導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

日期：1980-12-14

執(zhí)行日期：1980-12-14

(一九八0年十二月十日國務(wù)院批準(zhǔn))

第一條 本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱稅法)第十四條的規(guī)定制定。

第二條 稅法第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿三百六十五日的個(gè)人。在納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

前項(xiàng)納稅年度指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

第三條 在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年，但未超過五年的個(gè)人，其從中國境外取得的所得，只就匯到中國的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就從中國境外取得的全部所得納稅。

第四條 稅法第二條所說的各項(xiàng)所得，其范圍如下：

一、工資、薪金所得，是指個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)、事業(yè)等單位從事工作的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪等所得。

前項(xiàng)獎(jiǎng)金，不包括科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)業(yè)務(wù)等項(xiàng)勞務(wù)的所得。

三、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指提供、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、版權(quán)及專有技術(shù)使用權(quán)等項(xiàng)的所得。

四、利息、股息、紅利所得，是指存款、貸款及各種債券的利息和投資的股息、紅利所得。

五、財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指出租房屋、機(jī)器設(shè)備、機(jī)動(dòng)車船及其它財(cái)產(chǎn)的所得。

六、其它所得，是指上述各項(xiàng)所得以外，經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部確定征稅的所得。

第五條 下列來源于中國境內(nèi)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅：

一、個(gè)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)的所得。但在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過九十日的個(gè)人，從中國境外雇主取得的報(bào)酬，免予征稅。

二、個(gè)人從中國境內(nèi)取得的股息、紅利。但從中外合資經(jīng)營企業(yè)、城鄉(xiāng)合作組織分得的股息、紅利，免予征稅。

三、中華人民共和國各級政府機(jī)關(guān)派往國外工作人員取得的報(bào)酬。

四、個(gè)人從中國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和出租中國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的租金以及經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部確定征稅的其它所得。

第六條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算納稅。

第七條 納稅義務(wù)人取得的應(yīng)納稅所得，如有實(shí)物或有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的市場價(jià)格折算金額。

第八條 稅法第四條第一項(xiàng)所說的科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金，是指個(gè)人在科學(xué)、技術(shù)、文化方面有發(fā)明創(chuàng)造的成果，由中國政府或中外科技、文化等組織發(fā)給的獎(jiǎng)金。

第九條 稅法第四條第二項(xiàng)所說的在中國的國家銀行、信用社儲(chǔ)蓄存款的利息，包括人民幣和外國貨幣儲(chǔ)蓄存款所得的利息、國家銀行委托其它銀行代辦儲(chǔ)蓄存款的利息。

對個(gè)人在中國各地建設(shè)(投資)公司的投資，不分紅利，其股息不高于國家銀行、信用社儲(chǔ)蓄存款利息的，也免予征稅。

第十條 稅法第四條第七項(xiàng)所說的各國政府駐華使館、領(lǐng)事館的外交官員薪金所得，是指各國駐華使館外交官、領(lǐng)事官和其他享受外交官待遇人員的薪金所得。

各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國對中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。

第十一條 不在中國境內(nèi)居住的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)當(dāng)就收入全額納稅。

第十二條 稅法第五條所說的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的每次收入，是指只有一次性的收入或完成一>事物(務(wù))的收入，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性的收入，不能劃分次數(shù)的，可以對一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得的收入，合并為一次。

第十三條 兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一所得項(xiàng)目的收入，按照稅法規(guī)定需要減除費(fèi)用的，可以對每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用。

第十四條 扣繳義務(wù)人在支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

前項(xiàng)所說支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物支付時(shí)折算的金額。

第十五條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送納稅申報(bào)表。如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報(bào)送時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長。

繳納稅款和報(bào)送納稅申報(bào)表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

第十六條 在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)與中國境內(nèi)應(yīng)納稅所得分別計(jì)算納稅，并按稅法第五條的規(guī)定分項(xiàng)減除費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在外國繳納的所得稅，可持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。

第十七條 個(gè)人所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開納稅憑證當(dāng)日國家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣繳納稅款。

第十八條 在中國負(fù)有納稅義務(wù)需要出境的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在未離開中國七日以前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對扣繳義務(wù)人或自行申報(bào)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密。

第二十條 稅法第十條規(guī)定付給扣繳義務(wù)人百分之一的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際扣繳稅款的金額，按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

第二十一條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人違反稅法第九條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五百元以下的罰金。

第二十二條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人違反本細(xì)則第十四條和第十五條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五百元以下的罰金。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定，處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書。

第二十四條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人按照稅法第十三條的規(guī)定，提出申請復(fù)議的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請后三個(gè)月內(nèi)作出處理決定。

第二十五條 個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表和納稅憑證，由中華 人民共和國財(cái)政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。

篇2

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)科目

一、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二、會(huì)計(jì)上認(rèn)同的“視同銷售”

1.上述第(1)、(2)兩種代銷商品行為,在實(shí)務(wù)中根據(jù)委托雙方的約定,分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。在這兩種方式下,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化外,并沒有改變會(huì)計(jì)處理方法,而且與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法是一致的。

2.上述第(3)種代銷行為。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入。但根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定,“用于銷售”是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票,或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如果售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售,在貨物移送當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。按增值稅的要求,在此兩種情形下作為銷售實(shí)際上會(huì)計(jì)處理也是認(rèn)可的,與所得稅的規(guī)定也不矛盾,因?yàn)樗枚愐?guī)定“可”作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,并沒嚴(yán)格否定。

3.上述(5)為職工福利,(6)為非貨幣性資產(chǎn)交換,(7)為利潤分配,(8)為捐贈(zèng)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定,在所得稅計(jì)算中企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物用于職工福利、捐贈(zèng)和利潤分配的,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定之外,也視同銷售貨物?，F(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,注重的是資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià), 從而在一定程度上縮小了會(huì)計(jì)與所得稅法在收入確認(rèn)和處理方面的差異。

從《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》來看,所得稅法對收入的確認(rèn)也基本上與會(huì)計(jì)一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南指出:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。由此,本文認(rèn)為上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。關(guān)于“公允價(jià)值”,依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》:企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購買的價(jià)格確定銷售收入。關(guān)于(8)捐贈(zèng),有人認(rèn)為,應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營業(yè)外支出處理。參照企業(yè)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第11條,“投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”,接受捐贈(zèng)方,存貨成本應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行;對捐贈(zèng)存貨方,則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

三、不同會(huì)計(jì)處理方法比較

（一）、全部作為銷售處理這種處理方法是指對稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為，于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為銷售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。這種處理方法的優(yōu)點(diǎn)在于保證了增值稅和所得稅足額繳納，而且簡便易行。但也存在較嚴(yán)重的缺陷：一是使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將其作為銷售收入處理，將使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，違反會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，且誤導(dǎo)了信息使用者。二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。

（二）、全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)這種處理方法是指對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會(huì)計(jì)信息失真問題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等失靈；另外全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)這種處理方法是指對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會(huì)計(jì)信息失真，由于本年利潤虛減，導(dǎo)致所得稅稅基減少。對于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)按收入足額納稅。

（三）、區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售。對于會(huì)計(jì)銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅；對于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。筆者認(rèn)為這種處理方法克服了(一)、(二)方法的不足，較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售，根據(jù)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并作正確的會(huì)計(jì)處理對保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性很重要。

綜上所述,對既不符合增值稅“銷售貨物”定義,也不符合會(huì)計(jì)銷售收入確認(rèn)要求的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的八種視同銷售,以及由增值稅與會(huì)計(jì)對銷售貨物規(guī)定存在差異而導(dǎo)致的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》未作規(guī)定的“視同銷售”,前者,會(huì)計(jì)處理要看其視同銷售行為是否和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致:若和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致,則與會(huì)計(jì)上的銷售處理一致;否則,可能不一致。對于后者,會(huì)計(jì)處理時(shí),銷項(xiàng)稅的計(jì)算一律按稅法規(guī)定計(jì)算,收入一律按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。

參考文獻(xiàn):

篇3

一、納稅人認(rèn)定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因?yàn)樗枚惒辉诜种C(jī)構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由此可能會(huì)對投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)予注意。

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）為20％。

應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對此無規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對注冊資本的規(guī)定，對投資對象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷Π仓萌藛T工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。

（3）購買國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

新所得稅法對購買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對象限制。

六、增加對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。

對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料。

八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。

新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

篇4

一、稅收基本法的建設(shè)至關(guān)重要

（一）制定稅收基本原則。既要體現(xiàn)稅收法律，不同于其它法律體系的，獨(dú)特立法精神和原則，又要規(guī)范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系都依稅法進(jìn)行調(diào)整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據(jù)，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發(fā)生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運(yùn)用，防止經(jīng)濟(jì)效率的減損，對于同一應(yīng)稅物或同一應(yīng)稅行為在同一時(shí)期內(nèi)不得重復(fù)征稅或重疊征稅。對于現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅或重疊征稅的現(xiàn)象，稅收基本法應(yīng)確立一般的解決辦法。三是平衡稅負(fù)原則。本著合理負(fù)擔(dān)的、公平稅負(fù)的精神，各納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)要相對平衡，稅收基本法要制定預(yù)防稅負(fù)過重或稅負(fù)過輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些沖突條款，稅收基本法應(yīng)當(dāng)確立解決這些沖突的原則，也就是指明當(dāng)沖突出現(xiàn)時(shí)所適用的法律或適用法律的原則。

（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職能、所享受的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)作明確的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提供法律依據(jù)，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來進(jìn)行全面系統(tǒng)的闡述，并建立對稅收違法犯罪行為進(jìn)行處罰的基本制度。再次，確立對稅收關(guān)系人財(cái)產(chǎn)的評估制度，包括評估對象、評估機(jī)構(gòu)、評估原則、評估效力等等。

（三）解決相關(guān)法律之間的銜接問題。稅法與其它經(jīng)濟(jì)法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內(nèi)各實(shí)體法、實(shí)體稅法與程序稅法的銜接，國內(nèi)稅法和國際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關(guān)辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，就涉及到與《公司法》、各企業(yè)法的銜接；稅法和刑法銜接中有關(guān)罪與非罪的界定、非罪向罪的轉(zhuǎn)化、對非罪的處罰和對罪的刑罰等；國內(nèi)稅法和國際稅法銜接中的有關(guān)國際稅收的管轄權(quán)、國際稅收協(xié)定、國際雙重征稅問題的解決以及對國際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來解決。

二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進(jìn)一步完善

（一）現(xiàn)行《征管法》一些條款的設(shè)計(jì)不利于稅源的監(jiān)控。稅務(wù)登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所”，是在總機(jī)構(gòu)所在地登記還是在外地分支機(jī)構(gòu)和場所所在地辦理登記?沒有指明辦理稅務(wù)登記的地點(diǎn)，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定，而國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門的有些管理辦法并未出臺(tái)，造成實(shí)際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報(bào)方面：《征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！薄翱劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。”這一納稅申報(bào)條款則完全是按自行申報(bào)的，而征管方式進(jìn)行設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴(yán)重脫節(jié)。稅務(wù)檢查方面：征管法中關(guān)于稅務(wù)檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務(wù)人員較多的檢查權(quán)力，但在稅務(wù)檢查人員的培訓(xùn)、涉稅信息的交流、稅務(wù)檢查的合作等方面沒有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對稅源監(jiān)控的能力。

（二）部分條款中對法律責(zé)任的規(guī)定不全面。一是部分條款對一些征管行為的法律責(zé)任沒有明確規(guī)定，尤其是對有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)的不為行為、匆為行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，欠缺相應(yīng)的規(guī)定或規(guī)定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項(xiàng)條款從法律上規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)為模式，而沒有規(guī)定其不為或匆為的模式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為而不為，法律就要規(guī)范其相應(yīng)的法律責(zé)任。再比如對部分主體（納稅人、扣繳義務(wù)人）的匆為行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任作了規(guī)定，對其它的涉稅主體的匆為行為（行政機(jī)關(guān)和社會(huì)勢力的干預(yù)等），沒有明確法律責(zé)任。二是對保護(hù)納稅人權(quán)利的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應(yīng)當(dāng)是調(diào)整征稅和納稅關(guān)系的，征納雙方權(quán)利義務(wù)應(yīng)當(dāng)是平衡的，擴(kuò)大稅收機(jī)關(guān)的征管權(quán)力，強(qiáng)化征管手段，加強(qiáng)征管力度等方面是有必要的，但對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征收管理權(quán)力的有關(guān)程序條件、應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，以及如何保護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益等方面的規(guī)定不夠完整、充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)與管理相對人的權(quán)利義務(wù)設(shè)置不平衡的問題比較突出。

三、所得稅法的合并和修改勢在必然

（一）企業(yè)所得稅法必須合并。目前，我國的企業(yè)所得稅分兩種征管形式：一種是企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對象是內(nèi)資企業(yè)；另一種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對象僅限于外資企業(yè)。之所以采用兩種不同的企業(yè)所得稅征收形式，主要原因是與我國過去對外開放的形勢相適應(yīng)，為吸引外資、鼓勵(lì)外國人來華投資辦企業(yè)，而對內(nèi)外企業(yè)實(shí)行區(qū)別對待的原則。隨著我國對外開放形勢的不斷發(fā)展，尤其是我國加入了WTO以后，內(nèi)外企業(yè)區(qū)別對待的原則應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖?。在國際市場競爭日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國際稅收慣例以及世界貿(mào)易組織所要求的國民待遇明顯不符。為了平衡內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，營造內(nèi)、外資企業(yè)公平競爭的有利環(huán)境，可以將《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行統(tǒng)一的稅率和統(tǒng)一的征收管理。

（二）個(gè)人所得稅法亟待修改。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的實(shí)際征收情況并不樂觀。首先，居民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、多層次性，不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變?nèi)f化，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的真實(shí)收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對個(gè)人所得稅的稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控。再次，征管技術(shù)手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當(dāng)嚴(yán)重。由于上述原因，個(gè)人所得稅稅款的流失十分嚴(yán)重，按個(gè)人所得稅占稅收總額15％的國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，我國每年流失的稅款在1 000億以上。

《個(gè)人所得稅法》是個(gè)人所得稅征收的法律依據(jù)，為個(gè)人所得稅的征收提供指引作用。個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)峻事實(shí)，充分暴露了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的缺陷，因而，對其的修改成了當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為在修改中應(yīng)當(dāng)突出以下幾個(gè)方面：一是，確立新的立法精神?！秱€(gè)人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調(diào)節(jié)，也要重視其財(cái)政收入的功能。二是，調(diào)整征收對象，確認(rèn)征收重點(diǎn)，以中、高收入人群為征收重點(diǎn)。三是，《個(gè)人所得稅法》對于個(gè)人所得稅的免征額，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)概括性的規(guī)范，而不是確定一個(gè)具體的、固定的數(shù)額。四是，個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能地簡單。

四、流轉(zhuǎn)稅稅種應(yīng)盡快立法

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種，目前尚未立法，其征收依據(jù)是國務(wù)院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，法律效力不高。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢，這些稅種應(yīng)當(dāng)盡快立法，其必要性和可行性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是流轉(zhuǎn)稅幾大稅種的稅源大，在我國的稅收總額中所占的比例較高，對這些稅種的征收直接影響到國家稅收的整體狀況，其征管依據(jù)必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強(qiáng)大的法律保障；二是我國加入WTO后，涉外流轉(zhuǎn)稅稅源成為新的稅源增長點(diǎn)，對這些涉外流轉(zhuǎn)稅的監(jiān)控和征管，必須符合國際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據(jù)，否則，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的征管行為就會(huì)陷入十分被動(dòng)的地位；三是稅務(wù)部門對于這些流轉(zhuǎn)稅已有多年的征收管理經(jīng)驗(yàn)，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認(rèn)可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。

篇5

【關(guān)鍵詞】 視同銷售； 稅法規(guī)定； 會(huì)計(jì)處理

一、視同銷售的提出

所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生的沒有直接現(xiàn)金流入的“銷售”，它本不是銷售而要被看作銷售業(yè)務(wù)。也就是說，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特定的業(yè)務(wù)，如提供特定的商品或勞務(wù)，按照會(huì)計(jì)上有關(guān)規(guī)定不作為銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，不影響損益的計(jì)算。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定要作為銷售的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算該特定業(yè)務(wù)在正常銷售情況下應(yīng)該交納的有關(guān)稅金及其附加費(fèi)用。

就會(huì)計(jì)上來說，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從16項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有的會(huì)計(jì)法規(guī)都沒有提到“視同銷售”一詞。也就是說，只要某項(xiàng)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》關(guān)于收入確認(rèn)條件，方可確認(rèn)收入，從而計(jì)算損益。而在有關(guān)稅收法規(guī)中出現(xiàn)了“視同銷售”一詞，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則將八種情況視同銷售，企業(yè)所得稅法等都有相關(guān)規(guī)定?？梢?，“視同銷售”一詞不是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語，而是一個(gè)稅法術(shù)語。

納稅人的諸此行為雖然從會(huì)計(jì)規(guī)定上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“特殊收入的確認(rèn)”中規(guī)定了“視同銷售”的幾種情形為“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”?！耙曂N售”在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅中明確提出。

二、涉及增值稅的視同銷售

（一）增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于以上8種情況的所謂的“銷售”，是不屬于銷售行為的，大多情況下不確認(rèn)收入，不計(jì)算損益。也就是說企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)或行為時(shí)，不影響其會(huì)計(jì)利潤，我們將其稱作“應(yīng)稅銷售”，完全是依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)，不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的五個(gè)條件，所以不確認(rèn)收入，只計(jì)算應(yīng)納的增值稅額，不影響會(huì)計(jì)利潤。有的也要確認(rèn)收入，要計(jì)算損益，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤。

其具體會(huì)計(jì)處理分析如下，在此只列示涉稅會(huì)計(jì)處理。

1.能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時(shí)，相當(dāng)于將其銷售給股東或投資者，按貨物的公允價(jià)值或市場售價(jià)與計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)付股利”科目，按公允價(jià)值或市場售價(jià)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按公允價(jià)值或市場售價(jià)乘以增值稅稅率的數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣資金的流入與流出，但是，相當(dāng)于企業(yè)將貨物銷售給債權(quán)人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務(wù)。所以，應(yīng)按被抵債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)為收入與按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。其賬務(wù)處理為：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其賬面價(jià)值借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

2.不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不確認(rèn)收入而應(yīng)按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

（1）將貨物移送到非同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”，按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收增值稅”科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目。

（2）將貨物等用于捐贈(zèng)給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按捐出貨物的實(shí)際成本與按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額之和，借記“營業(yè)外支出“科目，按捐出貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（3）以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售代銷貨物時(shí)，這種不屬于實(shí)質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要代收增值稅額。應(yīng)按收取客戶的銷貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場推廣等時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值或市場售價(jià)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅額，借記“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（5）將貨物用于在建工程、職工福利時(shí)，應(yīng)按貨物的成本與按貨物的公允價(jià)值或市場售價(jià)計(jì)算的增值稅額之和計(jì)入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”科目，貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

三、涉及消費(fèi)稅的視同銷售

（一）消費(fèi)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里所說的“用于其他方面”，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

消費(fèi)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面（除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。

具體規(guī)定如下：所謂同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格不一，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，取其平均價(jià)格為單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，又規(guī)定了不能取其加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額的例外情況：1.銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。2.無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）消費(fèi)稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中應(yīng)包含消費(fèi)稅在內(nèi)，所以，在計(jì)算銷售利潤時(shí)，應(yīng)從應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中扣除消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅的核算應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入來補(bǔ)償。對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

四、涉及營業(yè)稅的視同銷售

（一）營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一者，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售應(yīng)交納的營業(yè)稅=同類應(yīng)稅項(xiàng)目的市場銷售價(jià)格×適用稅率。如果企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（2）納稅人最近時(shí)期無銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按其他納稅人最近時(shí)期銷售應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（3）其他納稅人最近時(shí)期也無銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本或營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率（5%）

公式中的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

無償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅按銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格和建筑業(yè)（3%）的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅按銷售額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率（5%）計(jì)算繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=自建不動(dòng)產(chǎn)的市場價(jià)格×3%＋自建不動(dòng)產(chǎn)的銷售額×5%

如果納稅人無同類不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%）

應(yīng)納自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×建筑業(yè)稅率（3%）

這里的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）營業(yè)稅中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

（1）無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，首先將該不動(dòng)產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

（2）無償贈(zèng)送土地使用權(quán)時(shí)，其應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”。

（3）無償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。其應(yīng)交納的營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

五、涉及企業(yè)所得稅的視同銷售

（一）企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

1.不確認(rèn)收入的情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

2.確認(rèn)收入的情形：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈(zèng)；（6）用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。按視同銷售貨物確認(rèn)收入額，如果是企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對外銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入價(jià)格確認(rèn)銷售收入。對于在中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，將其開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

視同銷售涉及企業(yè)所得稅的，其用途不同，會(huì)計(jì)處理也有差異，也就是是否確認(rèn)收入的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入而企業(yè)所得稅法要求納稅的，就需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.用于市場推廣等時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

2.用于交際應(yīng)酬和用于職工集體福利時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

3.用于對外捐贈(zèng)時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

以上（1）至（3）三種情況下，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.用于股息分配時(shí)，借記“利潤分配――應(yīng)付股利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5.作為非貨幣利發(fā)放給企業(yè)職工個(gè)人的，于實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

如果是作為企業(yè)職工集體福利的，會(huì)計(jì)上與稅法規(guī)定都不需要確認(rèn)收入，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

6.用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途的，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）用于對外投資時(shí)，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）用于抵償債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

以上第4至6四種情況下不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、小結(jié)

從以上分析可以看出，視同銷售不僅涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅各稅種，在企業(yè)所得稅法中也有明確規(guī)定；不僅在流轉(zhuǎn)稅與所得稅等不同的稅種中的規(guī)定是不同的，而且在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅各稅種的規(guī)定也各有差異。

企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對貨物在法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（比如用于在建工程、管理部門、轉(zhuǎn)移到分公司等等）不作為銷售，不計(jì)繳所得稅款。除將貨物轉(zhuǎn)移到國外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。其強(qiáng)調(diào)的是“法人實(shí)體”。而增值稅中8種視同銷售行為的規(guī)定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關(guān)環(huán)節(jié)的稅款抵扣具有連續(xù)性、完整性，不會(huì)因這些情況的發(fā)生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施。第二，為了體現(xiàn)稅負(fù)平衡，公平稅負(fù)，防止偷逃稅款。第三，體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比性。也就是說，購進(jìn)的貨物已經(jīng)在購進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這些購進(jìn)貨物就應(yīng)該有相應(yīng)的銷售額，同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，否則，就會(huì)出現(xiàn)不相配比的情況，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的配比性原則不相符合。其主要強(qiáng)調(diào)的是抵扣的連續(xù)性。消費(fèi)稅暫行條例中只有關(guān)于視同銷售內(nèi)容的規(guī)定，但沒有明確提出“視同銷售”一詞，其強(qiáng)調(diào)的是是否為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要深入鉆研，熟悉有關(guān)稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確判斷是否屬于視同銷售，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)才會(huì)做到精、準(zhǔn)、快，提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.中國人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

［3］ 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

［4］ 中華人民共和國國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例［S］.2007.

［5］ 國家稅務(wù)總局.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法［S］.2009.

［6］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的規(guī)定［S］.2008.

［7］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2008［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農(nóng)業(yè)科研所

農(nóng)業(yè)歷來是我國安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，國家在加大對農(nóng)業(yè)各項(xiàng)投入的同時(shí)，還陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。隨著農(nóng)業(yè)科研院所業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷拓展和延伸，加強(qiáng)納稅籌劃，充分享受和利用與農(nóng)業(yè)科研院所相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，成了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。

一、納稅籌劃的含義及本質(zhì)

納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其本質(zhì)是合規(guī)性、事前性、可行性。

二、農(nóng)業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關(guān)優(yōu)惠政策

1、增值稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

1)農(nóng)業(yè)科研院所增值稅涉稅項(xiàng)目主要是種子、種苗、試驗(yàn)用動(dòng)植物等科研副產(chǎn)品的銷售以及科研儀器設(shè)備的購置。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備等項(xiàng)目免征增值稅。

2)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）規(guī)定，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

2、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。營業(yè)稅是以我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

農(nóng)業(yè)科研院所營業(yè)稅涉稅項(xiàng)目主要有“四技收入”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)）、資產(chǎn)出租以及檢測檢驗(yàn)等其他各項(xiàng)服務(wù)性收入。

1)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等項(xiàng)目免征營業(yè)稅。

2)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]39號(hào))規(guī)定，對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

農(nóng)業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。

1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅。

3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。

農(nóng)業(yè)科研院所職工的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所得等。

1)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，省級以上人民政府、國務(wù)院部委頒發(fā)的獎(jiǎng)金，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。

2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]125號(hào))規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不繳納個(gè)人所得稅。

3)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

三、農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點(diǎn)

1、系統(tǒng)搜集整理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

我國的稅收征管法律龐雜，尤其是國家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)文件多、更新快，農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃應(yīng)及時(shí)根據(jù)稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對于國家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注，即時(shí)搜集和整理。除了國家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī)，從中尋找有指導(dǎo)意義的條款。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]5號(hào)）中明確, 非營利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，還特別規(guī)定，非營利性科研機(jī)構(gòu)從事租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對外投資等與其科研業(yè)務(wù)無關(guān)的其他服務(wù)，所取得的收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。因?yàn)槲覈霓r(nóng)業(yè)科研院所大都是公益性質(zhì)，能通過相關(guān)程序，認(rèn)定為非營利性科研機(jī)構(gòu)，所以這類單行法規(guī)的條款對農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。

2、準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵

財(cái)稅[1999]273號(hào)、財(cái)稅[2005]39號(hào)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)“四技收入”減免稅的政策內(nèi)涵是：免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)只有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)且價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(開發(fā))的價(jià)款開具在一張發(fā)票上才能免征營業(yè)稅；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為獲得。

財(cái)稅[1994]20號(hào)、財(cái)稅[2008]7號(hào)有關(guān)高級專家延長離休退休取得工資薪金所得征免個(gè)人所得稅的政策口徑是：高級專家特指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或中國科學(xué)院、中國工程院院士；對高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

只有讀懂、吃透相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，農(nóng)業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。

3、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售（營業(yè)）額，未分別核算銷售（營業(yè)）額的，不得免稅、減稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條也規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴(yán)格按照稅法要求組織財(cái)務(wù)核算，是農(nóng)業(yè)科研院所能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。

4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序

及時(shí)辦理資格申請、退稅申報(bào)、減免稅備案等各項(xiàng)手續(xù)，防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)該及時(shí)申請非營利組織免稅資格認(rèn)定；申請采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認(rèn)定，并在取得增值稅專用發(fā)票180日內(nèi)申報(bào)退稅；發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請營業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的，要及時(shí)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級以上科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料送交有關(guān)稅務(wù)部門辦理備案手續(xù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘越.關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位稅收籌劃與管理的思考，財(cái)經(jīng)界，2010；12

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 商場 促銷活動(dòng)

在現(xiàn)代的賣方市場條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競爭，各商家使出渾身解數(shù)，當(dāng)然，促銷活動(dòng)是一個(gè)很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢，以至于我們經(jīng)?？吹缴碳姨峁┲T如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達(dá)到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動(dòng)更多體現(xiàn)在大型商場中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，商場年應(yīng)稅銷售額在80萬元上的應(yīng)為一般納稅人，大型商場在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進(jìn)行分別討論，大型商場的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根據(jù)一項(xiàng)促銷銷售行為的總稅負(fù)影響即自由現(xiàn)金流量來判斷何種促銷方案應(yīng)為較佳選擇。

一、促銷的常見形式及稅收規(guī)定

1.打折銷售

打折銷售指的是商品在銷售時(shí)直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進(jìn)行銷售。此種促銷活動(dòng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當(dāng)然，前者稅負(fù)較低，大多商場均采用前者。

2.銷售加贈(zèng)品

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國稅函[2002]629號(hào)，個(gè)人取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。為保證讓利，商場贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，也就是說，該個(gè)人所得稅最后只能由商場承擔(dān)。目前更常見的“滿100送20元禮品或20購物券”屬于此類促銷行為。

3.買商品返還現(xiàn)金

該銷售手段主要是根據(jù)購買方的購買數(shù)量、購買金額的大小給與購買方的積分，當(dāng)積分為一定數(shù)額的時(shí)候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用。現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場的購貨方均為個(gè)人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

二、促銷活動(dòng)形式的選擇

關(guān)于這幾種促銷方式的選擇問題，一些人已經(jīng)對其進(jìn)行了研究，研究結(jié)果均表明，打折銷售的形式是最好的，無論是從利潤還是所繳納的稅金來說都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和新企業(yè)所得稅法對稅率做了調(diào)整，結(jié)果是否具有一般性結(jié)果，筆者將對此進(jìn)行驗(yàn)證，為企業(yè)的經(jīng)營策略提供一定的建議。

假設(shè)大型商場銷售100元的商品，銷售利潤率為x％，商場購物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場的優(yōu)惠條件為y％，也就是說，當(dāng)y等于30時(shí)，則相當(dāng)于打七折銷售，100送30購物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設(shè)銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。

一般納稅人

1.打折銷售

應(yīng)繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17

利潤額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17

應(yīng)繳所得稅=（x-y）/1.17*25％

稅后凈利潤=（x-y）/1.17*75％

自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17

2.銷售加贈(zèng)品

所銷售商品應(yīng)繳納增值稅=x/1.17*0.17

贈(zèng)送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17

合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y

利潤額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y

由于贈(zèng)送商品成本及顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y

自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17

=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

3.買商品返還現(xiàn)金

繳納的增值稅=x/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y

自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17

4.促銷形式的選擇

因此，在這三種形式的選擇，關(guān)鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。

（1）第一方案和第二方案

0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

0.7125y=0.83y*x％ x=85.84

所以，當(dāng)y>0，x<85.84時(shí)，第一方案優(yōu)于第二方案，在商品流通行業(yè)，這么高的銷售利潤率對一般的商品是合適的，即打折銷售在大型商場中對大部分商品是優(yōu)于銷售加贈(zèng)品的，商家盡量選擇打折銷售，并具有一般性結(jié)論。

（2）第一方案和第三方案

第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。

（3）第二方案和第三方案

(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17

0.83y*x％=-0.17y x=-20.48

當(dāng)y>0，x>20.48時(shí)，贈(zèng)品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場，轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)或產(chǎn)品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。

因此，綜上所述，同其他人的案例結(jié)果一樣，在正常的經(jīng)營中，無論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤率為多少，其結(jié)果并不會(huì)有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計(jì)算，在y>0，x>56.75時(shí)，打折銷售要優(yōu)于贈(zèng)品銷售，這個(gè)可能是因?yàn)橐话慵{稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的差別上，實(shí)際經(jīng)營中也具有較好的實(shí)用性，因此該結(jié)果具有一般性。另外對于商場所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購買行為中使用，差別在于會(huì)減少一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，對結(jié)論的影響不大。因此商場在有效地增加銷售的同時(shí)，打折銷售所帶來稅負(fù)影響是最有利的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊曉萌:企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[j].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，（23）：100-101

[2]周仁儀:零售商場打折饋贈(zèng)促銷的稅務(wù)籌劃[j].財(cái)會(huì)月刊，2005，（06）：54

[3]李暉:商業(yè)零售企業(yè)促銷活動(dòng)中的稅收籌劃[j].商場現(xiàn)代化，2006，（17）：18-19

篇8

一、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

1、《營業(yè)稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

《營業(yè)稅問題解答》（國稅發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，非金融企業(yè)將資金貸給他人使用，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

按上述法規(guī)及文件規(guī)定，在關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款業(yè)務(wù)中，資金借出方并沒有向借入方收取貨幣、實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益，不屬有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因而，不屬營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不需就借出資金行為繳納營業(yè)稅。

2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。該法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人向關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

按《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人由《營業(yè)稅暫行條例》來規(guī)定，也就是說，無償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，只有成為了營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金融通才可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。從法規(guī)條款上看，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條是圍繞《稅收征收管理法》第三十六條展開的，并作了細(xì)化，由此，我們可認(rèn)為，第三十六條規(guī)定的企業(yè)也是指營業(yè)稅的納稅人。

因此，無息借款的資金借出方不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不受《稅收征收管理法》第三十六條及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條的約束，不需作納稅調(diào)整處理。

3、2012年3月30日上午10時(shí)，國家稅務(wù)總局局長，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)在線交流，回答了網(wǎng)友咨詢的問題。其中與關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款有關(guān)的問答如下：

有網(wǎng)友就關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款是否應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營業(yè)稅時(shí)，肖局長的回復(fù)為：按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

肖局長在此次交流中觀點(diǎn)非常明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無息資金借貸是不征收營業(yè)稅的。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及按財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件精神，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金無息拆借業(yè)務(wù)中，借出方應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，借入方應(yīng)等額作納稅調(diào)減處理，只要雙方企業(yè)所得稅稅率一致、稅收優(yōu)惠政策一致，不存在一方虧損另一方盈利情況，那么是否作納稅調(diào)整對國家總體稅收并無影響，可根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，不作納稅調(diào)整。

三、當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

篇9

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附則

篇10

【關(guān)鍵詞】捐贈(zèng)；贈(zèng)品；樣品；視同銷售

企業(yè)在經(jīng)營的過程中，可能會(huì)涉及到貨物捐贈(zèng)和發(fā)放贈(zèng)品這兩類業(yè)務(wù)，由于貨物捐贈(zèng)和贈(zèng)品都是企業(yè)已不保留貨物的所有權(quán)，但是從表面上看又沒有直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以這是兩個(gè)極易混淆的概念，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要區(qū)分這兩類業(yè)務(wù)一直是一個(gè)難點(diǎn)，同時(shí)在稅收管理中也難以對其進(jìn)行定性確定。下面我們根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和稅法的相關(guān)內(nèi)容對這兩類業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

一、貨物捐贈(zèng)和贈(zèng)品的概念

《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)文件）中規(guī)定：對外捐贈(zèng)是“企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為”。從規(guī)定中可以看出，此處的無償贈(zèng)送表明的贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為，但不是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易。按捐贈(zèng)的對象的不同可劃分為公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。從捐贈(zèng)的形式上看，可分為現(xiàn)金捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)，本文我們只分析實(shí)物捐贈(zèng)中的貨物捐贈(zèng)。

贈(zèng)品通常隨著商品促銷和推廣行為產(chǎn)生，是商家的一種營銷策略，如“買n送m”、隨貨贈(zèng)送以及先用樣品等，它是企業(yè)一種追求更多商品附加值的日常交易行為。贈(zèng)品具有附加條件、擴(kuò)大銷售增加利潤等方面特征，所以商家送出贈(zèng)品是希望有所回報(bào)的，主觀上并不具有無償性。

既然貨物捐贈(zèng)和贈(zèng)品有著不同的特征，其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上也存在著差異。

二、貨物捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)對外捐贈(zèng)屬于企業(yè)的一項(xiàng)支出，但這項(xiàng)支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接的關(guān)系，并且不是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用，不進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的開支范圍，在會(huì)計(jì)上將其作為一種營業(yè)外支出。只是稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)可以以稅前會(huì)計(jì)利潤的12%為限額扣除應(yīng)納稅所得額，而若是非公益性捐贈(zèng)，則不允許所得稅前扣除。

根據(jù)2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定：單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。所以捐贈(zèng)應(yīng)以貨物的公允價(jià)值（一般為市場售價(jià)）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，貨物捐贈(zèng)并不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件（不符合相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），并且也不是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以在會(huì)計(jì)中不能確認(rèn)為收入，只能結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的成本。而新企業(yè)所得稅第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。說明會(huì)計(jì)上不管你是否記收入但稅法中規(guī)定要視同銷售計(jì)算所得稅。所以貨物捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

[例1]：甲公司為一般納稅人，2008年9月將自產(chǎn)的棉被2000條通過抗震救災(zāi)委員會(huì)捐贈(zèng)給地震災(zāi)區(qū)，其成本單價(jià)為100元，單位售價(jià)150元。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤總額100萬元，該企業(yè)適用企業(yè)所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

該筆業(yè)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出 251000

貸：庫存商品 200000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000

扣除本筆業(yè)務(wù)后的本年會(huì)計(jì)利潤為100―25.1=74.9萬元。由于此項(xiàng)捐贈(zèng)為公益性捐贈(zèng)允許稅前扣除額為74.9*12%=8.988萬元，納稅調(diào)增額為25.1―8.988=16.112萬元。又由于所得稅法規(guī)定視同銷售，所以應(yīng)調(diào)增營業(yè)收入30萬元和營業(yè)成本20萬元，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后企業(yè)應(yīng)納稅所得額為74.9+10（視同銷售）+16.112=101.012萬元。

三、贈(zèng)品的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)為了產(chǎn)品的促銷提供贈(zèng)品的形式多樣，主要有隨貨贈(zèng)送、贈(zèng)送不定商品和贈(zèng)送樣品等形式。

“隨貨贈(zèng)送”是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售，可界定為銷售前的實(shí)物折扣，而不是無償贈(zèng)送?！半S貨贈(zèng)送”根據(jù)贈(zèng)送的從貨物與主貨物是否相同又可分為買贈(zèng)相同商品和買贈(zèng)不同商品。如“買十贈(zèng)一”，買10件同樣商品可以得到11件商品，相當(dāng)于降價(jià)銷售，屬于一種實(shí)物折扣，這即是買贈(zèng)相同商品。又如買標(biāo)價(jià)2000元（實(shí)際價(jià)值1800元）的冰箱贈(zèng)送電飯煲（贈(zèng)品不標(biāo)價(jià)，實(shí)際價(jià)值200元），贈(zèng)送電飯煲的目的是誘導(dǎo)消費(fèi)者購買冰箱，其實(shí)電飯煲的價(jià)值已經(jīng)包含在冰箱的售價(jià)之中，這種銷售行為屬于此文中所說買贈(zèng)不同商品。上述兩種情況都不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的關(guān)于無償贈(zèng)送的規(guī)定，即對贈(zèng)品不能作為視同銷售處理，應(yīng)以主貨物的銷售金額作為銷售收入計(jì)征銷項(xiàng)稅，對贈(zèng)品不能再次征稅；而以主貨物和從貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)本次銷售成本。

1.買贈(zèng)相同商品

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。而通常在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，如果實(shí)物折扣以合理方式轉(zhuǎn)換為價(jià)格折扣并體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，則可以按折扣后金額計(jì)繳增值稅。

[例2]：大華床墊廠（增值稅一般納稅人）對經(jīng)銷商購買床墊實(shí)行買8贈(zèng)1行為，每床床墊標(biāo)價(jià)為900元，實(shí)際單位成本為500元，某經(jīng)銷商購買16床獲得18床同種床墊，并已支付貨款。

本項(xiàng)銷售行為大華公司處理如下：增值稅專用發(fā)票上數(shù)量為18床（以其中兩床的售價(jià)1800元注明為折扣金額），總貨款為14400元，增值稅額為2448元。（也可以以總貨款除以18件來列示單價(jià)，即單位售價(jià)為800元，這樣處理相當(dāng)于降價(jià)出售，只要單位售價(jià)800元不是明顯低價(jià)即行）

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 16848

貸：主營業(yè)務(wù)收入 14400

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2448

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 9000

貸：庫存商品 9000

2.買贈(zèng)不同商品

常見商場促銷活動(dòng)買一送一，即買一件價(jià)值較高的商品，送一件單價(jià)較低的商品，如前面所述買冰箱送電飯煲等。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。也就是說，這種形式的銷售其計(jì)算所得稅的收入就是正品的銷售收入。

和前面買贈(zèng)相同商品一樣，此種銷售行為也可以在發(fā)票上將贈(zèng)品的金額注明為折扣額，贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額已隱含在主貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中了，只是沒有剝離出來。因此，即便贈(zèng)品系外購，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

[例3]：某百貨公司一知名品牌西裝實(shí)行“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，買西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1200件，單位售價(jià)600元，單位成本350元；贈(zèng)送襯衣1200件，單位售價(jià)150元，單位成本100元。該企業(yè)在銷售時(shí)一概將西裝和襯衣同時(shí)開在一張發(fā)票上，注明折扣額為150元。

賬務(wù)處理為：

借：庫存現(xiàn)金 720000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 615384.62

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104615.38

結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 540000

貸：庫存商品―某西裝 420000

庫存商品―某襯衣 120000

此處需要強(qiáng)調(diào)的是，公司在進(jìn)行處理時(shí)，要注意三點(diǎn)：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。

若在上述業(yè)務(wù)中，公司未將贈(zèng)品和正品在同一張發(fā)票中標(biāo)明并注明贈(zèng)品金額為折扣額，則按增值稅條例視同銷售，贈(zèng)品另交增值稅。

3.贈(zèng)送樣品

此處是指單獨(dú)贈(zèng)送，常見的是把貨物作為紀(jì)念品、宣傳品、樣品單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定促銷和增進(jìn)聯(lián)系之功利目的，與捐贈(zèng)的無功利性有所區(qū)別，但又不從屬于某種主貨物的銷售。所以會(huì)計(jì)處理上與捐贈(zèng)和隨貨贈(zèng)送的贈(zèng)品又有所區(qū)別。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，所得稅方面應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。在這種銷售形式下，其贈(zèng)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的支出，但未來不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，故應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而本筆費(fèi)用是為了促銷獲取利潤或企業(yè)管理而發(fā)生的，故應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用。

基于以上分析，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中樣品無論是購入取得還是自制取得，領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅法和所得稅法則按視同銷售處理。

[例4]：某化妝品公司（一般納稅人）在三.八節(jié)節(jié)日之際，為推廣新產(chǎn)品，對外贈(zèng)送化妝品小樣共5000件，每件市場價(jià)格為20元，實(shí)際成本為10元。

由于上述贈(zèng)品是為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用―廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 67000

貸：庫存商品 50000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告樣品的應(yīng)視同銷售處理，調(diào)增營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額50000元[5000*（20-10）]。另一方面對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售收入（含視同銷售收入）為30萬元，當(dāng)年僅發(fā)生這一次廣告宣傳活動(dòng)，則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)銷售費(fèi)用為4.5萬元，多列的2.2萬元應(yīng)調(diào)增所得額。

贈(zèng)送不定商品指商場搞促銷活動(dòng)，購買一定價(jià)值的商品就可以領(lǐng)用一些用作贈(zèng)品的小商品，則對用作贈(zèng)品的小商品的會(huì)計(jì)處理與稅法處理應(yīng)和贈(zèng)送樣品的處理一樣。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006:4,62-63.

[2]中華人民共和國財(cái)政部.國家稅務(wù)總局令第50號(hào)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S].2008(12).