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［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；固定資產(chǎn)；折舊方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）48-0084-01

1 納稅籌劃的相關(guān)概念

1.1 納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)事前合理地安排其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng),將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn),以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生,從而減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分。它是一種長(zhǎng)期的并綜合各交易方利益的事前理財(cái)行為,目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化,而非稅負(fù)最小化,不僅考慮顯性稅收更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的原因

其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明,絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求,其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少,以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。納稅籌劃產(chǎn)生的原因在于納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率上的差別性、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性、納稅起征點(diǎn)以及國(guó)家對(duì)特定對(duì)象、地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠政策。

1.3 我國(guó)納稅籌劃的現(xiàn)狀

①納稅籌劃意識(shí)不夠。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)每進(jìn)行合同的簽訂、資產(chǎn)的重組、企業(yè)的分類等,都要做事先的稅務(wù)籌劃。而目前我國(guó)的企業(yè)普遍不太重視納稅籌劃。②混淆偷稅、避稅與納稅籌劃。很多企業(yè)往往把納稅籌劃與偷稅、避稅混為一談,甚至認(rèn)為納稅籌劃就是設(shè)法偷逃稅款,事實(shí)上,納稅籌劃與偷稅是有本質(zhì)的區(qū)別的,偷稅主要是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出。③納稅籌劃專業(yè)性較低。目前我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃處于比較低的水平,很多企業(yè)甚至很多中介機(jī)構(gòu)還僅停留在正確計(jì)算稅款的層次上,沒(méi)有納稅籌劃的概念,只有少數(shù)的民營(yíng)企業(yè)對(duì)納稅籌劃比較重視。④離開(kāi)企業(yè)整體利益片面追求稅收利益。納稅籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是應(yīng)以企業(yè)價(jià)值的最大為目標(biāo)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)以整體觀念來(lái)看待不同的方案。目前企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)卻很少?gòu)钠髽I(yè)整體的角度考慮,或者說(shuō)往往考慮的是短期利益,而不是長(zhǎng)期利益。

2 固定資產(chǎn)折舊的概述

2.1 固定資產(chǎn)界定的籌劃

新稅法取消了原稅法對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)金額限制,在與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)――固定資產(chǎn)》保持一致的同時(shí),也為企業(yè)利用固定資產(chǎn)的特征制定固定資產(chǎn)目錄提供了更大的納稅籌劃空間。企業(yè)在利潤(rùn)充足時(shí)期,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn),制定符合本企業(yè)最大利益的固定資產(chǎn)目錄,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)各方備案。而在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時(shí)期,則可適當(dāng)降低本企業(yè)固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn),減少固定資產(chǎn)在優(yōu)惠期內(nèi)的折舊額和存貨費(fèi)用的稅前扣除額,增加優(yōu)惠期結(jié)束后的稅前扣除金額,從而實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

2.2 固定資產(chǎn)的折舊方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,固定資產(chǎn)按照直線法折舊的,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn),包括：①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃打開(kāi)了空間。

2.3 折舊方法與納稅影響

假定同一固定資產(chǎn)采取三種折舊,X公司購(gòu)買的價(jià)值150萬(wàn)元的生產(chǎn)線,殘值按10%估算,估計(jì)使用年限為五年。五年內(nèi),每年該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為50 萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。

直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法下五年內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊總額均為1350000元。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的折舊額在前兩年比直線法大,在后三年,雙倍余額遞減法比直線法下小,而年數(shù)總和法下,第3年與直線折舊法一樣,但后兩年也比直線法下小。

前兩年加速折舊法給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流入比直線法的多。第一年,直線法下要繳納57500元的稅額,相對(duì)于直線法,而雙倍余額遞減法無(wú)須繳納,相對(duì)于企業(yè)取得了一筆57500元無(wú)息貸款,而年數(shù)總和法下相當(dāng)于取得了一筆45000元的無(wú)息貸款。這筆現(xiàn)金流入對(duì)剛起步的企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況很有利。第二年,加速折舊法比直線法下節(jié)約了22500元。第三年,雙倍余額遞減法比直線法多繳納13500元,而年數(shù)總和法與直線法相同。第四年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各多繳納45750元,22500元,這種情況下直線法比較好,有利于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本管理。第五年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各自多繳納45750元,45000元。但是,從整個(gè)使用壽命來(lái)看,企業(yè)繳納的稅款總額均為287500元。而各種不同的方法下每年繳納的不一樣,加速折舊法具有延遲納稅的作用。

雙倍余額遞減法下的現(xiàn)值最大,其次為年數(shù)總和法,再次直線法。而雙倍余額遞減法抵稅最多,其次為年數(shù)總和法,再則為直線法。可見(jiàn),加速折舊法比直線法下抵稅作用大。

3 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃啟示

從上述的例子,我們也可以得出,企業(yè)采用比例稅率法下選擇加速折舊法比直線法在納稅方面更有利。一般認(rèn)為,比例稅率下采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額,并可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而在累進(jìn)稅率制中則采用直線法有利,可以避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高適用稅率,從而增加稅負(fù)。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率,則我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃即盡可能地使用加速折舊法。

篇2

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；納稅籌劃

在企業(yè)日常的納稅行為中，有些稅負(fù)是企業(yè)無(wú)法避免的，必須按照稅法及相關(guān)法律依法納稅；而有一些稅負(fù)是可以通過(guò)合法的途徑去尋求合理避稅的，或者可以根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)實(shí)際、對(duì)資金的需求狀況、準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定延遲納稅及對(duì)不同時(shí)期的稅負(fù)合理調(diào)節(jié)。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃就是會(huì)計(jì)主體合理避稅的一個(gè)方面，有利于企業(yè)領(lǐng)會(huì)我國(guó)稅法及相關(guān)法律的實(shí)質(zhì)精神，適當(dāng)?shù)販p輕自身負(fù)擔(dān)，謀求企業(yè)綜合效益最大化。

一、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十四條對(duì)固定資產(chǎn)折舊作了完整的定義，它是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)攤銷。固定資產(chǎn)可以說(shuō)是絕大多數(shù)企業(yè)都擁有或使用的一項(xiàng)常規(guī)資產(chǎn)，對(duì)于其折舊的計(jì)提、攤銷是多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員所必須面對(duì)的實(shí)務(wù)。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額，一般與固定資產(chǎn)的取得原值、使用年限、計(jì)提折舊方法、殘值等要素相關(guān)，也就是說(shuō)，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提需要考慮其相關(guān)因素，這樣最終對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃才能很好地落實(shí)。

（二）原值對(duì)納稅籌劃影響。一般情況下（方法調(diào)整除外），固定資產(chǎn)原值越大，各期計(jì)提的折舊額就會(huì)相應(yīng)越多。到期末，企業(yè)稅前利潤(rùn)所扣除的折舊費(fèi)用就會(huì)越多。所以，對(duì)納稅的影響就是企業(yè)或會(huì)計(jì)主體所應(yīng)交的所得稅費(fèi)用相應(yīng)減少，有助于改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。但是，一般固定資產(chǎn)原值較大的項(xiàng)目，企業(yè)在取得時(shí)的投入及其他的相關(guān)耗費(fèi)也會(huì)相應(yīng)較多，可能對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)壓力也會(huì)加大，可能也會(huì)抵消納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)的正面效應(yīng)。

（三）使用年限對(duì)納稅籌劃影響。使用年限對(duì)納稅的影響，其實(shí)就是折舊年限對(duì)納稅的影響，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用年限決定著折舊年限，除非發(fā)生固定資產(chǎn)在使用年限之前就對(duì)固定資產(chǎn)停止使用或報(bào)廢等其他處理。折舊年限較長(zhǎng)的，其每期所計(jì)提的折舊費(fèi)用就會(huì)較少，稅前扣除的費(fèi)用就會(huì)較少，稅收抵銷額也會(huì)較少。相反，折舊年限較短的，其每期所計(jì)提的折舊費(fèi)用就會(huì)較多，稅前扣除的費(fèi)用就會(huì)較多，稅收抵銷額也會(huì)較多。但是，對(duì)于固定資產(chǎn)的使用年限，我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)條例規(guī)定了一系列固定資產(chǎn)的最低使用年限，企業(yè)不得隨意更改固定資產(chǎn)使用年限，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定的行業(yè)或企業(yè)除外。

（四）殘值對(duì)納稅籌劃的影響。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是按照一定的殘值率計(jì)算而來(lái)，這對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提無(wú)疑也是一個(gè)重要影響因素。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條例說(shuō)明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得隨意更改。這一規(guī)定似乎可以給企業(yè)納稅籌劃提供很多空間，因?yàn)槠髽I(yè)可以自行確定。但是，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)折舊的影響是間接的，它對(duì)折舊的影響要通過(guò)折舊年限，折舊方法的選擇才能有效。所以，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)納稅籌劃提供的空間可能并不是財(cái)務(wù)人員所期待的效果。

（五）折舊方法對(duì)納稅籌劃的影響。不同的折舊方法選擇會(huì)對(duì)各個(gè)不同會(huì)計(jì)期間折舊額計(jì)提多少會(huì)有不同影響，但是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)說(shuō)沒(méi)有影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所以，折舊方法、納稅籌劃策略還是要適合于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，不得隨意破壞準(zhǔn)則以及影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。另外，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊的才準(zhǔn)予扣除。換句話說(shuō)，對(duì)于其他計(jì)提折舊方法所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)期間折舊額的差異，必須要通過(guò)直線法調(diào)整折舊額之后才準(zhǔn)予扣除。所以，對(duì)于操作折舊方法的納稅籌劃策略只可以調(diào)節(jié)不同時(shí)期的納稅額，起到延遲納稅的作用，總的納稅額是不會(huì)改變的。

二、比較不同折舊方法對(duì)納稅籌劃的期間影響

（一）直線法。也稱作年限平均法，顧名思義，就是固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)等額計(jì)提折舊的方法，每年的折舊額就是原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后除以使用年限。由于每年的折舊額相等，所以納稅籌劃的發(fā)揮空間并不大。

（二）工作量法。它是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命用工作量進(jìn)行估計(jì)，然后確定每單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額。由此我們可知，各會(huì)計(jì)期間計(jì)提的折舊額與實(shí)際的工作量息息相關(guān)。若各期的工作量差異比較大，工作量法可以很好地反映各期折舊額的變動(dòng)。所以，這種方法可以更好地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況。對(duì)于這種方法對(duì)企業(yè)納稅的影響，主要在于根據(jù)不同季節(jié)性的經(jīng)營(yíng)差異而對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況，確定各期的折舊額。因此，這種折舊計(jì)提方法要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，財(cái)務(wù)人員不得私自歪曲實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，以利用工作量法隨意夸大折舊額來(lái)達(dá)到少納稅的目的。

（三）雙倍余額遞減法。這是一種加速計(jì)提折舊的方法，它要求把固定資產(chǎn)使用年限劃分為N期，從第1期至N-2期，折舊率為直線法下折舊率的雙倍，最后兩期采用直線法，折舊率為1/2，這種折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的影響就是，前期折舊額較多，納稅較少；后期折舊額較少，納稅也相應(yīng)較多。

（四）年數(shù)總和法。這也是一種加速計(jì)提折舊的方法，其折舊率依據(jù)當(dāng)期尚可使用年限占使用年限之和的比例而確定。所以，其折舊額是逐年遞減的。對(duì)納稅籌劃的影響也是前期納稅較少，后期較多。

對(duì)于不同折舊方法作用于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，企業(yè)也應(yīng)該把時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，即企業(yè)利用各期少納稅而留存于企業(yè)，為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所用的一部分資金具有時(shí)間價(jià)值。從現(xiàn)值的角度來(lái)看，當(dāng)納稅額被遞延至以后各期，意味著現(xiàn)金流量會(huì)增加，企業(yè)的稅收成本會(huì)下降。留存于企業(yè)的這部分資金，往往會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)或者其他方面做出貢獻(xiàn)。所以，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的方法選擇時(shí)，時(shí)間價(jià)值也應(yīng)作為一個(gè)重要因素。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)依據(jù)自身實(shí)際自覺(jué)傾向于使用加速折舊的方法。此外，對(duì)于不同方法所作出的納稅籌劃策略，經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方案的收益與成本的權(quán)衡。如果收益大于成本，則該方案可行；如果收益小于成本，則該方案不可行。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略和其他管理決策一樣，都要求符合成本效益原則。

三、新增值稅制對(duì)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的影響

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人按征收率征收）購(gòu)進(jìn)（包括接收捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中扣除。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，就使得固定資產(chǎn)的成本降低，進(jìn)而各期固定資產(chǎn)折舊額減少，對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響。雖然折舊費(fèi)用的減少使得應(yīng)納所得稅額增加，但是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣卻使得應(yīng)納增值稅額相應(yīng)減少，而且城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅額也會(huì)相應(yīng)減少。值得注意的是，后者對(duì)于稅負(fù)的減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)前者。詳見(jiàn)分析如下：假定固定資產(chǎn)不含稅價(jià)為M，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育稅附加3%，所得稅率為25%。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額減少：M*17%。（2）由于進(jìn)項(xiàng)稅減少而引起的城建稅和教育稅附加減少：M*17%*（7%+3%）。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額下稅負(fù)減少：M*17%*[1+（3%+7%）]。（4）固定資產(chǎn)折舊不包括進(jìn)項(xiàng)稅額使所得稅負(fù)增加：M*17%*25%。（5）不包括進(jìn)項(xiàng)稅額下，城建稅和教育稅附加增加，進(jìn)而所得稅額增加M*17%*（3%+7%）*25%。（6）稅負(fù)增加：M*17%*[1+（3%+7%）]*25%。（7）綜合稅負(fù)減少：M*17%*[1+（3%+7%）]*（1-25%）。

四、綜合分析

綜上所述，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃要充分考慮原值、使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、以及不同折舊方法對(duì)折舊額進(jìn)而對(duì)納稅的影響，同時(shí)也要兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際、企業(yè)性質(zhì)、以及新的稅收政策對(duì)納稅的影響。另外，企業(yè)不同的發(fā)展階段、虧損彌補(bǔ)以及稅收優(yōu)惠期對(duì)企業(yè)考慮納稅籌劃策略也有一定影響，例如，當(dāng)企業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)利潤(rùn)豐厚，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)定得適當(dāng)高一些，可以使較多的項(xiàng)目在稅前列支，抵減較多的應(yīng)納稅所得額，延期交納所得稅；反之，當(dāng)企業(yè)處于企業(yè)成熟期后，企業(yè)利潤(rùn)趨于穩(wěn)定并逐漸減少，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)定得適當(dāng)?shù)鸵恍?；?dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期時(shí)，往往有一段時(shí)間的稅收優(yōu)惠期，在此期間，企業(yè)計(jì)提的折舊也會(huì)較少一點(diǎn)，以便以后年度多提折舊可以少納稅。如果企業(yè)前期發(fā)生了一定數(shù)額的虧損，在稅法規(guī)定的補(bǔ)虧期限內(nèi)，企業(yè)也會(huì)傾向于少提折舊，進(jìn)而將以前年度的利潤(rùn)補(bǔ)平；待虧損彌補(bǔ)完畢或者稅法規(guī)定的補(bǔ)虧期限已過(guò)，企業(yè)就會(huì)多提折舊，發(fā)揮折舊的抵稅效應(yīng)。由此可見(jiàn)，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略要在綜合平衡各項(xiàng)要素后，依據(jù)企業(yè)實(shí)際、稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定合理規(guī)劃。

最后，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃應(yīng)該與其他類型納稅籌劃一樣，需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者能夠從整體著眼，不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門，也要其他相關(guān)部門與財(cái)務(wù)部門建立良好的溝通機(jī)制，協(xié)同配合。同時(shí)，也應(yīng)意識(shí)到納稅籌劃的目標(biāo)不只是要實(shí)現(xiàn)哪一類稅負(fù)的降低，它最終是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或者企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)的最佳納稅籌劃方案應(yīng)該是圍繞企業(yè)綜合收益最大化而進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；納稅；籌劃

我國(guó)的企業(yè)在當(dāng)前來(lái)說(shuō)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)目標(biāo)。

一、會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

1　會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇，如固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個(gè)因素的變化會(huì)通過(guò)影響每期分?jǐn)傤~而影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。對(duì)于折舊年限：在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸款。對(duì)于折舊方法：應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢(shì)的，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅；如果所得稅稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法，加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比，若未來(lái)稅率升高則以后年度稅負(fù)會(huì)加大。除此之外，新準(zhǔn)則還允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。

2　公允價(jià)值的利用空間。公允價(jià)值的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)的界定目前還不是很完善，但這一計(jì)量模式的改變必將影響到企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，尤其是對(duì)投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，而不再單獨(dú)計(jì)提。兩種模式的選擇將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。

3　部分會(huì)計(jì)政策選擇空間可籌劃性加大。①債務(wù)重組的處理。新準(zhǔn)則改變了”一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入“資本公積”的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這樣一來(lái)，一些無(wú)力償還債務(wù)的公司，—旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，增加當(dāng)期收益。上市公司或者非上市公司可根據(jù)自身具體情況進(jìn)行納稅籌劃。②新業(yè)務(wù)的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增添的新業(yè)務(wù)，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理。對(duì)于這些空白領(lǐng)域，必然存在著諸多納稅籌劃的新空間。新增業(yè)務(wù)的利用空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了許多新內(nèi)容，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理?？傊?，新準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出提出了更高的要求，—方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟悉稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，另一方面也要不斷學(xué)習(xí)研究新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尋找準(zhǔn)則與稅法之間的切合點(diǎn)，從而為企業(yè)作出最優(yōu)的會(huì)計(jì)決策。

二、財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃

篇4

關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來(lái)，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進(jìn)步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤(rùn)正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤(rùn)不斷萎縮。同時(shí)，中國(guó)汽車企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，對(duì)汽車企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計(jì)提的折舊額不同，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于計(jì)算簡(jiǎn)便，直線折舊法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計(jì)提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過(guò)采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤(rùn)，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國(guó)家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過(guò)選擇固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行納稅籌劃。

（二）修理費(fèi)用納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改造和升級(jí)。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修產(chǎn)生的大修理支出費(fèi)用如果符合資本化的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費(fèi)用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化支出，使利潤(rùn)增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當(dāng)盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而降低企業(yè)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國(guó)家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對(duì)生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因?yàn)榧夹g(shù)更新，新購(gòu)置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購(gòu)入價(jià)值1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計(jì)提折舊額95萬(wàn)元，共計(jì)提折舊950萬(wàn)元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬(wàn)元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬(wàn)元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對(duì)比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費(fèi)用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團(tuán)可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時(shí)期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團(tuán)一臺(tái)設(shè)備需要進(jìn)行維修，發(fā)生修理費(fèi)用260萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬(wàn)元，稅額37.78萬(wàn)元），該設(shè)備原值500萬(wàn)元，折舊年限10年，殘值20萬(wàn)元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法規(guī)定，修理費(fèi)用260萬(wàn)元，超過(guò)資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過(guò)修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬(wàn)元，260萬(wàn)元的修理費(fèi)用需要經(jīng)過(guò)8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團(tuán)將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費(fèi)用200萬(wàn)元，2013年第二期投入維修費(fèi)用60萬(wàn)元。那么，2013年第一期維修費(fèi)用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬(wàn)元的維修費(fèi)用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬(wàn)元維修費(fèi)用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費(fèi)用化支出，推遲了納稅時(shí)間，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

每個(gè)企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，也有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對(duì)汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過(guò)案例進(jìn)行了驗(yàn)證。然而，汽車企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際籌劃中一定要考慮自身的實(shí)際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

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篇5

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快，人們將越來(lái)越多地運(yùn)用納稅籌劃來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益，納稅籌劃將越來(lái)越成熟，在企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)，因此，受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。

一、納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策概述

隨著社會(huì)的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。中國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長(zhǎng)期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。

二、所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題

（一）納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí)有誤。

很多人僅僅認(rèn)為納稅籌劃只要實(shí)現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標(biāo)就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是，納稅籌劃在我國(guó)還沒(méi)有引起足夠的重視，稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多，也沒(méi)有就納稅籌劃做進(jìn)一步深入研究。事實(shí)上，納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是少繳稅，作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“稅后收益最大化”，因此，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)確定為“稅后收益最大化”，企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標(biāo)自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。

（二）納稅籌劃過(guò)程缺乏全局觀點(diǎn)。

企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中，往往缺少一種全局性的觀點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過(guò)程中，沒(méi)有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項(xiàng)因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因，主要是企業(yè)沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，或者認(rèn)識(shí)得不夠充分，籌劃時(shí)缺乏全局性的觀念。事實(shí)上，在企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中，不僅要綜合考慮各項(xiàng)影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不正確。

企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行正確、適當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)，而目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不正確，主要表現(xiàn)在：第一、害怕風(fēng)險(xiǎn)，不進(jìn)行籌劃；第二、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，甚至不考慮風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃作為一項(xiàng)主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對(duì)有錯(cuò)。與此同時(shí)，企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多，內(nèi)容也相對(duì)復(fù)雜，因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能采取相應(yīng)的措施來(lái)減小風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，即“稅后收益最大化”。

三、會(huì)計(jì)政策在所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃。

存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，將導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本，從而對(duì)企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。

通常情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，從而減少安排資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。

根據(jù)新稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到各期成本和利潤(rùn)。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮：

1、折舊方法的選擇。

在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過(guò)采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對(duì)而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。

2、折舊年限的選擇。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過(guò)選擇法定最短的折舊年限計(jì)提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)延長(zhǎng)折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測(cè)在減免稅期間贏利較少或無(wú)贏利，或虧損，會(huì)出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。

3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計(jì)凈殘值率。預(yù)計(jì)凈殘值率的大小會(huì)影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個(gè)百分點(diǎn)，剔除的殘值減少，就可以增加計(jì)提的折舊額，這樣既合法，同時(shí)又達(dá)到了納稅籌劃的目的。

（三）收入確認(rèn)方式所得稅納稅籌劃。

關(guān)于收入籌劃主要是通過(guò)選擇收入確認(rèn)方式來(lái)進(jìn)行的。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。另外，對(duì)于臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。

（四）費(fèi)用列支所得稅納稅籌劃。

現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒?。采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，每期所分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同，相應(yīng)的稅前利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：

第一，對(duì)于國(guó)家規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60%最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈(zèng)支出（符合相關(guān)條件，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%） 等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。

第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎ浞职l(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來(lái)年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。

四、會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法。

納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點(diǎn)就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)違反會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境，不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇必須注意連續(xù)一貫。

會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會(huì)計(jì)政策，必須經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在下一個(gè)納稅年度開(kāi)始前上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案，同時(shí)在變更當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

企業(yè)對(duì)所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途，無(wú)論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

（作者單位：南京市審計(jì)局）

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篇6

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)　新企業(yè)所得稅　納稅籌劃

2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式施行，新企業(yè)所得稅進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展，它的實(shí)行將對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國(guó)家重要的基礎(chǔ)能源部門，是國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目，在嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)政策前提下，臺(tái)理地進(jìn)行納稅籌劃，盡量節(jié)約稅收成本，力爭(zhēng)取得社會(huì)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)效益的最大化。

一、納稅籌劃的定義

長(zhǎng)久以來(lái)，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經(jīng)營(yíng)成果，虛假進(jìn)行納稅申報(bào)一度成了納稅籌劃的主要研究?jī)?nèi)容。而實(shí)際上真正的納稅籌劃是企業(yè)根據(jù)組織及規(guī)模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計(jì)價(jià)方式的不同、固定資產(chǎn)折舊方式的不同，在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。納稅籌劃所選擇的稅務(wù)處理行為不僅是有利于企業(yè)節(jié)約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國(guó)家稅收法律法規(guī)政策的。

二、電網(wǎng)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路

1、納稅人身份籌劃

新稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。新企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。針對(duì)這一政策，電網(wǎng)企業(yè)在各級(jí)設(shè)立的的直屬分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡量采取設(shè)立不具有法人資格的分公司模式，統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。以便不同非法人分支機(jī)構(gòu)可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)年度稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，各省(直轄市)電網(wǎng)企業(yè)作為法人，匯總各市級(jí)供電分公司統(tǒng)一納稅將有法可依，避免目前可能出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛。

2、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃

新稅法取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)×1600×12，不超過(guò)扣除限額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。國(guó)家電網(wǎng)公司現(xiàn)有在職員工約150萬(wàn)人，離退休人員將近30萬(wàn)人，僅職工工資也是一筆不小的成本費(fèi)用。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償，可以進(jìn)一步降低電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想?？刹扇√岣呗毠すべY、超支福利以工資形式發(fā)放、把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金、增加職工教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)以及改善職工福利等方式進(jìn)行納稅籌劃。

3、固定資產(chǎn)核算的籌劃

首先，新企業(yè)所得稅法將舊法中關(guān)于周定資產(chǎn)維修資本化的條件，由原先規(guī)定的超過(guò)固定資產(chǎn)原值20％、修理后的固定資產(chǎn)用于新的或不同用途以及修理后的固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)適用壽命延長(zhǎng)2年以上的三個(gè)條件，簡(jiǎn)化為超過(guò)固定資產(chǎn)原值50％以及延長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)使用壽命2年以上兩個(gè)條件。多年來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)由于資產(chǎn)特性，大修費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，這次政策調(diào)整使電網(wǎng)企業(yè)在大修費(fèi)用的安排和使用上有了更加寬松的政策環(huán)境，電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)，要注意修理工程支出的預(yù)算，盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50％，以節(jié)約所得稅成本。

其次。由于增值稅的新變化，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網(wǎng)企業(yè)還可以通過(guò)新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網(wǎng)建設(shè)等途徑，加大固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)規(guī)模的增加，一方面改善了電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高了電網(wǎng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負(fù)，同時(shí)增加了固定資產(chǎn)折舊額，合理合法地降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。

4、研發(fā)費(fèi)用的籌劃

新企業(yè)所得稅在企業(yè)對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用上允許加計(jì)扣除。《實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除：形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。目前，國(guó)家電網(wǎng)公司正在全力推進(jìn)特高壓電網(wǎng)、智能化電網(wǎng)的建設(shè)，積極構(gòu)建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財(cái)物進(jìn)行三新的開(kāi)發(fā)。通過(guò)加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，還節(jié)約了一定企業(yè)所得稅。此外，具有資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系的電網(wǎng)企業(yè)之間還可以采取委托開(kāi)發(fā)的方式進(jìn)行納稅籌劃，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，按照新企業(yè)所得稅法的政策，委托方可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方還可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或其他技術(shù)類優(yōu)惠。

5、特殊設(shè)備稅額抵免的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，而電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)有特大型國(guó)有企業(yè)，本著社會(huì)責(zé)任重于一切的原則，用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來(lái)越大。根據(jù)《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，涉及電力項(xiàng)目的共有17項(xiàng)，因此要充分利用使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的政策，積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、環(huán)保的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。

6、公益性捐贈(zèng)支出籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！稐l例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)新條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈(zèng)，同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。實(shí)行新《企業(yè)所得稅法》以后，簡(jiǎn)化了公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算，提高了捐贈(zèng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了公益性捐贈(zèng)的范圍，有利于提高納稅人捐贈(zèng)的積極性。將促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步和諧。電網(wǎng)企業(yè)也可以積極利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策，合理籌劃公益性捐贈(zèng)的比例和對(duì)象，有助于樹(shù)立國(guó)有特大型企業(yè)的良好社會(huì)形象。

三、納稅籌劃中要注意的事項(xiàng)

1、注意會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同

對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度往往與稅法規(guī)定的處理要求有很大差異。比如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)和計(jì)量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前列支，要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要特別關(guān)注財(cái)稅之間的差異之處，合理地進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為

納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行的，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作法行為，是以遵守國(guó)家的稅收法律法為基本準(zhǔn)繩。一切違反稅收法律法規(guī)的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅(jiān)決加以規(guī)避。

3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系

篇7

一、收入的納稅籌劃

企業(yè)收入分為營(yíng)業(yè)收入和非營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)收入的穩(wěn)定和主要來(lái)源，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營(yíng)業(yè)收入是與營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入，包括投資性收益和營(yíng)業(yè)外收入。

（一）營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行，辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷售時(shí)點(diǎn)合理推延。

（二）長(zhǎng)期工程的納稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法都規(guī)定：長(zhǎng)期工程項(xiàng)目收益的確認(rèn)有兩種方法：1、完成進(jìn)度法；2、完成合同法。完成進(jìn)度法對(duì)于跨年度的長(zhǎng)期工程，是在每年年終決算時(shí)按建筑工程完工進(jìn)度的百分比確認(rèn)損益。完成合同法則是在工程實(shí)際依合同約定完工之日，即委托方驗(yàn)收之日確認(rèn)損益。長(zhǎng)期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認(rèn)工程利潤(rùn)。采用完成合同法確認(rèn)損益較有利。2、選擇有利組合。有多項(xiàng)工程同時(shí)進(jìn)行時(shí)，如果各項(xiàng)工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認(rèn)方法，以獲盈虧互抵的節(jié)稅利益。3、慎選完工比例。完成進(jìn)度法計(jì)算所使用的進(jìn)度是指完工比例。該比例在實(shí)務(wù)中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時(shí)）；三是工程實(shí)物量比例（投料）；四是工程價(jià)款比例（收入）。在必須采用完成進(jìn)度法的情況下，應(yīng)盡量選用工程利潤(rùn)能夠延緩實(shí)現(xiàn)的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價(jià)變動(dòng)。建材價(jià)格波動(dòng)較大，若是持續(xù)上漲趨勢(shì)，采用完成進(jìn)度法確認(rèn)損益，可能在初期承認(rèn)利益，完工年度則因成本上升而承認(rèn)損失，不但要先繳稅，而且完工時(shí)的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時(shí)，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷售的納稅籌劃。分期收款銷售的納稅籌劃重點(diǎn)，主要在于推遲確認(rèn)收入，從而達(dá)到延緩納稅的目的。但亦應(yīng)注意：分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但同時(shí)，也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節(jié)稅，應(yīng)該事先測(cè)算損失的資金成本能否通過(guò)延緩納稅得到補(bǔ)償；2、該種銷售方式的采用，往往應(yīng)與促銷動(dòng)機(jī)相結(jié)合，應(yīng)該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷售時(shí)，可以考慮把損失的資金成本加到應(yīng)收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點(diǎn)在于企業(yè)資金的投向，應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整增加應(yīng)稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購(gòu)買政府公債；2、資金運(yùn)用應(yīng)投資于股份公司，因?yàn)槠渫顿Y收益免于計(jì)入應(yīng)稅所得；3、若資金投于購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)首先考慮房屋而其次才是土地，因?yàn)橥恋夭挥?jì)提折舊且脫手時(shí)需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計(jì)提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當(dāng)前），可以購(gòu)買股票。在避免調(diào)整增加應(yīng)稅收入方面，應(yīng)注意稅法的有關(guān)規(guī)定，如企業(yè)資金借給股東、職工個(gè)人，或者企業(yè)的股東、職工代收企業(yè)款項(xiàng)，不在相當(dāng)期間交回者，稅收征管部門有權(quán)按一定的銀行存款利率計(jì)算利息收入，調(diào)整增加應(yīng)稅所得并予課稅。

二、費(fèi)用確認(rèn)的納稅籌劃

企業(yè)費(fèi)用分為銷售成本、期間費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)損失。費(fèi)用的具體項(xiàng)目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷售成本的納稅籌劃。銷售成本納稅籌劃的重點(diǎn)，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。欲達(dá)此目的，方法主要在于存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選。因?yàn)橐唁N商品產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業(yè)為例，銷貨成本的計(jì)算公式為：期初存貨＋本期進(jìn)貨－進(jìn)貨退出與折讓－期末存貨=本期銷貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷貨成本金額小，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，銷售毛利小。因此，節(jié)稅無(wú)不以存貨余額極小化作為調(diào)整應(yīng)稅所得的途徑。現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法有七種，企業(yè)可以任選其一采用，然而，當(dāng)物價(jià)上漲期間，采用后進(jìn)先出法，可使期末存貨成本較低，銷貨成本較高，同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達(dá)到延緩納稅的效果，如果物價(jià)穩(wěn)定，就賬務(wù)處理而言，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法較佳，所以，實(shí)務(wù)中采用兩種方法者居多。

（二）工資費(fèi)用的納稅籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。工資費(fèi)用的正當(dāng)納稅籌劃另外還應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié)：1、建立工會(huì)等群團(tuán)組織，借以增加期間費(fèi)用；2、改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費(fèi)用；3、改變職工發(fā)放紅利為年終獎(jiǎng)金，借以增加費(fèi)用；4、職工退休金采取較高比例計(jì)提，借以增加費(fèi)用；5、提列職工待業(yè)保險(xiǎn)金和職工福利費(fèi)；6、企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入計(jì)入工資；7、后勤、輔助管理部門職工盡可能同生產(chǎn)車間職工工資相分離，以便計(jì)入期間費(fèi)用，而不計(jì)入產(chǎn)品成本。

（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的納稅籌劃，重點(diǎn)在于提高固定資產(chǎn)折舊額。提高固定資產(chǎn)折舊額的方法主要是辦理資產(chǎn)重估價(jià)。所謂資產(chǎn)重估價(jià)，指的是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，根據(jù)現(xiàn)行物價(jià)情況及事實(shí)需要，按照合理方法重新評(píng)估，以期正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。辦理資產(chǎn)重估價(jià)的好處在于：1、重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時(shí)亦可避免虛盈實(shí)虧；2、資產(chǎn)重估價(jià)后，資產(chǎn)賬面價(jià)值較高，可改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資金信譽(yù)，有利于對(duì)外融資。

進(jìn)行資產(chǎn)重估可提高賬面價(jià)值，從而在出售資產(chǎn)時(shí)，由于售價(jià)與調(diào)整后的賬面價(jià)值相抵，財(cái)務(wù)利益較小，稅負(fù)亦較輕。

另外，在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也存在節(jié)稅的可能。因?yàn)闆Q定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)年度折舊額大小的因素有四項(xiàng)：固定資產(chǎn)原價(jià)、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項(xiàng)因素之間的數(shù)理關(guān)系人所共知，在此不述，但它們?cè)诩{稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可以考慮：1、固定資產(chǎn)原始價(jià)值必須按規(guī)定計(jì)價(jià)，但凡可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用；2、企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業(yè)應(yīng)選擇20年；3、凈殘值與原價(jià)的比率稱凈殘值率，稅法允許企業(yè)在5％以內(nèi)自行確定，企業(yè)如根據(jù)具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來(lái)考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數(shù)總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價(jià)。稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準(zhǔn)予列支費(fèi)用的；有應(yīng)予資本化的；也有雖列為費(fèi)用但不準(zhǔn)扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。節(jié)稅途徑可以考慮以下四個(gè)方面：1、當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時(shí)，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；2、當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免遭稅收機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。

通常金融機(jī)構(gòu)貸款利率和計(jì)息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響但波動(dòng)一般不大，并且要想取得較長(zhǎng)期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初始籌資時(shí)期，如果將注冊(cè)資本限定得較小，而經(jīng)營(yíng)所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過(guò)增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負(fù)。

例如：甲公司實(shí)收資本200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)所需資本共2000萬(wàn)元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計(jì)算，每年需支付利息180萬(wàn)元?，F(xiàn)假設(shè)甲公司每年有毛收入3000萬(wàn)元，扣除不含利息的費(fèi)用（成本）80％，即2400萬(wàn)元，再扣除借款利息180萬(wàn)元，應(yīng)稅所得額420萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅59.4(180×33％)萬(wàn)元。這時(shí)，實(shí)投200萬(wàn)元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬(wàn)元的稅后凈收益。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。按理講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)具有合法憑證、未超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支。所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃應(yīng)該注意：1、增加營(yíng)業(yè)收入，以提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。2、能在其他費(fèi)用項(xiàng)目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以避免限額的限制。3、改變費(fèi)用支付形式，以增加其他費(fèi)用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)商出國(guó)觀光旅游，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷合同將其列為出國(guó)考察費(fèi)用，并取得經(jīng)銷單位提供的發(fā)票，則該種費(fèi)用得以傭金（銷售費(fèi)用）列支，無(wú)限額的限制，自然可以達(dá)到節(jié)稅的效果。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過(guò)列支限額，應(yīng)于申報(bào)納稅前先行賬外調(diào)整減除，以免稅收機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)證并罰款。

篇8

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)處理方法

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.120

西方有一句名言說(shuō)，人生只有兩件事是任何人都無(wú)法避免的――死亡和納稅。稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中一個(gè)永恒的熱點(diǎn)，已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面，不論法人、自然人，不論富人、窮人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅。納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一種技術(shù)，它在很大程度上影響納稅籌劃的成敗。

1 納稅政策在企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀及誤區(qū)

從實(shí)施改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，而企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，意識(shí)到稅收存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)方面，尤其是對(duì)企業(yè)目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化的影響，影響著納稅人尤其是企業(yè)的利益，這使稅收成為企業(yè)決策時(shí)不得不考慮的因素，因此人們對(duì)于納稅籌劃越來(lái)越關(guān)注。然而我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃存在著幾點(diǎn)誤區(qū)。

（1）納稅籌劃是合法避稅就一定不是逃稅。當(dāng)企業(yè)的管理者進(jìn)行有效地納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到他們的行為是合理和合法的，不管從企業(yè)的角度、稅法的角度、政府的角度還是從社會(huì)的角度來(lái)看，都應(yīng)該是合理和合法的。作為企業(yè)的管理者，在決定做出某些具有深遠(yuǎn)意義的納稅籌劃時(shí)，首先要保持警惕，不能違反稅法規(guī)定，其次對(duì)于有疑惑的部分，應(yīng)當(dāng)咨詢稅收專家，或者在必要的時(shí)候咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，將企業(yè)在納稅籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（2）注重納稅籌劃的顯性成本，忽視隱形成本。納稅籌劃的成本可以分為兩類：顯性籌劃成本和隱形籌劃成本。對(duì)于顯性成本，因其能夠表現(xiàn)在賬務(wù)上，企業(yè)能夠很容易地控制。有時(shí)企業(yè)會(huì)付出大量的資源和精力去應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)使企業(yè)得不償失，在這種情況下，就要認(rèn)真考慮隱性成本對(duì)企業(yè)的影響。

（3）稅負(fù)最小化不意味著企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，稅負(fù)最小化并不意味著企業(yè)價(jià)值最大化。在有些情況下，雖然企業(yè)多繳納了稅收，但是卻可以給企業(yè)帶來(lái)更多的收益，使企業(yè)價(jià)值最大化。

2 收入核算的納稅籌劃

（1）銷售方式選擇的納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方式各種各樣，不同的產(chǎn)品銷售方式將導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)的收入也不同，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)大小。產(chǎn)品銷售方式主要有三種：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因而不影響收入確認(rèn)，也就不能進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于銷售折讓，它也是在銷售后發(fā)生的，但是其是原銷售額的減少，所以稅法規(guī)定：企業(yè)做出的銷售折讓，可以按扣減折讓后的銷售額計(jì)征納稅。但按折讓后的銷售額計(jì)征納稅的前提是產(chǎn)品本身有問(wèn)題，因此利用銷售折讓進(jìn)行納稅籌劃也是不可行的。

對(duì)于商業(yè)折扣銷售來(lái)說(shuō)，由于折扣是在企業(yè)在銷售的同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的，因此國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計(jì)稅依據(jù)納稅；如果將折扣另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，權(quán)衡利弊，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（2）委托代銷商品的納稅籌劃。委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式之一，近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)都采用這種方式銷售商品。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不僅能夠減少自己的存貨積壓和倉(cāng)儲(chǔ)成本，而且還能夠降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的占用。委托代銷有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)或者視同買斷。不同的委托代銷方式所涉及的稅費(fèi)是有差別的，也會(huì)導(dǎo)致收益的不同。

3 費(fèi)用核算的納稅籌劃

3.1 固定資產(chǎn)折舊年限和方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及三個(gè)問(wèn)題：凈殘值的確定、折舊年限的估計(jì)和折舊方法的選擇。

（1）凈殘值的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅率基本不變，當(dāng)企業(yè)在對(duì)凈殘值進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將凈殘值估計(jì)的低一點(diǎn)，甚至可以為零。這樣可以使企業(yè)有較多的折舊總額，進(jìn)而在各期就可以計(jì)提更多的折舊，達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的。

（2）折舊年限的估計(jì)。對(duì)于折舊年限，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了各種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限。一般情況下，選擇的折舊年限較短，可以加速對(duì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用的回收，使企業(yè)后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

但是折舊年限并非越短就越有利于節(jié)稅。我國(guó)的所得稅稅率采用比例稅率，企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可以把折舊年限延長(zhǎng)，將更多的折舊遞延到減免稅期滿之后再計(jì)提，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度，從而達(dá)到降低所得稅的目的。

（3）折舊方法的選擇。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。加速折舊的意義在于可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償，可以使后期成本費(fèi)用前提，使企業(yè)前期利潤(rùn)少、后期利潤(rùn)多，從而在所得稅率不變的情況下，使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，使所得稅遞延繳納，企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)?shù)玫揭还P無(wú)息貸款，而且不存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

選擇加速折舊進(jìn)行籌劃的時(shí)候，還要注意如果企業(yè)處于稅收減免期內(nèi)，就不需要加速折舊。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下，如果選擇加速折舊法，會(huì)使得在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提折舊較多，而后期計(jì)提折舊較少，這種做法可以讓企業(yè)將稅款遞延到以后繳納。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，就不應(yīng)該采用加速折舊的方法，因?yàn)檫@會(huì)使企業(yè)在優(yōu)惠期間和優(yōu)惠期間之后多繳納稅款，與納稅籌劃的目標(biāo)相背離。

3.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的稅收籌劃

資產(chǎn)發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)七種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于存貨的變數(shù)較大，在七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，只有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提后允許轉(zhuǎn)回，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，已經(jīng)計(jì)提的，須作納稅調(diào)整?？梢?jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

4 結(jié)論與啟示

總之，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃之間的聯(lián)系非常密切，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃有非常明顯的影響。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)首先要遵循稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)稅法沒(méi)有明確的規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)咨詢稅務(wù)部門。其次企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家稅法的變動(dòng)和地區(qū)間稅法政策的差異，從企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先合理安排和籌劃,以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益及現(xiàn)金流量的最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。該定義包含三個(gè)含義: 1、合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。2、計(jì)劃性。計(jì)劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。3、目的性。目的性是指納稅人要取得稅收收益和現(xiàn)金流量的最大化。

實(shí)施納稅籌劃對(duì)企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身合法權(quán)利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅；最后通過(guò)稅收籌劃，有利于促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但同時(shí)我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。

二、會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。 企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式中,委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款,實(shí)際售價(jià)由受托方自定,無(wú)論賣出與否、獲利與否均與委托方無(wú)關(guān)。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中,委托方發(fā)出商品時(shí),商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。預(yù)收貨款方式是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付貨物的銷售方式。在這種方式下,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。因此,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件,企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制,可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

（二）利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,其他應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心 http:et

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定,可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款,包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說(shuō),稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票據(jù)的金額,少了一個(gè)其他應(yīng)收款的金額。

2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定,不能隨意變更;如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。具體方法有:應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法,即應(yīng)收賬款余額百分比法,且其提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。因此企業(yè)在采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法,會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。

值得注意的是,存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更,確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)附注中予以說(shuō)明。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷,按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無(wú)論采用何種方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

（五）資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實(shí)際工作中，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒(méi)有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

1、在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，?duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

2、在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計(jì)不能在未來(lái)年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

3、在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>

（六）合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無(wú)息借款。

當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國(guó)家的稅源。新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對(duì)的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。

三、結(jié)論

納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,減少企業(yè)的稅收,有利于企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法,允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇,以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù),那么,在稅收契約的執(zhí)行過(guò)程中,理性的企業(yè)（納稅人）都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí),即充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性以及契約的不完備性,對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以謀求自身利益的最大化。所以在會(huì)計(jì)核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求與策略。

參考文獻(xiàn)：

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[3]雷建.企業(yè)避稅最佳設(shè)計(jì)方案.2008.

篇10

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 會(huì)計(jì)處理 節(jié)稅

“納稅籌劃”是在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿?？梢哉f(shuō)稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、 費(fèi)用列支的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)于費(fèi)用列支,納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,以減少應(yīng)交所得稅來(lái)獲得稅收利益。

1、 合理列支各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支,對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì),縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于國(guó)家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目,如按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),應(yīng)盡可能地提足提全。對(duì)于一些可能發(fā)生的損失,如壞賬損失等,企業(yè)應(yīng)充分預(yù)計(jì),在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準(zhǔn)備金。這既符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

2、 有列支限額的費(fèi)用應(yīng)合理核定,如業(yè)務(wù)招待費(fèi),公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額,將限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期,以增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間,達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面:

1、 在實(shí)行比例稅率條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)。反之,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降,采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到“節(jié)稅”目的。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因銷貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性,造成各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)籌措、安排資金的難度。

2、 在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化而使各期利潤(rùn)趨于平衡,不會(huì)因?yàn)槔麧?rùn)變化而使利潤(rùn)峰值套用過(guò)高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而影響稅后收益。

3、 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,那就意味著在該期間內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,得到的免稅額也就越多,這樣企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,如果企業(yè)正處于納稅期,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多則應(yīng)繳所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,適度加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?以達(dá)到減少當(dāng)期收益并減輕當(dāng)期稅負(fù)的目的。

三、 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照固定的方法對(duì)固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值進(jìn)行的成本分?jǐn)?。所以折舊作為成本的重要組成部分有著“稅收調(diào)色板”的效用。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額是不相等的,即分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同,直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)水平和稅收負(fù)擔(dān)。折舊方法上存在的差異為納稅籌劃提供了可能,但在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾方面的問(wèn)題:

1、 不同稅收制度的影響

在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則應(yīng)選擇加速折舊法比較有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法在固定資產(chǎn)投資的最初年份里提取的折舊額較多,而在隨后的年份里提取的折舊額較少,這樣就可以獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始的年份里取得了一筆無(wú)息貸款。

但如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下,增加的以后年度的稅負(fù)大于延緩納稅的收益。因此,在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí),就需要進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比分析,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。

在累進(jìn)稅制下,過(guò)高的利潤(rùn)額會(huì)引起對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而引起總體稅負(fù)偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)各期利潤(rùn)保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),避免因忽高忽低而增加當(dāng)期納稅額。

新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有作出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和具體消耗形式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊以達(dá)到節(jié)稅及理財(cái)?shù)哪康?。如企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)人成本而獲得節(jié)稅收益。如企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇時(shí),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移來(lái)獲得延期納稅收益。

2、 資金的時(shí)間價(jià)值影響

在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無(wú)論企業(yè)采用那種折舊方法,無(wú)論折舊年限長(zhǎng)短,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值的影響,選擇不同的折舊方法就會(huì)獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值、承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)橘Y金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,不同時(shí)點(diǎn)上同一單位資金的價(jià)值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)就必需采用動(dòng)態(tài)方法來(lái)分析,如:先將企業(yè)按規(guī)定提取的折舊額按當(dāng)時(shí)銀行利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各折舊方法下計(jì)提的折舊費(fèi)用現(xiàn)值總和及抵稅額現(xiàn)值總和進(jìn)行比較,在不違反稅法的前提下,選擇能夠帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3、 通貨膨脹因素的影響

按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值,無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益?？梢?jiàn),通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

四、 長(zhǎng)期投資核算方法對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)外長(zhǎng)期投資收益的會(huì)計(jì)核算辦法有兩種,即成本法和權(quán)益法?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)在取得股份以后,其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)中所含的比例和所能產(chǎn)生的影響程度決定采用那種辦法核算。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時(shí),所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí),適用以成本法進(jìn)行核算。當(dāng)股權(quán)比例超過(guò)25%時(shí)適用以權(quán)益法進(jìn)行核算。因此在納稅策劃中,如果不考慮其他因素影響,僅從取得的“節(jié)稅效益”的角度考慮,投資于被投資企業(yè)股份在25%左右時(shí),應(yīng)選擇低于25%的比例,對(duì)長(zhǎng)期投資收益采用成本法進(jìn)行核算。

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