導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅法與納稅會(huì)計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：計(jì)稅差異 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅 所得稅費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，把當(dāng)年度的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認(rèn)為費(fèi)用，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的本期的所得稅費(fèi)用不一定等于稅法確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)和稅法上的差異一是對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間或口徑上不一致影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算;二是對(duì)部分資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，影響遞延所得稅的計(jì)算。

（一）收入和費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.收入確認(rèn)方面的差異。收入確認(rèn)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)符合五個(gè)條件，而稅法對(duì)收入的確認(rèn)，主要判斷企業(yè)是否已經(jīng)具備納稅能力，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。如分期收款銷售中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入，而稅法是買賣合同約定的收款日期確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在商品發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，不確認(rèn)收入，但已辦妥托收手續(xù)，而稅法應(yīng)計(jì)入納稅所得額納稅。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于交房時(shí)確認(rèn)收入，而稅法在收到預(yù)收賬款即確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

2.費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異。（1）有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工資薪金支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款費(fèi)用等按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，在稅前扣除。而稅法對(duì)合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除，但對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、不需要資本化的借款費(fèi)用、公益性捐贈(zèng)等都規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件，符合條件和在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。（2）加計(jì)扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，符合“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）的可以加計(jì)扣除;企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可以加計(jì)扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額，費(fèi)用化的計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。（3）稅法不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)違法的罰款支出、贊助支出、災(zāi)害事故損失賠償、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、各種贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期損失，在稅前列支，但企業(yè)所得稅法不允許在稅前扣除。

（二）資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)初始計(jì)量一般采用歷史成本計(jì)量，反映資產(chǎn)金額的確定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量屬性還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量等四種，但采用這些計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。稅法規(guī)定以歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可看出，資產(chǎn)在取得時(shí)入賬的價(jià)值會(huì)計(jì)和稅法沒(méi)有差異。

關(guān)于資產(chǎn)的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量上。一是資產(chǎn)計(jì)提減值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等進(jìn)行全面檢查，對(duì)于沒(méi)有把握收回的款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。而稅法對(duì)未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)據(jù)實(shí)扣除。二是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法規(guī)定不一致。稅法認(rèn)可直線法計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限有自己的規(guī)定，而會(huì)計(jì)可選擇固定資產(chǎn)折舊方法直線法外，還有加速折舊法。三是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。而會(huì)計(jì)對(duì)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)據(jù)實(shí)扣除;只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。四是公允價(jià)值變動(dòng)。稅法以實(shí)際發(fā)生的金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不承認(rèn)市場(chǎng)行情對(duì)持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，認(rèn)為那是一種未實(shí)現(xiàn)的損益，待到出售或轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)損益時(shí)再確認(rèn)，而會(huì)計(jì)對(duì)個(gè)別資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，影響到利潤(rùn)的計(jì)算和資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化。

2.負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量上準(zhǔn)則與稅法的差異。負(fù)債的確認(rèn)一是形成企業(yè)的資產(chǎn)，形成資產(chǎn)的負(fù)債不影響損益;二是形成企業(yè)費(fèi)用，形成費(fèi)用的負(fù)債因?yàn)楫a(chǎn)生了費(fèi)用而對(duì)所得稅的計(jì)算有影響。形成費(fèi)用的負(fù)債發(fā)生時(shí)全部計(jì)入會(huì)計(jì)費(fèi)用，但不是全部計(jì)入稅法費(fèi)用，因此造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅利潤(rùn)的差異，差異主要是因費(fèi)用中提取的負(fù)債。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量方法不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法之間產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異，這兩種差異會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計(jì)算。

“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”與“應(yīng)納稅所得額”既相互區(qū)別又有密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算必須遵守稅法的規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不一致時(shí)，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在我國(guó)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是建立在會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的基礎(chǔ)上，即應(yīng)納稅所得額是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整計(jì)算出來(lái)的。

（一）納稅調(diào)減額

當(dāng)期利潤(rùn)總額大于應(yīng)納稅所得額，說(shuō)明有納稅調(diào)減項(xiàng)目。一種情況是有些收益按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入利潤(rùn)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為應(yīng)稅收益。如國(guó)債利息收入會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益，稅法把它列入不征稅收入。屬于這種情況應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減。另一種情況是有些費(fèi)用或損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失在利潤(rùn)表上列示，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減。如符合加計(jì)扣除條件的自主研發(fā)項(xiàng)目。

（二）納稅調(diào)增額

當(dāng)期利潤(rùn)總額小于應(yīng)納稅所得額，說(shuō)明有納稅調(diào)增項(xiàng)目。一種情況是有些費(fèi)用稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)或不滿足條件的不允許在稅前扣除，而按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)全部作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除，因此對(duì)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)就超標(biāo)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、借款費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等;另一種情況是稅法不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失，稅收滯納金、罰金、罰款，災(zāi)害事故損失賠償，非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，各種贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

因此，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)等于當(dāng)期利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額加上納稅調(diào)增額減去納稅調(diào)減額。

三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的，反映的是某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值;按稅法的要求確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末數(shù)反映的是資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異叫暫時(shí)性差異。

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值是企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定方法進(jìn)行核算后的金額。資產(chǎn)在使用時(shí)能帶來(lái)收益的增加，但同時(shí)也發(fā)生了損耗，資產(chǎn)耗用了會(huì)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用。資產(chǎn)賬面價(jià)值通常等于原價(jià)減去備抵賬戶金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的同時(shí)，該資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額，是稅法的賬面價(jià)值。由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的確認(rèn)在時(shí)間上有差異，如會(huì)計(jì)對(duì)可能發(fā)生壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，稅法按實(shí)際發(fā)生額扣除，它們之間的產(chǎn)生了時(shí)間性差異。這種差異會(huì)影響某個(gè)會(huì)計(jì)期間，但隨著時(shí)間的推移，這種差異會(huì)消除，也叫做暫時(shí)性差異。

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的賬面價(jià)值，是企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算后的確認(rèn)金額，反映的是企業(yè)未來(lái)償還負(fù)債時(shí)的金額。負(fù)債償還會(huì)涉及經(jīng)濟(jì)利益的流出，有些沒(méi)有支付的負(fù)債會(huì)影響費(fèi)用的增加。這種影響負(fù)債的費(fèi)用發(fā)生的可能性很大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可預(yù)先確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用增加，而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生再在稅前扣除，這樣會(huì)計(jì)與稅法之間產(chǎn)生時(shí)間性差異，這種差異就是稅法規(guī)定就該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是確認(rèn)為費(fèi)用的負(fù)債未來(lái)期間不能在稅前扣除的金額。

（三）可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)

可抵扣暫時(shí)性差異的產(chǎn)生的情況有兩種：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明稅法允許在稅前扣除的金額比會(huì)計(jì)抵扣的多，應(yīng)留給未來(lái)抵扣，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二是負(fù)債的賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)現(xiàn)在抵扣了，按照稅法規(guī)定應(yīng)放在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。少交稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一種經(jīng)濟(jì)利益流入，從其產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)看符合資產(chǎn)的概念，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)增加。

（四）應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異的確認(rèn)

應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異的情況有兩種：一是資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)現(xiàn)在比稅法規(guī)定的多抵扣了，應(yīng)留給未來(lái)多納稅，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)2013年資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值5 000萬(wàn)元，而按稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4 800萬(wàn)元，那么意味著該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用轉(zhuǎn)為成本、費(fèi)用時(shí)，可以稅前扣除的總額為4 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)現(xiàn)在比稅法多抵扣了，未來(lái)期間該項(xiàng)負(fù)債可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，也就意味著未來(lái)期間多交稅，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債增加。

（五）當(dāng)期遞延所得稅的計(jì)算

當(dāng)期的遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣的暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)反映的是資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的期末賬面價(jià)值。因此當(dāng)期遞延所得稅的計(jì)算如下：

當(dāng)期遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）=（期末應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異×25%-期初應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異×25%）-（期末可抵扣暫時(shí)性差異×25%-期初可抵扣暫時(shí)性差異×25%）。

四、所得稅費(fèi)用的計(jì)算

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅。所得稅費(fèi)用計(jì)算的思路如下：一是確定當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額;二是尋找差異，主要是尋找影響當(dāng)期損益的時(shí)間性差異、永久性差異，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異;三是以稅法為基準(zhǔn)調(diào)整利潤(rùn)總額，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅;四是計(jì)算遞延所得稅，本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率，就是遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率，就是遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額;最后確定所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加遞延所得負(fù)債發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。

總之，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息相關(guān)者提供決策有用會(huì)計(jì)信息，提供的會(huì)計(jì)信息滿足相關(guān)者的需要。稅法的目標(biāo)是滿足國(guó)家宏觀管理需要，確保國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源，兩者之間的差異不可避免。會(huì)計(jì)平時(shí)都按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做賬，但繳稅的時(shí)候要以稅法為中心。一是從利潤(rùn)表角度分析收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的時(shí)間或口徑與稅法不一致，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。二是要從資產(chǎn)負(fù)債表角度分析資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅。所得稅費(fèi)用的計(jì)算體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀，關(guān)注的是企業(yè)的未來(lái)，潛在的資產(chǎn)和負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上清楚地反映出企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或應(yīng)付將來(lái)稅款的義務(wù)，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。J

參考文獻(xiàn)：

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存貨計(jì)價(jià)方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)不同。通常情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法最適用于存貨物價(jià)變動(dòng)幅度較大的企業(yè)，即無(wú)論存貨物價(jià)快速上漲，還是顯著下降，只要采取個(gè)別計(jì)價(jià)法均能夠達(dá)到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤(rùn)，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實(shí)際操作成本角度看，由于個(gè)別計(jì)價(jià)成本操作成本較高，操作過(guò)程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對(duì)于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個(gè)別計(jì)價(jià)成本，其適用于怎樣的存貨計(jì)價(jià)方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實(shí)際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負(fù)予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)下降，則可選用先進(jìn)先出法，對(duì)先購(gòu)進(jìn)、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇在準(zhǔn)則中有這樣的規(guī)定列在第四條當(dāng)中：在企業(yè)獲取了資產(chǎn)以及的負(fù)債的時(shí)候，就應(yīng)對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。若得出結(jié)果與賬面價(jià)值存在差異則需要依據(jù)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定進(jìn)行所得稅負(fù)債的確認(rèn)。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行核算所得稅時(shí)，大部分單位進(jìn)行核算時(shí)采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中應(yīng)付稅款。在該準(zhǔn)則被執(zhí)行后，進(jìn)行核算所得稅時(shí)用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。實(shí)踐中都能夠出現(xiàn)暫時(shí)性可抵減差異的情況，將增加遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)在本期的數(shù)額，減少費(fèi)用，最終將會(huì)增加本期利潤(rùn)。

準(zhǔn)則同時(shí)又列出了這樣的規(guī)定在十五條當(dāng)中：有關(guān)企業(yè)可以對(duì)后面年度能抵扣的虧損以及可抵減稅款進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對(duì)可抵扣虧損或者抵減稅款進(jìn)行抵扣的所得稅未來(lái)應(yīng)繳納額度作為限制。

在所得稅利益當(dāng)中，應(yīng)為虧損而出現(xiàn)的不能將其當(dāng)做資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則中所規(guī)定的，進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對(duì)可抵扣虧損或者抵減稅款進(jìn)行抵扣的所得稅未來(lái)應(yīng)繳納額度作為限制。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致增加本期資產(chǎn)，并且增加本期利潤(rùn)。

準(zhǔn)則適用的主要范圍有無(wú)形與固定資產(chǎn)以及商譽(yù)，若被計(jì)提減值準(zhǔn)備的此類資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了回升，也不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回。此點(diǎn)對(duì)原制度中允許轉(zhuǎn)回這種核算方法進(jìn)行了改變，某種程度內(nèi)使得部分企業(yè)對(duì)利得操縱的路子被堵死，因此使得利潤(rùn)波動(dòng)得以減少。

（三）低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇06年2月，財(cái)政部了39個(gè)包含基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則文本，此次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有23個(gè)是全新制定的準(zhǔn)則，有16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是修訂自原準(zhǔn)則并重新進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)的。在這里，筆者對(duì)新舊準(zhǔn)則在低值易耗品與包裝物價(jià)值確定分?jǐn)偡椒ㄉ献鞒隽吮容^，兩者之間還是存在著比較明顯的差異。

在舊準(zhǔn)則中所用確定方法與存貨發(fā)出成本相同，其中所提到的“企業(yè)須采取使用合理系統(tǒng)的方法進(jìn)行攤銷低值易耗品和包裝物，在成本費(fèi)用計(jì)入。可選擇使用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”屬于不完全列舉方法；這說(shuō)明了對(duì)低值易耗品與包裝物價(jià)值分?jǐn)偡椒▉?lái)說(shuō)，五五攤銷以及一次轉(zhuǎn)銷方法只不過(guò)是舊準(zhǔn)則下眾多方法中的兩種選擇，其他攤銷方法可以被選擇的有像分次、凈值、分期、定額、產(chǎn)量等攤銷法，是有著比較廣泛的選擇余地與適用范圍的。

在新準(zhǔn)則中，作出了“企業(yè)須采取使用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷低值易耗品和包裝物，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”的規(guī)定，明確規(guī)定了要使用這兩種攤銷法，并非舊準(zhǔn)則中的是供選擇的方法之一。所以，國(guó)內(nèi)企業(yè)在將來(lái)對(duì)低值易耗品和包裝物價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偟臅r(shí)候則需要按照全新的框架來(lái)進(jìn)行組織了。

特別要提到的是，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面未在這方面作出規(guī)定，在新準(zhǔn)則中我們明確規(guī)定了要使用特定的兩種攤銷法進(jìn)行低值易耗品和包裝物的攤銷，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在這種條件下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，攤銷方法職能選擇新準(zhǔn)則中規(guī)定的兩者之一，并且由于減少了攤銷方法而使得其針對(duì)度相對(duì)來(lái)說(shuō)有所降低，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)未來(lái)將會(huì)影響到其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)成果、財(cái)務(wù)情形以及現(xiàn)金流量使其產(chǎn)生新的變化，但是影響面的大小與程度與周期性等方面，還要運(yùn)用實(shí)證分析的方法來(lái)闡述其產(chǎn)生的影響是積極的還是消極的以及其影響程度的大小。

（四）銷售方式的選擇有很多種進(jìn)行結(jié)算企業(yè)銷售貨物的方式，因?yàn)榻Y(jié)算方式的差別，將會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)收入的時(shí)間，同時(shí)也將會(huì)存在差異化的納稅期限。在稅法中有這樣的規(guī)定：對(duì)于銷售為直接收款，確認(rèn)收入的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時(shí)買房收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認(rèn)收入時(shí)間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認(rèn)收入時(shí)間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認(rèn)收入的時(shí)間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認(rèn)收入時(shí)間為交付貨物的當(dāng)天。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)行控制確認(rèn)收入的條件來(lái)達(dá)到對(duì)確認(rèn)收入時(shí)間的目的。在企業(yè)納稅籌劃的時(shí)候，在接近年底時(shí)尤其要重視對(duì)銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)的確認(rèn)收入時(shí)間方面的籌劃，此時(shí)企業(yè)若想取得延遲納稅則需要對(duì)銷售進(jìn)行推遲其確認(rèn)收入時(shí)間，以此來(lái)獲取稅收利益。

（五）費(fèi)用攤銷方法的選擇一個(gè)企業(yè)，進(jìn)行費(fèi)用攤銷方法選擇時(shí)有幾條原則可以作為依據(jù)：首先，進(jìn)行已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷入賬的時(shí)候一定要及時(shí)。比如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，庫(kù)存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗需在費(fèi)用中被及時(shí)列入。其次，在企業(yè)中，需要對(duì)將來(lái)可能產(chǎn)生的費(fèi)用或者損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后經(jīng)預(yù)提將費(fèi)用提前進(jìn)行計(jì)入。比如說(shuō)對(duì)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)較可能出現(xiàn)的售后支出、訴訟費(fèi)用之類的合理的進(jìn)行預(yù)提；還有一些可能在將來(lái)出現(xiàn)的壞賬就要預(yù)先做好壞賬提取的準(zhǔn)備金。再者，攤銷期在有關(guān)損失以及費(fèi)用方面的規(guī)定是比較彈性的，企業(yè)可以通過(guò)在攤銷年限上進(jìn)行最短年限的選擇來(lái)進(jìn)行遞延納稅獲取稅收利益。企業(yè)在進(jìn)行選擇低值易耗品攤銷期的時(shí)候就可以選擇最短年限也就是五年。最后，對(duì)于如捐款、公益活動(dòng)以及業(yè)務(wù)招待等產(chǎn)生有關(guān)限額列支方面的費(fèi)用，則需要對(duì)限額進(jìn)行準(zhǔn)確掌握來(lái)進(jìn)行爭(zhēng)取最高限額的列支。

篇3

摘 要 本文針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算稅收上存在的制度性問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，給出了自己的處理方法。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 稅法 納稅調(diào)整

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目的不同，兩者的差異無(wú)法消除，如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)會(huì)弱化稅收職能。隨著會(huì)計(jì)、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)與稅法的差異也會(huì)越來(lái)越大，下面筆者就稅法與會(huì)計(jì)差異處理的方法作一簡(jiǎn)要概述。

一、稅法與會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)遵循的原則

對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異在理論上沒(méi)有必要存在，例如，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。”《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條則規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！比绻翱⒐そY(jié)算”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異，由此將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。筆者認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。在處理稅法與會(huì)計(jì)的差異時(shí)，除無(wú)法協(xié)調(diào)的情況外，應(yīng)盡可能減少稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，降低稅收管理成本和稅法遵從成本。從提高稅法的操作性而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)疑為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了一個(gè)基點(diǎn)，也就是說(shuō)，稅法不是確定稅收會(huì)計(jì)規(guī)則的唯一法典。如果公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)會(huì)法律法規(guī)能夠更好地反映納稅人在納稅年度取得的應(yīng)稅所得，它也可以從這此準(zhǔn)則和法律法規(guī)中獲得一些框架性和原則性的支持。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法有規(guī)定，而稅收法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定的，總體處理原則是按照已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定處理。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，也有利于減輕納稅人財(cái)務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。本著積極協(xié)調(diào)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異的原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》取消了若干現(xiàn)行稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，降低了征納雙方的成本。例如：1、取消了自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)稅法上視同銷售；2、取消了計(jì)稅工資的規(guī)定；3、取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量的規(guī)定（原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)均規(guī)定2000元）；4、取消了固定資產(chǎn)殘值率的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得改變。會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理應(yīng)保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)的稅收規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

二、稅法與會(huì)計(jì)差異的處理方法

（一）納稅調(diào)整

1．流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如，銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

2．所得稅。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

（二）所得稅會(huì)計(jì)

由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失方面的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生差異，即永久性差異和暫性性差異。永久性差異在本期發(fā)生，并且不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅應(yīng)作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債（會(huì)計(jì)成本）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額，也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺(tái)賬（或備查簿），會(huì)計(jì)與所得稅法的差異問(wèn)題將迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭志挺.論增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)的差異.山西財(cái)稅.2010(09).

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn)；應(yīng)納稅所得；差異；協(xié)調(diào)；信息披露

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺談會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得的差異

收錄日期：2011年9月28日

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算的概念，反映的是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考，會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等；應(yīng)納稅所得是一個(gè)稅法概念，是按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確定的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)納稅所得的基礎(chǔ)，但不能等同于應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)不同，對(duì)收入和費(fèi)用等要素確認(rèn)的原則也不同，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得必然會(huì)產(chǎn)生一定的差異和必要的分離。這就要求會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅收法規(guī)，掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的差異，在正確核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得，并做好會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間差異的協(xié)調(diào)工作，避免稅務(wù)部門進(jìn)行檢查時(shí)可能出現(xiàn)的被動(dòng)局面和不應(yīng)有的損失，并為企業(yè)的各利益相關(guān)者提供完整的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同，遵循的原則不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同，是產(chǎn)生差異的主要原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，是為企業(yè)各利益相關(guān)者（投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者）提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，而稅法的目標(biāo)主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。目標(biāo)不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法遵循的原則存在較大的差異，原則的差異進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得必然會(huì)產(chǎn)生一定的差異和必要的分離。

（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得的確認(rèn)口徑不同。確認(rèn)口徑不同是指針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同。例如，企業(yè)發(fā)生的滯納金、罰金和罰款支出，按所得稅法規(guī)定，不能在應(yīng)納稅所得額中扣除；按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這種支出也屬一種費(fèi)用支出，從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)損益中，允許從收益中扣除。

（三）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得的確認(rèn)時(shí)間不同。對(duì)于某些收入與支出，雖然企業(yè)在按會(huì)計(jì)原則計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)采用的口徑一致，但如果兩者采用的確認(rèn)時(shí)間不同，也會(huì)使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生差異。例如，對(duì)分期收款銷售商品的處理，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間為商品交付的日期，而稅法則按照合同約定的收款日期分批確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。再如，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的分?jǐn)偟奶幚恚瑫?huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期限也可能不同。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異分析

（一）會(huì)計(jì)收入與稅法收入存在差異

首先，會(huì)計(jì)收入與稅法收入在概念上存在較大差異。兩者的差異表現(xiàn)有二：一是稅法中的收入指企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的全部流入。即一項(xiàng)流入只要能增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益就是收入，不論是經(jīng)常的，還是偶發(fā)的，也不論是會(huì)計(jì)上所稱的“收入”，還是利得。二是稅法中的收入包括有形的和無(wú)形的兩大類：有形收入包括營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、非營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入）；無(wú)形收入包括各種“視同銷售”收入、其他經(jīng)濟(jì)利益。

其次，會(huì)計(jì)收入與稅法收入確認(rèn)原則上的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定得更為原則，更加注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是形式。例如，銷售商品需同時(shí)符合五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入；提供勞務(wù)收入要按不同情況進(jìn)行確認(rèn)；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才能予以確認(rèn)等。而稅法收入的確認(rèn)雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但稅法把企業(yè)的收入分為收入總額、不征稅收入和免稅收入三種類型，然后針對(duì)三種類型的收入分別引用會(huì)計(jì)上的實(shí)例來(lái)具體說(shuō)明如何予以確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目存在差異

首先，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。而根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法，一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則?？梢?jiàn)，稅法規(guī)定的稅前扣除項(xiàng)目確認(rèn)原則比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的費(fèi)用確認(rèn)原則更嚴(yán)格、更具體。

其次，會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目在確認(rèn)范圍上存在差異。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，除了資本性支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓支出或研發(fā)支出、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值软?xiàng)目不得扣除外，其他費(fèi)用支出項(xiàng)目都是可以據(jù)實(shí)列支。而稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，不得扣除的范圍比會(huì)計(jì)上成本費(fèi)用的范圍要大，除資本性支出，如無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出等項(xiàng)目不得扣除外，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，稅收滯納金、罰金、罰款，非公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，各種贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出均不得扣除。

再次，會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在差異。在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)支付給職工的工資、薪酬，發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，用于公益性的捐贈(zèng)支出，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，通常都是按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額全額扣除的。而在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，上述費(fèi)用項(xiàng)目要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。比如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除等。

最后，會(huì)計(jì)與稅法在以前年度虧損核算上也存在差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以前年度虧損不屬于利潤(rùn)表內(nèi)項(xiàng)目，在利潤(rùn)分配表內(nèi)列示，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不包括以前年度虧損；而稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，即應(yīng)納稅所得包括以前年度虧損。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異的協(xié)調(diào)

為了提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息和避免重復(fù)納稅，企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得差異進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法及實(shí)施條例引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”、“可抵扣暫時(shí)性差異”、“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”等新的概念運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)二者的差異進(jìn)行調(diào)整。

（一）確定資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目的賬面價(jià)值。企業(yè)首先要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定資產(chǎn)和負(fù)債等涉稅項(xiàng)目的賬面價(jià)值。具體而言，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是其賬面余額或賬面凈值減去已提減值準(zhǔn)備后的余額；負(fù)債的賬面價(jià)值通常就是其賬面余額。

（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。從計(jì)稅的角度看，就是企業(yè)未來(lái)需要繳納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值以及為了不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）確定可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間若存在差異，為暫時(shí)性差異。對(duì)于暫時(shí)性差異應(yīng)分析其性質(zhì)，分別確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（四）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額?？傻挚蹠簳r(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異各自適用的所得稅稅率，即為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額；將其與期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，其差額則為當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回的金額。

（五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額。當(dāng)期應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得和適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額。它構(gòu)成了利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分。

（六）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅。企業(yè)分別計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅額和應(yīng)交所得稅稅額后，將兩者的和或差確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用包括了本期凈損益中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

四、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異信息的披露

在實(shí)際工作中，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)部門提交所得稅申報(bào)表披露差異信息明細(xì)，以證明其應(yīng)交所得稅的正確性，但是，在年度會(huì)計(jì)報(bào)告披露中，一般較為簡(jiǎn)略。筆者認(rèn)為，企業(yè)的各利益相關(guān)者（不包含稅務(wù)部門）需要全面了解此差異，企業(yè)有必要進(jìn)行充分披露。

（一）企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異信息。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異源于會(huì)計(jì)制度與稅法的分離，而這種分離實(shí)質(zhì)上是因?yàn)閲?guó)家稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面原因所造成的。如果從經(jīng)營(yíng)管理角度對(duì)差異進(jìn)行分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多差異都從側(cè)面和一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式、水平、能力、效率等會(huì)計(jì)信息使用者需要了解的內(nèi)容。如，“違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰金及滯納金”，反映了企業(yè)遵紀(jì)守法的情況，進(jìn)而說(shuō)明企業(yè)在管理上存在的問(wèn)題，固定資產(chǎn)折舊政策與稅法不一致造成的差異反映企業(yè)的管理水平；“捐贈(zèng)、贊助支出”則是企業(yè)關(guān)心社會(huì)、熱心公益的體現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)信息使用者全面了解差異信息，實(shí)質(zhì)上是從又一個(gè)角度了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，并有助于正確實(shí)施決策。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)可選擇的空間越來(lái)越大，而稅法的條款則越來(lái)越嚴(yán)密，這從客觀上使得差異會(huì)有增無(wú)減，差異將會(huì)更多地隱含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況等。同時(shí)，差異信息并不包含企業(yè)商業(yè)秘密等不宜為外部會(huì)計(jì)信息使用者所了解的內(nèi)容，披露差異信息并不會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，為滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，遵循會(huì)計(jì)信息披露充分性的要求，企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露差異信息。

（二）現(xiàn)行稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間差異信息披露明顯不足。目前，會(huì)計(jì)信息使用者不能從會(huì)計(jì)報(bào)告中全面系統(tǒng)地了解差異構(gòu)成的信息，其原因主要是會(huì)計(jì)報(bào)告在披露差異信息方面明顯存在不足。一是披露要求缺乏強(qiáng)制性，導(dǎo)致企業(yè)一般不可能披露如違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、滯納金，超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各種支出等不利于企業(yè)的內(nèi)容；二是披露不夠充分和系統(tǒng)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的差異信息不詳細(xì)，且分散交錯(cuò)地散于有關(guān)項(xiàng)目中，如果會(huì)計(jì)信息使用者要了解差異情況，還得借助于其他資料，甚至需對(duì)其進(jìn)行加工計(jì)算，這不利于會(huì)計(jì)信息使用者了解其構(gòu)成情況。

針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為企業(yè)可編制“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異明細(xì)表”來(lái)全面系統(tǒng)的披露“差異”信息。通過(guò)此表，會(huì)計(jì)信息使用者和管理者能夠全面系統(tǒng)地了解差異信息，有助于提高其決策質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)，此表對(duì)利潤(rùn)表起著補(bǔ)充作用，即對(duì)利潤(rùn)表中的所得稅項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明。

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篇5

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和稅法的制定必須結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)計(jì)形成差異的原因談起，并分析了會(huì)計(jì)與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容，說(shuō)明了稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；差異

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）01015102

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，而應(yīng)稅所得是按稅法有關(guān)規(guī)定得出的，因此兩者之間在指標(biāo)上是有差異的，弄清產(chǎn)生差異的原因并正確處理這種差異，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作非常重要。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)計(jì)形成差異的原因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)計(jì)形成差異主要有兩點(diǎn)原因。

第一，處理方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為核算基礎(chǔ)。而稅法是核算的基礎(chǔ)是“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合，既要保證納稅有錢支付稅款，又要稅款有及時(shí)上繳的必要性，還要考慮征收管理方便。

第二，目的和內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其核算內(nèi)容同時(shí)也是納稅的主要依據(jù)，要求注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息。而稅法是為了保證國(guó)家的及時(shí)取得財(cái)政收入，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行約束和控制，體現(xiàn)出社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的一種再分配。

2會(huì)計(jì)與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在差異有以下四種情況：

第一，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備確認(rèn)情況的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款以外，還需要對(duì)存貨等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；但稅法規(guī)定，在核算稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，除對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)其他資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金不得核算在內(nèi)，其結(jié)果往往造成應(yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而在進(jìn)行納稅核算時(shí)，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定對(duì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以免企業(yè)少交稅而受到稅務(wù)部門的處罰。

第二，對(duì)改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)改擴(kuò)建后，入賬價(jià)值變成，原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額），加上改擴(kuò)建凈支出（改擴(kuò)建支出減去該過(guò)程中變價(jià)收入）。稅法則規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)而不是賬面價(jià)值，加上改擴(kuò)建凈支出作為入賬價(jià)值。這項(xiàng)不同的規(guī)定雖然按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的折舊費(fèi)與按稅法計(jì)算的折舊費(fèi)是相等的，但會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。

第三，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)投資收益的確認(rèn)。會(huì)計(jì)制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定，被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響所有者權(quán)益變動(dòng)的，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。而稅法則規(guī)定，無(wú)論什么情況，確認(rèn)投資企業(yè)投資收益的時(shí)間應(yīng)是在次年而不是當(dāng)年。但投資過(guò)程中確認(rèn)費(fèi)用卻遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以，相應(yīng)地確認(rèn)收入也應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。故而投資企業(yè)的收益的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該在被投資企業(yè)贏利的當(dāng)年而不是次年，這樣做，既符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，又有利于確保稅收收入及時(shí)上繳，不會(huì)導(dǎo)致稅收的制度性延遲。

第四，企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項(xiàng)目或超過(guò)稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出。這里有兩種情況，第一是不允許列支的項(xiàng)目，只能在留存收益中列支，而不能在營(yíng)業(yè)外支出中列支，如各種罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)滯納金、非公益性質(zhì)的捐贈(zèng)、贊助支出等都在此之列；第二是超過(guò)稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出，在發(fā)生當(dāng)期會(huì)計(jì)核算時(shí)可以全額列支，但在年末計(jì)算納稅調(diào)整時(shí)，卻應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)部分全部轉(zhuǎn)入留存收益中列支。如超比例的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出等都在此之列。對(duì)于這兩類情況，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該將原來(lái)按會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅利潤(rùn)，以確保國(guó)家稅收不會(huì)出現(xiàn)流失。

（2）永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于核算方式不同而形成的差異。這種差異產(chǎn)生以后，將永久存在，以后也不可能調(diào)整一致。形成永久性差異一般有以下兩種情況。

篇6

會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付或債權(quán)人豁免的債務(wù)計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其計(jì)入其他收入，并入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。

2.接受貨幣性捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。

3.接受非貨幣性捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備，處置時(shí)按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，轉(zhuǎn)入資本公積-其他資本公積，均不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可在不超過(guò)五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

4.在建工程試運(yùn)行收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，基本建設(shè)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的價(jià)值沖減基建工程成本。而稅法規(guī)定上述試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程。

5.自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定應(yīng)按產(chǎn)品售價(jià)與成本價(jià)的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為費(fèi)用和損失，計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.罰沒(méi)支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)罰款、違約金、滯納金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，因違反、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金以及被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

2. 向非機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用超過(guò)規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定，公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

3.支付關(guān)聯(lián)方借款利息超過(guò)規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。

4.內(nèi)資企業(yè)工資、薪金超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，工資、薪金計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用，除工程人員工資計(jì)入在建工程成本，醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資從計(jì)提的職工福利費(fèi)中開支外，其他生產(chǎn)、管理、銷售人員工資均據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，如果公司實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資、薪金總額與效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，按工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，上述按國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資總額計(jì)提的費(fèi)用，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資，則應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除，超過(guò)規(guī)定的計(jì)提部分，不得在稅前扣除。

6.捐贈(zèng)支出超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)捐贈(zèng)支出均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（金融、保險(xiǎn)企業(yè)另有規(guī)定），超出部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；而非公益性捐贈(zèng)均不準(zhǔn)予稅前扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出標(biāo)準(zhǔn)的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在規(guī)定比例范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，公司每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可在無(wú)限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2001年1月1日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、文化和家具建材商場(chǎng)等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在占銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超出比例的廣告支出可在無(wú)限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）在不超過(guò)銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

9.贊助支出?！吨贫取芬?guī)定，贊助支出屬于與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，非廣告性的贊助支出不得稅前列支，廣告性的贊助支出的稅前列支辦法參照廣告費(fèi)的辦法，且必須符合以下條件：（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播。

10.傭金支出不符合規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，傭金支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，必須符合三個(gè)條件的傭金才能稅前列支：（1）有合法真實(shí)的憑證；（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%.

11.擔(dān)保支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，為其他獨(dú)立納稅人提供的與自己納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能還清貸款而由擔(dān)保人承擔(dān)的本息等不能在所得稅前列支。

12.權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)損失，公司應(yīng)按其占聯(lián)營(yíng)企業(yè)的份額和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的損失，所享有的損失計(jì)入投資損失。而稅法規(guī)定，聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)，投資方不能彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，因此權(quán)益法核算的投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

13.開辦費(fèi)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。而稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷，多攤部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

14.固定資產(chǎn)折舊超出規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)的折舊年限、折舊，并按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)各方備案就可以實(shí)施。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例在原值的5%以內(nèi)的，折舊年限按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算，并規(guī)定了最低折舊年限。加速折舊經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)折舊超出稅法允許計(jì)提折舊的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)進(jìn)行股份制改制所發(fā)生的固定資產(chǎn)增值按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按增值后的固定資產(chǎn)價(jià)值和預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊。而稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)增值部分計(jì)提折舊不能進(jìn)行稅前列支。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為收益，計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除

1.公司購(gòu)買國(guó)債的利息收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司購(gòu)買國(guó)債的利息收入計(jì)入投資收益。而稅法規(guī)定國(guó)債利息收入屬于免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

2.稅率低于被投資企業(yè)的投資收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的按占被投資企業(yè)的份額和被投資企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算出應(yīng)享有利潤(rùn)計(jì)入投資收益。而稅法規(guī)定上述投資收益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

3.三廢收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，利用三廢形成的收益計(jì)入當(dāng)期收益。而稅法規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)免征所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。而稅法規(guī)定進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，或在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以在稅前扣除

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；分離

中圖分類號(hào)：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）13-0095-02

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)，還是納稅人，稅收與會(huì)計(jì)都是息息相關(guān)及密不可分的?，F(xiàn)代稅收離不開會(huì)計(jì)，離開會(huì)計(jì)的稅收是無(wú)法進(jìn)行的，因?yàn)楝F(xiàn)代集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、范圍廣，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督管理，稅收就失去了準(zhǔn)確的征收依據(jù)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)也無(wú)法脫離稅收，因?yàn)槎愂帐菫閷?shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的，是具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，企業(yè)要計(jì)稅、繳稅和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。

中國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與此相對(duì)應(yīng)的是高度集中的財(cái)務(wù)管理體制。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)所有制形式是單一的，所以當(dāng)時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是為了國(guó)家實(shí)施財(cái)政收支、財(cái)政管理而進(jìn)行的。再加上當(dāng)時(shí)稅制不成體系、簡(jiǎn)單而又多變，不可能、也無(wú)必要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算提出像現(xiàn)在這樣的具體要求。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，以及所得稅為標(biāo)志的稅收不斷法制化，企業(yè)所有制形式的多樣化和多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化，特別是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的改革，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度正逐步走向與稅法適當(dāng)分離的道路。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)生差異的原因

（一）服務(wù)對(duì)象不同造成的目標(biāo)不同

這是產(chǎn)生差異的根源。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來(lái)作為保障，而制定稅法的目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點(diǎn)不同，如果我們強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，不利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，況且，我國(guó)的稅收法規(guī)體系還處在健全之中，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相分離的原則。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。并且稅收與會(huì)計(jì)的分離是包括我國(guó)在內(nèi)的一種國(guó)際趨勢(shì)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。分離是為了會(huì)計(jì)充分發(fā)揮自身的多重功能，例如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會(huì)計(jì)制度編制的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料。而通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料），同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。這些都是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)理由，這樣既保護(hù)了國(guó)家利益，也保護(hù)了投資者的利益。

稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再反映在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告中，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。如何正確認(rèn)識(shí)并處理好會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異，是廣大會(huì)計(jì)工作者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅務(wù)人員等面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而重要的問(wèn)題。

（二）計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同

稅法和會(huì)計(jì)制度最大的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用是否可抵扣，它又集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則與稅收原則的差別上。

1.稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制，是為了稅收征管上的更為簡(jiǎn)便、直觀以及收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。

2.2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。只有堅(jiān)持歷史成本原則，才能做到納稅有據(jù)可查，并有效約束計(jì)稅過(guò)程中的主觀性和隨意性，維護(hù)稅收的確定性原則。

3.會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，只有在實(shí)際發(fā)生后才可以在稅前扣除。

4.會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。因?yàn)檫@兩項(xiàng)原則盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中給予了明確性的規(guī)定，但在實(shí)際工作中仍然需要較多地利用財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷。稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法的規(guī)定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計(jì)，否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會(huì)滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實(shí)際工作過(guò)程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問(wèn)題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰(shuí)負(fù)責(zé)識(shí)別和處理這種差異，特別是所得稅的計(jì)稅過(guò)程是一次性將一年的差異逐項(xiàng)計(jì)算并調(diào)整。第二，針對(duì)這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時(shí)間性差異所帶來(lái)的納稅調(diào)整過(guò)程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過(guò)何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。第四，稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準(zhǔn)確地核算不同的營(yíng)業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問(wèn)題都指向一個(gè)方向，那就是必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和重要性，沒(méi)有設(shè)置專業(yè)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)，以及在稅收征管工作中沒(méi)有針對(duì)這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都只會(huì)加大會(huì)計(jì)核算成本和稅收征管成本。所以為了適應(yīng)納稅人的需要，也是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。

目前我們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)行納稅調(diào)整實(shí)際上只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒(méi)有反映調(diào)整的過(guò)程，即使有調(diào)整的過(guò)程，也只是十分簡(jiǎn)單的計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算應(yīng)該具有完備的理論體系，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調(diào)整結(jié)果更具有可驗(yàn)證性，能提高納稅計(jì)算結(jié)果的正確性，有利于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義重大，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該各做一套賬，不然稅務(wù)會(huì)計(jì)就不是真正的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。完善的納稅申報(bào)表就是在報(bào)告時(shí)可以詳盡披露公司的稅務(wù)信息，準(zhǔn)確、快速的披露這就需要有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)做好日常工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑此進(jìn)行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投資決策等提供依據(jù)；再次是社會(huì)公眾，通過(guò)該信息可以了解企業(yè)履行納稅義務(wù)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、誠(chéng)信度。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定，即達(dá)到稅收遵從（正確計(jì)稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)其稅收收益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)中能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)核算不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)核算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中沒(méi)有差異部分，即不需要調(diào)整部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果，直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中存在差異部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整過(guò)程主要有以下特點(diǎn)：

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)有不同的會(huì)計(jì)政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算是具有確定性的，這是由稅法的強(qiáng)制性決定的。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)賬簿，不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及核算結(jié)果產(chǎn)生影響。

3.對(duì)于時(shí)間性差異的調(diào)整分錄，年末不需要結(jié)轉(zhuǎn)，其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對(duì)于永久性差異的調(diào)整分錄，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。這是因?yàn)橛谰眯圆町惒痪哂羞B續(xù)性，只對(duì)本期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，對(duì)以后各期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算均無(wú)影響。而時(shí)間性差異具有連續(xù)性，對(duì)本期和以后各期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算均有影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào).

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【關(guān)鍵詞】稅法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國(guó)于2006年頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開始實(shí)行。鼓勵(lì)大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國(guó)企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對(duì)或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來(lái)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡(jiǎn)述，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會(huì)業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個(gè)不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過(guò)程中不可避免地存在差異。二者的差異對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：

（一）差異過(guò)大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對(duì)納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對(duì)稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個(gè)人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過(guò)大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購(gòu)買股票，對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤(rùn)增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不如意時(shí)，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過(guò)大增加社會(huì)成本。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過(guò)度分離，使會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本和納稅成本。對(duì)稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問(wèn)題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強(qiáng)互動(dòng)宣傳。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)研究》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異》，知識(shí)經(jīng)濟(jì)， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的矛盾及協(xié)調(diào)》，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2010年04期

篇9

關(guān)鍵詞：比較分析法；稅法教學(xué)；稅會(huì)差異

基金項(xiàng)目：本文為2009年邢臺(tái)學(xué)院院級(jí)重點(diǎn)教改課題“地方本科院校財(cái)會(huì)類應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究”（JGZ09001S）的階段性研究成果

中圖分類號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

比較分析法就是運(yùn)用兩個(gè)（或兩個(gè)以上）性質(zhì)比較相近的事物來(lái)做比較，通過(guò)比較得出兩個(gè)（或兩個(gè)以上）事物的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。稅法教學(xué)中運(yùn)用比較分析法，就是根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將性質(zhì)相同稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，使內(nèi)容更清晰，關(guān)系更明朗，可起到事半功倍的作用。在應(yīng)用比較分析法時(shí)，關(guān)鍵要注意指標(biāo)之間的可比性。如，流轉(zhuǎn)稅各稅種的比較，所得稅各稅種的比較，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較等。在會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)中，由于課時(shí)有限，一般將重點(diǎn)放在三個(gè)主要流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）和兩個(gè)所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）的講解上，本文以五大稅為例介紹比較分析法在稅法教學(xué)中的運(yùn)用。

一、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅比較分析

此三大稅種同屬于流轉(zhuǎn)稅，其相同之處在于，其計(jì)稅依據(jù)一般為銷售額或營(yíng)業(yè)額，不允許扣除任何成本費(fèi)用；多采用比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便；都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，易于征管。其差異要點(diǎn)分析如下：

（一）征稅范圍比較分析。從征稅范圍角度來(lái)看，增值稅和消費(fèi)稅是在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收，而營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收。一般情況下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收不會(huì)重疊，即一種應(yīng)稅行為如果繳增值稅就不會(huì)再繳營(yíng)業(yè)稅，反之亦然；而增值稅和消費(fèi)稅的征收則有可能會(huì)重疊，會(huì)出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為既繳增值稅又繳消費(fèi)稅的情況。還需注意的是，由于增值稅是全面開征，按照稅法規(guī)定，只要“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”都要繳增值稅；而消費(fèi)稅是個(gè)別調(diào)節(jié)，只對(duì)“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人”征稅，消費(fèi)稅采用列舉法，只對(duì)稅目稅率表中列出的消費(fèi)品征稅，沒(méi)有列出的則不征稅，這樣就會(huì)出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為，即繳消費(fèi)稅的同時(shí)一般都要繳增值稅；相反，繳增值稅則不一定繳消費(fèi)稅。

（二）扣稅方法比較分析。三種稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般以銷售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，為避免重復(fù)征稅，雖都有扣稅規(guī)定但情況不完全相同。增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即凡符合規(guī)定的一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或取得合法憑證的，可憑發(fā)票在當(dāng)期進(jìn)行抵扣；消費(fèi)稅采用領(lǐng)用扣稅法，即外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于規(guī)定的可抵扣情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。例如，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元，繳納關(guān)稅60萬(wàn)元，進(jìn)口增值稅51萬(wàn)元，進(jìn)口消費(fèi)稅90萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7，800件，對(duì)外批發(fā)銷售6，000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。那么，在計(jì)算銷售環(huán)節(jié)增值稅時(shí)，進(jìn)口增值稅51萬(wàn)元可憑完稅憑證全額扣除；而進(jìn)口消費(fèi)稅則只允許按領(lǐng)用數(shù)量抵扣進(jìn)口消費(fèi)稅的80%。具體計(jì)算過(guò)程如下：

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的增值稅=［290+51.48/（1+17%）］×17%-51=5.78（萬(wàn)元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=［290+51.48/（1+17%）］×30%-90×80%=28.2（萬(wàn)元）（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）

營(yíng)業(yè)稅采用對(duì)外支付扣除法，即在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，納稅人自身發(fā)生的成本費(fèi)用不允許扣除，而支付給其他企業(yè)的費(fèi)用可以扣除。如，稅法規(guī)定“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)體在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”，但旅游企業(yè)自身若提供食宿發(fā)生的費(fèi)用則不允許扣除。

（三）銷售額和營(yíng)業(yè)額比較分析。由于增值稅是價(jià)外稅，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額為不含稅銷售額；而消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅，所以其作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額和營(yíng)業(yè)額都是含稅的。但消費(fèi)稅和增值稅會(huì)重疊征收，當(dāng)某一生產(chǎn)企業(yè)既是增值稅一般納稅人，又是消費(fèi)稅納稅人時(shí)，當(dāng)期對(duì)外銷售產(chǎn)品，作為計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額是相同的，即都是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額。上述舉例可以證明。

二、兩個(gè)所得稅的比較分析

我國(guó)目前開征的所得稅有兩個(gè)――企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，兩個(gè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)均為應(yīng)納稅所得額，即納稅人的當(dāng)期收入扣除成本、費(fèi)用以后的余額。但由于其稅制模式不同，因此費(fèi)用扣除方法、稅額計(jì)算及征收管理方法等方面均有不同。

企業(yè)所得稅采用綜合課征制，對(duì)納稅人各種類型的所得，按照同一征收方式和同一稅率征收，即不論收入來(lái)源于何種渠道，也不論收入采取何種形式，均按所得全額統(tǒng)一計(jì)稅；而個(gè)人所得稅采用分類課征制度，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同稅率，實(shí)行差別征收。企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的扣除貫徹配比原則、合法性原則、確定性原則，即納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法，在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，有相應(yīng)憑證；個(gè)人所得稅由于征收范圍廣泛，納稅人情況復(fù)雜，依據(jù)效率原則采用了全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除方法，即定額和定率相結(jié)合的扣除方法。除此之外，企業(yè)所得稅采用比例稅率，有透明度高、計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)；個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率有利于發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法，既能保證稅款及時(shí)入庫(kù)，滿足財(cái)政所需，又能維護(hù)企業(yè)利益。個(gè)人所得稅采用個(gè)人申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的方法，既有利于培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，又能保證稅款足額入庫(kù)。

三、稅會(huì)差異比較

企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)系非常密切，但在某些業(yè)務(wù)的處理上，兩者又存在較大差異。在企業(yè)所得稅法教學(xué)過(guò)程中，我們可以利用會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)較扎實(shí)的優(yōu)勢(shì)，著重講授稅會(huì)差異要點(diǎn)，然后引導(dǎo)學(xué)生深入、全面地找出具體差異內(nèi)容，這樣既復(fù)習(xí)了會(huì)計(jì)知識(shí)，又使學(xué)生加深了對(duì)稅收法規(guī)的理解。

（一）兩個(gè)制度的出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從保護(hù)投資者利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，它要求報(bào)表編制主體向投資者如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，以便于投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析做出正確的投資決策。而稅法是從保護(hù)國(guó)家利益出發(fā)，對(duì)納稅主體涉稅行為進(jìn)行規(guī)范，其目的是為了保證國(guó)家稅源安全、完整、及時(shí)。當(dāng)個(gè)人利益和國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以國(guó)家利益為重。為此，稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（二）兩個(gè)制度的確認(rèn)原則不同。雖然兩個(gè)制度都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。準(zhǔn)則對(duì)收入利得、費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)等，即凡屬企業(yè)本期已收、應(yīng)收的收入都可作收入處理；本期已付、應(yīng)付的費(fèi)用都可確認(rèn)為費(fèi)用。而稅法對(duì)收入利得、費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)等，即收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，支出以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，并且將支出劃分為收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出不得在發(fā)生期當(dāng)期直接扣除，而應(yīng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資本成本。

（三）兩個(gè)制度的主要差異表現(xiàn)

1、永久性差異：即產(chǎn)生于本期并影響本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整，在以后各期不會(huì)轉(zhuǎn)回。主要表現(xiàn)為：

（1）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作為收入處理。如，國(guó)債的利息收入，稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為投資收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而按稅法規(guī)定作應(yīng)納稅所得額處理。如，企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，無(wú)當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定贊助支出全部確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；而稅法規(guī)定與收入無(wú)關(guān)的贊助支出不得稅前扣除。

（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。如，稅法為體現(xiàn)對(duì)企業(yè)安置就業(yè)人員的鼓勵(lì)，規(guī)定企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)上是根本不存在的。

2、時(shí)間性差異：主要是指由于確認(rèn)時(shí)間不同形成的差異，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期后，這種差異可以消除，所以是一種暫時(shí)性差異。主要表現(xiàn)為：

（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。如，分期收款銷售收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定滿足收入確認(rèn)條件時(shí)一次確認(rèn)收入，不管收款方式如何；稅法規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于收入確認(rèn)時(shí)間不同，形成收入的時(shí)間性差異（準(zhǔn)則確認(rèn)早于稅法確認(rèn)），同時(shí)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出發(fā)生時(shí)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這種差異屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整。

總之，稅法課程在會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中非常重要，為了能為各類企事業(yè)單位培養(yǎng)納稅管理人才，滿足企業(yè)管理對(duì)人才的需求，我們應(yīng)不斷探索教學(xué)方法的改革，想方設(shè)法將空洞的法律條文變?yōu)樯鷦?dòng)的語(yǔ)言，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，進(jìn)而提高學(xué)生對(duì)知識(shí)的應(yīng)用能力。

（作者單位：邢臺(tái)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法研究所.新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及分析[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

篇10

(一)重要性原則差異　稅收不承認(rèn)重要性原則，會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)重要性原則，允許簡(jiǎn)化計(jì)算。但稅收核算不能簡(jiǎn)化，只要是應(yīng)稅收入，或者是不能扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。

(二)謹(jǐn)慎性原則差異　稅收不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、實(shí)現(xiàn)原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。從2007年1月1日開始，施行新準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(三)附有銷售退回條件的商品銷售額差異　會(huì)計(jì)對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。稅法沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)條件。一般以會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)，但因考慮的重點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，兩者也存在一定差異。其一，稅法上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，主要考慮企業(yè)是否已具備納稅能力，已具備納稅能力的應(yīng)確認(rèn)為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認(rèn)，因?yàn)榇藭r(shí)納稅人尚無(wú)財(cái)力繳稅。其二，稅法上確認(rèn)收入，一般較為注重收入實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。其三，稅法上確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)讓有避稅企圖的納稅人無(wú)機(jī)可乘。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的差異　一般的銷售退回，會(huì)計(jì)上，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等；稅法上，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨方的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等；稅法上，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

可見(jiàn)，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同外，對(duì)于一般的銷售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

二、銷售退回會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的原因分析

(一)目標(biāo)不同　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果狀況變動(dòng)的信息，而企業(yè)稅務(wù)處理則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)處理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

(二)法律依據(jù)不同　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但企業(yè)稅務(wù)處理必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。正是因?yàn)閮烧叩奶幚硪罁?jù)不同，導(dǎo)致其在損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等方面也存在著相應(yīng)差異。

(三)核算基礎(chǔ)不同　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算的基礎(chǔ)，并有完整的賬證體系，稅務(wù)處理則以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，所以征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往有矛盾，稅務(wù)處理一般不另設(shè)立獨(dú)立的賬證體系。

(四)核算要素不同　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容圍繞這六要素進(jìn)行。稅務(wù)處理的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、納稅所得額(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用不完全一致，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都存在一定的差異。

(五)核算對(duì)象與內(nèi)容不同　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)處理核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程；稅務(wù)處理要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把這些作為附屬工作。

三、銷售退回會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)

(一)盡可能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致　國(guó)家財(cái)政分配的基本原則是處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對(duì)立的統(tǒng)一。稅收是國(guó)家財(cái)政分配的主要形式。由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，國(guó)家和企業(yè)的利益應(yīng)一致，這也決定了企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定，在不影響稅收功能的前提下，盡可能減少會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的偏離，減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，從而簡(jiǎn)化納稅計(jì)算工作量，節(jié)約征稅成本。

(二)承認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法適度分離的合理性　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者在會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)消除，因而納稅調(diào)整也是國(guó)際通行的做法。

一是制定相應(yīng)的原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)方面作了要求，稅法對(duì)于應(yīng)納稅所得額計(jì)算，則要求遵循納稅調(diào)整原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、真實(shí)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)現(xiàn)原則。

二是堅(jiān)持納稅調(diào)整原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干原則將無(wú)法貫徹。

三是正確理解稅收政策的意義。如在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，主要考慮以下因素：一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備金的依據(jù)是否充分合理。二是由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公。三是企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金實(shí)際上是為了減少市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金或減值準(zhǔn)備金，盡管提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除和真實(shí)性的原則。