礦山企業(yè)的會計核算范文
時間：2023-09-05 17:17:38
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篇1
部分礦山企業(yè)在進行預算編制時都是通過對上年預算數據進行微調，沒有充分考慮到成本的變動情況和實際管理需要，造成礦山企業(yè)成本預算管理不準確。而且在實際的管理過程中，不少礦產企業(yè)的費用成本控制不嚴格，浪費現象較為突出，缺少必要的預算執(zhí)行監(jiān)督約束手段。在礦山企業(yè)專項礦山開采過程中，成本預算管理存在著重視撥款以及預算的審核，而輕視實際執(zhí)行以及管理的監(jiān)督約束，在項目資金使用上效率和效益都難以保障。
（二）礦山企業(yè)成本預算管理跟會計核算之間存在核算科目不協(xié)調的情況
礦山企業(yè)在會計核算中使用結轉自籌基建的會計科目，要求企業(yè)的項目作業(yè)單獨核算、單獨記賬。但是在實際的成本預算管理中，礦山企業(yè)的所有收支項目都已經納入到了財務綜合預算中，對后者實行項目支出的會計核算處理，兩個賬目實行并賬核算。同時礦山企業(yè)的會計核算科目在設置上較為單一，不能夠有效滿足礦山企業(yè)成本預算管理的需求，需要進一步細化。
二、進一步推動礦山企業(yè)成本預算管理及會計核算協(xié)調性的建議措施
（一）積極推進信息化建設，搭建礦山企業(yè)成本預算管理及會計核算共用信息平臺，提高管理效率
伴隨著網絡信息技術的廣泛應用，管理信息技術在企業(yè)管理中的作用越來越重要。對于礦山企業(yè)現代化管理來講，信息化平臺建設也是其中不可或缺的一部分。企業(yè)在日常的成本預算管理中需要對大量的財務數據進行分析、匯總，對這些信息進行人工處理會耗費較大的時間和精力。因此，礦山企業(yè)要想有效協(xié)調成本預算管理跟自身會計核算，需要在網絡信息技術的大背景下積極搭建成本預算管理信息平臺，并緊緊圍繞礦山企業(yè)管理的實際特點，實現企業(yè)數據信息的全過程、全方位以及多層次，將企業(yè)的礦產資源勘探、開采、銷售等多方面的信息數據都及時納入到企業(yè)的管理信息平臺中，有效提升成本預算管理的效率及效益，并在此基礎上逐步提升礦山企業(yè)成本預算管理信息平臺的數字化、科學化、信息化。在搭建礦山企業(yè)成本預算管理信息平臺時可以將企業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)與企業(yè)作業(yè)成本預算之間進行有效銜接，依靠計算機網絡技術對成本數據進行分析，提高其工作效率。
（二）強化礦山企業(yè)成本預算管理及會計核算科目設置科學性，重點對礦山企業(yè)廢置費用會計核算進行完善
對于礦山企業(yè)來講，其會計核算中的資產項目性質較為特殊，相應的固定資產在進行廢置處理時金額一般較高。在我國現行的會計準則中對于礦山企業(yè)廢置項目的日常處理及核算規(guī)定較少，不夠具體，尤其是對于礦山企業(yè)廢置費用的會計核算范圍不明確。礦山企業(yè)在協(xié)調成本預算管理跟自身會計核算時往往存在著障礙。正是基于此，我國礦山企業(yè)在進行會計核算時應當有效借鑒國際會計準則中固定資產折舊處理的相關規(guī)定，進一步完善財務核算制度，對固定資產廢置核算的指標以及核算的范圍等進一步明確，只有這樣，才能夠有效明確礦山企業(yè)的固定資產折舊成本以及相應的初始價值。
（三）結合礦山企業(yè)成本預算執(zhí)行，強化跟企業(yè)會計核算數據之間對比，及時查找問題，改進提升
礦山企業(yè)應當將成本預算管理的重心落腳在企業(yè)作業(yè)成本資金的管理以及部門預算支出的控制上。對礦山企業(yè)的部門預算會計核算實時跟進，強化對預算執(zhí)行情況的分析評價，并在此基礎上切實完善成本預算項目及數據的比照分析，以便及時查找問題進行糾正。不僅如此，礦山企業(yè)財務管理的目標除了強化對會計處理的管理與控制之外，還應當確保企業(yè)各項資產勘探的持續(xù)健康進行。
三、總結
篇2
關鍵詞：礦山企業(yè)；成本核算；影響因素；策略選擇
礦產是一種重要的、不可再生的資源，礦業(yè)是一項既古老又現代的產業(yè)。礦業(yè)的發(fā)展與擴大礦產資源的開發(fā)利用，對人類社會文明的發(fā)展與進步產生了巨大的、無可替代的促進作用。在經濟飛速發(fā)展的今天，對礦產資源需求的增大和礦產資源的有限性之間形成了巨大的矛盾，因此，礦山企業(yè)只能依靠降低成本來實現利潤的最大化，提高競爭力，并進一步實現集約化發(fā)展及可持續(xù)性發(fā)展。成本核算作為成本控制的關鍵環(huán)節(jié)，對于礦山企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。
一、成本核算的內涵和意義
礦山企業(yè)成本，是礦山企業(yè)在礦產的勘查、開采、銷售過程中所發(fā)生的物化勞動和勞動耗費的總和。礦山企業(yè)成本核算即是指按照有關成本費用開支范圍的規(guī)定，把企業(yè)一定時期內發(fā)生的經營成本費用進行歸集、匯總、分析、計算，核算礦山企業(yè)過程中所支出的物質消耗、勞務報酬以及有關費用支出的數額、構成和水平，是對礦山企業(yè)經營過程中所形成的成本進行完整、系統(tǒng)的記錄，統(tǒng)計和計算分析，并加以控制和考核。礦山企業(yè)成本核算主要以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位，其目的是真實反映企業(yè)經營活動的財務狀況和經營成果，并以此為依據對企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等環(huán)節(jié)進行控制。成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。
二、影響礦山企業(yè)成本核算的相關因素
礦山企業(yè)是與環(huán)境環(huán)保聯系密切的一種行業(yè)，其生產對象是地下資源的開采，在生產過程中，隨著資源的不斷減少，開采難度的逐漸增大，產品的單位成本不降反增；同時，礦山資源開采對于環(huán)境有重大影響，礦山企業(yè)在環(huán)境補償方面要承擔一定的成本。以上因素使礦產企業(yè)成本核算具有一定的特殊性。
（一）環(huán)境因素
與其他行業(yè)相比，礦山開采這一特殊產業(yè)與環(huán)境的關系更為密切。礦山開采行為本身對周圍環(huán)境，如自然生活環(huán)境、地表地質構造、河流環(huán)境和水資源、土壤、空氣等等，都會產生影響，甚至會造成巨大的經濟損失和一定的社會影響。因此，相對于其他行業(yè)，礦山企業(yè)因環(huán)境破壞而付出的代價和為保護資源環(huán)境而支付的費用更大，要承擔環(huán)境保護的責任也就更多。在可持續(xù)化理念指導的現代社會，建立科學有效的環(huán)境補償機制，對于礦山企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要的意義。具體體現在礦山企業(yè)成本核算方面，將社會環(huán)境責任成本納入礦山企業(yè)成本核算體系，正確認識和研究因對環(huán)境造成影響所產生的代價、支出、投資和損失，對環(huán)境成本進行科學的界定和正確地控制，對于提高礦山企業(yè)成本核算準確率有著積極的意義。
（二）資源因素
資源成本，是指對從事資源開采或以不可再生資源作為原材料或燃料的企業(yè)，因其對資源的開采和使用而向資源的所有者支付一定的資源使用費，是將資源作為生產要素而有償使用的貨幣表現。資源開采的地質條件、開采年限、生產規(guī)模等資源因素，對礦山企業(yè)成本核算都會產生一定的影響，如地質條件越好、開采年限越少、生產規(guī)模越大，企業(yè)的成本就越低；反之，則越高。隨著經濟飛速的發(fā)展，對于礦產資源的需求明顯增加，從礦山企業(yè)發(fā)展的整體來看，資源成本增加趨勢已經十分明顯。因此，資源成本的增加成為影響礦山企業(yè)成本核算的又一重要因素。
（三）安全因素
礦山企業(yè)作為特種行業(yè)，安全是其穩(wěn)定生產和發(fā)展的關鍵問題。因安全問題而造成的損失，及為了提高企業(yè)安全生產水平而產生的管理成本，都應當納入到礦山企業(yè)成本核算體系中。在具體的管理過程中，礦山企業(yè)要采用科學的成本管理技術和方法，考慮到礦山企業(yè)技術、自然條件和礦井設計等因素，制定相對合理的安全生產標準，避免安全事故的發(fā)生，確保企業(yè)的生產和經營活動的順利進行。因此，成本核算要充分考慮到安全因素對企業(yè)成本的影響，科學地進行企業(yè)成本核算。
（四）技術因素
技術創(chuàng)新是經濟增長的內在驅動力，是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的核心力量。隨著經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)競爭更加激烈，技術創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的關鍵所在。現代礦山企業(yè)屬于知識密集型企業(yè)，礦業(yè)開采工藝、生產合理集中化水平等礦業(yè)技術的更新改進有利于提高勞動生產率，降低礦業(yè)生產成本。因此，礦山企業(yè)應當將創(chuàng)新技術的研發(fā)、應用納入到企業(yè)成本核算考慮中來。
三、提高礦山企業(yè)成本核算的幾點策略
礦山企業(yè)成本核算對于控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力有著重要的作用。在充分考慮到相關因素之后，可以采取以下策略提高礦山企業(yè)成本核算的準確性、可參考性。
（一）構建開放性的成本核算體系
礦山企業(yè)資源要素成本核算系統(tǒng)不應是企業(yè)內部核算和控制的封閉式系統(tǒng)，而應當構建起一個開放的、動態(tài)的控制系統(tǒng)。成本核算人員在充分考慮到企業(yè)自身與外部環(huán)境的密切關系，要將外部環(huán)境中對企業(yè)成本核算的有一定影響的相關因素納入到成本核算體系中來。必須明確一點，這些相關要素對企業(yè)生產所產生的影響力是不盡相同的，要考慮到各要素之間的關聯性和層級性，將其中較為關鍵的要素列入重點考慮因素。當然，關鍵要素與非關鍵要素只是一個相對概念，因此，非關鍵要素也是不容忽略的。要通過對這些要素進行的深入動態(tài)的效益分析，使成本核算體系更加完善，成本核算結果更具參考價值。
（二）使成本核算貫穿整個生產過程
礦山資源的勘探、開發(fā)和銷售是由若干個環(huán)節(jié)組成的過程。在進行礦山企業(yè)成本核算時，要注意把握這一過程的連續(xù)行特征，使成本核算貫穿到整個生產經營過程中去。成本核算人員要將礦山企業(yè)的生產和經營分為若干環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)中所投入的生產成本進行嚴格、細致的劃分和分析。另外，還要注意區(qū)分各要素本身在不同環(huán)節(jié)中的不同影響力，以便進行更加規(guī)范、嚴格的成本核算。
（三）加強成本核算人員的業(yè)務素質
成本核算人員是成本核算的具體操作者和實踐者，成本核算人員的業(yè)務素質對于提高成本核算的準確性起到重要作用?，F代礦山企業(yè)成本核算的內外環(huán)境都更加復雜，成本核算人員要不斷更新知識、提高業(yè)務能力和水平，才能適應現代礦山企業(yè)的發(fā)展需求。礦山企業(yè)管理者要重視對成本核算人員的培訓和提高，為他們創(chuàng)造機會進行學習，如出臺輪崗進修、離職培訓等措施；礦山企業(yè)成本核算人員自身也要樹立終身學習的思想意識，利用業(yè)余時間進行自學自修，在工作實踐中不斷進行反思和總結，不斷提高自身業(yè)務能力素質，以更好地完成成本核算任務。
（四）采取現代信息技術手段
如今，人類社會已經步入信息技術時代，現代信息技術成為一種有效的工具和手段，對各個領域產生了重大影響。在礦山企業(yè)進行成本核算的過程中，可以采取現代信息技術手段，提高成本核算的工作效率，優(yōu)化成本核算的工作流程。在礦山企業(yè)生產和經營的過程中，成本費用發(fā)生在這一過程中的各個環(huán)節(jié)，相關人員將數據隨時錄入微機，并通過互聯網技術進行傳輸、匯總，還可以通過相應的成本核算軟件和程序，對這些數據進行分析和管理，提高成本核算的效率。
四、結束語
當今時代，世界經濟正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈。如何加強成本核算，有效控制生產成本，提高生產效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。礦山企業(yè)作為特殊行業(yè)，成本核算同樣具有一定的特殊性。礦山企業(yè)在進行成本核算、實施成本管理的過程中，要充分考慮到礦產資源這一性質，將影響到成本核算的相關要素納入到考慮范圍中，制定合理、完善的成本核算制度，采取科學、規(guī)范的成本核算辦法，構建開放、動態(tài)、包容的成本核算體系，提高礦山企業(yè)成本核算效能，加強礦山企業(yè)成本控制力度，促進礦山企業(yè)的進一步發(fā)展。
參考文獻
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關鍵詞：采礦業(yè)稟賦；成本核算；特點；對策
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0098-02
一、采礦業(yè)內涵及成本核算特點
采礦業(yè)是指對固體、液體、氣體等自然形成的礦物或能源等進行采掘、加工和初級提煉的生產過程，整個過程包括地下、地上、江湖海域等采掘、歸集、提取、輸出以及礦井運行、對礦物的研磨分類、棄置處理等工作?，F今中國各類礦產資源達170多種，居世界第三位；其中重要礦產儲蓄量居世界前列，但人均占有量居世界第五十三位。在主要的礦產資源中，只有銻超過世界人均占有量，超過世界人均水平50%的有鐵和錫，其他均低于世界人均值的1/5。其資源特點是分布廣泛、相對集中、貧礦多而富礦少。
非再生自然資源，是人類社會賴以生存和發(fā)展不可或缺的物質基礎。目前，在中國境內從事礦產業(yè)的單位包括地質勘查單位、各類礦山企業(yè)和石油天然氣開采企業(yè)。石油天然氣開采企業(yè)對礦業(yè)權益及成本核算等提供了比較科學的規(guī)范，即依據《企業(yè)會計準則第 27 號——石油天然氣開采》。而地質勘查單位和各類礦山企業(yè)對采礦權益、成本等會計核算依據的是現行的《地質勘查單位會計制度》（1996年5月頒發(fā)）、財政部頒發(fā)的《地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規(guī)定》以及《企業(yè)探礦權采礦權會計處理規(guī)定》（1999年頒發(fā)）。
就其采礦業(yè)中各類礦山企業(yè)的成本核算特點而言。首先，采礦業(yè)中成本的核算是月末不結轉，即作為“在產品”列入資產負債表中“存貨”項目；待出礦時再計入開采的礦石成本。其次，制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算。其中，“生產成本”包括企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項費用，例如，產成品、制造半成品、自制工具、自制材料、自制設備等；該科目設置“輔助生產成本”和“基本生產成本”兩個二級科目?！拜o助生產成本”二級科目用于為產品生產和勞務供應提供基本生產及其他服務所發(fā)生的費用，用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算。其賬務處理為：
借：生產成本——輔助生產成本
貸：原材料——直接材料
應付職工薪酬
“基本生產成本”二級科目用于完成主要生產目的而進行的產品生產所發(fā)生的費用，用于計算基本生產的產品成本。按成本項目借記“生產成本——基本生產成本”，貸記原材料——直接材料和應付職工薪酬等有關科目。
而“制造費用”科目用于生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按不同的部門、車間設置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目設專欄進行明細核算。借記“制造費用”，貸記銀行存款、累計折舊、長期待攤費用等有關科目。
月終，制造費用選擇某類分配方式分配給成本核算對象，“制造費用”科目月末無余額。其賬務處理一般為：
借：生產成本——基本生產成本
生產成本——輔助生產成本
貸：制造費用
需要特別指出的是，礦產資源整體是一種遞耗資產，它的固定資產折舊應該區(qū)分以下三種情況處理：一是開采礦井所需的地面固定資產，應按規(guī)定計提折舊，而不計提折耗。二是在井下開采自然資源直接作用于勞動對象的機器設備（如采煤機 掘進機等），應按規(guī)定計提折舊，而不計提折耗。三是在井下提供開采自然資源勞動條件的礦井建筑物，由于這些應計折舊資產將在某種遞耗資產的整個有用年限內提供服務，它們的折舊就應該按照與遞耗資產折耗相同的比例來攤提，即礦井建筑物參照遞耗資產折耗方式攤銷折損。
二、采礦業(yè)生產過程中成本核算現存的問題解析
我們知道，成本核算就是指從生產費用發(fā)生開始，到算出完工產品總成本和單位成本為止的整個過程。一般成本核算的程序分為六個步驟：一是生產費用支出的審核；二是確定成本計算對象和成本項目，即開設產品成本明細賬；三是進行要素費用的分配；四是進行綜合費用的分配；五是進行完工產品成本與在產品成本的劃分；六是計算產品的總成本和單位成本。采礦業(yè)的成本核算也遵循了以上六個步驟，但由于它自身的特殊性使其核算過程亦存在著一些應用瑕疵。
一方面，采礦業(yè)籌建期會計核算的項目內容主要是先進行項目的可行性研究；在得出項目可行性方案后，再進行項目概算和工程預決算。在此之后才開始項目的建設，最后進行總的竣工結算。所以，會計核算需要很大的工作量或甄別能力，且資本性支出和收益性支出的界定有時相當模糊。在新礦井與舊礦井之間、籌建期與生產期之間、生產期與棄置期之間，其成本計量與核算就留有了很大的彈性操作空間。另一方面，企業(yè)會計準則要求企業(yè)在確定固定資產成本時，考慮預計棄置費用因素，并按照現值計算確定計入固定資產成本的金額和相應的預計負債額。而固定資產的棄置費用通常是指企業(yè)依法承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。確認固定資產的初始成本時，以礦區(qū)為基礎，企業(yè)按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，綜合考慮與或有事項有關的風險不確定性和貨幣時間價值等因素，并將其作為企業(yè)的一項預計負債來考量并計提折舊或折耗。
與其他行業(yè)的企業(yè)相比，采礦業(yè)需要使用的設備、設施種類數量較多且更新頻繁。這些設備、設施終止運行后不僅破壞和污染了環(huán)境，還使企業(yè)必須負擔一定的棄置費用，即企業(yè)在購置固定資產時要預計這筆未來現金凈流出量，符合預計負債條件的確認為預計負債，并相應增加設備的賬面價值。就是說，企業(yè)應在一個合適的折現率的基礎之上，將未來支付的棄置費用折算為現值計入初始點固定資產的價值；通過資產折舊或折耗的方式將這一部分價值分期計入“產品成本”，在補償的基礎上形成未來的支付儲備。
一般而言，采礦業(yè)的設備、設施如何使用都是提前制訂計劃的，設備、設施使用計劃往往依據礦井的設計及安全生產計劃制訂并實施。企業(yè)根據地質條件及其他相關的初始自然條件制訂、實施計劃，在當時是比較符合企業(yè)的實際生產情況的，但是隨著企業(yè)生產現場的變化要求設備、設施計劃也要更隨其變化；企業(yè)在修改設計和安全生產計劃外，必須同時對設備、設施計劃予以修改。這就難免造成設備、設施的更新或報廢與原計劃不一致，當其提前報廢時，原先已預提的棄置費用賬面數與實際發(fā)生數可能不一致，對于企業(yè)的當期損益會有重大影響。另外，由于固定資產的棄置費用在實際操作中難以確認，計算棄置費用現值時折現率的選擇往往有較大的隨意性，而銀行利率的波動和通貨膨脹也會對企業(yè)折現率的計算產生影響上述事項的不確定性。
三、采礦業(yè)中成本核算處理方法的改進
為了解決以上問題，本文提出如下建議：
1.體現在對固定資產棄置費用會計處理方法的改進。企業(yè)建造或購置取得具有棄置義務的固定資產時，估算并確定未來棄置義務的金額，棄置費用估算或確定值在初始點一次性計入固定資產價值，并通過計提折舊或折耗的方式計入對應期的成本費用中。每期財務折現率（或通脹率）則根據預計負債的余額計提并隨之計入財務費用，作為對未來的支付儲備。其會計處理為：
取得設備、設施等固定資產時：
借：固定資產
貸：預計負債——棄置費用估算值
銀行存款等
固定資產使用壽命期間內確認財務費用時：
借：財務費用
貸：預計負債——棄置費用年通脹值
處置固定資產發(fā)生棄置費用時：
借：預計負債——棄置費用估算值
預計負債——棄置費用年通脹值
貸：銀行存款等
棄置費用的會計處理必須正確反映棄置費用支付儲備的形成過程，從財務角度看，這一過程實質上是一個未來融資的過程。棄置費用的估值在初始點一次性計入固定資產價值，并沒有實物資產與之對應，企業(yè)也沒有實際現金流出，實質上是企業(yè)的一種虛擬資產。因而，與其說它作為資產計入固定資產原值，倒不如說它是一種未確認的費用更合適。
通過上述改進，將固定資產棄置費用與固定資產清理費用的會計處理方法區(qū)分開來，符合成本效益原則。在科學合理的基礎上改進了固定資產棄置費用的會計處理，能夠滿足會計事項的經濟實質要求。
2.選擇合適的固定資產折舊或折耗方法?！镀髽I(yè)會計準則第 27號——石油天然氣開采》第22條規(guī)定：地震設備、建造設備、車輛、修理車間、倉庫、供應站、通訊設備、辦公設施等輔助設備及設施，應當按照《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產》處理?！镀髽I(yè)會計準則第 4 號——固定資產》規(guī)定：企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
固定資產的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。對于采礦業(yè)企業(yè)來講，固定資產為企業(yè)帶來的增量現金流一般早期凈現金流入大于晚期凈現金流入，早期取得時應該承擔比晚期更多的利息支出。如果僅僅使用年限平均法計提折舊，前期財務費用不多，但在以后年度，由于折舊和利息會使企業(yè)資產減少，而分攤費用繼續(xù)增加，造成稅前利潤被低估。所以企業(yè)的財會人員應當在計提固定資產折舊時，選擇一個與企業(yè)經濟利益流入的規(guī)律相關的折舊方法，雙倍余額遞減法、年數總和法這兩種加速折舊法比較合適。
篇4
目前我國尚無專門針對礦產資源勘探開發(fā)支出的會計準則，礦業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準則執(zhí)行。本文對礦產資源基本支出應遵循的會計準則進行了闡述，并在此基礎上，分析了參照油氣準則進行礦產資源勘查支出會計核算的不足，提出了一些對礦產資源勘查支出會計核算的看法與建議。
關鍵詞：
勘探開發(fā)支出；探礦權；礦產資源勘查
一、前言
礦產勘查工作是礦產資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是礦產資源開發(fā)利用的基礎工作。在我國目前的企業(yè)會計準則體系中，尚沒有專門針對礦產資源勘察與評價活動做出明確的規(guī)定。我國財政部于2006年了《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》，對石油天然氣企業(yè)油氣勘探的會計處理進行了明確的規(guī)定，但未明確除石油天然氣外的資源開發(fā)該如何處理，只是在《企業(yè)會計準則講解》第二十八章《石油天然氣開采》中寫明“石油天然氣以外的礦山采掘企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準則執(zhí)行，其他活動按照相關準則進行處理”。礦業(yè)企業(yè)的礦產資源勘查，與石油天然氣企業(yè)、地質勘探單位的資源勘查不同，勘查支出有其特殊性，參照油氣準則執(zhí)行在一定程度上存在著不足。再者，礦產資源勘查支出大多對應的是探礦權，礦業(yè)企業(yè)對探礦權與采礦權的會計核算引用的是1999年財政部的《關于印發(fā)企業(yè)和地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1999〕40號），在該《通知》中，對于企業(yè)在礦產資源勘查過程中發(fā)生的各項支出的會計處理進行了規(guī)定，即：企業(yè)在勘探生產過程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開發(fā)成本-－××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目。勘探結束形成地質成果的，借記“地質成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本-－××項目”科目；不能形成地質成果的，一次計入當期損益，借記“管理費用-勘探開發(fā)成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本-－××項目”科目。但《通知》的規(guī)定只是提出了會計處理的方法，而沒有對哪些費用可以歸集哪些費用不可以歸集到“勘探開發(fā)成本”下做出明確的規(guī)定，使得在實際的執(zhí)行過程中，各家企業(yè)根據企業(yè)實際情況存在著不同的處理方法，企業(yè)礦產資源勘查支出的成本化與費用化成為了礦業(yè)企業(yè)會計核算中的爭議問題。
二、礦產資源勘查支出應遵循的會計準則
礦產資源勘查支出是指資源型企業(yè)在地質勘探過程中所發(fā)生的探礦權使用費、地質調查、地球物理化學勘探等各項支出，是礦業(yè)企業(yè)在礦產開發(fā)過程中的一項重要的支出項目。礦產資源的勘查支出項目復雜且金額較大，由于目前我國并沒有明確的會計準則對其進行規(guī)范，其會計處理成為了資源型企業(yè)財務工作的一個難點問題?！镀髽I(yè)會計準則講解》（2008版）第28章中提出：石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參考油氣準則執(zhí)行。也就是說，礦業(yè)企業(yè)的礦產資源勘查支出應遵循的是我國《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》中的相關規(guī)定。27號準則對于油氣勘探支出的會計處理提出了明確的規(guī)定，即油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出；鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出，非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當期損益；鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本，確定該井未發(fā)現探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益；未能確定該探井是否發(fā)現探明經濟可采儲量的，應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化……?？梢哉f，27號準則為礦業(yè)企業(yè)礦產資源勘查支出的會計處理提出了指引，但在實踐操作中，由于礦產資源與油氣資源勘查的差異，使得參照27號準則進行礦產資源勘查支出的會計核算存在著一些不足，在某些方面與礦業(yè)企業(yè)的實際情況不符。
三、參照油氣準則進行礦產資源勘查支出會計核算的不足
礦業(yè)企業(yè)的資源勘查與油氣企業(yè)的資源勘察存在著不同，參照27號準則來對礦業(yè)企業(yè)的勘查活動進行處理，存在著一些不足。主要表現在以下五個方面，即勘查成果的資本化條件、勘查周期、非鉆孔支出的費用化、生產探礦的歸集核算以及勘查支出的列報。
1、勘查成果的資本化條件問題
在27號準則中，油氣資源勘查成果的資本化是以單井是否發(fā)現了探明經濟可采儲量作為條件，而在礦產資源的勘查中，其地質勘查成果是以整個探礦權或整個靶區(qū)來進行判斷的。在一個探礦權中，根據勘探程度和勘探精度的要求，會布置數量不等的鉆孔，這些鉆孔并不是每個都可以見礦出成果，但每一個鉆孔都是該探礦權勘查成果的重要組成部分。也就是說，一個探礦權的勘探成果是由多個鉆孔構成的，如果參照油氣準則以單孔是否發(fā)現了探明經濟可采儲量作為資本化的條件，則與礦業(yè)企業(yè)礦產資源勘查的實際情況不符。
2、勘查周期問題
根據我國《固體礦產資源/儲量分類》（GB/T17766-1999）的規(guī)定，礦產勘查工作可分為預查、普查、詳查、勘探四個階段，對于企業(yè)的地質勘探工作，國家規(guī)定普查可為3年，允許延期一次2年；詳查可為2年，允許延期一次2年。如像27號準則一樣將一年作為是否探明礦區(qū)權益的一個標準，也與我國礦業(yè)企業(yè)實際不符。
3、非鉆孔支出的費用化問題
在27號準則中，油氣勘探支出包括了鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出，非鉆井勘探支出如地質調查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出，在發(fā)生時計入當期損益。參照此準則，礦產資源勘查的非鉆孔支出如地質調查、地球物理勘探等活動的支出也應計入當期損益予以費用化。27號準則明確了鉆井勘探支出在是否發(fā)現了探明經濟可采儲量情況下的資本化與費用化問題。但是，按資產的計量規(guī)定來看，資產按歷史成本計量，如果該項勘探支出最終會成為資產，那么該礦權勘探支出中的非鉆孔支出則應計入勘探支出而非直接費用化，這與27號的準則規(guī)定是不相符合的，完全參照27號準則與資產的計量規(guī)定不符。
4、生產探礦的歸集核算問題
礦業(yè)企業(yè)是資源生產型企業(yè)，與油氣企業(yè)的生產過程存在差異。礦業(yè)企業(yè)在生產過程中也存在著探礦，那么，企業(yè)在生產過程中的探礦活動所產生的支出，是歸集在勘探開發(fā)支出科目中進行核算還是歸集在生產成本中進行核算，這個問題由于油氣企業(yè)并不涉及，因此在27號準則中也沒有明確規(guī)定，因此也就無法參照執(zhí)行，企業(yè)只能根據自己的意愿或是理解選擇執(zhí)行。
5、勘查支出的列報問題
新的會計準則體系下，對一般礦山企業(yè)的勘探開發(fā)支出會計核算沒有明確規(guī)定，對已形成勘探成果的支出，相應資本化為固定資產、無形資產應該沒有爭議。但是對取得勘探成果不確定的支出，其列示在無形資產與非流動資產的企業(yè)都有存在。在上市公司案例中，西部礦業(yè)是列示在無形資產項下，而紫金礦業(yè)則列示在非流動資產下。對于勘探開發(fā)支出列報問題，27號準則并沒有規(guī)定在何會計科目下進行列示。因此，在實際工作中，也有人提出應類似于存貨，將其余額在“存貨”中列示，將“地質成果”余額在“其他長期資產”中列示，在上市公司公布的年報中，也有企業(yè)把其計入“無形資產”中進行披露。
四、對礦產資源勘查支出會計核算的一些看法與建議
1、礦產資源勘查的初始計量
根據財會字[1999]40號文件的規(guī)定，企業(yè)應增設“勘探開發(fā)成本”科目和“地質成果”科目，分別核算企業(yè)在地質勘探過程中所發(fā)生的各項費用和通過地質勘探取得的地質成果的實際成本。針對不同的探礦權，應在“勘探開發(fā)成本”會計科目下設置“**項目”進行明細核算。由于勘查支出大多針對探礦權，企業(yè)探礦權的取得主要有兩種形式，一種是申請取得國家出資勘查形成的探礦權，另一種是受讓他人的探礦權。在進行初始計量時，從國家申請取得以及受讓他人取得的探礦權所交納的探礦權價款，應計入“勘探開發(fā)成本-**項目”下；對于從國家申請取得的探礦權，如果是按年收取探礦權使用費，則相應支出可以費用化。企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的各項費用支出，包括地質勘探與基建勘探，應在“勘探開發(fā)成本”科目中進行歸集，而對于與資源勘查無直接相關的各類支出如企業(yè)辦公費用、管理及后勤人員的工資、差旅費等，則不應計入“勘探開發(fā)成本”科目，應計入“管理費用”。
2、礦產資源勘查的資本化與費用化
在企業(yè)的會計實踐中，勘探開發(fā)支出的后續(xù)計量核算存在著方式不統(tǒng)一的現象。財會字[1999]40號文件規(guī)定，企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的各項費用，計入勘探開發(fā)成本，勘探結束形成地質成果的轉作地質成果處理，不能形成地質成果的，一次性計入當期損益。但在實踐中，很多企業(yè)將勘探開發(fā)成本長期掛賬，有些則直接在長期待攤費用中核算，還有一些則將其納入無形資產來進行核算。為防止勘查成本長期掛賬，礦業(yè)企業(yè)應在規(guī)定的勘查年限內取得權威的地質評審報告，對于評審后表明無地質成果的，沒有進一步勘查必要的，應將之前歸集的勘查支出予以費用化，計入當期損益，評審后有必要進行進一步勘查的，可暫時資本化處理。企業(yè)在勘查結束后，如經評審認定有地質成果的，計入“其它長期資產-地質成果”科目，待取得采礦權后轉入“無形資產”進行核算，不能形成地質成果的，一次性計入當期損益。企業(yè)在開采階段形成的補充性、驗證性勘查支出，應在發(fā)生時予以費用化，計入“生產成本”；取得開采權，在尚未開采前發(fā)生的勘查支出可予以資本化。在采礦權范圍內進行的勘查活動支出，無論有無成果均計入當期的“生產成本”，在采礦權外進行的勘查活動支出應計入“勘探開發(fā)成本”。
3、勘查支出的攤銷
根據財會字[1999]40號的規(guī)定，勘探開發(fā)成本在會計報表中列示在“其他長期資產”項目中，平時不作攤銷。經評審無地質成果的，可直接轉銷；有地質成果的，則計入“無形資產”科目，但在礦山開采之前不進行攤銷，應在取得采礦權后并入采礦權價值按產量法攤銷。
五、結束語
雖然依照27號準則進行礦產資源勘查支出的會計核算存在著不足，但在目前沒有專門的會計準則對其進行規(guī)范的前提下，27號準則依舊是對其進行會計處理的重要依據。在進行礦產資源勘查支出的會計核算時，會計人員不能濫用職業(yè)判斷，應在參照27號準則的基礎上，結合企業(yè)實際情況、針對其不足進行靈活的應用。
作者：田萬霞 單位：香格里拉市必司大吉礦業(yè)有限公司
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第27號-石油天然氣開采.2006.
篇5
【關鍵詞】 礦業(yè)權; 會計核算; 問題探析
在計劃經濟時期,我國礦山企業(yè)無償獲得礦業(yè)權,礦業(yè)權沒有價值,因而不進行會計核算。1986年3月、1996年8月,我國頒布和修訂《礦產資源法》,將無償開采礦產資源改為“有償開采”,規(guī)定“國家實行探礦權、采礦權有償取得的制度”。2006年4月28日,國家制定的《國土資源“十一五”規(guī)劃綱要》中提出,要“逐步解決探礦權、采礦權無償和有償取得“雙軌制”問題,并于2006年9月30日作出規(guī)定,以“煤炭資源有償使用”為試點,要求“國有企業(yè)過去無償取得的礦業(yè)權,按照有償使用的原則,采取分期繳納、折股上繳等方式,一律繳納礦業(yè)權價款”。而2006年財政部頒布新的企業(yè)會計準則,僅對“石油天然氣”的核算作了規(guī)范,還未對包括煤炭資源在內的其他礦產資源作出規(guī)定。近幾年來,企業(yè)購買礦產資源或交納存量礦產資源礦業(yè)權價款的業(yè)務大量發(fā)生,處理不盡相同:有的通過“長期待攤費用”科目核算,有的通過“無形資產”科目核算。為了規(guī)范礦業(yè)權的核算,筆者研究了國際會計準則的研究成果和規(guī)定,考察了西方礦業(yè)權核算的方法,對我國礦業(yè)權提出了設置“遞耗資產”科目核算的設想。
一、礦業(yè)權的內容
礦業(yè)權,簡稱礦權,是指探采人依法在已經登記的特定礦區(qū)或工作區(qū)勘探開采一定的礦產資源,取得礦產品,排除他人干涉的權利。也就是礦產資源所有人將其享有的使用、收益、處分的權能與自身分離而形成的權利。我國將礦業(yè)權分為探礦權和采礦權兩部分。
(一)探礦權
所謂探礦權,是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內,勘查礦產資源并優(yōu)先取得作業(yè)區(qū)礦產資源采礦權的權利。取得勘查許可證的單位和個人稱為探礦權人。探礦權人取得探礦權有兩種方式:一是直接購買探礦權;二是交納探礦權使用費取得探礦權。其會計核算應包括以下兩大內容:一是探礦權價款。國家將其出資勘查形成的探礦權出讓給探礦權人,探礦權人購買探礦權而付出的價款。二是探礦權使用費。國家將礦產資源探礦權出讓給探礦權人,探礦權人為取得探礦權而支付的使用費。
(二)采礦權
所謂采礦權,是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內,開采礦產資源和獲得所開采的礦產品的權利。取得采礦許可證的單位或個人稱為采礦權人。采礦權人取得采礦權有兩種方式:一是采礦權人取得增量礦產資源必須直接購買采礦權;二是采礦權人已占有的存量礦產資源必須交納采礦權使用費才能取得采礦權。其會計核算應包括以下兩大內容:一是采礦權價款。國家將其出資勘查形成的采礦權出讓給采礦權人,采礦權人購買采礦權而付出的價款。二是采礦權使用費。國家將礦產資源采礦權出讓給采礦權人,采礦權人為取得采礦權而支付的使用費。
二、西方礦業(yè)權核算方法簡介
西方通常將礦業(yè)權列入“遞耗資產”進行核算。他們定義的遞耗資產是指通過開掘、采伐、利用而逐漸耗竭,以致無法或難以恢復、更新或無法按原樣重置的自然資源,又稱消耗性資產,如礦藏、油田、氣田、原始森林等。西方遞耗資產的核算方法如下:
(一)遞耗資產的成本
遞耗資產按實際支出的成本入賬,包括三部分:
1.取得成本:指為取得遞耗資產所有權而發(fā)生的支出,包括購買價格及產權登記的手續(xù)費等。
2.勘探成本:指在取得遞耗資產所有權后在勘探自然資源的過程中所發(fā)生的支出?？碧匠杀驹跁嬌嫌腥N處理方法:一是全部費用法,即將勘探成本全部作為當期費用處理;二是有效資本法,即將勘探成本中屬于成功項目的直接支出作為資本性支出轉入遞耗資產;三是全部資本法,即勘探成功的和不成功全部支出都作為資本性支出轉為遞耗資產成本。西方企業(yè)通常用有效資本法,對勘探沒有成功結果的項目支出列作期間費用或損失處理。
3.開發(fā)成本:指增設附屬設施及開發(fā)自然資源所發(fā)生的支出。其中,開發(fā)自然資源發(fā)生的支出,如掘進或鉆探等支出,作為遞耗資產成本的一部分;而附屬設施支出,如道路、運輸系統(tǒng),鉆井、抽水裝置和其他有關設備等支出,不作為遞耗資產成本,而是單獨設賬,單獨計提折舊。
必須指出,遞耗資產的成本以取得所有權為標志區(qū)分,可分為購買成本和發(fā)展成本兩部分。還要說明的是,廣義的開發(fā)成本除了勘探成本、經營開始前的狹義開發(fā)成本外,還包括經營開始后的開發(fā)成本。對經營開始后的開發(fā)成本也有三種處理辦法:一是在遞耗資產中開設遞延賬戶,平時按估計的新增開發(fā)成本的一定比率分配于產品成本,真正發(fā)生這些成本時,再借記為遞延支出;二是在這類成本發(fā)生時即作為資本性支出記入長期待攤費用;三是在這類成本發(fā)生時作當期銷售費用處理。
還必須指出,企業(yè)取得遞耗資產所有權后,又勘探發(fā)現了新的蘊藏量,產生了新發(fā)現價值,或發(fā)生自然增值(如林場邊砍伐邊造林補植),應按估定價值調增遞耗資產價值。
(二)遞耗資產的折耗
1.折耗的概念。折耗是指遞耗資產隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉移到所開采的產品成本中去的那部分價值。簡言之,折耗是遞耗資產成本的轉移價值。遞耗資產的折耗與機器、設備、房屋等固定資產的折舊不同,主要有四點區(qū)別:
(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進行時才發(fā)生,而折舊不一定只是在固定資產使用時才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實體上的直接耗減,而折舊是固定資產使用價值的減少,不是固定資產實體的耗減。(3)遞耗資產除森林類資產可以造林補植外,大多不能重置,而折舊性的固定資產則大多可以重置。(4)遞耗資產是在采掘或采伐中生產出來的生產物,直接成為企業(yè)可供銷售的商品,因而折耗費用是產品成本的直接組成部分,而折舊性的固定資產是勞動手段,它有助于產品的生產,不直接構成商品的一部分,因而折舊費用一般屬于產品成本的間接費用。
2.折耗的計算。折耗的計算可采用產量折耗率法和銷售折耗率法。
(1)產量折耗率法(亦稱成本折耗法),是指為編制財務報表而使用的按開采或采伐產量計算折耗的一種計算方法。其計算公式如下:
各期分攤折耗費用=該期實際產量×折耗率
例如:某公司購入一座煤礦,取得成本、勘探成本和開發(fā)成本共計20萬美元,該礦估計可開采75萬噸煤,估計煤炭采完后土地殘值1.25萬美元,則:
折耗率=(20-1.25)÷75=0.25(美元/噸)
如果該礦某年實際采煤5萬噸,則:
某年折耗費用50 000×0.25=12 500(美元)
(2)銷售折耗率法(亦稱百分比折耗法),是指出于報稅目的而采用的按開采產品銷售收入總額一定比例計算折耗的一種計算方法。美國稅法允許納稅人在計算應稅收益時,從總收入中扣除按此法計算的折耗數,其目的是從稅收方面鼓勵投資者積極勘探新的自然資源及開發(fā)現有自然資源產品。
美國1954年稅法和1969年稅收改革法案規(guī)定主要資源產品折耗率如表1所示。
采用按銷售收入總額計算的折耗總額,有可能超過遞耗資產成本。按照公認會計原則,折耗的計算應以遞耗資產成本為基礎即按第一種成本折耗法計提折耗,這種百分比折耗法只能用作報稅而不能作為編制財務報表的依據。
3.折耗的核算
(1)計提折耗的賬務處理。計提折耗設置“折耗費用”和“累計折耗”科目,后者是“遞耗資產”的備抵賬戶,其貸方余額在資產負債表上作為遞耗資產項目的減項處理。
依前例,計提折耗的分錄如下:
借:折耗費用12 500
貸:累計折耗12 500
(2)折耗費用的分攤。由于計提折耗按實際開采產量計算,如果當年開采的產量全部出售,則折耗費用就全部轉作本期銷售(貨)成本處理;如果當年開采的產量沒有全部出售,則折耗費用要在本期銷售產品和期末結存產品之間分配。依前例,當年開采的50 000噸煤僅銷售出40 000噸,則:
銷售產品負擔折耗費=40 000×0.25=10 000(美元)
結存產品負擔折耗費=10 000×0.25=2 500(美元)
據此,企業(yè)作如下會計分錄:
借:銷貨成本 10 000
存 貨 2 500
貸:折耗費用12 500
(三)遞耗資產上的固定資產折舊
開采自然資源,一般在遞耗資產上都需要增設附屬設施,如增設房屋、機器、設備等,這類固定資產應計提折舊,而不是計提折耗。計提這類固定資產的折舊應考慮以下兩種情況:
1.應計折舊固定資產預計使用年限比遞耗資產的估計開采年限長,則前者折舊的計算年限習慣上以后者為限。否則,自然資源耗竭后,折舊價值轉移就無承擔對象。在這種情況下,房屋、機器類固定資產的折舊應按下列公式計算:
2.應計折舊固定資產預計使用年限比遞耗資產的估計開采年限短,則前者折舊按其本身預計使用年限計算。
(四)遞耗資產增值的賬務處理
在遞耗資產按實際成本入賬后,企業(yè)有可能發(fā)現新的蘊藏量使遞耗資產增值,林場可以邊砍伐邊造林使遞耗資產自然增值。其會計賬務處理如下:
1.確認新發(fā)現價值或自然增值時:
借:遞耗資產(估定價值)
貸:未實現增值(估定價值)
各期計提折耗時,應按原取得成本加上新增加價值計算。
2.在累計折耗額等于遞耗資產原有成本后,每年按當年實際產量計算的屬于遞耗資產增值部分的數額轉銷:
借:未實現增值
貸:留存收益(或收益)
當然,增值額的轉銷也可以單獨計算增值額折耗率(遞耗資產增值額與遞耗資產重新估定的全部價值的比例),每期開采數量乘以增值折耗率即為增值額轉銷額,再將增值額轉銷額按銷售數量和結存數量進行分攤結轉。
三、我國礦業(yè)權會計科目的設置
礦山企業(yè)為獲取礦業(yè)權而支付的價款和使用費,目前有許多企業(yè)采用兩種方法核算:一是通過“長期待攤費用”科目核算,設置“資源成本”二級科目,借方反映資源成本支出數,貸方反映資源成本攤銷數。該科目應按礦業(yè)權支出的內容設置三級明細科目,包括“探礦權價款”、“探礦權使用費”、“采礦權價款”、“采礦權使用費”。二是通過“無形資產”科目核算,設置“礦業(yè)權”二級科目,借方反映礦業(yè)權支出數,貸方反映礦業(yè)權攤銷數。該科目應按礦業(yè)權支出的內容設置三級明細科目,包括“探礦權價款”、“探礦權使用費”、“采礦權價款”、“采礦權使用費”。
筆者認為,我國礦業(yè)權的核算應借用西方礦業(yè)權的核算方法。我國《企業(yè)會計準則》應用指南規(guī)定:“企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目”。根據這一規(guī)定,借鑒國際慣例,筆者認為,應增設“遞耗資產”一級科目核算礦業(yè)權,設置“探礦權”、“采礦權”兩個二級科目分別核算“探礦權價款”、“探礦權使用費”、“采礦權價款”、“采礦權使用費”。同時,增設“累計折耗”一級會計科目作為“遞耗資產”的備抵科目。
四、礦業(yè)權的賬務處理設計
根據財政部、國土資源部和國家發(fā)展改革委《關于深化煤炭資源有償使用制度改革試點的實施方案》的規(guī)定,煤炭企業(yè)發(fā)生的礦業(yè)權支出應分以下兩種情況進行處理:一是存量礦業(yè)權的賬務處理。即企業(yè)已經無償占有國家出資探明的煤炭探礦權和無償取得采礦權的處理。對于無償占有屬于國家出資探明的煤炭探礦權和無償取得的采礦權,企業(yè)應依據國家有關規(guī)定對剩余資源儲量評估作價后,繳納探礦權、采礦權價款和使用費。一次性繳納確有困難的,經探礦權、采礦權登記管理機關批準,可在探礦權、采礦權有效期內分期繳納。其中,探礦權價款和使用費最多可分2年繳納,采礦權價款和使用費最多可分10年繳納,分期繳納的企業(yè)應承擔不低于同期銀行貸款利率水平的資金占用費。分期繳納仍有困難的國有煤炭企業(yè),經財政部會同國土資源部批準,允許將應繳納的探礦權、采礦權價款和使用費部分或全部以折股形式上繳,劃歸中央地質勘查基金(周轉金)持有。
二是增量礦業(yè)權的賬務處理。即企業(yè)對一次性付款購買新的煤炭資源探礦權和采礦權的處理。
1.企業(yè)取得存量礦業(yè)權,支付礦業(yè)權價款和使用費時:
借:遞耗資產――探礦權――探礦權價款
――探礦權使用費
――采礦權――采礦權價款
――采礦權使用費
貸:銀行存款
如果企業(yè)分期繳納,需承擔資金占用費,在交納資金占用費時:
借:財務費用
貸:銀行存款
如果分期繳納仍有困難的,經批準折股,在確認股權時:
借:遞耗資產――探礦權――探礦權價款
――探礦權使用費
――采礦權――采礦權價款
――采礦權使用費
貸:股本(或實收資本)
2.企業(yè)一次性付款購買的新設煤炭資源探礦權和采礦權時:
借:遞耗資產――探礦權――探礦權價款
――探礦權使用費
――采礦權――采礦權價款
――采礦權使用費
貸:銀行存款
3.企業(yè)分期攤銷礦業(yè)權價值時,根據《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》油氣資產攤銷進入“生產成本”的規(guī)定:
借:生產成本――原選煤――資源成本
貸:累計折耗――探礦權
――采礦權
需要說明的是,企業(yè)礦業(yè)權核算不同于企業(yè)礦產資源補償費的核算。企業(yè)按規(guī)定提取礦產資源補償費時,借記“管理費用――礦產資源補償費”科目,貸記“應交稅費――應交礦產資源補償費”科目。
4.資產負債表日,礦業(yè)權價值發(fā)生減值時:
借:資產減值損失
貸:遞耗資產減值準備
5.處置礦業(yè)權價值,應按該項礦業(yè)權的賬面價值和已計提的累計折耗:
借:銀行存款或應收賬款
累計折耗――探礦權
――采礦權
遞耗資產減值準備
貸:遞耗資產――探礦權
――采礦權
營業(yè)外收入――處置非流動資產利得
以上處置如出現損失,計入營業(yè)外支出――非流動資產處置損失。
【參考文獻】
[1] 查道林,馮永志.礦業(yè)權收益核算探討[J].財會通訊(綜合版),2007(09).
[2] 林維實.論我國礦產資源產權法律制度[D].重慶大學,2007.
篇6
【關鍵詞】高嶺土 資本化 會計核算
北海市位于廣西壯族自治區(qū)南部，是我國西部地區(qū)唯一沿海開放城市，廣西地質隊1978年在北海合浦縣十字路鄉(xiāng)，廉州鎮(zhèn)，常樂鎮(zhèn)探明高嶺土礦，累積探明花崗巖風化殼型砂質高嶺土資源儲量近30000萬噸，可采儲量位居全國第一。北海高嶺土資源淘洗率高、含有害雜質少、礦石粒度細、品質好。高嶺土可用于造紙、化工、油漆、涂料、橡膠、醫(yī)藥和陶瓷等行業(yè)，具有很高的經濟價值。近年來，隨著北部灣地區(qū)經濟飛速發(fā)展，北海高嶺土產業(yè)成為北部灣經濟開發(fā)的重點發(fā)展產業(yè)。
一、高嶺土資源資本化的含義和意義
礦產企業(yè)經營者在取得高嶺土資源的經營權時，支付給高嶺土資源所有者的采礦權整體價值，高嶺土礦產企業(yè)把這項支出記作一項資產――遞耗資產（礦產資源資產），隨著開發(fā)生產過程，分期攤入產品的成本中去，從而在收入中得到補償就是高嶺土資源資本化。
高嶺土資源資本化對于加強高嶺土資源管理，高嶺土資源的可持續(xù)發(fā)展，高嶺土資源的有償開采，有著重要的意義。
（一）體現高嶺土資源的所有者權益。高嶺土礦產企業(yè)經營者通過購買、租賃等方式獲得高嶺土資源所有權時，必須向所有者支付一定費用，使所有者獲得收益，在經濟上維護了所有者合法權益。
（二）促成地質勘探成果轉化為商品。地質勘探部門在高嶺土勘探過程中所產生的費用來源于國家直接撥款，資本化后，高嶺土資源資產就包括了勘探費用和成果價值，這部分價值作為收益支付給所有者，再由所有者國家補貼給地質勘探部門。
二、高嶺土資源資產價值的計量
目前，我國的礦產資源正朝著資本化的方向發(fā)展，對礦產資源評估的方式方法也逐漸完善。作為一種礦產資源，高嶺土資源資產價值的計量完全可以實現高嶺土資源真實價值的計量。
首先我們要明白，高嶺土資源資產就是高嶺土資源價值的資本化，高嶺土資源資產價值就等于高嶺土資源的資本化價值。那么，高嶺土資源資產的價值計量就等于資本化后的高嶺土資源的價值計量。在我國資源性資產評估方法已逐漸成熟，礦產資源已經實現資產化管理的背景下，可以實行高嶺土實際價值的計量。高嶺土資源價值確定可以使用正算法――以成本為基礎的，也可以采用逆算法――以收益為基礎。
三、高嶺土資源資本化后的賬務處理
高嶺土資源作為一種自然資源，其資產符合遞耗資產的所有特征，所以高嶺土資源資產完全可以按照遞耗資產處理，即高嶺土經營企業(yè)在購買或租賃開采權時必定有一項支出，我們把這項支出記入“遞耗資產―高嶺土資源資產”，在高嶺土資源的開采和生產過程中，再分期轉入高嶺土產品成本，從其收入中逐步得以補償。
（一）高嶺土經營企業(yè)直接購入或投資轉入高嶺土采礦權時的資產化確認。對高嶺土資源整體價值先進行評估確認，再根據實際情況分別處理。有下列幾種情況：
1.用貨幣資金購買開采權。高嶺土經營企業(yè)用貨幣的形式直接購得高嶺土資源的采礦權，購買后，遞耗資源資產相應地增加，此項應記入“遞耗資產―高嶺土資源資產”賬戶的借方；同時，銀行存款減少，這項費用應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
2.如果以高嶺土資源整體價值資產化作為高嶺土資源資產，這種情況遞耗資源資產增加，應在“高嶺土資源資產”賬戶記入借方，相反的作為一項長期支付給所有者應付款，記入“長期應付款―國家”賬戶貸方。
（二）租賃形式下高嶺土資源資本化的確認。高嶺土企業(yè)和高嶺土資源所有者以確定的高嶺土資源整體價值，用租賃的方式獲得高嶺土資源采礦權，使高嶺土資源資產增加，此項記入“遞耗資產―高嶺土資源資產”賬戶的借方。
其價值確定分兩種不同情況。第一種情況：是分期租賃的支付款，按照分期支付租賃款的現值和資本化后高嶺土資源資產的價值。高嶺土資源資產價值也應作為應付的租賃款，記入“長期應付款―高嶺土資源租賃費”賬戶的貸方，具體賬務處理：借：遞耗資產―高嶺土資源資產，貸：長期應付款―高嶺土資源租賃費；支付時，產生的差額處理為財務費用為：借：長期應付款―高嶺土資源租賃費，財務費用，貸：銀行存款。第二種情況：租賃時已約定高嶺土資源的整體價值，則按高嶺土資源的整體價值記入。
（三）用借入分期付款形式獲得采礦權時的確認。國家出讓采礦權時還有一種借用形式，即高嶺土資源的所有權并未轉移，只是經營企業(yè)用借入分期付款方式借用了高嶺土資源的采礦權，這就意味著用高嶺土資源整體價值增加高嶺土資源資產時，高嶺土企業(yè)的權益也增加了，作為國家對高嶺土企業(yè)的一項長期借款，賬務處理：借：遞耗資產―高嶺土資源資產；貸：長期借款―國家；經營企業(yè)每期向國家支付高嶺土資源相關款項時，賬務處理：借：長期借款―國家；貸：銀行存款
（四）增值時的處理。高嶺土企業(yè)在確定高嶺土資源資產后，隨著高嶺土礦床開采和利用的進行，又發(fā)現了新的高嶺土儲量，這就使得高嶺土資源資產在原來確定的基礎上增值，即借：遞耗資產―高嶺土資源資產；貸：未實現增值。
四、高嶺土資源資產的折耗處理
（一）高嶺土資源資產折耗指的是隨著經營企業(yè)開采工作的進行，作為確定的遞耗資產逐漸轉移到高嶺土產品成本中去的那部分價值。遞耗資產是在開采中產生的，直接轉化為有經濟價值的商品，折耗費用就是產品成本的一部分，也就是說折耗是遞耗資產成本的轉移價值。因此，遞耗資產的折耗具有三個特點：
1.折耗只是在開采工作進行時發(fā)生。
2.折耗是礦產資源自身的直接耗減，即固定資產實體的耗減。
3.礦產資源不可再生，礦產資源資產不能重置。
（二）折耗的確認與計量。高嶺土資源資產折耗的計算是以高嶺土資源資產的價值作為基數，減去預計土地殘值的余額，（單位產品折耗率=遞耗資產總成本-土地殘值）。我們常用的遞耗資產折耗的計提方法主要是“產量法”，具體公式為：遞耗資產折耗基數÷估計的總開采數量=單位產品的折耗費用，每期應提折耗額=每期開采數量×單位產品折耗率，計算出應提折耗額，然后計入當期銷售成本和存貨成本中。
（三）高齡土企業(yè)固定資產部分如何折舊。我們對于開采高嶺土資源時，購置的相關設施等固定資產類應做計提折舊，如何合理地對這類固定資產計提折舊，我們應按照兩種情況做不同的處理：
1.折舊固定資產預計使用期比高嶺土資源資產的開采期長，則應折舊固定資產的核算年限以高嶺土資源資產的開采期為準。這樣防止高嶺土資源耗竭后，折舊價值轉移沒有承擔對象。這類的固定資產折舊的計算公式為（固定資產原值－凈殘值）×年度開采數量÷估計可供開采總數量，得出年折舊費。
2.預計折舊固定資產使用期比高嶺土資源資產的預期開采年限短，那么固定資產折舊根據它本身預計使用期來核算。
（四）分階段計提折耗。根據高嶺土礦不同階段的生產情況，運作成本來計算單位產品折耗。
1.高嶺土礦山生產能力。高嶺土礦山生產的生產方式與規(guī)模取決于高嶺土礦床條件，高嶺土礦山生產要經歷基建、達產、穩(wěn)產、衰減四個階段，穩(wěn)產期長，礦山經營效益就越好。通常，達產期產量由小變大增長迅速，此時開采部位礦床頂部和邊緣，生產進入穩(wěn)產期，高嶺土礦床處于最佳利用期，高嶺土儲量位于礦床最豐富的部位，最適合采掘。至衰減期，采掘難度增大，產量開始逐漸下降，至閉坑結束。
2.根據高嶺土礦山單位制造成本。高嶺土礦山企業(yè)在各生產時期的產量規(guī)模不同，決定單位制造成本也不同，隨著礦山不同生產時期開采位置、開采難度的變化，單位制造成本也隨之變化，變化規(guī)律在達產期最高，逐漸降低到穩(wěn)產期，至衰減期又變高。
3.根據高嶺土單位產品折耗成本變化。經營企業(yè)進行開發(fā)生產過程中，高嶺土資源資產價值，逐漸以折耗形式分期攤入高嶺土產品成本中。與上文中提到的制造成本不同，單位產品折耗成本根據礦床不同開采部位的資源對采礦權資產價值的貢獻不一樣。它的變化規(guī)律從達產期逐漸升高到穩(wěn)產期，后又變小，直至為零。由此可見，穩(wěn)產期單位資源資產價值大于達產期，衰減期的單位資源資產價值。
綜上所述，北海高嶺土資源資本化，對于加強北海地區(qū)高嶺土資源的管理，促進北海高嶺土產業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義和影響。高嶺土資源產業(yè)作為北海地區(qū)的優(yōu)勢產業(yè)實現資本化后，將如何進行會計核算和管理，本文從高嶺土資源資本化的意義，概念出發(fā)，論述了高嶺土資源資產在核算過程中，確認、計量、折耗、折舊等會計處理方法，希望對高嶺土資源產業(yè)的會計核算研究有一定的幫助。
參考文獻
[1]沈振宇，何旭東.礦產資源資本化[J].有限金屬（礦山部分），1999（02）.
篇7
【關鍵字】礦山企業(yè)、財務管理、重要性、創(chuàng)新
[ Abstract ] along with the rapid development of China's socialist market economy, financial management plays a very important role in enterprise management, it exists in every link of enterprise management. Especially the mine enterprise, plays a very important role to promote our country's economy, the financial management must be paid attention to. This paper firstly analyzes the importance of the financial management of the mine enterprise management, and then puts forward several suggestions to promote financial management of the mine enterprise innovation, and then make the financial management work in mining enterprises can effectively improve the.
[ keyword ] mine enterprises, financial management, importance, innovation
中圖分類號：TD167 文獻標識碼：A 文章編號：
財務管理對礦山企業(yè)管理的重要性
財務管理是企業(yè)管理的基礎與核心
當前的社會經濟活動越來越錯綜復雜，隨著對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求。就目前的而言，財務管理的工作內容主要包括資金運用、企業(yè)完稅、收益分配、資金籌措、賬冊管理以及資產評估等方面。其中，為企業(yè)的生產經營奠定基礎的便是財務管理的籌資與投資。企業(yè)若要進行順利的生產經營，第一步要做的便是為自身籌足資金，這是一道基礎程序。在注入資金之后則需要購置礦山開采的工具及設備等來進行開采。第二步要做的是進行財務計劃制定，結合企業(yè)各個部門與環(huán)節(jié)所需要的資金支出來對財務整體進行控制，從而排除在生產過程中的不必要浪費。第三步要做的是要不斷推動企業(yè)利益最大化，與此同時要在盡可能短的時間內實現利潤的最大化，這樣一來便需要促使賬面的盈利能夠得以保障，且還要確保資金安全回籠。總之，在社會主義市場經濟的形勢下，企業(yè)的最終目標便是盈利，這就意味著只有確立財務管理在企業(yè)管理中的中心地位才能使市場經濟的客觀要求得以滿足。
財務管理貫穿企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)的始終
一般企業(yè)主要是由策劃、生產、銷售以及宣傳等各個部門組成，財務管理在其中都會有所涉及。礦山企業(yè)也不例外，礦山企業(yè)較一般企業(yè)而言具有一定特殊性，如礦山工作環(huán)境的艱苦、礦山作業(yè)場所的移動性對采取條件所帶來的麻煩、礦山生產材料投入的特殊性等，更是需要在財務管理上做好充足的準備。企業(yè)的財務管理需要進行投資策劃，財務管理的預測、決策、預算以及控制等基本環(huán)節(jié)都將對礦山企業(yè)的投資方向有著重要的影響。同時，財務管理將對礦山生產所需要的原材料成本控制發(fā)揮著重要作用，從而滿足礦山生產材料的特殊性。總之，在企業(yè)管理中財務管理對其各個環(huán)節(jié)起著協(xié)調作用，繼而促進以企業(yè)目標為方向合力的實現。
二．礦山企業(yè)財務管理工作的創(chuàng)新
礦業(yè)作為我國的基礎產業(yè)，其發(fā)展對國家以及地區(qū)的資源優(yōu)勢向產業(yè)優(yōu)勢的轉變有著促進作用，最終達到經濟上的優(yōu)勢。礦業(yè)相較于加工業(yè)、制造業(yè)等，雖有某些相同之處，但更多的是不同之處。為了促進財務管理在礦山企業(yè)中能夠得以有效發(fā)揮，使其對企業(yè)的整體管理工作以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著積極作用，應該對財務管理工作進行一系列創(chuàng)新。
財務管理目標的創(chuàng)新
不言而喻，企業(yè)財務管理的目標同經濟的發(fā)展是緊密結合在一起的，一旦經濟形態(tài)有所變化，社會經濟的進一步深化都會導致企業(yè)財務管理目標的確立也隨之發(fā)生變化。在歐美國家，其企業(yè)財務管理目標經歷了由“利潤最大化”向“股東財富最大化”，再由“股東財富最大化”向“超利潤目標管理”轉變的過程。然而這一系列轉變都不能使非企業(yè)股東當事人對企業(yè)經營目標的抵觸行為能夠被有效減少，一些企業(yè)只重視當前的經濟利益，一味的追求“股東財富最大化”，未能充分考慮到債權人、經營者以及廣大員工的利益。就我國的礦山企業(yè)來說，部分企業(yè)的董事會僅僅發(fā)揮著其行政作用，未能充分履行董事會的職責。一直以來，我國始終堅持科學發(fā)展觀，企業(yè)的目標確立應該在于確保企業(yè)的“核心競爭力”以及其可持續(xù)性的發(fā)展。若要將礦山企業(yè)的發(fā)展推向高峰期且確保其能夠長期保持，就需要對企業(yè)未來的發(fā)展進行科學合理的規(guī)劃，繼而促使企業(yè)了能夠扎實穩(wěn)定的立足于競爭的激流之中，這不僅僅是對企業(yè)本身利益的維護，同時也是對企業(yè)員工利益的維護。
理財方式的創(chuàng)新
當前的企業(yè)財務管理總是局限于簡單的會計核算、資金控制以及成本控制。隨著目前越來越復雜的經濟活動這顯然是不能夠滿足。就鎳業(yè)而言，目前其無論是從國際上來看還是從本國形式來看都有著良好的發(fā)展前景，其為企業(yè)帶來了一個很好的投資理財平臺。因此礦山企業(yè)要充分把握投資先機，不斷地進行實踐，對所要投資的品種進行嚴格的分析與篩選，從而建立起一套與自身情況相符合的、切實可行的投資理財方式。例如企業(yè)在籌措資金的時候可以考慮是否可以利用礦產資源和采礦權等現有資產進行抵押，或者向外引進資金幫助企業(yè)增加自身的經濟實力，使礦山企業(yè)的財務管理從資金管理層面提升到資本運作的層面，最終促使企業(yè)能夠不斷完善其資金運作的能力，推動企業(yè)的整體發(fā)展，繼而為自身吸取更多的財富。
加強對財務員工的培訓，促進其職業(yè)素質及創(chuàng)新能力的提高
越來越復雜的經濟活動對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，隨之對企業(yè)財務管理的財務人員也提出了更高的工作要求。當前的財務工作人員若是繼續(xù)采用傳統(tǒng)的管理有形財產的管理方式是難以符合要求的，其還需要擁有更具綜合性、專業(yè)性以及超前性的工作能力。礦山財務人員當前具備基本的業(yè)務素質，但是其在與當前所需要的財務管理要求仍舊存在著一定差距，因此礦山企業(yè)有必要采取措施幫助財務工作人員提高其創(chuàng)新能力以及適應能力。首先，財務人員要具備堅實的經濟與財會理論基礎，同時還要掌握基本的網絡技術、現代數學以及相關的法律法規(guī)，對于不斷深入的專業(yè)知識、日漸復雜的經濟與金融活動，財務工作人員應該具備從社會、法律、經濟、技術等多個層面制定出有效的理財策略；其次，財務人員要積極探索新的知識，積極進行風險分析和評估企業(yè)不斷擴大的業(yè)務范圍以及運行狀況，同時還要不斷開發(fā)企業(yè)信息且要與企業(yè)的理財環(huán)境充分結合起來；最后，要與知識經濟的發(fā)展需求相適應，充分結合國際金融的創(chuàng)新趨勢以及資本的形態(tài)特點，適當采用管理投、融資風險和金融工程開發(fā)融資工具等。
全員理財理念的推行
企業(yè)的財務管理需要企業(yè)全體員工的參與。企業(yè)財務部門無可厚非的要充分履行其理財職能，但是理財不僅僅是財務部的工作。上文中有介紹，財務管理貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，因此財務管理的完善需要企業(yè)每位員工的共同參與，全體員工的配合是企業(yè)財務計劃與制度制定的基礎。企業(yè)各項理財活動都應該以企業(yè)員工的創(chuàng)造性與積極性為基礎，繼而使員工能夠意識到企業(yè)各項舉措對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、自身收入的增加有著怎樣的重要意義。因為員工對增收節(jié)支的潛力有著充分理解，所以企業(yè)要積極采納員工的合理化建議，以便于企業(yè)不斷完善自身在財務管理方面所存在的各項問題。企業(yè)管理者要從全局著想將理財思想落實到企業(yè)各個部門，甚至是每一名員工身上。
【參考文獻】
劉柱良，淺談礦山企業(yè)財務管理工作經驗與創(chuàng)新[J]，2005（26）.
篇8
一、目前我縣財政票據管理的基本情況
（一）加強領導，落實責任。
為了認真扎實地開展這項工作，縣黨委、政府高度重視，組織了以*長為組長，紀檢、財政等相關部門負責人為成員的領導小組，集中時間具體負責開展我縣近幾年來財政票據管理使用情況的自查工作。集中精力，集中時間，徹底開展全面自查工作。
（二）財政票據管理進一步規(guī)范。財政票據不僅是非稅收入征管的重要環(huán)節(jié)，也是非稅收入源頭控制的重要手段。近幾年來，我縣在鞏固預算外資金管理成果的基礎上，以深化非稅收入管理改革為契機，將票據管理與非稅收入管理與改革緊密結合，加強財政票據管理，進一步提高了“以票管費”的水平，有效的全方位加強了票據管理，促進了票據管理的規(guī)范化、制度化。
二、財政票據管理工作中存在的問題
對于財政票據管理工作中存在的問題，我們以我縣的案例來說明
（案例一）200*年*月，**縣審計局派出審計組入駐H局對200*年以來環(huán)保專項資金收支情況審計，重點從H局排污費的征收票據、入賬核算管理及上繳縣財政情況等三方面進行了仔細認真的核查。從H局提供的會計資料和賬面初步審計情況來看，2003年以來賬面排污費管理較規(guī)范，沒有發(fā)現隱瞞、截留的行為。在此過程中H局主管領導和會計也能夠主動配合，一再表白排污費的管理是規(guī)范的。但審計組對往來款項進行符合性測試時，發(fā)現H局以一般收據向縣境內12家礦山企業(yè)（多數為私營企業(yè)）借款131320元，在賬面以“暫存款”反映。審計組向H局有關人員多次詢問、座談、走訪調查了解時，H局主管領導、會計一口咬定是借款，說是因單位經費困難，臨時借用周轉使用的資金，表示絕對沒有問題。審計組經過分析認為：H局2002年才成立，工作人員尚未配齊且下達的排污費征收任務較少，縣財政安排給H局的辦公經費也充足，同時，全縣境內礦山企業(yè)多為私營企業(yè)，私營企業(yè)沒有任何理由向H局借給數額較大的款項周轉使用，認為H借款不合常理，存在審計風險。
審計組經過冷靜思考，謹慎調查，到借款的12家企業(yè)逐個進行實地調查取證核實，功夫不負有心人，事情終于有了轉機，在威嚴的法律面前，H局隱瞞、截留、挪用排污費的事實已浮出水面，審計認定“借款”就是隱瞞、截留的應繳預算資金－排污費。H局將排污費征收票據記賬聯存放賬外，隱匿不提供，收到的排污費款項重新開往來票據以借款名義掛“暫存款”13.132萬元周轉使用，有2萬元排污費未入帳而存放置帳外支付單位費用，有1.5萬元直接頂賬，還有1萬元轉借給其他單位使用，合計隱瞞、截留排污費共17.632萬元。同時，還查出擅自增加收費項目和擴大范圍收取環(huán)評勘察費1.85萬元等問題。
（案例二）200*年*月，*縣財政局派出檢查組,對W校2005年以來行政事業(yè)收費票據（結算票據）管理使用情況進行了專項監(jiān)督檢查。2005年至今，該校購領結算票據50本，經查，該校使用結算票據收取的各類費用2,715,389.55元未納入單位統(tǒng)一設置的會計賬簿核算。該單位作為市級一級預算單位，屬市級機關會計核算中心納管單位，卻在統(tǒng)一設置的會計賬簿之外另行設立“教材費”會計賬簿。另外，該單位在無收費許可手續(xù)的情況下，使用結算票據收取上機費75,300元。
案例思考：通過H局和w校案例分析，可以清楚看出我縣當前基層行政事業(yè)性收費票據和往來款項管理中主要存在以下問題：
一是票據核銷流于形式，財政部門對票據核銷只看每本票據的金額是多少，作廢了幾聯，結存了幾聯，至于每本票據所收的款項是否已全部上繳財政，則由于人力有限，繳款書金額和票據金額關系不能通過票據繳銷來核對清楚。
二是財政部門對行政事業(yè)性收費票據允許跨年度使用，容易滋生應繳預算項款不及時上繳財政等問題。
三是在行政事業(yè)單位有關審計中經常會遇到往來賬既與收入、支出有關，又與隱瞞的超支、隱瞞的應繳預算款項、“小金庫”資金間倒騰相瓜葛，部分行政事業(yè)單位將上級主管部門撥入的專項資金、征收的應繳預算款項、國有資產變價收入等收支行為列在往來科目下核算，甚至將歷年超支也隱瞞在往來科目中核算，往來賬中往往隱藏有各類資金管理問題。
四是W校私設賬外賬導致會計信息失真的手段低級，卻一起直未被發(fā)現和查處，該校以不入賬方式非法取得“教材費”等收入的違法行為始自1994年，凸顯出票據管理部門存在嚴重的管理漏洞，另一方面，反映出該單位主管和會計人員對法律的漠視和對會計工作的隨意性。
三、解決財政票據管理中存在問題的建議
我局能否做好財政票據管理工作，直接關系到財政性資金的征收情況。要做到依法管理、使用好非稅收入，取之于民，用之于民，關鍵要做好幾個方面的工作：
（一）加強票據的核銷管理。作為財政部門，我局應當加強對票據的核銷管理工作，應要求每一個收費單位在上繳財政款項填寫繳款書時，應當同時附填一張與繳款書金額相對應的款項構成的票據號及金額明細表，使每本票據的每一個號中的款項是否足額上繳財政的情況都能清楚地反映出來，以便于日后備查。
（二）維護財經紀律的嚴肅性。作為財政部門，我局應當加大對行政事業(yè)單位會計基礎業(yè)務和會計職業(yè)道德的培訓力度，敦促部門單位正確執(zhí)行會計法律法規(guī)，切實規(guī)范行政事業(yè)單位會計基礎工作，以維護財經紀律的嚴肅性。
（三）適時做好“票款分離”工作。目前在縣全面推行“票款分離”有一定的難度，可先行選擇有代表性的區(qū)（鎮(zhèn)街）進行試點，對收費項目逐一審核，核定代碼，對無依據收費項目不予編碼，從制度上杜絕亂收現象，待試點取得成功經驗后全面進行推廣，真正實現由執(zhí)收單位直接征收，到“部門開票、銀行代收、財政管理”的轉變，建立起“源頭控收、以票管收、依法征收”的非稅收入征管新模式。
篇9
關鍵詞：企業(yè)；資本性支出；項目
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
資本性支出不同于成本性支出，資本性支出由各受益年度的營業(yè)收入分攤負擔，成本性支出全部由當年營業(yè)收入補償。區(qū)分資本性支出和成本性支出，是為了正確反映資產的價值和正確計算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出，結果是少計了資產價值，多計了當年費用，虛減當年利潤；反之，則多計了資產價值，少計了當年費用，虛增當年利潤。在實際工作中，為了簡化會計處理，有時把小于一定金額的資本性支出，也作為成本性支出處理。劃分資本性支出與收益性支出原則要求在會計核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分，然后將收益性支出計入費用賬戶，作為當期損益列入損益表；將資本性支出計入資產賬戶，作為資產列入資產負債表。前者稱為支出費用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產的耗費，按照受益原則和耗費比例通過轉移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉化為費用。
一、資本性支出財務核算方面存在的問題
通過分析，各企業(yè)以多計資本性支出、少計費用性支出，進而虛增資產及利潤的情況居多，主要有以下兩方面的原因：
1.固定資產分類不清
固定資產需分類的情況主要發(fā)生在大中型項目投資，如井巷勘探開發(fā)等，分類不清容易導致將部分低價值、低壽命的生產及非生產輔助設備合并計入單項大額固定資產，延長折舊年限，導致后續(xù)資本性支出及費用性支出計量有誤。
2.將不合適的借款費用進行資本化
（1）外因：企業(yè)因業(yè)績考核壓力存在人為調節(jié)資本性支出和費用性支出的情況
長期以來，我國國有企業(yè)為了確保國家宏觀利益的實現，采取了與集權式控制結構相對應的業(yè)績考核激勵機制，相對落后的機制一直成為國企會計信息失真的主要原因之一。而反映在資本性支出問題上，各企業(yè)為了完成計劃任務和利潤考核指標，存在調節(jié)資本性支出和費用性支出的主觀意愿，同時也具備操控財務部門進而實現意愿的能力。事實上，部分企業(yè)在日常項目投資活動中確實存在因業(yè)績考核壓力人為調節(jié)資本性支出和費用性支出的情況，其中，又以多計資本性支出、少計費用性支出情況為多。
（2）內因：部分企業(yè)財務部門對會計準則的理解偏差導致對資本性支出計量有誤
新準則堅持原則導向，執(zhí)行中需要財務人員根據準則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實際執(zhí)行中，部分企業(yè)在一些需要較多職業(yè)判斷的事項上，對會計準則理解方面存在一定的偏差，從而導致對資本性支出計量有誤。比如：對固定資產的改建支出、大修理支出和一般修理支出劃分與計量；對礦山企業(yè)，三量平衡所要求的工作同時存在，井下掘進作業(yè)等工程與當前生產作業(yè)關聯度較高，對礦區(qū)權益中勘探支出、開發(fā)支出與生產支出的劃分與計量等。
3.內因：部分企業(yè)在項目投資管理上的薄弱影響會計信息
部分企業(yè)在項目投資管理上較為薄弱，缺乏預算、立項、概算、驗收、決算、事后監(jiān)督評價等最基本的項目投資管理基礎工作，而項目投資管理又和企業(yè)日常生產相近或緊密相關，在準確判斷資本性支出方面確有困難，最終影響會計信息的真實性、可靠性等。
二、解決資本性支出的財務核算存在問題的幾點建議
1.針對業(yè)績考核壓力導致人為調節(jié)情況，加強預算及審計監(jiān)督環(huán)節(jié)。
（1）預算方面，建議加強項目投資預算的編制管理，項目主管部門或各企業(yè)應嚴格執(zhí)行項目投資基本程序，做好項目勘察、設計、論證分析等前期工作；加強對項目投資預算執(zhí)行進度的管理，及時分析、跟蹤和通報有關情況，掌握預算執(zhí)行動態(tài)，把強化預算執(zhí)行進度管理經?；?、制度化。
（2）審計監(jiān)督方面，建議加大審計監(jiān)督的力度，各企業(yè)結合正在推進的工程項目審計工作，加大力度全面推進，充分利用工程造價結算審計和工程竣工財務決算審計的手段，厘清界限、劃定標準；加強會計檢查的力度，同時可與年審中介機構協(xié)商予以更大關注。
2.對于新準則理解上存在的偏差及項目投資管理薄弱，可以通過培訓等手段對企業(yè)進行輔導，使員工掌握相關的知識，在業(yè)務上做得更好。
（1）加強制度建設，提高執(zhí)行力，從制度設計與執(zhí)行等方面提高企業(yè)的項目投資管理水平，切實完善資本性支出管理相關流程；
（2） 結合實際問題加強對財務人員的培訓，并結合內審、外審等事后監(jiān)督評價等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)財務人員的財務水平，加強財務人員對會計準則中資本性支出的理解及實務操作能力；
（3）在制度尚未完善的過渡期，建議企業(yè)加強項目投資的備案制，結合定期與不定期的事后審計、審核，促進企業(yè)在項目投資管理及財務核算上的改進與提高。
三、企業(yè)管理與核算中的項目管理
項目管理涉及工程建設項目、房地產開發(fā)項目、工程總承包項目、研發(fā)項目、勘查項目、項目，其中工程建設項目、房地產開發(fā)項目、工程總承包項目共性較強，合并體現在“工程類項目”部分，研發(fā)項目、勘查項目由于自身行業(yè)特色較強，獨立體現。
對公司而言，由于授權管理等原因，并非所有的項目均會完整履行上述預算、項目建議、可研分析等流程，但是所有的項目投資均會履行項目管理流程。從作用而言，項目管理是保證項目工程質量、提高經濟效益、保證工程項目順利實施的重要因素，項目管理的準確和科學性，對項目投資具有極大的影響；項目管理體系是否先進、以及其業(yè)務和技術水平的高低，都直接影響到項目投資的質量和經濟效益，它在保障項目投資的順利進行、提高項目的投資效益等方面，均發(fā)揮著十分重要的作用。以下主要就研發(fā)項目的管理進行分析：
研發(fā)項目按項目來源分為縱向科研項目、橫向科研項目和自主研發(fā)項目三類。縱向科研項目是指各單位承接的國家、省（部）、市（廳）政府、社團和行業(yè)管理部門等的各類科研項目；橫向科研項目是指各單位承接的各類（自然人、法人、其他組織）技術開發(fā)、技術咨詢、技術轉讓和技術服務等項目；自主研發(fā)項目是指各單位以自有資金投入設立的科研項目。
縱向科研項目除滿足下列內部控制標準外，還需要執(zhí)行國家、?。ú浚?、市（廳）政府、社團和行業(yè)管理部門針對科研項目的相關管理辦法。
1.立項管理
包括項目建議書的編制與審核、決策環(huán)節(jié)的控制。此流程系項目投資的前置流程，側重點在于通過合規(guī)、科學的方式對項目進行初步建議，與本文所述資本性支出無直接聯系。
2.組織實施管理
包括項目團隊管理、進度、經費管理等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制項目進度計劃、檢查項目進度和控制經費環(huán)節(jié)。
3.項目驗收
（1）項目驗收包括結題驗收、檔案管理、后評價等環(huán)節(jié)控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為組織鑒定及驗收環(huán)節(jié)。對研發(fā)項目而言，開發(fā)階段的支出在開發(fā)過程中僅為暫時資本化，只有通過本階段的鑒定及驗收，才能合理判斷研發(fā)是否成功，開發(fā)支出應資本化還是一次性進損益。設計與審查包括合作單位選擇、方案設計、審查、確定、合同訂立與生效等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制及審核設計方案、編制項目概預算環(huán)節(jié)。實施與監(jiān)督包括項目團隊管理、進度、質量、效果、經費使用等管理環(huán)節(jié)的監(jiān)理與控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制項目進度計劃、項目變更、檢查項目進度和項目資金控制環(huán)節(jié)。
（2）驗收與成果管理。驗收與成果管理包括項目成果編制、審查與資料核實等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制項目成果報告、編制項目決算環(huán)節(jié)。根據《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》規(guī)定，礦區(qū)權益中勘探支出的資本化采用成果法，即勘查過程中，礦區(qū)權益的前期取得支出及勘探支出均為暫時資本化，只有待本流程項目成果形成以后，才能最終資本化；如果不能形成項目成果，前期暫時資本化金額，將一次性列入損益。
四、總結
綜合上述，企業(yè)在資本性支出方面由于業(yè)績考核壓力、財務人員對會計準則理解偏差及企業(yè)工程管理薄弱等原因，造成日常項目投資活動在財務核算及工程管理上均有不足，最終影響會計信息的真實性、可靠性，且多表現在多計資本性支出及當期營業(yè)利潤。
參考文獻：
篇10
[關鍵詞]能源統(tǒng)計 統(tǒng)計對象 統(tǒng)計任務 統(tǒng)計方法 節(jié)能 能源管理
一、前言
能源是經濟社會發(fā)展的基礎，同時也是影響經濟社會發(fā)展的主要因素。隨著社會經濟的發(fā)展，人們使用的能源越來越多，能源將成為制約經濟發(fā)展的重要因素。因此，如何來做好節(jié)能這篇文章，已被提到各企事業(yè)單位的重要議程上來。浙江漓鐵集團有限公司是浙江省紹興市公貿國資公司旗下的年處理自采鐵礦石110萬噸，生產鐵精礦粉76萬噸的黑色金屬礦山企業(yè)，自上世紀70年代建礦，距今已有多年。在紹興市屬用能大戶。而下屬單位選礦廠的用能量占總公司用量的70%以上。因此，搞好選礦廠的能源工作對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的決定性的作用，而統(tǒng)計手段的合理性和統(tǒng)計方法及數據的正確性對能源管理又起著主導作用。
二、選礦廠能源統(tǒng)計工作的對象和任務：選礦廠的能源統(tǒng)計包括了計量管理、能源統(tǒng)計報表制度、能源統(tǒng)計指標體系
1.選礦廠能源統(tǒng)計的主要對象有：用水量的統(tǒng)計，用電量的統(tǒng)計，用油量的統(tǒng)計。而要保證這些用能量統(tǒng)計數據的正確性首先必須配備齊全應有的硬件設施即計量器具和儀表，保證其正常運行。建立計量管理制度，保證計量器具值處于正確狀態(tài)。自2009年以來，選礦廠在一段磨礦、二段磨礦、粗選、精選等用水管網上安裝了電磁流量計來計量和控制工藝流程上的用水量。配電房各高低壓配電柜上有多費率智能電度表更新了原普通型電度表，并將其與DCS系統(tǒng)聯接，制作成電量統(tǒng)計報表，記錄六時段生產用電量，來加強用電管理和尖、峰、谷用電量的控制，有效地降低了電成本。
2.能源統(tǒng)計報表制度：主要由綜合年報表、綜合定期報表、基層年報表、基層定期報表構成，這些報表反映能源的生產、進出口、庫存、購進、消費、能源單耗和水電消費等情況。選礦廠主要的能源統(tǒng)計報表有：用電、水量班報表；日報表；月報表；用油量月報表；能耗分析月報表；能源購入、消耗、庫存朋報表；用能平衡月報表及綜合年報表。
3.能源統(tǒng)計指標體系：能源統(tǒng)計指標體系是指一系列有內在聯系并互相補充的統(tǒng)計指標，按一定的目的、意義系統(tǒng)地結合在一起，用以說明總體數量特征所形成的體系。它是社會經濟現象數量聯系的反映。能源統(tǒng)計指標體系是建立在能源系統(tǒng)流程的基礎上，它通過對能源勘探、開發(fā)、生產、加工、轉換、輸送、流轉、儲存和使用等一群統(tǒng)計指標的有機聯系，全面、系統(tǒng)的反映出能源系統(tǒng)流程的內在聯系、數量關系以及總體特征、發(fā)展規(guī)律。選礦廠主要能源指標有：噸原礦耗電量；噸粗礦耗電量；噸精礦耗電量；噸精礦耗水量；噸精礦耗油量。
三、選礦廠能源統(tǒng)計方法
能源統(tǒng)計工作主要是對企業(yè)能源流程的各種資料進行及時、全面、準確以及系統(tǒng)地搜集和整理,通過對相關數據和信息的分析處理,使其可以如實地反映企業(yè)不同環(huán)節(jié)、不同生產工序之間的能源生產過程和能源消耗過程的數量關系及其規(guī)律。根據統(tǒng)計學原理，能源在企業(yè)內部流動的過程及其特點可劃分為能源的購入貯存，加工轉換，輸送分配和最終使用4個環(huán)節(jié)。根據這些環(huán)節(jié)，選礦廠建立了能源統(tǒng)計網絡，以四班三運轉的每小班為基礎單位進行原始數據統(tǒng)計，以月為周期建立起廠能源統(tǒng)計統(tǒng)計臺賬并進行網絡化管理。
1.建立能源統(tǒng)計原始記錄：能源統(tǒng)計原始記錄是四班三運轉員工和倉庫管理人員等一些基層單位通過一定的表格、卡片、單據等形式對用能情況所作的最初記載，有：
(1)能源購進的原始記錄；(2)能源消耗的原始記錄；(3)定期盤點記錄。
2.建立能源統(tǒng)計臺賬：能源統(tǒng)計臺賬是基層單位按照填報能源統(tǒng)計報表和分析工作以及能源管理、其它核算的需要而設置的匯總資料、積累資料的帳冊。選礦廠根據實際用能現狀建立了以下臺賬：
(1)建立統(tǒng)計報表臺賬：將能源的原始記錄數據編制成統(tǒng)計報表，具有匯總報表的性質；(2)建立能源經濟效益臺賬，根據歷史資料，原始數據進行計算、整理，集中表現在臺賬上，便于分析、對比，發(fā)現問題而設立的臺賬；(3)能源管理臺賬：根據能源統(tǒng)計，會計核算的需要建立的臺賬，有產品單耗臺賬，能源消耗臺賬，節(jié)能臺賬。
四、能源統(tǒng)實例分析
評定一個企業(yè)的能耗高低、是否節(jié)約的指標有很多。如企業(yè)綜合能耗，萬元產值能耗及單位產品能耗。其中對單位產品綜合能耗的統(tǒng)計分析是最能簡單有效地顯現有能情況的，因此是最常用的。
在某個單位時間內產品產量和能源消耗量的統(tǒng)計分析可直接反映企業(yè)生產過程中能源利用效率和管理水平。設企業(yè)單位時間內總能耗為E，企業(yè)產量為P，則有E=E0+αP其中：E0－與產品無關的能耗，如辦公設備的能耗，αP－與產品產量有關的能耗量，α－單位產品工藝能耗，取常數。
選礦廠的產品是鐵精礦粉，原材料主要有自采的鐵礦石經破、磨、選幾道工序，為了提高產品的質量在鐵礦石經過破碎后摻入外購粗粉來提高精礦品位。在原礦石到精礦粉的生產過程中，每一工藝均耗用了電力，少量柴油作為鏟運能耗。于是取原始記錄與統(tǒng)計表中的數據匯總，得到精礦粉單位產品能耗并與上一個統(tǒng)計周期的能耗進行對比，見表1，表2。
其中：e－工藝電耗（包括消耗水產生的電耗）
f－柴油折標后的能耗
c＝（E0+ e+ f）/P
從上述表中可得出：2011年噸精礦耗能量比2010年上升0.0001 tce。如果忽計非生產用電和柴油耗量，則2011年要多用電313.8萬Kwh。選礦廠一年比一年重視能源工作，2011年雖然沒有大的節(jié)能技改，只是對主廠房的照明更換成了節(jié)能燈，但產品單耗不降反升，這是不應該發(fā)生的狀況。于是從統(tǒng)計報表與原始記錄中查找原因。對2011年各工序進行了能耗分解，發(fā)現一段磨礦的電耗增加明顯，尤其在第三季度。究其原因是由于采掘原礦的巷道變換，原礦性質發(fā)生了變化，礦石品位低，且難磨難選，增大了一段磨礦的負荷，增加了耗電量。針對這一情況，我們調整了原礦和粗粉的配比量，來減輕一段磨礦負荷，降低用電量。
