導(dǎo)語：如何才能寫好一篇中小型企業(yè)納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 成長(zhǎng)型中小企業(yè)；納稅籌劃；新企業(yè)所得稅法；備抵法

成長(zhǎng)型中小企業(yè)是指在一定時(shí)期內(nèi)（一般為3-5年）具有持續(xù)發(fā)展?jié)摿驼w擴(kuò)張態(tài)勢(shì)的中小企業(yè)。國家發(fā)改委2005年12月披露，中國百分之六十五的發(fā)明專利，百分之七十五以上的技術(shù)創(chuàng)新，百分之八十的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)完成的。中小企業(yè)特別是成長(zhǎng)型中小企業(yè)在推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)施科教興國、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，應(yīng)得到政府、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的關(guān)注和扶持。面對(duì)全球次貸危機(jī)，成長(zhǎng)型中小企業(yè)與眾多企業(yè)一樣，承受著巨大的壓力。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，結(jié)合新企業(yè)所得稅法，有效地調(diào)整和籌劃各種涉稅活動(dòng)，依法、有效地降低稅負(fù)，以謀求企業(yè)利益的最大化。

一、利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃

（一）存貨計(jì)價(jià)方式的選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

在實(shí)際工作中，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，可在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小企業(yè)可以據(jù)此選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)利潤(rùn)上下波動(dòng)，避免應(yīng)納所得稅額突破低稅率的臨界點(diǎn)。

（二）固定資產(chǎn)折舊期限和方法的選擇

1.折舊期限選擇

對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，或雖然享受稅收優(yōu)惠，但期限較短的企業(yè)，應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2.折舊方法的選擇

大多數(shù)成長(zhǎng)型中小企業(yè)屬于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，其固定資產(chǎn)符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。當(dāng)成長(zhǎng)型中小企業(yè)不存在稅收優(yōu)惠的期間，應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊（應(yīng)符合采用加速折舊方法的條件）。因?yàn)榧铀僬叟f法可以在使用固定資產(chǎn)的初期多扣除折舊費(fèi)用，加大成本費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額，可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。當(dāng)企業(yè)享受較長(zhǎng)期間的稅收優(yōu)惠時(shí)，不宜采用加速折舊法，應(yīng)采用直線法折舊，使更多的折舊費(fèi)用在優(yōu)惠期滿后扣除。

3.壞賬損失處理方法的選擇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是成長(zhǎng)型中小企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部分應(yīng)收賬款無法收回而形成了壞賬，壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法?？紤]到壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以防止利潤(rùn)虛增。成長(zhǎng)型中小企業(yè)在納稅時(shí)應(yīng)盡量采取備抵法扣除壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納的稅額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的目的。以上兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額是一致的，但由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，仍可通過納稅籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。

舉例如下（都采用新企業(yè)所得稅法）：

采用備抵法扣除壞賬損失：2007年末，A公司應(yīng)收賬款余額1 000萬元，所得稅率為25%，則當(dāng)年抵稅：1 000×5‰

×25%=1.25萬元；假設(shè)在2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8萬元，則2008年抵稅：（8-5）×25%=0.75萬元。二者共計(jì)抵稅：1.25+0.75=2萬元。

采用直接法扣除壞賬損失：2007年不能抵稅，2008年低稅：8×25%=2萬元。

兩種方法抵稅總額相同，但備抵法下可提前抵稅1.25萬元，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

二、恰當(dāng)選擇混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

混合銷售行為是指既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

如某成長(zhǎng)型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè)，其在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元。由此設(shè)計(jì)兩種納稅籌劃方案：

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，按混合銷售納稅

由于預(yù)期應(yīng)納增值稅的銷售收入超過收入總額的50%，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅，應(yīng)納增值稅額為：400×17%-23.8=44.2萬元。

方案2：分開經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司

銷售公司就銷售收入繳納增值稅：220×17%-23.8=13.6萬元；建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅：180×3%=5.4萬元，合計(jì)納稅19萬元，并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。

兩個(gè)方案相比，混合銷售行為實(shí)際多納稅：（44.2-19）+1.35=26.55萬元。由此，選擇方案2進(jìn)行納稅籌劃。

三、利用新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

（一）工資薪金

新企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)充分列支工資薪金支出，以達(dá)到納稅籌劃的目的。

（二）捐贈(zèng)支出

新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額12%。在舊稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性，也為納稅籌劃提供了空間。中小企業(yè)可利用此政策，在進(jìn)行公益損贈(zèng)支出，提高企業(yè)社會(huì)形象的同時(shí)，達(dá)到納稅籌劃的目的。

（三）廣告費(fèi)支出

成長(zhǎng)型中小企業(yè)特別是從事高新技術(shù)的行業(yè)，通常廣告費(fèi)支出較多，但新企業(yè)所得稅法取消了高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)） 收入15%（含） 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)此規(guī)定，成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)盡量控制廣告費(fèi)在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)） 收入15%。

（四）研發(fā)費(fèi)用

在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除的基礎(chǔ)上， 按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，此項(xiàng)政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入。成長(zhǎng)型中小企業(yè)可充分利用此政策進(jìn)行納稅籌劃，投入更多的研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)研究，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、利用新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法保留和擴(kuò)大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)生產(chǎn)稅率為15%，同時(shí)規(guī)定從事農(nóng)林牧漁業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)、購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以享受一定的稅收優(yōu)惠。因此，今后成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)著重于產(chǎn)業(yè)方向的轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、安全生產(chǎn)以及農(nóng)林牧漁業(yè)等，以享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)充分利用這一過渡期，過渡期盡量做大利潤(rùn)，最大限度享受稅收優(yōu)惠。

總之，成長(zhǎng)型中小企業(yè)可以充分研究利用國家稅收政策和法規(guī)，在法律允許的條件下最大限度地進(jìn)行納稅籌劃，以促進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007－3－16．

[2] 朱玉華，黃英.淺談小企業(yè)納稅籌劃[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008.3．

篇2

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 影響 應(yīng)對(duì)

在“營(yíng)改增”的政策實(shí)施以前，我國一直執(zhí)行著增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，而僅有少數(shù)國家征收營(yíng)業(yè)稅，據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上170多個(gè)國家只征收增值稅。而營(yíng)業(yè)稅的課征對(duì)象是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不但包括產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，還包括除人力資本之外的墊付性資本，而這一部分在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)被課征，因此，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收的缺陷，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和支持中小企業(yè)的發(fā)展，國家積極實(shí)施“營(yíng)改增”的稅制改革戰(zhàn)略，據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，僅2012年，12個(gè)試點(diǎn)省市的企業(yè)共節(jié)約了426.3億元的稅收成本?！盃I(yíng)改增”確實(shí)給中小企業(yè)帶來實(shí)惠。

一、“營(yíng)改增”給中小型服務(wù)行業(yè)帶來的機(jī)遇

（一）降低企業(yè)稅負(fù)

從稅收設(shè)計(jì)的原理來看，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的弊端，稅收負(fù)擔(dān)比增值稅的負(fù)擔(dān)大。具體來看，對(duì)于一般納稅人，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)等都可以抵扣，且除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的增值稅稅率，與先前征收的營(yíng)業(yè)稅的稅率相比，并沒有大幅度的提升，因此，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)得到一定程度的降低。但是，中小型服務(wù)行業(yè)并不能短時(shí)間感覺到稅負(fù)上的優(yōu)惠，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)的資產(chǎn)購置行為發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，因此，企業(yè)不能享有與資產(chǎn)相關(guān)增值稅的抵扣，并且，不同企業(yè)的資產(chǎn)的更換周期不同，有些周期較長(zhǎng)，綜上所述，“營(yíng)改增”短期內(nèi)給中小型服務(wù)行業(yè)帶來的實(shí)惠不能立即見效。但是，從長(zhǎng)期來看，中小型服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)能夠得到明顯的降低，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展是有利的。對(duì)于小規(guī)模納稅人，現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)等服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率均高于或者等于3%?！盃I(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，所以小規(guī)模納稅人對(duì)稅負(fù)的降低程度感受比較明顯。

（二）促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展

2012年，國家實(shí)施“營(yíng)改增”的背景是企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，國家經(jīng)濟(jì)下行的壓力較大，因此，“營(yíng)改增”的主要目的就是通過降低稅負(fù)來增強(qiáng)企業(yè)活力。除降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的幫助主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：節(jié)約中小型服務(wù)企業(yè)的現(xiàn)金流量。最近幾年，中小企業(yè)融資難的問題日益突出，并且受國際和國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的影響，流動(dòng)性成為中小企業(yè)的關(guān)鍵命脈。稅收具有強(qiáng)制性，一旦到達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的征收日期，企業(yè)必須繳納當(dāng)期發(fā)生的稅收金額?！盃I(yíng)轉(zhuǎn)增”實(shí)施后，特別是中小企業(yè)的稅金相比以前減少了，就減少了流動(dòng)資金的占用，就能緩解企業(yè)的流動(dòng)性壓力，企業(yè)也可將節(jié)約下來資金用于其它地方，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；加強(qiáng)了服務(wù)性企業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)的稅務(wù)關(guān)聯(lián)。在社會(huì)化分工的大環(huán)境下，服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，分別執(zhí)行著不同的經(jīng)濟(jì)功能。以前，生產(chǎn)型企業(yè)一般征收增值稅，而服務(wù)性行業(yè)多征收營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)從服務(wù)性企業(yè)購買的勞務(wù)或服務(wù)無法抵扣增值稅?！盃I(yíng)改增”深化了專業(yè)化分工，打通了第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，激發(fā)了生產(chǎn)需求，很多大企業(yè)都紛紛將本單位的服務(wù)需求外包給生產(chǎn)服務(wù)業(yè)一般納稅人，對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。

二、“營(yíng)改增”所帶來的挑戰(zhàn)以及中小型服務(wù)行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）稅務(wù)工作面臨調(diào)整

長(zhǎng)久以來，中小型服務(wù)行業(yè)一直征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)早已適應(yīng)了營(yíng)業(yè)稅的納稅流程和相關(guān)的賬務(wù)處理，但是面臨增值稅，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)未必對(duì)增值稅的納稅流程、納稅時(shí)間和納稅方法有明確的概念，也未必熟悉增值稅相關(guān)的賬務(wù)處理方法。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)對(duì)“營(yíng)改增”必有一定的適應(yīng)過程。另外，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的納稅工作量相對(duì)較大。

首先，增值稅有專用發(fā)票，專用發(fā)票的管理是非常嚴(yán)格，購買、開票、抵扣、納稅各個(gè)環(huán)節(jié)都要遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，否則會(huì)給增值稅的抵扣工作帶來很大的麻煩。對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和發(fā)票管理人員來說，無疑要投入更強(qiáng)的精力。其次，增值稅的抵扣實(shí)行先比對(duì)后抵扣的管理辦法，即企業(yè)拿到增值稅專用發(fā)票后，需在180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)查驗(yàn)，與營(yíng)業(yè)稅征收工作相比，這本身就多出了一個(gè)環(huán)節(jié)。最后，增值稅的納稅期限有1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月，而營(yíng)業(yè)稅的納期限為5日、10日、15日或一個(gè)月，通常是一個(gè)月，因此增值稅的納稅頻率強(qiáng)。

為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”可能帶來的涉稅工作的挑戰(zhàn)，中小型服務(wù)行業(yè)應(yīng)做好以下準(zhǔn)備：加強(qiáng)有關(guān)增值稅的理論學(xué)習(xí)。增值稅的計(jì)算方法和賬務(wù)處理與營(yíng)業(yè)稅的不同，且稅法有關(guān)增值稅的規(guī)則較營(yíng)業(yè)稅的要多。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)多學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識(shí)，才能正確計(jì)算應(yīng)納稅額，使賬務(wù)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；熟悉納稅流程。在這方面，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，多參與稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)增值稅征收的培訓(xùn)和會(huì)議，盡早熟悉賬務(wù)納稅流程，以避免受到不必要的懲罰；加強(qiáng)稅務(wù)組織工作。企業(yè)應(yīng)重視增值稅專用發(fā)票的保管工作，提高納稅負(fù)責(zé)的工作效率和時(shí)間意識(shí)。

（二）納稅籌劃方法發(fā)生改變

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課征對(duì)象、稅率、法規(guī)不同，因此稅收籌劃的方法也不盡相同。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)所采取的納稅籌劃方法通常有應(yīng)稅項(xiàng)目的定價(jià)籌劃、混合銷售的納稅籌劃、合作項(xiàng)目籌劃、承包轉(zhuǎn)讓籌劃、分解營(yíng)業(yè)額、對(duì)外投資等方式。然而，自“營(yíng)改增”后，這些方法就不能適應(yīng)增值稅的籌劃工作，這給原本運(yùn)用得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)帶來了很大的調(diào)整，企業(yè)不得不從重新研究適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的稅收籌劃方法，這對(duì)人才的要求是非常高的。

為應(yīng)對(duì)這種轉(zhuǎn)變，本文介紹了幾種適合中小型企業(yè)納稅籌劃的方法。利用增值稅納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是稅率較低，因此兩者的稅負(fù)是不同的。特別是中小型服務(wù)型企業(yè)，可能處在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界限左右，需要特別考慮。如果企業(yè)的購買行為帶來的進(jìn)項(xiàng)稅克服了稅率升高的影響，應(yīng)選擇一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人；利用銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)行實(shí)物折扣銷售的方式的企業(yè)，可以將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金折扣后進(jìn)行納稅籌劃；采用委托代銷方式的，與手續(xù)費(fèi)形式相比，視同買斷的稅負(fù)較低；利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)購買的固定資產(chǎn)是可以抵稅的，因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)購置戰(zhàn)略可以與納稅籌劃相結(jié)合；巧妙利用兼營(yíng)和混合銷售進(jìn)行納稅籌劃。在兼營(yíng)銷售業(yè)務(wù)中，不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)分開開票，避免統(tǒng)一使用最高稅率。對(duì)于混合銷售，企業(yè)可以通過成立子公司的形式，將其中的業(yè)務(wù)分離出去，避免適用高稅率。

（三）部分企業(yè)的稅負(fù)可能不降反增

雖然，從理論上來講，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征收的環(huán)節(jié)，稅負(fù)因此降低。但是，受制于各種各樣的因素，實(shí)際情況并非符合理論結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。主要原因有以下幾個(gè)因素的綜合結(jié)果：稅率提高。增值稅的征收稅率普遍比營(yíng)業(yè)稅的稅率高，例如，信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的稅率大約提高了0.33%；可抵扣的項(xiàng)目較少。有一部分中小型企業(yè)屬于人力資本型企業(yè)，如咨詢鑒證業(yè)，人力資本占據(jù)主要份額，而人力資本又不能抵扣，因 此，相比以前，稅負(fù)可能增加；企業(yè)的上下游鏈條尚未普及“營(yíng)改增”。如果行業(yè)之間和地域之間的“營(yíng)改增”改革不同步，企業(yè)的抵扣負(fù)擔(dān)將會(huì)加重。

面對(duì)這種狀況，企業(yè)還需從自身管理下手。一方面，企業(yè)可以調(diào)整自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，集中發(fā)展優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，使得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)彌補(bǔ)增加的稅負(fù)；另一方面，企業(yè)通過加強(qiáng)采購管理、存貨管理、運(yùn)營(yíng)管理來降低企業(yè)的成本，從而提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)可能發(fā)生改變

“營(yíng)改增”后，中小服務(wù)型企業(yè)購買的設(shè)備、低值易耗品、固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人，那就無法提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，基于稅負(fù)的考慮，企業(yè)就應(yīng)該重新考慮供應(yīng)商。以后，中小型服務(wù)企業(yè)對(duì)于供應(yīng)商的選擇就不僅要從價(jià)格、品質(zhì)、信譽(yù)等因素進(jìn)行考核，也要將增值稅的抵扣納入考慮因素當(dāng)中。

三、結(jié)束語

“營(yíng)改增”在降低企業(yè)稅負(fù)方面發(fā)揮著重大作用，對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展有很大的幫助，受到廣大企業(yè)的歡迎。同時(shí)，它也是一把雙刃劍，既給中小服務(wù)型企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。一方面，它切切實(shí)實(shí)降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)活力，并且給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展注入了新鮮的血液；另一方面，面對(duì)這種轉(zhuǎn)變，企業(yè)的稅務(wù)工作需要做出新的調(diào)整，這對(duì)企業(yè)的管理和人才建設(shè)提出了新的要求，稅收籌劃的方法也需要轉(zhuǎn)型和升級(jí)，甚至多種因素可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不降反增。這對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)提出了警示：既要充分把握這次機(jī)遇，又要加強(qiáng)自身管理。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及其影響

我國民營(yíng)企業(yè)最近幾年的稅負(fù)總體是偏高的(楊天宇，2003)，近三年（1999—2001）銷售額、納稅額、交費(fèi)額和稅后凈利潤(rùn)等4個(gè)指標(biāo)的年均增長(zhǎng)率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超過了兩位數(shù)，但稅后凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)卻很小。24.65%的納稅平均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于19.50%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率。民營(yíng)企業(yè)的高稅負(fù)所帶來的直接結(jié)果是偷逃稅問題。有關(guān)學(xué)者對(duì)2000年的“地下經(jīng)濟(jì)”、“隱性經(jīng)濟(jì)”案例研究中，估計(jì)當(dāng)年我國民營(yíng)企業(yè)偷逃稅總額將達(dá)到1260～1890億元，相當(dāng)于當(dāng)年政府收入的10%～16%，這個(gè)數(shù)字是很驚人的。除了納稅因素外，民營(yíng)企業(yè)交納的費(fèi)用也增長(zhǎng)迅速，達(dá)到了22.74%。這兩方面的因素助長(zhǎng)了民營(yíng)企業(yè)的尋租行為以及政府部門或其官員的設(shè)租行為，從而阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并將進(jìn)一步影響下面所討論的稅收籌劃問題。

二、關(guān)于稅收籌劃的基本問題

1.真正理解稅收籌劃

蓋地認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應(yīng)該’與‘不應(yīng)該’以及‘非不允許’與‘非不應(yīng)該’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。并認(rèn)為納稅籌劃的基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。而宋獻(xiàn)中、沈肇章則認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文傾向于后者，即從企業(yè)的整體利益來把握，將稅收籌劃視為一種理財(cái)行為。在這里，關(guān)于稅收籌劃的一個(gè)關(guān)鍵問題是如何看待節(jié)稅與避稅。節(jié)稅強(qiáng)調(diào)在稅收政策的指導(dǎo)下，對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇。而避稅在實(shí)踐中，主要指納稅人違背國家的課稅意圖，利用稅法上的漏洞和含糊之處，曲解稅法，規(guī)避納稅義務(wù)。從理論上說，二者的區(qū)別似乎很明顯，一般人都會(huì)對(duì)避稅持批判態(tài)度，上述兩種有關(guān)稅收籌劃的解釋也都將避稅排除在外，但在實(shí)踐中，要完全區(qū)分二者往往很困難。

2.稅收籌劃的理論依據(jù)

稅收是國家實(shí)現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段（替代效應(yīng)、收入效應(yīng)），但能否起到預(yù)期的效果，還要看國家的政策信息是否能準(zhǔn)確地傳遞并影響其行為。稅收籌劃正是納稅人主動(dòng)地接受信息并能動(dòng)地加以調(diào)整運(yùn)用的過程。因此，稅收效應(yīng)和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃的理論依據(jù)，無論是國企還是民企，稅收籌劃都是納稅人合法權(quán)益的體現(xiàn)，是對(duì)國家宏觀調(diào)控的積極回應(yīng)。同時(shí)，稅收調(diào)控的范圍和手段也基本上界定了稅收籌劃的區(qū)域及其可能性。

3.關(guān)于避稅問題的逆向思維

無論是節(jié)稅還是避稅，其過程都是一個(gè)企業(yè)與政府稅務(wù)部門博弈的過程。當(dāng)作為規(guī)則制定者的政府部門選擇了一個(gè)有缺陷的規(guī)則時(shí)，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)必會(huì)選擇趁虛而入的對(duì)策（避稅），這也是它的最優(yōu)決策。當(dāng)企業(yè)做出這一行動(dòng)時(shí)，政府則應(yīng)及時(shí)調(diào)整并完善規(guī)則，并最終形成納稅均衡。因此，一項(xiàng)避稅行為最終引發(fā)了規(guī)則的完善、課稅目的的實(shí)現(xiàn)以及國家整體利益的最大化。如果避稅未能帶來上述效應(yīng)，那么，我們就應(yīng)該關(guān)注一下政府的涉稅行為，是因?yàn)槌杀靖哌€是沒有履行應(yīng)負(fù)的職責(zé)?

三、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及影響因素分析

從產(chǎn)權(quán)方面分析，民營(yíng)企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人問題或鏈簡(jiǎn)潔的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，按照委托理論，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)有較大的動(dòng)力去追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)的稅收籌劃當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。然而，從實(shí)踐中來看，民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)還是比較淡薄，重視程度不夠。這主要受以下因素的影響:

1.民營(yíng)企業(yè)中，存在大量的中小型企業(yè)（調(diào)查顯示，資產(chǎn)規(guī)模與銷售規(guī)模都在1000萬元以下的占70%以上），企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)稅人員的素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌資，而稅務(wù)市場(chǎng)不完善，一般的財(cái)稅人員沒有或不能履行稅收籌劃功能。據(jù)2003年對(duì)珠三角民營(yíng)企業(yè)的問卷調(diào)查，代表最高財(cái)務(wù)水平的財(cái)務(wù)經(jīng)理來看，其學(xué)業(yè)雖比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中專水平以下，大學(xué)水平以上的只占22.08%。進(jìn)而可以推論，財(cái)務(wù)經(jīng)理以下的一般的財(cái)務(wù)人員的水平顯然更需要進(jìn)一步的提高。

2.民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主缺乏一定的稅收籌劃意識(shí)。民營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)主要來自企業(yè)業(yè)主的有效安排。而目前眾多的民營(yíng)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，稅費(fèi)偏高，管理較亂的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)而尋租。相對(duì)于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡(jiǎn)單的多，快的多。這也從一個(gè)方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì)的民企卻不能很好地利用稅收籌劃。

部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏正確的理解，甚至認(rèn)為稅收籌劃類似于偷逃稅款，一旦查出將受到嚴(yán)懲或破壞了自己的形象，帶來以后不必要的麻煩。他們不清楚自己已經(jīng)或正在發(fā)生的機(jī)會(huì)成本有多大。

3.稅費(fèi)偏高還是民營(yíng)企業(yè)偷逃稅款的重要?jiǎng)右?，而偷逃稅也在一定程度上掩蓋了稅收籌劃的重要性。對(duì)于“企業(yè)不按規(guī)定作賬的原因”這一調(diào)查項(xiàng)目，有26.48%的企業(yè)認(rèn)為是增值稅負(fù)太重，有28.57%的企業(yè)認(rèn)為是所得稅負(fù)太重，有18.38%的企業(yè)認(rèn)為是為了避免攤派和收費(fèi)，這三者之和達(dá)到了73.43%。結(jié)合偷逃稅款與“不按規(guī)定作賬”的緊密關(guān)系，我們很容易看出高稅負(fù)與偷逃稅的因果關(guān)系以及因此導(dǎo)致輕視稅收籌劃的可能。具體如下表:

調(diào)查項(xiàng)目選項(xiàng)企業(yè)數(shù)百分比

企業(yè)不按規(guī)定做賬的原因是:增值稅負(fù)太重31726.48%

所得稅負(fù)太重34228.57%

為了取得銀行貸款12410.36%

避免攤派和收費(fèi)22018.38%

其他19416.21%

4.民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開程度很低。這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃的重視程度。從民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開情況看，其信息披露程度是很差的。如下表所示:

調(diào)查項(xiàng)目選項(xiàng)企業(yè)數(shù)百分比

財(cái)務(wù)公開程度只對(duì)企業(yè)老板53935.21%

高級(jí)經(jīng)理層(全部信息)31820.77%

高級(jí)經(jīng)理層(部分相關(guān)信息)25816.85%

特定披露對(duì)象22014.37%

其他19612.80%

四、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)盡快利用稅收籌劃，行使自己的合法權(quán)益，但應(yīng)注意以下基本的原則:

1.民營(yíng)企業(yè)一定要按照穩(wěn)健性的原則進(jìn)行稅收籌劃，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生。民營(yíng)企業(yè)面臨著歷史遺留的問題，受到“歧視”性的待遇是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí)，外部存在著較大的稅制頻繁變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取稅收環(huán)境信息特別是政府涉稅行為的信息，正確謹(jǐn)慎地進(jìn)行稅收籌劃，不能有任何僥幸心理。

穩(wěn)健性還意味著要避免“稅收陷阱”帶來的稅負(fù)損失。這一點(diǎn)要求企業(yè)及時(shí)掌握稅法的一些特定要求，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。稅務(wù)籌劃在很大程度上是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國家政策等很可能在今后的時(shí)間發(fā)生變化，因此，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。實(shí)際上，能否減少“稅收陷阱”所帶來的損失，仍取決于財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平。眾多中小型民營(yíng)企業(yè)也正是缺乏業(yè)務(wù)水平較高的人員，從而面臨著稅收籌劃的“瓶頸”。

2.民營(yíng)企業(yè)，特別是廣大中小型企業(yè)，一定要把握成本－效益原則，并且要結(jié)合自身的實(shí)際情況，整體考慮。好的稅收籌劃方法也不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)都適合。一種稅額的減少有可能伴隨著另一種稅額的增加。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合籌劃。

3.納稅籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則。事實(shí)上，納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。例如，在籌資中可通過恰當(dāng)?shù)剡x擇籌資渠道及還本付息方法等來達(dá)到節(jié)稅的目的，而籌資決策就是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃要求上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者，在決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題。例如，個(gè)別上市公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，未考慮納稅問題，結(jié)果是將現(xiàn)金股利發(fā)給眾多分散的股東后，又替股東交了一筆稅金，實(shí)在是冤枉。另外，企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高稅收籌劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 納稅籌劃； 措施

稅收關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)乃至影響企業(yè)的生存。許多企業(yè)已意識(shí)到：在稅收征管體制日益完善的今天，偷稅、欠稅、抗稅等違法行為已不可行，唯有納稅籌劃才是企業(yè)明智的選擇。

一、對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅收法律和法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)預(yù)先的安排，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的謀劃活動(dòng)。

二、華林有限責(zé)任公司概況

華林有限責(zé)任公司成立于1997年，是一家大型商業(yè)零售企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)以購物中心和大型超市為主?，F(xiàn)擁有三家大型購物商場(chǎng)，還有四家大型超市，總建筑面積達(dá)170 000平方米，擁有員工近8 000人，在山西省同行業(yè)中占有重要地位。

目前，公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，最大程度地增加每年的所得額是公司納稅籌劃所追求的目標(biāo)。本文將對(duì)華林公司的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、商場(chǎng)銷售活動(dòng)、超市經(jīng)營(yíng)活動(dòng)四個(gè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行了納稅籌劃。

三、華林有限責(zé)任公司納稅籌劃的具體措施

（一）公司籌資活動(dòng)的納稅籌劃

企業(yè)籌資是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。目前，我國企業(yè)籌資的形式已從單一地向銀行貸款逐漸發(fā)展成向其他企業(yè)借款、發(fā)行債券、租賃等多種形式。企業(yè)籌資方式的選擇會(huì)影響到企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本，而且很大程度上會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。

華林有限責(zé)任公司2011年底投資2 000萬元于東小城，總面積90余萬平方米，是華北地區(qū)規(guī)模最大的城市中央街區(qū)。當(dāng)年公司稅前利潤(rùn)300萬元，企業(yè)所得稅率是25%，企業(yè)有兩種投資方式選擇：第一種是投資總額全部由公司投資人出；第二種方式是投資人投入1 200萬元，向銀行貸款800萬元，貸款年利率為10%。從納稅籌劃的角度看，哪種方式公司收益更高？

第一種方式：全部由出資人投入，即投資全部為權(quán)益資本。

當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為300萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅300

×25%=75（萬元）

權(quán)益資本收益率（稅前）=300/2 000=15%

權(quán)益資本收益率（稅后）=300×（1-25%）/2 000=11.25%

第二種方式： 投資總額2 000萬元，其中權(quán)益資本1 200萬元，另外800萬元為負(fù)債融資，年利率10%，因此增加財(cái)務(wù)利息80萬元。

當(dāng)年應(yīng)稅所得稅額為220萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅220

×25%=55（萬元）

權(quán)益資本收益率（稅前）=220/1 200=18.33%

權(quán)益資本收益率（稅后）=220×（1-25%）/1 200=13.75%

通過以上分析，公司利用債務(wù)融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)了負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。但負(fù)債并非越多越好，應(yīng)分析籌資后資金的利潤(rùn)率是否大于利息率。因此公司在使用債務(wù)融資時(shí)要注意考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

（二）公司投資活動(dòng)的納稅籌劃

投資的納稅籌劃是指企業(yè)在投資活動(dòng)中充分考慮稅收的影響因素，進(jìn)而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。企業(yè)在投資的過程中，可以從組織形式的選擇、投資規(guī)模的確定等方面進(jìn)行投資決策的納稅籌劃。

華林有限責(zé)任公司在發(fā)展過程中，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2011年打算分別在東西兩個(gè)地方投資新建商城，預(yù)計(jì)在城東投資的東小城將盈利200萬元，而城西的商場(chǎng)由于地方偏僻，離市區(qū)較遠(yuǎn)，預(yù)計(jì)將會(huì)虧損50萬元，同年公司將預(yù)計(jì)盈利300萬元。那么對(duì)于管理層來說，投資的兩個(gè)新商場(chǎng)怎樣設(shè)立才更有利？企業(yè)所得稅稅率是25%，（計(jì)算所得稅時(shí)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整）。

根據(jù)上述資料分析如下：

（1）假設(shè)兩個(gè)新商場(chǎng)都采取分公司的形式，則均不具備獨(dú)立納稅人的條件，年終企業(yè)所得額需要匯總一起計(jì)算企業(yè)所得稅，則應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（200-50+150）×25%=75（萬元）。

（2）假設(shè)在東小城的商場(chǎng)采取分公司的形式，在西城的商場(chǎng)采取子公司的形式，由于有虧損不需繳企業(yè)所得稅，其虧損額可留至下一年稅前彌補(bǔ)，則應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（200+300）×25%=125（萬元）。

（3）假設(shè)東小城的商場(chǎng)采取子公司的形式，西城的商場(chǎng)采取分公司的形式，則應(yīng)繳納所得稅=（-50+300+200）×25%=112.5（萬元）。

（4）假設(shè)兩個(gè)新商場(chǎng)都采取子公司的形式設(shè)立，均具備獨(dú)立納稅人的資格，分別單獨(dú)納稅，設(shè)在西城的商場(chǎng)出現(xiàn)虧損不需繳企業(yè)所得稅，其虧損額可留至下一年稅前彌補(bǔ)，則應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（300+200）×25%=125（萬元）。

通過計(jì)算比較出，擴(kuò)大規(guī)模設(shè)立的兩個(gè)新商場(chǎng)都采取分公司的形式，對(duì)X有限責(zé)任公司來說，繳納所得稅最少。統(tǒng)一納稅可以平衡各分支機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）公司銷售活動(dòng)的納稅籌劃

篇5

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；作用；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）07-0026-02

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施，可以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)的比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則，要堅(jiān)決反對(duì)和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實(shí)行納稅籌劃時(shí)，要注意全面準(zhǔn)確地理解稅收條款，要準(zhǔn)確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅的目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂彌補(bǔ)措施來推遲或者逃避繳納義務(wù)。

2.節(jié)稅效益最大化原則。納稅籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)省，因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，還需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還需要結(jié)合多種稅種的特點(diǎn)和其他的指標(biāo)，進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。

3.籌劃性?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益或者分配后，才繳納所得稅，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或消費(fèi)稅。這種客觀因素決定了對(duì)納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)，因此，做好稅收籌劃，必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業(yè)要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，還要在減少多種稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)重點(diǎn)考慮以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，真正的納稅籌劃是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)越少越好，其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的。在現(xiàn)實(shí)工作中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，即風(fēng)險(xiǎn)和利益并存。稅負(fù)的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)候反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如在一項(xiàng)納稅籌劃中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來說是一樣節(jié)稅，但卻會(huì)增大所得稅的稅負(fù)，故在這項(xiàng)納稅籌劃中，可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進(jìn)行設(shè)計(jì)和選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有著急切的需求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就是納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。企業(yè)法人作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時(shí)間的加工生產(chǎn)的過程，形成的成品投入到企業(yè)中進(jìn)行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業(yè)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此為了保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)離不開貨幣，離不開對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求。對(duì)貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對(duì)于企業(yè)而言，成本就是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購原材料，燃料動(dòng)力、支付工人工資、津貼、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。這些支出屬于企業(yè)的內(nèi)在成本，企業(yè)通過減少內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。但是，作為國家憑借其權(quán)利，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅收，是企業(yè)外在的成本，這同樣也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，其數(shù)額減少一樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。例如，在企業(yè)的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業(yè)某年的應(yīng)納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應(yīng)納稅額變成了200萬，我們可以認(rèn)為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個(gè)減少企業(yè)外在成本的一個(gè)很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，總是千方百計(jì)地想少繳納稅款，認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實(shí)不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是納稅籌劃追求的目標(biāo)之一。

企業(yè)可通過幾種方式來實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（1）納稅人經(jīng)過必要的稅收籌劃，使企業(yè)的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。（2）通過稅收籌劃，企業(yè)能夠避免發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現(xiàn)，這樣就能夠防止企業(yè)的聲譽(yù)遭受到嚴(yán)重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認(rèn)定還可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)厲的稽查，更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報(bào)的時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業(yè)賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的賬目不清不僅不利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)成本的核算，也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。再有納稅人賬務(wù)不清，納稅不正確，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時(shí)間價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，因?yàn)閮H僅依靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，這個(gè)時(shí)候，資金就顯得尤為寶貴。而企業(yè)通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕，更有利于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然其前提條件是要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當(dāng)期總資金增加，有利于企業(yè)擴(kuò)大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)增強(qiáng)了，這也有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

4.通過稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)自生的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而不應(yīng)該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業(yè)完全可以減少自己的經(jīng)濟(jì)行為，甚至不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的目的相違背的。如果說企業(yè)的納稅這項(xiàng)支出是固定的，那么企業(yè)可以通過提高自身經(jīng)濟(jì)效益的方法，將稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行自我消化。企業(yè)通過稅收籌劃，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項(xiàng)籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。對(duì)于任何經(jīng)濟(jì)主體而言，權(quán)利義務(wù)是相生相伴的，擁有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，而履行義務(wù)也必須享有相應(yīng)的權(quán)利。而作為企業(yè)的納稅人也同樣不例外。作為企業(yè)這個(gè)納稅主體，一方面應(yīng)該依法納稅，而另一方面就享有了進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規(guī)定依法繳納稅款的同時(shí)，也有權(quán)利向不合法的稅收說“不”。對(duì)于不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因?yàn)檫@是納稅人享受的合法權(quán)利。

如果說納稅人不進(jìn)行稅收籌劃，或在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進(jìn)行多么周密的籌劃，都無濟(jì)于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進(jìn)行追償，這樣會(huì)無謂地增加企業(yè)的稅務(wù)成本，因而，注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 葛長(zhǎng)銀.節(jié)稅籌劃案例與實(shí)操指南[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2010.

篇6

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；籌劃

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整[1]。十二五規(guī)劃強(qiáng)調(diào)把促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展放在顯著位置，鼓勵(lì)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)水平與其他行業(yè)比較，稅率相同但絕對(duì)金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠減免政策。但是部分高新技術(shù)企業(yè)忽視了企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。

1高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅的特點(diǎn)

近年來，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為各國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ咝录夹g(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍，無疑是我國國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優(yōu)惠條件。具體言之，高新技術(shù)企業(yè)有以下特點(diǎn)：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業(yè)以實(shí)現(xiàn)技術(shù)的商品化；二，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)多是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司；三，創(chuàng)新和人才是企業(yè)的生命力；四，高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。首先，從我國稅收政策得知，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，大都體現(xiàn)在稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免上，并且企業(yè)只有在符合相關(guān)的限定條件下才能享受到稅收優(yōu)惠[2]。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睋?jù)統(tǒng)計(jì)，我國2011年有21682家高新技術(shù)企業(yè)，共繳納7813.8億元利稅[3]。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一是“在中國境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)”，因此新開辦的企業(yè)在第一年不能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠。其次，如果企業(yè)每年度的研發(fā)費(fèi)用、高新業(yè)務(wù)收入、科技人員等指標(biāo)比例如果不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，當(dāng)年度則不享受15%稅率的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠多是事后補(bǔ)償，即先盈利后優(yōu)惠，利潤(rùn)多減免多，這對(duì)業(yè)績(jī)不佳的企業(yè)而言，無法起到激勵(lì)作用。

2高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

2.1不健全的稅法環(huán)境無形增加企業(yè)稅負(fù)

我國鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施，一是出自全國統(tǒng)一適用的規(guī)定，二是來源于部分地方政府自行制定的規(guī)定。這些稅法措施是基于前法規(guī)條例的修正補(bǔ)充而形成的，或者是在地方政府的權(quán)力范圍內(nèi)的權(quán)衡變通下加以規(guī)定的，分散在各類文檔規(guī)章中，缺乏全局統(tǒng)籌，導(dǎo)致內(nèi)容冗余沖突，削弱了稅法的權(quán)威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)師，納稅人想合理籌劃稅收優(yōu)惠政策將是困難的。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處于這樣的稅法環(huán)境十分不利，因?yàn)槠髽I(yè)不得不在承受技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)下，額外承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)：納稅籌劃錯(cuò)誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發(fā)等成本費(fèi)用外，還會(huì)在無形中為不健全的稅收法律環(huán)境買單。

2.2有利于保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無遺。供應(yīng)商和購買者的討價(jià)還價(jià)能力，潛在進(jìn)入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業(yè)的公司間的競(jìng)爭(zhēng)，都大大加劇了高新技術(shù)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[5]。高新技術(shù)企業(yè)主要通過創(chuàng)新研發(fā)高附加值產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)差異化，從而獲得高于行業(yè)平均水平的利潤(rùn)額。但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品和市場(chǎng)的變動(dòng)日新月異，導(dǎo)致創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)在下一秒中可能就會(huì)被對(duì)手趕超，所以企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，合理合法地對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報(bào)告利潤(rùn)為342億美元，卻通過復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)與愛爾蘭政府的特殊協(xié)議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有9.8%。與此形成鮮明對(duì)比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納了59億美元的現(xiàn)金稅費(fèi)，稅率高達(dá)24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發(fā)了一場(chǎng)風(fēng)波，但是我們從中可知高新技術(shù)企業(yè)通過納稅籌劃而產(chǎn)生的利益空間巨大。

3高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃思路

國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡性措施作出明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來合法避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。在充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。

3.1新稅法下選擇有利的組織形式

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式國際上通常分類為：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)公司制企業(yè)則實(shí)行雙重征稅，即公司按利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅。因?yàn)閲覍?duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大部分只適用于公司企業(yè)，所以高新技術(shù)企業(yè)選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業(yè)是設(shè)立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關(guān)注點(diǎn)。在享受稅收優(yōu)惠方面，分公司可以享受到總機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，而子公司可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。企業(yè)分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納，有助于實(shí)現(xiàn)總公司盈虧調(diào)節(jié)[6]。而作為高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。

3.2研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除籌劃

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標(biāo)準(zhǔn)。但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，一般規(guī)模以上國有企業(yè)的研發(fā)投入只占銷售收入的1%左右，民營(yíng)企業(yè)更低，這說明與其他企業(yè)相比高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用高。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除分為兩種類型：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確單位間的合作形式是合作開發(fā)或是委托開發(fā)。合作開發(fā)一般情況下是合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除。委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。

3.3利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃高新產(chǎn)業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進(jìn)性，不僅需要巨額的研發(fā)資金投入到新產(chǎn)品的開發(fā)周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進(jìn)設(shè)備。例如，2012年中國電信的電信設(shè)備采購合同就已經(jīng)超過人民幣40億元。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)重視固定資產(chǎn)折舊方法及年限的最優(yōu)選擇。具體思路如下：一是企業(yè)盡量延長(zhǎng)折舊年限并在稅收優(yōu)惠期間采用年限平均法。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊反而導(dǎo)致多繳稅。二是盈利企業(yè)可采用加速折舊法。加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使折舊費(fèi)用淺議，利潤(rùn)后移，企業(yè)從而獲得時(shí)間價(jià)值[8]。三是確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補(bǔ)不足，納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，降低折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響。

3.4合理選擇債務(wù)融資渠道

企業(yè)融資方式主要有權(quán)益方式融資和負(fù)債方式融資兩種，從財(cái)務(wù)效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區(qū)別所在，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負(fù)債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，進(jìn)而遞減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但需要注意負(fù)債占比，因?yàn)榘殡S高負(fù)債比例的將是融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[9]。高新技術(shù)企業(yè)在成立初期，由于其產(chǎn)業(yè)特征而不可避免地需要融入大量資金以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在某些特定情況下，對(duì)公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，有助于節(jié)約稅款，符合股東利益最大化。

3.5高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是關(guān)聯(lián)方利用投資地區(qū)稅收政策的差異進(jìn)行稅收籌劃的常見方法。由于我國各地區(qū)之間的發(fā)展是不均衡的，所以產(chǎn)生了因地制宜的稅收傾斜政策。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)[10]。例如，蘇州工業(yè)園區(qū)對(duì)于通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)一次性獎(jiǎng)勵(lì)10萬元；深圳對(duì)于2008年1月1日以后注冊(cè)成立經(jīng)認(rèn)定的國家高新技術(shù)企業(yè)，在享受國家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財(cái)力部分50%予以研發(fā)資助等。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發(fā)展環(huán)境，入駐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和稅收示范城市內(nèi)都是良好選擇。

4結(jié)論

企業(yè)稅收籌劃是合理合法運(yùn)用稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，有助于提高企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。我國大力鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相呼應(yīng)地實(shí)施一系列的稅收傾斜政策。高新技術(shù)企業(yè)在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結(jié)合自身特點(diǎn)制定最佳納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每一家企業(yè)急需關(guān)注的問題。

參考文獻(xiàn)：

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一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成的影響

（一）給財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算造成的影響

價(jià)格與稅額有著密切聯(lián)系，稅分為兩種，一種是價(jià)外稅，另一種是價(jià)內(nèi)稅，其中價(jià)外稅包括增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生變化，即繳納增值稅后的剩余金額為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，可見，企業(yè)入賬金額大大降低。不動(dòng)產(chǎn)與無形資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的主要部分，入賬金額也存在差異，大大增加了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度。

從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理來看，影響因素主要包括發(fā)票管理與項(xiàng)目核算兩個(gè)部分。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的發(fā)票管理與以往存在差異，增值稅須具備專用發(fā)票，且由納稅人按照相關(guān)規(guī)范開出，具備相應(yīng)的抵扣條件，如果發(fā)票超過抵扣范圍，買方可少抵、多抵稅額，這種方式法律是不允許的。就大型建筑企業(yè)而言，因其分布范圍廣、工程項(xiàng)目多，因此，匯總發(fā)票時(shí)存在較大難度，這需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。建筑企業(yè)核算各項(xiàng)目財(cái)務(wù)時(shí)，需要指揮部、項(xiàng)目部為基礎(chǔ)，獨(dú)立核算施工項(xiàng)目，稅務(wù)登記履行工商機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目部存在較大差異，項(xiàng)目部不具備納稅資格，因此，對(duì)稅金管理與核算的要求越來越高。

（二）給企業(yè)成本與收入造成的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，工程造價(jià)是建筑企業(yè)繳稅的重要依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革后，由于價(jià)外稅包括增值稅，故增值稅的工程造價(jià)不屬于繳稅范圍。借助價(jià)稅分離公式，含稅收入/增值稅銷項(xiàng)稅率=不含稅收入，可以看出，降低了企業(yè)收入。同時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，價(jià)稅分離是不可缺少的，決定成本的因素以價(jià)稅合計(jì)數(shù)為主，且存在分支：進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際成本。營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅改革后，抵扣需要以相應(yīng)的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為準(zhǔn)?？墒?，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)以中小型企業(yè)為主，不具備較強(qiáng)的開具發(fā)票能力，且抵扣數(shù)額的決定性因素與供應(yīng)商開具發(fā)票能力與是否為一般納稅人有關(guān)，因此，增加了企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)利潤(rùn)降低。

（三）給稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的影響

企業(yè)在購入設(shè)備與原材料時(shí)，即可獲取增值稅發(fā)票，進(jìn)而抵扣增值稅，使納稅人的稅負(fù)降低。這對(duì)于建筑企業(yè)來說是十分有利的，既能減少企業(yè)職工勞動(dòng)強(qiáng)度，又能增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)機(jī)械化程度與核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。但在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算面臨新的問題，例如部分材料費(fèi)、人工費(fèi)、甲供料和已購置的機(jī)械費(fèi)等仍然無法納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，另外，與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)工期通常在半年與3年內(nèi)，這種情況下，致使建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，但仍無法決算。如果在沒有將拖欠的工程款收回的情況下，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，那么在開具增值稅發(fā)票時(shí)，只存在銷項(xiàng)稅稅額，而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)就無法抵扣。根據(jù)實(shí)際增值稅與稅負(fù)率公式，可以看出建筑企業(yè)稅負(fù)率呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。

（四）給企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響

現(xiàn)階段建筑企業(yè)常用的納稅方式是預(yù)繳稅款方式，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在收取企業(yè)稅金時(shí)，依照企業(yè)工程完成百分比，并實(shí)行多退少補(bǔ)。可是，采取此稅務(wù)收取方式，大大增加了建筑企業(yè)的繳納稅款額，使其超過實(shí)際稅額，該現(xiàn)象是目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)收取建筑企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅存在的問題。這種情況下，占用了建筑企業(yè)現(xiàn)金流。另外，因完成建筑工程所需的工期較長(zhǎng)，故致使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有許多稅金未繳納，一旦申報(bào)導(dǎo)致建筑企業(yè)資金出現(xiàn)嚴(yán)重不足，加之工程款收回具備滯后性，使建筑企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)金流壓力顯著增加。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方法

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅下，建筑企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮建筑行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，樹立優(yōu)秀的企業(yè)品牌形象，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)分析進(jìn)行模擬，重視企業(yè)現(xiàn)金流與損益。構(gòu)建科學(xué)、合理的工程預(yù)結(jié)算、成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)核算信息具備準(zhǔn)確性，另外，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真填寫增值稅申報(bào)表，從而使建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅下提升自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）實(shí)行納稅籌劃

建筑企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行納稅籌劃，包括以下幾點(diǎn)：一是合對(duì)比分析現(xiàn)有的供貨商，準(zhǔn)確的定位供應(yīng)商，分析其屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅。二是簽訂建筑合同時(shí)以包料包公為基礎(chǔ)，或者由建筑企業(yè)與甲方指定供貨方簽訂包料包公合同。三是因建筑企業(yè)子公司的增值稅抵扣無法實(shí)現(xiàn)全面供應(yīng)，故可以通過增值稅專用發(fā)票，并采取抵扣方法解決建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅問題。四是建筑企業(yè)要嚴(yán)格要求選擇的業(yè)務(wù)合作對(duì)象，使其具備一般納稅人資格，從而減輕建筑企業(yè)承受的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）優(yōu)化現(xiàn)金流管理

參照現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》，條例中第十九條明確規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物，取得索取銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)當(dāng)日，為增值稅納稅人義務(wù)納稅時(shí)間。建筑企業(yè)在獲得業(yè)主確認(rèn)完成簽證或者取得銷售款項(xiàng)時(shí)，對(duì)稅款進(jìn)行繳納、計(jì)算，這樣，有助于調(diào)節(jié)建筑企業(yè)現(xiàn)金流，保證建筑企業(yè)資金充足。

（四）注重建筑企業(yè)人才培養(yǎng)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革逐漸深入的趨勢(shì)下，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人才的業(yè)務(wù)水平、工作能力提出了越來越高的要求。所以，建筑企業(yè)要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)相關(guān)的知識(shí)，促進(jìn)企業(yè)員工整體素質(zhì)的提升。建筑企業(yè)要引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，選拔人才時(shí)，以是否具備專業(yè)的財(cái)稅法律知識(shí)與理論知識(shí)作為依據(jù)，成立優(yōu)秀的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（五）改革項(xiàng)目管理模式

建筑企業(yè)改革生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理模式，改變以往小作坊管理模式，實(shí)施科學(xué)化管理，減少工程成本，同時(shí)，做好發(fā)票票據(jù)回收工作，提高企業(yè)抵扣額度，促進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額憑證牢牢把握，盡可能降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革給建筑企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（六）提升企業(yè)融資能力

我國建筑企業(yè)以中小型為主，因它們的融資渠道狹窄，只能通過銀行放貸進(jìn)行融資。但在經(jīng)濟(jì)建設(shè)迅速發(fā)展的背景下，為了防止房?jī)r(jià)日益上升，制訂了相應(yīng)的政策對(duì)銀行貸款額度進(jìn)行限制，加之中小型建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革中承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為了解決該問題，建筑企業(yè)要采取相應(yīng)措施提升自身企業(yè)融資能力。例如可以采取抵押擔(dān)保方式實(shí)行發(fā)債融資。該融資方式的評(píng)級(jí)方式簡(jiǎn)單，資金回流迅速，即使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)水平一般，也能采取該融資方式。委托人僅能在債券發(fā)行者違約的情況下，拍賣抵押擔(dān)保物，這在一定程度上保障了債權(quán)人的合法權(quán)益。建筑企業(yè)只有不斷提升自身的融資能力，才能適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，減少新稅收模式給企業(yè)造成的影響。

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中小型企業(yè)或中小企業(yè)，簡(jiǎn)稱中小企，是指在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。

中小型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為國民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和吸納勞動(dòng)就業(yè)，構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)展，發(fā)揮著重要的不可替代的作用，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中扮演了十分重要的角色。中小企業(yè)在解決地區(qū)就業(yè)問題，新增就業(yè)崗位，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展上具有舉足輕重的作用。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中國具有法人資格的中小企業(yè)數(shù)量有1000 多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收，創(chuàng)造了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。同時(shí)，大部分中小企業(yè)規(guī)模較小，管理水平低下，利潤(rùn)較少，稅負(fù)較重，納稅籌劃意識(shí)淡薄，嚴(yán)重地阻礙其迅速發(fā)展。有媒體對(duì)全國100 家中小企業(yè)管理層進(jìn)行的調(diào)查顯示，稅費(fèi)高、生產(chǎn)成本高和融資難仍是壓在中小企業(yè)身上的“三座大山”。

二、我國現(xiàn)行稅制中中小企業(yè)優(yōu)惠政策及存在的問題

1.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施

我國稅制經(jīng)過幾次改革， 制訂了一些對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策， 對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極的促進(jìn)作用， 這些政策涉及不同行業(yè)的中小企業(yè)， 同時(shí)能針對(duì)不同時(shí)期中小企業(yè)發(fā)展的需要， 特別是在鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展、適應(yīng)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)中小企業(yè)改制等方面起到了非常重要的作用。這些政策概括起來有以下幾方面。

我國稅收制度歷經(jīng)數(shù)次改革，針對(duì)中小企業(yè)，制定了一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用。這些稅收政策，覆蓋了不同行業(yè)的中小企業(yè)，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)不同發(fā)展時(shí)期的中小企業(yè)細(xì)化分類。我國針對(duì)中小企業(yè)主要包括以下幾個(gè)方面。

（1）低稅率政策。對(duì)商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%降為4%； 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3 萬元及以下的企業(yè)， 減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅； 對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過3 萬元至10 萬元的企業(yè)， 減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）滿足中小企業(yè)融資需要。對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)， 可由地方政府確定， 對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入， 3 年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

（3）鼓勵(lì)中小企業(yè)安置就業(yè)的稅收政策。新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)， 當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60% 的， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3 年。對(duì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體， 凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂一年以上勞動(dòng)合同的， 經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，每吸納1 名下崗失業(yè)人員， 每年可享受企業(yè)所得稅2 000 元定額稅收扣減優(yōu)惠。當(dāng)年不足扣減的， 可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減， 但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過兩年。

（4）鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策。新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位， 自開業(yè)之日起， 第一、二年免征所得稅。

2.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施中存在問題

（1）政策的目標(biāo)不明確，受眾面太廣，缺乏針對(duì)性。從稅收政策的公益性上考慮，制定對(duì)中小企業(yè)主要是通過制定優(yōu)惠的稅收政策解決中小企業(yè)當(dāng)?shù)氐臍埣踩司蜆I(yè)問題，并沒有切實(shí)站在中小企業(yè)的立場(chǎng)上為中小企業(yè)的切身利益考慮，對(duì)中小企業(yè)的稅收政策是有條件的，中小企業(yè)要達(dá)到政策規(guī)定的要求才能夠享受優(yōu)惠的待遇，就企業(yè)與政府之間，是將吸納殘疾人就業(yè)與減免稅收相互交換。

（2）政策的措施十分繁瑣，對(duì)政策的形式不明確。從條文上理解，對(duì)我國現(xiàn)行的針對(duì)我國中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施十分多，但是由于針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施出自于不同時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的解讀上缺少權(quán)威解讀，造成因文字理解上的差異產(chǎn)生的偏差。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策散見于各種文件中，缺乏系統(tǒng)的整理，造成使用者缺乏一個(gè)明確的思路。在整個(gè)針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策上同時(shí)缺少體系，缺少層次。沒有深入的研究，很難把握對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策的理解。這對(duì)于廣大中小企業(yè)主要花費(fèi)如此的人力去理解這些優(yōu)惠稅收政策是不現(xiàn)實(shí)的。由于稅收優(yōu)惠政策的更新十分頻繁，使得中小企業(yè)需要及時(shí)了解最新的適合自身的優(yōu)惠稅收政策是十分困難的。各地稅收部門在實(shí)際的執(zhí)行過程中，很難把控住橫向與縱向的稅收公平。

（3）統(tǒng)觀這些稅收優(yōu)惠政策，政策的優(yōu)惠方式單一，力度不夠。我國針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收稅種上局限在企業(yè)所得稅上，對(duì)其他稅種的涉及十分有限。對(duì)中小企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠方式也十分有限，往往是采取降低中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅率和減免中小企業(yè)稅收。面對(duì)不同行業(yè)的，不同規(guī)模的，不同地區(qū)的中小企業(yè)，其適用程度十分局限。采取對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，其中最大的弊端在于僅僅通過降低稅率來減少中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)是十分有限的，缺乏更深層次優(yōu)惠制度，稅收優(yōu)惠的力度十分有限，不能夠幫助中小企業(yè)在面對(duì)大型企業(yè)時(shí)處于劣勢(shì)的局面，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。

（4）中小企業(yè)背上了“稅費(fèi)不清”的沉重負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)在繳納應(yīng)繳的稅費(fèi)同時(shí)，對(duì)各種稅外收費(fèi)仍然需要買單?，F(xiàn)如今，稅費(fèi)不清，以費(fèi)代稅，費(fèi)強(qiáng)稅弱局面十分嚴(yán)峻。中小企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅負(fù)時(shí)，可以通過有效的稅收籌劃來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是面度紛繁復(fù)雜的各種費(fèi)用時(shí)卻無法規(guī)避。這種稅費(fèi)不清，以費(fèi)代稅，費(fèi)強(qiáng)稅弱局面，對(duì)稅收具有很大的沖擊，削弱了稅收在財(cái)政收入中的作用，在面對(duì)如此繁重的費(fèi)用時(shí)，中小企業(yè)缺乏足夠的話語權(quán)去保護(hù)自己，讓自己處在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更不利的位置。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的所得稅稅制改革的構(gòu)想

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

對(duì)我國國內(nèi)企業(yè)給予更多稅收優(yōu)惠措施，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期為了吸引外資，對(duì)外資企業(yè)給予了更多的稅收優(yōu)惠措施，外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上要明顯輕于國內(nèi)企業(yè)，國內(nèi)企業(yè)在面對(duì)外資企業(yè)處在不利地位。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，并不需要像過去一樣對(duì)外資依賴，重點(diǎn)在于更多吸引國內(nèi)資金，完善金融融資體系。因此，為了挽回我國企業(yè)在面對(duì)外資企業(yè)的不利局面，尤其是中小企業(yè)，在合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，建立完善的統(tǒng)一的符合國內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況的企業(yè)所得稅稅法顯得尤為重要。這不僅是對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的公平，同時(shí)是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)謀求生存的空間，具有十分重要的意義。

2.適當(dāng)降低中小企業(yè)的所得稅稅率

通過對(duì)中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行調(diào)低，可以有效地幫助中小企業(yè)減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。在降低中小企業(yè)所得稅率的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到不同行業(yè)的中小企業(yè)性質(zhì)，在中小企業(yè)的性質(zhì)，規(guī)模，地區(qū)進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)行有效的歸納，理清思路，不能“一竿子”降低對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅率，而是有針對(duì)性地分門別類地調(diào)低稅率。只有對(duì)不同中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)整，才能夠有選擇地大幅度地調(diào)低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅，也能夠從宏觀角度對(duì)中小企業(yè)的行業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，轉(zhuǎn)型。

3.增大各項(xiàng)減稅手段應(yīng)用范圍

在對(duì)中小企業(yè)減稅的手段上可以增大范圍，不僅僅局限在降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率上。對(duì)于中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)支出，開銷，在更大范圍的程度上給予稅前扣除，對(duì)于中小企業(yè)公益性，救濟(jì)性捐款的限額也應(yīng)當(dāng)稅前列支。這一系列的措施將擺脫以往減輕中小企業(yè)稅負(fù)依賴于降低中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅率的局面，可以在更大的范圍上，用更豐富的手段減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.引導(dǎo)中小企業(yè)自身擴(kuò)大投資

中小企業(yè)受自身?xiàng)l件所限，資金規(guī)模有限，中小企業(yè)規(guī)模越小，企業(yè)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)就越高，引導(dǎo)中小企業(yè)在可以控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。稅收優(yōu)惠政策可以在很大程度上減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，分擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，增加投資者的收益。

5. 鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要占得先機(jī)，必須依賴技術(shù)研究與開發(fā)，技術(shù)的研究與開發(fā)需要一筆相當(dāng)大的資金投入。對(duì)于中小企業(yè)，其用于技術(shù)研究與開發(fā)的投入可以按照實(shí)際的的支出在繳納企業(yè)所得稅稅前列支，縮短中小企業(yè)科研設(shè)備的折舊年限，免征中小企業(yè)在轉(zhuǎn)讓科研成果時(shí)的所得稅，這一系列的措施都能夠引導(dǎo)中小企業(yè)通過技術(shù)研究與開發(fā)減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅負(fù)，能夠引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快科研研究，增強(qiáng)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常明顯的效果。企業(yè)的技術(shù)升級(jí)了，生產(chǎn)力必然提高，企業(yè)效益提高，盡管對(duì)其采取優(yōu)惠的稅收政策，稅收收入在中小企業(yè)效益高的前提下并不會(huì)減少。

篇9

營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將產(chǎn)品、勞務(wù)及服務(wù)一并納入增值稅范圍，不再征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅種中的重要組成部分，約占我國稅收收入41%。目前我國“營(yíng)改增”政策實(shí)施的是“3+7”模式（“3”即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)；“7”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的7個(gè)行業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）。2015年“營(yíng)改增”將重點(diǎn)向房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)推廣，力爭(zhēng)年底全面完成“營(yíng)改增”。

“營(yíng)改增”主要是在增值稅的稅率17%、13%基礎(chǔ)上增設(shè)兩檔低稅率11%、6%，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)適用于11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的7個(gè)行業(yè)適用于6%的稅率。同時(shí)，增設(shè)3%的征收率主要適用于小規(guī)模納稅人。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）小規(guī)模納稅人

“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響明顯下降。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，征收率3%較之前的營(yíng)業(yè)稅率5%下降40%，營(yíng)業(yè)稅金及附加費(fèi)用也隨之降低。“營(yíng)改增”使小規(guī)模納稅人普遍收益，增加了中小型企業(yè)的生存發(fā)展空間。

（二）一般納稅人

“營(yíng)改增”政策中一般納稅人大部分企業(yè)的稅負(fù)呈下降趨勢(shì)，但部分企業(yè)稅負(fù)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。

原增值稅一般納稅人企業(yè)在“營(yíng)改增”政策中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍擴(kuò)大，即營(yíng)改增業(yè)務(wù)，應(yīng)納稅額下降，附加稅費(fèi)亦相應(yīng)下降，效益顯著。

涉及“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的一般納稅人企業(yè)稅負(fù)影響因行業(yè)差異而不盡相同，下面主要從交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)四個(gè)大類進(jìn)項(xiàng)分析。

1. 交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路、水路、航空及管道運(yùn)輸）一般納稅人適用增值稅稅率11%，較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率3%明顯增長(zhǎng)。政策規(guī)定符合條件的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用零稅率，涉及國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降；政策規(guī)定提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（公交客運(yùn)、出租車）企業(yè)可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率計(jì)算繳納增值稅，則公共交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降或維持不變；其他運(yùn)輸企業(yè)部分存在稅負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，主要因?yàn)椴荒艹浞秩〉贸杀举M(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票造成稅負(fù)增加，“營(yíng)改增”政策未全行業(yè)實(shí)現(xiàn)覆蓋，增值稅抵扣鏈條未完全貫通。根據(jù)測(cè)算企業(yè)至少取得成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入70%以上的進(jìn)項(xiàng)稅票，即可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降。

2. 電信業(yè)

電信業(yè)“營(yíng)改增”設(shè)置兩檔稅率：基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)11%，增值電信業(yè)務(wù)6%，稅率設(shè)置均較前期的營(yíng)業(yè)稅率3%增幅明顯。但基礎(chǔ)電信主要是基礎(chǔ)通訊設(shè)施，其成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍擴(kuò)大，按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與增值電信業(yè)務(wù)1：1的業(yè)務(wù)量測(cè)算， 取得成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的67%以上的進(jìn)項(xiàng)稅票即可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少。而目前電信業(yè)三大運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)均顯示增加，主要因?yàn)槠溥\(yùn)營(yíng)成本難以取得上游的增值稅票，無法抵扣。

3.郵政業(yè)

郵政業(yè)分為三類服務(wù)：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)以及其他郵政服務(wù)?！盃I(yíng)改增”規(guī)定郵政普遍服務(wù)及郵政特殊服務(wù)、報(bào)刊發(fā)行收入、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入全額免稅，僅對(duì)增值業(yè)務(wù)征收增值稅，郵政業(yè)從原來的3%稅率全額征收營(yíng)業(yè)稅變更為11%稅率的增值稅，企業(yè)成本費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，目前郵政業(yè)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”中顯示稅負(fù)成本降低，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)專業(yè)化分工。

4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的7個(gè)行業(yè)由營(yíng)業(yè)稅率5%變更為增值稅率6%，服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅，采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，表面稅率增長(zhǎng)，實(shí)際消除了重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，尤其是降低上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)稅負(fù)明顯下降，促進(jìn)服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議

（一）正視“營(yíng)改增”政策中出現(xiàn)的各種問題

目前階段是“營(yíng)改增”的過渡期，部分企業(yè)的稅負(fù)增長(zhǎng)只是暫時(shí)現(xiàn)象，隨著“營(yíng)改增”的全行業(yè)化，增值稅鏈條的貫通，稅收政策的完善，企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅票只是時(shí)間問題，企業(yè)稅負(fù)會(huì)逐漸下降?，F(xiàn)階段是“營(yíng)改增”的第一輪稅改，還有接下來的新一輪政策調(diào)整，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)應(yīng)對(duì)策略，順應(yīng)國家政策的要求，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）結(jié)合政策進(jìn)行納稅籌劃，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本

稅務(wù)籌劃是通過對(duì)商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本，對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過對(duì)“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃，實(shí)現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。

（三）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的業(yè)務(wù)能力?！盃I(yíng)改增”之后，各行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及計(jì)稅方法都發(fā)生了相應(yīng)的變化，同時(shí)，增值稅的核算愈加復(fù)雜，政策規(guī)定愈加明細(xì)，需要企業(yè)熟練掌握并精確的把握政策，從而為企業(yè)節(jié)省稅收，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

隨著“營(yíng)改增”在各行業(yè)的不斷深入實(shí)施，給各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、收入成本利潤(rùn)等都帶來很大的沖擊，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，改進(jìn)稅務(wù)管理模式，貼合政府相關(guān)稅收政策制定完善的納稅規(guī)章體系，保障企業(yè)的“營(yíng)改增”納稅業(yè)務(wù)順利開展，并及時(shí)測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、產(chǎn)品價(jià)格及資金鏈的影響，提出合理的產(chǎn)品定價(jià)、營(yíng)銷策略及籌融資計(jì)劃，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理順暢。

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 涉稅事項(xiàng)

我國加入“WTO”以后，隨著改革開放的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進(jìn)、補(bǔ)充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對(duì)愈來愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算就提出了更高的要求，這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作領(lǐng)域隨之?dāng)U大，這便出現(xiàn)了介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新型的邊緣的學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個(gè)新型的崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師，他們將在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的多重職能和功能，必將成為二十一世紀(jì)我國稅收保駕護(hù)航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、 在我國制約稅務(wù)會(huì)計(jì)快速發(fā)展的因素

（一）目前在我國人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知基本上是一個(gè)盲區(qū)

稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國是一門新型的邊緣學(xué)科，極少數(shù)的一些會(huì)計(jì)人員參加了由中國總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)知識(shí)培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于它是一門新型的學(xué)科，在我國許多領(lǐng)域得不到認(rèn)同，重視就更談不上了?，F(xiàn)在許多中小型企業(yè)認(rèn)為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒有專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，每月的稅款照樣能夠按時(shí)申報(bào)，也照樣不影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認(rèn)為企業(yè)只要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會(huì)計(jì)報(bào)表就行了，稅務(wù)會(huì)計(jì)有沒有都無所謂，稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗不設(shè)也罷。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)也制約其發(fā)展

2010年稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的學(xué)科已在我國悄然興起，盡管在短短的兩年時(shí)間，就有7萬多人參加了其專業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)，并拿上了稅務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的先行者，作為先知先覺的他們，是值得表揚(yáng)和肯定的，他們勢(shì)必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時(shí)，我們靜下心來思考一下，這7萬多人當(dāng)中，有一部分人在實(shí)際工作中并不從事會(huì)計(jì)行業(yè)，有一部分人雖然從事會(huì)計(jì)行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會(huì)計(jì)行業(yè)又涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的就少之又少，在剩下的這些人當(dāng)中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負(fù)責(zé)企業(yè)所有納稅事項(xiàng)的處理，可大多數(shù)都沒有經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，都是在實(shí)際工作中接觸一點(diǎn)學(xué)一點(diǎn)，屬于無師自通，摸著石頭過河。經(jīng)過這次稅務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，對(duì)稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實(shí)際工作中遇到問題不能做到靈活運(yùn)用，甚至感到力不從心。

二、促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)師發(fā)展的措施

目前稅務(wù)會(huì)計(jì)師在我國是一門新型的學(xué)科，要想被人們所接受，就有必要對(duì)各行各業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)師的知識(shí)培訓(xùn)，讓他們了解什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對(duì)它眾說不一，但筆者還是認(rèn)為中國總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材中的概念最為精準(zhǔn)確切，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整、退補(bǔ)稅等，即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的對(duì)象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門及其他會(huì)計(jì)信息的使用者。目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑以進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度的爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益；再次是社會(huì)公眾，通過企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)部是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵隨稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只遵隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二十一世紀(jì)我國已步入法制化軌道，對(duì)企業(yè)從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行稅法知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們不僅了解稅務(wù)的法律法規(guī)，而且還能及時(shí)掌握新出臺(tái)的稅收政策，并運(yùn)用到實(shí)際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進(jìn)行日常的納稅申報(bào)，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對(duì)節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅款，使納稅總額相對(duì)減少，或者是由于考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，時(shí)間上相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說是使納稅款的價(jià)值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能充分認(rèn)識(shí)到設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位的重要性和必要性，最后要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，已考取稅務(wù)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，除了經(jīng)常參加稅務(wù)局和社會(huì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)外，自己每天上網(wǎng)及時(shí)了解國家當(dāng)天出臺(tái)的國家稅務(wù)總局的公告、國稅發(fā)、國稅函、財(cái)稅等有關(guān)的稅收文件，要知道一個(gè)好的稅務(wù)師不僅具有過硬的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，才能促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策，才能為國家的稅收保駕護(hù)航。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的重要作用

隨著改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的稅制改革也取得了世人矚目的成績(jī)，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)核算的全過程，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報(bào)賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)師恰好具備了這樣的條件，既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉我國的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗(yàn)和能力的現(xiàn)代化專業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的直接代表和責(zé)任人，其職能和作用不言而語，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗也是大勢(shì)所趨。稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無法挽回的后果和損失，同時(shí)有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：