增值稅的納稅籌劃范文

時(shí)間:2023-09-10 15:22:26

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增值稅的納稅籌劃

篇1

關(guān)鍵詞:納稅;籌劃;效益

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)01-0-01

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,在諸多選擇的納稅方案中,選擇最優(yōu),以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來說,它具有很大的稅收籌劃空間,現(xiàn)擬就購(gòu)銷貨物增值稅的稅收籌劃做一簡(jiǎn)單探討。

隨著鐵路改革的步伐加快,增值稅在鐵路企業(yè)的應(yīng)用越來越廣泛,特別是鐵路的非運(yùn)輸企業(yè),增值稅稅種已成為企業(yè)的主要稅種之一。就以我們“沈陽鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司”來說,90%的產(chǎn)值都來自于增值稅稅種,這就需要我們?cè)谶\(yùn)用此稅種的過程中,進(jìn)行必要的納稅籌劃,使企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)選擇經(jīng)營(yíng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

一、納稅人身份的選擇

稅法中規(guī)定的增值稅納稅人分為兩種:即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅方法和使用的稅率不同,從而導(dǎo)致二者的稅負(fù)不同。在條件成熟的情況下,小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人。因此,這就為小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化,一般要考慮兩個(gè)因素:即稅負(fù)和成本。因此在考慮稅負(fù)的基礎(chǔ)上,還要考慮成本問題。例如,轉(zhuǎn)為一般納稅人,要培養(yǎng)或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員,要有完整的會(huì)計(jì)賬薄等,這些都增加了轉(zhuǎn)化后的成本。

企業(yè)要想減輕增值稅的稅負(fù),就需要考慮各種因素,從而決定選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般情況下,可以根據(jù)以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的增值稅稅負(fù)的差異,從而合理正確選擇適合本企業(yè)類型的納稅人身份。

1.增值率判別法

增值率是增值額占不含稅額的比例。以我沈陽鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司下屬的辦公用品分公司為例,假定購(gòu)進(jìn)辦公用品不含稅價(jià)為N,銷售此辦公用品的不含稅價(jià)為M,則增值額為M-N。假設(shè)增值率為A,則A=(M-N)/M。如果此辦公用品分公司為一般納稅人,應(yīng)繳增值稅額=(M-N)×17%,也可以用公式(M-N)/M×M×17%表示,這樣就演變成A×M×17%;如果此辦公用品分公司為小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納稅額為M×3%。假如兩種類型納稅額相等,則有A×M×17% = M×3% ,求得A=17.65%。

由此得出結(jié)論,當(dāng)增值率為17.65%時(shí),企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,增值稅的稅負(fù)都是相等的。而當(dāng)增值率大于17.65%時(shí),一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),反之,一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

2.購(gòu)貨額占銷售額比重判別法

還以我沈陽鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司下屬的辦公用品分公司為例。假如此辦公用品分公司不含稅銷售額為Y,購(gòu)入辦公用品的不含稅金額為X,A為購(gòu)貨額占銷售額的比率,則A=X/Y,同時(shí)可得購(gòu)入金額X=Y×A。如果此辦公用品公司為一般納稅人,應(yīng)納增值稅為:(Y-YA) ×17%;如果此辦公用品公司為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納增值稅為:Y×3%。令兩類納稅人的稅額相等,則有:(Y-YA) ×17%=Y×3%,求得:A=82%。

由此得出結(jié)論,當(dāng)公司同期購(gòu)貨額占銷售額比重為82%時(shí),企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,增值稅的稅負(fù)都是相等的。當(dāng)公司同期購(gòu)貨額占銷售額比重大于82%時(shí),一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),反之,一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

3.含稅購(gòu)貨額與含稅銷售額比較法

假如含稅銷售額為Y,含稅購(gòu)貨額為X,令兩類納稅人的稅額相等,則有(Y/(1+17%)-X/(1+17%))×17%=Y/(1+3%)×3%,求得:X/Y=80%。

可見,當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的80%時(shí),企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,增值稅的稅負(fù)都是相等的;當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的80%時(shí),一般納稅人的增值稅稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),反之,一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

鑒于上述三種選擇納稅人身份的判別方法,要求企業(yè)在設(shè)立時(shí),就應(yīng)充分預(yù)測(cè)本公司的銷售情況、盈利情況、采購(gòu)規(guī)模及市場(chǎng)的供需量等各種因素的影響,合理選擇適合本企業(yè)的納稅身份,以在不違反稅收政策的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

二、供貨人類型的選擇

因?yàn)樵谝话慵{稅人購(gòu)貨和在小規(guī)模納稅人購(gòu)貨所取得的發(fā)票不同,在一般納稅人購(gòu)貨取得的專用增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,在小規(guī)模納稅人購(gòu)貨所取得的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但是,增值稅一般納稅人的價(jià)格相對(duì)小規(guī)模納稅人的價(jià)格總是要高,到底選擇哪一供貨人,這就存在一個(gè)選擇和比較的問題。也就是說增值稅一般納稅人的價(jià)格相對(duì)小規(guī)模納稅人的價(jià)格之比應(yīng)該在什么比值的情況下算是合理的問題。

假如一般納稅人17%增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)為Y,小規(guī)模的普通發(fā)票價(jià)格為X,則一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅Y/1.17×17%,以及進(jìn)項(xiàng)稅的地方附加稅12%(城建7%,教育費(fèi)附加3%,地方教育費(fèi)2%),稅后價(jià)格為Y- Y/1.17×17%×(1+12%),令二者相等則有等式:Y- Y/1.17×17%×(1+12%)=X,求得: X=Y/1.19。

就是說,當(dāng)從一般納稅人處取得的進(jìn)價(jià)為Y,從小規(guī)模處取得的進(jìn)價(jià)應(yīng)為Y/1.19,此時(shí)二者所導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)相等,如果從小規(guī)模處取得的進(jìn)價(jià)大于Y/1.19,則說明從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物所導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)低于從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅負(fù)。

因此,在采購(gòu)貨物時(shí),首先應(yīng)該在采購(gòu)價(jià)格上進(jìn)行正確的判斷,特別是辦公用品的采購(gòu),品種繁多,價(jià)格各異,供應(yīng)商不確定。如果價(jià)格判斷正確,供應(yīng)商選擇合理,則可使企業(yè)在稅負(fù)籌劃上獲得效益最大化。當(dāng)然,選擇供應(yīng)商除了考慮增值稅負(fù)外,還需要考慮其他因素,如:供應(yīng)商的信譽(yù)、運(yùn)輸成本、結(jié)算方式等。

三、混合銷售

篇2

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別:偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為,而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致,它既不影響和削弱稅收的法律地位,也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的,是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn),在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇,納稅人可以避重就輕,選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種,是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說,結(jié)合增值稅的相關(guān)政策,尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手,找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物,稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策,客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異,為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對(duì)增值稅稅法的研究,可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于:(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于:(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本,最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票,即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額,因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中,一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換,必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人,有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此,在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中,企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮,以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手,找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

從公式來看,要找到增值稅納稅籌劃的空間,必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析:

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出,在稅率一定的情況下,銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大,銷項(xiàng)稅額就越大,當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”,是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定,上述價(jià)外費(fèi)用,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅:(1)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指:a.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的;b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。(3)報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的,在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。(4)手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過程中,代電信部門收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的,可以減去舊貨物的價(jià)款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費(fèi)。(7)納稅人收取的包裝物押金,單獨(dú)記賬核算的,當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手,達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定,對(duì)于一般納稅人,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對(duì)增值稅稅法的研究,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間:(1)購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí),一部分取得增值稅專用發(fā)票,另一部分只能取得普通發(fā)票,企業(yè)可以通過設(shè)立分店,分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份,這樣材料采購(gòu)時(shí),取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算,取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)

買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)),按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額,依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策,來擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從增值稅的納稅主體拆分入手,找到納稅籌劃的空間

1.當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠,為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額,可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外,注冊(cè)一家廢舊物資回收單位,通過它去收購(gòu)廢鐵,然后再賣給鋼廠,鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購(gòu)廢鐵,就沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠,把鮮奶直接加工對(duì)外銷售,增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開,變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),然后中間經(jīng)過一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí),就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了,這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對(duì)混合銷售行為,是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來確定征稅的,只選擇一個(gè)稅種:增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,在稅收籌劃時(shí),如果企業(yè)選擇繳納增值稅,就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅,就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中,有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè),這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,通過納稅主體的拆分來進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè),同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù),如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅,那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司,專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù),那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè),同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù),同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負(fù),從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手,找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對(duì)小規(guī)模納稅人,如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人,經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利,但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大,可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并,使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(2)聯(lián)營(yíng)

增值稅一般納稅人可以通過與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人,從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè),單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅,但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話,則繳納營(yíng)業(yè)稅,不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手,找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種,如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策,可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

篇3

【關(guān)鍵詞】增值稅 鏈條中斷點(diǎn) 納稅籌劃

納稅籌劃,是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)精心謀劃和安排,充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。增值稅是我國(guó)稅收優(yōu)惠政策較多的一個(gè)稅種,并且增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)納稅,前一環(huán)節(jié)不納稅或少納稅,后一環(huán)節(jié)就要多納稅,因此不會(huì)減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù),這就是增值稅的“鏈條效應(yīng)”。當(dāng)增值稅鏈條出現(xiàn)中斷時(shí),納稅人經(jīng)營(yíng)行為就存在多種選擇,鏈條中斷點(diǎn)給納稅人提供了納稅籌劃的空間。

一、增值稅征稅范圍過窄造成的中斷

由于增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn),免稅可能會(huì)造成增值稅鏈條的中斷。

1、以廢舊物資為主要原料的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人收購(gòu)廢舊物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品也不享受廢舊物資免征增值稅和優(yōu)惠政策;而依據(jù)財(cái)稅[2001]78號(hào)文件《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》,自2001年5月1日起,對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅法對(duì)生產(chǎn)企業(yè)與廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的差別待遇,給納稅人提供了納稅籌劃的空間。即生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立一個(gè)經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的子公司,則不僅該子公司可以享受增值稅優(yōu)惠,工廠還可以根據(jù)該子公司開具的發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例1:某塑料加工企業(yè)每年直接向社會(huì)收購(gòu)廢舊塑料共計(jì)金額200萬元,生產(chǎn)的塑料制品每年取得銷售收入300萬元,僅有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為16萬元。則該企業(yè)稅負(fù)情況如下:增值稅銷項(xiàng)稅額為300×17%=51(萬元);增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16(萬元);應(yīng)納增值稅額為51-16=35(萬元);增值稅稅負(fù)率為本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅銷售額×100%=(51-16)/300×100%=11.67%

如果該塑料加工企業(yè)將廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)分離出去,成立一個(gè)經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的子公司,成立子公司后,由子公司向社會(huì)收購(gòu)200萬元的廢舊塑料,再將收購(gòu)的廢舊塑料加價(jià)10%銷售給塑料加工廠,按有關(guān)政策規(guī)定,該環(huán)節(jié)免征增值稅。則廢舊物資回收公司的收益狀況如下:購(gòu)進(jìn)廢舊塑料成本為200(萬元);銷售收入為200×(1+10%)=220(萬元);利潤(rùn)為220-200=20(萬元)。塑料加工廠稅負(fù)狀況如下:增值稅銷項(xiàng)稅額為300×17%=51(萬元);增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為220×10%+16=38(萬元);應(yīng)納增值稅額為51-38=13(萬元);增值稅稅負(fù)率為(51-38)/300=4.33%。

顯然,廠家將收購(gòu)點(diǎn)改為回收公司,所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)與稅負(fù)率都會(huì)降低,原因就是塑料加工廠從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)廢舊塑料,可抵扣增值稅額22萬元(220萬元×10%)。同時(shí),需要注意的是,設(shè)置回收公司會(huì)相應(yīng)增加工商、稅務(wù)等到注冊(cè)費(fèi)用和其他有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。因此,只有節(jié)稅額和利潤(rùn)額大于上述費(fèi)用,納稅籌劃才是成功的。

2、以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的納稅籌劃

新《增值稅暫行條例》規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,而購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這也為企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。

例2:某胡蘿卜汁加工企業(yè)內(nèi)部原設(shè)有胡蘿卜汁加工廠和胡蘿卜種植農(nóng)場(chǎng)兩個(gè)分部,種植農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的胡蘿卜經(jīng)加工廠加工成胡蘿卜汁后出售。該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)壓力較大,因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定,該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇,適用17%的基本稅率,全額按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額;而該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,主要是種植胡蘿卜所消耗的農(nóng)藥、化肥等農(nóng)資,購(gòu)進(jìn)時(shí)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,按購(gòu)進(jìn)額的13%進(jìn)行抵扣。該企業(yè)經(jīng)研究決定,將胡蘿卜汁加工廠和胡蘿卜種植農(nóng)場(chǎng)分開,分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè),分別辦理工商登記和稅務(wù)登記,實(shí)行獨(dú)立核算,在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理,即種植農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的胡蘿卜經(jīng)加工廠加工成胡蘿卜汁后出售。但農(nóng)場(chǎng)和加工廠之間按正常的企業(yè)間的購(gòu)銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。這樣處理會(huì)產(chǎn)生以下結(jié)果。

一是對(duì)于胡蘿卜種植農(nóng)場(chǎng),由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(胡蘿卜),符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件,因而可以享受免稅待遇,銷售給加工廠的胡蘿卜價(jià)格可按正常的成本利潤(rùn)率進(jìn)行核定。

二是對(duì)于胡蘿卜汁加工廠,其購(gòu)進(jìn)的胡蘿卜,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理,可按收購(gòu)額計(jì)提13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣,企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已大大高于原來農(nóng)藥、化肥等農(nóng)資購(gòu)進(jìn)額的13%。而銷售產(chǎn)品,仍按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、增值稅納稅人身份類別造成的中斷

增值稅納稅人身份類別造成的中斷是指增值稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的適用稅率和征收方法規(guī)定不同,由此產(chǎn)生的對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃而造成的中斷。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅征收辦法方面的差異見表1。

由上表可以看出,稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異,為納稅人進(jìn)行身份籌劃提供了可能。企業(yè)在設(shè)立、變更時(shí),選擇不同增值稅納稅人身份,對(duì)日后的企業(yè)稅負(fù)影響很大。簡(jiǎn)單而又易于操作的判別方法有以下幾種。

1、無差別平衡點(diǎn)增值率差別法

從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看,一般納稅人的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入(不含稅)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,在銷售價(jià)格相同的情況下,不同身份的納稅人稅負(fù)的高低主要取決于商品增值率的大小。一般來說,當(dāng)商品增值率高于無差別點(diǎn)增值率時(shí),適于選擇作為小規(guī)模納稅人,反之,則適于選擇作為一般納稅人,稅負(fù)較輕。在商品增值率等于無差別點(diǎn)增值率時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等(見表2)。

商品增值率=(銷售收入-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)/銷售收入

無差別點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率

例3:某工業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)全年不含稅銷售額為30萬元,不含稅購(gòu)進(jìn)貨物額為15萬元。

商品增值率=(30-15)/30=50%>17.65%(23.08%),故應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。

從其應(yīng)納增值稅額也可作出選擇:若為一般納稅人,則應(yīng)納增值稅=(30-15)×17%=2.55(萬元);若為小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納增值稅=30×3%=0.9(萬元)。小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕,應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。

2、無差別平衡點(diǎn)抵扣率差別法

從納稅抵扣的角度來看,一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下,商品抵扣率高于無差別平衡點(diǎn)抵扣率,則適宜作為一般納稅人,反之則適宜作為小規(guī)模納稅人。當(dāng)商品抵扣率等于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等(見表3)。

抵扣率=可抵扣項(xiàng)目金額/銷售額=1-增值率

例4:某商業(yè)批發(fā)企業(yè),年應(yīng)納增值稅銷售額(不含稅)為100萬元,會(huì)計(jì)核算制度健全,符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),適用17%的增值稅率,該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(不含稅)為60萬元。抵扣率=60÷100=60%

該企業(yè)應(yīng)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),實(shí)行獨(dú)立核算,分設(shè)后的銷售額均為50萬元,符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用3%的征收率。分設(shè)前應(yīng)納稅額=100×17%-60×17%=6.8(萬元),分設(shè)后應(yīng)納稅額=50×3%+50×3%=3(萬元)??梢?選擇作為小規(guī)模納稅人可減輕稅負(fù)6.8-3=3.8萬元。

當(dāng)然,進(jìn)行納稅人身份籌劃的前提是納稅人身份的可選擇性,通常只有銷售規(guī)模小于一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人,才能進(jìn)行相關(guān)的籌劃。同時(shí),在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí),還須考慮到企業(yè)發(fā)展、身份轉(zhuǎn)化過程中的相關(guān)成本或收益、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型、銷售情況等因素,不僅要考慮不同身份對(duì)稅后現(xiàn)金流量的影響,也要綜合考慮法律及相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益和對(duì)銷售的影響等問題,以實(shí)現(xiàn)最大的稅后收益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鮑秀銀:企業(yè)增值稅的稅收籌劃探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008(12).

[2] 梁文濤:企業(yè)合并在納稅籌劃中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2008(12).

篇4

一、銷售折讓方式的稅收籌劃

稅法規(guī)定,折扣銷售可以按照折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。在其他條件都相同的情況下,選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負(fù)最低,因?yàn)檎劭刍蛘哒圩尣糠衷试S作為稅基扣除額。如下例:

萬利福商城是增值稅的一般納稅人,購(gòu)貨均能取得增值稅的專用發(fā)票,現(xiàn)銷售400元商品,其成本為300元(含稅價(jià)),黃金周期間搞促銷有四種備選方案:

一是采取以舊換新方式銷售,舊貨價(jià)格定為40元,即買新貨時(shí)少交40元。

二是商品9折銷售(折扣銷售)。

三是購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品(成本為30元,均為含稅價(jià))。

四是購(gòu)物滿400元,返還40元的現(xiàn)金。

方案一:采用以舊換新方式銷售,即顧客提供一件舊的商品,在購(gòu)新商品時(shí)折抵若干現(xiàn)金。稅法規(guī)定,以舊換新方式銷售,仍按銷售新商品的原價(jià)做為銷售額計(jì)算增值稅。舊商品的折抵價(jià),不能沖減新商品的銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額如下:

應(yīng)繳增值稅=[400÷(1+17%)] ×17%-[300÷(1+17%)] × 17%=14.53(元)

方案二:商品9折銷售,價(jià)值400元的商品售價(jià)360元,應(yīng)納增值稅為:

360÷(1+17%)× 17%-300÷(1+17%)× 17%=8.72(元)

方案三:購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品,應(yīng)納增值稅為:

400÷(1+17%)×17%-300÷(1+17%)× 17%=14.53(元)

另贈(zèng)送40元的商品視同銷售,應(yīng)納增值稅為:

40÷(1+17%)×17%-30÷(1+17%)× 17%=1.453(元)

合計(jì)應(yīng)繳增值稅:14.53+1.453=15.983(元)

方案四:購(gòu)物滿400元,返還40元的現(xiàn)金。在稅務(wù)實(shí)踐中,贈(zèng)送的現(xiàn)金作為促銷費(fèi)用處理,不能抵減銷售額因而不能少繳增值稅,因此銷售400元的商品,應(yīng)納增值稅為:

400÷(1+17%)×17%-300÷(1+17%)× 17%=14.53(元)

上述四種方案中,方案二最優(yōu),企業(yè)上繳的增值稅額最少,方案一和方案四次之,而方案三由于多了一個(gè)贈(zèng)品視同銷售,反倒比其他方案多支付增值稅。此外,企業(yè)在選擇方案時(shí),只有進(jìn)行綜合全面地籌劃,才能使企業(yè)降低稅收成本,獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

二、商業(yè)贈(zèng)送的稅收籌劃

對(duì)于商業(yè)捐贈(zèng),稅法規(guī)定對(duì)贈(zèng)送的商品視同銷售,一并計(jì)算繳納增值稅。萬利福商城以銷售國(guó)內(nèi)外名牌服裝為主,為了在"十一"節(jié)期間促銷,推出了自己的營(yíng)銷政策:凡購(gòu)買一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條,兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別是2340元和234元(均為含稅價(jià)格)。

籌劃前:按照稅法的規(guī)定:隨西服贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值234元視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額34元。因此

銷項(xiàng)稅額=2340÷(1+17%)×17%+234÷(1+17%)×17%=374元

籌劃方案:將贈(zèng)送貨物作為銷售折讓處理。即在發(fā)票上填寫西服一套價(jià)格2340元,同時(shí)填寫領(lǐng)帶一條,價(jià)格234元,同時(shí)以折扣的形式將234元在發(fā)票上反映,直接返還給客戶,發(fā)票上凈額為2340元,客戶實(shí)際付款為2340元,這樣達(dá)到促銷的目的。此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收入為2000元,增值稅的銷項(xiàng)稅額為340元,從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額34元。

三、其他促銷方式的稅收籌劃

(一)買一贈(zèng)一。企業(yè)以"買一贈(zèng)一"方式組合銷售本企業(yè)商品的,在總的銷售金額范圍內(nèi)按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。例如將上例中西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào),使其銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于2340元,并將西服和領(lǐng)帶一起銷售。這樣,就能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的?!百I一贈(zèng)一”屬于一種促銷行為,屬于捆綁銷售的一種形式,既能促進(jìn)銷售,又能合理控制稅負(fù)。

(二)加量不加價(jià)。加量不加價(jià)是一種有效的促銷方式,其操作要點(diǎn)是:在銷售商品時(shí),增加每一包裝中的商品數(shù)量,而銷售總價(jià)不提高,相當(dāng)于商品打折銷售,但可以起到打折銷售不能實(shí)現(xiàn)的促銷效果。超市在進(jìn)行洗衣粉促銷時(shí),推出的促銷方式是“加量不加價(jià)”。 采取“買1000克的洗浴液送100克”。 相當(dāng)于1100克洗衣粉賣1000克的價(jià)錢,數(shù)量增加,價(jià)格不變,萬利福商城只需按照銷售價(jià)格繳納稅金就可以了。“加量不加價(jià)”促銷模式,實(shí)際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈(zèng)送行為,從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

(三)積分返利。企業(yè)為長(zhǎng)期留住顧客,往往推出會(huì)員消費(fèi)積分制,即顧客每消費(fèi)x元積1分,每積累y分可以換領(lǐng)價(jià)值z(mì)元的商品。會(huì)員積分換領(lǐng)商品,實(shí)質(zhì)上還是一種商業(yè)折扣。對(duì)于此類促銷,原理上還是轉(zhuǎn)化為折扣形式,避免視同銷售。

例如某超市大賣場(chǎng)推出會(huì)員積分制度。會(huì)員制度規(guī)定:積分滿1000分,可以換領(lǐng)價(jià)值100元的禮品……。該賣場(chǎng)每年送出去的積分禮品價(jià)值100萬元。因稅務(wù)局認(rèn)為這是無償贈(zèng)送貨物,屬于視同銷售,要求每年繳納17萬元的增值稅。

籌劃方案:更改會(huì)員制度,明確規(guī)定:積分滿1000分,給予價(jià)值100元會(huì)員折扣券,全場(chǎng)通用……。顧客使用積分,換取商品時(shí),在發(fā)票上列明商品原價(jià)、積分折扣金額和實(shí)收金額。這樣處理后,會(huì)員積分可以完全當(dāng)作銷售折扣處理,避免視同銷售而多交稅的17萬元增值稅。同時(shí)會(huì)員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴(kuò)大到全場(chǎng)商品,更容易讓消費(fèi)者接受。

對(duì)商場(chǎng)而言,搞促銷本身旨在吸引顧客,提高市場(chǎng)占有率,其結(jié)果如果加重了商場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān),降低了商場(chǎng)的效益就得不償失了。所以商場(chǎng)在進(jìn)行各種促銷方式的選擇時(shí),也要把稅收因素考慮進(jìn)去,綜合各方面的因素,使商場(chǎng)的利潤(rùn)得到最大化。

參考文獻(xiàn):

[1]楊曉萌:企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2005,(23):100-101

[2]周仁儀:零售商場(chǎng)打折饋贈(zèng)促銷的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(06):54

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關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 物流企業(yè) 企業(yè)增值稅 納稅籌劃

中圖分類號(hào):F81242;F2537文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-5349(2017)12-0156-02

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來講,營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)造成非常明顯的影響。營(yíng)改增基礎(chǔ)上,企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化,本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多,營(yíng)改增為物流企I稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間,同時(shí)也為納稅籌劃帶來了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營(yíng)改增的具體要求,時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化,結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃,堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ),以營(yíng)改增政策要求為根據(jù),進(jìn)行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營(yíng)改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國(guó)從2016年5月1日開始全面推行營(yíng)改增,其中涉及我國(guó)的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè),國(guó)家在此基礎(chǔ)上不再征收營(yíng)業(yè)稅,并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來講,稅負(fù)并沒有減少,反而出現(xiàn)增加,這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中,需要企業(yè)清晰了解,這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響,但是在后期的發(fā)展中,改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過程中,需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策,這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn),需要在進(jìn)行營(yíng)改增優(yōu)化的過程中,積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增稅負(fù)革新,屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn),應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析,結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案,逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平,同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策,在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。

(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力,同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。因?yàn)槲覈?guó)物流企業(yè)中的一般納稅人,營(yíng)改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增之后按11%計(jì)算增值稅,導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊,營(yíng)業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少,因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡,在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃,根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整,盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目,制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃,幫助物流企業(yè)降低營(yíng)改增基礎(chǔ)上帶來的稅負(fù)壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上,我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競(jìng)爭(zhēng)更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率,同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用,能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分,增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力,提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整,能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景,并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤(rùn)。從基礎(chǔ)上來講,稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義,能夠提升企業(yè)在管理中的活力,是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式,應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理,加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力,建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度,更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為,提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營(yíng)改增之后國(guó)家的稅負(fù)優(yōu)化,能夠幫助國(guó)家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向,促進(jìn)國(guó)家的稅負(fù)完善。從國(guó)家稅負(fù)角度來講,我國(guó)的物流企業(yè)開展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營(yíng)改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善,幫助國(guó)家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響,同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃,幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。

二、營(yíng)改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對(duì)于國(guó)家推行的營(yíng)改增在短時(shí)期內(nèi)為我國(guó)的物流企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力,需要物流企業(yè)積極開展稅負(fù)籌劃,保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增,及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃,其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃,在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益,為國(guó)家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃

對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種,這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同,同時(shí)對(duì)于國(guó)家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別,因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營(yíng)改增之后,應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇,然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營(yíng)改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化,其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本等,在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化,這些變化因素全部取決于納稅人身份,在適應(yīng)營(yíng)改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:

一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出,其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同,一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算,但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算,在這種情況下,營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn),若是企業(yè)在營(yíng)業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大,則比較適合一般納稅人,但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額,則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷售額相同,在稅繳納上將其稱為無差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無差異平衡點(diǎn)計(jì)算過程中,還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中的其他成本,對(duì)于一般納稅人來講,各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格,需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算,同時(shí)還需要配制專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究,因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2.從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃

對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究,包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營(yíng)業(yè)點(diǎn),沒有進(jìn)行營(yíng)改增之前,企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的,本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多,因此在納稅身份方面并沒有嚴(yán)格的要求。但是在營(yíng)改增之后,對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升,其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素,納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人,同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人,其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大,若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人,則沒有可抵扣項(xiàng)目,在這種基礎(chǔ)上,就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償,減少物流企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增造成的稅負(fù)壓力,這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人,因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯,只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。

3.協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系

增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系,同時(shí)與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)壓力越來越大,這種情況下,需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面,物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān),因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少,加之我國(guó)的交通運(yùn)輸稅率提升,導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等,造成稅負(fù)增多,在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn),與客戶進(jìn)行協(xié)商,盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

4.合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

e極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化,若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上,不同的營(yíng)業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來講,物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上經(jīng)常分成上下兩極,旺季與淡季,若是物流企業(yè)在淡季中,自身運(yùn)行比較緩慢,可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租,這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力,或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃,及時(shí)將經(jīng)營(yíng)方式由高向低調(diào)整,減輕自身的稅負(fù)壓力。

5.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力

根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算,加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度,根據(jù)自身在營(yíng)改增背景下的適應(yīng)能力,提高物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力,將不同部門之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分,單獨(dú)展開稅務(wù)核算,這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅,降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

三、結(jié)語

總之,在營(yíng)改增背景下我國(guó)的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式的需要,積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃,利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等,保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

[1]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究,2013(5).

[2]梁軍. 營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2013(4).

篇6

關(guān)鍵詞:銷售方式 增值稅 企業(yè)所得稅 凈利潤(rùn) 納稅籌劃

朱會(huì)芳在2011年第16期的《財(cái)會(huì)研究》上發(fā)表了《不同銷售方式下的增值稅納稅籌劃》一文,文章對(duì)折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售、以貨易物、買一贈(zèng)一(文中指購(gòu)買100萬元的貨物贈(zèng)送10萬元的貨物)、隨貨贈(zèng)送服務(wù)等8種不同的銷售方式下企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行了對(duì)比分析,指出了籌劃思路,其中對(duì)于買一贈(zèng)一行為,作者提出的建議是:“對(duì)于買一贈(zèng)一行為,稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅,企業(yè)最好采取滿一定金額送購(gòu)物券或返還現(xiàn)金的方式,從而減少增值稅。”對(duì)于此思路,筆者有不同意見,本文將就銷售折扣、買一贈(zèng)一、贈(zèng)送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金四種方式涉及到的增值稅進(jìn)行探討,在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步就企業(yè)所得稅和稅后凈利潤(rùn)進(jìn)行分析,以期找出對(duì)企業(yè)來說最為有利的促銷方式。

一、四種不同銷售方式

大華商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,現(xiàn)銷售100元(含稅價(jià),以下同)的商品,購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅發(fā)票上的含稅價(jià)為70元,春節(jié)期間為了促銷,提出了以下四種方案:

方案一:讓利(折扣)20%銷售,即企業(yè)將100元的貨物以80元的價(jià)格銷售;

方案二:買一贈(zèng)一,即購(gòu)買商品100元贈(zèng)送價(jià)值20元的小商品(其成本價(jià)為12元);

方案三:贈(zèng)送20%的購(gòu)物券,即企業(yè)在銷售100元商品的同時(shí),另外再贈(zèng)送20元的購(gòu)物券,持券人持購(gòu)物券仍可以購(gòu)買商品;

方案四:返還20%的現(xiàn)金,即企業(yè)銷售100元商品的同時(shí),向購(gòu)貨人贈(zèng)送20元現(xiàn)金。

二、不同銷售方式下稅法的規(guī)定和相關(guān)計(jì)算分析

方案一:讓利(折扣)20%銷售。

稅法規(guī)定,采取折扣銷售的,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則無論在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中扣減折扣。

據(jù)此,大華商場(chǎng)將銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明,則其應(yīng)繳納的增值稅為:

80÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%=11.62-10.17=1.45(元)

利潤(rùn)額=80÷(1+17%)-70÷(1+17%)=8.55(元)

應(yīng)納所得稅=8.55×25%=2.14(元)

稅后利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41(元)

方案二:買一贈(zèng)一

稅法規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人,為視同銷售行為,應(yīng)該繳納增值稅。

據(jù)此,大華商場(chǎng)將小商品贈(zèng)送給顧客,也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,大華商場(chǎng)銷售100元的商品應(yīng)繳納的增值稅為:

100÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%=4.36(元)

贈(zèng)送20元的小商品,視同銷售,應(yīng)繳納增值稅為:

20÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=1.16(元)

合計(jì)應(yīng)繳納增值稅為:4.36+1.16=5.52(元)

利潤(rùn)額=100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-12÷(1+17%)=15.38(元)

稅法規(guī)定,企業(yè)贈(zèng)送小商品的成本不允許稅前扣除,因此

應(yīng)納的企業(yè)所得稅=【100÷(1+17%)-70÷(1+17%)】×25%=6.41(元)

稅后利潤(rùn)=15.38-6.41=8.97(元)

方案三:贈(zèng)送20%的購(gòu)物券

贈(zèng)送購(gòu)物券與方案二同理,也為視同銷售行為,應(yīng)該繳納增值稅。因此,此種促銷方式下應(yīng)該繳納的增值稅理論上與方案二相同,也為5.52元。所不同的是,顧客持券購(gòu)物通常發(fā)生在此次購(gòu)買行為之后,企業(yè)因此視同銷售行為該繳納的增值稅會(huì)后延,而且,通常情況下,商場(chǎng)會(huì)對(duì)持券購(gòu)物限定一個(gè)日期,有部分顧客會(huì)錯(cuò)過購(gòu)物日期。在這種情況下,企業(yè)因促銷活動(dòng)繳納的增值稅就會(huì)比方案二低。這也是很多商場(chǎng)愿意采用贈(zèng)送購(gòu)物券的原因之一。

方案四:返還20%的現(xiàn)金

此種方式下,企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅為:100÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%=4.36(元)

利潤(rùn)額=100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-20=5.64(元)

稅法規(guī)定,企業(yè)贈(zèng)送現(xiàn)金的成本不允許稅前扣除,因此

應(yīng)納的企業(yè)所得稅=【100÷(1+17%)-70÷(1+17%)】×25%=6.41(元)

稅后利潤(rùn)=5.64-6.41=-0.77(元)

三、 結(jié)論

在規(guī)范操作的前提下,通過對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行具體的測(cè)算,我們不難發(fā)現(xiàn)各種方案的優(yōu)劣,見表1-1:

方案一,企業(yè)通過折扣銷售,雖然稅后利潤(rùn)不是最多的,但支付的增值稅和所得稅最低。

方案二和方案三,即買一贈(zèng)一和贈(zèng)送購(gòu)物券,理論上這兩種方式所支付的增值稅和所得稅以及稅后利潤(rùn)是一樣的,只不過贈(zèng)送購(gòu)物券可能使企業(yè)的稅收延遲支付。但從支付稅收的角度,不及方案一。

方案四,企業(yè)雖然支付的增值稅和所得稅比方案二和方案三少,但企業(yè)另外要支付20元的現(xiàn)金,并且會(huì)造成企業(yè)的虧損。顯然,該方案最不可取。也正因?yàn)槿绱?,在?shí)踐中該方案很少被企業(yè)采用。

綜上所述,企業(yè)的促銷方案中,如果企業(yè)的目標(biāo)是納稅最小化,那么以折扣銷售方案最優(yōu),但是,如果企業(yè)的目標(biāo)是銷售收入和利潤(rùn)最大化,那么折扣銷售顯然不是最優(yōu)的方案,贈(zèng)送購(gòu)物券和買一贈(zèng)一要更勝一籌。但是,不管怎樣,贈(zèng)送現(xiàn)金的方式最不可取。企業(yè)在策劃促銷方案時(shí),應(yīng)充分考慮各方面的因素,在規(guī)范操作的前提下采取對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最為有利的方案。

參考文獻(xiàn):

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[2]安仲文.納稅籌劃實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2010年3月

篇7

內(nèi)容摘要:增值稅作為調(diào)整國(guó)家和企業(yè)之間利益分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿,其納稅籌劃也十分重要。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo),通過合理手段降低企業(yè)的增值稅稅負(fù),是企業(yè)自主理財(cái)?shù)姆e極行為,這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本,增加收益。對(duì)國(guó)家而言,企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)是以符合稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?,是順?yīng)增值稅稅法立法的,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此,企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)和國(guó)家是雙贏的。

關(guān)鍵詞:增值稅? 籌劃方法 稅收 納稅人

稅收是國(guó)家籌措財(cái)政收入的主要形式,也是政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、社會(huì)資源配置以及社會(huì)收入分配進(jìn)行調(diào)控的重要手段。稅款的征收,使企業(yè)繳納稅款后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金減少。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主題,企業(yè)有著追逐最大利潤(rùn)的天然屬性,其實(shí)追求最大利潤(rùn)的方法有;一是收入既定的情況下支出最小,二是支出既定的情況下收入最大。稅收支出作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分,直接體現(xiàn)為凈現(xiàn)金的流出,其金額多少對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要的影響。隨著稅制的不斷改革和完善,企業(yè)可以通過有計(jì)劃地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在順應(yīng)稅法原則的前提下,主動(dòng)利用稅收杠桿,調(diào)整自身的納稅金額和繳納稅款時(shí)間,盡可能取得節(jié)省稅收成本的利益,實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或者是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

一、 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的籌劃

1、選擇不同納稅人身份,使用較低稅率或征收率

增值稅法律對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率及計(jì)征方法的不同規(guī)定,為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際上卻并不完全如此。大家知道,納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過減少稅收支出,以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù),在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的情況下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。

2、公司的分設(shè)與聯(lián)營(yíng)

企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著不同的影響,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分成幾塊、獨(dú)立核算可以為企業(yè)節(jié)省不少稅收。企業(yè)還可以通過分散經(jīng)營(yíng)達(dá)到節(jié)稅的目的,自然也可以通過聯(lián)合經(jīng)營(yíng)來進(jìn)行納稅籌劃。 二、兼營(yíng)與混合銷售行為的納稅籌劃

兼營(yíng)不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅不同適用稅率和項(xiàng)目,同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、減稅、免稅項(xiàng)目,還包括同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅從事的各項(xiàng)勞務(wù)),且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),稱為混合銷售行為。稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是:對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)征收增值稅;但其他單位和個(gè)人混合銷售行為, 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅?;旌箱N售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是,則只繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、利用增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策籌劃

許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件,制定一些納稅優(yōu)惠政策來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的,這種方式稱為掛靠。在增值稅的納稅籌劃中,想方法來掛靠從而享受稅收優(yōu)惠,方法有:(1)獲取掛靠企業(yè)的稱號(hào)(2)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可(3)努力掌握國(guó)家優(yōu)惠政策,例如掛靠科研可以免征增值稅。

四、企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃

目前,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在整頓運(yùn)輸行業(yè)稅收秩序,今后不僅運(yùn)輸企業(yè)將嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定納稅,而且企業(yè)購(gòu)銷貨物取得的運(yùn)輸發(fā)票也必須符合規(guī)定才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在此背景下,對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行籌劃十分重要。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,購(gòu)進(jìn)貨物和銷售貨物都需要運(yùn)輸,必然會(huì)產(chǎn)生運(yùn)輸費(fèi)用。對(duì)銷售貨物的企業(yè)來講,貨物運(yùn)輸一般有兩種情況:一種是企業(yè)用自己的交通工具運(yùn)輸,簡(jiǎn)稱為自營(yíng)運(yùn)輸;另一種是企業(yè)無運(yùn)輸工具,委托獨(dú)立的運(yùn)輸單位運(yùn)輸。對(duì)委托獨(dú)立的運(yùn)輸單位運(yùn)輸,因代墊運(yùn)費(fèi)不需并入銷售額中繳納增值稅,只是由運(yùn)輸單位就取得的運(yùn)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅,因此采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式合適。對(duì)自營(yíng)運(yùn)輸而言,一般來說有兩種籌劃方案:一種是將交通工具作為公司的固定資產(chǎn),銷售產(chǎn)品實(shí)行送貨上門,產(chǎn)品的銷售價(jià)格中包含運(yùn)輸費(fèi)用。這屬于增值稅的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另一種是公司成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司,由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)承運(yùn)并收取運(yùn)費(fèi)。運(yùn)輸公司的收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下,交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩個(gè)方案中,在不同的情況下企業(yè)的稅負(fù)有所不同,需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃。

五、出口退稅籌劃

目前我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、委托出口和買斷出口三種方式。自營(yíng)出口由出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務(wù),出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用以及傭金支出、索賠、理賠等,均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān),出口企業(yè)直接辦理退稅,并享有出口退稅收入;委托出口是指貨物出口企業(yè)委托企業(yè)辦理貨物出口;買斷出口是指生產(chǎn)企業(yè)把貨物賣給出口企業(yè),由出口企業(yè)辦理貨物出口和出口退稅。

六、新舊政策下購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅負(fù)比較

自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這既是一項(xiàng)重大的減稅政策,也是積極財(cái)政政策的重要組成部分??傊?,與生產(chǎn)型增值稅稅基相比,消費(fèi)型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革,將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資熱情,提高企業(yè)的投資效率。

結(jié) 論

因此納稅籌劃的普及是十分重要的。它有利于減少偷漏稅等違法行為的產(chǎn)生。以往納稅人要想少交稅,總是采用偷漏稅等違法手段。在國(guó)家稅法體系不斷完善和征管手段逐漸進(jìn)步的條件下,迫使納稅人更關(guān)注如何采用合理的、合法的方式達(dá)到節(jié)稅目的。它有利于社會(huì)各方正確看待其持續(xù)發(fā)展結(jié)果。對(duì)于國(guó)家來說,在一定時(shí)期內(nèi),可能會(huì)減少稅源,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,會(huì)有更多更穩(wěn)定的稅收來源。有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃、按比例的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來說,有利于優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),提高綜合實(shí)力。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí),必然會(huì)發(fā)展稅法鼓勵(lì)的行業(yè),客觀上使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了調(diào)整,國(guó)民經(jīng)濟(jì)得以有計(jì)劃、按比例的發(fā)展,為國(guó)家經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)高水平增長(zhǎng)創(chuàng)造了條件。而且,納稅籌劃水平?jīng)Q定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?,F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),不僅僅是設(shè)備、生產(chǎn)能力、營(yíng)銷能力的競(jìng)爭(zhēng),更是資源整合能力、接受新信息能力和企業(yè)學(xué)習(xí)新知識(shí)能力的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)對(duì)稅務(wù)的理解能力也直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途,企業(yè)所關(guān)注的也應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)收入轉(zhuǎn)化為稅后收入,特別是中國(guó)加入WTO 后,更多的外國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó),他們有著豐富的稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn),我們的企業(yè)只有盡快掌握納稅籌劃的技能,才能降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本,提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇8

摘 要 納稅籌劃對(duì)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),節(jié)約資金支出,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有著重要的作用。本文從“營(yíng)改增”稅制改革下的相關(guān)納稅籌劃著手,對(duì)納稅籌劃的含義與特點(diǎn),“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行了介紹與分析,并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 改革 納稅籌劃

當(dāng)前,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”)已經(jīng)成為各界討論的最熱門話題,自從2011年11月起,我國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅總局就開始下發(fā)各城市地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。目前,參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革,是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制,消除重復(fù)征稅;有利于社會(huì)專業(yè)化分工,促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu),促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

(一)納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容,其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下,通過對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃,使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

(二)納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同,它具有合法性、預(yù)見性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為,其一,納稅籌劃是指在國(guó)家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行,所以,與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較,納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二,納稅籌劃具有預(yù)見性,主要是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃,具有對(duì)未來事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見的主要特點(diǎn)。其三,納稅籌劃具有特定的目的性,主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃,進(jìn)而來達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境

“營(yíng)改增”的初衷是在于合理的減稅,這和納稅籌劃的目的是一樣的,但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無法進(jìn)行的,且不容許存在的。因此營(yíng)改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來保駕護(hù)航。

(一)加強(qiáng)稅收法治的完善

稅收法治是我國(guó)采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備,其一,將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi),企業(yè)對(duì)自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性;其二,如果國(guó)家的稅收法律不健全,那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過法律的一些不足來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,根本不用通過納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此,建立健全我國(guó)的稅收法律法規(guī)建設(shè),對(duì)納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

(二)加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)

對(duì)企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同,它具有強(qiáng)制性,同時(shí),納稅人也沒有多繳納稅款的必要,其所繳納的金額是通過計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi),選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納,這即是納稅人的基本權(quán)利,也是法治國(guó)家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Wo(hù),得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持,這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視,那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃?rùn)?quán)也必然得不到保障。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程,營(yíng)改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),尋找合適的稅收籌劃方法,從企業(yè)整體利益出發(fā)來選擇納稅方案,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益,從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。

(一)合理利用相關(guān)的稅收政策

“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如:在營(yíng)改增的政策當(dāng)中所提到的營(yíng)業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策,對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策,在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征,部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢?首先,要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件,重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請(qǐng)程序。其次,要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式,雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式,都可以達(dá)到減稅的效果,但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別,直接影響企業(yè)的收益。最后,企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利,充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果,即未來三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí),營(yíng)改增相關(guān)政策還對(duì)某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用,更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。

(二)納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中,把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,不同的納稅身份其對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的,這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下,是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多,我們先計(jì)算一個(gè)銷售額的增值率即:指增值額占銷售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí),增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同,我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”,當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí),增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人;當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí),增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算,我們就可以對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問題。其一,應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的,可以通過稅負(fù)比較等方法來合理安排進(jìn)行納稅籌劃;其二,當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí),要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度,需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本,最后,一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜,投入的財(cái)力和物力也需要較多,這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此,在營(yíng)改增稅收政策改革下,納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。

(三)結(jié)合經(jīng)營(yíng),選擇合適的采購(gòu)渠道

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過程中有較多個(gè)供應(yīng)商,在向這些供應(yīng)商購(gòu)入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策改革下,增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)選擇渠道不同(是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨),可抵扣的比例也不同,將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢?可以通過計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來選擇,如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格(含稅)折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn),應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨;如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn),則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。

另外,企業(yè)作為小規(guī)模納稅人,因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道,使得稅后收益最大。

(五)選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式

銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營(yíng)改增下,企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則,在稅法允許的范圍內(nèi),采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式,盡量推遲納稅時(shí)間,獲得納稅期的遞延,節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金,從而使企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上,未收到貨款不開發(fā)票,這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式,以防止墊付稅款。

3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式,避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式,分期收款結(jié)算,收多少款,開多少發(fā)票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

6、多用折扣銷售刺激市場(chǎng),少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃,企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活,才能降低企業(yè)的稅收成本。

四、總結(jié)

目前,“營(yíng)改增”尚處在試點(diǎn)階段,對(duì)納稅人有很大的籌劃空間,但有必要強(qiáng)調(diào)的是,稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策,充分考慮稅收籌劃的成本與效益,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí),還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻(xiàn):

[1]陸勇,李文美.淺析“營(yíng)改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012(12).

篇9

摘 要 土地增值稅是就轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅,它在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅費(fèi)中占有相當(dāng)大的比重。本文從房地產(chǎn)集團(tuán)公司的視角,分別通過集團(tuán)公司及項(xiàng)目公司兩個(gè)維度,系統(tǒng)探討有效籌劃土地增值稅的途徑。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)集團(tuán)公司 土地增值稅 籌劃 途徑

一、土地增值稅系統(tǒng)籌劃的基本思路

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言,決定土地增值稅應(yīng)納稅額的大小是由轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入額、稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額(以下簡(jiǎn)稱扣除額)和稅率三元素構(gòu)成的。公式表述為:應(yīng)納土地增值稅=(轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入-扣除額)×適用稅率-扣除額×速算扣除系數(shù)。由于在選擇適用稅率上是以前兩者的差額,即增值額為依據(jù)的。因此,土地增值稅籌劃的基本思路是通過以下三個(gè)途徑:第一、利用優(yōu)惠政策;第二、降低轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入額;第三是增加扣除額。

二、集團(tuán)公司層面的土地增值稅籌劃途徑

(一)利用優(yōu)惠政策,選擇開發(fā)方式

1.合作建房方式

根據(jù)稅負(fù)規(guī)定:對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。集團(tuán)公司在成立項(xiàng)目公司時(shí),可充分利用合作建房方式,實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.代建房方式

根據(jù)稅法規(guī)定:代建房指房地產(chǎn)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言,雖取得了一定收入,但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),故不屬于土地增值稅的征稅范圍。集團(tuán)公司在設(shè)立項(xiàng)目公司時(shí),可利用代建房方式減輕稅負(fù),但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶,實(shí)行定向開發(fā),從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

(二)收入分散法

由于土地增值稅采用以增值額為基礎(chǔ)的超額累進(jìn)稅率,而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額,因而通過集團(tuán)公司設(shè)立一些平臺(tái)公司來分散收入,減少增值額。例如,房地產(chǎn)集團(tuán)公司可以單獨(dú)設(shè)立一些具有法人地位的銷售公司,項(xiàng)目公司通過合理的價(jià)格將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給銷售公司,再由銷售公司進(jìn)行銷售,從而人為地調(diào)節(jié)項(xiàng)目公司和銷售公司的增值率,使得企業(yè)負(fù)擔(dān)較低的土地增值稅。

(三)扣除額調(diào)節(jié)法

1.費(fèi)用分?jǐn)偡?/p>

在實(shí)踐中,通過費(fèi)用分?jǐn)倎碓黾涌鄢~有三個(gè)途徑:第一,將集團(tuán)公司的費(fèi)用分?jǐn)傊另?xiàng)目公司從而降低增值率;第二,通過不同項(xiàng)目公司之間進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?;第三,通過同一項(xiàng)目公司的不同項(xiàng)目之間的費(fèi)用分?jǐn)?,通過不同分?jǐn)偡绞降倪x擇,可以調(diào)節(jié)不同項(xiàng)目的增值額,從而降低土地增值稅的整體稅負(fù)。

2.設(shè)立平臺(tái)公司

開發(fā)成本是項(xiàng)目公司必要的成本支出,其高低將直接影響企業(yè)扣除額的多少。因此,在實(shí)際業(yè)務(wù)中,集團(tuán)公司可以考慮成立關(guān)聯(lián)的平臺(tái)公司,比如設(shè)計(jì)公司或者建筑裝修公司。比如,集團(tuán)公司成立一家建筑裝修公司,將建筑及裝修工程出包,增加計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)。由于建筑裝修為關(guān)聯(lián)公司,雙方企業(yè)在價(jià)格的確定上可以有更大的籌劃空間。通過籌劃,可以減少房地產(chǎn)的增值額,而且建筑裝修公司的所得屬于營(yíng)業(yè)稅范圍,不計(jì)土地增值稅。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率比土地增值稅低,因此,能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、項(xiàng)目公司層面的土地增值稅籌劃途徑

(一)收入調(diào)節(jié)法

1.合理確定銷售價(jià)格

采用超率累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅,意味著同樣成本的情況下,隨著收入的增加,增值額也增加。因此,收入的變動(dòng)有可能導(dǎo)致適用稅率的累進(jìn),進(jìn)而直接增加項(xiàng)目公司土地增值稅的稅負(fù)。由于開發(fā)低增值率的普通住宅可以免征土地增值稅,因此,對(duì)于開發(fā)普通住宅的房地產(chǎn)企業(yè)在確定銷售價(jià)格時(shí),要充分考慮提高銷售帶來的收益與不能享受稅收減免政策而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系,充分考慮不同方案的利弊,從而做出最優(yōu)的決策。

2.代收費(fèi)用計(jì)價(jià)

項(xiàng)目公司在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),經(jīng)常要代其他部門收取一些費(fèi)用,如城建配套費(fèi)、維修基金等。根據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)可以將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià),也可以在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)核算。如果將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買方一并收取,則代收費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。在代收費(fèi)用支付時(shí),也可以作為扣除項(xiàng)目金額予以扣除。雖然與代收費(fèi)用的單獨(dú)核算相比,并入房?jī)r(jià)核算不會(huì)影響銷售房產(chǎn)的增值額。但是,由于代收費(fèi)用的存在,并入房?jī)r(jià)核算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的扣除數(shù)比單獨(dú)核算更高,使得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值率降低,從而減少應(yīng)繳納的土地增值稅。

(二)扣除額調(diào)節(jié)法

1.費(fèi)用資本化法

根據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用不能全部據(jù)實(shí)扣除,只能按一定的比例限額扣除。由于會(huì)計(jì)上對(duì)于成本與費(fèi)用的界定比較含糊,因而,如果能把可以轉(zhuǎn)移的開發(fā)費(fèi)用合理轉(zhuǎn)移到開發(fā)成本中,則可以加大扣除項(xiàng)目金額,減少應(yīng)納的土地增值稅。

2.利息支出籌劃法

我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅制度對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)中作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出有兩種不同的列支方法:一是在商業(yè)銀行同類同期貸款利息范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,同時(shí)對(duì)其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計(jì)算扣除;二是對(duì)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,可按上述合計(jì)數(shù)的10%以內(nèi)計(jì)算扣除包括利息在內(nèi)的全部費(fèi)用支出。這兩種方法計(jì)算的扣除額必然存在差異,項(xiàng)目公司在稅務(wù)籌劃時(shí)就要比較兩者的高低,選擇其中扣除利息額較高者所對(duì)應(yīng)的方法。

參考文獻(xiàn):

[1]楊勇.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅籌劃三法.審計(jì)與理財(cái).2008.7:24―25.

篇10

關(guān)鍵詞:增值稅;納稅籌劃;思考

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn),反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神,對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而,稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。鑒于此,本文擬對(duì)新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析

(一)增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中,企業(yè)通過提高或壓低價(jià)格的方法,把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望,但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并不容易。因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的,根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng),因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格的升降來實(shí)現(xiàn)的,如果價(jià)格不能自由浮動(dòng),企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī),卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件,稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響,主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。

(二)稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率,同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析

既然增值稅納稅籌劃具有可行性,那應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?本文擬通過舉例的方式,對(duì)目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。

(一)合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃

1、稅法依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分,從不同的供貨方購(gòu)買原材料等貨物,企業(yè)負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu),也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu),但是由于取得的發(fā)票不同,導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。如果從一般納稅人處購(gòu)入,取得增值稅專用發(fā)票,可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;而如果是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入,則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票,也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度,會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù),最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量;另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜,企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。因此,采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮,最終選擇使企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,購(gòu)買原材料時(shí),有幾種方案可供選擇:一是從一般納稅人A公司購(gòu)買,每噸含稅價(jià)格為11,000元,A公司適用增值稅稅率為17%;二是從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買,則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票,每噸含稅價(jià)格為10,000元;三是從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買,只能取得普通發(fā)票,每噸含稅價(jià)格為9,000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20,000元,其他相關(guān)費(fèi)用3,000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo),請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。

方案一:從一般納稅人A公司購(gòu)買。

凈利潤(rùn)=[銷售收入-成本-費(fèi)用-相關(guān)稅金(在此只包括城建稅、教育費(fèi)附加,不包括增值稅)]-(1-25%)={20000-11000÷(1+17%)-3000-[20000×17%-11000÷(1+17%)×17%]×(7%+3%)}×(1-25%)=5563.189(元)

方案二:從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買。

凈利潤(rùn)={20000-10000÷(1+3%)-3000-[20000×17%-10000÷(1+3%)×3%]×(7%+3%)}×(1-25%)=5312.337(元)

方案三:從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買。

凈利潤(rùn)=[20000-9000-3000-20000×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=5745(元)

通過比較可知,方案三的凈利潤(rùn)最大,所以方案三為最優(yōu)方案,其次是方案一,最后是方案二。

(二)促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷方式。

1、稅法依據(jù)。(1)采取折扣銷售方式時(shí),如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。(2)贈(zèng)送的貨物視同銷售,應(yīng)繳納增值稅。(3)返還現(xiàn)金方式銷售,應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅金,消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

2、案例分析。某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%,銷售100元(含稅)商品,其成本為60元(含稅),商場(chǎng)是增值稅一般納稅人,購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票,為促銷欲采用三種方式:一是商品7折銷售;二是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元,均為含稅價(jià));三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃(暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅)。

方案一:7折銷售,價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。

應(yīng)繳增值稅額=70÷(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元)

利潤(rùn)額=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)

應(yīng)繳所得稅額=8.55×25%=2.14(元)

稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41(元)

現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二:購(gòu)物滿100元,贈(zèng)送價(jià)值30元的商品。

銷售100元商品應(yīng)繳增值稅=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元)

贈(zèng)送30元商品視同銷售:應(yīng)繳增值稅=30÷(1+17%)×17%-18÷(1+17%)×17%=1.74(元)。

合計(jì)應(yīng)繳增值稅=5.81+1.74=7.55(元)

利潤(rùn)額=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)=18.8(元)

由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除,因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×25%=8.54(元)

稅后利潤(rùn)=18.8-8.54=10.26(元)

現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71

方案三:購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元。

應(yīng)繳增值稅稅額=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×17%=5.81(元)

利潤(rùn)額=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30=4.19

應(yīng)納所得稅額=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×25%=8.54(元)

稅后利潤(rùn)=4.19-8.54=-4.35(元)

現(xiàn)金凈流量=-4.35-5.81=-10.16(元)

從以上分析可以看出,顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品,商家同樣是讓利30元,但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此,在制定每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí),先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃,以便降低稅收成本,獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)混合銷售的納稅籌劃?;旌箱N售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。

1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,而征收營(yíng)業(yè)稅。

2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品,2009年1月取得不含稅銷售額500萬元,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元,同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù),取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。

方案一:由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為,取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元,應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅=[500+40÷(1+17%)]×17%-50=40.81(萬元)

方案二:甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來,成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣,技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅,改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=500×17%-50+40×5%=37(萬元)

可見,方案二比方案一少交稅3.81萬元 (40.81-37),應(yīng)當(dāng)采取方案二。

三、加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

針對(duì)以上的案例,結(jié)合我國(guó)目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對(duì)今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議:

(一)完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵(lì)納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規(guī)范它,保護(hù)她。因此,應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫入法律中,為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。

(二)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作,企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外,還要加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系,提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力。

(三)協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來講是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系,而不是對(duì)抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料,征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人,納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任,納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

(作者單位:廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]錢光明.對(duì)增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006.3.

[2]郭慶,胡娟.關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)月刊,2008.8.