導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法行政法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的原因

1．納稅人法律意識的提高。主要表現(xiàn)為自然人提起復(fù)議的案件數(shù)量大幅度增長，復(fù)議應(yīng)訴事項全面延伸，由過去以行政處罰為主，到現(xiàn)在以征稅行為和行政處罰為主的轉(zhuǎn)變，涉及行政強制、行政許可、行政不作為等幾乎所有的法律規(guī)定可以要求復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為。主要因為各級稅務(wù)部門大張旗鼓地宣傳稅法，稅收法治逐步深入人心，納稅人在履行義務(wù)的同時，也在尋求稅法賦予的權(quán)利，從關(guān)系維權(quán)到法律維權(quán)，法律正逐漸成為納稅人維護自身合法權(quán)益的重要手

段。

2．稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。統(tǒng)計分析顯示，2001年稅務(wù)行政復(fù)議的維持率是28．8％，2002年是23．9％，維持率不高，說明稅收行政執(zhí)法行為存在偏差。具體表現(xiàn)在重實體輕程序，隨意執(zhí)行稅收政策，濫用稅收自由裁量權(quán)，缺少服務(wù)意識，工作簡單粗暴。既有思想觀念上的原因，如缺少程序公正和稅收法定的現(xiàn)代法制觀念和治稅觀念；也有執(zhí)法目標定位上的原因，如一些稅源較貧乏、財政需求較大的地方，完成任務(wù)優(yōu)先于依法行政，復(fù)議案件因此增多是可以想見的。既有稅務(wù)干部素質(zhì)上的原因，如對稅收政策認識的偏差和服務(wù)意識的缺位；也有執(zhí)法監(jiān)督機制的建設(shè)相對不力的原因。

3．稅收立法存在缺陷。我國稅收立法層次不高，稅收政策頻繁調(diào)整，產(chǎn)生了大量的短期行為；現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存在設(shè)計上的不足和不完善，實體法中有很多要素不確定，稅收程序法中一些規(guī)定不嚴密，稅務(wù)機關(guān)在運用自由裁量權(quán)時，容易出現(xiàn)違規(guī)操作、顯失公平、過罰失當(dāng)?shù)膯栴}；稅收立法的前瞻性不夠，許多新情況、新問題不能及時在稅收立法上予以規(guī)范。由于納稅人法律意識的提高和專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)如會計、稅務(wù)、律師等大量介入，納稅人開始質(zhì)疑上述稅收立法上的問題，這方面的稅務(wù)行政復(fù)議案件有增多的趨勢。

4．復(fù)議制度的逐步完善和復(fù)議工作的發(fā)展。行政復(fù)議機關(guān)受理行政復(fù)議，不得收取任何費用，使納稅人行使復(fù)議救濟的成本很低；新《稅收征管法》對必經(jīng)復(fù)議的前置條件放寬了，即對征稅行為不服，既可以選擇繳清稅款，又可以選擇提供納稅擔(dān)保，更大地方便了復(fù)議申請人；行政復(fù)議確認的全面審查原則，使納稅人對征稅行為及與此相關(guān)的行政罰款不服，通過對行政處罰的復(fù)議，也可以達到復(fù)議征稅行為的目的。這些便利條件都不同程度地促使復(fù)議案件增多。同時，稅務(wù)行政復(fù)議工作質(zhì)量的提高反過來又取信于納稅人，促使納稅爭議發(fā)生后納稅人更愿意選擇行政復(fù)議。

二、應(yīng)對稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的措施

1．強化執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法質(zhì)量，是降低稅務(wù)行政復(fù)議案件的主要措施。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員，應(yīng)牢牢把握“依法治稅”這一靈魂，探索新的思路和方法，在治稅觀念上，實現(xiàn)“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變；在治稅思路上，實現(xiàn)“任務(wù)導(dǎo)向型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變；在治稅方法上，實現(xiàn)“管理整治”向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變，積極開展依法行政，全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制、重大稅務(wù)案件審理制度、稅務(wù)人員執(zhí)法資格和等級認證制度，加強稅收執(zhí)法檢查和過錯追究的力度，通過執(zhí)法權(quán)的有效制衡和執(zhí)法權(quán)的規(guī)范行使，全面提升執(zhí)法質(zhì)量，減少稅務(wù)爭議，從而達到降低復(fù)議案件發(fā)生率的目的。

篇2

1水行政執(zhí)法工作規(guī)范化建設(shè)存在的問題

1.1執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊,業(yè)務(wù)技能有待進一步提高當(dāng)前,水行政執(zhí)法正在向綜合化執(zhí)法方向發(fā)展,時代要求水政執(zhí)法人員要一專多能,復(fù)合型人才的緊缺是擺在我們面前的一大難題。現(xiàn)在的水政隊伍狀況:一是老職工較多,年輕職工少,有些單位的水政部門被戲稱“夕陽紅辦公室”;二是大部分水政人員是“半路出家”,多以工程管理人員為基礎(chǔ)組建而成的,還有一部分是從部隊轉(zhuǎn)業(yè)而來,很少經(jīng)過系統(tǒng)的法學(xué)理論學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn),水法規(guī)知識有限,計算機、攝像機等現(xiàn)代化辦公工具操作能力較差,不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代化辦公需要;三是體能難以滿足工作要求,由于現(xiàn)在的水政人員很少接受體能訓(xùn)練,大部分時間是辦公室里坐,巡查有車坐,身體得不到鍛煉。四是部分老職工為保證自己功成身退,思想保守僵化,缺乏改革意識、創(chuàng)新理念,這些在一定程度上制約著水政工作的發(fā)展。針對這一狀況,黃河部門也采取了一定的措施,制定了一些制度辦法,如《黃委系統(tǒng)水政監(jiān)察規(guī)范化建設(shè)實施方案》、《黃委系統(tǒng)水政監(jiān)察制度及管理辦法》,黃委、省市局每年組織的水政人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)等,但由于部分水政人員的業(yè)務(wù)能力有限,難以勝任當(dāng)前的執(zhí)法規(guī)范化要求。在實際工作中,仍存在查處案件的運用法律依據(jù)不準確、執(zhí)法重實體輕程序、文書制作不規(guī)范等現(xiàn)象。

1.2執(zhí)法文書不規(guī)范不統(tǒng)一,影響案件的查處質(zhì)量水行政執(zhí)法過程中,文書制作不規(guī)范主要反映在以下幾個方面:法律文書格式混亂,不統(tǒng)一;文書填寫不到位,內(nèi)容不全,詳細地址、年齡有時不填寫;違法行為適用條款不詳盡,有時適用法律、法規(guī)不當(dāng);文書中有涂改現(xiàn)象,無簽收人簽字或無拒簽記錄,有的甚至代簽;填寫文書用詞不嚴謹、表述不準確;字跡潦草,難以辨認;執(zhí)法文書的文號編制不規(guī)范、出現(xiàn)類別不同的編號等問題,嚴重影響水事案件的辦理權(quán)威。

1.3同案處理不同,影響水法規(guī)的統(tǒng)一和權(quán)威所謂“同案處理不同”,是指同一案件處理結(jié)果迥異,類似案件不同水政執(zhí)法人員處理也不一致。有些人士指出,這是由于水法規(guī)規(guī)定了較寬的自由裁量權(quán)幅度所致,也不排除有的水政執(zhí)法人員受到了各方面的干擾。但是,實踐中普遍存在的類似案件處理結(jié)果卻差異很大這一現(xiàn)象,嚴重影響了水法規(guī)的統(tǒng)一和公正,影響了水行政執(zhí)法人員的形象和權(quán)威。

1.4新問題難以及時解決,容易形成隱患隨著科技的發(fā)展、社會的不斷進步,執(zhí)法過程中總會不斷遇到一些新情況、新問題,由于當(dāng)前水政執(zhí)法人員受水平限制,他們只會運用“老套路”處理常見的違法違規(guī)案件,往往對一些新出現(xiàn)的問題和情況束手無策,要么稀里糊涂應(yīng)付了事,要么久拖不決。長此以往,問題積累多了,就會出現(xiàn)難以預(yù)料的不利后果。

2水行政執(zhí)法工作規(guī)范化建設(shè)的建議

2.1加強水政人員培訓(xùn)力度,全面提升業(yè)務(wù)水平建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制,提高水政人員的業(yè)務(wù)水平和能力。就目前實際情況來說,水政隊伍業(yè)務(wù)能力的高低,很大程度上取決于接受再教育和再培訓(xùn)情況,系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和針對性學(xué)習(xí)相結(jié)合制定切實可行的學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度。通過進行定期、不定期的培訓(xùn),集中培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的培訓(xùn)制度,不走過場,不流于形式,培訓(xùn)過后進行考核,以考促學(xué),切實把水政人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識打牢。同時,積極開展執(zhí)法模擬演練,建立案例研討機制。在掌握基本水法規(guī)知識的基礎(chǔ)上,要增強水政人員的綜合素質(zhì),經(jīng)常開展典型案例討論、案例分析、模擬法庭和專題研討等形式進行學(xué)習(xí)和宣傳,豐富執(zhí)法經(jīng)驗,使水政人員在實際執(zhí)法過程中能夠準確運用水法規(guī)知識,熟練掌握執(zhí)法程序和相關(guān)文書制作,以及水事案件的查處和應(yīng)訴技巧。積極培養(yǎng)復(fù)合型水政人才。水政人員知識面要廣、要博。比如,水行政執(zhí)法方面要具備法律知識,建設(shè)項目管理方面要具備水利工程知識,水資源管理方面要具備一定的水文知識等等。試想:如果只懂法律知識,不懂工程知識,涉及到河道內(nèi)建設(shè)項目許可,就不能很好地完成任務(wù)。因此,水政人員必須做到博學(xué)多才,慎思明辯,才能適應(yīng)新形勢下水政工作的需要。

2.2水行政執(zhí)法資源共享和執(zhí)法文書格式統(tǒng)一加快電子政務(wù)體系構(gòu)建,推進網(wǎng)絡(luò)工程的建設(shè)和運用,以網(wǎng)絡(luò)為載體,把各類水法規(guī),黃委、省局以及各縣市局各種好的執(zhí)法經(jīng)驗、典型案例、辦理程序以及心得體會等資源放在一個統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺上,供其它縣市局特別是一線水政執(zhí)法人員學(xué)習(xí)、討論和交流。執(zhí)法文書是履行水行政管理職責(zé)的有效載體?？茖W(xué)、嚴謹和規(guī)范的執(zhí)法文書有利于保證水行政執(zhí)法行為的法律效力和權(quán)威,也便于水政執(zhí)法人員實際操作。因此,黃河系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合黃河實際,分水事案件查處類、建設(shè)項目審批類等建立統(tǒng)一的法律文書格式和標準模型,統(tǒng)一的執(zhí)法文書將有力的保障水行政執(zhí)法的威信力和嚴肅性,促進水行政執(zhí)法工作的規(guī)范化、標準化和科學(xué)化。

篇3

以黨的十和十八屆三中全會、四中全會精神為指導(dǎo)，以“一個定位、兩手齊抓、三個落實、四個突破”為總體目標，以增加稅收總量、提高財政收入、壯大財源建設(shè)為目的，充分挖掘稅源，整頓規(guī)范稅收秩序，全力推動開發(fā)區(qū)健康快速發(fā)展，努力實現(xiàn)開發(fā)區(qū)在新的起點上實現(xiàn)新突破。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

稅收是開發(fā)區(qū)財政收入的主要來源，是解決當(dāng)前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、保障行政運轉(zhuǎn)和招商引資，用于農(nóng)民土地補償?shù)呢斄ΡＵ?。為加強稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)，開發(fā)區(qū)決定成立稅收征管工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)稅收征管的領(lǐng)導(dǎo)工作，做到應(yīng)收盡收，確保財政收入穩(wěn)定增長。

三、具體措施

（一）根據(jù)開發(fā)區(qū)實際，稅務(wù)部門要強化對正常生產(chǎn)企業(yè)稅源的監(jiān)控管理，加大對開發(fā)區(qū)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)的稅收征收管理力度，進一步加強增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、耕地占用稅等重點稅收的征收管理，堵塞稅收漏洞。自2014年2月始，開發(fā)區(qū)轄區(qū)范圍內(nèi)所有新建項目、新上項目（包括工業(yè)、三產(chǎn)、流通等），均依法依規(guī)向開發(fā)區(qū)財稅部門繳納相應(yīng)稅收。任何項目、任何企業(yè)、任何個人均不得以任何理由拖欠應(yīng)繳納的稅收，按規(guī)定及時足額將稅收繳納入庫。

（二）進一步挖掘稅源，做到應(yīng)收盡收。開發(fā)區(qū)稅務(wù)部門要加強對納稅申報的審核和稅款繳庫的監(jiān)控，對開發(fā)區(qū)所有稅源進行普查，對不按期申報、申報資料異常的納稅人，及時核實情況，采取措施防范漏、欠稅；做到應(yīng)收盡收。

（三）促使新上項目快批快建快投產(chǎn)，力爭當(dāng)年受益。開發(fā)區(qū)加大培植財源力度，加快融資步伐，建立過橋資金制度，幫助企業(yè)解決暫時資金困難，進一步加強對企業(yè)、項目的服務(wù)。加快開發(fā)區(qū)土地開發(fā)步伐，積極引進商品物流企業(yè)，實現(xiàn)利稅效益最快、最大化，力爭當(dāng)年見效。

（四）國稅、地稅部門要進一步加強協(xié)作。國稅和地稅部門要實行信息共享，充分利用對方征收信息，加強信息比對，避免出現(xiàn)漏管現(xiàn)象，要聯(lián)合開展納稅評定、執(zhí)法檢查和稅收宣傳等工作。

（五）深入開展稅務(wù)稽查，打擊涉稅違法行為。稅務(wù)部門要充分發(fā)揮查漏補收、以查促管、以管促收的職能作用，進一步加大稽查力度，對長期拖欠稅款，拒不繳納的企業(yè)，要采取稅收法律程序，依法征收。以凈化稅收環(huán)境，規(guī)范稅收秩序。

（六）優(yōu)化納稅服務(wù)，提高辦稅效率。開發(fā)區(qū)稅務(wù)部門要充分協(xié)調(diào)好各自納稅服務(wù)大廳的工作，要堅持強化征管與優(yōu)化服務(wù)并重，在組織收入中認真做好稅收政策法規(guī)的宣傳解釋工作。切實維護納稅人合法權(quán)益，提高辦稅效率，減輕納稅人辦稅負擔(dān)。

四、自身建設(shè)

（一）嚴格執(zhí)行稅法，維護正常稅收征管秩序。任何部門、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定；任何部門、單位和個人不得非法干預(yù)、阻撓或者取代稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。

（二）任何單位和個人都有權(quán)對違反稅收法律、法規(guī)以及侵犯自身合法權(quán)益的稅收違法行為進行舉報。稅務(wù)機關(guān)接到舉報后應(yīng)當(dāng)及時調(diào)查，依法處理，并對舉報人的情況嚴格保密。

（三）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強稅收征收管理，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收稅款。要堅決貫徹落實組織收入原則，做到依法征稅，應(yīng)收盡收。

（四）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

（五）稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，文明服務(wù)，依法接受監(jiān)督；不得索賄受賄、、。在查處涉稅違法行為中，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)及時移送紀檢監(jiān)察部門處理。

五、法律責(zé)任

有關(guān)部門、單位和個人違反規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，或者非法干預(yù)、阻撓、取代稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的；違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收稅款的；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有關(guān)企業(yè)違反稅法規(guī)定不依法履行納稅義務(wù)，不正確計算、申報、繳納稅款，不正確及時向稅務(wù)機關(guān)提供生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售情況等稅收資料，造成嚴重后果的，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，必要時依法進入稽查程序。

篇4

一、會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會計準則的規(guī)定處理。

企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

二、會計政策變更的稅務(wù)處理

會計政策是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會計政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會計準則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機關(guān)說明，變更后的會計政策應(yīng)再報送稅務(wù)機關(guān)備案。

企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，會計政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計算的，應(yīng)進行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。

企業(yè)會計政策變更采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計準則調(diào)整所得稅費用。企業(yè)會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。

會計估計變更與稅務(wù)處理的差異

一、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。

企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

二、會計估計變更的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會計估計變更，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認，并在當(dāng)期進行納稅調(diào)整；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認，并在當(dāng)期和未來期間進行納稅調(diào)整。

前期差錯更正的會計處理與稅務(wù)處理

在會計處理上，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏報或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

篇5

去年底，我租了幢臨街的房子開酒店，租期3年，租金按市場行情定為每年2萬元。合同是由房東擬的，其中有一條專門規(guī)定：“本合同租金所應(yīng)交納的稅金由承租方繳納?！蔽覐臎]想過自己租房子還要交什么稅，所以當(dāng)時也就沒在意。沒想到，前不久，稅務(wù)部門找房東收出租房屋的營業(yè)稅和個人所得稅時，房東卻找到我，他說這筆稅金按合同應(yīng)由我繳納。請問，這樣合法嗎?

黑龍江雞西李明偉

李明偉：

《合同法》第五十二條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定的合同無效?！倍愂帐菄乙苑?、行政法規(guī)的強制性規(guī)定的形式授權(quán)實施的行政征收活動。稅收項目、納稅義務(wù)人(或稱納稅人)、稅率等均由法律、行政法規(guī)規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第三條規(guī)定：“任何部門、單位和個人做出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效……納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定發(fā)行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。”根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對出租房屋獲取租金所應(yīng)繳納的營業(yè)稅、個人所得稅的納稅人是出租人，且營業(yè)稅的計稅基數(shù)是出租人向承租人所收取的全部價款和價外費用。你房東在合同中規(guī)定“本合同租金所應(yīng)交納的稅金由承租方繳納”，明顯具有偷稅、漏稅意圖，不僅企業(yè)非法轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)，而且有非法降低計稅基數(shù)以便漏稅的嫌疑，違反了稅收征管規(guī)定，屬無效的合同條款。根據(jù)《合同法》第五十六條的規(guī)定，無效的合同條款自始沒有法律約束力，房東無權(quán)要求你承擔(dān)他自己應(yīng)繳的稅金。

能否對債務(wù)人的注冊商標進行財產(chǎn)保全

周律師：

我單位和某化工廠一直有業(yè)務(wù)關(guān)系，雙方經(jīng)濟往來頻繁。前年我單位向該廠供應(yīng)原材料100噸，價值80多萬元，當(dāng)時因該廠流動資金緊張，他們未付現(xiàn)金而給我們打了一張欠條。自去年底以來，由于市場疲軟加上管理不善，該廠全面停產(chǎn)，面臨破產(chǎn)邊緣，因外欠太多，該廠的廠房、設(shè)備、土地都在銀行進行了抵押，除此之外已無別的財產(chǎn)可供執(zhí)行，但他們的注冊商標在國內(nèi)是知名品牌，有較高的知名度，請問我廠能否請求對該注冊商標進行財產(chǎn)保全，以保護自己的合法權(quán)益?

安徽岳西胡毛鋒

胡毛鋒：

你單位可以向人民法院申請保全某化工廠的注冊商標使用權(quán)。

最高人民法院關(guān)于人民法院對注冊商標權(quán)進行財產(chǎn)保全的解釋第一條規(guī)定：“人民法院根據(jù)民事訴訟法有關(guān)規(guī)定采取財產(chǎn)保全措施時，需要對注冊商標權(quán)進行保全的，應(yīng)當(dāng)向國家工商行政管理局商標局(以下簡稱商標局)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，載明要求商標局協(xié)助保全的注冊商標的名稱、注冊人、注冊證號碼、保全期限以及協(xié)助執(zhí)行保全的內(nèi)容，包括禁止轉(zhuǎn)讓、注銷注冊商標、變更注冊事項和辦理商標權(quán)質(zhì)押登記等事項?！鄙虡耸褂脵?quán)也是一種權(quán)利，它可以給使用人帶來一定的經(jīng)濟效益，特別是知名商標，其往往存在巨大的無形價值，根據(jù)上述規(guī)定，你單位可以請求法院對某化工廠的注冊商標的使用權(quán)進行財產(chǎn)保全，人民法院會依法保護你單位的合法權(quán)益。

債務(wù)人沒有破產(chǎn)我還能否實現(xiàn)債權(quán)

張律師：

我是一名民營企業(yè)主，與某國有企業(yè)一直有業(yè)務(wù)往來。歷年來，該企業(yè)欠我的貨款累計4萬余元。我一直主張權(quán)利，該企業(yè)均以經(jīng)營不善為托辭，對債務(wù)一拖再拖。今年初，我得知該企業(yè)申請破產(chǎn)的消息，馬上向法院申請了債權(quán)。債權(quán)人會議開了兩次，破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案都因破產(chǎn)財產(chǎn)清償率為零而未得到通過。后來，法院裁定支持了分配方案。都說“債務(wù)必須清償”，不知道法院這種做法對不對，我是否還能實現(xiàn)債權(quán)，懇請答復(fù)。

湖南長沙王雨飛

篇6

第一條為了全面貫徹實施國家稅收法律、法規(guī)，促進依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高促進稅務(wù)人員依法行政水平，維護納稅人的合法權(quán)益。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)人員稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制（試行）辦法》和*市人民政府《關(guān)于改進機關(guān)作風(fēng)六項制度》以及國務(wù)院《關(guān)于全面推進依法行政的決定》和《廣東省執(zhí)法責(zé)任制條例》的規(guī)定，接受鎮(zhèn)政府、人大和社會監(jiān)督，特制定本制度。

第二條本制度適用于分局全體稅務(wù)人員。

第二章組織領(lǐng)導(dǎo)

第三條成立分局行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組，分局長為組長，成員為副分局長、各股長，負責(zé)對分局行政執(zhí)法責(zé)任工作的領(lǐng)導(dǎo)和檢查。

第四條行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，設(shè)在行政法規(guī)股，負責(zé)行政執(zhí)法責(zé)任制的組織實施、協(xié)調(diào)配合、考核監(jiān)督、總結(jié)本制度落實效果。

第三章行政執(zhí)法職責(zé)

第五條分局是對外行使行政執(zhí)法行為單位，行政行為直接對市國稅局負責(zé)，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，履行以下職責(zé)：

1、貫徹、執(zhí)行國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策。按照稅收管理權(quán)限，依法行使稅收征收、管理權(quán)，配合鎮(zhèn)政府開展市場經(jīng)濟秩序整治工作。

2、依法開展日常稅務(wù)檢查，對違反《稅收征收管理法》和各稅收法律法規(guī)的行為，進行調(diào)查、處理或移交市國稅局有關(guān)部門處理。

3、實施現(xiàn)代化管理模式，走科技興稅之路，不斷提高工作質(zhì)量和效率。

4、開展全鎮(zhèn)性稅源調(diào)查工作，做好年度稅收收入計劃，嚴格出口退稅的審核，做好稅款入庫工作，確保財政收入，定期向鎮(zhèn)政府匯報稅收信息。

5、組織執(zhí)法檢查工作。對日常行政行為進行不定期的檢查，加強監(jiān)督力度，促進依法行政，規(guī)范執(zhí)法行為。

6、建立并向納稅人公開限時辦結(jié)制，建立制度，設(shè)立投訴信箱、電話，處理來信來訪。

7、開展廉政、紀律、職業(yè)道德教育，強化隊伍政治素質(zhì)建設(shè)，加強稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，嚴格執(zhí)行稅務(wù)人員“八不準”制度，提高隊伍綜合素質(zhì)、執(zhí)法水平。

第六條分局內(nèi)設(shè)征收股、管理股、行政法規(guī)股，各股室負責(zé)人是本部門行政執(zhí)法責(zé)任人。各股室在各自的職責(zé)范圍內(nèi)履行行政職責(zé)，并相互協(xié)調(diào)、監(jiān)督，促進依法行政。

（一）征收股職責(zé)：

1、執(zhí)行稅收征管法律、法規(guī)和制度；

2、負責(zé)稅務(wù)登記、稅務(wù)咨詢、受理納稅申報、稅款征收、接受稅務(wù)申請等有關(guān)涉稅事宜；

3、負責(zé)發(fā)票的領(lǐng)購、發(fā)售和管理；

4、負責(zé)稅收計會統(tǒng)和稅源調(diào)查分析；

5、負責(zé)稅收資料的管理。

6、負責(zé)稅收票證的管理。

7、負責(zé)計算機的管理。

8、負責(zé)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的認證、抄報稅和系統(tǒng)管理。

（二）管理股職責(zé)：

1、負責(zé)增值稅、消費稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅和儲蓄存款利息所得個人所得稅的業(yè)務(wù)管理；

2、負責(zé)金稅工程的稽核工作；

3、負責(zé)推廣增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

4、負責(zé)“免、抵、退”稅優(yōu)惠政策和出口退稅業(yè)務(wù)調(diào)查、審核。

5、負責(zé)對管轄的各類納稅戶申報納稅情況的調(diào)查和檢查。

6、負責(zé)對有關(guān)稅務(wù)申請的調(diào)查、審核。

（三）行政法規(guī)股職責(zé)：

1、負責(zé)制定年度工作計劃、長遠發(fā)展規(guī)劃、辦公制度;

2、處理日常政務(wù),起草和審核有關(guān)文字資料;

3、負責(zé)會議的組織、秘書事務(wù)、督促檢查、文電處理、文書檔案、、保密、安全保衛(wèi)、調(diào)研、政務(wù)信息，后勤衛(wèi)生；

4、負責(zé)稅法宣傳和稅務(wù)學(xué)會分會工作；

5、負責(zé)對各類稅務(wù)申請的審批和上報；

6、負責(zé)協(xié)調(diào)組織開展小規(guī)模納稅人納稅評估和個體“雙定戶”定額評定。

第四章責(zé)任追究

第七條稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中必須遵守《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》、《中華人民共和國行政賠償法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)人員廉潔自律若干規(guī)定》等行政法律法規(guī)，對因過失給國家利益、納稅人合法權(quán)益造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

第八條過錯責(zé)任追究堅持實事求是、公平公正、有錯必究，過罰相當(dāng)、教育與懲戒相結(jié)合的原則。對受賄索賄，嚴重違反法律法規(guī)的，依法追究責(zé)任；情節(jié)嚴重的，移送司法機關(guān)處理。

第九條下列行為屬于行政執(zhí)法過錯，應(yīng)予以追究：

1、人民法院在行政訴訟中終審判決，裁定撤消或變更的具體行政行為；

2、經(jīng)各級人大、市國稅局的監(jiān)督反映或群眾投訴，查實確屬違法的具體行政行為；

3、上級行政或復(fù)議機關(guān)撤消或變更的具體行政行為；

4、違反法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，并造成嚴重損失或惡劣后果的具體行政行為；

5、實施行政監(jiān)督、行政管理、行政處罰等具體行政行為有下列情形之一的，視為過錯行為：

（1）未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記，對達到立案標準而未按規(guī)定立案，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)調(diào)查屬實的；

（2）未按規(guī)定錄入納稅申報資料，審批延期納稅申報，開具完稅憑證的；

（3）無正當(dāng)理由不受理納稅申報或者減免稅申請，不辦理退稅，不發(fā)售發(fā)票的；

（4）稅務(wù)檢查時，未出示稅務(wù)檢查證件和通知書的。

（5）未按規(guī)定使用、填寫執(zhí)法文書的，未按規(guī)定受理行政復(fù)議的，擅自辦理稅務(wù)登記或遺漏重要登記事項的；

（6）未按規(guī)定保管、發(fā)售、審核、追繳或核銷發(fā)票的，未按規(guī)定稽核增值稅進、銷項憑證的，未按規(guī)定加收滯納金和及時劃解稅款的；

（7）未按規(guī)定實施稅務(wù)檢查、組織聽證、履行告知、送達程序，作出復(fù)議決定的；

（8）違規(guī)審批延期繳納稅款、代開增值稅專用發(fā)票、使用或管理稅控裝置、實行稅收保全措施或強制執(zhí)行措施的；

（9）違規(guī)批準減、免、退稅，少征、預(yù)征或多征稅款的。

第十條過錯行為按下列原則明確責(zé)任：

1、因承辦人個人原因造成執(zhí)法過錯的，由其承擔(dān)全部過錯責(zé)任；承辦人為兩人或兩人以上的，根據(jù)過錯責(zé)任大小分別承擔(dān)主要責(zé)任和次要責(zé)任；

2、承辦人的過錯行為經(jīng)過批準的，由批準人承擔(dān)責(zé)任；因承辦人弄虛作假導(dǎo)致批準錯誤的，由承辦人承擔(dān)全部過錯責(zé)任；

篇7

美國著名法學(xué)家霍姆斯曾說過稅收是文明的對價。結(jié)合稅收的相關(guān)定義可知,稅收讓渡的對價其實質(zhì)系公共產(chǎn)品服務(wù)價格的給付,即稅收系以國家為主體的一種社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì),學(xué)界已經(jīng)普遍接受德國法學(xué)家阿爾伯特?亨澤爾(Albert Hensel)的 “債務(wù)關(guān)系說”, 即稅收法律關(guān)系應(yīng)當(dāng)視之為國家向國民請求履行稅收債務(wù)的法律關(guān)系。現(xiàn)代市場主體的核心競爭力在于擁有并尋找超越其對手的資源,而市場主體配置資源及實現(xiàn)產(chǎn)品的價值交換已經(jīng)由貨幣的直接給付向信用經(jīng)濟發(fā)展,信用經(jīng)濟其實質(zhì)仍是債的對價交換形式,通過債的對價形成了市場主體與其利益相關(guān)方價值鏈的延伸?；诙愂丈系膫鶛?quán)實現(xiàn),稅法應(yīng)設(shè)想當(dāng)債務(wù)人以消極方式履行債務(wù)行為給國家稅收造成損害時,實踐中很有必要通過擴展債的效力以達到修復(fù)斷裂的債務(wù)鏈條,以便稅收之債得到的實現(xiàn)。《稅收征管法》第五十條規(guī)定,欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形,對國家稅收造成損害的,稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。為此,通過稅收代位權(quán)保證了國家稅收穩(wěn)定,同時也為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供財力支撐,但是在審判實踐中應(yīng)規(guī)范稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán),以更好地實現(xiàn)國家稅收職能。

一、稅收債權(quán)的特點

公法與私法是相通的。它們之間有著共同適用的一般法理。[1]這或許為稅收代位權(quán)制度引入提供參考依據(jù),但是稅收代位權(quán)畢竟屬于公法上的債權(quán)范疇,與一般私法領(lǐng)域的債權(quán)存在一定的區(qū)別,稅收債權(quán)相對于普通的民事債權(quán)具有以下特點:

(一)、稅收債權(quán)優(yōu)先于一般普通債權(quán)受償?！抖愂照鞴芊ā返谒氖鍡l規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。一般而言,稅收債權(quán)具有實現(xiàn)社會公共利益的權(quán)能,當(dāng)公共利益與私人權(quán)益發(fā)生沖突時,法的價值應(yīng)傾斜于公共利益的天然偏愛,這也不難發(fā)現(xiàn)稅收債權(quán)區(qū)別于一般普通債權(quán)的價值優(yōu)位。

(二)、稅收債權(quán)不具有一般債的協(xié)商機制。稅收債權(quán)基于國家職能具有強制征收性、債權(quán)數(shù)額的固定性、債權(quán)征收的無償性。根據(jù)《稅收征管法》第二十八條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。第三十三條規(guī)定,納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。稅務(wù)機關(guān)和債務(wù)人就債的履行一般不具有協(xié)商的基礎(chǔ),即便稅收征管法規(guī)定了減免稅,但必須按照法律、行政法及部門的規(guī)章等規(guī)范性文件進行審查。民商事債權(quán)一般可以通過當(dāng)事人意思自治進行任意處分,通過協(xié)商達到消滅債的死亡基因功能。

(三)、稅收債權(quán)不具有民事債權(quán)的一般讓與性。稅收之債屬于公法之債,其債權(quán)主體只能是國家,即除中央與地方政府、稅務(wù)機關(guān)之間及稅務(wù)機關(guān)和特定機關(guān)之間以外,其他任何組織和個人都不可能成為真正意義上的稅收債權(quán)的受讓人。這說明稅收債權(quán)轉(zhuǎn)讓其受讓主體的限定性,而民事債權(quán)轉(zhuǎn)讓只要符合一般債權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件,同時在不改變合同內(nèi)容的情形下,債權(quán)人可以與第三人訂立合同將債權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)移于第三人,有利于從市場中發(fā)現(xiàn)對價,這或許是稅收債權(quán)不可讓與的短板。

(四)、稅收債權(quán)爭議的救濟途徑區(qū)別于普通債權(quán)。由于稅收以法的權(quán)威性、公正性、規(guī)范性的納稅規(guī)則向納稅人(債務(wù)人)進行課稅涉及經(jīng)濟利益的調(diào)整,對納稅人經(jīng)濟活動進行一些調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)的行政行為受行政法的規(guī)制,納稅人對稅收債務(wù)關(guān)系的爭議,其救濟途徑不是普通的民事訴訟,而是行政復(fù)議和行政訴訟。

二、稅收代位權(quán)制度的可行性分析

債權(quán)實現(xiàn)意味著經(jīng)濟利益流入企業(yè),債務(wù)承擔(dān)意味著經(jīng)濟利益流出企業(yè)。當(dāng)債的履行出現(xiàn)瑕疵時,基于債的相對性,債權(quán)人一般可通過債的現(xiàn)時義務(wù)訴求于法律強制執(zhí)行。這種法律意義上的執(zhí)行效果并不是完美的,債務(wù)人自身履行債務(wù)除了受其現(xiàn)實償債能力影響外,還受未來經(jīng)濟利益流入預(yù)期的影響。當(dāng)債務(wù)人以市場主體進行價值交換時,債的對價鏈條具有延伸性及其身份的置換性。稅收債權(quán)應(yīng)放置于社會背景下,考慮公債的強制性,稅務(wù)機關(guān)有必要突破債的相對性,通過代位權(quán)制度肩負著其應(yīng)有的使命與作為。筆者認為通過市場主體價值交換形成了債的鏈條,達到擴展債的效力促使國家稅收之債得到實現(xiàn),這或許是稅收債權(quán)所具有的能動性體現(xiàn)。

三、從訴訟角度行使稅收代位權(quán)需注意的問題

稅收代位權(quán)正是考慮到稅收之債保障鏈條中的債務(wù)人遲延履行或不完全履行因素,畢竟作為主體的稅務(wù)機關(guān)作為公權(quán)力機構(gòu)介入代位權(quán),具有公法上的色彩。在目前的經(jīng)濟社會環(huán)境下,稅收代位權(quán)仍屬于一個較新生事物。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國合同法若干問題的解釋(一)》第十一條規(guī)定,債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟,應(yīng)當(dāng)符合下列條件:(一)債權(quán)人對債務(wù)人的債權(quán)合法;(二)債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán),對債權(quán)人造成損害;(三)債務(wù)人的債權(quán)已到期;(四)債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。但稅收代位權(quán)制度在實踐中并不能完全適用民法上代位權(quán),基于稅收代位權(quán)審判的實踐,筆者認為需注意如下幾點問題。

(一)、稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)方式的問題。關(guān)于稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的方式,學(xué)界一般存在直接行使代位權(quán)和訴訟方式行使代位權(quán)。稅務(wù)機關(guān)直接行使代位權(quán)會增強稅務(wù)機關(guān)清繳欠稅的力度,提高稅收征管效率。但稅務(wù)機關(guān)直接行使代位權(quán)也很容易造成債務(wù)人權(quán)利受侵害,這種方式缺乏有效的制衡和規(guī)制因素。通過行政訴訟的方式行使代位權(quán),有利于法院審查稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的具體行政行為合法性,對稅務(wù)機關(guān)不法的行政行為進行糾正,有效地維護債務(wù)人的合法權(quán)益。

(二)、稅收代位權(quán)客體的問題。所謂代位權(quán)的客體,是指稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的對象,也就是稅務(wù)機關(guān)的代位權(quán)應(yīng)針對債務(wù)人的哪些債權(quán)行使。民法上的代位權(quán)一般局限于金錢上的給付,基于稅收債權(quán)實現(xiàn)關(guān)乎社會產(chǎn)品分配格局,考慮到市場經(jīng)濟主體其債權(quán)的利益存在跨時間配置的特點,筆者認為,稅收代位權(quán)客體應(yīng)有所擴大,不應(yīng)僅局限于民法上有關(guān)金錢給付,而應(yīng)適當(dāng)?shù)財U大財產(chǎn)利益及具有貨幣等價的金融資產(chǎn)。

(三)、稅收代位權(quán)的訴訟管轄的問題?！逗贤ā返谄呤龡l第一款的規(guī)定,因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán),對債權(quán)人造成損害的,債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán),但該債權(quán)專屬于該債務(wù)人自身的除外?！逗贤ń忉?一)》第十四條規(guī)定,債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟的,由被告住所地人民法院管轄。法律上明確了民事審判中代位權(quán)的行使要件,但就代位權(quán)訴訟涉及的法院管轄性質(zhì)并無約定。關(guān)于稅收代位權(quán)訴訟程序管轄的問題,由于一般地域管轄涉及債務(wù)人與次債務(wù)人實體法律關(guān)系認定,程序較為復(fù)雜?；谟欣诙愂沾粰?quán)實現(xiàn)的角度出發(fā),筆者認為代位權(quán)訴訟法院管轄?wèi)?yīng)以特殊地域管轄為適,例如選擇稅務(wù)機關(guān)所在地法院進行管轄。

(四)、稅收代位權(quán)訴訟中調(diào)解的問題。公法與私法的一個重要特點是,公法領(lǐng)域一般不容當(dāng)事人間進行調(diào)解。稅收債權(quán)具有其自身特點,根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定,納稅人可以根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請減免稅。當(dāng)行政機關(guān)面對納稅人(債務(wù)人)經(jīng)濟利益減少時,稅務(wù)機關(guān)不能對債務(wù)人進行非難。筆者認為應(yīng)借鑒民事協(xié)商機制,融入必要公法領(lǐng)域的調(diào)解機制以滿足現(xiàn)實的需要。

稅收代位權(quán)系基于現(xiàn)實的需要而構(gòu)建起來的一種請求權(quán),由于這種請求權(quán)的行使突破了債的相對性,加之公權(quán)力機關(guān)的介入,故在司法實踐中對稅收代位權(quán)的運行進行必要限制,以尋求稅收代位權(quán)在維護納稅人(債務(wù)人)利益和國家稅收職能間的平衡,真正詮釋稅收是文明的對價。

參考文獻: 2、付琛瑜:納稅人權(quán)利及其理論依據(jù),載于《河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》2005年06期;

3、張淵:稅收代位權(quán)及其實施問題研究,載于《四川大學(xué)》2005年;

4、伍麗萍、周軍霞:稅收代位權(quán)的必要性與危險性,載于《審計與理財》2009年第11期;

篇8

    近兩年,國家稅務(wù)局相繼提出了“誠信納稅”的稅法宣傳主題,由此引發(fā)了稅法學(xué)界對于誠信原則與稅法關(guān)系的討論。誠信原則應(yīng)用于稅法關(guān)系,就要求稅收關(guān)系的義務(wù)人恪守信用,遵守規(guī)則,充分披露信息,及時履行給付,不得違背對方基于合法權(quán)利的合理期待。誠信原則適用于稅法領(lǐng)域具有理論上的可行性和實踐中的必要性,對其在稅法中的具體應(yīng)用的探討,能夠為我國稅法基本原則的完善提供一種新的思路。

    一、稅法適用誠信原則 。

    (一)理論上適用的可能性 。

    日本稅法學(xué)家北野弘久認為,根據(jù)法的一般原理,應(yīng)當(dāng)允許在一定條件下在稅收法律關(guān)系中運用信用法則的原理。 【1】我也認為誠實信用原則適用于稅法具有理論上的可行性。具體分析如下:

    1、從公私法的融合趨勢來看。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展,國家、個人和社會利益之間的沖突越來越激烈,如何實現(xiàn)這三者之間的利益平衡、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)代法學(xué)所要解決的問題。社會利益的沖突使得傳統(tǒng)的公法、私法的二元結(jié)構(gòu)劃分遭到挑戰(zhàn),公法、私法的相互滲透、融合已經(jīng)成為當(dāng)代法學(xué)發(fā)展的重要趨勢。私法方面,現(xiàn)代民法對傳統(tǒng)三原則做出了修正,出現(xiàn)了限制所有權(quán)和契約自由的新趨勢,公共利益優(yōu)先于私人利益,公法性規(guī)范不斷“侵入”私法的領(lǐng)地,以彌補傳統(tǒng)私法調(diào)整之不足;公法方面,國家的公共職能發(fā)生了重大變化,“不僅要履行傳統(tǒng)的政治職能,還要履行在整個世界范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟與工業(yè)的深刻變遷創(chuàng)設(shè)出的各種新的、政府所擔(dān)負的義務(wù)” 【2】 ,對社會經(jīng)濟的發(fā)展進行參與、管理和干預(yù),糾正和克服市場失靈。在此過程中,國家不僅要運用傳統(tǒng)的公權(quán)力方法,而且由于權(quán)力行使的界限,國家還要借鑒和引入大量的私法的調(diào)整方法以彌補傳統(tǒng)公法調(diào)整的不足。誠信原則作為私法的重要規(guī)范和原則也被引入到公法中,在公法領(lǐng)域得到廣泛適用。稅法作為公私法融合產(chǎn)物之經(jīng)濟法的重要組成部分,不但具有所謂“公法”的特征,而且還同時具有很強的“私法”色彩,當(dāng)然可以適用誠信原則。

    2、從誠實信用原則本身的發(fā)展來看。隨著社會的發(fā)展和道德倫理在法律中地位的提高,國家對私法干預(yù)的強化,誠信原則已經(jīng)從私法領(lǐng)域向公法領(lǐng)域擴張,許多法律概念、規(guī)則、規(guī)范乃至原理、制度,均在誠信原則的沖擊或影響下發(fā)生了或正發(fā)生著巨大的變化。例如,在行政法上,不僅對行政行為的合法性提出了更高的要求,而且對行政行為的合理性提出了高要求。因此,學(xué)者們認為誠實信用原則在公法中也應(yīng)有其適用空間。

    3、從稅法本身來看。首先,稅法的調(diào)整對象即稅收關(guān)系,雖然從外部形態(tài)以及政府權(quán)力特征看,它具有強烈的行政性,但從稅收關(guān)系的實質(zhì)內(nèi)容看,它是經(jīng)濟關(guān)系。其次,稅收的性質(zhì)是債權(quán)債務(wù)關(guān)系,這種債權(quán)債務(wù)雖然基于公法而發(fā)生,與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有所不同,但畢竟屬于債權(quán)債務(wù)關(guān)系,與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似之處。因而其適用源于私法的誠實信用原則理所當(dāng)然。再次,從稅收根據(jù)看。關(guān)于稅收根據(jù),西方有犧牲說、權(quán)力說、公需說和交換說。其中,交換說為現(xiàn)代財政學(xué)的通說。按照交換說,人民之所以要納稅,是因為他們從政府那里得到了公共物品,而納稅就是換取政府公共物品的對價。政府之所以有權(quán)力征稅,就是因為它向人民提供了公共物品,稅收就是對政府提供公共物品的補償。政府和納稅人之間是一種契約關(guān)系,當(dāng)然適用誠信原則。

    (二)實踐中存在的必要性 。

    誠信原則不僅在理論上有其適用空間,在實踐中也有其適用的必要性。由于誠信原則可以彌補法律條文中的疏漏,為行為人提供一種一般行為準則,并調(diào)節(jié)各種社會利益關(guān)系。因此,它作為法院處理競爭糾紛的主要準繩,可以對法律沒有明確規(guī)定的競爭糾紛,通過法院的善意的擴大性或限制性的解釋,體現(xiàn)立法的意愿,實現(xiàn)法律所要求的公平公正的目的。因此,在司法實踐過程中,誠信原則具有觀念法和補充法的功能。具體到稅法中,從司法實踐看,日本已有判例認為,違背信用法則這條最基本觀念的違法賦課處分應(yīng)屬無效,在實踐上掃清了阻礙誠信原則適用于稅法的障礙?！?】

    在我國,人們在進行經(jīng)濟活動時,如何安排其行為,稅收是作為一個非常重要的考慮因素。由于稅收廣泛而深入地存在著,而稅法本身具有很強的專業(yè)性和復(fù)雜性,不是一般人所易于理解的,并且,現(xiàn)代社會有大量具有財政目的和社會政策目的的稅法規(guī)范,因其政策性經(jīng)常發(fā)生變動;再者,為解決稅法在具體適用過程中出現(xiàn)的問題,稅法解釋層出不窮,紛繁復(fù)雜,各種通知答復(fù)意見等經(jīng)常發(fā)生。這些都決定了在稅法上很有適用誠信原則的必要。因此,不論從外國的司法實踐來說,還是從我國的社會現(xiàn)實來看,在稅法上適用誠信原則都有其必要性。

    二、誠信原則在稅法上的具體適用 。

    法律作為利益的分配和協(xié)調(diào)規(guī)則,在民事關(guān)系中主要用來協(xié)調(diào)平等主體之間的利益,在稅收關(guān)系中則主要用來平衡納稅人與國家之間的利益。誠信原則這一重要的法律原則,在不同的領(lǐng)域的作用的側(cè)重點也有差異。稅法中的誠信原則,主要體現(xiàn)為信賴利益的保護問題,具體表現(xiàn)在:

    (一)稅收立法中的誠信原則。即誠信原則在稅法制定過程中的適用。主要體現(xiàn)在稅法的溯及力和法律變動時的利益保護兩方面:

    1、法律的溯及力問題 。

    法律的溯及力是指,經(jīng)修改或新制定的法律生效后,對其生效之前未經(jīng)審判或判決尚未確定的行為是否適用的問題,如果適用,則為具有溯及力。按照法治原則,法律是指向人們的未來行為的,而不約束過去的行為,不能要求人們遵守一項還未通過的法律,也不能依照一項新的法律損害人們已經(jīng)取得的合法權(quán)益。我國在司法實踐中一般采用從舊兼從輕的原則。對于稅收法律(包括各級別的法律、法規(guī)),也應(yīng)本著同樣的態(tài)度。盡管我國新的《稅收征收管理法》沒有從法條上明確采取“從舊原則”,但是根據(jù)法理,這一原則的適用應(yīng)是勿庸置疑的。究其實質(zhì),乃是源于對納稅人的信賴利益的保護。由于法令作為人民活動之準繩,人民自然會對之寄以信賴,故首重法秩序之安定,不能朝令夕改,讓人民無所適從,但社會情況并非一成不變。因此,作為社會共同生活準繩之法令,自然須配合社會變遷的腳步而調(diào)整。而人民對于法秩序安定的信賴,與法必須因社會進展而變動,兩者一靜一動之間,究竟如何調(diào)整配合,牽扯到法令的不溯及既往的原則問題。而在這個問題上,“信賴保護原則占了一個重要的地位” 【4】。在稅法里,就是說稅收主體因信賴頒布實施的法律而進行一定的稅收活動,法律應(yīng)該保護這種信賴。

    2、法律變動時的利益保護問題 。

    傳統(tǒng)的法律并不主張國家對立法行為造成的損害承擔(dān)責(zé)任。但隨著公共負擔(dān)平等觀念的傳播,人們開始認為如果法律的規(guī)定使特定人或少數(shù)人利益受到巨大的損失,國家應(yīng)負賠償責(zé)任。目前已有不少國家的立法確認國家在制定、修改或廢止法律的過程中,造成對個人權(quán)益損失的,國家要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任包括賠償責(zé)任,以制約法律過于頻繁的變動,維護法的安定性,保護人民對于法的信賴和基于這種信賴所產(chǎn)生的利益。如德國行政程序法規(guī)定,行政法規(guī)給個人帶來損害時,國家應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。這種損害,既可能是因為行政法規(guī)命令與基本法或法律相抵觸而引起的損害時,也有可能是因為這些行政法規(guī)、命令相矛盾而引起。當(dāng)然,只有后者也即因為立法變化引起的賠償責(zé)任,才屬于嚴格意義上信賴保護的范圍。我國目前對于立法變動造成的損害還沒有提供法律上的保護。在稅法中也是一樣。如果由于國家的立法行為使部分納稅人遭受巨大損失,國家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任,以保護納稅人對于國家稅收立法的信賴。

    (二)稅法實施中的誠信原則 。

    遵循誠信原則,對信賴利益予以保護,要求征稅機關(guān)為了維護法律秩序的安定性和保護納稅人的正當(dāng)利益,當(dāng)納稅人對征稅機關(guān)作出的行政行為已產(chǎn)生信賴利益,即納稅人因信賴稅務(wù)機關(guān)的特定行為,而據(jù)以實施無法回復(fù)的財產(chǎn)上處置,并且這種信賴利益因其具有正當(dāng)性而應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo時,征稅機關(guān)不得撤銷或廢止這種信賴利益,或者如果撤銷或廢止,必須補償其信賴利益。

    當(dāng)然,法律也并不禁止征稅機關(guān)對稅收行為進行撤銷和廢止,但這種權(quán)力要受到嚴格的限制。我們可以借鑒行政法里的相關(guān)規(guī)定,將征稅行為區(qū)分為授益的稅收行為和設(shè)負擔(dān)的稅收行為。對于授益的稅收行為,一般不能撤銷。因為具有約束力的決定已經(jīng)使受益人獲得法律上的保護地位,依誠實信用原則不得隨意剝奪這種地位。如果因為征稅機關(guān)的原因?qū)е鲁窂U,則應(yīng)賠償納稅人的信賴損失。對于設(shè)負擔(dān)的稅收行為,一般可以隨時撤銷,因為納稅人的權(quán)利不會因此受損。但如果有特別撤銷禁止,或由此會導(dǎo)致再次宣布內(nèi)容相同的稅收行為的,則為例外情形,不允許撤銷。我國稅法中就有類似規(guī)定,如對于依法納稅這種負擔(dān)稅收行為,《稅收征收管理法》第52條第一款規(guī)定:“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金?！边@就是說,如果因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)可以在三年內(nèi)要求補繳,但不得加收滯納金。即由于稅務(wù)機關(guān)的行為,納稅人基于信賴而做出少繳或未繳稅款的行為,稅務(wù)機關(guān)不得加收滯納金,納稅人的信賴應(yīng)該尊重。

    (三)稅收程序上的誠信原則 。

篇9

一、股息、紅利不能混入工資、薪金支出

所得稅法規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除。納稅人應(yīng)準確區(qū)分投資收益項目與工資薪金項目，如某些企業(yè)經(jīng)營者本身又是投資者，就要注意通過完善公司章程、紅利分配制度和合理的工資薪金計算辦法來規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險。所得稅法強調(diào)了工資、薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，但此項政策不能被濫用。納稅人應(yīng)認真審核工資、薪金支出項目，對于如分紅、借款利息支出等與受雇無關(guān)不具有合理性的項目不得作為工資、薪金支出列支，在接受稅務(wù)檢查中應(yīng)能出具有說服力的證據(jù)，避免企業(yè)效益很好，卻違背公司章程長期不分紅，高管(又是股東)拿高薪的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于由部分職工參與入股的企業(yè)，也要注意同工同酬，即從事相同工作崗位的職工不因是否入股拿不同的工資。

二、除所得稅外其他稅種都可在稅前扣除

除企業(yè)所得稅稅款不得在稅前列支外，納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城建稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅都可扣除。增值稅作為一個特例，屬于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價外稅，不參與損益計算，因而不存在能否扣除問題。

三、違約金和罰息可以稅前扣除

所得稅法規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法；罰款是指行為人的行為沒有違反刑法規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰。沒收財物是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權(quán)等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。但單位必于經(jīng)濟活動中正常發(fā)生的，不是以違法被查處為前提的額外負擔(dān)則都可以扣除，如合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。

四、非廣告性質(zhì)的贊助支出一律不得扣除

對于贊助支出，納稅人要分清與公益性捐贈支出的區(qū)別。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，并且需要有相應(yīng)的政府機關(guān)認可的票據(jù)。不能將贊助簡單等同于捐贈。納稅人要關(guān)注的是，所得稅條例規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按廣告費稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明其屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告性質(zhì)支出。否則，一律不得扣除。

五、準備金支出需經(jīng)核定

企業(yè)在財務(wù)處理上提取的準備金主要有壞賬準備金、商品削價準備金、呆壞賬準備金、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風(fēng)險準備金等。所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。企業(yè)只有按稅法標準認定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備金，主要考慮到稅前扣除的項目原則上應(yīng)遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開涉稅風(fēng)險。

六、關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費與各項正常費用需分清

所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的管理費列支，一直是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的難點、重點，納稅人如果處理不當(dāng)，將會帶來不必要的涉稅風(fēng)險。新稅法要求對企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費用均不得扣除。但在企業(yè)與企業(yè)之間，無論有無關(guān)聯(lián)，總是要發(fā)生一些費用。為避免稅收風(fēng)險，納稅人就應(yīng)注意按無關(guān)聯(lián)第三方原則，合理計價，合理支付。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)費，在實際操作中，納稅人應(yīng)注意管理費和服務(wù)費的區(qū)別，對于企業(yè)確實發(fā)生的接受服務(wù)的費用，只要該勞務(wù)服務(wù)價格符合獨立企業(yè)公平交易原則，類同于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行的業(yè)務(wù)往來遵循，就可按正常勞務(wù)費用進行處理，同時注意不得采用關(guān)聯(lián)企業(yè)分攤費用的方式稅前扣除。

七、不征稅收入形成的費用或財產(chǎn)要準確計算

篇10

[關(guān)鍵詞]利息 稅收 法規(guī)政策 風(fēng)險

最近,某市地稅稽查局安排稽查人員對××公司上年度涉稅情況進行日常稽查,檢查發(fā)現(xiàn)該公司往來賬戶中“應(yīng)付未付利息”(剔除銀行借款利息部分)年末余額達千萬元。帶著疑問,檢查人員做進一步調(diào)查核實,了解到,該公司受全球經(jīng)融危機的影響,出口產(chǎn)品滯銷,資金周轉(zhuǎn)困難,2008年12月,經(jīng)董事會研究,決定向公司內(nèi)部和社會個人籌資。借款協(xié)議約定:公司按照略高于同期銀行利率水平向個人借款三年,到期還本付息。自2009年底開始,該公司按照約定的借款利率逐年計算預(yù)提利息,列入財務(wù)費用,同時,將應(yīng)付利息計入個人往來賬戶。在借款期間,公司按實際支付的利息依法扣繳了個人所得稅。檢查結(jié)束,稽查局擬對該公司作出補繳營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加和加收滯納金、處以罰款的決定。該公司認為,扣繳個人所得稅應(yīng)該是在支付個人利息所得時扣繳,預(yù)提尚未支付的利息可以暫時不扣繳,因此,對稽查局的擬處理處罰決定存有疑義,一時難以接受。

該案集中反映一點:由于公司財務(wù)人員對支付個人借款利息涉稅法規(guī)政策不了解,向稽查局提出的不服處理處罰理由又不充分,公司將面臨因受稅務(wù)處理處罰而遭受損失的風(fēng)險。下面,筆者就該案有關(guān)涉稅法規(guī)政策問題予以解析,旨在為企業(yè)財務(wù)人員從容應(yīng)對稅務(wù)檢查及處理,防范財務(wù)風(fēng)險提供借鑒和幫助。

一、企業(yè)支付個人借款利息應(yīng)履行個人所得稅扣繳義務(wù)時間的規(guī)定

《合同法》第二百零五條規(guī)定:“借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限支付利息。對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確,依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定,借款期間不滿一年的,應(yīng)當(dāng)在返還借款時一并支付;借款期間一年以上的,應(yīng)當(dāng)在每屆滿一年時支付,剩余期間不滿一年的,應(yīng)當(dāng)在返還借款時一并支付”。又根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定,“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付”。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)對此進行了明確,即:“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下,收入所有人有權(quán)隨時提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時,即應(yīng)認為所得的支付”。由此可見,該公司約定支付利息時間已到,被借款人可以隨時提取利息,不管是否支付,都應(yīng)依法履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)支付個人借款利息應(yīng)履行營業(yè)稅扣繳義務(wù)的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,資金借貸屬于金融保險業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)范籌?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條第一款規(guī)定:“條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡稱應(yīng)稅行為)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù),不包括在內(nèi)”。另外,《營業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定是“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”。和“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。該公司是否有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加扣繳義務(wù),在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門沒有作出具體規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人之前,關(guān)鍵要看被借款人身份,即我們通常所說的外國人。

三、應(yīng)扣未扣個人所得稅免于加收滯納金的特殊規(guī)定

《征管法》第五十二條規(guī)定:“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金”。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)中明確指出:按照《稅收征管法》規(guī)定的原則,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款,無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》,均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因為滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補償,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題,而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。同樣,應(yīng)扣未扣其他稅種也同等適用此理。顯而易見,該公司雖存在應(yīng)扣未扣個人所得稅問題,但已扣繳稅款全部入庫,因而對應(yīng)扣未扣個人所得稅可以免于加收滯納金。

四、扣繳義務(wù)人適用稅務(wù)行政處罰的規(guī)定

《征管法》第六十四條第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款”。第六十九條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。很顯然,《征管法》在對扣繳義務(wù)人行政處罰規(guī)定上十分明確,就該公司而言,無論適用那一條款,稅務(wù)部門都有充足理由作出解釋。但是,一種情況另外,如果公司連續(xù)幾年接受稅務(wù)部門的檢查,應(yīng)付未付利息長期掛賬,但稅務(wù)部門作出的檢查結(jié)論從未涉及該事項,或者經(jīng)咨詢得到稅務(wù)人員作出不必扣繳的回復(fù)意見,就可以從《征管法》第五十二條規(guī)定中尋求法律救濟,免受處罰?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》第八十條明確規(guī)定:“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。此規(guī)定包含兩層含義:一是適用法律、行政法規(guī)不當(dāng);二是稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為違法。所謂適用不當(dāng),是指稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)用稅收法律、行政法規(guī)時,對應(yīng)該應(yīng)用此項規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項規(guī)定,或者雖然應(yīng)用了此項規(guī)定,但是在使用時發(fā)生錯誤,導(dǎo)致納稅人少繳稅款。所謂執(zhí)法行為違法,是指稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時不規(guī)范,在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯誤,甚至導(dǎo)致無效執(zhí)法行為的發(fā)生。如果存在稅務(wù)部門責(zé)任的話,連滯納金都不能加收,亦不能罰款。

值得注意的是,對于因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任不向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金和處以罰款的規(guī)定,僅適用于個人所得稅這一稅種。

五、企業(yè)支付個人借款利息其他涉稅法規(guī)政策規(guī)定

企業(yè)向個人支付借款利息除涉及營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加法規(guī)政策外,還涉及到企業(yè)所得稅、稅務(wù)發(fā)票管理等有關(guān)政策規(guī)定,因此財務(wù)人員進行財務(wù)處理同時要注意以下幾點:

(1)企業(yè)與個人之間的借貸活動必須是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為,否則計算企業(yè)所得稅時不能扣除。

(2)企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同,無合同的,支付的利息不予認可。

(3)借入款項應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實姓名和地址,其利息支出才能準予認定。

(4)利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率的,其超過部分利息在計算企業(yè)所得稅扣除時不予認定。

(5)一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項,如不收取利息,或收取利息低于所支出利息者,對于相當(dāng)于該貸出款項支付利息或其差額,將被稅務(wù)機關(guān)認為非營業(yè)所需且是不合理的支出而被調(diào)整剔除。

(6)應(yīng)取得合法有效憑證。支付企業(yè)以外個人借款利息要索取正規(guī)稅務(wù)發(fā)票,否則將被稅務(wù)機關(guān)以違反發(fā)票管理辦法為由處以相當(dāng)于支付金額應(yīng)稅稅款一倍以下的罰款。

(7)稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求,即借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除,利息預(yù)先在本金中扣除的,應(yīng)當(dāng)按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。