導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

公司制基金關(guān)于投資費用的處理

例1，某投資公司20X1年設(shè)立之初發(fā)生開辦費1萬元，當(dāng)年經(jīng)營過程中發(fā)生人工費100萬元，中介費50萬元，差旅費30萬元，業(yè)務(wù)經(jīng)費以及其他合理費用10萬元。賬務(wù)處理如下，借：管理費用—開辦費1萬元、管理費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元、管理費用—業(yè)務(wù)經(jīng)費及其他10萬元、應(yīng)付職工薪酬100萬元；貸：銀行存款191萬元。同時，借：管理費用—人工費100萬元；貸：應(yīng)付職工薪酬100萬元。據(jù)筆者與投行業(yè)內(nèi)同行交流所知，實際運作中，有部分公司制基金采用了上述的賬務(wù)處理方法。同時，基于私募股權(quán)投資也是屬于創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資以及穩(wěn)健謹慎性要求，也有部分公司制基金按照財政部制定的《投資公司會計核算辦法》要求，將與投資項目相關(guān)的前期費用記入“待轉(zhuǎn)投資費用”科目，再按照所投資項目成功與否分別記入長期股權(quán)投資成本或轉(zhuǎn)入期間費用?！锻顿Y公司會計核算辦法》只是原則上規(guī)定“待轉(zhuǎn)投資費用”科目的用途，卻沒有詳細規(guī)定如何賬務(wù)操作。筆者幾年前曾參與某投資公司的會計科目設(shè)計，也曾采用“待轉(zhuǎn)投資費用”科目進行投資費用的處理。具體設(shè)計如下：

1.“待轉(zhuǎn)投資費用”科目核算公司按照股權(quán)投資協(xié)議進行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用等。

2.公司發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用主要包括：項目人員工資薪金、實際發(fā)生的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、社會保險費用、審計費、律師費、盡調(diào)費、咨詢費及差旅費等。

3.公司財務(wù)部門歸集與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用時按照以下程序：（1）公司投資部門按照股權(quán)投資協(xié)議制作投資立項書，立項書應(yīng)主要包括：對投資項目的描述、投資金額等，立項書應(yīng)經(jīng)投資部門負責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報公司總經(jīng)理，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達給公司財務(wù)部門。（2）財務(wù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的投資立項書分別按照項目設(shè)置明細賬，進行明細核算；并按會計年度來歸集與投資項目有關(guān)的各項前期費用。發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的前期費用，借記“待轉(zhuǎn)投資費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。待股權(quán)投資項目按協(xié)議規(guī)定投資時，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費用”科目。（3）若在同一月份內(nèi)同時有多個項目并存，除項目人員工資和計提的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、公積金和社會保險費用按照項目人員所耗費工時分攤外，其余相關(guān)費用在發(fā)生時根據(jù)項目費用報銷單直接歸集到“待轉(zhuǎn)投資費用”科目明細賬中。（4）因終止協(xié)議等原因而不再進行股權(quán)投資的，投資部門應(yīng)及時制作項目終止報告，經(jīng)投資部門負責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報公司總經(jīng)理，項目終止報告經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達給公司財務(wù)部門；財務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的項目終止報告，將該股權(quán)投資項目上所發(fā)生的前期費用結(jié)轉(zhuǎn)期間費用入賬，借記“管理費用”或“營業(yè)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費用”科目。

例2，某投資公司20X1年發(fā)生項目人員人工費70萬元，管理部門人工費30萬元，業(yè)務(wù)經(jīng)費以及其他合理費用10萬元，已完成投資項目兩個：A項目與B項目，終止項目一個：C項目。所耗工時：A項目耗時3千小時，B項目耗時3千小時，C項目耗時1千小時。A項目發(fā)生中介費20萬元，B項目發(fā)生中介費20萬元，C項目發(fā)生中介費10萬元。A項目發(fā)生差旅費10萬元，B項目發(fā)生差旅費10萬元，C項目發(fā)生差旅費10萬元。賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生費用時，借：代轉(zhuǎn)投資費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元、應(yīng)付職工薪酬70萬元、管理費用—人工費30萬元、管理費用—業(yè)務(wù)經(jīng)費及其他10萬元；貸：銀行存款190萬元。同時，借：代轉(zhuǎn)投資費用—人工費70萬元；貸：應(yīng)付職工薪酬70萬元。2.完成投資項目時：A項目投資費用歸集=人工費+中介費+差旅費其中：人工費=70萬元×3千小時÷7千小時=30萬元、中介費=20萬元、差旅費=10萬元。B項目投資費用歸集=人工費+中介費+差旅費其中：人工費=70萬元×3千小時÷7千小時=30萬元、中介費=20萬元、差旅費=10萬元。因C項目終止，故C項目投資費用轉(zhuǎn)入管理費用。借：長期股權(quán)投資—A項目60萬元、長期股權(quán)投資—B項目60萬元、管理費用—人工費10萬元、管理費用—中介費10萬元、管理費用—差旅費10萬元；貸：待轉(zhuǎn)投資費用—人工費70萬元、管理費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元。

但現(xiàn)行稅法對投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理卻是按照下述規(guī)定來執(zhí)行的：“投資資產(chǎn)按以下方式確定投資成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本”。鑒于會計處理與稅務(wù)處理的不一致，上述待轉(zhuǎn)投資費用120萬元成為一項時間性差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

合伙制基金關(guān)于投資費用的處理

如上所述，合伙制基金在合伙協(xié)議中對投資費用的規(guī)定較為嚴密。按照重要性要求，合伙制基金前期的開辦費金額較少，一般可由管理公司來承擔(dān)；但對于與投資項目相關(guān)的中介費要占到項目投資額的3%左右，一般來說，應(yīng)由合伙制基金承擔(dān)。合伙制基金可參照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來設(shè)置會計科目。若執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來設(shè)置科目，也可將與投資項目相關(guān)的中介費記入管理費用，或按項目暫掛往來賬，等投資項目退出時配比記入管理費用。

例3，某合伙制基金20X1年已完成投資項目二個：A項目與B項目，終止項目一個：C項目。A項目發(fā)生中介費20萬元，B項目發(fā)生中介費20萬元，C項目發(fā)生中介費10萬元。20X2年A項目投資退出。

會計處理：（1）借：管理費用—中介費50萬元；貸：銀行存款50萬元。（2）借：其他應(yīng)收款—A項目20萬元、其他應(yīng)收款—B項目20萬元、管理費用—中介費10萬元；貸：銀行存款50萬元。202X年A項目投資退出時，借：管理費用—中介費20萬元；貸：其他應(yīng)收款—A項目20萬元。若執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，賬務(wù)處理可以參照上述會計處理（1）或（2）。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，但合伙企業(yè)要納入?yún)R算清繳范圍，無論是有限合伙人還是普通合伙人，均應(yīng)進行年度匯算清繳，合伙人是自然人的，應(yīng)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，有“應(yīng)納所得稅額”的，申報繳稅；合伙人是企業(yè)的，參照適用《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，若合伙企業(yè)當(dāng)年有盈利，應(yīng)按照“先分后稅”原則由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅，若合伙企業(yè)當(dāng)年虧損，則虧損額不能分攤至各合伙人，應(yīng)由合伙企業(yè)以后年度盈利來彌補，直到有盈利結(jié)余才由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅。結(jié)合現(xiàn)行稅法規(guī)定，上述會計處理（1）與會計處理（2）實際上等效。#p#分頁標(biāo)題#e#

篇2

一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法

[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負擔(dān)個人所得稅。

第一種錯誤做法如下：

計算應(yīng)扣繳個人所得稅=(5500-2000)×15％-125＝400(元)。

借：應(yīng)付職工薪酬　5900

貸：現(xiàn)金　5500

應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅400

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)5900

貸：應(yīng)付職工薪酬　5900_

借：應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅　400

貸：銀行存款(現(xiàn)金)　400

另一種錯誤做法為：

計算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59元，應(yīng)扣繳個人所得稅＝3970.59×15％-125＝70.59(動)。 　借：應(yīng)付職工薪酬　5970.59

貸：現(xiàn)金　5500

應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅470.59

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)5970.59

貸：應(yīng)付職工薪酬　5970.59

借：應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅470.59

貸：銀行存款(現(xiàn)金)470.59

第一種做法錯誤有兩處：(1)根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實際取得的收入計算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。上例正確計算應(yīng)為：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額＝(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59元，應(yīng)扣繳個人所得稅＝3970.59×15％-125＝=470.59㈤。錯誤作法造成少納個人所得稅70.59元(470.59-400)。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號)明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

第二種做法錯誤為一處：雖然扣繳個人所得稅計算正確，但錯在將代個人繳納的個人所得稅計人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬　5500

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)　5500 　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)　5500

貸：應(yīng)付職工薪酬　5500

借：營業(yè)外支出　470.59

貸：應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅470.59

借：應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅470.59

貸：銀行存款(現(xiàn)金)470.59

二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形

企業(yè)為員工負擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

(1)企業(yè)為員工定額負擔(dān)稅款。

[例2]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負擔(dān)個人所得稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負擔(dān)的稅款一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)＝6600+500-2000＝5100(元)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20％-375=645(元)

借：應(yīng)付職工薪酬　6600

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)　6455

應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅145(645-500)

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)6600

貸：應(yīng)付職工薪酬　6600 　借：營業(yè)外支出　500

貸：應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅　500 　借：應(yīng)交稅費――代繳個人所得稅　645

貸：銀行存款(現(xiàn)金)　645

(2)企業(yè)為員工定率負擔(dān)稅款。

[例3]某企業(yè)王某2008月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負擔(dān)80％的個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負擔(dān)稅款的職工資-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例)，(1-稅率×負擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80％)／(1-20％x80％)=5119.05(元) 　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20％-375=648.81(元) 　借：應(yīng)付職工薪酬　6600

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)　6470.24

應(yīng)交稅費――玳繳個人所得稅129.761648.81x(1-80％)1 　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)6600

貸：應(yīng)付職工薪酬　6600 　借：營業(yè)外支出　519.05

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；核算；賬務(wù)處理

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-0432（2012）-12-0226-2

1 企業(yè)所得稅概述

1.1 企業(yè)所得稅的意義

企業(yè)所得稅的概念：在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

其特點為：1.有所得納稅、無所得或者虧損不納稅；2.遵循“量能負擔(dān)”原則，即多得多納，少得少納、不得不納，負擔(dān)合理。3.全年計征、按期預(yù)繳、年終清結(jié)、多留少補。4.征稅對象是計稅所得額；5.計征較復(fù)雜，涉及成本費的歸集和分配。

1.2 企業(yè)所得稅的納稅人

在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。其中，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而征收個人所得稅。按照“登記注冊地”和“實際管理機構(gòu)地”標(biāo)準(zhǔn)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是依照我國（地區(qū)）法律、法規(guī)在我國境內(nèi)成立（登記注冊地在境內(nèi)）或?qū)嶋H管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，他們要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)（來源于中國境內(nèi)、境外所得）。非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立（登記注冊地不在中國境內(nèi)）且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者在中國內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，他們承擔(dān)有限納稅義務(wù)（來源于中國境內(nèi)所得）。

1.3 征稅對象

征稅對象，以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)等。其他所得包括股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許使用費以及營業(yè)外收益等所得。（除國債的利息收入外）。

1.4 稅率

從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅的稅率為25%。對符合條件的小型微利企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國境內(nèi)所得，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

1.5 稅收優(yōu)惠政策

能夠享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)包括：能夠促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步；進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；促進農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能；促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體；自然災(zāi)害專項見面稅。

2 財務(wù)會計核算與稅收的區(qū)別

稅收和會計核算所依照的原則不同、服務(wù)的對象不同、最終達到的目的也不同。稅收是按照相關(guān)的法律法規(guī)在規(guī)定的時間內(nèi)納稅人依法納稅，是以課稅為主要目的的。財務(wù)會計核算則是為相關(guān)的利益者或者決策者提供有用信息，以能夠真實、全面反映企業(yè)的運行現(xiàn)狀、財務(wù)情況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流為主要目的。

3 企業(yè)所得稅會計處理方法

企業(yè)所得稅會計處理方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種；納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法兩種；債務(wù)法進一步分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種。現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定，企業(yè)只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。下面分別進行闡述。

3.1 應(yīng)付稅款法的核算

未執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》準(zhǔn)則的單位，仍然可以采用應(yīng)付稅款法進行所得稅核算。應(yīng)付稅款法，是指將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認為所得稅費用的一種所得稅會計處理方法。

在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅，本期發(fā)生的暫時性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異作同樣處理。

在應(yīng)付稅款法下，有關(guān)所得稅的賬務(wù)處理歸納為：

借：所得稅費用（應(yīng)納稅所得額×稅率）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）

應(yīng)納稅所得額（計稅利潤、計稅所得額）

=利潤總額+-永久性差異+-暫時性差異

【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%。2006年會計利潤額為160.3萬元，年初“利潤分配”科目貸方余額為50萬元，按照稅法規(guī)定以前年度無未彌補的虧損。本年度其他有關(guān)資料如下：

1.全年營業(yè)收入為3000萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元。

2.全年實際發(fā)放工資70萬元，該企業(yè)列支職工福利費9.8萬元，列支工會經(jīng)費1.4萬元，列支職工教育經(jīng)費1.05萬元。全年計稅工資為80萬元。

3.本年發(fā)生稅收罰款支出15萬元。

4.本年企業(yè)將一批產(chǎn)品直接捐贈給受贈人，該批產(chǎn)品成本為6萬元，計稅價格為10萬元。

5.本年購買國債獲得利息收入為24萬元（計入投資收益）。

6.企業(yè)本年按照10%的利率計算支付利息費用40萬元，并計入了當(dāng)期。假定稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的利率為2.5%。

7.該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，本年折舊額為10萬元。按照稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法，本年折舊為11萬元。

2006年應(yīng)納稅所得額

=160.3+[20-（1500×5‰+1500×3‰）]+15+（6+10×17%）

+（10-6）-24+（40-10）-1

=200（萬元）

應(yīng)交所得稅=200×33%=66（萬元）

借：所得稅費用66

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅66

3.2 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算

3.2.1 科目設(shè)置

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”科目于損益類科目中，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用，借方反映當(dāng)期所得稅費用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費及當(dāng)期確認法下虧損當(dāng)年確認的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負債”兩個科目于負債類科目中。其中“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目是嚴格按照稅法的規(guī)定，核算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。在貸方方面表現(xiàn)出的是實際應(yīng)繳納的所得稅，在借方方面表現(xiàn)出的是實際已經(jīng)繳納的所得稅，余額則是欠繳的所得稅?！斑f延所得稅負債”科目是核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。在貸方方面表現(xiàn)出的是確認的各類遞延所得稅負債，在借方方面表現(xiàn)出的是當(dāng)企業(yè)確認遞延所得稅負債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額則是尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。

3.企業(yè)需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目于資產(chǎn)類科目中，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

5.企業(yè)需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，對發(fā)生暫時性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等內(nèi)容進行詳細記錄，以供以后查核需要，確保各項發(fā)生內(nèi)容明晰。

6.企業(yè)需要在所有的資產(chǎn)負債表日，嚴格復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。假如在將來的一段時間內(nèi)不能夠取得足夠的款額供納稅用，則應(yīng)該減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

3.2.2 具體核算

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個步驟：第一步，對差異進行分析，從而算出應(yīng)繳納的所得稅，遵照以下公式：應(yīng)繳納所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率；第二步，確定暫時性差異項目，計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債期末余額：①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率；②遞延所得稅負債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率。第三步：計算所得稅費用：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

【例2】結(jié)合上述【例1】中的資料，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理如下：

借：所得稅費用 66.33

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 66

遞延所得稅負債 0.33

篇4

關(guān)鍵詞基礎(chǔ)會計；教學(xué)方式；模擬實訓(xùn)

【中圖分類號】G710

本文系2013年黑龍江省高等教育教學(xué)改革項目《面向區(qū)域經(jīng)濟應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究與實踐》課題階段成果；課題編號：JG2013010315

2013年哈爾濱理工大學(xué)教育教學(xué)研究項目《面向區(qū)域經(jīng)濟應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究與實踐》研究成果。

會計是一門專業(yè)技術(shù)性非常強的學(xué)科，除了讓學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)的、有一定深度和廣度的理論知識外，培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力也是專業(yè)人才培養(yǎng)非常重要的組成部分。作為會計專業(yè)的重要基礎(chǔ)課――《基礎(chǔ)會計》，其理論教學(xué)和實踐實訓(xùn)環(huán)節(jié)的教學(xué)改革就凸顯重要。

高職高專學(xué)生從入校伊始，由于缺乏社會經(jīng)驗，會計知識近乎空白，抽象的理論知識生澀難懂，像課程中的各種各樣憑證、賬簿、報表等，初學(xué)者經(jīng)?；煜蛊涫チ藢W(xué)習(xí)興趣。我們經(jīng)過總結(jié)多年的實踐教學(xué)經(jīng)驗，通過模擬教學(xué)方式和手段的教學(xué)改革，將實際工作中常用的憑證、賬簿、報表等拿進課堂，讓學(xué)生通過接觸這些實際的內(nèi)容，激發(fā)他們對該課程的濃厚興趣，進而加深了對理論知識的理解和掌握。

具體地，我們從以下幾個方面對《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)課程教學(xué)手段和方法進行了探索。

一、改進理論教學(xué)方式方法

《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)大綱一般分為理論教學(xué)和實踐教學(xué)兩部分?，F(xiàn)在的基礎(chǔ)會計理論課學(xué)時一般占總學(xué)時的70%以上，在實際授課中理論教師基本上只講解理論內(nèi)容，即使遇到與理論相對應(yīng)的實際操作相關(guān)的內(nèi)容也是一帶而過，頂多只是強調(diào)在實訓(xùn)的過程中會涉及，尤其是現(xiàn)在的年輕教師學(xué)歷較高，但是缺乏企業(yè)工程背景的訓(xùn)練，他們沒有系統(tǒng)地掌握規(guī)范地填制記賬憑證、登記賬簿和編制報表的技能，課堂職業(yè)技能演示更是沒有辦法實現(xiàn)，往往只能照本宣科。課堂上仍是以教師為主的“填鴨式”教學(xué)，學(xué)生的主體地位沒有充分發(fā)揮出來，更談不上對課程興趣的培養(yǎng)。

改變這一現(xiàn)狀具體措施首先，必須轉(zhuǎn)變“重理論、輕實踐”的觀念。高職高專教育的基本屬性就是重視職業(yè)技術(shù)，培養(yǎng)應(yīng)用型專門人才。其次，只有改變傳統(tǒng)的教學(xué)手段，才能為會計實訓(xùn)內(nèi)容和方式改革奠定基礎(chǔ)。運用投影儀、實物展臺等現(xiàn)代化教學(xué)手段進行模擬展示，如將支票、憑證、賬簿、報表等的填制全過程展示給學(xué)生，加深學(xué)生的感性認識，把枯燥的理論知識真正裝進學(xué)生的腦海里。以免造成學(xué)生們在非常短的時間內(nèi)，消化大量的實務(wù)操作與技巧的困難，難以保證實訓(xùn)的教學(xué)效果。

二、強化模擬實訓(xùn)

我們現(xiàn)行的《基礎(chǔ)會計》模擬實訓(xùn)一般都是先在手工實驗室完成“憑證――賬簿――報表”的這樣一個流程的一套賬務(wù)處理程序，然后運用某一會計軟件進行機上模擬，最后到校外實習(xí)基地進行實戰(zhàn)演練。所有的同學(xué)都是一樣的內(nèi)容，學(xué)生們經(jīng)常是一些基礎(chǔ)的操作都沒有掌握好，就進入了會計崗位進行賬務(wù)處理，這樣就導(dǎo)致大部分同學(xué)實訓(xùn)報告雷同，機上操作變成了游戲大戰(zhàn)，校外實訓(xùn)變成了旅游度假，實訓(xùn)失去了應(yīng)有的意義。

為取得較好的實訓(xùn)效果，我們可以采取如下措施：

1.強化模擬實訓(xùn)，制作切近實務(wù)，適合學(xué)生的實訓(xùn)資料

為了能讓學(xué)生更好地理解所學(xué)理論知識，我們不采用購買的實訓(xùn)材料，而是結(jié)合自己多年的實踐教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)制作一套符合本院學(xué)生層次特點的實訓(xùn)教學(xué)資料，這樣能完全反映學(xué)生的操作能力。這套教學(xué)資料模擬了獨資企業(yè)及服務(wù)行業(yè)、合伙企業(yè)及商品流轉(zhuǎn)行業(yè)、有限責(zé)任公司及制造業(yè)等比較典型的行業(yè)。每個單元資料業(yè)務(wù)量都不是很多，尤其對于一兩周這樣有限時間內(nèi)集中完成的實訓(xùn)非常適合，而且可以根據(jù)學(xué)生的掌握水平隨時調(diào)節(jié)工作量。這些完全仿真，學(xué)生們仿佛置身于企業(yè)某個會計崗位，興趣大大增加，實際操作能力快速提高。

2.調(diào)整實訓(xùn)組織形式，強化模擬實訓(xùn)效果

實訓(xùn)時，為了達到更好的模擬效果，學(xué)生不像在教室上課一樣一排排就座，我們根據(jù)學(xué)生的理論課學(xué)習(xí)成績將所有的同學(xué)重新編組，成績好的與差一些的相互搭配，每六人一組，模擬實際會計工作崗位。每個小組安排一個小組長，全權(quán)負責(zé)全組的空白憑證、賬簿、賬表等的領(lǐng)取以及小組同學(xué)的組織紀律情況。簡單問題可以通過小組討論解決，難點統(tǒng)一由指導(dǎo)教師講解。這樣既可以增強學(xué)生之間互幫互學(xué)的團隊精神，又可以大大改善實訓(xùn)的教學(xué)效果，把實訓(xùn)真正變成了以學(xué)生實際操作為主，教師指導(dǎo)為輔的平臺。

3.強化模擬實訓(xùn)，增加書寫練習(xí)。

有一手規(guī)范、整潔的字是從事會計工作一項基本要求，是實際工作中用得著的真本事。書寫流利、規(guī)范能提高會計工作質(zhì)量和效率，因此，會計書寫技巧是會計專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)掌握的基本技能。

學(xué)生在前導(dǎo)課程中已經(jīng)學(xué)習(xí)并進行了書寫練習(xí)這一部分內(nèi)容，但是往往學(xué)生的數(shù)字練習(xí)和實際脫節(jié)，學(xué)生在填制憑證、登記賬簿、編制報表時就全部忘記了，甚至有的學(xué)生登記賬簿時“滿格灌”，錯賬都無法更改了。針對這一實際問題，我們在實訓(xùn)時，時刻提醒學(xué)生，按照書寫規(guī)范書寫數(shù)字，什么時候用大寫，什么時候用小寫，特殊的書寫方法等等，再次進行重復(fù)提醒，把書寫練習(xí)和實際操作聯(lián)系起來，做到學(xué)到的知識即學(xué)即用，理論與實踐緊密結(jié)合。

三、尋求校企聯(lián)合新途徑

校企聯(lián)合主要是利用企業(yè)的資源完成教學(xué)實訓(xùn)的項目，同時培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力。校企聯(lián)合，實現(xiàn)“頂崗實習(xí)”是我們一直追求的目標(biāo)。但由于校企合作管理機制的不完善，再加上會計工作崗位的特殊性，每個單位的財務(wù)部門都處于核心地位，適合會計專業(yè)實習(xí)的企業(yè)單位所需人數(shù)較少，頂崗實習(xí)的專業(yè)崗位與學(xué)生所學(xué)專業(yè)大多不對口，學(xué)生們往往無法將所學(xué)的理論知識與實際操作結(jié)合起來。

篇5

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計核算

1　中小企業(yè)的含義、特點及核算內(nèi)容

1.1　中小企業(yè)的含義　中小企業(yè)是指中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)規(guī)模屬于中小型的各種所有制形式的企業(yè)。在市場經(jīng)濟體制中，中小企業(yè)包括中型、小型和微型企業(yè)，其中微型企業(yè)是指雇員在8人以下的具有法人資格的企業(yè)，含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及在工商部門登記注冊的個體和家庭經(jīng)濟組織等。

1.2　中小企業(yè)的特點?、倨髽I(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一；②創(chuàng)業(yè)難度較小，起步快；③靈活，創(chuàng)新能力強，工作效率高；④組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失；⑤管理水平不高；⑥人員更替快；⑦容易逃避納稅。

1.3　中小企業(yè)的核算內(nèi)容　根據(jù)《會計法》及有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，中小企業(yè)會計核算的內(nèi)容包括以下幾個方面：①款項的收付；②收入、費用、成本的計算；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和核算；④經(jīng)營成果的披露和分析；⑤其他需要辦理的會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

2　中小企業(yè)會計核算中存在的問題

2.1　會計核算體系不嚴密，財務(wù)制度不健全　有的中小企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置上，由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單，不按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，有的即使設(shè)了也是層次不清、分工不明，會計核算方法和處理程序不規(guī)范，不具備科學(xué)性與完整性，會計人員的任用也很隨意，導(dǎo)致會計的管理職能無法得到充分發(fā)揮。

2.2　建賬不規(guī)范，對常見的違規(guī)操作難以進行內(nèi)部監(jiān)督　中小企業(yè)由于各種原因造成不規(guī)范或不依法建賬，即使建賬也有很多賬目混亂，有的設(shè)有兩套賬或者多套賬，出于逃稅等原因，在核算中進行違規(guī)操作。從內(nèi)部監(jiān)督來看，中小企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度，由于內(nèi)部互相牽制、成本核算、收支程序?qū)徟然局贫确浅２煌晟?，或者雖然有幾點規(guī)定，實際工作中卻沒有按制度執(zhí)行，使會計的監(jiān)督職能無法發(fā)揮。

2.3　會計信息嚴重失真　中小企業(yè)的日常會計核算中，會計信息失真主要表現(xiàn)為以下幾點：①會計核算資料失真：主要指原始憑證失真、記賬憑證失真、賬簿失真及財務(wù)報表失真，這種失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟社會中較為普遍與嚴重，不僅嚴重影響了整體會計信息質(zhì)量，也造成國家財政收入的減少。②資產(chǎn)賬實不符：會計核算要求是賬賬、賬實、賬表相符，但現(xiàn)實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中，很難達到這些要求。③虛開發(fā)票，納稅金額計算失真：以虛開發(fā)票的方法，降低成本費用，達到逃避國家稅收的目的。④報表反映的內(nèi)容失真：中小企業(yè)通常編制兩套以上報表，一套用于內(nèi)部經(jīng)營管理使用，反映的是基本真實的財務(wù)數(shù)據(jù)；一套用于應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)，通常以收付實現(xiàn)制來推遲收入的確認，即“虧損賬”，披露的是企業(yè)虛假的虧損信息，究其原因是會計人員隨意處理會計業(yè)務(wù)，隨意編制財務(wù)報表，以便不納或少納稅。

2.4　管理者及會計人員的素質(zhì)不高，管理能力差，思想觀念落后　很多中小企業(yè)投資者就是經(jīng)營者，其管理思想落后，法律意識淡薄，企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)界限不清，會計賬務(wù)處理隨意性大，是中小企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。而會計人員的任用，有的是親屬，有的是聘用兼職會計，一人身兼會計、出納等崗位，職責(zé)劃分不清，非專業(yè)化現(xiàn)象嚴重，很多是無證上崗，從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也難以實行，由于缺乏現(xiàn)代管理觀念，嚴重影響會計工作的質(zhì)量，使會計工作失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

3　解決中小企業(yè)會計核算中存在問題的對策

我國中小企業(yè)在會計核算管理方面存在的問題是由市場投資環(huán)境及自身發(fā)展需求雙重因素決定的，如何更好地解決這些問題，應(yīng)從以下幾方面考慮。

3.1　加強會計法律法規(guī)的建設(shè)　完善和健全國家制定的會計法規(guī)制度，建立內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度，明確分工和權(quán)限，特別注意不相容職務(wù)的分離，明確劃分組織機構(gòu)內(nèi)部各崗位或工作人員的職權(quán)，建立崗位責(zé)任制，以相互制約，這樣有利于落實責(zé)任，使會計工作規(guī)范化，提高工作效率和工作質(zhì)量。

3.2　建立健全內(nèi)部核算、內(nèi)部監(jiān)督制度　各中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等的規(guī)定，建立健全會計監(jiān)督體系，強化會計監(jiān)督職能，對會計工作流程中會計憑證的入賬、會計賬薄的登賬、會計報表的填制及存貨的定期盤存與賬實核對、會計人員更替的交接手續(xù)等一系列工作做出明確的具體要求，這是解決會計工作中存在問題的重要條件，是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要制度保證。

加強監(jiān)督主要包括兩方面內(nèi)容：一是加強政府監(jiān)督。即政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，通過加大監(jiān)督力度對中小企業(yè)的發(fā)展進行合理地疏導(dǎo)，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。二是會計機構(gòu)、會計人員的自我監(jiān)督。會計工作所包括的內(nèi)容千變?nèi)f化，錯綜復(fù)雜，政策性非常強，會計手段也是靈活多樣，會計監(jiān)督不單純是對一般費用報銷的審查，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，應(yīng)建立健全單位的財務(wù)憑證稽核制度，建立會計機構(gòu)的自我約束機制，并嚴格按照制度辦事，以保證會計信息的真實性，如實反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此加強會計監(jiān)督是做好會計基礎(chǔ)工作的重要保證。

3.3　提高管理者對會計工作的重視　中小企業(yè)負責(zé)人常常重視銷售工作，而對會計工作投入精力很少，只有提高他們的法律意識，增強法制觀念，經(jīng)常監(jiān)督檢查會計的工作，通過與會計人員的交流，來深入了解會計工作，保證會計人員能恪守財務(wù)規(guī)范，履行職責(zé)，客觀公正地反映會計業(yè)務(wù)，提高對會計工作的監(jiān)管力度，才能保證會計工作質(zhì)量，真正做到標(biāo)本兼治。

3.4　加強資金、存貨和應(yīng)收賬款的控制，提高資金的使用效率　中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，要定期盤點，加強存貨的管理，壓縮過剩的庫存物資，定期核對應(yīng)收賬款，對財產(chǎn)的管理、檢查核對等工作要分別管理，保證賬實相符。

3.5　提高中小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)及自身道德水平　要加強會計人員的職業(yè)道德教育，增強法制觀念，重視繼續(xù)教育，經(jīng)常組織業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，使之適應(yīng)知識更新?lián)Q代的要求。此外，還要對會計人員的工作定期輪換，提高業(yè)務(wù)技能，提升綜合素質(zhì)，只有會計人員素質(zhì)得到提高，才能在會計工作中，真正做到客觀公正地搞好財務(wù)管理，改善企業(yè)的管理狀況，最終提高企業(yè)競爭實力。

總之，會計管理是企業(yè)一切管理活動的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須對會計核算有全面而深刻的認識，重實避虛，是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證，而抓好中小企業(yè)的會計管理工作，對于促進中小企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化具有重要意義。

參考文獻：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點

1、納稅人認定、納稅義務(wù)和納稅地點。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認標(biāo)準(zhǔn)和確認時間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除；公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分攤協(xié)議條款、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負責(zé)征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)納稅地點的變更，對于各地的主管稅務(wù)機關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機關(guān)如何防止漏征漏管、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)如何掌控分支機構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關(guān)注的現(xiàn)實問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實際管理機構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機關(guān)如何清楚界定什么是“實際管理機構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題?；诩{稅人經(jīng)濟理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費當(dāng)年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數(shù)，各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟活動呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實際稅負低的情況下，規(guī)避所得稅的動機較弱，新《企業(yè)所得稅法》實施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分攤等方式在各環(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對企業(yè)申報的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報什么，就予以承認并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負差異較大。在實際監(jiān)管工作中，兩個稅務(wù)部門為了強化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機關(guān)運用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會出現(xiàn)稅負“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強。新企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機關(guān)征管?？偡种C構(gòu)匯總納稅的，一律在總機構(gòu)稅收管轄機關(guān)納稅。一方面，兩個稅務(wù)機關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)進行職能整合，重新設(shè)置機構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機構(gòu)，原地稅局負責(zé)稽查的人員調(diào)到該機構(gòu)，國稅只負責(zé)對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設(shè)置稅收征管機構(gòu)，原國稅局負責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。

2、加強稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進行戶籍信息全面監(jiān)管。認真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實加強對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟分析制度。加強與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟稅源的變化規(guī)律，核實稅基。

（5）加強日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進行檢查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準(zhǔn)則進行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標(biāo)體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時調(diào)整納稅評估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報和按照老稅法進行年度申報的需求。二是要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進打下扎實基礎(chǔ)。四是進一步加強部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強化所得稅管理隊伍建設(shè)，加強政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。

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篇7

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c洗錢風(fēng)險評估

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲得合理保證，其審計方法，即現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，要求審計人員從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序 ，并根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽趹?zhàn)略層面和經(jīng)營層面進行分析，可以克服因缺乏全局觀而導(dǎo)致的審計失敗風(fēng)險，其不僅關(guān)注到上市公司經(jīng)營風(fēng)險對會計報表的影響，還把上市公司管理層對其影響因素考慮在內(nèi)，同時相應(yīng)減少了審計資源在實質(zhì)性測試方面的分配，節(jié)省審計成本。

（二）金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險評估 2012年2月，金融行動特別工作組的“40項建議”重點突出風(fēng)險為本反洗錢工作方法，主要體現(xiàn)在根據(jù)洗錢、恐怖融資等非法活動的風(fēng)險高低，合理配置相應(yīng)的資源，采取相應(yīng)的控制措施，既包括對洗錢風(fēng)險的評估，還包括依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果對高風(fēng)險領(lǐng)域采取強化措施。洗錢風(fēng)險評估主要體現(xiàn)在三個方面的運用：一是FATF及有關(guān)機構(gòu)對國家整體洗錢風(fēng)險進行評估；二是反洗錢監(jiān)管部門對金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險進行評估；三是金融機構(gòu)對客戶洗錢風(fēng)險進行評估。須注意的是，金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險評估與金融機構(gòu)反洗錢工作評估不同，洗錢風(fēng)險評估是指對金融機構(gòu)被利用洗錢，即洗錢風(fēng)險高低進行評價，側(cè)重于預(yù)防洗錢風(fēng)險能力方面；反洗錢工作評估是指對金融機構(gòu)的反洗錢工作情況進行評價，是一種類似于績效考核的評價模式。兩者在評價指標(biāo)設(shè)計及方法上有所不同，如被評估機構(gòu)工作（調(diào)研）受到表彰、認可或表揚，協(xié)助破獲了洗錢及上游犯罪案件，提供了有價值的可疑交易線索，在洗錢風(fēng)險評估中只作為評估取證的來源之一，在反洗錢工作評估中則作為對工作認可的績效評價指標(biāo)之一。本文從監(jiān)管角度探討對金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險的評估。

金融機構(gòu)對客戶的洗錢風(fēng)險評估，是金融機構(gòu)了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，分析客戶資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風(fēng)險等級。監(jiān)管部門對金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險評估，是監(jiān)管部門或受監(jiān)管部門委托的有關(guān)機構(gòu)，對金融機構(gòu)的客戶身份識別、交易記錄保存、客戶風(fēng)險等級劃分及可疑交易報告制度的有效性進行分析，確定金融機構(gòu)在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)流程、人員履職等方面對其洗錢風(fēng)險的影響。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向與金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險評估的異同 具體運用中，兩者均采用抽樣評價方法，取證手段也相同（如詢問、查閱、檢查等方式），評估流程也類同。財務(wù)報表審計流程大致分三個階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險評估，分析被審計單位高管層壓力、機會和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯報風(fēng)險；風(fēng)險初步評估階段，了解評價被審計單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進一步審計程序階段，控制測試和實質(zhì)性測試（對被審計單位各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計程序根據(jù)前階段的風(fēng)險評估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾時，可以修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。審計風(fēng)險評估的目的是根據(jù)風(fēng)險，確定進一步審計程序的性質(zhì)、范圍和時間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險較高時，更多的控制測試和實質(zhì)性測試能推斷被審計單位的錯報或舞弊行為，繼而獲取被審計單位錯報或舞弊對財務(wù)報表的影響程度。洗錢風(fēng)險評估與此類似，一是了解金融機構(gòu)固有風(fēng)險階段，與承接審計業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險評估階段相似，需了解金融機構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟狀況，所在行業(yè)的洗錢風(fēng)險及經(jīng)營狀況對洗錢風(fēng)險的影響。二是初步評估階段，與審計風(fēng)險初步評估階段相似，對金融機構(gòu)反洗錢工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評估。三是深入評估階段，與進一步審計程序階段相似，對金融機構(gòu)的反洗錢內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報告工作的及時性和有效性進行分析評價。洗錢風(fēng)險評估過程中，可以在了解金融機構(gòu)固有風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定初步評估的范圍，再根據(jù)初步評估的結(jié)果，指導(dǎo)深入評估的時間、范圍和方法，包括對金融機構(gòu)進行一次初步評估和一次深入評估，也包括根據(jù)評估結(jié)果，采取現(xiàn)場檢查、約見談話、現(xiàn)場走訪等后續(xù)監(jiān)管措施。

不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍ω攧?wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲得合理保證；金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險評估是對金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險的高低作出評價。二是評價內(nèi)容不同。前者是對被審計單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對會計報表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實性進行評價，具有經(jīng)濟評價性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對被評估單位反洗錢相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進行評價，具有單一性風(fēng)險評價性質(zhì)，較為簡單。三是法律責(zé)任不同。審計主體對審計報告具有強制性報告義務(wù)，并對出具的審計報告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢風(fēng)險評估是對風(fēng)險進行判斷，不具有強制性報告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是注冊會計師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對被審計單位進行審計，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評估主體接受政府部門委托，根據(jù)最新風(fēng)險狀況對被評估機構(gòu)洗錢風(fēng)險進行評估。

二、審計風(fēng)險評價體系對洗錢風(fēng)險評價體系的借鑒

層次分析法是美國運籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個復(fù)雜的決策問題視為一個系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評價因素的順序進行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過模糊量化確定各元素對于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。目前的洗錢風(fēng)險評估方法為層次分析評價方法，該方法將整體風(fēng)險分解成一套評估指標(biāo)體系，通過采用分級細化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級加減匯總的方式，確定總體水平。如我國試行的金融機構(gòu)反洗錢風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品/客戶、控制、溝通和調(diào)整五類一級指標(biāo)，通過對各類指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評價得分匯總得出整體風(fēng)險。該方法優(yōu)點在于，整體風(fēng)險或工作情況受多個控制點、事項或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績效考核運用中的優(yōu)勢尤其明顯。

審計風(fēng)險值的確定方法與上不同，是在確定各類風(fēng)險值（或風(fēng)險高低）的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險值進行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過矩陣表的方式計算確定風(fēng)險，本文將此方法描述為矩陣評價方法。審計風(fēng)險值具體確定方法為，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表示風(fēng)險水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計風(fēng)險值可通過數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過職責(zé)分配、提供針對性審計計劃等方式解決。重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，評估時可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，也可以合并進行評估。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者采用矩陣方式評價風(fēng)險，如對洗錢風(fēng)險值的評價方法為，洗錢風(fēng)險=固有風(fēng)險×內(nèi)控風(fēng)險，其中，固有風(fēng)險包括：國家/地域風(fēng)險、產(chǎn)品/服務(wù)風(fēng)險、客戶風(fēng)險；內(nèi)控風(fēng)險主要是指反洗錢內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險。如反洗錢風(fēng)險管理的評估方法為：反洗錢風(fēng)險=原本風(fēng)險×管控風(fēng)險×監(jiān)管風(fēng)險。與反洗錢風(fēng)險管理的評估方法相似，金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險水平受以下四個方面的因素影響：國家經(jīng)濟，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶本身的洗錢風(fēng)險水平；可疑交易報告的及時性和有效性。確定金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險的方法為，金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險=國家（地域、行業(yè)）風(fēng)險×控制風(fēng)險×產(chǎn)品（或客戶）風(fēng)險×交易監(jiān)測風(fēng)險（與審計風(fēng)險評估相似，洗錢風(fēng)險值可通過數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

矩陣評價方法體現(xiàn)出風(fēng)險與成本的一種均衡，避免將洗錢風(fēng)險通過簡單匯總各級指標(biāo)分值的方式進行評價。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撜J為，機構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實施某項控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢風(fēng)險評估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢的風(fēng)險較高，其相關(guān)控制風(fēng)險也較高，但若金融機構(gòu)的該類金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢風(fēng)險不能被認定為高風(fēng)險，投入此部分的評估資源可以相對減少。二是風(fēng)險項的交叉性影響。即各類風(fēng)險相互之間的影響，如新客戶“職業(yè)”登記為“其他或無業(yè)”的比例較高，則不能認定客戶身份識別制度執(zhí)行有效。三是不同類別風(fēng)險對整體風(fēng)險的影響程度。即當(dāng)某類風(fēng)險較高，而其他類風(fēng)險較低時，須依據(jù)各類風(fēng)險對整體風(fēng)險的影響程度確定風(fēng)險等級。金融機構(gòu)的反洗錢義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測、分析和報送服務(wù)，若客戶身份識別制度和客戶風(fēng)險等級劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認定該單位的洗錢風(fēng)險水平為高風(fēng)險。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谙村X風(fēng)險評估方法中的運用

（一）運用抽樣評價方法 審計抽樣范圍受所審計鑒定會計期間的影響，并針對該會計期間各類控制、事項或交易中的部分樣本進行評價，通過樣本推斷總體，如年度財務(wù)報表審計，只有在審計報表期初余額，及評價期末、期后事項對報表的影響時，才會跨年度選取樣本。洗錢風(fēng)險評估相對靈活，可以對某一年度的洗錢風(fēng)險進行抽樣評估，也可以針對某類控制、事項或交易的樣本擴大至若干個年度進行抽樣評估。

（二）依據(jù)風(fēng)險高低擴大或減少樣本量 審計實務(wù)中，若認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一相關(guān)流程的控制有效，其實質(zhì)性測試的樣本量會大幅增加（實質(zhì)性測試包括細節(jié)性測試和實質(zhì)性分析程序，即對會計計量的真實性、準(zhǔn)確性、合理性進行審查）。小型機構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認識和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實質(zhì)性程序。洗錢風(fēng)險評估可借鑒以上方法，若金融機構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險很高，則其客戶身份識別、交易記錄保存及客戶風(fēng)險等級劃分相關(guān)控制點就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識別的及時性和有效性，洗錢風(fēng)險會加大，此時應(yīng)擴大對異常交易分析及報告的樣本量，確定洗錢風(fēng)險的高低。

（三）整合取證手段 審計取證方法包括查閱、詢問、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行、實質(zhì)性分析程序等方法，具體審計目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對收入確認的完整性測試，由原始憑證追查至明細賬（從發(fā)貨部門的發(fā)運憑證追查至有關(guān)銷售發(fā)票副本，再到收入明細賬），而對收入確認真實性的審計流程與上述流程相反。洗錢風(fēng)險評估中，如評價金融機構(gòu)的可疑交易報告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶風(fēng)險等級劃分，再到可疑交易分析報告的整個流程進行取證；評價可疑交易報告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運用上，主要有以下幾種可供借鑒。

一是詢問。向金融機構(gòu)有關(guān)員工進行詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。如果某項控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢問其復(fù)核的性質(zhì)，即對什么進行復(fù)核，復(fù)核的要點是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個人獨資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會高于一般公司，應(yīng)詢問此類盡職調(diào)查的方法和措施。二是穿行測試。追蹤交易報告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程。業(yè)務(wù)流程中存在多個風(fēng)險控制點，如客戶身份識別措施―身份識別記錄―風(fēng)險等級劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復(fù)核確認―分析報告結(jié)論，通過穿行測試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對整體風(fēng)險的影響程度。三是重新執(zhí)行。審計實務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認真執(zhí)行核對時，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷售發(fā)票進行核對。在風(fēng)險評估中，可以選取部分可疑交易報告，評判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險等級劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶身份資料（一般是開戶資料）和交易記錄，以評價系統(tǒng)設(shè)計的合理性。四是實質(zhì)性分析程序。通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價一段期間的交易情況。審計實務(wù)中，實質(zhì)性測試包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序（如財務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢風(fēng)險評估中，可以運用到實質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量/同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業(yè)信息數(shù)量/所有客戶數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財品種和交易金額的變動情況。

四、審計成本控制對洗錢風(fēng)險評估成本的借鑒

審計實務(wù)中，項目審計組基本為一年對一家上市公司財務(wù)報表年報進行審計，雖然企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營復(fù)雜程度的不斷上升，注冊會計師仍會在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作。風(fēng)險為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢風(fēng)險評估工作。截至2012年底，我國具有反洗錢報告義務(wù)的金融機構(gòu)共計1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢報告義務(wù)的金融機構(gòu)共計201家，其中法人機構(gòu)19家，在市內(nèi)擁有下屬機構(gòu)的69家，無下屬機構(gòu)（如證券營業(yè)部、支付機構(gòu)等）的113家。可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機構(gòu)與義務(wù)主體呈現(xiàn)一對多的現(xiàn)象，同時，洗錢風(fēng)險評估只是反洗錢監(jiān)管工作中的一部分。那么實現(xiàn)評估成本的節(jié)約和效果的提高，需要考慮評估的目的，繼而在評估深度、時間安排及人員配置上作出具體調(diào)整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨運用：一是動態(tài)風(fēng)險評估。如每1至2年評估一次，其作用在于實時掌控金融機構(gòu)的洗錢風(fēng)險，由于被評估的反洗錢義務(wù)主體較多，則對每家機構(gòu)評估的時間不宜過長。二是周期性評估。如3年及以上評估一次，該模式的假設(shè)前提是短期內(nèi)金融機構(gòu)的洗錢風(fēng)險不會發(fā)生較大變化，當(dāng)金融機構(gòu)較多時，可以分配至各個年度，并采取“深入”評估的方式進行評估。三是法人監(jiān)管模式的自主型評估與分支機構(gòu)的配合型評估。即對法人金融機構(gòu)進行全面、深入的評估，重點包括內(nèi)控制度建設(shè)、管理體系及執(zhí)行有效性上面；對于地方分支機構(gòu)，應(yīng)以配合上級部門為主，根據(jù)上級部門有關(guān)要求對金融機構(gòu)分支機構(gòu)采取針對性評估，重點在于評價分支機構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行有效性上面。

參考文獻：

[1]沈征：《審計理論》，上海人民出版社2013年版。