導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；營(yíng)業(yè)稅；扣除金額；稅率

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）25-0019-02

納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過(guò)周密地籌劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為，該行為具有一定的不確定性，其中營(yíng)業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅(qū)的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃意義重大。

一、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

籌劃思路：營(yíng)業(yè)稅一般對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅且道道征稅。營(yíng)業(yè)稅既不像增值稅雖道道征稅但只對(duì)增值部分征收，也不像消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。因而企業(yè)可以通過(guò)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、縮小計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

【案例分析】：甲房地產(chǎn)公司于2012年4月開(kāi)發(fā)完成了一幢寫(xiě)字樓，現(xiàn)準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售。乙公司與甲公司簽訂了購(gòu)房合同。合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)先按乙公司的要求裝修該寫(xiě)字樓，再以11 000萬(wàn)的價(jià)款銷(xiāo)售給乙公司。甲公司將該裝修工程以3 000萬(wàn)的金額承包給丙裝修公司（舉例只考慮營(yíng)業(yè)稅，不考慮可能涉及的其他稅種，下同）。

甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=11 000×5%=550（萬(wàn)元）

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3 000×3%=90（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：由丙公司與乙公司直接簽訂裝修合同，價(jià)款3 000萬(wàn)，丙公司將裝修業(yè)務(wù)發(fā)票直接開(kāi)給乙公司；甲公司再向乙公司開(kāi)具8 000萬(wàn)的房屋銷(xiāo)售發(fā)票。

甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=8 000×5%=400（萬(wàn)元），節(jié)稅150萬(wàn)（550-400）。

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3 000×3%=90（萬(wàn)元），其稅負(fù)不變。

二、增加扣除金額

營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)盡量擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。當(dāng)然納稅人應(yīng)注意加大扣除項(xiàng)目金額要合理、適當(dāng)，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整計(jì)稅基數(shù)。

【案例分析】：A公司是一家文化傳媒公司，2012年4月該公司承接了一項(xiàng)廣告業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)。A公司按照與電視臺(tái)簽訂的合同規(guī)定，支付給電視臺(tái)廣告費(fèi)160萬(wàn)，設(shè)計(jì)、制作費(fèi)140萬(wàn)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600-160）×5%=22（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：A公司可以與電視臺(tái)協(xié)商，在一定限度內(nèi)將廣告設(shè)計(jì)、制作費(fèi)轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)，加大扣除項(xiàng)目金額，降低計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，廣告費(fèi)提高到210萬(wàn)，設(shè)計(jì)、制作費(fèi)降為90萬(wàn)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600-210）×5%=19.5（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)納稅籌劃，A公司節(jié)稅2.5萬(wàn)元（22-19.5）。

三、降低適用稅率

籌劃思路：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率，稅率是影響營(yíng)業(yè)稅額大小的一個(gè)重要因素。營(yíng)業(yè)稅的稅率分為三檔：3%、5%、5%～20%。營(yíng)業(yè)稅納稅人可以通過(guò)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，采用低稅率進(jìn)行納稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅納稅人通過(guò)對(duì)其自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率甚至是免稅的稅目從而減輕稅負(fù)。這種籌劃方式的關(guān)鍵是納稅人要找到與自身業(yè)務(wù)相近的、能轉(zhuǎn)變的、適用更低稅率的業(yè)務(wù)。

【案例分析】：甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在乙建筑工程承包公司的協(xié)助下，丙建筑工程承包公司最后中標(biāo)。甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，合同總金額為3 000萬(wàn)。另外丙公司向乙公司支付了300萬(wàn)元的組織協(xié)調(diào)服務(wù)費(fèi)用。

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15（萬(wàn)元）

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3 000×3%=90（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：稅法規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，若工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 若工程承包公司未與施工單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

乙建筑工程承包公司先和甲公司簽訂建筑工程總承包合同，承包金額為3 000萬(wàn)；然后，乙公司再和丙公司簽訂建筑工程轉(zhuǎn)包合同，以2 700萬(wàn)將該項(xiàng)工程轉(zhuǎn)包給丙公司。乙公司應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3 000-2700）×3%=9（萬(wàn)元）

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 700×3%=81（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)稅收籌劃，乙公司節(jié)稅6萬(wàn)（15-9），丙公司節(jié)稅9萬(wàn)（90-81）。

四、分別核算營(yíng)業(yè)額

籌劃思路：稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，從高適用稅率。因而兼營(yíng)同一稅種下不同稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)盡量分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以便按各自的適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額，避免從高適用稅率加重稅負(fù)。

【案例分析】：A公司的業(yè)務(wù)范圍包括：開(kāi)辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)以及職業(yè)介紹服務(wù)。2012年4月兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共取得收入150萬(wàn)元。其中，職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)，職業(yè)介紹服務(wù)收入為50萬(wàn)。開(kāi)辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。對(duì)外辦理職業(yè)介紹服務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%；A公司未對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算。

篇2

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；小微企業(yè)；增值稅；科學(xué)籌劃

一、小微企業(yè)、營(yíng)改增及納稅籌劃概述

小微企業(yè)是對(duì)小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對(duì)小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個(gè)。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就是小微企業(yè)。營(yíng)改增政策是指將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題，此政策的實(shí)施既保證了國(guó)家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一系列活動(dòng)。

二、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計(jì)稅依據(jù)上完全不同于營(yíng)業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時(shí)有效地解決這些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不減反增的問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)影響到這些企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進(jìn)行科學(xué)籌劃已經(jīng)勢(shì)在必行。（1）有利于加強(qiáng)小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識(shí)。在我國(guó)，一般稅務(wù)籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學(xué)籌劃，就必須掌握營(yíng)改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）有利于實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)。營(yíng)改增后，小微企業(yè)通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)企業(yè)去認(rèn)真分析在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，根據(jù)分析結(jié)果合理的評(píng)估出企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對(duì)小微企業(yè)增值稅進(jìn)行納稅籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)，同時(shí)還可以為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來(lái)，投放到對(duì)企業(yè)更加有利發(fā)展的項(xiàng)目中去，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)改增政策實(shí)施時(shí)間還不長(zhǎng)，導(dǎo)致很多企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)還不能夠完全吸收和消化營(yíng)改增政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，所以在實(shí)際操作中與營(yíng)改增政策相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作就不夠完善。另外，營(yíng)改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時(shí)開(kāi)展增值稅納稅方面的科學(xué)籌劃工作有利于自身納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

三、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務(wù)人身份的選擇根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)可向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務(wù)人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項(xiàng)目，因此，小微企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學(xué)的選取納稅人的身份。

2.科學(xué)籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅額（1）混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為。營(yíng)改增后，增值稅法明確規(guī)定對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思路有兩種：第一種思路是應(yīng)稅服務(wù)混合銷(xiāo)售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷(xiāo)售的稅率；第二種思路是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷(xiāo)售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)成立公司，單獨(dú)核算，避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售貨物繳稅。兼營(yíng)行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率存在差異，則需要分開(kāi)核算主營(yíng)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果沒(méi)有分開(kāi)核算主營(yíng)和兼營(yíng)收入，則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅率高的業(yè)務(wù)合并計(jì)算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負(fù)。因此，分開(kāi)核算主營(yíng)兼營(yíng)收入是最基本的稅務(wù)籌劃。（2）銷(xiāo)售方式籌劃。企業(yè)銷(xiāo)售方式的改變也會(huì)減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如可以利用折扣銷(xiāo)售方式，將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

3.科學(xué)籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)可從以下幾個(gè)方面著手確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣：一是對(duì)供應(yīng)商的納稅人身份嚴(yán)格確認(rèn)，不要被供應(yīng)商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應(yīng)商索要專用發(fā)票的權(quán)利，導(dǎo)致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，可抵扣項(xiàng)目可以直接抵扣，不可抵扣項(xiàng)目則需直接計(jì)入外購(gòu)成本，影響企業(yè)利潤(rùn)的分配；三是嚴(yán)格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.靈活運(yùn)用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策營(yíng)改增后，小微企業(yè)要利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項(xiàng)目等，結(jié)合自身情況對(duì)納稅、財(cái)務(wù)管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以促進(jìn)自身建立適應(yīng)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。

四、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購(gòu)材料時(shí)可能會(huì)享有價(jià)格方面的一些優(yōu)惠，但是正因?yàn)閷?duì)方是小規(guī)模納稅人，它無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對(duì)專業(yè)人員的素質(zhì)要求非常高，要求稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的知識(shí)面非常廣，既要求要熟知會(huì)計(jì)與稅收方面的知識(shí)，又要求熟知管理和法律等多方面的知識(shí)。就目前大部分的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)有配備專職納稅籌劃人員的意識(shí)和實(shí)力，就連最基本的財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)實(shí)操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)營(yíng)改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點(diǎn)均會(huì)有所改變，與增值稅有關(guān)的制度暫時(shí)還沒(méi)有設(shè)立，這些會(huì)給小微的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。并且增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時(shí)間、抵扣事項(xiàng)等均有嚴(yán)格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1.合理選擇供應(yīng)方小微企業(yè)營(yíng)改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價(jià)相同的情況下，應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，因?yàn)榭纱_保抵扣多的進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價(jià)不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購(gòu)成本最低的供應(yīng)商。

2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)可采取多種辦法、利用多種渠道來(lái)更新相應(yīng)專業(yè)人員的稅務(wù)知識(shí)，從而提高他們的稅務(wù)能力。比如，可以通過(guò)招聘一些能力強(qiáng)的專業(yè)人員；或者定期聘請(qǐng)一些專家和教授來(lái)企業(yè)給相應(yīng)人員授課，組織專項(xiàng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高他們的理論水平和實(shí)操技能。

3.建立完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開(kāi)具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報(bào)繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會(huì)計(jì)核算管理等多方面加強(qiáng)管理，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。

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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種，2011年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2012年8月開(kāi)始在試點(diǎn)范圍內(nèi)實(shí)行，目前營(yíng)改增的實(shí)行范圍已經(jīng)推廣至全國(guó)，營(yíng)改增是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重大改革，有效避免了重復(fù)納稅，但是在實(shí)際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒(méi)有減少，反而增加，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營(yíng)改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的主要手段，相關(guān)專業(yè)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增是指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復(fù)納稅。營(yíng)業(yè)稅增值稅的主要試點(diǎn)行業(yè)為水路運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、航空運(yùn)輸、信息服務(wù)為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)方案主要分為三個(gè)實(shí)施步驟：第一階段營(yíng)改增試點(diǎn)范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個(gè)省市地區(qū)，實(shí)行部分地區(qū)，部分行業(yè)實(shí)行稅制改；第二階段營(yíng)改增試點(diǎn)推廣至全國(guó)范圍，并且將營(yíng)改增行業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)；第三階段，今年5月將試點(diǎn)范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調(diào)整方面分析，調(diào)整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃等實(shí)施17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)實(shí)施11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則按照6%的稅率實(shí)施稅務(wù)征收。經(jīng)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局商議后，將應(yīng)稅服務(wù)稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)征收稅最低為3%。普通納稅人在通過(guò)資格認(rèn)證后，增值稅可抵扣納稅。試點(diǎn)范圍內(nèi)，納稅人納稅務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)以上，可向主管稅務(wù)部門(mén)提出進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)證的申請(qǐng)。該認(rèn)證要求不能反復(fù)申請(qǐng)，在滿足相關(guān)規(guī)定要求后可選擇對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)單計(jì)稅法，稅務(wù)征收率一般控制在3%左右。

三、全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營(yíng)改增對(duì)增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)、全部行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，增賦企業(yè)是指在全面營(yíng)改增改革制度實(shí)施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實(shí)行營(yíng)改增政策之后企業(yè)起初會(huì)面臨許多的問(wèn)題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營(yíng)改增對(duì)減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營(yíng)改增對(duì)減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營(yíng)改增政策的實(shí)行避免了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營(yíng)改增制度施行前增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)為增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎(chǔ)上營(yíng)改增制度增加了11%、6%兩項(xiàng)低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點(diǎn)企業(yè)納稅額。另一方面，營(yíng)改增制度可降低試點(diǎn)企業(yè)、購(gòu)買(mǎi)該服務(wù)企業(yè)的增值稅。營(yíng)改增制度中購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的實(shí)行情況，制度實(shí)行后，眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)能稅改預(yù)期目標(biāo)，稅收額在原來(lái)的基礎(chǔ)上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣。

四、營(yíng)改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增后，征管機(jī)關(guān)也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財(cái)政收入，也有利于其宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實(shí)，其增收范圍不斷擴(kuò)大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎(chǔ)上，有效消除了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營(yíng)改增實(shí)施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對(duì)營(yíng)改增的落實(shí)、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制定完善的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)實(shí)際納稅額的目的。因此加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實(shí)際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營(yíng)改增政策對(duì)增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進(jìn)行分析，提出在納稅籌劃中相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，旨在加快各企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增制度，以指導(dǎo)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人通過(guò)供應(yīng)鏈安排進(jìn)行納稅籌劃增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，納稅主體的實(shí)際稅負(fù)和其所處供應(yīng)鏈接點(diǎn)位置存在一定關(guān)系，再加上“營(yíng)改增”工作開(kāi)展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時(shí)間因素均可對(duì)納稅人稅負(fù)造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)位置進(jìn)行交織，進(jìn)一步復(fù)雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃中需要對(duì)上述因素進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化供應(yīng)鏈，促進(jìn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法納稅籌劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)元，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部根據(jù)試點(diǎn)情況可適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人可申請(qǐng)為一般納稅人。試點(diǎn)中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運(yùn)及出租車(chē)等交通運(yùn)輸服務(wù)可根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅法對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。

（二）利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國(guó)家延續(xù)了對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復(fù)征稅問(wèn)題。在這一過(guò)程中，納稅人需要掌握各項(xiàng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對(duì)增值稅差額納稅政策進(jìn)行全面了解，能夠很大程度上增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭(zhēng)取納入差額納稅的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另外，國(guó)家在全面推廣營(yíng)改增期間，也會(huì)相應(yīng)推出一些免稅項(xiàng)目，企業(yè)在免稅政策的基礎(chǔ)上可選擇進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃時(shí)差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷(xiāo)售額×較低稅率的方式進(jìn)行納稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)款，因此，商品質(zhì)量無(wú)明顯差異時(shí)采購(gòu)者可選擇價(jià)格低的供應(yīng)商；一般納稅人因需要抵扣進(jìn)項(xiàng)款，所以，在質(zhì)量、價(jià)格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應(yīng)商，盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)可實(shí)施結(jié)算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷(xiāo)、分期付款等方式取代直接收款方式，對(duì)一次性直接收款的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)偅?jié)省的資金可因時(shí)間的延長(zhǎng)而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對(duì)經(jīng)營(yíng)模式籌劃，國(guó)家稅收部分對(duì)不同行業(yè)、不用經(jīng)營(yíng)模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整來(lái)適當(dāng)降低稅收。如國(guó)家規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)形式的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、航空運(yùn)輸產(chǎn)配備專業(yè)人員，其性質(zhì)就可轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應(yīng)稅項(xiàng)目獨(dú)立核算

服務(wù)行業(yè)是最早開(kāi)始執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)方案的行業(yè)，由于服務(wù)行業(yè)存在著兼營(yíng)的情況，政策規(guī)定對(duì)于兼營(yíng)增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)、核算難以分清明細(xì)的，采用高稅率計(jì)征。例如，交通運(yùn)輸業(yè)還兼營(yíng)物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的計(jì)稅方式兩種業(yè)務(wù)分別按照11%、6%的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，改革后一律按照11%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負(fù)大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項(xiàng)目的分開(kāi)核算。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增制度是我國(guó)為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對(duì)于稅制改革尚未適應(yīng)，部分企業(yè)的稅負(fù)率不減反增，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷加快納稅籌劃，指導(dǎo)企業(yè)更快適應(yīng)營(yíng)改增制度。國(guó)家財(cái)政部門(mén)和各級(jí)政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過(guò)過(guò)渡期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]薛明娟.談營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（04）.

篇4

摘 要 本文從“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅金四個(gè)方面加以分析。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 交通運(yùn)輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)已一年有余。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計(jì)劃單列市擴(kuò)大到全國(guó)。“營(yíng)改增”最為直接的影響和效果是通過(guò)合理稅制，消除重復(fù)征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運(yùn)輸企業(yè)受到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在此次稅制改革中，交通運(yùn)輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)、報(bào)關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。

對(duì)于“營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。

二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤(rùn)增值空間、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。

經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點(diǎn)和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營(yíng)業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對(duì)于交通工程監(jiān)理，是否納入“營(yíng)改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國(guó)地稅一直存在爭(zhēng)議。

對(duì)于已明確納入“營(yíng)改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）后，該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時(shí)，需綜合考慮客戶對(duì)企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無(wú)法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必影響營(yíng)業(yè)收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)行“營(yíng)改增后”， 歸屬“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍?？爝f業(yè)，主要是通過(guò)鐵路、公路、航空等交通方式，對(duì)國(guó)內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運(yùn)、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國(guó)稅局反復(fù)溝通，爭(zhēng)取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來(lái)說(shuō)，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門(mén)給一個(gè)明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進(jìn)項(xiàng)稅金

（1）最大限度用足可抵扣項(xiàng)目

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，采購(gòu)業(yè)務(wù)盡可能要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購(gòu)的硬件，購(gòu)進(jìn)設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購(gòu)，無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)，水電費(fèi)，燃油費(fèi)，日常辦公用品采購(gòu)，汽車(chē)維修，法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等中介服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)，廣告服務(wù)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，設(shè)備服務(wù)費(fèi)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等等。

（2）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門(mén)。絕大多數(shù)“營(yíng)改增”企業(yè)，原來(lái)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對(duì)寬松一些，因此這類(lèi)企業(yè)因?yàn)槎愔聘母锍蔀樵鲋刀愐话慵{稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)自然會(huì)出現(xiàn)一些不適應(yīng)。“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問(wèn)題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒(méi)有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)需加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營(yíng)改增”應(yīng)知應(yīng)會(huì)的培訓(xùn)。

（3）加強(qiáng)供應(yīng)商稅票收取的管理

建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對(duì)方至所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財(cái)稅政策變化而調(diào)整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能會(huì)發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時(shí)，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時(shí)做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應(yīng)合法

稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解財(cái)稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

3.稅收籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實(shí)行，能否實(shí)現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，理解透徹財(cái)稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 納稅籌劃 特定企業(yè)

從今年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)；還將擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成營(yíng)改增改革。這表明營(yíng)改增已從第一階段的部分行業(yè)、部分地區(qū)過(guò)渡到第二階段的部分行業(yè)全國(guó)地區(qū)。

一、營(yíng)改增基本制度安排

對(duì)于試點(diǎn)行業(yè)，主要為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。

對(duì)于稅率設(shè)置，在原13%和17%的稅率基礎(chǔ)上，新增加6%和11%兩個(gè)低稅率。具體而言，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，針對(duì)小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。

對(duì)于一般納稅人資格的認(rèn)定，增值稅一般納稅人可進(jìn)行抵扣納稅，按照規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。但是，已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。

對(duì)于征管機(jī)關(guān)發(fā)生的變化，由于上海國(guó)地稅一體，因此不存在征管機(jī)關(guān)的變化。需要注意的是，北京營(yíng)改增后，主管機(jī)關(guān)為北京國(guó)稅局，一些優(yōu)惠政策的申請(qǐng)和備案遞交材料的對(duì)象發(fā)生了變化。

二、各省營(yíng)改增效果概況

2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)營(yíng)改增改革，2012年7月25日決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)地區(qū)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

目前試點(diǎn)區(qū)內(nèi)的營(yíng)改增基本實(shí)現(xiàn)了減稅效果，尤其對(duì)于中小企業(yè)和小規(guī)模納稅人而言。上海在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革已逾一年。據(jù)上海市財(cái)政局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2012年底，上海共有15.9萬(wàn)戶企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，九成企業(yè)稅負(fù)減輕，僅上海區(qū)域內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人因營(yíng)改增減稅就達(dá)166億元。若加上產(chǎn)業(yè)鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規(guī)模將超過(guò)270億元。

江蘇省國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)顯示，營(yíng)改增改革試點(diǎn)在江蘇省實(shí)施5個(gè)月以來(lái)（2012年8月至年底）減稅50.2億元，試點(diǎn)納稅人的減稅面達(dá)96.3%。其中，試點(diǎn)納稅人減稅21.6億元，非試點(diǎn)的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅28.6億元。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約10億元。按行業(yè)進(jìn)行分析，除交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)略有上升外，其他行業(yè)稅收全面下降。目前，江蘇省交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)率為3.9%，比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月?tīng)I(yíng)改增減稅額13.2億元，樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約6.5億元。安徽省4個(gè)月以來(lái)累計(jì)減稅超過(guò)11億元。中小企業(yè)普遍稅負(fù)得到減輕，樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點(diǎn)納稅人稅負(fù)5 571萬(wàn)元，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少 4 043萬(wàn)元，下降36%。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約0.56億元，數(shù)字較小的原因?yàn)槭讉€(gè)申報(bào)月的效果不甚明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人減收3 996萬(wàn)元，下降41.7%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人減收1 528萬(wàn)元，下降15.9%。只有少數(shù)企業(yè)營(yíng)改增后稅收不降反升。在納入試點(diǎn)的682戶交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中，443戶稅負(fù)上升。

三、營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃的思路

增值稅擴(kuò)圍不等于減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財(cái)稅[2011]110號(hào)文明確了營(yíng)改增的目標(biāo)為“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是指稅負(fù)有增有減。

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。也就是說(shuō)，當(dāng)上述單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述，本文將增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)中，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶簡(jiǎn)稱為“特定企業(yè)”。

（一）“特定企業(yè)”合理選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

1.提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人。該類(lèi)納稅人如果選擇按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額與征收率的乘積，因影響其稅負(fù)高低的因素只有征收率，因此其稅負(fù)固定。如果選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，即應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額與稅率的乘積減可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，確定其稅負(fù)高低的不僅是適用稅率，還受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷(xiāo)售額的比重即抵扣率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。根據(jù)以上分析，筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。

假設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占不含稅銷(xiāo)售額的比重為X，交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅率為11%，假定其從外部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，則可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)。即銷(xiāo)售收入×11%-銷(xiāo)售收入×X×17%=銷(xiāo)售收入×3%，X=47.06%。于是，當(dāng)X為47.06%時(shí)，兩者稅負(fù)相同，企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人皆可；若X大于47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人；若X小于47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

2.提供試點(diǎn)政策規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人。同理，可將一般推理轉(zhuǎn)化為具體實(shí)例。假定乙企業(yè)位于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)，現(xiàn)從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。乙企業(yè)2012年應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占不含稅銷(xiāo)售額的比重為X，試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%，假定其從外部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，求X處于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的值。按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，應(yīng)納增值稅=500×3%=15（萬(wàn)元），由于X 處于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，則500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。說(shuō)明當(dāng)實(shí)際年度可抵扣的應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率為17.65%時(shí)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅與按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納增值稅稅額相等；若X大于17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人；若X小于17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)改增試點(diǎn)后，各地政府陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政補(bǔ)貼的措施，對(duì)稅負(fù)上升的納稅人給予一定程度的補(bǔ)貼，雖然只是權(quán)益之計(jì)，但企業(yè)在試點(diǎn)初期要將其應(yīng)用于納稅籌劃中。例如根據(jù)財(cái)稅[2010]111號(hào)，正式實(shí)施營(yíng)改增之前，如果試點(diǎn)納稅人已按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中應(yīng)充分把握這一優(yōu)惠。

（三）利用一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定進(jìn)行籌劃

政策中關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定有一些特別規(guī)定，企業(yè)可加以利用。例如對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；因銷(xiāo)售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定；試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。

四、相關(guān)建議

（一）對(duì)政府的建議

浙江省試點(diǎn)企業(yè)同樣存在部分交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅票難取得的情況，導(dǎo)致其稅負(fù)上升?？山梃b江蘇省政府的做法，設(shè)立增值稅與普通發(fā)票的“換開(kāi)點(diǎn)”，專門(mén)為那些從事零散貨運(yùn)的小運(yùn)輸企業(yè)服務(wù)。這些企業(yè)車(chē)輛長(zhǎng)途運(yùn)輸加油的費(fèi)用，可先在加油站通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)出普通發(fā)票，然后稅務(wù)部門(mén)再在網(wǎng)上將這些發(fā)票信息匯總，企業(yè)便可到“換開(kāi)點(diǎn)”將先前的普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票，油費(fèi)就可以作為成本進(jìn)行抵扣。

營(yíng)改增后征管機(jī)關(guān)發(fā)生了變化，有可能促成稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合。我國(guó)將稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)，這雖然對(duì)增加和保障中央財(cái)政收入，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力產(chǎn)生了積極作用，但也增加了稅收征管成本，呼吁整合兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聲音早已有之。營(yíng)改增擴(kuò)圍無(wú)疑為整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)帶來(lái)了契機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)圍后，若將增值稅全部劃歸國(guó)稅機(jī)關(guān)征管，則地稅機(jī)關(guān)會(huì)被“邊緣化”；若將增值稅改由地稅機(jī)關(guān)征管，由于其控管系統(tǒng)“金稅工程”并未覆蓋地稅系統(tǒng)，其條件并不具備。鑒于此，有可能在明確擴(kuò)圍后的增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征管的同時(shí)，采取“人隨業(yè)務(wù)走”的辦法，將地稅機(jī)關(guān)承擔(dān)擴(kuò)圍前行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征管的人員先行并入國(guó)稅機(jī)關(guān)，從而邁出稅務(wù)機(jī)構(gòu)整合的第一步。

（二）對(duì)企業(yè)的建議

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)而言，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，營(yíng)改增可以克服重復(fù)征稅的弊端，大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)，尤其對(duì)于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。從上海試點(diǎn)以及第二批納入試點(diǎn)的省市的反饋來(lái)看，70%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降。另一方面，試點(diǎn)開(kāi)始階段，部分企業(yè)會(huì)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但隨著營(yíng)改增逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推行，企業(yè)相對(duì)容易獲取增值稅專用發(fā)票，借助營(yíng)改增政策的指引，企業(yè)可以加速設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，營(yíng)改增后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)增加，增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。

（注：本文系臺(tái)州市社科聯(lián)課題“臺(tái)州試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的利弊及對(duì)策研究”的研究成果；項(xiàng)目編號(hào)：12YB01）

篇6

Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅務(wù)處理；納稅籌劃

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業(yè)是國(guó)家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。從今年5月1日開(kāi)始我國(guó)建筑業(yè)全面實(shí)行增值稅，實(shí)行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計(jì)算與納稅申報(bào)，為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營(yíng)改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理

“營(yíng)改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計(jì)稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽(yáng)公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬(wàn)元，增值稅稅額為1100萬(wàn)元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬(wàn)元。（3）承接乙公司林子建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬(wàn)元，林子建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購(gòu)進(jìn)工程物資1000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬(wàn)元；取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬(wàn)元（購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。（5）甲公司自購(gòu)的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為22萬(wàn)元。（7）甲公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購(gòu)。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬(wàn)元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬(wàn)元。

1.1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的納稅人

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國(guó)稅方面要按營(yíng)業(yè)額交3%的增值稅。如果是個(gè)體工商戶，營(yíng)業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營(yíng)業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營(yíng)收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收按營(yíng)業(yè)額或總分包差額計(jì)稅，而實(shí)施“營(yíng)改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行工程造價(jià)確認(rèn)計(jì)量和稅額核算時(shí)，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價(jià)的計(jì)算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價(jià)為材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

2 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的增值稅的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.1 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務(wù)銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額

①建筑服務(wù)銷(xiāo)售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。②建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率。納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬(wàn)元。

2.1.2 建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元不得抵扣稅額?！秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（9）：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬(wàn)元。

2.2 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷(xiāo)項(xiàng)=1030÷（1+3%）×3%=30萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

①一般計(jì)稅方法。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬(wàn)元，增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬(wàn)元。②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬(wàn)元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬(wàn)元。

3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃

實(shí)施營(yíng)改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對(duì)簡(jiǎn)單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會(huì)減少，因此在營(yíng)改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購(gòu)進(jìn)的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬(wàn)元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬(wàn)元。

3.1 創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開(kāi)具相關(guān)的專用發(fā)票，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策。

②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開(kāi)具成本。沒(méi)發(fā)票，人工成本無(wú)法入賬，除非可以進(jìn)行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，目前來(lái)說(shuō)沒(méi)有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司

建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實(shí)施營(yíng)改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營(yíng)業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門(mén)用于自身開(kāi)展建筑工程所需原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購(gòu)進(jìn)工程物資。

企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門(mén)負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃、材料采購(gòu)等工作，并以租賃的方式向項(xiàng)目組提供設(shè)備，而項(xiàng)目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購(gòu)也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。

3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對(duì)方的進(jìn)項(xiàng)票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價(jià)范圍7.8%-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價(jià)格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨(dú)享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)。相當(dāng)于對(duì)方出錢(qián)買(mǎi)票抵，如果對(duì)方進(jìn)項(xiàng)多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。

目前建筑業(yè)存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、人工費(fèi)用占比高、采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范等主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，通過(guò)取得或開(kāi)具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀代將.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅形勢(shì)及應(yīng)對(duì)策略分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（01）.

篇7

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增，交通運(yùn)輸業(yè)，納稅籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)家基礎(chǔ)服務(wù)行業(yè)，關(guān)系到國(guó)家的民生問(wèn)題，自1994年稅制改革后，交通運(yùn)輸業(yè)一直被列為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，這與稅收普遍性原則和稅收中性特征是相悖的，交通運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)聯(lián)系緊密，是生產(chǎn)過(guò)程的延伸，作為生產(chǎn)過(guò)程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，依然是貨物價(jià)值增值的過(guò)程，但卻被排除在增值稅征稅范圍之外，既不利于國(guó)家稅收征管，也不利于企業(yè)自身發(fā)展。因此，探索交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的模式是非常有必要的。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”會(huì)使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低，這在2012年上海試點(diǎn)中已經(jīng)得到證明。小規(guī)模納稅人稅負(fù)之所以降低的原因是“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，“營(yíng)改增”后，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，稅率依然為3%，前后稅率一致，但是稅改前的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而稅改后的增值稅為價(jià)外稅，前后的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。如：某運(yùn)輸公司年含稅營(yíng)業(yè)額為100 000元，對(duì)應(yīng)成本為80 000元，其中物料、燃料、修理等成本為40 000元，人工工資、折舊等成本40 000元。因年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)劃分為小規(guī)模納稅人，不考慮其他因素，則該企業(yè)“營(yíng)改增”前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=100 000×3%=3000（元），“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納增值稅=100 000÷（1+3%）×3%=2912.62（元），因而，“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人非常有利。

2.對(duì)一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”后，一般納稅人的稅負(fù)普遍上升，將上例中的數(shù)據(jù)增大100倍，即營(yíng)業(yè)額為10 000 000元，對(duì)應(yīng)成本為8000 000元，其中物料、燃料、修理等成本為4000 000元，人工工資、折舊等成本4000 000元。因年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)劃分為一般納稅人，假設(shè)燃料、物料、修理等均取得增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素，則該企業(yè)“營(yíng)改增”前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=10 000 000×3%=300 000（元），“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納增值稅=10 000 000÷（1+11%）×11%-4000 000÷（1+17%）×17%==409794.41（元），稅負(fù)上升了109794.41元（409794.41-300 000），此例中，數(shù)據(jù)均為假設(shè)，因而有很大人為因素，如收入成本比例、外購(gòu)成本比例、專用發(fā)票的取得等。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，導(dǎo)致運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升的主要原因有三，第一，稅率上升較大。“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率為11%，稅率上升了8%，變動(dòng)幅度較大。第二，沒(méi)有較多的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣?！盃I(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可以憑借專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)特殊，主要資產(chǎn)為車(chē)輛等固定資產(chǎn)，而此類(lèi)資產(chǎn)多在“營(yíng)改增”前已經(jīng)購(gòu)置，因而，沒(méi)有較多的進(jìn)項(xiàng)用來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)。第三，專業(yè)發(fā)票不易取得。除固定資產(chǎn)外，交通運(yùn)輸業(yè)需要購(gòu)進(jìn)的主要為燃料、物料及過(guò)路費(fèi)，但是此類(lèi)款項(xiàng)支付時(shí)一般不易取得專用發(fā)票，因而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

二、納稅籌劃

通過(guò)上例分析知，“營(yíng)改增”的稅制改革可以降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，增加一部分一般納稅人的稅負(fù)，但這并不表示“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人一定比一般納稅人繳納的稅少，因而企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃，合理降低自身稅負(fù)。

例：2013年9月，某運(yùn)輸公司甲企業(yè)，當(dāng)期不含稅營(yíng)業(yè)收入為A，不含稅營(yíng)業(yè)成本為B，其中可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣的外購(gòu)材料等成本為C，則甲企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。

該例中，若甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=A×3%，若甲企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=A×11%-C×17%，究竟甲企業(yè)作為一般納稅人納稅多，還是小規(guī)模納稅人納稅多，需要找到一個(gè)納稅平衡點(diǎn)。

A×11%-C×17%= A×3%

即：C/A=47.06%

C/A為外購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本與營(yíng)業(yè)收入比，很明顯，當(dāng)C/A>47.06%時(shí)，選擇作為一般納稅人繳納的增值稅少，C/A

三、對(duì)策建議

現(xiàn)階段我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)正處于稅改試點(diǎn)階段的關(guān)鍵時(shí)期，盡管不少企業(yè)已從試點(diǎn)的過(guò)程中體會(huì)到了 “營(yíng)改增” 的優(yōu)勢(shì)，但通過(guò)以上分析，依然發(fā)現(xiàn)了“營(yíng)改增”過(guò)程中的不少問(wèn)題，為了進(jìn)一步完善我國(guó)稅收體系，也為了交通運(yùn)輸類(lèi)企業(yè)發(fā)展，本文提出以下建議：

1.應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步降低稅率

此次“營(yíng)改增”一般納稅人稅率定為11%，盡管與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%、增值稅基本稅率17%、低稅率13%相比居于中間位置，但是，交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)比較特殊，設(shè)備的購(gòu)進(jìn)很多年才發(fā)生一次，如上文分析，當(dāng)外購(gòu)成本的比例達(dá)到銷(xiāo)售額的47.06%時(shí)，方可與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額扯平，這在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，很難發(fā)生如此多的購(gòu)進(jìn)成本，因而，平時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，應(yīng)考慮進(jìn)一步降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。

2.應(yīng)當(dāng)考慮拓寬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

交通運(yùn)輸類(lèi)企業(yè)的主要購(gòu)進(jìn)成本集中在車(chē)輛及燃料上，除此之外的購(gòu)進(jìn)成本所占比例較小，但是適當(dāng)拓寬進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，一定程度上，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，比如：對(duì)于企業(yè)在“營(yíng)改增”前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以考慮按折舊額進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)于企業(yè)實(shí)發(fā)的工資，可以考慮按一定百分比進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3.不斷完善稅法相關(guān)體系

對(duì)于交通運(yùn)輸類(lèi)企業(yè)稅負(fù)較高的另一個(gè)原因是無(wú)法取得抵扣憑證，如企業(yè)在支付過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、加油費(fèi)等時(shí)，一般無(wú)法取得專用發(fā)票，這就要求相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

4.適當(dāng)提高納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)上文“營(yíng)改增”前后應(yīng)納稅額的比較分析，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后收益較大，而一般納稅人，則大部分表現(xiàn)為稅負(fù)上升，這發(fā)生在稅改試點(diǎn)初期，應(yīng)視為合理現(xiàn)象，但相關(guān)部門(mén)應(yīng)予以重視，避免出現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)因稅負(fù)上升而提升價(jià)格，最終影響其他行業(yè)，因而建議提高納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，考慮將年銷(xiāo)售額500萬(wàn)提高到800萬(wàn)或1000萬(wàn)，使更多的企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份享受到此次稅改帶來(lái)的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友.2013，05：120-122.

篇8

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑施工 納稅籌劃

我國(guó)目前的結(jié)構(gòu)性減稅政策內(nèi)容里，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這一稅收政策對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)面臨的很多發(fā)展難題的化解至關(guān)重要，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的健康快速可持續(xù)發(fā)展作用重大。

一、納稅籌劃含義與“營(yíng)改增”的意義

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，納稅籌劃是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通常是在合乎法律法規(guī)規(guī)定的合理范圍內(nèi)，通過(guò)合理規(guī)劃和科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)稅收的合理控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在充分研究和了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理因素的基礎(chǔ)上，再日常的稅務(wù)籌劃管理中進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，具有明顯的可預(yù)見(jiàn)和合法性。

營(yíng)改增的意義主要是在改革方面體現(xiàn)，她是結(jié)構(gòu)性減稅的完善同時(shí)也是稅制制度的進(jìn)步和發(fā)展，與此同時(shí)，營(yíng)改增也是對(duì)我國(guó)宏觀調(diào)控政策的良好配合，投同時(shí)也推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的改革和完善。

通過(guò)營(yíng)改增來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)主體的稅負(fù)縮減能夠有效刺激市場(chǎng)主體的積極性，同時(shí)稅制優(yōu)化也對(duì)生產(chǎn)方式起到了明顯的引導(dǎo)作用。營(yíng)改增積極影響了經(jīng)濟(jì)的的整體發(fā)展，在實(shí)現(xiàn)優(yōu)化生產(chǎn)方式的同時(shí)，也在消除重復(fù)稅收的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作等方面也推動(dòng)了場(chǎng)頻結(jié)構(gòu)和需求以及就業(yè)機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力提升起到了積極作用。營(yíng)改增的第二個(gè)重要意義就是深化了企業(yè)的分工發(fā)展，對(duì)于發(fā)展迅速的第三產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增可以在分工細(xì)化和擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的相應(yīng)提升，同時(shí)，分工的實(shí)施有利于生產(chǎn)的加快和流通的專業(yè)化進(jìn)步，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)革新和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力的提升。第三個(gè)重要意義就是擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，從投資者角度分析來(lái)看，營(yíng)改增能有效減輕投資者的投入成本，增加個(gè)人剩余利潤(rùn)，同時(shí)也有利于投資需求的擴(kuò)大和生產(chǎn)流通領(lǐng)域的稅額縮減。

二、“營(yíng)改增”稅制改革基本現(xiàn)狀

在我國(guó)的兩大流轉(zhuǎn)稅種中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅始終是相互排斥而又相互共存的狀態(tài)，其中營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得稅。伴隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)的創(chuàng)新理念也不斷更新，在客觀角度分析，企業(yè)的減負(fù)要求在簡(jiǎn)單粗放的營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下不能得到實(shí)際的滿足，在這種客觀環(huán)境下，企業(yè)之間逐步密切了各自的分工與合作，過(guò)于籠統(tǒng)的傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)額計(jì)算模式會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的危險(xiǎn)性。針對(duì)這一現(xiàn)象，營(yíng)改增范圍的逐步擴(kuò)大有利于稅制改革順利實(shí)施。

與營(yíng)業(yè)稅相比，作為價(jià)外稅的增值稅具有很大程度的抵扣效應(yīng)，可以成功實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的縮減，與此同時(shí)，也會(huì)有利于企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕，從而帶動(dòng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，從而實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)活力的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)也可以實(shí)現(xiàn)更為真實(shí)詳細(xì)的商家情況了解，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)精細(xì)化管理水平的整體有效提升。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響明顯，最實(shí)施營(yíng)改增后，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)的核算形式發(fā)生了變化，最終導(dǎo)致了在財(cái)務(wù)報(bào)表形式以及指標(biāo)的具體變化。營(yíng)改增前，稅費(fèi)計(jì)提方式在施工企業(yè)里較為單一，主要按照營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，增值稅卻需要進(jìn)行抵扣，所以必然導(dǎo)致核算難度的進(jìn)一步增加。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算等方面的影響會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度的加大，企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作變得更為復(fù)雜。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增以后對(duì)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債率等也是重要影響。在納稅管理等方面也會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增的實(shí)施而出現(xiàn)不同，建筑施工工作人員必須重視增值稅發(fā)票的管理與核對(duì)，此外，為了建筑施工企業(yè)的良好發(fā)展，必須在材料采購(gòu)以前做好對(duì)供應(yīng)商的管理審查工作，慎重對(duì)業(yè)務(wù)合作方的選擇，盡量選擇些規(guī)模較大，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的正規(guī)企業(yè)，進(jìn)最大可能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的合理規(guī)劃和對(duì)企業(yè)賦負(fù)的有效縮減。在建筑施工企業(yè)進(jìn)一步實(shí)施營(yíng)改增后，應(yīng)繳納稅額逐步演變?yōu)槠髽I(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅額中間值，對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)的狀況，沒(méi)有完全抵扣完成的部分需要?jiǎng)澐值较乱黄诙愵~中，總結(jié)來(lái)說(shuō)就是在清楚分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和問(wèn)題基礎(chǔ)上，通過(guò)各類(lèi)數(shù)據(jù)的比對(duì)和研究很容易可以看出，真正對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)際實(shí)施營(yíng)改增后的稅負(fù)增減關(guān)鍵決定因素就是，在企業(yè)發(fā)展進(jìn)項(xiàng)額中具體的抵扣金額大小，同時(shí)還包括增值稅發(fā)票能否順利開(kāi)出。同時(shí)在建筑行業(yè)里的建筑原材料的購(gòu)進(jìn)都應(yīng)該有正規(guī)的發(fā)票出具。

四、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的納稅籌劃分析

納稅籌劃的最基本目標(biāo)就是對(duì)于合理減稅方法的探索，這是最為配合營(yíng)改增的政策聯(lián)系，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)一方面采取建立健全稅收工作制度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)日常工作的規(guī)范，另一方面對(duì)業(yè)務(wù)范圍的進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)和發(fā)展，充分利用營(yíng)改增這一稅制改革發(fā)展契機(jī)，同時(shí)借助進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理進(jìn)行。營(yíng)改增改革的實(shí)施可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和生產(chǎn)活動(dòng)積極性的提高，從而實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)和區(qū)域的稅務(wù)公平發(fā)展，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)良好競(jìng)爭(zhēng)氛圍的構(gòu)建。營(yíng)改增稅制改革是在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)總體改革過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其試點(diǎn)范圍近年來(lái)不斷擴(kuò)大，所涉及的不同領(lǐng)域行業(yè)也不斷擴(kuò)充，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度影響和意義深遠(yuǎn)，是我國(guó)進(jìn)行相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整發(fā)展的重要推動(dòng)力量，完善了我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步過(guò)程中，在我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一的一個(gè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)就是建筑施工行業(yè)，這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的相關(guān)企業(yè)和行業(yè)眾多，具有極高的經(jīng)濟(jì)地位，營(yíng)改增有利于建筑施工行業(yè)的稅制改革，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹奎芳，高群.“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2014.

篇9

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；供電企業(yè)；納稅籌劃；影響

一、營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)的影響分析

(一)營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)稅負(fù)的影響

在營(yíng)改增稅制改革實(shí)施之前，一般供電企業(yè)按供電收入的17%計(jì)繳增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅，購(gòu)電成本按17%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，該部分稅負(fù)在營(yíng)改增前后基本保持不變。影響較大的一是外委供電設(shè)施建設(shè)成本，在營(yíng)改增前取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而營(yíng)改增之后取得11%稅率的增值稅發(fā)票，可進(jìn)行資產(chǎn)成本11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是外委的大部分服務(wù)業(yè)成本，在營(yíng)改增前取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而營(yíng)改增之后取得6%稅率的增值稅發(fā)票，可進(jìn)行服務(wù)成本6%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，對(duì)于一般供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍大幅增加，重復(fù)征稅現(xiàn)象將大幅減少，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了整體上的大幅下降。例如：某供電企業(yè)2016年實(shí)現(xiàn)供電收入500萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅85萬(wàn)元，購(gòu)電成本300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅51萬(wàn)元，外委供電設(shè)施建設(shè)成本100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅11萬(wàn)元，外委輔助服務(wù)成本100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅6萬(wàn)元，假定不考慮其他影響因素，若按營(yíng)改增前的政策計(jì)算，該公司2016年應(yīng)交增值稅為34萬(wàn)元，若按營(yíng)改增后的政策計(jì)算，則該公司2016年應(yīng)交增值稅為17萬(wàn)元，可見(jiàn)該公司營(yíng)改增后的實(shí)際增值稅負(fù)較營(yíng)改增前下降約50%。

(二)營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的影響

供電企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增政策帶來(lái)的機(jī)遇，主動(dòng)作為，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，為推動(dòng)發(fā)展高效、優(yōu)質(zhì)、清潔、可持續(xù)的現(xiàn)代供電企業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，供電企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估營(yíng)改增政策對(duì)供電企業(yè)在基建、現(xiàn)代生活服務(wù)等方面所帶來(lái)的成本下降的影響幅度，并調(diào)整制訂相應(yīng)的如基建項(xiàng)目購(gòu)建、設(shè)備采購(gòu)、服務(wù)外包等涉及營(yíng)改增業(yè)務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃；另一方面，對(duì)一些過(guò)去自營(yíng)的、非核心的輔業(yè)務(wù)盡量外委專業(yè)化機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施，不僅有利于提高服務(wù)項(xiàng)目的專業(yè)化、低成本化，同時(shí)有利于供電企業(yè)把主要精力集中于核心供電業(yè)務(wù)上。因此，供電企業(yè)確實(shí)利用好營(yíng)改增政策帶來(lái)的利好，加速供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，將成為當(dāng)下供電企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。

(三)營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)工作后，供電企業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)管理方面將面臨的挑戰(zhàn)壓力在不斷增大。目前，供電企業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)中不乏存在財(cái)務(wù)報(bào)表編制等方面表現(xiàn)出的營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度與增值稅財(cái)務(wù)制度之間銜接上的問(wèn)題。營(yíng)改增之前除購(gòu)電成本、物資設(shè)備采購(gòu)等外，其他如供電設(shè)施購(gòu)建、財(cái)產(chǎn)租賃、生活服務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目較少，稅目、稅率相對(duì)單一，增值稅計(jì)繳難度相對(duì)簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后供電企業(yè)需要對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的幾乎所有資產(chǎn)購(gòu)建、財(cái)產(chǎn)租賃、生活服務(wù)(或勞務(wù))等交易業(yè)務(wù)將進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目增加，稅目、稅率相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)在增值稅申報(bào)繳納以及企業(yè)的資產(chǎn)購(gòu)建成本和生產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用等核算方面的工作難度加大。尤其是有些涉及營(yíng)改增過(guò)渡前后的跨期項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉把握營(yíng)改增政策準(zhǔn)確進(jìn)行核算。如某供電企業(yè)承租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后有些外委單位提供3%稅率的增值稅發(fā)票，有些提供17%稅率的增值稅發(fā)票，該供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為有形動(dòng)入租賃為17%的稅率不予接受3%稅率的增值稅發(fā)票。其實(shí)質(zhì)是提供3%稅率發(fā)票的某租賃單位的租賃設(shè)備是屬于營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理未能抵扣，按財(cái)稅2013年第37號(hào)附件2的規(guī)定，該租賃單位提供3%稅率的發(fā)票是符合相關(guān)規(guī)定的。所以營(yíng)改增政策對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員短時(shí)間在納稅籌劃等方面出現(xiàn)難以適應(yīng)等諸多財(cái)務(wù)管理問(wèn)題具有一定的影響。

二、營(yíng)改增后供電企業(yè)的納稅籌劃

(一)加強(qiáng)企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)管理，正確執(zhí)行營(yíng)改增政策

營(yíng)改增后供電企業(yè)作為電力生產(chǎn)，銷(xiāo)售，電力器材銷(xiāo)售、維修等提供相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按規(guī)定企業(yè)的幾乎所有進(jìn)項(xiàng)稅都能夠進(jìn)行抵扣。但這并不意味著企業(yè)所有的進(jìn)項(xiàng)稅都能取得增值稅專用發(fā)票或者都可以進(jìn)行全部抵扣，營(yíng)改增后相關(guān)稅法仍對(duì)抵扣的范圍進(jìn)行了限制。所謂限制，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，首先要獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，但對(duì)于如用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但在實(shí)際工作中，尤其是基層供電企業(yè)仍出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員未能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，造成“應(yīng)抵未抵”并給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生；還有就是財(cái)務(wù)人員對(duì)于應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的“應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)”的非應(yīng)稅項(xiàng)目的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致少繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提高增值稅發(fā)票的正確開(kāi)具和管理，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票等行為要進(jìn)行嚴(yán)格的禁止，同時(shí)要求業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)采購(gòu)的環(huán)節(jié)中及時(shí)索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這是正確計(jì)算繳納稅款基礎(chǔ)性條件，更重要的是財(cái)務(wù)人員要熟悉掌握新稅制的相關(guān)政策知識(shí)，才能做到正確申報(bào)納稅增值稅，即要依法合理降低供電企業(yè)稅負(fù)，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不給國(guó)家造成稅款流失，體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

(二)調(diào)整優(yōu)化供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

營(yíng)改增后，供電企業(yè)通過(guò)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。首先，提高供電企業(yè)電力咨詢服務(wù)、電氣技能培訓(xùn)、用電設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中所占比例，能夠降低供電企業(yè)總收入中增值稅適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降。自實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，電力企業(yè)的發(fā)電、輸配電、售電等諸多環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條形成了一個(gè)整體，并且一部分服務(wù)業(yè)從中脫離了出來(lái)，因此，實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增加新能源技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息智能技術(shù)的引入將有助于基層供電企業(yè)在收入配比中找到最佳平衡點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)下降。其次，電力企業(yè)可以通過(guò)將大部分非核心的輔業(yè)務(wù)外包出去，如物業(yè)服務(wù)、后勤服務(wù)、物資搬運(yùn)、辦公場(chǎng)所、人力咨詢服務(wù)等，從而取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

(三)優(yōu)選供應(yīng)商，降低采購(gòu)成本

營(yíng)改增后，加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)上游供應(yīng)商企業(yè)的管理對(duì)企業(yè)取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)有著重要的作用。供電企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中要盡量選擇專業(yè)的、能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，通過(guò)擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票在供電企業(yè)成本中的取票率，來(lái)實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。同時(shí)，供電企業(yè)的成本主要體現(xiàn)在供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、輸配電成本和售電服務(wù)成本上。營(yíng)改增后，供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、服務(wù)成本均可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，也就是說(shuō)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，尤其要注重對(duì)上游供應(yīng)商的遴選和資質(zhì)審查工作，確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票，同時(shí)還要發(fā)揮企業(yè)規(guī)模采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，降低原料供應(yīng)的成本，提高企業(yè)資金的使用效率。

(四)充分利用租賃政策

營(yíng)改增后，對(duì)供電企業(yè)新增使用的辦公房屋、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、運(yùn)輸設(shè)備以及不常用的特種設(shè)備等，應(yīng)優(yōu)先采取租賃方式使用，即能有效提高企業(yè)生產(chǎn)效力，降低企業(yè)資金占用，又能取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，節(jié)約生產(chǎn)成本。目前，營(yíng)改增后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃通過(guò)息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%進(jìn)行計(jì)算，并將超過(guò)利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供電企業(yè)在建項(xiàng)目中，增加有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的占比將有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資利息提前進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的額抵扣工作，緩解供電企業(yè)資金壓力，實(shí)現(xiàn)稅制改革后供電企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉倩.“營(yíng)改增”對(duì)供電行業(yè)的影響和對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，15：325.

篇10

一、引言

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《2016年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2016年固定資產(chǎn)投資為606 466億元，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資102 581億元，占比17.2%，比上年增長(zhǎng)6.9%。由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的快速發(fā)展，為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及財(cái)政征收發(fā)揮了重要的作用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為綜合性的國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對(duì)其上下游行業(yè)的發(fā)展，人們生活水平的提高，以及國(guó)家和地方政府財(cái)政收入的增收，都具有重要的作用。對(duì)現(xiàn)階段房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增，尚處于過(guò)渡階段，所以對(duì)新老項(xiàng)目納稅籌劃顯得尤為重要，合理的納稅籌劃更能夠適應(yīng)國(guó)家的稅收政策，從而為企業(yè)降低稅負(fù)。

二、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅計(jì)稅方法的選擇及分析

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目為老項(xiàng)目，在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項(xiàng)目為新項(xiàng)目。新項(xiàng)目計(jì)稅方法應(yīng)適用于一般計(jì)稅法，老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。

（一）老項(xiàng)目計(jì)稅辦法的選擇

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目計(jì)稅辦法這個(gè)過(guò)渡性政策可以理解為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以選擇按 11% 交稅；也可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 5% 的征收率計(jì)稅，即應(yīng)繳稅金為（全部?jī)r(jià)款 + 價(jià)外費(fèi)用）/（1+5%）×5%。

近些年來(lái)，購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)被證明是對(duì)抗通貨膨脹的有效方式之一。對(duì)于目前中國(guó)房地產(chǎn)行情，房地產(chǎn)作為一項(xiàng)價(jià)格持續(xù)增長(zhǎng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，有很好的前景。雖然眼下由于國(guó)家對(duì)于房地產(chǎn)政策較為嚴(yán)厲的壓制，導(dǎo)致房?jī)r(jià)較為穩(wěn)定，但是這只是短期現(xiàn)象，房?jī)r(jià)的上漲并沒(méi)有結(jié)束。所以，?對(duì)房地產(chǎn)老項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)盡量選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，不僅因?yàn)槠漭^于一般計(jì)稅法下會(huì)計(jì)核算難度小，更重要的是簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅率低，使企業(yè)稅負(fù)不會(huì)因房地產(chǎn)價(jià)格的持續(xù)上漲而上升，而是保持在一個(gè)平穩(wěn)水平上。目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增尚處于銜接階段，有很多的老項(xiàng)目都已經(jīng)開(kāi)始動(dòng)工，并且已經(jīng)建設(shè)了一大半。施工、采購(gòu)合同已大部分簽訂并已執(zhí)行，開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用已支付了大半或部分，所以這時(shí)如果選擇一般計(jì)稅法，營(yíng)改增后無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)會(huì)較高。當(dāng)然，企業(yè)也不應(yīng)盲目地一律選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，還要結(jié)合實(shí)際情況。比如對(duì)于少數(shù)營(yíng)改增前，開(kāi)工時(shí)間較短、開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用發(fā)生比較少的老項(xiàng)目，如果采購(gòu)、施工合同已經(jīng)簽訂、預(yù)測(cè)在未來(lái)有作古進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以進(jìn)行抵扣的，那么就可以建立模型測(cè)算實(shí)際抵扣率和整體稅負(fù)，來(lái)具體判斷采用哪種計(jì)稅辦法。

（二）新項(xiàng)目計(jì)稅辦法分析

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）稅率為 11%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向政府部門(mén)支付的土地出讓金后的余額為銷(xiāo)售額。即應(yīng)納增值稅 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =（全部?jī)r(jià)款 + 價(jià)外費(fèi)用 - 土地出讓金）/（1+11%）*11%，進(jìn)項(xiàng)稅額則依據(jù)可以抵扣的增值稅發(fā)票上的稅額。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)想要減輕稅負(fù)，主要取決于兩個(gè)因素：一是可以抵扣的成本有多少，二是可以抵扣的成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率高低。房地產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票越多，進(jìn)項(xiàng)稅率越高，則稅負(fù)下降較多。

三、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)新老項(xiàng)目納稅籌劃的建議

（一）老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的注意事項(xiàng)

對(duì)于老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，需要注意以下幾個(gè)事項(xiàng)：一是36號(hào)文件明確規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。二是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注并謹(jǐn)慎做好選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的備案工作。36號(hào)文件也明確規(guī)定了房地產(chǎn)新老項(xiàng)目的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)對(duì)現(xiàn)有房地產(chǎn)項(xiàng)目的審核，對(duì)于合同內(nèi)容的修改和完善等就顯得尤為重要。否則不僅享用不了老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的節(jié)稅籌劃的空間，還可能導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確新老項(xiàng)目成本費(fèi)用界限，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)須對(duì)新老項(xiàng)目的采購(gòu)和核算進(jìn)行分項(xiàng)管理，尤其要嚴(yán)格區(qū)分新老項(xiàng)目的成本費(fèi)用界限。對(duì)不能夠確認(rèn)是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用，統(tǒng)一都采用一般計(jì)稅法，也就是由項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行承擔(dān)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)稅額的全額抵扣；如果成本費(fèi)用是通過(guò)新項(xiàng)目以及老項(xiàng)目一起產(chǎn)生的，那么企業(yè)就必須要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)采用合理的計(jì)稅方法，讓費(fèi)用能夠在兩者之間進(jìn)行合理的分?jǐn)偅⑿鑼⒗享?xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，新項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能用于老項(xiàng)目抵扣。明確新老項(xiàng)目成本費(fèi)用界限，可以盡量避免出現(xiàn)少繳或多繳增值稅的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或損失。

（三）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)做好營(yíng)改增的銜接和準(zhǔn)備

營(yíng)改增給房地產(chǎn)組織架構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)模式、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、信息系統(tǒng)等帶來(lái)重要影響和挑戰(zhàn)，其中財(cái)務(wù)部門(mén)起著承上啟下的重要作用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一是應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，尤其是增值稅業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，熟悉國(guó)家稅收政策。二是建立內(nèi)控制度，主要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，尤其是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證和抵扣，強(qiáng)化增值稅抵扣意識(shí)。另外，由于目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正處于營(yíng)改增的過(guò)渡階段，根據(jù)相關(guān)政策，應(yīng)注意以下三種增值稅專用發(fā)票在過(guò)渡期間不能抵扣：一是在營(yíng)改增前簽訂并已履行的材料采購(gòu)合同，在營(yíng)改增后才收到材料并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，并且在營(yíng)改增后支付款項(xiàng)，而收到的抵扣發(fā)票。二是營(yíng)改增之前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已完工的項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付款項(xiàng)，而收到的抵扣發(fā)票。三是一些非工程采購(gòu)，例如營(yíng)改增前采購(gòu)的設(shè)備、辦公用品、勞保用品等，營(yíng)改增后收到的抵扣發(fā)票。

（四）提高供應(yīng)商的管理，加強(qiáng)合同管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)若要重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，就應(yīng)該先重視供應(yīng)商管理，完善供應(yīng)商的管理模式。雖然目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于小規(guī)模納稅人在業(yè)務(wù)談判中較靈活，所以多數(shù)服務(wù)項(xiàng)目或者材料，由小規(guī)模納稅人提供。為了達(dá)到企業(yè)稅負(fù)降低的目的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)盡量選擇納稅人為一般納稅人的供應(yīng)商，才能降低企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)真正從營(yíng)改增中受益。同時(shí)，加強(qiáng)合同管理，尤其是采購(gòu)合同管理。根據(jù)36號(hào)文件及相關(guān)公告的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注合同中的一些條款，例如開(kāi)工日期，間接影響到計(jì)稅方法的選擇；材料供應(yīng)和是否有合法有效的抵扣憑證，直接影響到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；還有銷(xiāo)售合同中折扣方式和結(jié)算方式的選擇等。這些都可能對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（五）優(yōu)化與上下游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)與其上下游行業(yè)的稅負(fù)也有著密切的聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借營(yíng)改增改革政策的契機(jī)，對(duì)增值稅的計(jì)算方法作出相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃，及時(shí)優(yōu)化與上下游行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，否則就難以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。具體有以下幾種策略：一是可以通過(guò)改變與上游企業(yè)如建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。若項(xiàng)目的物料成本占營(yíng)業(yè)成本的比例較大，則將原來(lái)由建筑公司包工包料和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供甲供材，這兩種共同存在的經(jīng)營(yíng)模式，改為開(kāi)發(fā)企業(yè)提供甲供材。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的增值稅稅率為11%，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供甲供材取得的進(jìn)項(xiàng)稅大多為17%的進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來(lái)可以盡量多的取得進(jìn)項(xiàng)稅額，合理降低企業(yè)稅負(fù)。二是對(duì)下游企業(yè)。如為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售提供服務(wù)的商，可以通過(guò)定價(jià)政策的變化，將增值稅部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，對(duì)于也屬于增值稅一般納稅人的下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際采購(gòu)成本會(huì)下降，實(shí)現(xiàn)了雙贏。