導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的分類，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：全額累進(jìn)；超額累進(jìn)；數(shù)學(xué)分析；臨界點(diǎn)

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1003－3890（2008）04－0056-04

累進(jìn)稅率是稅率中重要的形式，政府一般通過累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)來增強(qiáng)稅收對收入的調(diào)整效應(yīng)，使收入越高則稅負(fù)越重，而從稅收籌劃的角度分析，累進(jìn)稅率使稅負(fù)彈性增加，由此增加了其中的稅收籌劃空間。累進(jìn)稅率在中國的稅收實(shí)踐中普遍存在，除了超額累進(jìn)稅率在有關(guān)稅法中得到明確規(guī)定外，全額累進(jìn)稅率也由于一些稅收政策法規(guī)中的特殊規(guī)定而內(nèi)嵌于不同的稅種之中，因此有必要對這兩類超額累進(jìn)稅率進(jìn)行系統(tǒng)性和深入性的數(shù)學(xué)分析和研究。這是一種全新的分析思路，有助于從理論角度深入解釋累進(jìn)稅稅收籌劃的思路，并為其研究和應(yīng)用提出更具原則性的結(jié)論，進(jìn)而使得相關(guān)稅收籌劃能夠更為直觀和便捷地操作與實(shí)踐。

一、全額累進(jìn)稅中的數(shù)學(xué)分析與應(yīng)用研究

全額累進(jìn)稅是指按照計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。在中國目前的稅法中，雖然沒有明確指出存在全額累進(jìn)稅這一累進(jìn)稅率安排，但是在稅收實(shí)踐中和稅率的設(shè)計(jì)上，卻存在著許多全額累進(jìn)稅的身影。如消費(fèi)稅中對煙、酒的稅率規(guī)定②；使用過的固定資產(chǎn)、機(jī)動車的銷售如何征增值稅問題③；增值稅、營業(yè)稅中起征點(diǎn)的規(guī)定④；個人所得稅中有關(guān)年終獎金的計(jì)稅公式表明其按平均化后的月獎金確定稅率⑤，但卻只扣除一個月的速算扣除數(shù)，這樣就形成全額累進(jìn)；舊企業(yè)所得稅法中對不同收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三檔全額累進(jìn)稅率⑥；新企業(yè)所得稅法中，由于小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)問題，也就構(gòu)成了20%和25%兩檔全額累進(jìn)稅率模式⑦；土地增值稅中，對房地產(chǎn)開發(fā)商建造銷售普通商品房，增值率在20%以下的免稅，而20%以上（50%以下）的，直接按30%稅率征稅⑧等，都表明在實(shí)際的稅法操作中，存在一系列的全額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率用數(shù)學(xué)笛卡兒坐標(biāo)圖形表示，如圖1（t指邊際稅率，M為應(yīng)納稅所得額，下同），應(yīng)稅所得額在M1以下時，一律按t1稅率計(jì)稅，當(dāng)應(yīng)稅所得越過M1，同時小于M2時，全額一律按t2稅率計(jì)稅，以此類推，其中Mi稱為臨界點(diǎn)。應(yīng)納稅額用T表示，則T=M×ti，從全額累進(jìn)定義或圖1可以看到應(yīng)納稅所得額M是個連續(xù)變量，而稅率ti是個離散變量（跳躍的）。在一定范圍內(nèi)（指在兩個相鄰臨界點(diǎn)之間的范圍），稅率ti是固定的，這時可以把稅率ti認(rèn)為函數(shù)T=M×ti的斜率，則在稅率ti的離散變化過程中，應(yīng)納稅額T與應(yīng)納稅所得額M的關(guān)系可以用圖2來反映。首先，函數(shù)T=M×ti在一定區(qū)域內(nèi)為線性函數(shù)（見圖2），由于函數(shù)截距為0，所以圖形中每一實(shí)線的延長線都過原點(diǎn)，這也是全額累進(jìn)稅率計(jì)稅方式的數(shù)學(xué)解釋；其次，由于應(yīng)納稅所得額M在連續(xù)增長過程中不斷地跨越臨界點(diǎn)Mi，在每一臨界點(diǎn)上，由于稅率的離散跳躍，使應(yīng)納稅額T也出現(xiàn)離散跳躍，每次跳躍而多繳納的稅額計(jì)為Ti（見圖2），致使稅后收益反而減少，這就是全額累進(jìn)稅下的特點(diǎn)。除非應(yīng)納稅所得額M的增長數(shù)能超過因跨越臨界點(diǎn)Mi而多繳的那部分稅款，否則還不如將應(yīng)納稅所得額數(shù)量控制在該臨界點(diǎn)Mi之內(nèi)。因此在稅收籌劃中就有應(yīng)納稅所得額M在超出臨界點(diǎn)Mi多少數(shù)額后才能剛好彌補(bǔ)由此而多繳稅款的籌劃分析，該數(shù)額可定義為：應(yīng)稅所得臨界點(diǎn)后不可行區(qū)域⑨。

該區(qū)域分析如下：令?駐M為應(yīng)納稅所得額以臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)的增加數(shù)，且?駐M

從式（3）可以看出，即使?駐M無窮趨向于0，但由于應(yīng)納稅所得額已經(jīng)落入了邊際稅率ti+1的范圍，所以此時依然需要多繳納稅款為：

這就是因應(yīng)納稅所得額M跨越臨界點(diǎn)Mi后所要多承擔(dān)的最低納稅負(fù)擔(dān)增加額。那么隨后要解決的是應(yīng)納稅所得額M增加多少才能彌補(bǔ)因跨越臨界點(diǎn)Mi而多負(fù)擔(dān)的稅款呢？解不等式?駐M-③≥0可以求得：

所以，在全額累進(jìn)稅下，當(dāng)應(yīng)稅所得額超過臨界點(diǎn)后，其增加額應(yīng)至少等于?駐Ti/（1-ti+1）才能彌補(bǔ)因此而多繳的那部份稅款，否則就會出現(xiàn)雖然收益在增加但是稅后收益卻比跨越臨界點(diǎn)之前少的現(xiàn)象。這是一個普遍適用的結(jié)論，對于這個結(jié)論可以理解為：把因跨越臨界點(diǎn)而多繳納的稅額視為收入或銷售額，然后根據(jù)跨檔后的稅率把這個收入或銷售額還原成含稅收入或銷售額。這樣通過以上累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)前后的數(shù)學(xué)分析，可以得到在定價或安排收入時，應(yīng)稅所得臨界點(diǎn)后不可行區(qū)域?yàn)椋海跰i，Mi+?駐Ti/1-ti+1］⑩，也就是說如果面對全額累進(jìn)稅制，那么在籌劃中，應(yīng)該盡量避免把價格或收入等定在這個范圍之內(nèi)。

假設(shè)有一家企業(yè)由于臨時資金緊張，欲出售賬面原值為600萬元（不含稅）的一套進(jìn)口的生產(chǎn)線，由于使用時間才一年多，估計(jì)市面價值應(yīng)該高于原值，那么該企業(yè)應(yīng)定價（不含稅）多少合適？根據(jù)財(cái)稅［2002］288號和國稅［1995］288號中有關(guān)規(guī)定，該生產(chǎn)線價格如果超出600萬元（包括600萬元），全值按4%減半征增值稅，不超過600萬元則免征增值稅。根據(jù)上面的數(shù)學(xué)分析，可以求得?駐Ti=Mi×?駐t=600×（2%-0%）=12萬，所以定價如果超過600萬元，則超過的數(shù)額至少為：?駐Ti/（1-ti+1）=12/（1-2%）=12.245萬元，這樣不可行區(qū)域?yàn)椋?00，612.245{11}］，說明如果市場價不能突破612.245萬元，那么就應(yīng)該把價格定在600萬元以下，又考慮到比例稅下價格越高收益也越大的特點(diǎn)，所以價格應(yīng)定在略低于600萬元但又不超過600萬元的這樣一個水平，比如599.5萬元。當(dāng)然條件允許，市場價格如果能夠突破上限612.245萬元，那么這時價格肯定是越高越好。

二、超額累進(jìn)稅中的數(shù)學(xué)分析與應(yīng)用研究

超額累進(jìn)稅率是指按照計(jì)稅依據(jù)的不同部分分別累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率，如圖3（符號表示同上）。

在中國現(xiàn)行稅法中，個人所得稅中的工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（個人獨(dú)資企業(yè)，合伙制企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得所用五級超額累進(jìn)表與其相同），勞務(wù)報酬所得（因稅法有關(guān)對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的采用加成征收而形成了三級超額累進(jìn)稅率）適用超額累進(jìn)稅率；2008年1月1日實(shí)施的企業(yè)所得稅實(shí)施條例中對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的減免稅優(yōu)惠規(guī)定也構(gòu)成超額累進(jìn)稅率，既轉(zhuǎn)讓價格500萬元（包括500萬元）以下，免征企業(yè)所得稅，超出部分按12.5%征收企業(yè)所得稅{12}。應(yīng)納稅額T的計(jì)算方法為：

以工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率為例，假設(shè)某人預(yù)期第一個月的工資為1 800元，第二個月工資為3 000元，第三個月工資為3 700元，第四個月工資為1 900元，波動較大，則每月的應(yīng)稅所得（月工資收入-1 600元）分別為200元、1 400元、2 100元和300元，所適用最高稅率分別為5%、10%、15%和5%，速算數(shù)分別為0、25、125和0，計(jì)算可得應(yīng)納個人所得稅共為330元。計(jì)算平均應(yīng)稅所得為1 000元，因此如果能通過籌劃將這四個月的工資平均定為2 600元{15}，那么他將納最少的個人所得稅為300元。而在收入總和不變的前提下，任意向均值靠近的收入調(diào)整，都能不同程度地減少稅負(fù)，例如將第二個月工資中的400元分配給第一個月，于是工資調(diào)整為2 200元、2 600元、3 700元和1 900元，應(yīng)稅所得為600元、1000元、2 100元和300元，計(jì)算可得個人所得稅為315元。

三、結(jié)語

經(jīng)過以上的數(shù)學(xué)分析和簡單的案例說明，可以看出這些結(jié)論是非常有實(shí)踐價值的，使我們對相關(guān)的累進(jìn)稅籌劃有了更為深刻的理解，也為最優(yōu)的累進(jìn)稅籌劃提供了直接的理論基礎(chǔ)。比如綜合上面的分析，我們也可以引申出一個非常有意思的籌劃思路，即當(dāng)預(yù)期單次取得的收入適用累進(jìn)稅率（超額或累進(jìn)）時，可以結(jié)合納稅期限，把收入分別在不同的納稅期限里來實(shí)現(xiàn)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，其理論基礎(chǔ)就是把取得收入前或后的那個沒有取得該性質(zhì)收入的納稅期限里的收入定義為零，于是跟取得收入的納稅期限相比就形成了較大的收入波動。

注釋：

①本文提到的節(jié)稅目的，以稅收籌劃后企業(yè)或個人的財(cái)富最大化目標(biāo)為默認(rèn)的前提條件。

②詳閱消費(fèi)稅暫行條例稅目稅率表與財(cái)稅［2006］33號關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知對稅目稅率的調(diào)整。

③詳閱財(cái)稅［1994］26號關(guān)于增值稅、營業(yè)稅政策規(guī)定的通知中第十條，國稅函發(fā)［1995］288號關(guān)于印發(fā)的通知中的第十問，以及財(cái)稅［2002］29號關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知。

④詳閱財(cái)稅［2002］208號關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知和財(cái)稅［2003］12號關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的補(bǔ)充通知，其中提高了個人繳納增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)。

⑤詳閱國稅發(fā)［2005］9號關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知

⑥詳閱國稅發(fā)［1994］9號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知，2008年1月1號失效。

⑦詳閱新企業(yè)所得稅法總則（第四條）與第四章稅收優(yōu)惠（第二十八條）。

⑧詳閱土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條。

⑨存在這個不可行區(qū)域的前提條件是：最高邊際稅率（或名義稅率）不能等于或超過50%，并且相鄰臨界點(diǎn)之間的范圍足夠大。

⑩左邊是開區(qū)間還是閉區(qū)間，關(guān)鍵要看臨界點(diǎn)時按哪一級邊際稅率征稅，如按原邊際稅率，則為開區(qū)間，如按新的邊際稅率，則為閉區(qū)間。

{11}可以驗(yàn)證價格為612.245時，減按2%的增值稅率，其應(yīng)納稅額就是12.245元左右，即價格增加正好與稅負(fù)增加相抵。在612.245萬元以下600萬元以上的價格，可以驗(yàn)證此時價格的增加還不足以與稅負(fù)的增加相抵，從而使稅后收入反而減少。

{12}詳閱《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十條規(guī)定。

{13}Mi=Mi-Mi-1，其中i=1、2、3…n，M0=0，Mn為應(yīng)稅所得額M所包括的最后一個臨界點(diǎn)，其中ti=ti+1-ti，Si為第i級下的速算扣除數(shù)。

{14}如果重疊了，則意味著不同期的收入此時在同一邊際稅率中波動。

{15}事實(shí)上，因?yàn)?000元的最高邊際稅率為10%，那么在應(yīng)稅所得總額不變的前提下且在10%這級稅率內(nèi)任意分配每月應(yīng)稅所得，其最終的總個人所得稅也是300元。原因是在同一稅率等級內(nèi)，稅負(fù)變化是條線段而非折線（見圖4）。

參考文獻(xiàn)：

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［3］蔡昌.最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì)――稅收籌劃思想與實(shí)踐［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

篇2

近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因?yàn)槭袌龈偁幵絹碓郊ち?，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實(shí)施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。

一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題

（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊

在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因?yàn)槠湓趪抑芯邆湟欢ǖ暮侠硇?，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。

（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財(cái)型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計(jì)法與會計(jì)準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計(jì)兼任，對于此種理財(cái)活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

（三）缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險

基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財(cái)活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。

二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策

（一）完善稅收籌劃的立法工作

完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因?yàn)橥晟?、?guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。

（二）正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。

（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平

稅收籌劃屬于一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財(cái)會、委托稅務(wù)師、會計(jì)師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計(jì)、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；納稅籌劃

企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場規(guī)律對企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時，除了要爭取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導(dǎo)向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對投資活動進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對同一征稅對象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)

在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)

稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會計(jì)知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營方式在這種情況下會變得比較簡單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時間價值，需要針對壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時間也是一個影響因素，支付時間推遲會給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會。

3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會隨時出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對策，在意外事件發(fā)生時減弱其對企業(yè)經(jīng)營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，風(fēng)險控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來了風(fēng)險。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時必須樹立風(fēng)險意識，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時制定出風(fēng)險控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。

5.加強(qiáng)與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個經(jīng)濟(jì)主體的行為都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時，籌劃人員對重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會計(jì)處理與納稅處理［J］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

［2］ 李剛.企業(yè)重組中的所得稅納稅籌劃問題［J］.會計(jì)之友.2010,11.

篇4

摘 要 軟件企業(yè)是以計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要營業(yè)收入的企業(yè)。每個企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理要求具體分析，在保證遵守稅收法律法規(guī)的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的總體稅負(fù)，促進(jìn)自身企業(yè)乃至整個軟件行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 軟件企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策 風(fēng)險與策略

一、稅收籌劃的概念

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

從概念上說稅收籌劃是指企業(yè)在稅收法律規(guī)定中，自行或者聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問進(jìn)行納稅籌劃，從而為企業(yè)謀取最大利益的一種財(cái)務(wù)行為。稅收籌劃與偷稅、漏稅有本質(zhì)不同，稅收籌劃是合法的企業(yè)行為。

2.對稅收籌劃相關(guān)定義的分析

有學(xué)者認(rèn)為，稅收的主體有征納之分，即國家和納稅人，因此稅收籌劃既包括國家或征稅機(jī)關(guān)的征稅籌劃，又包括納稅人的納稅籌劃。而對此有些學(xué)者有不同的看法，他們認(rèn)為，既然人們已將納稅人的籌劃稱為稅收籌劃，一般所說的稅收籌劃、稅務(wù)籌劃和納稅籌劃并無實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。在稅收籌劃與納稅籌劃的涵義邊界上，筆者認(rèn)為后者更具有實(shí)際意義。筆者認(rèn)為：所謂稅收籌劃，是指納稅人從有利于自身生存、發(fā)展和獲利的目標(biāo)出發(fā)對經(jīng)營管理等涉稅活動進(jìn)行的科學(xué)的決策、計(jì)劃和安排，其直接效果表現(xiàn)為納稅人總體稅后收益的增加。按照稅收籌劃所采取的技術(shù)手段，可將其分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃等。

二、我國對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅（兼營應(yīng)稅業(yè)務(wù)）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅及教育附加等地方稅。

1.所得稅優(yōu)惠政策

國家在為推動軟件企業(yè)的發(fā)展推出了較多的優(yōu)惠政策?！豆膭钴浖a(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)[2000]18號）中，對企業(yè)所得稅做出了如下政策解釋：第一，對新辦的軟件企業(yè)，從開始獲利的年度起，免征前兩年所得稅，第三至五年減半征收所得稅。第二，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)軟件企業(yè)，按減10%征收。第三，培訓(xùn)費(fèi)用和工資總額可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)際發(fā)生額予以扣除。第四，廣告支出自軟件企業(yè)登記成立之日起五年內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以據(jù)實(shí)扣除。超過五年的，按營業(yè)收入的8%予以扣除。

2.增值稅優(yōu)惠政策

為減輕軟件企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，國家也為軟件企業(yè)推出了一系列的優(yōu)惠政策：自2000年6月24日起至2010年年底以前，對軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件按照17%的比例征收后，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分采取即征即退政策。

3.營業(yè)稅優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，并提供相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅

凡軟件產(chǎn)品出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按征稅率辦理退稅。

5.軟件企業(yè)購買軟件的核算

成本達(dá)到固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)批準(zhǔn)可將折舊或攤銷年限縮短 （最低兩年）。

三、軟件企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的分析

1.企業(yè)納稅籌劃人員不具備相應(yīng)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險

稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系，具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律、金融等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹地了解，并且對其掌握程度也較高，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，其失敗的機(jī)率會較高。

2.籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險

表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀。

3.稅收政策風(fēng)險

政策的時效性使得企業(yè)稅收籌劃活動產(chǎn)生一定的風(fēng)險。稅收籌劃是在一定條件下設(shè)計(jì)與確定的，并且只能在一定條件下才可以實(shí)施，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化，則可能導(dǎo)致稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。

四、規(guī)避軟件企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的策略

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅收籌劃風(fēng)險意識

首先，軟件企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。只有做到這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并對不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證采取的稅收籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，軟件企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動，一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對稅收籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能有效減小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，而且還能為企業(yè)增加效益，實(shí)際工作中，企業(yè)可建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化仔細(xì)研究，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

2.提高納稅人的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否具有重要影響，因此，稅收籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷。努力培養(yǎng)對客觀事實(shí)的分析能力，在設(shè)計(jì)籌劃方案時，要求具有較完備的知識體系，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，稅收籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅收籌劃工作中與各部門人員的交流。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少籌劃風(fēng)險。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，任何一個軟件企業(yè)只有加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策，才能稅收籌劃中做的合理合法做的長遠(yuǎn)。做到深入、透徹、全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)，才能有效地規(guī)避風(fēng)險，真正讓企業(yè)既能享受國家的優(yōu)惠，做一個誠信納稅，依法納稅的信譽(yù)企業(yè)。只有這樣，才能做到盈利、納稅、發(fā)展，贏得一個良好的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；思考

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它不僅涉及稅收相關(guān)法律、法規(guī)的掌握與運(yùn)用，而且還涉及財(cái)務(wù)核算、投融資等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)理論性與技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)可利用稅收籌劃達(dá)到合理避稅的目的，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金使用效率。

一、稅收籌劃的概念與方法

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，自行或委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，通過行業(yè)選擇、享受優(yōu)惠利率以及對籌資、生產(chǎn)、銷售等各個過程進(jìn)行事前安排和籌劃，以達(dá)到合理降低企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供一定的資金。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其在促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，保障國家稅收應(yīng)收盡收方面起到積極的作用。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要得到各個業(yè)務(wù)部門的配合、支持，同樣，企業(yè)稅收籌劃，尤其是企業(yè)所得稅籌劃需要涉及研發(fā)、生產(chǎn)車間、銷售部門等部門的配合。企業(yè)應(yīng)從全局考慮，不應(yīng)將稅收籌劃工作只關(guān)注于財(cái)務(wù)和銷售部門，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個部門制定稅收籌劃方案，在多種稅收籌劃中選擇整體稅負(fù)最低的方案，以達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。

（一）按照企業(yè)所處不同行業(yè)類型選擇籌劃方法

企業(yè)可按照自身所處行業(yè)特點(diǎn)，針對該行業(yè)涉及的稅收進(jìn)行籌劃，例如，高新技術(shù)行業(yè)享受15%的低所得稅稅率。同時，企業(yè)應(yīng)實(shí)時關(guān)注國家對該行業(yè)出臺的稅收政策，可利用稅收優(yōu)惠安排銷售類型，充分享受國家給予某類行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）按照企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中需涉及籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)可針對各個環(huán)節(jié)制定稅收籌劃方案，例如，企業(yè)在投資環(huán)節(jié)，可以選擇投資國債以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時，企業(yè)在按照具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)注意協(xié)調(diào)其他業(yè)務(wù)，從企業(yè)整體繳納出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)。再如，企業(yè)進(jìn)行原材料采購過程上，如采購發(fā)票跨期取得，企業(yè)應(yīng)將原材料進(jìn)行暫估入賬，以增加當(dāng)年產(chǎn)品成本，以抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，下一會計(jì)年度將按發(fā)票對原材料入賬價值進(jìn)行重新調(diào)整。

二、對企業(yè)新企業(yè)所得稅納稅籌劃的若干思考

（一）利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃

不同地區(qū)，不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和側(cè)重點(diǎn)不同，國家因地制宜，根據(jù)所在地區(qū)、區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內(nèi)，給予不同的優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以根據(jù)政府頒布的優(yōu)惠條令，具體問題具體分析，在不同地區(qū)進(jìn)行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現(xiàn)在的西部大開發(fā)，國家對到西部開發(fā)的企業(yè)頒布了一系列的優(yōu)惠政策，對沿海城市、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)也是如此。在這些地方進(jìn)行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化。因此，我們要適當(dāng)選擇區(qū)域進(jìn)行分類投資。

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購買國債收取的利息及從居民企業(yè)收取的股息、紅利免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在選擇投資方式時，可選擇國債或符合條件的居民企業(yè)作為投資方式，以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（二）利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃

一是利用匯總繳納達(dá)到降低稅負(fù)目的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，總公司與分公司應(yīng)統(tǒng)一由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)分公司出現(xiàn)虧損時，總公司可以將子公司虧損額從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除，減少總公司企業(yè)所得稅稅負(fù)。出于匯總繳納所得稅目的，企業(yè)可適當(dāng)選擇成立分公司，以分公司當(dāng)期虧損作為總公司應(yīng)納稅所得額抵扣在此，而避免投資、設(shè)立子公司無法稅前抵扣應(yīng)納稅所得額。二是新企業(yè)所得稅法對合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)適用不同的稅種，合伙企業(yè)需繳納個人所得稅，公司制企業(yè)則應(yīng)按照當(dāng)年會計(jì)利潤繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在選擇企業(yè)類型時，可以根據(jù)企業(yè)長期經(jīng)營規(guī)劃，選擇稅負(fù)較低的企業(yè)性質(zhì)，以達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。

（三）利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)最直接、簡單的稅收籌劃即是享受企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠條件，由于我國企業(yè)所得稅法在稅率檔次、收入免征等方面出臺較多優(yōu)惠政策，企業(yè)如果能適合其中一條優(yōu)惠政策，則可享受一定的稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來較高的資金回報。

（四）利用推遲確認(rèn)銷售收入進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)資金具有一定的時間價值成本，企業(yè)如晚繳納稅款，則可享受免費(fèi)的資金時間成本。企業(yè)可通過推遲確認(rèn)銷售收入、房租收入、盤盈資產(chǎn)收入等方式推遲確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而達(dá)到推遲繳納企業(yè)所得稅的目的，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供流動資金。

三、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意的問題

（一）避免稅收籌劃違反法律

企業(yè)利用稅收籌劃必須堅(jiān)持遵守法律法規(guī)規(guī)定的原則，嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，嚴(yán)格區(qū)分偷稅與籌劃之間的區(qū)別，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供稅收保障，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享受合理避稅所享受的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）降低稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將面臨著來自國家稅收政策、銀行利率變動、原材料價格上漲等風(fēng)險，尤其是在企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中，將面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人資格、應(yīng)稅范圍、稅率檔次等的認(rèn)定，由于稅務(wù)認(rèn)定人員對稅收法律的主觀認(rèn)識不同，企業(yè)將承受一定職業(yè)判斷。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)經(jīng)與稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，積極支持、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得長期合作，及時了解稅收政策變化，以便制定、調(diào)整稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

（三）提高稅收籌劃方案操作性

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧其他稅種，以選擇整體稅負(fù)最低的稅收籌劃方案。目前，個別企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃過程中，運(yùn)用稅收籌劃手段使某個稅種達(dá)到了合理避稅目的，但另一稅種卻無形中提高了稅負(fù)。例如，企業(yè)未將達(dá)到使用狀態(tài)的在建辦公樓確認(rèn)增加固定資產(chǎn)價值，從而降低房產(chǎn)稅繳納額，但由于延遲確認(rèn)固定資產(chǎn)增加，使企業(yè)喪失了計(jì)提折舊抵扣企業(yè)所得稅的機(jī)會，提高了企業(yè)整體稅負(fù)。

企業(yè)最終的盈利，僅僅靠增加企業(yè)的收入額度來獲得是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因?yàn)槠髽I(yè)還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規(guī)定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃，必須要有長遠(yuǎn)目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實(shí)行動態(tài)調(diào)整，把稅收籌劃作為一項(xiàng)工程，也要關(guān)注其他稅法的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]支雪娥.關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財(cái)會月刊，2012（020.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0173-02

一、稅收籌劃的理論依據(jù)

1.收益理論

企業(yè)作為市場主體，以降低經(jīng)濟(jì)成本、擴(kuò)大市場占有率、提高企業(yè)利潤為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟(jì)成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場上有同等條件的兩個企業(yè)，且它們都面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應(yīng)交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C。而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動節(jié)省下來的資金t-C 進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新，以占領(lǐng)更多市場份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動能增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的整體收益。

2.效益理論

稅收籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價格變動對消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價格的變動會造成消費(fèi)者實(shí)際收入水平的變動，進(jìn)而由實(shí)際收入水平的變動引起消費(fèi)者對商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動引起納稅主體收入的變動，進(jìn)而由收入變動引起納稅主體對經(jīng)營方式做出改變的效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價格變動對消費(fèi)者產(chǎn)生的替代效應(yīng)，是指由商品的價格變動會引起的商品相對價格的變動，進(jìn)而由商品的相對價格變動所引起的消費(fèi)者對商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實(shí)行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負(fù)或零稅負(fù)的商品和勞務(wù)來代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。所以說，稅收籌劃一方面，為企業(yè)提高利潤、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了空間，另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源、增加稅收提出了有效方法。

3.博弈理論

稅收在達(dá)到最大值前會隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值之后，稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當(dāng)稅率增加到 100%時，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性。當(dāng)稅率增加到 100%時，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得到的所有利潤都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。

收益理論、效益理論從企業(yè)角度論證了稅收籌劃與企業(yè)之間的關(guān)系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關(guān)系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業(yè)能在稅收上尋求一個平衡點(diǎn)，即博弈均衡。

4.資源配置理論

國家為推動經(jīng)濟(jì)平衡戰(zhàn)略，拉動三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長，不同程度地對一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策。 于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵政策，它通過政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。它是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，是國家主動進(jìn)行資源配置的結(jié)果。對于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會計(jì)處理和計(jì)稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國家政策的導(dǎo)向下有選擇地進(jìn)行節(jié)稅，在滿足自身利益增長的同時，促進(jìn)了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。

二、稅收籌劃的風(fēng)險

盡管稅收籌劃可以減少稅負(fù)，增加企業(yè)自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會帶來多種風(fēng)險。所謂稅收籌劃風(fēng)險，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時由于對未來各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的情況。

1.政策選擇和調(diào)險

稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動都與國家政策緊密相關(guān)，對國家政策進(jìn)行熟悉和分析是稅收籌劃活動的一個前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國家政策并為稅收籌劃選擇一個合適的方向是成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，整個籌劃活動都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會導(dǎo)致企業(yè)退出市場的困境。即使選擇了合適的國家政策也不能確保毫無風(fēng)險，因?yàn)閲艺卟皇呛憔貌蛔兊?，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策也在變化，政策的變化會給稅收籌劃帶來嚴(yán)重的影響。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國家政策與稅收籌劃活動的契合度，并在籌劃的整個過程中跟蹤政策的動態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性改變，同時推出風(fēng)險管理方案，在籌劃活動不能隨國家政策更改的時候給出補(bǔ)救措施。

2.成本-效益分析風(fēng)險

稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù)的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價，就會造成籌劃活動的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險。

3.稅務(wù)溝通-信用風(fēng)險

從理論上說，稅收籌劃活動是以國家政策法規(guī)為導(dǎo)向的，因而應(yīng)該是一種合法活動 。然而，由于我國的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的理解可能會存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性 。所以，判斷企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可 。如果企業(yè)沒有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動的失敗，重則導(dǎo)致籌劃活動被稅務(wù)部門處罰；一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會嚴(yán)重影響企業(yè)的信用。在競爭如此激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，信譽(yù)對一個企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽(yù)意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會地位，也昭示著光明的未來。現(xiàn)今，信譽(yù)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源，其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識，規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風(fēng)險。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意以下問題

1.企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識存在偏差

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導(dǎo)向，選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。第二，企業(yè)對稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時的周轉(zhuǎn)困難，也可以進(jìn)行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價值，也可以通過通貨膨脹來減少實(shí)際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時間價值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。

2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時沒有全盤考慮成本-效益的因素

一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不進(jìn)行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實(shí)施所付出的成本費(fèi)用。這樣一來，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少，不符合企業(yè)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)――企業(yè)利潤最大化，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企業(yè)利潤下降的局面，得不償失。

3.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的稅收籌劃活動是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動。由于我國法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的理解可能會有所差異，所以，企業(yè)在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進(jìn)行溝通達(dá)成共識才是籌劃活動成功的基礎(chǔ)。如果對這一點(diǎn)認(rèn)識不足，終將導(dǎo)致籌劃活動的全盤失敗。

4.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險管理控制

這需要企業(yè)對稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實(shí)施前做出預(yù)測，對不確定因素的變化方向做出估計(jì)，主動出擊，制訂相應(yīng)的補(bǔ)救措施。在方案實(shí)施過程中，制訂動態(tài)跟蹤表，收集動態(tài)信息，確?；I劃活動的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李大明.企業(yè)稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2008.

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險控制；操作風(fēng)險

稅收籌劃指的是企業(yè)為減輕企業(yè)稅負(fù)，在不違反國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過合法的手段統(tǒng)籌企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，經(jīng)濟(jì)效益的獲得除了開源，還需要與節(jié)源相結(jié)合。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)必須想辦法控制企業(yè)成本。企業(yè)開展稅收籌劃是企業(yè)控制成本的一個重要渠道。然而在實(shí)際生產(chǎn)過程中，很多企業(yè)片面追求利益，忽視法律法規(guī)的要求，在稅收籌劃過程中違背稅法相關(guān)條件，給企業(yè)帶來極大地風(fēng)險。企業(yè)稅收籌劃雖然能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但也存在許多風(fēng)險，如果不能有效控制，將會影響企業(yè)的生存發(fā)展。

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的必要性

1.稅收籌劃風(fēng)險控制能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益

雖然企業(yè)稅收籌劃并沒有直接給企業(yè)帶來可以看得見的經(jīng)濟(jì)效益，但是在風(fēng)險控制的過程中，卻可以消除影響稅收籌劃的風(fēng)險因素，確保稅收籌劃落到實(shí)處，有效減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)稅收成本，使企業(yè)稅后利潤最大化。同時，在風(fēng)險控制過程中能全面掌握企業(yè)內(nèi)部與外部的運(yùn)行狀況，為企業(yè)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)，大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.稅收籌劃風(fēng)險控制為企業(yè)創(chuàng)造社會效益

企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險控制，能夠幫助企業(yè)提高自身的納稅信用，避免因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中帶來的不良影響，同時還能夠提升企業(yè)社會形象，有助于樹立企業(yè)品牌。這是企業(yè)的無形資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來巨大的效益。

二、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險分類

1.操作風(fēng)險

稅收籌劃主要是在法律法規(guī)薄弱的環(huán)節(jié)操作。如果企業(yè)在操作中不到位，比如說利用某些稅收政策優(yōu)惠沒有把控好，或者稅收籌劃時對企業(yè)的運(yùn)行狀況和政策把握不到位，都可能會使得稅收籌劃成本超過企業(yè)收益，影響企業(yè)切身利益。

2.經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃方案具有前瞻性，是對相當(dāng)長一段時期內(nèi)的籌劃，會出現(xiàn)一個前提條件，在設(shè)計(jì)與實(shí)行企業(yè)稅收籌劃方案過程中，如果企業(yè)的經(jīng)營活動出現(xiàn)變動，都可能會影響稅收籌劃方案的順利開展，造成籌劃方案不能適應(yīng)企業(yè)的運(yùn)行，從而失敗。而企業(yè)稅收籌劃在一定程度上也會影響企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性。

3.政策風(fēng)險

企業(yè)在稅收政策籌劃過程中，必然需要詳細(xì)解讀政府稅收政策，確保稅收籌劃與政策理念相符合。但是在實(shí)際操作中，由于政府稅收政策自身并不完善，需要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，不斷改革完善。因此，會經(jīng)常調(diào)整，這就使企業(yè)稅收籌劃方案具有期限性和不穩(wěn)定性。加上稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在解讀政策上可能會存在差異，企業(yè)如果按照自己的理解去制訂稅務(wù)籌劃方案，可能會影響稅收籌劃方案，帶來籌劃風(fēng)險。

4.執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)的稅收籌劃最終需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁量，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員在自身素質(zhì)與執(zhí)法理念上存在差異，對國家稅收政策的解讀也各不相同，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃中沒有把握好當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)和執(zhí)法理念，很可能會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

三、稅收籌劃風(fēng)險控制策略

1.增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

企業(yè)稅收籌劃工作人員的風(fēng)險防范意識與稅收籌劃的成敗息息相關(guān)，在稅收籌劃過程中，工作人員需要意識到風(fēng)險，在工作工程中熟知稅法，按照法律規(guī)則辦事，從大局出發(fā)，整體協(xié)調(diào)稅收籌劃與企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)系。在降低稅收籌劃成本的基礎(chǔ)上，采用可行的稅收籌劃方法，最大限度地規(guī)避因?yàn)楣ぷ魇韬鰩淼娘L(fēng)險。

2.建立健全信息采集機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險控制方案靈活性

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制是建立在充分把握企業(yè)運(yùn)營實(shí)際情況，并識別企業(yè)在稅收籌劃中潛在風(fēng)險的基礎(chǔ)上，這需要稅收籌劃工作人員在隨時了解內(nèi)部包括財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)決策等具體情況的同時，充分掌握外部包括國家稅收的調(diào)整、稅務(wù)審查的變動等動態(tài)信息，隨時根據(jù)得到的消息調(diào)險控制方案，以提高稅收籌劃風(fēng)險控制的靈活性。因此，企業(yè)需要建立并完善企業(yè)的信息收集制度，挖掘信息獲取渠道，確保能及時獲取最新信息，為企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制提供參考依據(jù)，確保風(fēng)險控制的預(yù)見性。

3.做好稅收籌劃風(fēng)險控制方案評估工作

企業(yè)制定稅收籌劃風(fēng)險控制方案需要考慮公司的整體利益，從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)，不僅需要具備長期性，還要能給企業(yè)帶來一定的效益。因此，在完成稅收籌劃風(fēng)險控制方案的制訂后，還需要評估方案，在評估的過程中吸取稅收籌劃風(fēng)險控制相關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制中的規(guī)律，以此為依據(jù)不斷優(yōu)化風(fēng)險控制方案。在評估中可以加減“成本-效益”分析法，從分析結(jié)果開始，如果方案成本超過了效益，則可以放棄，重新制訂更合理的風(fēng)險稅收籌劃風(fēng)險控制方案。

4.加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

稅收籌劃工作專業(yè)性強(qiáng)，并且涉及的內(nèi)容復(fù)雜，沒有一定的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，很難制訂出一套高水平的稅收籌劃方案。因此，企業(yè)要重視稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)對稅收籌劃人才專業(yè)素養(yǎng)的要求。主要可以從以下兩方面開展工作：（1）加強(qiáng)對目前在崗稅收籌劃人員的崗業(yè)培訓(xùn)工作，全面提高稅收籌劃人員的職業(yè)道德素質(zhì)、稅收籌劃專業(yè)能力和團(tuán)隊(duì)合作精神，在培訓(xùn)過程中有意識地根據(jù)稅收政策的變化開展教育培訓(xùn)，將現(xiàn)行稅收政策和變動的會計(jì)知識滲入其中，保持培訓(xùn)內(nèi)容的先進(jìn)性，從而提高編制稅收籌劃方案的可行度；（2）企業(yè)可以通過一些自己的渠道去聘請一些在稅收籌劃方面具有權(quán)威性的專家，利用他們在稅收籌劃方面的專業(yè)性開展稅收籌劃工作，也可以嘗試通過稅收籌劃機(jī)構(gòu)完成，這些專家機(jī)構(gòu)在稅收籌劃方面更專業(yè)，做出的稅收籌劃方案更具有可行性，能夠有效預(yù)防企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。

5.堅(jiān)持稅收籌劃風(fēng)險控制與稅收法律精神相符合

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險涉及的因素除了企業(yè)自身的管理之外，還與企業(yè)所處的稅收法律環(huán)境和變化有關(guān)，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，透徹把握自身情況，但是對國家的法律稅收政策以及在執(zhí)行中的具體情況缺乏有效認(rèn)識，在處理過程中表現(xiàn)不成熟，無法有效規(guī)避風(fēng)險。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)必須堅(jiān)持所有的稅收籌劃與國家稅收法律精神相符合，重視研究稅收法律，加強(qiáng)認(rèn)識，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的公關(guān)工作，最大限度地避免法律帶來的風(fēng)險，影響稅收籌劃的效果。

四、結(jié)語

為了企業(yè)自身的發(fā)展，在當(dāng)前我國稅收政策不斷變化的情況下，企業(yè)需要高度重視稅收籌劃工作，將稅收籌劃作為謀求企業(yè)利益最大化的一種渠道。但企業(yè)也必須看到稅收籌劃中存在的風(fēng)險，采取有力措施，構(gòu)建起稅收籌劃風(fēng)險控制體系，遵守我國稅法制訂的稅收籌劃方案，風(fēng)險評估和控制方案，最大限度地避免稅收籌劃風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失，使其能夠發(fā)揮出最大的作用。

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篇8

內(nèi)容摘要:房地產(chǎn)業(yè)是一個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重、涉及稅種較多的行業(yè),因而成為稅收籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。本文以某房地產(chǎn)公司為例,分析在稅收籌劃時,房地產(chǎn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險、政策風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險等各種風(fēng)險,指出稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。鑒于此,本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風(fēng)險,使稅收籌劃方案達(dá)到風(fēng)險最小、收益最大。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險 稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)

某房地產(chǎn)公司稅收籌劃案例分析

2007年,某房地產(chǎn)公司以7500萬元購得一塊商業(yè)用地,用于普通住宅建設(shè),預(yù)計(jì)房屋可售面積3萬平方米左右,營業(yè)稅及附加稅率總計(jì)5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數(shù)據(jù)如表1所示:

籌劃前:營業(yè)稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(jì)(不考慮印花稅)為11482.575萬元。

該房地產(chǎn)公司決定接受稅務(wù)師的籌劃建議,單獨(dú)成立銷售公司。房地產(chǎn)公司先將房屋按每平方米8000元的價格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價格出售給客戶。

籌劃后:房地產(chǎn)公司應(yīng)納稅額為營業(yè)稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應(yīng)納稅額為:契稅720萬元、營業(yè)稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計(jì)為10992.75萬元,可以節(jié)稅489.825萬元。

經(jīng)過上述比較,該公司認(rèn)可了稅務(wù)師的方案,可是在方案執(zhí)行過程中,問題逐漸顯現(xiàn)。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經(jīng)成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據(jù)營業(yè)稅條例規(guī)定:納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。該公司將房屋以8000元/平方米的價格轉(zhuǎn)讓給銷售公司,該價格明顯低于同類房屋的交易價格,因而該公司還面臨著營業(yè)稅被重新核定,需補(bǔ)交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險,是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時,因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

法律風(fēng)險。稅收籌劃業(yè)務(wù)在我國還不成熟,它經(jīng)常在稅收法律規(guī)定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經(jīng)過稅務(wù)部門的確認(rèn),有時房地產(chǎn)企業(yè)對稅法的理解與稅務(wù)部門具體執(zhí)法存在差異,這種差異的存在加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。另外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會導(dǎo)致稅收籌劃的違法風(fēng)險。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因?yàn)槎愂照呃斫馄顚?dǎo)致稅收籌劃方案無法實(shí)際執(zhí)行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本,使房地產(chǎn)企業(yè)得不償失。

政策風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)受政策影響比較大,這主要是由房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位決定。目前,我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟,現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少,規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設(shè)的不斷深入,許多政策會相應(yīng)地發(fā)生變動,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性,這些都容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。對同一房地產(chǎn)企業(yè)而言,在不同時段,往往會由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。

財(cái)務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè),對資金的需求巨大,若某一個環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問題將引起整個房地產(chǎn)項(xiàng)目的癱瘓。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須保證資金供應(yīng)的充足,房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機(jī)會也越大,但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。

行業(yè)風(fēng)險。房地產(chǎn)行業(yè)涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發(fā)展取決于整個行業(yè)是否景氣,行業(yè)的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的難度非常大,容易導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。具體包括以下幾個方面:

因稅收立法、執(zhí)法所導(dǎo)致的風(fēng)險。在我國稅收法律中,稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等,房地產(chǎn)企業(yè)處于一種相對劣勢的地位。稅務(wù)部門相對于房地產(chǎn)企業(yè)而言更容易掌握更多稅法信息,對于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務(wù)部門。由于稅收征納雙方關(guān)系權(quán)力責(zé)任的不對稱性及在法律中賦予稅務(wù)部門過多的自由裁量權(quán),造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務(wù)部門也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險大大增加。

注重“稅負(fù)最低”,忽視企業(yè)整體利益。有的房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為追求“稅負(fù)最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認(rèn)識,是混淆和顛倒了稅收籌劃目標(biāo)和最終目的的關(guān)系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,相反它卻減少了房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,另外還有可能引發(fā)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。事實(shí)上稅負(fù)最低只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的最終目的。

片面夸大房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的作用。很多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃無所不能,事實(shí)上稅收籌劃只是房地產(chǎn)企業(yè)理財(cái)活動的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰,產(chǎn)生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅稅種、應(yīng)納稅額以及財(cái)務(wù)核算水平等情況息息相關(guān)。

因稅收籌劃人員自身素質(zhì)所導(dǎo)致的風(fēng)險。自身專業(yè)素質(zhì)主要反映在稅收籌劃人員對于稅法的全面理解與運(yùn)用方面,由于稅收法規(guī)的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實(shí)上由于籌劃不利,違反了稅法,產(chǎn)生了稅收籌劃風(fēng)險。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范措施

稅收籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險加以控制,規(guī)避和降低風(fēng)險損失。針對風(fēng)險的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下風(fēng)險管理方法。

(一)樹立依法納稅意識,完善會計(jì)核算工作

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營利潤,但它只是全面提高房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將房地產(chǎn)企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算資料和正確進(jìn)行會計(jì)核算,是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務(wù)檢查,而檢查的依據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算資料。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全會計(jì)核算資料、規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。

(二)準(zhǔn)確把握稅法政策,密切注視稅法的變動

稅法是處理國家與房地產(chǎn)企業(yè)稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計(jì)稅依據(jù)、稅率等的不同規(guī)定,對相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有全面了解,才能預(yù)測出不同的納稅方案,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對房地產(chǎn)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進(jìn)行。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善。因此,房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,必須密切關(guān)注并適時調(diào)整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范。

(三)增強(qiáng)風(fēng)險意識,提升自身素質(zhì)

防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動,因此對具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)和房地產(chǎn)企業(yè)管理等方面的知識,而且還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),為房地產(chǎn)企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險的方案或建議。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高,一方面依賴于個人的發(fā)展,另一方面也依賴于整個房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)的提高。只有整個房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)提高了,才能充分進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃。

(四)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系,搞好稅企關(guān)系

房地產(chǎn)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃,必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持,以確保合法性。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應(yīng)用財(cái)務(wù)知識的同時,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使稅收籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免稅收籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。

(五)顧全企業(yè)整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性

從根本上講,稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入房地產(chǎn)企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。單純看稅收籌劃是分稅種進(jìn)行的,對每個具體的稅種進(jìn)行籌劃,但房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動要涉及到數(shù)種稅,即便一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認(rèn)、何時確認(rèn)、可能會影響營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等,針對眾多的征稅對象、稅率、減免稅等,稅務(wù)籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項(xiàng)目、最小的計(jì)稅收入,會掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和獲利能力,影響企業(yè)的籌資和投資能力,進(jìn)而影響房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);所以不能以稅負(fù)輕重作為選擇籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)以確保房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)下的稅收籌劃方案要具有可操作性。

通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險也該受到更多的關(guān)注,由于稅收籌劃主要側(cè)重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風(fēng)險,但盡量降低或分散涉稅風(fēng)險是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。成功的稅收籌劃方案應(yīng)該是風(fēng)險最小、收益最大的方案。

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篇9

摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內(nèi)容，也是當(dāng)前我國稅制改革的重要方向。隨著我國稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務(wù)籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關(guān)注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對象，闡述了稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和實(shí)施現(xiàn)狀，以實(shí)際的稅收籌劃中存在的問題為導(dǎo)向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)對措施

我國實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制之后，經(jīng)濟(jì)活動的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進(jìn)行日常的經(jīng)營活動時候，它主要是以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤為經(jīng)營目標(biāo)的，我國的稅收制度主要是以針對第二產(chǎn)業(yè)的增值稅和針對第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅為主，通過具體的地稅局和國稅局進(jìn)行相關(guān)的稅收的征收工作，隨著營業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國的稅收制度得到了不斷的完善的補(bǔ)充，在這時，稅收籌劃的功能和作用就體現(xiàn)出來了。它是納稅企業(yè)主動進(jìn)行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國，長期存在著忽視稅收籌劃的現(xiàn)象，在稅負(fù)壓力較重的企業(yè)之中，往往通過不正當(dāng)行為進(jìn)行偷漏稅減少稅負(fù)，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經(jīng)營繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現(xiàn)在自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營的現(xiàn)代企業(yè)之中，可以想見通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減壓將是企業(yè)經(jīng)營的重要手段之一。我國的石油企業(yè)基本上是以國營為主，在石油企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無論是從經(jīng)營規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用提供了發(fā)展空間。

一、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析

石油企業(yè)是石油勘探、石油開采、石油儲存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開采、石油儲運(yùn)和石油加工三大塊組成，緣于國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，石油資源已經(jīng)成為了國家的戰(zhàn)略物資，在石油產(chǎn)業(yè)的整個流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運(yùn)輸、安裝、維護(hù)和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財(cái)力投入，在日常運(yùn)營中更需要繳納大量的稅負(fù)，這對于石油企業(yè)來說，是一筆巨大的運(yùn)營成本支出，在石油企業(yè)經(jīng)過一系列的重組改革之后，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負(fù)重大，而且是國家支柱產(chǎn)業(yè)，一旦財(cái)務(wù)管理不能穩(wěn)定，將直接影響國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；以稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理手段，做好企業(yè)內(nèi)部的開源節(jié)流和資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和成本控制，這是完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要舉措。

二、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行措施

針對石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設(shè)備使用上的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，本文著重分析，在這類財(cái)務(wù)管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細(xì)的管理措施如下：

1.實(shí)施資金籌措的稅收籌劃

由于大型的油氣田處理裝置設(shè)備成套使用，技術(shù)復(fù)雜且成本高昂，因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)活動時需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應(yīng)對這一問題的首選，而在融資的過程中企業(yè)的稅負(fù)壓力很大，以稅收籌劃為基礎(chǔ)，可以獲得客觀的經(jīng)濟(jì)回報，相比于過去的貸款，石油企業(yè)可以進(jìn)行權(quán)益籌資、負(fù)債籌資等多種方式，可以實(shí)現(xiàn)快速籌資、長期籌資的資金需求，通過稅負(fù)方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項(xiàng)上的稅負(fù)減壓。

2.實(shí)施投資管理的稅收籌劃

石油勘探具有較大的風(fēng)險性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的實(shí)際內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際油氣田的經(jīng)營效益和稅負(fù)情況，保障企業(yè)的利潤是進(jìn)行油氣田開采的重要考慮依據(jù)。因此在進(jìn)行投資稅收籌劃時，要專注于兩點(diǎn)，即對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進(jìn)行的稅收籌劃，對于前者，要密切關(guān)注國家關(guān)于石油設(shè)備采購、使用以及維護(hù)的相關(guān)優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)；對于后者，在國家和地域?qū)用?，對于石油企業(yè)都有不同級別的政策利好，根據(jù)石油企業(yè)的具體生產(chǎn)、經(jīng)營狀態(tài)，會出具相應(yīng)的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過程中需要密切關(guān)注的。

3.施行生產(chǎn)管理的稅收籌劃

大型油氣田處理裝置的主要功能是進(jìn)行石油開采、勘探和生產(chǎn)處理，因此，生產(chǎn)是這些設(shè)備的首要任務(wù)，也是石油企業(yè)經(jīng)營活動的一個主要內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)稅繳納的主要組成部分。在日常生產(chǎn)活動中，開展必要的生產(chǎn)管理，針對油氣田處理過程中的固定資產(chǎn)和管理人員進(jìn)行相應(yīng)的籌劃分析，對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的折舊處理，對生產(chǎn)成本進(jìn)行逐年分?jǐn)?，通過稅負(fù)滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內(nèi)獲得了等值的政府無息貸款，從而為企業(yè)的現(xiàn)金流的進(jìn)一步暢通提供了條件，在實(shí)際表現(xiàn)中是直接降低了企業(yè)的實(shí)際納稅支出；有石油產(chǎn)品的價格波動較大，而且多為政府調(diào)控的行為，因此，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負(fù)，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負(fù)減壓。

總結(jié)：本文以稅收征收過程中稅收籌劃為分析對象，闡述了稅收籌劃對于降低企業(yè)稅負(fù)壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設(shè)備中的具體情況為分析對象，提出了進(jìn)行稅收籌劃的具體應(yīng)對措施，為進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)管理提供了新的思路。

參考文獻(xiàn)

篇10

從企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際看，資金的來源多種多樣，利用稅收籌劃擴(kuò)大企業(yè)稅務(wù)利益，控制企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)成為新時期企業(yè)財(cái)務(wù)工作的新方向。新稅制改革給企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，不但使企業(yè)的負(fù)擔(dān)得到減輕，更為企業(yè)提供了資金的來源，新形勢下應(yīng)該認(rèn)清稅收籌劃對企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展的價值，積極利用新稅制改革的優(yōu)惠政策，合理利用企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目，擴(kuò)寬企業(yè)籌集資金渠道，平衡稅收籌劃與新稅制的關(guān)系，真正體現(xiàn)出稅收籌劃的價值，達(dá)到對企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、法治工作不斷強(qiáng)化的作用與效果，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供核心動力。

1 新稅制改革背景下企業(yè)稅收籌劃的概述

1.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃是法律、管理與經(jīng)濟(jì)相關(guān)學(xué)科的交叉概念，通俗地講，稅收籌劃就是在企業(yè)在法律體系的允許范疇和空間內(nèi)，以合理經(jīng)營、科學(xué)投資、多樣理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒拥慕y(tǒng)籌與設(shè)計(jì)，起到節(jié)約企業(yè)稅負(fù)的目的，是企業(yè)稅收利益最大化的基本途徑與方法。尤其是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化以及商業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，納稅人的納稅理念也在不斷強(qiáng)化中。對企業(yè)而言，追求價值的最大化是其根本目的，而稅收籌劃就是一個非常重要的途徑。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃早已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。

1.2 新稅制改革下的企業(yè)稅收籌劃

新稅制改革是新形勢下國家對稅種、稅收方式的重要調(diào)整。而國家政策性的調(diào)整往往會帶來巨大的籌劃空間，營改增是目前稅制改革的重點(diǎn)，也是在稅制改革的首要工作，增值稅范圍在不斷擴(kuò)大，也成為新稅制改革的核心與重點(diǎn)，是國家財(cái)稅政策向消費(fèi)、向市場轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。新稅制改革的基本方向就是將增值稅的重點(diǎn)從生產(chǎn)型及時調(diào)整到消費(fèi)性，以此來實(shí)現(xiàn)稅收的均衡與公平。企業(yè)在過去相當(dāng)長的時間內(nèi)一直采用生產(chǎn)型計(jì)稅方式，對外購固定資產(chǎn)沒有扣除與減免，這會造成企業(yè)過重的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)支出。而新稅制改革就是解決這一問題，允許將企業(yè)購入的固定資產(chǎn)在增值稅中予以扣除，這無疑會減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的自由資金，并做到了對社會公平的兼顧。新稅制的改革給企業(yè)稅收籌劃提供了可能，無論從國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，還是從社會的法制建設(shè)，乃至于企業(yè)的自身建設(shè)上講，新稅制改革給企業(yè)稅收籌劃提供了空間、基礎(chǔ)和可能，企業(yè)應(yīng)該更好地利用稅改政策的方向，積極進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成長發(fā)展的有效維護(hù)與保障。

2 新稅制改革背景下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的策略與方法

2.1 充分利用新稅改中的優(yōu)惠政策

新稅改的主旨是平衡社會稅負(fù)水平，以宏觀的手段實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的控制與調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。基于這一形式，企業(yè)應(yīng)該利用新稅改提供的政策優(yōu)勢，在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營和管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模，有效控制企業(yè)發(fā)展與成長的方向，向新稅改倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)和優(yōu)惠政策進(jìn)行傾斜，以此來享受新稅改帶來的又會，以對稅收籌劃實(shí)現(xiàn)對改革與發(fā)展大局的適應(yīng)，從經(jīng)濟(jì)上環(huán)節(jié)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，確保自身的持續(xù)發(fā)展。

2.2 做好稅前扣除項(xiàng)目的文章

要把握新稅改的趨勢積極將企業(yè)工資與薪金支出列為企業(yè)成本，使企業(yè)能夠合理地享受稅務(wù)方面的政策與相關(guān)優(yōu)惠，例如：企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、區(qū)域發(fā)展水平制定出合理而規(guī)范的工資結(jié)構(gòu)與工資水平，積極依法履行代繳代扣的義務(wù)，以此來真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際成本；應(yīng)該將開發(fā)支出與各種經(jīng)費(fèi)列入企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)和開發(fā)資金，根據(jù)國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠來獲得稅負(fù)的相關(guān)減免；要將企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用列為企業(yè)支出，享受新稅制下稅收的優(yōu)惠。

2.3 擴(kuò)寬企業(yè)資金籌集的渠道

企業(yè)經(jīng)營中資金長期處于緊張狀態(tài)，這是我國企業(yè)經(jīng)營的常見現(xiàn)象，應(yīng)該利用稅收籌劃的措施積極擴(kuò)寬企業(yè)資金的籌集范圍和渠道。對于很多還沒有上市的小企業(yè)來說可以爭取得到政府對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。目前我國的稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對于很多以技術(shù)開發(fā)為核心的企業(yè)來說還可以盡快的申報自主知識產(chǎn)權(quán)來享受到稅務(wù)優(yōu)惠，或者是企業(yè)盡量的投資到國家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域內(nèi)，包括了生物技術(shù)、新型資源、服務(wù)業(yè)以及航空技術(shù)等中來享受到稅務(wù)優(yōu)惠。增加企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，比如說投入到產(chǎn)品研發(fā)中的比例不要低于企業(yè)總收入的比例，或者是使用社會招聘、自主培養(yǎng)等，為企業(yè)打造一批自有的高水平的團(tuán)隊(duì)，讓科技人才占企業(yè)人數(shù)的比重不低于規(guī)定的數(shù)值。

2.4 確定企業(yè)稅收籌劃與新稅制改革的關(guān)系

應(yīng)該看到企業(yè)利用新稅制改革進(jìn)行稅收籌劃存在著一定的風(fēng)險，為了避免企業(yè)對稅收籌劃的過度解讀，應(yīng)該明確現(xiàn)實(shí)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收籌劃與新稅制改革的關(guān)系，要有法制化理念和現(xiàn)實(shí)性考量，要結(jié)合新稅制的趨勢堅(jiān)持做好稅收籌劃的事先準(zhǔn)備，要把握法律體系創(chuàng)新和新稅制發(fā)展的方向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營，以多種財(cái)務(wù)管理工作和理財(cái)活動實(shí)現(xiàn)事先對稅收籌劃的準(zhǔn)備，進(jìn)而在減少稅收籌劃違法風(fēng)險的同時，控制企業(yè)應(yīng)稅的范圍和數(shù)量，在減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的稅收籌劃。