導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：出版企業(yè) 稅收籌劃 方法 理性經營 分析

隨著我國文化改制的推進，一些出版社由事業(yè)單位逐漸轉換成為具有現(xiàn)代企業(yè)性質的經營性出版企業(yè)。出版經營企業(yè)進行稅收籌劃不僅有利于企業(yè)的理性經營與發(fā)展，還有利于促進出版企業(yè)的經濟利益增長，對于出版企業(yè)的發(fā)展有一定的積極作用。同時，作為具有經營企業(yè)性質的出版企業(yè)進行稅收籌劃也是企業(yè)生產經營走向成熟的重要表現(xiàn)，對企業(yè)納稅督促管理都有著積極的作用。

一、企業(yè)進行稅收籌劃的有效措施

企業(yè)進行稅收籌劃是一個企業(yè)經營生產的理性與成熟的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中應注意對于稅收籌劃的有效性的保證，以使稅收籌劃在企業(yè)經營與發(fā)展中有著積極的作用與效果。在企業(yè)的稅收籌劃中，保證企業(yè)稅收籌劃有效性的主要措施首先應注意從國家稅收、法律政策的要求以及規(guī)定標準出發(fā)，保證企業(yè)的稅收籌劃是嚴格按照國家的相關稅收法律與法規(guī)執(zhí)行的，是符合國家稅收及其相關法律與法規(guī)政策的；其次，企業(yè)進行稅收籌劃過程中應注意對于企業(yè)人員素養(yǎng)水平的提高，企業(yè)人員的素養(yǎng)水平是企業(yè)的稅收籌劃有效成功的重要保證；再次，在企業(yè)進行稅收籌劃過程中應注意對企業(yè)稅收籌劃的一些基礎性工作進行完善，以此來保證企業(yè)稅收籌劃實施的有效與成功，對于企業(yè)的發(fā)展具有推動性的作用。

（一）在對于企業(yè)稅收籌劃的有效性進行保障的措施中，企業(yè)的稅收籌劃應注意與國家稅收法律政策相符合，就是指企業(yè)的稅收籌劃措施中，各項籌劃措施應是在國家稅收法律政策的范圍之內進行的，必須符合國家稅收法律政策的要求。企業(yè)進行稅收籌劃的最本質問題就是企業(yè)依法合理的進行企業(yè)稅收的繳納，所以，如果企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)了違反稅收法律政策的情況，出現(xiàn)企業(yè)漏稅等問題，就會對企業(yè)的發(fā)展以及正常的經營運行產生嚴重的影響。

（二）保證企業(yè)稅收籌劃措施的有效性中對于企業(yè)人員素養(yǎng)的鍛煉與培養(yǎng)，主要是指在企業(yè)的稅收籌劃中，企業(yè)人員是進行企業(yè)稅收籌劃的主體，企業(yè)稅收籌劃的各項措施都是由企業(yè)人員來完成的，因此，企業(yè)人員的綜合素養(yǎng)對于企業(yè)的稅收籌劃情況有著絕對性的影響。在保證企業(yè)稅收籌劃的有效性中，除了應注意對于企業(yè)人員綜合素養(yǎng)的鍛煉以及提升外還應注意增加與專業(yè)稅收籌劃中介機構的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃的水平，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。

（三）對于保障企業(yè)稅收籌劃的有效性措施還應注意從做好企業(yè)稅收籌劃的一些基礎性工作做起，比如規(guī)范出版企業(yè)的財務會計制度與行為、做好企業(yè)稅收籌劃的各項準備工作以及加強稅收籌劃的安全風險防范與控制等，從而保證企業(yè)稅收籌劃的有效性以及對于企業(yè)經營的積極作用和效果。

二、新稅法政策下出版企業(yè)稅收籌劃方法

針對最新的企業(yè)稅法政策要求，出版企業(yè)在進行稅收籌劃時應注意哪些問題，又應從哪些措施做起。下文將主要從出版企業(yè)的收入籌劃方法以及出版企業(yè)的費用支出稅收籌劃方法兩個方面，對于新稅法要求下出版企業(yè)的稅收籌劃措施與方法進行分析論述。

（一）出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃方法

對于出版企業(yè)的收入部分在進行稅收籌劃時，首先要注意應將權責發(fā)生制作為企業(yè)收入部分的稅收籌劃原則。在進行出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃過程中，將權責發(fā)生制作為進行稅收籌劃的原則就可以為出版企業(yè)進行收入部分的稅收籌劃提供一定的可能性，在稅法規(guī)定范圍內減少企業(yè)資金的流出，促進企業(yè)的經營運行。其次，出版企業(yè)在進行收入部分的稅收籌劃時，應注意對于企業(yè)收入中那些不需要進行納稅的收入項目以及企業(yè)收入部分中那些免稅收的收入項目進行確認，這樣既可以做好企業(yè)收入部分的稅收籌劃，又可以提高企業(yè)的資金使用率，對于企業(yè)經營以及資金的流轉都有著積極的作用。

（二）出版企業(yè)費用支出部分稅收籌劃方法

在對于出版企業(yè)稅收籌劃的分析中，除了出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃外，對于出版企業(yè)的費用支出部分也應該按照相關的稅收法律政策進行有效的稅收籌劃。對于出版企業(yè)費用支出部分的稅收籌劃，首先應將企業(yè)的費用支出項目進行詳細的分類規(guī)劃，以便清楚掌握和了解企業(yè)的費用支出項目。在進行出版企業(yè)的稅收籌劃過程中應注意對于企業(yè)費用支出項目應該扣除的部分進行扣除，盡量使企業(yè)的稅前費用達到最大情況，這樣在進行企業(yè)稅收繳納中就可以相應地減少企業(yè)應進行納稅部分的費用總數(shù)。其次對于出版企業(yè)招聘員工的稅收籌劃主要就是按照稅收法規(guī)將企業(yè)員工的收入情況與納稅情況進行計算籌劃，在依法納稅同時注意維護企業(yè)的利益。最后就是對企業(yè)固定資產的折舊稅收籌劃，進行企業(yè)的這一費用項目稅收籌劃中需注意選擇合適的折舊方法進行折舊稅收籌劃，以維護企業(yè)的利益。

三、結束語

總之，出版企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，應注意在國家稅收法律政策規(guī)定的范圍之內，從企業(yè)經營發(fā)展的長遠利益出發(fā)，進行有效的企業(yè)稅收籌劃，促進企業(yè)經營的發(fā)展與壯大。

參考文獻：

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財稅[2001]88號文件規(guī)定，黨報、黨刊、各級政府機關報、科技圖書和科技期刊等7類出版物，享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，其中最有籌劃余地的是科技圖書和科技期刊。雖然88號文件規(guī)定了享受先征后返科技圖書和科技期刊的范圍，但范圍很寬。納稅人出版的科技圖書和科技期刊應通過籌劃，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。納稅人需要特別注意的是，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此納稅人需要準確確理政策，嚴格執(zhí)行，才能順利得到優(yōu)惠。比如，納稅人同時經營增值稅先征后返項目、增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)惠項目時，應各備賬冊分別核算，否則就得不到應有優(yōu)惠。

利用廣告業(yè)務不同核算的稅負差異籌劃

納稅人在生產、銷售應征增值稅的文化產品的同時，又通過媒體提供應征營業(yè)稅的應稅勞務，如廣告服務，應稅勞務與銷售產品之間無從屬關系，構成了兼營性銷售。兼營性銷售如何納稅呢？納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非應稅勞務應與貨物一并征增值稅。一般來說，增值稅稅負比營業(yè)稅稅負高。但如果本期購進的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，還應征文化事業(yè)建設費，所以，營業(yè)稅的稅負不一定比增值稅的稅負低。

例如某期刊雜志社，預計明年取得雜志發(fā)行收入400萬元（含稅），廣告收入807／元。購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。

如果廣告業(yè)務與期刊發(fā)行業(yè)務不分別核算，則應合并一同繳納增值稅。銷售收入應按13%的稅率計提銷項稅55.22萬元，購進材料取得進項稅36.32萬元，應納增值稅18.9萬元。

如果廣告業(yè)務與期刊發(fā)行業(yè)務分別核算，則購進材料取得進項稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務應納增值稅16.9萬元；廣告業(yè)務應納3%文化事業(yè)建設費、5%營業(yè)稅，共計6.4萬元，合計稅負為23.3萬元（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）?？梢姡环謩e核算對納稅人有利。

當然，如果納稅人購進原材料和委拖加工支出的費用不能全部取得增值稅專用發(fā)票，分別核算和不分別核算的稅負又會有差別。例如有一半取得了增值稅專用發(fā)票，分別核算比不分別核算有利。所以，是否分別核算，納稅人應具體情況具體分析，沒有固定的模式。

利用新華書店先征后返稅收政策籌劃

在2005年底以前，對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后返辦法。

利用這條優(yōu)惠政策，出版單位可根據實際到基層開發(fā)銷售網點，不僅可開發(fā)市場，尋找新的增長點，而且可獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當然，設立銷售網點要支付成本，籌劃者需綜合考慮。

例如某出版社擬到農村供銷社設立一圖書銷售點，預計年銷售額200萬元，同等條件下，比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。由于在農村設立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠，返還增值稅為26萬元，扣除減少的利潤15萬元，還可多得收益11萬元。所以，在這種情況下，設立網點對出版社有利。

選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法

按稅法規(guī)定，購進的原材料如果用于非應征增值稅項目，其所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務屬增值稅范疇，廣告業(yè)務屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。對不得抵扣的進項稅額的確定，國家稅務總局《關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第188號）規(guī)定，計算文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準。文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。如果不能準確提供廣告占版面的比例，則按《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。其有公式如下：

不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月非應稅項目營業(yè)額÷當月全部銷售額

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關鍵詞：沙特稅收政策 海外項目 稅收籌劃 方法

企業(yè)在實行“走出去”戰(zhàn)略的過程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開拓新市場的勇氣，還要不可避免的面臨一個焦點問題――跨國稅收問題。在涉稅問題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個很小的誤差，企業(yè)都可能承擔巨大的經濟風險，甚至影響整個國際項目的進程，所以企業(yè)需要及時了解當?shù)囟愂照撸龅胶侠硪?guī)避稅收，減低稅收風險，做好稅收籌劃。只有做到科學合理的稅收籌劃，才能順利的完成國際項目，創(chuàng)造巨大的經濟效益和國際口碑，文章以中國通信服務股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。

一、沙特有關國際項目稅收政策分析

（一）關于沙特企業(yè)所得稅

根據現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過常設機構在沙特經商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門設在沙特境內，則該公司為居民公司。沙特有關企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營收中所有常規(guī)和必要費用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費用為資本性質的費用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費用。根據稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過常設機構在沙特進行商業(yè)活動的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動帶來的所有營收減去任何稅法允許的減免。

（二）關于沙特預提所得稅

沙特稅務當局的關于預提稅的相關表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預提稅是15%，但中國和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國公司可以從沙特稅務當局退稅5%。比如技術服務，由中國公司提供的技術服務沙特稅務當局收取的預提稅為5%（無關聯(lián)公司）或是15%（關聯(lián)公司）。在中國和沙特的雙邊稅務協(xié)定下，中國公司可以從沙特稅務當局獲取足額的預提稅。沙特稅務當局視銀行收費為利息。因此，根據附錄中的第六點的描述，銀行利息和收費可以從沙特公司的稅基中扣除。

（三）關于中國與沙特關于避免所得稅及財產雙重征稅協(xié)定

如果中國居民和企業(yè)在沙特取得的生產勞動所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應稅額，可根據中國在對該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過對該項所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅收數(shù)額。

二、企業(yè)在沙特國際項目中稅收籌劃方法

（一）利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃

國際避稅籌劃主要針對具有跨國行為的，進行跨國經營的企業(yè)或者個人，為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關國家稅法和國際稅收協(xié)定之內，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經營地點以及經營的方式，以達到最少稅收，最大經濟效益的稅收籌劃手段。

第一，國際項目事前安排。在沙特工程項目中標之后，首先需要做的工作就是商務談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務談判過程中，要爭取項目稅收減免，以及適應沙特關于國際項目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運用沙特PE風險，合理規(guī)避風險。確?？偛炕蚋綄賹嶓w調遣的員工向分公司報到，并在分公司的管控之中員工達不到從屬定義的要求，因為它們未被授權代表總部或關聯(lián)實體進行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關聯(lián)實體支付，并不向分公司贖回。

第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國際工程項目中，關于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因為國際項目競爭不斷加劇，造成國際項目造價相對透明，所以項目利潤率不高，工程建設中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負優(yōu)惠政策。在沙特的國際項目應該積極利用。中國關于和沙特的避免重復征稅協(xié)定以及財政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

（二）稅收籌劃中減少稅收風險

分公司向非沙特公民支付的服務費可以被扣除，且技術服務的預扣稅率為5%，個案管理費用預扣稅率為20%。如果由相關方提供技術服務，稅收部有權利按照15%而不是5%的稅率征收預扣稅?！渡程囟惙ā分幸?guī)定，如果同一個人或同一批人控制50%或更多，就被認為是相關方。就公司而言，控制指的是通過一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地擁有公司選舉權或股權。

《沙特稅法》第35款規(guī)定“當一項協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國作為簽署方的國際協(xié)議的有關規(guī)定與本法不一致時，該項協(xié)議或國際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項協(xié)議或國際協(xié)議條款為準”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務費預扣稅豁免的利益。所以在沙特進行國際項目時，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風險的產生。

（三）科學合理的沙特項目資產報關方式的稅務策劃方法

國外投資項目一般屬于大型特大型的項目為主，在建設過程中，需要大量的設備進出口，這個過程中，如何加強項目資產報關的稅務籌劃也是稅收籌劃的重要內容之一。承包項目設備主要分為臨時性進口設備和永久性進口設備兩種。

根據兩種不同的資產報關方式，通過兩者的比較，結合沙特海關相關規(guī)章規(guī)定，以某項目為例，來探討科學合理的稅務籌劃方法。比較三種報關方式：

方案一，合同額130萬元，設備價值是100萬元；協(xié)議租金120萬元，以臨時性進口的形式，進行資產報關，得出項目回收金額126.54萬元。其計算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬元，抵押關稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬元，保函費用12.5×0.3%×2=0.075萬元，工程項目利潤=130-120-0.075=9.925萬元，所得稅及預提所得稅額=9.925×20%=1.985萬元，中國稅方面，分公司利潤分配補交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬元，租金收入所得營業(yè)稅=120×5%=6萬元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬元，項目凈利潤=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬元。

方案二，設備價值為100萬元，售價100萬元，沙特關于進口的關稅為5%―12%，實行永久性進口。項目回收金額127.22萬元，其計算方法如下：設備沙特進口關稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬元，工程項目利潤=130-100-8.5=21.5萬元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬元。中國稅：補交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=21.5-4.3-10.75=16.125萬元，項目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬元。

方案三，把設備進行增值，然后實行永久性進口，增值量10萬元，沙特關于進口關稅是5%-12%。此時獲得的項目回收金額則是126.55萬元。其計算方法如下：進口關稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬元，項目利潤=130-119.4=10.6萬元，所得稅=10.6×20%=2.12萬元，中國稅：補交所得稅=10.6×5%=0.53萬元，境內利潤110-100=10萬元，境內所得稅102×5%=2.5萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價的方式永久進口，經濟效益最大。

在進行資產報關時，還可以利用第三國的資產報關優(yōu)勢，通過第三國進入沙特海關。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時國內評價出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經濟效益最大。

三、結束語

對于國際項目的稅收籌劃方法，我國企業(yè)還要在實踐中不斷摸索，根據不同的國家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國際項目的順利實施，達到企業(yè)利益最大化的目的。我國在沙特進行施工的海外項目，需要結合沙特的稅收特點，最主要采用國際避稅籌劃以及對資產報關實施稅務籌劃。

參考文獻：

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[2]蔣嫣.國際避稅籌劃方法及其運用的思考[J].財會學習，2008（10）

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【關鍵詞】房地產;稅收種類;籌劃目的;國際做法;我國做法

0.概述

房地產行業(yè)目前發(fā)展勢頭，由于受到國家調控政策的影響，用目前的話來說，較為糾結，作為房地產的投資者，怎樣才能讓房地產有較多的利潤呢？

房地產業(yè)開發(fā)周期長，業(yè)務復雜而且要占用大量的資金。而房地產的銷售作為投資者回收成本和獲取收益的關鍵環(huán)節(jié)，其銷售狀況好壞直接關系到房地產投資回報率的高低。因此，在目前形勢較為艱難的情況下，運用稅收籌劃的原理，正確處理房地產銷售活動中的定價以及銷售方式的選取等問題，合理合法地降低企業(yè)稅收成本，對于房地產企業(yè)而言具有重要意義。

1.房地產開發(fā)企業(yè)的稅收種類

當前房地產企業(yè)所涉及到的稅種較多，除了包括營業(yè)稅按5%的稅率、企業(yè)所得稅按25%的稅率征收等一般行業(yè)適用的稅種外，還有房地產企業(yè)自身特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達60%。因此，當前房地產企業(yè)稅收負擔偏重，稅務籌劃能有效降低稅收負擔。

2.房地產開發(fā)企業(yè)稅收策劃的目標

對企業(yè)開展稅收籌劃的目標究竟應當如何確定，我個人認為企業(yè)稅收籌劃本身的目標應當定義為：最合理納稅或最優(yōu)納稅。

3.國際稅收籌劃的主要方法

3.1選擇合適的投資地點進行國際稅收籌劃

我國目前整體的稅收負擔是比較重的，可以考慮跨國投資，不同的國家和地區(qū)稅收的負擔水平也有較大的差別，并且每一個國家也都有規(guī)定各種稅收優(yōu)惠政策，我國的房地產開發(fā)企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進行投資的話，必能長期受益，獲得較好的投資效益，從而提高其在國際市場上的競爭力。

3.2選擇恰當?shù)钠髽I(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

房地產開發(fā)企業(yè)在國外進行投資，都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有也是不同的。例如：就分公司和子公司而言，子公司的是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而就可以享受所在國提供的新成立公司的優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一，本質上沒有獨立，因而就不能享受稅收優(yōu)惠。當然，子公司也有不利的地方，那就是子公司的虧損不能合并到國內總公司，而分公司經營過程中發(fā)生的虧損卻可匯入總公司賬上，減少了公司的利潤，起到抵稅的作用。因此，房地產開發(fā)公司投資的時候，在海外公司剛成立的時候，由于出現(xiàn)虧損的可能性較大，就可以采用分公司的組織形式。而后期就可以轉為子公司形勢，享受到新創(chuàng)立企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3.3選擇關聯(lián)企業(yè)交易中的轉移價格進行國際稅收籌劃

在房地產開發(fā)公司投資過程中，可能內部交易占有比較大的比例，這時就可通過利用其在不同情況下的稅收差異，借助轉移價格的方法來實現(xiàn)利潤的轉移，從而減輕公司的總體稅負，保證整個公司利潤最大化。

3.4選擇設置常設機構來進行籌劃

常設機構是已成為許多國家判定對區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標準。對于房地產開發(fā)企業(yè)而言，如果設置了常設機構，就有可能成為居民納稅人，從而適用于他國的相關法律規(guī)定，如果沒有設置常設機構，則適用于本國的相關稅法規(guī)定，企業(yè)可以視他國的法律規(guī)定，決定是否設置常設機構來避稅。

3.5選擇對企業(yè)較為有利的會計處理方法進行籌劃

會計里面，會計的處理方法是比較多的，這樣就為稅收籌劃提供了保障。例如，相同的企業(yè)，在采用存貨不同的計價方法，所得到的利潤是不一樣的，在這種情況下，企業(yè)可以選擇對企業(yè)較為有利的方法，都是在稅法的允許范圍內的。當讓企業(yè)可以選擇的方法不但是存貨，包括固定資產的折舊方法，壞賬的計提等等，企業(yè)可以視不同國家的法律規(guī)定，決定采用比較適合企業(yè)自己的方法，這樣既不違法，又復合企業(yè)的管理特點。

4.我國房地產業(yè)稅收籌劃的主要方法

總體來說，我國目前進行稅收策劃的房地產公司不少，所采用的稅收策劃方法大體上可以分為這幾種：

4.1合理利用稅法規(guī)定的臨界點進行稅收籌劃

具體來說，所謂的臨界點就是稅法上所說的起征點和免征額。

（1）合理利用起征點，所謂起征點就是，在該點以下可以不征稅，超過該點，則全額征稅。

（2）合理利用免征額，所謂免征額就是，在該點以下可以免征稅，超過該點，僅僅就超過部分征稅。

例如：房地產開發(fā)企業(yè)當中的土地增值稅，就可以利用利用20%這個臨界點，這是一個起征點的概念，也就是說只要房地產開發(fā)企業(yè)的增值額沒有超過扣除項目的20%，就可以免征土地增值稅，而增值額如果超過20%，就需要全額征稅。房地產開發(fā)企業(yè)可以從收入和成本兩個方面控制增值額，從而起到避稅的作用。

4．2充分利用轉讓方式的不同進行稅收籌劃

房地產開發(fā)企業(yè)對于房地產有兩種不同的處置方式，一是轉讓使用權，像寫字樓一樣，即通過出租取得租金；二是以房地產出售，取得出售收入，像目前的商品房轉讓，即轉讓所有權方式。稅法對于出租和出售，所規(guī)定的稅種和稅率是不相同的，房地產開發(fā)企業(yè)可以在出租和出售方面進行籌劃，使稅收最優(yōu)。

例如房地產出租，主要涉及到的稅種是營業(yè)稅（服務業(yè)）、房產稅、印花稅、城建稅、所得稅等，而房地產出售，主要涉及到的稅種是營業(yè)稅（銷售不動產）、土地增值稅、印花稅、城建稅、所得稅等，由于計稅方式的不同，稅前扣除的各種費用金額也不相同，所以計算出來的稅收會有很大的差別。

4．3利用不同的資金籌措方式進行稅收籌劃

房地產開發(fā)企業(yè)對資金的需求一般是比較大的，從稅收的角度來看，不同的籌資方式，公司所承擔的稅收負擔是不同的。例如，企業(yè)需要一筆資金，融資的方式有兩種，通過負債融資或者向投資者獲取資金，這兩種方式都可以獲得企業(yè)所需要的資金，除了成本不一樣以外，稅收籌劃也是企業(yè)要考慮的一個很重要的因素。如果通過負債融資，則所發(fā)生的利息費用是作為財務費用處理的，在計算所得稅的時候允許在稅前扣除，從而起到抵稅的作用。如果企業(yè)是通過自有資金融資，則由于支付給股東的報酬是從稅后利潤中支付的，在稅前并沒有扣除，因而沒有起到抵稅的作用。

所以，企業(yè)可以在融資的時候，考慮到籌資方式的不同對稅收的影響，采用不同的方式，幫助企業(yè)避稅。

4．4利用收入確認方式的不同進行稅收籌劃

房地產開發(fā)企業(yè)是在房地產銷售后確認銷售收入，而收入的確認條件中很重要的就是，產權和風險及報酬已經轉移，因此企業(yè)在確認收入的時候，就可以利用準則的規(guī)定，合理地選擇是一次確認收入，還是按合同約定，分期確認收入。顯而易見，在這兩種方式下，收入的確認額是不一樣的，因而計稅也不相同。

篇5

 

一、法務會計概述

 

法務會計作為一個新興行業(yè)在20世紀七十年代興起于美國，目前對法務會計的定義并不單一、明確。但總體認為法務會計是特定主體綜合運用會計學和法學的知識以及審計方法和調查技術，目的在于通過調查獲取有關財務證據資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關的法律問題的一門融會計學、審計學、法理學、證據學、偵察學和犯罪學等學科的有關內容為一體的邊緣科學。

 

法務會計作為一個新興領域其原理與會計學原理相比卻又有很大的不同。會計學的基本原理大概可以概括為三點：有借必有貸，借貸必相等;資產=負債+所有者權益;利潤=收入-費用。法務會計的基本原理包括五大點：一是法務會計的目標，就是法務會計工作所要達到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護法律的尊嚴和當事人的利益。二是法務會計的對象，就是法務會計行為作用的客體主要包括：會計資料、實物資料、鑒定資料以及其他相關資料。三是法務會計的基本假設：犯罪必留痕假設、征兆表現(xiàn)假設、20%+40%+40%假設、內部控制制度有限作用假設。四是法務會計的基本原則，即為法務會計所要遵守的法則或標準，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨立保密性原則、誠實信用原則。五是法務會計的基本職能，主要包括：預防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務進行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。目前，在我國關于納稅籌劃的內容各有不同，但總體認為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經濟利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經濟利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(不考慮城市維護建設稅和教育費附加)

 

1.2014年8月為了生產經營需要甲公司將其閑置的廠房及其設備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實現(xiàn)的產品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務招待費200萬，廣告費、業(yè)務宣傳費合計1200萬，稅前會計利潤200萬。

 

根據上訴資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務招待費=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業(yè)務招待費為41萬元

 

可抵扣的廣告費、業(yè)務宣傳費=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費、業(yè)務宣傳費為1200萬元

 

調整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應納稅額合計=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設備出租兩項合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為120萬元和80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元和300萬元。假設甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產稅=200×12%=24萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計應納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計應納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應納稅額合計=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會計的角度節(jié)約了一部分稅務支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識，稍有不慎就會誤入歧途。而法務會計的角度不僅擴展了一個范圍，而且不僅可以從會計的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯誤。

 

三、法務會計視角下稅收籌劃方案設計

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設計

 

增值稅作為企業(yè)應當繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務會計的角度我們一般從以下幾個方面進行避稅。

 

1.在兼營事務中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項目，應當分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責任時間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，然后推遲延交稅的時刻，因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報關離境的出口產物，除國家規(guī)定不能退稅的產物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設甲公司為一間百貨公司同時又承包了市區(qū)內一部分客運經營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務如下：(不考慮城市維護建設稅和教育費附加)

 

(1)假設該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計380萬元，準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運路線經營權出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計折舊200萬，線路經營權200萬，累計攤銷50萬元?？蛙囀袌鰞r格400萬元，線路經營權市場價格200萬元，甲公司將其一并作價600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時銷售食用植物油收入10萬元，兩項均為不含稅收入

 

根據上述資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應納稅額合計=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨立注冊，作為納稅人單獨核算，那么由于這兩家精品店的會計核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運線路經營權一并作價600萬元轉讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經營權200萬元。

 

(3)將兩項收入單獨核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計

 

(1)應納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應納稅額合計=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會計與法律有機的結合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務會計的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設計

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個重點。以法務會計的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會計利潤=收入-費用，所得稅費用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會計利潤加以調整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個重要方面，可以從以下幾個方面著手。(假設以下所涉及的公司均為生產銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實現(xiàn)。假設一家公司為生產銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務收入，由于主營業(yè)務收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導致會計利潤的減少，進而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實現(xiàn)。分期銷售應該是所有企業(yè)都會運用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應在12月確認的銷售收入可以在訂立合同時把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認，對貨物發(fā)出后后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時也可把銷售確認的時間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實現(xiàn)。對于一個生產銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務收入，雖然一個企業(yè)中其他業(yè)務收入所占的比重不大，但關鍵時刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產加速折舊

 

固定資產加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設我們把企業(yè)所得稅的計算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個例子，假設某企業(yè)花200萬元購買了一臺機床，假設使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應計提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時間價值的角度，那么對一個企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產折舊年限，可以減少企業(yè)的應納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預繳方式

 

一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預繳或者分季預繳，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，但如果按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。如果一個企業(yè)可以選擇出適合自己的預繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個人所得稅稅收籌劃方案設計

 

個人所得稅作為公民應當向國家繳納的稅款，在進行稅收籌劃時個人所得稅往往是被人們所忽略的一項，往往人們認為它是個人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因為它實際上的納稅主體是公司。作為法務會計人員我認為應該從以下幾個方面著手。

 

1.全部扣除非應稅項目收入

 

個人所得稅的非應稅項目包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險一金”

 

眾所周知，“五險”為基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會保障制度和住房公積金政策，按照當?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標準為職工繳納“五險一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負擔。

 

3.重點籌劃一次性獎金的發(fā)放

 

一次性獎金按適用稅率計算應納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎金每個所得稅級的稅收臨界點、應納稅額和稅后所得的計算，可計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間。

 

4.年終獎金的籌劃

 

年終獎金是工資的一種補充形式，是用人單位對勞動者進行物質獎勵的一種形式是對勞動者的超額勞動報酬和增收節(jié)支的報酬，獎金是構成勞動者工資的一個重要部分。企業(yè)應當以年終獎金作為重點合理籌劃個人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

個人通過非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在應納稅所得額30%以內的部分，準予從應納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎金的當月即捐贈，捐贈支出準予在當期應納稅所得額進行抵扣。

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關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；措施

隨著我國經濟不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經濟差距比較大，各個地區(qū)的稅務人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務籌劃的發(fā)面有很大的欠缺，對稅收籌劃認識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運用上更是與發(fā)達國家有很大的差距，這就嚴重阻礙我國稅收工作順利的進行，在一定程度上還會嚴重影響我國經濟的快速發(fā)展。稅收籌劃是我國當前稅收制度改革的一個關鍵點，在改革的過程中，我們必須從當前稅收籌劃的現(xiàn)狀、以及籌劃的措施進行分析，探索我國稅收籌劃未來的發(fā)展趨勢，使其成為推動我國經濟快速發(fā)展的中間力量。

一、融資以及利潤的合理分配

1.近幾年我國經濟不斷的發(fā)展，我國的金融市場以及現(xiàn)貨市場發(fā)展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現(xiàn)貨工具融資的較多，主要是金融機構的貸款、同業(yè)拆借、內部融資、債券融資、股票融資、內部積累等其他的方式。企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業(yè)長期發(fā)展的終級目標，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標，我們可以從稅收籌劃的方面進行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內部積累、金融機構貸款、同業(yè)拆借、內部融資、這樣排列的主要原因在于當前我國企業(yè)的內部融資機構比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負的分散而降低負債抵稅效應。這是是我國傳統(tǒng)的融資方式，當前我國市場不斷的進行細分，租賃公司也是快速的發(fā)展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數(shù)比較少的機械設備，如：私人飛機、貨輪、大型的機器等，一些大中型的企業(yè)就采用租賃的這一融資方式，在我國經濟發(fā)展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達到最好的稅務籌劃效果。融資租賃的設備折舊一般在稅前扣除，經營租賃可以沖減企業(yè)的利潤，因此企業(yè)在稅收籌劃的過程中應該結合本企業(yè)發(fā)展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。

2.我國企業(yè)的利潤分配籌劃?，F(xiàn)階段我國的企業(yè)稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴大企業(yè)以后的經營發(fā)展做充分的準備，另一方面彌補企業(yè)以前年度的虧損，依據我國的稅法，稅前彌補虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業(yè)可以適當?shù)难娱L利潤補虧的期限。同時企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，來達到中和企業(yè)利潤的目標，這樣就可以減少或免除企業(yè)所應繳的稅。當前很多企業(yè)都在采用資產計價和攤銷的方式以及費用列支范圍和標準的權利來延長企業(yè)的補虧期限。企業(yè)虧損彌補后，依據國家的稅法，繳納相應的所得稅，然后進行利潤的分配。當前我國在企業(yè)股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進行分析，不論是上市公司的個人還是企業(yè)法人，在進行股利分配的過程中都必須按照國家的相關稅務法律，繳納個人所得稅。

二、未來我國稅收籌劃的發(fā)展趨勢

1.不斷的完善稅務會計獨立于財務核算體制。企業(yè)中的財務人員主要是進行成本費用的計算、經營利潤的確認、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經濟不斷的發(fā)展，我國的企業(yè)也迅速的崛起，稅務會計人員近幾年被廣大的企業(yè)所認可，加重了對稅務會計人員的認識，但是稅務會計人員在對企業(yè)稅收籌劃的過程中，企業(yè)并沒有徹底的對納稅籌劃成本進行嚴格的審核，所以當前企業(yè)在審核的過程中應該遵循相應的原則，稅務會計不能死板的對稅收進行籌劃，在籌劃的過程中應該熟悉我國相應的稅收法律法規(guī)，并且合理的運用稅收的知識，為企業(yè)提供一個合理科學的籌劃策略，加快企業(yè)的快速發(fā)展。

2.企業(yè)的稅收籌劃應該得到稅務機關的大力支持。我國經濟發(fā)展的不平衡，東西部經濟發(fā)展的差距比較大，導致我國的稅務執(zhí)法人員參差不齊，所以當前我國應該加強對稅務執(zhí)法人員的培訓，提升稅務執(zhí)法人員的自身素質，豐富稅務執(zhí)法人員的相關知識，提升稅務執(zhí)法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區(qū)，國家更應該加強對稅務執(zhí)法人員的培訓工作，提升稅務執(zhí)法人員的工作態(tài)度，使其能真正的在理論角度認識到稅收籌劃的重要性，合理科學的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業(yè)自身稅負，減少企業(yè)的成本，這樣不僅可以促進大型企業(yè)以及事業(yè)的良性發(fā)展，同時還能規(guī)范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發(fā)達國家相接軌。3.健全完善我國稅務機關的信息。當前社會是信息化的時代，所以我們應該充分的利用互聯(lián)網，不斷的完善稅收機關的信息化建設，可以有效的提升稅務機關申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執(zhí)行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務的法律法規(guī)，達到普法的目的，企業(yè)可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據。

三、結語

雖然我國經濟在不斷的發(fā)展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發(fā)展階段，與發(fā)達國家相比較還有很大的差距，尤其是企業(yè)對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務執(zhí)法機關不斷加強宣傳，使我國稅務籌劃走上快速良性的發(fā)展通道，做好企業(yè)的稅務籌劃工作，促進我國企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]談消費稅的納稅籌劃[J].張惠玲.冶金財會.2013(02).

[2]消費稅稅收籌劃策略探析[J].徐恩耀.商業(yè)會計.2012(15).

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關鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 問題 策略

1.稅收籌劃應遵循的原則

遵循原則是企業(yè)稅收籌劃成功的有力保證，企業(yè)在稅收籌劃中必須把握好以下幾個關鍵性的原則：

第一，合法性原則。稅收籌劃是一種合法的行為。遵守國家的各項法律法規(guī)，是企業(yè)進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內進行。企業(yè)作為納稅人，應自覺履行納稅義務，且稅收的籌劃和實施，必須采用合法手段，不可違法。

第二，事先籌劃原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應根據國家稅收法律的差異性，對自身的生產經營、理財、投資等活動進行科學、合理的事先籌劃與安排，以達到減輕稅負，優(yōu)化稅收結構，節(jié)約稅收成本的目的。

第三，實效性原。稅收政策是有一定實效性的，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須關注會計、稅務等相關政策法規(guī)的變化，因時制宜，隨時調整或修改相應的稅收策略。

第四，效益性原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時應注重企業(yè)整體稅負的輕重，不能僅關注個別稅種的負擔。企業(yè)的稅收籌劃必須對各種因素進行綜合考慮。一個成功的稅收籌劃是對多種稅收方案進行優(yōu)化選擇，不能一味追求稅收負擔的降低而影響總體利益的下降。

第五，方法性原則。企業(yè)進行稅收籌劃應注重一定的方法，好的方法可起到事半功倍的效果。在會計處理方法上宜選擇稅負轉嫁、納稅期遞延等方法，也可以從稅基、稅率及稅種差異方面實施籌劃。需要注意的是每種方法都有自身的特點和適應性，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時一定不能忽視這一點，不能只為了減輕稅負，而忽略企業(yè)自身情況。

2.企業(yè)進行稅收籌劃的必要性

進行稅收籌劃是企業(yè)正常經營的必要前提。首先，稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)稅收籌劃以規(guī)范企業(yè)整體的財務管理為目標，在遵循國家法律法規(guī)，不違背稅法的前提下，對企業(yè)的生產經營活動以及投資、理財?shù)仁马椷M行科學、合理的籌劃與安排，設計出切實可行的納稅方案并實施的一種財務管理活動。有效地稅收籌劃，可以大大減輕企業(yè)的稅收負擔，從而有助于企業(yè)價值的實現(xiàn)。

其次，稅收籌劃有利于企業(yè)降低經營成本。企業(yè)開展稅收籌劃是追求自身效益的必然需要。稅收負擔的高低與企業(yè)經營成果的大小密切相關。由于稅收具有的無償性，這就意味著企業(yè)稅款的支付實際是資金的凈流出，沒有與之相應的收入項目。企業(yè)利用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付可以增加企業(yè)的凈效益，從而有利于企業(yè)降低經營成本。

第三，稅收籌劃有利于增強企業(yè)競爭力。企業(yè)作為納稅人，在遵循稅法法律法規(guī)的前提下，可以對多種不同的納稅方案進行優(yōu)化選擇，以達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。企業(yè)稅負的減輕，有利于企業(yè)擴大再生產，從而為企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得優(yōu)勢。

第四，稅收籌劃有利于加快企業(yè)的國際化進程。稅收籌劃在國外較為普遍，而在我國還處于起步階段。我國要想在國際市場上占有一席之地，就必須盡快掌握稅收籌劃方面的知識和技能，對當?shù)氐亩愂窄h(huán)境進行充分考慮，對該行業(yè)的稅收變化以及國家或地方的稅收政策變化進行深入研究，加快與國際市場的接軌，最大限度地降低企業(yè)的經營成本，以提高自身在國際市場的競爭力。

3.當前企業(yè)稅收籌的現(xiàn)狀和存在的問題

在稅務籌劃實踐中，有些納稅人想方設法鉆稅法的空子進行所謂的稅收籌劃，甚至故意歪曲稅法。此外，有的納稅人因籌劃失誤形成偷稅而受到處罰，情況嚴重的甚至受到刑事制裁。目前還缺乏相關的執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務，稅收籌劃的社會效果較差。歸納來看，稅收籌劃存在問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1企業(yè)稅收籌劃意識明顯不足

由于企業(yè)認識上的不足，從很大程度上制約了稅收籌劃的順利開展。目前，相當部分企業(yè)的管理層和財務人員對稅收籌劃的定位缺乏理性的認知，對于稅收籌劃和漏稅之間的區(qū)別不清楚，不明白，常將兩者相互混淆。再者，很多企業(yè)的財務人員和高層管理人員意識不到稅收籌劃價值創(chuàng)造的意義，在制定業(yè)務決策時很少能把稅收成本作為一個重要的要素來考慮。此外，企業(yè)對稅收籌劃的空間缺乏足夠的認識，將過多的精力放在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準等方面，忽視了稅收籌劃空間。

3.2缺乏對稅收籌劃成本收益的分析

目前，很多企業(yè)開展稅收籌劃時，不注重稅收籌劃的成本收益分析。一味地追求稅收負擔的降低，卻不考慮企業(yè)減少的稅額是否比實施稅收籌劃方案所付出的代價還大。這樣一來不僅會影響到企業(yè)的正常生產經營流程，還會擾亂正常的經營管理秩序，造成企業(yè)內在機制紊亂，對企業(yè)的發(fā)展極為不利。

3.3稅收籌劃的著力點把握不到位

一方面，稅收籌劃的重點把握不到位。企業(yè)開展稅收籌劃，并不意味著可以對任何稅種都進行籌劃，不是所有稅基內容都進行籌劃，很多企業(yè)沒有對稅種加以分析區(qū)分，沒有把重點放在如何使稅基最小，如何享受最低稅率方面進行籌劃；另一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃時，沒有把握好稅收籌劃的時機與環(huán)節(jié)。缺乏事前預測，常常是在完成項目工作后才去籌劃節(jié)稅事宜，很明顯，這種稅收籌劃缺乏主動性。

4.企業(yè)稅收籌劃的對策

有效的稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。為做好企業(yè)的稅收籌劃，需要從以下幾個方面著手：

4.1提高對稅收籌劃的認知

提高認識是做好稅收籌劃的前提。企業(yè)的財務人員和高層管理者必須對稅收籌劃有正確的認識，稅收籌劃是企業(yè)的一項正當權利，它是一種合法的行為，完全符合國家稅法的立法意圖。企業(yè)的財務人員和高層人員應對稅收籌劃價值創(chuàng)造的意義有正確的認識，把稅收成本納入企業(yè)的業(yè)務決策之中。

4.2做好稅收籌劃的基礎工作

首先，企業(yè)要建立完整、規(guī)范的會計賬簿和編制真實客觀的財務會計報表，并定期向有關人員披露相關信息，使企業(yè)的會計行為得以規(guī)范化。這是企業(yè)實施稅收籌劃的基礎。其次，企業(yè)通過對經營、理財、投資等事項的事先規(guī)劃與安排，實行科學化的決策，把稅收成本納入企業(yè)的成本核算之中，做好經營管理各方面的協(xié)調工作，使企業(yè)稅收籌劃逐步走入正軌。

4.3加強各部分的協(xié)同合作

加強部門協(xié)作是稅收籌劃成功的有力保障。稅收籌劃不僅僅是財務部門的事，它需要企業(yè)各個部門的協(xié)調和配合，特別是以所得稅籌劃為重點的行業(yè)，更加需要部門間的協(xié)作配合。財務部門應大力宣傳部門協(xié)作配合對稅收籌劃的重要性，同時還應加強建設部門協(xié)作制度以及協(xié)作作業(yè)流程，充分保證部門協(xié)作的稅收籌劃順利開展。

4.4企業(yè)要配備一批專職的稅收籌劃人員

稅收籌劃是一項綜合性和政策性非常強的工作，涉及到法律、財務、經濟、管理等多方面的知識，這就對從事稅收籌劃的工作人員提出了較高的要求。稅收籌劃人員不僅要具備豐富的財務知識、經濟管理知識，還應對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)相當熟悉。此外，稅收籌劃人員還應具備敏銳的洞察力，能夠及時掌握相關的稅收政策法規(guī)的變化，在變中求發(fā)展?？傊愫闷髽I(yè)的稅收籌劃，必須擁有一批高素質的專職的稅收籌劃人員。

結語

稅收籌劃是企業(yè)價值創(chuàng)造的有效手段，加強稅收籌劃對企業(yè)實現(xiàn)效益最大化有著重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)應從提高認識入手，采取合法、合理的手段，通過事先規(guī)劃、設計與安排，實行科學化的決策，同時還要時刻關注稅收政策法規(guī)的變化，并結合自身的經營狀況，不斷調整、更新稅收籌劃的方式和方法，使企業(yè)的稅收籌劃逐步走入正軌。

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【關鍵詞】財務管理；企業(yè)；稅收籌劃

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，并已成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定發(fā)展戰(zhàn)略和經營方針的一個重要組成部分。而在我國，20世紀90年代以前稅收籌劃還是鮮為人知的，進入20世紀90年代后，稅收籌劃因其具有明顯的減負節(jié)稅功能，能夠為企業(yè)帶來更多稅后收益和提高企業(yè)市場競爭力等多項作用逐漸為人們所了解、認識和實踐。稅收籌劃活動因此受到了越來越廣泛的關注，成為經濟生活中的一個熱門話題。

一、稅收籌劃的必要性及其在財務管理中的意義

稅收籌劃即Tax Planning，它自20世紀90年代中由西方引入，亦稱納稅籌劃、稅務策劃等，指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過有目的的對經營、籌資、投資和分配等活動進行事先的合理策劃和安排，以減輕自身稅負，獲得最大的稅收利益。

在我國逐步邁向法治社會主義市場經濟環(huán)境的情況下，當前企業(yè)普遍感覺稅收負擔較重，因而對于企業(yè)（納稅人）開展稅收籌劃的必要性不可忽視。

（一）稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃可以減輕企業(yè)的納稅負擔，節(jié)約納稅成本，獲取更多的稅后收益，是企業(yè)出于對自身經濟利益追逐的結果。市場經濟是法制經濟，越發(fā)激烈的市場競爭把企業(yè)束縛在法律的準繩內繳納稅收，所以企業(yè)采用既合理又合法的稅收籌劃手段控制稅收成本是當今的一種必然趨勢。

2.稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要途徑，對于提高企業(yè)經營管理水平和維護企業(yè)良好形象有重要作用。稅收籌劃的標準應該是企業(yè)價值最大化。稅收籌劃是企業(yè)在經營管理中對資金、成本和利潤三要素的整合，并且運用合法手段尋求企業(yè)行為與稅收政策意圖的最佳結合點，對于提高企業(yè)經營管理水平和維護企業(yè)良好形象有積極作用。

3.稅收籌劃是企業(yè)適應經濟全球化發(fā)展，提升核心競爭力的必然要求。企業(yè)要想獲得更大的市場份額，重點放在“節(jié)流”上，即成本控制，稅收既然作為企業(yè)成本支出的重要部分，通過稅收籌劃對稅收成本予以控制就變得相當關鍵。

4.稅收籌劃是政府為完善稅制，提高稅收征管質量，提高國家宏觀經濟運行效果的必然選擇。納稅人為了更好的進行稅收籌劃必然會研究稅法，進而會發(fā)現(xiàn)稅法中存在的漏洞和不完善的地方。政府通過納稅人的稅收籌劃手段，也會發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，從而不斷地修訂稅法，完善稅制，提高稅收征管質量。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃是對國家稅收法律等政策信息的解讀和主觀接受運用，體現(xiàn)國家宏觀政策要求，其結果必然提高國家宏觀經濟運行效果。

（二）稅收籌劃對財務管理的意義

稅收籌劃不僅使企業(yè)承擔的稅收負擔減輕，也對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標有著十分重要的意義。現(xiàn)代市場經濟條件下，企業(yè)開展稅收籌劃不僅有利于提高其財務管理水平，實現(xiàn)財務管理目標，提高企業(yè)的盈利和償債能力；也有利于增強納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識。

稅收籌劃對企業(yè)財務管理意義重大，主要有以下幾個方面：

1.稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平。以稅收法規(guī)為導向，對企業(yè)的經營、籌資、投資、分配等財務活動中的納稅問題進行事先籌劃，有利于企業(yè)更好地理財，提高企業(yè)財務管理水平。

2.稅收籌劃有助于實現(xiàn)財務管理目標。稅收籌劃用最佳的納稅方案來降低稅收負擔，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效益，符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。

3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的盈利和償債能力。通過稅收籌劃可以減少稅收支出，增加稅后利潤，從而提高企業(yè)的獲利水平，增強盈利能力；又能靈活調整現(xiàn)金流量，避免因流動資金不足出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的情況，來實現(xiàn)增強企業(yè)償債能力的目的。

4.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺的學習稅法知識、履行納稅義務，從而有效的提高企業(yè)的納稅意識。

二、財務管理中稅收籌劃的主要方法、現(xiàn)狀及存在的問題

（一）稅收籌劃的主要方法

稅收籌劃的方法應用于企業(yè)納稅義務發(fā)生之前，是在分析現(xiàn)行稅收法律法規(guī)、國家稅收政策及其他有關經濟法規(guī)基礎上，對自身生產經營活動進行的巧妙安排。財務管理中的稅收籌劃通過企業(yè)籌資、投資和利潤分配等財務活動得以實現(xiàn)，從而貫穿于企業(yè)財務管理的全過程，融于財務管理的各內容之中。

稅收籌劃按其作用效果來分，可以劃分為少繳稅、遞延繳稅和稅負轉嫁三種不同的方法來為企業(yè)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。

1.常見的可以達到少繳納稅款目的的方法

（1）選擇法。企業(yè)在面對多種財務管理方案時，事先應該認真的計算和分析，選擇稅負較低，稅后利潤較高的方案。

（2）邊際稅率控制法。根據稅法的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，部分費用項目允許扣除，但有扣除的稅率標準。

2.通過遞延繳納稅款來進行稅收籌劃

在固定資產折舊期間的前期，折舊數(shù)額較大，計入成本后使本期利潤和計稅所得額都相應減少，從而納稅較少；而在折舊期間的后期則納稅較多，根據貨幣的時間價值來看企業(yè)獲得了一定的稅后收益。

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一、稅收籌劃產生和發(fā)展的原因

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產規(guī)模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產業(yè)結構不合理是制約我國經濟發(fā)展的重要因素。調整產業(yè)結構、產品結構，促進落后地區(qū)的經濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經常發(fā)生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業(yè)可以根據《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。

2.固定資產折舊方法的選擇

固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關。根據現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分攤方法的選擇

企業(yè)在生產經營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

四、稅收籌劃應考慮的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

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關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅

稅收籌劃是國外稅務業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

一、稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點。在現(xiàn)實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經濟活動已經發(fā)生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。

4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

5）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

6）時效性。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。

二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。

一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。

（二）投資過程中的稅收籌劃

稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。

例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，被投資企業(yè)可按經評估確認的價值，確定有關資產的計稅成本。如被評估資產合理增值，投資方應確認非貨幣資產轉讓所得，并計入應納稅所得額。如轉讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經稅務機關批準，可在五年內分期攤入各期的應納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產折舊費和無形資產攤銷費，減少當期應稅利潤。如評估資產減值，則投資方可確認為非貨幣資產轉讓損失，減少應稅所得額。

（三）經營過程中的稅收籌劃

企業(yè)財務政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。應當注意到，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。

1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃

存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。

在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。

3.費用列支的選擇與稅收籌劃

對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：

1）已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。

2）能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。

3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。

三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題

1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。

2）稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。

3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。

4）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，所有的經濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。

總之，隨著經濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。

參考文獻：

[1]蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.