，如主觀的相關(guān)性、客觀性、可度量性、復(fù)雜性及不確定性等，這些特點既是具有企業(yè)風(fēng)險的共同特征，又體現(xiàn)了稅收籌劃風(fēng)險的特性。稅收籌劃風(fēng)險可以根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的類型，一般而言，稅收籌劃的風(fēng)險有政策風(fēng)險、執(zhí)法風(fēng)險、操作風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險四種類型，每一種風(fēng)險都會為企業(yè)不同的危害，影響稅收籌劃為企業(yè)帶來的最大化效益。

（二）稅收籌劃風(fēng)險控制

通常情況下，對于風(fēng)險的處理方法可包括兩種，一種是通過財務(wù)處理來規(guī)避風(fēng)險，另一種是通過風(fēng)險的控制來避免風(fēng)險，風(fēng)險控制是風(fēng)險處理的基本方法之一，它是指企業(yè)要識別與預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險，采取合理合法的手段與控制方法來降低或者防止風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響與后果，企業(yè)采用的風(fēng)險控制方法一般有控制損失、回避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、保留風(fēng)險等四種主要的方法。由此可知，稅收籌劃風(fēng)險控制的內(nèi)涵為企業(yè)首先要評估和識別出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險，然后要按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定采取合法、合理的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)方式籌劃、控制與調(diào)整企業(yè)投資、經(jīng)營及理財活動過程中存在的稅收籌劃風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)事前、事中、事后采取的一系列活動來對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移、控制與規(guī)避，從而降低企業(yè)因稅收籌劃多帶來的風(fēng)險，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，這一些列的管理活動統(tǒng)稱為稅收籌劃風(fēng)險控制。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的系統(tǒng)構(gòu)建

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的策略需要構(gòu)建風(fēng)險控制的系統(tǒng)，這主要從識別、測量及設(shè)計方案三個方面來進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的識別需要從籌劃環(huán)節(jié)的識別、經(jīng)營環(huán)節(jié)的識別及環(huán)境環(huán)節(jié)的識別三個層次來開展?；I劃環(huán)節(jié)的識別主要是對主體的選擇，目標(biāo)的確定，信息的收集，方案的制定、實施及反饋等階段的識別，它的作用在于對籌劃環(huán)節(jié)的每一個階段中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測與研究，從而及時發(fā)現(xiàn)籌劃環(huán)節(jié)中的問題與風(fēng)險，尋求有針對性的解決方案來化解籌劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險；經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要發(fā)生在前期的準(zhǔn)備階段與中期的籌資階段，這兩個階段由于直接關(guān)涉到稅收的問題，需要通過戰(zhàn)略管理決策有關(guān)的知識內(nèi)容的運(yùn)用來識別風(fēng)險；環(huán)境環(huán)節(jié)的識別是企業(yè)對自身內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境中出現(xiàn)的籌劃風(fēng)險的識別，通過內(nèi)外部環(huán)境的改變與調(diào)整能夠識別出稅收籌劃的風(fēng)險[2]。稅收籌劃風(fēng)險的測量需要從風(fēng)險的概率及損失額來構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險系統(tǒng)，要先依據(jù)模糊測評法來建立計算稅收籌劃風(fēng)險的概率，即稅收風(fēng)險的概率等于稅收籌劃風(fēng)險因素的模糊集合與稅收籌劃風(fēng)險因素的可能風(fēng)險等級模糊矩陣的乘積，通過這個公式來計算出稅收籌劃風(fēng)險的概率，獲知企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險所處于的狀態(tài)與程度。稅收籌劃風(fēng)險損失額的計算也需要根據(jù)公式來計算出現(xiàn)風(fēng)險的大小，并依據(jù)不同的公式計算平均損失額及損失的區(qū)間，從而對企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行排序與預(yù)警，提前做好防治風(fēng)險的準(zhǔn)備。稅收籌劃風(fēng)險的設(shè)計方案需要從回避、控制、轉(zhuǎn)移與保留四個方面進(jìn)行，回避稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在風(fēng)險發(fā)生之前就放棄了對于企業(yè)存在風(fēng)險的行為，從而通過回避的方式避免風(fēng)險對企業(yè)的危害；控制稅收籌劃風(fēng)險實在風(fēng)險發(fā)生之后，企業(yè)在稅收籌劃的過程中對風(fēng)險的類型、形式、特征等方面進(jìn)行診斷，依據(jù)風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容采取有針對性的措施來減少風(fēng)險的危害或降低風(fēng)險的不利影響；稅收籌劃風(fēng)險的轉(zhuǎn)移則是在風(fēng)險發(fā)生以后，企業(yè)采取各種合理與合法的措施，利用轉(zhuǎn)移的方式將風(fēng)險造成的利益損失中的一部分或整體的轉(zhuǎn)移給他人，通過這種方式企業(yè)可以確保自身的利益安全，它是企業(yè)在風(fēng)險規(guī)避中普遍采用的一種措施；稅收籌劃風(fēng)險的保留是通過將風(fēng)險留給自己的方式，利用企業(yè)自身的內(nèi)部資源來將風(fēng)險進(jìn)行化解，使其不會對企業(yè)整體造成危害，不影響企業(yè)的正常運(yùn)作與發(fā)展。

結(jié)論

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0 引言

從整體的房地產(chǎn)市場來看，商業(yè)類房地產(chǎn)是所有房地產(chǎn)類型中最復(fù)雜、最具風(fēng)險、盈利性最高的不動產(chǎn)形式。在其發(fā)展過程中逐漸形成了包括多種類型地產(chǎn)項目的綜合物業(yè)，在日常生活中常見的商業(yè)街、購物大廈、地下商場、電影院、寫字樓大型超市等屬于商業(yè)類房地產(chǎn)的范疇。房地產(chǎn)企業(yè)，對商業(yè)類房地產(chǎn)進(jìn)行的稅收籌劃，本質(zhì)上是一種事先設(shè)計安排的經(jīng)營活動，可以說是企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略的一部分，通過使用巧妙、合法的會計技巧，優(yōu)化財務(wù)管理組合、提升效益，減少或延期繳納相關(guān)稅款，以此降低企業(yè)付稅額。在企業(yè)實際運(yùn)行操作過程中，商業(yè)類房地產(chǎn)的稅收籌劃呈現(xiàn)出以下基本特征：第一，最基本的特點是其具備合法性，這也是稅收籌劃可以實現(xiàn)的法律保障。第二，事前預(yù)測性，企業(yè)在確定基本納稅方案時，可以根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，投資計劃，進(jìn)行事前準(zhǔn)備，調(diào)整相關(guān)活動項目，以設(shè)計最合理的納稅方案。第三，稅收籌劃本身具有一定的時效性，現(xiàn)階段我國的稅收政策、稅法環(huán)境等還處于快速發(fā)展變革之中，對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃適應(yīng)了新的環(huán)境需要，及時與新的政策法規(guī)接軌，具備一定的時效性。第四，稅收籌劃體現(xiàn)出的整體綜合全局性特征較強(qiáng)。

1 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

房地產(chǎn)業(yè)近年來多次被國家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專項檢點行業(yè)，以下是幾類比較常見的重點問題：

1.1 目前，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃仍然存在較高的風(fēng)險 從房地產(chǎn)業(yè)的基本屬性來看，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的項目一般都比較大，其資金規(guī)模也相對龐大，需要繳納的稅款種類比較多。一般來說，商業(yè)類房地產(chǎn)企的稅負(fù)在25%-30%之間，相對來講，這是一個很高的稅負(fù)比例?；谶@種基本情況，對于稅收籌劃的進(jìn)行，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)是十分迫切的。但是，由于目前相關(guān)稅收籌劃的政策法規(guī)沒有清晰明確的規(guī)定，而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時常常會發(fā)生超越法律、法規(guī)的界限，潛在隱藏著許多風(fēng)險。而過高的稅收籌劃風(fēng)險，意味著企業(yè)稅收籌劃活動失敗的可能性的增加。這不僅使企業(yè)無法實現(xiàn)預(yù)期的財務(wù)目標(biāo)，還會使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，甚至可能還會追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

1.2 企業(yè)會計核算制度不健全制約稅收籌劃實際效果的發(fā)揮 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅收繁瑣復(fù)雜，對財務(wù)管理的水平要求很高，但是，在實際的企業(yè)內(nèi)部，大多缺少與之配套的會計核算制度。對于商業(yè)類房地產(chǎn)，比較常見的會計核算跨期攤派，收入的確認(rèn)，成本的計算沖銷會計期內(nèi)的損益等，不健全的會計核算制度，影響企業(yè)真實稅收籌劃效果。

1.3 企業(yè)配備的稅收籌劃人員水平不高 稅收籌劃是一種很專業(yè)的稅務(wù)工作，涉及到財務(wù)、稅務(wù)、稅法、公司法等多方面的知識，對負(fù)責(zé)人員和具體執(zhí)行人員的專業(yè)性要求很高。企業(yè)人員對稅收政策執(zhí)行不到位或在綜合性的稅收籌劃過程過程中，對于企業(yè)的整體性和相關(guān)稅收政策的宏觀性把握不恰當(dāng)，會造成稅收籌劃執(zhí)行效果的不理想。同時，具體執(zhí)行負(fù)責(zé)人員的經(jīng)驗不足，也不利于稅收籌劃的順利開展。在具體操作環(huán)節(jié)，有的企業(yè)稅收籌劃人員，為了盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)，可能使用一些特別技巧，容易導(dǎo)致企業(yè)的故意偷稅、漏稅，過于急功近利的稅收籌劃，使得企業(yè)偏離了稅收籌劃的本質(zhì)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.4 現(xiàn)階段的稅務(wù)行政執(zhí)法存在一些不合理之處，影響了稅收籌劃的實施 國家稅收法律在制定過程中，主要是從收稅的角度考慮的，在企業(yè)稅收籌劃方面的一些細(xì)則不夠明確，而相關(guān)約束性條款又卡得過嚴(yán)、過死?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅收的形式和征稅的政策，跟不上企業(yè)自身的快速發(fā)展，隨著社會經(jīng)濟(jì)制度的日益多元，企業(yè)組織形式越來越靈活，而現(xiàn)階段的稅務(wù)行政法的諸多條款依然比較滯后，參照標(biāo)準(zhǔn)有很多不合理之處，這些不合理之處，阻礙了企業(yè)稅收籌劃的正常開展，不利于企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)對策分析

2.1 提高對稅收風(fēng)險因素的防范力度 首先加強(qiáng)對營業(yè)稅納稅風(fēng)險的防范，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)納稅的一般條件，可以得知，營業(yè)稅納稅風(fēng)險主要受到以下幾種因素的制約：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價格。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。以上這三個因素是決定房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也是稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行稅負(fù)測算和方案選擇以降低稅收負(fù)擔(dān)及納稅風(fēng)險。其次加強(qiáng)土地增值稅納稅風(fēng)險防范，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響土地增值稅納稅風(fēng)險的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價格。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。四是開發(fā)產(chǎn)品的成本。五是共同成本的分?jǐn)偡椒?。因此，要從這五個方面，加大對土地增值稅納稅風(fēng)險的防范。第三，企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險的防范。企業(yè)所得稅是對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉(zhuǎn)讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營所得征收的，因此，影響經(jīng)營所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素，所以要加大對企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險的防范。

2.2 及時關(guān)注稅法變動 在實際操作過程中，企業(yè)要做到學(xué)法、懂法、守法。只有對稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實際情況，對稅收籌劃方案及時作出調(diào)整；企業(yè)應(yīng)該深刻領(lǐng)會立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按照稅法來進(jìn)行籌劃，嚴(yán)守稅收籌劃合法的底線，正確處理稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關(guān)系。

2.3 提升企業(yè)稅收籌劃人員素養(yǎng) 企業(yè)稅收籌劃人員的素養(yǎng)包括道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)。第一，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃人員要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。企業(yè)稅收籌劃人員自身必須要具備較高的職業(yè)道德情操，因為企業(yè)的納稅行為不僅關(guān)系企業(yè)自身的利益，也涉及到國家的利益。任何稅收籌劃方案的設(shè)計，要以現(xiàn)行國家稅收政策、稅收法規(guī)為底線，在法律框架內(nèi)，通過科學(xué)合理的財務(wù)運(yùn)作，降低企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)質(zhì)量。第二，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃負(fù)責(zé)人員要切實提高自身的專業(yè)水平，增強(qiáng)實踐經(jīng)驗。稅收籌劃需要綜合很多學(xué)科的知識，其中稅務(wù)，法律、金融等學(xué)科為主，這就需要稅收籌劃相關(guān)負(fù)責(zé)人員必須掌握扎實的理論知識，同時在實際企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃設(shè)計時，不斷豐富實踐經(jīng)驗。學(xué)習(xí)業(yè)內(nèi)先進(jìn)的稅收籌劃設(shè)計方案，提升稅收籌劃設(shè)計的科學(xué)性。

2.4 建立良好的稅企關(guān)系 稅法的具體執(zhí)行者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，許多法規(guī)條文的制定權(quán)和解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借實際操作的經(jīng)驗和對不同企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，在這個范圍之內(nèi)進(jìn)行靈活的操作。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導(dǎo)致各地稅收征管情況存在差異，而房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)往往又遍及各省，稅收籌劃受當(dāng)?shù)貙嶋H情況的影響很大。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；控制

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括：籌資、投資、資金營運(yùn)和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運(yùn)用中，一定要堅持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進(jìn)而才能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義及特征

目前，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任，其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責(zé)任等，企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風(fēng)險，更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過強(qiáng)制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中，有效運(yùn)用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關(guān)性

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險，以及其所造成的損失都與風(fēng)險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險事件時所產(chǎn)生的風(fēng)險結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風(fēng)險事件進(jìn)行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險事件存在根源的。

1.2復(fù)雜性

國內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運(yùn)動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進(jìn)行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風(fēng)險的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險，進(jìn)一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)

國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進(jìn)而造成了主觀性較強(qiáng)的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強(qiáng)的財務(wù)管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進(jìn)行組織和監(jiān)督實施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會計、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識，而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認(rèn)識對于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復(fù)雜多變

在 我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預(yù)定計劃對于稅收籌劃的實施進(jìn)行全過程的監(jiān)管，風(fēng)險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機(jī)遇，但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo)，而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風(fēng)險問題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風(fēng)險事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi)，進(jìn)而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3.1樹立稅收籌劃風(fēng)險的防范意識

國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計劃的進(jìn)行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認(rèn)識到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平

目前，在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé)，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強(qiáng)對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內(nèi)有能力獨立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點項目常抓不懈，進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險。

3.4建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風(fēng)險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。

    5結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動時，一定要加強(qiáng)對于各類風(fēng)險事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等，進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。

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篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多

變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因

地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

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整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要一個長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。

1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實施關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對措施，為適應(yīng)現(xiàn)實變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關(guān)注，及時調(diào)整市場拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應(yīng)對政策變化的適應(yīng)力。

1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時，稅務(wù)籌劃還能夠為企業(yè)產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型

2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點，進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實施。

2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級為評價標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營中實現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因為不論何種類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實際運(yùn)營中，則需要提煉出差異化側(cè)重點，這需要對企業(yè)實際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實際需求相適應(yīng)；企業(yè)運(yùn)營以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場收益最大化目標(biāo)相一致，以實際收益反映出籌劃成效。

3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。

3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價值鏈上的整體價值進(jìn)行考慮。

3.3風(fēng)險管理風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎(chǔ)上，對稅收籌劃所具備的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險防御模型，如圖1所示。

4實施稅收籌劃管理需注意的問題

4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實際操作中也會出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)部門人員進(jìn)行專項培訓(xùn)，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。

4.3備選方案風(fēng)險防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數(shù)據(jù)會受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風(fēng)險，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險防御方案，將其中的風(fēng)險概率降至最低。

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[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；稅收籌劃；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.056

稅收籌劃是指企業(yè)在法律合法的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的事先安排，從而降低稅費(fèi)，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃越來越被眾多企業(yè)采用。通過籌劃活動，節(jié)約稅費(fèi)，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化是企業(yè)稅收籌劃的目的。煤炭企業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展上有著非常重要的作用。面對特殊環(huán)境，煤炭企業(yè)要制定適應(yīng)環(huán)境的稅收籌劃政策，確保企業(yè)效益和社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證煤炭企業(yè)的長效運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)健康發(fā)展。

1 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃主要是應(yīng)用在煤炭企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營三個過程中?；I集資金是企業(yè)得以建立和開展經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)，對于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。煤炭企業(yè)是我國基礎(chǔ)企業(yè)，建設(shè)周期長、投入資金大，兼有資金密集型和勞動密集型企業(yè)特點，需要的資金也相對比其他小型企業(yè)多得多。若在這個過程中能夠合理使用稅收籌劃來降低企業(yè)的籌資風(fēng)險，對于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展將有直接的推動作用。投資是企業(yè)經(jīng)營活動中最重要的一個環(huán)節(jié)，通過在充分了解和熟悉國家稅收相關(guān)優(yōu)惠的前提下對企業(yè)進(jìn)行針對性的稅收策劃，能夠在很大程度上降低整個企業(yè)的投資成本，實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。如國家對企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資有專門的優(yōu)惠政策，若煤炭企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中學(xué)會充分了解這些優(yōu)惠政策后制定相對的稅收籌劃指導(dǎo)實踐，必將能夠有效地提高煤炭資源的回收率。煤炭企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)也是稅收策劃應(yīng)用的主要內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃工作始終貫穿于整個經(jīng)營活動中，影響整個經(jīng)營活動開展的進(jìn)度和經(jīng)濟(jì)效益，并在這個過程中直接影響到企業(yè)的納稅額。如稅法沒有將經(jīng)營活動中的一些器具和工具歸入企業(yè)的資產(chǎn)中，不作為應(yīng)納稅成本的一部分，所以，在計算企業(yè)經(jīng)營活動的納稅額時，能夠?qū)⑦@些工具作為低值易耗品處理，那么將直接為企業(yè)減少很大一部分納稅成本。

2 煤炭企業(yè)稅收籌劃環(huán)境分析

2.1 煤炭企業(yè)稅收籌劃的劣勢

一是煤炭企業(yè)大多數(shù)屬于國有企業(yè)，擁有龐大數(shù)量的職工，而煤炭企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，尤其是一些處于開采后期的煤礦，職工富余人員越來越多，人員素質(zhì)較低并且年齡偏大，這成為了煤炭企業(yè)比較沉重的負(fù)擔(dān)。而同時稅收籌劃要求人員具有較高的財務(wù)知識技能，能夠準(zhǔn)確把握國家政策，兩者的矛盾成為煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的障礙。二是部分煤炭企業(yè)缺乏科學(xué)可行的發(fā)展戰(zhàn)略。一些煤炭企業(yè)原來不注重戰(zhàn)略的制定，或者制定的過程較為草率，導(dǎo)致無法面對新情況下的變化。甚至個別煤炭企業(yè)根本就沒有自己的戰(zhàn)略，而是簡單地把較長期的規(guī)劃當(dāng)作企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)展策略及目標(biāo)沒有連續(xù)性和穩(wěn)定性。這在一定程度上，使得作為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略一部分的稅收籌劃難以實施和開展。

2.2 煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢

我國煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃擁有以下兩個方面的優(yōu)勢：一是煤炭企業(yè)大型集團(tuán)的發(fā)展模式。煤炭企業(yè)通過兼并和重組，實現(xiàn)了由眾多的私人小企業(yè)、小煤礦的發(fā)展模式向國有大中型煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型。以山西為例，晉煤集團(tuán)、同煤集團(tuán)、霍煤集團(tuán)等都是大型煤炭企業(yè)。大型的煤炭企業(yè)可以利用內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等進(jìn)行稅收籌劃，充分利用大型煤炭企業(yè)稅收籌劃得天獨厚的天然優(yōu)勢。二是大型的煤炭企業(yè)財務(wù)人員整體素質(zhì)較高。大型煤炭企業(yè)的財務(wù)人員招聘錄取制度相對嚴(yán)格，對內(nèi)部人員考核評價相對完善，財務(wù)人員具備扎實的相關(guān)專業(yè)知識，同時大型煤炭企業(yè)有實力定期對員工進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，更有利于煤炭企業(yè)稅收籌劃的工作開展。

2.3 煤炭企業(yè)稅收籌劃的機(jī)遇

一是國家給予煤炭企業(yè)的財政支持政策。對于煤炭企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型，國家投入了大量資金進(jìn)行扶持，煤炭企業(yè)由生產(chǎn)型向加工型轉(zhuǎn)變，由輸煤型向輸電型轉(zhuǎn)變，由初級產(chǎn)品向下游產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，這些都需要財政政策支持，這也為煤炭企業(yè)稅收籌劃帶來了優(yōu)勢。二是國家有關(guān)煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。煤炭行業(yè)屬于國家重點關(guān)注的行業(yè)，為了促進(jìn)煤炭行業(yè)的健康有序發(fā)展，加強(qiáng)煤炭企業(yè)科學(xué)合理地開發(fā)煤炭資源，保證煤炭資源的高效開發(fā)、高效生產(chǎn)、高效利用，進(jìn)而節(jié)約煤炭資源，國家出臺了一系列的煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這些政策對于稅收籌劃具有重要作用。三是煤炭價格逐漸市場化。煤炭價格雖然一直受到國家政策的干預(yù)，但是目前正逐漸放開，受市場調(diào)節(jié)的因素影響逐漸加大，煤炭價格逐漸走上市場化軌道，這為煤炭企業(yè)的發(fā)展注入了無限活力，也為煤炭企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會。

3 促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施

3.1 關(guān)注稅收籌劃風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理力度

若單純只是給予稅收籌劃風(fēng)險相比于過去更多的關(guān)注和重視，對于推動企業(yè)稅務(wù)籌劃工作來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)需要在充分認(rèn)識到稅收籌劃風(fēng)險的基礎(chǔ)上學(xué)會充分利用現(xiàn)代各種先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備對風(fēng)險進(jìn)行檢測和評估，通過利用一套安全、快捷、經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)的風(fēng)險檢測和預(yù)警系統(tǒng)對煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行提前的預(yù)測和評估，提前感知潛在的風(fēng)險對其進(jìn)行實時監(jiān)控，并提前制定出預(yù)防和控制風(fēng)險的方法，做到未雨綢繆。如此能夠保證一旦風(fēng)險發(fā)生，將能夠第一時間做出回應(yīng)，將損失降到最低。

3.2 制定和完善有針對性的內(nèi)部控制制度

建立針對煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，是確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利完成的前提和基礎(chǔ)。在制定和完善針對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，才能夠確保在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題時盡快提出有針對性的解決措施。企業(yè)內(nèi)部與稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度一般有責(zé)任制度、法律制度、審批制度、報告制度以及崗位授權(quán)和權(quán)力制衡等多種不同類型的制度。企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中能夠全部按照這些制度要求進(jìn)行籌劃工作，將能夠有助于籌劃運(yùn)作流程的順利進(jìn)行。

3.3 進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃設(shè)計

由于企業(yè)稅收籌劃并不是一個脫離于企業(yè)其他部門的存在，在籌劃過程中需要企業(yè)其他部門進(jìn)行友好協(xié)調(diào)合作，因此，只有在籌劃設(shè)計過程中，使用整體性或者綜合性的思想進(jìn)行設(shè)計，將其他部門各項相關(guān)工作納入籌劃設(shè)計過程中，如此才能夠保證籌劃工作的順利開展和目標(biāo)的更快實現(xiàn)。另外，企業(yè)稅收籌劃設(shè)計時必然要包含很多種不同的稅種，若在籌劃設(shè)計過程中單純地針對某一稅種或者著眼于某一階段的節(jié)稅進(jìn)行籌劃，那么在解決實際稅收工作過程中勢必會碰見諸多由其他稅種引發(fā)的問題。所以，必須要根據(jù)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)稅收進(jìn)行綜合策劃。簡單來說就是，企業(yè)稅收策劃的根本出發(fā)點應(yīng)該是降低企業(yè)整體稅負(fù)，而不是單純地降低某個稅種稅負(fù)。

3.4 重視企業(yè)稅收籌劃，培養(yǎng)更多專業(yè)人才

為了更好地發(fā)揮稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的作用，首先要求煤炭企業(yè)高級管理人員加大對稅收籌劃的重視度，立即設(shè)立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)或者對已設(shè)計機(jī)構(gòu)的管理模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將依附于其他機(jī)構(gòu)的財務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)分離出來，設(shè)置成為一個獨立且專門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)工作的機(jī)構(gòu)，逐漸發(fā)揮其降低企業(yè)稅負(fù)的作用。其次還需要采取多種措施培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。具體要求是在聘請籌劃人才時門檻必須要標(biāo)高，盡可能聘請同時具備會計、稅務(wù)以及法律等多個不同領(lǐng)域知識的綜合型人才，為企業(yè)稅收籌劃的更好發(fā)展提供堅實的人才基礎(chǔ)。

4 結(jié) 論

稅收籌劃不是某一個領(lǐng)域的籌劃，而是對煤炭企業(yè)全面的籌劃，同時，稅收籌劃也不是一時的籌劃，而是可持續(xù)的籌劃，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中要堅持全面性與持續(xù)性的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞： 煤炭企業(yè)；稅收籌劃；思路

0 引言

近年來，我國的煤炭事業(yè)得到了較大程度的發(fā)展，在此過程中，煤炭企業(yè)在市場中的競爭形勢也愈發(fā)激烈。在這種情況下，煤炭企業(yè)要想在市場中具有更大的競爭力以及更好的發(fā)展，就需要通過一系列合法措施的應(yīng)用保障自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。其中，稅收籌劃是我國企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的一項重要方式，如何能夠在企業(yè)運(yùn)行的過程中更好的開展稅收籌劃工作，則成為了現(xiàn)今煤炭行業(yè)非常關(guān)注的一項問題。

1 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

1.1 籌資階段 籌資是企業(yè)日常工作運(yùn)行的前提條件，企業(yè)需要能夠從多個渠道對資金進(jìn)行籌集。而通過在籌資決策中開展稅收籌劃工作，不僅能夠有效的幫助企業(yè)降低資金成本，還能夠在對企業(yè)現(xiàn)有資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的基礎(chǔ)上提升所有者收益。而在企業(yè)所開展的籌資工作中，主要分為權(quán)益籌資以及債務(wù)籌資這兩種類型，前者具有著成本低的優(yōu)點，但是存在一定的控制權(quán)風(fēng)險、操作難度較大；后者雖然運(yùn)行成本低，但是操作簡單，具有較好的可行性。而企業(yè)在具體應(yīng)用時，也需要能夠在聯(lián)系企業(yè)情況的基礎(chǔ)上對其統(tǒng)籌考慮。

1.2 投資階段 對于煤炭企業(yè)來說，其可以通過我國現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作，以此幫助企業(yè)在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。而對于我國稅法中所存在的這部分優(yōu)惠政策來說，其正是我國引導(dǎo)資源流向、開展宏觀調(diào)控的一種方式，代表著我國目前構(gòu)想與規(guī)劃的發(fā)展方向，對此，就需要企業(yè)在稅收籌劃工作開展的過程中能夠積極的尋找這部分優(yōu)惠政策、并對其充分的利用，以此幫助自身獲得更好的運(yùn)行效果。

1.3 經(jīng)營階段 當(dāng)企業(yè)對資金籌集完畢之后，企業(yè)就正式進(jìn)入了營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段。在這個階段中，可以說包含著企業(yè)日常運(yùn)行過程中的大部分活動，投資所產(chǎn)生的效益也會在這個階段的發(fā)展中產(chǎn)生。同時，企業(yè)也可以根據(jù)自身情況對財務(wù)政策進(jìn)行合理的選擇，并以針對性稅收籌劃工作的開展使企業(yè)運(yùn)行的成本、利潤都能夠達(dá)到最為理想的水平，并以此實現(xiàn)企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。

1.4 資本運(yùn)作階段 在煤炭企業(yè)實際運(yùn)行的過程中，會涉及到的稅種主要有城建稅、契稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及營業(yè)稅等等。其中，企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅可以說是企業(yè)日常開展稅收籌劃工作的一個重點問題。對此，就需要企業(yè)在工作開展時能夠聯(lián)系實際，并以稅收籌劃的角度對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型、價格以及方式等等進(jìn)行充分的考慮，并在上述因素都確定完畢之后以合理稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用幫助企業(yè)獲得更好的稅收籌劃效果。

2 煤炭企業(yè)促進(jìn)稅收籌劃工作的措施

2.1 提升企業(yè)稅收籌劃專業(yè)性

2.1.1 設(shè)立稅收籌劃機(jī)構(gòu) 對于稅收籌劃來說，雖然其已經(jīng)進(jìn)入到我國的市場具有很長一段的時間，但是對于部分煤炭企業(yè)來說還是僅僅處于了解的層面，在內(nèi)部也沒有為該項工作設(shè)立專門的運(yùn)行機(jī)構(gòu)，并因此無法使稅收籌劃在企業(yè)中能夠得到有效、長期的開展。為了能夠使稅收籌劃在企業(yè)中能夠更好的發(fā)揮自身功能，就需要煤炭企業(yè)首先能夠在機(jī)構(gòu)的設(shè)立方面引起重視，在企業(yè)原有的財務(wù)機(jī)構(gòu)之外還應(yīng)當(dāng)專門設(shè)置獨立的稅收籌劃部門對該項工作負(fù)責(zé)，以此幫助稅收籌劃能夠更好的在本企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.1.2 培養(yǎng)稅收籌劃人才 對于稅收籌劃這項工作來說，其無論是政策性還是專業(yè)性都具有較高的要求。對此，就需要企業(yè)能夠吸納具有較高業(yè)務(wù)能力、稅收理論水平的工作人員負(fù)責(zé)該項工作。而在日常工作開展的過程中，企業(yè)也需要能夠不斷的培養(yǎng)稅收籌劃人員的會計、財稅以及法律能力，從而能夠通過專業(yè)人才綜合素質(zhì)的提升保障企業(yè)的稅收籌劃工作效果。

2.2 提升稅收籌劃方案綜合性 對于任何系統(tǒng)來說，其都是一個有機(jī)的整體，而非不同部分的簡單相加或者組合。而在企業(yè)開展稅收籌劃工作時，也需要能夠嚴(yán)格的遵照此觀點從整體上對該項工作的運(yùn)作方式進(jìn)行設(shè)計與考慮，而不要以單獨的方式對其中的單個部門或者稅種制定籌劃方案。同時，企業(yè)在開展該項工作時還需要能夠同企業(yè)內(nèi)部的銷售、財務(wù)等部門進(jìn)行積極的溝通與協(xié)調(diào)，以此保障稅收籌劃工作的全面性。對于企業(yè)來說，其開展稅收籌劃工作的目的就是要保障自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，對此，就需要企業(yè)在該項工作開展時能夠緊緊的圍繞此目標(biāo)進(jìn)行策劃設(shè)計，并將其納入到企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營、投資戰(zhàn)略之中。

2.3 加強(qiáng)風(fēng)險管理

2.3.1 建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制 對于稅收籌劃這項工作來說，由于其自身所具有的特殊性以及我國當(dāng)前市場的復(fù)雜性，就使得該項工作在開展時往往具有著一定的風(fēng)險。對此，就需要企業(yè)能夠在充分利用計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的基礎(chǔ)上在企業(yè)內(nèi)部建立起一套高效、科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，以此系統(tǒng)的建立對企業(yè)稅收籌劃開展過程中所存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、實時的監(jiān)控，并在發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險之后能夠及時的向該部門工作人員發(fā)出警報，從而使其能夠在第一時間尋找風(fēng)險產(chǎn)生的原因、并通過有效措施的應(yīng)用遏制風(fēng)險發(fā)生。

2.3.2 把握稅收籌劃的合法性 在稅收籌劃這項工作開展的過程中，我國的稅收政策是其實際運(yùn)行的根本依據(jù)。煤炭企業(yè)要想在稅收籌劃工作開展的過程中降低風(fēng)險，就需要能夠?qū)ξ覈亩愂铡⒆C券以及會計等法律法規(guī)進(jìn)行充分的了解，并以此尋找到符合企業(yè)特點的稅收籌劃政策點，從而能夠在保持合法的基礎(chǔ)上獲得最大的籌劃收益。

2.4 建立內(nèi)部控制制度

2.4.1 完善內(nèi)部控制制度 制度是工作開展的重要保障，對于稅收籌劃這項工作來說也是一樣。其中，法律顧問制度、控制責(zé)任制度、崗位授權(quán)制度、內(nèi)容報告制度、權(quán)力制衡制度以及方案審批制度等等都同煤炭企業(yè)稅收籌劃工作的開展存在非常密切的聯(lián)系。企業(yè)要想使稅收籌劃能夠得到最大的效果，就需要能夠?qū)@部分內(nèi)控制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善，并以制度的完善避免在稅收籌劃過程中出現(xiàn)問題。

2.4.2 加強(qiáng)部門合作 在稅收籌劃內(nèi)控制度中，企業(yè)不同部門同稅收籌劃工作人員間具有著非常密切的聯(lián)系，對此，就需要稅收籌劃人員能夠做好同企業(yè)不同部門的交流工作，并能夠在對企業(yè)業(yè)務(wù)信息充分了解、掌握的基礎(chǔ)上根據(jù)這部分信息開展有針對性的管理活動?？梢哉f，通過不同部門的合作、溝通，則能夠使企業(yè)在形成聯(lián)動力量的同時使稅收籌劃能夠獲得更好的效果。

3 結(jié)束語

總的來說，在我國目前競爭激烈的煤炭市場環(huán)境中，煤炭企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展、獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，就需要能夠?qū)Χ愂栈I劃這項工作引起充分的重視。在上文中，我們對我國煤炭企業(yè)稅收籌劃思路進(jìn)行了一定的研究，而在實際工作開展的過程中，也需要企業(yè)在把握重點的基礎(chǔ)上充分的聯(lián)系實際，以此獲得更好的稅收籌劃效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

契約論與有效稅收籌劃理論

有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容，就是運(yùn)用現(xiàn)代契約理論（contracting theories）的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。

契約理論將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過，相對于其它契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現(xiàn)，而稅法調(diào)整通常是滯后的。政府與其它契約方的另一個顯著差別在于它所追求的目標(biāo)具有多樣性，社會的公平也是其追求的目標(biāo)之一，公平目標(biāo)的實現(xiàn)往往要借助累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對市場經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的外部性問題的糾正，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，這進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，同時也為納稅人從事稅收籌劃提供了空間。

稅收體系的多重目標(biāo)性不僅使納稅人處于不同的稅收地位，同時它也改變了投資的稅前回報。假定初始狀態(tài)，市場上有兩種無風(fēng)險資產(chǎn)具有相同的稅前投資收益率。兩種資產(chǎn)的稅收待遇不同，其中一種資產(chǎn)由于享受了稅收優(yōu)惠因而其稅后收益率要高于另一種沒有享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)。這種狀態(tài)顯然是不均衡的。因為投資者會增加對稅后收益率較高的享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的投資。這種需求的增加將改變資產(chǎn)的價格，使其不斷上升，從而稅后收益率下降直到兩種資產(chǎn)稅后收益率相同才實現(xiàn)了均衡。在均衡點，邊際投資者對兩種資產(chǎn)的選擇是無差異的。不過，由于稅率具有累進(jìn)性，比邊際投資者處于更高或更低稅率級次的投資者依然可以通過相互訂立契約而受益。比邊際投資者面臨稅率高的投資者傾向于享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，比邊際投資者稅率低的投資者傾向于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)。他們之間訂立的合作契約將使總財富達(dá)到最大化，并使除了政府以外其他參與的當(dāng)事人受益。因此，從某種程度上講，這種契約實現(xiàn)了稅收籌劃的pareto改進(jìn)。

下面以例說明。假定均衡市場上有三個投資者甲、乙和丙，面臨的邊際稅率依次為30%、40%和50%.有兩種無風(fēng)險資產(chǎn)a和b，其中a為免稅債券，利率為6%，b為應(yīng)就收益全額納稅的公司債券，利率為10%.由于市場實現(xiàn)均衡，因此兩種資產(chǎn)利率保持不變。對于乙而言，投資于a和b的稅后收益率相同，均為6%（10%×[1-40%]），因此，乙為邊際投資者（對購買兩種同等風(fēng)險但納稅不同的資產(chǎn)無偏好的投資者）；對丙而言，投資于b的稅后收益率為5%（10%×[1-50%]），低于a（6%）；對甲而言，投資于b的稅后收益率為7%（10%×[1-30%]），高于a（6%）。因此在其他條件相同的情況下，丙會選擇a，甲會選擇b.現(xiàn)假設(shè)考慮到其他因素以后，丙要投資b，而甲要投資a.如果兩人直接投資，且均為一個單位位，那么丙的收益為0.05（1×10%×[1-50%]），甲獲得的收益為0.06（1×6%），總收益為0.11（0.05+0.06）。此時，如果甲和丙訂立契約，由甲投資b而丙投資a，然后兩人進(jìn)行交換，那么兩者的總收益為0.13（1×6%+1×10%×[1-30%]），比前者多出0.02.將這一部分增加的收益在甲、丙之間分配，會使甲、丙均比未訂立契約時獲得的收益增加，增加的值其實就是政府稅收收入的減少。

不確定性與稅收籌劃的非稅收成本

根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完美市場，當(dāng)事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實現(xiàn)納稅最小化。而在非完美市場，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，而非稅收成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。

不確定性是現(xiàn)代契約理論的一個重要假設(shè)。不確定性的引入，大大增強(qiáng)了運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析解釋現(xiàn)實世界的能力。通常情況下，不確定性有兩種類型：一種是對稱型不確定性，另一種是非對稱型不確定性（即信息不對稱）。

（一）對稱型不確定性下的有效稅收籌劃

在對稱型不確定性存在的情況下，簽約各方雖然同等地了解信息，但有關(guān)投資未來的現(xiàn)金流卻是不可知的，這種不可知意味著投資有風(fēng)險。特別是，當(dāng)對稱型不確定性與一個累進(jìn)的稅率表相連時，即使在初始狀態(tài)對風(fēng)險無偏好的投資人也會因兩者的共同作用顯示出規(guī)避風(fēng)險的態(tài)度。也就是說，對稱型不確定性的存在使風(fēng)險成為投資人開展有效稅收籌劃時不得不考慮的一個因素，累進(jìn)稅率表則進(jìn)一步擴(kuò)大了風(fēng)險的影響。

假定投資人有10個單位資金，他可以選擇兩項投資計劃中的一項。其中，一項計劃是無風(fēng)險的（如儲蓄、購買國債等等），收益為2個單位；另一項計劃是有風(fēng)險的。如果投資成功，可以獲得15個單位收益，如果投資失敗會遭受10個單位損失，成功和失敗的概率均為50%.再假定該投資人是風(fēng)險中性的，他會選擇期望收益較高的方案。因為有風(fēng)險的方案的期望收益為2.5個單位（15×50%+[（-10]×50%），高于無風(fēng)險方案，所以投資人會選擇有風(fēng)險的投資方案?，F(xiàn)考慮稅收因素，假定投資人面臨這樣一個稅率表：如果所得稅為正，則稅率為30%，如果所得為負(fù)或為0，稅率也為0（對于新開業(yè)的企業(yè)而言，如果投資失敗則企業(yè)不復(fù)存在，情況的確如此；對于已開業(yè)的企業(yè)，我們可以假定稅法規(guī)定不允許虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)）。毫無疑問，這是一個有兩檔稅率的累進(jìn)稅率表。投資人將通過比較資產(chǎn)的稅后收益作出選擇，由于無風(fēng)險方案的稅后收益為1.4單位（2×[1-30%]），而有風(fēng)險方案的稅后收益為0.25單位（50%×15×[1-30%]+50%×[-10]），此時，投資人會選擇無風(fēng)險方案。為什么會出現(xiàn)這種變化呢？因為有風(fēng)險方案所交納的稅收（2.25單位＝15×30%×50%）要高于無風(fēng)險方案的稅收（0.6單位＝2×30%）。由此可見，累進(jìn)稅率表的平均稅率隨著應(yīng)稅收入的增加不斷升高，會導(dǎo)致投資人傾向于風(fēng)險更小的投資。也就是說，即便原先屬于風(fēng)險中性的投資者也會呈現(xiàn)出規(guī)避風(fēng)險的特征。在許多國家，當(dāng)納稅人所得為負(fù)，即出現(xiàn)虧損時，一般都允許向以后遞延，遞減以后的應(yīng)納稅額。這種規(guī)定實際上降低了稅率表累進(jìn)的程度，但稅率表仍是累進(jìn)的（因為資金的時間價值，后一期節(jié)約的稅收總是小于同等金額當(dāng)期的稅收）。

（二）非對稱型不確定性下的有效稅收籌劃

非對稱型不確定性也是現(xiàn)實生活中普遍存在的一種狀態(tài)。由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制。這種情況增加了契約訂立的成本。甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄減少稅收的計劃。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于非對稱型不確定性而增加的成本。下面就以勞動力市場上雇主和雇員之間的契約為例加以說明。

假定雇主面臨的是一個隨著時間不斷下降的稅率表，而雇員的稅率則隨著時間的推移不斷上升。在這種情況下，從稅收角度而言，對雇員薪金進(jìn)行即期支付比將其推遲到以后期間支付更為有利。因為對雇主來說，薪金即期支付可以使雇主在稅率較高的即期獲得稅收扣除從而較多地減少應(yīng)納稅額；而對雇員來說，在稅率較低時期獲得收入也比在稅率高的時候獲得的收入納稅少。

現(xiàn)在，我們假定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是一種耐用消費(fèi)品如家用電器，雇主和雇員的利益存在矛盾。雇員有兩種行動策略可以選擇：（1）努力工作，使產(chǎn)品的使用壽命達(dá)到l.（2）不努力工作，產(chǎn)品的使用壽命只有s，l＞s且p（l）＞p（s），即隨著產(chǎn)品使用壽命增加，其銷售價格也會提高，并且這種提高的比率大大超出了成本的增加。在這種情況下，雇主自然希望雇員能夠努力工作，他們愿意為此支付額外的獎金。假定受到相關(guān)法律的限制，即使雇員沒有努力工作并且雇主觀察到雇員沒有努力工作，那么雇主也不能采取額外罰款或其他方式處罰。另外，不考慮時間價值，即雇員對即期支付和推遲支付沒有偏好，他們追求的是總收入的最大化。在忽略稅收的情況下，為減少這種信息的不對稱，雇主激勵雇員努力工作的最有效方式是將對雇員的支付推遲到超過s期以后，因為這樣就可以很清楚地觀察到雇員的行動。不過這種激勵安排顯然與以稅收最小化為目的的契約相沖突。當(dāng)然，雇主稅率不斷升高而雇員稅率不斷降低，那么稅收最小化的方案就是推遲支付了。不過，假如我們再加上一個考慮因素，即雖然不存在時間價值，但雇員對即期還是推遲支付依然不是無偏好的。原因在于推遲支付會使雇員承擔(dān)企業(yè)可能喪失支付能力的風(fēng)險。如果雇員一味增大對這種風(fēng)險的預(yù)期，他們就會放棄推遲支付而要求即期支付。但此時的稅制顯然使推遲支付更能節(jié)約納稅。這時，為了激勵的原因也許仍然要放棄稅收最小化。

隱性稅收與稅收套利

為了進(jìn)一步說明，scholes等人又提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收；隱性稅收則被定義為同等風(fēng)險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額。所不同的是，一種資產(chǎn)在稅法上有優(yōu)惠待遇，另一種資產(chǎn)則沒有任何稅法上的優(yōu)惠。與顯性稅收完全不同，隱性稅收的產(chǎn)生導(dǎo)源于市場。在一個給定的市場環(huán)境當(dāng)中，不存在稅法的限制和交易成本，兩種資產(chǎn)的初始稅前投資回報率相同且均為無風(fēng)險資產(chǎn)，所不同的是他們面臨著不同的稅率。由于一種資產(chǎn)的稅前回報率高于另一種資產(chǎn)，因此會吸引投資投向稅收待遇較為優(yōu)惠的資產(chǎn)，從而使其價格上升，投資回報率下降，直到兩種資產(chǎn)的稅后投資回報率相同，這種趨勢才會停止，實現(xiàn)均衡。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。納稅人通過稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收?？偠愂眨@性稅收＋隱性稅收）的降低才是理想的。

盡管市場達(dá)到均衡點以后，邊際投資者對兩種資產(chǎn)的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約而受益。非邊際投資者的存在，從理論上導(dǎo)致了稅收套利行為。稅收套利，簡而言之，就是在總凈投資為0的前提下，通過一種資產(chǎn)的買進(jìn)和另一種資產(chǎn)的賣出獲得稅收上的好處。

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稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計、合同管理設(shè)計、原材料及設(shè)備使用設(shè)計及勞動用工設(shè)計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)

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[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務(wù)風(fēng)險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風(fēng)險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險點控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會計師，2010(11)

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；風(fēng)險控制

在企業(yè)財務(wù)管理工作中，風(fēng)險是客觀存在的，任何一項財務(wù)決策都會存在風(fēng)險，在財務(wù)管理中風(fēng)險概念具有極為重要的意義。在當(dāng)前財務(wù)管理活動中，稅務(wù)籌劃越來越受到重視，由于其可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但其所面臨的風(fēng)險也是十分巨大的，如果不能及時對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行控制，則不僅無法獲取收益，可能還會給企業(yè)帶來較大的損失。盡管對于不同類型的企業(yè)來講，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在著不同的表現(xiàn)形式，但其風(fēng)險特征基本上是相同的，即稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制措施進(jìn)行了具體的闡述。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析

1.政策變動風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是在國家稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進(jìn)行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，首要前提需要對稅收政策進(jìn)行理性的分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅。但在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導(dǎo)致政策變動風(fēng)險加大。特別是對于稅務(wù)籌劃來講，一旦政策變動則會導(dǎo)致原來制定好的稅務(wù)籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預(yù)測的范圍，則會導(dǎo)致稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期的效果，風(fēng)險加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來講，在稅收籌劃實施過程中，需要對國家相關(guān)政策進(jìn)行重點跟蹤和預(yù)測，從而將政策變動風(fēng)險有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在國家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟(jì)活動行為。但在實際操作過程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門進(jìn)行認(rèn)定，所以稅收籌劃方案的實施，需要得到稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)定。這就關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險發(fā)生。所以許多時候企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃行為，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門可能得不到認(rèn)可，將其認(rèn)定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認(rèn)定風(fēng)險的發(fā)生，則企業(yè)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對稅務(wù)籌劃行為的態(tài)度，及時對稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)定動向進(jìn)行掌握。

3.經(jīng)營環(huán)境變化風(fēng)險

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進(jìn)行，同時還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作為載體，可以說企業(yè)稅收收益是針對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的某一方面，在其符合當(dāng)前的稅收政策的特殊性的條件下實現(xiàn)的，這就導(dǎo)致企業(yè)在獲得稅收收益的同時，其企業(yè)經(jīng)營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過程中，無論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有按照預(yù)期進(jìn)行時，則企業(yè)則無法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，無法達(dá)到預(yù)期的效果。

4.人員素質(zhì)風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一種理財行為，其主要由企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來進(jìn)行實施，稅務(wù)籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務(wù)籌劃人員主觀判斷出錯，則會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗，這即是稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險。因此為了能夠有效的降低稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險的發(fā)生，則需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前控制

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務(wù)籌劃方案的順利實施。同時還需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，通過培訓(xùn)和再教育的方式努力提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實施奠定良好的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事中控制

任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制中需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的整合，使其更好的與企業(yè)財務(wù)管理活動融合在一起。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，往往需要對多個方案進(jìn)行選擇，而且不同方案其稅負(fù)差異也存在不同，這就會對企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，盡可能選擇科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，有效的規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

由于稅務(wù)籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認(rèn)定風(fēng)險的存在，所以需要企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，并樹立良好的納稅信譽(yù)和形象，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)籌劃意見上達(dá)成一致，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，確保企業(yè)稅務(wù)收益的實現(xiàn)。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事后控制――績效評估

企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評估。成功的稅務(wù)籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設(shè)計提供經(jīng)驗借鑒，保證稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計與實施。

三、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范就是對稅務(wù)籌劃過程中存在的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風(fēng)險進(jìn)行管理，建立有效的風(fēng)險防范機(jī)制，將該種風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒春來.新形勢下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)對探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009（15）.