導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政部核銷管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

各區(qū)、縣委，各區(qū)、縣人民政府：

根據(jù)市委辦公廳、市政府辦公廳京辦發(fā)〔1992〕6號(hào)文件的通知，現(xiàn)就有關(guān)具體問題補(bǔ)充通知如下：

一、各區(qū)、縣相應(yīng)成立的接收安置軍隊(duì)退休改離休干部調(diào)整待遇審核工作小組辦公室為完成審核、報(bào)批工作所需的辦公經(jīng)費(fèi)由各區(qū)、縣財(cái)政局專項(xiàng)撥付。

二、調(diào)整這部分離休干部的生活待遇及1993年以后的榮譽(yù)金所需經(jīng)費(fèi)，按現(xiàn)行財(cái)政體制由區(qū)、縣財(cái)政負(fù)擔(dān)。

篇2

關(guān)鍵詞：高校 票據(jù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-231-02

財(cái)政部實(shí)施的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》明確規(guī)定：財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、審計(jì)等部門監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。與此同時(shí)，新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》之支出管理中增設(shè)了票據(jù)管理的內(nèi)容，并以第三十條加以明確“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！庇纱丝梢?，財(cái)政票據(jù)管理是高校財(cái)務(wù)管理中重要的基礎(chǔ)性工作，也是加強(qiáng)政府非稅收入征收管理和高校財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效手段。

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校收入來源日漸多元化、層次化，使得高校收費(fèi)類型日趨復(fù)雜、票據(jù)的使用也日趨多樣化。而如何科學(xué)、規(guī)范、高效使用財(cái)政票據(jù)的關(guān)鍵在于加強(qiáng)內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為可以從梳理近年來高校票據(jù)管理存在的問題入手，并圍繞這些問題提出針對(duì)性的內(nèi)部控制措施，以期實(shí)現(xiàn)票據(jù)管理的制度化、規(guī)范化，從而進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制制度。

一、當(dāng)前高校票據(jù)管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.票據(jù)管理工作意識(shí)淡薄，管理制度不健全。隨著國(guó)家對(duì)教育財(cái)政投入的加大，經(jīng)費(fèi)監(jiān)管、預(yù)算執(zhí)行成了高校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，導(dǎo)致很多高校在探索財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新時(shí)常常忽視票據(jù)管理這一基礎(chǔ)性工作，有些高校的票據(jù)管理僅限于傳達(dá)國(guó)家和主管部門的相關(guān)法律法規(guī)，并未結(jié)合本校實(shí)務(wù)建立具體的實(shí)施細(xì)則、管理措施等，沒有具體管理措施的指導(dǎo)，相關(guān)法律法規(guī)也就很難真正落到實(shí)處。

2.票據(jù)使用權(quán)屬不清、范圍不當(dāng)。根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令2012年第70號(hào)），結(jié)合高校實(shí)際，目前高校（以廣東省為例）管理使用的票據(jù)主要有如下幾類：高等學(xué)校收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)、接受社會(huì)捐贈(zèng)收據(jù)、經(jīng)過批準(zhǔn)自制的內(nèi)部結(jié)算票據(jù)等。每類不同的票據(jù)應(yīng)當(dāng)分別適用于不同的收費(fèi)項(xiàng)目，由于高校收入來源渠道多樣，票據(jù)使用種類增多，導(dǎo)致有些高校在處理收款業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常會(huì)混淆收入性質(zhì)，串用票據(jù)，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性收入誤開財(cái)政票據(jù)，導(dǎo)致漏繳稅等違規(guī)行為。

3.票據(jù)監(jiān)督管理乏力，內(nèi)部控制制度缺失。為了滿足辦學(xué)、科研以及日常校內(nèi)結(jié)算等業(yè)務(wù)的需要，不僅是財(cái)務(wù)部門，各部門以及各二級(jí)學(xué)院也在申請(qǐng)領(lǐng)用各類票據(jù)。這種票據(jù)使用部門的分散現(xiàn)狀不便于票據(jù)的集中統(tǒng)一管理；票據(jù)管理涉及票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、使用、保管、核銷等多個(gè)環(huán)節(jié)，大部分高校只是重視票據(jù)的領(lǐng)用，對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用審批及開票范圍進(jìn)行一定的控制，往往忽視已開票據(jù)的及時(shí)收款與入賬。由于學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，使票據(jù)管理缺乏有效監(jiān)督和約束機(jī)制。長(zhǎng)期以來，勢(shì)必造成入賬不及時(shí)、票據(jù)缺失、核銷滯后等情況，更滋生了“亂收費(fèi)”、私設(shè)“小金庫(kù)”、坐收坐支、截留挪用等違法亂紀(jì)行為。

4.票據(jù)管理手段落后，信息化管理水平偏低。目前多數(shù)高校仍在使用財(cái)政部門監(jiān)制的手工票據(jù)，故對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、發(fā)放、核銷等管理工作也大多采用了傳統(tǒng)落后的手工記錄方式，或簡(jiǎn)單電子表格統(tǒng)計(jì)方法，并非所有的票據(jù)都納入了信息化管理。這種落后的管理手段無形中增加了票據(jù)管理人員的工作強(qiáng)度，降低了工作效率和效果，使得票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、使用、保管、核銷等各個(gè)環(huán)節(jié)漏洞不斷、差錯(cuò)難免，這已然不順應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，跟不上《財(cái)政票據(jù)管理辦法》倡導(dǎo)的科學(xué)化、精細(xì)化管理的思路，更不符合高校信息化發(fā)展的要求。

二、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)高校票據(jù)管理的建議

1.分權(quán)審批控制，建立健全票據(jù)管理責(zé)任制。目前高校票據(jù)管理基本由學(xué)校財(cái)務(wù)部門主管核算，而財(cái)務(wù)部門大都未設(shè)專人管理，有些學(xué)校甚至隨意更換票據(jù)管理人員，致使各部處、二級(jí)學(xué)院等非法人核算單位在申請(qǐng)領(lǐng)用過程中，經(jīng)常出現(xiàn)申領(lǐng)手續(xù)不全，票據(jù)發(fā)放隨意、使用混亂、結(jié)報(bào)不及時(shí)等現(xiàn)狀。因此，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》的要求，結(jié)合本校票據(jù)管理的現(xiàn)狀，建立健全適合本校的票據(jù)管理制度和具體辦法，合理確定財(cái)務(wù)、各院系、部處、非法人核算單位等部門票據(jù)管理人員在票據(jù)使用過程中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全票據(jù)管理責(zé)任制。如通過建立《票據(jù)說明手冊(cè)》、《收費(fèi)人員行為規(guī)范》、《票據(jù)領(lǐng)用、保管、繳銷管理辦法》、《票據(jù)管理人員工作制度》等規(guī)章制度，確立財(cái)務(wù)部門為票據(jù)管理的責(zé)任主體，并指定專人具體負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、保管、發(fā)放、核銷等日常管理工作；通過編制《票據(jù)簽收表》、《票據(jù)使用情況統(tǒng)計(jì)表》、《票據(jù)移交登記表》、《票據(jù)核銷表》等具體辦法，規(guī)范票據(jù)在各部處、二級(jí)學(xué)院等非法人核算單位的流通使用。從而使高校的票據(jù)管理有章可循，有法可依；確保高校票據(jù)使用的合規(guī)性、合理性和真實(shí)性。

2.宣傳、培訓(xùn)控制，切實(shí)更新票據(jù)管理理念。隨著政府非稅收入征收管理的強(qiáng)化和部門預(yù)算、“收支兩條線”制度改革的推進(jìn)，財(cái)政票據(jù)“以票控費(fèi)、以票促收”的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，財(cái)政票據(jù)管理理念不斷更新。因此，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理工作的宣傳力度，可以細(xì)化編制票據(jù)管理操作手冊(cè)并輔之以簡(jiǎn)顯易懂的流程圖通過校園網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行宣傳，提升廣大師生員工依法合規(guī)使用票據(jù)的意識(shí)和繳費(fèi)索要票據(jù)的自我保護(hù)意識(shí)，從源頭上遏制各種亂收費(fèi)、私設(shè)“小金庫(kù)”等違法違規(guī)行為的發(fā)生；還可以通過開展一些培訓(xùn)活動(dòng)來向?qū)W校有關(guān)票據(jù)使用部門及票據(jù)管理人員集中講解高校票據(jù)的管理模式、管理流程、操作規(guī)范等，并逐步建立票據(jù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，促使票據(jù)管理人員不僅要用心研讀、全面熟悉票據(jù)管理的相關(guān)法律法規(guī)，還要隨時(shí)關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)的最新變化，并運(yùn)用自己掌握的專業(yè)知識(shí)結(jié)合職業(yè)判斷，幫助開票員解決實(shí)際工作中的具體問題。以此增強(qiáng)票據(jù)管理人員的責(zé)任心與自覺性，提高票據(jù)管理隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保高校票據(jù)使用規(guī)范、管理有序。

3.制約追蹤控制，嚴(yán)格預(yù)借票據(jù)的使用與監(jiān)管。隨著高校科研事業(yè)的發(fā)展，來自與校外企、事業(yè)單位合作的科研課題經(jīng)費(fèi)（橫向課題經(jīng)費(fèi)）也在大規(guī)模增長(zhǎng)，一些項(xiàng)目委托方為求簡(jiǎn)化項(xiàng)目款項(xiàng)支付手續(xù)，往往強(qiáng)勢(shì)要求高校先行開具發(fā)票，故而導(dǎo)致目前許多高校普遍存在經(jīng)費(fèi)未到發(fā)票先開的狀況。由于借出發(fā)票長(zhǎng)期得不到處理，預(yù)開發(fā)票款項(xiàng)不能及時(shí)收回或者長(zhǎng)期無法收回，致使預(yù)借稅款不能及時(shí)沖銷，不僅影響該借款項(xiàng)目的結(jié)題決算，更因已開發(fā)票的常年掛賬而造成會(huì)計(jì)信息失真。故高校應(yīng)當(dāng)對(duì)借出發(fā)票嚴(yán)格控制，可以將預(yù)借發(fā)票納入管理系統(tǒng)，如按照高校實(shí)際需要對(duì)預(yù)借發(fā)票的權(quán)限根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)量和期限進(jìn)行事前預(yù)算控制；對(duì)已借發(fā)票超過一定數(shù)量或超過限定期限而尚未結(jié)題決算的項(xiàng)目限制再次借票，甚至還可以對(duì)已借出發(fā)票超期不處理的項(xiàng)目，通過限制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的借款權(quán)限加以控制。

4.監(jiān)督檢查控制，強(qiáng)化票據(jù)管理稽查機(jī)制。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理的稽查工作，健全包括二級(jí)學(xué)院、人事、科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門在內(nèi)的票據(jù)管理監(jiān)督體系，建立票據(jù)管理的稽核檢查機(jī)制，合理保證各項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。如票據(jù)稽核人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤票據(jù)使用情況，定期或不定期地核查票據(jù)的領(lǐng)、銷、存數(shù)量是否正確；仔細(xì)檢查已開票據(jù)的金額大小寫是否一致，存根號(hào)碼是否連續(xù)；及時(shí)復(fù)核各項(xiàng)收費(fèi)票據(jù)的金額匯總是否正確，是否適時(shí)足額上繳；票據(jù)管理人員應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)對(duì)票據(jù)使用及收費(fèi)款項(xiàng)的上繳情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，并及時(shí)反饋至用票單位和稽查部門，有效防止票款的坐收坐支、截留挪用、私設(shè)小金庫(kù)等違規(guī)亂紀(jì)行為，真正發(fā)揮票據(jù)的資金監(jiān)管職能，提高高校資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

5.信息系統(tǒng)控制，全面提升票據(jù)管理水平。隨著票據(jù)管理制度的逐步健全， 高校應(yīng)當(dāng)加大票據(jù)管理系統(tǒng)信息化建設(shè)，盡可能將票據(jù)從購(gòu)買、入庫(kù)、領(lǐng)用、開票、繳款、核銷、銷毀、稽查等各個(gè)環(huán)節(jié)納入統(tǒng)一管理；并使之與賬務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、監(jiān)審系統(tǒng)等互聯(lián)互通，將票據(jù)管理和學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系。

首先，通過信息化手段對(duì)票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、核銷、結(jié)存等環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)科學(xué)的管理流程，將全校所有的票據(jù)都納入票據(jù)管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理并加以控制。其次，設(shè)立票據(jù)保管（發(fā)放）人員和票據(jù)審批人員的權(quán)限范圍，并通過和人事系統(tǒng)的互聯(lián)互通明確票據(jù)專管員責(zé)任，從制度上保證了票據(jù)領(lǐng)用的安全性。再次，根據(jù)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》的規(guī)定，針對(duì)各使用單位開展的業(yè)務(wù)設(shè)定相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目，明確收費(fèi)對(duì)象、收費(fèi)依據(jù)、啟用時(shí)間、截至?xí)r間，并可以在票據(jù)管理系統(tǒng)中直接生成及打印收費(fèi)許可證，真正做到依法合規(guī)收費(fèi)。最后，在票據(jù)管理系統(tǒng)中通過對(duì)使用部門、收費(fèi)項(xiàng)目、票據(jù)類型等各項(xiàng)流程的設(shè)置，來規(guī)范票據(jù)的使用范圍和用途，并通過與賬務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通和財(cái)務(wù)入賬項(xiàng)目、入賬科目等財(cái)務(wù)入賬規(guī)則進(jìn)行校驗(yàn)，直接生成臨時(shí)憑單， 自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理，極大提高票據(jù)管理工作效率。

票據(jù)管理信息系統(tǒng)的健康運(yùn)行可以有效支持“申請(qǐng)使用、繳舊領(lǐng)新、分次限量、票款同步”的票據(jù)監(jiān)管新模式。符合《財(cái)政票據(jù)管理辦法》倡導(dǎo)的科學(xué)化、精細(xì)化管理的思路，有助于票據(jù)管理水平的全面提升。

三、結(jié)束語

高校票據(jù)管理是財(cái)務(wù)管理中重要的基礎(chǔ)性工作，票據(jù)管理水平的提高離不開日益完善的制度建設(shè)，人員素質(zhì)的不斷提升，票據(jù)電子化監(jiān)管的不斷推進(jìn)；由于票據(jù)管理環(huán)節(jié)眾多、種類復(fù)雜、人員分散，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和檢查；規(guī)范高校收費(fèi)行為，嚴(yán)禁違規(guī)使用財(cái)政票據(jù)，杜絕亂收費(fèi)；加強(qiáng)信息與溝通，搭建連接財(cái)務(wù)、人事、科研、審計(jì)等相關(guān)職能部門在內(nèi)的票據(jù)監(jiān)管信息平臺(tái)，確保票據(jù)領(lǐng)用有審批、開票內(nèi)容有核對(duì)、收款入賬有監(jiān)督、票據(jù)核銷有督促，全面促進(jìn)票據(jù)管理科學(xué)化、法制化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

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[5] 孫國(guó)光，王彥龍，何煒.高校票據(jù)管理信息化探索[J].教育財(cái)會(huì)研究，2011（8）

（作者單位：嘉應(yīng)學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東梅州 514015）

篇3

關(guān)鍵詞：災(zāi)后重建；會(huì)計(jì)師事務(wù)所作用；損失認(rèn)定；資金籌措

四川汶川大地震的災(zāi)后重建工作時(shí)間緊、任務(wù)重，涉及面廣，很多事情需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，科學(xué)安排。本文就作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在災(zāi)后重建中發(fā)揮應(yīng)有的作用進(jìn)行探討。

一、災(zāi)后重建中企業(yè)急需解決的問題

（一）財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］62號(hào)）明確規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除”；“企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除”；“企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)”。

根據(jù)上述規(guī)定，在稅收政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要盡快全面清理地震災(zāi)害財(cái)產(chǎn)損失，提供損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）不能償還債務(wù)的認(rèn)定

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2008年5月23日就銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發(fā)出緊急通知。通知指出，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規(guī)定，對(duì)于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償、擔(dān)保追償后仍不能償還的債務(wù)，應(yīng)認(rèn)定為呆賬并及時(shí)予以核銷。通知明確，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在核銷貸款過程中，若不能取得法院出具的債務(wù)人無財(cái)產(chǎn)清償證明的，可依據(jù)相關(guān)政府部門出具的證明以及內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據(jù)?！督鹑谄髽I(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財(cái)金［2008］28號(hào)）規(guī)定：“不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷”。

根據(jù)上述規(guī)定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎(chǔ)上，因地震災(zāi)害不能按時(shí)償還貸款的企業(yè)需要盡快全面清理地震災(zāi)害財(cái)產(chǎn)損失，提供包括借款抵押資產(chǎn)在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)實(shí)際損失情況，及時(shí)向金融企業(yè)等債權(quán)人提出核銷貸款申請(qǐng)。

（三）重建資金的籌措

在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災(zāi)企業(yè)資金空前緊張，災(zāi)后重建融資困難突出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，六個(gè)重災(zāi)市州中小企業(yè)恢復(fù)重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)向?yàn)?zāi)區(qū)發(fā)放的貸款中，恢復(fù)重建貸款只占百億，相對(duì)于所需資金的千億元而言只是一個(gè)零頭。四川省人民政府下發(fā)了《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》，明確企業(yè)籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災(zāi)區(qū)再貸款、再貼現(xiàn)限額；創(chuàng)新信貸產(chǎn)品；放寬機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件；支持中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)；扶持地方金融機(jī)構(gòu)；推動(dòng)企業(yè)利用資本市場(chǎng)融資。

這些政策無疑給受災(zāi)企業(yè)帶來了解決資金問題的希望，企業(yè)需要盡快準(zhǔn)備相關(guān)資料，提供有一定水準(zhǔn)的恢復(fù)生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營(yíng)的前景證明材料以申請(qǐng)資金。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)災(zāi)后重建中的作用

（一）協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定

企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災(zāi)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)監(jiān)管要求到“現(xiàn)場(chǎng)取證”，但受限于人手、時(shí)間等無法全面參與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失清理工作。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定報(bào)告審批企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除。在這個(gè)過程中，中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要的作用。

（二）協(xié)助銀行對(duì)企業(yè)不能償還的債務(wù)進(jìn)行認(rèn)定

豁免地震受災(zāi)企業(yè)的部分債權(quán)是災(zāi)后重建的第一步。但如果沒有有效的監(jiān)管舉措，豁免債權(quán)將會(huì)變成利益分贓。商業(yè)銀行作為債權(quán)人，有權(quán)利仔細(xì)審核損失情況，但卻可能出現(xiàn)其工作人員與企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)，趁核銷過程進(jìn)行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權(quán)，應(yīng)該充分利用外部中介機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果。

（三）協(xié)助企業(yè)籌措重建資金

地震給很多企業(yè)帶來了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)前景都不錯(cuò)，地震使它們?cè)馐軗p失，經(jīng)營(yíng)暫時(shí)停頓，但只要有足夠的資金支持災(zāi)后重建并幫助周轉(zhuǎn)，這些企業(yè)很快就可以恢復(fù)原來的生產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，甚至可能通過重建升級(jí)原有生產(chǎn)能力、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等而取得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資者等方面均有可用于企業(yè)災(zāi)后重建的資金，但是需要企業(yè)提供有相當(dāng)說服力的恢復(fù)生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營(yíng)的前景材料。受災(zāi)地區(qū)很多企業(yè)目前尚不具備災(zāi)后恢復(fù)重建方案、項(xiàng)目計(jì)劃書、可行性研究報(bào)告等材料的制作能力和經(jīng)驗(yàn)，這就需要中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮專家優(yōu)勢(shì)作用，協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)材料，爭(zhēng)取外部資金。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告時(shí)需要注意的問題

（一）在財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定方面

為了降低風(fēng)險(xiǎn)，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在承擔(dān)地震相關(guān)工作時(shí)，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定原則，從嚴(yán)把握，做到界定準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、證據(jù)充分；事實(shí)不清不核銷、程序不全不核銷、責(zé)任不清不核銷。由于在現(xiàn)行文件中，對(duì)地震損失的界定缺乏統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意與企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政等方面加強(qiáng)溝通與交流，準(zhǔn)確把握政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要綜合各方面意見，盡可能使專業(yè)報(bào)告在內(nèi)容和形式上滿足各種需求。

（二）在對(duì)企業(yè)不能償還債務(wù)的認(rèn)定方面

在地震損失清理工作中，企業(yè)為了自身利益有多報(bào)損失的動(dòng)機(jī)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)主動(dòng)向企業(yè)宣講政策，加強(qiáng)溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要參與現(xiàn)場(chǎng)從始至終的清理工作，一方面要輔導(dǎo)企業(yè)人員做好攝影、照相、測(cè)試、技術(shù)和質(zhì)量檢驗(yàn)、損失情況記錄和簽字確認(rèn)等取證和資料收集工作；另一方面要嚴(yán)格監(jiān)督取證過程，認(rèn)真、及時(shí)復(fù)核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損毀率和預(yù)計(jì)修復(fù)費(fèi)用的合理性，并解決相關(guān)人員在損失認(rèn)定方面的分歧事項(xiàng)。

企業(yè)地震財(cái)產(chǎn)損失主要是房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、存貨等。對(duì)于完全損毀或滅失的財(cái)產(chǎn)，取證工作比較簡(jiǎn)單；對(duì)于部分損毀、修復(fù)后尚可正常使用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價(jià)值的存貨，損失取證工作及損失金額的認(rèn)定相對(duì)復(fù)雜。對(duì)于部分損毀財(cái)產(chǎn)的損失鑒定工作，中介機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮專家團(tuán)隊(duì)的作用，由建筑工程師、設(shè)備工程師等專業(yè)人員提供損失咨詢意見。對(duì)于非常重大、專業(yè)性極強(qiáng)并已經(jīng)超出企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)鑒定能力的財(cái)產(chǎn)損失，中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)該協(xié)助企業(yè)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，如危房鑒定、車輛報(bào)廢鑒定等。地震財(cái)產(chǎn)損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關(guān)證據(jù)收集困難、計(jì)算準(zhǔn)確率較差，可以提請(qǐng)關(guān)注等方式表達(dá)咨詢意見、不宜發(fā)表鑒證意見。除了注意損失金額確認(rèn)之外，取證程序合規(guī)性、手續(xù)完整性、證據(jù)充分性也不容忽視，需要中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格把關(guān)，將這次企業(yè)地震財(cái)產(chǎn)損失鑒定做細(xì)、做實(shí)，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。

（三）在協(xié)助企業(yè)籌措重建資金方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要協(xié)助企業(yè)籌措重建資金，另一方面，還應(yīng)該輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理，合理有效利用資金，持續(xù)為受災(zāi)企業(yè)提供力所能及的服務(wù)。在災(zāi)后重建的漫長(zhǎng)過程中，在做好財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，中介機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度，落實(shí)后續(xù)的整改措施和建章立制工作等。通過災(zāi)后重建工作的有序開展和順利實(shí)施，受災(zāi)企業(yè)不僅能夠恢復(fù)到災(zāi)前的生產(chǎn)能力，而且還有通過深化管理和提高競(jìng)爭(zhēng)力加速發(fā)展的潛力。

（四）在賬務(wù)處理方面

1.損失的賬務(wù)處理。

一般情況下，企業(yè)發(fā)生地震災(zāi)害損失后應(yīng)當(dāng)及時(shí)清查核實(shí)，作為當(dāng)期損益處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的方法進(jìn)行核算。但是，介于本次地震災(zāi)害損失重大，筆者認(rèn)為，應(yīng)該允許企業(yè)自行選擇會(huì)計(jì)處理方法，既可以計(jì)入當(dāng)期損益，也可以核銷所有者權(quán)益。應(yīng)該注意的是，無論計(jì)入損益或者權(quán)益，都應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的決策程序，如企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議程序等。如涉及國(guó)有資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資、財(cái)政等部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理。

2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方式。

受災(zāi)企業(yè)在地震發(fā)生至正常生產(chǎn)期間如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊也是一個(gè)值得思考的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本次地震災(zāi)害發(fā)生至今，很多受災(zāi)企業(yè)處于停產(chǎn)恢復(fù)階段，固定資產(chǎn)損失尚未清理完成，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷各項(xiàng)固定資產(chǎn)是報(bào)廢、可修復(fù)或者基本完好。筆者認(rèn)為，企業(yè)可以在清理?yè)p失期間暫停對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，待生產(chǎn)正常后再根據(jù)實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)恢復(fù)計(jì)提折舊。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［2］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知（財(cái)稅［2008］62號(hào)）.2008-5-19.

［3］國(guó)家稅務(wù)總局.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）.2005-8-9.

［4］金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）（財(cái)金［2008］28號(hào)）.

篇4

2月13日，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)公布最新數(shù)據(jù)，2013年末，商業(yè)銀行不良貸款余額5921億元，不良貸款率經(jīng)歷了連續(xù)七個(gè)季度的低位后，重回1%，比年初上升0.05個(gè)百分點(diǎn)。中信銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行等銀行業(yè)績(jī)快報(bào)顯示，2013年不良貸款率紛紛上升。

普遍共識(shí)是，新一輪以產(chǎn)能過剩行業(yè)、高污染、高耗能等領(lǐng)域?yàn)橹鞯男刨J風(fēng)險(xiǎn)暴露已經(jīng)開始，接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的銀行高層和監(jiān)管層人士均認(rèn)同這一判斷。

上一輪風(fēng)險(xiǎn)釋放發(fā)生在2011年，以出口外向型企業(yè)如制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、紡織業(yè)等領(lǐng)域?yàn)榇?。近日，中?guó)銀監(jiān)會(huì)主席尚福林撰文稱：“中國(guó)銀行業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)可控，但個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)、局部風(fēng)險(xiǎn)、區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)增加?！?/p>

交通銀行金融研究中心預(yù)測(cè)，2014年若GDP同比增速為7.5%左右，銀行業(yè)不良貸款慣性增長(zhǎng)的趨勢(shì)可能延續(xù)到下半年，全年不良貸款率可能增長(zhǎng)1.1%至1.2%。如果GDP同比增長(zhǎng)率接近7%，而商業(yè)銀行無法出臺(tái)有效政策對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)加以控制，不良貸款率可能增至1.3%至1.5%。

隨著不良貸款反彈，銀行正在加速核銷、清收不良貸款，加上利率市場(chǎng)化、互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊，銀行業(yè)利潤(rùn)增速趨緩。2014年，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨外需不足和內(nèi)需短期不振的雙重壓力，產(chǎn)能過剩矛盾和企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難加大，信貸風(fēng)險(xiǎn)防控壓力陡然上升。

針對(duì)潛在的經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)和銀行業(yè)資產(chǎn)惡化，近年來銀監(jiān)會(huì)一直在推動(dòng)逆周期監(jiān)管。

近期，財(cái)政部放寬不良貸款核銷標(biāo)準(zhǔn)，銀行不良核銷明顯提速，預(yù)計(jì)2013年全年核銷總額與2011年和2012年總和相當(dāng)。銀監(jiān)會(huì)亦在推動(dòng)豐富不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體，目前已經(jīng)有超過三個(gè)省份設(shè)立了地方版AMC，監(jiān)管還在陸續(xù)放寬金融資產(chǎn)管理公司開展非金融不良資產(chǎn)收購(gòu)，以此降低和提前化解潛在風(fēng)險(xiǎn)積累。

當(dāng)前，中國(guó)人民銀行維持穩(wěn)中偏緊的貨幣政策基調(diào)，在調(diào)結(jié)構(gòu)、降杠桿、去過剩產(chǎn)能大背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是一個(gè)長(zhǎng)期的持續(xù)性過程，不僅涉及經(jīng)濟(jì)問題還涉及社會(huì)問題，因此商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量壓力短期內(nèi)難以緩釋，貸款無法償還或逾期的現(xiàn)象將持續(xù)存在。

一位國(guó)有大行副行長(zhǎng)認(rèn)為，2003年以來，銀行業(yè)發(fā)展的黃金十年已經(jīng)過去，銀行業(yè)不可能脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)一枝獨(dú)秀，2014年商業(yè)銀行面臨的形勢(shì)將比往年都嚴(yán)峻。他提醒，調(diào)結(jié)構(gòu)、降杠桿可能還需要適度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，決策應(yīng)該適當(dāng)考慮就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定。

在外界看來，中國(guó)銀行業(yè)甚至全社會(huì)的不良情況并沒有充分暴露和真實(shí)體現(xiàn)，大量潛在風(fēng)險(xiǎn)正在以影子銀行融資和資產(chǎn)重組等方式得到暫時(shí)紓解。一位股份制銀行副行長(zhǎng)直言，目前的狀況可能是，大家都在尋找那根“稻草”，不是救命“稻草”，而是壓死駱駝的最后一根“稻草”。 不良核銷提速

1月27日，中信銀行股東大會(huì)批準(zhǔn)52億元的不良貸款核銷方案，一次性核銷額度之大，在近幾年商業(yè)銀行貸款核銷領(lǐng)域極為少見。

通常來說，商業(yè)銀行日常的不良貸款核銷行為，只需銀行按照銀行制定內(nèi)部核銷流程執(zhí)行，并定期向投資者披露即可，除非核銷額度較大，才需提交股東大會(huì)審議。

中信銀行原計(jì)劃該次核銷額度為20億元，后臨時(shí)增加至52億元，這清楚地反映了其不良資產(chǎn)增長(zhǎng)壓力巨大。中信銀行行長(zhǎng)朱小黃直言不諱地表示，加大核銷額度，意在應(yīng)對(duì)不良貸款反彈壓力，將新增不良貸款指標(biāo)控制在計(jì)劃目標(biāo)內(nèi)。

該核銷方案也稱，不良貸款明顯升高，清收化解壓力較大，提升核銷額度是化解不良資產(chǎn)重要手段之一，也有助于提升企業(yè)品牌形象。據(jù)了解，本次銀行核銷的不良貸款中，以上海地區(qū)的鋼鐵貿(mào)易貸款為主力，形成時(shí)間大多在2011年至2013年。

某股份制銀行高層人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者透露，之所以鋼貿(mào)貸款集中暴露，一方面與行業(yè)整體不景氣有關(guān)，另一方面與過去銀行風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱和管理不到位有很大關(guān)系。

據(jù)了解，該銀行鋼貿(mào)貸款主要為聯(lián)保聯(lián)貸和擔(dān)保公司擔(dān)保貸款兩種模式，聯(lián)保聯(lián)貸模式下貸款人資金挪用現(xiàn)象普遍存在，一家倒下，立刻引發(fā)連鎖效應(yīng)。擔(dān)保公司推薦客戶，通常擔(dān)保公司收取較高的中介服務(wù)費(fèi)用，增加企業(yè)的融資成本，銀行過度依賴擔(dān)保公司，使得銀行內(nèi)部放松了對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2013年以來，中信銀行加快了不良貸款追索、清收和核銷，共計(jì)清收和處置不良資產(chǎn)本金107億元，其中全年核銷約90億元，這一數(shù)據(jù)甚至與大行相當(dāng)，相比之下，2012年全年核銷額僅為7.42億元。

中信銀行2013年業(yè)績(jī)快報(bào)顯示，不良貸款率為1.03%，比2012年末上升0.29%，若不是提升核銷速度，貸款不良率或?qū)⒊^2%。

在整體經(jīng)濟(jì)增速下降、銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化、不良資產(chǎn)反彈的大背景下，中國(guó)各商業(yè)銀行不約而同地加快了不良貸款核銷進(jìn)度。穆迪亞太區(qū)金融機(jī)構(gòu)副董事總經(jīng)理劉雁透露，2013年，一些中資上市銀行不良核銷速度有所加大。相關(guān)數(shù)據(jù)也印證了這一趨勢(shì)。

以上市銀行為例，2013年上半年，共核銷不良貸款333億元，相當(dāng)于2012年全年總和。其中，民生銀行核銷26.22億元，超出2012年全年近8億元，在股份銀行中位居前列。

中、農(nóng)、工、建四大銀行中，除了中行，其他三家銀行2013年上半年核銷額度已經(jīng)與2012年全年的核銷總額基本相當(dāng)。

考慮到四季度往往是銀行不良資產(chǎn)清理的傳統(tǒng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，2013年四大行核銷總量預(yù)計(jì)是2012年的2倍。

興業(yè)證券研究報(bào)告認(rèn)為，即便在2008年全球金融危機(jī)期間，商業(yè)銀行不良貸款核銷額增速也未見如此迅速。如果簡(jiǎn)單線性地推算四季度的核銷水平，并考慮季節(jié)性因素，預(yù)計(jì)2013年全年核銷率將達(dá)到0.2%，相當(dāng)于此前兩年至三年的總和。

此輪不良資產(chǎn)核銷帶有清晰的地域和行業(yè)特征。

不良貸款大多形成于2011年前后，以制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、造船、紡織等行業(yè)為主，也包括部分產(chǎn)能過剩行業(yè)，如光伏和鋼貿(mào)行業(yè)；從區(qū)域看，這些不良貸款大多集中在“長(zhǎng)三角”“珠三角”等東部沿海地區(qū)。

以浙江省為例，作為2011年實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊最為嚴(yán)重的省份之一，當(dāng)前銀行業(yè)低迷狀態(tài)仍在持續(xù)。據(jù)悉，2013年末，四大國(guó)有銀行浙江省分行總體不良率已達(dá)到2.17%。其中，建行浙江省分行的不良貸款率已超過4%，全年共計(jì)核銷不良貸款27億元，而建行2013年上半年核銷總額為53.23億元，可見，浙江省面臨的壓力極高。

據(jù)一位國(guó)有大行浙江分行高層人士透露，在浙江區(qū)域，國(guó)有大行中，建行、中行經(jīng)營(yíng)情況不夠理想，農(nóng)行、工行略好。讓他們最為擔(dān)憂的是，當(dāng)?shù)貙?shí)體經(jīng)濟(jì)尚未出現(xiàn)全面好轉(zhuǎn)跡象，相應(yīng)的銀行資產(chǎn)質(zhì)量惡化仍在持續(xù)。 風(fēng)險(xiǎn)處置升級(jí)

不良貸款快速反彈所帶來的壓力，是商業(yè)銀行核銷提速的主要原因。近年來，不良資產(chǎn)核銷標(biāo)準(zhǔn)放寬和處置通道逐漸陸續(xù)打開，客觀上為中國(guó)商業(yè)銀行化解潛在風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了條件。

2014年1月末，財(cái)政部最新版的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》（下稱《核銷辦法》），這是時(shí)隔三年后，財(cái)政部再度做出修改，過去，財(cái)政部通常每?jī)赡晷薷囊淮巍Ｐ掳娴摹逗虽N辦法》最大的特點(diǎn)是適度放寬了不良貸款的核銷標(biāo)準(zhǔn)。

具體來看，對(duì)于單戶貸款余額在500萬元以下的，經(jīng)追索一年以上仍無法收回的個(gè)人經(jīng)營(yíng)性貸款，銀行可以自主核銷；對(duì)單戶貸款在1000萬元及以下的（此前規(guī)定為500萬元），追索一年以上仍無法收回的中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款，可以自主核銷。如果借款人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后兩年（此前規(guī)定為三年），銀行仍未收回資金，也可以核銷這類不良貸款。

在實(shí)際操作層面，各商業(yè)銀行靈活掌握的空間更大。

一位國(guó)有大行華東分行風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人表示，目前對(duì)于部分法院已經(jīng)判決但尚未最終執(zhí)行完畢的訴訟案例，以判決書為主要依據(jù)，也可以核銷，不過在貸款核銷后，該債權(quán)關(guān)系依然存在，銀行將繼續(xù)追索。

自2003年以來，國(guó)有銀行完成壞賬剝離和股改上市后，商業(yè)銀行不良水平一直保持穩(wěn)中下降，近年來隨著經(jīng)濟(jì)減速，銀行業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，中國(guó)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)推動(dòng)銀行業(yè)的逆周期管理，并高度關(guān)注銀行資產(chǎn)變化。

去年，中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川在《財(cái)經(jīng)》撰文再度提醒：商業(yè)銀行改革前，由于撥備不足，核銷不良貸款的規(guī)模和比例都比較小，造成不良貸款逐漸積累，形成了大量的不良資產(chǎn)。要防止在改革后繼續(xù)形成過量的不良貸款，銀行就應(yīng)該按照更高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和更高的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)，自主進(jìn)行不良貸款的撥備，能夠有更大的自把已經(jīng)損失掉的不良資產(chǎn)及時(shí)核銷。

股改后的商業(yè)銀行，股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步多元化，逐漸建立起了現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，在核銷銀行不良貸款方面，商業(yè)銀行理應(yīng)有更大的自。但是由于股改前的銀行體系，銀行業(yè)曾出現(xiàn)了大面積違規(guī)核銷不良的行為，包括法院和銀行、銀行和企業(yè)串通，財(cái)政部出于這些疑慮，一直不急于下放核銷權(quán)限和放寬核銷標(biāo)準(zhǔn)。

除此之外，財(cái)政部門也擔(dān)心不良核銷放寬后，可能帶來銀行追索積極性下降，加速國(guó)有資產(chǎn)流失。

據(jù)知情人士透露，此次財(cái)政部下發(fā)新的《核銷辦法》，銀監(jiān)會(huì)和人民銀行的推動(dòng)發(fā)揮了積極作用。盡管如此，市場(chǎng)人士仍然呼吁，財(cái)政部應(yīng)賦予商業(yè)銀行更大的自，充分發(fā)揮銀行董事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層的作用，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)健全內(nèi)部相關(guān)制度，建立呆賬責(zé)任認(rèn)定和追究機(jī)制，以此建立規(guī)范、有效的核銷機(jī)制。

此外，銀監(jiān)會(huì)也從不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的角度出發(fā)，增加不良資產(chǎn)處置的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體。2013年，銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部先后下發(fā)金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量處置管理辦法和相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定等文件，正式打開了地方政府發(fā)起成立地方版AMC（資產(chǎn)管理公司）的通道，參與不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

截至目前，江蘇、浙江、上海已經(jīng)相繼成立類似的機(jī)構(gòu)。浙江、江蘇等地的機(jī)構(gòu)，已經(jīng)陸續(xù)進(jìn)入市場(chǎng)開展不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)。

至此，不良資產(chǎn)處置行業(yè)被四大金融資產(chǎn)管理公司壟斷的局面被打破。

行業(yè)全面商業(yè)化的階段來臨，地方版AMC、地方產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)、PE、信托公司等機(jī)構(gòu)紛紛介入這一領(lǐng)域，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，尤其是地方版AMC，依靠與地方政府特殊的關(guān)系，其在項(xiàng)目爭(zhēng)奪方面優(yōu)勢(shì)明顯。2013年以來，銀行業(yè)不良資產(chǎn)核銷大幅擴(kuò)容，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯著提升，傳統(tǒng)的四大金融資產(chǎn)管理公司市場(chǎng)份額正在受到明顯擠壓。

中國(guó)信達(dá)董事長(zhǎng)侯建杭曾對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，“地方版AMC”擴(kuò)張面臨著幾項(xiàng)政策約束，一個(gè)省份只能成立一家，只能在本省內(nèi)開展業(yè)務(wù)，不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓，這將很大程度上制約其競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)揮。 風(fēng)險(xiǎn)釋放遞延

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)核銷成本很高，會(huì)導(dǎo)致銀行的貸款損失撥備減少，進(jìn)而對(duì)銀行利潤(rùn)增加速度帶來負(fù)面影響，甚至可能會(huì)侵蝕銀行資本金。

銀監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，撥備覆蓋率由年初的295%小幅下降至282.7%。商業(yè)銀行利潤(rùn)增速已經(jīng)出現(xiàn)放緩跡象。而在未來，中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨外需不足和內(nèi)需短期不振的雙重壓力，產(chǎn)能過剩矛盾和企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難加大，商業(yè)銀行不良貸款持續(xù)“雙降”的格局已經(jīng)發(fā)生根本性改變，新一輪銀行風(fēng)險(xiǎn)釋放正在到來。

接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的銀行和監(jiān)管層人士普遍認(rèn)為，2013年以來，銀行業(yè)出現(xiàn)的新一輪銀行不良資產(chǎn)爆發(fā)，以高污染、高耗能、產(chǎn)能過剩行業(yè)為主，并出現(xiàn)向關(guān)聯(lián)行業(yè)和上下游企業(yè)傳導(dǎo)的趨勢(shì)。

從區(qū)域分布看，出現(xiàn)從“長(zhǎng)三角”“珠三角”等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)向內(nèi)地?cái)U(kuò)散的跡象。上一輪風(fēng)險(xiǎn)釋放，發(fā)生在2011年，以出口導(dǎo)向型企業(yè)為代表，包括制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、光伏、船舶和紡織等行業(yè)。

以近日爆發(fā)的上海鋼貿(mào)貸款風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)為例，鋼貿(mào)行業(yè)和房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)度極高，是鋼鐵行業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)，據(jù)相關(guān)人士透露，目前商業(yè)銀行所有不良貸款余額中，鋼貿(mào)貸款占比高達(dá)30%以上。與此同時(shí)，鋼貿(mào)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)正在向鋼鐵等國(guó)有企業(yè)傳染，鋼鐵企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)敞口正在放大。未來煤炭、鋼鐵、水泥等產(chǎn)能過剩行業(yè)都將持續(xù)承壓。

對(duì)于外界普遍關(guān)注的房地產(chǎn)、地方融資平臺(tái)貸款，業(yè)界并不擔(dān)憂。地方融資平臺(tái)貸款，占整個(gè)信貸總貸款比重的13%，過去每次發(fā)生還債危機(jī)時(shí)，地方政府都會(huì)出面協(xié)調(diào)，不管是資產(chǎn)重組，還是協(xié)調(diào)銀行展期和延長(zhǎng)貸款合同。因此，外界默認(rèn)地方政府不會(huì)松手，政府可能會(huì)允許一些比較不規(guī)范的平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)釋放，但是不會(huì)允許大面積的融資平臺(tái)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2014年銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將持續(xù)釋放，已是各方的共識(shí)，但會(huì)不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重信貸損失？或者大范圍的風(fēng)險(xiǎn)釋放？對(duì)此，標(biāo)準(zhǔn)普爾中國(guó)資深董事廖強(qiáng)認(rèn)為，近期中央政府在應(yīng)對(duì)影子銀行風(fēng)險(xiǎn)上采取的務(wù)實(shí)方式，以及在處理地方政府債務(wù)再融資上采取的微調(diào)政策，預(yù)示著未來風(fēng)險(xiǎn)釋放會(huì)在可接受的程度。

在一線參與信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的前述國(guó)有大行華東分行風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人說，從各家銀行一級(jí)分行在把控風(fēng)險(xiǎn)暴露節(jié)奏方面，會(huì)主動(dòng)采取有序的策略，避免出現(xiàn)集中的信貸風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果50家企業(yè)同時(shí)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行會(huì)通過貸款展期，協(xié)助部分企業(yè)暫時(shí)不要體現(xiàn)不良，避免集中爆發(fā)，通過這種暫時(shí)掩蓋不良的方式，可以保證不良率的控制目標(biāo)。這位負(fù)責(zé)人還透露，除非出現(xiàn)行長(zhǎng)更換，新到任行長(zhǎng)通常不會(huì)為原來的風(fēng)險(xiǎn)“買單”。

因此外界普遍猜測(cè)，目前中國(guó)銀行業(yè)1%的銀行不良率，并沒有真實(shí)反映當(dāng)前中國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)狀況，認(rèn)為銀行通過展期貸款或者重組貸款等方式，掩蓋了大量的不良貸款。

不良貸款擊鼓傳花的游戲仍在繼續(xù)，誰會(huì)成為壓死駱駝的那根稻草？

一位股份制銀行副行長(zhǎng)認(rèn)為，這些掩蓋行為化解了短期的問題，把問題的暴露時(shí)間延后，或者說階段藏，但這并沒有解決企業(yè)現(xiàn)金流和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，從銀行端看起來流程還在正常走著，如果最終企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)好了，風(fēng)險(xiǎn)可能得以化解，但是周期會(huì)比較長(zhǎng)，也比較痛苦。

從更大視角觀察，中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中整體的不良資產(chǎn)規(guī)模也在快速增加。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)分析顯示，當(dāng)前，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模處在較高位，企業(yè)之間“三角債”重新抬頭。一位國(guó)際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)相關(guān)人士認(rèn)為，以最近信托產(chǎn)品信用事件此起彼伏的現(xiàn)實(shí)來看，大量的潛在不良貸款正在通過影子銀行融資和資產(chǎn)重組獲得紓解，這種風(fēng)險(xiǎn)延后釋放的金融活動(dòng)非常活躍。

篇5

關(guān)鍵詞:高校;資金往來結(jié)算票據(jù);管理

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)23-0253-01

近年來,隨著國(guó)家財(cái)政體制改革的不斷深入和非稅收入管理的加強(qiáng),非稅票據(jù)的使用也逐漸顯示出重要性。加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入征管,是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,理順政府分配關(guān)系,健全公共財(cái)政體制,提高政府宏觀調(diào)控能力,從源頭上預(yù)防和治理腐敗,推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的客觀要求。因此,要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政票據(jù)的管理,尤其要對(duì)往來結(jié)算票據(jù)加強(qiáng)管理,促進(jìn)政府非稅收入的征管工作向科學(xué)、規(guī)范、積極、健康的方向發(fā)展。

1事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)概述

資金往來結(jié)算票據(jù)作為財(cái)政票據(jù)的重要組成部分,為各級(jí)行政事業(yè)單位的資金往來結(jié)算提供了基礎(chǔ)條件。它作為行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金票據(jù)的重要補(bǔ)充,為加強(qiáng)非稅收入管理,規(guī)范行政事業(yè)單位的資金結(jié)算發(fā)揮了積極作用。但是,資金往來結(jié)算票據(jù)在管理和使用過程中仍存在許多問題,財(cái)政部為規(guī)范行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的使用管理,加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理監(jiān)督,防治亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派行為,進(jìn)一步健全和完善財(cái)政票據(jù)管理制度,下發(fā)了《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》(財(cái)綜[2010]1號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于中央行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理等有關(guān)問題的通知》(財(cái)綜[2010]7號(hào))?！掇k法》明確規(guī)定了往來票據(jù)的發(fā)放范圍和使用范圍,使往來結(jié)算票據(jù)的管理有法可依,杜絕了單位用往來統(tǒng)一結(jié)算票據(jù)和其它票據(jù)串用的現(xiàn)象,從源頭上控制亂收費(fèi),使票據(jù)管理和使用更加規(guī)范。

2高校票據(jù)管理的重要意義

票據(jù)管理是高校財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分,加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理具有極其重要的意義。

2.1規(guī)范高校收費(fèi)行為,維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序

政府相關(guān)部門在摸排高校服務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上,對(duì)各類收費(fèi)按性質(zhì)進(jìn)行分類,出臺(tái)相關(guān)管理辦法規(guī)范收費(fèi)票據(jù)使用,并對(duì)高校票據(jù)使用和管理情況進(jìn)行監(jiān)控。高校在國(guó)家政策法規(guī)框架下逐步完善票據(jù)管理體制,合理使用收費(fèi)票據(jù),規(guī)范收費(fèi)行為,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.2以票管收,防范資金流失

一些高校內(nèi)部二級(jí)單位和個(gè)人利用收費(fèi)票據(jù)管理漏洞,逃避財(cái)務(wù)監(jiān)管,私自收費(fèi),造成資金流失,甚至一些高校內(nèi)部單位和個(gè)人利用收費(fèi)票據(jù)管理體制不完善而從事違法犯罪活動(dòng)。完善收費(fèi)票據(jù)管理制度,對(duì)資金結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)控,確保高校各項(xiàng)收人收取,防范資金流失。

2.3提高財(cái)務(wù)管理水平

收費(fèi)票據(jù)管理是高校財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。規(guī)范收費(fèi)票據(jù)管理是高校合法開展收費(fèi)的重要保障,是各項(xiàng)合法收人及時(shí)全額收繳的重要措施,是提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的重要手段,是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管、提升財(cái)務(wù)管理整體水平的重要基礎(chǔ)。

3資金往來票據(jù)使用的主要問題

目前在往來票據(jù)使用過程中存在的問題主要有以下幾方面:

(1)應(yīng)使用但未使用。按照規(guī)定應(yīng)使用財(cái)政往來票據(jù)的單位使用了其他財(cái)政票據(jù)。單位往來結(jié)算票據(jù)是行政事業(yè)單位內(nèi)部、系統(tǒng)(單位)之間各種往來款項(xiàng)結(jié)算的憑據(jù),不能作為支出憑證列支。然而大部分單位不同程度存在用單位往來結(jié)算票據(jù)列支的問題,主要表現(xiàn)是用往來結(jié)算票據(jù)列支培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、贊助費(fèi)、咨詢、技術(shù)開發(fā)等經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)、演出、比賽、節(jié)目制作等費(fèi)用。往來結(jié)算票據(jù)列支,不僅不利于財(cái)政票據(jù)管理,也不利于非稅收入征收管理,更不利于抵制亂收費(fèi)行為。嚴(yán)重干擾了正常的非稅收入管理秩序,影響了“收支兩條線”管理規(guī)定的落實(shí)。

(2)濫用財(cái)政票據(jù)。財(cái)務(wù)人員使用財(cái)政票據(jù)非常隨意,在辦理財(cái)政收支業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)用途不同的財(cái)政票據(jù)不加區(qū)分,如有的用非經(jīng)營(yíng)性統(tǒng)一票據(jù)收費(fèi)甚至收取罰款;有的又用非稅收入通用票據(jù)辦理非經(jīng)營(yíng)性往來結(jié)算;該用專用票據(jù)的用成通用票據(jù)等。

(3)票據(jù)填開欠規(guī)范。如事由不填列或只隨意填列往來款、交款人和單位不填列或不全、日期不填列、金額大小寫書寫不規(guī)范或不符等

(4)票據(jù)管理不到位。有單位無專門的票據(jù)管理辦法等制度,有單位隨有制度卻無專人管理,往來票據(jù)使用沒有登記,有轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賣、損壞、遺失往來票據(jù)的,有些單位不及時(shí)將票據(jù)上交,疏于對(duì)票據(jù)使用、銷票的管理,其一核銷不及時(shí),有的往來票據(jù)領(lǐng)用幾年仍存放在使用單位,一直未核銷;其二往來票據(jù)核銷僅對(duì)票號(hào)進(jìn)行銷號(hào),對(duì)填寫、使用和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏嚴(yán)格審核。

4加強(qiáng)對(duì)往來結(jié)算收據(jù)的使用和監(jiān)管的政策建議

加強(qiáng)財(cái)政往來票據(jù)監(jiān)管是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、嚴(yán)肅的、政策性極強(qiáng)的工作,它對(duì)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,制止收費(fèi)“三亂”,維護(hù)人民群眾利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,防止各類違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生,具有非常重要的意義。為適應(yīng)財(cái)政票據(jù)改革的需要,增強(qiáng)財(cái)政票據(jù)的嚴(yán)肅性及權(quán)威性,必須進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范往來結(jié)算收據(jù)的管理和使用。

4.1加大財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)政票據(jù)管理知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)力度

高校應(yīng)組織專門從事財(cái)政票據(jù)管理和使用的人員開展培訓(xùn),認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí),使他們認(rèn)識(shí)到財(cái)政票據(jù)的合法取得和正確使用是票據(jù)管理的重要內(nèi)容,是對(duì)預(yù)算外資金進(jìn)行源頭控制和有效遏制腐敗行為的有效手段,也是規(guī)范高校財(cái)務(wù)收支、保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確的重要措施,并在此基礎(chǔ)上切實(shí)提高對(duì)票據(jù)的使用和管理水平。

4.2加強(qiáng)制度管理,完善內(nèi)部控制

學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視票據(jù)管理工作,設(shè)置專門崗位、配備專門人員進(jìn)行收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、核銷、清理和保管等工作。同時(shí)應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制需要,明確管理責(zé)

任,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。專門管理人員要具有高度的崗位責(zé)任意識(shí),按照內(nèi)部管理流程辦理業(yè)務(wù)。4.3加強(qiáng)高校票據(jù)的稽核工作

票據(jù)稽核是高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制制度的組成部分,只有不斷地加強(qiáng)對(duì)高校票據(jù)的稽核工作,才有可能保證各項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。高校票據(jù)稽核的主要內(nèi)容包括:

(1)票據(jù)的填寫是否符合要求,主要檢查票據(jù)的金額大小寫是否一致,上下聯(lián)是否相同。

(2)收費(fèi)票據(jù)的金額匯總是否正確,是否全額上繳。財(cái)務(wù)部門可設(shè)一名復(fù)核人員對(duì)收費(fèi)員繳回的票據(jù)進(jìn)行復(fù)核,以保證各項(xiàng)收入?yún)R總數(shù)據(jù)的正確性。

(3)核查票據(jù)的領(lǐng)、銷、存數(shù)量是否正確,票據(jù)存根號(hào)碼是否連續(xù)不斷,以保證高校收費(fèi)票據(jù)的安全、完整。

4.4運(yùn)用電算化軟件加強(qiáng)管理

對(duì)于高校這種票據(jù)使用量比較大的單位,如果仍然采取傳統(tǒng)的手工記錄方式開展收費(fèi)票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、人庫(kù)、繳銷、清理和結(jié)存等工作,達(dá)不到精細(xì)化管理要求。會(huì)計(jì)電算化軟件的普遍應(yīng)用,極大地提高了會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量。在票據(jù)管理工作中,應(yīng)利用已有或開發(fā)新的收費(fèi)票據(jù)管理軟件,制作記錄單證,保留票據(jù)在“購(gòu)領(lǐng)入庫(kù)發(fā)放繳銷核銷歸檔批準(zhǔn)銷毀”整個(gè)流程中的轉(zhuǎn)移記錄。使用電算化軟件進(jìn)行收費(fèi)票據(jù)管理時(shí),應(yīng)將票據(jù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)與會(huì)計(jì)核算和收費(fèi)管理數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行對(duì)接,監(jiān)控每一張票據(jù)的使用途徑,確保合理使用,保證收人及時(shí)進(jìn)賬。

4.5加強(qiáng)票據(jù)的監(jiān)督檢查,采取相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施

學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)票據(jù)使用的監(jiān)督管理,由紀(jì)檢、審計(jì)等部門可成立票據(jù)稽查組,配備票據(jù)稽查員,對(duì)票據(jù)的使用、繳銷、保管等工作進(jìn)行定期或不定期的檢查,同時(shí),對(duì)產(chǎn)生收費(fèi)行為的各單位的票據(jù)使用情況、資金上繳情況進(jìn)行檢查。將檢查結(jié)果作為崗位責(zé)任執(zhí)行情況考核的依據(jù)。對(duì)管理到位、措施得當(dāng)?shù)慕o予經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì),對(duì)管理混亂、措施不當(dāng)、甚至遺失票據(jù)的要在全校進(jìn)行公開通報(bào)批評(píng)、予以行政處分、扣發(fā)獎(jiǎng)金等,如果造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的有關(guān)部門還應(yīng)追究其刑事責(zé)任。

總之,加強(qiáng)高校票據(jù)管理對(duì)規(guī)范高校收費(fèi)行為、杜絕亂收費(fèi)、防止“小金庫(kù)”的產(chǎn)生,確保高校各項(xiàng)收入的完整和教學(xué)經(jīng)費(fèi)的正常運(yùn)行有十分重要的意義。高校應(yīng)制定一系列的收費(fèi)票據(jù)內(nèi)部控制制度,使高校票據(jù)管理制度化、規(guī)范化,從而完善高校內(nèi)部控制制度,使高校規(guī)范化管理工作邁向制度化、科學(xué)化、高效化。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法(財(cái)綜[2010]1號(hào))[G].

[2]財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于中央行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理等有關(guān)問題的通知(財(cái)綜[2010]7號(hào))[G].

篇6

一、相關(guān)部門對(duì)非稅收入征管的認(rèn)識(shí)不到位

盡管經(jīng)過一系列的非稅收入收繳改革，相關(guān)部門、單位和工作人員依然對(duì)非稅收入管理的重大意義和作用認(rèn)識(shí)不到位，把正常履職收取的非稅收入視為單位自有資金，不愿意接受政府統(tǒng)一調(diào)控和財(cái)政統(tǒng)一管理，降低了非稅收入的管理效率和政府的執(zhí)行力，影響了財(cái)政監(jiān)管非稅收入職能的發(fā)揮。

二、非稅收入收支管理混亂，資金使用效益低

在實(shí)際收支中，部分非稅收入擠入往來資金中逃離財(cái)政監(jiān)管，同時(shí)支出缺乏嚴(yán)格管理，擠占、挪用、坐支現(xiàn)象沒有得到徹底糾正。另外，受傳統(tǒng)“重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外”影響，非稅收入難以全額進(jìn)入預(yù)算“籠子”。財(cái)政部門在部門預(yù)算安排上采取的是先非稅后預(yù)算，造成科學(xué)的部門預(yù)算受人為干預(yù)，資金被用于公用事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的比重很小，資金使用效益不高。

三、票據(jù)管理不規(guī)范

主要體現(xiàn)在：票據(jù)來源復(fù)雜，缺乏有效監(jiān)管。我國(guó)大多數(shù)非稅收入票據(jù)都是由各省市財(cái)政部門統(tǒng)一印制，但也有一些部門或垂直管理單位如國(guó)土、稅務(wù)等上級(jí)主管部門提供票據(jù)，地方財(cái)政難以監(jiān)管；票據(jù)管理混亂、違規(guī)違紀(jì)操作。無專人、專柜、專賬管票，票據(jù)混開、串用、超范圍使用，領(lǐng)用票據(jù)后不參加財(cái)政票據(jù)年檢，使部分資金分散于財(cái)政監(jiān)管之外。

四、法制不健全，監(jiān)督缺乏約束力

目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

規(guī)范我國(guó)非稅收入管理的建議

一、轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)非稅收入管理重要性的認(rèn)識(shí)

應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)非稅收入的重要性，它與稅收收入同樣都是財(cái)政收入的重要組成部分。此外，二者具有相同的財(cái)政收入屬性，在宏觀調(diào)控和資源配置中扮演著不可或缺的角色。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府非稅收入征管改革工作也將會(huì)長(zhǎng)期開展下去，因此，應(yīng)逐步淡化預(yù)算外資金概念盡快樹立非稅收入新觀念，真正把各級(jí)政府的思想統(tǒng)一到其“所有權(quán)屬國(guó)家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財(cái)政”上來。把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管放在同等重要的位置，使各單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員全面了解政府非稅收入管理的范圍、目的和意義，提高加強(qiáng)非稅收入管理的自覺性和積極性。

二、完善收支管理機(jī)制，規(guī)范收支行為

一是要改革現(xiàn)行收支管理辦法。建立征收、預(yù)算、使用分離的管理模式，統(tǒng)一非稅收入的征收管理，將非稅收入征收管理的職責(zé)權(quán)限集中于財(cái)政部機(jī)關(guān)或者專門管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門在非稅收入管理中的主體和監(jiān)督部門的地位，改變長(zhǎng)久以來非稅收入誰收誰用誰管的局面。二是要繼續(xù)清理和規(guī)范非稅收入。堅(jiān)決取消不合理、不合法的、不符合行政許可規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。對(duì)各項(xiàng)政府非稅收入，嚴(yán)格按照“收支兩條線”規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，進(jìn)一步擴(kuò)大征管范圍，提高征管效率。

三、加強(qiáng)票據(jù)管理，推進(jìn)票據(jù)電子化改革

一是要改進(jìn)征收方式，以票管收，要做到“統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)，統(tǒng)一使用，統(tǒng)一保管，統(tǒng)一核銷和統(tǒng)一監(jiān)督”，政府部門一方面要為單獨(dú)管理、規(guī)范和統(tǒng)一票據(jù)專門設(shè)立票據(jù)管理機(jī)構(gòu)，另一方面要強(qiáng)化稽查工作統(tǒng)一規(guī)范，并擴(kuò)大票據(jù)管理覆蓋面，保障票據(jù)管理工作順利進(jìn)行。二是要推進(jìn)票據(jù)電子化改革。票據(jù)電子化是以微機(jī)化管理票據(jù)為平臺(tái)，以機(jī)制票據(jù)代替手寫票據(jù)，達(dá)到“電子開票、自動(dòng)核銷、全程跟蹤、源頭控制”的科學(xué)化管理票據(jù)的要求，真正實(shí)現(xiàn)“以票核費(fèi)，以票管費(fèi)”的管理目標(biāo)。從源頭上杜絕單位的“小金庫(kù)”，同時(shí)提高對(duì)非稅收入的管理效能，促進(jìn)對(duì)非稅收入的資金監(jiān)管。

四、加快法制建設(shè)，健全監(jiān)督機(jī)制

篇7

1.符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。2012年新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是制定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基本依據(jù)。國(guó)家對(duì)一般事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)范，應(yīng)該全部體現(xiàn)在公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位通過執(zhí)行行業(yè)辦法即可以達(dá)到實(shí)施國(guó)家新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。2.符合財(cái)政改革的基本要求。政府部門預(yù)算管理改革和政府收支分類改革對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和財(cái)政收支管理有重要的影響。按其要求，財(cái)政撥款資金需要進(jìn)行基本支出和項(xiàng)目支出的分類管理，并進(jìn)一步按照政府收支分類科目中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行核算與管理。此外，政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、公務(wù)卡管理等財(cái)政管理規(guī)定也應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中。3.符合事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的基本要求。財(cái)政部2006年印發(fā)的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及其他相關(guān)規(guī)定中明確了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的基本要求。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位屬于國(guó)有事業(yè)單位，單位擁有的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)此存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)的取得、使用和處置等，都需要執(zhí)行財(cái)政部和陜西省財(cái)政廳有關(guān)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。4.符合公路養(yǎng)護(hù)工程管理的基本要求。按照交通運(yùn)輸部的規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)劃分為小修保養(yǎng)、大中修工程和改建工程。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位還承擔(dān)一些普通干線公路的擴(kuò)建改造任務(wù)。不同的公路工程項(xiàng)目，交通運(yùn)輸主管部門都有相應(yīng)的規(guī)定，因此，有關(guān)公路養(yǎng)護(hù)工程的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，必須與交通運(yùn)輸主管部門的相關(guān)規(guī)定相銜接。5.符合陜西國(guó)省干線公路預(yù)算管理體制的基本要求。公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合陜西省國(guó)省干線公路現(xiàn)行預(yù)算管理體制的要求?，F(xiàn)行體制下，省公路局屬于省財(cái)政廳的二級(jí)預(yù)算單位，市公路管理局屬于市財(cái)政局的二級(jí)預(yù)算單位，縣公路管理段屬于市公路管理局下設(shè)的內(nèi)部獨(dú)立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預(yù)算關(guān)系。省公路局撥付市公路管理局的公路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)項(xiàng)目和公路信息化、養(yǎng)護(hù)設(shè)備購(gòu)置、道班房建設(shè)等專項(xiàng)資金應(yīng)直接列入省公路局的支出；市公路管理局對(duì)取得的省公路局的補(bǔ)助，應(yīng)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)為事業(yè)收入。

二、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法主要內(nèi)容

1.突出強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的具體要求。在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》財(cái)務(wù)預(yù)算管理一般要求的基礎(chǔ)上，特別明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)嚴(yán)格遵循的規(guī)定，主要包括：基本支出和項(xiàng)目支出的劃分原則，編制財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算和事業(yè)支出預(yù)算的規(guī)則，對(duì)基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算具體項(xiàng)目的界定，基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算編制的基本要求。強(qiáng)調(diào)基本支出預(yù)算需要按照省市財(cái)政部門的定額標(biāo)準(zhǔn)編制；詳細(xì)規(guī)范了公路小修保養(yǎng)、公路大中修、干線公路改擴(kuò)建、對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助、償還貸款本息等特殊支出項(xiàng)目的預(yù)算管理。2.明確了不實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位是否計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)在財(cái)務(wù)制度中規(guī)定，但《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中沒有明確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的事項(xiàng)。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位在施行《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》過程中一直計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并且計(jì)入養(yǎng)護(hù)成本。實(shí)施新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不再計(jì)入支出，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊失去了意義，因此，明確了陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度。鑒于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助收入較少，計(jì)提修購(gòu)基金意義不大，也明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不計(jì)提修購(gòu)基金。3.細(xì)化了收入支出的管理。一是按照交通專項(xiàng)資金管理的基本要求，將財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)化為“養(yǎng)路補(bǔ)助收入”、“車購(gòu)稅補(bǔ)助收入”和“其他財(cái)政補(bǔ)助收入”三個(gè)財(cái)政補(bǔ)助收入類項(xiàng)目，將這些分類項(xiàng)目增設(shè)為明細(xì)科目。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位從其他政府部門或上級(jí)單位等非同級(jí)財(cái)政部門取得財(cái)政撥款，依據(jù)財(cái)政部國(guó)庫(kù)司部門決算報(bào)表編制說明解釋將其確認(rèn)為事業(yè)收入。二是明確了行業(yè)特色的事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入的區(qū)別。規(guī)定公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位對(duì)外提供公路養(yǎng)護(hù)服務(wù)等專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入計(jì)入事業(yè)收入。對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位提供的其他工程收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入。三是按照交通專項(xiàng)資金管理的基本要求，將事業(yè)支出細(xì)化為“養(yǎng)路補(bǔ)助支出”“、車購(gòu)稅補(bǔ)助支出”和“其他財(cái)政補(bǔ)助支出”和“其他事業(yè)支出”四個(gè)事業(yè)支出類項(xiàng)目，并將其增設(shè)為一級(jí)科目，以體現(xiàn)公路養(yǎng)護(hù)單位的行業(yè)特點(diǎn)；對(duì)公路改擴(kuò)建支出、對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)補(bǔ)助、公路小修保養(yǎng)支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對(duì)農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助支出、償還公路建設(shè)本金支出和利息支出等歸類的規(guī)定，也與公路工程預(yù)算管理保持一致。4.規(guī)范了公路債務(wù)管理的要求。與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中的負(fù)債管理要求相比，一是明確了借入款項(xiàng)包括公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的短期借款和長(zhǎng)期借款，以及特有的建設(shè)單位移交的公路建設(shè)投資借款。二是按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理的規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項(xiàng)借款不列入預(yù)算，用借款安排的公路工程支出不計(jì)入當(dāng)期支出，以滿足“不得編制赤字預(yù)算”預(yù)算管理規(guī)定。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位用債務(wù)資金安排的支出，本辦法采取單獨(dú)核算的方法，未列入當(dāng)期支出。

三、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的主要內(nèi)容

本辦法保留了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)的主要變化：新增與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的思路；明確基建數(shù)據(jù)定期并入公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”；規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算；全面完善會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明；系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系等。為了滿足陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊需要，本辦法較新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比主要做出了如下方面的變化：1.適當(dāng)調(diào)整了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。鑒于陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的資金來源基本上是財(cái)政性資金，本辦法規(guī)定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。采取收付實(shí)現(xiàn)制的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位，為了適應(yīng)管理的需要日常核算可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和支出，但在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2.增加了公路在建工程的核算?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)范的在建工程屬于固定資產(chǎn)在建工程；現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度并沒有將公路基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，陜西省公路事業(yè)單位從事的與公路基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的在建工程，包括公路小修保養(yǎng)、公路大中修與改建工程等，不屬于固定資產(chǎn)在建工程，因此，本辦法根據(jù)公路在建工程核算的需要新設(shè)置了“公路小修保養(yǎng)”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴(kuò)建”、“公路綠化”五個(gè)一級(jí)科目。3.增加了待核銷借款工程支出的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的公路債務(wù)部分來自于公路建設(shè)單位將已建成公路移交給公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的同時(shí)一并移交的公路建設(shè)借款本息余額；部分來自于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位為從事公路大中修與擴(kuò)建改造工程負(fù)擔(dān)的債務(wù)。用債務(wù)資金發(fā)生的支出，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不能計(jì)入當(dāng)期支出，因此，本辦法專門設(shè)置一級(jí)科目“待核銷借款工程支出”用以歸集利用債務(wù)完成的待核銷公路工程支出。待預(yù)算安排了償債資金后，在償還債務(wù)的當(dāng)期沖銷“待核銷借款工程支出”。4.細(xì)化了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項(xiàng)財(cái)政資金中，成品油稅費(fèi)改革交通專項(xiàng)資金和車輛購(gòu)置稅交通專項(xiàng)資金都具有專項(xiàng)核算、專項(xiàng)管理的要求。為了適應(yīng)這一要求，本辦法在“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級(jí)科目下，專門設(shè)置了“養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助收入”、“車購(gòu)稅補(bǔ)助收入”和“其他補(bǔ)助收入”三個(gè)明細(xì)科目，以適應(yīng)分類核算各種財(cái)政補(bǔ)助資金的需要。5.細(xì)化了事業(yè)支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位事業(yè)支出的結(jié)構(gòu)，滿足公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位專項(xiàng)核算交通專項(xiàng)資金支出的需要，本辦法將“事業(yè)支出”科目拆分為“養(yǎng)路補(bǔ)助支出”、“車購(gòu)稅補(bǔ)助支出”、“其他財(cái)政補(bǔ)助支出”和“事業(yè)支出”四個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，分別進(jìn)行核算和反映。細(xì)化事業(yè)支出一級(jí)科目后，會(huì)計(jì)核算辦法中設(shè)置的“事業(yè)支出”一級(jí)科目只核算用非財(cái)政補(bǔ)助資金安排的事業(yè)支出。6.增設(shè)了具有行業(yè)管理特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。增設(shè)了養(yǎng)路支出預(yù)算執(zhí)行表、公路小修保養(yǎng)表和固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表。本辦法設(shè)置的報(bào)表主要反映養(yǎng)路支出預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況、公路小修保養(yǎng)的實(shí)際成本、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，體現(xiàn)了陜西省公路行業(yè)管理的要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理提供依據(jù)。

四、改革陜西省公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的效果

篇8

為了進(jìn)一步落實(shí)《縣政府關(guān)于地方稅收社會(huì)綜合治稅的實(shí)施意見》（*政發(fā)[20*]26號(hào)）文件精神，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政票據(jù)和地稅發(fā)票的管理工作，有效堵塞稅收漏洞，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)和稅收秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《*省發(fā)票管理辦法》和《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管、理的通知》（財(cái)綜[20*]53號(hào)）、《*省行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)管理辦法》（蘇政辦發(fā)[1999]43號(hào)）、《*省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)*省收費(fèi)票據(jù)管理操作規(guī)程（暫行）的通知》(蘇財(cái)綜[20*]43號(hào))等規(guī)定，我們與縣地稅部門經(jīng)過細(xì)致地調(diào)查，在原有基礎(chǔ)上，對(duì)我縣行政事業(yè)單位的財(cái)政票據(jù)和地稅發(fā)票的管理工作等有關(guān)問題作出規(guī)定，細(xì)化條款，充實(shí)內(nèi)容，制定*縣政府非稅收入票據(jù)管理辦法，使之可操作性更強(qiáng)，對(duì)實(shí)際工作更有指導(dǎo)意義。對(duì)所管理的31種財(cái)政票據(jù)按類型及適用范圍分類管理，并制定《財(cái)政票據(jù)自查報(bào)告表》，下發(fā)給90家用票單位，并于11月在全縣范圍內(nèi)230家單位開展了一次票據(jù)使用檢查工作。

二、完善票據(jù)月報(bào)表制度。

為與預(yù)算外資金管理辦公室及時(shí)對(duì)賬，促使各用票單位所收款項(xiàng)及時(shí)、足額繳存財(cái)政專戶，我們進(jìn)一步完善了票據(jù)月報(bào)表制度。

1、建立票據(jù)月報(bào)表考核制度。對(duì)報(bào)送單位上報(bào)時(shí)間、票據(jù)使用中出現(xiàn)的問題按實(shí)記錄在考核表上，對(duì)報(bào)送及時(shí)、管理較好的第二分中心、縣職中等會(huì)計(jì)室給予充分肯定，對(duì)報(bào)送不及時(shí)、串用票據(jù)、填開不規(guī)范的商糧物、建設(shè)局、司法局等會(huì)計(jì)室提出批評(píng)，責(zé)成改正。

2、規(guī)范行政事業(yè)結(jié)算憑證的使用。*省行政事業(yè)結(jié)算憑證限用于各行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和政府授權(quán)行使行政管理職能的機(jī)構(gòu)及各鎮(zhèn)區(qū)人民政府，在本單位內(nèi)部科室、本鎮(zhèn)區(qū)（部門）之間、單位與內(nèi)部職工之間或主管部門與所屬單位之間的內(nèi)部資金往來、費(fèi)用分?jǐn)偂_減經(jīng)費(fèi)支出以及與財(cái)政部門結(jié)算，在實(shí)際工作中我們多次發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)結(jié)算憑證串用問題，并有部分收入不繳存財(cái)政專戶現(xiàn)象。如，6月16日，我們?cè)趯?duì)商糧物會(huì)計(jì)室5月份票據(jù)月報(bào)表審核中發(fā)現(xiàn)糧食局用*號(hào)結(jié)算憑證開出的收直屬庫(kù)還周轉(zhuǎn)金20萬，招待所用74428*號(hào)結(jié)算憑證開出的收解困資金6萬元。針對(duì)這種現(xiàn)象，我們嚴(yán)格行政事業(yè)結(jié)算憑證的使用，要求用票單位在月報(bào)表備注欄詳細(xì)申報(bào)票據(jù)號(hào)碼、收款名目、金額、資金去向，對(duì)應(yīng)納入財(cái)政專戶管理的資金保證及時(shí)入庫(kù)。

月報(bào)制度加大了應(yīng)收盡收力度，明確了收入資金來源，增強(qiáng)了收入繳庫(kù)的透明度，便于全程監(jiān)控執(zhí)收單位交款信息，分析非稅收入變動(dòng)情況，提高了財(cái)政資金的管理水平。

三、組織對(duì)到期票據(jù)存根的核銷。

1、票據(jù)辦認(rèn)真做好全縣中小學(xué)收費(fèi)實(shí)行縣統(tǒng)一管理有關(guān)收費(fèi)票據(jù)的清理，繳驗(yàn)及新購(gòu)票據(jù)發(fā)放使用等工作。全縣14個(gè)鎮(zhèn)和各中小學(xué)校都有以前購(gòu)領(lǐng)的舊票，3月底限時(shí)清理完畢。10月份，票據(jù)辦會(huì)同教育局及各財(cái)政所，聯(lián)合向相關(guān)單位發(fā)出繳驗(yàn)省“中小學(xué)收費(fèi)收據(jù)”的通知，認(rèn)真細(xì)致地清理票據(jù)倉(cāng)庫(kù)中已作廢的票據(jù)和保管到期的票據(jù)存根，登記上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后組織銷毀。

2、除對(duì)教育系統(tǒng)用票清理外，今年我們還對(duì)進(jìn)修學(xué)校、城管辦、房管局、交通局等幾家大的用票單位保管5年以上的票據(jù)存根進(jìn)行了核銷。其中，繳驗(yàn)房管局190本，城管辦3552本，進(jìn)修學(xué)校784本。

四、利用現(xiàn)代信息手段管理票據(jù)。充分利用起管理軟件，5至6月份做好數(shù)據(jù)錄入工作，動(dòng)態(tài)反映全縣財(cái)政票據(jù)的收、發(fā)、繳、存情況。6月份，票據(jù)辦開展了縣鎮(zhèn)各用票單位“票據(jù)購(gòu)領(lǐng)發(fā)放登記簿”的審驗(yàn)換發(fā)工作。對(duì)于20*年的各類各項(xiàng)財(cái)政票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、發(fā)放全部記入新本，輸入微機(jī)，使票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、發(fā)放、繳驗(yàn)、核銷工作進(jìn)入制度化、規(guī)范化、電算化、程序化的軌道。

五、在服務(wù)上多下工夫，熱情、誠(chéng)懇地為用票單位服務(wù)。我們根據(jù)數(shù)據(jù)資料深化服務(wù)，對(duì)庫(kù)存不多的使用單位實(shí)行友情提醒服務(wù)，讓他們辦理用票申請(qǐng)，我們及時(shí)去市局進(jìn)票，保證收費(fèi)工作順利進(jìn)行。

1、6月份臨近學(xué)期末時(shí)，我們盤點(diǎn)庫(kù)存中小學(xué)學(xué)雜費(fèi)收據(jù)后，主動(dòng)給*縣中學(xué)、實(shí)驗(yàn)中學(xué)、人民路小學(xué)、實(shí)驗(yàn)小學(xué)、教育會(huì)計(jì)核算中心聯(lián)系，請(qǐng)他們報(bào)用票計(jì)劃，及時(shí)到市局進(jìn)票據(jù)4000本，并對(duì)用量較大的教育會(huì)計(jì)核算中心（3800本）實(shí)行送貨上門服務(wù)，受到教育部門各位同仁的好評(píng)。

2、5月份，電視新聞中播放了我國(guó)即將換發(fā)第二代身份證的消息后，張宗連同志就主動(dòng)與縣公安局戶籍股聯(lián)系，詢問我縣換發(fā)工作安排，根據(jù)第一批換證數(shù)量，到市局領(lǐng)進(jìn)15萬份二代身份證工本費(fèi)收據(jù)，保證換發(fā)工作順利進(jìn)行。

六、全面清理收費(fèi)項(xiàng)目，建立收費(fèi)項(xiàng)目庫(kù)，為嚴(yán)格審核票據(jù)的使用提供基礎(chǔ)和依據(jù)。

為全面掌握全縣非稅收入項(xiàng)目，在對(duì)財(cái)政票據(jù)使用的檢查和審核中做到心中有數(shù)，6月8日，我們下通知要求各用票單位專管員報(bào)送收費(fèi)許可證復(fù)印件、收費(fèi)項(xiàng)目目錄、收費(fèi)文件或依據(jù)，根據(jù)以上資料，我們制作了*縣政府非稅收入項(xiàng)目查詢表，建立收費(fèi)項(xiàng)目庫(kù)。

七、改革票據(jù)存根繳驗(yàn)制度

過去我們繳驗(yàn)票據(jù)存根與繳驗(yàn)預(yù)算外資金收入繳款書存根是分離的，今年秋季從教育系統(tǒng)我們開始改革票據(jù)存根繳驗(yàn)制度。今年秋季學(xué)費(fèi)征收工作結(jié)束后，我們要求各中小學(xué)、教育會(huì)計(jì)核算中心、職業(yè)中學(xué)票據(jù)專管員繳驗(yàn)存根時(shí)，同時(shí)繳驗(yàn)繳款書進(jìn)賬單，票據(jù)開出的總額應(yīng)與繳款書進(jìn)賬單的合計(jì)數(shù)相符。我們深入到學(xué)校，一本本地合計(jì)，并抽查單本合計(jì)數(shù)，保證收入不流失。特別是在教育會(huì)計(jì)核算中心，我們對(duì)發(fā)放的3800本秋季學(xué)雜費(fèi)收據(jù)繳驗(yàn)，清點(diǎn)回收3660本，入帳資金38567460.46元,其中入預(yù)算外財(cái)政專戶129*528元。在檢查過程中，對(duì)抽查出票款不符的鳳城中心校、范樓中心校、東渡中學(xué)提出嚴(yán)肅批評(píng)，并打回去返工。由于繳驗(yàn)存根的同時(shí)繳驗(yàn)繳款書進(jìn)賬單，使得坐收坐支、挪用、隱瞞收入等行為得以遏制。*縣中學(xué)將臨時(shí)挪用的132萬元學(xué)雜費(fèi)及時(shí)補(bǔ)上。

八、強(qiáng)化票據(jù)管理的監(jiān)督，建立票據(jù)年度檢查制度。

為加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，盤點(diǎn)全年票據(jù)使用情況，從今年11月份起我們?cè)圏c(diǎn)財(cái)政票據(jù)年檢年審工作，對(duì)凡在縣財(cái)政局票據(jù)辦購(gòu)領(lǐng)了行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證等財(cái)政票據(jù)的所有行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的用票情況、收費(fèi)資金是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)繳存財(cái)政專戶或國(guó)庫(kù)實(shí)行“收支兩條線”管理。本次年檢年審采取執(zhí)收單位自檢和票據(jù)辦審驗(yàn)結(jié)合的方法，各執(zhí)收單位接通知后組織力量認(rèn)真自查，并填制好票據(jù)年檢表格，按規(guī)定攜帶購(gòu)領(lǐng)簿、本年度使用的票據(jù)存根（包括尚未用完和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)尚未審核的票據(jù)）、預(yù)算外資金專用交款書存根以及《票據(jù)年檢表》一式二份到票據(jù)辦參加審驗(yàn)，合格后方可購(gòu)領(lǐng)下一年度新票據(jù)。我們根據(jù)“先易后難”的原則，從11月份起先選取20家用票量較小的單位進(jìn)行了年檢年審。

九、加強(qiáng)票據(jù)業(yè)務(wù)管理水平的培訓(xùn)。由于票據(jù)專管員工作崗位經(jīng)常調(diào)整，為幫助他們熟悉業(yè)務(wù)，我們于10月12日舉辦了鄉(xiāng)鎮(zhèn)票據(jù)專管員業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)和微機(jī)操作技術(shù)培訓(xùn)，建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)票據(jù)月報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)制度，提高票據(jù)管理水平。

十、細(xì)化票據(jù)月報(bào)表的填報(bào)內(nèi)容。

以前的票據(jù)月報(bào)表僅反映票據(jù)購(gòu)領(lǐng)、繳驗(yàn)、結(jié)存份數(shù)、收款合計(jì)數(shù)，今年我們細(xì)化了票據(jù)月報(bào)表的填報(bào)內(nèi)容，在備注欄填報(bào)票據(jù)號(hào)碼、收費(fèi)項(xiàng)目、金額，根據(jù)這些資料分析我縣各收費(fèi)項(xiàng)目占政府非稅收入的份額，對(duì)管理薄弱的項(xiàng)目深入調(diào)研，提出改進(jìn)工作的意見或建議。

十一、以票據(jù)監(jiān)管為源頭，為預(yù)算外資金管理服務(wù)。

1、10月8日，我們?cè)诖呤掌睋?jù)月報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)工會(huì)安全技校9月份無財(cái)政專戶繳存金額，就到其單位，責(zé)成報(bào)帳員交出其領(lǐng)用的2本行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，通過核查，9月份該單位共收取電工培訓(xùn)費(fèi)等13610元，坐支9000余元。我們立即收回票據(jù)，讓他們限期把所收資金足額繳存財(cái)政專戶，并對(duì)其坐支行為做出檢討。

篇9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-202-02

高校其他應(yīng)收款是高校流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是處于流轉(zhuǎn)過程中的待結(jié)算資金，是高校教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等功能順利開展的重要保障。但是，長(zhǎng)期以來，由于高校其他應(yīng)收款規(guī)章制度缺失、執(zhí)行及監(jiān)督不力等方面的原因，高校其他應(yīng)收款呈現(xiàn)持續(xù)增加的態(tài)勢(shì)，使本該流動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)變成了“長(zhǎng)期借款”，不但增加了呆賬壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，而且容易滋生腐敗現(xiàn)象，加大了高校資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校其他應(yīng)收款管理相關(guān)規(guī)定

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容概括為高校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、撥付給校內(nèi)獨(dú)立核算單位用于保障其基本運(yùn)行的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費(fèi)等。

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按照類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷，需經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

但是，實(shí)踐中，各省對(duì)事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定不盡相同。如《河南省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置暫行辦法》規(guī)定，省級(jí)事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷單位原值在10萬元（含10萬元）以上的，經(jīng)主管部門（指預(yù)算主管部門，下同）審核同意后報(bào)省財(cái)政部門審批；上述規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置由事業(yè)單位主管部門審批，審批結(jié)果每半年和年度終了20日內(nèi)將批復(fù)文件及匯總批復(fù)表報(bào)省財(cái)政部門備案。

二、高校其他應(yīng)收款主要表現(xiàn)形式及其負(fù)面效應(yīng)

（一）主要內(nèi)容

通過與相關(guān)高校財(cái)務(wù)部門的溝通了解，目前，高校其他應(yīng)收款主要包括：基建借款、校辦產(chǎn)業(yè)借款、修繕借款、后勤服務(wù)借款、學(xué)生實(shí)習(xí)借款、旅差費(fèi)借款、科研借款等形式。

（二）負(fù)面效應(yīng)

1.資金周轉(zhuǎn)不靈，影響高校事業(yè)正常開展。正常情況下，高校其他應(yīng)收款應(yīng)該保持穩(wěn)定的規(guī)模且處于持續(xù)流轉(zhuǎn)的狀態(tài)，高校其他應(yīng)收款的持續(xù)增加、長(zhǎng)期不還，必然會(huì)影響學(xué)校整體資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而阻礙學(xué)校日常事務(wù)的順利開展。同時(shí)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.形成呆賬壞賬，導(dǎo)致高校國(guó)有資產(chǎn)流失。高校其他應(yīng)收款的大量存在、長(zhǎng)期不還，容易形成呆賬壞賬，增加了高校國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)和概率。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，影響學(xué)校宏觀決策管理。由于其他應(yīng)收款的特殊性質(zhì)，即屬于資產(chǎn)但不一定會(huì)形成資產(chǎn)，高校大量其他應(yīng)收款的存在，容易造成單位資產(chǎn)不實(shí)，導(dǎo)致高校相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，不利于學(xué)校宏觀決策管理。

4.容易滋生腐敗。高校其他應(yīng)收款管理不善，造成其他應(yīng)收款長(zhǎng)期無法歸還，極容易滋生“無意識(shí)”腐敗現(xiàn)象，給學(xué)校和教職工個(gè)人造成重大損失。

三、某高校其他應(yīng)收款實(shí)證分析

借助表1-某高校其他應(yīng)收款情況表（1994-2014）和表2-某高校其他應(yīng)收款賬齡情況表（1994-2014），我們從該高校其他應(yīng)收款總體情況、年度發(fā)生筆數(shù)、年度總金額及賬齡四個(gè)方面具體分析如下：

（一）總體情況分析

從上表中可以看出，該高校2014年底前其他應(yīng)收款共計(jì)281筆，金額合計(jì)2196萬元，25年來其他應(yīng)收款年均發(fā)生11筆，平均每筆其他應(yīng)收款金額為7.8萬元，除了1993-1995年三年沒有其他應(yīng)收款外，其他年度均存在其他應(yīng)收款。其中，其他應(yīng)收款筆數(shù)最多的年份為2014年，共計(jì)94筆，金額274萬元；筆數(shù)最少的年份為1997年，只有1筆，金額為10萬元。

（二）其他應(yīng)收款年度發(fā)生筆數(shù)分析

從其他應(yīng)收款年度筆數(shù)角度進(jìn)行分析，可以看出2014年、2013年和2011年其他應(yīng)收款筆數(shù)最多，分別為94筆、53筆和31筆，平均每筆其他應(yīng)收款金額分別為3萬元、2萬元和15萬元，屬于正常現(xiàn)象，也就是說年份越近，未清理其他應(yīng)收款筆數(shù)越多。

（三）其他應(yīng)收款年度總金額分析

從其他應(yīng)收款年度總金額角度進(jìn)行分析，2010年、2009年和2011年三年位居前三位，金額分別為511萬元、471萬元和459萬元，平均每筆其他應(yīng)收款金額分別為51.1萬元、42.8萬元和14.8萬元。對(duì)2010、2009、2011年三年其他應(yīng)收款進(jìn)行詳細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，2010年其他應(yīng)收款511萬元中，有505萬元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于修繕和購(gòu)買學(xué)生公寓用品，工廠借款則用于工廠職工繳納社保。2009年其他應(yīng)收款471萬元中，有461萬元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于家具購(gòu)置和校園綠化支出，工廠借款用于工廠職工繳納社保。2011年其他應(yīng)收款459萬元中，430萬元為后勤、工廠和資產(chǎn)處借款，后勤借款主要用于維修，工廠借款主要用于工廠職工工資的發(fā)放和工廠電力改造，資產(chǎn)處借款則主要用于房屋修繕?？梢钥闯?，后勤、工廠和資產(chǎn)處是大筆金額借款發(fā)生的主要部門。

（四）其他應(yīng)收款賬齡分析

從其他應(yīng)收款賬齡角度進(jìn)行分析，該高校20年以上其他應(yīng)收款僅有4筆，金額為92萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例不到1%（0.96%）；10～20年其他應(yīng)收款42筆，金額92萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例為4.19%；3～10年其他應(yīng)收款71筆，但金額卻達(dá)到1606萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例高達(dá)731.13%；3年以下（含3年）其他應(yīng)收款164筆，金額477萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例為21.72%?？梢钥闯觯摳咝Ｆ渌麘?yīng)收款管理的重點(diǎn)是10年以下其他應(yīng)收款；對(duì)于10年以上其他應(yīng)收款從成本收益角度考慮，不應(yīng)投入太多精力，而應(yīng)加強(qiáng)收回概率大于50%的其他應(yīng)收款的管理。

四、高校其他應(yīng)收款管理對(duì)策

（一）完善高校其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度

具體分析本單位其他應(yīng)收款主要內(nèi)容及各部門其他應(yīng)收款所占比例，探討其他應(yīng)收款長(zhǎng)期未清理的深層原因，制定切實(shí)可行的借款管理辦法，從借款流程、報(bào)銷還款要求、逾期處理辦法等方面規(guī)范其他應(yīng)收款的管理；建立健全合同管理制度，規(guī)范合同文本，最大限度保護(hù)高校自身權(quán)益；定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不斷完善監(jiān)控體系，檢查其他應(yīng)收款內(nèi)控制度執(zhí)行情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

（二）制定切實(shí)可行的其他應(yīng)收款清欠策略

及時(shí)跟蹤其他應(yīng)收款明細(xì)賬余額及還款情況，對(duì)涉及合同管理的其他應(yīng)收款檢查合同執(zhí)行情況；對(duì)于逾期其他應(yīng)收款，按年限進(jìn)行劃分，重點(diǎn)對(duì)10年以下（含10年）其他應(yīng)收款進(jìn)行清理，對(duì)于10年以上其他應(yīng)收款，應(yīng)逐筆分析收回的可能性，對(duì)于確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，對(duì)于收回可能性超過50%的，定期催收，直至收回或報(bào)請(qǐng)核銷。

（三）建立特定部門其他應(yīng)收款專項(xiàng)管理體系

針對(duì)后勤、校辦產(chǎn)業(yè)以及資產(chǎn)處其他應(yīng)收款發(fā)生筆數(shù)少但金額大的特點(diǎn)，實(shí)行單獨(dú)歸類、專人管理，嚴(yán)格借款審批手續(xù)，及時(shí)把握借款流向及相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)展，業(yè)務(wù)辦理完畢后及時(shí)通知相關(guān)借款經(jīng)辦人辦理借款報(bào)銷還款手續(xù)，從源頭避免其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，盡可能保護(hù)高校資產(chǎn)不受損失。

（四）完善國(guó)有資產(chǎn)考核量化指標(biāo)體系

將國(guó)有資產(chǎn)的保值增值納入高校校領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人政績(jī)考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過設(shè)置各部門其他應(yīng)收款所占比重、總筆數(shù)、平均單筆金額等量化指標(biāo)，并與干部考核任用、年終考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，增強(qiáng)相應(yīng)部門及部門負(fù)責(zé)人管好用好國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)任心，有效控制其他應(yīng)收款的規(guī)模。

篇10

關(guān)鍵詞：制度創(chuàng)新 預(yù)核銷 內(nèi)部控制 實(shí)施矛盾 協(xié)調(diào)

完善企業(yè)內(nèi)部控制是提升企業(yè)整體管理水平的重要抓手。內(nèi)部控制具有合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)目標(biāo)。按照“二分法”內(nèi)部控制可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部控制目標(biāo)和控制措施之間具有內(nèi)在的統(tǒng)一性，同時(shí)也存在一定的沖突。比如，支出的核銷審批是常見的控制措施，其目的是確保經(jīng)營(yíng)合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，防止浪費(fèi)和舞弊，但因?yàn)槠涑绦蚍彪s及時(shí)間的滯后性，客觀上會(huì)損失管理效率，影響會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性。要協(xié)調(diào)處理好內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的矛盾，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各個(gè)目標(biāo)，離不開制度創(chuàng)新。本文以某石油企業(yè)探井支出的預(yù)核銷制度為例，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的矛盾的協(xié)調(diào)處理方案進(jìn)行了描述。

一、情景描述

B公司為國(guó)有大型企業(yè)S公司的地區(qū)分公司，A公司是B公司直屬二級(jí)單位。A公司根據(jù)B公司計(jì)劃批準(zhǔn)的年度勘探投資，安排勘探項(xiàng)目工作量，組織勘探前期工程項(xiàng)目論證，編制勘探年度部署和概、預(yù)算；履行甲方職責(zé)，負(fù)責(zé)組織勘探工程招標(biāo)工作，負(fù)責(zé)投資效果、工程質(zhì)量及地質(zhì)任務(wù)與儲(chǔ)量任務(wù)的完成。S公司規(guī)定、對(duì)已完成鉆井、試油、試采工作，經(jīng)過綜合評(píng)價(jià)并已得出明確結(jié)論的探井支出，如經(jīng)審查情況屬實(shí)準(zhǔn)予核銷，并為此制定了探井核銷管理辦法。

B公司根據(jù)上級(jí)S公司的相關(guān)規(guī)定，制定了（探井、評(píng)價(jià)井）費(fèi)用核銷的內(nèi)控流程，該流程設(shè)計(jì)為：由A公司負(fù)責(zé)提出探井核銷井號(hào)，準(zhǔn)備相應(yīng)的基礎(chǔ)資料（探井地質(zhì)論證、鉆井地質(zhì)設(shè)計(jì)及工程設(shè)計(jì)、完井報(bào)告及單井評(píng)價(jià)報(bào)告、試油設(shè)計(jì)及試油總結(jié)報(bào)告、鉆井工程合同、單井成本財(cái)務(wù)結(jié)算明細(xì)賬目匯總表和必要的基礎(chǔ)和成果圖件等）備查。根據(jù)探井核銷條件，填寫探井核銷申請(qǐng)書，經(jīng)技術(shù)負(fù)責(zé)人審核簽字并加蓋單位公章，報(bào)B公司財(cái)務(wù)部門和專業(yè)管理部門。B公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)核銷探井所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行審查，專業(yè)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)核銷探井進(jìn)行核查和技術(shù)鑒定，并提出處理意見，報(bào)B公司分管領(lǐng)導(dǎo)審查。B公司分管領(lǐng)導(dǎo)審查后，以正式文件，報(bào)S公司審批。

二、問題提出

2012年7月，B公司在對(duì)A公司的內(nèi)控檢查中，發(fā)現(xiàn)截至2012年6月，實(shí)際的發(fā)生探井支出與批復(fù)核銷的金額差異較大。通過現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，S公司2012年7月批復(fù)核銷B公司探井費(fèi)用30 528萬元，而A公司2012年1-6月發(fā)生的探井支出為50 766萬元。S公司批復(fù)核銷的探井費(fèi)用與A公司發(fā)生的探井支出之間相差20 238萬元，致使A公司已經(jīng)發(fā)生的探井支出的40%掛賬。延伸檢查發(fā)現(xiàn)，A公司2011年1-11月份平均利潤(rùn)為40 339萬元，但12月份虧損109 879萬元。其中，12月份批復(fù)核銷的費(fèi)用化探井支出為147 681萬元，而1-11月份的探井支出批復(fù)核銷金額為0。

三、問題分析

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司實(shí)際發(fā)生的探井支出和批復(fù)核銷的金額差異較大，主要是核銷批復(fù)和竣工決算滯后引起的。根據(jù)探井核銷管理以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》第十三、十四和十五條的規(guī)定：“只有發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出才能資本化，結(jié)轉(zhuǎn)為探井及相關(guān)設(shè)施成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益?！盇公司對(duì)探井支出采取成果法進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)或核銷。2012年4月24日S公司探井核銷專題視頻會(huì)議要求：各地區(qū)公司核銷井及無效井段一年三次上報(bào)審批，S公司分別在6月30日、9月30日、12月31日前下達(dá)審批文件，各地區(qū)公司需提前一個(gè)月上報(bào)資料。11月底最后一次上報(bào)后至12月底期間確定需要核銷的報(bào)廢井及無效井段，可以在次年核銷。一方面，核銷批復(fù)前的報(bào)表日，核銷批復(fù)的金額為零，與實(shí)際發(fā)生的探井支出產(chǎn)生較大差異；從上報(bào)到批復(fù)所需1個(gè)月時(shí)間內(nèi)也有可能出現(xiàn)新的報(bào)廢井或無效井段，因此在核銷批復(fù)文件下達(dá)的報(bào)表日，申請(qǐng)核銷井號(hào)與批復(fù)井號(hào)不一致，實(shí)際發(fā)生的探井支出與批準(zhǔn)核銷的金額之間仍然會(huì)存在較大差異。另一方面，由于在得出探井成果時(shí)，試油工作剛剛結(jié)束，竣工決算遠(yuǎn)未完成，上報(bào)及批復(fù)核銷金額只能按照概算預(yù)估，賬務(wù)按照實(shí)際發(fā)生金額核銷，即便在批復(fù)與實(shí)際申請(qǐng)核銷井總數(shù)相符的情況下，批復(fù)金額與實(shí)際金額也必然存在差異。

B公司探井費(fèi)用化金額全年通常在12億元左右，平均每月接近1億元，約為年利潤(rùn)總額的45%左右，屬重大項(xiàng)目。探井支出費(fèi)用化核銷批復(fù)集中并延后，在未獲批復(fù)核銷的各月份，大額本該計(jì)入當(dāng)期損益的探井支出作為資產(chǎn)掛賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)和資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。在累積的探井支出集中批復(fù)核銷的當(dāng)月，公司會(huì)因大額的探井支出計(jì)入當(dāng)期損益而出現(xiàn)利潤(rùn)大幅度下滑，甚至出現(xiàn)巨額虧損。當(dāng)期發(fā)生的探井支出的核銷集中延后，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，無法真實(shí)地反映公司的年內(nèi)各月份的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也不利于客觀及時(shí)地對(duì)管理者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

四、解決方案

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，同時(shí)為確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和真實(shí)性，B公司保證在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》和S公司會(huì)計(jì)手冊(cè)的相關(guān)要求前提下，在2013版內(nèi)控手冊(cè)修訂時(shí)對(duì)“（探井、評(píng)價(jià)井）費(fèi)用核銷”流程進(jìn)行了修訂，明確了在S公司批復(fù)未下達(dá)的年度內(nèi)對(duì)已明確得出無儲(chǔ)量地質(zhì)結(jié)論的探井采用預(yù)核銷的方式處理，年度嚴(yán)格根據(jù)S公司勘探與生產(chǎn)分公司的批復(fù)進(jìn)行調(diào)整。該流程修改后，A公司在探井得出地質(zhì)結(jié)論（地質(zhì)成果）的當(dāng)期，對(duì)報(bào)廢井和轉(zhuǎn)產(chǎn)井無效井段已經(jīng)發(fā)生的支出進(jìn)行預(yù)核銷，計(jì)入當(dāng)期損益，全井最終竣工決算完成后，根據(jù)最終入賬成本進(jìn)行核銷額的調(diào)整，同時(shí)年末保證當(dāng)年賬務(wù)實(shí)際核銷的探井及無效井段核銷事項(xiàng)得到批復(fù)，并且核銷金額不超過批復(fù)金額。

五、實(shí)施效果

探井支出預(yù)核銷制度的實(shí)施，解決了費(fèi)用確認(rèn)滯后帶來全年各月費(fèi)用與利潤(rùn)不真實(shí)及異常波動(dòng)的問題，消除了報(bào)廢井和轉(zhuǎn)產(chǎn)井無效井段已經(jīng)發(fā)生的支出長(zhǎng)期掛賬和費(fèi)用跨年結(jié)轉(zhuǎn)的情況，避免虛增未獲批復(fù)月份的利潤(rùn)和資產(chǎn)，較為真實(shí)地反映了公司各月份及年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于客觀及時(shí)地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)。由于年度嚴(yán)格根據(jù)S公司勘探與生產(chǎn)分公司的批復(fù)進(jìn)行調(diào)整，且核銷金額不超過批復(fù)金額，這也保證了核銷審批的內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)核銷制度實(shí)施前后的對(duì)比情況如下：

不考慮費(fèi)用化的探井支出，2011年12月利潤(rùn)為3.7802 億元，當(dāng)年累計(jì)費(fèi)用化的探井支出14.7681億元批復(fù)核銷后，當(dāng)月虧損近11億元。2012年對(duì)探井支出在6月30日、9月30日、12月31日分三次批復(fù)核銷，使得核銷當(dāng)月利潤(rùn)波動(dòng)幅度有所減少，但各月份利潤(rùn)不正常的波動(dòng)情況依然存在，特別是6月份，由之前平均盈利3.2億元變?yōu)樘潛p639萬元。如果按預(yù)核銷制度對(duì)2012年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，未獲批復(fù)核銷的月份1-5月、7-8月、10-11月的不實(shí)利潤(rùn)平均減少27.5%，大大減少了利潤(rùn)水分，避免了核銷當(dāng)月利潤(rùn)不正常的波動(dòng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。

六、結(jié)論與意義

B公司根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施的預(yù)核銷制度既能提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，又兼顧內(nèi)部控制的其他要求，無疑是協(xié)調(diào)處理內(nèi)部控制實(shí)施中出現(xiàn)的矛盾的一次有益嘗試。另外，內(nèi)部控制離不開會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部控制除了授權(quán)審批控制外，還有績(jī)效考評(píng)控制。B公司采用的預(yù)核銷制度所提供的會(huì)計(jì)信息除了及時(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，還可用于績(jī)效考評(píng)控制，實(shí)現(xiàn)了控制手段的多元化。

參考文獻(xiàn)：