導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅法基本結(jié)構(gòu)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、通貨膨脹、稅收調(diào)控和稅法

    (一)通貨膨脹問(wèn)題不可輕視

    經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)的一個(gè)重要標(biāo)志,是社會(huì)總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當(dāng)總供求平衡,就會(huì)充分就業(yè),物價(jià)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng);當(dāng)總需求大于總供給,就會(huì)通貨膨脹,物價(jià)上漲;當(dāng)總供給大于總需求,有可能引起經(jīng)濟(jì)蕭條,失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價(jià)的持續(xù)上漲,價(jià)格過(guò)高地偏離價(jià)值。從1990年至1996年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)所面臨的是通貨膨脹問(wèn)題,1994年物價(jià)在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上,居民消費(fèi)品價(jià)格和商品零售價(jià)格分別比1993年上漲了24.1%和21.7%。1996年我國(guó)經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了軟著陸,將通貨膨脹率控制在6.6%。1997 年我國(guó)物價(jià)上漲率又進(jìn)一步控制在3%以?xún)?nèi),與此同時(shí),gdp(國(guó)民生產(chǎn)總值)的增長(zhǎng)率卻達(dá)到8.8%。我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)由“高增長(zhǎng)、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長(zhǎng)、低通脹”的軌道,商品市場(chǎng)整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟(jì),走向買(mǎi)方市場(chǎng)。

    但是我們能不能說(shuō)通貨膨脹問(wèn)題已經(jīng)徹底解決了呢?不能。1997年以來(lái)的東南亞金融危機(jī)給了我們很好的啟示。1997年以前,東南亞經(jīng)濟(jì)就是處于“高增長(zhǎng)、低通脹”發(fā)展階段,創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期,各國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不合理,過(guò)分依賴(lài)國(guó)際市場(chǎng),銀行有大量的壞帳、呆帳,經(jīng)濟(jì)泡沫比較嚴(yán)重。但這些問(wèn)題當(dāng)時(shí)處于隱蔽狀態(tài),并未引起政府的重視,其積累到一定程度,金融危機(jī)不可避免地產(chǎn)生,貨幣大幅貶值,國(guó)內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟(jì)周期角度看,我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)萎縮期,產(chǎn)品相對(duì)過(guò)剩,失業(yè)較為嚴(yán)重。政府要保持經(jīng)濟(jì)較快的增長(zhǎng)速度,增加就業(yè),就必須增加投資,刺激消費(fèi),但如果投資規(guī)模過(guò)大,必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹,貨幣擴(kuò)張量加劇,而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個(gè)速度,通貨膨脹就不可避免,歷史上我們有過(guò)這方面深刻的教訓(xùn)。社會(huì)總供求的平衡不僅包括總量均衡,而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡,供求關(guān)系仍不平衡。在我國(guó)常常是有些產(chǎn)品過(guò)剩,而有些產(chǎn)品(如能源、交通、高科技)嚴(yán)重不足,這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理,如果任其發(fā)展下去,就會(huì)形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來(lái)看,國(guó)際清算銀行(bis)在1998年6月8日的年度報(bào)告中指出, 亞洲金融危機(jī)可能對(duì)整個(gè)亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大的不利影響,報(bào)告還說(shuō),在美國(guó)和英國(guó),勞動(dòng)力市場(chǎng)趨緊,貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價(jià)格上漲等情況同時(shí)出現(xiàn),表明通脹的危險(xiǎn)正在加大,并建議美國(guó)采取緊縮的貨幣政策。(注:參見(jiàn)《中國(guó)證券報(bào)》1998年6月10日第7版。)隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大,國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的影響也越來(lái)越大。因此,我國(guó)決不能輕視通貨膨脹問(wèn)題,這是我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)行適度從緊的財(cái)政金融政策的主要原因。《中國(guó)人民銀行法》明確規(guī)定,貨幣政策的目標(biāo)是“保持幣值的穩(wěn)定,并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”。

    (二)通貨膨脹與稅收調(diào)控及其稅收法律機(jī)制

    防治通貨膨脹應(yīng)綜合運(yùn)用各種手段。稅收作為國(guó)家所掌握的調(diào)控手段之一,可以通過(guò)稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合,起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求,減少政府支出,刺激企業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對(duì)總量失衡調(diào)節(jié)的同時(shí),還可對(duì)結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié),稅收可以通過(guò)合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)大小,來(lái)調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤(rùn)率,從而調(diào)節(jié)投資方向,對(duì)長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)業(yè)加以限制,抑制“馬太效應(yīng)”(注:參見(jiàn)文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)》,《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。),對(duì)短線(xiàn)產(chǎn)業(yè)實(shí)行“松”的政策, 實(shí)行稅收優(yōu)惠。

    稅收調(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù),以國(guó)家頒布的稅法為基礎(chǔ),納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律制裁,這是稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大優(yōu)勢(shì),稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系。國(guó)家每開(kāi)征一種稅,都要制定相應(yīng)的基本法規(guī),以便依法征稅。稅法的基本內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣,具有強(qiáng)制性,但客觀(guān)情況又千差萬(wàn)別,為適應(yīng)納稅人的具體情況,稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多,稅法具有多樣性特點(diǎn),同時(shí)國(guó)家還要根據(jù)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對(duì)稅法進(jìn)行修改、廢除、重新制定。

    優(yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤,如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)律基本切合,就能有效地規(guī)范稅收行為,執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法,政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對(duì)通貨膨脹的抑制作用。美國(guó)政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時(shí)期的成功,里根政府1981年制定了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”,于同年3月和5月分別向國(guó)會(huì)提出了減稅法案,1981年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》,從1981年7月到1984年7月,采取了許多削減個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施,“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”實(shí)施效果良好,1983年美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了復(fù)興景象,1984年底出現(xiàn)了較高的增長(zhǎng),而物價(jià)又十分穩(wěn)定(注:參見(jiàn)李昌麒主編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》,中國(guó)政法出版社,1994年5月第1版,第19—20頁(yè)。 )。

    1992年以來(lái),我國(guó)稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速,七屆人大常委會(huì)頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》,國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順利進(jìn)行。稅法在抑制通貨膨脹的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用:(1 )現(xiàn)行稅法不會(huì)成為商品價(jià)格的成本推動(dòng)因素。稅收是商品價(jià)格的成本因素之一,但我國(guó)稅法改革和建設(shè)的目標(biāo)是保持總體稅負(fù)不變,從社會(huì)平均角度來(lái)看,商品成本價(jià)格并未實(shí)際提高,雖然部分商品由于稅負(fù)增加而增加個(gè)別生產(chǎn)成本,但市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制已經(jīng)初步替代了原來(lái)的計(jì)劃價(jià)格體制,稅收作為提價(jià)因素會(huì)受到市場(chǎng)強(qiáng)有力的制約。(2)現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體,輔之以消費(fèi)稅的體系,以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強(qiáng),都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)的有力配套措施。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的實(shí)行,在一定程度上抑制了個(gè)人消費(fèi)基金的過(guò)度膨脹。我國(guó)在1991—1995年,固定資產(chǎn)投資速度竟高達(dá)40—50%,投資增長(zhǎng)速度過(guò)快,必然迫使銀行增加貨幣投放?，F(xiàn)行稅法嚴(yán)格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限,分稅體制限制了地方政府的投資沖動(dòng)。1994年地方投資回落了26個(gè)百分點(diǎn),可以認(rèn)為是1995年物價(jià)指數(shù)大幅下降的主要原因(注:參見(jiàn)陳紀(jì)瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對(duì)通貨膨脹的影響和對(duì)策》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。)。(3)現(xiàn)行稅法對(duì)中央銀行的貨幣政策起較好的配合作用。1994年以后,中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效,現(xiàn)行稅法功不可沒(méi),稅法規(guī)定對(duì)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范地開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅,對(duì)金融企業(yè)征收所得稅,對(duì)證券交易征收印花稅等,對(duì)于控制貨幣信貸總量,調(diào)控市場(chǎng)貨幣流通量都起了較好的配合作用。

    二、我國(guó)稅收法律制度的缺陷

    雖然我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度對(duì)通貨膨脹的治理立下了很大功績(jī),但所暴露的問(wèn)題隨著時(shí)間的推移亦將越來(lái)越嚴(yán)重,下面幾個(gè)方面的問(wèn)題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。

    (一)稅法體系不健全

    首先,我國(guó)還沒(méi)有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法,沒(méi)有稅收基本法,稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無(wú)法權(quán)威性地確立,單項(xiàng)稅收法規(guī)的銜接性問(wèn)題無(wú)法解決。而在西方國(guó)家大多制定了稅收基本法,如日本1962年《國(guó)稅通則法》,德國(guó)1977年《稅收通則》,韓國(guó)1974年《國(guó)稅基本法》等。其次,稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來(lái)看, 國(guó)家立法機(jī)關(guān)以法律形式正式立法的只有3個(gè),其余皆為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等有關(guān)行政機(jī)關(guān)制定出來(lái)的,法律級(jí)次和效力均不高。第三,一些稅種未經(jīng)充分討論就倉(cāng)促出臺(tái),致使稅收條例不詳,細(xì)則不細(xì),不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補(bǔ)充規(guī)定。第四,稅法中存在著許多空白區(qū),一些有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)與促進(jìn)社會(huì)保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅,證券交易稅和社會(huì)保障稅應(yīng)早日出臺(tái),但目前國(guó)家還沒(méi)有立法開(kāi)征(注:參見(jiàn)林延敏、戴海先《論我國(guó)稅收立法問(wèn)題》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,1996年第5期。)。

    稅法體系的缺陷不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管,也不利于納稅人了解掌握稅法,其結(jié)果必然偷漏稅嚴(yán)重,稅收成本大,稅收效率低。中央政府對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)控也無(wú)法律依據(jù),一些體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī),在地方保護(hù)主義條件下,很難完全得到貫徹落實(shí)。地方政府實(shí)行一些臨時(shí)、困難性減免稅非規(guī)范化行為,使虧損企業(yè)長(zhǎng)期虧而不倒,繼續(xù)生產(chǎn)無(wú)效產(chǎn)品,浪費(fèi)資源。

    (二)稅法沒(méi)有很好地反映公平和效率原則

    公平和效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,我國(guó)稅法在公平和效率方面仍有許多問(wèn)題需要解決。

篇2

一、征稅根據(jù)問(wèn)題的新思路

國(guó)家征稅的依據(jù)是什么？在社會(huì)主義條件下為什么還要征稅？有的學(xué)者認(rèn)為，國(guó)家的征稅是憑著國(guó)家政治權(quán)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的需要，規(guī)定公民和法人依法無(wú)償?shù)亍⒐潭ǖ?、?qiáng)制性地向國(guó)家或政府繳納稅收的義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的安全和公共秩序，滿(mǎn)足公眾的利益和為公眾謀福利，使納稅人一方面負(fù)有納稅的義務(wù)，另一方面也享受公共的權(quán)益。還有的學(xué)者認(rèn)為，稅收是納稅人為獲得國(guó)家提供的安全保護(hù)和公共秩序等公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的一種代價(jià)。國(guó)家與納稅人之間是一種利益的交換關(guān)系。筆者認(rèn)為，社會(huì)主義條件下仍然征稅的依據(jù)或理由主要是：1.社會(huì)主義政權(quán)的存在和強(qiáng)大，國(guó)家職能作用的充分發(fā)展，需要稅收和稅法；2.按照社會(huì)生產(chǎn)與再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品的分配與再分配，尤其是社會(huì)總產(chǎn)品的扣除規(guī)律，需要稅收的存在；3.為了正確處理國(guó)家與各種經(jīng)濟(jì)形式之間的分配關(guān)系，要有稅收的存在；4.社會(huì)主義社會(huì)要運(yùn)用價(jià)值規(guī)律發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要有稅收的存在；5.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入主要的和最好的形式，國(guó)家財(cái)政的存在需要稅收；6.稅收是歷史不可回避的產(chǎn)物，社會(huì)主義社會(huì)也必須繼承改革和發(fā)展。

二、稅收法定標(biāo)準(zhǔn)與依法治稅的結(jié)合

究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征稅，也存在兩種思想觀(guān)念和衡量標(biāo)準(zhǔn)。一種是以權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)征稅帶有極大的任意性。另一種是以法律為標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家制定的法律法規(guī)為征稅的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)任意征稅是一種限制。該標(biāo)準(zhǔn)被稱(chēng)之為稅收法定主義和依法治稅論。

稅收法定主義的基本內(nèi)容包括：稅種的開(kāi)征必須由法律規(guī)定，沒(méi)有法律規(guī)定，國(guó)家不能征稅；稅收的構(gòu)成要素法定化，稅種的構(gòu)成必須在法律中明確，行政機(jī)關(guān)不得任意征稅和減免稅收；征稅機(jī)關(guān)必須按程序征稅，納稅人必須依法納稅，對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)；征稅程序必須由法律事先規(guī)定，稅收稽查要依法進(jìn)行，稅務(wù)爭(zhēng)議也必須由法律來(lái)解決，行政機(jī)關(guān)尤其是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)無(wú)征稅的自由裁量權(quán)。此外，稅收法定主義還要求對(duì)稅法的解釋從嚴(yán)，不得擴(kuò)大解釋?zhuān)坏妙?lèi)推適用。稅收法定主義的觀(guān)點(diǎn)具有進(jìn)步意義，也是依法治稅的理論根據(jù)之一。

在我國(guó)早在20世紀(jì)80年代就明確提出了依法治稅的思想和政策，經(jīng)過(guò)20年的運(yùn)用和發(fā)展，依法治稅已成為稅收工作的基本政策和指導(dǎo)方針。所謂依法治稅就是：從稅收工作的實(shí)際情況出發(fā)，依照憲法和法律、行政法規(guī)，對(duì)稅收各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范性征收與繳納，實(shí)現(xiàn)有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾，使全國(guó)各項(xiàng)稅收工作健康、有序、協(xié)調(diào)發(fā)展。依法治稅是稅收法定主義在中國(guó)的具體表現(xiàn)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制體制改革產(chǎn)物，是依法治國(guó)、依法行政的必然結(jié)果。

三、稅法的公法屬性和稅法對(duì)其他法律部門(mén)的交叉運(yùn)用

稅法究竟是公法還是私法，發(fā)展的趨勢(shì)是公法優(yōu)于私法，還是公法私法化。

筆者認(rèn)為，稅法是屬于公法，公法優(yōu)于私法。稅法中尤其是新稅收征管法中對(duì)民商法多條款的規(guī)定和運(yùn)用，不是公法私法化，而是公法優(yōu)于私法，私法要服務(wù)于公法。其理由有以下幾點(diǎn)：

首先，從歷史上來(lái)看，公法和私法的劃分最早由古羅馬法學(xué)家烏爾比安提出，他認(rèn)為，保護(hù)國(guó)家利益的法律屬于公法，保護(hù)私人利益的法律屬于私法。后來(lái)西方法學(xué)家也都繼承了這種主張。

其次，我國(guó)法學(xué)家現(xiàn)在也正在研究公法和私法的劃分問(wèn)題，這種劃分有利于明確國(guó)家與公民之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，公民與公民之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。財(cái)稅法是屬于公法，是國(guó)家法，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的需要而參與對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配與再分配的重要法律。

第三，在新稅收征管法中，含有如對(duì)納稅擔(dān)保制度的規(guī)定、對(duì)稅收優(yōu)先與擔(dān)保債權(quán)的征收制度的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托與人承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，以及對(duì)欠繳稅款造成國(guó)家損害的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依靠合同法第七十三條、第七十四條行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的規(guī)定等，這些都是民法通則和合同法以及民法學(xué)在稅收征管法中的運(yùn)用，對(duì)這些條款有力地證明了新稅收征管法是一部公法中包含私法之間的交叉，財(cái)稅法與行政法、民商法的交叉，以及體現(xiàn)了社會(huì)主義法律體系的運(yùn)用和支撐的公法。

有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，是金錢(qián)給付關(guān)系。這也是在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，西方國(guó)家和日本出現(xiàn)的一些觀(guān)點(diǎn)。認(rèn)為國(guó)家與納稅人之間是債務(wù)關(guān)系，是國(guó)家債權(quán)與稅收債務(wù)的關(guān)系，而稅收債權(quán)又是指國(guó)家請(qǐng)求納稅義務(wù)人交納稅款的權(quán)利，稅收債務(wù)又是指稅收債務(wù)人（納稅人）依法為給付稅款之義務(wù)。我國(guó)是全民所有制和公有制占主導(dǎo)地位的國(guó)家，稅收的80％以上來(lái)自全民所有制和公有制，國(guó)家的權(quán)力屬于人民，人民當(dāng)家作主，這種國(guó)家權(quán)力、國(guó)家制度、國(guó)家的職能與納稅人的根本利益是一致的。

四、稅法的本質(zhì)與公共財(cái)政的統(tǒng)一

我國(guó)稅法的本質(zhì)是“取之于民，用之于民”。公共財(cái)政的理論認(rèn)為，稅收是公共財(cái)政的重要組成部分，它本身就是一種公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。所謂公共財(cái)政，簡(jiǎn)而言之，即為市場(chǎng)和私人提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品的財(cái)政，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府財(cái)政的基本選擇和必然要求。在公共財(cái)政框架下，政府支出（支付）體現(xiàn)為社會(huì)的公共支出，列入財(cái)政支出的事項(xiàng)，大多屬于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的層次。與此相適應(yīng)，在公共財(cái)政下，政府收入來(lái)源于社會(huì)的公共收入，并主要體現(xiàn)為稅收收入。因此，稅收實(shí)際上是為社會(huì)成員為獲得公共需要的滿(mǎn)足，或者消費(fèi)公共物品和服務(wù)而被強(qiáng)制性地支付的一種價(jià)格和費(fèi)用形式。“取之于民，用之于民”的稅收法律本質(zhì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政基本上是一致的，與國(guó)家職能的轉(zhuǎn)變和實(shí)施是合而為一的。

篇3

摘要：由于我國(guó)稅制處于不斷的調(diào)整過(guò)程中，稅法就會(huì)頻繁地進(jìn)行完善與變動(dòng)。相應(yīng)地，稅法課程也必然呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。針對(duì)稅法課程教學(xué)中存在的問(wèn)題，本文試圖找出一些改善與改革的路徑。

關(guān)鍵詞 ：稅收；稅法；教學(xué)改革

一、《稅法》課程教學(xué)的重要作用

（一）從稅收、稅法的重要性看《稅法》課程的重要性中國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，稅收已逐漸成為國(guó)家參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)再分配，取得政府財(cái)政收入的主要方式，企業(yè)和公民有依法納稅的義務(wù)，政府要依法課稅，保障納稅人的合法權(quán)益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收收入大幅度增加，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展、提高居民福利水平提供了資金保證。同時(shí)，稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的重要手段，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)也產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。

稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展有著重要影響，而稅收的實(shí)現(xiàn)，需要稅法作保障。經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，適應(yīng)依法治稅的形勢(shì)發(fā)展，掌握稅法知識(shí)和技能就成為其專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。通過(guò)稅法課程的學(xué)習(xí)，能夠掌握稅法的法律知識(shí)，了解企業(yè)繳納稅收情況，確保企業(yè)遵守稅法的每一項(xiàng)條款，做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)課程體系中看《稅法》的重要性財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)，特別是其中的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)，已經(jīng)將稅法課程設(shè)置為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程和專(zhuān)業(yè)核心課程。因?yàn)楦鱾€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體部門(mén)越來(lái)越重視稅務(wù)工作，稅務(wù)工作已經(jīng)成為財(cái)務(wù)工作中不可缺少的組成部分，甚至許多企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)部門(mén)單列出來(lái)，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)，與此相適應(yīng)，稅法課程必然在專(zhuān)業(yè)課程體系中居于越來(lái)越重要的位置。

從專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)看，稅法的知識(shí)結(jié)構(gòu)具有綜合性。

該課程教學(xué)要在學(xué)生通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)之后，掌握一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)知識(shí)的基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)，稅法是學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的重要基礎(chǔ)。

二、目前《稅法》課程教學(xué)中存在的主要問(wèn)題

（一）稅法內(nèi)容多、變動(dòng)頻繁，課時(shí)安排少

1993 年，我國(guó)進(jìn)行了大規(guī)模稅制改革，至今，已初步形成了適合我國(guó)國(guó)情的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)，包括稅收權(quán)限法、稅收實(shí)體法和稅收程序法的完整的稅法體系。但許多高職院校稅法課程教學(xué)的學(xué)時(shí)安排無(wú)法滿(mǎn)足教學(xué)的需要。因此，容易造成任課教師根據(jù)個(gè)人喜好，或者選擇部分稅種進(jìn)行認(rèn)真的講授，其它的稅種被忽略。或者各稅種泛泛講解，使得學(xué)生無(wú)法深入、全面理解和掌握稅法知識(shí)。針對(duì)稅制運(yùn)行中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部門(mén)不斷地進(jìn)行調(diào)整。各稅種的補(bǔ)充文件、通知等等行政法規(guī)不斷頒布，變動(dòng)很頻繁，一方面要求教師及時(shí)了解和更新知識(shí)，否則往往將舊的法規(guī)傳遞給學(xué)生，進(jìn)而造成知識(shí)更新的遲緩。另一方面，學(xué)生對(duì)于不斷變化的法規(guī)，感到無(wú)所適從，應(yīng)接不暇，甚至造成學(xué)生放棄最初學(xué)習(xí)稅法知識(shí)的強(qiáng)烈愿望，變得知難而退，慢慢喪失學(xué)習(xí)的興趣。稅法課程教學(xué)內(nèi)容多，學(xué)習(xí)難度大，課時(shí)安排少，很難全面完成教學(xué)任務(wù)。

（二）教材建設(shè)滯后、教學(xué)手段落后

由于稅法具有明顯的時(shí)效性，因此教材更新的滯后性就成為必然。這就造成教材編撰容易走向兩個(gè)極端，一個(gè)極端是教材內(nèi)容偏向闡述稅法基本內(nèi)容，范例分析缺乏，這種教材內(nèi)容無(wú)需經(jīng)常更新。另外一個(gè)極端是教材內(nèi)容偏向法條羅列，例題比例過(guò)少，這種教材只是每年修訂一次。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，前一種教材內(nèi)容枯燥，理論晦澀，而且相關(guān)案例的缺乏使其不具備實(shí)踐指導(dǎo)性。后一種教材，表面上看來(lái)，更新比較頻繁，但不定期的稅法調(diào)整、相關(guān)文件或通知的出臺(tái)，同樣使得教材更新相對(duì)滯后，而且，羅列法條的方式，是無(wú)法激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣的。

教學(xué)手段方面，大部分高校顯然已配備了現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備，但事實(shí)上，大部分學(xué)校并不能完全保證滿(mǎn)足每一門(mén)課程對(duì)現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備的需求，因此在教學(xué)資源分配時(shí)，往往給稅法課程安排的是最原始的“粉筆+ 黑板”的普通課室作為主要教學(xué)場(chǎng)所，從而影響教學(xué)效果。

（三）師資隊(duì)伍參差不齊、教學(xué)方法單一

稅法是一門(mén)綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，而各高職院校中，很少有專(zhuān)門(mén)從事稅法教學(xué)和研究的人員。大部分從教人員，是法律專(zhuān)業(yè)或者財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，極少是既懂得法律又懂得財(cái)稅的復(fù)合型人才。并且，在高職院校本課程教學(xué)隊(duì)伍中，存在許多畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的從教人員。在情景教學(xué)或案例教學(xué)過(guò)程中，這些弱點(diǎn)暴露無(wú)遺。

從教學(xué)方法上看，大部分教師采用傳統(tǒng)“填鴨式”教學(xué)方法，以講授為主，較少與學(xué)生互動(dòng)。稅法課程理論性與實(shí)踐性強(qiáng)、內(nèi)容多，但高職院校稅法課程課時(shí)安排少，為了完成教學(xué)任務(wù)，教師多采取滿(mǎn)堂灌的方式，將教材內(nèi)容全部講授完畢，無(wú)暇考慮學(xué)生的接受情況與能力。學(xué)生則被動(dòng)地、囫圇吞棗式地接受，根本無(wú)法消化吸收。由于教師追求稅法知識(shí)的全面性，而使學(xué)生知識(shí)掌握越來(lái)越模糊，教學(xué)出現(xiàn)事與愿違，事倍功半的不良后果。

三、《稅法》課程教學(xué)改革的思路

（一）權(quán)威教材與補(bǔ)充資料相結(jié)合，解決教材編寫(xiě)滯后問(wèn)題

比如選擇中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定教材，這樣一本權(quán)威機(jī)構(gòu)編撰的教材，能較好地兼顧本課程教學(xué)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義及時(shí)效性等的要求。同時(shí)，要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)稅法修改的新動(dòng)向，在教學(xué)的過(guò)程中，及時(shí)準(zhǔn)確地補(bǔ)充，確保教學(xué)內(nèi)容的準(zhǔn)確性、唯一性和時(shí)效性。

（二）教學(xué)內(nèi)容準(zhǔn)確選擇與教學(xué)順序合理安排相結(jié)合，解決知識(shí)銜接的問(wèn)題

教學(xué)內(nèi)容上，就內(nèi)容極其豐富而龐大的稅法課程而言，教學(xué)內(nèi)容的選擇，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出基本原理和基本政策規(guī)定的講授。教學(xué)的順序上，稅法是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)的，考慮本課程與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性，本課程可以首先安排學(xué)習(xí)流轉(zhuǎn)類(lèi)稅，接下來(lái)安排學(xué)習(xí)城建稅、教育費(fèi)附加等，再安排資源類(lèi)稅的學(xué)習(xí)，然后是學(xué)習(xí)財(cái)產(chǎn)類(lèi)稅，最后是所得類(lèi)稅的學(xué)習(xí)。這樣的順序安排，符合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的順序講解六要素。如此，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，既了解和學(xué)習(xí)了我國(guó)現(xiàn)行稅制的分類(lèi)，又能與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程聯(lián)系起來(lái)，有利于加深對(duì)知識(shí)的理解和掌握。

（三）多種教學(xué)方法相結(jié)合，解決學(xué)生接受難的問(wèn)題

完善本課程的教學(xué)方法，需要在繼承傳統(tǒng)講授法的基礎(chǔ)上，適應(yīng)工學(xué)結(jié)合的改革需要，多種教學(xué)方式相結(jié)合?？梢圆捎脝l(fā)式教學(xué)、互動(dòng)式教學(xué)、案例教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)等方法。

要提高學(xué)生在課堂上的學(xué)習(xí)效果，必須培養(yǎng)學(xué)生對(duì)課堂內(nèi)容的興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。這就要求教師在課堂上開(kāi)展互動(dòng)式學(xué)習(xí)。

在本課程中，應(yīng)用案例教學(xué)法，設(shè)計(jì)完善的教學(xué)案例，或者選擇恰當(dāng)?shù)陌咐?，可以使教學(xué)收到事半功倍的效果。又比如，采用校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)法。本課程的實(shí)踐性要求學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，能夠具體操作企業(yè)納稅實(shí)務(wù)，不僅能加強(qiáng)理論知識(shí)的掌握，還能鍛煉其實(shí)際工作能力。但事實(shí)上這種要求不可能在本課程標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的設(shè)置內(nèi)完成。因此，可以創(chuàng)辦稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室，提供相應(yīng)的軟件、設(shè)備和與實(shí)際工作相同的各種耗材，通過(guò)校園模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，轉(zhuǎn)變?yōu)槠笫聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)員、辦稅員，讓學(xué)生完成與實(shí)際工作崗位相同的工作任務(wù)。在模擬過(guò)程中，邊學(xué)邊練，實(shí)現(xiàn)工學(xué)結(jié)合。廣州工商學(xué)院財(cái)金系會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在這方面作了一定的探索和實(shí)踐，取得了較好的效果。

教學(xué)手段方面，要學(xué)會(huì)充分應(yīng)用現(xiàn)在多媒體技術(shù)來(lái)開(kāi)展教學(xué)。制作生動(dòng)形象、內(nèi)容豐富的PPT課件和教案；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加快建設(shè)和完善稅法教學(xué)資源，將課程的教案、課件、實(shí)訓(xùn)資料、教學(xué)案例、習(xí)題題庫(kù)等電子資料上傳至網(wǎng)絡(luò)；開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，將學(xué)習(xí)從課堂延伸到課后。先進(jìn)的教學(xué)手段，有利于引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（四）多種渠道相結(jié)合，解決《稅法》課程教師的能力素質(zhì)問(wèn)題

1.進(jìn)修深造。從事本課程教學(xué)的教師，在不影響工作的前提下，積極利用業(yè)余時(shí)間參加適合自己的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，以提高自己的能力素質(zhì)。

2.掛職實(shí)踐。從事本課程教學(xué)的教師，可利用周末或寒暑假的時(shí)間，到企業(yè)頂崗鍛煉，提高自己的實(shí)際工作水平和業(yè)務(wù)能力，從根本上保障本課程教學(xué)的質(zhì)量。

3.專(zhuān)業(yè)考試。從事本課程教學(xué)的教師，通過(guò)積極參加各種專(zhuān)業(yè)考試，如報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，積極到稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛職鍛煉，不斷提高學(xué)術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力，從根本上提升稅法課程教學(xué)質(zhì)量。

4.打造一支學(xué)習(xí)研究型的稅法教師隊(duì)伍，不斷提高該課程教師的信息收集吸納能力。由于我國(guó)稅制處于不斷的改革變化之中，稅法教師需要不斷關(guān)注、學(xué)習(xí)和研究稅收政策、稅收法規(guī)的變化和新稅法的內(nèi)容，隨時(shí)注意收集時(shí)事稅收政策信息、不斷更新充實(shí)完善知識(shí)體系，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，保證教學(xué)質(zhì)量。

5.聘請(qǐng)行業(yè)專(zhuān)家做兼職教師。教師要能指導(dǎo)學(xué)生完成稅法課程中的理論和實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，則其本身應(yīng)該具有扎實(shí)的稅法理論知識(shí)和稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。高?？赏ㄟ^(guò)聘請(qǐng)行業(yè)專(zhuān)家作為兼職教師，定期面對(duì)本課程授課教師開(kāi)展培訓(xùn)講座，幫助教師提高能力素質(zhì)。

總之，稅法教師在教學(xué)實(shí)踐過(guò)程中，要勤于思考，及時(shí)總結(jié)。學(xué)校要為授課老師提供理論知識(shí)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉的條件，才能有利于本課程教學(xué)師資力量的成長(zhǎng)與發(fā)展，有利于教育教學(xué)。

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篇4

[關(guān)鍵詞]稅法；公平價(jià)值；效率價(jià)值；非穩(wěn)定性

“對(duì)稅收目標(biāo)的判斷選擇實(shí)際反映了價(jià)值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性?xún)r(jià)值與工具性?xún)r(jià)值的爭(zhēng)議。其中效率價(jià)值優(yōu)先無(wú)疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價(jià)值優(yōu)先則是提倡價(jià)值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價(jià)值優(yōu)先?！边@就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會(huì)對(duì)稅法的公平與效率價(jià)值有不同的偏好。20世紀(jì)末期以來(lái)，最適課稅理論越來(lái)越成為各國(guó)優(yōu)化和完善其稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，促使各國(guó)政府在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，盡力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，并以美國(guó)遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，以期對(duì)我國(guó)稅法的理論建設(shè)和現(xiàn)實(shí)立法有所裨益。

一、稅法公平、效率價(jià)值之理論考辨

(一)稅法公平、效率價(jià)值理論淵源

稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法公平、效率價(jià)值是指國(guó)家以立法形式設(shè)置和征收某種稅能否滿(mǎn)足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價(jià)值。歷史上，稅法公平、效率價(jià)值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術(shù)》(1676年)一書(shū)中首次提出了“公平”、“簡(jiǎn)便”和“節(jié)省”等有關(guān)稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財(cái)政學(xué)體系》中提出了關(guān)于賦稅的六大原則；18世紀(jì)末古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟(jì)原則，與尤斯蒂的六大原則相當(dāng)接近；19世紀(jì)后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結(jié)為“四項(xiàng)九端原則”；到20世紀(jì)，經(jīng)過(guò)薩繆爾森等對(duì)其進(jìn)一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價(jià)值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟(jì)等。盡管其總結(jié)歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個(gè)基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價(jià)值鏈的中心環(huán)節(jié)。可見(jiàn)，公平、效率價(jià)值是稅法價(jià)值的核心，任何國(guó)家在任何時(shí)期的稅法都必須具備其中之一，才能稱(chēng)之為合理的、正當(dāng)?shù)亩惙ā?/p>

(二)稅法公平、效率價(jià)值理論概述

稅法的公平價(jià)值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價(jià)值目標(biāo)，是法律調(diào)整社會(huì)關(guān)系追求的終極目標(biāo)。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對(duì)有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱(chēng)為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對(duì)不等經(jīng)濟(jì)地位的人實(shí)行差別待遇，抑制經(jīng)濟(jì)地位高的而照顧經(jīng)濟(jì)地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負(fù)重，收入少的稅負(fù)輕。愛(ài)潑斯坦認(rèn)為“可以用稅收來(lái)重新分配財(cái)富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對(duì)不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實(shí)行不同的干預(yù)才算得上是公平。

稅法的效率價(jià)值要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。由此看來(lái)，其包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。由于行政效率屬于行政法學(xué)研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟(jì)效率，即稅收法律制度應(yīng)為促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的中性稅收制度，稅收的課征應(yīng)當(dāng)盡可能避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成額外負(fù)擔(dān)。

(三)稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性

1、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價(jià)值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因?yàn)槎惙üδ芪浑A秩序具有一定的流動(dòng)性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會(huì)背景才能最后確定。這就導(dǎo)致稅法的價(jià)值體系會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應(yīng)的不確定的位階上，往往需要通過(guò)具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅種的情形來(lái)把握。胡泊曼指出：“各種價(jià)值不僅有不同的‘高低階層’，其于個(gè)案中是否應(yīng)被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價(jià)值可能必須對(duì)另一‘較低’價(jià)值讓步，假使后者關(guān)涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓?zhuān)松钚枰床荒軡M(mǎn)足的話(huà)。”

2、稅法公平、效率價(jià)值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價(jià)值在于保障國(guó)家對(duì)個(gè)人財(cái)富在公民之間的平等分配，但這種對(duì)平等的追求并不意味著達(dá)到在所有分配上的絕對(duì)平等，因?yàn)榻^對(duì)平等將導(dǎo)致個(gè)人能動(dòng)性的喪失，社會(huì)會(huì)因此陷入止步不前的境地。在社會(huì)分配中保持一定的張力是經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)增長(zhǎng)所必不可少的條件，需要稅法的效率價(jià)值予以保證；同時(shí)，稅法追求效率價(jià)值也只能是實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公平和全面發(fā)展。事實(shí)上，對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)在多數(shù)情況下有利于對(duì)效率價(jià)值的追求；反過(guò)來(lái)，對(duì)效率價(jià)值的追求也與對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)并行不悖。效率的提高意味著社會(huì)有更多的資源來(lái)支持基本財(cái)富的平等分配，同時(shí)也意味著個(gè)人擁有更多的利用自身權(quán)利的能力。

3、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性在我國(guó)稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅等財(cái)產(chǎn)稅中，其價(jià)值體現(xiàn)為再分配的公平價(jià)值；而在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價(jià)值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)下對(duì)稅法的適當(dāng)調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國(guó)家的某項(xiàng)特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來(lái)，我國(guó)運(yùn)用積極的財(cái)政政策刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，增加投資，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，與此相適應(yīng)，1999年下半年我國(guó)減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。

二、ca法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的實(shí)證研究——以美國(guó)遺產(chǎn)稅法為例

如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價(jià)值”和以“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率”的“效率價(jià)值”不是并行的關(guān)系，而是有先后順序和強(qiáng)弱之分。即“公平價(jià)值”是一種“強(qiáng)價(jià)值”或“普遍價(jià)值”，是稅法追求的終極價(jià)值；“效率價(jià)值”是一種“弱價(jià)值”或“片面價(jià)值”，是稅法在一定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的權(quán)宜價(jià)值。兩種價(jià)值的位階也并非永恒不變，它會(huì)隨著具體稅種的不同以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的發(fā)展而變化。在這方面，美國(guó)遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說(shuō)是立法者在稅法“公平”和“效率”價(jià)值之間反復(fù)博弈的一個(gè)典型例子。

(一)21世紀(jì)以前的美國(guó)遺產(chǎn)稅法以公平價(jià)值為首要目標(biāo)

現(xiàn)行美國(guó)遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀(jì)50、60年代外部戰(zhàn)爭(zhēng)和內(nèi)部的動(dòng)蕩不安時(shí)期，立法者們希望通過(guò)平等性、公平的價(jià)值來(lái)謀求社會(huì)秩序的恢復(fù)和政治秩序的相對(duì)穩(wěn)定，因此設(shè)立了旨在對(duì)世襲財(cái)產(chǎn)進(jìn)行再分配的繼承和贈(zèng)與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應(yīng)該說(shuō)，其體系的設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)和納稅義務(wù)人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。

1、它實(shí)行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價(jià)值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的一個(gè)補(bǔ)充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開(kāi)征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達(dá)到與不隔代贈(zèng)與結(jié)果保持一致的目的。這樣，不僅對(duì)公民生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)行為進(jìn)行了再分配，也有效地避免了財(cái)產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問(wèn)題，從體系上體現(xiàn)了公平價(jià)值的要求。

2、它規(guī)定的義務(wù)人納稅的原則達(dá)到了公平價(jià)值的要求。美國(guó)實(shí)行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；同樣，贈(zèng)與稅是就贈(zèng)與人所贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值課稅，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人。這種對(duì)納稅義務(wù)人的規(guī)定符合公平價(jià)值的要求。因?yàn)檫@樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務(wù)人，從而減少由于家庭出生所造成的市場(chǎng)體系中收入分配不平等的偶然性基礎(chǔ)，達(dá)到了公平價(jià)值的要求。

3、它確定的累進(jìn)稅率貫徹了公平價(jià)值。(1)累進(jìn)稅率有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配的公平。(2)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置是所得稅制的有效補(bǔ)充。首先，美國(guó)遺產(chǎn)稅實(shí)行的17級(jí)超額累進(jìn)稅率，彌補(bǔ)了所得稅的累進(jìn)程度；其次，美國(guó)遺產(chǎn)稅是對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補(bǔ)充征收，其中最重要的是對(duì)資本收益轉(zhuǎn)移時(shí)的征收(美國(guó)稅法對(duì)個(gè)人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補(bǔ)充的遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率是稅法之公平價(jià)值的必然要求。

4、它有利于慈善捐贈(zèng)行為產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)了公平價(jià)值。對(duì)1982年死者遺產(chǎn)稅申報(bào)與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報(bào)和其繼承人1981年的納稅申報(bào)的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈(zèng)行為呈正比關(guān)系，即稅率越高，慈善捐贈(zèng)行為發(fā)生率越高；二是死亡時(shí)的慈善捐贈(zèng)與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對(duì)慈善贈(zèng)與的抵免也鼓勵(lì)了死亡時(shí)和生前的慈善捐贈(zèng)行為。因此，美國(guó)遺產(chǎn)稅有效地促進(jìn)了社會(huì)財(cái)富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價(jià)值。

(二)美國(guó)最近關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論，體現(xiàn)了稅法效率價(jià)值趨向

1、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論的經(jīng)濟(jì)背景。事實(shí)上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時(shí)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況密不可分。2001年布什就任時(shí)，適逢美國(guó)經(jīng)濟(jì)從歷史最長(zhǎng)的巔峰跌落，面對(duì)這種經(jīng)濟(jì)情況，供給學(xué)派得以廣泛推行。他們反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對(duì)刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)稅法的效率價(jià)值。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟(jì)政策的核心，每年都推出一個(gè)減稅計(jì)劃。在2004年的美國(guó)總統(tǒng)連任競(jìng)選中，布什仍反復(fù)強(qiáng)調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當(dāng)然包括對(duì)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。

2、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論的內(nèi)容。過(guò)去200多年來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開(kāi)征，三次廢止。1916年，政府第四次開(kāi)征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國(guó)兩大政黨各執(zhí)一詞，爭(zhēng)論不斷。2001年7月7日，美國(guó)總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關(guān)遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時(shí)又加了一條“夕陽(yáng)條款”似的補(bǔ)充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國(guó)第107屆國(guó)會(huì)第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過(guò)后，參議院進(jìn)行了表決，參議院表決的結(jié)果是54:44，沒(méi)有達(dá)到事先達(dá)成的須66票多數(shù)通過(guò)的協(xié)議要求。美國(guó)取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭(zhēng)反映了美國(guó)國(guó)內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國(guó)百余年來(lái)稅收立法思想的兩個(gè)極端——自由競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)公平哪個(gè)更重要?

3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認(rèn)為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競(jìng)爭(zhēng)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。其主要理由如下：一是就財(cái)政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無(wú)論從絕對(duì)量，還是從相對(duì)數(shù)量來(lái)看，這一稅種的收入水平一直保持相對(duì)較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國(guó)內(nèi)國(guó)民收入(gdp)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對(duì)投資、工作和儲(chǔ)蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，不是減少投資、工作和儲(chǔ)蓄，就是增加即期消費(fèi)。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。

可見(jiàn)，由于現(xiàn)今美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，使得稅法之效率價(jià)值超越公平價(jià)值成為美國(guó)稅法價(jià)值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值位階的不穩(wěn)定性。

(三)小結(jié)

從以上分析我們不難看出，美國(guó)稅法的公平價(jià)值向效率價(jià)值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，美國(guó)遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價(jià)值的強(qiáng)烈對(duì)抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國(guó)社會(huì)貧富懸殊很大。而取消對(duì)大量集中的財(cái)富和權(quán)力的一種公平、效率價(jià)值約束的遺產(chǎn)稅，將擴(kuò)大富人和普通美國(guó)公民對(duì)經(jīng)濟(jì)和政治的影響力的鴻溝，只能使美國(guó)的富人得利，而進(jìn)一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對(duì)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈(zèng)的一大動(dòng)力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會(huì)造成一些其他的問(wèn)題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進(jìn)水平最高的稅收手段，損害非盈利集團(tuán)的利益，甚至?xí)种箖?chǔ)蓄、勞動(dòng)力供給的增長(zhǎng)；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財(cái)政收入?？傊?，稅法之公平價(jià)值和效率價(jià)值正是在這種博弈中尋求平衡點(diǎn)，達(dá)到稅法的健全和良好狀態(tài)。

三、稅法公平、效率價(jià)值非穩(wěn)定性對(duì)我國(guó)的啟示

通過(guò)以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價(jià)值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應(yīng)將稅法學(xué)的基本理論研究從對(duì)規(guī)則體系的演繹說(shuō)明和對(duì)原則含義的歸納總結(jié)的層次，進(jìn)一步深入到對(duì)價(jià)值系統(tǒng)的建構(gòu)的更高水平。具體來(lái)講，要在立法中恢復(fù)稅法的價(jià)值取向的本來(lái)面目，以公平、效率價(jià)值為追求的目標(biāo)，結(jié)合國(guó)情，針對(duì)具體的社會(huì)背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價(jià)值之不穩(wěn)定性。

(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價(jià)值的內(nèi)在要求

1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對(duì)我國(guó)原來(lái)分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結(jié)果。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。原來(lái)我國(guó)內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開(kāi)放初期，中國(guó)為吸引外資，推出很多對(duì)外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效率。十幾年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展證明，這種在特定時(shí)期，優(yōu)先考慮稅法的效率價(jià)值的立法選擇在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果，加速了當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和過(guò)去相比已大相徑庭，稅負(fù)不公也是造成多年來(lái)內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，原來(lái)的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價(jià)值必然應(yīng)該取代效率價(jià)值，引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進(jìn)和發(fā)展的方向。

2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性?，F(xiàn)行增值稅法出臺(tái)的宏觀(guān)背景是治理通貨膨脹，抑制投資過(guò)熱。生產(chǎn)型增值稅對(duì)投資新項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負(fù)支出。但是，繼1996年中國(guó)經(jīng)濟(jì)軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，國(guó)內(nèi)投資和消費(fèi)需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢(shì)嚴(yán)峻。積極財(cái)政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國(guó)債成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要砝碼。我們不難看出，作為應(yīng)將效率價(jià)值放置于首要位置的增值稅與當(dāng)時(shí)我國(guó)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不一致，形成了一個(gè)惡性循環(huán)：積極財(cái)政政策擴(kuò)大投資、拉動(dòng)內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對(duì)投資課以重稅，這與稅法之效率價(jià)值所追求的稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用應(yīng)最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠(yuǎn)。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅這個(gè)方向扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，以稅法的效率價(jià)值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)遺產(chǎn)稅是否開(kāi)征應(yīng)充分考慮稅法之公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性

僅就稅法的公平價(jià)值和效率價(jià)值本身而言，不可斷然言我國(guó)的遺產(chǎn)稅立法應(yīng)選擇何種公平、效率價(jià)值。筆者根據(jù)前面對(duì)公平、效率價(jià)值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對(duì)中國(guó)具體國(guó)情的研究，得出以下結(jié)論：

1、根據(jù)稅法效率價(jià)值應(yīng)緩征遺產(chǎn)稅。目前我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本積累還處于初級(jí)階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富基本上是以經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)為主，按照國(guó)際慣例，這部分財(cái)產(chǎn)應(yīng)予以一定的抵扣，因此我國(guó)私人財(cái)富的擁有量難以與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相提并論；此外，開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)抑制儲(chǔ)蓄，長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成下降，鼓勵(lì)富人進(jìn)行生活性消費(fèi)，這不符合我國(guó)現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)；再有，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可能還會(huì)帶來(lái)資金外流等負(fù)面影響。因此，在我國(guó)正處于創(chuàng)造財(cái)富和積累財(cái)富時(shí)期，此時(shí)提出再分配財(cái)富的公平價(jià)值為時(shí)尚早。

篇5

一、“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革方法的內(nèi)涵

高職財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)的內(nèi)涵包括：教材建設(shè)和教學(xué)水平、教學(xué)隊(duì)伍人才建設(shè)、教學(xué)氣氛與學(xué)術(shù)環(huán)境、學(xué)術(shù)研究?jī)?nèi)容及大學(xué)生財(cái)稅實(shí)訓(xùn)建設(shè)等等。其中的“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法是把實(shí)踐工作過(guò)程作為教學(xué)基礎(chǔ)的探究式教學(xué)方法，該方法要求由教師組織一個(gè)或幾個(gè)實(shí)踐工作項(xiàng)目，并以之為導(dǎo)向，將所要學(xué)習(xí)的多、散、碎的新知識(shí)隱含在這些項(xiàng)目之中,通過(guò)學(xué)生的認(rèn)真分析、在老師的指導(dǎo)和幫助下找出解決問(wèn)題的方法。

總結(jié)烏蘭察布職業(yè)學(xué)院的財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)，理論基礎(chǔ)是我們的強(qiáng)項(xiàng)，但實(shí)踐工作的能力卻少之又少，僅僅表現(xiàn)在一些課堂案例的學(xué)習(xí)上。所以目前教學(xué)改革的首要任務(wù)是使實(shí)踐教學(xué)方法發(fā)揮其作用，將這一項(xiàng)目列為教學(xué)的重點(diǎn)，以此來(lái)帶動(dòng)財(cái)稅法教學(xué)改革的開(kāi)展，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)稅法課程教學(xué)水平的提高，使財(cái)稅法成為我們學(xué)院的品牌課程，從而進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)稅法整體教學(xué)水平和科研水平的提升。

二、“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財(cái)稅法中的設(shè)計(jì)

“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財(cái)稅法教學(xué)中應(yīng)設(shè)計(jì)為：一是確定一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)；二是提出財(cái)稅法教學(xué)任務(wù)；三是分析實(shí)踐工作任務(wù)；四是解決提出的任務(wù)；五是總結(jié)評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程。

在進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)的同時(shí)具體需要作以下事情：

1、轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念,重視財(cái)稅法教學(xué)；

2、開(kāi)拓創(chuàng)新,編寫(xiě)優(yōu)秀財(cái)稅法教材；

3、與時(shí)俱進(jìn),提高財(cái)稅法教師素質(zhì)；

4、優(yōu)化整合，改革財(cái)稅法教學(xué)方法。

通過(guò)對(duì)以上項(xiàng)目的實(shí)施，可以有效的培養(yǎng)學(xué)生通過(guò)法律尺度來(lái)評(píng)價(jià)社會(huì)現(xiàn)實(shí)的思維模式，還可以使學(xué)生對(duì)前面講授過(guò)的財(cái)稅法及相關(guān)知識(shí)掌握的更加牢固。

三、應(yīng)用項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)改革方法時(shí)需要注意的問(wèn)題

1、以點(diǎn)帶面全面提高財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)質(zhì)量

從學(xué)院目前情況看，財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)的師資力量、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)術(shù)梯隊(duì)這幾項(xiàng)都比較合理，符合最基本的軟件要求。但是在實(shí)訓(xùn)條件上卻還有不足之處，需要對(duì)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、實(shí)訓(xùn)輔助器材進(jìn)行加強(qiáng)，并應(yīng)增加科研經(jīng)費(fèi)的投入。在進(jìn)行財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)中不僅要進(jìn)行理論課和多媒體的教學(xué)，同時(shí)還應(yīng)該成立活動(dòng)小組或俱樂(lè)部等，通過(guò)各種渠道宣傳財(cái)稅法、普及財(cái)稅法。只有這樣才能全面的提高財(cái)稅法的教學(xué)質(zhì)量。

2、設(shè)計(jì)有針對(duì)性和適用性的項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目

財(cái)稅法教學(xué)中每個(gè)項(xiàng)目的提出，要求任課教師按照財(cái)稅工作崗位所需要的理論知識(shí)、綜合素質(zhì)、實(shí)踐能力來(lái)設(shè)計(jì)具體的項(xiàng)目。提出的項(xiàng)目一定要做到另辟蹊徑，有吸引力、有針對(duì)性，既能準(zhǔn)確地說(shuō)明要研究的問(wèn)題，又能涵蓋所學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)。

3、關(guān)于財(cái)稅法課程設(shè)置

我們進(jìn)行項(xiàng)目導(dǎo)向式的教學(xué)改革，目的就是要進(jìn)行創(chuàng)造性教育。既然要進(jìn)行創(chuàng)新，就應(yīng)該全方位的進(jìn)行改革，財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)該實(shí)施“減少理論基礎(chǔ)課，加大實(shí)訓(xùn)實(shí)踐課”的教學(xué)模式，這樣就有助于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)稅法的積極性?，F(xiàn)在我們天天講要進(jìn)行實(shí)踐性教學(xué)，但某種程度上財(cái)稅課仍然是基礎(chǔ)理論課，那么我們就很難將實(shí)實(shí)在在的本領(lǐng)傳授給即將從學(xué)校畢業(yè)走向社會(huì)的大學(xué)生。因此在課程的設(shè)置上，也一定要進(jìn)行改革。對(duì)高職院校的學(xué)生來(lái)說(shuō),不可能過(guò)多地探討財(cái)稅法理論并取得較深的造詣，因?yàn)閷W(xué)時(shí)數(shù)是有限的。財(cái)稅法學(xué)習(xí)難度大而實(shí)際意義有限,它研究的是財(cái)稅法的產(chǎn)生、發(fā)展及其在法律體系中的地位等問(wèn)題,涉及諸多較深的法學(xué)原理和理論爭(zhēng)鳴等學(xué)術(shù)問(wèn)題，所以，一味地要求會(huì)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此,當(dāng)前高職院校經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)內(nèi)容改革的方向和重點(diǎn)應(yīng)輕理論體系。財(cái)稅法課程基礎(chǔ)理論部分更需要注重實(shí)用性。高職院校經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在課程安排上，一般不學(xué)習(xí)基本法理常識(shí),因?yàn)樗麄儗?lái)主要從事經(jīng)濟(jì)和管理方面的實(shí)務(wù)工作。他們?cè)趯W(xué)習(xí)財(cái)稅法時(shí)需要了解和掌握財(cái)稅法的概念、調(diào)整對(duì)象、法

轉(zhuǎn)貼于

律體系等與后續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的簡(jiǎn)要知識(shí)點(diǎn)。為學(xué)生構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)清晰的財(cái)稅法理論體系，這比較符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在邏輯,然后按照這一體系深入地去學(xué)習(xí)具體的部門(mén)法,這樣一來(lái)，學(xué)生的思路就會(huì)非常清晰,會(huì)更加深刻地認(rèn)識(shí)財(cái)稅立法的現(xiàn)實(shí)意義。

4、對(duì)“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)法的實(shí)施應(yīng)給予充分的支持，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有的教學(xué)評(píng)價(jià)體系

以前，烏蘭察布職業(yè)學(xué)院進(jìn)行教學(xué)評(píng)價(jià)時(shí)，首要的一點(diǎn)是看教師在課堂上是否嚴(yán)格按照課本的要求來(lái)教授學(xué)生，其次在進(jìn)行期中或期末考試時(shí)要看試卷內(nèi)容是否符合規(guī)定的格式要求等，最后再看課堂的教學(xué)秩序，這些舊的教學(xué)評(píng)價(jià)方式顯然不利于新的教學(xué)改革模式的展開(kāi)。因此，為了鼓勵(lì)“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革模式的實(shí)施，必須重新建立起一套切實(shí)可行的教學(xué)評(píng)價(jià)體系，支持教師在教學(xué)模式創(chuàng)新上作大膽的嘗試、使其能夠?qū)Σ捎眯陆虒W(xué)模式的教師和學(xué)生產(chǎn)生激勵(lì)作用。

四、高校財(cái)稅法教學(xué)改革的意義

隨著學(xué)院的蓬勃發(fā)展，財(cái)稅法課程教學(xué)方法的探索正在不斷推進(jìn)。高職院校以培養(yǎng)應(yīng)用型人才作為根本出發(fā)點(diǎn)，因此，教師應(yīng)當(dāng)以此為目標(biāo)，在財(cái)稅法課程的教學(xué)改革中結(jié)合自身實(shí)際，不斷嘗試創(chuàng)新，努力提高教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果，采用科學(xué)有效的“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)方法以促高職院校的更快發(fā)展。同時(shí)，高職院校財(cái)稅法教學(xué)的好與壞，還關(guān)系到我國(guó)稅收業(yè)的未來(lái)發(fā)展，關(guān)系到財(cái)稅法專(zhuān)門(mén)人才勝任工作的能力。所以，對(duì)高校財(cái)稅法教學(xué)進(jìn)行改革具有重要意義，它不僅有利于改革傳統(tǒng)教學(xué)模式，培養(yǎng)合格的財(cái)稅工作人員，還有利于造就一流的財(cái)稅法職業(yè)群體。

篇6

關(guān)鍵詞：納稅遵從社會(huì)心理行為機(jī)制稅收環(huán)境

自1998年開(kāi)始，我國(guó)不斷推進(jìn)、深化稅收征管改革。在如何提高納稅遵從度問(wèn)題上不斷探索，我國(guó)公民納稅遵從度有了較大程度提高。 然而，在世界范圍內(nèi)，我國(guó)納稅遵從度仍處偏低水平，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)豐富和發(fā)展納稅遵從理論、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。

一、納稅人納稅不遵從的原因

（一）納稅遵從成本偏高，不遵從成本偏低

1、我國(guó)稅收遵從成本居高，不遵從成本低

在我國(guó)，納稅人申報(bào)納稅需提供的材料甚多，所需要提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料和填制的多種表格耗費(fèi)大量人力物力；納稅單位還要面臨多項(xiàng)稅務(wù)檢查，其提供資料和接待都要付出不低的成本，大大挫傷納稅人的積極性。然而當(dāng)前我國(guó)納稅稽查力度較小，對(duì)于偷逃稅行為的處罰過(guò)輕，這使納稅人稅收違規(guī)成本預(yù)期較低，是納稅人產(chǎn)生僥幸心理，滋生不良的偷逃稅風(fēng)氣并競(jìng)相效仿，形成納稅不遵從的社會(huì)心理。

（二）稅收知識(shí)為普及，納稅意識(shí)尚未形成

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步的完善中，在轉(zhuǎn)軌的特殊時(shí)期，受各種因素的影響，公民道德正受著各種沖擊，而法制意識(shí)卻尚未形成，人們的逐利性逐步增強(qiáng)，在追求自身利益最大化的過(guò)程中，其行為極易偏離正確的方向，產(chǎn)生諸如納稅不遵從等違法行為。加之由于當(dāng)前稅法尚未普及，稅收宣傳教育力度較低，公民對(duì)稅收缺乏基本的理解，對(duì)稅收的作用及其模糊，難以用稅收的理論指導(dǎo)其行為，也難免產(chǎn)生抵觸情緒，從而滋生納稅不遵從行為。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重，主體權(quán)利與義務(wù)的失衡

從我國(guó)目前稅負(fù)水平狀況及宏觀(guān)稅負(fù)變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)整體稅負(fù)偏重，且大口徑稅負(fù)水平是呈逐步上升趨勢(shì)的，且比發(fā)展中國(guó)家水平高出不少。對(duì)偷逃稅的研究表明，大多數(shù)偷逃稅案例都出自一個(gè)原因，即納稅人感到稅負(fù)過(guò)重，心理上難以接受。

同時(shí)在提到稅收時(shí)，國(guó)家機(jī)關(guān)過(guò)分強(qiáng)調(diào)其強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，對(duì)納稅人的權(quán)利極少做明確的規(guī)定和說(shuō)明。公民稅收權(quán)利與義務(wù)并不匹配，這無(wú)疑加重了公民對(duì)稅收的抵觸情緒。如此納稅義務(wù)的履行往往變成公民不得不做卻并非自愿的行為。

（三）稅收制度及稅收法律制度不完善

目前，國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷變化，也就意味著國(guó)家的稅源結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生改變，然而在稅制的設(shè)計(jì)方面卻未能隨形勢(shì)的變化及時(shí)發(fā)生改變，出現(xiàn)稅收漏洞。在新情況不斷出現(xiàn)的形勢(shì)下，由于漏洞的存在以及稅收征管方面的落后，企業(yè)在征管不嚴(yán)的情況下極易利用稅制缺陷偷逃稅款，造成國(guó)家的稅收流失。

在法制層面上，我國(guó)稅收基本法未能建立，我國(guó)現(xiàn)行各種稅收的立法層次普遍不高，其法律權(quán)威性相對(duì)較低，自然法律效力也不高，執(zhí)行力度較小。稅務(wù)行政執(zhí)法和執(zhí)法監(jiān)督中的許多具體問(wèn)題的處理原則及一系列直接關(guān)系征收管理的規(guī)章還不具備法律效力。

（四）稅收征管不力

目前，我國(guó)稅收征管中缺乏稅收基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)，同時(shí)稅收工作方式粗放，手段落后，在信息化建設(shè)方面也相對(duì)落后，各部門(mén)之間配合度較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人戶(hù)籍狀況把握不準(zhǔn)，稅源不清，老式弱化的稅收征收方法極易形成征管漏洞，易誘發(fā)稅收不遵從行為從而導(dǎo)致稅收流失。

稅收稽查是防止偷漏稅的最后一道防線(xiàn)，然而目前稽查法制缺位，工作有失規(guī)范，導(dǎo)致對(duì)稅收違法案件查處率不高，懲罰不力，助長(zhǎng)了稅收違法的不良風(fēng)氣。

二、提高納稅遵從度政策建議

（一）強(qiáng)化稅法宣傳，普及稅收知識(shí)，樹(shù)立正確的稅收觀(guān)念

要使納稅人的稅收遵從行為得以實(shí)現(xiàn)，最基本而有效的辦法是提高納稅人的稅收知識(shí)素養(yǎng)。這就需要針對(duì)納稅人性別、年齡、受教育程度、職業(yè)、層次等的不同有針對(duì)性地開(kāi)展全方位、多層次、立體化、形式多樣的稅收基本知識(shí)的普及、教育、培訓(xùn)和宣傳等活動(dòng)，以提高納稅人對(duì)稅法的認(rèn)知度，讓納稅人正確認(rèn)識(shí)稅收，讓納稅人感受到自己與稅收之間存在著直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使納稅人樹(shù)立正確的稅收觀(guān)念，為合作式稅收遵從關(guān)系的形成奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（二）落實(shí)稅法精神，切實(shí)保障納稅人的權(quán)利

我國(guó)新出臺(tái)的《稅收征收管理法》擴(kuò)大了納稅人合法權(quán)益范圍，并增加了保護(hù)合法權(quán)益的條款，然而在具體的實(shí)行過(guò)程中卻難以得到很好的實(shí)踐。一直以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中存在片面強(qiáng)調(diào)義務(wù)的誤區(qū)，要切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益必須走出這一誤區(qū)，將保護(hù)納稅人合法權(quán)益作為工作的核心，切實(shí)貫徹稅法的精神，使稅法作為納稅人權(quán)利法案的條款得以落實(shí)，確保納稅人權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一。在法律制定中重點(diǎn)要建立和完善爭(zhēng)議調(diào)解和糾錯(cuò)機(jī)制，完善稅務(wù)行政復(fù)議制度以及行政訴訟制度，以保障納稅人的合法權(quán)益使納稅人的態(tài)度得到轉(zhuǎn)變， 遏制情感性稅收不遵從。

（三）完善稅制，規(guī)范稅收優(yōu)惠讓納稅人稅負(fù)合理

在啟動(dòng)新一輪的稅制改革時(shí)，要求改革以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率”為目標(biāo)來(lái)，對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行全面的改革與完善。減少稅法漏洞，重點(diǎn)要關(guān)注稅收優(yōu)惠方面，應(yīng)當(dāng)盡量的減少稅收優(yōu)惠，建立完善的稅收減免制度，并盡量以完善的稅式支出代替稅收優(yōu)惠，使稅法更加的全面完善，也使偷逃稅的不法分子無(wú)可趁之機(jī)。

（四） 完善稅后征管，降低遵從成本，提高違規(guī)成本

首先，提高稽查隊(duì)伍的素質(zhì)，培養(yǎng)專(zhuān)家稽查隊(duì)，完善稽查技術(shù)，提高稽查的科技化和信息化，以強(qiáng)化稽查效果，嚴(yán)密打擊偷逃稅行為。同時(shí)擴(kuò)大稽查面，提高稽查概率，集中力量查處一些大案要案。

其次，加大處罰力度，對(duì)于納稅違法行為，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)給與嚴(yán)重處罰，對(duì)違法納稅主體實(shí)行公告曝光制度，建立信用檔案，將違法者的違法成本從經(jīng)濟(jì)代價(jià)擴(kuò)大到社會(huì)信用、聲譽(yù)以及心理等方面，加大稅收違法違規(guī)的預(yù)期成本。震懾潛在的偷逃稅者，減弱偷逃稅者的僥幸心理和稅收不遵從行為的發(fā)生概率。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 練華堅(jiān)《從納稅不遵從的表現(xiàn)看為納稅人服務(wù)》，《公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2004 年第5 期

篇7

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話(huà)說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀(guān)循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀(guān)念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線(xiàn)投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以

舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來(lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀(guān)點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀(guān)點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀(guān)點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀(guān)點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱(chēng)謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱(chēng)accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱(chēng)進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿(mǎn)足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀(guān)地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱(chēng)和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶(hù)設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀(guān)點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

篇8

[關(guān)鍵詞]稅法功能；外部性；內(nèi)部化；交易成本；激勵(lì)機(jī)制；資源配置

所謂功能，是將系統(tǒng)的要素和多個(gè)作為要素集合體的子系統(tǒng)，或者說(shuō)是在整個(gè)系統(tǒng)所擔(dān)負(fù)的活動(dòng)、作用、職能與系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境所必須滿(mǎn)足的必要性條件相關(guān)時(shí)，對(duì)此活動(dòng)、作用等賦予的意義。關(guān)于法的功能，卓澤淵教授認(rèn)為，“法的功能即法的作功能力或者功用與效能，是指法內(nèi)在所具有的、對(duì)社會(huì)有益的功用和效能?！笔Y曉偉教授認(rèn)為，“所謂法的功能是指法發(fā)揮作用的基本方向，它是 法律 本質(zhì)的外部表現(xiàn)。功能與作用的語(yǔ)義有相近之處，但作用側(cè)重于實(shí)際的效果，功能則側(cè)重于說(shuō)明帶有方向的活動(dòng)。”趙震江、付子堂教授認(rèn)為，“法的功能，是指法作為一個(gè)體系或部分，在一定的立法目的指引下，基于其內(nèi)在結(jié)構(gòu)屬性而與社會(huì)單位所發(fā)生的能夠通過(guò)自己的活動(dòng)(運(yùn)行)造成一定客觀(guān)后果，并有利于實(shí)現(xiàn)法的價(jià)值，從而體現(xiàn)其在社會(huì)中的實(shí)際特殊地位的關(guān)系?！币?yàn)椤胺ǖ墓δ艹蔀榉从掣鞑块T(mén)法特征的主要標(biāo)志，并體現(xiàn)著各部門(mén)法的本質(zhì)”。所以稅法功能的理論對(duì)于認(rèn)識(shí)稅法本質(zhì)具有重要的意義。從現(xiàn)有的關(guān)于稅法功能的研究成果看，大都從傳統(tǒng)的法學(xué)規(guī)范范式進(jìn)行分析，并且多從宏觀(guān)的角度進(jìn)行分析。本文從法與經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角即主要從微觀(guān)的角度來(lái)探討稅法的功能，以期對(duì)稅法功能和稅法產(chǎn)生的合理性、正當(dāng)性產(chǎn)生新的認(rèn)識(shí)。

一、稅法可以使外部性問(wèn)題內(nèi)部化

不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)外部性有不同的定義，歸結(jié)起來(lái)不外乎兩類(lèi)：一類(lèi)是從外部性的產(chǎn)生主體角度來(lái)定義；另一類(lèi)是從外部性的接受主體來(lái)定義。前者如薩繆爾森和諾德豪斯的定義，后者如蘭德?tīng)柕亩x。本文主張從法律的視角即權(quán)利與義務(wù)的視角對(duì)外部性進(jìn)行定義，認(rèn)為外部性不是一個(gè)過(guò)程而是一種結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)主體之間權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等，以至于利益的失衡。負(fù)的外部性是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在行使其權(quán)利時(shí)將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的義務(wù)施加給其他經(jīng)濟(jì)主體；正的外部性是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在行使其權(quán)利時(shí)將其可由自己行使的權(quán)利讓渡給他人且沒(méi)有施加任何義務(wù)。王廷惠就認(rèn)為，“外部性的本質(zhì)是圍繞行使權(quán)利引發(fā)的利益沖突”。鄒先德也認(rèn)為，“不同經(jīng)濟(jì)外部性行為的法律特征又決定了經(jīng)濟(jì)行為主體的權(quán)利和義務(wù)?！蓖獠啃缘奶卣髦饕校寒a(chǎn)生的必然性，即不可避免；存在的普遍性，即無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在；解決的相對(duì)性，即不能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化以及解決方式的多樣性，等等。外部性的存在影響著資源配置的效率，我們研究外部性的最終目的是尋求外部性?xún)?nèi)部化的途徑，以便使資源配置盡可能達(dá)到最優(yōu)。稅法在此方面的功能主要體現(xiàn)在：

(一)負(fù)外部性解決的方式——庇古稅

一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，由于市場(chǎng)失敗導(dǎo)致了外部性，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)。所以必須通過(guò)政府的直接干預(yù)手段解決外部性問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)是要通過(guò)政府行為使私人邊際成本和社會(huì)邊際成本相一致，使生產(chǎn)穩(wěn)定在社會(huì)最優(yōu)水平。如庇古認(rèn)為當(dāng)負(fù)外部性出現(xiàn)時(shí)，政府對(duì)當(dāng)事人課以賦稅，轉(zhuǎn)補(bǔ)給相應(yīng)的受害者，使私人成本和社會(huì)成本相等，以抑制該經(jīng)濟(jì)單位的生產(chǎn)。該理論稱(chēng)為著名的修正性稅收方案，即污染者必須對(duì)每單位的污染活動(dòng)支付稅收，稅額等于負(fù)的外部性活動(dòng)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)行為者造成的邊際外部成本(mec)，即邊際社會(huì)成本(msc)與邊際私人成本(mpc)的差額，用公式表示為：污染稅(或資源費(fèi))t=msc－mpc=mec＝e'(xe)。e'(xe)為外部侵害者實(shí)施的外部成本函數(shù)。通過(guò)征收這樣一種稅收(或收費(fèi))，污染者(或資源浪費(fèi)者)便將負(fù)的外部性?xún)?nèi)部化，從而恢復(fù)帕累托最優(yōu)。顯然，庇古稅是一種基于社會(huì)和私人純產(chǎn)品差異的分析，并從法律責(zé)任角度來(lái)矯正負(fù)的外部性影響的解決方案。盡管它沒(méi)有考慮所有權(quán)的社會(huì)功能而受到來(lái)自科斯、張五常等產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的嚴(yán)厲批評(píng)，但由于庇古稅的基本原則與現(xiàn)行有關(guān)國(guó)際組織、政府和大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)同并倡導(dǎo)的“污染者付費(fèi)原則”是一致的，因而，征收污染稅是目前被各國(guó)政府采納的一種最普遍的控污措施。其實(shí)，從法律的角度來(lái)看，負(fù)的外部性?xún)?nèi)部化是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)際承擔(dān)了其在行使權(quán)利時(shí)將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的曾施加給了其他經(jīng)濟(jì)主體的義務(wù)。

(二)正外部性解決的方式——庇古津貼

庇古認(rèn)為，當(dāng)出現(xiàn)正外部性時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)給當(dāng)事人一定的津貼，使私人收益與社會(huì)收益相等，以鼓勵(lì)其 發(fā)展 。庇古認(rèn)識(shí)到，帕累托最優(yōu)僅僅考慮到了私人成本與收益。如果沒(méi)有外部性的存在，私人成本就是生產(chǎn)和消費(fèi)一件物品所引起的全部成本。在存在著正外部性的情況下，邊際社會(huì)收益和邊際私人收益之間會(huì)存在一個(gè)差額——邊際外在收益。這時(shí)若要達(dá)到社會(huì)福利最大化，邊際條件就不是私人的邊際成本等于邊際收益，而是社會(huì)邊際成本等于社會(huì)邊際收益，外部效應(yīng)也應(yīng)當(dāng)被考慮進(jìn)去。

因而庇古提出了社會(huì)福利最大化的又一個(gè)條件，作為對(duì)帕累托邊際條件的補(bǔ)充，即要使社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利達(dá)到最大，就必須使任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為的邊際收益，等于其邊際社會(huì)成本。當(dāng)以社會(huì)總福利最大化為目標(biāo)時(shí)，如果存在著正外部性，如何解決私人成本與社會(huì)成本、私人收益和社會(huì)收益的差距?他認(rèn)為，這可以通過(guò)政府的補(bǔ)貼從而降低私人的供給成本來(lái)達(dá)到。假設(shè)某 企業(yè) 采取某種經(jīng)濟(jì)行為所得到的私人利益為bp，而行動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)利益為bs。在存在著正外部性的情況下，社會(huì)利益大于私人利益即bs＞bp。如果該企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)行為所導(dǎo)致的私人成本cp大于私人利益小于社會(huì)利益，以個(gè)人收益最大化為目標(biāo)的企業(yè)就會(huì)停止行動(dòng)，其停止行動(dòng)的那一點(diǎn)就是私人成本等于私人收益的那一點(diǎn)。而這個(gè)時(shí)候，從社會(huì)的角度來(lái)看，社會(huì)收益還沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，社會(huì)的邊際收益與社會(huì)邊際成本不相等，繼續(xù)進(jìn)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)全社會(huì)有利。假設(shè)該企業(yè)繼續(xù)這一經(jīng)濟(jì)行為，它所受到的損失部分為cp-bp，而與此同時(shí)，社會(huì)上其他受益者由此得到的好處為bs—bp。由于bs-bp＞cp-bp，因此可以從社會(huì)上其他人的所得中(這就是正外部效應(yīng)溢出的一部分)拿出一部分來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)的損失，從而使社會(huì)福利得到改進(jìn)。如果沒(méi)有這一補(bǔ)償過(guò)程的發(fā)生，那么在存在正外部性的情況下，單個(gè)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行某一項(xiàng)既利于己又利于人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的水平往往要低于社會(huì)所要求的最優(yōu)水平。

庇古主要論及的是私人主體之間產(chǎn)生的正外部性，而筆者認(rèn)為，當(dāng)國(guó)家與國(guó)民之間產(chǎn)生了正外部性時(shí)，即國(guó)家或政府在行使其權(quán)利時(shí)將其可由自己行使的權(quán)利讓渡給國(guó)民且沒(méi)有施加任何義務(wù)，如國(guó)家為國(guó)民提供公共產(chǎn)品就是國(guó)家把對(duì)公共產(chǎn)品使用的權(quán)利讓渡給國(guó)民而沒(méi)有施加任何義務(wù)。正如“在有些像國(guó)防這樣的公用事業(yè)中，搭便車(chē)問(wèn)題影響了人們使用市場(chǎng)機(jī)制來(lái)提供最佳服務(wù)質(zhì)量：拒絕購(gòu)買(mǎi)我們核威懾中的那一份成本的個(gè)人照樣會(huì)像其他為之付款的人們一樣受到保護(hù)。因此，為了實(shí)現(xiàn)正外部性的內(nèi)部化，同時(shí)也是為了國(guó)民能持續(xù)地享受公共產(chǎn)品帶來(lái)的好處，也就必須使國(guó)民承擔(dān)納稅義務(wù)。這種稅收就是一種正外部性的內(nèi)部化。

庇古對(duì)政府補(bǔ)貼的來(lái)源問(wèn)題沒(méi)有論及，而筆者認(rèn)為來(lái)源就是政府的稅收。因此，私人主體之間還是政府與私人主體之間產(chǎn)生的正外部性都需要通過(guò)政府收稅來(lái)解決，總之，無(wú)論是正外部性還是負(fù)外部性，解決的辦法之一便是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化，而要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化，政府就必須通過(guò)收稅來(lái)完成，因此，稅收的重要功能由此得以體現(xiàn)。

二、稅法可以減少不確定性

科學(xué) 的決策是建立在對(duì)影響行為后果的各種內(nèi)在、外在條件知悉的基礎(chǔ)上，即必須擁有與決策相關(guān)的必要信息。市場(chǎng)主體掌握必要的信息，其最終目的是為了減少交易的不確定性，從而減少交易成本。從法和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，法律制度具有極為重要的信息功能。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，由于“制度通過(guò)向人們提供一個(gè)穩(wěn)定的日常生活結(jié)構(gòu)來(lái)減少不確定性”，所以“通過(guò)依法設(shè)定一些約束市場(chǎng)主體交易活動(dòng)的規(guī)則，是減少不確定性的重要途徑?！倍惙ㄔ诖朔矫嬗衅洫?dú)特的功能：

(一)稅法為稅收主體設(shè)定了權(quán)利和義務(wù)框架，提供了穩(wěn)定的預(yù)期

稅收主體的稅收行為一旦納入稅法所設(shè)定的權(quán)利和義務(wù)框架之內(nèi)，那么稅收主體在稅收活動(dòng)中的作為或不作為就有了一個(gè)為稅收征納雙方共知的原則標(biāo)準(zhǔn)。這樣，稅收征納雙方就可以在此原則的范圍內(nèi)，采取相應(yīng)的行為對(duì)策，并且為自己的稅收行為后果負(fù)責(zé)。由于稅收征納雙方對(duì)其依法進(jìn)行的稅收行為后果相互了解，由此產(chǎn)生了稅法為其當(dāng)事人提供一種穩(wěn)定的預(yù)期功能。具體表現(xiàn)為：其一，稅法作為規(guī)制人們稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要制度，通過(guò)人們能做什么，不能做什么，該怎么做，不該怎么做等，為稅收主體從事有關(guān)稅收行為時(shí)提供了明確的行為規(guī)范。其二，借助稅法提供的相對(duì)固定化的稅收行為模式、界限及其準(zhǔn)則等信息，稅收主體可以確定自己的行為方向以及預(yù)期與之相關(guān)的其他稅收主體的行動(dòng)，使自己的行為不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性降至最低。誠(chéng)如美國(guó)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉坦和速水所言“制度提供了對(duì)別人行動(dòng)的保證，并在經(jīng)濟(jì)關(guān)系這一復(fù)雜和不確定的世界中給予預(yù)期以秩序和穩(wěn)定性”。西蒙也認(rèn)為，“法律制度環(huán)境就像我們的 自然 環(huán)境一樣，它用可靠的、能理解的事件范式把我們包圍起來(lái)，法律制度環(huán)境的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使我們?cè)谥R(shí)及 計(jì)算 能力限度內(nèi)應(yīng)付它?！边@就是作為制度的稅法可以使一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體正確預(yù)期他人行動(dòng)的原因所在。

(二)稅法為稅收政策法律化提供了依據(jù)，降低了稅收政策的權(quán)宜性

政策和法律是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)范疇。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有調(diào)節(jié)作用，它們的區(qū)別在于法律調(diào)節(jié)的強(qiáng)制性和政策調(diào)節(jié)的導(dǎo)向性。就稅法與稅收政策而言，稅法具有穩(wěn)定性和公開(kāi)性，稅收政策則具有不公開(kāi)性和靈活性。

“從減少不確定的角度，稅法的穩(wěn)定性和公開(kāi)性，能夠?yàn)槎愂罩黧w把握交易條件，提供一種準(zhǔn)確的信息。這種信息因稅收法律文件的廣而告之而成為人們所共知的信息，而這種準(zhǔn)確、公開(kāi)的信息，對(duì)于稅收主體平等或?qū)Φ葟氖露愂招袨?，是至關(guān)重要的?！迸c此相反，稅收政策因其特定的適用對(duì)象、適用范圍而定的權(quán)宜性(如往往以?xún)?nèi)部紅頭文件出現(xiàn))，而不具有公開(kāi)性和準(zhǔn)確的信息作用。由此，稅收政策作用下的稅收行為往往具有不平等性的特點(diǎn)。在我國(guó)執(zhí)行政策與法律的過(guò)程中，往往出現(xiàn)政策大于法律、地方政策優(yōu)先于國(guó)家政策、下級(jí)政策優(yōu)先于上級(jí)政策的非正?，F(xiàn)象。在稅收方面的突出表現(xiàn)就是各個(gè)地方為了招商引資，制定了各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施與稅法相違背的減免，使依法征管難以真正落實(shí)到位。更有甚者，竟然有不少地方為了局部利益實(shí)施所謂的“引稅工程”，造成局部利益總體短收并侵蝕國(guó)稅稅基的局面，將稅法置于非常尷尬的境地，使依法征管變成依當(dāng)?shù)卣哒鞴堋Ｒ虼?，處理好政策與法律的關(guān)系是加強(qiáng)稅收征管的重要工作?？梢哉f(shuō)，按照平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng) 規(guī)律 的要求，稅收法定主義應(yīng)該成為稅法的第一條基本原則。這必須加快稅收政策法律化進(jìn)程，同時(shí)，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法來(lái)維護(hù)稅收政策的信譽(yù)。而稅法為稅收政策的法律化提供了依據(jù)，降低了稅收政策的權(quán)宜性。

三、稅法可以降低交易成本

科斯認(rèn)為，交易成本是“通過(guò)價(jià)格機(jī)制組織生產(chǎn)的，最明顯的成本，就是所有發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格的成本”、“市場(chǎng)上發(fā)生的每一筆交易的談判和簽約的費(fèi)用”及利用價(jià)格機(jī)制存在的其他方面的成本。張五常則認(rèn)為，“在最廣泛的意義上，交易成本包括所有那些不可能存在于沒(méi)有產(chǎn)權(quán)、沒(méi)有交易、沒(méi)有任何一種經(jīng)濟(jì)組織的魯賓遜·克魯索經(jīng)濟(jì)中的成本。交易成本就可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本”。按照科斯定律，在交易費(fèi)用為正的情況下，經(jīng)濟(jì)法律是通過(guò)降低交易費(fèi)用來(lái)優(yōu)化資源配置的。而稅法正是經(jīng)濟(jì)法之一，其具體功能體現(xiàn)在：

(一)稅法通過(guò)克服市場(chǎng)失靈降低交易成本

市場(chǎng)失靈有兩層含義：第一，市場(chǎng)機(jī)制本身對(duì)于資源配置可能是缺乏效率的，這是本來(lái)意義上的市場(chǎng)失靈，被稱(chēng)之為狹義的市場(chǎng)失靈。正如曼昆所說(shuō)“經(jīng)濟(jì)學(xué)家用市場(chǎng)失靈這個(gè)詞來(lái)指市場(chǎng)本身不能有效配置資源的情況?！钡诙?，市場(chǎng)機(jī)制有其自身無(wú)法解決的問(wèn)題，這是被擴(kuò)展了的市場(chǎng)失靈，被稱(chēng)之為廣義的市場(chǎng)失靈。薩繆爾森和諾德豪斯認(rèn)為：即使市場(chǎng)本身是有效的，它也可能導(dǎo)致令人“難以接受的收入和財(cái)富的不平等”，而且還會(huì)產(chǎn)生“商業(yè)周期(高通貨膨脹和失業(yè))”和“低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”等“宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題”，他們將這兩種現(xiàn)象也稱(chēng)之為市場(chǎng)失靈。顯然，市場(chǎng)失靈是市場(chǎng)機(jī)制自身無(wú)法解決的問(wèn)題，此時(shí)極易導(dǎo)致交易成本的劇增。

從節(jié)約交易成本的角度分析，由于交易成本與市場(chǎng)失靈互為因果，所以，稅收法律制度的建立對(duì)矯正或克服市場(chǎng)失靈就是其節(jié)約交易成本的具體思路和途徑。稅收關(guān)系主要是稅收征納關(guān)系，在本質(zhì)上體現(xiàn)為社會(huì)產(chǎn)品分配過(guò)程

(二)稅法通過(guò)界定產(chǎn)權(quán)降低交易成本

按照科斯定律，產(chǎn)權(quán)依法界定是市場(chǎng)交易的前提。在市場(chǎng)交易中，如果交易客體的產(chǎn)權(quán)歸屬不清，那么交易就處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，從而市場(chǎng)主體就因此不穩(wěn)定而消極交易。因此，產(chǎn)權(quán)依法界定的基本功能，就是減少因產(chǎn)權(quán)沒(méi)界定而產(chǎn)生的資源開(kāi)發(fā)和利用方面的混亂及因此產(chǎn)生的交易不確定。同時(shí)，不同的制度安排影響一個(gè)社會(huì)交易費(fèi)用的高低，根據(jù)科斯定理之三，即能使交易成本降到最低的制度是最好的制度的原理，原則上，稅法可以通過(guò)權(quán)利和義務(wù)的合理配置從而降低交易成本。而從現(xiàn)有的狀況看，公共產(chǎn)品的分級(jí)供給機(jī)制要求堅(jiān)持財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一的分稅制，并且“收支兩條線(xiàn)”(稅務(wù)管征、財(cái)政管支)一方面使稅收收入流失嚴(yán)重，稅收分配功能受到嚴(yán)重削弱；另一方面，財(cái)政部門(mén)無(wú)法有效地利用稅收這一重要的財(cái)政政策手段，財(cái)政對(duì)國(guó)民 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行的調(diào)控能力下降，財(cái)政調(diào)控職能難以充分發(fā)揮。因此，通過(guò)稅法合理界定各級(jí)政府的稅權(quán)，合理配置相關(guān)主體的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)行財(cái)稅合一，就可以提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，降低稅收成本。

四、稅法可以提供激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)功能是以“經(jīng)濟(jì)人”追求利益最大化的行為假設(shè)為前提的。“經(jīng)濟(jì)人”理論源于“自利”或“自利原則”。其內(nèi)容包括三個(gè)相互聯(lián)系的方面：第一，人是自利的。即追求自身利益是人的經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī)，甚至可以說(shuō)對(duì)利益的追求是人的一切社會(huì)行為的動(dòng)機(jī)。第二，人是理性的。理性意味著人總是在給定的外在條件約束下，使所追求的利益最大化?；蛘哒f(shuō)人總是在目標(biāo)既定時(shí)，在可供利用的手段、條件下，選擇付出最小的代價(jià)(成本最小化)。第三，只要有好的 法律 和制度保證，經(jīng)濟(jì)人追求個(gè)人利益最大化的自由行動(dòng)會(huì)最有成效地促進(jìn)社會(huì)利益。這對(duì)分析法律尤為重要，意味著只要法律制度設(shè)計(jì)合理，就可以達(dá)到“激勵(lì)相容”。這就為評(píng)判法律制度優(yōu)劣提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，正如 現(xiàn)代 制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為“制度是重要的”，因?yàn)橐粋€(gè)組織在制度上作出的安排和確定所有權(quán)所造成的激勵(lì)狀況，決定著一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)效率。波斯納亦言：“對(duì)法律經(jīng)濟(jì)學(xué)家而言，過(guò)去只是一種‘沉沒(méi)了的’成本，他們將法律看成是一種影響未來(lái)行為的激勵(lì)系統(tǒng)”，而稅法也有此功能。

(一)稅法對(duì)納稅主體納稅行為的激勵(lì)

它通過(guò)提倡何種稅收行為或反對(duì)何種稅收行為、鼓勵(lì)什么稅收活動(dòng)或抑制什么稅收活動(dòng)等信息傳達(dá)出來(lái)，借助獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的強(qiáng)制力量以監(jiān)督執(zhí)行。稅法的激勵(lì)，可以規(guī)定納稅主體的行為方向，改變其偏好，影響其選擇，從而使其有動(dòng)力去做出稅法所要求和期望的行為，最終實(shí)現(xiàn)稅法所設(shè)定的整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系系統(tǒng)的要求，取得預(yù)期的稅收法律效果，形成理想的稅法秩序。稅法的激勵(lì)功能在稅法中表現(xiàn)得較為突出，亦較為常見(jiàn)。例如，在稅法中，各國(guó)都有稅收的特別措施——優(yōu)惠措施和稅收重課措施。這兩種措施，都直接影響到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體收益的大小，因而，對(duì)納稅主體是否從事某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有極大的激勵(lì)作用?！皩?duì)一種行為征稅就會(huì)促使從事那種行為的人們轉(zhuǎn)而從事那些征稅較輕的行為?！币虼?，許多國(guó)家為了鼓勵(lì)某一產(chǎn)業(yè) 發(fā)展 ，往往采取稅收優(yōu)惠措施，為了抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展則往往課以重稅。

(二)稅法對(duì)征稅主體征稅行為的激勵(lì)

以分稅制財(cái)政體制為例，分稅制啟動(dòng)了中央與地方政府財(cái)政分稅關(guān)系的新機(jī)制，調(diào)動(dòng)了中央與地方兩方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增收節(jié)支的積極性。分稅制要求中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家統(tǒng)一的稅法分別征收與本級(jí)層次相適應(yīng)的稅種，不得越權(quán)減免。這就保證了不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同 企業(yè) 、不同產(chǎn)品之間在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)了全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成；同時(shí)，由于分稅制按稅種劃分收入，從而淡化了地方與一些盲目發(fā)展的諸如小煙廠(chǎng)、酒廠(chǎng)等此類(lèi)企業(yè)的利益關(guān)系，使相當(dāng)一部分地區(qū)開(kāi)始停止對(duì)此類(lèi)企業(yè)的扶持，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象得到一定程度的遏制。政府管理經(jīng)濟(jì)的手段也由直接干預(yù)向運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策間接干預(yù)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)工作更注重結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和效益的提高。

五、稅法可以?xún)?yōu)化資源配置，提高稅收效率

法律經(jīng)濟(jì)分析的基本預(yù)設(shè)之一就是對(duì)社會(huì)資源的假設(shè)：資源是稀缺性的。資源稀缺性的理論假設(shè)是一個(gè)根本性假設(shè)，經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)的其他基礎(chǔ)性命題均建立在這一假設(shè)之上。既然凡資源都是有限的，稅率的高低與增減也就體現(xiàn)了國(guó)家與社會(huì)對(duì)投資與消費(fèi)行為的傾向性意愿：使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更優(yōu)化，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更平衡，投資流向更符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體利益；也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)節(jié)，比如，經(jīng)濟(jì)過(guò)熱或過(guò)冷都可以通過(guò)稅種的開(kāi)停征、稅率的升降、稅收優(yōu)惠措施的行止來(lái)平抑，從而熨平波動(dòng)。具體說(shuō)來(lái)，主要體現(xiàn)在優(yōu)化資源配置、提高稅收效率兩個(gè)方面。

(一)稅法優(yōu)化了資源配置

依照法經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，市場(chǎng)體制的有效運(yùn)行主要依賴(lài)法律制度的有效安排。在市場(chǎng)體制下，法律制度的功能就在于以整個(gè)宏觀(guān)社會(huì)作為考察背景，將一切現(xiàn)有的社會(huì)資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明，在影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的各種因素中，制度處于最核心的地位。因此，許多制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家都普遍認(rèn)為：首先，制度能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，因?yàn)橹贫仁菦Q定經(jīng)濟(jì)單位合作或競(jìng)爭(zhēng)的一種方式，它能提供一組結(jié)構(gòu)，使其成員在這種結(jié)構(gòu)安排下可以獲得在這種結(jié)構(gòu)之外得不到的利益；其次，這種結(jié)構(gòu)保證其成員在獲取此種利益的動(dòng)機(jī)下，以追求效益增加為目標(biāo)來(lái)行事，從而提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。因此，做為制度形式之一的稅法，無(wú)不體現(xiàn)上述制度的功能，即優(yōu)化資源配置，減少社會(huì)資源的浪費(fèi)。

(二)稅法提高了稅收效率

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 FDI 江蘇 影響

一、研究背景

2008年1月1日起我國(guó)正式實(shí)施內(nèi)外一致的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行公平稅收待遇， 取消了對(duì)外商投資企業(yè)特有的所得稅優(yōu)惠政策。該政策會(huì)使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)降低， 外資企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

我國(guó)引進(jìn)外國(guó)直接投資額已經(jīng)連續(xù)10年居發(fā)展中國(guó)家之首，江蘇作為中國(guó)最富庶的地區(qū)之一，綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力在全國(guó)一直處于前列，并且江蘇歷來(lái)是利用外商直接投資的大省，到2009年外商直接投資達(dá)253億美元，投資企業(yè)數(shù)達(dá)50241家，稅收政策的變動(dòng)對(duì)江蘇省引進(jìn)FDI的影響成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)江蘇吸引FDI的影響分析

（一）觀(guān)察實(shí)際外商直接投資金額和投資項(xiàng)目數(shù)

實(shí)際外商直接投資金額在2005年到2008年之間呈直線(xiàn)型增長(zhǎng)，上升幅度較之前一年分別為8.61%、32.22%、25.59%、14.74%，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，雖然仍舊增長(zhǎng)，但上升幅度只有0.81%，預(yù)測(cè)再今后將趨于平穩(wěn)。而合同外商直接投資項(xiàng)目呈直線(xiàn)下降，降幅約27.5%。

（二）按產(chǎn)業(yè)劃分進(jìn)行分析

表明，第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際外商投資金額所占比例在上升，第二產(chǎn)業(yè)所占比例在下降。

（三）為了驗(yàn)證以上分析，另外找尋了1995到2009年江蘇省的外商投資金額，考慮外商投資資金投入的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素進(jìn)行實(shí)證分析，得出以下結(jié)論

1.在新企業(yè)所得稅法實(shí)施當(dāng)年外商投資額與以前相比，外商投資金額會(huì)有一個(gè)下降的幅度，這主要顯示出了外商按照政策體現(xiàn)的意圖進(jìn)行決策。同時(shí)，我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)政策實(shí)施一段時(shí)間后外商投資額會(huì)有略微上升的趨勢(shì)，并在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)與其政策實(shí)行前基本持平。最后，對(duì)于資金投入的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分析則讓我們欣喜地發(fā)現(xiàn)外商投資方向有了改變，按照政策的意圖也就是向環(huán)保型和高新技術(shù)型的產(chǎn)業(yè)投入了更多的資金，進(jìn)入我省的外資質(zhì)量將提高。

2.對(duì)第一、三產(chǎn)業(yè)的投資增加，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的投資減少。第二產(chǎn)業(yè)的投資，主要為了是利用廉價(jià)的勞動(dòng)力生產(chǎn)產(chǎn)品，從而返銷(xiāo)到第三國(guó)，屬于出口導(dǎo)向型投資。這些出口導(dǎo)向型投資因國(guó)內(nèi)稅收政策的調(diào)整導(dǎo)致其成本的上升，因而退出。但是從提高效率和我國(guó)引進(jìn)外資從注重?cái)?shù)量到注重質(zhì)量的變化上來(lái)看，這類(lèi)外資的減少反而會(huì)優(yōu)化我國(guó)外資的結(jié)構(gòu)，有利于提高我國(guó)引進(jìn)外資的質(zhì)量，提高我國(guó)產(chǎn)品的科技含量。

三、針對(duì)企業(yè)所得稅改革后呈現(xiàn)出的外商直接投資的變化，提出如下幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)宣傳

一方面加強(qiáng)對(duì)投資環(huán)境的宣傳，讓外商更加了解我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)以及日臻完善的投資環(huán)境，另一方面加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)招商項(xiàng)目領(lǐng)域的宣傳，更加突出我省的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)招商。

（二）調(diào)整重點(diǎn)

研究調(diào)整下一步招商引資重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高端制造業(yè)和研發(fā)中心利用外資；注重金融、物流、連鎖商業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利用外資；注重基礎(chǔ)設(shè)施、新能源、環(huán)保項(xiàng)目利用外資。

（三）優(yōu)化環(huán)境，提升競(jìng)爭(zhēng)力

兩稅合并直接限制了通過(guò)地方性?xún)?yōu)惠措施吸引外資的空間。因此，著力優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)外吸引力顯得越來(lái)越重要，成為了當(dāng)前我省開(kāi)拓對(duì)外開(kāi)放新局面的重要舉措。

參考文獻(xiàn)

[1]江蘇省統(tǒng)計(jì)年鑒.1996-2010[Z].

[2]馬澤方.中國(guó)企業(yè)所得稅制與外商直接投資問(wèn)題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2009.

篇10

    主體性教學(xué)觀(guān)是我國(guó)近年興起并日益產(chǎn)生重大影響的一種教學(xué)理念。“主體性”最初是在哲學(xué)范疇存在的,而當(dāng)代流行的“主體性”概念是哲學(xué)歷史性發(fā)展的產(chǎn)物,是指人在實(shí)踐過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的能力、作用、地位。具體到教學(xué)中的“主體性”則是從對(duì)特殊主體(教師與學(xué)生)在教學(xué)活動(dòng)中的能動(dòng)性、地位與作用等方面經(jīng)過(guò)評(píng)判而得出的,強(qiáng)調(diào)的是主動(dòng)性、能動(dòng)性與創(chuàng)造性。其中主動(dòng)性反映的是教師與學(xué)生對(duì)知識(shí)客體的態(tài)度,能動(dòng)性折射的是教師與學(xué)生在面對(duì)知識(shí)客體時(shí)的愿望與興趣,創(chuàng)造性是主體性的最高表現(xiàn),意味著教師與學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新思維、認(rèn)識(shí)或者動(dòng)手的突破能力。

    教學(xué)觀(guān)是與學(xué)習(xí)觀(guān)相對(duì)應(yīng)的概念,專(zhuān)指作為教學(xué)主體一方的教師對(duì)教學(xué)的認(rèn)識(shí)或?qū)虒W(xué)的主張,教師從這一認(rèn)識(shí)出發(fā),確定教學(xué)目標(biāo),選擇教學(xué)方法。教師的教學(xué)觀(guān)將決定教師對(duì)教學(xué)對(duì)象(即學(xué)生)的態(tài)度,并將影響學(xué)生的學(xué)習(xí)觀(guān)、學(xué)習(xí)方法與學(xué)習(xí)效果。國(guó)外既有的研究表明,高校教師在教學(xué)觀(guān)上存在較大差異,研究結(jié)果將高校教師的教學(xué)觀(guān)歸納為了三種類(lèi)型:片面的教學(xué)觀(guān)、中層教學(xué)觀(guān)和全面的教學(xué)觀(guān)[1]。三種類(lèi)型的教學(xué)觀(guān)下,學(xué)生在課堂教學(xué)中的地位存在明顯的不同。片面教學(xué)觀(guān)下,學(xué)生僅僅是知識(shí)的受體與教學(xué)的客體,學(xué)生主體的地位是被否定的;中層教學(xué)觀(guān)下,學(xué)生不僅僅是知識(shí)的受體與教學(xué)的客體,其教學(xué)主體地位也得到了肯認(rèn),課堂教學(xué)帶有一定的互動(dòng)性;全面教學(xué)觀(guān)下,學(xué)生與教師一樣是教學(xué)中不可或缺的主體,學(xué)生的主體意識(shí)強(qiáng)烈,學(xué)生主動(dòng)參與教學(xué)活動(dòng)。

    主體性教學(xué)觀(guān)是從教師對(duì)教學(xué)對(duì)象的認(rèn)識(shí)層面反映教師對(duì)教學(xué)的認(rèn)識(shí)或主張的,主體性教學(xué)觀(guān)的提出,是對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)反思的結(jié)果,意味著對(duì)被動(dòng)式教學(xué)理念的摒棄。長(zhǎng)期以來(lái),大學(xué)教師格外注重自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提升,對(duì)教學(xué)觀(guān)念的探討、研究重視不夠,更缺乏教學(xué)觀(guān)的交流。受傳統(tǒng)思想的影響,一些教師講求師道尊嚴(yán),認(rèn)為教師在學(xué)生面前擁有毋庸置疑的權(quán)威,大學(xué)的教學(xué)活動(dòng)呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn):一是以教為中心,學(xué)圍繞著教;二是以教為基礎(chǔ),先教后學(xué)。這種以教為中心、以教為基礎(chǔ)的教學(xué)是典型的片面教學(xué)觀(guān)之下的行為體現(xiàn),其背后蘊(yùn)含的是一種視學(xué)生為教學(xué)客體的被動(dòng)式教學(xué)觀(guān),這樣的教學(xué)觀(guān)已經(jīng)成為了遏制學(xué)的“力量”,學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性受到了壓抑,能動(dòng)性受到了束縛。

    二、法學(xué)本科教學(xué)中主體性教學(xué)觀(guān)分析

    片面的教學(xué)觀(guān)支配下的教學(xué),整個(gè)教學(xué)過(guò)程重教師而不重學(xué)生,重傳授而不重探索,重統(tǒng)一而不重多樣,抹殺了學(xué)生的能動(dòng)性,磨滅了學(xué)生的個(gè)性,束縛了學(xué)生主體性的發(fā)展。這種教學(xué)觀(guān)只能適應(yīng)知識(shí)匱乏時(shí)期傳授知識(shí)的需求,或是滿(mǎn)足統(tǒng)治階級(jí)進(jìn)行思想統(tǒng)治的需要[2],在法學(xué)本科的課堂上自應(yīng)摒棄。而中層教學(xué)觀(guān)與全面的教學(xué)觀(guān)雖然肯認(rèn)學(xué)生的主體人格,但學(xué)生的主體地位依然有差別。究竟在法學(xué)本科的課堂上,該奉行什么樣的教學(xué)觀(guān),給學(xué)生以什么樣的主體地位呢?筆者認(rèn)為,對(duì)此不能簡(jiǎn)單劃一。

    我國(guó)的法學(xué)教育不同于美國(guó)的法學(xué)教育,學(xué)生在進(jìn)入法學(xué)的殿堂之前對(duì)法學(xué)的認(rèn)知是義務(wù)教育階段的普及知識(shí),這就決定了由教師主導(dǎo)課堂教學(xué)的中層教學(xué)觀(guān)在法學(xué)教學(xué)中具有存在的現(xiàn)實(shí)必要性。中層教學(xué)觀(guān)因其要開(kāi)啟學(xué)生對(duì)概念及概念間相互關(guān)系的感知,展示理論如何應(yīng)用于實(shí)踐,宜在低年級(jí)的課堂及高年級(jí)具體部門(mén)法學(xué)的基本知識(shí)、基本原理的教學(xué)中秉持,如法理學(xué)、各學(xué)科的基礎(chǔ)理論部分。法律學(xué)科兼具理論性與應(yīng)用性,教師應(yīng)在課堂上向?qū)W生展現(xiàn)法學(xué)的學(xué)科特點(diǎn),在傳輸法理知識(shí)的同時(shí),要穿插大量的案例,一方面幫助學(xué)生理解相關(guān)概念與原理,展示法理與法律規(guī)范如何應(yīng)用于社會(huì)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng);另一方面激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,引導(dǎo)學(xué)生從應(yīng)試性教育的表層學(xué)習(xí)方法中擺脫出來(lái)。期間,通過(guò)課堂提問(wèn)、討論等方法來(lái)了解學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的理解程度,判斷學(xué)生采用的學(xué)習(xí)方法并加以適當(dāng)引領(lǐng),對(duì)于采用表層學(xué)習(xí)法的學(xué)生應(yīng)通過(guò)加重學(xué)習(xí)負(fù)荷、增加課堂案例分析、安排適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行小組討論等方法,使他們逐步調(diào)整為深層學(xué)習(xí)法。中層教學(xué)觀(guān)下的教學(xué)實(shí)踐中,學(xué)生既是知識(shí)受體與教學(xué)客體,也是教學(xué)中的主體,但學(xué)生總是率先以知識(shí)受體和教學(xué)客體的身份出現(xiàn)。在教師與學(xué)生間呈現(xiàn)主體與客體的關(guān)系之下,教師應(yīng)通過(guò)灌輸前人的思想和傳授自己的知識(shí),教會(huì)學(xué)生基本知識(shí)、基本原理,更重要的是教會(huì)學(xué)生法律的嚴(yán)謹(jǐn)思維,使學(xué)生具備能動(dòng)的基礎(chǔ)。中層教學(xué)下的學(xué)生同時(shí)是教學(xué)的主體,教師必須時(shí)刻牢記這一點(diǎn),在教師與學(xué)生共為教學(xué)主體的關(guān)系下,教師除了傳授知識(shí)并在學(xué)生法學(xué)知識(shí)的階梯架構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用外,還要發(fā)揮引領(lǐng)者的作用,教師要有洞察力、與學(xué)生平等的意識(shí),引導(dǎo)學(xué)生掌握方法、總結(jié)規(guī)律。當(dāng)學(xué)生在他人面前顯示出不自信時(shí),教師又要做促進(jìn)者,調(diào)度學(xué)生的熱情,鼓勵(lì)學(xué)生的參與?？傊?基于中層教學(xué)觀(guān)進(jìn)行的法律教學(xué),教師要擔(dān)當(dāng)一定的責(zé)任,要實(shí)現(xiàn)學(xué)生由教會(huì)到學(xué)會(huì)進(jìn)而到會(huì)學(xué)的過(guò)渡,為高年級(jí)教學(xué)及部門(mén)法學(xué)后續(xù)教學(xué)采用全面的教學(xué)觀(guān)奠定基礎(chǔ)。

    全面教學(xué)觀(guān)是最能激發(fā)主體的主動(dòng)性與能動(dòng)性的一種教學(xué)觀(guān)念,這種教學(xué)觀(guān)也最易于挖掘人的潛力,發(fā)揮主體的創(chuàng)造性。法學(xué)教育的目標(biāo)是近年來(lái)爭(zhēng)論較多的話(huà)題,盡管存在分歧,但是,在經(jīng)歷了20世紀(jì)80年代的法學(xué)普及教育后,法學(xué)教育界更加認(rèn)同法律職業(yè)教育的目標(biāo)定位,法學(xué)教育要培養(yǎng)的是具有扎實(shí)的法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)和理論功底,具有較強(qiáng)的分析、解決實(shí)際問(wèn)題能力,能夠較好地為社會(huì)服務(wù)的復(fù)合型人才,即培養(yǎng)“社會(huì)醫(yī)生”[3]。法學(xué)教育的目標(biāo)、法學(xué)學(xué)科的特點(diǎn)決定了在法學(xué)教學(xué)中,尤其是高年級(jí)的課堂教學(xué)中必須確立全面的教學(xué)觀(guān),教師的角色定位是教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)者、課堂的組織者、學(xué)習(xí)方法的引領(lǐng)者、教學(xué)中的合作者、問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者、學(xué)生前進(jìn)道路上的促進(jìn)者與幫扶者。學(xué)生則要有自信心、競(jìng)爭(zhēng)與合作的意識(shí)、質(zhì)疑的膽量。全面教學(xué)觀(guān)下,課堂教學(xué)除了繼續(xù)采用案例分析、課堂提問(wèn)、課堂討論、組織模擬法庭等常規(guī)教學(xué)方法外,還要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的便利,通過(guò)電子郵件、建立QQ群等方式隨時(shí)進(jìn)行一對(duì)一的交流或是小組活動(dòng)。全面教學(xué)觀(guān)的確立,需要學(xué)校在教學(xué)管理上做相應(yīng)的調(diào)整,如打破僵化的課程教學(xué)時(shí)數(shù)限制,大量開(kāi)設(shè)課時(shí)長(zhǎng)短不等的研討課、前沿課,為部門(mén)法的案例課程、實(shí)務(wù)課程、診所課程等由教師與學(xué)生共同參與完成的課程提供人力(如配備教學(xué)助手)、物力保障,對(duì)教師帶領(lǐng)學(xué)生走進(jìn)實(shí)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)與觀(guān)摩允許與認(rèn)可。此外。學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立由校外主要來(lái)自法律實(shí)務(wù)部門(mén)的人員組成的兼職教師人才庫(kù),在高年級(jí)的課堂教學(xué)中拿出一定量的課時(shí)請(qǐng)課外兼職教師承擔(dān)完成。在專(zhuān)門(mén)的法律院校中,因法律專(zhuān)業(yè)學(xué)生較多,為更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)生的自我人生設(shè)計(jì),學(xué)?？梢钥紤]從三年級(jí)開(kāi)始,重新分班,將有志于從事法學(xué)理論研究的學(xué)生和準(zhǔn)備進(jìn)入公檢法等部門(mén)從事法律實(shí)務(wù)工作的學(xué)生分開(kāi)教學(xué),前者著重法學(xué)專(zhuān)業(yè)教育,可以更多地比較、分析各國(guó)法律制度的異同,使學(xué)生在開(kāi)擴(kuò)視野的同時(shí),奠定理論上向縱深方向發(fā)展的基礎(chǔ);后者著重法律職業(yè)教育,應(yīng)盡可能地鍛煉學(xué)生應(yīng)用實(shí)踐能力。

    三、稅法本科教學(xué)中主體性教學(xué)觀(guān)的運(yùn)用

    1. 法律院系中稅法主體性教學(xué)觀(guān)的運(yùn)用

    稅法是法律院系普遍開(kāi)設(shè)的一門(mén)課程,但由于法律院系依存的院校不同,稅法課程的設(shè)置情況與選課學(xué)生的情況存在一定差異。法學(xué)本科教學(xué)中進(jìn)行的中層教學(xué)觀(guān)與全面教學(xué)觀(guān)下的主體定位分析能否運(yùn)用于稅法教學(xué)及如何運(yùn)用于稅法教學(xué),有必要結(jié)合稅法課程的設(shè)置情況、選課學(xué)生的情況與課程特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

    以筆者所在的中國(guó)政法大學(xué)為例,稅法是作為專(zhuān)業(yè)選修課設(shè)置的,開(kāi)設(shè)于大學(xué)二年級(jí)下學(xué)期,與此同時(shí)學(xué)校還在大學(xué)三年級(jí)設(shè)置了稅法實(shí)務(wù)課程,為有志于從事與稅法相關(guān)職業(yè)的學(xué)生深入學(xué)習(xí)與應(yīng)用稅法提供選擇。從學(xué)生選課情況來(lái)看,大約2/3是法學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,這些學(xué)生已經(jīng)在法學(xué)教育階梯的攀爬中走到了一定高度,因而在稅法的課堂教學(xué)中可以秉持中層教學(xué)觀(guān)與全面教學(xué)觀(guān),具體而言,稅法基礎(chǔ)理論部分要由教師主導(dǎo)課堂,教師可以用通俗易懂的語(yǔ)言、富有趣味性的典故或是實(shí)例向?qū)W生傳授基本理念、基本原則與基本理論,展示稅法理論鮮活性的一面,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣;稅法的具體制度部分(包括實(shí)體稅法與程序稅法)則不必再由教師完全主導(dǎo)課堂,有些內(nèi)容(如營(yíng)業(yè)稅制度、個(gè)人所得稅制度、房產(chǎn)稅制度)相對(duì)簡(jiǎn)單,教師可以事先讓學(xué)生準(zhǔn)備,課堂上教師與學(xué)生共同分析現(xiàn)行制度內(nèi)容與存在的問(wèn)題、討論改革試點(diǎn)的可行性與合理性,探討如何通過(guò)制度的完善貫徹與實(shí)現(xiàn)法律的公平正義觀(guān)。而在稅法實(shí)務(wù)教學(xué)上,應(yīng)限制學(xué)生的選課,以修讀完稅法為前提,自始至終宜秉持全面的教學(xué)觀(guān),教學(xué)不一定在校內(nèi)進(jìn)行,可以安排學(xué)生去法院聆聽(tīng)稅務(wù)案件的審判,去稅務(wù)機(jī)構(gòu)觀(guān)摩稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查的具體程序,去律師事務(wù)所跟隨律師感悟一下稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)流程,去稅務(wù)師事務(wù)所或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所參觀(guān)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師的工作流程,課堂上學(xué)生應(yīng)進(jìn)行的是問(wèn)題的探討、經(jīng)驗(yàn)的交流與實(shí)踐技能的切磋。

    2. 財(cái)經(jīng)院系中稅法主體性教學(xué)觀(guān)的運(yùn)用