導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計行業(yè)研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要：運(yùn)用環(huán)境會計理論，對煤炭行業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的能耗進(jìn)行科學(xué)核算和管理，對于節(jié)能減排，行業(yè)綠色發(fā)展有著極其重要的意義?；谏鲜霰尘?，本文以山西地區(qū)煤炭行業(yè)為對象，對整個行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)論述了行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用和發(fā)展中存在的問題，并從健全核算體系、強(qiáng)化信息披露和提升從業(yè)人員素養(yǎng)三個方面入手，提出了優(yōu)化山西地區(qū)煤炭行業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的具體對策。

關(guān)鍵詞：山西地區(qū)；煤炭行業(yè)；環(huán)境會計；完善對策

山西是我國的產(chǎn)煤大省，在省內(nèi)煤炭行業(yè)的發(fā)展中，所產(chǎn)生的能耗一直居高不下，由此引發(fā)的一系列環(huán)境問題也必將引起關(guān)注。為了使煤炭企業(yè)運(yùn)營中的能耗產(chǎn)量得到有效監(jiān)控，運(yùn)用環(huán)境會計理論，對其進(jìn)行精確計算，對于降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)中的能源浪費(fèi)，控制環(huán)境污染問題，促進(jìn)煤炭業(yè)綠色生產(chǎn)等方面，都具有重要的意義，因此，本文的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)價值。

一、山西煤炭行業(yè)環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）企業(yè)環(huán)境會計的應(yīng)用普及情況

近年來，山西省由于煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)引起的溫室氣體和污染物排放問題十分嚴(yán)重，根據(jù)山西省煤炭廳公布的數(shù)據(jù)，2010年，山西境內(nèi)煤炭企業(yè)排放的二氧化碳達(dá)到316萬噸，煙塵達(dá)到702.6萬噸，由此帶來的水資源破壞總量為39.8億噸，預(yù)計到2020年，上述三組數(shù)據(jù)將呈現(xiàn)進(jìn)一步的增長。在此背景下，山西境內(nèi)的煤炭企業(yè)也逐漸關(guān)注起環(huán)境會計理論，并將其應(yīng)用到企業(yè)節(jié)能減排的過程中。

據(jù)華泰證券、巨潮資訊等信息平臺上的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，山西省境內(nèi)的煤炭上市企業(yè)中，除了美景能源、永泰能源和山煤國際三家企業(yè)，由于企業(yè)改組、名稱變更等原因，沒有應(yīng)用環(huán)境會計理論核算、計量運(yùn)營成本、支出等信息，其余的8家省內(nèi)煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用的比例高達(dá)80%。上述數(shù)據(jù)表明，環(huán)境會計核算、計量方法，在山西省內(nèi)煤炭行業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用普及率較高，有著一定的企業(yè)應(yīng)用基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)環(huán)境會計信息的披露公布情況

一方面，關(guān)于行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式的情況。根據(jù)證券之星公布的數(shù)據(jù)，2014年，山西省境內(nèi)11家煤炭上市企業(yè)均在年度報告中披露了有關(guān)環(huán)境會計的信息。其中，100%的上市企業(yè)通過在財務(wù)報表和報表附注部分披露相關(guān)的環(huán)境會計信息；20%的企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)中也提及了環(huán)境會計信息。但是，沒有任何一家上市企業(yè)通過審計報告的形式披露環(huán)境會計信息。

另一方面，關(guān)于行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的情況。2014年，山西省境內(nèi)11家煤炭上市企業(yè)均披露了關(guān)于專項儲備、城市建設(shè)稅和資源稅等方面的環(huán)境會計信息，這主要源于國家出臺了嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。而關(guān)于排污費(fèi)、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、綠化費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)等環(huán)境會計信息內(nèi)容的披露比例則十分低。因此，從整體情況來看，山西省境內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容仍有待進(jìn)一步完善。

二、山西煤炭行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用中存在的問題

（一）會計核算體系不完善

一方面，核算標(biāo)準(zhǔn)體系問題。目前，我國的會計準(zhǔn)則制度中，并沒有對煤炭企業(yè)的環(huán)境會計核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這使得企業(yè)在環(huán)境會計定量核算過程中，呈現(xiàn)“有漏洞可鉆”的態(tài)勢。如前文所述，山西省內(nèi)的煤炭企業(yè)也僅僅將國家強(qiáng)制規(guī)定的環(huán)境成本列入核算對象，而對于排污費(fèi)、水資源凈化費(fèi)用等，則采取避重就輕的原則，少核算甚至不核算，如此一來，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)計的環(huán)境會計核算量與實(shí)際量存在出入，降低了環(huán)境會計核算指標(biāo)的可行性。

另一方面，核算審計體系問題。如前文所述，2014年度，山西省內(nèi)的上市煤炭企業(yè)中，沒有任何一家進(jìn)行環(huán)境會計審計，這使得企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計的核算結(jié)果處于監(jiān)控的真空狀態(tài)，這無疑大大降低了煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息的可靠性。

（二）會計信息披露機(jī)制不健全

一方面，會計信息披露方式不統(tǒng)一。如前文所示，山西煤炭行業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，并沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致企業(yè)公布的環(huán)境會計信息缺乏可比性。

另一方面，會計信息披露內(nèi)容不全面。目前，山西煤炭行業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，存在項目內(nèi)容不全面的問題，例如，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益會計信息的披露內(nèi)容十分少，也并沒有對企業(yè)生產(chǎn)中可能遇到的不確定性環(huán)境會計信息給予反映，這對于企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的健康發(fā)展將帶來不利影響。

（三）企業(yè)會計人員素養(yǎng)不高

環(huán)境會計是一門綜合了會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個學(xué)科體系的新型學(xué)科，需要從業(yè)人員具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)。然而，就目前的現(xiàn)狀而言，山西省內(nèi)煤炭行業(yè)企業(yè)的會計從業(yè)人員素養(yǎng)還未能達(dá)到上述要求，例如，很多企業(yè)的會計人員對會計專業(yè)實(shí)務(wù)技能十分嫻熟，但缺乏環(huán)境專業(yè)的相關(guān)理論和實(shí)踐素養(yǎng)，這使得企業(yè)環(huán)境會計的核算、審計工作質(zhì)量并不高。

三、完善山西煤炭行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用的建議

（一）不斷完善環(huán)境會計核算體系

一方面，應(yīng)不斷健全環(huán)境會計的法規(guī)制度。山西地方政府應(yīng)盡快建立一套關(guān)于環(huán)境會計的地方法規(guī)，明確煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算時的具體標(biāo)準(zhǔn)，包括：核算的內(nèi)容、核算的指標(biāo)、核算的流程等，杜絕企業(yè)自我核算過程中的避重就輕。在健全完善的核算體系指導(dǎo)下，煤炭企業(yè)環(huán)境會計核算問題也能夠得到根治。

另一方面，增加對煤炭企業(yè)環(huán)境會計報告的審計環(huán)節(jié)。政府相關(guān)部門應(yīng)采取“兩級審核”的方式，對煤炭企業(yè)環(huán)境會計報告進(jìn)行審核，一級審核為：要求企業(yè)在提交環(huán)境會計報告時，提供自查審核報告；二級審核為：地方政府會計監(jiān)管部門對企業(yè)提交的環(huán)境會計報告進(jìn)行二次審核。如此一來，既能夠大大提升企業(yè)環(huán)境會計報告的真實(shí)性、完整性，又能提高企業(yè)環(huán)境會計的應(yīng)用自查水平。

（二）健全環(huán)境會計信息披露機(jī)制

一方面，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式。政府相關(guān)部門應(yīng)盡快編訂煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露參考模式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)的模式編訂環(huán)境會計信息報表，上交至有關(guān)監(jiān)管部門，如此一來，為企業(yè)環(huán)境會計信息的監(jiān)督管理提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)之間提交的環(huán)境會計信息具備可比性。

另一方面，完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。目前，山西省內(nèi)煤炭企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容主要為政府強(qiáng)制的管理費(fèi)用和應(yīng)繳稅費(fèi)，而對于其他非強(qiáng)制性環(huán)境會計費(fèi)用，如資源資產(chǎn)適用、開采、損耗等費(fèi)用并沒有明確提交，因此，政府相關(guān)部門應(yīng)出臺政策性文件，構(gòu)建完善性的煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化企業(yè)會計信息披露的全面性。

（三）提升企業(yè)會計從業(yè)人員素養(yǎng)

煤炭企業(yè)自身也應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部會計人員的培訓(xùn)和教育，例如，定期組織專業(yè)培訓(xùn)班、外出培訓(xùn)、與高校聯(lián)合培訓(xùn)等方法，培養(yǎng)既具備環(huán)境專業(yè)知識，又具備會計專業(yè)素養(yǎng)的“兩棲類”會計人才，全面提高企業(yè)會計人員的環(huán)境會計信息核算、披露和審計能力，為煤炭企業(yè)環(huán)境會計綜合實(shí)踐應(yīng)用能力的提升奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

煤炭企業(yè)若想獲得長遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，必須注重對環(huán)境的保護(hù)和不可再生資源的珍惜利用，而運(yùn)用環(huán)境會計理論，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的項目進(jìn)行精確核算，有著重要的意義。因此，在下一步的發(fā)展中，山西省內(nèi)的煤炭企業(yè)應(yīng)繼續(xù)推廣環(huán)境會計的應(yīng)用，并確保應(yīng)用的質(zhì)量，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：青海大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞： 石油勘探 會計準(zhǔn)則 財務(wù)

石油勘探行業(yè)是為國民經(jīng)濟(jì)提供戰(zhàn)略物資的先鋒行業(yè)，整體的經(jīng)營過程有著高投資，高風(fēng)險，長周期，產(chǎn)量遞減的特這，這更要求在研究和建立與此行業(yè)相適應(yīng)的生產(chǎn)企業(yè)會計核算過程。會計核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。

一、石油勘探行業(yè)會計的主要研究內(nèi)容

我國石油勘探行業(yè)會計的研究內(nèi)容與其他西方國家大致相同，都會涉及礦產(chǎn)資源確認(rèn)、計量、記錄與報告的所有方面，研究的重點(diǎn)集中在會計政策和會計方法的選擇、會計準(zhǔn)則的制定、儲量數(shù)量與儲量價值的確認(rèn)與揭示等，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則石油開采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權(quán)益的會計處理、油氣勘探的會計處理、油氣開發(fā)的會計處理、油氣生產(chǎn)的會計處理、披露等幾個方面。

二、石油勘探支出的確認(rèn)

在石油等礦業(yè)會計實(shí)踐中關(guān)于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認(rèn)為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲量沒有直接聯(lián)系的地質(zhì)與地球物理勘探費(fèi)用和勘探干井費(fèi)用都不應(yīng)資本化。而全部成本法則認(rèn)為，由于勘探活動的各個階段是不可分割的整體，并且目標(biāo)都是為了探明儲量，因而無論是哪一段都具有同樣的性質(zhì)，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會計謹(jǐn)慎性原則，我國也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的支出結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的勘探支出，扣除凈值后記入當(dāng)期損益。對于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露開采活動的有關(guān)下列信息：1.擁有國內(nèi)外的儲量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當(dāng)年期在國內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)宜的取得，勘探和開發(fā)各項全部支出的總額3.探明礦區(qū)權(quán)宜等相關(guān)設(shè)施的期末賬面原值金額及其計提方法，開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的期末金額賬面原價，累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額以及其計提方法。

三、會計準(zhǔn)則在石油勘探行業(yè)的重要性

會計準(zhǔn)則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權(quán)宜取得，勘探開發(fā)等開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露，規(guī)范了完整的石油開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理，與國際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發(fā)利用，也為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實(shí)的會計基礎(chǔ)，但是我國的會計準(zhǔn)則還有許多方面需要完善，我們應(yīng)該綜合考慮石油行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定和實(shí)施成本，同時加強(qiáng)對該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理論研究，對新會計準(zhǔn)則實(shí)施前后財務(wù)報告進(jìn)行對比分析等。

四、重視對石油行業(yè)會計人才的培養(yǎng)

1．石油行業(yè)會計人才將推動石油會計理論的繁榮與發(fā)展

對本行業(yè)會計人才屬性的獨(dú)特要求，即在具有良好的基礎(chǔ)會計理論與實(shí)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會計的特殊性決定了指導(dǎo)其發(fā)展的石油會計理論的特殊性，照搬通用會計理論難于適應(yīng)石油行業(yè)會計實(shí)踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會計人才應(yīng)熟練掌握和運(yùn)用石油會計理論。并且石油行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一個重要領(lǐng)域，其會計實(shí)踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會計理論的指導(dǎo)與輔助。

2．石油行業(yè)會計人才短缺現(xiàn)狀

我國現(xiàn)階段石油會計理論研究的特點(diǎn)可以概括為：研究起步晚、研究人員構(gòu)成面狹窄、研究方法單一且深度不夠。此種局面對石油行業(yè)會計人才培養(yǎng)的突出影響表現(xiàn)在人才培養(yǎng)初始階段，特別是院校培養(yǎng)過程中所需的理論資源儲備嚴(yán)重不足，我們能夠在初始教育的“白紙”上寫下的筆墨著實(shí)匾乏的理論土壤使植根其中的人才初始化培養(yǎng)嚴(yán)重“營養(yǎng)不良”。作為適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的石油行業(yè)會計人才，在其成為行業(yè)從業(yè)者前，頭腦中沒有成型的、明晰的理論框架做以指導(dǎo)，其實(shí)務(wù)能力與理論創(chuàng)新水平是值得懷疑的，而這恰是“石油行業(yè)會計人才培養(yǎng)問題研究”過程中值得認(rèn)真思考的第一個問題。

篇3

一、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

我國注冊會計師行業(yè)的成立已經(jīng)有20多年的歷史，對推動整個社會經(jīng)濟(jì)正常有序的發(fā)展起到了重要的作用。但是，近年來我國證券市場上頻繁出現(xiàn)的會計造假和審計失敗的事件，表明我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制存在一定的問題。

（一）監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊。我國會計行業(yè)的多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對事務(wù)所具有“指導(dǎo)”、“管理”或“監(jiān)督”職責(zé)的機(jī)構(gòu)除中注協(xié)外，還包括財政部、審計署、證監(jiān)會等。但由于各自職責(zé)不清，造成監(jiān)管主次不分、監(jiān)管不力。各政府部門都可以在有需要的情況下對事務(wù)所實(shí)施檢查，必然會造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題，不但影響事務(wù)所的日常經(jīng)營活動，也增加了政府的監(jiān)管成本。另外，機(jī)構(gòu)的重疊必然導(dǎo)致“踢皮球”現(xiàn)象；另一方面的問題是政府憑借其掌握的“特許、配額”等一些彈性稀缺資源進(jìn)行各種形式的“設(shè)租”行為，加劇了市場競爭的無序和審計服務(wù)質(zhì)量的低劣，使大量上市公司舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善，并導(dǎo)致了一定程度的腐敗。

（二）政府對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)程度過深。政府對行業(yè)干預(yù)過深主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的干預(yù)；對跨地區(qū)審計的限制；對審計對象的限制；對審計報告的干預(yù)。政府對行業(yè)的過多干預(yù)，擾亂了會計市場的公平競爭機(jī)制，限制了事務(wù)所的發(fā)展。尤其是對跨地區(qū)審計的限制，這種不公平競爭狀況的存在制約了會計行業(yè)的發(fā)展。另外，政府對企業(yè)經(jīng)營活動的干預(yù)，必然會影響到注冊會計師發(fā)表的審計意見。比如，審計某些國有企業(yè)時，主管部門為了保持局部穩(wěn)定或為了粉飾政府官員在任期間的政績，就會利用其所掌握的權(quán)利實(shí)行各種辦法干預(yù)審計工作，影響了審計報告。

（三）監(jiān)管的法律法規(guī)不完善。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補(bǔ)充的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范都做出了詳細(xì)、合理的規(guī)定，但同時也存在一定的問題：

1、由于這些法律法規(guī)立法的時間不一致，同時加上外界環(huán)境的變化，使得這些法律條文在涉及注冊會計師的法律責(zé)任上存在不一致之處。同時，在對注冊會計師權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定上也存在不對等的地方。

2、《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位沒有得到確認(rèn)，以致人民法院對訴訟案件裁決時認(rèn)為《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。

3、相關(guān)的法律法規(guī)中對民事法律責(zé)任的規(guī)定不夠詳細(xì)，對于注冊會計師及事務(wù)所的違法違規(guī)行為，我國的相關(guān)法律僅規(guī)定了對其追究的行政處罰和刑事處罰，很少涉及民事賠償處罰，這就使得注冊會計師及事務(wù)所的風(fēng)險收益比較大，而相對的違規(guī)成本比較小。

（四）行業(yè)自律機(jī)制薄弱，監(jiān)管效率低下。我國注冊會計師行業(yè)自律主要是通過注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查；同時，在各事務(wù)所內(nèi)建立各項內(nèi)部管理制度，以加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理和控制。一方面由于我國會計服務(wù)市場化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，行業(yè)協(xié)會自我保護(hù)和自律監(jiān)管力量薄弱，自律機(jī)制尚未建立；另一方面我國注冊會計師協(xié)會屬于財政部的一個下屬事業(yè)單位，具有半官方半自律的性質(zhì)。

自律監(jiān)管也存有缺陷：一是自律監(jiān)管的獨(dú)立性不夠，在行業(yè)自律管理中，由于協(xié)會與事務(wù)所之間存在會費(fèi)交納的利益關(guān)系，使得社會公眾懷疑協(xié)會的獨(dú)立性；二是協(xié)會的權(quán)威性不高，由于協(xié)會屬于一種民間職業(yè)團(tuán)體，其權(quán)威性不如政府高，懲戒措施有限。這些方面的因素，使得行業(yè)自律監(jiān)管的效率低下。

二、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，輔以獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管模式

目前，對于我國應(yīng)該采用哪種監(jiān)管體制，學(xué)者們各抒己見。比較有代表性的觀點(diǎn)是政府監(jiān)管模式、行業(yè)自律監(jiān)管模式、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合模式和獨(dú)立監(jiān)管模式。其實(shí)，不管選擇哪種監(jiān)管模式，都要以我國的政治經(jīng)濟(jì)體制、市場經(jīng)濟(jì)理念以及歷史文化背景為依據(jù)，最終目的是為了提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實(shí)保護(hù)公眾特別是投資者的利益，促進(jìn)職業(yè)服務(wù)市場的持續(xù)、健康發(fā)展。

所謂的監(jiān)管是建立在管理部門全面、真實(shí)掌握監(jiān)管對象相關(guān)信息的基礎(chǔ)上的，政府距離市場主體最遠(yuǎn)，很難全面、真實(shí)地掌握注冊會計師行業(yè)的特點(diǎn)及運(yùn)行規(guī)律，而協(xié)會距離市場主體最近且具有專業(yè)優(yōu)勢，同時協(xié)會可以通過加強(qiáng)行業(yè)組織之間的合作及與外界的交流，不斷地改進(jìn)和完善自己，因此行業(yè)自律監(jiān)管的作用不容忽視；獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)承擔(dān)監(jiān)督職能，對行業(yè)實(shí)施有效的、獨(dú)立的、透明的監(jiān)督，同時可以加強(qiáng)政府和協(xié)會的聯(lián)系和溝通，為行業(yè)維護(hù)公眾利益提供一種外部的保證；政府是從整體和大局上對行業(yè)進(jìn)行宏觀監(jiān)督，在一定程度上提高了行業(yè)的公信度，同時由于只有一種宏觀層面上的監(jiān)督，也避免了大包大攬造成的資源浪費(fèi)。最后，上述三者的管理均基于一種法律授權(quán)的基礎(chǔ)，這樣一種管理體制在強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)督的同時也保證了一種內(nèi)部監(jiān)管主體的相互制約，形成了一種法律授權(quán)、行業(yè)自律、政府監(jiān)督與獨(dú)立監(jiān)管并行的現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)管理體制。

（一）政府監(jiān)管方面改善的措施?！罢O(jiān)督”是指政府對行業(yè)的發(fā)展負(fù)有監(jiān)督、指導(dǎo)之責(zé)，政府監(jiān)管可以從以下幾個方面進(jìn)行改善：

1、明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象。為解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象，避免各職能部門職責(zé)不清導(dǎo)致的對注冊會計師行業(yè)的無效監(jiān)管，降低監(jiān)督檢查成本，減輕注冊會計師和會計師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，同時提高政府的監(jiān)管功效，應(yīng)對有權(quán)對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門做出相應(yīng)的調(diào)整。以財政部為主要領(lǐng)導(dǎo)部門，由有權(quán)對注冊會計師行業(yè)行使檢查監(jiān)督的部門組成聯(lián)席會議成員單位，建立聯(lián)席會議制度，定期或不定期地召開會議，進(jìn)行交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，聯(lián)合開展檢查工作，共同開展對會計師事務(wù)所及注冊會計師違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰，研究制定注冊會計師行業(yè)管理法規(guī)，檢查核實(shí)有關(guān)管理政策的落實(shí)情況等，形成一個務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

2、完善相關(guān)的法律制度。按《注冊會計師法》的規(guī)定，目前我國的會計師事務(wù)所可采用有限責(zé)任制和合伙制兩種形式。實(shí)踐證明，有限責(zé)任制不利于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，風(fēng)險成本比較小，不利于內(nèi)部制約。應(yīng)去掉“有限責(zé)任制”的形式，推行合伙制，既有助于完善民事賠償機(jī)制，又有利于會計師的內(nèi)部牽制，降低違規(guī)風(fēng)險。同時，完善統(tǒng)一現(xiàn)有法律規(guī)定不一致的地方，盡量使其趨同，明確《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位。

3、加大違規(guī)者的處罰成本，降低其預(yù)期風(fēng)險收益。目前，在會計行業(yè)中，一些違法違規(guī)者往往基于風(fēng)險成本與收益比較差異，在差異較大時，不惜以身試法，攫取非法經(jīng)濟(jì)利益。因此，在注冊會計師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執(zhí)業(yè)者罪名成立，不但有責(zé)任的合伙人要承擔(dān)金錢和名譽(yù)上的責(zé)任，其所在的事務(wù)所也可能因此背負(fù)沉重的債務(wù)。改變我國現(xiàn)行的只對責(zé)任人實(shí)施行政處罰、刑事處罰不力、幾乎無民事處罰的現(xiàn)象，形成對其民事賠償處罰機(jī)制。

（二）行業(yè)協(xié)會監(jiān)管方面的改善措施?！靶袠I(yè)協(xié)會監(jiān)管”是行業(yè)的具體管理事務(wù)由行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)。為了體現(xiàn)行業(yè)協(xié)會的獨(dú)立性，行業(yè)協(xié)會應(yīng)逐步從掛靠行政機(jī)關(guān)中獨(dú)立出去，政府公職人員不能在協(xié)會任職，協(xié)會會員不得在政府部門擔(dān)任相關(guān)的職務(wù)，使協(xié)會擺脫半官方半自律的性質(zhì)。具體可以從以下幾個方面改善：

1、健全行業(yè)自律組織體系。協(xié)會應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格管理，推行執(zhí)業(yè)道德，提供高質(zhì)量的培訓(xùn)計劃，加強(qiáng)管轄范圍內(nèi)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量調(diào)查與懲戒工作，督促CPA公正執(zhí)業(yè)。健全行業(yè)自律組織體系，建立會員大會、理事會、秘書處三方相互制衡的內(nèi)部治理體系。中注協(xié)對省注協(xié)實(shí)行垂直一元化業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，自上至下設(shè)立監(jiān)管部門，建立有效的監(jiān)管制度。

2、建立同業(yè)復(fù)核制度。各省注協(xié)成立統(tǒng)一要求、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的同業(yè)互查組，成員主要由非執(zhí)業(yè)會員構(gòu)成。非執(zhí)業(yè)人員的加入可以緩解我國CPA人員不足，同時也增加了互查組的獨(dú)立性。在成立復(fù)核小組時有關(guān)部門要制定合理的方法和程序，選拔優(yōu)秀的非執(zhí)業(yè)人員，調(diào)動他們的積極性。復(fù)核小組對被復(fù)核會計師事務(wù)所的制度、報告和業(yè)務(wù)等進(jìn)行審核，做出評價并出具同業(yè)復(fù)核報告。為增加透明度，報告必須是公開的，公眾可以隨時查閱被復(fù)核會計師事務(wù)所的同業(yè)復(fù)核報告和相關(guān)資料。

3、盡快制定會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。進(jìn)一步嚴(yán)格對執(zhí)業(yè)注冊會計師的審查制度、年檢制度；完善行業(yè)業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度；建立CPA與事務(wù)所誠信檔案；完善后續(xù)教育，加大后續(xù)教育執(zhí)行力度。

（三）獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)立。政府監(jiān)管是否公平是新的行業(yè)管理體制能否有效運(yùn)作的決定因素。因此，應(yīng)成立一獨(dú)立于政府和會計師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，尤其是在經(jīng)濟(jì)等方面獨(dú)立于注冊會計師和事務(wù)所。同時，該機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)以非執(zhí)業(yè)人員為主，以審核、監(jiān)督注冊會計師協(xié)會的獨(dú)立性。

獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)對政府監(jiān)管職能的執(zhí)行情況，以及執(zhí)行的效果進(jìn)行檢查分析，防止政府過多地干預(yù)注冊會計師行業(yè)，以影響其迅速發(fā)展。發(fā)現(xiàn)政府在監(jiān)管過程中的問題時，及時向有關(guān)上級政府部門反映，以進(jìn)行改善和解決。

篇4

關(guān)鍵詞：通信行業(yè);企業(yè);會計內(nèi)部;管控;研究

近年來，伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，各大企業(yè)的競爭力也不斷的增加，通信行業(yè)也不例外。由于2008年電信的重新組合使通信行業(yè)形成了中國電信、中國移動以及中國聯(lián)通的三國鼎立的局面，同時使得通信行業(yè)的競爭力也空前加大。為此，企業(yè)要想在這個競爭激烈的市場上占有一席之地，保持長久的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益可以平穩(wěn)發(fā)展，就必須完善企業(yè)內(nèi)部的會計管控體系，以降低通信行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部自身的收益，滿足市場發(fā)展的需要，增強(qiáng)企業(yè)自身的管理體系，為企業(yè)長期平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將對通信行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)會計管控做出一定的分析與研究，以保證通信行業(yè)能夠長期有效的發(fā)展。

一、當(dāng)前通信行業(yè)相關(guān)的企業(yè)會計內(nèi)部管控存在的不足

隨著通信行業(yè)在人民生活領(lǐng)域的不斷穿梭與滲透，其發(fā)展最終取得了比較令人滿意的成果。但是，與國際的比較成熟的會計內(nèi)部管控體制相比，我國的通信行業(yè)會計管理體制還存在著一些不足需要我們?nèi)ソ鉀Q。

1.企業(yè)會計內(nèi)部管控受環(huán)境問題的影響

當(dāng)前，我國的三大主要通信運(yùn)營商都是由我國的電信改組而形成。所以，企業(yè)內(nèi)部股份中，國有股份占據(jù)了很高的一部分比例，而且，我國的很多通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)管理層大部分都是有股東直接進(jìn)行擔(dān)任，董事會中的成員對企業(yè)也有直接管理的權(quán)利，這就導(dǎo)致了企業(yè)管理者與所有者的權(quán)利模糊不清，為企業(yè)內(nèi)部開設(shè)會計管控，為其提供了一了個沒有監(jiān)督權(quán)利的企業(yè)環(huán)境，一定程度上限制了企業(yè)內(nèi)部會計管控體制的發(fā)展。

2.企業(yè)內(nèi)部會計管控受會計風(fēng)險的影響

通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)資金比較密集，屬于資金密集型企業(yè)，為此，通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)其管理中的財務(wù)風(fēng)險管理顯得尤為重要。企業(yè)中，一旦在資金活動的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)差池，就會引起企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)一定的財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)困難。所以，企業(yè)要想擁有一個完善的會計內(nèi)部管控體制，就必須大力加強(qiáng)財務(wù)管理的力度，降低企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，以推動企業(yè)快速發(fā)展。但是，由于通信行業(yè)在很長一段時間里市場經(jīng)濟(jì)都處于壟斷的位置，為此，我國的通信相關(guān)企業(yè)普遍的缺乏對財務(wù)風(fēng)險的管理以及具有針對性的管理，是通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)缺乏解決突發(fā)事件的應(yīng)對措施，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展嗲來了一定的影響。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制體系問題

近年來，我國很大一部分通信行業(yè)有關(guān)企業(yè)對自身會計內(nèi)部控制都實(shí)行了細(xì)則化，對企業(yè)中的每個相關(guān)的業(yè)務(wù)流程都建立起了相應(yīng)的控制點(diǎn)，與此同時，為了信息記錄又在控制點(diǎn)上設(shè)置了一些相應(yīng)的有關(guān)文檔。從實(shí)際的效果上看，這一舉動非但沒給企業(yè)帶來一定的便利，反而增多了企業(yè)內(nèi)部會計管控復(fù)雜的操作規(guī)章和審批程序，降低了其工作的效率，一定程度上限制了企業(yè)通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展腳步。

4.企業(yè)內(nèi)部會計信息管理存在問題

企業(yè)內(nèi)部會計管控受企業(yè)信息管理的全面性、準(zhǔn)確性以及時效性的影響，一旦企業(yè)內(nèi)部的信息管理出現(xiàn)了狀況，使得企業(yè)當(dāng)中很多人對自己所工作的責(zé)任不夠清楚，一旦發(fā)現(xiàn)問題后，就無法通過會計信息管理系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)虧，相互之間推卸責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部會計細(xì)心管理中存在的問題，導(dǎo)致企業(yè)的管理體制不完善，影響企業(yè)發(fā)展。

二、通信行業(yè)相關(guān)的企業(yè)會計內(nèi)部管控措施

從以上的分析可以看出，通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)要想長期有效發(fā)展，并得到很好的收益，就要采取一定的有效的措施，解決上述問題，推動企業(yè)發(fā)展。

1.改善企業(yè)內(nèi)部會計管控的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會計管控的環(huán)境改善需要從以下三點(diǎn)著手，即：

（1）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部員工的思想

要提高企業(yè)內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識，為企業(yè)塑造出統(tǒng)一的、良好的文化形象。由于當(dāng)前通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)不斷的增多，內(nèi)部大多實(shí)行多層次的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了員工之間以及部門之間的相互溝通效率降低。所以，需要加強(qiáng)企業(yè)文化，令企業(yè)所有員工的思想統(tǒng)一，為企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

（2）對企業(yè)內(nèi)部職務(wù)做好調(diào)整，不允許職務(wù)之間出現(xiàn)分離的現(xiàn)象

企業(yè)內(nèi)部要做好職務(wù)的調(diào)整，不允許企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職務(wù)分離的現(xiàn)象，通知還要不斷的去完善企業(yè)會計內(nèi)部權(quán)責(zé)體系，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計的管控。

（3）嚴(yán)格遵循國家出臺的相關(guān)法規(guī)政策，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部股權(quán)的結(jié)構(gòu)。

2. 通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會計風(fēng)險管理

當(dāng)前，我國大部份的企業(yè)就如何有效的對實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計風(fēng)險管理采取以下來兩點(diǎn)措施：

（1）我國的通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)的工作人員以及管理者普遍的缺乏風(fēng)險管理意識，為此，企業(yè)要對這些人進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，塑造企業(yè)全體員工的風(fēng)險觀念。

（2）企業(yè)在對內(nèi)部會計的所有員工職責(zé)了解的基礎(chǔ)之上，從而不斷的去完善對企業(yè)風(fēng)險評估的管理體制，包括對企業(yè)風(fēng)險管理績效的評價。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計信息的管理

依據(jù)當(dāng)前我國通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會計信息管理不健全的情況來看，企業(yè)內(nèi)部會計信息管理要從以下來兩點(diǎn)進(jìn)行改變：

（1）企業(yè)內(nèi)部全體相關(guān)人員要支持企業(yè)的信息交流，依照一定的時間在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息交流，獲取確認(rèn)企業(yè)信息管理的系統(tǒng)。

（2）要保障企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)信息能夠在企業(yè)內(nèi)部中的各個階層直接進(jìn)行交流與溝通，傳遞信息管理的想法，使得企業(yè)信息管理體制更加的完善。

4.健全企業(yè)內(nèi)部會計管控體制，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展

一方面，對于一個企業(yè)來說，會計控制體系的有效發(fā)展，可以帶動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對企業(yè)會計內(nèi)部實(shí)施管控體制，需要簡化業(yè)務(wù)流程，對不同的企業(yè)風(fēng)險要實(shí)施合理的分級負(fù)責(zé)，同時還要合理的授權(quán)與控制。對于企業(yè)中的一些比較大的風(fēng)險的問題要由企業(yè)的相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層一起決策，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)個人全部的人發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的會計管控體系還要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的管理，優(yōu)化管理部門工作的流程，有效的解決企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性、控制力不夠強(qiáng)大以及企業(yè)對基層人員的要求超過了其承載的范圍內(nèi)的問題，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

三、結(jié)語

近年來，伴隨著國內(nèi)企業(yè)數(shù)目不斷的增多，企業(yè)的競爭力也不斷的增多，企業(yè)為了能夠在競爭激烈的市場上站穩(wěn)腳步，必須建立一個比較完善的內(nèi)部會計管控體制，以促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。就通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會計內(nèi)部管控而言，當(dāng)前的通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會計內(nèi)部管控中還存在一定的問題，急需我們?nèi)ソ鉀Q。例如，企業(yè)會計內(nèi)部管控受環(huán)境問題的影響，其管控的作用不能夠有效的發(fā)揮出來;受企業(yè)內(nèi)部會計控制體系問題的影響，一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等。為此，必須采取一些有效的措施去解決這些問題，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，確保企業(yè)能夠在競爭市場上長期有效的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：食品行業(yè) 社會責(zé)任會計 信息披露

迄今為止，盡管國內(nèi)外學(xué)者針對社會責(zé)任會計的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但針對信息披露的研究仍處于初級階段，很大程度上只停留在企業(yè)是否履行社會責(zé)任，尚未形成一套全面、系統(tǒng)的社會責(zé)任會計披露體系。食品行業(yè)與人民群眾生活息息相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的法律意識的提高，食品生產(chǎn)的安全和市場監(jiān)督日益受到各方的關(guān)注，因此，加強(qiáng)食品行業(yè)社會責(zé)任會計理論與實(shí)踐的研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以沃爾瑪“過期肉”“真假驢肉”事件為例，分析食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題及成因，并結(jié)合現(xiàn)狀，提出相對應(yīng)的解決措施，從而提高食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息整體披露質(zhì)量和水平，進(jìn)而促進(jìn)食品行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露實(shí)例分析

（一）案例簡介

“沃爾瑪”公司是一家美國的世界性連鎖企業(yè)，以營業(yè)額計算為全球最大的公司，其控股人為沃爾頓家族，總部位于美國阿肯色州的本頓維爾，主要經(jīng)營領(lǐng)域是零售業(yè)，也是世界上雇員最多的企業(yè)。連續(xù)三年在美國《財富》雜志世界500強(qiáng)企業(yè)中居于首位，其在中國也占有相當(dāng)?shù)氖袌觥?013年，沃爾瑪被查出在驢肉中摻雜狐貍?cè)猓徊橹?，沃爾瑪以遭受供?yīng)商欺騙為由撇清自身任；2014年8月，沃爾瑪內(nèi)部員工爆料，稱其用過期肉制作熟食，對此，沃爾瑪連夜銷毀證據(jù)，并以員工操作失誤為由做出回應(yīng)，執(zhí)法部門因證據(jù)不足沒有做出任何法律懲罰行為。本文按照時間的順序?qū)唧w事件發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行了整理，如下頁表1、表2所示。

（二）案例問題分析

1.從社會責(zé)任意識層面分析。在事發(fā)的一個月的時間里，衛(wèi)生部門、質(zhì)檢部門、“沃爾瑪”均未向公眾做出解釋，社會責(zé)任意識嚴(yán)重缺失。在“過期肉”事件中，為了維護(hù)企業(yè)形象，“沃爾瑪”更是銷毀證據(jù)，拒不承認(rèn)，把責(zé)任推脫至員工身上，對整個事件的信息一再隱瞞，造成事態(tài)進(jìn)一步惡化，致使更多的不安全食品流入市場。為了企業(yè)形象和高額的經(jīng)濟(jì)效益，完全不顧此次事件對社會、對企業(yè)自身、對食品行業(yè)所造成的危害。

2.從披露內(nèi)容、形式層面分析。在這兩次事件中，“沃爾瑪”僅僅做了簡單回應(yīng)和產(chǎn)品召回，沒有主動出具任何檢測性的報告，或是出具獨(dú)立的社會責(zé)任會計報告向公眾和社會做真實(shí)全面的情況披露，更為重要的是，在“真假驢肉”事件中，并沒有將狐貍?cè)獯骟H肉的這一重要事實(shí)進(jìn)行重點(diǎn)說明，信息的不對稱，導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真。

3.從檢測標(biāo)準(zhǔn)和評判標(biāo)準(zhǔn)層面分析?！斑^期肉”曝光后，質(zhì)監(jiān)局和監(jiān)管局成立聯(lián)合小組展開調(diào)查，采用抽樣與現(xiàn)場調(diào)查，結(jié)果顯示證據(jù)不足，無法確認(rèn)舉報是否屬實(shí)。針對肉質(zhì)的檢測應(yīng)當(dāng)有全面、精確的微觀檢測儀器和科學(xué)的檢測方法，而在此次事件中，現(xiàn)場調(diào)查顯然太過簡單，沒有科學(xué)的評判體系和權(quán)威的評判專家，缺少技術(shù)含量，檢測結(jié)果讓人難以信服。

4.從食品監(jiān)管和法律體系層面分析。在“過期肉”與“真假驢肉”這兩個事件中，一方面，商家熟食銷售存在投機(jī)行為，鉆了法律的漏洞，目前在我國，熟食的生產(chǎn)日期應(yīng)該從宰殺的日期開始核算，還是從烹飪時的日期開始核算，在法律體系中并沒有明確的界定，致使消費(fèi)者“有苦說不出”，權(quán)益無法得到保障；另一方面，食品企業(yè)供應(yīng)鏈安全形同虛設(shè)，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，缺少監(jiān)督和互相牽制崗位，致使食品在供應(yīng)環(huán)節(jié)漏洞百出，極易引發(fā)食品安全事故。

5.從政府部門執(zhí)法及社會監(jiān)督層面分析。政府部門在執(zhí)法過程中常常處于孤立狀態(tài)，導(dǎo)致信息流轉(zhuǎn)出現(xiàn)延誤，影響了整個事件的處理進(jìn)程。如果各部門聯(lián)合起來，互相交流信息，建立起一張完整的信息網(wǎng)，將會提高辦事效率，還能起到互相監(jiān)督的作用。目前我國還未設(shè)立第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在安全事故發(fā)生后，缺乏執(zhí)法監(jiān)控，同時，對政府部門的執(zhí)法進(jìn)程和執(zhí)法效果不能及時地做出評判，這在一定程度上削弱了公眾對政府部門的信賴程度，不利于社會的穩(wěn)定。

二、食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在問題及成因分析

（一）實(shí)施社會責(zé)任會計報告的企業(yè)所占比重較小。由于社會責(zé)任會計在我國起步較晚，企業(yè)重視程度不夠，多數(shù)企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息時主動性不強(qiáng)。根據(jù)《金蜜蜂中國社會責(zé)任報告研究2015》數(shù)據(jù)整理顯示（見表3），雖然近年來披露數(shù)量呈現(xiàn)遞增趨勢，尤其是2008―2009年，增長率從42%上升到74%，但相對國內(nèi)龐大的企業(yè)群體來說，所占整體的比重仍偏小。

（二）披露原則缺陷，社會責(zé)任會計信息主動披露意識淡薄。由于缺乏強(qiáng)制性披露原則，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)自愿性缺失，披露意識淡薄，不愿披露社會責(zé)任會計信息，即使披露，信息的內(nèi)容也較為空洞，如一些食品加工企業(yè)對直接影響人體健康的食用添加劑等安全信息沒有進(jìn)行重點(diǎn)披露，這使得消費(fèi)者對企業(yè)食品安全信息的了解進(jìn)一步減弱，導(dǎo)致消費(fèi)者對食品行業(yè)逐漸失去信心。

（三）社會責(zé)任會計信息披露形式單一。目前我國食品行業(yè)社會責(zé)任會計報告的企業(yè)很少，披露形式更是欠缺。根據(jù)相關(guān)研究顯示，企業(yè)多是通過年報的形式，以年報中董事會報告的一部分進(jìn)行披露，篇幅較小，大多都是描述性的報告。雖然描述性財務(wù)報告也屬于社會責(zé)任報告，但僅僅采用文字?jǐn)⑹龅姆绞竭M(jìn)行描述，沒有其他的附加說明或是以獨(dú)立的社會責(zé)任會計報告進(jìn)行披露，且所使用的披露工具多樣化，造成不同企業(yè)對同樣問題有不同的側(cè)重點(diǎn)，同行業(yè)會計信息不具備可比性，信息的真實(shí)程度和客觀程度不能得到保障，因而很難滿足利益相關(guān)者的決策需求。

（四）社會責(zé)任會計信息披露評判標(biāo)準(zhǔn)不明確。我國關(guān)于社會責(zé)任會計理論基礎(chǔ)的研究較為薄弱，尚未設(shè)立專業(yè)性的研究機(jī)構(gòu)，也鮮有這方面的政策標(biāo)準(zhǔn)。在涉及大量難以量化的信息時，沒有一個明確的判定方法和評定標(biāo)準(zhǔn)，比如在涉及食品質(zhì)量安全的添加劑的劑量用法上，缺乏精確的數(shù)字對比依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)難以全面披露利益相關(guān)者所需求的社會責(zé)任會計信息，極易引發(fā)食品安全問題。

（五）社會責(zé)任會計信息披露的核算范圍難以確定，提供信息披露成本過高。社會責(zé)任會計是一門交叉性的學(xué)科，核算范圍廣泛并且復(fù)雜，由于缺乏社會責(zé)任會計相關(guān)核算披露規(guī)范，缺乏專業(yè)的技術(shù)人才和專業(yè)設(shè)備，企業(yè)對發(fā)生的不以交易形式進(jìn)行的社會責(zé)任事項的社會成本和效益很難準(zhǔn)確地進(jìn)行確認(rèn)和計量，增加了披露的難度，造成披露成本過高。

（六）社會責(zé)任信息披露政策法規(guī)不完善。政府部門在食品行業(yè)的立法工作上存在不足，由于缺乏本行業(yè)的適應(yīng)性會計準(zhǔn)則，企業(yè)在披露的選擇方法和內(nèi)容上具有更廣的選擇范圍，容易造成放大與縮小效應(yīng)；相關(guān)法規(guī)的缺失，使企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露時，針對財務(wù)信息披露的多，對非財務(wù)信息披露很少涉及；對企業(yè)有利的信息披露的多，不利的則少披露。

（七）社會責(zé)任第三方審計的缺失。企業(yè)社會責(zé)任會計報告是傳遞企業(yè)社會責(zé)任的重要載體，其真實(shí)性及可靠性對會計信息使用者有著重要的參考和使用值價值。但由于缺少第三方審計，企業(yè)在進(jìn)行信息披露時，刻意回避社會責(zé)任會計信息的披露，或者只披露對自己有利的，不利的方面隱瞞不報，無法提供全面真實(shí)的社會責(zé)任會計信息。

三、規(guī)范食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的措施

（一）健全社責(zé)任會計信息披露的原則。實(shí)施強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合、真實(shí)性與客觀性相結(jié)合的披露原則。同時借助法律制度的力量，培養(yǎng)企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的主動性，增強(qiáng)企業(yè)的披露意愿，用定性和定量的信息、以貨幣形式體現(xiàn)出來的信息和實(shí)物信息，充分客觀地反映企業(yè)的社會責(zé)任會計信息，為企業(yè)利益相關(guān)者提供真實(shí)、全面、有效的需求信息，以使其對食品企業(yè)所提供的社會責(zé)任會計信息有全面的了解，并做出準(zhǔn)確的評判。

（二）完善食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露的形式。借鑒法國食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，追求會計創(chuàng)新的同時也不丟失會計傳統(tǒng)，大力推廣社會責(zé)任會計信息披露的工作。完善原有的食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露形式，保留現(xiàn)有的會計報表。同時在報表附注中加以補(bǔ)充說明，增加非財務(wù)信息的披露；或者采用獨(dú)立的社會責(zé)任會計報告。獨(dú)立報告在披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息中屬于比較成熟的形式，采用文字、表格、圖形的方法，以獨(dú)立的會計科目，按照規(guī)范的核算計量準(zhǔn)則，通過編制獨(dú)立的社會責(zé)任報告，如社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表，內(nèi)容充分詳細(xì)、便于操作，實(shí)務(wù)指導(dǎo)性強(qiáng)，對其他國家社會責(zé)任會計信息披露的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，值得我們學(xué)習(xí)。

（三）規(guī)范食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的評判標(biāo)準(zhǔn)。食品質(zhì)量安全是食品行業(yè)的核心，把好質(zhì)量關(guān)是第一要務(wù)，也是食品行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的保障。應(yīng)根據(jù)食品行業(yè)的特殊性，建立精確的質(zhì)量安全計量指標(biāo)及嚴(yán)格的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行數(shù)據(jù)化管理，降低放大效應(yīng)和縮小效應(yīng)帶來的損害，確保社會責(zé)任會計信息的規(guī)范性。

（四）明確食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的范圍，降低企業(yè)披露成本。完善原有的食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露范圍，即環(huán)境質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和社區(qū)質(zhì)量，同時增加以食品質(zhì)量安全為核心的社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容，以體現(xiàn)社會責(zé)任會計信息披露的真實(shí)性。為降低企業(yè)披露成本，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營需求，對一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)項目，政府及相關(guān)部門應(yīng)給予一定的設(shè)備支持和資金幫助， 降低企業(yè)在設(shè)備設(shè)施上的投入。

（五）建立和完善相關(guān)法律體系以及人才培養(yǎng)制度。政府和食品監(jiān)管部門應(yīng)該做好相關(guān)的立法工作，健全食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的法律法規(guī)以及部分強(qiáng)制性的行為實(shí)施制度；制定系統(tǒng)的食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露細(xì)則；加強(qiáng)執(zhí)行人員的執(zhí)法力度和政府的監(jiān)管能力，并適當(dāng)加重懲罰力度，以保證立法工作實(shí)施的高效性。將社會責(zé)任會計教育提上日程，建立系統(tǒng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，提升食品企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)對傳統(tǒng)會計人員的培養(yǎng)與教育，提高會計人員的社會責(zé)任意識，加強(qiáng)外界宣傳力度，使其與社會責(zé)任會計接軌，以保證社會責(zé)任會計信息的披露能夠高效率地開展。

（六）增強(qiáng)監(jiān)管力度，建立第三方審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為了防止信息流出現(xiàn)斷層和相互隱瞞的現(xiàn)象，確保信息的全面真實(shí)，政府部門要加強(qiáng)信息監(jiān)管；設(shè)立專門的審計監(jiān)督部門，獨(dú)立于企業(yè)和地方政府部門，定期對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行抽樣式的檢查，借助社會第三方審計的監(jiān)督職能和執(zhí)法力度，不斷規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露行為，以保證披露的信息充分、可靠。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；問題；對策

一、中小會計師事務(wù)所存在的問題

1、規(guī)模小而導(dǎo)致惡性競爭。截止到2008年，我國擁有7，143家會計師事務(wù)所，其中大型會計師事務(wù)所的數(shù)量不到400家，中小會計師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)超過了6，000家，占全行業(yè)的90％以上，這些事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險能力小。所以，眾多中小會計師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭，頻繁壓低價格搶奪市場，提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化，競爭相當(dāng)激烈，規(guī)模小而導(dǎo)致的惡性競爭使我國中小會計師事務(wù)所出現(xiàn)大量的短期行為，無暇顧及長期的發(fā)展。

2、人力資源匱乏。在中小事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊會計師中又有相當(dāng)一部分存在人員老化問題，年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏的問題。隨著四大的進(jìn)入，本土事務(wù)所越來越多的注冊會計師向四大流入，使得我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所在一定程度上成了四大培養(yǎng)人才的基地，甚至有些中小會計師事務(wù)所的核心員工流失嚴(yán)重。注冊會計師流失和現(xiàn)有人員年齡結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的人力資源匱乏，對中小會計師事務(wù)所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。

3、從業(yè)人員素質(zhì)偏低。中小會計師事務(wù)所注冊會計師中的高學(xué)歷人才寥寥無幾，執(zhí)行管理咨詢等高端業(yè)務(wù)較為困難，無法滿足高端客戶的需要。而中小會計師事務(wù)所又難以像大型會計師事務(wù)所一樣建立完備的人員培訓(xùn)機(jī)制，在既有客戶業(yè)務(wù)不斷拓展，對審計服務(wù)的需求上層次時，沒能與客戶一同成長，無法跟進(jìn)導(dǎo)致客戶流失，只能轉(zhuǎn)而繼續(xù)在市場中尋求低端客戶。從業(yè)人員的素質(zhì)影響了中小會計師事務(wù)所的服務(wù)水平，成為了限制其發(fā)展的瓶頸。

4內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡。中小會計師事務(wù)所在內(nèi)部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規(guī)模普遍很小，權(quán)力集中在一個或幾個人手中，管理者主要關(guān)心的是個人的短期收入，而不是事務(wù)所的長期發(fā)展，質(zhì)量意識和風(fēng)險意識不足，導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所的分配機(jī)制不合理，內(nèi)耗行為嚴(yán)重；其次，事務(wù)所的三級復(fù)核制度并沒有切實(shí)地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題；再次，很多中小會計師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵機(jī)制。

5、文化建設(shè)匱乏。會計師事務(wù)所文化是由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)行為上，還體現(xiàn)在社會價值當(dāng)中，中小會計師事務(wù)所一般較少參加各種社會公益活動，并且對于公益活動普遍不夠關(guān)注，導(dǎo)致其難以通過樹立積極參與社會公益的形象，提高社會知名度，建立積極的文化氛圍。

二、解決對策

1、細(xì)分客戶群。我國中小企業(yè)可按其對審計產(chǎn)品的需求特征細(xì)分為三類：第一種類型的中小企業(yè)為低端客戶，對于審計產(chǎn)品的需求來自外部壓力：第二種類型的中小企業(yè)為成長型客戶，其對審計產(chǎn)品的需求有外在動因和自身的內(nèi)在動因；第三種類型的中小企業(yè)客戶為高端型客戶，這類客戶所需求的服務(wù)從會計、審計和簿記服務(wù)拓展至稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢等高層次的服務(wù)。中小會計事務(wù)所可以針對這三類客戶開發(fā)不同的審計產(chǎn)品，通過準(zhǔn)確的市場定位以及自身的資源優(yōu)勢，向其提供差別化的專業(yè)服務(wù)，從而擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，避免惡性競爭。

2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會計師事務(wù)所通常是由部門負(fù)責(zé)人或合伙人憑借個人好惡來決定升遷事宜，造成升遷上缺乏公平，很多優(yōu)秀員工的流失，就是因為對于升遷機(jī)制的不滿。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開放、不畏挑戰(zhàn)、勇于探索、善于接受新事物的注冊會計師。會計師事務(wù)所也有很多薪酬分配辦法，常見的有固定工資加出差補(bǔ)助、固定工資加項目分紅和固定工資加獎金等，所以，中小會計師事務(wù)所要建立更為公平合理的收入分配制度，把員工的貢獻(xiàn)與薪酬分配統(tǒng)一起來。這樣，一方面可以促進(jìn)員工的積極性；另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風(fēng)險。

3、建立員工培訓(xùn)制度。很多中小會計師事務(wù)所往往只關(guān)注短期利益，不愿招聘工作經(jīng)驗少的畢業(yè)生，又擔(dān)心培訓(xùn)的員工被同行挖走，因此對員工培訓(xùn)不積極，造成員工得不到系統(tǒng)訓(xùn)練，很多事務(wù)所都是讓員工在工作中學(xué)習(xí)和摸索，員工成長的速度過慢，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險加大。中小會計師事務(wù)所應(yīng)該將員工培訓(xùn)的重心前移，對潛在的員工提前進(jìn)行培訓(xùn)，選擇大學(xué)中比較優(yōu)秀的人才與其確定就業(yè)意向，聯(lián)合高等院校進(jìn)行早期的職業(yè)培訓(xùn)，并主動為其提供實(shí)習(xí)的機(jī)會。通過這種訂單式的人才培養(yǎng)制度，可以使事務(wù)所的新進(jìn)員工具備更完善的理論知識和實(shí)際經(jīng)驗，加強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力，提高事務(wù)所的服務(wù)水平。

4、健全內(nèi)部管理制度。中小會計師事務(wù)所多采用封閉、高度集中的直線組織模式，其一般只設(shè)置兩個管理層次。因此，要重視和完善內(nèi)部控制制度，認(rèn)識內(nèi)部控制制度的重要性，牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先，穩(wěn)健經(jīng)營的指導(dǎo)思想，并依靠合理的制度，提高員工遵守內(nèi)部控制的自覺性，使事務(wù)所能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

5、加強(qiáng)事務(wù)所行為文化建設(shè)。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營、學(xué)習(xí)娛樂中產(chǎn)生的，折射出事務(wù)所精神和價值觀的文化現(xiàn)象。中小會計師事務(wù)所應(yīng)鼓勵員工在工作、學(xué)習(xí)等方面融入與現(xiàn)代社會先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的行為模式和高尚的倫理道德，加強(qiáng)事務(wù)所員工與社會的良性互動，鼓勵員工參加公益活動，樹立事務(wù)所熱心公益的形象，并對正面形象進(jìn)行宣傳，通過榜樣的力量，加強(qiáng)事務(wù)所整體行為文化。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]于濱。會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略.中國審計，2002.10.

篇7

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 行業(yè)專長 研究述評

一、 引言

會計師事務(wù)所的行業(yè)專長是指會計師事務(wù)所擁有的對某一行業(yè)的專有知識和專業(yè)技能，是會計師事務(wù)所對特定行業(yè)的審計技術(shù)進(jìn)行額外投入而形成。自從上世紀(jì)70年代美國解除對審計市場的管制，審計市場競爭開始加劇(M?her 等. 1992)，當(dāng)時的“”都意圖爭取其他事務(wù)所的客戶以擴(kuò)大市場份額。由于這種戰(zhàn)略屬于零和博弈，因此導(dǎo)致了價格戰(zhàn)和整個行業(yè)利潤的降低（Wall Street Journal 1985a,1985b,1987；Work 1985）。會計師事務(wù)所需要尋求某種有效的競爭戰(zhàn)略以增強(qiáng)其競爭優(yōu)勢。上世紀(jì)90年代初，行業(yè)專門化的競爭策略得到各大會計師事務(wù)所的高度重視，各大事務(wù)所紛紛開始按照客戶的行業(yè)特征改變組織結(jié)構(gòu)，并極力向客戶展示各自所具有的行業(yè)專長，而之前會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)是按照其自身的業(yè)務(wù)類別進(jìn)行分類，即按照審計、稅務(wù)、咨詢等分類(Public Accounting Report 1993, 1995)。如今，國際四大事務(wù)所仍在竭盡全力推銷其行業(yè)專長，從各家事務(wù)所的網(wǎng)站對自身特征的描述就能看出。

在國外，從1967年Zeff和Fossum用會計師事務(wù)所在特定行業(yè)的市場份額來對會計師事務(wù)所的行業(yè)專長進(jìn)行計量之后，出現(xiàn)了大量的文獻(xiàn)對會計師事務(wù)所的行業(yè)專長及其對審計市場的影響進(jìn)行研究，這些文獻(xiàn)的研究結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)了會計師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長的重要性。本文擬對國外已有的會計師事務(wù)所行業(yè)專長的研究文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和梳理，以期促進(jìn)今后國內(nèi)會計師事務(wù)所行業(yè)專長的研究。國外關(guān)于會計師事務(wù)所行業(yè)專長的研究主要可劃分為四個方面：第一，會計師事務(wù)所行業(yè)專長的計量；第二，事務(wù)所行業(yè)專長與審計收費(fèi)的關(guān)系；第三，事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系；第四，事務(wù)所形成行業(yè)專長的影響因素。本文主要從事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系方面進(jìn)行討論。

二、 審計質(zhì)量與行業(yè)專長關(guān)系的研究

會計師事務(wù)所的行業(yè)專長是會計師事務(wù)所對特定行業(yè)的審計技術(shù)進(jìn)行額外投入而形成，這些額外的投入使得會計師事務(wù)所能夠提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，或者能夠以更低的單位成本提供審計服務(wù)。但是由于研究者難以直接觀察到會計師事務(wù)所對各行業(yè)的投入成本情況，而通常認(rèn)為會計師事務(wù)所的行業(yè)專長能夠為會計師事務(wù)所帶來更高的市場份額，因此，過去的研究絕大多數(shù)用會計師事務(wù)所的市場份額來衡量會計師事務(wù)所行業(yè)專長，并將市場份額高于某個比例（一般是取10%，15%或20%作為閥值）或者排名靠前的幾名會計師事務(wù)所認(rèn)定為具有行業(yè)專長。

Zeff和Fossum（1967）對美國審計市場會計師事務(wù)所的行業(yè)專長進(jìn)行了描述。他們以不同的標(biāo)準(zhǔn)（如會計師事務(wù)所所審計客戶的總資產(chǎn)、營業(yè)收入等）計算了38個行業(yè)（包含526家公司）會計師事務(wù)所的市場份額，并以此來代表會計師事務(wù)所行業(yè)專長。后來的研究大部分都采用了Zeff和Fossum的這一方法來衡量會計師事務(wù)所行業(yè)專長。

Craswell等（1995）發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的高市場份額會計師事務(wù)所比低份額會計師事務(wù)所多收取34%的費(fèi)用溢價，就此推斷是因為專長會計師事務(wù)所提供了高質(zhì)量的審計服務(wù)。之后關(guān)于行業(yè)專長與審計費(fèi)用的研究多沿襲此思路來推斷行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系。

關(guān)于會計師事務(wù)所行業(yè)專長于審計質(zhì)量的研究，大多文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量與會計師事務(wù)所行業(yè)專長正相關(guān)，也有少數(shù)幾篇文獻(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)兩者正相關(guān)。

(一) 沒有顯著關(guān)系。Lys和Watts（1994）檢驗了會計師事務(wù)所行業(yè)市場份額與會計師事務(wù)所受到的法律訴訟之間的關(guān)系。他們預(yù)計行業(yè)市場份額較高的會計師事務(wù)所具有更高水平的行業(yè)專長，因而審計質(zhì)量較高，從而受到的法律訴訟較少。但無論使用兩分法還是連續(xù)變量取值來衡量會計師事務(wù)所行業(yè)專長，研究結(jié)果都表明行業(yè)市場份額與會計師事務(wù)所受到的法律訴訟之間沒有關(guān)系，這意味著會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。Abbott等(2001)以破產(chǎn)公司為樣本，以破產(chǎn)之前的年份為檢驗時間段，以會計師事務(wù)所是否為這些公司在破產(chǎn)之前發(fā)表非持續(xù)經(jīng)營意見來衡量審計質(zhì)量，結(jié)果用11種方法來計量行業(yè)專長時，沒有得到一致結(jié)論。Michael等(2007) 用操縱性應(yīng)計利潤(DAC)來衡量審計質(zhì)量，預(yù)計行業(yè)市場份額高的會計師事務(wù)所具有行業(yè)專長，應(yīng)該更有能力限制其客戶操縱應(yīng)計利潤，因此專長會計師事務(wù)所的客戶的DAC應(yīng)該更低。但研究結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)高市場份額的會計師事務(wù)所提供更高質(zhì)量的審計服務(wù)。而且結(jié)果表明高市場份額的會計師事務(wù)所只在少數(shù)幾個行業(yè)里收取審計費(fèi)用溢價，這幾個行業(yè)正是會計師事務(wù)所占據(jù)壟斷地位的行業(yè)。由此作者推斷高市場份額的會計師事務(wù)所是通過其市場的壟斷力量獲取高的審計收費(fèi)，而不是通過提供高質(zhì)量的審計服務(wù)獲取審計高費(fèi)。

（二）正相關(guān)關(guān)系。O’Keefe等（1994）以非營利機(jī)構(gòu)為研究對象，研究結(jié)果表明客戶遵守會計準(zhǔn)測GAAS的程度與會計師事務(wù)所的行業(yè)專長正相關(guān)。Krishnan等（1999）用客戶的盈余反映系數(shù)代表審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)客戶的盈余反映系數(shù)和會計師事務(wù)所行業(yè)專長存在正相關(guān)關(guān)系。之后，Balsam等（2003）在Jagan（1999）的基礎(chǔ)上，用操控性應(yīng)計利潤DAC代表審計質(zhì)量，也發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量與會計師事務(wù)所行業(yè)專長正相關(guān)。研究者還采用財務(wù)報告的其他屬性代表審計質(zhì)量來研究行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系。Gramling(2001b)認(rèn)為，就利潤對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測能力來說，經(jīng)行業(yè)專長事務(wù)所審計的利潤比非行業(yè)專長事務(wù)所審計的利潤預(yù)測能力更強(qiáng)。Carcello（2001）發(fā)現(xiàn)行業(yè)專長與客戶財務(wù)報告錯報的概率正相關(guān)。Dunn等（2000）發(fā)現(xiàn)在被管制行業(yè)，分析師給客戶信息披露質(zhì)量的排名與會計師事務(wù)所的行業(yè)專長正相關(guān)；但是在非管制行業(yè)沒有此關(guān)系。說明行業(yè)專長會計師事務(wù)所增加了管制行業(yè)客戶的信息披露質(zhì)量。Krishnan等（2004）發(fā)現(xiàn)專長會計師事務(wù)所的客戶在財務(wù)報告中對于壞消息的確認(rèn)更為及時，即更穩(wěn)健。Lim等（2007）考察了接受非審計服務(wù)的客戶，并分別以發(fā)表非持續(xù)經(jīng)營意見的傾向、管理層迎合分析師的傾向和盈余反映系數(shù)ERC來衡量審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量與行業(yè)專長正相關(guān)。Knechel等（2007）則從會計師事務(wù)所變更后的市場反應(yīng)考察行業(yè)專長，結(jié)果表明客戶在“四大”之間變換會計師事務(wù)所時，如果后任會計師事務(wù)所具有行業(yè)專長，那么公司會有顯著正的超額市場回報，如果后任不具有行業(yè)專長，那么公司會有顯著為負(fù)的超額市場回報。對所有變更樣本研究時發(fā)現(xiàn)從四大中的專長會計師事務(wù)所變更到非四大會計師事務(wù)所時，公司股票有最大的負(fù)的市場反應(yīng)。由此推論：市場確實(shí)感覺到行業(yè)專長帶來的審計質(zhì)量的差異，并與公司的市場價值聯(lián)系起來。

三、 會計師事務(wù)所形成行業(yè)專長的影響因素及其它研究

Gramling（2001a）指出，會計師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長有很多好處，可以提高潛在競爭者的門檻，增加所在行業(yè)客戶對審計和非審計服務(wù)的需求，可能會提高審計收費(fèi)。因此，會計師事務(wù)所有很多動機(jī)來發(fā)展行業(yè)專長，但是這些動機(jī)中除了基于客戶的需求和審計準(zhǔn)則的要求，審計計師在發(fā)展行業(yè)專長的時候有沒有基于自身情況的考慮呢，比如為什么會計師事務(wù)所會選擇在某些特定的行業(yè)而不是其他的行業(yè)來發(fā)展行業(yè)專長呢？最近兩年有少數(shù)學(xué)者對此進(jìn)行研究。

Cairney 和Young（2006）發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的行業(yè)專長與行業(yè)內(nèi)客戶之間經(jīng)營情況的同質(zhì)性顯著正相關(guān)，這表明會計師事務(wù)所傾向于選擇行業(yè)成員有相似經(jīng)營狀況的行業(yè)來發(fā)展行業(yè)專長。這也表明會計師事務(wù)所的行業(yè)專長為會計師事務(wù)所提供了基于成本的競爭優(yōu)勢，因為投資于行業(yè)專長的成本可以被更多的客戶分擔(dān)。Steven等（2006）研究了會計師事務(wù)所的行業(yè)專長與行業(yè)的投資機(jī)會(IOS)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)行業(yè)專長與IOS正相關(guān)，與IOS的方差負(fù)相關(guān)。因為對于處于高成長的行業(yè)，其內(nèi)部人與外部人之間有更高的信息不對稱，因此更需要專長會計師事務(wù)所；如果行業(yè)內(nèi)的公司之間的IOS 的差異很大，那么會計師事務(wù)所就很難將在一個公司獲得的專業(yè)知識運(yùn)用到行業(yè)里另外的公司，成本加大，這樣會計師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長的動機(jī)減弱。

此外，還有一些文獻(xiàn)從公司治理的角度考察會計師事務(wù)所行業(yè)專長。比如Uma等（2003）發(fā)現(xiàn)在股東結(jié)構(gòu)中，機(jī)構(gòu)投資者的持股比例越高，客戶越傾向于選擇具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所。Abbott等（2000）發(fā)現(xiàn)沒有包括員工的審計委員會，如果每年至少碰頭兩次，會傾向選擇行業(yè)專長會計師事務(wù)所。

四、國內(nèi)對會計師事務(wù)所行業(yè)專長的研究及發(fā)展方向

美國(AICPA，1993)、英國(UKAPB，1995)、澳大利亞(ASAICAA，1989)、新西蘭(NZSA，1986)的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了鑒別、指派和培養(yǎng)具有行業(yè)專長審計師的重要性。我國的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則雖然沒有明確強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所行業(yè)專長的重要性，卻強(qiáng)調(diào)了審計師必須具備專業(yè)勝任能力。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》第二十條明確要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：1.所在行業(yè)的市場供求與競爭；2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4.能源供應(yīng)與成本；5.行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

但是從學(xué)術(shù)研究來看，國內(nèi)關(guān)于審計師行業(yè)專長的研究還很欠缺，而且我國學(xué)者對事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系的研究尚未得出一致結(jié)論。蔡春和鮮文鐸（2006）用異常應(yīng)計指標(biāo)度量審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)總體上我國審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)，得出與國外研究相反的結(jié)論。韓洪靈(2006)采用可操控性應(yīng)計利潤作為審計質(zhì)量的替代衡量，發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)長事務(wù)所具有更高的審計質(zhì)量。胡南薇和曹強(qiáng)(2008)發(fā)現(xiàn)，隨著行業(yè)專門化的提高，可操控性應(yīng)計利潤絕對值是下降的，而且初期下降幅度最大。余玉苗（2004）探討了行業(yè)知識、行業(yè)專門化與獨(dú)立審計風(fēng)險控制的關(guān)系。國內(nèi)未來的審計師行業(yè)專長研究應(yīng)該在增強(qiáng)研究結(jié)果系統(tǒng)性的同時，對審計師行業(yè)專長與監(jiān)管規(guī)則、管制政策、政府行為以及審計績效之間的關(guān)系進(jìn)行深入的考察。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春，鮮文鐸.會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性的

檢驗―來自中國上市公司審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研

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的競爭戰(zhàn)略嗎[J].審計研究. 2008(1)．

[3]胡南薇, 陳漢文, 曹強(qiáng). 事務(wù)所戰(zhàn)略、行業(yè)特征與客戶選擇[J].

會計研究. 2009(1)．

篇8

現(xiàn)在水泥行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息是與保護(hù)環(huán)境的費(fèi)用、環(huán)境是否達(dá)標(biāo)的認(rèn)證、節(jié)約能源減少污染物的排放量、社會補(bǔ)貼、環(huán)境保護(hù)的撥款以及減少或免除稅收、國家實(shí)行的政策的影響等內(nèi)容相關(guān)的。在現(xiàn)在這樣的會計體系條件下，水泥行業(yè)上市公司都可以輕松的獲取這些有關(guān)的內(nèi)容的，可是對于具體的和環(huán)境有關(guān)系的內(nèi)容，比如負(fù)債、資產(chǎn)以及收益等，基本上沒有水泥行業(yè)的上市公司披露這些單獨(dú)設(shè)置的會計科目。由于缺了必須的解釋說明，一些環(huán)境事項并無法表現(xiàn)環(huán)境會計信息的可理解性、可比性和明晰性。很多披露的環(huán)境會計信息是歌頌自我的，只注重在管理和環(huán)保中好的方面，讓披露的環(huán)境會計信息的方式單一，僅用貨幣形式對其披露，無法全面的體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境信息。

在可持續(xù)發(fā)展的條件下，環(huán)境會計是指用什么方法抵償自然資源消耗為核心的會計。目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與社會、生態(tài)達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展，從而避免透支未來的現(xiàn)象發(fā)生。經(jīng)過對水泥行業(yè)上市公司的探究，發(fā)現(xiàn)其披露情況大體不好，并且主動性缺乏。使經(jīng)濟(jì)增加的形式發(fā)生改變，并進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展稱為當(dāng)代的熱點(diǎn)話題。環(huán)境會計的進(jìn)行是達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的重要途徑和方法。

二、水泥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露不足

現(xiàn)階段我國并沒有多少水泥行業(yè)上市公司自愿披露環(huán)境會計信息，這導(dǎo)致了我們需要了解的環(huán)境會計信息嚴(yán)重的不充分，而且很多水泥行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息僅僅對其中一些會計科目中的環(huán)境信息做了簡單的文字說明，卻沒有單獨(dú)的將其在環(huán)境項目中體現(xiàn)出來。在排污費(fèi)、用于環(huán)境方面的投資、以及與環(huán)境有關(guān)的認(rèn)證和綠化費(fèi)這些方面出現(xiàn)了披露的項目不完整的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)出于自身利益考慮，缺乏環(huán)境信息披露積極性

獲取最大的利益是企業(yè)的根本動力，這讓公司的管理層僅看到企業(yè)近期的成果，不注重以后的效益。企業(yè)管理人員在謀取近期成效的時候沒有注意給環(huán)境帶來的后果，沒有注意到資源不是能無限開采的，沒有考慮到環(huán)境能給我們提供長遠(yuǎn)的效益，這會使企業(yè)不愿對其進(jìn)行披露。

在目前這種充滿競爭的時代，企業(yè)受到各種各樣的壓力，所以他們希望盡最大努力減少開支，但是用于保護(hù)環(huán)境的費(fèi)用恰恰讓企業(yè)的開支變大，這會是其處于弱勢地位，因此企業(yè)管理者不會注重其對環(huán)境的保護(hù)，讓其沒有節(jié)約能源和環(huán)保的觀念。因為很少的環(huán)境信息披露的法律和強(qiáng)制性披露的要求，很大部分?jǐn)?shù)量的公司會內(nèi)部的處置來降低其對企業(yè)造的成不好的影響。而且，因為其也許會導(dǎo)致企業(yè)泄漏重要的貿(mào)易秘要信息，這也可能使得上市公司有保存性的對環(huán)境會計信息披露。

三、完善水泥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露體系的建議

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，制定環(huán)境會計信息披露制度

水泥行業(yè)環(huán)境會計信息披露的信息不完整與政府披露的法律法規(guī)的不健全有關(guān)。首先，應(yīng)該用法律、法規(guī)的形式使環(huán)境會計在人們心中的分量和其產(chǎn)生的成果獲取保障。其次，因為環(huán)境會計信息不同于其他，依據(jù)國外和其有聯(lián)系的法律的制定，國家環(huán)保局也應(yīng)該對環(huán)境會計信息披露。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會計理論研究，建立完整的環(huán)境會計核算體系

日本和歐美對環(huán)境會計的研究研究起點(diǎn)相對來說比較早，而且較為深入的研究，已形成了相對比較獨(dú)立的環(huán)境會計核算體系，而且對會計實(shí)務(wù)的進(jìn)行產(chǎn)生了直接的影響。然而，在我國，環(huán)境會計依舊是一門剛剛興起的學(xué)科，需還提升與實(shí)務(wù)相結(jié)合的體系。那么，日本和歐美等國的經(jīng)驗?zāi)芙o我國帶來一定程度的借鑒。所以目前來說，我國要建立一套適用于我國國情發(fā)展的上市公司的核算體系。

（三）進(jìn)一步發(fā)揮政府在水泥行業(yè)環(huán)境會計信息披露中的作用

篇9

在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展與前進(jìn)的近30年的歷史中，存在的諸如政府對注冊會計師行業(yè)的多頭監(jiān)管，對事前的預(yù)防監(jiān)管重視不足等問題也逐漸暴露出來；注冊會計師協(xié)會體制問題，致使注會自我監(jiān)督職能無法得到充分地發(fā)揮；監(jiān)管時無法可依。相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，違法違規(guī)者的違規(guī)成本較低，沒有起到擁有的威懾作用。筆者認(rèn)為，完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管能夠提高注冊會計師行業(yè)人員的總體素質(zhì)，促進(jìn)注冊會計師更好地維護(hù)社會公眾的利益，使得我國注冊會計師行業(yè)長久健康發(fā)展，從而保證我國經(jīng)濟(jì)正常有序發(fā)展，保證社會長治久安，和諧發(fā)展。因此，我們必須重視注會行業(yè)監(jiān)管問題使之更加完善。

一、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管意義重大

從定義上看，所謂注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，是指政府、政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，根據(jù)國家的會計法、會計準(zhǔn)則、審計法、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相應(yīng)的財經(jīng)法規(guī)和披露制度，對各類企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及會計師職業(yè)、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行監(jiān)督的一項制度安排。

放眼中外，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管大體能被劃分為三種基本模式，即政府監(jiān)管模式、行業(yè)自律模式和獨(dú)立監(jiān)管模式。在了解了什么是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管以及監(jiān)管的基本模式之后，我們不得不產(chǎn)生這樣的一個疑問：注冊會計師既然被譽(yù)為“市場經(jīng)濟(jì)社會中的警察”，擁有豐富專業(yè)的知識，準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，為什么反而要對他們進(jìn)行監(jiān)管呢？這是因為由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師應(yīng)該為通過購買股票或其他方式成為投資者的普通民眾提供專業(yè)服務(wù)，使他們在對公司的經(jīng)營、財務(wù)狀況有清晰了解的基礎(chǔ)上做出正確判斷。只有進(jìn)行有效的監(jiān)管，才能使注冊會計師在審計過程中切實(shí)保護(hù)市場上廣大投資者的利益，站在公平公正的角度，真正起到監(jiān)督和鑒證的作用，同時保證注冊會計師行業(yè)還能夠為廣大成員服務(wù)，維護(hù)行業(yè)整體利益，體現(xiàn)整體意志。

二、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管方式也發(fā)生著變化。但萬變不離其宗，我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)的近30年歷史中，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展都對推動整個社會經(jīng)濟(jì)正常有序的發(fā)展起到了重要的作用。國家審計機(jī)構(gòu)、財政部門、證監(jiān)會、工商局等部門都對注冊會計師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，但由于職責(zé)不清，多頭管制，反而造成了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管失效的被動局面。其中各部門的監(jiān)管范圍為：財政部門負(fù)責(zé)注冊會計師審計的全面管理，審計署負(fù)責(zé)監(jiān)管注冊會計師對國有大中型企業(yè)進(jìn)行審計的審計質(zhì)量，證券監(jiān)管部門則負(fù)責(zé)監(jiān)管具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審計質(zhì)量。但是從我國所處的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織之后，會計行業(yè)、審計行業(yè)國際一體化程度進(jìn)一步提高，我國注冊會計師行業(yè)不僅面臨著與各國趨同的高風(fēng)險經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且面臨著發(fā)達(dá)國家注冊會計師行業(yè)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此更有必要發(fā)現(xiàn)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的問題并拿出相應(yīng)對策。

（二）我國注冊會計師行業(yè)存在的主要問題

1、監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊

該問題一方面表現(xiàn)為監(jiān)管依據(jù)不足且責(zé)任不明確。相關(guān)法規(guī)中僅僅規(guī)定了注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管部門，并沒有具體明確到政府監(jiān)管內(nèi)容、時間、人員資格、辦法、責(zé)任等，這造成政府監(jiān)管無據(jù)可依，起不到應(yīng)有的監(jiān)督控制作用。另一方面表現(xiàn)為政府監(jiān)管部門眾多，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)。我國注冊會計師行業(yè)的多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會以及財政部、審計署、證監(jiān)會等政府機(jī)構(gòu)部門都對會計師事務(wù)所、注冊會計師具有“指導(dǎo)”、“管理”或“監(jiān)督”的職責(zé)。在實(shí)際操作中，不同部門在監(jiān)管同一類型會計師事務(wù)所時各有所側(cè)重，造成嚴(yán)重的多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查問題。

2、注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)有待強(qiáng)化

一般社會公德在注冊會計師職業(yè)中的具體體現(xiàn)便是注冊會計師的職業(yè)道德，它是指職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德上的缺陷是造成當(dāng)今審計失敗的重要原因，有些在審計程序中出現(xiàn)的“失誤”已很難用專業(yè)知識不足來解釋了。多年前安達(dá)信事件就已經(jīng)鳴起了警鐘，作為市場機(jī)制下上市公司與投資者之間的中介機(jī)構(gòu)，注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)尤為重要?，F(xiàn)階段我國審計服務(wù)市場化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，致使行業(yè)協(xié)會自我保護(hù)和自律監(jiān)管力量都比較薄弱，自律機(jī)制尚未建立。

3、監(jiān)管的法制配套制度不完善，處罰力度尚需加強(qiáng)

總體來說，我國有關(guān)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)不夠完善，對違法違規(guī)者的處罰力度太小。我國雖然已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補(bǔ)充的會計監(jiān)管法規(guī)體系，當(dāng)仍存在一些問題。

三、完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的建議

（一）政府監(jiān)管到位

1、修訂相關(guān)法律，明確各政府部門職能

按照《中國注冊會計師法》的規(guī)定，國家財政部門是注冊會計師的監(jiān)管者，應(yīng)該承擔(dān)起開創(chuàng)監(jiān)管新局面的責(zé)任，建立財政監(jiān)管的規(guī)章制度，對會計師事務(wù)所實(shí)施檢查程序、處罰操作程序等。應(yīng)明確政府部門監(jiān)管注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管人員、監(jiān)管辦法、監(jiān)管責(zé)任等，從而降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。

2、明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象

同時加強(qiáng)國家各部門間的協(xié)調(diào)，由財政部門主導(dǎo)，加強(qiáng)同國家審計署、中國證監(jiān)會及其他行政部門的溝通和協(xié)調(diào)，避免各政府部門職責(zé)不清導(dǎo)致的對注冊會計師行業(yè)的無效監(jiān)管。明確規(guī)定有權(quán)對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門的職責(zé)范圍，落實(shí)責(zé)任，從而形成一個務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

3、完善政府監(jiān)管制度

利用信息技術(shù)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，輔助建立對會計師事務(wù)所和注冊會計師的日常事前、事中和事后監(jiān)控機(jī)制。事前應(yīng)了解事務(wù)所執(zhí)業(yè)狀況，編制檢查計劃，設(shè)計監(jiān)督方法；事中應(yīng)采用各種工作程序以及檢查方法，收集充分的監(jiān)管證據(jù)，得出適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管結(jié)論；事后應(yīng)認(rèn)真編寫監(jiān)管報告，分析會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中存在的主要問題，總結(jié)監(jiān)管過程中的經(jīng)驗和不足，提出使得監(jiān)管工作更加完善的思路。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的可操作性及行業(yè)自律監(jiān)管

提高注冊會計師職業(yè)道德水平的重要性和緊迫性遠(yuǎn)大于專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，主要可從以下幾個方面入手：

1、加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)團(tuán)體的建設(shè)

2、加速建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制

業(yè)道德規(guī)范的可操作性，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。即建立和完善行業(yè)的失信懲罰機(jī)制，做到經(jīng)濟(jì)與道德手段并用，懲罰市場經(jīng)濟(jì)活動中的失信者，通過有效的行業(yè)、社會聯(lián)防機(jī)制，將失信者從市場經(jīng)濟(jì)活動中剔除，應(yīng)加緊建設(shè)行業(yè)自律機(jī)制，完善自律監(jiān)管。

（三）完善注冊會計師監(jiān)管的法律配套制度，建立健全責(zé)任追究機(jī)制

1、完善注冊會計師監(jiān)管的法律配套制度，建立健全責(zé)任追究機(jī)制。

2、完善民事賠償制度，加大處罰力度。

篇10

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；化工行業(yè)；固定資產(chǎn)管理；會計核算；研究

一、固定資產(chǎn)中入賬價值的會計核算

新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，固定資產(chǎn)主要指的是企業(yè)為商品的生產(chǎn)、勞務(wù)的提供、出租或是經(jīng)營管理所持有的超過一個會計年度使用壽命的有形資產(chǎn)。同舊會計準(zhǔn)則相較而言，減少了單位價值較高有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。而所制定的新準(zhǔn)則則同化工行業(yè)其生產(chǎn)實(shí)際更加符合。有些配件例如減速機(jī)或攪拌槳等，雖然其單位價值較高，但由于其容易受到高強(qiáng)度及高腐蝕性環(huán)境的損壞，因而其使用壽命通常無法超出一個會計期間，也就不適宜進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。不過以稅收籌劃方面來說，那些單位價值相對較高的配件例如減速機(jī)或反應(yīng)釜蓋等，由于無法確定其使用壽命，有時可使用超過一個會計年度，而有時則幾個月發(fā)生損壞，如果做固定資產(chǎn)管理的話，可以降低稅收成本。如企業(yè)購入一只價值為6000元地反應(yīng)釜蓋，且不確定其使用壽命，若對企業(yè)進(jìn)行配件管理的話，6000元中將會有5128.20元會進(jìn)入生產(chǎn)成本中，進(jìn)而進(jìn)入存貨價值，而抵扣由871.79元。假設(shè)企業(yè)所生產(chǎn)的存貨在當(dāng)年能夠完全銷售掉，全年的利潤總額達(dá)到100萬元，因而6000元反應(yīng)釜能夠抵扣進(jìn)項稅，即871.79元。若企業(yè)將6000元反應(yīng)釜進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，根據(jù)5年的使用壽命進(jìn)行計提折舊，假定凈殘值率是5%，則每年有1140元進(jìn)入生產(chǎn)成本，利潤總額較其作為存貨管理時將增加3988.21元。假定此企業(yè)其所得稅率為33%，那么其當(dāng)年的所得稅將增加1316.11元。由于配件管理成本較企業(yè)作為固產(chǎn)管理成本會多出3988.21元，而國家具有如下政策――若企業(yè)購買國產(chǎn)的設(shè)備，則可抵免40%的企業(yè)所得稅，而當(dāng)年則能夠抵減2400元的所得稅。第一年中，固定資產(chǎn)管理較資產(chǎn)作為配件管理相比，企業(yè)的稅收將會節(jié)約212.10元左右。而第二年至第五年，稅收還能節(jié)約1603.80元左右，由于以后年度折舊能夠起到節(jié)稅的作用，因而此作用還稱為為稅收擋板。因此，對于資產(chǎn)是作為固定資產(chǎn)管理還是做為存貨管理，應(yīng)當(dāng)以會計規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行執(zhí)行。對于能夠明顯滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行；而對于那些游離于會計準(zhǔn)則的，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)及稅收籌劃方面的具體需要進(jìn)行靈活處理。

二、固定資產(chǎn)中實(shí)物流動控制及其會計核算

目前由于市場產(chǎn)品的競爭相當(dāng)激烈，因此常出現(xiàn)以下問題，企業(yè)剛安裝某種產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備沒多久又需要進(jìn)行另一

種產(chǎn)品的生產(chǎn)，然而，由于化工產(chǎn)品的生產(chǎn)同其他產(chǎn)品生產(chǎn)不同，各種產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的不同或為了防止產(chǎn)品的交叉污染，因而造成生產(chǎn)部門必須進(jìn)行設(shè)備的更換。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，那些由于修理等的滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件的固定資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)入在建工程并停止對其的計提折舊；而對于不滿足的條件的，不應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程，因而照舊進(jìn)行計提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同設(shè)備及其生產(chǎn)等部門的聯(lián)系，對于那些由于修理而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)將其進(jìn)行在建工程的及時轉(zhuǎn)入，并停止對其進(jìn)行計提折舊，這一點(diǎn)同舊準(zhǔn)則不同。為了加強(qiáng)此方面的管理，應(yīng)通過固定資產(chǎn)的臺賬對設(shè)備的流動進(jìn)行跟蹤，這樣可以對設(shè)備的更新及改造進(jìn)行較好的控制。設(shè)備臺賬可以分為車間設(shè)備臺賬以及倉庫設(shè)備臺賬，公司進(jìn)行設(shè)備的采購時，應(yīng)在購入欄內(nèi)填入相應(yīng)的購入數(shù)量，且設(shè)備及倉庫部門應(yīng)在倉庫的設(shè)備臺賬上進(jìn)行簽字，其格式見下表：

若修理或改造而暫停使用的固定資產(chǎn)由車間轉(zhuǎn)向倉庫時，應(yīng)在轉(zhuǎn)入欄內(nèi)填入相應(yīng)的數(shù)量，若其再次轉(zhuǎn)入車間時，應(yīng)在轉(zhuǎn)出欄內(nèi)填入相應(yīng)的轉(zhuǎn)出數(shù)量且注明轉(zhuǎn)入以及轉(zhuǎn)出的部門。另外，車間也可通過以上臺賬來進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理。月末時，財務(wù)部門應(yīng)按照倉庫設(shè)備臺賬將停止使用固定資產(chǎn)進(jìn)行在建工程的及時轉(zhuǎn)入；而對于那些修理結(jié)束且重新投入生產(chǎn)的設(shè)備，應(yīng)將其進(jìn)行固定資產(chǎn)的及時轉(zhuǎn)入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)以新會計準(zhǔn)則為依據(jù)準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)的目的。

三、固定資產(chǎn)改建或擴(kuò)建等的會計核算

由于化工行業(yè)的設(shè)備通常處于高強(qiáng)度及腐蝕性環(huán)境之中，因此需要對設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性的維護(hù)來確保其生產(chǎn)的安全性。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)中由于更新改造以及房屋裝修等費(fèi)用符合該準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本中，且需將被替換部分賬面的價值進(jìn)行終止確認(rèn)。且新會計準(zhǔn)則重點(diǎn)對被替換部分賬面價值的扣除進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，而沒有對此部分變價收入的處理進(jìn)行規(guī)定。同舊會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則關(guān)于改建或擴(kuò)建資產(chǎn)方面的入賬價值同實(shí)際更為貼切，不過雖然新準(zhǔn)則更加切合實(shí)際，但是由于其實(shí)際操作較為困難，因而如何對替換部分的資產(chǎn)賬面的價值進(jìn)行確定將會直接影響到核算的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計提時，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的原價對其所預(yù)計凈殘值以及已計提固定資產(chǎn)的減值等的扣除進(jìn)行累計金額的準(zhǔn)備，但是舊會計準(zhǔn)則并沒有對已計提固定資產(chǎn)減值的扣除進(jìn)行累計金額的準(zhǔn)備等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。根據(jù)目前稅法的規(guī)定，企業(yè)所準(zhǔn)備的計提固定資產(chǎn)的減值不能夠在稅前進(jìn)行扣除，因此導(dǎo)致了企業(yè)稅前所扣除的折舊成本相對較低，也為化工行業(yè)相關(guān)的上市企業(yè)等帶來額外的稅務(wù)成本，關(guān)于這方面的問題則需國家稅務(wù)總局聯(lián)合會計準(zhǔn)則的制定委員會對其進(jìn)行相互的溝通，并制定出相關(guān)的新稅務(wù)政策，為相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計核算的減輕提供一定的便利。

總而言之，雖然固定資產(chǎn)的管理看似較為簡單，但實(shí)際相當(dāng)復(fù)雜，因而相關(guān)財務(wù)人員不應(yīng)掉以輕心，應(yīng)多深入生產(chǎn)實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)并解決問題。

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