導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：水分檢測 基本原理 方法

衣、食、住、行是我們每個人都離不開的基本需求，從他們的變化可以清晰地看到社會的飛速發(fā)展。近年來衣服的千變?nèi)f化意味著原材料的供不應(yīng)求，而棉花是主要的原材料之一，因此，對于棉農(nóng)來說，怎樣能夠快速的進行棉花的收購和檢驗，這是首要考慮的問題。棉花含水的多少影響棉花真實的重量和纖維的物理、化學(xué)性能，它與生產(chǎn)、收購、初加工、運輸、儲存及紡織使用等方面也有著密切關(guān)系，并且為了促進生產(chǎn)，保障棉農(nóng)的利益以及正確的計算重量，水分檢驗是棉花檢驗的重要項目之一。

1 棉花水分的含義及指標(biāo)

棉花水分是指棉纖維中含有的水分子。它有兩方面的內(nèi)容：一是纖維大分子上的羥基（OH）所吸入的水分，亦稱為吸收水。二是由纖維的毛細管的作用、多層吸附作用于纖維表面的粘著作用而產(chǎn)生的水分，亦稱為吸附水。但由于吸收水只有在高溫條件下或借助于化學(xué)作用才能逸出，且其纖維結(jié)構(gòu)亦會被破壞，因此，棉花水分多指吸附水而言，而且所謂棉花水分檢驗的對象也正是指吸附水。從棉纖維的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來講，吸附水只能進入纖維內(nèi)部的無定型區(qū)。而結(jié)晶度與取向度均較高的結(jié)晶區(qū)（定形區(qū)）水分子是不能進入的。所以棉纖維不會被水溶解。

棉花含水的指標(biāo)用含水率或回潮率來表示。含水率指纖維內(nèi)所含水的重量對濕纖維重量的百分比，用下面的計算公式：Wa=[（g0-g1）/g0]×100 其中：Wa指含水率（%）；g0指濕纖維重量（g）；g1指干纖維重量（g）。回潮率指纖維內(nèi)所含水的重量對于干纖維重量的百分比，用下面的計算公式：W=[（g0-g1）/g1]×100 其中：W指回潮率（%）；g0指濕纖維重量（g）；g1指干纖維重量（g）。由以上的定義公式推導(dǎo)出二者直接的換算的理論公式：Wa=[W/（100+W）]×100或W=[Wa/（100-Wa）]×100，其中W指回潮率（%），Wa指含水率（%）。棉花含水率標(biāo)準(zhǔn)為10%，（相當(dāng)于電測器回潮率9.66%）實際含水率不足或超過標(biāo)準(zhǔn)時，實行扣補。最高限度為12%，超過最高限度應(yīng)攤曬整理。

2 棉花水分測試的基本原理

含水不同的棉花，具有不同的導(dǎo)電性能。棉花含水多，導(dǎo)電性能好，棉花含水少，導(dǎo)電性能差。在棉花兩端加上一定的直流電壓，采用電流表來量度通過棉花的電流，我們就可以從電流指針偏轉(zhuǎn)的大小來確定棉花含水率的高低。原理如下圖所示：

由圖可知，棉花是作為一個電阻串聯(lián)在電路中的。不同含水率的棉花具有不同的電阻值，棉花含水與電阻值之間的關(guān)系是一種非線性的負相關(guān)關(guān)系。棉花的阻值除因含水多少而有所不同外，棉花的密度，溫差和外加電壓的高低，對棉花的電阻值也有很大的影響。

3 棉花水分的檢驗方法

3.1 直接法：通過各種干燥方法，驅(qū)除棉花中的水分，前后稱重得到棉樣的濕重和干重，求得棉花回潮率。常用的干燥方法有：烘箱法。我國細絨棉國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定采用烘箱法測定原棉回潮率。

烘箱法：①基本原理：取一定量的試樣，把其放入一定溫度的電熱烘箱內(nèi)烘驗，直到試樣中的水分蒸發(fā)后試樣達到恒重，從烘干重量和原始重量的差異計算出原棉的回潮率。②試驗方法：在烘驗前應(yīng)該把稱好的試驗試樣撕松，在進行這項工作之前需要在下面放一張紙，所有落在這種紙上的雜物和短纖維等都應(yīng)該放回到試驗試樣里，并且在這個過程中發(fā)現(xiàn)的棉籽、油棉等雜物，都應(yīng)該替換成同等重量的棉樣。最后把收集好的試驗試樣放入烘籃里，要求充滿其容積的1/2-2/3。

把烘箱電源打開，等到其溫度升至105℃±3℃時，就可以把準(zhǔn)備好的烘籃放入其中，并在箱內(nèi)的溫度到達規(guī)定溫度的時候記錄時間。90分鐘后關(guān)閉電源。進行第一次的箱內(nèi)稱重工作，做好記錄，稱完后，據(jù)關(guān)閉電源1分鐘時重新打開電源，等到箱內(nèi)的溫度重新到達規(guī)定的溫度后進行續(xù)烘，如此15分鐘之后，再要要求進行第二次稱量。直到兩次稱量的結(jié)果差異不超過后一次重量的0.05%，則后一次重量視為恒重。

試驗結(jié)果計算：

試樣回潮率Ri=[（Gi-Gio）/Gio]×100（i=1、2……n）其中：Ri指第i個試驗試樣回潮率（%）；Gi指第i個試驗試樣濕重（g）；Gio指第i個試驗試樣干重（g）。

平均回潮率R=ΣRi（i=1、2……n）/n，其中：R指平均回潮率，（%），n指試驗試樣數(shù)。

3.2 間接法：凡是不驅(qū)除棉花中的水分，不損壞試樣，并利用棉纖維的某些性質(zhì)，如電阻、介電常數(shù)等，在棉花回潮率不同時，具有不同數(shù)值特性，通過標(biāo)定這些特性與棉花所含水分的關(guān)系，就可間接測量而直接讀出棉花所含水分的數(shù)值。常用的間接法有電學(xué)測定法（電阻測濕儀、棉包回潮率在線測試系統(tǒng)、電容測濕儀）。我國細絨棉國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：批樣檢驗時，采用烘箱法或電測器法測定原棉回潮率，以烘箱法為準(zhǔn)；逐包檢驗時使用回潮率在線自動檢測裝置在線測試棉花回潮率，以烘箱法為準(zhǔn)。

電測器法：首先必須了解棉纖維在不同的回潮率下它的電阻值是不同的，棉纖維的這種特性，如果能夠保證其他的實驗條件是相同的，只需要測量棉纖維的電流大小就可以計算出棉花的回潮率。測定儀的方框圖：

4 棉花測試方法的對比

很多的因素都會影響棉花的水分，這些影響因素中既有內(nèi)部原因，也有外部原因。其中內(nèi)部因素是指棉花本身的微觀結(jié)構(gòu)。棉花是一種纖維素纖維，這種物質(zhì)的大分子上具有很多的親水集團，能夠吸附很多的水，并且棉纖維里存在著結(jié)晶區(qū)和非結(jié)晶區(qū)，由于非結(jié)晶區(qū)的分子排列非常的紊亂，水分子很容易就可以進入。此外影響棉花回潮率的內(nèi)部因素還有纖維素的伴生物，因為其具有很強的吸水性。

棉花的放置環(huán)境和放置方式是影響棉花回潮率的外部因素。棉花被放置在不同的位置它的回潮率是不同的，而不同密度的棉花吸水能力是不同的，說明棉花的放置方式對棉花的回潮率也有著很重要的影響。

4.1 兩種方法的測試原理及特點：①烘箱法測試原理：這種測試方法的原理是取一定量的試樣，把這些試樣放入電熱烘箱內(nèi)烘驗，并且對烘箱的溫度進行了規(guī)定，直到烘驗到試樣達到恒重，從烘驗后得出的試樣重量和原始試樣重量的差異就可以計算出棉花的回潮率。這種測試方法的特點是根據(jù)棉花回潮率定義的公式，把需要的各項數(shù)據(jù)都先得出，然后直接計算出棉纖維的回潮率。它的優(yōu)點是不受環(huán)境變化的影響、測試結(jié)果也比較科學(xué)可靠。缺點是測試時間較長，工作效率不高等。②HVI法測試原理：讓被測試棉花和HVI儀器中的水分感應(yīng)元件進行接觸，儀器就會把試樣的含水情況傳送到水分測試運算單元，由其計算出最終的回潮率數(shù)值。整個過程有電腦運算是該測試方法的特點，它的優(yōu)點是工作效率高、不僅節(jié)省人力，還節(jié)約時間，缺點是這種測試方法得出的結(jié)果受自身儀器大小的限制，一般都只能代表一部分棉樣的回潮率，所以采取這種測試方法的時候必須進行多次測試取平均值。

4.2試驗

4.2.1 試驗設(shè)備：Y802A型八籃烘箱是烘箱法所采用的儀器；M-1000型HVI是HVI法所采用的儀器。

4.2.2 試驗方法：選擇不同性質(zhì)的20批棉花進行比對測試，要求每批棉花的質(zhì)量必須大于等于2kg，然后把這些棉花分成重量相等的兩份，分別進行HVI測試和烘箱。并且為了減少環(huán)境變化帶來的誤差，應(yīng)該保證各棉花試樣是在相同的溫濕度條件下同時進行的測試。

烘箱法：依照GB/T 6102.1-2006《原棉回潮率測試法 烘箱法》規(guī)定要求，應(yīng)該稱取8份50g的棉花樣品，適當(dāng)加以開松后，依次放入烘箱的8個轉(zhuǎn)籃。開啟烘箱，進行測試。每隔一定的時間對樣品進行稱重一次，直到樣品重量不再發(fā)生變化，達到恒重狀態(tài)。通過用鏈條天平稱量記錄下樣品的恒重G0。分別計算每個轉(zhuǎn)籃中樣品的回潮率，以8個轉(zhuǎn)籃中樣品的平均回潮率作為烘箱法測試的樣品的最終回潮率。

HVI法：選擇HVI模塊測試中的長/強模塊程序進行測試，測試過程應(yīng)該嚴格按照GB/T 20392-2006《HVI棉纖維物理性能試驗方法》規(guī)定要求進行。從樣品中取出兩份20g左右的棉花，分別放入HVI儀器的兩個取樣器進行測試，電腦將取兩個數(shù)值的平均結(jié)果作為本次試驗的最終結(jié)果。取出測試完畢樣品，另取不同部位的棉花進行測試。重復(fù)上述步驟10次，將10次試驗得到的回潮率數(shù)值平均后，即為利用HVI法測得的樣品的最終回潮率。

4.3 數(shù)據(jù)分析方法。當(dāng)完成這20批棉樣的測試后，會得出這20批樣品的回潮率數(shù)據(jù)。把這些數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)點的形式在平面直角坐標(biāo)系中呈現(xiàn)出來，然后觀察它的分布趨勢，可以發(fā)現(xiàn)它是呈直線分布趨勢，所以可以用一元線性回歸法進行分析。

計算公式

兩者的關(guān)系依據(jù)直線回歸原則可以表現(xiàn)為：

Y=a+bx（a-常數(shù)項，b-回歸系數(shù)）

根據(jù)以上20批棉樣的回潮率測試結(jié)果進行計算，可以得到直線回歸方程：

Y=0.05+0.99x

4.4 結(jié)論和建議

4.4.1 通過比較分析不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法測量的棉花回潮率的結(jié)果大體相同，可以采用直線回歸方程來體現(xiàn)兩者的關(guān)系。所以，在實際的檢測工作中，不僅可以采用烘箱法進行測量，HVI法測試棉花回潮率也是科學(xué)的。

4.4.2 采取HVI法測試棉花回潮率比采取烘箱法更加的簡單快捷，更加的有效率，因為HVI法測試棉花回潮率每次只需30秒，即使需要多次測試，也不過幾分鐘的時間，而傳統(tǒng)的烘箱法測試一批棉花的回潮率需要大概90分鐘。

4.4.3 GB/T 6012.1-2006《原棉回潮率測試法 烘箱法》要求回潮率的有效數(shù)值必須保存到小數(shù)點后兩位，而通過HVI測試方法得到的回潮率結(jié)果的有效數(shù)位只是小數(shù)點后一位，所以采用HVI方法測試棉花回潮率時應(yīng)該進行多次試驗取平均值作為最終結(jié)果。

4.4.4 采用HVI測試方法測定棉花回潮率，必須注意對HVI儀器的清潔保養(yǎng)，尤其是對水分感應(yīng)元件和水分電路板的保養(yǎng)，應(yīng)該保證它們一直處于最佳工作狀態(tài)。

棉花水分檢測的原理理解和測試方法的對比對于今后棉花水分檢驗儀器的研發(fā)起到了舉足輕重的作用，進一步提高我國棉花收購市場的公平、公正。

參考文獻：

[1]韓剛.原棉水分電測器的原理及應(yīng)用指南[M].陜西科學(xué)技術(shù)出版社.

[2]《中國纖檢》2013年3月（下）.

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據(jù)教育部考試中心《關(guān)于2018年高等教育自學(xué)考試全國統(tǒng)考課程安排有關(guān)事項的通知》（教試中心函〔2017〕122號）要求，現(xiàn)將我省2018年4月、10月高等教育自學(xué)考試面向社會開考專業(yè)理論課程考試時間安排印發(fā)給你們，請廣泛宣傳并做好報名組織工作。

福建省教育考試院

2017年11月14日

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開 考 專 業(yè)

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增值稅是以增值額為課稅對象，對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物征收的一個稅種。根據(jù)馬克思的勞動價值論，增值額是指人類通過勞動新創(chuàng)造的價值額，它相當(dāng)于從社會產(chǎn)品總值C+V+M中，扣除生產(chǎn)消耗的那一部分生產(chǎn)資料C的價值余額，即V+M部分。增值稅只對V+M部分的增值額征稅。

根據(jù)增值稅的基本原理，計算應(yīng)納增值稅原始基本公式為：應(yīng)納增值稅額VAT=增值額（V+M）×增值稅稅率（17%，13%）

由以上公式可以看出，增值稅一般納稅人的實際稅負與銷售利潤即增值額（V+M）成正向關(guān)系，實際稅收負擔(dān)率因各行業(yè)銷售利潤率不同而不同。在實際增值稅的征收管理中，將不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對于小規(guī)模納稅人，實行簡易征收，適用簡易征收率（6%，4%）。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)對于以上兩類納稅人實際計算增值稅存在著如下圖的數(shù)學(xué)關(guān)系，其中L點為兩種納稅人資格增值稅納稅平衡點實際增值稅率。

在實際工作中對于相同銷售額，增值稅不同納稅人資格實際納稅承擔(dān)的不同稅負現(xiàn)舉例說明，以便理解以上數(shù)學(xué)關(guān)系在實際納稅管理工作中如何進行籌劃。

例如圖書批發(fā)銷售行業(yè)。圖書行業(yè)銷售利潤率較低，一般為15%-25%左右，目前市場難以達到30%以上，行業(yè)經(jīng)營力求實現(xiàn)規(guī)模效益，即薄利多銷的經(jīng)營模式。有單位以前為小規(guī)模納稅人，年銷售額已超過180萬元，但銷售實現(xiàn)大多拖后發(fā)生在當(dāng)年12月份納稅調(diào)整期，沒有積極申請一般納稅人資格，實行簡易征收方法，適用4%的征收率。后來單位開始重視納稅籌劃工作，積極申請認定為一般納稅人資格。以下就是小規(guī)模納稅人與一般納稅人對于相同數(shù)額銷售在不同的銷售利潤率情況下不同應(yīng)納稅額VAT的計算。

對于100萬元的圖書銷售，設(shè)行業(yè)平均成本85萬元，實現(xiàn)增值（V+M）15萬元。即銷售利潤率15%。

先初步測算企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的增值稅率=增值額×適用稅率=15/1.13×13%=1.73%。

對于小規(guī)模納稅人，適用4%的簡易低征收率，比實際測算的增值率1.73%高，可見實際負擔(dān)了較高的增值稅，納稅申報應(yīng)納增值稅額計算如下：

VAT（s）=（100/1.04×0.04）=3.85萬元

對于一般納稅人，圖書銷售增值稅率適用13%的低稅率，對于100萬元的圖書銷售，應(yīng)納增值稅額計算如下：

VAT（n）=（100/1.13×0.13-85/1.13×0.13）=1.73萬元

套用增值稅基本原理公式：

應(yīng)納增值稅額=增值額×增值稅率，即VAT（n）=15/1.13×0.13=1.73萬元

得出結(jié)果：例舉單位在15%的銷售利潤率情況下，對于相等的銷售額，小規(guī)模納稅人實際納稅3.85萬元，一般納稅人實際納稅1.73萬元，一般納稅人可以套用基本原理公式，體現(xiàn)增值稅納稅原理。

測算增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類納稅人資格的平衡點銷售利潤率L：

L=VAT（s）/0.13×1.13%=3.85/0.13×1.13%=33.46%

通過測算得出結(jié)論：當(dāng)銷售利潤率L小于33.46%的圖書銷售，一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅計算小于小規(guī)模企業(yè)；這時如果企業(yè)銷售額達到稅法規(guī)定180萬元銷售額就應(yīng)積極爭取一般納稅人資格。相反當(dāng)銷售利潤率大于33.46%，一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅計算則大于小規(guī)模企業(yè)。假設(shè)有40%的銷售利潤率：即100萬元的圖書銷售，進項貨款60萬元，實現(xiàn)增值額40萬元，應(yīng)納增值稅計算，小規(guī)模納稅人仍是3.85萬元，但一般納稅人應(yīng)納稅款40/1.13×0.13=4.6萬元，可見此時一般納稅人應(yīng)納增值稅大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅。在這種高利潤的情況下，企業(yè)申報一般納稅人資格，則要納較高的增值稅。但在實際的圖書行業(yè)經(jīng)營中，通常行業(yè)利潤難以達到30%以上，較低的行業(yè)利潤使企業(yè)得以生存的經(jīng)營法則也就是擴大企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，力爭實現(xiàn)薄利多銷的規(guī)模效益。

由上述納稅實例的計算可見，對于行業(yè)利潤率低的企業(yè)，申請一般納稅人資格是納稅籌劃的需要。當(dāng)然對于利潤率較高的企業(yè)保留小規(guī)模納稅資格可以降低實際稅負。這也正是稅收在調(diào)控宏觀經(jīng)濟，調(diào)節(jié)收入分配的職能體現(xiàn)，與經(jīng)濟規(guī)律，企業(yè)生存法則相吻合，即行業(yè)利潤低的企業(yè)，得以生存的經(jīng)濟法則就是力求薄利多銷，實現(xiàn)規(guī)模效益。與其相一致，在稅法上規(guī)定達到一定規(guī)?？梢陨暾堃话慵{稅人資格。上例單位經(jīng)營的圖書行業(yè)利潤率較低，擴大經(jīng)營規(guī)模，完善財務(wù)核算，在申請一般納稅人資格后，卓有成效的降低了企業(yè)的稅負，對于同等的銷售，實際大大降低了稅負，企業(yè)得到更好的發(fā)展。稅收企業(yè)合理合法的避稅，與國家稅收工作是不矛盾的，企業(yè)健康的發(fā)展才是稅收的不斷源泉，這也正是稅法導(dǎo)向。

通過上例分析，可見納稅籌劃的關(guān)鍵在于分析不同行業(yè)能實現(xiàn)的銷售利潤率，通過測算兩類納稅人資格的平衡點銷售利潤率來測算實際稅負。對于銷售利潤率較高的企業(yè)，控制經(jīng)營規(guī)模，保留小規(guī)模納稅資格，采用簡易征收率，可合理避開對較高增值的納稅，且財務(wù)核算相對簡捷，使財務(wù)工作重點轉(zhuǎn)向資金的有效管理，高效運轉(zhuǎn)。這樣的企業(yè)雖然沒有宏大的規(guī)模，但其發(fā)展就如經(jīng)濟發(fā)展的激流，有較敏銳的市場競爭力，能夠?qū)崿F(xiàn)較高的行業(yè)利潤，例如房地產(chǎn)企業(yè)，高科技電子技術(shù)企業(yè)。如果行業(yè)利潤率較高的企業(yè)不從這個角度出發(fā)考慮發(fā)展，卻力求擴大規(guī)模，成為一般納稅人企業(yè)，稅負將增加，而且經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)增加，財務(wù)核算的細劃，工作人員的增多，勢必影響企業(yè)的市場競爭能力，不能敏銳的對市場變化作出反映，長期發(fā)展，難以再實現(xiàn)較高的行業(yè)利潤。這正是從稅務(wù)籌劃的角度來幫助企業(yè)規(guī)劃發(fā)展，體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。在實際工作中我們可以把能實現(xiàn)較高利潤的企業(yè)或是項目分離另設(shè)立獨立納稅的新單位，控制經(jīng)營規(guī)模，合理納稅籌劃，適用小規(guī)模納稅企業(yè)，可以使較高的利潤避開了較高的增值稅納稅，實行稅法簡易征收，使高利潤的企業(yè)輕松發(fā)展，為社會經(jīng)濟發(fā)展不斷開拓新型產(chǎn)業(yè)。

篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法

中圖分類號:F810.42 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）01-191-02

一、納稅人的籌劃

（一）納稅人籌劃的基本原理

納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡單，易于操作，可以直接降低稅收負擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。

（二）納稅人籌劃的一般方法

1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進稅率繳納個人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤總額的25%計算繳納企業(yè)所得稅，對于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

案例一：李先生承租經(jīng)營一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費10萬元，其余經(jīng)營成果全部歸李先生個人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個人所得稅。很明顯，經(jīng)過籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。

2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，達到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅為1.5萬元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節(jié)約稅款12.5萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機關(guān)重新認定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計算繳納增值稅，達到合理節(jié)稅的目的。

（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。

二、計稅依據(jù)的籌劃

（一）計稅依據(jù)籌劃的基本原理

計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對應(yīng)納稅額的控制是通過對計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。

（二）計稅依據(jù)籌劃的一般方法

1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

例如：某房地產(chǎn)公司每年的營業(yè)收入中，包含各種代收款項（包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費），根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項及其他性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。為減輕稅負，該公司可進行如下納稅籌劃：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃氣煤氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃氣煤氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入計征營業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不需繳納營業(yè)稅了。

2.控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。

（1）推遲稅基實現(xiàn)的時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。推遲稅基實現(xiàn)時間的方法一般有兩種：一是推遲確認收入，二是盡早確認費用。

稅法對不同銷售行為的納稅義務(wù)時間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時，委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。

因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅，進行納稅籌劃。

（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。

例如：某公司主要生產(chǎn)銷售大型電器，電器銷售價格中含20%的維修保養(yǎng)費用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過籌劃，如果該公司針對電器的維修保養(yǎng)專門成立一家具有獨立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷售電器時，將20%的維修保養(yǎng)費由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營業(yè)稅稅率來計算繳納營業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實現(xiàn)納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。

三、稅率的籌劃

（一）稅率籌劃的基本原理

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進行稅率籌劃，從而達到降低稅收負擔(dān)的目的。

（二）稅率籌劃的一般方法

同一稅種往往對不同的征稅對象實行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對小規(guī)模納稅人則實行3%的征收率。營業(yè)稅也存在多個稅目，如建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務(wù)費。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬元中介服務(wù)費須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。

則乙應(yīng)繳納營業(yè)稅款為300×5%=15萬元

如果經(jīng)過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。

乙應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬元

經(jīng)過納稅籌劃，實際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬元

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，活針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法

稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負擔(dān)的降低。對于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭取更長的稅收優(yōu)惠期。

例如：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項目逐漸向國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機場、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達到節(jié)約稅款的目的。

五、稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃

（一）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負擔(dān)從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價格來實現(xiàn)，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負擔(dān)。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔(dān)的形式。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)，通常通過提高商品售價的方法來實現(xiàn)。由于稅負前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉(zhuǎn)。

2.稅負后轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔(dān)的形式。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。例如，一個批發(fā)商納稅后，因為市場上該類商品價格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時就會發(fā)生稅負逆轉(zhuǎn)。稅負逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。

3.稅負混轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，稅負混轉(zhuǎn)不上一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

以上簡要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應(yīng)用時必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時，該方案才是合理的和可以接受的。

另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。因此對于那些綜合性較強的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請各專業(yè)人士（如會計師、企業(yè)管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。

參考文獻：

1.納稅籌劃實務(wù)與案例.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2011

2.納稅籌劃.中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社,2010

3.企業(yè)納稅籌劃實務(wù)與技巧.北京大學(xué)音像出版社,2011

篇5

 

關(guān)鍵詞： 所得稅會計； 資產(chǎn)負債表觀； 利潤表觀

2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負債表觀在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。

一、所得稅會計的涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、資產(chǎn)負債表觀和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的涵義

資產(chǎn)負債表觀又稱資本維持觀，是指會計準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。與其相對應(yīng)的是利潤表觀，在利潤表觀下要求會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，把收益的確認和計量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產(chǎn)品或者說過渡產(chǎn)物，資產(chǎn)負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。

“資產(chǎn)負債表觀”理念的實質(zhì)是，在分析企業(yè)的財務(wù)狀況、考核業(yè)績時，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財富是否增加。在資產(chǎn)負債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。在這種理念下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本原理是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額計算暫時性差異，再根據(jù)這些暫時性差異確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，進而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費用。認為只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用會計信息自然真實可靠。它確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，其目的在于使資產(chǎn)負債表的遞延稅款賬戶更富實際意義。其特點是：當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負債表觀”來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)來加以倒推計算的，其計算公式為：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

三、新所得稅會計中資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)

（一）計稅基礎(chǔ)方面

舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎(chǔ)源于利潤表項目 體現(xiàn)了損益表觀。

而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負債表為重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的余額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，根據(jù)暫時性差異來計稅。計稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負債表項目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時以資產(chǎn)負債表為出發(fā)點，把資產(chǎn)、負債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負債表觀的理念。

（二）會計處理方法方面

損益表債務(wù)法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項負債也不代表一項資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。

在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計利潤計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產(chǎn)、負債為重，是遵循資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)。

（三）對收益的理解方面

收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會計研究的出發(fā)點。

資產(chǎn)負債表觀采用了全面收益的觀點，資產(chǎn)、負債的公允價值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實現(xiàn)的收益＋未實現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現(xiàn)的收益。

在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用是根據(jù)會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。

而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負債表觀的全面收益觀。

（四）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 企業(yè) 增加稅收 作用 措施

隨著時代的迅速發(fā)展，科技水平的日益提高。我國的稅收制度也在不斷地健全和完善，稅務(wù)會計從會計學(xué)中獨立出來并形成一門新興的學(xué)科。稅務(wù)會計工作對企業(yè)有著極其重要的作用，企業(yè)也因稅務(wù)會計工作的開展取得豐厚的經(jīng)濟效益。這篇文章我們將圍繞稅務(wù)會計的涵義、稅務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用和稅收會計為企業(yè)增加收入的有效措施展開積極地討論。

一、稅務(wù)會計的涵義

稅務(wù)會計是指以納稅人作為會計的主體，以貨幣為其基本計量形式，以我國的現(xiàn)行稅收法為其基本依據(jù)，采用會計學(xué)的基本原理和方法，對納稅人進行監(jiān)督的管理活動。稅務(wù)會計是從企業(yè)會計中獨立出來的一個特殊領(lǐng)域，是稅務(wù)和會計相結(jié)合并組成的一門新的交叉學(xué)科。與財務(wù)會計的不同之處是：它所實現(xiàn)的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟并充分保障國家稅收的實現(xiàn)；和計稅相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟項目作為其核算和監(jiān)督的對象；其核算的主要依據(jù)是國家稅法；收付實現(xiàn)制原則為其核算的主要原則。

二、稅務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用

稅務(wù)會計工作對企業(yè)的經(jīng)濟管理有著極為的重要性，它能夠有效地確保企業(yè)稅務(wù)活動服從相關(guān)的規(guī)定進行，也能夠有效地監(jiān)督企業(yè)每筆貨幣資金的運用情況。企業(yè)的稅務(wù)會計工作在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)為：第一，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的作用。稅務(wù)籌劃資金的多少與企業(yè)經(jīng)濟的效益直接掛鉤?；I集資金要通過科學(xué)合理的方法，不能違背稅法，同時還要結(jié)合公司的經(jīng)營特征進行籌劃資金。在企業(yè)的稅收籌劃別要注意的是：要在法律的范圍內(nèi)并且符合稅法的前提下進行，偷稅、騙稅、漏稅等做法都是不可取的。除此之外，還要根據(jù)工作人員的經(jīng)驗積累，按照利于納稅來籌劃稅收。第二，企業(yè)的稅務(wù)會計工作能夠更好的監(jiān)督企業(yè)的運行。企業(yè)稅務(wù)會計要避免因不熟悉稅法致使沒有履行納稅的義務(wù)或者是多繳納稅金受到的不必要的損失。稅務(wù)會計要通過有效地監(jiān)督手段，來保障企業(yè)正確的履行納稅的義務(wù)。第三，企業(yè)稅務(wù)會計能夠調(diào)節(jié)資金的使用情況。資金對企業(yè)的生死存亡和是否能夠更快的發(fā)展，具有極其重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)在一定的時間段和一些項目的需求，來具體的分配資金的使用情況。使資金得到科學(xué)合理的分配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

三、稅務(wù)會計為企業(yè)增加收入的有效措施

由于企業(yè)的稅收會計在企業(yè)的財務(wù)管理上起了重要的作用，我們應(yīng)該結(jié)合公司的自身特點和所面臨的實際情況，采取必要的措施利用稅收會計為企業(yè)增加經(jīng)濟收入。

（一）使稅務(wù)的核算體系進一步的完善

我國的稅收體制隨著經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展而不斷地完善。創(chuàng)建完善合理的稅務(wù)會計的核算體系，有利于稅收制度更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展。會計核算在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，其核算體系還應(yīng)該和會計準(zhǔn)則相一致。企業(yè)設(shè)置會計科目和總分類賬時，要與自身涉及到的稅種相一致。例如：在使用用友財務(wù)軟件核算總額時，要在稅務(wù)會計中增加一個總賬模塊，在核算時把涉及到的每一筆業(yè)務(wù)都在總賬的表單中標(biāo)注清楚。這樣就能清晰地放映出企業(yè)的財務(wù)狀況，從而建立一個完善的會計核算體系。

（二）加強對企業(yè)的有效管理，以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益

第一，用減少成本的方式來實現(xiàn)收入的增加。減小成本要依靠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來達到目標(biāo)，只有在高效率的管理和籌劃中，以遵守法律、依據(jù)稅法的情況下，減少稅收的成本，才能增加稅收的最大化利益，從而使企業(yè)在競爭市場上更強大。第二，要保證納稅人在履行義務(wù)的同時享受相應(yīng)的權(quán)益。稅務(wù)會計師要在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不違背稅法規(guī)定的情況下，幫助納稅人處理好相關(guān)的納稅事件。在符合依法納稅的前提下，做好稅收籌劃工作，并在合理的情況下較少稅收。監(jiān)督企業(yè)的稅收行為。第三，提高企業(yè)納稅人的自覺性。國家法律法規(guī)中有依法納稅的明確規(guī)定。國家公民都應(yīng)該自覺地履行納稅義務(wù)，不然將會受到嚴格的處罰。納稅人應(yīng)該把納稅視為具有榮耀的事情，自覺地履行。稅務(wù)會計師應(yīng)該熟練地掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，并確保公司的及時繳稅。

（三）公司應(yīng)該加強對會計稅務(wù)師的培訓(xùn)力度

稅務(wù)會計是一個十分重要的工作，需要從業(yè)人員能夠熟練地掌握會計和稅法的相關(guān)知識，由此看來稅務(wù)會計工作需要的是全方位的人才。企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益離不開稅務(wù)會計師辛勤工作。假如說保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利實施是稅務(wù)會計工作的主要目標(biāo)，則稅務(wù)會計師的工作能力的好壞將決定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的好壞。由此看來，稅務(wù)會計師對企業(yè)的影響至關(guān)重要。所以，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)會計師的培訓(xùn)業(yè)務(wù)提供大力的支持，國家也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)則來調(diào)整稅務(wù)會計師的工作。稅務(wù)會計工作人員要經(jīng)過嚴格的理論和實務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的證書后才能上崗從業(yè)，同時每年要繼續(xù)教育和年檢考核。目前我國的相應(yīng)措施正在逐步完善。

四、總結(jié)

隨著時代的發(fā)展，我國的稅務(wù)制度也在逐步的完善。稅務(wù)會計逐步從會計學(xué)中分離出來，并成立自己的體系。稅務(wù)會計是稅務(wù)和會計的一門交叉學(xué)科。在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用。稅務(wù)會計從業(yè)人員的培訓(xùn)也是一項重要的任務(wù)，只有人才大軍有了保障，企業(yè)的經(jīng)濟效益也就有了保障。

參考文獻：

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[2]魏志愿.淺談稅務(wù)會計在企業(yè)中的作用[J].中國證券期貨.2011（08）

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摘 要 信托稅制的缺失嚴重影響了我國信托業(yè)發(fā)展，本文著重分析了我國信托課稅中存在的問題，并根據(jù)信托導(dǎo)管原理，借鑒國外的信托稅制，提出構(gòu)建和完善我國信托稅制框架的原則。

關(guān)鍵詞 信托 稅制 現(xiàn)狀 建議

隨著《中華人民共和國信托法》頒布實施，標(biāo)志著我國信托業(yè)向本源業(yè)務(wù)的回歸，在將近十年的時間里，得到了快速的發(fā)展，特別是近4年以來，每年的增速已超過50%，其管理規(guī)模從2009年的2.02萬億，至2012年底已達到7.47萬億元，迅速成為金融業(yè)繼銀行業(yè)后的第二大支柱產(chǎn)業(yè)，對我國金融市場的發(fā)展發(fā)揮了巨大的影響。但由于目前我國尚沒有與之相配套的稅收制度，再加上信托業(yè)稅收法律制度不完善，使得信托業(yè)發(fā)展受到了很多制約。本文就我國信托業(yè)務(wù)稅制現(xiàn)狀、信托稅制的國際經(jīng)驗以及如何構(gòu)建我國信托稅制的原則作一些闡述。

一、我國信托業(yè)稅收法律制度現(xiàn)狀

2001年及之后頒布的《信托法》、《信托公司管理辦法》、《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》是目前調(diào)整我國信托及信托業(yè)的主要法律法規(guī)。但之后在信托業(yè)快速發(fā)展的十年中，有關(guān)信托配套措施及政策仍沒有出臺，對信托業(yè)沒有專門的、具有針對性的稅收法律制度，目前各地區(qū)稅務(wù)部門對信托業(yè)務(wù)仍然采用通用性稅務(wù)規(guī)定進行監(jiān)管，而未顧及信托自身相對特殊的法律關(guān)系。

（一）信托行業(yè)嚴重的重復(fù)納稅問題

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，信托設(shè)立時信托財產(chǎn)的名義交付與信托終止時信托財產(chǎn)的名義交付，應(yīng)視為發(fā)生了二次財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，在委托人購買信托項目后，信托公司將信托財產(chǎn)進行相關(guān)運用，其信托財產(chǎn)的運用及本金收益的收回，須繳納一定的營業(yè)稅、印花稅、契稅等；而在信托公司要把信托本金與利益在內(nèi)的信托財產(chǎn)分配給受益人時，同樣發(fā)生了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，受益人作為投資者收到分配的投資收益時，還要繳納所得稅、營業(yè)稅、契稅等。這樣就導(dǎo)致了對相同稅源的重復(fù)征稅。如此極大的提升了信托項目的運用成本，直接后果是金融創(chuàng)新匱乏，作為金融機構(gòu)不能將資源交到需要者手中，從而影響經(jīng)濟活力與發(fā)展。同時投資者的收益也被嚴重壓縮。

（二）本質(zhì)均為受托財產(chǎn)運用的稅負不同

就實質(zhì)而言，證券投資基金仍是典型的資金信托，在引導(dǎo)民間資金以服務(wù)企業(yè)發(fā)展的大背景下，目前我國對證券投資基金實施特殊的稅收優(yōu)惠政策，對其募集過程及自證券市場取得的收入免稅，同時對個人投資者從基金分配時取得的收入免征個稅。而相應(yīng)的，信托業(yè)務(wù)在此過程中則全程納稅，因此導(dǎo)致其實際稅負遠高于證券投資基金的不公。

（三）納稅主體不明確

在整個信托活動中，信托活動涉及三方主體：委托人、受托人和受益人。我國目前的信托所得納稅主體不明確，在信托不同環(huán)節(jié)既有對受益人課稅的，還有對受益人和受托人同時課稅的情況發(fā)生，這就導(dǎo)致信托活動中多個納稅人都要承擔(dān)信托納稅義務(wù)的局面，致使他們稅負過重，不利于信托業(yè)的有效發(fā)展，同時，就目前的納稅現(xiàn)狀而言，信托項目雖一般以會計主體核算，但信托公司在稅務(wù)機構(gòu)的納稅通道只有一條，因此信托項目涉及的應(yīng)納稅款均需先轉(zhuǎn)入信托公司自有資金賬戶，而因信托項目的特點，其稅款轉(zhuǎn)賬時間與納稅時點并不是完全匹配，導(dǎo)致信托與自有兩者資金的混用，從而與有關(guān)管理規(guī)定發(fā)生沖突。

（四）公益先行，稅法政策嚴重滯后

慈善是衡量企業(yè)社會認知的重要指標(biāo)，我國的《信托法》大力提倡信托公司發(fā)展公益信托，但因為公益信托的目的是以發(fā)展公益事業(yè)為主，不以盈利為目的，很少或基本沒有盈利，而且我國沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策配套，從目前我國現(xiàn)行稅制看，只有企業(yè)所得稅和個人所得稅對企業(yè)或個人發(fā)生的規(guī)定比例內(nèi)的公益捐贈支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)稅所得額時扣除，除此之外的其它稅種均未對公益事業(yè)的開展出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策，因此，公益信托的大規(guī)模開展還待國家相關(guān)稅收優(yōu)惠配套政策完善。

如上所述，因為涉及信托相關(guān)稅法的種種問題與缺陷，在信托業(yè)高速發(fā)展并已超越保險業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)模的今天，其稅負過重的問題已成為制約信托行業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要瓶頸，唯有從稅負公平的原理出發(fā)，建立與信托行業(yè)特點相匹配的課稅制度，才能減輕信托項目運營成本，提高投資者的盈利厚度，從而確保有限的資金資源運用更合理、更高效，以促進我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展.

二、信托征稅制度的國際經(jīng)驗

我國信托業(yè)起步較晚，其發(fā)展水平與信托業(yè)發(fā)達國家相比仍存在較大差距，盡管原因是多方面的，但其中信托稅制的不完善，是制約我國信托業(yè)務(wù)縱深開展的重要原因之一，因此借鑒國際的信托稅制，對我國信托稅制設(shè)計的若干問題進行研究，以構(gòu)建與現(xiàn)代信托業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的信托稅制框架就顯得尤為重要。因此，下面分別就兩個國家的信托稅制進行介紹。

（一） 英國

英國具有悠久的信托發(fā)展歷史，其稅制的主要特點是根據(jù)信托的環(huán)節(jié)來征稅的：

1.信托設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收

（1）所得稅，在英國，信托設(shè)立環(huán)節(jié)，信托項目的受托人、受益人、委托人都不必承擔(dān)納稅義務(wù)。

（2）印花稅，委托人就信托合同繳納印花稅。

2.信托存續(xù)環(huán)節(jié)的稅收

（1）所得稅，在信托項目的運營過程中，就信托財產(chǎn)的運營收益，一般由受托人承擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)。受托人的所得稅義務(wù)體現(xiàn)在兩個層面，一是信托財產(chǎn)運營收益納稅；二是對受托人就受托管理信托項目獲取的信托報酬納稅。

對信托財產(chǎn)運營收益的納稅，主要體現(xiàn)在其納稅義務(wù)有納稅及最終納稅等兩方面。若受托人存有最終納稅義務(wù)，則稅金最終由受托人承擔(dān)；而若是受托人僅具納稅義務(wù)，則其稅負最后由收入歸集人承擔(dān)。但若信托項目的相關(guān)文件未明確信托受益人對信托財產(chǎn)運營收益負有最終納稅義務(wù)的前提下，則由信托項目的受托人就其運營收益承擔(dān)納稅義務(wù)。

（2）資本利得稅，在信托存續(xù)期間，若委托人對信托財產(chǎn)擁有權(quán)益，則對于因信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的資本利得稅，由委托人承擔(dān)納稅義務(wù)；若委托人對信托財產(chǎn)未保留權(quán)益，則對于因信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的資本利得稅，由受托人承擔(dān)納稅義務(wù)，即將信托視為應(yīng)稅主體、由受托人繳納所得稅款，由從托自身承擔(dān)稅負。

（3）遺產(chǎn)繼承稅，信托存續(xù)期間如果受益人轉(zhuǎn)讓信托收益權(quán)并獲得與收益權(quán)等值的利益時，則受益人須承擔(dān)遺產(chǎn)繼承稅的納稅義務(wù)；如果受益人死亡，則由受托人或受益人的人承擔(dān)納稅義務(wù)。

3.信托終止環(huán)節(jié)

（1）所得稅，信托設(shè)立后，受益人即成為信托財產(chǎn)的絕對權(quán)利人。因此，在信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人均無需繳納所得稅。

（2）資本利得稅，信托終止時，意味著信托財產(chǎn)的絕對所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了某一特定人。因此，由受托人承擔(dān)納稅義務(wù)

（3）遺產(chǎn)繼承稅，信托終止時，對于信托財產(chǎn)的分配，委托人、受益人、受托人均無須承擔(dān)遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。

（二）日本

日本是最早引進信托制度的民法法系國家，由于信托業(yè)在日本的發(fā)展歷史較長，其信托稅制也已趨向成熟和穩(wěn)定，其信托稅制的主要特點：遵從發(fā)生主義課稅原則和信托導(dǎo)管原則。

1.信托項目設(shè)立之初的稅收

（1）所得稅，對設(shè)立的私人信托項目通常不征收所得稅。而若信托的委托人是法人，那么信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移就被視同在公開市場銷售，則須對其資本利得征收所得稅。如果信托委托人是個人，那么信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則被視同特定捐贈支出，根據(jù)有關(guān)稅法要求的扣除限額前扣除。另外，信托受益人也須承擔(dān)一定的納稅義務(wù)，具體義務(wù)則又因信托委托人、受益人的性質(zhì)而不同。

（2）印花稅，在信托合同設(shè)立及信托項目的會計賬簿建賬時繳納。

2.信托項目存續(xù)環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定

（1）所得稅，在日本，表現(xiàn)在信托項目的業(yè)務(wù)收入和成本支出，被視同為信托受益人的毛收入和成本開支，如果信托受益人無法確立，則信托毛收入和支出被視為委托人所有。

信托所得通常被匯入受托人的申報中，并被直接納入信托受益人的應(yīng)納稅所得額。若信托受托人對收到的收入進行代扣代繳，則無論納稅人是委托人或受益人，均可就已扣除稅款申請抵免。

（2）資本利得稅，在日本，信托運作期間，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的資本利得被視為受益人所有，信托財產(chǎn)資本利得所產(chǎn)生的相應(yīng)稅負也由受益人承擔(dān)。

（3）贈與稅和遺產(chǎn)稅，信托存續(xù)期間如果受益人發(fā)生變更，這種變更被視為第二次贈與，新的受益人需繳納贈與稅或繼承稅。除此之外信托存續(xù)期間一般不需再繳納贈與稅或繼承稅。

3.信托終止環(huán)節(jié)

（1）所得稅，信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人無須承擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)。

（2）資本利得稅，根據(jù)導(dǎo)管理論，信托一設(shè)立，信托財產(chǎn)即屬于受益人所有，對于自益信托，則信托財產(chǎn)所有權(quán)被視為從末脫離委托人所有。因此信托終止時，信托財產(chǎn)的付行為只是形式上的交付，無須繳納資本利得稅。

（3）贈與稅和遺產(chǎn)稅，信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人無須承擔(dān)贈與稅和遺產(chǎn)稅。

綜上所述，結(jié)合日本、英國的信托業(yè)務(wù)稅收規(guī)定，主要表現(xiàn)為如下特點：

第一，兩國均未就信托業(yè)務(wù)單獨設(shè)立相關(guān)稅收制度，其涉及信托業(yè)務(wù)的稅收制度均以判例或特別規(guī)定的形式進行界定，而沒有就信托業(yè)務(wù)設(shè)立完整的稅收制度。

第二，兩國的信托稅收規(guī)定均遵循“受益者納稅”的原則。

第三，信托受益人擁有信托財產(chǎn)所有權(quán)，兩國均認可信托財產(chǎn)的歸屬權(quán)屬于信托受益人。

第四，兩國對公益性質(zhì)的信托項目都進行稅收優(yōu)惠，主要是為了達到公益目標(biāo)，以有效推動國家和社會的慈善活動，從而促進社會的進步和發(fā)展，國外信托稅制均對公益信托制定了明確的稅收優(yōu)惠政策，減免各項稅收，以鼓勵公益信托的發(fā)展。

三、對我國制定信托課稅制度原則的思考

雖然各國關(guān)于信托稅收方面的規(guī)定并不完全一致，但國家稅收慣例均認可信托導(dǎo)管的原理，并以此確立信托稅收制度的相關(guān)設(shè)計及制度。

（一）稅收法定原則及不額外增加稅負原則

所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。同時，信托只是受益人實現(xiàn)一定目定的“導(dǎo)管”，因而受益人通過”導(dǎo)管”所負擔(dān)的稅負不應(yīng)高于其自我管理經(jīng)營信托財產(chǎn)所承擔(dān)的稅收。

（二）合理選擇納稅環(huán)節(jié)，確定納稅主體，避免重復(fù)納稅

根據(jù)“信托導(dǎo)管理論”，信托只是受益人實現(xiàn)一定目的的導(dǎo)管，從信托設(shè)立到信托終止，除了有限的管理環(huán)節(jié)費用外，盡管存在著信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、運用、處分等行為，但都不具有實質(zhì)上的意義，只是受益人獲取收益的導(dǎo)管而已，因而稅收的制度設(shè)計應(yīng)著力避免重復(fù)課稅現(xiàn)象。在納稅主體方面，信托本身和受益人是不能被重復(fù)課稅的，只要一方主體已就同一所得納稅，另一主體就不應(yīng)重復(fù)納稅。

（三）堅持稅負公平原則

我國在構(gòu)建信托稅制的時候，應(yīng)該通盤考慮同質(zhì)的信托業(yè)務(wù)的發(fā)展，而不能僅僅局限其中某一個部分的發(fā)展。尤其在稅收負擔(dān)這個角度，應(yīng)該盡量建立一個相對平等的稅收環(huán)境，盡量減少稅收對資金融通活動的干擾。

（四）扶值保護公益信托原則

我國《信托法》鼓勵發(fā)展公益信托，因此我國應(yīng)在制立信托稅制時，應(yīng)當(dāng)確立公益信托的優(yōu)惠原則，通過一定的稅收減免政策來扶持和促進公益信托事業(yè)的發(fā)展，鼓勵當(dāng)事人通過積極投資于公益事業(yè)，并有利于充分利用、發(fā)揮信托的特殊功能，促進公益事業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，我國信托稅制的完善，應(yīng)該在現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上，對信托業(yè)務(wù)征稅進行補充規(guī)定，應(yīng)把信托法的基本原理融入到目前的信托稅制中，從而構(gòu)建完整、有效的信托稅制。

參考文獻：

[1]李青云.英、日信托稅制的特點及對我們的啟示.涉外稅務(wù).2004（2）：7-9.

篇8

【關(guān)鍵詞】 “免、抵、退”方法；出口退稅；免抵退稅額

一、免抵退的基本原理及疑惑

我們國家為了鼓勵出口，增加外匯，對那些既有出口，又有內(nèi)銷的生產(chǎn)性企業(yè)來講，采用了“免、抵、退”稅的核算方法。所謂“免、抵、退”稅辦法是指生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅（即：最后一道環(huán)節(jié)的增值稅），然后將生產(chǎn)出口貨物所耗用原材料、零部件等的進項稅額（即：應(yīng)退稅額）抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，對未抵頂完經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)辦理退稅。

具體計算公式及過程如下：

1.計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）

2.計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

3.計算當(dāng)期免抵退稅額

公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

4.計算當(dāng)期免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額

公式：

當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>=當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0

“免、抵、退”稅的基本原理多數(shù)學(xué)習(xí)者都能理解，但是運用該原理設(shè)計的“免、抵、退”稅核算方法由于十分抽象，很多學(xué)習(xí)者不能理解，本文試圖從“免、抵、退”的原理和實質(zhì)，來解讀該方法每一個計算的來龍去脈，期望能夠?qū)δ切┎荒芎芎美斫庠摲椒ǖ膶W(xué)習(xí)者，給予借鑒和幫助。

二、“免、抵、退”方法的另視角解讀

為更好對“免、抵、退”稅核算方法進行分析，我們以[例題1]為基礎(chǔ)，對“免、抵、退”方法進行分析。

[例題1]某服裝廠系增值稅一般納稅人，2012年11月該廠自營出口服裝離岸價35萬美元（對應(yīng)進口的免稅原材料20萬美元），有關(guān)出口單證均已收齊。2012年11月該廠內(nèi)銷收入500萬元，當(dāng)月進項稅額120萬元，上期留抵稅額30萬元，征稅稅率17%，退稅稅率13%，當(dāng)月1日外匯人民幣牌價為8.277，請計算2012年11月份的應(yīng)納稅額和免抵退稅額。

分析：由于該服裝廠是生產(chǎn)企業(yè)，既有出口又有內(nèi)銷，所以按照規(guī)定應(yīng)采用“免、抵、退”方法計算稅額。按照“免、抵、退”的原理，出口免稅，所以該企業(yè)出口的35萬美元服裝不需要交納增值稅，也就不需要計算銷項稅額。

我們知道，該企業(yè)為生產(chǎn)這批出口產(chǎn)品會消耗掉國內(nèi)生產(chǎn)的原材料，而國內(nèi)采購的原材料在采購時的增值稅率假設(shè)為17%，已經(jīng)計入了進項稅額。由于出口的產(chǎn)品按照“免、抵、退”原理是不能含稅的，所以，如果退稅率也為17%的話，該批出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購原材料的進項稅額就可以抵扣掉。由于退稅率也為17%，這樣也就沒有必要再把這部分進項稅額區(qū)分出來，直接隨著其它進項稅額一起抵扣就行了。

由于我國的出口退稅率往往要小于17%，在本例題中，退稅率為13%。所以，我們還需要想辦法找出出口產(chǎn)品所耗用國內(nèi)采購原材料的進項稅額，把其中的14%部分抵扣掉，把其中的4%（17%-13%）部分轉(zhuǎn)出來。如何才能找到出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購原材料對應(yīng)的進項稅額呢？我們必須能找到一個最接近的金額作為出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購原材料的進項稅額。很自然，我們想到了出口產(chǎn)品的離岸價。我們用出口產(chǎn)品的離岸價代替該批產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進的原材料的價值，這樣，在退稅率為13%的時候，不允許抵扣掉的進項稅額就是等于當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率），在本例題中，該金額等于（10+25）×8.277×（17%-13%）=11.6萬元。該金額就叫做免抵退稅不得免征和抵扣稅額，也就是由于退稅率為13%，只能抵扣掉14%，還有4%不能抵扣，只不過我們用了一個近似的替代金額而已。

在上面的分析中，我們用出口貨物離岸價代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進的原材料的價值，這個價值肯定會偏高，因為我們出口的產(chǎn)品的離岸價不僅包含購進的國內(nèi)原材料，還包含加工費，制造費用，以及企業(yè)的利潤等，只不過企業(yè)說不清楚哪些金額具體是多少。可是，如果企業(yè)存在進口的進料加工免稅原材料或者國內(nèi)購進的免稅原材料，這些材料由于國家的管理程序比較規(guī)范，企業(yè)是能夠提供相關(guān)證據(jù)證明出口產(chǎn)品所耗用的免稅原材料的價值的。所以，我們需要把這部分免稅原材料的價值扣掉，扣掉以后企業(yè)就可以少交一些增值稅了。因此，企業(yè)需要轉(zhuǎn)出的進項稅額的金額就等于當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額就等于免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率），也就是本段我們分析的由于出口產(chǎn)品中含有能證明的免稅原材料，需要從出口離岸價中扣除的部分，我們把它叫做免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。在本例題中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=20×8.277×（17%-13%）=6.6萬元，因此，本例題的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=11.6-6.6=5萬元。

這樣，我們就可以算出來企業(yè)當(dāng)期需要交的增值稅了，企業(yè)當(dāng)期需要交的增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。在本例題中，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額=500×17%-（120-5）-30=-60萬元。

如果算出來的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額大于零，企業(yè)把這個金額交給稅務(wù)局就一切完事了。如果企業(yè)算出來的當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額小于零，一般就是當(dāng)期的進項稅額大于銷項稅額，在以后期間企業(yè)有了銷項稅額時再進行抵扣?？墒乾F(xiàn)在的情況是，企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷，當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額小于零，這里就不僅僅只是進項稅額留抵問題，這里也許還存在出口產(chǎn)品所包含的國內(nèi)購進原材料的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出的部分（在本例中就是13%的部分，另外4%的部分已經(jīng)轉(zhuǎn)出）。如果是這樣的話，也讓這部分進項稅額在以后期間的銷項稅額中抵扣，理論上是說不通的，因為這部分進項稅額對應(yīng)的原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)出口了，以后再也不會產(chǎn)生銷項稅額了。所以我們還需要把出口產(chǎn)品所包含的國內(nèi)購進原材料對應(yīng)的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出的部分（在本例中就是13%的部分）給找出來，也就是當(dāng)期稅務(wù)局需要退還企業(yè)的增值稅金額。

在我們前面的分析中可以知道，想在企業(yè)的賬上找到該金額是十分困難的，同樣，也需要用到出口產(chǎn)品的離岸價，代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進的原材料的價值，并用該價值來計算國內(nèi)購進原材料對應(yīng)的進項稅額未轉(zhuǎn)出的部分（在本例中就是13%的部分）。同樣，與前面的分析一樣，也需要考慮到出口產(chǎn)品所耗用的免稅原材料的價值。因此，這個金額等于出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。我們把這個金額叫做免抵退稅額，也就說，出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進原材料的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出的那部分（在本例中就是13%的部分），該部分金額稅務(wù)局是需要退還給企業(yè)的。在本例題中，免抵退稅額=（10+25）×8.277×13%-20×8.277×13%=16.2。

雖然我們算出來了，企業(yè)由于出口產(chǎn)品，稅務(wù)局需要退給企業(yè)16.2萬元出口產(chǎn)品所包含的國內(nèi)購進原材料對應(yīng)的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出的部分?？墒嵌悇?wù)局真的就會退給企業(yè)16.2萬元嗎？我們繼續(xù)分析。

由于企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，內(nèi)銷部分企業(yè)一般需要交納增值稅，當(dāng)然，外銷部分稅務(wù)局需要退還企業(yè)出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進原材料的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出的那部分。為方便交稅，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交的增值稅時，已經(jīng)把內(nèi)銷和外銷一起考慮了，也就是說，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額=500×17%-（120-5）-30=-60萬元，已經(jīng)考慮了內(nèi)銷和外銷的情況。本期應(yīng)納稅額為-60萬元，我們認為其中包含了稅務(wù)局應(yīng)退企業(yè)的16.2萬元，所以本期稅務(wù)局退還企業(yè)16.2萬元，這樣，企業(yè)出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進原材料的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出的那部分，并沒有抵消當(dāng)期的銷項稅額，稅務(wù)局完全退還了企業(yè)，這樣，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就等于當(dāng)期免抵退稅額。我們假設(shè)當(dāng)期計算的企業(yè)應(yīng)交的增值稅額為-9萬元的話，這種情況下，我們認為這-9萬元是由于16.2萬元抵消了當(dāng)期銷項稅額7.2（16.2-9）萬元剩下的部分，這樣，9萬元稅務(wù)局需要退還給企業(yè)。其中的7.2萬元，我們認為抵消了當(dāng)期的銷項稅額，稱為當(dāng)期免抵稅額。

三、“免、抵、退”方法對納稅人的影響

通過上面的分析，我們知道，在“免、抵、退”方法中有一個基本的假設(shè)，就是用出口貨物的離岸價代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進原材料的價值，以此來計算免抵退不得免征和抵扣稅額，以及免抵退稅額。用替代的方法計算這兩項涉稅金額，對納稅人有哪些不利和有利影響呢？

我們知道，用用出口貨物的離岸價代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進原材料的價值，該替代價值肯定比實際耗用的國內(nèi)購進原材料的價值高的多，因為出口的產(chǎn)品的離岸價不僅包含購進的國內(nèi)原材料，還包含加工費，制造費用，期間費，以及企業(yè)的利潤等，這樣計算出的免抵退不得免征和抵扣稅額肯定會比實際金額高的多，所以，按照免抵退方法計算的稅額，會讓企業(yè)多交納一部分增值稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出部分），我們知道，多交的這部分增值稅按照會計處理方法計入了企業(yè)的產(chǎn)品成本或營業(yè)成本，從而會直接對企業(yè)的損益產(chǎn)生不利影響。

有的人會說，雖然計算的免抵退不得免征和抵扣稅額偏高，但同樣計算的免抵退稅額不也偏高嗎？這樣企業(yè)不就又把失去的稅額給補回來了嗎？按照該方法計算的免抵退稅額確實也偏高很多，并且稅務(wù)局也把這部分金額給退了回來，但是這部分退回的稅金對企業(yè)的影響是微乎其微的。因為，稅務(wù)局把這部分免抵退稅金退給企業(yè)，企業(yè)以后可抵扣的進項稅額就會減少，會造成下個月的增值稅偏高，如果不退還，則企業(yè)這部分稅額會抵扣下個月的銷項稅額。也就是說，稅務(wù)局退給企業(yè)的免抵退稅額，對企業(yè)來講，影響企業(yè)損益的金額只是所退稅款一個月的利息金額而已。

總之，稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)計的“免、抵、退”核算方法，整體上是對企業(yè)不利的，這一點企業(yè)需要明白，要走出稅務(wù)局退稅了就是對企業(yè)補貼的錯誤理解。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅱ[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2013

[3]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃（第8版）[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012

[4]中華會計網(wǎng)校. 夢想成真系列輔導(dǎo)叢書

篇9

關(guān)鍵詞 納稅實務(wù) 教學(xué) 改革

中圖分類號：G712；F230-4 文獻標(biāo)識碼：A

《納稅實務(wù)》課程在高職院校會計專業(yè)是基礎(chǔ)技能課程之一，通過該課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理內(nèi)容，掌握企業(yè)需要繳納稅種的計算方法及辦稅能力。該課程實際應(yīng)用性很強，所以一般的高職院校在教學(xué)中比較重視這門課程。筆者經(jīng)過幾年的高職教學(xué)過程中，發(fā)現(xiàn)在教學(xué)方面存在一定的難點和弊端，需要加以重視和改進。

1高職院?！都{稅實務(wù)》課程教學(xué)現(xiàn)狀分析

（1）理論教學(xué)內(nèi)容過多。以我校為例，在教學(xué)課時分配上，該課程64課時，理論教學(xué)40課時，實際操作24課時。在教學(xué)中因理論性太強，比較抽象，不太好理解，激發(fā)不了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。而稅收涉及到我國的各行各業(yè)，對于高職院校的學(xué)生來講，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的情況都難以掌握，再涉及建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、等行業(yè)的內(nèi)容，學(xué)生要掌握的范圍太廣。再加上高職的學(xué)生大部分理論基礎(chǔ)不牢固，在課堂教學(xué)中采用教學(xué)互動環(huán)節(jié)時，教學(xué)效果受到一定的影響。

（2）稅收核算內(nèi)容較繁雜。在《納稅實務(wù)》課程中稅收的種類較多，主要是增值稅和消費稅。稅目繁多，計算過程復(fù)雜，如在增值稅的計算中混合銷售、兼營銷售及混業(yè)銷售中，因概念容易混淆，致使經(jīng)常出現(xiàn)計算錯誤的結(jié)果；還有企業(yè)所得稅，必須要結(jié)合財務(wù)會計方面的知識加以運用，才能靈活掌握。

（3）缺少實踐操作，理論與實際無法結(jié)合。稅法是一門實踐性較強的課程，在學(xué)習(xí)過程中，因?qū)嶒炇业娜狈σ约敖虒W(xué)經(jīng)費的限制，我校目前還未建立會計仿真模擬實訓(xùn)室，學(xué)生的實際操作僅僅停留在課后的練習(xí)和老師課堂的實際操作的演練上。而目前我國已經(jīng)普遍實行網(wǎng)上辦稅，而現(xiàn)實情況是稅法課程一般不安排納稅實務(wù)環(huán)節(jié)，學(xué)生無法實際操作納稅實務(wù)，因此學(xué)生得不到這一方面的實訓(xùn)，從而影響學(xué)生的實訓(xùn)效果。

（4）稅法變動頻繁，教學(xué)內(nèi)容滯后。隨著我國市場經(jīng)濟地不斷深化，各種問題層出不窮，針對稅制國家稅務(wù)總局及相關(guān)部門不斷進行調(diào)整。如增值稅的轉(zhuǎn)型、個人所得稅中免征額的確定等。各稅種的補充文件、通知等行政行法規(guī)非常多，變動頻繁，加之教材都是提前一學(xué)期預(yù)定的，因此在使用教材時沒有按新的條例來上課，教師則往往將舊的條例傳授給學(xué)生，造成知識更新的遲緩。

2高職院?！都{稅實務(wù)》教學(xué)改革方法

（1）加強師資力量的培訓(xùn)，引進外來有經(jīng)驗的人員。因我國稅制處于不斷的完善過程中，變動頻繁，故作為會計教師需時時把握稅收政策的最新動態(tài)，不僅自身要時刻關(guān)注稅收法規(guī)相關(guān)的媒體，包括相關(guān)的報刊、廣播、網(wǎng)絡(luò)等，隨時更新知識，更新教學(xué)內(nèi)容。作為學(xué)校要加大培訓(xùn)力度，鼓勵督促教師下到企業(yè)鍛煉，以m應(yīng)稅制改革發(fā)展的新變化。對于到企業(yè)鍛煉的教師，一方面，學(xué)校要給予一定的獎勵，以調(diào)動其積極性；另一方面，對于不去企業(yè)鍛煉的教師，要給予一定的處罰，真正把專業(yè)教師培養(yǎng)成為“雙師型”教師。同時，根據(jù)我校的實際情況，應(yīng)該多引進企業(yè)會計人員或已退休的會計教師上崗，他們的實踐經(jīng)驗豐富，掌握動態(tài)比較及時，愿意將自己的知識技能教給學(xué)生。

（2）在教學(xué)方法上，教師應(yīng)該針對學(xué)生的不同特點，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，選擇最讓學(xué)生接受，最感興趣的教學(xué)方法，將不同的教學(xué)方法進行結(jié)合，把知識點盡最大可能傳授給學(xué)生。舉例說明：

①案例教學(xué)法。在案例教學(xué)法上，以某一個企業(yè)為例，實施一案到底的模式。那么為保證案例教學(xué)的實施效果，就需要《納稅實務(wù)》課程的負責(zé)人每年提前做好教學(xué)實施總計劃，課標(biāo)上要針對每一章節(jié)設(shè)定好案例，選擇的案例要做到與實施的課程目標(biāo)相一致，每個案例的取材既要聯(lián)系實際，又要有趣味性，同時要讓學(xué)生容易接受。那么做為任課的老師來說，要具有一定的信息量，通過向稅務(wù)機關(guān)搜集納稅人的納稅資料等方式；其二在教學(xué)方式上教師應(yīng)將該稅種的立法背景、意圖、條款及相關(guān)操作問題做重點講解，分析演示。如將重點放在基本理論、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和稅收征管法，對于其他小稅種，不講解或少講解，可讓學(xué)生根據(jù)已掌握的基本原理進行自習(xí)。采用案例教學(xué)目的不是講授知識，而是講授分析的方法，讓學(xué)生舉一反三，激發(fā)學(xué)生的積極性，幫助學(xué)生把枯燥的法律條款與實際相結(jié)合，易于理解掌握。

②模擬教學(xué)法。運用模擬教學(xué)法主要是讓學(xué)生置身于實際案例中，把某一企業(yè)實際業(yè)務(wù)規(guī)范性操作程序?qū)W(xué)生進行演示，使學(xué)生掌握操作要領(lǐng)。那么在進行模擬教學(xué)時，教師要事先做好模擬教學(xué)實物工具的準(zhǔn)備。比如做納稅申報時，由任課教師給出一個企業(yè)一年或一個季度的納稅資料，讓學(xué)生通過所學(xué)的知識點進行計算相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，并自行填報好納稅申報表及其他納稅資料。通過模擬教學(xué)法，讓學(xué)生通過具體的運用了解納稅的基本程序，掌握一定的辦稅能力。

篇10

【關(guān)鍵詞】稅法；財務(wù)會計；核算；差異

【中圖分類號】F23【文獻標(biāo)識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）04-0098-4

一、稅法與財務(wù)會計存在差異的原因

（一）稅法與會計制度的目的差異。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟桿杠對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，并有效保護依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實施企業(yè)會計制度的目的就是為了真實、完整地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供有用的信息。因此，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。

由于企業(yè)會計制度等會計規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟資源流入而不予確認收入；為了宏觀經(jīng)濟調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計稅所得等，而會計上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實計算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會計制度等會計規(guī)范對經(jīng)濟事項進行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅款。

由于目的不同，企業(yè)會計處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計費用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費用項目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財務(wù)會計制度規(guī)定計算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國家稅款的流失。

（二）稅法與會計制度的基本前提差異。會計核算的基本前提有：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的收集等都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。由于會計制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會計制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。

二、減少稅法與財務(wù)會計差異的必要性

由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和時間性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計制度中合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險，保護債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認。當(dāng)然，為防止企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

稅法和會計的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國財務(wù)會計人員實際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認真考慮降低企業(yè)財務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會計制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會計制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計的差異。會計制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會計的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財務(wù)核算成本，有必要對會計制度與稅法進行適時的協(xié)調(diào)。

三、稅法與財務(wù)會計在主要業(yè)務(wù)上的差異分析

（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)和稅法的重要概念。一般來說，經(jīng)濟學(xué)認為，收入是指期初與期末財產(chǎn)價值的變化或各種消費權(quán)力的市價，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會計學(xué)認為，某一時期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費用。會計上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會計有所差異。

收入確認的原則不同。會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況的變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅人在一定時期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現(xiàn)經(jīng)濟和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。具體而言：一是會計制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的角度，確認收入與成本的配比。后者是從保護稅基、公平稅負的角度對有關(guān)成本、費用和損失加以規(guī)定。二是會計上強調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認會計上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

收入確認的條件差異。會計制度規(guī)定，收入確認的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。

會計收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會計制度為便于不同行業(yè)會計信息的比較，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益和補貼收入。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計核算時，按會計分類確認并計量會計收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計稅。

收入確認范圍的不同。企業(yè)會計制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認收入的實現(xiàn)。可見，稅法確認的收入范圍要大于會計制度確認收入的范圍。稅法確認的應(yīng)稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負和征管上的需要。

收入確認時間的不同。會計制度規(guī)定只要符合會計上的確認收入的條件，當(dāng)期就要確認收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認時間。

（二）成本費用的差異及分析。銷售（營業(yè)）成本。會計學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。一般來說，成本是對象化的費用，即能夠直接計入某一對象中的費用為成本，不能直接計入某一對象中的費用則為期間費用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費用和企業(yè)會計制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個問題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費用，是指申報納稅期間已經(jīng)申報確認的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除；為了準(zhǔn)確計算銷售（營業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進行計算。為了準(zhǔn)確計算稅前扣除的成本，必須對間接成本進行合理的分配；存貨成本的確定。會計制度規(guī)定，采用實際成本法核算存貨成本時，存貨發(fā)出時的成本計價方法可采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對后進先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致的，一般不得采用后進先出法；存貨跌價損失。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備，記入管理費用，如己計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，或者對存貨進行處置，再反向沖回。會計上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，是謹慎性原則的恰當(dāng)運用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并沒有進行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒有實現(xiàn)的損失進行了扣除，不符合稅前扣除的真實性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。會計上“工資總額”包括六大部分：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。對企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過“應(yīng)付工資”科目核算。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對工資的定義比會計的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會計上工資總額的口徑有所擴大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國企業(yè)實行計稅工資制度有一個歷史沿革的過程，無論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對企業(yè)實際發(fā)放的工資稅前扣除進行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，因為外資企業(yè)的工資支出是據(jù)實扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對工資進行限額扣除的政策，而是實行據(jù)實扣除。但對工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對企業(yè)的工資費用支出放任不管，因為企業(yè)所得稅稅前扣除的任何費用支出，如果沒有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項目避稅。稅務(wù)機關(guān)對工資管理的重點要由對企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進行控制轉(zhuǎn)為對工資真實性的審核。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會計核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計價，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)的折舊方法。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對于促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入營業(yè)外支出。如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

稅法上對固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價值一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價值，稅收上按財產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。

會計上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹慎性原則考慮，要求企業(yè)估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價值，稅法不允許扣除各項準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項目遵循真實性原則，只有實際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場復(fù)雜多變，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個合理的比例，各行業(yè)因市場風(fēng)險度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會導(dǎo)致稅負的不公平。

管理費用：業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費用。業(yè)務(wù)招待費是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會計制度規(guī)定可據(jù)實在管理費用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業(yè)）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

開辦費。開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期中人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

營業(yè)費用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所必須的正常的支出。會計制度規(guī)定可直接在營業(yè)費用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

財務(wù)費用（借款費用）：借款費用是指為企業(yè)經(jīng)營活動的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費用，會計上對借款發(fā)生的費用計入財務(wù)費用。

稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

四、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方法

（一）把握好稅法與財務(wù)會計的合理差異度。稅法與會計制度差異的存在是不可更改的事實，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對實現(xiàn)稅法與會計目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報時納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會計的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計專門的賬簿反映進項、銷項稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計價、折舊等問題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對于稅法與會計在資產(chǎn)計價等方面的差異，應(yīng)控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對各項資產(chǎn)設(shè)置兩本賬?；緲I(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認收入的時間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。

（二）稅法與財務(wù)會計的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實際處理差異中必須堅持的兩個原則：在進行會計核算時，所有企業(yè)都應(yīng)嚴格遵循《企業(yè)會計制度》的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法要求進行，如會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對于稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅的同時，不應(yīng)改變會計處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進行納稅調(diào)整處理。由于會計制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實際處理差異中必須做到堅持以上兩個基本原則。

區(qū)別不同稅種進行處理。在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進行處理，本會計期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的本會計期間（當(dāng)月）進行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。

時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的基本特征是某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認所得稅費用。這種核算方法的特點是，本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，即本期發(fā)生的時間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會計利潤多少，在計算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。

納稅影響會計法。納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異采取跨期分攤的辦法。

在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新征稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。

新會計準(zhǔn)則的頒布，在會計處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》中采用了暫時性差異這一概念，規(guī)定對暫時性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。

資產(chǎn)負債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負債觀”來定義，所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)，加以計算倒推出來的其計算公式如下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

我認為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負債表法有如下優(yōu)勢：第一，損益表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負債表法注重暫時性差異，而暫時性差異比時間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負債表中作為一個獨立項目反映；而資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，從而更具現(xiàn)實意義。第三，資產(chǎn)負債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分別進行處理和披露，提供的會計信息更加詳實明確，更易于理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

稅法與會計制度間差異的理解和具體操作對于廣大財務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會計制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對的現(xiàn)實。具體分析了稅法與財務(wù)會計在確認收入、成本費用等方面各自的規(guī)定和特點，并且詳細說明了當(dāng)前以及在新會計準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。

總之，在新的形勢下，稅法與會計制度的差異得不到解決只會增加納稅人遵從稅法、會計制度的成本，加大廣大財會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計制度中合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率；三是加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，要進行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進一步借鑒國外的經(jīng)驗與教訓(xùn)并結(jié)合我國的實際情況從財務(wù)會計的角度出發(fā)，對會計準(zhǔn)則與稅法之間各個方面的差異進行進一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財務(wù)會計的日常處理過程中所會遇到一系列的問題，不斷對會計制度與稅收法規(guī)的差異進行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對不斷完善我國財務(wù)會計與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見與建議。

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