導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對納稅籌劃的認(rèn)知，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份稅收負(fù)擔(dān)差異分析

（一）增值率籌劃 增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即理論上所講的商品價值c+v+m中的v+m部分，是銷售商品的全部價款與購進(jìn)價格之間的差額，而增值率是商品增值額占銷售價款的比率。假定某納稅人的增值率為Rva，商品銷售價款為S，貨物購進(jìn)價款為P，一般納稅人稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為T2，則Rva=（S-P）÷S×100％。一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T=（S-P）×T1=Rva×S×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2。如兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，則有Rva=×100％，該公式是在不含稅銷售額情況下計算的增值率。同樣在含稅銷售額情況下，兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，Rva=×100％。依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人征收率3%，兩類納稅人稅負(fù)均衡點的增值率如表1。

當(dāng)實際增值率大于Rva時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實際增值率小于Rva時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)。

（二）抵扣率籌劃 抵扣額是指納稅人符合增值稅抵扣條件的購進(jìn)貨物價款。抵扣率是購進(jìn)貨物價款占商品銷售價款得比率。

假定納稅人購進(jìn)貨物的抵扣率為Rd，則Rd=P÷S×100％，一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T1=S（1-Rd）×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點的增值率Rd如實際抵扣率大于Rd，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；如實際增值率小于Rd，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。

（三）成本利潤率籌劃 單位和個體經(jīng)營者八種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金形式反映出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的，按一定順序確定其銷售額，其中之一為按組成計稅價格確定，組成計稅價格計算公式=成本×（1+成本利潤率），因此，成本利潤率又為兩類納稅人做好稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。假定納稅人的成本利潤率為R pc，S=P×（1+R pc）。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=P，依據(jù)上述公式，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點的成本利潤率如表3。

當(dāng)實際成本利潤率大于R pc時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實際成本利潤率小于R pc時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。

從上述綜合分析可以看出，納稅人可通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法進(jìn)行稅負(fù)均衡點的測算，對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，巧妙籌劃，從而可以選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份，以獲得最大的節(jié)稅收益。

二、購貨對象身份不同對增值稅納稅人稅負(fù)的比較分析

（一）增值稅納稅人購銷關(guān)系情況分析 從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，增值稅計算采用的是一種間接扣稅法，其計繳和扣除是環(huán)環(huán)相扣的鏈條，首先根據(jù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，結(jié)合適用稅率計算出銷項稅額，然后扣除上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款即本道環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，其差額為企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅款。因此，在分析增值稅對購銷定價的影響時，企業(yè)必須考慮上一環(huán)節(jié)的供貨商與下一環(huán)節(jié)的銷售商在增值稅上的不同反應(yīng)。

我國增值稅法對小規(guī)模納稅人增值稅計算采用的是一種簡便計算辦法，由于不實行抵扣制，因此對購貨對象的選擇就比較簡單，哪里價格最低就從哪里購貨，而無需考慮供貨商的納稅人身份。一般納稅人在購貨時，選擇的供應(yīng)商不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。因此一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)貨物時，無論是從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購進(jìn)，都要計算比較銷售價格以及對增值稅的影響，以從哪些單位能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。

（二）一般納稅人增值稅稅負(fù)差異分析 假設(shè)某一般納稅人某期銷售額為不含稅銷售額X，本企業(yè)適用的增值稅率為T1，當(dāng)期從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，購貨單位增值稅率為T2 ，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為B，小規(guī)模納稅人征收率為3%，企業(yè)所得稅率為25%，城建稅及教育費附加10%。

（1）從一般納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤為R1。

稅率、征稅率、城建稅率及教育費附加征收率帶入上述公式，可以得到不同納稅人含稅價格比的數(shù)值，如表4。

綜合以上兩種情況，可以得到以下結(jié)論，如實際含稅價格比高于L，要考慮選擇一般納稅人為購貨商；如實際含稅價格比低于L，要考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨商。如實際含稅價格比等于L，納稅上沒有差別，但是如果考慮資金的時間價值，因為從一般納稅人處購入貨物時支付進(jìn)項稅額占用了較多資金，那么在下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較少，而從小規(guī)模納稅人處購入貨物支付較少的進(jìn)項稅額，下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較多，雖然總的現(xiàn)金流出量相等，顯而易見，后者卻可以獲得比前者較多的資金時間價值。

案例:假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，購買A產(chǎn)品時，如從乙公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購進(jìn)，每噸的價格為2 200元（含稅），如從丙公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)，可取得由稅務(wù)局代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為每噸1 800元，對外售價為2500元（不含稅）。請對甲公司購貨對象的選擇做出納稅選擇判斷（其中，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。

根據(jù)前述分析可知，增值稅稅率為17%、丙公司的抵扣率為3%時，凈利潤均衡點價格比86.80%，而實際的價格比L=B/A=1 800/2 200=81.82%

利用獲得的凈利潤進(jìn)行驗證：從乙公司購進(jìn)獲得的凈利潤為：

顯然536.38＞456.84，驗證結(jié)論成立。

另外，如甲公司只能從丙公司取得普通發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅抵扣，由表中凈利潤均衡點價格比可知，只有丙公司的含稅價格低于1852.4元時，才可考慮從丙公司購進(jìn)貨物。

增值稅一般納稅人，在購貨時可以通過對比實際含稅價格比與凈利潤均衡點價格比的大小來對購貨商身份做出選擇判斷，只要所購貨物的質(zhì)量符合企業(yè)要求，如實際價格比小于凈利潤均衡點的價格比，增值稅一般納稅人可以考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨對象，以節(jié)省采購費用，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高采購效率。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃風(fēng)險；防范對策；研究

隨著各企業(yè)及管理者對納稅籌劃重視程度的不斷提高，其在企業(yè)發(fā)展中的作用也越來越明顯。納稅籌劃不僅能夠為企業(yè)帶來一定的效益，其潛在的財務(wù)風(fēng)險因素繁多，因而其結(jié)果不確定性較強(qiáng)。納稅籌劃要求其在國家規(guī)定的法律要求以及稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，其有效實施能夠大幅度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但不合理的納稅籌劃可能會使企業(yè)的成本虧損，承受較大的經(jīng)濟(jì)損失。因而企業(yè)在實際的管理過程中強(qiáng)化對納稅籌劃的風(fēng)險因素分析及控制具有極其重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險因素

（一）政策風(fēng)險因素

隨著我國市場環(huán)境的不斷發(fā)展變化，稅收法規(guī)法律也在不斷的被完善和更新，因而其時效性變得較差，所以企業(yè)在實施稅務(wù)策劃時普遍存在不能及時跟進(jìn)國家稅收法規(guī)調(diào)整的問題。但企業(yè)的納稅籌劃有一個顯著的特點便是長期性，從最初的籌劃設(shè)計到后期收益需要一個漫長的歷程，而稅收法律法規(guī)的實現(xiàn)會使得最初的籌劃設(shè)計發(fā)生改變，因而達(dá)不到預(yù)期效果。

（二）專業(yè)納稅籌劃人員不足

就目前來看，企業(yè)的專業(yè)納稅籌劃人員嚴(yán)重不足，因而方案的不確定性和隨意性較大，從而造成稅收籌劃地位顯著但稅收籌劃工作差強(qiáng)人意的情況。究其原因，很大一部分是由于企業(yè)對納稅籌劃的投入較少、專業(yè)納稅籌劃人員不足引起的。專業(yè)納稅籌劃人員的不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是納稅籌劃人員專業(yè)性不強(qiáng)，大多由企業(yè)財務(wù)人員擔(dān)當(dāng)，因而其稅收策劃能力及專業(yè)能力明顯不足，納稅籌劃的合理、科學(xué)性大大降低，不能保證方案的組織策劃質(zhì)量。二是激勵制度缺失，相關(guān)工作人員工作量及強(qiáng)度增大，而主觀能動性及工作積極性大大降低。三是修訂納稅籌劃方案時，相關(guān)工作人員的主觀意識強(qiáng)烈，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（三）納稅籌劃內(nèi)部控制問題突出

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部納稅籌劃風(fēng)險中問題時常存在。實際工作過程中，需強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制流程，并通過風(fēng)險控制流程的改進(jìn)，來實現(xiàn)風(fēng)險的有效規(guī)避。但就目前來看，大多數(shù)企業(yè)根本沒有建立起有效的納稅籌劃內(nèi)部控制制度，或是制度建立但未有效落實，其作用未有效發(fā)揮，納稅籌劃風(fēng)險便由此產(chǎn)生。

二、針對風(fēng)險因素采取的防范措施

（一）提高風(fēng)險意識

納稅籌劃是指在納稅人經(jīng)濟(jì)行為開始前進(jìn)行規(guī)劃部署的一種活動。在企業(yè)實際當(dāng)中，經(jīng)營環(huán)境是瞬息多變的，因而不可控因素較多，納稅籌劃風(fēng)險因素繁雜。在這種內(nèi)外界形勢下，要求企業(yè)經(jīng)營管理人員及納稅籌劃人員充分認(rèn)識到客觀存在的納稅籌劃風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識，在實際的經(jīng)營過程中，充分考慮涉稅問題并提高警惕。納稅籌劃具體實施開展時需先考慮其存在的風(fēng)險因素，以便做出合理決策，提高風(fēng)險防范能力。

（二）及時跟進(jìn)財稅政策，整合稅收資源

財稅政策風(fēng)險是現(xiàn)實存在的一個風(fēng)險問題，只有充分了解并掌握國家稅收政策的發(fā)展動態(tài)，才能科學(xué)制定籌劃方案，合理開展納稅籌劃工作。但就目前來看，我國尚未建立完善的稅制，普遍存在稅收政策更改快、層次多等問題，因而熟悉掌握較為復(fù)雜，這就需要運用現(xiàn)今先進(jìn)的信息技術(shù)對現(xiàn)有的稅收信息資源進(jìn)行整合和分類整理，及時跟進(jìn)國家財稅政策，實現(xiàn)資源的有效利用。

（三）培養(yǎng)專業(yè)納稅籌劃人才

專業(yè)納稅籌劃人才對企業(yè)合理實施納稅籌劃工作具有極其重要的現(xiàn)實意義，實際工作當(dāng)中，強(qiáng)化對內(nèi)部稅收策劃人員的專業(yè)培訓(xùn)對企業(yè)納稅籌劃效果的提升具有重要意義。人力資源是企業(yè)的重要資源，尤其是納稅籌劃工作，其對納稅籌劃人員的質(zhì)量要求及專業(yè)性要求更高，因而需要企業(yè)管理人員強(qiáng)化對現(xiàn)有納稅籌劃人員的培訓(xùn)和再教育工作，并聘請專業(yè)技能水平較高的納稅籌劃人員參與企業(yè)的納稅籌劃。具體需要做好以下幾項工作：一是加大資金投入，為納稅籌劃提供資金支撐；二是招賢納士，為新入職人員提供教育培訓(xùn)，改善工資待遇，提高納稅籌劃工作的科學(xué)性和專業(yè)性；三是開展多種多樣的交流會，交流經(jīng)驗，并通過理論、案例相結(jié)合的方式，提高納稅籌劃相關(guān)人員對稅收籌劃知識的認(rèn)知程度，全面提升其科學(xué)合理性。再者，企業(yè)可通過建立獎懲機(jī)制以及提升福利待遇的方式密切聯(lián)系工作績效與待遇，提升其在實際工作中的積極性。

（四）合理分析及衡量納稅籌劃方案

開展納稅籌劃工作時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況采取必要的措施，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略與投資情況，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的最大化。在實際工作當(dāng)中，要對節(jié)稅以及籌劃問題進(jìn)行綜合考慮，確定整體利益最優(yōu)，而非稅負(fù)較小的解決方案，再者，應(yīng)遵照成本收益原則，對具體實施過程中的管理問題進(jìn)行充分考慮，合理組織籌劃，既要滿足合理性，又要滿足合法性，以此實現(xiàn)預(yù)定的收益目標(biāo)。但在實施過程中要注意全面性，既要充分考慮方案實施而造成的一些額外費用，也要考慮到所產(chǎn)生的機(jī)會成本，通過全面的統(tǒng)籌兼顧，實現(xiàn)成本的最低化和效益的最大化。

三、結(jié)語

在目前激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)核心競爭力的提升是企業(yè)生存發(fā)展的必要路徑。納稅籌劃作為擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要路徑，是企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的重要措施，亦是未來重要的發(fā)展趨勢。納稅籌劃不僅作為一種節(jié)稅活動，更作為現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理水平提升的重要舉措，但在具體實施過程中，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，并嚴(yán)格遵守國家的各項經(jīng)濟(jì)法規(guī)，確保其合理、合法性?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快以及經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，納稅籌劃越來越受到各行各業(yè)的青睞，掌握技巧，有效防范風(fēng)險，才能確保企業(yè)納稅籌劃的合理進(jìn)行，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險；防控措施

一、企業(yè)開展納稅籌劃的必要性

（一）納稅籌劃的基本內(nèi)涵納稅籌劃是指企業(yè)在經(jīng)營過程中整合涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)，根據(jù)整合所涉稅的業(yè)務(wù)以此制定一套可以降低自身稅負(fù)的科學(xué)計劃。降低納稅人在涉稅業(yè)務(wù)中的負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的主要目的，納稅籌劃可以幫助企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中提升自身的競爭力。稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策是企業(yè)開展納稅籌劃工作地基礎(chǔ)和前提，根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策有利于企業(yè)選擇最科學(xué)、最有利的稅收方案，有利于企業(yè)科學(xué)、合理的開展各項經(jīng)營活動。納稅籌劃工作是一項企業(yè)在合理合法的條件下進(jìn)行減稅的工作，稅法以及稅收的相關(guān)法律法規(guī)是開展納稅籌劃工作的前提和基礎(chǔ)，所以政府要不斷完善和改進(jìn)相關(guān)的稅法，以此消除或降低一些前在的稅收風(fēng)險。目前，企業(yè)的風(fēng)險管理也包括納稅籌劃，而企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理水平在一定程度上可以決定納稅籌劃的工作水平；納稅籌劃工作可以幫助現(xiàn)代企業(yè)在新時代的發(fā)展過程中實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。

（二）企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性1.企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)為現(xiàn)行稅制企業(yè)在運營過程中開展納稅籌劃工作有利于保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)要在和稅務(wù)方法具有相同的經(jīng)濟(jì)氛圍中開展納稅籌劃工作，并采取相應(yīng)的舉措應(yīng)對納稅籌劃工作中所存在的風(fēng)險。目前我國企業(yè)可以選擇的稅種由于我國的稅收政策以及法律技術(shù)等因素而具有多樣性，另外我國企業(yè)目前的財務(wù)核算體系具有多元化的特征，企業(yè)在多元化的財務(wù)核算體系中可以選擇不同的核算方法，這樣我國企業(yè)在發(fā)展過程中所形成的納稅籌劃措施是不相同的。所以，我國多樣化的稅收政策以及財務(wù)核算方法有利于企業(yè)更好的開展納稅籌劃工作。2.納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)的必然發(fā)展趨勢企業(yè)的競爭壓力隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷增大，企業(yè)在新時期的發(fā)展中不斷完善和改進(jìn)自身的職能部門。企業(yè)的效益觀念在不斷增加的自我核算、自負(fù)盈虧的過程中得到強(qiáng)化。此外我國稅收具有強(qiáng)制性的特征，國家的稅務(wù)部門對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管；與此同時我國的稅收政策隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而越來越完善，納稅的監(jiān)管力度以及納稅的要求也越來越嚴(yán)格。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一些偷稅漏稅的違法行為時就會受到國家的嚴(yán)厲懲罰。所以，企業(yè)在新時代的發(fā)展過程中要對稅收的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入的了解和把握，并且要對我國稅收政策的動態(tài)發(fā)展變化進(jìn)行及時的學(xué)習(xí)和掌握。在嚴(yán)格按照我國相關(guān)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)才可以順利開展納稅籌劃工作。

二、企業(yè)納稅籌劃工作中所存在的風(fēng)險

（一）政策方面所存在的風(fēng)險企業(yè)納稅籌劃的工作在不斷變動的政策下面臨著一定的風(fēng)險，這種風(fēng)險主要包括：不斷變化的國家政策所帶來的風(fēng)險以及在政策選擇方面所存在的風(fēng)險。不斷變化的國家政策所帶來的風(fēng)險可以讓企業(yè)更容易接受，這種風(fēng)險主要指不斷變動的政府稅收政策會為企業(yè)的納稅籌劃工作帶來一定風(fēng)險。政策選擇方面所產(chǎn)生的風(fēng)險主要是指政府的相關(guān)政策并沒有認(rèn)知企業(yè)的納稅籌劃工作，這就會使得企業(yè)決策出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤，當(dāng)企業(yè)所選取的納稅籌劃對策不恰當(dāng)時，所面臨的稅收風(fēng)險隨之而增大。企業(yè)納稅籌劃的工作在政策變動所產(chǎn)生的風(fēng)險以及政策選擇方面所產(chǎn)生的風(fēng)險中都會出現(xiàn)與現(xiàn)行稅收法律相背離的情況，違法行為嚴(yán)重的企業(yè)可能會受到國家的查處。

（二）執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)稅收法律法規(guī)時，并沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就會使得不同地區(qū)以及類型不同的企業(yè)面臨不同的稅務(wù)稅額。目前我國已出臺的稅收法律法規(guī)規(guī)范了某種行業(yè)的納稅范圍，但是納稅的比例卻可以由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)所決定；所以當(dāng)納稅比例由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)所決定時，就會在納稅執(zhí)行的過程中存在一定偏差，這樣在一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃工作的風(fēng)險。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險科學(xué)、完善的納稅籌劃戰(zhàn)略是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)和前提，所以企業(yè)為保證納稅籌劃的基本目標(biāo)得到滿足，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營必須按照所制定的納稅籌劃規(guī)劃而開展，但這需要一定的成本。而企業(yè)為納稅籌劃工作所支付的成本并不能在第一時間全部收回，這在一定程度上增加納稅籌劃工作的風(fēng)險。

三、企業(yè)開展納稅籌劃工作的措施

（一）企業(yè)要強(qiáng)化自身納稅籌劃風(fēng)險的防范意識企業(yè)要防范納稅籌劃工作中所產(chǎn)生的風(fēng)險，就應(yīng)對事前的納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的控制。企業(yè)在運營過程中既要提高自身的風(fēng)險防范意識，同時也要構(gòu)建科學(xué)、完善的納稅籌劃風(fēng)險防范機(jī)制。企業(yè)可以采取的對策有：（1）企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員要對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和了解，這樣可以為企業(yè)實際的納稅籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)，提高納稅籌劃工作的質(zhì)量。（2）企業(yè)在開展納稅籌劃工作的過程中要不斷更新內(nèi)部的納稅籌劃方法，并且要掌握實時的與納稅籌劃工作相關(guān)的稅收法律政策，同時納稅籌劃工作地開展要依據(jù)外部的市場環(huán)境，這樣有利于提升納稅籌劃工作的效率和質(zhì)量。（3）企業(yè)在發(fā)展過程中要不斷完善和健全內(nèi)部的財務(wù)核算體系，同時在納稅籌劃工作中要懂得應(yīng)用財務(wù)指標(biāo)，以促進(jìn)納稅籌劃工作地順利開展。

（二）要不斷提升內(nèi)部納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)納稅籌劃是一項綜合性極高的工作，其涵蓋了眾多學(xué)科，包含稅務(wù)、財務(wù)以及會計等等學(xué)科。所以，納稅籌劃工作需要專業(yè)素養(yǎng)極高的人員才能勝任。企業(yè)在發(fā)展過程中，要想高效的防范納稅籌劃風(fēng)險，就要在內(nèi)部建設(shè)一支專業(yè)、獨立的納稅籌劃隊伍，并且在發(fā)展過程中要不斷提升內(nèi)部納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，要定期對內(nèi)部納稅籌劃工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)。另外，企業(yè)要落實每一位納稅籌劃工作人員的職責(zé)，企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中貫徹納稅籌劃的理念，以此在經(jīng)營過程中順利開展納稅籌劃工作。與此同時，企業(yè)可以聘請專業(yè)性極高的納稅籌劃隊伍來負(fù)責(zé)內(nèi)部綜合性較高、事關(guān)企業(yè)大局發(fā)展的納稅籌劃業(yè)務(wù)。這樣可以有效提高納稅籌劃的科學(xué)性和合理性，并且可以有效防范納稅籌劃的風(fēng)險，以此實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)要在日常經(jīng)營中營造納稅籌劃的氛圍企業(yè)納稅籌劃的環(huán)境主要有內(nèi)、外部環(huán)境，外部環(huán)境主要包括國家的相關(guān)法律法規(guī)和外部的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，外部環(huán)境是不會發(fā)生改變的，而企業(yè)要主動、積極的去適應(yīng)外部的大環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)自身的管理現(xiàn)狀，內(nèi)部環(huán)境尤其以財務(wù)管理的工作為主。所以，企業(yè)在改變不了外部大環(huán)境的前提下，可以在內(nèi)部營造納稅籌劃的氛圍。企業(yè)內(nèi)部的管理層要提高對納稅籌劃工作重視程度，這樣有利于更好的開展納稅籌劃工作；其次企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員要提高核算工作的精準(zhǔn)性以及增值稅繳納工作的質(zhì)量和效率，這樣可以為納稅籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)選擇納稅籌劃方案時要遵循成本效益的原則企業(yè)選擇納稅籌劃方案時要始終遵循成本效益的原則，這樣有利于更好的實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時要明白作為納稅人，獲取一定稅收效益時就會相應(yīng)付出一定的成本費用。所以，企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時要綜合考慮方案中所包含的顯性和隱形成本，并且只有所得收益大于納稅籌劃的成本時，這樣的納稅籌劃方案才是最佳的選擇；這樣有利于企業(yè)在競爭激烈的發(fā)展環(huán)境中以最低的運營成本實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。此外，企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時要根據(jù)自身長期的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行選擇，所選的納稅籌劃方案必須有利于企業(yè)實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益；這樣才有利于企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)最大化的整體效益。

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關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因為受“稅收不進(jìn)學(xué)?！庇^念的影響，高校的財務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃進(jìn)入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識缺乏、稅負(fù)計算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對這些問題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費收入的有關(guān)稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策［6］。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動，從而實現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業(yè)費、科學(xué)事業(yè)費、科技三項經(jīng)費、基建經(jīng)費以及其他各項撥款?？蒲惺杖氚ㄍㄟ^承接科技項目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費收入包括學(xué)費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財政部等部委的相關(guān)文件。代收費是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務(wù)性收費項目。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

（二）教育事業(yè)收入

1．行政事業(yè)性收費項目收入

高校為列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財政、市物價局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2．服務(wù)性收費

高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補償?shù)氖召M自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。

3．代收費

高校收取的各種代收費，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營業(yè)稅。

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[關(guān)鍵詞]稅法 課程 應(yīng)用型人才

一、應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)需重視稅法相關(guān)課程

在我國，有近500家高校開設(shè)會計學(xué)專業(yè)，各個高校會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是有很多高校將“應(yīng)用型”會計人才培養(yǎng)目標(biāo)放在首位。而“應(yīng)用型”會計人才的培養(yǎng)，尤其要注重對學(xué)生稅法相關(guān)知識的傳授以及涉稅相關(guān)技能的訓(xùn)練，這是因為，如果考察社會需要，就會發(fā)現(xiàn)對于會計學(xué)人才來說，純粹的會計專業(yè)知識諸如來自于基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計以及財務(wù)管理、管理會計等學(xué)科的知識，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識是否熟知涉稅實務(wù)的處理在很大程度上成為衡量一個會計人員水平高低的標(biāo)志。正如美國著名會計學(xué)家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計實務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來的會計專業(yè)人才為社會所需，必須重視和加強(qiáng)稅法相關(guān)課程。

二、稅法相關(guān)課程體系

所謂“稅法相關(guān)課程體系”是指實現(xiàn)應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)所需設(shè)置的稅法相關(guān)課程的組成及相互銜接。參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程，有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實務(wù)》、《稅法》等等，這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學(xué)及實踐經(jīng)驗，為實現(xiàn)“應(yīng)用型”會計人才培養(yǎng)目標(biāo)，必須在培養(yǎng)方案中重視對稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應(yīng)盡量完備，不可淺嘗輒止，在內(nèi)容上至少應(yīng)包括實體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實務(wù)、納稅籌劃。其中，涉稅實務(wù)應(yīng)不僅包含稅務(wù)會計的內(nèi)容，還應(yīng)包括納稅申報等。在課程設(shè)置上，可設(shè)置成“稅法”、“稅務(wù)會計”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務(wù)實務(wù)”實踐課程。在稅法相關(guān)課程體系中，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，應(yīng)包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實體稅法，通過該課程，其作用在于幫助學(xué)生樹立納稅意識，了解涉稅相應(yīng)的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關(guān)構(gòu)成要素?！岸悇?wù)會計”課程將稅法知識和會計知識結(jié)合，使學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的會計處理?！捌髽I(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學(xué)生形成納稅籌劃的意識，掌握納稅籌劃技能和技巧。“稅務(wù)實務(wù)”實踐課程則保證了學(xué)生具有涉稅實務(wù)的動手能力，能夠?qū)⑺鶎W(xué)到的稅法相關(guān)知識真正應(yīng)用到實踐中去。在稅法相關(guān)課程體系中，有理論有實踐，有基礎(chǔ)有提升，既相互聯(lián)系有各有側(cè)重點，能夠有力地保證“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、稅法相關(guān)課程教學(xué)安排

從與其他課程的關(guān)系上看，結(jié)合學(xué)科特點和學(xué)生認(rèn)知特點，稅法相關(guān)課程應(yīng)為基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計課程的后續(xù)課程。從課程體系內(nèi)看，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，內(nèi)容多，更新快，應(yīng)先開設(shè)“稅法”課程?！岸悇?wù)會計”和“企業(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開設(shè)，最后開設(shè)“稅務(wù)實務(wù)”實踐課程。

四、稅法相關(guān)課程教學(xué)方式方法

在稅法相關(guān)課程的教學(xué)中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用“角色扮演”、“案例教學(xué)”等教學(xué)方法的應(yīng)用。要調(diào)動學(xué)生的積極性，引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生從不同的角色角度去考慮稅法相關(guān)問題，在授課過程中，要使學(xué)生突破學(xué)生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學(xué)生加深印象，形成涉稅的管理意識，提升技能，增強(qiáng)競爭能力。

五、結(jié)論

本文就高校培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才時應(yīng)重視稅法相關(guān)課程的有關(guān)問題進(jìn)行探討。就應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關(guān)課程體系設(shè)置、課程安排以及教學(xué)方法闡明了自己的觀點。希望本文的研究有助于高校會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案的設(shè)置和改革。

[參考文獻(xiàn)]

[1]蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012

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（三）微課與翻轉(zhuǎn)課堂的關(guān)系通過以上分析可了解到微課的核心特色在于教學(xué)內(nèi)容的微型化、分割化，而翻轉(zhuǎn)課堂的核心則在于教學(xué)方式的兩段化、翻轉(zhuǎn)化，兩者存在融合的可能性。翻轉(zhuǎn)課堂是一種教學(xué)模式，微課是一種教學(xué)資源，兩者相互促進(jìn)，優(yōu)勢互補。翻轉(zhuǎn)課堂需要微課豐富的資源支持，而微課的進(jìn)一步運用需要翻轉(zhuǎn)課堂為其提供相應(yīng)的市場和平臺。從一定的角度分析，隨著微課開發(fā)質(zhì)量的提高，翻轉(zhuǎn)課堂實施的效果更顯著，學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)積極性和學(xué)習(xí)效果也隨之提高。反之，課堂的成功翻轉(zhuǎn)，又進(jìn)一步促進(jìn)了微課資源的開發(fā)，高質(zhì)量的微課能夠有效緩解學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷壓力，提高學(xué)習(xí)效果。二、《所得稅會計與納稅籌劃》課程的教學(xué)現(xiàn)狀我校的會計專業(yè)為河南省特色專業(yè)，以高質(zhì)量的稅務(wù)會計、納稅籌劃人才培養(yǎng)為主要目標(biāo)，專業(yè)課程設(shè)置包括《流轉(zhuǎn)稅會計與納稅籌劃》、《所得稅會計與納稅籌劃》、《理財稅會計與納稅籌劃》、《資源稅會計與納稅籌劃》四門系列課程。這些課程為學(xué)生學(xué)習(xí)的重點科目，包含了稅收學(xué)、會計學(xué)等相關(guān)學(xué)科的內(nèi)容，培養(yǎng)目標(biāo)是為企事業(yè)單位提供優(yōu)秀的應(yīng)用型和復(fù)合型稅務(wù)會計人才，處理會計事務(wù)且掌握稅收法規(guī)，進(jìn)而掌握納稅籌劃技巧，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。其中的《所得稅會計與納稅籌劃》課程是系列課程中最重要的課程，經(jīng)過多年的教學(xué)發(fā)展，已具備一定的教學(xué)經(jīng)驗，取得了一定的成績，但是在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段等方面仍有一定的不足之處，需要進(jìn)一步調(diào)整和完善。

首先，教學(xué)內(nèi)容“重理論、輕實踐”。該課程培養(yǎng)目標(biāo)要求學(xué)生掌握企業(yè)所得稅的計算和個人取得的不同類型所得項目應(yīng)納稅額的計算，理解個人所得稅項目的會計處理方法，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計核算，能填制企業(yè)所得稅和個人所得稅納稅申報表并且能對企業(yè)和個人涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，幫助企業(yè)降低稅負(fù)以實現(xiàn)稅后利潤最大化目標(biāo)。納稅申報表的填制和籌劃相關(guān)內(nèi)容的實踐性很強(qiáng)，需要對企業(yè)的具體經(jīng)營狀況進(jìn)行了解和分析，針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行具體的分析和講解。但教師在授課的過程中由于受課時、學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣等各種因素的影響往往會弱化實踐性教學(xué)的作用，導(dǎo)致學(xué)生的稅務(wù)技能訓(xùn)練不能滿足實際工作需求。其次，教學(xué)手段和方法較為單一。在以往的《所得稅會計與納稅籌劃》課程學(xué)習(xí)過程中，教學(xué)任務(wù)一般由教師執(zhí)行，課堂講解也采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，學(xué)生則被動性的接受知識。在教學(xué)活動中雖然教師也采用了案例式、啟發(fā)式等教學(xué)方法，但教學(xué)方法仍不夠豐富、靈活，教學(xué)效果有限。教學(xué)過程中我校也配備了多媒體教學(xué)設(shè)施，但是由于教師操作技能不足等原因，對現(xiàn)代化教學(xué)手段的使用率不高，從而不能較好的提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性。最后，課程考核“重死記、輕活用”?！端枚悤嬇c納稅籌劃》課程實踐性教強(qiáng)，教學(xué)活動也應(yīng)突出實踐性。但是，一方面，課堂教學(xué)本身的靈活性不足，而教學(xué)考核也往往忽略了實踐的重要性，缺乏靈活的考核方式；此外，以閉卷考試為主的單一性考核方式?jīng)Q定了往往以知識點考核為準(zhǔn)，忽略了課程本身綜合性和實踐性為主的特點。三、基于微課的翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式在《所得稅會計與納稅籌劃》課程中的應(yīng)用實踐基于上述問題分析，筆者通過分析國內(nèi)外實施翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式的成功案例, 近兩年在《所得稅會計與納稅籌劃》課程教學(xué)中嘗試采用“翻轉(zhuǎn)課堂”的教學(xué)模式，其基本流程如圖1所示。

1.微課的設(shè)計與制作無論是MOOC，還是翻轉(zhuǎn)課堂，微課都是基礎(chǔ)，是支撐學(xué)習(xí)過程進(jìn)行的重要手段。“微課”作為“翻轉(zhuǎn)課堂”的重要組成部分，直接決定課堂前的知識傳遞效果，影響課堂內(nèi)教學(xué)活動的設(shè)計，從而影響教學(xué)效果。筆者根據(jù)目前的資源現(xiàn)狀，設(shè)計和開發(fā)了系列的微課資源，為翻轉(zhuǎn)課堂的順利進(jìn)行提供了保障。以《所得稅會計與納稅籌劃》課程中的個人所得稅法11個應(yīng)稅所得項目的計算知識點為例，在微課視頻的制作上，首先將教材內(nèi)容分成11 個不同工作項目，每一工作項目下分成若干個知識點，圍繞每個知識點制作一個3-8分鐘左右的微視頻。制作完成后將課件上傳至微信群、QQ群、云盤等，字生便可在線或下載學(xué)習(xí)。學(xué)生在接到教師的微課視頻后，可以在課后進(jìn)行自主學(xué)習(xí)和觀看，思考視頻中的問題，完成視頻中的練習(xí)，自己有什么疑問和困惑，可以參考網(wǎng)上其它的慕課資源，也可以通過網(wǎng)絡(luò)或面授時向教師反饋、咨詢。

2.課堂教學(xué)活動的實施在課堂上，由學(xué)生給出視頻中所提問題的答案，老師對學(xué)生的答案進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷幕蜓a充。學(xué)生也可以在課堂上提出問題，并參與思考討論；或者老師可以隨時進(jìn)行課堂測驗，比如講授到個稅“勞務(wù)報酬所得”項目的相關(guān)內(nèi)容時，根據(jù)視頻內(nèi)容，布置5-6 道計算題，涵蓋一般情況下的計算，加成征收的計算，代扣代繳稅款等方面的知識點，在此過程中，撲捉學(xué)生學(xué)習(xí)動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使課堂上的引導(dǎo)更具有針對性，成功實現(xiàn)知識點的課堂內(nèi)化吸收，課內(nèi)翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式見圖2。

3.教學(xué)效果的評價與反饋教學(xué)效果如何評估、學(xué)生的學(xué)習(xí)效果如何考核是“微課—翻轉(zhuǎn)課堂”立體教學(xué)模式應(yīng)用的難點。如果學(xué)生的自覺學(xué)習(xí)能力不足，對微課的內(nèi)容掌握不好，再加上課外學(xué)習(xí)的過程很難監(jiān)控，其效果則收效甚微。學(xué)生有沒有認(rèn)真看視頻、做思考，直接體現(xiàn)為他們向老師反饋問題的頻率和深度，所以反饋問題是考核的一個重點。此外，鑒于很多學(xué)生有上課時不發(fā)言、懶于思考的壞習(xí)慣，如果翻轉(zhuǎn)課堂上還是一潭死水，那么就失去了翻轉(zhuǎn)的意義，故學(xué)生在課堂討論中的參與性和積極性也是考核的重中之重。教學(xué)效果評估的內(nèi)容與指標(biāo)見表1。

表1 學(xué)生學(xué)習(xí)效果考核和課程教學(xué)效果評估的內(nèi)容與指標(biāo)四、基于微課的翻轉(zhuǎn)課堂應(yīng)用效果分析本研究選取2015級會計專業(yè)的2個班級共89人進(jìn)行《所得稅會計與納稅籌劃》課程翻轉(zhuǎn)課堂的實驗。通過問卷調(diào)查及對課程作業(yè)的數(shù)據(jù)收集分析，82.8%的學(xué)生認(rèn)為翻轉(zhuǎn)課堂能調(diào)動學(xué)習(xí)熱情，通過課前觀看微視頻能掌握70%的學(xué)習(xí)內(nèi)容，73.86%的學(xué)生通過2-3 遍的微視頻學(xué)習(xí)能掌握相關(guān)的知識點，57.95%的學(xué)生認(rèn)為翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)模式減輕了學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，73.69%的學(xué)生喜歡翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)方式。

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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃風(fēng)險 規(guī)避

一、稅務(wù)籌劃簡介

一般來說，稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。學(xué)者蓋地對稅務(wù)籌劃表述為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排”。因此，我們可以看出稅務(wù)籌劃的主要目的是如何實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。但是企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，不能一味地降低納稅成本，還要考慮實施的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來的風(fēng)險。在稅務(wù)籌劃的過程中，由于企業(yè)還有宏觀環(huán)境的不確定因素的存在，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是難免的。稅務(wù)籌劃的特點如下。

1、合法性

依法納稅是每個公民的義務(wù)。稅法是公民納稅的法律依據(jù)。因此，稅務(wù)籌劃必須在符合稅法的前提下進(jìn)行，也就是在合法的情況下，從多種納稅方法中選擇納稅額度最低的方法。這就是稅務(wù)籌劃的合法性，與偷稅漏稅具有本質(zhì)的不同。

2、籌劃性

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此一般看來納稅義務(wù)具有一定的滯后性。為了避免納稅義務(wù)的滯后性，稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法減輕稅賦。這就要求納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和目前的經(jīng)營活動，以現(xiàn)行的稅法為依據(jù)，來進(jìn)行有計劃的設(shè)計、安排納稅方案，使得未來的稅負(fù)較輕。因此，稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有籌劃性和超前性。

3、專業(yè)性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃和安排。因此稅務(wù)籌劃是一種綜合的管理活動。稅務(wù)籌劃的綜合性主要體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法多種多樣，而且靈活多變：從環(huán)節(jié)上看，稅務(wù)籌劃的方法包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)綜合運用統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、管理學(xué)方法以及會計學(xué)方法等。因此，稅務(wù)籌劃是一項綜合性強(qiáng)的工作，需要周密的思維、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性的涵義包括兩個方面：一方面是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要專業(yè)人員進(jìn)行，這些人員精通會計、稅法等專業(yè)知識；另一方面由于我國的稅法規(guī)定越來越復(fù)雜，單靠納稅人自己進(jìn)行的納稅籌劃效果不好，因此稅務(wù)咨詢、稅務(wù)及稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃朝著專業(yè)化方向發(fā)展。

4、目的性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最簡單的、最核心的目的就是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是稅務(wù)籌劃還有其他的目標(biāo)：保證企業(yè)賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益；確保自身利益不受非法侵犯，以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益等。

5、稅務(wù)籌劃過程具有多維性

從空間上看，稅務(wù)籌劃活動要與其他企業(yè)聯(lián)合，而不是僅僅局限于本企業(yè)，來共同尋求節(jié)稅的途徑。從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終。企業(yè)任何一個有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不僅存在于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的會計方法的選擇、購銷活動的安排，在生產(chǎn)經(jīng)營活動之前，新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1、稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：首先，稅務(wù)籌劃是人們發(fā)揮主觀能動性來進(jìn)行的活動，所以存在一定的主觀性。稅務(wù)籌劃是一項涉及管理、會計、法律、金融、統(tǒng)計等多學(xué)科的復(fù)雜工作，因此，在進(jìn)行這項復(fù)雜工作時，需要工作人員具有各個領(lǐng)域的知識。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，不同的人員對于稅收政策、財務(wù)管理等的理解、認(rèn)識與判斷對納稅籌劃都產(chǎn)生直接的影響。因此，納稅籌劃方案從方案的設(shè)計、方案的選擇以及方案的實施這些步驟都會受到稅務(wù)籌劃人員主觀認(rèn)識的影響，不同的人可能會做出不同的選擇。稅務(wù)籌劃的主觀性會帶來一定的風(fēng)險。其次，稅務(wù)籌劃一般是在納稅行為發(fā)生之前就要進(jìn)行的，只有這樣才能最大限度地達(dá)到“節(jié)稅”的效果。而稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要根據(jù)目前的國家的稅收政策，結(jié)合企業(yè)納稅行為的實際情況來進(jìn)行。然而國家的稅收政策或者企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況可能會發(fā)生變化，這些變化對納稅人的稅務(wù)籌劃有直接的影響作用。條件的不確定性會給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)納稅人員認(rèn)定有差異。由于納稅是一項比較復(fù)雜的工作，存在一些特殊的情況，因此我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性。對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為非法的行為。

2、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)容

稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在三個方面：政策性風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險和稅務(wù)籌劃人員自身的風(fēng)險。

（1）政策性風(fēng)險。政策性風(fēng)險是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，由于稅務(wù)籌劃方案與現(xiàn)行的稅法規(guī)定存在矛盾，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出嚴(yán)重時會承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不利的影響。政策性風(fēng)險主要有以下幾種：一是稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。稅收政策會隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢來進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃要與國家的稅收政策相吻合。否則可能會導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為不合法。稅收政策的時效性使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度增加，一不留神可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，稅收政策的時效性會帶來稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。二是稅收政策的含糊不清?；谖覈奶厥鈬?，我國的稅收法律法規(guī)層次較多，大量的稅收行政法規(guī)不準(zhǔn)確、不清晰。如果企業(yè)按照這樣模糊的規(guī)章制度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，很可能會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間對稅法精神認(rèn)知的沖突，給企業(yè)帶來損失。三是稅收政策的伸縮性。我國的稅收法律法規(guī)有較大的伸縮性，某些納稅行為須經(jīng)納稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后決定納稅方法。因此，稅務(wù)籌劃人員對稅收法律法規(guī)的伸縮性把握不好的，可能會影響具體的操作，會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。納稅機(jī)構(gòu)與企業(yè)納稅人對稅收法律法規(guī)的伸縮性認(rèn)識的偏差會帶來企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

（2）經(jīng)營性風(fēng)險。稅務(wù)籌劃一般是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動之前作出的，因此它所具有的計劃性和前瞻性就使得稅務(wù)籌劃具有經(jīng)營性風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營性風(fēng)險主要有以下幾種：一是成本支出帶來的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃在經(jīng)營過程中以成本為基礎(chǔ)來實施的。但是實際上在實踐稅務(wù)籌劃方案時，會受到很多因素的影響，使得成本增加。我們在實施的過程中不會不顧成本，這就是由于成本支出給企業(yè)帶來的經(jīng)營性風(fēng)險。二是投資決策帶來的風(fēng)險。稅收是國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的杠桿，因此，稅收政策的制定必然會存在導(dǎo)向性差異。稅務(wù)籌劃人員以此差異作為切入點來進(jìn)行的。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在稅務(wù)籌劃過程中一定要考慮這些相關(guān)因素。否則會給企業(yè)帶來損失。三是稅務(wù)籌劃方案實施的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案只有真正實施來能見到效果?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃方案在實施的過程中會由于各種因素的影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案達(dá)不到想要的效果，如實施手段不完善、操作人員失誤等。

（3）籌劃人員的納稅意識風(fēng)險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系。企業(yè)的納稅人員的納稅意識強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)明確，能及時掌握國家最新的稅收政策，加上納稅人員在稅務(wù)籌劃過程中嚴(yán)格按照程序來籌劃，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險一般不會很高。相反一些企業(yè)一味的追求自己的利潤，不顧國家的法律法規(guī)包括稅收法律法規(guī)，會要求稅收籌劃人員干一些違背法律、職業(yè)道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險。

三、企業(yè)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1、及時了解學(xué)習(xí)最新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識

（1）及時學(xué)習(xí)最新的稅收政策。目前我國的稅務(wù)制度建設(shè)還不夠完善，稅收政策會隨著外部環(huán)境等的變化發(fā)生相應(yīng)的變化，這就要求稅務(wù)籌劃人員及時學(xué)習(xí)最新的稅收政策，準(zhǔn)確把握稅收法律政策。只有全面了解了稅收政策的各項具體規(guī)定，包括對納稅人、稅率、計稅依據(jù)等的規(guī)定，才能比較企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險的大小，進(jìn)行優(yōu)化選擇，使得最終選擇的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來最大的效益。因此，了解把握稅收法律政策是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。

（2）增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險意識。通過學(xué)習(xí)最新的稅收政策，發(fā)現(xiàn)稅收政策的變化和可能會發(fā)生的變化，這樣能增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險意識。有了風(fēng)險意識，才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險。一個行之有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃以及高層管理人員的風(fēng)險意識等；外部環(huán)境主要有國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)的發(fā)展前景、稅法與稅率可能的變動趨勢及國家規(guī)定非稅收因素等。只有綜合考慮這些因素，綜合權(quán)衡稅務(wù)籌劃的風(fēng)險和收益，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能給企業(yè)帶來最大的收益。基于我國稅收政策的現(xiàn)狀，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時，時刻關(guān)注財稅政策的變化；在利用某項政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，并對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行防范；要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

2、提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃可謂是一項綜合稅收、財政、金融、會計、法律等專業(yè)知識的復(fù)雜的綜合的組織策劃活動，是一項高層次的理財活動。因此，這就要求稅務(wù)籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。他們不僅能把握好當(dāng)前的稅收政策，還要有一定的前瞻性，能預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，還有具有統(tǒng)籌謀劃能力以及同各部門合作配合的協(xié)作能力。因此，企業(yè)可以出資讓稅務(wù)籌劃人員參加專業(yè)的培訓(xùn)，稅務(wù)籌劃人員自身要不斷學(xué)習(xí)。只有稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)提高了，才能制定出高水平的稅務(wù)籌劃方案。

3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

由于我國的稅收法律制度具有一定的伸縮性和區(qū)域性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅活動中具有很大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)籌劃人員要想把握好稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，必須加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通。很簡單的例子，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在實際操作中，如果操作不利可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為。這就要求稅務(wù)籌劃人員首先要掌握好稅收政策。此外要時刻關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的政策，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險，取得應(yīng)有的收益。

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[2] 王淑敏：企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理淺談[J].財會通訊，2008（1）.

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隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，為使企業(yè)在競爭立于不敗之地，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合越來越普遍。通過橫向聯(lián)合，組建企業(yè)集團(tuán)，一方面可以使企業(yè)之間實現(xiàn)資源共享，保持其在市場競爭中的優(yōu)勢地位，這也正是企業(yè)集團(tuán)相對于單獨的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；另一方面，組建企業(yè)集團(tuán)也具有稅收收益，即從集團(tuán)的全局出發(fā)，通過對集團(tuán)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的籌劃安排，減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤。

集團(tuán)公司的營銷活動在企業(yè)的經(jīng)營活動中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到公司產(chǎn)品最終價值的實現(xiàn)，不同的銷售策略會導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)，因此公司在選擇銷售策略時，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競爭中處于有利地位。

一、營銷渠道選擇的籌劃

集團(tuán)公司的產(chǎn)品銷售需要建立全國性的獨立的營銷網(wǎng)絡(luò)。在設(shè)計營銷網(wǎng)絡(luò)的過程中，稅務(wù)籌劃先期介入，研究在外地設(shè)立分子公司的利弊。研究前提：在外地設(shè)立經(jīng)貿(mào)公司屬于公司的對外銷售機(jī)構(gòu)，盈利前景較好，但可能出現(xiàn)虧損。具體籌劃如下：

（一）分子公司設(shè)立的法律政策分析

當(dāng)一個集團(tuán)公司要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。分、子公司存在很多不同點，如表1。

從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司不屬于獨立法人。它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國對外商投資企業(yè)實行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨立法人企業(yè)。

（二）具體方案設(shè)計

方案1：當(dāng)外設(shè)公司出現(xiàn)虧損時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

當(dāng)外地公司發(fā)生虧損時，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司整體納稅水平低。假設(shè)：集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司虧損300萬元。測算祥見表2。

如表2所示，甲、乙公司設(shè)立分、子公司。假設(shè)該集團(tuán)母公司和分公司企業(yè)所得稅率為33%，則該集團(tuán)公司在2005年度應(yīng)納稅額=（1000+200-300）×33%=297（萬元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負(fù)就發(fā)生了變化。假設(shè)該集團(tuán)母公司和子公司的所得稅率仍為33%。集團(tuán)公司母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×33%=66（萬元），乙公司由于2005年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅，那么，集團(tuán)公司2005年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：330+66=396（萬元），當(dāng)外設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損時，設(shè)立子公司比公司整體多負(fù)擔(dān)稅金99萬元（396-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。

方案2：當(dāng)外設(shè)公司盈利時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

假設(shè)：集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司盈利實現(xiàn)利潤300萬元，所得稅稅率為33%?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表3。

由表3可以看出，當(dāng)外地經(jīng)貿(mào)公司與集團(tuán)母公司稅率相同且盈利時，分子公司的稅負(fù)相等。

方案3：當(dāng)外設(shè)公司盈利時，稅率與集團(tuán)母公司有差異時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

假設(shè)集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司盈利，實現(xiàn)利潤300萬元，母公司所得稅稅率為33%，外地公司所得稅稅率為15%。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表4。

由表4可以看出，當(dāng)外地設(shè)立甲、乙子公司，其中，集團(tuán)母企業(yè)所得稅率為33%，分、子公司均為15%。2005年度公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元；甲、乙子公司分別實現(xiàn)利潤200萬元和300萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用；則2005年度集團(tuán)母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%

=30（萬元），乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15%=45（萬元），子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×80%+（300-45）×80%

=340（萬元），匯回利潤母公司應(yīng)交納所得稅=340×（33%-15%）=61.2（萬元），集團(tuán)母公司總體應(yīng)納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團(tuán)公司整體應(yīng)納稅額=（1000+200+300）×33%=495（萬元）。那么，當(dāng)外設(shè)機(jī)構(gòu)盈利且稅率不同時，設(shè)立子公司比公司整體節(jié)約稅金28.8萬元（495-466.2=28.8）。

設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，可以在進(jìn)入地的初期，針對當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受到當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。

二、營銷方式選擇的籌劃

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法多樣，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長期穩(wěn)定、互利共贏的供需合作關(guān)系，公司制定了鋼材定點定量的價格折扣優(yōu)惠辦法。

折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因為購貨方信譽較好、購貨數(shù)額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。

案例：集團(tuán)公司于市場出現(xiàn)低潮時，采取折扣銷售方式，在此期間對公司滯銷商品的價格按原定價的95%計算。在折扣期間，集團(tuán)公司取得2000萬元銷售額（含稅）的銷售業(yè)績。集團(tuán)的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補集團(tuán)公司讓利損失的作用。分析：集團(tuán)公司讓利＝2000/0.95×0.05＝105（萬元），不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（萬元），折扣銷售后應(yīng)納增值稅額＝2000/（1＋17％）×17％＝290（萬元），折扣銷售后共節(jié)約增值稅＝305－290＝15（萬元），折扣銷售后共節(jié)約企業(yè)所得稅＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（萬元），集團(tuán)公司實際讓利＝105－15－30＝60（萬元），由此可見，集團(tuán)公司的折扣銷售，可以節(jié)約增值稅15萬元，節(jié)約企業(yè)所得稅30萬元，節(jié)約的稅金可以減少集團(tuán)公司折扣銷售的利潤損失。

綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)，但是隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。

三、營業(yè)收入確認(rèn)的籌劃

企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)，既影響企業(yè)所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會計處理方法，但是在企業(yè)所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。

四、營銷費用的籌劃

營銷費用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費用一部分為據(jù)實扣除項目，另一部分為按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，企業(yè)所得稅后列支的銷售費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除；否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。具體如表5。

在實際工作中，要認(rèn)真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實扣除，不過多占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項目的扣除限額。

篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅收籌劃 理性人；企業(yè)；戰(zhàn)略規(guī)劃

一、企業(yè)稅收籌劃的價值分析

（一）企業(yè)稅收籌劃的驅(qū)動力

經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”的假設(shè)告訴我們，投資者總是會進(jìn)行“成本-收益”核算，所以企業(yè)把資金投入企業(yè)，其根本目的就在于通過企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)實現(xiàn)資金的增值。股東與企業(yè)本質(zhì)上市一種契約關(guān)系，企業(yè)從股東那里獲得了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金，相對應(yīng)的企業(yè)也應(yīng)該為股東創(chuàng)造滿意的回報。一旦較長時期（或者在約定時期）內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗活動和盈利能力沒有達(dá)到股東的預(yù)期，股東與企業(yè)的契約關(guān)系便面臨中止的風(fēng)險。

而企業(yè)本身是以盈利為目的的，其盈利的實現(xiàn)手段是向社會提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)的這一根本屬性決定了企業(yè)的在其行為中的基本價值導(dǎo)向。企業(yè)的稅收問題始終是企業(yè)必須要面對的一個問題，對于一個“理性”的企業(yè)而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價值目標(biāo)之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個真正的理性企業(yè)會為了實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，進(jìn)行稅收籌劃。

（二） 企業(yè)稅收籌劃的可行性

眾所周知，經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的假設(shè)之一。在稅收法治領(lǐng)域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機(jī)關(guān)的行為選擇時，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，減輕稅負(fù)或延期納稅，從而實現(xiàn)收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項基本權(quán)利，有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識，促進(jìn)一國稅制完善。

（三） 企業(yè)稅收籌劃的重要性

值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規(guī)定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義與價值。同時，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部收益，其通過稅務(wù)會計籌劃等方法實現(xiàn)合理避稅，還具有良好的外部效應(yīng)，如可以增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識，提高整個社會對于稅收的了解和認(rèn)知，同時，也能夠在長期的不斷反復(fù)的稅收征收博弈實踐中促進(jìn)稅收法律法規(guī)及相應(yīng)的制度體系的健全和完善。

二、稅務(wù)會計的興起及其基本內(nèi)涵

（一）稅務(wù)會計的興起及其背景

正確了解稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務(wù)會計的本質(zhì)，同時能夠在此過程中，理解和掌握稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的聯(lián)系和區(qū)別。就其產(chǎn)生的背景而言，西方社會隨著工業(yè)化的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是隨著全球化時代的來臨，企業(yè)的重要性得到不斷突出，稅務(wù)會計的戰(zhàn)略價值也得以體現(xiàn)。就中國而言，由于歷史和社會的原因，我國的稅務(wù)會計興起和發(fā)展的時間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經(jīng)濟(jì)以及相應(yīng)的稅務(wù)和會計制度的不斷健全，稅務(wù)會計也得到了相應(yīng)的發(fā)展。

因此，稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。也有人形象的會所稅務(wù)會計是稅務(wù)中的會計，是會計中的稅務(wù)。美國著名稅務(wù)會計專家吉特曼博士，日本著名稅務(wù)會計專家武田昌輔，臺灣輔仁大學(xué)會計系主任吳習(xí)，國內(nèi)著名稅務(wù)會計學(xué)者蓋地教授等學(xué)者都對稅務(wù)會計有相應(yīng)的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。

（二） 稅務(wù)會計的基本內(nèi)涵

筆者認(rèn)為，稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動所引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。稅務(wù)會計具有一些基本的特點，主要有以下幾點，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點，這也是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個重要標(biāo)志。二是專業(yè)性，運用會計特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。三是融合性，融稅收法規(guī)和會計制度于一體。

三、稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇

（一）戰(zhàn)略層面

稅收征收管理機(jī)關(guān)作為一個理性的機(jī)關(guān)，在社會契約論者的視角下，代表著全體全國進(jìn)行稅收征管，因此其有權(quán)利更有義務(wù)進(jìn)行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現(xiàn)了一個矛盾，納稅人永遠(yuǎn)想進(jìn)行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進(jìn)而會采取反避稅政策）會永遠(yuǎn)處在互動博弈之中，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到，利用稅務(wù)會計進(jìn)行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度對此加以重視，做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制定相應(yīng)的稅務(wù)會計行動指南，如此，才能從容的進(jìn)行的合理的稅收籌劃。

（二） 人員層面

眾所周知，現(xiàn)代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復(fù)。稅務(wù)會計既融合了稅務(wù)方面的專業(yè)知識，也與會計學(xué)統(tǒng)計學(xué)的知識密切相關(guān)，可以說是一門非常精妙復(fù)雜系統(tǒng)的學(xué)問，在實踐的應(yīng)用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)會計的人才資源隊伍建設(shè)，一方面要不斷引進(jìn)稅務(wù)會計方面的專業(yè)人才，另一方面要結(jié)合企業(yè)實際，進(jìn)行合理的人才資源培訓(xùn)和教育，使得稅務(wù)會計人員能夠與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（三）監(jiān)督層面

由于稅務(wù)會計在稅收籌劃中的重要意義與價值，而且往往蘊含著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，往往容易出現(xiàn)腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業(yè)及相關(guān)的主體應(yīng)該構(gòu)建合理的監(jiān)督檢查機(jī)制，完善制度規(guī)章和稅務(wù)會計流程及操作方法，從制度層面規(guī)避尋租，真正提高稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃中的科學(xué)合理行之有效的應(yīng)用。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及企業(yè)競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協(xié)定以及國內(nèi)稅法都變得日益龐大復(fù)雜難懂，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，也難免產(chǎn)生新的漏洞。此外，稅務(wù)會計從業(yè)者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時因地進(jìn)行合理的調(diào)整。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理

一、稅務(wù)籌劃的定義以及現(xiàn)代企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的意義

1.稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財務(wù)策劃活動。它的本質(zhì)是以減輕公司稅負(fù)為主要目標(biāo)的財務(wù)管理活動。

2.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是根據(jù)稅務(wù)的法律條款，通過優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進(jìn)行的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅賦對現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時通過稅務(wù)籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財務(wù)管理、會計記賬等工作的細(xì)致程度，在推動了企業(yè)發(fā)展的同時，降低了企業(yè)違法的可能性；現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的同時，可以有側(cè)重點的根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)自身的籌資與投資、生產(chǎn)技術(shù)的改造以及新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，可以使國家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實處。

二、目前現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中上屬于一個新生事物，企業(yè)在進(jìn)行這項工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中難免會出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)在：

1.對納稅人身份界定的概念模糊

利用納稅人的納稅主體的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往是在稅務(wù)籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務(wù)籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進(jìn)行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。

2.利用簡單的轉(zhuǎn)讓定價來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

轉(zhuǎn)讓定價是指集團(tuán)企業(yè)的各個企業(yè)之間按照低于正常市場價格的方式進(jìn)行交易，從而將利潤由稅負(fù)高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據(jù)企業(yè)自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實際操作過程中根據(jù)現(xiàn)行稅法的要求，一旦認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易企業(yè)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格根據(jù)可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進(jìn)行干預(yù)定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實際意義。

3.使用存貨計價方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)

在企業(yè)的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤情況。在稅務(wù)籌劃的過程中往往容易根據(jù)最有利成本升高的原則進(jìn)行，即在原材料上漲的過程中選擇先進(jìn)先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，進(jìn)而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計算方法后一年內(nèi)要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。

4.通過改變籌資方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務(wù)費用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財務(wù)利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，允許企業(yè)計算應(yīng)稅所得時的利息扣除額以按金融機(jī)構(gòu)同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務(wù)籌劃空降極大降低。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅籌劃的具注意事項

稅務(wù)籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)良性經(jīng)營的意義重大，但是作為新生事物，在認(rèn)知以及實際運作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要做好以下幾點：

1.充分理解稅法的相關(guān)規(guī)定

稅法是征稅以及納稅的根據(jù)，也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)在涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)條款時要對稅法進(jìn)行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務(wù)籌劃失敗引起的偷稅漏稅。

2.選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方式

稅務(wù)籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項長期工作，尤其是在我國稅務(wù)法律加速健全的當(dāng)下，稅務(wù)籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，及時根據(jù)變化，選擇有效的依據(jù)以及方法進(jìn)行籌劃工作。

3.關(guān)注財務(wù)制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作

財務(wù)制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要認(rèn)真總結(jié)其差異，避免出現(xiàn)由于規(guī)定的差別影響稅務(wù)籌劃的結(jié)果。同時現(xiàn)代企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務(wù)籌劃而籌劃就失去了稅務(wù)籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率作為稅務(wù)籌劃的參考依據(jù)。

四、總結(jié)

在當(dāng)下競爭如此激烈的社會，引進(jìn)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃為現(xiàn)代企業(yè)在公司的基本運營以及在留住高級實用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務(wù)籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。

參考文獻(xiàn)：

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