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[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義

1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵

“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”?？梢宰g為“稅收計劃”或“稅收籌劃”。在我國稅收籌劃指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向。事前選擇稅負最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為。這說明稅收籌劃的前提條件要符合國家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前進行的，其目的是使自己稅負最輕和稅后利益最大化?？梢哉f稅收籌劃就是在納稅人進行生產(chǎn)經(jīng)營投資理財決策時不能將稅收因素排除在外，比如一項決策在不考慮稅收因素時可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。

2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點，符合國家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導向進行的事前籌劃行為，當然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。

2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營、投資、理財選擇，是按照稅法予以鼓勵或扶持發(fā)展的政策導向來籌劃的符合國家立法意圖的，因而也是各國政府鼓勵的行為。而避稅則是納稅人通過人為安排以改變應稅事實而達到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導向以及政府所采取的態(tài)度。

2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別。可以說節(jié)稅是稅收籌劃的低級階段。在稅收籌劃中要運用除節(jié)稅方法以外許多方法，應該說較高級的稅收籌劃不僅要實現(xiàn)節(jié)稅目標，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標向追求稅后利益最大化目標的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財觀念不斷增強的發(fā)展過程。

3 企業(yè)稅收籌劃應遵循的原則

稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進行，企業(yè)在進行稅收籌劃時要作到：

3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應當受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅法和稅收政策的導向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務發(fā)生之前，企業(yè)欲進行稅收籌劃應當在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負，這樣做即使能達到減輕稅負的目的，也不是稅收籌劃。

4 企業(yè)稅收籌劃的意義

在遵從稅法、符合國家稅收政策導向的前提下進行稅收籌劃，應該對納稅人、國家和社會都有十分重要的意義。對于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，有利于經(jīng)濟行為有效率的選擇，增強競爭能力。具體可以從以下幾個方面看出：

4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因為企業(yè)進行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤直接增加。因此可以說增加了企業(yè)的收入。

4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強了企業(yè)的資金利用率。

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【關(guān)鍵詞】tax plannining tax evasion tax avoidance

稅收籌劃是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的實現(xiàn)籌劃和安排，使企業(yè)本身的稅負得以延緩或減輕的一種活動。充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法進行稅收籌劃是納稅人應有的權(quán)利。稅收籌劃依賴于納稅人的能力，即納稅人能夠以負擔最小稅負的方式來安排其財政活動。

一、稅收籌劃與偷稅、逃稅的區(qū)別

相對于避稅，逃稅是故意的違法行為，或者說是直接違反稅法的行為，目的在于逃避稅款的繳納。在本質(zhì)上，逃稅一般要受到刑事處罰和非刑事處罰。逃稅最典型的案例就是通過精心安排少申報所得稅、偷逃關(guān)稅、走私、逃避增值稅等。

二、稅收籌劃應遵循的原則

近年來關(guān)于稅收籌劃的文獻眾多，但基本上是就稅收領(lǐng)域的一個特別或?qū)嶋H的問題進行論述，缺乏理論上的提升。提煉一些稅收籌劃理論，用來指導每天大量的稅收實務，或許更有意義。在稅收籌劃中，某些原則滲透進了籌劃的整個程序，將這些主要的原則概括出來，將有助于稅收籌劃的思考。

（1）稅收實務工作者和納稅人應重視稅收計劃的靈活性。稅收籌劃要給納稅人留下退路，不要將所有的雞蛋放在同一個籃子里面，要能根據(jù)不斷變化的情況做出及時的修正。

（2）稅收籌劃要具體問題具體分析，不能照搬照抄。稅收計劃很難有普適性，也不能大量生產(chǎn)，必須適合每個納稅人的特性需要。

（3）稅務工作者應保持應有的警覺，保證納稅人稅款的安全。應遵守職業(yè)道德，保持誠信，避免不必要的損失。

（4）稅務工作者要認清現(xiàn)存不同稅種之間的關(guān)系。一個綜合性的稅收計劃既要充分考慮到所得稅、增值稅、營業(yè)稅等不同稅收之間的關(guān)聯(lián)，也要考慮到國稅與地稅之間的區(qū)別。否則，極易引起稅收之間的相互摩擦，一種稅收在減少，另一種稅收卻在增大。

（5）稅收實務工作者要能妥善處理利益沖突問題。當涉及到其他主體的利益時，應以客戶利益為重，同時平衡他人利益。

（6）稅收籌劃要兼顧過去與未來。要克服短視的利益追求，用長遠的、發(fā)展的眼光進行籌劃，基于事實的基礎(chǔ)，充分考量未來的收益。

三、稅收籌劃的意義

（1）稅收籌劃有利于突出稅法的權(quán)威性，完善稅制，促進稅法質(zhì)量的提高。不僅有利于增加稅收征管的透明度，使個體和國家稅務機關(guān)之間保持良好的信息溝通渠道和融洽的征納關(guān)系。

（2）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。納稅人根據(jù)稅法中稅基和稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行決策，主觀上雖是為了減輕自己的稅收負擔，客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置和實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控職能。

（3）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，減輕稅收負擔是進行稅收籌劃的根本目的，如果納稅意識不強，通過采取偷逃稅等非法手段減輕稅收負擔，在稅收征管不力的情況下，無疑會助長偷逃稅等違法行為，在這種情況下，納稅意識淡薄，不用進行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。

（4）稅收籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平。稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最有效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。

（5）稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務機關(guān)在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務過程中所發(fā)生的費用。

四、發(fā)展政策建議

為了更好地適應經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀要求，可以從以下幾個方面來促進我國稅收籌劃的發(fā)展。

（1）縱觀世界各國，重視稅收籌劃的國家都有一套比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度。因此，為了促進稅收籌劃的快速發(fā)展，首先應該完善稅法，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，提高立法層級，修訂現(xiàn)行稅法中不完善的地方。2、企業(yè)應樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的權(quán)益。企業(yè)高管要正確認識稅收籌劃的重要性，遵循合法原則，借助稅務中介機構(gòu)的專業(yè)性。

（2）稅務中介機構(gòu)要提高從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)，重視從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，以適應不斷發(fā)展的需要，建立健全內(nèi)部運作制度，確保工作正常運轉(zhuǎn)。強化個中介機構(gòu)之間的相互合作，實現(xiàn)優(yōu)勢互補和共同發(fā)展，并充分利用國際資源的便利。

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一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析

經(jīng)濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產(chǎn)生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅主體相應的合法權(quán)益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。

在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟主體整體的行為反應；（4）適時調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：

1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。

3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關(guān)因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額t占國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。

稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。

其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產(chǎn)生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

稅負彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。

稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風險；收益

一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素

(一)稅收籌劃風險的概念

稅收籌劃的風險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預期的期望值。這種風險具體可分為經(jīng)營風險和稅收政策運用的風險。

(二)影響稅收籌劃風險的因素

1.經(jīng)營風險的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動的多變性會導致風險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調(diào)整進行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業(yè)必須時刻提高警惕應對由此可能產(chǎn)生的風險。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會導致風險的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災害、國民經(jīng)濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預見或難以預料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風險的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經(jīng)濟形勢進行適時調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無法達到預期收益。(2)利用稅收政策操作不當產(chǎn)生的風險。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。

二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容

(一)稅收籌劃收益的概念

稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預期經(jīng)濟利益的總流入。

(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容

稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。

三、稅收籌劃風險與收益的關(guān)系

(一)計算風險與收益的公式

根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的風險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風險籌劃收益率；RR為風險籌劃收益率；b為風險籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標準離差率。)

(二)確定公式中收益率的方法

1.無風險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業(yè)開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。(3)借助無風險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風險收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業(yè)平均值。2.風險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風險，因此，如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確，關(guān)鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關(guān)資深稅務專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗，加上職業(yè)判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風險籌劃收益系數(shù)b。

四、稅收籌劃風險的規(guī)避

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風險及其影響是不現(xiàn)實的，我們只能樹立風險意識，正確的評估、防范及控制風險，進一步規(guī)避各種風險的產(chǎn)生。

(一)經(jīng)營過程中的風險規(guī)避

1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制，力求使整體效益最大。可以通過設(shè)立風險預警值，提高風險意識的警惕性，防范風險的發(fā)生。

2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。

3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費的代價不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會成本。

(二)稅收政策運用過程中的風險規(guī)避

1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。

2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時、系統(tǒng)地學習新的、變動的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。

3.力求搞好與稅務機關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關(guān)及時溝通，隨時了解當?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t，及時獲取有用的信息，避免風險的產(chǎn)生。

4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風險降到最低。

五、結(jié)論

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關(guān)鍵詞：醫(yī)療器械企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理

引言

伴隨著社會經(jīng)濟體制改革工作的進一步落實，社會大眾越來越關(guān)注醫(yī)療改革問題。現(xiàn)階段，我國進入了老齡化社會，人們的生活質(zhì)量得到了進一步提升，因此對醫(yī)療服務的要求也在不斷提升。在此背景下，我國的醫(yī)療器械企業(yè)得到良好發(fā)展，由于我國醫(yī)療器械行業(yè)還處于發(fā)展初級階段，很多企業(yè)成立時間較短，醫(yī)療器械市場環(huán)境需要完善，再加上掌握高新技術(shù)的企業(yè)占比非常小，醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中很容易受到政策和外部環(huán)境變化的影響。為推動醫(yī)療器械企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展，在面對國家稅收政策改革時，就要做好自身稅收籌劃工作，并能夠在合法的前提下盡可能減少企業(yè)納稅金額，使企業(yè)效益得到提升。

1稅收籌劃的概念

稅收籌劃指的是通過對當前國家稅收政策進行充分分析，在符合國家法律法規(guī)的前提下對納稅主體納稅前的經(jīng)濟行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃，或是當納稅方出現(xiàn)變動時，可以使企業(yè)應繳稅額得到減少?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為。一般來說，稅收籌劃通常要符合以下幾點：第一，合法性。在稅收籌劃工作中，最重要也是最基本的就是要在國家法律法規(guī)要求下進行稅收籌劃，只有滿足國家法律要求才不會使企業(yè)面臨偷稅漏稅風險；第二，目的性。稅收籌劃工作開展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是為了在合法的前提下盡可能使企業(yè)的納稅金額減少，進而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是對經(jīng)濟行為事前進行規(guī)劃和安排。

2醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的意義

2.1提升企業(yè)納稅意識和稅收管理意識

當前有許多醫(yī)療器械企業(yè)都是以技術(shù)創(chuàng)新或是科技成果研發(fā)為核心，當技術(shù)研發(fā)出來后便創(chuàng)立為企業(yè)，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此這些醫(yī)療器械企業(yè)的管理人員都缺少納稅意識，這就會導致企業(yè)很容易面臨稅務風險。而實施稅收籌劃工作可以幫助醫(yī)療器械企業(yè)管理者了解當前稅收政策，并能夠掌握稅收政策變動情況，進而使企業(yè)能夠合理減少繳稅金額，由于有效稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)獲得更多的可支配資金，因此企業(yè)管理者就會主動了解稅收相關(guān)法律政策，進而使企業(yè)的納稅意識得到提升。由于稅收金額在醫(yī)療器械企業(yè)中占據(jù)較大金額，為了盡可能減少稅收金額，企業(yè)管理者必定會重視稅收管理工作，所以企業(yè)稅收管理意識也會得到提升。

2.2在合法前提下節(jié)省企業(yè)稅收

對于企業(yè)來說，納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須履行的義務，在稅收時會為企業(yè)帶來一定的稅收成本，由于一些企業(yè)沒有做好稅收籌劃工作，導致企業(yè)面臨著稅收稅負問題。一些小的醫(yī)療器械企業(yè)為了減少自身稅收壓力而逃避納稅義務，偷稅漏稅行為時有發(fā)生，導致企業(yè)受到嚴重稅務風險的影響。此時，如果相關(guān)部門對這些偷稅漏稅醫(yī)療器械企業(yè)進行審查，那么企業(yè)就會受到法律制裁。所以偷稅漏稅這種行為是不可取的，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要在符合法律規(guī)定的前提下合理減少稅收金額，只有將合法作為稅收籌劃工作的前提才能有效減少企業(yè)稅收成本。

2.3有利于提升企業(yè)管理水平

醫(yī)療器械企業(yè)為了提升稅收籌劃工作的有效性，通常都會聘請一些專業(yè)人士來輔助企業(yè)做好稅收籌劃工作，這樣可以有效提升企業(yè)的稅收籌劃水平。很多時候，醫(yī)療器械企業(yè)管理者為了確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實，會加強企業(yè)內(nèi)部的管理力度，因此，醫(yī)療器械企業(yè)在稅收籌劃過程中還可以有效提升企業(yè)自身管理水平，進而有助于企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢。所以，稅收籌劃工作的開展對醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

3醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃存在的問題

3.1缺少稅收籌劃意識

結(jié)合當前醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析。我國醫(yī)療器械企業(yè)眾多，大規(guī)模的企業(yè)占比比較少，主要以小規(guī)模醫(yī)療器械企業(yè)為主。從整體上來看，我國醫(yī)療器械市場秩序比較混亂，透過這些問題我們了解到醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展缺少秩序，更不要說企業(yè)管理者是否具備良好的稅收籌劃意識了。有許多小型醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中，只為使企業(yè)能夠在市場中占據(jù)更多份額，即使面臨法律風險也會通過偷稅漏稅獲取更大效益。此外，一些企業(yè)沒有專門負責稅收管理的人員，還有一些企業(yè)財務部門人員流動性很大，很多時候稅務管理工作都是會計人員來負責的。還有一些醫(yī)療器械企業(yè)管理者雖然對稅收相關(guān)政策有著深入地了解，但是卻將稅收管理的重點放在了如何減少稅收金額，卻沒有結(jié)合自身實際情況，只是為了降低稅收而進行稅收管理，這樣就會導致企業(yè)及時稅收金額上有所減少，但是卻沒有為企業(yè)帶來一定效益。

3.2自主研發(fā)創(chuàng)新意識薄弱

現(xiàn)階段，有關(guān)醫(yī)療器械企業(yè)稅收減免的相關(guān)政策不多，現(xiàn)有的稅收減免政策也是關(guān)于企業(yè)自主研發(fā)方面。然而，我國很多醫(yī)療器械企業(yè)自主研發(fā)能力比較薄弱，研發(fā)創(chuàng)新能力還有待進一步提升。因此，很多醫(yī)療器械企業(yè)很難將自主研發(fā)創(chuàng)新能力作為行業(yè)核心競爭力，由于醫(yī)療器械市場中的很多設(shè)備都具有一定的相似性，重復性的設(shè)備占據(jù)多數(shù)，進而使得能夠符合自主研發(fā)稅收減免政策的企業(yè)非常少。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，如果缺少自主研發(fā)創(chuàng)新能力，在市場競爭中就會非常被動，很難占據(jù)競爭優(yōu)勢，只是一味通過降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和價格也是不現(xiàn)實的。所以，醫(yī)療器械企業(yè)要想享受稅收減免政策，就要提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力，這樣才能利用自主研發(fā)優(yōu)惠政策減輕稅收負擔。

3.3對稅務政策的認知不足

近年來，我國稅收政策在不斷調(diào)整，稅收改革工作也在進一步推進，一些醫(yī)療器械企業(yè)由于對稅收政策變動沒有過多關(guān)注，導致稅收籌劃方案與當前稅收政策不匹配，使當前稅收籌劃政策無法實施。企業(yè)稅收籌劃工作主要是針對當前稅籌政策，規(guī)劃有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的稅收方案，如果企業(yè)對當前稅收政策變動不夠了解，就會影響到稅收籌劃方案的執(zhí)行。有許多醫(yī)療器械企業(yè)就是因為對稅收政策變動的靈敏性較差，而且沒有結(jié)合當前稅收政策，而是盲目按照以往的稅收政策或是以往稅收籌劃經(jīng)驗來制定稅收籌劃方案，進而導致企業(yè)無法及時對當前稅務籌劃方案進行調(diào)整，使企業(yè)不得不面臨嚴重的稅負問題。

4醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃建議

4.1增強自身的稅收籌劃意識

無論什么企業(yè)，都必須要履行納稅義務，所以，納稅費用支出是一項強制性的費用，無論是企業(yè)管理者還是財務人員都要認識到納稅的重要性。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，要想做好稅收籌劃工作，首先要具備較強的稅收籌劃意識，要意識到偷稅漏稅行為對企業(yè)未來發(fā)展所造成的嚴重后果。為此，要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建財務人員工作管理制度，使企業(yè)財務人員認識到納稅的重要性，并了解稅收相關(guān)法律法規(guī)，確保稅收籌劃工作的開展在法律規(guī)定范圍內(nèi)。此外，還要提升企業(yè)財務人員的稅收籌劃意識，稅收籌劃工作開展的有效性很大程度都與財務人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)以及執(zhí)行能力有關(guān)系，作為財務人員，要能夠做到嚴格依照相關(guān)法律及政策要求開展稅務籌劃工作，這樣才能避免稅收風險的發(fā)生。在稅收籌劃方案的制定過程中，要結(jié)合近期稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，如果稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，就要對稅收籌劃方案中的詳細內(nèi)容進行對比調(diào)整，當企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生變動的時候也要對稅收籌劃方案進行調(diào)整，確保稅收籌劃方案在符合法律規(guī)定的前提下，能夠滿足企業(yè)當前經(jīng)營現(xiàn)狀和當前稅收政策。

4.2以企業(yè)利潤為前提，綜合衡量稅收籌劃方案

由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨多個稅種，因此在稅收籌劃過程中也不能只考慮某一個稅種，應當結(jié)合企業(yè)面臨的所有稅種進行分析。由于稅收法律變動、政策變動、市場經(jīng)濟變動等多種因素都會對稅額造成影響，所以，企業(yè)稅收籌劃是一項比較復雜的工作，需要對這些因素進行綜合考慮，如果稅收籌劃方案可以為企業(yè)帶來更多利潤，那么這個稅收籌劃方案才算是成功的。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，在稅收籌劃過程中可以通過以下兩種方式實現(xiàn)經(jīng)濟目標：第一，縮減納稅金額，使企業(yè)的整體稅收金額得到減少；第二，延遲納稅，可以利用時間價值使企業(yè)資金實現(xiàn)增值，進而為企業(yè)帶來更多利潤。現(xiàn)階段，很多企業(yè)對稅收籌劃工作的認識過于片面，稅收籌劃并不只是單純減少納稅資金，而是要減少企業(yè)面臨的稅務風險并提升企業(yè)整體利潤。

4.3結(jié)合企業(yè)財務管理目標執(zhí)行稅收籌劃工作

醫(yī)療器械企業(yè)開展稅收籌劃工作就是為了使企業(yè)能夠在法律規(guī)定的前提下，減少稅收負擔。一些企業(yè)在稅收籌劃工作中會制定很多方案，而每個方案的側(cè)重點都有所不同，這就會對企業(yè)的財務管理帶來影響，一些稅收籌劃方案可以在不調(diào)整當前財務管理流程的前提下就可以實施，而有的方案則需要對當前財務管理模式進行調(diào)整后才能實施。只是針對方案中稅收金額降低程度來選擇方案是比較片面的，因此在選擇方案時，要結(jié)合企業(yè)短期和長期的財務管理目標來選擇，這樣才能確保稅籌籌劃工作有效開展。

篇6

目前，營改增改革已經(jīng)全面展開，中小企業(yè)在稅收改革的背景下，越來越考慮到稅收對于企業(yè)利潤、決策、投資等各項經(jīng)營活動的影響。我國由于幅員遼闊，各地由于經(jīng)濟發(fā)展水平和制度管理水平不一致，就產(chǎn)生了稅收區(qū)域性的問題，以及如何納稅、何時納稅對企業(yè)有利的納稅籌劃問題。本文從稅收籌劃內(nèi)涵講起，分析了目前稅收籌劃方面的問題，提出應從合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)、靈活選用公司租賃形式、降低與控制企業(yè)稅負和增加應納抵扣稅額等方式改進中小企業(yè)稅收籌劃決策的建議，旨在為中小企業(yè)稅收籌劃提供可行性建議。

關(guān)鍵詞：

稅收籌劃；財務決策

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜椚粘＝?jīng)濟活動中，在稅法規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進行的安排與籌劃，從而減少稅收環(huán)節(jié)資源的無效利用、提高經(jīng)濟資源的有效利用，為企業(yè)合理的增加利潤的一種方式。目前，國內(nèi)外理論界對于稅收籌劃有各種解釋，普遍認為，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)及在稅收的導向作用下，通過對融資活動有計劃的籌劃安排，盡可能地節(jié)約稅收性現(xiàn)金流出。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃引入國內(nèi)的時間較短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍是個新事物，很多企業(yè)沒有有效利用或加以重視。目前我國企業(yè)納稅籌劃能力成效不高，企業(yè)管理者必須重視納稅籌劃問題。對于企業(yè)來說，為了提高自身的收益，盡可能利用稅收減免為企業(yè)減少利潤成為企業(yè)所必須考慮的當務之急，因而研究我國企業(yè)的納稅籌劃問題具有重大意義。而在我國中小企業(yè)財務決策中，稅收籌劃在企業(yè)的財務決策應用中呈現(xiàn)出以下三個方面的問題：

（一）時效性不足

任何稅收籌劃方案都是在一定的國家宏觀經(jīng)濟條件和稅收政策背景下制定的，具有明顯的時效性。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該嚴格按照稅法的時限，及時進行調(diào)整。

（二）不確定性較多

企業(yè)稅收籌劃是包含前期預算、事前規(guī)劃、準確執(zhí)行等各項經(jīng)濟行為對的復雜混合體。企業(yè)做好準確稅收籌劃的基礎(chǔ)在于企業(yè)各項經(jīng)濟活動都需要事先安排，但這些活動的一些還沒有實際發(fā)生，有一些影響因素并未完全考慮，導致籌劃結(jié)果有失偏頗，難以取得準確結(jié)果。

（三）實際效益不高

納稅人為了開展稅收籌劃工作，不得不對相關(guān)的稅收法律政策進行研究、組織相關(guān)人員的培訓或委托其機構(gòu)等支付相關(guān)費用，這樣帶來收益的同時也有成本的支出。然而由于種種原因，由于從業(yè)人員素質(zhì)較低，籌劃水平不高，稅收籌劃帶來的優(yōu)惠難以抵消耗費的資源，所以中小企業(yè)在幾經(jīng)嘗試后往往放棄籌劃的沖動。

三、企業(yè)納稅籌劃的幾點對策

（一）合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資金，包括所有者權(quán)益、長期債券、短期債務資金等負債的來源構(gòu)成及其比例關(guān)系。許多企業(yè)，開始進行財務預測和融資決策時，往往忽視資本結(jié)構(gòu)的重要性，因而不能考慮到所有者權(quán)益、負債等財務因素對于稅收籌劃過程的重要性。合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)直接影響到企業(yè)的稅收籌劃，從而對一個企業(yè)的融資決策具有深遠的影響。企業(yè)要想合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)，首先應維持一個保守的財務比率，以保持企業(yè)有充足的借貸能力。其次，制定穩(wěn)定的股利支付率。最后，企業(yè)要建立一種既能夠增加企業(yè)財務靈活度，又能夠利用提高股票市場價值的融資政策，支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的理財對策。

（二）降低與控制企業(yè)稅負

企業(yè)應該充分利用稅收優(yōu)惠，從事經(jīng)營活動時留意“臨界點”控制，實現(xiàn)了直接的經(jīng)濟利益。例如，如果對企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，由前一年的數(shù)量增長到10%（10%）以上，按照稅法規(guī)定，10%是一個臨界點，然后它發(fā)生除收取技術(shù)開發(fā)費提供所知道的，經(jīng)主管稅務機關(guān)后，今年年底可以按自己的實際直接抵扣當年應納稅所得額，增加了的金額的50％不超過10%，金額不得扣除。因此，應允許與企業(yè)部門盡量靠近這個點相關(guān)，在經(jīng)濟能力的情況下，成本增加“三新費用”的投資，達到或超過行業(yè)點的10%，獲得經(jīng)濟利益。稅收籌劃是預先計劃的行為?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，政府通過稅收設(shè)置，請選擇確定的關(guān)稅和稅率，以及評估的各個方面，以反映其宏觀經(jīng)濟政策，通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者或消費者采取行動一致的應課稅對象的政策導向行為，并權(quán)衡根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動可供選擇，稅負在合理水平。

（三）增加應納抵扣稅額

所謂的增稅應該抵扣，稅收計算是指納稅人通過增加減稅，免稅，退稅，稅收抵免，以減少納稅人的實際納稅方法。在計稅依據(jù)和稅率確定，所以規(guī)定條件下應納稅額的增加減少，退稅，稅收抵免將意味著減少納稅人實際繳納稅款。以跨國公司為例，主要是從中國企業(yè)指數(shù)可投資的利潤回來，因為它可以享受投資稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將獲得從企業(yè)作為資本再投資他們的利潤建立其他外商投資企業(yè)和不少于五年以上經(jīng)營期限，申請后，稅務機關(guān)可能已經(jīng)退還其再投資所得稅的40％支付，但不能跑地方所得稅退稅。電纜可中國企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅。中小企業(yè)可以充分利用國際投資的利潤再投資的所得稅，減少稅收支出。因此，對于廣大中小企業(yè)來說，適當進行合理的稅收籌劃，增加免稅、非稅收入，合理籌劃稅收支出，為企業(yè)減少稅收成本，對于企業(yè)非常重要，需要企業(yè)多多思考，想出更多好的措施。

參考文獻：

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[3]孫金偉.現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用探討[J].財會學習,2017,(11):152-153.、

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(一)對稅收籌劃缺乏正確認識

由于我國對稅收籌劃相關(guān)研究起步較晚，相關(guān)領(lǐng)域研究較少，相關(guān)部門對其宣傳力度不大等原因，部分納稅人和稅務機關(guān)人員對于稅收籌劃缺乏正確的認識，使得納稅人往往不能正確合理地利用籌劃來創(chuàng)造利益，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，許多納稅人和企業(yè)法人沒有對稅收籌劃形成足夠的重視，甚至認為偷稅漏稅行為也在稅收籌劃的范疇之內(nèi)，把偷稅漏稅這些違法行為與合理的稅收籌劃混為一談；第二，企業(yè)的稅收籌劃者僅認為少繳稅就達到了籌劃的目的，其實并不然，在少繳納稅款的同時也應當一并考慮是否符合企業(yè)價值最大化的目標，是否符合成本效益原則，不能為了貪圖減稅而使企業(yè)失去其他利益。第三，許多企業(yè)內(nèi)的相關(guān)決策人員和財務會計人員知識儲備不夠，對有些優(yōu)惠稅收政策還不了解，有些政策沒有充分得到利用，即使對稅收進行了籌劃，但可能并不是最優(yōu)方案或者并沒有全面的對其他稅種進行納稅籌劃。

(二)稅務制度不健全

近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國稅務制度為稅務規(guī)范化制度化發(fā)揮了重要的作用，我國稅務制度行業(yè)也蒸蒸日上。然而，仍然存在稅務制度仍然不夠健全的情況亟待解決。首先，稅務人員缺乏獨立性，部分稅務的工作人員是由過去稅務機關(guān)分流過去的工作人員，對工作流程不熟悉，缺乏應有的職業(yè)水準和道德素養(yǎng)，往往造成稅務機關(guān)與機構(gòu)兩者關(guān)系不明，職責不清的結(jié)果。其次，稅務機構(gòu)運作狀況不理想，與西方國家相比，我國相關(guān)法規(guī)級次不高，約束力較弱，許多中介收費未按照稅法嚴格執(zhí)行，職業(yè)秩序混亂，業(yè)務項目較為單一簡單，大多為收費事項，而對稅務籌劃業(yè)務沒有高度重視，造成稅務籌劃業(yè)務供求均不足的現(xiàn)狀。

(三)我國稅制不完善

十稅制改革是深化財稅體制的一次改革，促進了稅收的客觀性和公正性，然而仍舊存在一些稅制問題阻礙著我國稅收的健康正常發(fā)展。例如，房產(chǎn)稅征稅范圍不包括農(nóng)村，然而隨著城市范圍的逐漸增大，農(nóng)村經(jīng)濟水平的不斷提高，部分農(nóng)村與城鎮(zhèn)房屋建設(shè)相差并不大，過窄的征稅范圍，影響了公平性。除此以外，房屋出租要同時征收房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，對同一納稅人的同一征稅對象或稅源進行兩次或兩次以上的征稅行為的重復征稅不能體現(xiàn)稅收的合理負擔原則，不利于經(jīng)濟發(fā)展。另外，我國環(huán)境保護稅一直屬于空缺狀態(tài)，這樣不利于有效的控制企業(yè)對環(huán)境污染進行調(diào)控，造成更多的企業(yè)在發(fā)展的同時卻忽略了對環(huán)境的保護。

(四)稅法宣傳教育滯后

我國稅收相關(guān)部門從1994年起每年4月確定為稅收宣傳月，利用電視、報刊等媒體進行宣傳。然而我國稅收宣傳工作還存在著如下問題需要改善：第一，宣傳知識過于單一，在目前的有關(guān)稅收籌劃的宣傳中，多為增值稅和所得稅的相關(guān)信息，而涉及其他稅種的內(nèi)容并不多。同時，稅收宣傳內(nèi)容多為空泛的標語和口號，對于相關(guān)政策和法規(guī)推廣力度不夠,致使廣大納稅人對稅法的具體內(nèi)容了解不夠深入，指導意義和實際效果并不理想。第二，宣傳方式陳舊，過于形式化，稅收宣傳月僅通過掛橫幅，發(fā)放傳單等簡單方式來“走過場”，缺乏創(chuàng)新，倚重形式而忽略了結(jié)果，造成了吸引力和影響力的缺失，活動成效也大打折扣。而所發(fā)表的稿件思維僵化，缺乏新思想、新觀點，宣傳稿件質(zhì)量、創(chuàng)新性也不高。

(五)征管水平不高

我國稅收征管存在內(nèi)部監(jiān)督和人員構(gòu)成等方面都存在一些亟待解決的現(xiàn)實問題，具體體現(xiàn)在“人情稅、關(guān)系稅”現(xiàn)象較為普遍，而利用手中職權(quán)為之謀取稅收利益的行為，批準法律條件不允許批準的文件，擅自為他人辦理減稅免稅，對于應當處罰的違法行為視而不見，這樣違規(guī)的行為對稅收環(huán)境造成較大負面影響。另外，國稅干部建設(shè)存在結(jié)構(gòu)老齡化等問題，年齡在45歲以上的偏多，許多參加過職后學歷教育，但是效果并不明顯，工作時，熱情消退而且缺乏創(chuàng)新能力。同時，在各個地方分局，由于年輕的“新生代”補入數(shù)目不足，缺乏競爭壓力，不重視學習新的法規(guī)政策，大多安于現(xiàn)狀而不愿意積極進取。

二、針對稅收籌劃問題的建議

(一)加強稅收籌劃的宣傳，培養(yǎng)納稅人和稅務人員正確觀念

稅收籌劃宣傳活動的目的在于培養(yǎng)納稅人擁有正確的稅收籌劃的思想，使他們認識到稅收籌劃的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人納稅意識的增強有助于他們在不違背稅法的同時取得合法的稅收利益。同時，對于稅收宣傳也要培養(yǎng)稅務人員正確的觀念，糾正稅收籌劃是偷稅、漏稅這樣的錯誤思想，使得稅收籌劃工作能夠順利進行。另外，稅務工作人員需要對稅法宣傳方式進行改進，由過去的宣傳單、橫幅可以改進為專家座談、稅收知識競賽等活動，宣傳的內(nèi)容應盡量與實際掛鉤、多一些創(chuàng)新、少一些乏味，以方便納稅人更有興趣且更深入的理解稅收籌劃的重要性。同時，稅務工作人員應當經(jīng)常同企業(yè)相關(guān)人員相互溝通，將法規(guī)及政策的變動幾時傳達給企業(yè)相關(guān)決策者或者財務人員。

(二)加快稅收法制的建設(shè)，建立完備的稅收法律體系。

相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善才能減少偷稅、漏稅等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，更多人會由原來“鉆空子”的想法轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^稅收籌劃來取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。改革個人所得稅，采用綜合與分類相結(jié)合的方式來征收，在年終以家庭作為計稅依據(jù)，改變單一稅制對家庭負擔沉重的納稅人不公平征稅的狀況；對于改革資源稅，擴大征收的范圍，由原來的礦產(chǎn)資源增加到森林海洋資源，對不可再生資源的利用應當課以重稅；設(shè)置環(huán)境保護稅，通過征收環(huán)境保護稅來對企業(yè)造成環(huán)境污染進行把控，政府也可以利用該稅種的收入來治理污染，同時也符合節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟、建立友好經(jīng)濟型社會的目標；改革房產(chǎn)稅，對農(nóng)村面積較大的住宅房納入征收范圍之內(nèi)，在城市，普通住宅可以降低征收稅率而高檔住宅提高征收稅率。

(三)完善稅務服務體制

完善稅務服務體制首先要加強對稅務的監(jiān)督管理，包括設(shè)立稅務人管理考核制度以及完善納稅人服務體系，有了嚴格的規(guī)章制度才能對稅務機構(gòu)工作人員的行為加以規(guī)范，有了納稅人的服務體系才能對納稅方法、技術(shù)、信息等方面的服務有進一步的提供高，也有助于制造良好的納稅人辦稅條件和環(huán)境。其次，應當提高從業(yè)人員的自身素質(zhì)，提高其綜合能力，機構(gòu)應當經(jīng)常組織工作人員學習相關(guān)法律法規(guī)、加強培訓實務操作、互相交流溝通工作經(jīng)驗，使工作人員能夠熟練的對不同業(yè)務進行處理，減少由于知識儲備不足或業(yè)務不夠熟練造成的失誤。最后，拓展業(yè)務范圍，通過拓寬稅務的業(yè)務范圍以滿足納稅人涉稅業(yè)務的快速變化，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，未來稅收籌劃業(yè)務的需求和供給必將越來越多，機構(gòu)的業(yè)務不應僅局限于收費事項，可以借鑒國外稅務機構(gòu)的成功經(jīng)驗，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，以滿足納稅人涉稅業(yè)務的快速變化。

三、總結(jié)

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關(guān)鍵詞：一級土地整理；收益分配；稅收籌劃

一、相關(guān)概述

近些年來，伴隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，城鎮(zhèn)化水平不斷提高，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展健康與否，直接關(guān)系到我國經(jīng)濟社會發(fā)展的質(zhì)量。與此同時，我國對于房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展也出臺了一系列的宏觀調(diào)整政策，這有助于規(guī)范和完善房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，減少房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中的不規(guī)范行為。從這個角度上看，我國房地產(chǎn)行業(yè)受國家宏觀調(diào)控政策的影響比較大。另外，土地整理市場跟房地產(chǎn)行業(yè)之間具有密切的關(guān)系，在房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的大背景下，土地整理市場也得到了較大程度的發(fā)展。正是基于此，越來越多的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域上紛紛向土地整理業(yè)務拓展。同時國家對地方融資平臺也進行了規(guī)范和清理，這些都使得企業(yè)涉足土地整理市場的機會增加，并將土地整理業(yè)務作為企業(yè)的重要業(yè)務內(nèi)容進行管理。因此圍繞土地整理業(yè)務，對其收益分配和稅收籌劃進行分析，對于進一步規(guī)范和完善土地整理市場，提高土地整理業(yè)務規(guī)范性都具有一定的指導意義。

二、一級土地整理概念分析

一級土地整理是指相關(guān)部門及機構(gòu)在土地出讓之前，對該土地所進行的整理以及投資等相關(guān)過程的統(tǒng)稱。在土地整理過程中，土地整理參與者應當圍繞地區(qū)功能規(guī)劃、豎向標桿以及基礎(chǔ)設(shè)施配套標準等相關(guān)的指標進行落實，并在土地整理、征地補償、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、拆遷安置以及公共設(shè)施配套等方面實施統(tǒng)一的制度和流程管理，通過對土地進行投資、整理，按照既定規(guī)劃進行建設(shè)和安置，實現(xiàn)預定計劃的土地出讓和地塊建設(shè)開發(fā)。因此，土地整理的內(nèi)容和環(huán)節(jié)比較多，包含了多個方面的內(nèi)容和要素，需要遵循的法規(guī)和制度也比較多，涉及到多個機構(gòu)和部門。一般情況下，一級土地整理活動的具體實施都是依靠政府部門來進行的，也有一些地區(qū)是由政府部門委托企業(yè)來對土地進行整理，政府部門對土地整理活動進行管理和監(jiān)督。也有一些地區(qū)的土地整理是由國有企業(yè)或者相關(guān)的土地儲備機構(gòu)來實施的。

三、一級土地整理的收益分配對象

一級土地整理在地區(qū)區(qū)域條件下的土地開發(fā)利用以及房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中處于首要環(huán)節(jié)，一般都是在當?shù)卣块T的主導之下進行，圍繞土地增值所獲得的經(jīng)濟收益在一級土地開發(fā)商、一級土地使用者等各個利益主體之間進行收益的分配，通過在收益分配方案中協(xié)調(diào)和兼顧各個利益相關(guān)者的經(jīng)濟收益情況，在此基礎(chǔ)上對一級土地整理和開發(fā)市場進行完善和規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上進一步形成科學有效的土地開發(fā)模式。一般來講，在一級土地整理過程中會涉及到多個經(jīng)濟利益主體，在利益主體的劃分上應當結(jié)合一級土地整理所涉及到的概念及相關(guān)內(nèi)容，將一級土地整理過程中的收益分配主體劃分為地方政府、一級土地開發(fā)商以及原先的土地使用者三個部分。第一，地方政府收益分配主體。在一級土地整理過程中，地方政府相關(guān)部門扮演著重要的角色。地方政府應當圍繞地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃對本地區(qū)的土地整理和開發(fā)、投資行為進行科學規(guī)劃和設(shè)計，確保本地的土地整理和開發(fā)行為跟本地區(qū)未來的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進行有效銜接，切實做好本地區(qū)土地整理、開發(fā)的規(guī)劃工作。除此之外，還應當圍繞土地整理開發(fā)過程中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、征地補償、拆遷安置以及配套設(shè)施建設(shè)等諸多方面實施有效的監(jiān)督和主導。并且還需要在完成一級土地整理工作程序之后，對土地的二次開發(fā)和投資過程進行必要的參與和主導。第二，一級土地開發(fā)商。在一級土地的開發(fā)和整理過程中，一級土地開發(fā)商扮演著重要的角色。它既是中間者，同時也是實際的執(zhí)行者，甚至也具有投資者的角色。開發(fā)企業(yè)要參與土地整理市場，就需要獲得政府相關(guān)部門的批準以及授權(quán)，并需要充足的資金來協(xié)助政府部門對土地進行整理和開發(fā)。在這一過程中，政府部門能夠獲得財政資金，而一級土地開發(fā)企業(yè)則可以獲得投資收益。第三，原有的土地使用者。盡管在土地開發(fā)整理之前，該土地在所有權(quán)上屬于國家，但是該土地的使用權(quán)是屬于原有的土地使用者，并且該土地使用者擁有該地塊的收益和使用權(quán)。在土地開發(fā)和整理過程中，土地開發(fā)商以及相關(guān)的政府主管部門應當征得原有土地使用者的同意之后才能夠?qū)υ摰貕K進行整理和開發(fā)，并且應當給予原有的土地使用者一定的費用作為征地拆遷補償。這些費用和補償是原有土地使用者在出讓土地的過程中應當獲得的經(jīng)濟收益。政府部門和土地開發(fā)企業(yè)應當切實保障原有土地使用者對該地塊征用所要求的經(jīng)濟補償權(quán)益。

四、一級土地整理的收益分配

第一，一級土地整理的收益分配途徑。政府相關(guān)部門、土地開發(fā)企業(yè)圍繞一級土地整理進行收益的分配，在分配的過程中有多種方式和手段。一方面，可以依靠政府相關(guān)部門以及授權(quán)開發(fā)商，在土地市場中對整理的土地進行公開的出售。將土地出售收入扣除掉必要的成本和費用后所獲得的收益，在政府部門和開發(fā)商之間按照約定進行分配。另一方面，也可以在政府的授權(quán)之下，開發(fā)商對整對土地進行整理和開發(fā)。對于土地出售過程中繼續(xù)中標，但是不能夠繼續(xù)進行二次開發(fā)的企業(yè)則應當上交相應的土地出讓金之后，按照部門和地區(qū)發(fā)展規(guī)劃進行土地二次整理開發(fā)，并以此來獲得相應的土地整理收益。第二，一級土地整理的收益分配。對于一級土地整理的收益分配過程，包含了首次分配和二次分配兩個環(huán)節(jié)。首次分配過程。土地經(jīng)過一級整理之后，由相應的待開發(fā)企業(yè)進行商業(yè)轉(zhuǎn)讓，相應的土地出讓金則在各個利益主體之間進行分配。在一級土地整理過程中，整理的對象是原始土地。由于我國土地所有權(quán)歸國家所有，土地相關(guān)主體所擁有的只是該地塊的使用權(quán)。在一級土地整理過程中，所收到的土地出讓金需要扣除掉成本和費用以及相應的政府提取費用，并上交國家財政土地出讓金。在此基礎(chǔ)上對剩余的收入進行土地整理收益的二次分配。在一級土地開發(fā)整理過程中，發(fā)生的成本具有多個方面內(nèi)容，包含了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費用、前期項目費用、工程建設(shè)費用、征地拆遷補償費用以及其他費用等。還應當根據(jù)國家土地政策法規(guī)，對土地收益基金和失地農(nóng)民保障金進行足額提取。二次分配環(huán)節(jié)。二次分配環(huán)節(jié)是在一級土地收益分配的基礎(chǔ)上進行的，是對剩余收益的二次分配。在二次分配環(huán)節(jié)中，一級土地整理產(chǎn)生的凈收益是分配的主要對象。一級土地整理凈收益在將國家土地使用權(quán)出讓收入，扣除掉相關(guān)稅費以及一級土地整理成本之后，所獲得的收益就是一級土地整理凈收益。而土地整理的二次分配環(huán)節(jié)，則應當在土地整理開發(fā)企業(yè)以及政府相關(guān)部門之間進行，按照兩者之間原有的約定對剩余凈收益進行二次分配。一般情況下，二次收益分配的比例主要是取決于一級土地整理的難度大小。對于地理位置偏僻、整理難度大的地塊，一級土地整理開發(fā)商在收益分配上獲得的比重相對要高。圍繞土地收益的分配，開發(fā)企業(yè)和政府相關(guān)部門在土地收益分配完成之后，土地開發(fā)企業(yè)將成本費用以及法定公積金在收入扣除之后，按照相應的比例在股東之間對稅后利潤進行分配。

五、一級土地整理的收益稅收籌劃

土地整理是一項特殊的經(jīng)濟活動。由于一級土地整理過程中，需要政府相關(guān)部門的主導和參與，同時土地整理環(huán)節(jié)和流程也比較多，往往涉及到的涉稅行為相對復雜。企業(yè)在一級土地整理過程中，往往會涉及到企業(yè)所得稅、印花稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅種。另外，一級土地整理在稅法中沒有明確的規(guī)定，這就要求一級土地整理開發(fā)企業(yè)跟稅收主管部門進行友好的溝通，切實減少稅收管理風險，圍繞土地整理稅收優(yōu)惠政策實施相應的稅收籌劃工作。在此基礎(chǔ)上，有效降低企業(yè)成本，同時減少企業(yè)稅費支出，增加一級土地整理開發(fā)企業(yè)收益和利潤。土地整理收益的稅收籌劃應當圍繞土地凈收益來開展工作，具體來講主要有以下幾點：一方面，要做好一級土地整理收益稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。圍繞一級土地收益稅收籌劃，要對前期的基礎(chǔ)性工作進行科學的設(shè)計和有效的整合。實現(xiàn)土地整理企業(yè)內(nèi)部管理部門和業(yè)務部門，企業(yè)內(nèi)部和外部相關(guān)政府主管部門之間的良好銜接。通過對會計報表進行完善，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的真實性和完整性。通過定期匯報會計信息，為企業(yè)管理決策提供有效的信息支持。合理安排管理決策，事先規(guī)劃稅收籌劃，切實降低企業(yè)納稅風險，增強企業(yè)稅收籌劃的科學性。另一方面，共同設(shè)立土地整理開發(fā)公司。在一級土地整理開發(fā)過程中，開發(fā)企業(yè)可以共同設(shè)立相應的土地整理項目公司，以此來爭取土地整理開發(fā)項目，并共同開發(fā)和整理以及投資。一般情況下，開發(fā)企業(yè)和政府部門可以共同出資成立相應的土地整理項目公司，并在出資方之間進行收益的分配。在項目公司管理上，應當通過掌握多數(shù)股權(quán)來控制關(guān)鍵管理崗位，確保公司權(quán)益，減少稅收責任。另外，還應當積極運用稅收優(yōu)惠政策。尤其是對于開發(fā)難度大、地理位置偏僻的土地整理地塊，政府一般都給予一定的稅收優(yōu)惠政策。一級土地開發(fā)企業(yè)可以充分利用此類稅收優(yōu)惠政策，在降低納稅負擔的基礎(chǔ)上，提高經(jīng)濟收益。也可以依靠成立項目公司等方式，在所在區(qū)域充分結(jié)合當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，有效降低企業(yè)區(qū)域外的稅收壓力。

作者:喻小穎 單位:重慶市江津區(qū)土地整治中心

參考文獻

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摘 要 電力企業(yè)不僅為供電局減員增效起到了重要作用，也為繁榮地方經(jīng)濟做出了自己的貢獻。然而在取得這些成績的同時，其也存在著許多問題。特別是電力企業(yè)缺乏對國家日益完善的稅收法律制度的研究，企業(yè)頻繁出現(xiàn)重復納稅等現(xiàn)象，導致稅收負擔過重、效益下滑、現(xiàn)金流量驟減。因此，電力企業(yè)需引入稅收籌劃機制，合理、合法的降低企業(yè)稅收負擔。

關(guān)鍵詞 電力工程 稅收籌劃 對策

稅收籌劃作為一種企業(yè)經(jīng)濟行為，在國內(nèi)日益受到重視與研究，這是我國納稅人依法納稅意識不斷增強的一種表現(xiàn)，也是我國市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，納稅人逐步樹立正確的納稅觀以及我國稅收體制的健全和相對穩(wěn)定的必然結(jié)果。由于稅收籌劃具有科學性、合法性，并符合國家的稅收政策導向，所以它為企業(yè)降低納稅成本、獲得稅收利益提供了一種可能。

電力企業(yè)在多年的經(jīng)營中，始終本著照章納稅的思路在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是近幾年，每次稅務稽查人員來檢查之后，都會查補很多的稅款，導致電力企業(yè)的稅收負擔越來越沉重。而這正是電力企業(yè)缺乏稅收籌劃機制的重要表現(xiàn)之一。為了引入稅收籌劃機制解決這個癥結(jié)所在，需要對電力企業(yè)稅收負擔過重的原因進行分析和探究。

一、國外企業(yè)的稅收籌劃方法

稅收籌劃作為西方現(xiàn)代經(jīng)濟文明的產(chǎn)物，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一種較為完備的理論體系。對于電力企業(yè)的稅收籌劃來說，國外普遍采用的方法主要有以下幾點：1.避稅籌劃，其真正的理論意義絕不是簡單地帶有違法性質(zhì)地逃稅行為，而是指導企業(yè)通過合理地投資規(guī)劃來尋找那些不被稅法認定的收益來源。2.推遲稅款的實際應繳時間，主要是指導納稅企業(yè)推遲應納稅款的收益實現(xiàn)日期，以此來推遲納稅，增加流動資金。這種推遲納稅方式對企業(yè)發(fā)展很有好處：一是可以增加企業(yè)的流動資金，增強企業(yè)活力；二是隨著貨幣貶值率的不斷升高，用利息率進行貼現(xiàn)后，可以有效減少應納稅款的實際上繳價值。3.轉(zhuǎn)嫁籌劃，指的是集團聯(lián)盟內(nèi)部的企業(yè)之間進行的是利潤分配行為，由于他們這種特殊的關(guān)系，所以使得他們之間可以通過拋開市場因素，按照聯(lián)盟內(nèi)部的利益關(guān)系來確定相互之間的利潤轉(zhuǎn)讓定價，這樣可以扶助聯(lián)盟內(nèi)部的困難企業(yè)擺脫高納稅金額的狀況。4.可以通過控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整納稅結(jié)構(gòu)。由于各企業(yè)的籌資方式和納稅比例不同，所以要求各企業(yè)在進行稅務籌劃時應該特別注意對資本結(jié)構(gòu)的考慮。由于籌股成立的企業(yè)必須給予股東以紅利回報，但是現(xiàn)代國際稅法有普遍要求企業(yè)的股票股息是要參入企業(yè)成本的。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資對于企業(yè)的納稅數(shù)額來說是更加有利的。

二、國內(nèi)電力企業(yè)稅收負擔過重的原因分析

（一）重復繳納營業(yè)稅

該企業(yè)之間曾經(jīng)存在著經(jīng)營業(yè)務相互重疊的問題，導致內(nèi)部各施工企業(yè)為了自己承攬工程業(yè)務而多次出現(xiàn)內(nèi)部企業(yè)惡性競爭事件，不僅傷害了電力企業(yè)的整體利益，也嚴重影響了企業(yè)的聲譽。為了改變這一現(xiàn)狀，該地供電局專門成立了用戶工程服務部，由電力總公司對用戶工程實行“一條龍”管理：即先由電力總公司出面和電力用戶簽訂總合同，然后電力總公司再分別和內(nèi)部的物資供應、工程施工等企業(yè)簽訂合同，把工程層層分解。

（二）重復繳納增值稅

近幾年來，該企業(yè)開始逐步加大對本地的水電投資力度。企業(yè)通過短期購買當?shù)厮娬?、中期承包當?shù)厮娬?、遠期獨資或合資修建水電站這三個方面同時拓展水電業(yè)務。去年，下屬的A水電發(fā)展有限公司（一般納稅人）為了解決內(nèi)部一個高耗能企業(yè)生產(chǎn)過程中（一般納稅人）電量嚴重不足的問題，承包經(jīng)營了某縣一個小水電站（小規(guī)模納稅人）。到了年底，稅務檢查人員告知A水電發(fā)展有限公司：由于是承包經(jīng)營關(guān)系，所以該年A水電發(fā)展有限公司所取得的該小水電站出具的增值稅票中的進項稅不能抵扣。結(jié)果按照小規(guī)模納稅人的適用稅率6%查補征收已抵扣進項稅總計50多萬元。很顯然，這是企業(yè)由于操作不當而造成的重復繳納增值稅損失。

（三）沒有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

為了加快中西部地區(qū)發(fā)展，實施西部大開發(fā)展戰(zhàn)略，2000年國務院制定了《國務院關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，2002年國家稅務總局又出臺了《國家稅務總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》。其中對國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和新辦的交通、電力、水利基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，其主營業(yè)務收入占到企業(yè)總收人70%以上的企業(yè)，給予了明確的稅收優(yōu)惠政策：前者的企業(yè)所得稅減按15%的稅率繳納，后者的企業(yè)所得稅享受前2年免征、次3年減半征收的優(yōu)惠政策。兩者同時符合的企業(yè)，兩項優(yōu)惠政策可以同時享受，但是大多數(shù)企業(yè)未享受到此優(yōu)惠政策。

三、通過稅收籌劃降低電力企業(yè)稅收負擔

（一）通過改變對工程合同的簽訂方式避免重復繳納營業(yè)稅

上述已經(jīng)介紹的某電力企業(yè)由于重復簽訂工程合同而導致重復繳納營業(yè)稅的問題。那么，怎樣才是稅法中所允許的工程總、分包合同簽訂方式呢?其實只要省去先前電力總公司和電力用戶總簽合同這一步驟，而由電力總公司和內(nèi)部各實施單位就自己的施工量（或者經(jīng)電力總公司與各單位協(xié)調(diào)后的達成的施工量）與電力用戶分別簽訂合同即可。雖然上述兩種合同的簽訂方式都有著真實的內(nèi)容和相同的本質(zhì)，但是稅法畢竟不同于現(xiàn)行會計制度，從這一角度而言，它體現(xiàn)的是“形式重于實質(zhì)”。

這些年來，像這種工程合同簽訂方式不當而造成企業(yè)重復納稅的情況已經(jīng)不是個別現(xiàn)象。之所以在過去可以認定為是合法的“總、分包工程合同”的方式，在現(xiàn)在遇到了問題，主要原因是由于稅務部門近些年來對工程分包（轉(zhuǎn)包）合同簽訂方式的判定標準改變所致。探究其改變原因，可能是源于財政部（86）財稅字第076號《關(guān)于對國營建筑安裝企業(yè)承包工程的收入恢復征收營業(yè)稅的通知》，以及《財政部、稅務總局關(guān)于對建筑安裝企業(yè)承包工程收入征收營業(yè)稅問題的補充通知》這兩個稅收法規(guī)的失效。由于營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的第一個特點就是：“商品從生產(chǎn)、流通到最終消費之前，往往要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)一次交易，也就發(fā)生了一次對賣者取得商品流轉(zhuǎn)額課征流轉(zhuǎn)稅的問題，即通常所說的道道征稅”?，F(xiàn)在稅務部門在認定工程是總、分包，還是再次流轉(zhuǎn)的時候，依據(jù)的是合同這一具有法律效力的協(xié)議。所以，現(xiàn)在對工程總、分包合同的簽訂方式要有新的認識，避免因兩種工程合同簽訂形式的差別而導致企業(yè)重復納稅。

（二）改變企業(yè)經(jīng)營形式，避免重復納稅

上述的A水電發(fā)展有限公司為了解決內(nèi)部一個高耗能冶煉企業(yè)電量不足的問題，承包經(jīng)營了縣一個小水電站，最終因進項稅不能抵扣而被重復征收50多萬元的增值稅。這部分稅金繳納的確很冤，當初A水電發(fā)展有限公司如果能改變一下對這個小水電站的經(jīng)營形式，直接把其買下來：一是將該電站變成A水電發(fā)展有限公司下的一個全資子公司，那么盡管該電站仍是小規(guī)模納稅人，但是其因售給A水電發(fā)展有限公司電量而出具的增值稅發(fā)票中6%的進項稅可以正常的被抵扣，不至于重復繳納這部分增值稅。二是將該電站的業(yè)務直接并入JA水電發(fā)展有限公司之內(nèi)，那么由于只有A水電發(fā)展有限公司這一個一般納稅人企業(yè)存在，也就不存在因某一部分進項稅不能被抵扣而形成的重復納稅情況了。

（三）跟蹤稅收導向變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策

由于稅收具有資源配置作用，國家可以通過稅收影響收入分配水平，從而影響消費傾向，進而影響投資需求來改變資源配置。充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，這既是企業(yè)朝著有利于國家調(diào)控方向發(fā)展的路標，也是企業(yè)實現(xiàn)其價值最大化的手段之一。“企業(yè)應當熟悉國家稅收法律的規(guī)定，不僅要了解各種稅種的計征范圍、計征依據(jù)和稅率，而且要了解差別稅率的指定精神，減稅、免稅的原則規(guī)定，自覺按照稅收政策導向進行經(jīng)營活動和財務活動”。

正如前述A水電發(fā)展有限公司的情況，如果企業(yè)管理層能對國家的稅收導向有所關(guān)注和研究，那么在對水電建設(shè)這種國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的投資時間上會有所提前、投資力度上有所加大。不僅能避過近3年來水電建設(shè)費用大幅上升的峰頭，省下一大筆建設(shè)資金，而且還能享受到國家對于西部大開發(fā)新辦企業(yè)和鼓勵產(chǎn)業(yè)等多項稅收優(yōu)惠政策，獲得非常可觀的稅收利益。

四、結(jié)束語

對電力企業(yè)而言，非常利于多方位開展稅收籌劃，尤其是針對企業(yè)所得稅方面的籌劃。因此，通過在電力企業(yè)引入稅收籌劃機制來降低稅負、獲得稅收利益，對電力企業(yè)的發(fā)展是有廣闊運用前景的。

參考文獻：

[1]陳月明.國家電網(wǎng)公司會計核算辦法――培訓教材下冊.中國電力出版社.2004.

[2]全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導小組辦公室.經(jīng)濟科學出版社.2001.

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一、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響分析

（一）“營改增” 對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的影響

對于任何一家企業(yè)而言，經(jīng)濟成本都決定了企業(yè)所能獲得利潤的多少，“營改增”政策的逐步實施給我國房地產(chǎn)企業(yè)的成本帶來了不可忽視的影響。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)中建筑的施工需要使用大量的建筑材料，但這些材料并不能在一家建材公司全部買到，加上其他因素的限制，這些建筑材料往往需要從多家公司分別購入。但由于有不少材料都是從小公司、小商家購入，但這些小企業(yè)并不能夠提供專用的增值稅發(fā)票，因此房地產(chǎn)企業(yè)在繳納稅款時也無法將這些增值稅予以扣除，從而在無形之中增加了房地產(chǎn)企業(yè)的運營成本。不僅如此，房地產(chǎn)企業(yè)中的建筑施工工作人員大多都來自于我國農(nóng)村地區(qū)，這一類人群沒有專門的勞務公司代為管理，因此房地產(chǎn)企業(yè)在人力成本上也無法開出專用的增值稅發(fā)票，當然也沒有方法加以扣除。需要注意的是，如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠與較大的企業(yè)展開合作則能夠扣除相應的增值稅稅款，從而降低企業(yè)的稅務負擔，總體來看，“營改增”政策的實施不但會對房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本產(chǎn)生影響，同時對于房地產(chǎn)企業(yè)的稅負也起到了巨大的作用力。

（二）“營改增” 對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負影響

近年來我國社會經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，我國政府也對方方面面的管理機制不斷加以完善，為進一步促進我國經(jīng)濟發(fā)展，政府“營改增”政策的提出并先于房地產(chǎn)企業(yè)試點試行，其目的在于通過“營改增”政策的實施來減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅務負擔，那么此項政策實施以來，這項政策給房地產(chǎn)企業(yè)所帶來的減負作用有多大呢？自我國房地產(chǎn)企業(yè)實施“營改增”政策以來得到了社會各界的普遍關(guān)注，因此這項政策的實際作用與意義也逐漸在試行當中得以體現(xiàn)。在實行“營改增”整車以前，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的稅率為5%，政策實施之后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅銷項稅率為11%，作用的體現(xiàn)本文下面將以實例展開說明。

假設(shè)某房地產(chǎn)公司年銷售收入為1000萬元，經(jīng)濟成本為400萬元，增值稅銷項稅率為11%，進項稅率為17%，在不考慮其他因素的前提下：

“營改增”前：1000×5%=50萬元。

“營改增”后：1000/（1+11%）×11%-400/（1+17%）=40.97萬元。

由此不難看出，“營改增”對于小規(guī)模的納稅企業(yè)而言這項政策的實施必然是利大于弊的，這些小規(guī)模企業(yè)的稅收壓力將會隨著“營改增”政策的實施而隨之較少。但對于一般納稅人而言，通常年銷售額超過500萬元或是通過企業(yè)會計核算方可提供準確納稅資料的企業(yè)只有進項金額大于營業(yè)收入較大比例時，才能夠保證“營改增”政策實施達到降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務負擔的最終效果。正因如此，隨著“營改增”政策的實施給房地產(chǎn)企業(yè)的稅收帶來了巨大的影響，甚至在實際當中并沒有真正達到降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務負擔的作用。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性質(zhì)，以前在稅務工作中經(jīng)常會出現(xiàn)部分稅上加稅的問題從而導致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務負擔大大增加，但“營改增”的實施落地則有效避免了房地產(chǎn)重復納稅的問題，從而也在間接減少了企業(yè)稅收負擔、提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的籌劃對策

（一）開發(fā)成本的稅收籌劃對策

由于房地產(chǎn)開發(fā)階段耗時較長，鑒于這一特殊性房地產(chǎn)往往需要在開發(fā)階段付出巨大的成本，因此在工程項目的施工之前就必須對各環(huán)節(jié)做好相應的籌備與策劃工作，只有將成本預算、施工管控做好才能夠切實降低房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本。此外，由于“營改增”主要是扣除增值稅，因此如果房地產(chǎn)企業(yè)在工程項目建設(shè)期間就能夠?qū)⑦@些成本攤開便可平均抵消增值稅，從而起到降低企業(yè)稅務負擔的作用。從某種程度上來說，房地產(chǎn)企業(yè)稅收對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重要影響，一旦稅務負擔過重就很可能給房地產(chǎn)企業(yè)增加許多不必要的成本，因此在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本控制上一定得做好籌劃與控制工作。

（二）重視對“營改增”制度的學習，完善對進項的管理

之所以將“營改增”政策在房地產(chǎn)企業(yè)試行，其目的就在于其他領(lǐng)域都能夠發(fā)揮“營改增”在稅務征收上的杠桿作用，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須要高度重視“營改增”制度，在企業(yè)內(nèi)要積極組織相關(guān)的財務人員、管理人員進行培訓，首先必須要讓大家對“營改增”有著充分的認識與了解，并通過不斷的學習、培訓來讓企業(yè)內(nèi)每一位員工都主動投身于“營改增”政策的實施中去。

“營改增”主要是在企業(yè)納稅時抵扣增值稅部分，因此房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅的管理和控制上必須要認真、嚴格對待。通常增值稅發(fā)票由供貨商提供，因此房地產(chǎn)項目在開工采購前就不許對供貨商納稅人類型加以識別，確保供貨商為一般納稅人后方可與之合作，也只有這樣才能夠在最大程度上抵扣進項款項，避免稅收增加的現(xiàn)象。另外，“營改增”整車實施之后房地產(chǎn)企業(yè)必須要對增值稅發(fā)票引起充分重視，有一些供應商經(jīng)常會利用價格優(yōu)勢來拒絕為房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，因此房地產(chǎn)企業(yè)務必將眼光放長遠，不可緊盯眼前利益而接受供應商不合理的建議，只有充分管理好進項款項才能夠在“營改增”政策實施過程中最大程度的減小企業(yè)稅費負擔。

（三）物資及銷售方式的稅收籌劃

1、物資材料的稅收籌劃

在選擇建筑材料供應商時最好通過招投標的方式來予以確定，招投標能夠?qū)⒐趟峁┑脑鲋刀惏l(fā)票作為參考依據(jù)，同時根據(jù)競標企業(yè)的材料報價、質(zhì)量等方面做出全方位的考量，最終再選擇綜合條件最優(yōu)的建筑廠商。同理，在勞務人員的選擇和聘用上，也應當盡量減少零散勞動力、流動人員的出現(xiàn)，從而確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得勞務派遣公司或公司的專用增值稅發(fā)票。

2、銷售方式的稅收籌劃

房地產(chǎn)銷售一般只會設(shè)計兩個水中，分別為營業(yè)稅與土地增值稅。單從土地增值稅來看，如果房地產(chǎn)的增值率越高那么相應的稅率也隨之提升。而如果將房地產(chǎn)銷售與此分開，將房產(chǎn)銷售額與裝修費用分解，那么無疑在某種程度下擴大了稅收籌劃范圍，從而起到降低房地產(chǎn)增值率、減小土地增值稅額度的良好效果，下面本文將以具體的實例來做出具體分析。

例如，某房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)了一期精裝修商品房，假設(shè)其售價為100萬元、增值額為60萬元，那么依照我國稅法的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所需繳納土地增值稅約24萬元、營業(yè)稅為5萬元，再加上教育附加費、城市建設(shè)維護費、市政所需費用等其他費用，企業(yè)利潤不多。但如果將房地產(chǎn)銷售與土地增值稅分開展開工作，若商品房售價70萬元，再扣除30萬；裝修費用為30萬元，再扣除10萬元。那么相應的營業(yè)稅只需3.5萬元、土地增值稅稅額約15.5萬元，裝修費用稅額僅為0.9萬元，同時之前相比企業(yè)稅負減少約9萬元。正因如此，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)變自身的銷售方式、銷售模式能夠在一定程度上擴大企業(yè)稅收籌劃范圍，從而給企業(yè)自設(shè)能帶來更多的稅收優(yōu)惠與利潤空間。