導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算遵循的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 為了規(guī)范國內(nèi)會計行業(yè)管理，適應(yīng)新形勢的要求。我國于2002年12月在總結(jié)國內(nèi)會計工作經(jīng)驗和借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，了《企業(yè)會計制度》。自《企業(yè)會計制度》實施以來，我國的會計行業(yè)日漸成熟，越來越顯示出新會計制度的優(yōu)點。究竟新的會計制度和舊的會計制度在基本原則方面有什么不同呢？本文通過新舊會計制度的比較，談一談會計制度基本原則的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 會計制度 基本原則 完善

新的會計制度自2002年12月29日，截至2004年，徹底廢除舊的會計制度。在全國范圍內(nèi)全面實施新的《企業(yè)會計制度》已經(jīng)有幾年的時間了，新舊制度相比，在基本原則方面新制度顯得更加完善。對新舊會計制度的基本原則進行比較分析，深刻領(lǐng)會基本原則發(fā)展背后的精神實質(zhì)，以便更好地做好會計工作。

一、新提出了實質(zhì)重于形式的原則

這一原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅把它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。會計人員在這個原則要求下，就要進行專業(yè)的分析和判斷，充分尊重經(jīng)濟實質(zhì)，保證會計核算信息與客觀上的經(jīng)濟事實相一致。雖然經(jīng)濟多元化了，表現(xiàn)形式也相對復(fù)雜了很多，但是，我們在進行會計核算的時候，其信息實質(zhì)上是反映經(jīng)濟事實，不是反映這種現(xiàn)象代表的經(jīng)濟形式，我們會計事務(wù)中涉及的權(quán)益法、合并會計報表就是例證，也就是母公司在子公司擁有的權(quán)益資本雖沒有超過半數(shù)，但是，母公司通過其他方式對子公司或者被投資的經(jīng)濟實體實施控制時，被控制的企業(yè)也被納人合并會計報表的范圍。

二、謹慎性原則進一步加強

在原來的會計制度中，對于謹慎性原則的要求是這樣的：會計核算應(yīng)遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。然而，在新實施的《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定是：企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得秘密準備。兩者比較，我們不難看出，在新的會計制度中，規(guī)定的更加具體和細致。體現(xiàn)在具體會計核算中就是對或有事項中的負債進行確認，計提各種資產(chǎn)減值準備，不得濫用謹慎性原則。突出表現(xiàn)在四個方面：一是計提各種財產(chǎn)減值準備。主要是做好計提存貨、短期投資跌價準備以及應(yīng)收款項的壞賬、長期投資和其他資產(chǎn)減值方面的準備。二是謹慎對待或有負債情況。在日常工作中要特別關(guān)注并及時反映或有負債的相關(guān)情況，《企業(yè)會計制度》中專門針對或有事項的會計核算工作做出了一系列的規(guī)定。三是對固定資產(chǎn)折舊方法進行了調(diào)整，可以使用加速折舊的方法進行計算。四是根據(jù)物價上漲情況，可以在發(fā)出庫存貨物計價時采用后進先出法。我們實行謹慎原則，是要對不確定的因素做出合理的、科學的估計，在估算的時候要特別謹慎，保證既不要忽視一些因素對資產(chǎn)的影響，也要做到不多計資產(chǎn)或者收益，對企業(yè)的負債情況和費用情況也要如實計提，不能少計。在具體工作中，絕不能濫用謹慎原則，要有效地防止以謹慎性原則為名，任意計提各種準備。

三、重新修正了歷史成本原則

新的會計制度中是這樣規(guī)定的：“各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備?！边@樣把對各項資產(chǎn)計提減值準備明確地提出來，其本質(zhì)上是對歷史成本原則的進一步完善，因此可以運用“成本與市價孰低原則”對企業(yè)的資產(chǎn)或者收益進行計價。企業(yè)的工會制度中僅僅對計提應(yīng)收帳款的壞帳準備做出了一些規(guī)定，企業(yè)的股東大會制度對收款壞帳、短期投、長期投資減值等方面做了相應(yīng)的規(guī)定。新的會計制度對歷史成本原則進行了重新修正，也是目前會計工作的客觀情況的必然要求，是為了更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況，為企業(yè)的更好發(fā)展提供更加可靠的數(shù)據(jù)信息保障。我們知道，當企業(yè)的一項資本發(fā)生減值，發(fā)生減值的部分就不能給投資者或者企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益，從這方面來看，這部分資產(chǎn)已經(jīng)不能算作資產(chǎn)了，因此，應(yīng)該及時的計提減值準備。這是謹慎性原則以及實質(zhì)重于形式原則的要求，是準確、客觀放映經(jīng)濟狀況的實際要求。

四、相關(guān)性原則進一步完善

原來的會計制度中規(guī)定：“會計信息應(yīng)當符合國家經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”新的企業(yè)會計制度就這一問題的規(guī)定是：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！边@樣的規(guī)定是在原來的基礎(chǔ)上的進一步完善和加強，體現(xiàn)了提供企業(yè)會計信息的真正目標是為決策服務(wù)的，也就是提供的信息要對決策有用，不是滿足某個方面的要求，其需要是更加廣泛的。會計信息使用者也是包括多個方面的，不僅是企業(yè)的管理者，也包括與企業(yè)相關(guān)的單位或者個人，政府部門、投資者、企業(yè)職工、社會公眾都是會計信息的使用者。因此，要求我們在進行會計信息采集的過程中，要盡可能的全面，盡量使所提供的數(shù)據(jù)能夠滿足各個方面的需求。

五、進一步強調(diào)重要性原則

新的會計制度強調(diào)重要性原則，規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易和事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式?！痹诤芏鄷媽崉?wù)中都運用到重要性原則，重要性原則要求每個企業(yè)確定自己的重要事項，進行核算和披露，而對重要事項的判斷，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，也給會計人員提出了更高的要求。

六、結(jié)束語

會計制度中，基本原則是指導(dǎo)各項工作的重要規(guī)范，在新的會計制度中，對原來的基本原則進行修改、補充和加強，是為了更加適應(yīng)當前的經(jīng)濟狀況。我們只有充分把握了會計制度中基本原則的實質(zhì)，才能把會計工作做得更好，從而為企業(yè)發(fā)展和管理者進行決策提供更加準確的依據(jù)。

參考文獻：

[1]馮義秀.企業(yè)會計制度導(dǎo)讀.中華工商聯(lián)合出版社.2007.8.

篇2

近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：

一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標準與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。

二是《財務(wù)規(guī)則》在強化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。

二、 《會計制度》的基本原則

一是遵循《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱《會計準則》）的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規(guī)定。

二是與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。《財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

三是服務(wù)財政科學化精細化管理的原則。事業(yè)單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了財政補助收入支出表，由此所提供的會計信息更為精細、科學，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

三、 事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體系

本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；

（二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。

事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時， 還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

（ 新《會計制度》后，基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會計制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會計制度》）。

新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下方面的變化：

1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了虛提折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實實物管理與價值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計大賬。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期游離會計大賬。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計大賬。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險發(fā)揮會計信息支撐作用。

4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在事業(yè)支出科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設(shè)了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專項資金專款專用等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

篇3

論文關(guān)鍵詞:會計制度財務(wù)會計稅務(wù)會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離。

1財務(wù)會計與稅務(wù)會計

財務(wù)會計是在公認會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標的會計。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

近幾年，關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務(wù)學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務(wù)會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應(yīng)該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務(wù)會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產(chǎn)負債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時往往需要在會計核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行必要的調(diào)整。

3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析

3.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離，稅務(wù)會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

處理成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務(wù)核算。

人力成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會計人員，稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離收益分析

如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算，而規(guī)范的稅務(wù)會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。

如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。來源于/

3.3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離成本效益分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時收益成本分析對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。

財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析

對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的"收益一成本"最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的關(guān)系模式。

參考文獻

[1]于長春，《稅務(wù)會計研究》，東北財經(jīng)大學出版社，2001

篇4

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟時代；會計理論；創(chuàng)新；方法研究

一、前言

當今社會已進入新經(jīng)濟時代，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。要求進行會計理論的創(chuàng)新，指導(dǎo)會計實踐活動適應(yīng)會計環(huán)境。目前對新知識經(jīng)濟的會計理論創(chuàng)新缺乏系統(tǒng)的研究，本文從現(xiàn)行會計法法體系及會計準則為基礎(chǔ)，運用比較創(chuàng)新等基本方法，從分析新經(jīng)濟時代的基本特征入手，系統(tǒng)研究會計理論創(chuàng)新的基本內(nèi)容，以期對新經(jīng)濟環(huán)境下會計理論及方法創(chuàng)新理論研究提供有價值的參考。

二、新經(jīng)濟時代對會計的沖擊

（一）新經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新的內(nèi)涵

知識經(jīng)濟的形成發(fā)展及經(jīng)濟的信息化，極大的沖擊了現(xiàn)行會計的基本假定，會計要素的概念及計量方法，客觀上要求對現(xiàn)行會計體系進行改革創(chuàng)新。會計創(chuàng)新是根據(jù)會計環(huán)境變化要求，對原有理論與方法進行調(diào)整，形成新的會計理論與方法體系。會計創(chuàng)新對會計科學發(fā)展及推動經(jīng)濟發(fā)展等方面具有積極的作用。

知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，區(qū)別于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的新型經(jīng)濟。是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟。新經(jīng)濟包括運行模式的創(chuàng)新。信息技術(shù)革命的推進導(dǎo)致全球一體化進程加快。新經(jīng)濟的基本特征是以知識為基礎(chǔ)，新經(jīng)濟特征主要表現(xiàn)在經(jīng)濟的信息化，以科技的研究開發(fā)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量人力資源的開發(fā)利用是其先決條件。經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是新經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果。

90年代以來，世界經(jīng)濟形勢發(fā)生了根本性的變化，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對會計產(chǎn)生較大的影響的新經(jīng)濟環(huán)境不斷出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟資源地位的變化要求，經(jīng)濟信息化的要求，技術(shù)創(chuàng)新與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。

（二）新經(jīng)濟環(huán)境對傳統(tǒng)會計理論的影響

新經(jīng)濟環(huán)境對傳統(tǒng)會計理論的沖擊表現(xiàn)在對會計基本假定的影響，會計假定指對會計事務(wù)產(chǎn)生的未明確的事物，根據(jù)發(fā)展趨勢做出的合乎邏輯的判斷，是會計運行的前提條件，會計假定是會計學理論基礎(chǔ)，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，會計基本前提受到較大的沖擊。

會計主體指會計工作為之服務(wù)的特定單位，新經(jīng)濟環(huán)境對會計主體假定的影響主要表現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新，基金會計對會計主體假定的挑戰(zhàn)。

貨幣計量假定指會計提供的信息主要以貨幣為計量尺度，經(jīng)濟環(huán)境的變化使貨幣計量假定受到很大的沖擊。持續(xù)經(jīng)濟假定認為，會計主體經(jīng)濟活動按既定的目標持續(xù)不斷的進行，會計分期假定是對持續(xù)經(jīng)營假定的補充，人為將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)濟應(yīng)活動劃分為較短的經(jīng)營過時間，假定限制了會計核算與報告的期間。

會計原則是依據(jù)會計假定推斷得到證明的規(guī)范會計標準，是會計核算應(yīng)遵循的基本原則?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)遵循的基本原則包括客觀性，可比性，及時性，權(quán)責發(fā)生制，劃分收益性指出與資本性支出等原則。新經(jīng)濟環(huán)境變化使一般會計原則受到影響。

會計具體準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，分析各項業(yè)務(wù)的特點，對圍繞業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種問題作處理的規(guī)范。新經(jīng)濟環(huán)境對會計準則影響主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)準則的局限性，人力資源的反映要求，環(huán)境資源的反映要求。

三、新經(jīng)濟時代對會計制度的沖擊

會計原則的滯后導(dǎo)致會計制度相對滯后，一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在現(xiàn)實中已出現(xiàn)，但現(xiàn)行會計制度未加以規(guī)范，會計制度嚴重不適應(yīng)性主要表現(xiàn)在會計制度規(guī)定核算內(nèi)容不完善，會計報告制度的局限性。

現(xiàn)行會計制度規(guī)定會計核算內(nèi)容包括企業(yè)資產(chǎn)，利潤等會計要素的增減變化，制度規(guī)定的核算內(nèi)容不完善指資產(chǎn)要素核算制度中，僅包括物質(zhì)資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的核算制度，對無形資產(chǎn)會計核算制度，人力資源會計核算制度，環(huán)境會計核算制度缺乏。

我國最新會計準則執(zhí)行的《會計財務(wù)報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外報告財務(wù)信息主要包括會計報表及附注，財務(wù)狀況說明書。規(guī)定可以看出我國會計規(guī)范中會計信息供給存在一定的局限性。企業(yè)對信息使用者提供的會計信息內(nèi)容較為單一，在資產(chǎn)負債表中對無形資產(chǎn)反映有限，《財務(wù)會計報告條例》對風險信息提供有限。制度規(guī)定會計報告形式較為單一，不能滿足會計實時報告的要求，提供會計信息的手段較為落后，不能滿足信息使用者獲取決策信息的需要。

面對新經(jīng)濟環(huán)境對會計理論體系的沖擊，必須突破傳統(tǒng)的會計知識體系，對原有的理論方法進行拓展，對會計制度進行改革，形成符合新經(jīng)濟環(huán)境變化要求的會計理論體系。

四、新經(jīng)濟環(huán)境下會計理論創(chuàng)新

（一）會計主體創(chuàng)新

新經(jīng)濟環(huán)境下會計理論創(chuàng)新包括基本假定創(chuàng)新，會計原則的創(chuàng)新，會計對象及目標的創(chuàng)新。根據(jù)新經(jīng)濟環(huán)境對會計主體假定的沖擊，堅持以企業(yè)法人單位為會計主體，進行獨立核算，在沒有實體的虛擬經(jīng)濟主體，技術(shù)創(chuàng)新項目會計主體，基金會計主體情況下應(yīng)建立相應(yīng)的特殊會計主體。隨著企業(yè)間投資范圍的擴大，合并會計報表突破了傳統(tǒng)的法律形式的法人會計主體。

在虛擬經(jīng)濟情況下，不能假定虛擬公司持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)注意其在項目完成時結(jié)束。以技術(shù)創(chuàng)新項目為會計核算主體下，技術(shù)創(chuàng)新項目與會計核算同時終止。特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生，其與正常時期的業(yè)務(wù)不同，應(yīng)將業(yè)務(wù)在會計期間上作特殊規(guī)定，使用特殊的會計核算方法進行會計核算。提供特殊的會計信息。

（二）會計原則創(chuàng)新

新經(jīng)濟環(huán)境變化使一般會計原則受到?jīng)_擊，歷史成本原則被突破，相關(guān)性優(yōu)于穩(wěn)健性的原則，實質(zhì)重于形式原則，客觀性原則受到影響。歷史成本原則在貨幣計量假定基礎(chǔ)上形成，新經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)了計量屬性的創(chuàng)新，應(yīng)突破歷史成本原則的控制，可變現(xiàn)凈值是折現(xiàn)價值等多種計量屬性同時并用原則。一般情況下，對一般資產(chǎn)按實際成本進行初始計量，情況發(fā)生變化時，對短期投資采用成本與市場孰低法，對特殊的知識資產(chǎn)等堅持歷史成本與未來先進流量折現(xiàn)相結(jié)合的原則，以后按未來先進流量折現(xiàn)值對其進行再確認。對金融資產(chǎn)及衍生金融工具采取公允價值計量。

會計信息提供上，堅持穩(wěn)健性原則，計量知識方面及技術(shù)創(chuàng)新方面，應(yīng)盡量適應(yīng)經(jīng)濟決策的需要，在滿足相關(guān)性原則的要求前提下，在計量知識方面及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力方面做到估計合理，要求客觀公正的報告企業(yè)可能面臨的風險。

（三）會計目標創(chuàng)新

會計對象是指會計反映與控制的內(nèi)容，傳統(tǒng)會計基本假定不能反映再生產(chǎn)過程的所有方面，會計對象被限定為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，資金是企業(yè)單位擁有的經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)形式。

新經(jīng)濟環(huán)境下，會計反映控制的內(nèi)容不僅是物質(zhì)資本運動，在知識經(jīng)濟時代，進入經(jīng)濟活動中必須運用新的會計方法，反映控制知識資源的取得，使用，企業(yè)會計對象應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中物質(zhì)資本運動，具體內(nèi)容應(yīng)包括物質(zhì)資產(chǎn)，知識資本所有者權(quán)益，費用與利潤等內(nèi)容。

會計目標是向廣大信息使用者提供決策有用的財務(wù)會計信息。國際會計準則委員會《關(guān)于編制財務(wù)報表的框架》中指出，財務(wù)報表目的是提供有助于使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的資料。

會計終極目標與企業(yè)經(jīng)濟管理目的一致，會計基本目標是信息使用者提供財務(wù)狀況的財務(wù)信息。知識經(jīng)濟時代，知識是一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，信息使用者關(guān)注的重點不僅是經(jīng)營成果與先進流量信息。新經(jīng)濟環(huán)境下，制定會計目標必須包括為信息使用者提供投資決策，提供有關(guān)管理部門的信息。

篇5

首先，現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展要求企業(yè)進行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展速度前所未有，涉及的市場經(jīng)濟主體數(shù)量大、種類多，市場經(jīng)濟的各種原料成本和運輸成本都逐年增加，引發(fā)企業(yè)物流成本日益上升，企業(yè)盈利空間越來越小，盡管眾多企業(yè)已經(jīng)有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業(yè)物流成本會計核算問題眾多，難以切實有效解決，面對市場經(jīng)濟發(fā)展的巨大壓力，企業(yè)必須進行自我反思。其次，經(jīng)濟全球一體化的趨勢要求企業(yè)必須進行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展行列當中，逐步引進國外先進企業(yè)進入我國市場，共同發(fā)展，由此造成我國企業(yè)的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環(huán)境對企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)必須實現(xiàn)自我突破和發(fā)展，進行物流成本核算，統(tǒng)一物流成本管理。最后，基于會計核算的企業(yè)物流成本管理問題研究對于企業(yè)自身來說具有重要意義，可以幫助企業(yè)解決物流成本管理中的核算問題，完善企業(yè)的物流成本管理，降低企業(yè)的物流成本，實現(xiàn)企業(yè)效益增收，提高企業(yè)獲利空間，增加企業(yè)收益，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供資金支持，從而提高我國企業(yè)的國際競爭力，促使我國市場經(jīng)濟高效發(fā)展。

2基于會計核算企業(yè)物流成本管理存在的問題

2.1缺乏對企業(yè)物流成本的認識

不管是企業(yè)的管理人員還是企業(yè)的員工，對于企業(yè)物流成本的鑒定都存在局限性，企業(yè)管理人員雖然了解企業(yè)物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認識到會計核算這一環(huán)節(jié)，沒有意識到過程控制以及核算預(yù)測和計劃制定這些組成部分的重要性，而企業(yè)的員工對于企業(yè)物流成本缺乏最基本的認識。

2.2缺乏規(guī)范統(tǒng)一的物流成本核算制度、核算標準和核算方法

首先，企業(yè)管理者對于企業(yè)物流成本核算的環(huán)節(jié)和項目沒有完全的認識，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業(yè)物流成本管理在我國的起步較晚，企業(yè)對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統(tǒng)一的參考樣本，所以在選擇核算標準和核算方法方面，就需要在實踐中去進行不斷地嘗試和更改，造成整個企業(yè)的物流成本核算制度不全面，核算標準和核算方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。另一方面，會計核算形式復(fù)雜多樣，難以統(tǒng)一管理。會計核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現(xiàn)，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠?qū)⒃嫉慕?jīng)營管理信息進行量化，最終形成會計信息，該過程中的一系列相互結(jié)合、互相滲透的方式方法就被稱為會計核算形式，會計核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點。

2.3缺乏合格的人才

基于會計核算角度進行企業(yè)物流成本管理，對于人才的要求具有專業(yè)性和全面性的特點。首先，管理操作人員必須具有專業(yè)的財務(wù)會計技能，能夠清楚會計核算的方式方法，了解會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠?qū)嫼怂氵M行熟練的操作和自我總結(jié)；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關(guān)知識。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業(yè)進行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業(yè)管理人員對物流管理的會計核算認識不全面，自然在人員配備上面會有所欠缺，引發(fā)企業(yè)人才的缺乏。

2.4沒有調(diào)動企業(yè)全員參與

企業(yè)物流成本管理的會計核算涉及到企業(yè)的各個部分，涉及到企業(yè)的每個人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業(yè)在進行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認識有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業(yè)務(wù)部等部門。

3改善基于會計核算的企業(yè)物流成本管理問題的措施

3.1加強學習，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員思想認識

企業(yè)管理人員要不斷更新自己的思想認識，經(jīng)常參加相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)班，參加物流成本管理的全面培訓(xùn)，與其它企業(yè)管理人員進行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識到了這一點，才能夠進行自我完善和更新，從而做出長遠的具有戰(zhàn)略性意義的成本管理決策，做好企業(yè)的物流成本管理。

3.2完善管理制度，統(tǒng)一管理標準和管理方法

完善管理制度需要明確企業(yè)物流成本管理的范疇，了解企業(yè)物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業(yè)物流成本管理會計核算的流程，從而確定崗位的設(shè)立和崗位職責，確定崗位考核統(tǒng)一標準，明確管理方法。在大型企業(yè)當中，企業(yè)要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負責制，選取內(nèi)部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達到內(nèi)部制約平衡，實現(xiàn)會計核算的過程控制和監(jiān)督。

3.3明確并堅持企業(yè)物流成本管理的基本原則

首先，堅持合法原則。企業(yè)物流成本管理要遵循會計核算所必須遵循的《企業(yè)會計準則》、《會計法》等相關(guān)法律準則，遵循這些法律規(guī)則是每個企業(yè)所必須要承擔的責任與義務(wù)，更是對社會盡職盡責的重要表現(xiàn)。其次，堅持持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)的必然選擇，更是企業(yè)的終極目標。企業(yè)進行物流成本管理必須要堅持持續(xù)經(jīng)營的原則，從長遠利益出發(fā)，做好全面真實的會計核算預(yù)測和控制，切忌因為眼前的利益而自毀前程。最后，堅持真實可信的原則。企業(yè)物流成本管理過程中在進行會計核算時，對一系列的數(shù)據(jù)記錄必須真實、客觀和可靠，對于一系列的會計憑證必須要進行真實的核對和數(shù)據(jù)記錄，在進行會計核算報表的制定和公開時，必須保證報表數(shù)據(jù)的精確性。

3.4儲備人才

首先，企業(yè)可以進行自我人才培訓(xùn)，例如培訓(xùn)員工對企業(yè)物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業(yè)可以通過對外引進相關(guān)人才。最后，企業(yè)可以通過與學校進行合作，培養(yǎng)所需人才。

3.5制定制度鼓勵全員參與

篇6

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對于整個國民經(jīng)濟都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業(yè)的會計核算成為我們必須要面對的問題。

小企業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會計制度》開始實施，這就為我國的小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個機會，解決小企業(yè)會計核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計信息的披露。

1．小企業(yè)會計核算存在的問題

1．1會計科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目內(nèi)，提取時借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會計業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

1．3費用開支無標準。小企業(yè)，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費用開支標準，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費、業(yè)務(wù)費和廣告費上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會計報表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實現(xiàn)的利潤，年復(fù)一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會計人員都應(yīng)當按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑

2．1建立小企業(yè)會計核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設(shè)置好的會計科目對業(yè)務(wù)進行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規(guī)范小企業(yè)的會計核算。《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟合作組織會計制度》的及有關(guān)會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業(yè)會計人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會計人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個方面入手：首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育。其次，加強對會計人員的培訓(xùn)，認真學習《小企業(yè)會計制度》，促進會計人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會計制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會計人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會計人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。超級秘書網(wǎng)

2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對于無條件設(shè)立會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當委托會計師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構(gòu)進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。

篇7

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風險。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風險。

對于當前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎(chǔ)。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風險估計已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風險權(quán)重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預(yù)測性估計和計算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風險。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實

商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風險的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風險。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風險。

對于當前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎(chǔ)。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風險估計已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風險權(quán)重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預(yù)測性估計和計算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風險。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實

商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風險的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風險。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風險。

對于當前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎(chǔ)。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風險估計已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風險權(quán)重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預(yù)測性估計和計算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風險。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。

篇8

關(guān)鍵詞:謹慎性原則;其他會計原則;關(guān)系;問題

一、謹慎性原則的概念

謹慎性原則,它是指企業(yè)在會計核算中應(yīng)盡可能減少經(jīng)營者的風險負擔,在符合會計政策的前提下應(yīng)當考慮企業(yè)風險,盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益,對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。謹慎性原則是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,在我國實行社會主義市場經(jīng)濟的情況下,實行謹慎性原則對于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制,擴大企業(yè)的財務(wù)決策權(quán)具有重要的意義。

二、謹慎性原則的實際運用

新頒布的《企業(yè)會計制度》和修訂后的會計準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則,主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運用。隨著科技的發(fā)展,產(chǎn)品的更新速度越來越快,由于存貨市價的下跌、存貨陳舊等原因,導(dǎo)致存貨的價值減少,如果仍以歷史成本計價,顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象,導(dǎo)致會計信息失真,不符合謹慎原則。因此,新制度規(guī)定,期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨技成本計價;當可變現(xiàn)凈值低于成本時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。該方法只確認市價下跌,不確認市價上漲,在目前證券市場價格頻繁變動且不規(guī)則的情況下,能確保企業(yè)的財務(wù)狀況保持穩(wěn)健。

2.計提八項資產(chǎn)減值準備。新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則,其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗予以充分考慮并計入相關(guān)費用,以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效,確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠,確保投資者的長遠利益得到很好的保障。

三、謹慎性原則與其他會計原則的關(guān)系

1.與真實性原則的關(guān)系。真實性原則就是會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)依據(jù),如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;而謹慎性原則要求在會計實務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用,兩者存在明顯矛盾。

2.與權(quán)責發(fā)生制、配比原則的關(guān)系。權(quán)責發(fā)生制原則要求凡屬本期已實現(xiàn)的收入或應(yīng)負擔的費用,不論本期是否收付,均應(yīng)計入本期的收入或費用,強調(diào)的是確認收入、費用發(fā)生的時間及其歸屬;配比原則要求,一定會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用應(yīng)在同一會計期內(nèi)確認計量,以便正確計算和考核成果,而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益,盡可能在當期確認可能的損失、費用,滯后確認或不確認可能的收益,顯然與權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則相矛盾。

3.與歷史成本原則的關(guān)系。歷史成本原則要求各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價,但在謹慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的關(guān)系。可比性、一致性原則要求,會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致,并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

四、堅持謹慎性原則應(yīng)該注意的幾個問題

經(jīng)濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的客觀必然性,而謹慎性原則自身的局限性又使其與其他會計原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實際的會計核算工作中應(yīng)該注意以下幾個方面的問題。

1.合理確定各項原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中,真實性原則居于首要位置,謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制、配比原則相沖突時,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性而定:不確定性程度較高,優(yōu)先考慮前者,合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。除此之外,與其他會計原則的使用順序可以根據(jù)實際情況來具體合理地確定。

2.對企業(yè)的謹慎性原則運用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況,防止各項會計原則的沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。

篇9

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展及會計體制改革的不斷深入，我國會計制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經(jīng)濟體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會計制度是會計工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會計實務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計，新的所得稅法與會計制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國會計制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準則規(guī)定上，我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)該作為當期的收入和費用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認權(quán)責發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認上傾向于權(quán)責發(fā)生制，而在費用的確認上卻更傾向于采用收付實現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時，企業(yè)在明細科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進項稅額”、“應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出”等子項目，由此可見，其會計處理并不完全是按照權(quán)責發(fā)生制確認核算的，是按照收付實現(xiàn)制原則進行的。這正是會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會計制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會計準則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時實行不可避免地要加大企業(yè)會計處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實行前后與會計制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新會計準則的實施消除了原先的差異有20多項，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準則制度不視同銷售，而按新準則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。

(三)新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計量應(yīng)該應(yīng)用公允價值的方式核算計量，并將公允價值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之間的差異計入當期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當中并沒有對這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產(chǎn)要素的會計核算。例如，會計制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷等。這些規(guī)定細節(jié)上的差異會直接影響企業(yè)的會計核算和會計處理方法的選擇。

(四)會計制度和新稅法在權(quán)益、負債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會計制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進而使得兩者在權(quán)益、負債、收入等各個具體會計項目上的定義、確認方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計制度上對于收入的確認就明顯和稅法上收入的確認標準不同，使得會計期末企業(yè)要針對收入項目作一系列的納稅調(diào)整;又如在接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會計規(guī)定的核算方式和確認標準也存在細節(jié)上的差別。

三、我國會計制度與稅法存在差異的原因

(一)會計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會計制度是為了能夠準確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況以及財務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實和可靠地財務(wù)信息作保障;而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會計制度約束下的企業(yè)會計信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對于會計制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會計制度和稅法差異存在的前提條件

會計制度所遵循的原則有：謹慎性、實質(zhì)重于形式等，這些會計核算的原則在稅法核算中也是認可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會計制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會計制度和稅法在會計業(yè)務(wù)和會計方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟發(fā)展狀況是會計制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會計制度相關(guān)的會計準則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會計制度體現(xiàn)的也就是國家的財政需要，因而當時的會計制度和稅法的目標是完全一致的。當前多種經(jīng)濟成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標存在差異，這是經(jīng)濟水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會計制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當前我國會計制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟發(fā)展中在制定會計制度時考慮給予企業(yè)更多自主理財權(quán)的同時，也應(yīng)該考慮國家財政收入的需要。所以，當前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會計制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強部門間的溝通，明確會計制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會計制度制定部門為財政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個制定法規(guī)時兩個部門間應(yīng)該加強溝通，盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業(yè)會計核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要;同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會計制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實際的基礎(chǔ)上制定會計制度和稅法法規(guī)。在出臺每一個政策法規(guī)前都要充分地思考和準備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實際現(xiàn)實情況。

(二)強化會計制度建設(shè)，嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇

企業(yè)會計信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實質(zhì)性等，所以絕對可靠又準確的會計信息不太現(xiàn)實。因而在實際會計制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強化會計制度建設(shè)時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網(wǎng)實現(xiàn)財務(wù)報告的實時監(jiān)控、提高會計信息披露的透明性來著手;另一方面，企業(yè)在做會計要素的確認、計量、報告以及會計處理方法的選擇時，應(yīng)該嚴格按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，不能因為臨時的納稅核算而擅自調(diào)整會計處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵企業(yè)進行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業(yè)會計準則的順利施行，我國的企業(yè)會計制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時跟上，對于會計制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時加以規(guī)范，爭取借鑒國際上的先進做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭取達到企業(yè)里面會計制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實務(wù)中實現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會計業(yè)務(wù)操作選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ詤f(xié)調(diào)新會計制度與新稅法

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摘 要 本文對“實質(zhì)重于形式”原則的在會計中應(yīng)用的重要意義以及會計中的具體應(yīng)用作了說明，并結(jié)合實例闡述了實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，力求將理論探討、原理講解和實例評析結(jié)合起來，以提高會計信息的全面性和準確性。

關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式原則 資產(chǎn) 新企業(yè)會計準則

我國2006年新《企業(yè)會計準則――基本準則》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容，所以會計信息所反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進行核算。即企業(yè)在會計核算中應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”原則。

一、實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的重要意義

（1）實質(zhì)重于形式原則與資產(chǎn)定義的相互呼應(yīng)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，這里對過去交易或者事項的判斷，就會使用到實質(zhì)重于形式原則，比喻說簽訂合同預(yù)付了貨款，形式上已經(jīng)交易，但是實質(zhì)上沒有，不能做購進處理。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制，比如說，融資租賃，經(jīng)營租賃資產(chǎn)所有權(quán)的判斷，就需要用到實質(zhì)重于形式原則。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，比如，有些資源，形式上是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，也是企業(yè)擁有或者控制，但是實質(zhì)沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力，所以這些資源不能成為企業(yè)的資產(chǎn)。

（2）實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)的補充。權(quán)責發(fā)生制是會計確認和計量基礎(chǔ)，通常在確認收入和費用時要遵循這一基礎(chǔ)。但是由于各個企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。

實質(zhì)重于形式原則的強調(diào)和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導(dǎo)意義。

二、實質(zhì)重于形式原則在會計核算中具體應(yīng)用

（一）自建固定資產(chǎn)

自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗收手續(xù)為標準?！缎缕髽I(yè)會計準則》則規(guī)定，是否“達到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的確認

《新新企業(yè)會計準則第32號―關(guān)聯(lián)方披露》，在運用關(guān)聯(lián)方雙方是否存在的判斷標準時，也遵循“實質(zhì)重于形式”原則：第2章第三條規(guī)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但是不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

三、實質(zhì)重于形式原則在會計核算中應(yīng)注意的問題

（一）實質(zhì)重于形式原則要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的情況下，形式與實質(zhì)不符的情況越來越多，實質(zhì)重于形式賦予會計人員較大的自主性和能動性，作為會計人員必須加強對會計核算新知識的學習，把握會計核算改革的新變化，提高職業(yè)判斷能力，按實質(zhì)重于形式的原則進行正確處理，防止會計行為失當，誤導(dǎo)管理當局和投資者。

（二）杜絕對“實質(zhì)重于形式”原則的濫用，防止會計舞弊

在應(yīng)用中要杜絕對“實質(zhì)重于形式”原則的濫用，防止會計舞弊。有些企業(yè)通過財務(wù)安排對其進行歪曲和濫用，如為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易新規(guī)定，一些上市公司紛紛把自己的銷售公司非關(guān)聯(lián)化。有些企業(yè)在收入確認上，在費用歸屬期間上亂用實質(zhì)重于形式原則，調(diào)節(jié)利潤。有些企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊會計估計變更上面也存在亂用實質(zhì)重于形式原則。可見，在實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用中，對于某些業(yè)務(wù)如何正確把握“實質(zhì)”的尺度及其與“形式”的協(xié)調(diào)，也是有一定難度的。應(yīng)該盡量杜絕對“實質(zhì)重于形式”原則的濫用，防止會計舞弊。

總之，“實質(zhì)重于形式”原則是《新企業(yè)會計準則》中的一條基本原則，它是保障會計真實可靠的一條原則，是會計人員的職業(yè)判斷在會計核算中的具體應(yīng)用。在實際應(yīng)用中需要財會人員的專業(yè)判斷和存在會計風險，要求財會人員必須不斷地加強專業(yè)理論知識的學習，提高專業(yè)水平來對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行科學的管理，僅憑交易或事項的表現(xiàn)形式來進行會計確認和核算是不夠的，而應(yīng)當透過其外在形式看到其經(jīng)濟實質(zhì)，堅持實質(zhì)重于形式的原則來進行會計確認和核算。

參考文獻：

[1]莊恩岳.中外會計準則比較.北京:中國審計出版社.2004.

[2]田中樂.論實質(zhì)重于形式原則在會計中的應(yīng)用.上海會計.2004.