導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)核算基本前提條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)

1．會計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會計(jì)核算的四個(gè)基本前提中，會計(jì)主體限定了會計(jì)核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；會計(jì)分期限定了什么時(shí)候記賬、算賬、報(bào)賬；貨幣計(jì)量限定了會計(jì)核算應(yīng)采用什么計(jì)量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計(jì)核算的另外三個(gè)基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)，是因?yàn)槠髽I(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。（2）會計(jì)六要素是限定我國企業(yè)會計(jì)在對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)將會計(jì)對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，而不能分為其他的會計(jì)要素。根據(jù)我國國情，《基本準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六個(gè)項(xiàng)目。對會計(jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計(jì)信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計(jì)在選擇記賬方法時(shí)，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算工作，更好地發(fā)揮會計(jì)的作用，同時(shí)也便于同世界上其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。

2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素、借貸記賬法”作為會計(jì)核算的基本前提，將會計(jì)核算基本前提由四個(gè)擴(kuò)展到七個(gè)，雖然有悖于公認(rèn)的四個(gè)基本前提，但是它符合中國會計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，并且能使會計(jì)理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）?；緶?zhǔn)則顯然是對會計(jì)核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個(gè)會計(jì)核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會計(jì)核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計(jì)核算的空間范圍、時(shí)間范圍、計(jì)量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個(gè)會計(jì)核算基本前提?；緶?zhǔn)則將這七個(gè)方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對會計(jì)核算全過程的總體規(guī)范。這七個(gè)方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計(jì)實(shí)務(wù)的客觀事實(shí)，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個(gè)前提，會計(jì)核算工作就無法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義。上述七個(gè)會計(jì)核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計(jì)核算基本前提更加完整。因此，將會計(jì)核算基本前提擴(kuò)展到“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素、借貸記賬法”七個(gè)方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義，更符合我國的會計(jì)實(shí)踐。

“會計(jì)核算基本前提”不等于“會計(jì)假設(shè)”

從定義上看，會計(jì)核算的基本前提不等于會計(jì)假設(shè)，會計(jì)核算基本前提是對會計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件。而會計(jì)假設(shè)是對會計(jì)核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會計(jì)假設(shè)與會計(jì)核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個(gè)會計(jì)核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計(jì)假設(shè)，因?yàn)槠髽I(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計(jì)主體、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計(jì)主體是在會計(jì)為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)，就不能進(jìn)行核算。如果是會計(jì)假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計(jì)期間，這顯然是對會計(jì)核算所進(jìn)行的限定。如果是會計(jì)假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計(jì)期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計(jì)量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計(jì)假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個(gè)會計(jì)核算的基本前提，稱為會計(jì)假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會計(jì)假設(shè)是會計(jì)核算的前提條件，但會計(jì)核算的前提條件不一定都是會計(jì)假設(shè)。

貨幣計(jì)量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)

篇2

關(guān)鍵詞： 物價(jià)變動 會計(jì)核算 影響與對策

會計(jì)核算是以貨幣為主要量度，針對經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)運(yùn)行過程與結(jié)果進(jìn)行核算的會計(jì)活動。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于市場行情或壟斷競爭等諸多因素導(dǎo)致的物價(jià)變動，對于相關(guān)財(cái)務(wù)的會計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)管理杠桿有著重要的影響。本文分析了市場形勢下物價(jià)變動對會計(jì)核算的沖擊以及消除相關(guān)影響的策略。

一物價(jià)變動的內(nèi)涵、分類及成因分析

物價(jià)是商品或勞務(wù)價(jià)值在流通市場上的貨幣表現(xiàn)。物價(jià)變動是指同一市場上的商品或勞務(wù)價(jià)值出現(xiàn)前后浮動和落差，既一定單位的貨幣購買力所購買的商品或換取勞務(wù)的數(shù)量發(fā)生了變化。習(xí)慣上將這種商品、勞務(wù)價(jià)格的變動或者貨幣購買力的變化稱為物價(jià)變動。

根據(jù)物價(jià)變動的范圍來說，物價(jià)變動可分為綜合變動和特定變動兩大類。二者相互依存，綜合變動以特定變動為基礎(chǔ)，特定變動受綜合變動影響。按物價(jià)變動方向，物價(jià)變動可分為物價(jià)上漲和物價(jià)下跌兩大類。一般來說，導(dǎo)致物價(jià)發(fā)生變動的因素主要包括：

1 勞動生產(chǎn)率：勞動生產(chǎn)率是一定時(shí)期內(nèi)的勞動成果與其勞動消耗的比值。勞動生產(chǎn)率對于某種商品或勞務(wù)價(jià)值的影響是成反比的。

2 貨幣價(jià)值：貨幣價(jià)值是商品的相對價(jià)值。不論是貨幣價(jià)值還是商品價(jià)值，只要是任何一方價(jià)值單獨(dú)發(fā)生變動，都會引起物價(jià)漲跌變動。

3 市場供求關(guān)系：市場條件下，商品價(jià)格很大程度上受供求情況影響。生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步往往會導(dǎo)致產(chǎn)品的勞動含量與經(jīng)濟(jì)效能發(fā)生改變，造成物價(jià)變動。

4 競爭與壟斷：市場經(jīng)濟(jì)形勢下，壟斷往往會引起商品價(jià)格的人為操縱，競爭會引起經(jīng)濟(jì)資本在各生產(chǎn)部門之間的轉(zhuǎn)移，促使商品的市場價(jià)格發(fā)生變動。

二當(dāng)前物價(jià)變動對會計(jì)核算的影響

會計(jì)核算是為經(jīng)濟(jì)決策提供有效的會計(jì)信息，幅度較大的物價(jià)變動，往往對于會計(jì)信息以及計(jì)量屬性影響較為較大，進(jìn)而影響會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）對會計(jì)理論的影響

會計(jì)理論是財(cái)務(wù)會計(jì)活動的前提與基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要后盾。大幅度的物價(jià)變動對于會計(jì)理論造成了很大沖擊：

1 物價(jià)變動沖擊了貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量是會計(jì)的基本前提。會計(jì)核算的基礎(chǔ)是假定用于經(jīng)濟(jì)活動的貨幣價(jià)值相對穩(wěn)定不變。當(dāng)物價(jià)發(fā)生持續(xù)變動時(shí)，實(shí)際貨幣價(jià)值的不穩(wěn)定，導(dǎo)致單位貨幣的購買力在不同時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)落差，對于會計(jì)模式賬簿報(bào)表中的商品價(jià)值預(yù)算，喪失了會計(jì)信息應(yīng)有的可比性和綜合性。

2 物價(jià)變動沖擊了歷史成本原則

歷史成本原則是會計(jì)模式的基本計(jì)量原則和基礎(chǔ)。當(dāng)物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息不能如實(shí)反映當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使歷史成本計(jì)價(jià)原則失去了客觀性和可靠性，影響會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目成本的計(jì)量真實(shí)性。物價(jià)變動降低了會計(jì)信息質(zhì)量，妨礙了財(cái)務(wù)會計(jì)為決策提供參憑服務(wù)的功能體現(xiàn)。

3 物價(jià)變動沖擊了成本效益的配比

成本效益的配比原則是為準(zhǔn)確獲取各會計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)核算原則。物價(jià)變動情況下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入是按現(xiàn)行市場貨幣價(jià)格計(jì)算的，而在計(jì)算與同期收入相關(guān)的成本費(fèi)用時(shí)，往往參照的是由會計(jì)提供的歷史成本信息，造成配比的不協(xié)調(diào)和失真。

（二）對會計(jì)信息的影響

財(cái)務(wù)信息是會計(jì)行為的重要內(nèi)容，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，物價(jià)變動對于會計(jì)信息的沖擊影響著經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性：

1資產(chǎn)計(jì)價(jià)的失真

原始成本會計(jì)領(lǐng)域下，資產(chǎn)始終按原始成本計(jì)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)價(jià)值是它們原始成本計(jì)價(jià)與原始成本的轉(zhuǎn)銷數(shù)。物價(jià)持續(xù)上漲情況下，原始成本會低于編制會計(jì)報(bào)表時(shí)的市場價(jià)格，從而使資產(chǎn)計(jì)價(jià)相對減少。

2 利潤預(yù)算的失實(shí)

利潤是按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)收入與按原始成本計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)銷的成本相配比的結(jié)果。成本會計(jì)資產(chǎn)按原始成本計(jì)價(jià)和轉(zhuǎn)銷，而收入?yún)s按現(xiàn)行市場價(jià)格計(jì)價(jià)。物價(jià)的上漲變動會導(dǎo)致企業(yè)利潤的統(tǒng)算和確定失去實(shí)際預(yù)算參照規(guī)律。

3 會計(jì)信息的可比性減弱

成本會計(jì)的資產(chǎn)總額實(shí)際上是各單位時(shí)間內(nèi)取得資產(chǎn)貨幣數(shù)額的簡單累加。物價(jià)變動情況下，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)與利潤核算凸顯實(shí)際性誤差，不同時(shí)期內(nèi)貨幣購買力的迥異性，造成資產(chǎn)貨幣累加得出的結(jié)果缺乏可比性。

（三）對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

物價(jià)變動動搖了財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，影響了會計(jì)實(shí)務(wù)：

1不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

通貨膨脹時(shí)，會計(jì)往往會低估非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值，不能反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失，物價(jià)上漲時(shí)，會造成經(jīng)濟(jì)效益的高估誤差，故造成基本會計(jì)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

2不能準(zhǔn)確體現(xiàn)投入資本的運(yùn)行狀況

經(jīng)濟(jì)投資的目的主要是獲取效益，而保全資本是其前提條件。在歷史成本會計(jì)模式下，各個(gè)會計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值存在差異。物價(jià)變動導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)不能有效體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)行與消蝕狀態(tài)。

3無法保障相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)正確性

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于物價(jià)變動導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠性失真，按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，造成會計(jì)報(bào)表提供的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息偏失，導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策嚴(yán)重失誤

三當(dāng)前消除物價(jià)變動對會計(jì)核算影響的策略

物價(jià)變動對于會計(jì)核算的影響較大，當(dāng)前我國會計(jì)管理與會計(jì)核算水平較低，消除物價(jià)變動對會計(jì)合算的影響策略如下：

1擇用物價(jià)變動會計(jì)模式

新形勢下，針對物價(jià)變動的特點(diǎn)，以歷史成本會計(jì)模式為財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，科學(xué)的選擇一般水平物價(jià)會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)和重置成本會計(jì)等物價(jià)變動會計(jì)模式，調(diào)整物價(jià)結(jié)構(gòu)，改善物價(jià)變動對企業(yè)影響程度的差異性，消除物價(jià)變動對會計(jì)活動的影響。

2 實(shí)行物價(jià)變動補(bǔ)償基金

為初步解決物價(jià)變動引起的成本補(bǔ)償不足，資金流失或利潤虛增等相關(guān)會計(jì)核算問題，可針對物價(jià)變動的幅度，根據(jù)會計(jì)核算的實(shí)際情況，定期從產(chǎn)品成本中提取補(bǔ)償性基金，用于補(bǔ)償因物價(jià)變動而引起的資金損失，以便保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正?；\(yùn)行。

3實(shí)行局部調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)

局部調(diào)整法著眼于資產(chǎn)的價(jià)格變動，通過采用后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)，在經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對無形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷或計(jì)提減值，對長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備等改變資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式，抵消物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響。

4 采用全面調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)

采用全面調(diào)整法改變會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)，用物價(jià)變動會計(jì)模式來取代歷史成本會計(jì)，利用物價(jià)變動信息揭示物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的干擾規(guī)律，提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在物價(jià)變動情況下所產(chǎn)生的會計(jì)信息的可靠性，借以消除物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

篇3

摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息化水平的提高，管理的理論和方法不斷推陳出新，管理也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的粗放式管理向市場經(jīng)濟(jì)的科學(xué)化、精細(xì)化管理過度。作為會計(jì)學(xué)一個(gè)嶄新的分支，人力資源會計(jì)也逐漸建立起一套較完善的理論體系，在企業(yè)中得到推廣和使用。在醫(yī)院管理中，人力資源作為醫(yī)院管理中最為核心的內(nèi)容，應(yīng)嘗試在醫(yī)院建立人力資源會計(jì)，獨(dú)立進(jìn)行人力資源會計(jì)核算。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 人力資源 會計(jì) 核算

一、人力資源會計(jì)的基本概念和會計(jì)目標(biāo)

（一）基本概念。目前，會計(jì)學(xué)界對人力資源會計(jì)的定義尚不統(tǒng)一，綜合各種理論，人力資源會計(jì)可定義為：以貨幣和中介變量的形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本、價(jià)值和行為效用，為管理者及其他相關(guān)人員或機(jī)構(gòu)提供人力資源的投資信息、維護(hù)信息和利用信息等的一種管理活動。

（二）會計(jì)目標(biāo)。人力資源會計(jì)的主要會計(jì)目標(biāo)是為醫(yī)院管理者提供評價(jià)人力資源決策方案所需要的信息。

二、人力資源會計(jì)的會計(jì)假設(shè)

人力資源會計(jì)的基本假設(shè)，是對人力資源會計(jì)資料的分類記錄、計(jì)算、歸集、分配和報(bào)告所作出的合乎邏輯的假定，是進(jìn)行人力資源會計(jì)核算的基本前提，是人力資源會計(jì)的會計(jì)原則和會計(jì)信息處理的基礎(chǔ)。主要包括：

（一）人是有價(jià)值的組織資源的假設(shè)。在法定工作時(shí)間內(nèi)，醫(yī)院有權(quán)控制和利用人力資源，有權(quán)排斥其他單位和個(gè)人，甚至勞動者本人使用其勞動力，人能作為醫(yī)院提供現(xiàn)在或?qū)淼姆?wù)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）人力資源投資成本應(yīng)予資本化的假設(shè)。由于人力資源投資能夠提供未來服務(wù)潛力或效益，它的成本應(yīng)予資本化，列為醫(yī)院資產(chǎn)。

（三）人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)的假設(shè)。人力資源的價(jià)值除了來自勞動者本人的才干、性格、健康外，還受到醫(yī)院的管理方式的影響。不同的管理方式、不同的人才配置結(jié)構(gòu)，釋放出的人力資源能量是不同的。

（四）人力資源的成本和價(jià)值可以計(jì)量的假設(shè)。這一假設(shè)是建立在人力資源為醫(yī)院服務(wù)的期限相對穩(wěn)定的前提條件下的。人力資源的成本和價(jià)值可以采用貨幣性價(jià)值和非貨幣性價(jià)值兩種計(jì)量。

三、人力資源會計(jì)的會計(jì)原則

人力資源會計(jì)繼承了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及收入和費(fèi)用配比原則等，還賦予新的內(nèi)容，人力資源會計(jì)又存在著自身固有的特殊會計(jì)原則。除了遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)原則處，人力資源會計(jì)還有以下兩項(xiàng)會計(jì)原則。

（一）完整性原則。即在對人力資源進(jìn)行綜合計(jì)量的同時(shí)，注意保持物質(zhì)資源核算的完整體系，以全面反映醫(yī)院資產(chǎn)和維護(hù)會計(jì)制度的連續(xù)性。

（二）與國情實(shí)際相結(jié)合的原則。不同的國家，政治制度和歷史文化各不相同，進(jìn)而有不同的人事管理制度；不同的醫(yī)院和組織，勞動用工制度也有很大的區(qū)別。因此，人力資源會計(jì)必須與國情、實(shí)際相結(jié)合。

四、人力資源會計(jì)核算的賬戶設(shè)置

（一）“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出醫(yī)院的職工之累計(jì)攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，本賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

（三）“人力資產(chǎn)取得成本”賬戶和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，這兩個(gè)賬戶是成本計(jì)算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集醫(yī)院在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實(shí)際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工投資。

（四）“人力資本”賬戶，該賬戶用來反映當(dāng)從有關(guān)方面無償調(diào)入職工時(shí)，作為“人力資產(chǎn)”的對應(yīng)賬戶反映投資來源，當(dāng)職工離開醫(yī)院時(shí)要同時(shí)轉(zhuǎn)出。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，當(dāng)人力資源評估增值時(shí)計(jì)入其貸方，評估減值時(shí)計(jì)入其借方。該賬戶期末余額在貸方，表示醫(yī)院現(xiàn)有人力資源中由其它方面的擁有的份額。

五、人力資源會計(jì)的報(bào)告可分為對內(nèi)報(bào)告與對外報(bào)告。

（一）對外報(bào)告。人力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示，目前有兩種觀點(diǎn)：其一認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列于遞延資產(chǎn)之后；其二認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列于長期投資和固定資產(chǎn)之間。

（二）對內(nèi)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是醫(yī)院現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是醫(yī)院各責(zé)任中心人力資源現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。

六、人力資源財(cái)務(wù)比率

（一）人力資產(chǎn)比率。其公式為人力資產(chǎn)與醫(yī)院全部資產(chǎn)的比值。該指標(biāo)用來反映醫(yī)院管理者對人力投資的重視程度以及醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）人力資產(chǎn)利潤率。其公式為醫(yī)院利潤總額與人力資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)用來反映醫(yī)院占用一元的人力資產(chǎn)所創(chuàng)造的利潤額。不是機(jī)器設(shè)備，而是活的資源，其工作效益受組織管理方式的影響極大，一個(gè)良好的機(jī)制可能使他創(chuàng)造出百倍以上的工作績效，一個(gè)良好機(jī)制的核心是以有效地激勵(lì)機(jī)制。這取決于管理者對員工的了解，薪酬的設(shè)計(jì)和考核體系的建立，這正是人力資源部門的工作內(nèi)容。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，醫(yī)院會計(jì)核算由原來的一般資金核算，到現(xiàn)在各醫(yī)院開展了較為成熟的成本核算，由目前成本核算可嘗試進(jìn)行人力資源的會計(jì)核算，這樣可進(jìn)一步完善醫(yī)院人力資源的管理和人力投資。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉仲文著.人力資源會計(jì).北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.2006.

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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計(jì)；特點(diǎn)；對策

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)，大大彌補(bǔ)了會計(jì)電算化的不足，成為會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。所謂網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會計(jì)活動。它是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，使企業(yè)會計(jì)核算工作走上無紙化的階段，從而能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化。

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特點(diǎn)

使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息處理具有以下特點(diǎn)：①全面性。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開放的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)核算從桌面走向網(wǎng)絡(luò)，會計(jì)信息的提供方式發(fā)生了質(zhì)的改變：從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面論據(jù)、磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)，發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的運(yùn)用，徹底沖破了地域?qū)?jì)信息傳輸?shù)南拗疲ㄟ^網(wǎng)絡(luò)，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬和遠(yuǎn)程審計(jì)等多種遠(yuǎn)程處理功能。②集中性。會計(jì)信息資源由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而高度共享，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門相互協(xié)同，財(cái)務(wù)資源得到整合，企業(yè)的競爭能力得到提高。③多樣化。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的目標(biāo)出現(xiàn)多樣化，會計(jì)的基本前提條件得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展，多主體、多幣種、不等距會計(jì)期間成為必要和可能，所提供的信息更加多樣化，在會計(jì)信息中包含非財(cái)務(wù)信息和貨幣信息。企業(yè)既可以提供定期的財(cái)務(wù)信息，也可提供圖像和語音方面的財(cái)務(wù)信息。④動態(tài)性。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)非常重要的特征是業(yè)務(wù)信息適時(shí)轉(zhuǎn)化，自動生成會計(jì)信息，使會計(jì)信息從事后核算變成適時(shí)核算，由原來的靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算，財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)在線管理，財(cái)務(wù)信息生成后，通過財(cái)務(wù)信息軟件，適時(shí)傳送到企業(yè)的公共信息平臺。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)位處任何地點(diǎn)的部門或分部、分公司、子公司的每一項(xiàng)變動都可以實(shí)時(shí)地予以反映。使用者可及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，從而做出決策。⑤自動性。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)從會計(jì)憑證到會計(jì)報(bào)表的全過程，都由計(jì)算機(jī)完成，信息使用者對信息的獲取不是被動的，而是主動的，可以根據(jù)需要選擇信息，進(jìn)行適時(shí)處理。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)優(yōu)缺點(diǎn)

（一）優(yōu)點(diǎn)

1、會計(jì)信息提供更及時(shí)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性，現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度，滿足不了外部會計(jì)信息使用者以及管理者對及時(shí)性的要求。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)跟蹤的功能，可以動態(tài)地跟蹤企業(yè)的主頁，隨時(shí)掌握企業(yè)的最新財(cái)務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)管理者亦可隨時(shí)獲取本企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，及時(shí)做出正確預(yù)測及決策。

2、會計(jì)信息披露更全面。會計(jì)信息使用者要求會計(jì)報(bào)表全面正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息，從而使公眾對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。但由于有限篇幅，當(dāng)前的會計(jì)報(bào)表無法反映非數(shù)量化的信息，也無法反映報(bào)表數(shù)字處理的會計(jì)程序和方法等方面的信息。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報(bào)告的方式，有效地?cái)U(kuò)大了會計(jì)報(bào)表及附注的信息容量。

3、會計(jì)信息的獲取更具有針對性。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與其他媒體相比更具有先天的優(yōu)越性，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)為信息的提供者和使用者之間的及時(shí)交流創(chuàng)造了條件。

4、管理結(jié)構(gòu)的扁平化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)變成了一個(gè)自動網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把一些小型的、自就業(yè)團(tuán)隊(duì)整合起來以便進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，用網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的金字塔式結(jié)構(gòu)，使這些問題得以緩解。

（二）問題

1、會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境下，仍然存在信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導(dǎo)致會計(jì)失真的現(xiàn)象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠簽章確保憑證有效性和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段不復(fù)存在。由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識，信息接受方有理由懷疑所獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔(dān)心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載。

2、財(cái)務(wù)機(jī)密的保密性。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，在網(wǎng)絡(luò)傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導(dǎo)致造成不可估量的損失。因此，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全亦不容忽視。

3、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，它使企業(yè)在利用Internet網(wǎng)尋找潛在貿(mào)易伙伴、完成網(wǎng)上交易的同時(shí)，也將由于自然和人為原因使得自己暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中。

三、對策研究

為了更好地利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)帶來的優(yōu)勢，保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全，應(yīng)從四個(gè)方面入手，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合會計(jì)需要，確保網(wǎng)絡(luò)安全有效地傳遞信息。

（一）加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸入的管理。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的用戶的復(fù)雜性下把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性十分重要。在輸入系統(tǒng)前，數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗(yàn)，輸入工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)；對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校檢，以保證其合法性和真實(shí)性；根據(jù)會計(jì)核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進(jìn)行輸入。

（二）加強(qiáng)對數(shù)據(jù)處理的控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性，可采用集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對各數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個(gè)工作站，每個(gè)工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)。授權(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的數(shù)據(jù)時(shí)，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權(quán)訪問，否則不允許。

（三）安全管理體制。它的重點(diǎn)是存取控制，就是把計(jì)算機(jī)用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內(nèi)，其基本途徑是身份認(rèn)證、權(quán)限和記錄日志。在網(wǎng)絡(luò)中通常設(shè)置三級權(quán)限，其他用戶的權(quán)限由系統(tǒng)管理員授予。安全保密技術(shù)，對病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術(shù)，它可以將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對于信息流，則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數(shù)據(jù)加密主要是對稱加密和非對稱加密。

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關(guān)鍵詞：目標(biāo)與假設(shè)　確認(rèn)與計(jì)量　信息披露　對策

環(huán)境會計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境、法規(guī)為依據(jù)，研究發(fā)展與環(huán)境績效，以及環(huán)境活動對財(cái)務(wù)成果的一門新興學(xué)科。在我國，對環(huán)境會計(jì)的研究還不夠深入，環(huán)境會計(jì)的基本理論也無一達(dá)成共識，這顯然不利于環(huán)境會計(jì)的進(jìn)一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會計(jì)基本理論體系顯得尤其重要。

一、環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)與假設(shè)

（一）環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會計(jì)目標(biāo)是在環(huán)境會計(jì)目的指引下設(shè)定的對環(huán)境會計(jì)職能作用的要求，是環(huán)境會計(jì)目的的具體化。環(huán)境會計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次：基本目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標(biāo)是向環(huán)境利害關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)可概括如下：

1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和效益。

2.確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)主體在一定期間內(nèi)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)損失。

3.組織相應(yīng)的會計(jì)核算，盡可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的環(huán)境會計(jì)信息。

（二）環(huán)境會計(jì)假設(shè)

1.會計(jì)主體假設(shè)。以會計(jì)主體為環(huán)境會計(jì)的基本前提條件對其核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定，有利于正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔(dān)的債務(wù)，其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。環(huán)境會計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)注重會計(jì)主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。僅將會計(jì)核算局限于會計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會計(jì)的核算對象之內(nèi)。

2.可持續(xù)發(fā)展與會計(jì)分期假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展與會計(jì)分期假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計(jì)主體在可預(yù)見的將來不面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債也將按原來的承諾如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦?shí)現(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)必須符合國家的環(huán)境政策，其在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，那么，它面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將迫使其關(guān)門停業(yè)。只有在此假設(shè)下，才能建立起環(huán)境會計(jì)計(jì)量和確認(rèn)原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計(jì)價(jià)等問題。當(dāng)然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會計(jì)管理的作用，及時(shí)提供環(huán)境信息，必須認(rèn)真地把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會計(jì)期間，以便確定和分析會計(jì)主體的環(huán)境責(zé)任履行情況。

3.環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價(jià)值假設(shè)。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的，根據(jù)稀缺性標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境和資源應(yīng)具有資本性質(zhì)。一般來說，自然資本隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，這些資源環(huán)境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價(jià)。因而環(huán)境會計(jì)要計(jì)量兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的比率。同時(shí)，要進(jìn)行環(huán)境會計(jì)核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的，它不適用于勞動價(jià)值理論，但適用于邊際價(jià)值理論。

4.貨幣計(jì)量的多元計(jì)量假設(shè)。會計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計(jì)量單位和計(jì)量屬性。環(huán)境會計(jì)核算既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質(zhì)量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主，輔之以實(shí)物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說明。總之，環(huán)境會計(jì)的計(jì)量可采用定量計(jì)量和定性計(jì)量相結(jié)合、計(jì)量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計(jì)信息使用者對環(huán)境會計(jì)對象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識。多元計(jì)量表現(xiàn)能夠互相補(bǔ)充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求。

二、環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)

環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等會計(jì)要素正式計(jì)入會計(jì)載體的過程。企業(yè)環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)與傳統(tǒng)會計(jì)的確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的。因而其基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中，凡是能用貨幣、實(shí)物、指數(shù)等計(jì)量或用文字?jǐn)⑹龅男畔⒍紝儆谄髽I(yè)環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環(huán)境會計(jì)要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內(nèi)容等加以確認(rèn)。

2.可計(jì)量性。即在可定義的基礎(chǔ)上，將環(huán)境信息和信息用貨幣、實(shí)物量、文字等進(jìn)行計(jì)量或描述。其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性。

3.信息的相關(guān)性。是指要滿足各方面信息使用者對信息的需要，具體地說，是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。如在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加補(bǔ)充使用方面的資料。

4.信息的可靠性。環(huán)境必須如實(shí)、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其事項(xiàng)。在環(huán)境會計(jì)確認(rèn)時(shí)，不僅要認(rèn)真審核原始憑證所記載的事項(xiàng)是否真實(shí)，還要審查環(huán)境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業(yè)環(huán)境會計(jì)要素不同，因而其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因此，必須針對具體進(jìn)行具體。

（二）環(huán)境會計(jì)的計(jì)量

環(huán)境會計(jì)對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等各會計(jì)要素的核算都需采用一定的折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但環(huán)境會計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價(jià)值基礎(chǔ)上的，建立在勞動價(jià)值理論基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量方法難以對環(huán)境會計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、，對環(huán)境會計(jì)提出了很多的要求，但由于環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法始終得不到解決，致使環(huán)境會計(jì)一直停留在理論探索階段，其實(shí)務(wù)始終得不到發(fā)展。因此，環(huán)境會計(jì)必須采用有關(guān)計(jì)量方法來計(jì)量非交換、非人類勞動物品的價(jià)值。隨著環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)踐的不斷豐富，為建立環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場法、替代市場法、意愿調(diào)查評估法等。

三、環(huán)境會計(jì)的信息披露傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表只披露

能用貨幣計(jì)量的會計(jì)事項(xiàng)，反映的是以成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息，且格式、項(xiàng)目排列以及填列方法都較固定等等，其現(xiàn)狀約束了環(huán)境會計(jì)信息的充分揭示，顯然不能滿足環(huán)境會計(jì)的需要。較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的環(huán)境會計(jì)信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等；在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費(fèi)”、“環(huán)境損害費(fèi)”，以及“環(huán)境利潤”等。

此外，在會計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的責(zé)任成本、罰款等情況。同時(shí)，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施發(fā)生的支出和收益情況，及其對未來環(huán)境的，企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等。使企業(yè)的會計(jì)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而且能更充分地反映環(huán)境會計(jì)信息，以此滿足社會各方面的需要，最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)的綠色革命。

四、我國建立環(huán)境會計(jì)的對策與建議

在我國會計(jì)體系中創(chuàng)建環(huán)境會計(jì)是十分必要的，這不僅是我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢客觀要求和社會可持續(xù)發(fā)展的需求，也是企業(yè)自身和我國對外開放的需求，同時(shí)又是會計(jì)發(fā)展和改革的需求。建立我國環(huán)境會計(jì)，不僅是一個(gè)會計(jì)問題，也是一個(gè)環(huán)境問題和社會問題。

1.大力宣傳環(huán)境會計(jì)，加強(qiáng)會計(jì)理論研究。在建立環(huán)境會計(jì)的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國環(huán)境會計(jì)實(shí)踐。促使環(huán)境會計(jì)理論早日與會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，以提高環(huán)境會計(jì)的核算水平，為企業(yè)取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會計(jì)信息。發(fā)展環(huán)境會計(jì)需提高環(huán)保意識，大力宣傳環(huán)境會計(jì)的優(yōu)越性，只有提高全社會的環(huán)保意識，才能促進(jìn)更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計(jì)，推動會計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

2.加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。會計(jì)法是會計(jì)工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會計(jì)法，無疑以形式確定了環(huán)境會計(jì)的地位和作用，是將環(huán)境會計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力手段。會計(jì)準(zhǔn)則是對會計(jì)核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會有效地防止有關(guān)部門和單位短期行為。會計(jì)制度應(yīng)逐步對環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會計(jì)具有可操作性，便于會計(jì)人員掌握。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)的社會和政府監(jiān)督。環(huán)境會計(jì)主要是以企業(yè)為會計(jì)主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行揭示。因此，環(huán)境會計(jì)的發(fā)展離不開社會和政府的監(jiān)督，應(yīng)由政府或有關(guān)社會機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)會計(jì)法規(guī)、制度，對環(huán)境會計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境。

4.提高會計(jì)人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識的增強(qiáng)，環(huán)境水平的提高，環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展，環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實(shí)施全方位、全過程的環(huán)境管理就必須首先使財(cái)會人員樹立起環(huán)保觀念，同時(shí)，環(huán)境會計(jì)還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的學(xué)科，對會計(jì)人員提出了新的要求。因此，在增強(qiáng)會計(jì)人員環(huán)保意識的同時(shí)，還要提高會計(jì)人員環(huán)境會計(jì)的專業(yè)水平。

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1.林萬祥，肖序。企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量研究[J].財(cái)會月刊，2002（6）

篇6

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；基本假設(shè)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、關(guān)于會計(jì)主體假設(shè)（Accounting Entity）

會計(jì)主體的空間范圍正在發(fā)生急劇的變化──在信息革命面前，會計(jì)主體的空間范圍正變得越來越難以界定。正如美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）下屬的緊急事務(wù)委員會（Breakthrough Task Force）所指出的：將來法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會計(jì)信息，而這些企業(yè)群的經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是企業(yè)集團(tuán)所不能比擬的。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具備彈性，那么未來的非傳統(tǒng)性企業(yè)──“虛幻企業(yè)”，將會是一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，甚至是成千上萬的個(gè)人聯(lián)合在一起形成的網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然這些個(gè)人重要是一些極具潛力的“人力資源”，或“智力資本”，他們構(gòu)成了虛擬企業(yè)的主要的資產(chǎn)。因此，需要拋棄傳統(tǒng)的將企業(yè)實(shí)體或有形的企業(yè)當(dāng)做會計(jì)主體的思路，應(yīng)該對會計(jì)主體的內(nèi)涵與外延重新進(jìn)行認(rèn)識。

二、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（Going Concern）

會計(jì)理論中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義是“除非有明顯的反證證明一個(gè)企業(yè)或者會計(jì)主體在可以預(yù)見的日期將進(jìn)行清算，否則都認(rèn)為企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營下去”。而會計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個(gè)間隔期，以便定期提供一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動的有關(guān)信息，通過向委托者報(bào)告受托資源的保值和增值情況來解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，并向目前的或潛在的會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)的定義決定了它是會計(jì)基本假設(shè)中主觀性和人為性較強(qiáng)的兩項(xiàng)。

根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的永續(xù)經(jīng)營，企業(yè)在會計(jì)分期假設(shè)下的期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只具有暫時(shí)性和近似性〈由于權(quán)責(zé)發(fā)生制允許會計(jì)人員的主觀判斷〉，真正客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只有等到企業(yè)經(jīng)營期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時(shí)性假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)子假設(shè)（Sub postulate）明確地提出。因?yàn)?，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)固然必須，但是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就仿佛是一把“雙刃劍”：一方面，只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及會計(jì)分期假設(shè)下最終得到的財(cái)務(wù)報(bào)告不可避免地含有人為估計(jì)和判斷的成分在內(nèi)，由此得到的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況的會計(jì)信息只是對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程某個(gè)橫截面的綜合與分析，因此不可避免地具備了“暫時(shí)性”的特點(diǎn)──持續(xù)經(jīng)營總是相對的。了解到這一點(diǎn)，會計(jì)信息的使用者就會認(rèn)識到，目前會計(jì)期間或幾個(gè)會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果只能是一種暫時(shí)的結(jié)果（最終的結(jié)果要到企業(yè)經(jīng)營徹底結(jié)束以后才能客觀得到），因此在進(jìn)行相關(guān)的決策時(shí)，就會注意到會計(jì)信息所反映的和客觀事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn)，并適當(dāng)?shù)刈龀龇治稣{(diào)整。此外，明確“暫時(shí)性”這一點(diǎn)無疑在一定程度上可以降低使用者對會計(jì)信息的主觀期望，降低“注冊會計(jì)師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

三、關(guān)于會計(jì)分期假設(shè)（Accounting Period）

由于受到網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的沖擊，會計(jì)分期將來就沒有存在的必要性。因?yàn)閷?shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)將會計(jì)分期假設(shè)的間隔期大大縮小，將會出現(xiàn)按照季度、月、 旬 、日為時(shí)間單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告。由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性，我們應(yīng)編制簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告和弱化年度財(cái)務(wù)的重要性；使會計(jì)信息使用者盡快地了解到企業(yè)本會計(jì)期間的重要的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而隨著實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的實(shí)現(xiàn)，最終會計(jì)信息使用者看到的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是一條變化著的曲線，曲線能推測和預(yù)測出企業(yè)客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)在弱化會計(jì)期間假設(shè)的同時(shí)，也將度絕了做假賬的可能。

四、關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)和幣值穩(wěn)定不變子假設(shè)（Constant Currency）

篇7

一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)會的基本理論。

（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會的概念。

以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，以實(shí)施電子商務(wù)為基礎(chǔ)目標(biāo)，以管理論文" target="_blank">財(cái)務(wù)管理為核心，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理及其各種功能的全新的財(cái)務(wù)會計(jì)管理系統(tǒng)。它是在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理在電子商務(wù)中的應(yīng)用。“網(wǎng)絡(luò)財(cái)會”這一概念是20世紀(jì)末提出并受到財(cái)務(wù)界的廣泛關(guān)注，并很快被接受且得到了創(chuàng)新和發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會的特征。

網(wǎng)絡(luò)財(cái)會相對于傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)主要有開放性、電子化實(shí)時(shí)性、集成性、遠(yuǎn)程化等特征。

1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)會按照財(cái)務(wù)信息處理的要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對企事業(yè)單位的財(cái)會工作進(jìn)行重新構(gòu)建，與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合。

2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)會以電子符號代替財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)代替了紙頁數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)成為財(cái)務(wù)信息輸出的嶄新方式。

3.經(jīng)營業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)同步是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)最大的特征。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)最大限度地縮短了交易雙方物理距離使一切遠(yuǎn)程交易結(jié)算、監(jiān)控變得實(shí)時(shí)。因而有利于企業(yè)實(shí)時(shí)了解市場變化趨勢、物價(jià)動態(tài)以及供求狀況等。

（三）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會的功能首先，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會拓展了財(cái)務(wù)管理的空間，會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)載體，發(fā)展到網(wǎng)頁形式。

所有的物理距離變成鼠標(biāo)距離，財(cái)務(wù)管理能力能夠延伸到全球任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)，財(cái)會信息的傳輸不再受空間的限制，做到“運(yùn)籌帷幄，決勝千里”。眾多的遠(yuǎn)程處理功能得以實(shí)現(xiàn)，如遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)等多種遠(yuǎn)程處理功能。

其次，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會提高了財(cái)務(wù)管理效率。網(wǎng)絡(luò)財(cái)會下會計(jì)數(shù)據(jù)處理由算盤、草紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算，網(wǎng)絡(luò)計(jì)算是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的基本功能和核心動力，是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件借以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)功能的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)資源共享，匯集世界各地的海量數(shù)據(jù)只需瞬時(shí)，并由計(jì)算機(jī)生成所需的計(jì)算結(jié)果，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)解決了速度問題，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會下的會計(jì)核算將從事后的靜態(tài)核算達(dá)到事中的動態(tài)核算，極大地豐富會計(jì)信息內(nèi)容，提高會計(jì)信息的價(jià)值。網(wǎng)絡(luò)財(cái)會系統(tǒng)能夠便捷產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營和質(zhì)量狀況的動態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)和日報(bào)可以即時(shí)生成。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)會系統(tǒng)的管理。

（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會系統(tǒng)實(shí)施的前提條件。

網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源為出發(fā)點(diǎn)，以充分實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的全面及時(shí)管理及企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標(biāo)，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是要實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)系統(tǒng)需要一個(gè)良好的、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場環(huán)境，需要方方面面的支持。

1.由于網(wǎng)絡(luò)化財(cái)會信息系統(tǒng)的強(qiáng)大后盾是發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其各自子系統(tǒng)之間既相互獨(dú)立又協(xié)同處理會計(jì)事項(xiàng)，由此形成了財(cái)務(wù)信息的共享。

2.信息要及時(shí)。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)會信息系統(tǒng)中，財(cái)會人員可以在一個(gè)開放的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。而幾乎所有的財(cái)務(wù)處理工作的方式和手段都將發(fā)生根本變化，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將改變過去財(cái)務(wù)人員獨(dú)立和封閉的工作方式，可進(jìn)行網(wǎng)上財(cái)務(wù)審批，在線審計(jì)，在線會計(jì)教育，在線資金調(diào)度，在線系統(tǒng)維護(hù)，在線咨詢，在線版本升級等。

3.信息要多樣。網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體管理。網(wǎng)絡(luò)消除了物理距離和時(shí)差概念，高效快速地收集數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)處理和分析，同時(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、動態(tài)管理、及時(shí)控制、科學(xué)預(yù)測，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化，業(yè)務(wù)智能化，使企業(yè)充分利用信息，提高投資回報(bào)率，保障企業(yè)在有序的智能化狀態(tài)下高速發(fā)展。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)人才。網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平。管理人員的素質(zhì)決定了網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用的質(zhì)量和效率。為此，企業(yè)應(yīng)培訓(xùn)一批自己的軟件開發(fā)和維護(hù)力量，使應(yīng)用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實(shí)際情況，并使之更趨完善。

（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制可有效地減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)病毒所造成的危害。

（2）采用先進(jìn)的技術(shù)手段加以防范。技術(shù)是保證系統(tǒng)安全的另一個(gè)重要手段。

（3）采用安全協(xié)議規(guī)范關(guān)聯(lián)雙方的行為，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)會信息系統(tǒng)的發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會準(zhǔn)則。

1.環(huán)境適應(yīng)原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來經(jīng)營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生進(jìn)一步促使財(cái)會制度的一系列變革。

2.充分披露原則。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒有要求披露的信息現(xiàn)在由于成本的降低是完全可行的3.基數(shù)統(tǒng)一原則。信息系統(tǒng)的發(fā)展日新月異，各種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。實(shí)踐中，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的范圍很廣，即使是由一個(gè)公司制定的，只要市場接受因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)符合這個(gè)行業(yè)需求的其他企業(yè)，就可成為行業(yè)便準(zhǔn)。從本質(zhì)上來說，網(wǎng)絡(luò)信息披露應(yīng)該是全球化的，從長遠(yuǎn)來看，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)有利于信息的交換，因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會準(zhǔn)則應(yīng)該對信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。

4.適時(shí)更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由，一旦有更好的、更成熟的技術(shù)可以應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會準(zhǔn)則應(yīng)該適時(shí)調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。

三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)會制度的創(chuàng)新。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是爭奪知識和信息的時(shí)代，基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了許多新的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)理論，同時(shí)安全問題也是每個(gè)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)面臨的最大問題。為此，我們應(yīng)丟棄陳舊的觀念，不斷吸取新的理論、技術(shù)和方法，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新要求。

（一）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)理論的創(chuàng)新。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，全球化的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展，使會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)數(shù)字化。傳統(tǒng)的會計(jì)隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施有所創(chuàng)新，形成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)理論。

1.會計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新。會計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會計(jì)信息，向誰提供會計(jì)信息，提供哪些會計(jì)信息等問題。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一方面，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時(shí)提供比較全面的會計(jì)信息；另一方面，會計(jì)信息需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)對其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)查詢該企業(yè)的詳細(xì)資料，還可以進(jìn)行雙向交流；企業(yè)在了解會計(jì)信息需求者的需求類型后，可以針對其需要，向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、會計(jì)基本前提的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”的出現(xiàn)。對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會計(jì)基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。因此，傳統(tǒng)會計(jì)理論中的會計(jì)主體發(fā)生了質(zhì)的變化；其二，網(wǎng)絡(luò)公司的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊。因此，傳統(tǒng)會計(jì)理論這個(gè)基本前題對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，在完成交易后可能立即解散，因此，傳統(tǒng)會計(jì)理論中的“會計(jì)分期”對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其四，對于貨幣計(jì)量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)，使全球形成了統(tǒng)一大市場，經(jīng)濟(jì)活動的國內(nèi)國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快。同時(shí)“，網(wǎng)上銀行”的出現(xiàn)，一致的電子貨幣計(jì)量單位已成為可能。

3.無形資產(chǎn)計(jì)量和核算的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識已成為最重要的資源。而企業(yè)品牌，服務(wù)品牌，營銷網(wǎng)絡(luò)，專業(yè)技術(shù)，人力資源價(jià)值，企業(yè)家價(jià)值，文化論文" target="_blank">企業(yè)文化，融資關(guān)系等都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要動因，是構(gòu)成企業(yè)價(jià)值的最為重要的因素。但在現(xiàn)行會計(jì)條件下卻無法確認(rèn)和計(jì)量，也沒有反映在企業(yè)的報(bào)表中，使得投資者無法正確了解和評價(jià)企業(yè)的價(jià)值內(nèi)涵。有的無形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會計(jì)中對其進(jìn)行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應(yīng)。

（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。

在社會經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，通過組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理好企業(yè)各種財(cái)務(wù)關(guān)系，有效提高企業(yè)資金的使用效率，創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。而網(wǎng)絡(luò)財(cái)會管理的目標(biāo)不僅包括“股東利益的最大化”而且還包括企業(yè)“物質(zhì)資本”與“知識資本”所有者的利益最大化，即在追求傳統(tǒng)股東利益的同時(shí)還要追求其他利益相關(guān)主體的利益和社會利益，必須兼顧和均衡各利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)利益，確立“經(jīng)濟(jì)效益最大化，社會責(zé)任最優(yōu)化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前，企業(yè)所依賴的經(jīng)濟(jì)信息中，有70%以上由財(cái)務(wù)、會計(jì)部門提供，這些信息在很大程度上影響或決定著企業(yè)的決策和發(fā)展。而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)會條件下，則更是如此。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新決定著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在我國的發(fā)展規(guī)模、速度和現(xiàn)代化水平。

1.加速發(fā)展會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)不僅是信息交流、傳播的主要承載方式，而且也是當(dāng)今社會基本的組織形式，計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代通訊技術(shù)的結(jié)合與發(fā)展，不僅豐富了會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且也大大增加會計(jì)業(yè)務(wù)的形成。加速發(fā)展財(cái)會網(wǎng)絡(luò)化，必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)和客戶的要求為基本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要不斷開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的新功能，同時(shí)向網(wǎng)上用戶提供及時(shí)、靈活、多樣化信息服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)企業(yè)的資金運(yùn)動就可利用信息技術(shù)在虛擬空間內(nèi)完成。

篇8

[關(guān)鍵詞]人力資源會計(jì)；會計(jì)主體；會計(jì)客體

[中圖分類號]F235[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0057-02

人力資源會計(jì)理論是對人力資源會計(jì)實(shí)踐知識做出的符合邏輯的系統(tǒng)性抽象和總結(jié)，它來源于實(shí)踐，也為構(gòu)建和完善人力資源會計(jì)體系與方法提供依據(jù)，并為進(jìn)一步實(shí)踐人力資源會計(jì)提供指導(dǎo)。人力資源會計(jì)理論包含了人力資源會計(jì)目標(biāo)、人力資源會計(jì)環(huán)境和人力資源會計(jì)假設(shè)等方面。人力資源會計(jì)目標(biāo)是指人力資源會計(jì)的實(shí)施應(yīng)達(dá)到的目的和要求，這不但為人力資源會計(jì)相關(guān)方法與模式的構(gòu)建提供依據(jù)，而且為人力資源會計(jì)的有關(guān)決策和實(shí)際運(yùn)作提供指導(dǎo)。人力資源會計(jì)環(huán)境是指影響人力資源會計(jì)行為過程和結(jié)果的各種內(nèi)外條件，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。人力資源會計(jì)的行為過程不僅會受人力資源會計(jì)環(huán)境的影響，人力資源的組織和運(yùn)用效率也會受其牽制。人力資源會計(jì)假設(shè)則是人力資源會計(jì)理論研究的基本前提，它為人力資源會計(jì)理論研究提供了符合邏輯的環(huán)境界定，是確保理論具有科學(xué)性的必要條件。人力資源會計(jì)的核算對象有其特殊性，因此人力資源會計(jì)假設(shè)不能簡單地完全沿襲傳統(tǒng)會計(jì)的四大假設(shè)，而是要在結(jié)合人力資源會計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識并適當(dāng)擴(kuò)充。

人力資源會計(jì)是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會計(jì)學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種程序和方法，是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新領(lǐng)域。美國密歇根大學(xué)赫曼森1964年首次提出“人力資源會計(jì)”這一概念后通過一大批會計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套較為完整的人力資源會計(jì)理論體系，特別是知識經(jīng)濟(jì)的到來更為人力資源會計(jì)的推廣創(chuàng)造了契機(jī)，并初步在企業(yè)實(shí)踐中結(jié)出碩果。

我國人力資源會計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代初期。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的深化、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強(qiáng)以及中國加入WTO后國際國內(nèi)對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源價(jià)值管理方法即人力資源會計(jì)的研究與實(shí)施。這既是對傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費(fèi)用觀點(diǎn)的突破，更是確立人力資源的價(jià)值與投資的關(guān)系，從而實(shí)施對人力資源的成本和價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和管理。因此，可以預(yù)見，人力資源會計(jì)在我國必將會獲得迅速發(fā)展。

人力資源會計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會計(jì)的基本內(nèi)容包括人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)兩個(gè)方面。人力資源成本會計(jì)是指為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。人力資源價(jià)值會計(jì)主要是研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會計(jì)一樣，作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會計(jì)理論體系，也應(yīng)建立在一系列會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。

20世紀(jì)，人力資源會計(jì)假設(shè)在我國會計(jì)界有著不同的看法，綜合各種觀點(diǎn)，可以提出五個(gè)人力資源會計(jì)的基本假設(shè)：

1人力資源會計(jì)信息是不可缺少的數(shù)據(jù)假設(shè)

人力資源的數(shù)據(jù)信息對明確的和潛在的信息使用者作出的評價(jià)都是有用的，無論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計(jì)提供有價(jià)值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會計(jì)信息使用者的信息需要是會計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會計(jì)信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會計(jì)存在和發(fā)展的前提條件。

2人力資源是會計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、管理。這一假設(shè)是人力資源會計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會計(jì)意義上資產(chǎn)，那么也就無法進(jìn)行會計(jì)核算，無法對使用者提供人力資源會計(jì)信息。人力資源會計(jì)資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會計(jì)原則，決定人力資源會計(jì)核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：人力資源是會計(jì)主體可以控制的；人力資源具有未來服務(wù)的能力；人力資源是可以計(jì)量的，包括用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

3持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計(jì)發(fā)生的時(shí)間。因此，在人力資源會計(jì)上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能派生出人力資源會計(jì)分期假設(shè)。按人力資源會計(jì)分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營活動人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是人力資源會計(jì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會計(jì)處理時(shí)如果支出影響是短期的，則就費(fèi)用化，否則應(yīng)資本化。在進(jìn)行人力資源投資時(shí)也應(yīng)合理確定短期投資和長期投資的關(guān)系，在確定人力資源價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮到其未來收益。

4勞動力資源對象假設(shè)

這是指人力資源會計(jì)的研究對象可以表述為一個(gè)會計(jì)實(shí)體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，即勞動力資源。它說明了人力資源會計(jì)價(jià)值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：

（1） 人力資源會計(jì)的研究對象僅限于一個(gè)會計(jì)實(shí)體所能控制、支配運(yùn)用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計(jì)量應(yīng)以一個(gè)會計(jì)實(shí)體為限，不能超過這個(gè)范圍。

（2） 人力資源會計(jì)所要計(jì)量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。勞動力資源對象假設(shè)為正確確定人力資源會計(jì)核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

5人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價(jià)值除了來自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外還受到管理方式的影響。人力資源價(jià)值在不同管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。具體來說包括兩個(gè)方面：其一，不同管理活動，可以使單項(xiàng)人力資源價(jià)值增長、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強(qiáng)、不變或減弱。人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

有了上述理論的分析，在創(chuàng)新的人力資源會計(jì)體系下可以從以下幾方面入手：

（1）建立正確的人力資源會計(jì)理念。我們對于人力資源會計(jì)必須有正確的認(rèn)識，人力資源會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的是人力資源在開發(fā)、管理和使用過程中的投入及產(chǎn)出，核算的是人力資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造中的作用對企業(yè)損益的貢獻(xiàn)，人力資源的作用不可忽視，人力資源會計(jì)就是將這個(gè)作用的量化，最后通過貨幣來反映的過程。

（2）重新定位企業(yè)人力資源部門的性質(zhì)和地位。現(xiàn)代企業(yè)中人力資源部門已經(jīng)從一個(gè)職能部門轉(zhuǎn)化為與其他部門有著緊密合作關(guān)系的生產(chǎn)和產(chǎn)生效益的部門，共同創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，人力資源部門產(chǎn)生的效益可能是無形的，但通過設(shè)置適合企業(yè)的良好的績效管理，通過對人力資源正確地取得管理和使用就可能得到比同行業(yè)中較好的企業(yè)更多的利潤。

（3）進(jìn)一步完善有關(guān)人力資源保護(hù)的法律法規(guī)。需要對勞動產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，使人力資源核算有章可循，有統(tǒng)一性和可比性，激勵(lì)勞動者的積極性和創(chuàng)造性，把我國的人力資源優(yōu)勢真正地轉(zhuǎn)化為人才優(yōu)勢。

綜上所述，人力資源會計(jì)理論的創(chuàng)新，首先要求確立以人力資源產(chǎn)權(quán)主體為會計(jì)主體而進(jìn)行人力資源會計(jì)程序的假定前提，然后在從涉及企業(yè)的人力資源活動中剔除人力資源管理活動部分的內(nèi)容以后明確區(qū)分對人力資源投資與用人力資源投資兩種不同形式，才能構(gòu)建以投資成本和投入價(jià)值作為會計(jì)客體的人力資源會計(jì)的新模式。人力資源會計(jì)作為一門綜合性的邊緣學(xué)科，它的理論正日益成熟，隨著科技進(jìn)步、知識的更新，科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的人力資源，有效地利用人力資源、合理開發(fā)人力資源，將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇9

    摘要:成本會計(jì)是會計(jì)學(xué)相對獨(dú)立的一個(gè)分支學(xué)科。成本會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由成本會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的整體。加強(qiáng)其研究,不僅具有重要的理論價(jià)值,而且具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

    工業(yè)革命導(dǎo)致成本會計(jì)的產(chǎn)生,其理論與方法是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計(jì)作為會計(jì)學(xué)相對獨(dú)立的分支學(xué)科,需要有一個(gè)理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計(jì)假設(shè)為前提,圍繞成本會計(jì)對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對象、原則等組成的一個(gè)有機(jī)整體,其目的在于解釋、評價(jià)、指導(dǎo)和完善成本會計(jì)實(shí)務(wù)。本文對成本會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。

    一、成本會計(jì)目標(biāo)

    會計(jì)目標(biāo)是建立和完善會計(jì)理論體系的基石,確立成本會計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計(jì)師協(xié)會1938年的一份研究報(bào)告認(rèn)為,會計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行,以達(dá)到其既定的目的”,成本會計(jì)作為一種記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)成本信息的會計(jì)信息系統(tǒng),其目標(biāo)因會計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會計(jì)目標(biāo)區(qū)分為三個(gè)層次:基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

    (一)基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會計(jì)正是從成本費(fèi)用的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。

    (二)具體目標(biāo)。就是指成本會計(jì)實(shí)踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計(jì)主要是通過成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式,為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計(jì)信息,以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

    (三)終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置,實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會計(jì)的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計(jì)劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

    二、成本會計(jì)假設(shè)

    成本會計(jì)的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下成本會計(jì)工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計(jì)算分期、多重計(jì)量、公正分配等假設(shè)。

    (一)成本會計(jì)主體。按照現(xiàn)代成本會計(jì)的觀點(diǎn),企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價(jià)。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營者的一切個(gè)人開支;主管部門或其他單位、機(jī)構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費(fèi)等。

    (二)持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動為前提。這樣才能使成本會計(jì)的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上,具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價(jià)值計(jì)價(jià),資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計(jì)價(jià),各項(xiàng)費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映,從而保持成本會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

    (三)成本計(jì)算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài),為了提供一定時(shí)期的成本會計(jì)信息,與會計(jì)報(bào)表的周期相一致,會計(jì)分期的運(yùn)用,使得成本會計(jì)在成本費(fèi)用的計(jì)量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個(gè)時(shí)期的成本費(fèi)用界限。這樣,才能有利于費(fèi)用、收入、利潤的確認(rèn)和計(jì)量,保證成本會計(jì)信息的真實(shí)性,以免誤導(dǎo)使用者。

    (四)多重計(jì)量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動付出的代價(jià),這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi),而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認(rèn)識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計(jì)量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量,是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以,成本會計(jì)的計(jì)量可采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合,既采用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益,又采用實(shí)物指標(biāo),甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。

    (五)公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計(jì)信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系,選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當(dāng)然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設(shè),也是成本會計(jì)陳報(bào)信息的一項(xiàng)基本前提。

    三、成本會計(jì)的對象

    成本會計(jì)是以費(fèi)用為對象,對資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計(jì)量和分配,為成本預(yù)測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計(jì)。從本質(zhì)上看,同一般會計(jì)對象一樣,成本會計(jì)對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動,所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動,并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動,更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來說,成本會計(jì)是合理利用內(nèi)部資源的控制會計(jì),主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績評價(jià)所需信息。為此,“費(fèi)用”這一成本會計(jì)對象可以細(xì)化為營運(yùn)成本、期間費(fèi)用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

    四、成本會計(jì)原則

    成本會計(jì)原則是規(guī)范成本會計(jì)行為的指南,是成本會計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則,提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計(jì)在堅(jiān)持一般會計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

    (一)合法性原則。它是指成本會計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴(yán)格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時(shí),也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計(jì)算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴(yán)格意義上講,也是違法違規(guī)行為。

    (二)受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理,遵循受益性原則進(jìn)行選擇,體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時(shí),按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系,受益多的多負(fù)擔(dān),受益少的少負(fù)擔(dān),從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。

    (三)目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo),期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益,即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計(jì)提供的信息要有針對性,及時(shí)地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。

    (四)可理解性原則。既然成本會計(jì)的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個(gè)質(zhì)量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項(xiàng)都能得到充分披露,又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說,應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下,力求使成本會計(jì)信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

    (五)實(shí)際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計(jì)算方法可能不完全相同,如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法等,但為了正確地計(jì)算當(dāng)期的盈利水平,需要在核算期期末時(shí),將其調(diào)整為實(shí)際成本。但從成本計(jì)算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟(jì)狀況日益復(fù)雜性來看,實(shí)際成本計(jì)算只是成本計(jì)算的基礎(chǔ)、核心和主體,而不是全部。

    (六)成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則,即任何一項(xiàng)活動,只有當(dāng)其效益大于成本時(shí)才是可行的,成本會計(jì)信息也是如此。從管理者的角度,提供的成本信息越豐富,越有利于進(jìn)行成本管理和控制,但要受信息披露成本的制約,需要信息使用者和會計(jì)人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然,在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下,要準(zhǔn)確計(jì)算披露的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此,人們在設(shè)計(jì)成本會計(jì)制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時(shí),仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

篇10

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)托管 財(cái)務(wù)會計(jì)理論會計(jì)假設(shè)會計(jì)目標(biāo)

全球資產(chǎn)托管的歷史已有140多年，隨著資本市場的壯大與發(fā)展，托管資產(chǎn)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。我國的資產(chǎn)托管發(fā)展經(jīng)歷了10多個(gè)年頭，隨著我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)增長和資本市場的繁榮，我國的資產(chǎn)托管業(yè)發(fā)展步伐非常迅速，無論是在托管領(lǐng)域、托管規(guī)模還是托管技術(shù)都已經(jīng)達(dá)到世界水平。我國第一家托管行中國工商銀行的托管資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)超過3萬億，托管業(yè)務(wù)種類也日趨多樣化。

資產(chǎn)托管的重要內(nèi)容就是履行受托責(zé)任，會計(jì)也履行著重要的“受托責(zé)任”。雖然二者面對的受托責(zé)任存在內(nèi)容的差異，但是實(shí)質(zhì)精神是一致的，他們都負(fù)有忠誠、誠信、專業(yè)及勤勉的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，會計(jì)是資產(chǎn)托管的主體服務(wù)。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)，所有托管行都為客戶提供會計(jì)服務(wù)，而且會計(jì)部門是托管部門必備的部門，更為重要的是會計(jì)系統(tǒng)是托管業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)中的主要部分。而基于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，其與傳統(tǒng)會計(jì)操作和內(nèi)容有著重要差別。資產(chǎn)托管會計(jì)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)框架既有繼承也有發(fā)展。資產(chǎn)托管對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的繼承與發(fā)展體現(xiàn)在以下會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)及會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上面。

一、資產(chǎn)托管會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)在會計(jì)理論體系中擔(dān)負(fù)著邏輯起點(diǎn)的重要地位，其決定了理論體系整體的有效運(yùn)作。學(xué)術(shù)界中，對會計(jì)目標(biāo)的界定存在著兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。概而言之，“決策有用觀”認(rèn)為，會計(jì)的作用在于向當(dāng)前或者潛在的利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人和其他信息使用者提供有價(jià)值的信息，以便于其做出理性投資、信貸等決策?！笆芡胸?zé)任觀”的觀點(diǎn)是伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離、現(xiàn)代股份公司這一經(jīng)濟(jì)組織形式的演進(jìn)而得以深化和發(fā)展的?！笆芡胸?zé)任觀”的觀點(diǎn)是，管理層是受托人，股東和債權(quán)人授權(quán)管理層管理其財(cái)務(wù)資源。會計(jì)的目標(biāo)就在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表向授權(quán)人提供評價(jià)管理當(dāng)局的依據(jù)，以保證財(cái)產(chǎn)的安全和有效運(yùn)用。這兩種觀點(diǎn)同時(shí)闡述著會計(jì)的基本目標(biāo)。

伴隨著學(xué)者對以上兩種觀點(diǎn)的探討，學(xué)者們綜合“決策有用觀”及“受托責(zé)任觀”提出了“契約簽訂觀”，并認(rèn)為“契約簽訂觀”尤其適用于資產(chǎn)托管會計(jì)，因此，也成為了資產(chǎn)托管會計(jì)的目標(biāo)。

“契約簽訂觀”是在對企業(yè)責(zé)任、決策進(jìn)行了更為深入和本質(zhì)的挖掘后發(fā)展而來的。其主要觀點(diǎn)為：會計(jì)目標(biāo)在于向相關(guān)契約方提供是否簽訂契約的信息。這種觀點(diǎn)對傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)既有繼承也有發(fā)展。繼承在于該觀點(diǎn)仍然承認(rèn)會計(jì)本質(zhì)是一種信息傳遞方式，而對傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)的發(fā)展在于該觀點(diǎn)中所謂的信息，強(qiáng)調(diào)的是更本質(zhì)意義上的信息――是否簽訂契約的信息。

“契約簽訂觀”在資產(chǎn)托管領(lǐng)域具有高度的適用性，這是由資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的。資產(chǎn)托管的業(yè)務(wù)對象，比如證券投資基金、保險(xiǎn)資金等，其本質(zhì)都是“一系列契約的集合”。

二、資產(chǎn)托管會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)又稱會計(jì)核算的基本前提，是指在會計(jì)研究和會計(jì)實(shí)踐中長期奉行、無需證明便為人們所接受的前提假設(shè)條件。會計(jì)假設(shè)傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)有四個(gè)，分別是會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

而由于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，資產(chǎn)托管會計(jì)假設(shè)對傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)也是既有基礎(chǔ)也有發(fā)展。

1.會計(jì)主體。資產(chǎn)托管會計(jì)的會計(jì)主體是“一系列契約的集合”，包括證券投資基金、保險(xiǎn)資金、社?；鸬?。這些主體與傳統(tǒng)會計(jì)主體最大的區(qū)別在于其不是實(shí)體主體，同時(shí)資產(chǎn)托管會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告主體都是托管資產(chǎn)，與契約各方的資產(chǎn)也不是同一主體。

2.持續(xù)經(jīng)營。傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營是指，在可預(yù)見的未來，會計(jì)主體將按照既定的經(jīng)營方針、目標(biāo)和形式，無限期的經(jīng)營下去，而不會停止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。資產(chǎn)托管會計(jì)中，由于其會計(jì)主體已契約形式存在，而契約的特征決定其存續(xù)期是一個(gè)相對不確定的概念。比如，對于開放式證券投資基金，投資者可以在每個(gè)交易日申購和贖回基金份額，因此導(dǎo)致基金規(guī)模每日都將發(fā)生變化。此外，對于具有固定存續(xù)期的托管資產(chǎn)來說，固定期限到達(dá)之后可以關(guān)閉或者轉(zhuǎn)換其他形式。這兩種情況均對持續(xù)經(jīng)營提出了新的發(fā)展。

3.會計(jì)分期。對于資產(chǎn)托管會計(jì)而言，會計(jì)分期不再是一種假設(shè)，而是實(shí)務(wù)運(yùn)行中的前提條件。這是受資本市場上交易日等情形影響的，每個(gè)交易日進(jìn)都行份額折算、收益分配。

三、資產(chǎn)托管會計(jì)的確認(rèn)與披露

2006頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則中，最大的亮點(diǎn)在于對“公允價(jià)值”的全面引入。在傳統(tǒng)會計(jì)框架中，對于公允價(jià)值的探討多集中在理論層面。而資產(chǎn)托管會計(jì)則對“公允價(jià)值”擁有全面的引入和普及。

2007年7月開始，基金業(yè)開始了全面的探索新會計(jì)準(zhǔn)則階段，即使用公允價(jià)值階段。資產(chǎn)托管會計(jì)的核算中，每日凈值計(jì)算、份額折算、未實(shí)現(xiàn)收益等核心項(xiàng)目都是嚴(yán)格遵守公允價(jià)值準(zhǔn)則計(jì)算的?？梢哉f基金業(yè)對公允價(jià)值的應(yīng)用和普及進(jìn)行了廣泛的探索和發(fā)展。

2008年，基金業(yè)廣泛開始了XBRL的信息披露模式。XBRL譯為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報(bào)告的語言標(biāo)準(zhǔn)。使得計(jì)算機(jī)能夠讀懂并分析報(bào)表。其有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用者提供高效服務(wù)，可靠準(zhǔn)確的商業(yè)信息?？梢哉fXBRL為資產(chǎn)托管業(yè)的信息披露提供了新的平臺，資產(chǎn)托管會計(jì)也利用此種新的模式為傳統(tǒng)會計(jì)披露模式帶來了發(fā)展。

國內(nèi)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)已經(jīng)取得了長遠(yuǎn)的發(fā)展，對資本市場的影響也日益增強(qiáng)。但是由于我國資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展時(shí)間較短，在資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展的廣度和深度方面都急需深層次的發(fā)展。將財(cái)務(wù)會計(jì)框架與資產(chǎn)托管會計(jì)有效地融合，必將對資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)帶來深遠(yuǎn)的促進(jìn)和發(fā)展。

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