導語：如何才能寫好一篇擔保會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一是擔保賠償準備、應收代償款和風險準備金的核算。與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產核算、長短期負債核算、收入費用的核算等業(yè)務以外，擔保企業(yè)還涉及擔保準備金的核算、擔保代償及其迫償的核算、風險準備金的提取及擔保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經濟業(yè)務。根據這些業(yè)務特點，《擔保企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》)設置了“應收代償款”、“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”、“一般風險準備”等科目以滿足企業(yè)的會計核算要求。值得注意的是，“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”不屬于資產減值準備，其性質為負債類而不是資產的備抵賬戶；而“一般風險準備”是為擔保企業(yè)專設的一項權益賬戶，用以核算為發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而提留的準備資金。

(1)擔保賠償準備的提取與轉銷?！掇k法》規(guī)定，擔保業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)應按規(guī)定估計代償可能性，提取擔保賠償準備金，將代償風險分散至各經營期。提取擔保賠償準備時，借記“營業(yè)費用”，貸記“擔保賠償準備”；代償發(fā)生時，借記“擔保賠償準備”、“應收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時，通常借記“銀行存款”，貸記“應收代償款”，差額借記“擔保賠償支出”(收回款項小于代償款時)或貸記“追償收入”(收回款項大于代償款時)。

(2)擔保責任準備的計提與轉銷。為反映企業(yè)因提供擔保而承擔的責任，企業(yè)應設“未到期責任準備”科目，核算一年以內的短期責任準備及一年以上的長期責任準備。提取時，借記“營業(yè)費用”，貸記“未到期責任準備”；期末根據重新計算的責任準備金額，通過“營業(yè)費用”調整“未到期責任準備”的余額。

(3)風險準備基金的提取與使用。因擔保業(yè)務是低收益、高風險行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔保企業(yè)應從每年凈利潤中提取風險準備資金作為留存收益，用以彌補由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導致的重大虧損。提取時，借記“利潤分配――一般風險準備”，貸記“一般風險準備”；用風險準備金彌補虧損時，借記“一般風險準備”，貸記“利潤分配――一般風險準備”。

(4)擔保扶持基金的使用。為核算擔保企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基金，《辦法》設置“擔保扶持基金”賬戶進行核算，該賬戶性質為所有者權益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉增資本或用于彌補虧損。收到國家撥款時，借記“銀行存款”，貸記“擔保扶持基金”。

二是增設表外科目“代管擔保基金”。擔保企業(yè)收到受托代為管理的擔?；饡r，應專戶存儲，并通過“代管擔?；稹辟~戶單獨進行核算和管理。由于其受托性質，該項基金不在資產負債表內反映，但如果企業(yè)代管的擔保基金風險及報酬由企業(yè)承擔的，則不需單獨設賬核算，仍在資產負債表內反映。

三是會計報表披露應具體詳細。為加強監(jiān)管和提高會計信息的相關性，擔保企業(yè)在會計報表的種類、項目設置等方面需充分考慮其行業(yè)特點?！掇k法》規(guī)定，擔保企業(yè)除在中期報告和年報中披露資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備明細表和利潤分配表以外，還需對外報送擔保余額變動表及代管擔?；鹱儎颖?，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔保業(yè)務規(guī)模，衡量其所承擔的業(yè)務風險。

四是預計負債。預計負債是擔保公司重要內容，其確認和計量是擔保公司核算的重點。企業(yè)確認預計負債時，借記“營業(yè)費用”、“擔保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預計了預計負債，當期發(fā)生的實際損失金額與已計提的相關預計負債之間存在差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“擔保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。當已確認但實際未發(fā)生的預計負債轉回時，借記本科目、貸記“營業(yè)外收入”等科目。

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一、擔保業(yè)會計制度的國際比較

國外發(fā)達國家的擔保業(yè)起步較早，其會計制度對我國擔保業(yè)會計制度的改善和發(fā)展具有重要的參考價值。

(一)德國

德國擔保業(yè)會計制度的最大特點是擔保銀行財務自求平衡。德國的擔保機構為經濟界自的擔保銀行。擔保銀行的收入包括辦理費、擔保手續(xù)費、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時，提供資本金的組成資金(根據信貸機構法的資產凈值原則來降低擔保風險)。目前一個企業(yè)應交的費用平均來說是一次性收取辦理費1％，擔保費1％。擔保銀行作為一個獨立的經濟實體，必須自己承擔經營費用，包括審核申請的費用、管理和清算約定的被擔保人的費用。根據德國法律規(guī)定，擔保銀行是免稅的，由經濟考察員、聯邦信貸檢察員等進行年度最終考核。

(二)日本

日本擔保業(yè)會計制度的明顯特點是相對穩(wěn)健的會計財務制度。

1．在資產組合管理上強調資產的流動性，確保代位償付的資金需求。根據規(guī)定，擔保機構持有的各項流動資產減去借入資金的余額須大于保證余額的2％。

2．提取責任準備金。按照保證責任的余額的一定比例，提取責任準備金用于代償支出。責任準備金計提辦法是：

保險公庫(日本的擔保再保險機構)承保部分=期末保證債務余額×6％+逾期保證債務×10％

保險公庫未承保部分=期末保證債務余額×6％+逾期保證債務×33％

3．建立求償權損失準備金。擔保機構按照求償權預期損失額，通?？紤]按3年核銷，并預提求償權損失準備金備抵。

4．計提收支差額變動準備金。按年度實現利潤的50％提取，用于彌補可能出現的虧損，實行以豐補歉。收支差額變動準備金的累計額以不超過當年基本財產的50％為限。

5．將保證債務余額納入資產負債表表內核算，即將保證債務余額作為或有負債在負債方反映。這樣既反映了保證業(yè)務的規(guī)模，同時又為資產負債比例管理、監(jiān)控資產流動性和支付能力提供了控制手段。

(三)新加坡

新加坡擔保業(yè)會計制度的最大特點在于它的壞賬處理程序。在企業(yè)還款期限已過的3個月內要進行特別提醒，方式是金融機構通知新加坡生產力與標準局(新加坡的信用擔保機構)，再由生產力與標準局通知相關公司。如不還款，金融機構提議追討，生產力與標準局根據調查結果表態(tài)同意與不同意。超過六個月以后，無力還款，金融機構建議備抵壞賬，生產力與標準局亦備抵壞賬。企業(yè)由于虧損而發(fā)生第一次違法亂紀約一年之后，金融機構則按虧損處理并銷賬，生產力與標準局亦按虧損處理并銷賬。

二、我國擔保業(yè)會計制度的現狀及存在的問題

(一)會計制度規(guī)范方面

財政部頒布的《擔保企業(yè)會計核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔保企業(yè)實施。在該辦法中，有很多會計處理方法借鑒了《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的內容。但是，擔保企業(yè)與一般的企業(yè)之間有許多不同的地方，如擔保資產、預計資產的核算，應付分擔保費、短期責任準備金、存入擔保保證金、預計負債、應付擔保額、長期擔保準備金、風險準備金的核算，擔保費收入、分擔保費支出、擔保賠償支出的核算等，所以，實行的會計制度也自然要求在很多方面有所差異。

(二)或有負債

或有負債是擔保公司經營的重要內容，或有負債的確認和計量是擔保機構會計核算的重點。而在《擔保企業(yè)會計核算辦法》中，對“很可能”或“基本確定”要發(fā)生的或有事項才能確認，并納入表內核算和反映；對“可能”發(fā)生的或有事項僅在備查簿中登記，期末在會計報告附注中披露；對極小可能發(fā)生的或有事項不記錄也不報告。這種處理方法對一般工商企業(yè)是適用的，但對以擔保為主業(yè)的擔保機構顯得過于簡單。因為一般企業(yè)之間很少發(fā)生擔保業(yè)務，對偶爾的一筆或幾筆擔保業(yè)務來說，其發(fā)生代償的可能性很小。而對于專業(yè)的擔保機構來說，發(fā)生代償的可能性也迅速增大。無論是貸款擔保，還是其他的擔保品種，都有一個共同的特點，即每筆擔保都是可能的負債，可能給擔保機構帶來損失。對如此大量的或有負債僅“在備查簿中登記，期末在會計報告附注中披露”不能完整反映擔保機構經營的全貌、真實的資產和風險狀況。所以現行的會計制度中對或有負債的規(guī)定對擔保公司是不完全適用的。

(三)以風險為導向的財務穩(wěn)健性指標

在信息披露方面，擔保公司可以憑借自身的信用能力承擔數倍于自身資產的擔保責任，具有放大與經濟杠桿功能。目前的會計準則不能正確反映擔保公司的風險，主要表現在或有負債的確定標準過高；減值準備計提標準不明確；重要性原則在不同企業(yè)的標準不同。

1．資產減值準備

擔保機構應將計提的各種準備金填列到資產減值準備明細表中。資產減值準備明細表作為資產負債表的附表之一，反映擔保機構各項資產減值準備及準備金的增減情況。

從擔保公司的角度來說，按規(guī)定提足責任準備金和風險準備金是很難做到的。首先，擔保機構普遍管理分散，規(guī)模較小。其次，擔保機構缺乏政策性資金補償機制?，F在政府出資占我國擔保機構的70％，這是由中小企業(yè)融資擔保業(yè)務的高風險、低收益決定的，但政府對于擔保機構的后續(xù)支持十分薄弱，雖然2003年7月財政部頒發(fā)了《關于加強地方財政部門對中小企業(yè)信用擔保機構財務管理和政策支持若干問題的通知》，文件明確規(guī)定：“政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構發(fā)生的代償損失，在年末擔保責任余額5％以內、擔保機構提取的風險準備金不足以彌補的，主管財政部門審核后可給予一定補償，有條件的地區(qū)可適當提高補償比率?！钡趯嶋H中，真正貫徹落實這一政策的地方政府較少，這使得有些擔保機構陷入持續(xù)經營危機。大部分擔保公司在保障持續(xù)經營都存在困難的情況下，按規(guī)定提足各類準備金就更困難了。另外，在計提資產減值準備時，《擔保企業(yè)會計核算辦法》中規(guī)定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于具體哪些資產應當計提資產減值準備、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，因而計提是否真實合理不易確定。這就給擔保機構的信息披露和風險管理留下了隱患。

2．重要性原則

由于重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的，判斷的尺度相對靈活。這些都對財務報表的可信程度有所影響。在擔保機構中更是如此，擔保機構完全可以依據重要性原則，在進行信息披露時，有意淡化一些影響企業(yè)穩(wěn)健經營的高風險會計事項，粉飾企業(yè)業(yè)績。這對于擔保機構的風險管理和監(jiān)管都是不利的。

(四)財務管理方面

如前所述，由于按照《擔保企業(yè)會計核算辦法》，或有負債按照可能發(fā)生的概率大部分都不用在財務報表中的負債項下反映出來，而擔保公司的絕大部分擔保業(yè)務可能形成或有負債，這非常不利于擔保公司及時掌握自身的財務狀況，尤其容易對負債的實際狀況的了解產生偏差，不利于擔保公司在可持續(xù)經營原則下開展相應的投資和籌資活動，使其資產負債情況不符合可持續(xù)增長的應有比例。此外，由于擔保公司與銀行簽訂的擔保合同中有不少存在實際上的不合理條款，使其代位補償金往往不能及時收回，容易造成所有者權益的虛增，進一步加劇了資產負債比例的偏差，這不利于擔保機構對自身財務狀況及時、準確的把握和采取相應的應對措施，而且也不利于財務會計報告使用者作出合理判斷，不利于監(jiān)管部門相應監(jiān)管措施的出臺。

(五)風險的識別與揭示

擔保業(yè)務的風險很大程度上是來自債務人信用方面的風險。擔保機構在為債務人提供擔保后，由于各種事先無法預料的因素的影響，債務人可能無法按時、如數歸還借款，這時就需要擔保人代為償還債務，即發(fā)生了擔保代償。如果擔保機構最終不能全部收回擔保代償資金，就會導致擔保機構經濟上的損失。為了較好地計量和把握擔保機構的財務風險狀況，需要設置和計算一系列的風險控制指標，包括擔保放大倍數、逾期擔保率、資本風險比率、收入代償率、擔保損失率、準備金充足率、代償支付保障率、擔保能力利用率等。

在風險管理方面，由于或有負債的不確定和計提資本減值準備的靈活性，使得擔保公司的各種風險提示財務指標可能會有所偏差，且往往會使指標顯示出比實際情況小的風險狀況，使其不能及時向擔保公司發(fā)出風險警示，同時也不利于監(jiān)管當局及時了解擔保機構的風險管理情況，遏止風險的擴大和蔓延。

(六)稅后提取風險準備金

根據現行法律、制度的規(guī)定，在提取風險準備金之前，稅收部門收取擔保機構33%的企業(yè)所得稅，然后擔保機構才能從稅后利潤中提取一定比例的風險準備金。這種稅收制度對擔保企業(yè)來說是很不利的，因為稅后提取風險準備金，大大增加了擔保機構所繳的稅額，使得薄利的擔保行業(yè)的利潤空間更加縮小，不利于擔保行業(yè)的長期發(fā)展。

(七)會計監(jiān)管方面

擔保機構是專門為企業(yè)提供信用擔保的組織，在其業(yè)務活動過程中涉及大量的融資，且具有信用放大的功能，如果處理不當容易引發(fā)金融風險。因此，政府應該加強對擔保機構的監(jiān)管，使其在規(guī)定的范圍內活動，規(guī)范運作，嚴格控制風險。其中，一個很重要的方面是對擔保機構的會計、財務情況進行審查，從中發(fā)現問題并及時糾正，防患于未然。但是，由于會計制度中存在的與擔保公司實際不符的地方，使得監(jiān)管機構在對企業(yè)的會計報表審查時，難以及時發(fā)現擔保公司存在的問題。例如，由于或有負債的披露不明，監(jiān)管機構無法了解由擔保公司提供擔保的企業(yè)的資信和經營情況，對或有負債中的高風險部分不能及時識別，使擔保公司的資產虛增。又如，由于對擔保公司計提資產減值準備沒有細化的規(guī)定，企業(yè)可能在提取準備時有較大的隨意性，或者針對不同監(jiān)管部門的要求增減資產凈值。所有這些都給監(jiān)管部門帶來很多困難。

三、我國擔保業(yè)會計制度的完善趨勢

(一)關于會計制度規(guī)范的問題

針對存在的問題進一步修訂《擔保企業(yè)會計核算辦法》是十分必要的，這要求政府部門廣泛聽取各方面的意見，充分考慮到各方面的利益，及時改進擔保機構會計核算辦法，這將有助于擔保機構在中國的發(fā)展和壯大，也將有助于擔保企業(yè)建立規(guī)范的風險防范和監(jiān)督機制。

(二)關于或有負債的問題

從傳統的會計理論上講，企業(yè)會計的對象是：企業(yè)經濟活動中可以用貨幣表現的資金運動。按照這一理論，或有負債沒有引起資金運動，無須進行會計核算，只需在發(fā)生代償或追償時，或收取擔保費時，對相應的內容進行會計核算。這一理論必須有所突破。或有負債是擔保公司經營的重要內容，是他人了解該擔保機構的擔保能力、財務狀況、風險大小的重要信息，按照重要性原則理應進行核算，并降低或有負債的確定標準，而且要在會計報表中充分披露。

(三)關于資產減值準備的問題

計提資產減值準備的比例必須明確，可以按照不同擔保業(yè)務的風險大小和違約水平等規(guī)定不同的計提比例，形成一個完整的計提制度框架，其中的關鍵是資產的分類。另外，應該加大地方政府對于政策性擔保的扶持力度，完善擔保機構政策性資金補償機制。只有這樣，擔保機構的資金補償來源才有保障，才能夠足額提取資產減值準備。(四)關于風險管理的問題

從會計制度上來看，缺乏適合各級各類擔保機構的風險控制辦法以及分散風險的制度安排，是制約擔保行業(yè)發(fā)展的一個主要的問題。風險控制指標的設計必須合理，計算必須準確，要從各個方面全面地反映擔保機構的風險狀況。要完善擔保公司的風險防范機制，加強擔保機構自身的風險控制和監(jiān)管部門的風險監(jiān)督。

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一、會計核算集中化處理的內涵及意義

會計核算集中化處理實施的前提是不改變核算單位的資金所有權、使用權和財務自，由核算中心對所屬各單位的會計核算、資金結算、銀行賬戶、財務收支進行集中核算管理。會計核算集中化處理的對象是行政事業(yè)財政撥款單位，它以資金控制為目標，以加強財務收支監(jiān)督為重點，在單位會計主體、資金所有權、財務管理權三不變的前提下，取消所有核算單位在銀行開設的賬戶，由財政部門統一在銀行開設賬戶，集中辦理資金結算轉賬。所有核算單位取消原有會計和出納，只設報賬員，報賬員負責把核算單位財務收支單據傳遞至核算中心，核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務。實行會計核算集中化處理創(chuàng)新了財政管理機制，強化了會計監(jiān)督職能，設立了統一銀行賬戶，擴大了資金規(guī)模，提高了政府宏觀調控能力，提高了財政資金使用效益；建立了會計人員選調培訓制度，提高了會計人員的業(yè)務素質；建立會計一級核算系統，通過現代計算機網絡，鑒別原始憑證真?zhèn)?、掌握各單位資金去向和評價資金使用效果，有效從機制上解決行政事業(yè)單位會計核算真賬假算、假賬真算、亂支濫用等問題，保證了會計信息質量，從源頭上有效預防和遏制腐敗發(fā)生，加強了黨風廉政建設。

二、會計核算集中化處理存在的問題

（一）財務管理與會計核算相脫節(jié)

核算單位負責本單位的財務管理，會計核算中心負責會計核算業(yè)務，導致核算單位認為財務核算由會計核算中心負責把關，就不強化內部控制，單位弱化財務管理工作。會計核算中心認為內部控制是管理部門的事，應該主要將精力放在資金支出審核上。而支出審核時，會計核算中心人員對單位的財務運行過程不清楚，只能根據票據來審核，這是一種事后審核，會計核算中心人員對每一張票據的真實性和合法性無法鑒別，對票據背后發(fā)生的過程和未來無法掌握，無法進行分析預測，無法實施有效監(jiān)督。核算單位抱著不負管理責任的態(tài)度，認為本單位不設賬戶、沒有會計，本單位報賬員只負責傳遞單據，所以不再承擔會計責任，但報賬員實際履行了會計、出納雙重職責，核算單位內部的會計與出納之間相互牽制機制消失，對單位經濟業(yè)務活動的健康有序開展產生了一定的負面影響。

（二）現行開支標準與實際支出有差距

在實際操作中，現行統一的開支標準相對滯后，有的單位自行制定標準，如：來客招待、公務用車、出差交通、住宿、餐飲等費用標準。各單位標準不統一，會計核算中心不好準確掌握。各單位在執(zhí)行標準過程中也存在實際支出大于自行指定的開支標準，會計核算中心的財務人員很難執(zhí)行制度，如果給超出規(guī)定的開支報銷入賬，就違背了財務制度，對財務失去有效監(jiān)督，助長了不正之風，容易滋生腐敗。如果對超出標準的開支一律不予報銷，又會影響單位的工作正常開展，會計集中核算工作左右為難。

（三）會計核算與財產物資管理相脫節(jié)

在集中核算實際操作中，會計核算中心負責會計業(yè)務核算，核算單位承擔保管使用固定資產的責任，資產增減變動情況全部由核算單位報賬員負責記賬。會計核算中心會計是外單位人員，不參與內部管理，只能根據支出票據、固定資產登記報表進行核算，而有的報賬員把資產實物賬面做得過于籠統,反映不出實物資產類別，也不能準確反映實物資產的現行狀態(tài)。有的核算單位對固定資產不定期盤點，固定資產發(fā)生購置、受贈、置換和報廢等變化，記賬員都不能及時進行賬務登記處理，導致固定資產記賬不準確、賬實不符等。會計核算中心掌握不了所核算的業(yè)務活動的來龍去脈，對業(yè)務單位的實物資產只知其表，不知其里，容易造成賬實不符，資產流失。

（四）財務日常監(jiān)管與單位業(yè)務相脫節(jié)

會計集中核算在實際操作中，核算單位的財政管理權和資金使用權沒有發(fā)生變化，會計核算中心的會計人員不參與核算單位的具體業(yè)務活動,只能在事后審核單位票據，履行會計監(jiān)管職能，而審核單位票據時難以鑒別票據真?zhèn)?，更難以鑒別票據背后發(fā)生的經濟活動的真實性和合法性。核算中心會計只能從形式上認定憑證的合法性，只要手續(xù)完備,票據合法有效,不管內容是否真實，都必須報銷入賬。在實際操作中，每張票據經過被核算單位的層層審核，到了核算中心財務賬內，僅從票面本身看,幾乎都是合法的、合規(guī)的，是符合財務管理要求的，所以核算中心審核也只是一個程序化問題，實施財務監(jiān)督幾乎是走過場的問題。由于核算中心一名會計要承擔多個單位財務管理任務，同時每個單位的會計業(yè)務又很多，受時間和精力的限制，無法實施嚴格的會計監(jiān)督，所以只能規(guī)范賬簿和憑證表面，賬內違規(guī)和作假就不得而知。有的地方沒有把本級行政事業(yè)單位的下屬單位財務納入監(jiān)管范圍,存在許多資金管理漏洞，一些單位利用這一管理漏洞往下屬單位轉移收人和支出，發(fā)生亂支亂用現象，會計監(jiān)督難以到位。

（五）監(jiān)督他人與他人監(jiān)督相脫節(jié)

會計核算中心具有資金核算和監(jiān)督職能，在監(jiān)督單位財務的同時，也要積極履職，接受他人監(jiān)督。有的會計核算中心沒有建立健全獎懲激勵機制，沒有調動會計人員的積極性和創(chuàng)造性。有的會計核算中心會計責任心不強，不積極履行監(jiān)督職能，只要手續(xù)齊全就予以入賬，根本不判斷鑒別票據真實性、合法性；有的會計核算中心會計只擔當記賬員角色，把單位報賬員的手工記賬憑證直接錄入電腦記賬完事，更有甚者不積極履職，，徇私枉法，監(jiān)管不力。

三、改進和完善會計核算集中化處理的措施

（一）完善理論基礎，加大宣傳力度

要深入廣泛宣傳會計核算集中化處理制度和操作模式，首先明確會計核算集中化處理前提是“三不變”，會計主體仍然是原預算單位，每個預算單位都有自己的賬套，會計核算和會計信息資料獨立，與其他預算單位不相混淆。講清財務管理和會計核算兩個概念，會計核算集中化處理只是把會計核算行為放在核算中心，核算單位的財務管理權仍在原核算單位。會計核算中心為核算單位提供準確、完整的會計信息，有助于單位加強財務管理和內部監(jiān)督，進一步消除預算單位負責人的疑慮，調動預算單位理財積極性。講清會計委托是《會計法》賦予會計集中核算制的管理模式，要建立健全委托制度，明確會計核算中心和核算單位之間的財務委托關系，為會計核算集中化處理澄清模糊認識。

（二）廣泛調查研究，規(guī)范運作程序

現在各地雖然實行會計核算集中化處理，但在機構管理上五花八門，特別是稱謂不一、機構性質不一、人員經費來源不一等等。所以財政部要規(guī)定統一的機構性質名稱、經費來源、管理方式和操作程序，制定統一的管理辦法。如確定為會計集中核算中心屬于財政二級事業(yè)單位、財政供給、統一規(guī)財政部門管理，出臺統一的《會計集中核算辦法》等等。

（三）加強資金監(jiān)管，規(guī)避改革風險

與實行國庫集中收付制相結合，銀行之間建立電子化清算系統，實現會計核算中心銀行賬戶的“零余額”，防止地方政府挪用資金，避免財政風險。會計核算中心人員要加強票據管理，認真仔細鑒別每一張票據的真?zhèn)?，大膽地對各項支出進行即時核算逐筆審核，對不符合條件的，堅決不予報銷入賬，杜絕資金占用、挪用、超標列支等違規(guī)行為發(fā)生。防止以欺騙手段套取國有資金，防止個人非法獲取不義之財。會計業(yè)務處理過程公開、透明、陽光。

（四）轉變會計職能，提高工作效能

會計核算中心會計從核算型向管理型轉化，要經常性介入單位的審計，不能只看票據不管實物，加強預算資金支付的事前控制。行政事業(yè)單位報賬會計由報賬會計向責任會計轉化，明確報賬會計的監(jiān)管責任，把報賬會計的責任和單位主要負責人的責任連帶一起，要求報賬會計嚴格執(zhí)行財務管理制度，具體而系統地反映責任單位或責任人的經濟責任。會計核算中心要建立嚴格的會計人員選調、培訓、考核、獎懲等制度，所有人員上崗前必須接受崗前培訓，上崗后必須加強繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務技能。會計核算中心必須科學規(guī)范會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計核算制度和程序，有效避免原單位領導的人為干預，使會計信息準確，有效提高會計信息質量。

（五）完善激勵機制，營造監(jiān)督環(huán)境

會計核算中心要擴大監(jiān)管范圍，擴大會計集中核算的覆蓋面,減少財務監(jiān)管盲區(qū)，要把二級事業(yè)單位的財務管理納入到會計核算中心，要加強單位的實物資產管理，定期不定期地進行盤點核實，完善內外監(jiān)控制度,做到賬賬相符、賬實相符，對財務收支進行全方位、全過程的監(jiān)督管理。要建立嚴格的崗位責任制，調動核算中心會計的工作積極性和創(chuàng)造性，獎罰分明，加強自我管理和自我監(jiān)督，竭力制止亂收亂罰和亂支濫支等違法違紀行為，使會計核算集中化處理制度得以健康有序執(zhí)行，有效推動黨風廉政建設。

四、結語

篇4

抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業(yè)債權時，金融企業(yè)依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。

一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產取得環(huán)節(jié)在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅?！睋?，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。

（二）抵債資產管理環(huán)節(jié)在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產處置環(huán)節(jié)財務核算管理中存在的問題

一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業(yè)務中取得的收入，按規(guī)定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發(fā)生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規(guī)定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規(guī)范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業(yè)務已不局限于政策性不良資產處置業(yè)務，還包括了大量商業(yè)化不良資產的處置業(yè)務，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業(yè)務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標準。

（三）從AMC內部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規(guī)范AMC的財務行為。在具體業(yè)務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發(fā)生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發(fā)生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。

篇5

一、公路養(yǎng)護單位會計核算的現狀

目前我國的大多數事業(yè)單位的財務管理狀況來看，其中存在的問題是非常多的，會計基礎不夠完善，使得會計信息質量較差，信息失真現象嚴重，這些問題都極大的阻礙了現行事業(yè)單位的發(fā)展，削弱了其在市場中的競爭力。為此必須要采取一定的措施和治理手段來加強事業(yè)單位的財務管理，做好會計基礎工作，確保其會計信息質量。為了實現這一目的，筆者對當前事業(yè)單位的財務會計運營狀況進行了分析研究，以了解事業(yè)單位的會計基礎發(fā)展現狀，找出其中所存在的問題與不足之處，指出當前事業(yè)單位會計信息基礎的局限性所在，以更好的提高事業(yè)單位的會計信息管理。經過調查了解和相關的分析總結后，筆者得出當前的事業(yè)單位的會計基礎主要有以下幾點不足之處：

首先，在當前的會計管理制度下，事業(yè)單位的收付實現制使得單位的日常財務管理都不能全面、完整、客觀的反映出該單位的實際資產狀況與其負債的具體情況，這就使得很多事業(yè)單位的國有資產信息嚴重失真，極大的影響了國家對其進行的宏觀調控與監(jiān)督管理工作的開展。

其次，使用收付實現制進行會計管理中，所得出的會計信息不具備可比性，會計信息的透明度較低，準確性也很難得到保證。這是阻礙現行事業(yè)單位走向市場化體制改革的關鍵影響因素。

第三，使用收付實現的會計管理制度，所提供的資金周轉信息等會計信息都是反映當時的收支狀況而并非是實際的收支狀況，因而并不能客觀體現該事業(yè)單位當期的實際收支與資金流通現狀，影響了該事業(yè)單位對資金的有效管理與控制。

通過上述分析我們可以看出，在現行事業(yè)單位的會計基礎管理中所采用的收付實現制極易造成會計信息的失真，嚴重時甚至會扭曲或顛覆實際的會計信息。而其所導致的會計信息失真情況主要是表現在以下幾方面：

第一，對資產的會計處理。當前事業(yè)單位資產只核算其賬面價值，對已經發(fā)生的資產減值和形成的不良資產不與反映，造成資產不實。例如事業(yè)單位的應收帳及預付款項是按照實際發(fā)生數額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產不計提折舊；不實行內部成本核算的單位，無形資產的攤銷采用一次性攤銷等。

第二，對負債的會計處理。收付實現制下處理負債清償時，只有當現金清償時才確認支出，掩蓋了應提前披露未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預算和財務報表中反映出來，給事業(yè)單位經濟發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項，一般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經營支出。

第三，對收入和支出的會計處理。有關準則把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入，這種會計處理不符合相關性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計入到收入中去，不僅影響當期的經費自給率指標，還會導致經費自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業(yè)支出也由于受資產核算方法的約束，規(guī)模過大，導致事業(yè)支出不實，嚴重影響事業(yè)單位收支結余和結余分配。

因此應當加強對事業(yè)單位的會計核算管理，提高其會計核算水平，將事業(yè)單位現有的會計基礎進行轉換，使其由原有的收付實現制轉變成更合理的權責發(fā)生制。這樣就可以有效提高事業(yè)單位會計信息的客觀性、整體性和可比性，這也是現行事業(yè)單位改革進程中必須要做到的一點。采用權責責任制對事業(yè)單位的會計基礎進行管理，能夠使單位的收入與支出的記錄管理是依照實際發(fā)生狀況而進行，而不是按照有無現金的交付來確定。權責發(fā)生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協調、有效的發(fā)展。

二、公路養(yǎng)護行業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的幾點建議

（一）適應財政體制改革，按照《事業(yè)單位會計制度》規(guī)范，建立適合公路行業(yè)的《公路養(yǎng)護會計核算辦法》。

1、適應財會制度改革，規(guī)范財務管理和會計核算行為。為規(guī)范會計核算，保證會計信息質量，商洛市公路局應加強財務人員的培訓，做好公路養(yǎng)護會計制度向事業(yè)單位會計制度轉換銜接工作，以利于《事業(yè)單位會計制度》的順利實施。

2、公路養(yǎng)護單位會計核算應以現有事業(yè)單位財務會計制度為基本框架，突出公路養(yǎng)護行業(yè)特色。公路養(yǎng)護單位應首先執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。公路養(yǎng)護事業(yè)單位的經濟活動范圍比較廣，涉及公路養(yǎng)護及設施維護、坑槽修補等多項內容，所以應根據本行業(yè)的特色設置自己的二級核算和多級明細核算科目，以利于行業(yè)管理需要。上級部門制定核算辦法時，不能將視野局限于一個縣段，應盡可能地考慮各種情況，這樣才能讓出臺的辦法在實踐中更具有指導意義和可操作性。

（二）創(chuàng)新籌資思路、拓展籌資空間，為公路養(yǎng)管提供資金保障。

公路養(yǎng)管還存在較大資金缺口，養(yǎng)護任務繁重與資金不足的矛盾將更加突出。切實發(fā)揮好資金保障職能，才能為群眾出行始終提供一個暢、潔、綠、美、安的舒適環(huán)境。筆者認為認真落實和細化以下三個方面的籌資工作思路：一是縣段應盡最大努力向上級爭取項目資金，以解決小修工程合同計量問題。二是加大政府財政預算支持力度，以解決經費不足。三是加大路政賠補償費收取力度，爭取財政全額返還，用于修復和路產維護。

（三）建立科學規(guī)范的公路養(yǎng)護單位固定資產核算標準和核算辦法。

1、建立嚴格規(guī)范的固定資產購置標準和審批程序。公路養(yǎng)護方面的固定資產購置，要加快推行政府采購制度。一是要繼續(xù)加大《政府采購法》的宣傳力度，以增強依法采購的法制意識；二是要結合各單位業(yè)務特點，組織制定《公路養(yǎng)護政府采購管理辦法》，為推行集中采購提供制度保障。三是要制定固定資產標準，明確規(guī)定什么樣的資產為固定資產，需要政府審批、采購，這類資產如何管理使用等等。

篇6

“只要精神不滑坡，辦法總比困難”，全體財務人員正是牢牢記住了這一點，始終牢記全院工作一盤棋，以本部門的年度工作目標為中心，通過群策群力，全體財務人員拎成一股繩，發(fā)揮財務人員的整體力量。年在學院財務人員較少、財務人員和財務核算體系較大調整的情況下，財務處全體人員克服了工作中的種種壓力與困難，在院領導和上級有關主管部門領導及相關人員、相關部門的關心、指導、幫助下，全面完成了年度部門既定的工作目標，并在會計核算、會計監(jiān)督、會計報告、內外聯系等多方面取得了階段性的工作成績，受到學院領導和上級有關部門領導的充分肯定?，F將年學院財務處總體工作總結如下，不足之處還望領導和相關人員在多多包涵的基礎上不吝指正。

一、財務會計核算方面

（一）精心設計會計核算體系，全面、真實、及時的提供財務會計信息，為領導決策等提供有用的決策信息，得到領導的肯定和贊揚

“凡事預則立”，年學院全體財務人員在學院領導和有關專家的指導、幫助下，總結了以前年度會計核算經驗的基礎上，結合學院的具體情況和年度財務工作目標，通過會議研討、日常交流、向專家請教、向兄弟單位學習和再實踐再總結等多種形式，事先根據學院發(fā)展目標對會計核算資料的要求，利用現代化的會計核算手段，精心組織、設計學院的會計核算體系和會計信息報告系統。在符合國家正常財務核算對財務工作要求的前提下，利用電算化手段設置了分部門、分項目的財務核算體系，為領導的決策，上級主管部門、財政、稅務監(jiān)督，內部各部門控制使用資金等多方面及時提供了大量真實、完整、有用的財務信息。

年全體財務人員緊緊圍繞學院的財務工作目標，特別是學院規(guī)定每月日必須提供內部分部門、分項目年度經費計劃執(zhí)行情況統計信息的情況下，即使國家法定休息日沒有完整的休息過。全體財務人員就是為了實現一個共同的目標——準確、及時的提供財務核算信息。通過全體財務人員的共同努力，我們順利的完成了年度會計核算目標，每月按時、準確、完整的提供了財務核算資料并發(fā)放到每個相關部門、相關人員的手中，為領導的決策和有關部門的監(jiān)督、管理提供了大量真實、完整、及時、有用的財務會計核算信息。通過財務處全體人員的共同努力，學院財務處的工作成績，受到學院領導和上級有關部門領導的充分肯定。

（二）堅持會計創(chuàng)新，克服工作中的種種壓力與困難，在會計人員較少的情況下辦理了大量的歷史遺留事項，取得了階段性的工作成績

由于學院的財務基礎工作一向比較薄弱，歷史遺留的未達賬項、未完工程項目的結算、以前年度相關稅務事宜、駕駛培訓業(yè)務單獨核算后遺留下來的大量的往來清算、資金結算、歷史遺留稅務事宜等工作都比較多。特別是近年來由于學院開辟新的辦學途徑，學院采用新的核算體系，會計人員相對較少，會計人員和會計業(yè)務變動較大等等，引起的學院財務工作壓力日易顯現。大量的歷史遺留事項需要我們在本來日常工作就比較緊的情況下利用加班加點的時間來完成，全體財務人員從來不計較個人得失，年清理了大量歷史遺留的未達賬項，清理了大量的未付工程款項等等。

為適應財政、物價、工商、稅務體系的要求，全面維護學院的整體利益，確保學院的利益最大化，在進行賬務處理的過程中，一項資產的購置支出不得兩次進入成本。院財務處在相關領導與有關專家的指導、幫助下，按國家相關法律、法規(guī)的規(guī)定，將原來學院統一按照事業(yè)單位會計制度的核算模式進行分事業(yè)支出和經營支出分別會計制度進行會計核算，即將學院經營支出的資產購置采用經營核算的模式，分次計提折舊的方式進入成本，為學院節(jié)省大量的資金流出，為學院的發(fā)展提供了財務基礎。

二、財務會計監(jiān)督方面

財務處全體人員堅持從細微處入手，按國家財務規(guī)定對每一筆收支票據的真實性、完整性進行認真審核，嚴格控制現金的支出，對超過現金限額的支出按國家相關規(guī)定嚴格控制現金的使用。加強財務印章的管理和使用，定期進行銀企資金的核對。確保學院資金的安全、完整。進一步加強資產和財務票據的管理，采取專人負責，日常工作中做好各種財政、稅務和內部印制的票據的領用、核銷、庫存等的臺賬登記工作，每次都向領用人書面交待清楚各種票據的使用規(guī)定、注意事項等相關的事宜，及時核銷各種票據以確保學院的所有收入及時進行賬務處理，堅持財務“收支兩條線”，嚴格實物資產的入庫手續(xù)，從源頭做好學院的財務監(jiān)督工作。

財務“收支兩條線”就是所有的財務收入都必須入學院統一的財務賬務，所有的支出都必須按學院事先規(guī)定的用款手續(xù)辦理用款，涉及到財政性資金收支內容的還必須按國家財政性資金收支的規(guī)定辦理預算外資金的財政專戶交存、返還和資產購置、日常大宗消耗的政府采購。財務“收支兩條線”是學院所有財務工作都必須遵循的一個重要的財務紀律。做好學院的財務票據管理工作就是做好了財務“收支兩條線”的源頭控制工作，財務處正是從這一關鍵的源頭控制入手，嚴格區(qū)分學院的收支，做到全年財務收支無差錯。受到學院領導和有關上級主管部門領導的好評。

學院國有資歷本的保值增值是學院全部活動的一個重要的結果,縱觀國有資本保值增值的幾個方面：收支節(jié)余和實物投資形成的一般基金、專款專用的專用基金結余、實物購置形成的固定基金增長。在上述幾項保證國有資本值增值的內容中，保證固定資產的購置形成的固定基金的增長是保證國有資本保值增值的一個重要的方面。財務處全體人員正是從這個重要方面入手，在日常的財務報銷、財務管理過程中一絲不茍的做好的每項實物資產購置的入庫驗收手續(xù)的審核工作，從而從源頭上控制住了學院實物資產的真實、完整。保證了國有資產保值增值目標的實現。

三、資金籌措、內外協調方面

資金是學院正常教學活動和學院發(fā)展的血液，年由于學院銀行還貸款的巨大壓力，從年初開始學院就面臨著銀行轉貸款難等資金壓力，具體原因為：第一、國家為控制宏觀經濟發(fā)展的速度，提高資本投入的效率，全面壓縮、限制銀行貸款；第二、學院不能提供銀行貸款認可的擔保單位和擔保資產。學院事業(yè)性資產不能作為銀行貸款擔保的資產，又不能與其他單位進行互相擔保。第三、學院的經營性收支單獨核算后，事業(yè)性收支的資金進出量相對減少，現有的財務收支情況也限制了轉貸款和新增加銀行貸款。第四、由于學院日均銀行存款余額較少，不能滿足銀行提出的存款與貸款的余額比例關系等等。年在學院領導的直接領導和局財務處的直接協調下，通過向市交通局和其他單位借款等形式共償還銀行到期貸款2400萬元，新辦理銀行貸款1500萬元，較大的綏解了學院的資金壓力，保證了學院正常教學工作的開展。

在對外聯系方面，學院財務處在學院領導的直接領導下聯系的主要部門有：財政、物價、銀行、稅務、審計及交通局主管處室等部門。在對外聯系的過程中，我們堅持始終把學院的利益放在首位，堅持維護學院的整體形象。以年初計劃安排的有限的部門經費為限，盡力使所花費的每一分錢都有回報為基本準繩，通過院領導的直接領導和全體財務人員的共同努力，年辦理大通達公司稅收減免近20萬元，學院教學用車輛減免車船稅4萬元，減免物價年審收費8萬元，銀行貸款利息減收8萬元，力爭年底前取得財政追加財政撥款50萬元，同時還辦理了對社會繼續(xù)教育培訓收費標準的核定，社會培訓發(fā)票的領用等工作。更值得一提的是，財務處在對外交往的過程中，時時不忘宣傳學院，年利用工作的便利為學院招收駕駛培訓學院200多人，為學院整體發(fā)展盡本部門的最大努力。

四、年工作設想及需要改進方面

年學院財務處在院領導的直接領導和其他相關部門、相關人員的幫助、指導、協調下，盡管在會計核算、會計監(jiān)督、會計報告、內外聯系等多方面取得了階段性的工作成績，受到學院領導和上級有關部門領導的充分肯定。但不足之處也有很多，現結合學院年財務工作將年學院財務處工作設想

第一、在條件允許的情況下，增加會計人員1至2人，增強學院財務計劃執(zhí)行情況的控制分析力量，進一步加強學院的財務、會計核算工作，將學院的財務基礎工作進一步做實。

第二、增強財務計劃的管理，加強計劃執(zhí)行情況的分析與控制，加強財務事先參與決策工作，從源頭做好財務管理工作，為領導決策提供有用的決策信息。

第三、進一步加強財務日常監(jiān)督工作，從學院的每筆收支入手，進一步嚴格執(zhí)行國家相關的財經政策，保證學院財務工作的真實、完整，維護學院的整體利益。

第四、進一步加強與銀行及其他相關的溝通、交往，在院領導的直接領導和局財務處的關心、幫助下，力爭辦理完畢2000萬元到期銀行貸款的轉貸款手續(xù)，并力爭開辟新的資金來源渠道，保證學院正常教學工作的資金需要。

第五、進一步加強與財政、稅務、物價等相關主管部門的溝通、聯系，為學院爭取的優(yōu)惠政策，為學院的發(fā)展爭取的資金，力爭學院利益最大。

第六、堅持“財務收支兩線”，力爭做到財務票據計算機管理，從源頭加強收入的管理，進一步加強財務支出的審核工作并嚴格執(zhí)行年度財務收支計劃。按以收定支，先收后支，收支略有節(jié)余的原則控制、使用好學院有限的資金，使學院的每一分資金都發(fā)揮最大的財務效益。

第七、進一步加強內部部門間的溝通、協調工作，嚴格按部門職責做好本部門的工作，發(fā)揮財務部門應有的作用，為領導分憂、解難。

第八、象財務人員學習、運用公文寫作知識一樣做好財務知識在全院的宣傳、貫徹工作，進一步加強各部門人員既當家又理財的財務意識，推動學院整體財務工作再上新臺階。

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關鍵詞:擔保企業(yè) 會計核算 存在問題 研究對策

一、擔保企業(yè)會計核算中存在的問題

1.企業(yè)會計制度問題

目前《企業(yè)會計制度》比較適合于股份制企業(yè)和大中型企業(yè)的會計操作,尚未建立一套適合中小企業(yè)特別是適合金融衍生產品方面的中小企業(yè)會計制度,擔保企業(yè)有的參照《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》,有的參照《金融企業(yè)企業(yè)會計制度》,但對照這些制度都不能全面地反映擔保企業(yè)特有的會計信息。

2.準備金計提問題

擔保業(yè)務如何體現“謹慎原則”, 我們認為,在會計處理上,主要是體現在準備金的計提上。主要設置了三種擔保賠償基金:一是設置“擔保賠償準備金”;二是設置“擔保責任準備金”;三是設置“代償風險基金”。上述三種擔保賠償資金來源,對擔保公司發(fā)生擔保賠償提供了一定的資金保證。從準備金計提角度,行業(yè)內尚沒有公認的較完善的準備金計提制度,隨著擔保企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展,財務風險控制成為重要部分,有必要對準備金計提的最低標準行政規(guī)定化。

3.會計和稅收差異問題

會計與稅收的差異主要體現在企業(yè)所得稅方面。按照謹慎性會計原則,企業(yè)必須及時計提各項準備金,以合理高估成本而低估利潤,將資產收入中預計可能的損失及時消除。如果在稅收制度上予以全部承認,則會出現實際稅率低于名義稅率;如果延遲所得稅前擔保賠償的損失,則會導致實際稅率高于名義稅率。

4.提供虛假財務信息

中小企業(yè)提供虛假的會計信息,其主要目的有二:一是避稅;二是拿到貸款。有的擔保企業(yè)常常利用權責發(fā)生制和收付實現制原則的方式,編制兩套報表。即用收付實現制,推遲確認收入,編制一套會計報表給稅務機關,披露的是企業(yè)虧損的信息,以便不納或少納所得稅;用權責發(fā)生制提前確認收入,或不計提行業(yè)規(guī)定的三項風險準備金,編制一套會計報表給銀行,披露的是企業(yè)盈利的信息,以便讓銀行建立對企業(yè)的信心,取得信用擔保。

5.資金規(guī)模問題

國內擔保機構資金規(guī)模小,資本金過億者很少,90%在3000萬以下。由于規(guī)模過小,幾乎沒有什么代償能力,一旦出現代償,就可能導致倒閉。二是放款規(guī)模較小,擔保機構出于風險的考慮,大多有一定的額度限制,且有嚴格的準入條件。實際運行與企業(yè)資金需求規(guī)模有較大的差距。

二、存在問題的對策研究

1.會計制度的規(guī)范

現行的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、還是《小企業(yè)會計制度》,不完全適用擔保企業(yè)的需要。擔保機構不同于一般的企業(yè),其主要業(yè)務反映在“或有資產”或“或有負債”上。財政部的新的《企業(yè)會計制度》對“或有事項”的規(guī)定適用于一般企業(yè),而對于“擔?！睘橹鳂I(yè)的專業(yè)擔保機構來講,顯然沒有充分考慮其行業(yè)特點。因此,擔保機構完全按照新的《企業(yè)會計制度》對“或有事項”的規(guī)定去核算擔保業(yè)務,則不能全面反映擔保業(yè)務的特點。建議制定有關《擔保企業(yè)會計制度》或在《金融企業(yè)會計制度》中增設擔保業(yè)務的有關內容。

2.或有負債報表披露

對于專業(yè)擔保公司來講,第二種方法納入表內核算,即采用復式記帳,在會計處理上顯得較為完善。任何事情都是有利有弊的,第二種方法對擔保公司的會計報表影響較大。納入表內,可以加大擔保公司的資產總額,一般來講可以將擔保公司現有資產總額放大幾倍,甚至幾十倍。當然,負債總額也同時加大,資產負債率將大幅增大。比如,擔保機構的“或有負債”和“或有資產”對應但不相等,一般來講“或有資產”的帳面價值會大于“或有負債”的賬面價值。

3.準備金計提會計與稅收關系

按照謹慎性原則,在會計上應計提三項基金,并在成本費用中列支,增加當年成本,減少當年利潤,防止企業(yè)將利潤過早進行分配,有利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。但稅收上,對這三項基金可能沒有扣除規(guī)定,因此在年終所得稅匯算清繳時,這塊費用還得進行納稅調整,并交納所得稅,使企業(yè)最終沒有享受到政策的優(yōu)惠。因此,稅務與財政應該銜接把此三項基金作為行業(yè)優(yōu)惠政策列入規(guī)定。

4.制裁企業(yè)財務會計信息虛假行為

加大對財務會計信息虛假的企業(yè)和出具虛假財務報告中介機構及故意逃廢債務的企業(yè)或個人實施制裁;加強社會監(jiān)督,通過合法有效方式定期向社會公布守信和不守信的企業(yè)和個人;要求被擔保企業(yè)建立規(guī)范的財務會計制度,加強管理,嚴格內控;建立社會信用調查評估機構,有償提供客觀公正的企業(yè)信用評級、法人代表及個人資信評級和信用記錄等信息。

5.從外部建立政府對擔保的風險補償機制

國外擔保機構以政府補償機制為主,如美國的擔保風險列邦財政預算,日本的擔保風險的70%也由政府的信用公庫補償。國內擔保機構采用的是增加資本金或按擔保代償損失率一定比例的財政補償辦法。借鑒國際國內通行的做法和經驗,為信用擔保機構確定合理的代償率(一般在5%-6%),在此范圍內產生的擔保損失,政府財政給予適當補貼。在不把企業(yè)的風險轉嫁給政府的前提下,財政也可采取增資擴股、必要的利潤返還、劃轉項目等政策措施壯大擔保機構的實力。

參考文獻:

[1]戴德明、張妍、何玉潤,《我國會計制度與稅收法規(guī)的協作研究》,《財務與會計導刊》2005年第4期

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【關鍵詞】房地產 開發(fā)企業(yè) 會計核算

2007年1月1日，新會計準則在上市公司全面推行，企業(yè)財務報告的形式、內容、規(guī)則均發(fā)生重大變化。其中《投資性房地產會計準則》、《借款費用準則》的建立使房地產的會計核算更加合理，使房地產業(yè)的會計信息披露更加真實。那么探討新會計準則下房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算具有重要意義。

一、房地產開發(fā)企業(yè)會計核算的特殊性

房地產開發(fā)企業(yè)是一類經營土地和商品房，資金投入量大、投資時間長、投資風險偏高的企業(yè)，主要具有如下特點：從生產經營角度而言，房地產開發(fā)企業(yè)一是開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，表現在會計核算上，成本的結轉期以開發(fā)項目的建沒周期為準；二是開發(fā)投入大，風險高，這就要求要在會計核算上做好謀劃，精打細算，以配合項目開發(fā)成功。另外，從產品角度而言，房地產開發(fā)企業(yè)產品具有高價值性，銷售往往采用預售和分期付款銷售的辦法，在會計核算時，收入的確認同一般生產企業(yè)相比具有一定的特殊性。同時房地產企業(yè)業(yè)績波動較大，信息披露容易不足，若運用一般的公司業(yè)績評價指標，則可能誤導投資者，這些特點都導致了房地產開發(fā)企業(yè)會計核算的特殊性。

二、房地產開發(fā)企業(yè)會計核算存在的問題

1、科目設置復雜

對比《企業(yè)會計準則一投資性房地產》和原有的會計準則，而在此前財政部頒布的《關于執(zhí)行(企業(yè)會計)和相關會計準則有關問題解答》的通知中，第九點曾對房地產開發(fā)企業(yè)出租的開始產品有單獨的解釋。這些規(guī)定對于這類資產，應當設置 “出租開發(fā)產品”科目，并在其下設置“出租產品”和“出租產品攤銷”二個明細科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經營的土地和房屋的實際成本以及出租產品攤銷的價值，企業(yè)在期末編制報表時對于意圖出售而暫時出租的開發(fā)產品的賬面價值，規(guī)定在資產負債表的“存貨”項目內列示，對于以出租為目的的出租開發(fā)產品的賬面價值，規(guī)定在資產負債表的“其他長期資產”項目中列示。

2、借款費用中掛賬現象嚴重

房地產開發(fā)企業(yè)往來余額通常較大。借款費用中用掛預付、應轉收入掛預收現象較為普遍。且長年掛賬。目前，房地產開發(fā)企業(yè)大都采取預售的營銷方式。由于轉讓、銷售不動產營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與現行房地產開發(fā)會計制度規(guī)定經營收入實現的規(guī)定存在差異。部分企業(yè)為達到少繳或不繳稅款的目的，通常將預收的售房款長期掛“預收賬款”科目或以單位之間往來款的名義掛在“應付賬款”科目，而實際情況又大體分為兩類：一是利用其所屬的售樓中心，進行日常售房收入，除部分上繳財務入賬外。其他收入沉淀在售樓中心。隱匿收入；二是采取委托其他單位銷售房屋，將預售款或銷售款長期掛在受托方賬戶。

3、收入確認相對隨意

房地產的開發(fā)周期比較長，少則一年，多則數年，開發(fā)產品至完工須經過若干個開發(fā)階段：規(guī)劃設計-可行性論證-征地拆遷安置補償-三通一平-建筑安裝-配套工程-綠化環(huán)境。房地產產品往往采用預售、分期付款銷售等多種銷售方式，會計實務中的關鍵問題在于確認哪個環(huán)節(jié)為收入一些房地產企業(yè)就利用收入和成本不配比、建設周期長來調節(jié)利潤。以達到少繳或延遲繳稅的目的。部分房地產企業(yè)將預收房款作為“借資款”。掛在“其他應付款”科目；部分房地產企業(yè)采用“體外循環(huán)”方式，將售房收入存放在其他公司賬上。再假借其他事項往來轉回資金， 隱瞞收入；還有很多工程已完工。房屋已售出，但是遲遲不進行竣工決算和會計核算等等。

4、會計信息風險披露不足

房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中面臨多種風險，包括政策風險、項目開發(fā)風險、土地風險、工程質量風險等。這種高風險性要求房地產開發(fā)企業(yè)相對于其他企業(yè)必須更充分地揭示風險。2001年中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第11號――從事房地產開發(fā)業(yè)務的公司財務報表附注特別規(guī)定》的第三條中要求企業(yè)披露質量保證金的核算方法：第八條中規(guī)定發(fā)行人為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔保的，應披露尚未結清的擔保金額，并說明風險程度。從上述規(guī)定可以看出三點：第一，證監(jiān)會允許房地產開發(fā)企業(yè)提取質量保證金并要求披露其核算方法：第二，證監(jiān)會要求房地產開發(fā)企業(yè)在財務會計報告的附注中披露的風險僅限于抵押貸款的擔保風險：第三，目前我國會計制度中并沒有針對房地產開發(fā)企業(yè)質量保證金提取的相關規(guī)定。從上市公司披露的實際看，對質量保證金問題基本上未加披露。

三、加強房地產開發(fā)企業(yè)會計核算的措施

1、優(yōu)化會計科目的設置

其實房地產開發(fā)企業(yè)應根據開發(fā)項目多少，規(guī)模大小及內部管理需要來進行成本核算，比如在企業(yè)內部單位不實行獨立核算的情況下，可不單設開發(fā)間接費用賬。在成本項目欄內增設管理費用和利息欄，因管理費用和利息是間接費用的主要內容，為簡化核算，還可取消開發(fā)成本一級賬，將房屋開發(fā)、土地開發(fā)、配套設施開發(fā)和代建工程開發(fā)直接設為一級賬，再按項目分設明細。在實務中，可按核算對象設立成本卡片，連續(xù)記載項目從立項至驗收的全部成本費用，作為開發(fā)成本明細臺賬，年末只把本年度已竣工結轉項目建案歸檔。另按一級賬戶設立多欄式匯總明細賬，按年節(jié)轉。成本卡片分為兩部分，臺頭部分和賬表部分，臺頭列示施工合同的主要內容，如開、竣工日期，施工單位、建筑面積、預計投資及變更情況等。正文部分為通常的多欄式明細賬，連續(xù)記載成本開支情況。

2、合理處理借款費用

新頒布的《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》對此則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。依據此項規(guī)定，房地產商品是需要經過較長時間的購建才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨，應將其達到預定可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費用，計入開發(fā)成本。不僅如此，新準則還擴大了借款費用資本化的范圍，新準則中借款費用資本化的范圍不僅包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款，而且包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款。為此筆者建議對借款費用核算應充分考慮配比原則。借款費用要在減去存款利息或臨時投資帶來的收益后，按實際占用資金計算計入房地產項目成本。先將未完工的且成本累計發(fā)生額大于本項目預收款的各房地產項目確定為分攤借款費用的成本對象。

3、完善收入確認

作為房地產進行核算的建筑物和土地使用權，應同時滿足下列條件時予以確認，一是企業(yè)能夠取得與該項房地產相關的租金收入或增值收益；二是該項房地產的成本能夠可靠地計量；三是作為房地產的建筑物和土地使用權，應能單獨計量和出售，即該房地產的產權可單獨劃轉和交割。企業(yè)還可采用排除法確認投資性房地產；企業(yè)用于生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產以及房地產開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產不屬于投資性房地產；企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產；母公司以經營租賃方式向子公司出租房地產，該項房地產應確認為母公司的投資性房地產，但在編制合并財務報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產。除此之外，企業(yè)持有的房地產應作為投資性房地產。

4、提高信息披露含量

一是增加土地儲備量及成本構成的信息。房地產開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展，故需在財務報告附注中披露土地儲備量及取得成本情況。二是增加分項目現金流量信息的披露。建議以企業(yè)每一開發(fā)項目為基本單位，披露其在開發(fā)經營過程中形成的經營活動現金流量，包括銷售房地產收到的現金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現金，以此提高其現金流量信息的有用性。三是重視質量保證金及風險的披露。房地產開發(fā)行業(yè)的高風險性應在會計信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。

【參考文獻】

[1] 饒倩妮：房地產開發(fā)企業(yè)會計核算初探[J].決策與信息?財經觀察，2007（1）.

[2] 郜月：新會計準則體系下投資性房地產開發(fā)企業(yè)會計概算[J].河南科技，2007（2）.

篇9

一、目前該科目核算中存在的問題

1．利用其他應收款向其他企業(yè)提供擔保。此類擔保存在潛在風險，若對方有涉訴事項或其作為擔保人所擔保的企業(yè)存在涉訟事項、經營狀況惡化、面臨破產清算等導致企業(yè)無法繼續(xù)進行生產經營時，會連帶本企業(yè)面臨巨額債務，甚至破產清算的風險。

2．利用其他應收款向關聯方提供借款，提供生產經營資金，使得關聯企業(yè)現金流量非正常增加，加大報告期凈現金流量，使會計報告使用者誤認為該企業(yè)現金流充足，達到粉飾其現金流量的目的。

3．利用其他應收款核算對外投資，隱藏關聯交易實體，對該類企業(yè)實施控制；或替其他出資人墊資創(chuàng)建企業(yè)，形成無法收回的壞賬。

4．利用其他應收款核算工程進度，將生產經營資金大量囤積于此，已完工程或已達到預定可使用狀態(tài)的工程遲遲不予轉資，不按規(guī)定標準計提折舊，借此調節(jié)利潤。

5．通過其他應收款——備用金核算應付職工薪酬，規(guī)避五險一金的提取，利用周轉金形式向職工提供正常工作需要外的借款，惡意侵占公司財產，造成不良影響。

二、發(fā)現其他應收款核算不規(guī)范、違規(guī)操作的途徑

1．仔細了解每筆其他應收款的經濟內容，從掛賬名稱進行分析，查看發(fā)生時的原始單據，根據其業(yè)務實質進行鑒別，對不屬于該科目核算范圍的經濟業(yè)務予以調整，但這對于報表使用者并不一定能做到，比較便捷的方法是利用審計報告對此科目的披露。

2．了解企業(yè)對其他應收款的基礎管理制度是否健全，董事會或總經理辦公室對這一科目的管理是否細致到位，是否切實可行，是否緊扣財務準則及財務通則，是否分項目、分性質進行健全管理。

3．在定期會計報告披露時，其他應收款是否有巨額異常波動，了解波動原因，是否存在轉移現金，或為了多提壞賬準備進行利虧調整。

4．對三年以上的長期掛賬重點關注，明確其形成原因，企業(yè)將如何處理此類業(yè)務，將對企業(yè)經營狀況產生多大影響。

三、對其他應收款核算管理的幾點建議

1．根據財政部頒布的最新企業(yè)財務準則及企業(yè)財務通則，結合本企業(yè)的具體核算要求和經濟業(yè)務內容，及時制定本企業(yè)財務制度，規(guī)范該科目的核算范圍，對該科目的核算定期檢查，對不符合該科目核算范圍的經濟業(yè)務及時更正調整，尤其關注半年報、年報該科目的異常變動，要在會計報表附注中進行如實披露，以使會計報表使用者掌握真實的財務狀況和經營成果。

2．對企業(yè)應收的各種賠款、罰款，根據業(yè)務發(fā)生時的協議，保險公司的賠償合同，事故的處理意見及企業(yè)內部管理辦法等資料進行核算，并由專人負責追繳，按規(guī)定處理，爭取一個會計期間處理完結，不再跨年掛賬；對職工收取的暫收款項，按規(guī)定比例及計算基數進行計算，盡量避免多算或少算，并應及時交給收繳部門。

3．對關聯交易要及時、真實的進行批露。

4．對特殊經濟業(yè)務確需歸入該科目進行核算的，如對外借款，對外提供擔保等事項，需由董事會或總經理辦公室出具借款合同、擔保合同，對方資信證明，抵押擔保證明等資料，并應由法律顧問簽屬意見，對手續(xù)不全要求財務部門提供借款或擔保的，應要求其補充，或予以拒絕，以免給企業(yè)帶來無法估量的損失。

篇10

關鍵詞：事業(yè)單位：會計核算；存在問題；改進辦法

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A

一、當前事業(yè)單位會計核算中存在的問題

(一)當前事業(yè)單位會計核算基礎存在局限性

1、在收付實現制下，會計信息缺乏可比性。近年來，我國事業(yè)單位不再僅僅信賴財政撥款，事業(yè)單位市場化進程不斷加快，投資主體向多元化發(fā)展。在投資主體多元化的條件下，客觀地要求事業(yè)單位向投資人提供更加真實和準確的會計信息，對會計核算提出更高的要求。一些事業(yè)單位實行企業(yè)化管理后，需要更加詳盡的會計信息，會計信息的使用范圍成倍增大?，F行的會計核算基礎是收付實現制，因其反映和披露會計信息存在范圍小、方法簡單、可比性差等缺點，而無法適應事業(yè)單位發(fā)展的需要，也無法讓投資人、債權人及其他相關人獲得應有的會計信息。

2、事業(yè)單位會計核算因受收付實現制約束，無法全面、真實的反映事業(yè)單位資產和負債情況。所提供的信息，強調某一年度事業(yè)單位收支產生的現金流量，往往會混淆收益支出和資本性支出。收付實現制是以現金支付日作為費用核銷唯一標準，而把市場條件下廣泛運用的信貸、租賃、賒購、賒銷等經濟手段一并忽略，既不能把事業(yè)單位溶入不可逆轉的市場中，又不能全面反映資產、負債情況，而往往導致事業(yè)單位國有資產規(guī)模和數量信息失真，對資產的監(jiān)督和控制也可能失真。

3、事業(yè)單位會計核算在收付實現制影響下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。在收付實現制下，是以款項實際收到或支出的時間為依據，其主要目的是向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息，其實質是將事業(yè)支出總和與事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。而事業(yè)單位會計核算的兩大重要任務就是反映和監(jiān)督事業(yè)單位的績效，以及預算執(zhí)行情況。

4、收付實現制在我國會計核算上具有悠久歷史，不可否認其歷史意義和作用。但是，隨著我國對外開放形勢發(fā)展，引進國外先進經驗和先進技術尤為重要，各領域都把與國際接軌作為對外開放的重要手段。我國會計領域從改革開放初期就采取各種措施發(fā)展會計領域對外接軌。目前，企業(yè)會計準則緊跟國際形勢，溶入整個世界。權責發(fā)生制已經成為我國會計核算最重要的基礎。事業(yè)單位會計雖然具有預算會計的特殊性，在過去實行收付實現制無可非議?？墒牵S著事業(yè)單位改革的發(fā)展，事業(yè)單位將不可避免成為市場一員。事業(yè)單位會計核算的重點和內容，以及作為會計核算的基礎必須適應市場需要。權責發(fā)生制，必然取代收付實現制，成為我國事業(yè)單位會計核算的基礎。因此，把收付實現制作為會計核算的基礎具有明顯的局限性。

(二)當前事業(yè)單位會計處理存在的不合理性

1、對資產的會計處理?，F行事業(yè)單位資產的會計處理只核算了賬面價值，對發(fā)生的減值和不良資產不予反映，賬面價值不能反映單位資產的真實情況，如固定資產不計提折舊，不能反映固定資產的完好程度；大量資產只在報賬時在支出中列支，無法反映與該資產相關有用的信息；在資產處置上又按會計方式以外的國有資產管理辦法處理。從而造成賬面價值的長期列示與實物管理嚴重脫節(jié)的現實。

2、對負債的會計處理?，F行事業(yè)單位在收付實現制下對負債的會計處理只在用現金實際清償負債時，才會確認支出，如果此項負債存續(xù)期跨年度，會造成清償負債年度支出規(guī)模發(fā)生異常增大，同樣負債發(fā)生當年發(fā)生支出異常減少，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的隱性負債，對事業(yè)單位的財務狀況或風險控制有重大影響的或有事項也不予確認，這些都嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質量。

3、對收入和支出的會計處理?，F行《事業(yè)單位會計制度》將事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入處理，這不符合會計處理的相關性原則。事業(yè)單位接受捐贈具有一定偶發(fā)性，如將捐贈收入計入其他收入，必定會影響當期的經費自給率指標，導致經費自給率提高，影響事業(yè)單位的收支結余。

二、事業(yè)單位會計核算方法改進措施

(一)改進事業(yè)單位會計核算基礎的措施。引入企業(yè)會計理念，以修正的權責發(fā)生制作為一般核算原則。長期以來，我國收付實現制下的核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提品服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動經濟性及效率性的有用信息。因此，修正的權責發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算基礎，能更好地反映政府部門受托責任的履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質量和決策相關性。

(二)完善事業(yè)單位會計處理的措施

1、資產會計處理方法的改進建議。資產的管理是事業(yè)單位財會活動的一項重要內容，作為事業(yè)單位會計的主體，應對資產的變動情況進行確認和計量。對固定資產計提折舊，選擇適當的折舊方法：根據無形資產的計價方法，分門別類地對無形資產進行計價和攤銷，保證無形資產的價值在受益期內得到補償；充分計量長期資產，合理確認不良資產，及時發(fā)現和處置不良資產。這些措施有助于事業(yè)單位風險測評、防范并及時化解財務危機，提高資金的使用效率。

2、對負債會計處理方法的改進建議。按照一定的標準確認和反映事業(yè)單位的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾一事業(yè)單位財務信息失真的狀況，能較為真實地反映事業(yè)單位的負債狀況和財務狀況。披露事業(yè)單位潛在的風險，反映當期發(fā)生的債務行為按企業(yè)會計準則分為長期負債和短期負債，讓會計信息使用者了解當期發(fā)生債務的具體狀態(tài)以及對以后年度的影響和可能發(fā)生的風險。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對事業(yè)單位會計主體所擔負的債務風險進行合理的確認和計量，可以防范和化解現實和未來的償債風險。