導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)于稅法的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[論文摘要] 這個(gè)世紀(jì)我國法學(xué)界最為糾纏不清的問題也就是法的“現(xiàn)代性”問題。稅法的現(xiàn)代性問題也不例外。

一、法的現(xiàn)代性因素

法的現(xiàn)代性具體指法的轉(zhuǎn)型,即與現(xiàn)代化的需要相適應(yīng)的、法的現(xiàn)代特征不斷增加的過程。對(duì)于法的現(xiàn)代性因素，即現(xiàn)代 法律 的特征，有規(guī)范性、普遍性、利導(dǎo)性、強(qiáng)制性等等。博登海默認(rèn)為現(xiàn)代法具明確性、普遍性、自治性、穩(wěn)定性、確定性和變動(dòng)性等特征。上述幾個(gè)方面的法的現(xiàn)代性因素，其實(shí)質(zhì)是韋伯所指的理性化，即法的現(xiàn)代性就是法的理性化。 “形式合理性所描述的是合理化過程的形式，實(shí)質(zhì)合理性附加了一些限制這一過程的固定內(nèi)容?，F(xiàn)代社會(huì)剔除了這些固定內(nèi)容，而留下的則是一個(gè)可以僅僅根據(jù)其形式加以描述的生活過程。”由此可見，法律的現(xiàn)代性特征表明，法治現(xiàn)代化的核心是對(duì)形式合理性的追求和張揚(yáng)。法治現(xiàn)代化的過程就是形式合理性變成自在自為的主體的過程。

二、我國稅法的現(xiàn)代性表現(xiàn)

首先，現(xiàn)代稅法確立了稅法主體的普遍性。按照哈耶克的說法，就是指制度應(yīng)“適用于未知的、數(shù)目無法確定的個(gè)人和情境”。稅法主體的個(gè)性被削平，感性的光輝被褪去，所有的人均被簡化為“人”這一高度劃一的類存在。“他不知道農(nóng)場主、手 工業(yè) 者和工場主、 企業(yè) 主，而只知道完完全全的法律主體，只是人，而且它視這種人為絕對(duì)自由的人。 ”

其次，稅法的開放性，讓納稅人真實(shí)感受到國家征稅的“取之與民、用之與民”，同時(shí)也便于公眾監(jiān)督。同時(shí)，現(xiàn)代稅法以自足性惟其制度之現(xiàn)代性表現(xiàn)，自足性是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)制度構(gòu)成的一個(gè)重要訴求。

總起來看，我國稅法由傳統(tǒng)向現(xiàn)代演進(jìn)的過程就是現(xiàn)代稅法的現(xiàn)代性因素的生成或注入過程，其推動(dòng)力來自對(duì)社會(huì)契約理論中合理因素的 參考 和借鑒，并以此對(duì)傳統(tǒng)稅法學(xué)加以反思與拓新，促使其向現(xiàn)代嬗變、革新， 最終完成傳統(tǒng)稅法向現(xiàn)代稅法的轉(zhuǎn)變，全面實(shí)現(xiàn)稅法的現(xiàn)代性。

三、稅法的現(xiàn)代性問題

現(xiàn)代法律張揚(yáng)形式合理性，僅僅是轉(zhuǎn)換了人類追求美好價(jià)值的方式。但是該理性絕對(duì)地追求形式合理性（工具理性），不正義的內(nèi)容也能合理，如此使的其自身的合法性受到廣泛的質(zhì)疑，這必然要導(dǎo)致問題的出現(xiàn)，稅法的現(xiàn)代性問題就是其中之一。

1.稅法現(xiàn)代性問題的提出

而我國稅法學(xué)是一門很年輕的學(xué)科。加上在研究方法和研究人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因，

(1)稅法價(jià)值觀的滯后

當(dāng)前我國稅法的價(jià)值取向,不管是公平為主，還是效率至上，都是在當(dāng)前現(xiàn)有的非持續(xù) 發(fā)展 的生產(chǎn)模式下產(chǎn)生的。因?yàn)?工業(yè) 化即 現(xiàn)代 性（吉登斯語）的核心在于 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展，至于生態(tài)保護(hù)幾乎被置于虛無的境地，這是現(xiàn)代性的非理性的一面。

當(dāng)今,謀求可持續(xù)發(fā)展愈加成為各國政府的共識(shí)，這是一種與 自然 和諧的生態(tài)環(huán)境意識(shí)和新的價(jià)值觀。 在西方國家現(xiàn)代性完成后解決現(xiàn)代性問題的現(xiàn)在，我們應(yīng)當(dāng)審慎反思他們的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。因此，我國稅法必須走出誤區(qū)，確立稅法可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值觀，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使我國稅法也走上綠色化的道路，是緩解稅法現(xiàn)代性問題的基礎(chǔ)所在。

(2)制度的缺失

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【關(guān)鍵詞】剩余法估價(jià)；土地增值稅；假設(shè)前提

1、剩余法在土地估價(jià)中的應(yīng)用

剩余法又稱假設(shè)開發(fā)法、倒算法、殘余法或余值法等。是指在估算開發(fā)完成后不動(dòng)產(chǎn)正常交易價(jià)格的基礎(chǔ)上，扣除建筑物建造費(fèi)用和與建筑物建造、買賣有關(guān)稅費(fèi)后，以價(jià)格余額來確定估價(jià)對(duì)象土地價(jià)格的一種方法。

就土地估價(jià)而言，剩余法常用的基本公式： V = A B - C D - E

其中：V―土地評(píng)估價(jià)值，A―總開發(fā)價(jià)值或開發(fā)完成后的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值，B―開發(fā)成本， C―開發(fā)商合理利潤，D―稅費(fèi)（包括銷售稅金、土地增值稅、期間費(fèi)用等），E―投資利息。

剩余法除適用于土地估價(jià)外，還大量應(yīng)用于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和投資決策，具體可應(yīng)用于三個(gè)方面：（1）確定投資者獲取待開發(fā)場地所能支付的最高價(jià)格；（2）確定具體開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)期利潤；（3）確定開發(fā)項(xiàng)目中的最高控制成本費(fèi)用。

本文僅對(duì)土地估價(jià)采用剩余法存在的問題進(jìn)行剖析。在采用剩余法評(píng)估土地市場價(jià)值時(shí)遇到的問題有：剩余法評(píng)估土地時(shí)，沒有扣除土地增值稅，即便扣除土地增值稅，因?qū)ν恋卦鲋刀惙ㄒ?guī)認(rèn)識(shí)不到位，造成土地增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。

2、剩余法在土地估價(jià)中土地增值稅計(jì)算存在的問題

2.1剩余法估價(jià)過程沒有考慮土地增值稅

在計(jì)算過程中沒有扣除土地增值稅。在以往的土地估價(jià)采用剩余法評(píng)估時(shí)，稅金計(jì)算往往只考慮銷售稅金及附加，而不考慮土地增值稅，造成土地估價(jià)結(jié)果偏高。認(rèn)為假設(shè)開發(fā)法可以不考慮扣除土地增值稅，理由為：

（1）土地增值稅是實(shí)現(xiàn)銷售后才能結(jié)算計(jì)稅的稅種，同企業(yè)所得稅一樣，需從整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目甚至整個(gè)公司范圍統(tǒng)籌考慮，單從第一期開發(fā)的項(xiàng)目計(jì)算不全面，與其他項(xiàng)目是相互影響的，很難準(zhǔn)確地測算。

（2）土地增值稅的取得成本及費(fèi)用不易取得，一般需通過查賬才能確認(rèn)已支付的合法的扣稅憑證，而房地產(chǎn)公司在開發(fā)期，一般支付的合法憑證是不齊全的，有以預(yù)付款形式暫付款，有已發(fā)生未結(jié)算的，很難準(zhǔn)確結(jié)算的，不準(zhǔn)確的結(jié)算估算出來的土地增值稅，可用性差。

（3）《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》對(duì)剩余法估價(jià)沒有明確規(guī)定要扣除土地增值稅，其他教材專業(yè)用書也未見有特別規(guī)定，在土地估價(jià)實(shí)務(wù)中存在很多未考慮扣除土地增值稅。《土地報(bào)告檢查評(píng)分細(xì)則》中關(guān)于剩余法的評(píng)分中（對(duì)計(jì)算中所采用的建筑費(fèi)、專業(yè)費(fèi)用要說明其確定的方法和依據(jù)；對(duì)開發(fā)周期、利息、稅費(fèi)、手續(xù)和開發(fā)商利潤等要說明其選擇依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)），并未明確稅費(fèi)包含土地增值稅及所得稅。

（4）土地增值稅，它雖然是一種行為稅 但卻擁有所得稅的性質(zhì)，也就是說可以簡單的理解為對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為所得的一種稅，所以認(rèn)為不必考慮，其已包含在市場價(jià)格（評(píng)估結(jié)果）中。

以上理解，是對(duì)剩余法評(píng)估的的假設(shè)前提、土地增值稅等沒有理解造成的。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》“關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問題”中規(guī)定“普通住宅”的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（〔2005〕26號(hào)）制定。比如廣西情況是除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用房暫不預(yù)征土地增值稅外，其他房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目均需要征收土地增值稅。

2.2剩余法估價(jià)中計(jì)算土地增值稅時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤

在計(jì)算土地增值稅時(shí)，扣除項(xiàng)目計(jì)算出現(xiàn)混亂和錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)中不加分析一律按照開發(fā)成本加扣20%。其中土地取得費(fèi)的扣除是按照歷史成本扣除還是按照基準(zhǔn)日市場價(jià)扣除存在模糊認(rèn)識(shí)。

采用剩余法評(píng)估要取得政府批準(zhǔn)的詳細(xì)規(guī)劃指標(biāo)才好計(jì)算，如果無法區(qū)分，就不能加扣20%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》允許扣除項(xiàng)目項(xiàng)中可以按照土地取得成本和開發(fā)成本等合計(jì)加扣20%是指開發(fā)的是普通住宅才能加扣。土地增值稅納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅，如果委估宗地的開發(fā)指標(biāo)尚未區(qū)分普通住宅的，一律按非普通住宅項(xiàng)目來處理，即便增值率低于20%也要繳納土地增值稅。

土地增值稅計(jì)算過程中的扣除項(xiàng)目中的土地價(jià)款是按照歷史取得成本扣除還是按照土地現(xiàn)價(jià)扣除，要區(qū)別對(duì)待：如果是整體企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，評(píng)估土地價(jià)值按照企業(yè)取得的歷史成本來作為扣除。如果是單獨(dú)評(píng)估土地價(jià)值，按照土地現(xiàn)值來扣除。

關(guān)于扣除項(xiàng)目中是按照歷史取得成本扣除還是按照土地現(xiàn)價(jià)扣除問題，涉及對(duì)土地價(jià)值定義及內(nèi)涵理解是否到位。按照《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》中對(duì)于不同估價(jià)目的下的估價(jià)進(jìn)行了規(guī)定，以抵押、出讓、轉(zhuǎn)讓、租賃、拍賣等估價(jià)目的均應(yīng)首先采用公開市場價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。剩余法評(píng)估土地價(jià)值，無論從投資者（買方）還是產(chǎn)權(quán)持有者（賣方）角度都需要了解的是公開市場價(jià)值，如果是整體企業(yè)價(jià)值評(píng)估涉及的土地資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，企業(yè)價(jià)值內(nèi)涵對(duì)應(yīng)的是股東權(quán)益價(jià)值，在這種估價(jià)情況下，一般土地權(quán)屬不發(fā)生變化，因此，扣除項(xiàng)目應(yīng)該是土地歷史取得成本。而單獨(dú)評(píng)估土地時(shí)，是假設(shè)土地產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化的情況下進(jìn)行的，因此，扣除項(xiàng)目要按照土地現(xiàn)價(jià)來扣除。

2.3沒有理解剩余法的假設(shè)前提

最佳利用原則、土地已開發(fā)完成，建成時(shí)即銷售完成，建設(shè)期均勻投入。

最佳利用原則，要求在法律許可前提下確定土地用途、建筑容積率、土地覆蓋率、建筑高度、建筑裝修檔次等，最重要的是選擇最佳的土地用途。

土地開發(fā)完成假設(shè)，要求必須按照房地產(chǎn)稅收政策計(jì)算銷售稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、土地增值稅等）。

建成時(shí)即銷售完成。對(duì)于開發(fā)周期較短的項(xiàng)目一般采用靜態(tài)法評(píng)估開發(fā)完成后的房地產(chǎn)價(jià)值，而開發(fā)周期較長的項(xiàng)目，可以采用動(dòng)態(tài)法評(píng)估開發(fā)完成后的房地產(chǎn)價(jià)值。

建設(shè)期均勻投入的假設(shè)，為了簡化分析房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目利息和利潤率確定過程。

3、剩余法估價(jià)體會(huì)

采用剩余法評(píng)估土地時(shí)無論是單獨(dú)土地估價(jià)項(xiàng)目是企業(yè)整體價(jià)值中的土地估價(jià)項(xiàng)目，都要求扣除土地增值稅。否則，土地估價(jià)結(jié)果有失公允。

剩余法估價(jià)中的有關(guān)參數(shù)需要估價(jià)師適時(shí)更新調(diào)整，只有對(duì)某一地方房地產(chǎn)市場規(guī)律充分了解，才能客觀公允反映土地市場價(jià)值，尤其是開發(fā)利潤率、開發(fā)周期等。

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關(guān)鍵詞：水泥工業(yè) 余熱發(fā)電系統(tǒng) 并網(wǎng)問題 解析

中圖分類號(hào)：TQ172.8；TM617 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2012）11（a）-0112-01

1 水泥窖余熱利用發(fā)電系統(tǒng)并網(wǎng)運(yùn)行難現(xiàn)狀

對(duì)于水泥工業(yè)余熱發(fā)電系統(tǒng)來說，即便它在我國位居十大節(jié)能工程之列，可以對(duì)水泥窖本來排放到大氣中的余熱加以利用來發(fā)電，與全世界所倡導(dǎo)的“低碳經(jīng)濟(jì)”相吻合。但是，其涉入到水泥和電力這兩個(gè)行業(yè)當(dāng)中，所以水泥余熱這一發(fā)電項(xiàng)目并網(wǎng)就成為了目前亟待解決的主要問題。對(duì)于一些地區(qū)來說，電網(wǎng)企業(yè)要以余熱發(fā)電系統(tǒng)發(fā)電量的額數(shù)為依據(jù)，對(duì)水泥工業(yè)進(jìn)行所謂的上網(wǎng)費(fèi)、并網(wǎng)費(fèi)的收取。此外，余熱發(fā)電機(jī)組還要受電網(wǎng)企業(yè)的電力系統(tǒng)調(diào)控部門的控制，來進(jìn)行電機(jī)組的啟、停機(jī)程序的操作。有些地區(qū)甚至是因?yàn)椴⒕W(wǎng)問題的存在而影響了發(fā)電的正常運(yùn)行，即使將此類問題上報(bào)，也得不到有效的解決，在一定程度上制約了國家能源減排政策的有效實(shí)施。據(jù)資料顯示，有很多企業(yè)在筑建余熱發(fā)電項(xiàng)目以后，沒辦法進(jìn)行并網(wǎng)發(fā)電的有很多，通常情況下，這種問題產(chǎn)生所帶來的損失是非常巨大的。

2 水泥窖余熱利用發(fā)電系統(tǒng)并網(wǎng)運(yùn)行技術(shù)

基本來說，余熱發(fā)電系統(tǒng)自身是有其工作原理的，這一工作原理主要是通過余熱鍋爐這一余熱回收裝置對(duì)工業(yè)生產(chǎn)中排出的大量廢氣所散發(fā)的廢熱進(jìn)行熱交換回收。在這一過程中，就產(chǎn)生了過熱蒸汽，這種蒸汽會(huì)促使汽輪機(jī)的熱能向機(jī)械能的轉(zhuǎn)換，在這之后，發(fā)電機(jī)受機(jī)械能的帶動(dòng)發(fā)電。水泥窯的窯頭和窯尾在水泥熟料的生產(chǎn)過程中，會(huì)產(chǎn)生大量的廢氣，然后安裝被稱為窖頭爐和窖尾爐的余熱鍋爐在廢氣排出處。廢氣和水在余熱鍋爐的內(nèi)部，會(huì)實(shí)現(xiàn)熱交換。在這樣的情況下，水就會(huì)變成高溫，有足夠壓力的過熱蒸汽，這種過熱蒸汽會(huì)流通進(jìn)汽輪發(fā)電機(jī)組，實(shí)現(xiàn)發(fā)電工作。

就當(dāng)前而言，熱力循環(huán)系統(tǒng)的熱力循環(huán)方式主要由三種模式構(gòu)成，即單壓系統(tǒng)、閃蒸系統(tǒng)、雙壓系統(tǒng)，以及由此衍生的復(fù)合系統(tǒng)。這一系統(tǒng)，是我國水泥工業(yè)純低溫余熱發(fā)電技術(shù)的主要內(nèi)容，通過大量的實(shí)踐我們可以證明，要以企業(yè)的實(shí)際情況為依據(jù)，對(duì)上面的三種系統(tǒng)進(jìn)行選擇。此外，應(yīng)該對(duì)熱平衡計(jì)算、生產(chǎn)規(guī)模、管理、投資等具體問題，進(jìn)行具體理性的分析論證，然后才能決定要應(yīng)用哪種熱力循環(huán)方式才最為合理。

3 水泥窖余熱利用發(fā)電系統(tǒng)并網(wǎng)運(yùn)行與電力部門之間的關(guān)系

依據(jù)水泥余熱發(fā)電系統(tǒng)的并網(wǎng)連接點(diǎn)都在水泥企業(yè)的內(nèi)部供配電網(wǎng)線路上這一情況，并網(wǎng)對(duì)象是水泥企業(yè)的內(nèi)部供配電網(wǎng)，而不是電力部門管理的外部常規(guī)供配電網(wǎng)，所以就不存在與外部電力部門進(jìn)行電售交換這一說法。

我們以技術(shù)這一層面為突破點(diǎn)，倘若水泥窯余熱利用發(fā)電系統(tǒng)的內(nèi)部并網(wǎng)發(fā)電要以“并網(wǎng)不上網(wǎng)”的方式來實(shí)現(xiàn)的話，水泥窯余熱利用發(fā)電機(jī)組就是功率強(qiáng)大的用電設(shè)備。從目前來看，并網(wǎng)的操作，基本上都運(yùn)用了先進(jìn)的技術(shù)、安全精準(zhǔn)的現(xiàn)代同步指示裝置以及自動(dòng)化并聯(lián)裝置，而且再加上多種保護(hù)技術(shù)及保護(hù)設(shè)備的發(fā)展，從安全的角度來分析，絲毫不會(huì)給電力部門外部電網(wǎng)的運(yùn)行帶來不必要的影響。進(jìn)一步來說，在安全技術(shù)的方面，水泥工業(yè)配套余熱發(fā)電系統(tǒng)的設(shè)計(jì)已經(jīng)有很大的飛躍，并漸趨于先進(jìn)。所以無論如何，我們都要以“公平公正”科學(xué)合理的發(fā)展觀為原則，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行合理科學(xué)的使用。并網(wǎng)這一問題得到了一定程度上的解決，電力部門已經(jīng)無權(quán)干涉水泥窯余熱利用發(fā)電系統(tǒng)的“內(nèi)部并網(wǎng)”發(fā)電工作的進(jìn)行，并且電力部門要以用電客戶的視角來看待水泥企業(yè)，繼而樹立良好的市場經(jīng)營理念，促成服務(wù)意識(shí)的加強(qiáng)。

4 結(jié)語

對(duì)于水泥窯余熱利用發(fā)電系統(tǒng)這一極其重要的節(jié)能技術(shù)而言，我們要將其重視起來。找出存在的問題，并采取有效的方式解決這一問題的痼疾。以并網(wǎng)運(yùn)行這一層面為觀焦點(diǎn)，我們可以清楚明晰他只是針對(duì)水泥企業(yè)內(nèi)部的常規(guī)配電網(wǎng)進(jìn)行的，對(duì)于“并內(nèi)網(wǎng)不上外網(wǎng)”這一概念來說，它也是一項(xiàng)非?？尚械募夹g(shù)，這種技術(shù)的運(yùn)用不存在與外部電力部門上網(wǎng)返售電能的交換。對(duì)于水泥企業(yè)來說，完全可以不理會(huì)電力部門并網(wǎng)協(xié)議的簽訂，只需在供用電合同上將雙方的責(zé)任細(xì)列出來即可。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：水利檔案管理；資源開發(fā)；資源利用；建設(shè)

中圖分類號(hào)：TV文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

作為水利工作中重要的組成部分，水利檔案管理工作也需要隨著社會(huì)的進(jìn)步進(jìn)行一定的改善，在水利檔案管理過程中，由于水利施工的工期過長，工程龐大，所以體現(xiàn)在檔案中的內(nèi)容也會(huì)非常的多，這些內(nèi)容在一定程度上也會(huì)影響后期的水利工程的發(fā)展，因此對(duì)于水利工作中的水利檔案工作應(yīng)該加強(qiáng)管理。水利檔案管理的完善，在某種程度上可以提高我國水利工作的發(fā)展水平。

一、對(duì)水利檔案進(jìn)行管理的重要性

近年來，我國伴隨科技的不斷發(fā)展，其信息化建設(shè)也在逐漸的壯大，對(duì)于水利檔案管理來說，一定要與時(shí)俱進(jìn)。由于信息化時(shí)代的不斷推進(jìn)，其對(duì)人們生活的方式以及工作的行為都有著一定的影響。水利部門應(yīng)當(dāng)依法制定水利檔案工作制度和發(fā)展規(guī)劃，對(duì)水利檔案工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)；水利部辦公廳下設(shè)檔案管理部門，負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)工作。對(duì)于水利檔案的管理能夠高效的實(shí)施，有利于促進(jìn)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，以及我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。水利檔案管理資源的開發(fā)利用必須與其他信息資源的開發(fā)利用同步發(fā)展。從而更好地促進(jìn)水利檔案管理水平的提升。

二、水利檔案管理中的資源開發(fā)、利用問題

我國目前的水利檔案管理工作一般都是有水利部門進(jìn)行，水利部門對(duì)檔案進(jìn)行保存，對(duì)于不同的水利檔案其保存的地方部門也不一樣。水利檔案保存在不同部門的現(xiàn)狀，對(duì)一般水利檔案使用者來說查閱起來較為不便。水利檔案的管理工作一般都是按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理的原則。水利部門應(yīng)當(dāng)建立、健全檔案工作，并加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，保證檔案工作順利進(jìn)行。水利檔案資源的豐富性、水利檔案利用體系的方便性是促進(jìn)水利檔案管理資源合理開發(fā)利用的主要因素。為了使群眾能夠更加便捷的對(duì)水利檔案資源進(jìn)行開發(fā)與利用。對(duì)于水利檔案管理應(yīng)該建立多種途徑、渠道、方式的檢查系統(tǒng)，這樣可以為不同需求的人們提供最適合他們的方法，從而人們可以在最短的時(shí)間內(nèi)，高效的檢索和自己相關(guān)的水利檔案。豐富便捷的水利檔案管理資源，對(duì)于擴(kuò)大水利信息的覆蓋面，使人民群眾更加了解水利檔案管理，起到了很好的作用。

三、水利檔案中資源管理方法

對(duì)于水利檔案的管理工作來說，其核心主要是針對(duì)檔案的開發(fā)和利用為主。對(duì)于水利檔案的開發(fā)利用而言，最重要的就是檔案的資源建設(shè)，對(duì)于水利檔案來說，其資源如果不夠充分，信息量不夠大，就會(huì)導(dǎo)致水利檔案資源無法得到充分的利用，水利檔案管理資源潛在的價(jià)值也就很難挖掘。對(duì)于如何做好水利檔案資源管理的有效性，以及水利檔案資源的發(fā)育利用的有效方法，特從以下幾個(gè)方面探討。

（一）做好水利檔案的文件管理

我國水利檔案管理部門對(duì)于檔案的管理工作應(yīng)該十分重視，一定要重視檔案的管理工作，把檔案的管理工作列入工作列表中去，讓其變成發(fā)展規(guī)劃工作中的一個(gè)重要組成部分。對(duì)于檔案中的統(tǒng)籌與規(guī)劃中所需要的經(jīng)費(fèi)都需要嚴(yán)格把關(guān)。為了使水利檔案的維護(hù)工作與管理工作能夠切實(shí)有效的進(jìn)行，必須不斷的開發(fā)利用檔案。此外，水利檔案的管理者需要整合、優(yōu)化水利檔案管理資源，提升水利檔案管理的信息化程度，實(shí)現(xiàn)水利檔案管理利過程中不同階段的信息資源的共享和交換，從而減少水利檔案數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入。各個(gè)水利檔案管理部門應(yīng)該建立全面的檔案館，負(fù)責(zé)應(yīng)進(jìn)館檔案資料的收集、管理和提供利用工作，并履行本機(jī)構(gòu)機(jī)關(guān)檔案管理職能，對(duì)所屬單位檔案工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。并為水利檔案管理資源的開發(fā)與利用奠定了基石。這樣才能真正的實(shí)現(xiàn)水利檔案的一體化管理工作。

（二）做好水利檔案信息的數(shù)據(jù)庫建設(shè)

做好水利檔案管理工作中的信息的數(shù)據(jù)庫建設(shè)是重要的舉措。伴隨電子政務(wù)的推進(jìn)，我國水利部門在工作中也不斷運(yùn)用電子政務(wù)，水利檔案管理工作在日常工作中也面臨著許多新問題，傳統(tǒng)的水利檔案管理方法已不能適應(yīng)新的工作目標(biāo)的需要。對(duì)于水利檔案部門的各級(jí)管理來說，必須不斷的加強(qiáng)其基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)建設(shè)工作，并不斷的提高服務(wù)的質(zhì)量，大力開發(fā)檔案信息資源，通過多種方式滿足利用需求，為各單位的中心工作提供更好服務(wù)，并注意做好檔案利用效果收集和檔案基本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作。除此之外，政府要加強(qiáng)數(shù)字化資源的建設(shè)，加快以傳統(tǒng)載體保存的水利檔案管理資源的數(shù)字化進(jìn)程，以現(xiàn)有的水利檔案資源為基礎(chǔ)，將不同載體的水利檔案管理資源轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)字信息存放于電子媒介中。與此同時(shí)，一些相關(guān)的管理部門應(yīng)該建立健全水利檔案的數(shù)據(jù)庫。水利檔案數(shù)據(jù)庫的建設(shè)內(nèi)容要全面、豐富，從而滿足利用者查詢的需求，從而促進(jìn)我國水利檔案管理中資源的合理開發(fā)與利用。

（三）加大對(duì)水利檔案管理工作的資金投入

水利檔案管理的開發(fā)與利用都離不開資金，只有充足的資金才能使水利檔案管理工作充分的發(fā)揮作用。水利檔案管理中資源開發(fā)利用工作是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)，因此要合理的投入預(yù)算，為水利檔案管理中資源開發(fā)與利用工作配置合適的軟件、硬件，并以足夠的運(yùn)營資金作為保障，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將開展水利檔案管理中資源開發(fā)與利用工作所需的經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算計(jì)劃，從而促進(jìn)水利檔案管理中資源開發(fā)與利用工作的快速發(fā)展。

（四）重視水利檔案管理人才的技術(shù)水平培訓(xùn)

對(duì)于水利檔案的管理工作中，使其不斷的開發(fā)與利用，必須加強(qiáng)水利檔案管理人員的技術(shù)水平。水利檔案工作人員應(yīng)具備檔案專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的專業(yè)技能，愛崗敬業(yè)，忠于職守。檔案工作人員的職務(wù)、職稱的晉升或評(píng)定，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并享有專業(yè)技術(shù)人員的同等待遇。對(duì)于水利檔案的管理人員，一定要保持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。水利檔案管理人員應(yīng)當(dāng)本著對(duì)工作負(fù)責(zé)的態(tài)度認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，了解相關(guān)的水利專業(yè)知識(shí)和檔案管理知識(shí)，從而能夠更好的開展更深層次的工作。與此同時(shí)，對(duì)于水利檔案的管理者，要定期的進(jìn)行培訓(xùn)，讓其在與檔案管理相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代管理技術(shù)等方面進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，這樣就能夠?qū)λ麢n案管理工作做到高效的管理，從而更好的適應(yīng)水利檔案管理的發(fā)展。

（五）整合水利檔案管理資源，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用

伴隨我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國改革開放以來，社會(huì)的不斷進(jìn)步，社會(huì)信息化的全面覆蓋，使得我國水利檔案的傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)跟不上時(shí)代前進(jìn)的步伐，這樣的管理不利于水利的發(fā)展。因此，必須對(duì)現(xiàn)有的水利檔案管理資源進(jìn)行合理的重組。水利檔案管理工作者應(yīng)當(dāng)以水利檔案管理理念的更新為前提，以水利檔案管理資源的優(yōu)化整合為條件，借助現(xiàn)代的檔案管理技術(shù)，努力促進(jìn)水利檔案管理模式的創(chuàng)新，使水利檔案管理資源達(dá)到最合理的配置，促進(jìn)水利檔案管理資源開發(fā)與利用的合理發(fā)展。

結(jié)束語：

水利檔案的管理工作在進(jìn)行的過程中，有很多的內(nèi)容需要相關(guān)的工作人員進(jìn)行整理，尤其是對(duì)于各種資源的開發(fā)與利用情況的掌握。如果能加強(qiáng)水利檔案管理中的資源開發(fā)與利用的建設(shè)，在一定程度上可以使水利檔案管理工作向著更為光明的方向前進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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[2]閆紅梅.關(guān)于水利檔案信息化建設(shè)的思考[J].黑龍江檔案,2012(4).

[3]黃秀芬.關(guān)于科技檔案信息資源開發(fā)利用的思考[J].廣東水利水電,2010(12).

篇5

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)；發(fā)展；問題與措施

稅務(wù)在法律上被定義為“稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，其為辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為?！倍悇?wù)在目前的中國市場經(jīng)濟(jì)中是必然存在的。在西方發(fā)達(dá)國家中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的體系是非常完善的，而在發(fā)展中國家，稅務(wù)還是一個(gè)新起的行業(yè)，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家來說，發(fā)展中國家不僅在經(jīng)濟(jì)上與其具有較大差異，在行政上也有一定差距。

一、我國稅務(wù)的發(fā)展歷程

（一）稅務(wù)的市場需求

（二）稅務(wù)的推廣

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的合法權(quán)益起到了保證作用，并且對(duì)納稅這個(gè)大環(huán)境起到了規(guī)范作用，保證了國家稅收的正常運(yùn)行。隨著我國稅收制度的不斷完善改革，稅收市場對(duì)稅收的需求還在不斷擴(kuò)大，國家為了提高稅收的質(zhì)量，保證稅收的正常運(yùn)行，從1996年國家頒布了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》為稅務(wù)行業(yè)實(shí)行注冊稅務(wù)師的制度，標(biāo)志著我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)正式成立。對(duì)稅務(wù)起了規(guī)范作用。

（三）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的完善

二、當(dāng)前我國稅務(wù)發(fā)展存在的問題

（一）稅務(wù)關(guān)系混亂

稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是一個(gè)具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是一個(gè)完全獨(dú)立的組織。但是在目前中國的稅務(wù)沒有分清稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人以及納稅人之間的關(guān)系。其表現(xiàn)方式主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)之間同流合污，把稅務(wù)機(jī)構(gòu)看做稅務(wù)機(jī)關(guān)的隸屬部門，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至進(jìn)行強(qiáng)制，這樣的做法嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益、打擊了群眾聘請(qǐng)稅務(wù)的積極性，是的稅務(wù)逐漸偏離了正確的道路。

（二）稅務(wù)法律法規(guī)不完善

縱觀世界中實(shí)行稅務(wù)的國家，必然有相應(yīng)的法律法規(guī)。如日本、韓國、德國在這方面做得很健全都具有相應(yīng)的稅務(wù)咨詢和法規(guī)。然而我國的稅務(wù)如今立法體系還不健全，只是初步規(guī)定了稅務(wù)在法律上的合法性和相關(guān)責(zé)任，但卻缺乏了與之相關(guān)的操作性要求。與此同時(shí)，雖說國家稅務(wù)總局了《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)工作底稿（企業(yè)所得稅）〉的通知》，對(duì)稅務(wù)行業(yè)具有了一定的規(guī)范要求。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展稅務(wù)制度的不斷改革，其法律級(jí)次太低的詬病不斷呈現(xiàn)，這些規(guī)范已經(jīng)不能滿足現(xiàn)如今我國的稅務(wù)情況，已經(jīng)制約了我國稅務(wù)的發(fā)展。

（三）缺乏有效監(jiān)督制度

雖然，目前我國已建立――注冊稅務(wù)師管理中心這一稅務(wù)行業(yè)的行政管理機(jī)構(gòu)，但稅務(wù)行業(yè)卻缺乏自律的、管理層次不明的境地，并沒有體現(xiàn)出自我管理、自我服務(wù)的作用。在稅務(wù)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展中，如若沒有強(qiáng)有力的行業(yè)監(jiān)管制度必定會(huì)造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國稅務(wù)的規(guī)范對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)宣傳與教育

美國的稅務(wù)市場良好性是眾所周知，那是因?yàn)槊绹募{稅人十分信任其稅務(wù)機(jī)構(gòu)，信任的基礎(chǔ)是建立在納稅人對(duì)稅務(wù)具有充分的認(rèn)識(shí)上的。所以首先應(yīng)向納稅人大力宣傳稅務(wù)機(jī)構(gòu)的概念以及稅務(wù)規(guī)范化，讓人民群眾充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)這一行業(yè)。這樣，才能從根本獲得納稅人的支持，才能促進(jìn)納稅的持續(xù)發(fā)展過程。其次，教育是我國的根本，在高校的日常課程開設(shè)稅務(wù)課堂的話，就能讓稅務(wù)在學(xué)生的教育過程被接受，提高了國民對(duì)這一行業(yè)的認(rèn)識(shí)并且提供源源不斷的新生力量，為稅務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）開拓稅務(wù)市場

目前稅務(wù)比較完善的國家，其相應(yīng)的稅務(wù)業(yè)務(wù)必定也很豐富。但是我國如今卻僅僅局限于提供稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建賬和記賬、納稅申報(bào)等一些有限稅務(wù)。我們應(yīng)當(dāng)努力拓展更多的稅務(wù)市場，來滿足日趨龐大的稅務(wù)需求，不能滿足于現(xiàn)如今的簡單的涉稅業(yè)務(wù)，不斷地提高服務(wù)水準(zhǔn)和認(rèn)知，這樣才能更好地為納稅人服務(wù)。

（三）建立健全稅務(wù)監(jiān)管制度

除了提高稅務(wù)的社會(huì)認(rèn)知度和拓展稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍，要使稅務(wù)市場更健康的持續(xù)運(yùn)作，更需要一個(gè)良好的管理制度，尤我國的稅務(wù)業(yè)起步較晚現(xiàn)在處于初步發(fā)展階段。與美國和日本的稅務(wù)管理制度相比還有很大的進(jìn)步空間，更應(yīng)該向其學(xué)習(xí)。美國與日本的稅務(wù)制度分為行業(yè)內(nèi)和行業(yè)外兩套不同的體系，行業(yè)內(nèi)是行業(yè)自律委員會(huì)，行業(yè)外則是專門的監(jiān)管部門。

篇6

【關(guān)鍵詞】 水文序列；趨勢性；變化；常用；分析方法；相關(guān)問題

水文時(shí)間序列主要是指某中水文特征值一系列觀測值，它隨時(shí)間而變化。水文觀測值是一定時(shí)期內(nèi)，某一地區(qū)自然地理、氣候、人類活動(dòng)等綜合作用的產(chǎn)物。觀測值隨著時(shí)間的推移越來越大，對(duì)長系列水文要素是否有趨勢性變化，很容易引起人們的關(guān)注。比如降水過程的緩慢逐年變多或變小的趨勢、氣溫過程的緩慢逐年變暖或變冷的趨勢等。通過分析，如果能夠發(fā)現(xiàn)有關(guān)某種趨勢變化，可對(duì)產(chǎn)生這種變化的原因作進(jìn)一步分析，從而可達(dá)到引起人們警惕的目的?？梢?，在應(yīng)對(duì)當(dāng)今全球氣候變暖、預(yù)測未來可能出現(xiàn)的大洪水或枯水、分析降水或徑流的變化趨勢等方面，水文時(shí)間序列的趨勢性分析顯得特別重要。本文探討了水文序列趨勢性變化的常用分析方法，分析了其基本計(jì)算方法，討論了其相關(guān)問題，以為今后的水文序列趨勢性變化分析提供依據(jù)。

1 水文序列趨勢性變化的常用分析方法及其原理

1.1 累積距平法

判斷變化趨勢的方法中，累積距平是一種比較常用的方法。在某一時(shí)刻t，對(duì)于水文樣本序列x1，x2，…，xn累積距平表示為：St=，……………①

點(diǎn)繪出st～t曲線，可根據(jù)曲線的變化進(jìn)行初步的趨勢分析。

1.2 線性傾向估計(jì)法

ti時(shí)刻對(duì)應(yīng)的值在樣本序列x1，x2，…，xn中為xt，建立一個(gè)xi與ti之間的一元線性回歸：

xi=A+Bti，其中i=1，2，3，…，n……②

式子當(dāng)中，B為回歸系數(shù)，A為回歸常數(shù)。利用最小二乘法對(duì)A和B進(jìn)行估計(jì)。變量x的趨勢傾向用回歸系數(shù)B的符號(hào)進(jìn)行表示，增加趨勢為正值，減少趨勢為負(fù)值。變量xi與時(shí)間ti之間線性相關(guān)的密切程度，用相關(guān)系數(shù)r表示。只有對(duì)相關(guān)系數(shù)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，才能夠判斷變化趨勢程度是否顯著，對(duì)顯著性水平α進(jìn)行確定，xi隨時(shí)間ti的變化趨勢是顯著的則＞rα，變化趨勢不明顯則＜rα。

1.3 滑動(dòng)t檢驗(yàn)

任意選定已知的年徑流樣本序列x1，x2，…，xn中的一年，分別取其前相鄰的連續(xù)n1年的年徑流值和其后相鄰的連續(xù)n2年的年徑流值，對(duì)其統(tǒng)計(jì)量T值進(jìn)行計(jì)算。

T=

…………………③

其中和s1分別為前n1年的均值和方差，和s2分別為n2年的均值和方差，將T值計(jì)算出來之后，再對(duì)信度進(jìn)行檢驗(yàn)。

1.4 游程檢驗(yàn)法（輪次檢驗(yàn)）

相對(duì)應(yīng)的距平序列x1‘，x2’， …，xn‘根據(jù)已知的水文樣本序列x1，x2，…，xn求出，其中。如果用符號(hào)“+”表示xi’≥0，用符號(hào)“-”表示xi‘＜0，一個(gè)游程為連續(xù)出現(xiàn)相同符號(hào)，將整個(gè)序列出現(xiàn)的總游程數(shù)γ統(tǒng)計(jì)出，樣本序列沒有明顯的變化趨勢為游程檢驗(yàn)的原假設(shè)。序列中“+”出現(xiàn)的總數(shù)為n1，序列中“-”出現(xiàn)的總數(shù)為n2，根據(jù)游程檢驗(yàn)的γ分布表，某一顯著水平α選取出來作雙邊檢驗(yàn)，上限γ上和下限γ下查α/2游程檢驗(yàn)γ分布表得到。在實(shí)際樣本計(jì)算中，如果其γ值在上限和下限之間，則接受原假設(shè)，反之則拒絕原假設(shè)。

如果n1或n2在實(shí)際分析中大于15的時(shí)候，則可用以下方法檢驗(yàn)：

統(tǒng)計(jì)量選擇一個(gè)，近似服從N（0，1）分布。其中

…………………④

在實(shí)際計(jì)算中，當(dāng)≤Uα的時(shí)候，則認(rèn)為樣本序列無明顯變化趨勢，接受原假設(shè)。

1.5 Mann-Kendall法

這個(gè)方法中假設(shè)水文樣本序列x1，x2，…，xn服從正態(tài)分布，是平穩(wěn)的時(shí)間序列，各樣本之間是相對(duì)獨(dú)立的。某一元素xi假設(shè)大于前面元素xi-1，xi-2，…，x2，x1的累積數(shù)為mi，其中，總的累積數(shù)計(jì)為：，其中k=2，3，…，n…………⑤

而計(jì)算新建序列d2，d3，…，dn的均值和方差公式為：

……………………⑥

標(biāo)準(zhǔn)化新建序列得：

…………………⑦

所以，U（dk）服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布。原假設(shè)：序列無趨勢變化。給予雙邊趨勢檢驗(yàn)，其臨界值

Uα/2查正態(tài)分布表得到，要在給定一顯著性水平α下查得，接受原假設(shè)條件為＜Uα/2，這個(gè)時(shí)候序列無趨勢變化；拒絕原假設(shè)的條件為≥Uα/2，這個(gè)時(shí)候則表明序列存在一個(gè)明顯的減少或增長趨勢。所有U（dk）組成一條曲線，這條曲線是隨時(shí)間變化的，這條曲線如果在置信區(qū)間-Uα/2到+ Uα/2之間，則表明原序列不存在趨勢變化，否則表明原序列存在顯著的趨勢變化。

2 相關(guān)問題

當(dāng)序列趨勢變化比較明顯的時(shí)候，運(yùn)用線性傾向、累積距平等方法，通過有關(guān)變化曲線圖的繪制，可直觀進(jìn)行判斷[1]。但是，不具有明顯的趨勢變化的時(shí)候，有時(shí)運(yùn)用這種直觀判斷則不夠可靠或者較為困難，這個(gè)時(shí)候的判別就需要借助如Mann-Kendall法和游程檢驗(yàn)法等統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法進(jìn)行[2]。

運(yùn)用不同的分析方法對(duì)同一序列進(jìn)行分析，其結(jié)果可能不完全一致，特別是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法分析趨勢變化不很明顯的時(shí)候，因?yàn)檫@些統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法與置信水平α取值有關(guān)，且其本身也有一定的假設(shè)前提[3]。

以上所介紹的水文序列趨勢性變化分析方法，也只能夠判斷水文序列是否具有趨勢變化，而趨勢變化的具體原因分析，還需要通過影響該水文序列的其它因素的變化進(jìn)行探討[4]。

滑動(dòng)t檢驗(yàn)的實(shí)質(zhì)主要是檢驗(yàn)是否具有顯著突變的兩個(gè)樣本的平均值的差異，選擇一個(gè)水文序列的一個(gè)突變點(diǎn)之后，分別選取了其前容量為n1以及其后容量為n2的兩個(gè)樣本[5]。很明顯，不同的n1及n2選擇，以及不同的突變點(diǎn)的選擇，均會(huì)對(duì)結(jié)果帶來影響。其具體的不同選擇結(jié)果差異性，還可作進(jìn)一步的探討研究。

Mann-Kendall法可進(jìn)行趨勢檢驗(yàn)，此外，該方法還可大致判斷突變點(diǎn)，其具體作法是：反序列排列原序列，再將上述計(jì)算過程重復(fù)，在⑦式中乘以-1，得到-U（dk）=U‘（dk）。點(diǎn)繪k～U‘（dk）曲線，當(dāng)C1與C2兩條曲線的交點(diǎn)處在信度線之間的時(shí)候，則突變點(diǎn)的開始點(diǎn)可能就是此點(diǎn)。

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篇7

[關(guān)鍵詞] 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除探討

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是為促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入,提高自主創(chuàng)新能力,加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)于建設(shè)創(chuàng)新型國家具有重要意義。早在1996年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。2008年國家稅務(wù)總局又制定了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào),以下簡稱《辦法》),從研發(fā)費(fèi)用扣除主體、扣除范圍、執(zhí)行程序等方面做出了更明確的規(guī)定,進(jìn)一步增強(qiáng)了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的可操作性,但在實(shí)際執(zhí)行中還存在一些問題,影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

一、問題

1、研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理,從研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定,研發(fā)費(fèi)用歸集的審核,到企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除資料的審核,以及稅務(wù)稽查,全部由稅務(wù)部門實(shí)施。但稅務(wù)人員不是研發(fā)領(lǐng)域的專家,難以準(zhǔn)確核定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。例如稅務(wù)部門難以認(rèn)定企業(yè)是否通過研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))等方面取得了有價(jià)值的創(chuàng)新成果,是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有領(lǐng)先和推動(dòng)作用;又如《辦法》規(guī)定研發(fā)活動(dòng)不包括“企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科技成果直接應(yīng)用等活動(dòng)”,但要稅務(wù)部門準(zhǔn)確鑒別哪些屬于“常規(guī)性升級(jí)”、哪些又屬于“公開的科技成果的直接應(yīng)用”,這并非易事。同時(shí)新的商業(yè)模式和經(jīng)營方式不斷涌現(xiàn),有的企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并沒有明顯界限,極難區(qū)分。

2、研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。但在實(shí)際執(zhí)行中有兩種常見的情況存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè),根據(jù)《辦法》要求對(duì)能夠獨(dú)立核算,屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用可以加計(jì)扣除,但劃分是否合理、準(zhǔn)確,征納雙方都難以確定。二是對(duì)于一些特殊的行業(yè),如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè),由于技術(shù)研發(fā)模式特殊而極易產(chǎn)生問題?；ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)數(shù)據(jù)量巨大、實(shí)時(shí)交互等特點(diǎn)決定了主要研發(fā)工作需要在聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下完成,研發(fā)活動(dòng)與網(wǎng)站運(yùn)營密切相關(guān)。通常情況下服務(wù)器既用于網(wǎng)站運(yùn)營,又用于研發(fā),前者屬于生產(chǎn)經(jīng)營范疇,同時(shí)服務(wù)器在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)中占比較高,折舊金額較大,如果嚴(yán)格按照《辦法》規(guī)定將其認(rèn)定為“非專門”用于研發(fā)的設(shè)備,不允許服務(wù)器折舊加計(jì)扣除,則不符合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn),必將挫傷企業(yè)的研發(fā)積極性,也與國家出臺(tái)優(yōu)惠政策的主要目的相悖。

3、委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)

《辦法》規(guī)定,對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的支出明細(xì)情況,否則該委托開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中遇到一些問題。首先受托方提供資料的真實(shí)性難以保證。稅務(wù)部門即使有所懷疑,如不進(jìn)行延伸檢查,也無法辨別受托方費(fèi)用內(nèi)容和金額的真實(shí)性,特別是當(dāng)受托方為異地注冊企業(yè)時(shí),稅務(wù)部門受行政管轄權(quán)的限制無法檢查。其次如受托方將費(fèi)用明細(xì)情況同時(shí)提供給多個(gè)委托方,委托方均可以憑此清單申報(bào)加計(jì)扣除,這就可能造成同一項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的重復(fù)加計(jì)扣除,導(dǎo)致國家稅款流失。再次對(duì)于關(guān)聯(lián)交易,雖然研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)比較容易取得,但交易價(jià)格的公允性難以保證,也極可能造成稅款流失。

二、成因

產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的:

一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比一般的稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜,這無疑增加了稅務(wù)部門的管理難度和企業(yè)的納稅成本。

二是認(rèn)定研發(fā)活動(dòng)超出了稅務(wù)部門的職能和能力,由于信息不對(duì)稱等原因?qū)ζ髽I(yè)申報(bào)的資料,稅務(wù)部門往往采取“形式重于實(shí)質(zhì)”的辦法,主要依賴稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告,對(duì)企業(yè)申報(bào)的資料以程序性審核為主。而納稅人和稅務(wù)師事務(wù)所的自律意識(shí)以及稅務(wù)部門掌握政策的尺度就成為影響政策執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素。

三是部分稅務(wù)師事務(wù)所在鑒證業(yè)務(wù)中,缺乏獨(dú)立性、客觀性和公正性,甚至提供虛假陳述,出具不實(shí)的鑒證意見。

四是現(xiàn)行制度也存在一定問題,需不斷加以完善。

三、建議

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行過程中存在的上述問題,筆者認(rèn)為可通過以下措施逐步解決:

1、建立科技與稅務(wù)部門聯(lián)合管理的監(jiān)督機(jī)制

可考慮先由科技部門對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定出具審核意見,稅務(wù)部門在此基礎(chǔ)上辦理稅收減免,或基于提高政府行政管理效率和降低納稅成本的考慮,由科技與稅務(wù)部門組成聯(lián)合檢查組,加大對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用支出的檢查力度,對(duì)發(fā)現(xiàn)的不實(shí)申報(bào)逃避納稅義務(wù)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處,為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行提供良好的法制氛圍。

2、細(xì)化和完善現(xiàn)行政策

以現(xiàn)行的《辦法》為基礎(chǔ),對(duì)研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定做進(jìn)一步的解釋和說明,增強(qiáng)政策的指引性和可操作性。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)等特殊國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn),制定行業(yè)性政策,降低征納雙方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)委托研發(fā)業(yè)務(wù),應(yīng)要求受托方提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告,對(duì)受托方的費(fèi)用按委托項(xiàng)目分別歸集,以杜絕重復(fù)加計(jì)扣除的現(xiàn)象。

3、加大對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的管理和監(jiān)督力度

既要充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的積極作用,幫助企業(yè)特別是中小企業(yè)普及稅收知識(shí),增強(qiáng)依法納稅意識(shí),降低征納雙方的成本和風(fēng)險(xiǎn)。又要加強(qiáng)監(jiān)督,強(qiáng)化注冊稅務(wù)師的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高注冊稅務(wù)師及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告的分析檢查,對(duì)提供虛假陳述,出具不實(shí)的鑒證意見的要嚴(yán)肅處理,加大其違規(guī)成本,以有效減少違規(guī)行為的發(fā)生。

篇8

根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務(wù)院令第378號(hào)）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》（[2003]28號(hào)）規(guī)定，國務(wù)院國資委與勞動(dòng)和社會(huì)保障部完成了國資委監(jiān)管企業(yè)工資分配管理工作的交接。根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管條例，國務(wù)院國資委為有效行使出資者職責(zé)，需要加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管企業(yè)薪酬制度的管理。同時(shí)，在企業(yè)所得稅制度改革之前，工效掛鉤辦法仍然是計(jì)稅工資管理的一種重要形式。為協(xié)調(diào)好改革完善國有企業(yè)薪酬制度和加強(qiáng)計(jì)稅工資管理的關(guān)系，現(xiàn)就國務(wù)院國資委監(jiān)管的實(shí)行工效掛鉤辦法國有企業(yè)的計(jì)稅工資管理問題通知如下：

一、國務(wù)院國資委負(fù)責(zé)審核確定所監(jiān)管企業(yè)的工效掛鉤方案，并抄送國家稅務(wù)總局。國資委監(jiān)管企業(yè)要及時(shí)將經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

二、各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所管轄的上述企業(yè)，根據(jù)有關(guān)工效掛鉤方案，要按“兩個(gè)低于”原則認(rèn)真對(duì)稅前扣除的計(jì)稅工資進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。

三、企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲(chǔ)備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。

                                                              國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

篇9

一、國際稅法的概念與調(diào)整對(duì)象

國際稅法（international tax law）是一門年輕的法學(xué)學(xué)科，其基本范疇與基本理論尚處在形成時(shí)期，關(guān)于國際稅法的一系列最基本的理論問題如國際稅法的調(diào)整對(duì)象、概念、性質(zhì)、基本原則、體系與地位等等，學(xué)界尚未取得一致觀點(diǎn)。我們本著“百花齊放、百家爭鳴”的態(tài)度，對(duì)國際稅法的一系列基本理論問題予以評(píng)述與研究，以期能推動(dòng)中國國際稅法學(xué)基本范疇體系的形成與成熟。

（一）國際稅收的概念

國際稅法是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是一種作為上層建筑的法律制度現(xiàn)象，其產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是國際稅收現(xiàn)象的產(chǎn)生與發(fā)展。因此，探討國際稅法的概念就不得不首先從國際稅收（international taxation）的概念入手。

稅收是國家主權(quán)的象征，它是一國憑借政治權(quán)力，參與社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式，它體現(xiàn)的是以國家為主體的特定分配關(guān)系。稅收屬于一國主權(quán)范圍內(nèi)的事，對(duì)于他國的人與事無權(quán)行使課稅權(quán)。但隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展與各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不斷加深，特別是自第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、貿(mào)易、投資、交通、通訊的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化，使得稅收關(guān)系也突破一國領(lǐng)域而形成國際稅收關(guān)系。

關(guān)于國際稅收的概念，學(xué)界主要存在兩大分歧。第一個(gè)分歧是國際稅收是否包括涉外稅收，在這一分歧中存在兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)為狹義說。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，國際稅收僅指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家在憑借政治權(quán)力對(duì)從事跨國活動(dòng)的納稅人征稅時(shí)所形成的國家與國家之間的稅收利益分配關(guān)系。該觀點(diǎn)嚴(yán)格區(qū)分國家稅收與國際稅收，認(rèn)為，一個(gè)國家的稅收不論其涉及的納稅人是本國人還是外國人，也不論其涉及的課稅對(duì)象位于本國境內(nèi)還是位于本國境外，都是該國政府同其本國納稅人之間發(fā)生的征納關(guān)系，應(yīng)屬于國家稅收的范疇而排除在國際稅收概念之外，即國際稅收不包括各國的涉外稅收。第二種觀點(diǎn)為廣義說。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，國際稅收除了指國家與國家之間稅收利益分配關(guān)系外，還包括一國對(duì)涉外納稅人進(jìn)行征稅而形成的涉外稅收征納關(guān)系，即國際稅收除狹義的國際稅收外，還應(yīng)當(dāng)包括一國的涉外稅收。

關(guān)于國際稅收概念的第二個(gè)分歧是間接稅是否應(yīng)包在國際稅收的概念之內(nèi)，關(guān)于這一分歧也有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)為狹義說，認(rèn)為，國際稅收涉及的稅種范圍只包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅，而不包括關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅等間接稅。第二種觀點(diǎn)為廣義說，認(rèn)為國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅外，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)稅等間接稅稅種。

通過考察國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展，我們可以得出以下幾個(gè)結(jié)論：（1）國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)是國際經(jīng)濟(jì)一體化，或者說是跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（2）各國政府對(duì)跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收協(xié)調(diào)，其目的不僅僅在于對(duì)“稅收利益的分配”，而且在于通過稅收協(xié)調(diào)促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并進(jìn)而促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；（3）對(duì)商品稅的國際協(xié)調(diào)也是國際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容；（4）國際稅收協(xié)調(diào)最終是通過一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的。因此，國際稅收的概念理應(yīng)包括一國的涉外稅收，國際稅收不能脫離一國的涉外稅收而單獨(dú)存在，沒有各國的涉外稅收征納關(guān)系，不會(huì)出現(xiàn)國家間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。[1]

（二）學(xué)界關(guān)于國際稅法概念的分歧

理論界對(duì)國際稅法概念的分歧與上述國際稅收概念的分歧是直接對(duì)應(yīng)的，即也存在兩大分歧，而每種分歧中也存在廣義和狹義兩種觀點(diǎn)。關(guān)于國際稅法是否調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系，狹義說認(rèn)為，國際稅法僅僅調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，而廣義說認(rèn)為，國際稅收既調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，也調(diào)整國家與涉外納稅人間的涉外稅收征納關(guān)系。關(guān)于國際稅法的調(diào)整對(duì)象是否應(yīng)當(dāng)包括間接稅，狹義說認(rèn)為僅僅包括直接稅，廣義說認(rèn)為涉外性質(zhì)的關(guān)稅等間接稅也包括其中。

縱觀目前中國國際稅法學(xué)界的觀點(diǎn)，主張純粹狹義說的學(xué)者已經(jīng)基本沒有了，所謂純粹狹義說，是指既認(rèn)為國際稅法不包括涉外稅法，又認(rèn)為國際稅法不包括商品稅法。絕大多數(shù)學(xué)者都主張國際稅法包括涉外稅法，一部分學(xué)者主張國際稅法包括商品稅法。近年來也有學(xué)者提出一種新的觀點(diǎn)，認(rèn)為國際稅法不包括涉外稅法，但所涉及的稅收不僅僅局限在直接稅領(lǐng)域，商品稅領(lǐng)域只要存在國際稅收協(xié)調(diào)，同樣屬于國際稅法的調(diào)整對(duì)象。[2]

（三）界定國際稅法概念的出發(fā)點(diǎn)

我們這里主張最廣義的國際稅法學(xué)觀點(diǎn)，認(rèn)為國際稅法既包括涉外稅法也包括商品稅法。之所以主張最廣義的國際稅法觀點(diǎn)，是基于以下三點(diǎn)考慮：

（1）從實(shí)用主義的觀點(diǎn)出發(fā)，國際稅法學(xué)是研究調(diào)整國際稅收關(guān)系的各種法律規(guī)范的學(xué)科，目的是為了更好的解決國際稅收領(lǐng)域的問題并推動(dòng)國際稅法的發(fā)展與完善。而國際稅收領(lǐng)域中的問題并不僅僅局限在各國所簽訂的國際稅收協(xié)定，離開了各國的涉外稅法，國際稅收領(lǐng)域中的問題根本無法解決。同樣，國際稅收領(lǐng)域中的問題也不僅僅局限在直接稅領(lǐng)域，關(guān)稅、增值稅等商品稅領(lǐng)域也存在國際稅收問題，一樣需要解決。因此，為了更好的解決國際稅收領(lǐng)域中的法律問題，我們主張把所有與解決國際稅收領(lǐng)域直接相關(guān)的法律都劃入國際稅法的領(lǐng)域。

（2）從部門法劃分的觀點(diǎn)出發(fā)，一般認(rèn)為，國際稅法屬于國際經(jīng)濟(jì)法中的一個(gè)子部門法，但從另外一個(gè)角度來看，國際稅法也屬于稅法的一個(gè)子部門法。而且關(guān)于國際法與國內(nèi)法的劃分，特別是國際經(jīng)濟(jì)法與經(jīng)濟(jì)法的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)很不統(tǒng)一，學(xué)界也存在眾多分歧，把這些分歧全部拿到國際稅法領(lǐng)域中來看，一方面根本無法解決這些分歧，另一方面也阻礙了國際稅法自身理論問題的發(fā)展。所以，我們主張?jiān)谶@一問題上暫時(shí)不爭論，而是把這些問題留待國際稅法發(fā)展的實(shí)踐去解決。為了不束縛國際稅法的發(fā)展，我們認(rèn)為主張最廣義的國際稅法更符合國際稅法發(fā)展的自身利益。

（3）關(guān)于稅法，我們一直主張把稅法視為一個(gè)綜合法律領(lǐng)域，[3] 同樣，我們也主張將國際稅法視為一個(gè)綜合法律領(lǐng)域，而不是把國際稅法視為一個(gè)嚴(yán)格的、純而又純的部門法。國際稅法的調(diào)整對(duì)象與概念并不是一個(gè)首先需要解決的問題，而是一個(gè)需要最后解決的問題，即把國際稅法的基本問題都研究清楚以后再來解決的問題，而不是首先就給國際稅法限定一個(gè)概念和范圍。應(yīng)當(dāng)是概念符合實(shí)踐的需要，而不是用概念來限定實(shí)踐的范圍。

（四）國際稅法的定義

關(guān)于國際稅法的定義，學(xué)界比較有代表性的觀點(diǎn)包括以下幾種：（1）國際稅法是調(diào)整國與國之間因跨國納稅人的所得而產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；[4] （2）國際稅法是對(duì)國際稅收關(guān)系的法律調(diào)整，是協(xié)調(diào)國際稅收法律關(guān)系的國際法律原則、規(guī)則、規(guī)范和規(guī)章制度的總和；[5] （3）國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即各國政府從本國的整體（綜合）利益出發(fā)，為協(xié)調(diào)與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅而產(chǎn)生的、兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家與跨國納稅人或征稅對(duì)象（商品）之間形成的征納關(guān)系的國際法和國內(nèi)法的各種法律規(guī)范的總和；[6] （4）國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對(duì)象（即跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱；[7] （5）國際稅法是調(diào)整國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關(guān)系的過程中所產(chǎn)生的各種關(guān)系的總稱）的法律規(guī)范的總稱；[8] （6）國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。[9]

根據(jù)我們所主張的廣義國際稅法的概念，國際稅法的定義應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)出國際稅法的兩個(gè)調(diào)整對(duì)象：國際稅收分配關(guān)系與涉外稅收征納關(guān)系；其次，國際稅法的定義應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)國際稅法的調(diào)整對(duì)象不僅局限于直接稅，還包括間接稅。上述定義有的沒有包括涉外稅收征納關(guān)系，有的沒有體現(xiàn)商品稅關(guān)系。因此，最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義應(yīng)當(dāng)是：國際稅法是調(diào)整在國家與國際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收的過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。[10]

（五）國際稅法的調(diào)整對(duì)象

國際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。從發(fā)展趨勢來看，國際稅法總是同時(shí)對(duì)涉外稅收征納關(guān)系和稅收分配關(guān)系進(jìn)行共同調(diào)整的，已經(jīng)很難明顯區(qū)分出國際稅法只調(diào)整其中一種關(guān)系而不調(diào)整另一種關(guān)系。盡管從單個(gè)的國際稅收法律規(guī)范來看，其調(diào)整對(duì)象的單一性仍然存在，但已顯得很模糊了?！皣覍?duì)跨國納稅人具體征收的每一項(xiàng)稅收，其中既包括了國家對(duì)跨國納稅人的跨國所得的征納關(guān)系，也涉及國家之間的稅收分配關(guān)系?！盵11] 因?yàn)闊o論如何，國際稅收條約或協(xié)定必然最終要在國家的涉外稅法中體現(xiàn)并依據(jù)這些涉外稅法才得以實(shí)施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時(shí)，也必須考慮到本國締結(jié)或參加的國際稅收條約和協(xié)定以及有關(guān)的國際稅收慣例，創(chuàng)造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有“國際性”的烙印。

國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系，二者雖然作為一個(gè)整體成為國際稅法的調(diào)整對(duì)象，但在整體的內(nèi)部，二者的地位又稍有不同。這在于：從國際稅收關(guān)系的形成來看，國家的涉外稅收征納關(guān)系的出現(xiàn)早于國家間的稅收分配關(guān)系的產(chǎn)生，后者是以前者為邏輯前提而導(dǎo)致的必然結(jié)果。所以，我們在表述上總是把國家的涉外稅收征納關(guān)系放在前面。然而從關(guān)系的本質(zhì)來看，盡管國家的涉外稅法具有鮮明的“國際性”，但同時(shí)也是其國內(nèi)稅法的組成部分之一，涉外稅收征納關(guān)系與國內(nèi)稅收征納關(guān)系并無本質(zhì)不同；而國家間的稅收分配關(guān)系則從根本上促成了國際稅法作為國際經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)獨(dú)立法律分支的最終形成，并成為其區(qū)別于國內(nèi)稅法的本質(zhì)特征。

二、國際稅法的性質(zhì)

國際稅法的性質(zhì)，是指國際稅法區(qū)別于其它法律領(lǐng)域的根本屬性。關(guān)于國際稅法的性質(zhì)問題，學(xué)界尚沒有學(xué)者深入研究。我們認(rèn)為國際稅法的性質(zhì)是與國際稅法的調(diào)整對(duì)象、概念、淵源、體系和地位等一系列基本理論問題直接相關(guān)的，國際稅法的性質(zhì)是國際稅法的調(diào)整對(duì)象以及法律淵源在法律規(guī)范上的體現(xiàn)。深入研究這一問題，對(duì)于研究國際稅法的概念、淵源、體系和地位等基本理論問題都具有重要意義。事物的性質(zhì)總是在一定的參照系中，在與其他相關(guān)事物的比較中體現(xiàn)出來的，因此，我們研究國際稅法的性質(zhì)也要放在一定的參照系中。根據(jù)學(xué)界討論法律規(guī)范性質(zhì)所使用比較多的參照系，我們選取了公法和私法、國際法和國內(nèi)法以及實(shí)體法和程序法等三個(gè)參照系，分別探討國際稅法在這三個(gè)參照系中的性質(zhì)。

（一）公法兼私法性質(zhì)

公法與私法是古羅馬法學(xué)家烏爾比安首先提出，后來廣泛流行于大陸法系國家的一種法律分類方法。烏爾比安認(rèn)為：“有關(guān)羅馬國家的法為公法，有關(guān)私人的法為私法?！盵12] 當(dāng)時(shí)羅馬法學(xué)家并沒有對(duì)此問題予以系統(tǒng)闡述，只是企圖把公共團(tuán)體及其財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律與私人及其家庭方面的法律作出區(qū)別。自古羅馬到中世紀(jì)的法律體系一直都是以私法為主，但17、18世紀(jì)以來資本主義的發(fā)展和中央集權(quán)國家的形成，為公法的發(fā)展和公法和私法的劃分奠定了基礎(chǔ)。在當(dāng)代，又出現(xiàn)了公法與私法互相滲透結(jié)合的趨勢，即所謂公法私法化和私法公法化。因此，法是否應(yīng)當(dāng)劃分為公法和私法以及劃分標(biāo)準(zhǔn)如何確定，這些問題爭論頗多，沒有定論。[13] 縱觀這些分類標(biāo)準(zhǔn)，大體可以分為三類：（1）利益論（目的論），認(rèn)為維護(hù)國家利益、社會(huì)利益為目的的法為公法，維護(hù)私人利益為目的的法為私法；（2）主體論，認(rèn)為規(guī)定法律關(guān)系的主體一方或雙方為代表公共權(quán)力的法為公法，規(guī)定法律關(guān)系的主體雙方均為私人的法為私法；（3）服從論（權(quán)力論），認(rèn)為規(guī)定國家與公民、法人之間權(quán)力服從關(guān)系的法為公法，規(guī)定公民、法人之間平等關(guān)系的法為私法。[14] 現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，任何一種單一的標(biāo)準(zhǔn)都不足以明確劃分公法與私法，因此，一般采用綜合標(biāo)準(zhǔn)，即凡涉及到公共權(quán)力、公共關(guān)系、公共利益和上下服從關(guān)系、管理關(guān)系、強(qiáng)制關(guān)系的法，即為公法，凡屬于個(gè)人利益、個(gè)人權(quán)利、自由選擇、平權(quán)關(guān)系的法即為私法。[15]

國際稅法屬于公法還是私法，還是二者兼而有之，學(xué)界尚沒有學(xué)者討論，[16] 我們認(rèn)為這與學(xué)界對(duì)于國際稅法概念的理解是直接相關(guān)的。如果把國際稅法定位于國際公法的一個(gè)分支部門，那么，國際稅法的性質(zhì)就只能是純粹的公法。[17] 但如果把國際稅法定位于既包括國際法規(guī)范也包括涉外法規(guī)范的綜合領(lǐng)域，那么，國際稅法就有可能具有私法的性質(zhì)。廣義國際稅法的調(diào)整對(duì)象包括兩個(gè)方面：國家間的稅收分配關(guān)系和國家的涉外稅收征納關(guān)系。國家間的稅收分配關(guān)系是兩個(gè)以上的主權(quán)國家在分配稅收利益的過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。雖然涉及的主體是國家，涉及的利益也是公共利益，但其中所體現(xiàn)的平等互利的原則與私法關(guān)系有諸多類似之處，而且其所涉及的利益也包括個(gè)人利益，因此，調(diào)整這部分社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范雖然在整體上屬于公法，但其中蘊(yùn)含有較多的私法色彩。國家的涉外稅收征納關(guān)系純粹屬于國內(nèi)稅法的組成部分，這一問題就轉(zhuǎn)化為稅法屬于公法還是私法的問題，關(guān)于這一問題，國內(nèi)稅法學(xué)界討論的也比較少，但一般認(rèn)為由于稅法在主體上涉及到國家這一公共權(quán)力組織，在保護(hù)的利益上涉及到國家利益和社會(huì)公共利益，而且具有強(qiáng)烈的權(quán)利服從關(guān)系色彩。因此，稅法在總體上屬于公法，但稅法也體現(xiàn)出較多的私法色彩，如課稅依據(jù)私法化、稅法概念范疇私法化、稅收法律關(guān)系私法化、稅法制度規(guī)范私化法等等。[18] 綜上所述，廣義國際稅法在總體上屬于公法，但兼具私法的性質(zhì)。

（二）國際法兼國內(nèi)法性質(zhì)

國際法和國內(nèi)法是根據(jù)法律規(guī)范的創(chuàng)制主體和適用主體的不同而對(duì)法律規(guī)范所作的分類。國內(nèi)法是指在一個(gè)主權(quán)國家內(nèi)，由特定國家法律創(chuàng)制機(jī)關(guān)創(chuàng)制的并在本國主權(quán)所及范圍內(nèi)適用的法律；國際法則是由參與國際關(guān)系的國家通過協(xié)議制訂或認(rèn)可的，并適用于國家之間的法律，其形式一般是國際條約和國際協(xié)議等。[19]

關(guān)于國際稅法的國際法與國內(nèi)法性質(zhì)與學(xué)者對(duì)國際稅法的界定具有直接的關(guān)系，如果把國際稅法嚴(yán)格界定在國際法的范圍內(nèi)，認(rèn)為國際稅法就是包含財(cái)政內(nèi)容的國際公法，[20] 即不包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質(zhì)就是純粹的國際法。如果認(rèn)為國際稅法包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質(zhì)就是兼具國際法和國內(nèi)法的性質(zhì)。目前，中國國際稅法學(xué)界基本持后一種觀點(diǎn)，即國際稅法包括國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范，國際稅法的國際法規(guī)范源于用以調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的國際稅收協(xié)定；其國內(nèi)法規(guī)范源于各國的涉外稅收法律制度。

（三）程序法兼實(shí)體法性質(zhì)

實(shí)體法與程序法是按照法律所規(guī)定的內(nèi)容不同為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)法律所作的分類，一般認(rèn)為，規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和義務(wù)或職權(quán)和職責(zé)的法律為實(shí)體法，以保證權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)的或職權(quán)職責(zé)得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹鞯姆蔀槌绦蚍ā21]

關(guān)于國際稅法的程序法與實(shí)體法性質(zhì)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為國際稅法只能采用間接調(diào)整手段，即國際稅法只包含沖突規(guī)范；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國家稅法既可以采用間接調(diào)整手段，也可以采用直接調(diào)整手段，即國際稅法既包括沖突規(guī)范也包括實(shí)體規(guī)范。[22] 目前，后一種觀點(diǎn)為中國國際稅法學(xué)界的通說，即認(rèn)為國際稅法的法律規(guī)范既包括實(shí)體法規(guī)范，又包括程序法規(guī)范。國際稅法的實(shí)體法規(guī)范是指在國際稅收法律規(guī)范中所規(guī)定的直接確定當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的規(guī)范；程序法規(guī)范是指國際稅收法律規(guī)范中關(guān)于稅收征收管理機(jī)關(guān)及其征收管理程序的規(guī)定以及用以確定不同國家稅收管轄權(quán)的沖突規(guī)范。國際稅法中的沖突規(guī)范在形式上與國際私法中的沖突規(guī)范是相同的；不同的是，前者只是將征稅權(quán)劃歸某一方，而不象國際私法那樣采用反致或轉(zhuǎn)致的方法，而且，前者也不存在重疊性的沖突規(guī)范和選擇性的沖突規(guī)范兩個(gè)類別。[23]

「注釋

[1]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經(jīng)貿(mào)》1999年第5期。

[2]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號(hào)。

[3]參見劉劍文、熊偉：《二十年來中國稅法學(xué)研究的回顧與展望》，載劉劍文主編：《財(cái)稅法論叢》第1卷，法律出版社2002年版；劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第2版），人民出版社2003年版，前言。

[4]參見陳大鋼：《國際稅法原理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第1頁。

[5]參見那力：《國際稅法學(xué)》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第2頁。

[6]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經(jīng)貿(mào)》1999年第5期。

[7]參見廖益新主編：《國際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第9頁。

[8]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號(hào)。

[9]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第5頁。

[10]需要強(qiáng)調(diào)的是，這里說的是“最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義”，而并不是強(qiáng)調(diào)最正確或最科學(xué)的國際稅法定義，也不強(qiáng)調(diào)是唯一正確的定義，主張其他國際稅法概念的學(xué)者，也有最適合于他們的定義。

[11]參見余勁松主編：《國際經(jīng)濟(jì)法》，高等教育出版社1994年版，第415 頁。

[12]參見朱景文：《比較法總論》，中國檢察出版社1992年版，第183頁。

[13]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第56頁。

[14]參見《中國大百科全書·法學(xué)卷》，中國大百科全書出版社1984年版，第80頁；沈宗靈主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社1994年版，第322頁；程信和：《公法、私法與經(jīng)濟(jì)法》，載《中外法學(xué)》1997年第1期。

[15]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第57頁。

[16]嚴(yán)格來講，公法和私法的劃分是不適用于國際法的，但我們所研究的國際稅法并不僅僅包括國際法，而且包括國內(nèi)法，因此，我們對(duì)于國際稅法性質(zhì)的討論準(zhǔn)用國內(nèi)法的討論模式，并把國際法在整體上歸入公法，但需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的公法不同于國內(nèi)法意義上的公法。

[17]其實(shí)，國際法也有私法的性質(zhì)，正如著名法哲學(xué)家凱爾森所言，國際法通常歸入公法領(lǐng)域，但它幾乎毫無例外地符合自治的原則，而自治的原則正是私法最基本的特征之一。參見[奧]凱爾森：《法與國家的一般理論》，沈宗靈譯，中國大百科全書出版社1996年版，第231頁。

[18]參見劉劍文、熊偉：《wto體制下中國稅法發(fā)展的趨勢》，載《中國法學(xué)》2002年第3期。

[19]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第57頁。

[20]參見陳大鋼：《國際稅法理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第15頁。

[21]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第55頁。

篇10

各市地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳），省局直屬稅務(wù)分局：

為了及時(shí)了解掌握新企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)情況及有關(guān)問題，省局?jǐn)M建立新企業(yè)所得稅法跟蹤問效機(jī)制（以下簡稱“問效機(jī)制”）?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、建立問效機(jī)制的意義

20__年是全面實(shí)施新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的第一年，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中難免會(huì)碰到一些問題，建立高效便捷的問效機(jī)制，有利于加強(qiáng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與省局的溝通和聯(lián)系，便于省局及時(shí)了解新企業(yè)所得稅法的貫徹實(shí)施情況；對(duì)各地反映的帶有共性的問題，省局將重點(diǎn)研究，并按照《國家稅務(wù)總局所得稅管理司關(guān)于貫徹實(shí)施新企業(yè)所得稅法跟蹤問效機(jī)制的通知》（所便函〔20__〕06號(hào)）的規(guī)定及時(shí)向國家稅務(wù)總局反映，為國家稅務(wù)總局完善相關(guān)政策和規(guī)定，解決征管實(shí)踐中的新情況新問題，堵塞稅收流失漏洞提供參考，確保新稅法順利實(shí)施。

二、跟蹤問效的主要內(nèi)容

（一）貫徹實(shí)施新企業(yè)所得稅法的主要工作及進(jìn)展情況，好的做法、經(jīng)驗(yàn)及成效。

（二）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)新稅法反映的主要問題及建議。

（三）新稅法實(shí)施過程中，細(xì)化政策和配套征管措施上需要進(jìn)一步明確的內(nèi)容。

（四）新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系運(yùn)行情況，規(guī)范和加強(qiáng)減免稅審核、審批的措施，減免稅政策執(zhí)行情況。

（五）實(shí)施新稅法對(duì)收入的影響及分析。

（六）其它重要事項(xiàng)。

三、建立問效機(jī)制的要求

（一）建立定期報(bào)送情況制度。每月5日前，各市局、省局直屬稅務(wù)分局向省局（稅政二處）報(bào)送本單位新企業(yè)所得稅法貫徹實(shí)施情況，反映跟蹤問效的主要內(nèi)容。同時(shí)，各地在每月初的收入分析材料中，應(yīng)增加“新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)收入產(chǎn)生的減收影響以及對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的分析”內(nèi)容。

（二）對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施中涉及到的有關(guān)政策完善及影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的重大問題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或直接向省局（稅政二處）反映，以提高工作效率。