導語：如何才能寫好一篇個人所得稅法主要內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 所得轉(zhuǎn)移 勞動所得 財產(chǎn)所得 納稅單位

中圖分類號：D912.2 文獻標識碼：A

所得稅對個人和法律實體征稅，如何確定納稅人就成為稅法上的重要問題。在實行累進稅率制的情況下，稅級較高的納稅人會試圖將所得轉(zhuǎn)移給稅級較低的人（通常是納稅人的家庭成員）從而降低他們整體的稅負。如果不加限制地任由納稅人如此避稅，就會失去稅收公平和效率，累進稅率制的調(diào)節(jié)功能也會遭到破壞。所得轉(zhuǎn)移原則就是在反避稅領(lǐng)域發(fā)展起來的司法原則， 在面對這樣的避稅安排時對所得進行重新分配，以確定真正的納稅人，即稅收所有權(quán)人。

本文第一部分從反避稅的角度介紹美國所得轉(zhuǎn)移原則不斷發(fā)展的司法實踐，根據(jù)轉(zhuǎn)移的對象是勞動所得還是財產(chǎn)所得，適用不同的規(guī)則。第二部分以納稅單位的選擇為視角，介紹所得轉(zhuǎn)移原則對美國聯(lián)邦所得稅領(lǐng)域的持續(xù)影響。第三部分結(jié)合我國個人所得稅法的實際，對我國的個人所得稅法改革中納稅單位的選擇問題提出建議。

一、反避稅領(lǐng)域的所得轉(zhuǎn)移原則

由于此原則是在司法實踐中發(fā)展起來的，為了闡明其在反避稅領(lǐng)域的作用，結(jié)合闡釋該原則的著名案例進行梳理和分析是很有必要的。

（一）無償轉(zhuǎn)移勞動所得。

無償轉(zhuǎn)移勞動所得的規(guī)則可以追溯到Lucas v. Earl案。 本案中，納稅人是個律師，1901年他與妻子簽訂合同約定夫妻任何一方將來獲得的所得平等地屬于兩人共有。因此，1920年和1921年納稅人將掙得的巨額的工資和費用的一半支付給了他的妻子。本案的爭點是納稅人的毛所得應(yīng)當包括他所掙得的全部工資和費用，還是他所掙得的一半工資和費用。最高法院霍姆斯大法官認為不管未來所獲工資的提前轉(zhuǎn)讓協(xié)議根據(jù)普通的合同法效力如何，根據(jù)聯(lián)邦所得稅法的目的，這種提前轉(zhuǎn)讓協(xié)議是無效的。不論通過多么精巧的提前轉(zhuǎn)讓協(xié)議都不能逃避對掙得收入的人納稅。因此，該律師應(yīng)當對他的全部所得納稅。

然而，在Poe v. Seaborn案 中，美國最高法院主張根據(jù)法律的安排而獲得的勞動所得的權(quán)利在聯(lián)邦所得稅法上受到保護。納稅人和他的妻子是華盛頓州的居民，根據(jù)華盛頓州的共同財產(chǎn)法每一配偶的所得，不管是來自于財產(chǎn)的所得還是服務(wù)所得，都平等地屬于另一方。同時州法給予了丈夫管理和處置共同財產(chǎn)的權(quán)利。法院指出，按照州法一方的所得屬于夫妻共同財產(chǎn)。本案確立的規(guī)則是：在實行家庭共同財產(chǎn)制的州，每一配偶對共同財產(chǎn)的一半納稅。此案中，納稅人的法律權(quán)利對于認定應(yīng)當對誰課稅起了決定性的作用。

在Helvering v. Eubank案 中，納稅人是一個現(xiàn)金收付制納稅的保險公司銷售人員，他把已經(jīng)簽訂保單將來可能續(xù)單所產(chǎn)生的費用轉(zhuǎn)讓給了一個家庭信托。法院認為受托人從讓與人處獲得的僅僅是收取傭金的權(quán)利，其不足以使所得發(fā)生轉(zhuǎn)移。盡管將來傭金的接受取決于投保人的繼續(xù)投保，然而納稅人獲得支付的權(quán)利是確定的。此案確立了已經(jīng)提供的服務(wù)將來可能產(chǎn)生的所得也要由服務(wù)提供者納稅的規(guī)則。

總之，不管納稅人安排誰無償?shù)亟邮芷渌?，個人勞動所得應(yīng)對產(chǎn)生所得的人征稅。從上述案例的法院推理中可以看出，勞動者的勞動技能和工作能力是無法轉(zhuǎn)讓的，因此勞動者有權(quán)接受自己通過勞動產(chǎn)生的所得，勞動者應(yīng)當是稅收所有權(quán)人，也即納稅人。但是此原則也有例外情況。

（二）無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所得。

本部分討論的是當能夠產(chǎn)生所得的財產(chǎn)（如股票、債券、不動產(chǎn)）的所有人將所得的一部分無償轉(zhuǎn)讓給另外一個相關(guān)人時，是捐贈者還是受贈者納稅的問題。

在Helvering v. Horst案 中，納稅人擁有一些可流通債券，該債券由債券本身和息票兩部分組成。這兩部分相互獨立，并可分別流通。在債券到期的那一年，納稅人在債券到期日之前將息票贈與其孩子。受贈人在債券到期時持息票兌換了相應(yīng)的利息。稅務(wù)機關(guān)在征稅時未將上述利息計入受贈人的所得中，而是將其計入了納稅人的所得中。納稅人不服，提訟。本案的爭點為是否應(yīng)該對納稅人征收其孩子所獲得的利息稅款。最高法院認為這一部分利息應(yīng)當由捐贈者來納稅而不是受贈者。法院認為本案最主要的問題是捐贈人對債券持續(xù)的控制權(quán)問題。捐贈人實質(zhì)地控制著所得的流向以致于他之前的稅收所有權(quán)繼續(xù)存在。

然而，在Blair v. Commissioner案 中，遺囑信托的終生受益人將要收到的每年一定數(shù)量的信托所得利息轉(zhuǎn)讓給其孩子。最高法院認為雖然贈與人保留了信托所得中未轉(zhuǎn)讓的部分，但是受贈人在終生財產(chǎn)的存續(xù)期間同贈與人一樣有持續(xù)的保留特定比例的信托利息的權(quán)利。因此申報所得的義務(wù)轉(zhuǎn)移給了受贈人。

上述兩案結(jié)果看似不同，但是實質(zhì)上是一致的。在Blair v. Commissioner案中，由于受贈人享有的權(quán)利同捐贈人一樣，都持續(xù)到了終生財產(chǎn)的持續(xù)期間。捐贈人永遠失去了對其中一部分信托所得利息的控制，所以已轉(zhuǎn)讓部分的信托所得利息的稅收所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了受贈人。

總之，無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的一般規(guī)則是此轉(zhuǎn)讓有效，即將來產(chǎn)生的所得歸于受讓人 。但是也有例外的由讓與人納稅的情況。

二、所得轉(zhuǎn)移原則對納稅單位選擇的持續(xù)影響

Poe v. Seaborn案產(chǎn)生的對于共同財產(chǎn)制州和普通財產(chǎn)制州居民的稅收歧視待遇最終使國會在1948年對夫妻聯(lián)合申報納稅進行立法。根據(jù)1948年的立法，稅負的計算采用除2再乘2法。但是由于累進稅率的存在，有一定所得的未婚者發(fā)現(xiàn)，如果他與另一個收入很少或者沒有收入的人結(jié)婚，他的應(yīng)納稅額會大大降低。這將會導致“婚姻獎勵”。1969年立法為已婚夫妻和未婚個人設(shè)定了不同的稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)該稅率表，單身者的應(yīng)納稅額不能超過應(yīng)稅所得相同的已婚夫婦的應(yīng)納稅額的20%。然而，縮小單身者和已婚者的應(yīng)納稅額差異可能付出的代價是，從相反的方向違背“婚姻中性”。1981年，國會試圖降低這種婚姻稅，辦法就是對雙職工實行一種新的扣除。雙職工家庭獲得一項相當于收入較低一方的工資收入10%的扣除，但最多不超過3000美元。然而，1986年的《稅收改革法案》取消了這項扣除。此后，邊際稅率大大上升，婚姻稅隨之變本加厲。為了減輕“結(jié)婚懲罰”，2011年美國法律規(guī)定已婚夫婦的標準扣除額是單身個人的二倍，適用于10%和15%的納稅檔次的級距二倍于相應(yīng)的單身個人。這樣就減輕或消除了對低收入或中等收入夫婦的“婚姻懲罰”。

三、我國個人所得稅法納稅單位的選擇

我國個人所得稅法當前以個人為納稅單位，要求個人所得稅的計算以個人收入作為征稅依據(jù)，而不論其在家庭中的地位狀況，所有個人面對同一累進稅率單獨計稅。以個人為納稅單位時，稅收征管涉及對象集中于個體行為，計征相對簡便。與夫妻聯(lián)合納稅相比，以個人為納稅單位具有良好的婚姻中性。且以個人為納稅單位會增加妻子的勞動供給。但是以個人為納稅單位易于引起稅負橫向不公。這是導致個人單獨納稅制度下家庭成員通過分割收入進行避稅的重要原因。

以家庭為單位的聯(lián)合納稅申報不僅能夠防止夫妻間因財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)安排而避稅，而且能夠?qū)崿F(xiàn)量能課稅，保障納稅人的基本生活，實現(xiàn)實質(zhì)正義。 然而，在累進所得稅制下，家庭聯(lián)合申報能夠?qū)崿F(xiàn)“稅收公平”，但卻與“婚姻中性”相悖，影響女性的職業(yè)選擇。同時，該制度的實行是否將引起我國個人所得稅法內(nèi)部體系的矛盾與沖突，現(xiàn)行個人所得稅法能否促成該制度價值的實現(xiàn)，是我國確立以家庭為納稅單位所必須關(guān)注和解決的問題。家庭聯(lián)合申報與我國個人所得稅的分類課征模式不相契合，與有限的納稅申報不相包容，與家庭生計費用扣除制度的缺失不相匹配。因此，家庭納稅申報制度的引入必須與我國個人所得稅的全面轉(zhuǎn)型相伴相生。

美國選擇以家庭為納稅單位進行申報具有歷史偶然性，其最初主要是為了解決因地理因素而造成的不同州的稅收不公的問題，現(xiàn)今由于家庭聯(lián)合申報不可克服的弊端使一些學者主張放棄家庭聯(lián)合納稅申報。因此，在我國個人所得稅的改革中是否選擇家庭為納稅單位必須謹慎進行。筆者主張通過對我國當前個人所得稅制進行改良從而解決現(xiàn)行以個人為納稅單位而產(chǎn)生的稅收橫向不公導致的避稅問題：即通過引入美國的所得轉(zhuǎn)移原則。在我國，稅法及其相關(guān)法規(guī)中還沒有系統(tǒng)而詳盡的規(guī)定來防止納稅人通過事前安排轉(zhuǎn)移其未來所得， 從而逃避對未來收入的納稅義務(wù)。 然而，實踐中的相關(guān)問題亟待立法的規(guī)范。例如，隨著近幾年我國信托行業(yè)的快速發(fā)展，把信托作為導管來轉(zhuǎn)移所得的情況越來越多，對此領(lǐng)域的稅法規(guī)制顯得尤為必要。 對此，美國聯(lián)邦所得稅下的所得轉(zhuǎn)移原則對我國相關(guān)領(lǐng)域的立法具有重要的借鑒意義。在我國個人所得稅法中規(guī)定以所得轉(zhuǎn)移原則為主要內(nèi)容的反避稅條款可以彌補我國個人所得稅法中反避稅條款的缺失，并減輕當前我國個人所得稅法以個人為納稅單位所產(chǎn)生的弊端。這或許可以成為當前改革我國個人所得稅法中納稅單位選擇的另一種解決思路。

（作者：李萌萌，中國政法大學比較法學研究院碩士，研究方向：比較民商法；何雯雯，中國政法大學外國語學院碩士，研究方向：翻譯理論與實踐）

注釋：

Gwendolyn Griffith Lieuallen：Emanuel Law Outlines： Basic Federal Income Tax Aspen Publishers，2011，at pageC-35。

Lucas v. Earl ， 281 U.S. 111（1930）。

Poe v. Seaborn，282 U.S. 101（1930）。

Helvering v. Eubank， 311 U.S. 122（1940）。

Helvering v. Horst， 311 U.S. 112（1940）。

Blair v. Commissioner，300 U.S. 5（1937）。

如Blair v. Commissioner，300 U.S. 5（1937）。

李華，家庭還是個人：論我國個人所得稅納稅單位選擇，《財政研究》，2011年第2期。

陳香珠，我國個人所得稅實行家庭課稅制的可行性研究，《赤峰學院學報（自然科學版）》，2009年06期 。

湯潔茵，個人所得稅課稅單位的選擇：個人還是家庭，《當代法學》，2012年第2期。

篇2

本人一向效命于直銷行業(yè)，一個強烈的感覺是，直銷自由化行將終結(jié)的前兆已經(jīng)顯現(xiàn)。在日益強勢、日益公正、日益客觀和日益規(guī)范的國家機器面前，積極適應(yīng)新環(huán)境和新法規(guī)、積極探索新思路和新經(jīng)驗、積極轉(zhuǎn)換我們早已經(jīng)習慣了的直銷心態(tài)已經(jīng)是不爭的選擇了。

一、和其他行業(yè)比較，直銷行業(yè)其實始終游離在政府管控和社會監(jiān)督體系之外。就是一些最基本的法規(guī)比如企業(yè)和個人所得稅法也沒有真正地介入過。這是一種不公平，直銷行業(yè)不可能永遠占便宜下去。尤其是稅賦方面，有道是“有帳不怕算”，一旦在未來的某個時候政府追究了，企業(yè)必須能為自己的行為清白舉證說明。

在業(yè)務(wù)上處處不順和舉步維艱之際，本人也曾抱怨連天。可是回過頭來想想，直銷業(yè)其實一直在占著天一樣大的便宜。這個便宜之一就是納稅的寬松。

本人在具體直銷管理事務(wù)中經(jīng)常遇到這樣的情況:工商部門向企業(yè)出示的有關(guān)交納違規(guī)經(jīng)營罰款的證據(jù)中，有十分明確的企業(yè)收款帳號和具體銷售金額，但是政府部門只追索罰款就是不問納稅。這些資料做為罰款證據(jù)，難道就不能做為稅務(wù)證據(jù)？之所以始終沒有稅務(wù)上的追究，不是無據(jù)可查，也不是直銷企業(yè)沒有問題，而是稅務(wù)部門的工作重點不在這里。換一句話說，中央政府到現(xiàn)在為止還未有發(fā)出檢查直銷行業(yè)稅務(wù)狀況的政府指令。

這樣的狀況可不是政府在稅務(wù)管理上的無能。

新頒布的稅法，就是一貫挑剔和批評中國政府的那一部分國外言論家，也同樣無話可說。這意味著什么？這意味著新稅法很有道理。

新稅法有一個極其鮮明的特點，就是今后納稅只認行為不認身份，難怪有那么多的聲音在說，隨著新稅法的頒布，公平競爭新時代到來了。一個新企業(yè)所得稅法出臺，同時跟隨著政策細目多達十余部，規(guī)章文件則有幾十部。這種法規(guī)的配套力度，這種謀定而動的氣魄，都把政府的稅務(wù)規(guī)范管制決心表現(xiàn)得淋漓盡致。在這種決心之下，難道直銷行業(yè)會永遠游離于稅法的視線之外么？

新的企業(yè)所得稅法有幾個鮮明的特點非常值得注意，一是反避稅措施更加系統(tǒng)化，通過借鑒國際慣例，新稅法在第六章有八條之多都是有關(guān)反避稅業(yè)務(wù)的具體規(guī)定;再就是充分注意到了反避稅和納稅人權(quán)益之間的平衡，也就是在反避稅的同時政府已經(jīng)充分注意到了對企業(yè)利益的保護，而不是簡單的殺雞取卵;第三是十分明確地強化了企業(yè)對自身行為合理性的解釋和舉證責任，也就是說，在被稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑企業(yè)的稅務(wù)問題時，企業(yè)有法律上的義務(wù)舉證說明自己的行為是合理合法的，而不是保持沉默了事。

聯(lián)想到直銷企業(yè)的稅務(wù)處理特點，總是覺得只要不被抓住證據(jù)就可以逃逸。而今后就不是這么回事了，企業(yè)被質(zhì)疑的時候，就必須舉證澄清，否則就是有問題。這也意味著，直銷企業(yè)必須換個管理思路換個活法了。而值得注意的是，法律追究一向就是有時限特點的，只要在法律規(guī)定的時限之內(nèi)，不管是什么樣的陳年谷子都可以隨時翻出來看看。

今后的直銷市場，注定要出現(xiàn)這樣的情況，就是小企業(yè)做不來，大中企業(yè)做不短。小企業(yè)是因為無法在成本和公關(guān)上跨越法規(guī)監(jiān)管這個門檻，所以做不來。大中企業(yè)是因為短期內(nèi)無法收回投資和企業(yè)品牌不容破壞，所以做不短。既然是這種情況，那么誰敢肯定自己就一定是那條稅收法網(wǎng)下的漏網(wǎng)之魚呢？

企業(yè)經(jīng)營有幾種成本，一個就是大家都熟悉的生產(chǎn)成本，一個就是經(jīng)營成本，還有一個是用途特殊的社會公關(guān)成本。大規(guī)模的品牌塑造、慈善公益、建立和政府的對話關(guān)系、處理危機事件成本等等都屬于社會公關(guān)成本。法律環(huán)境的完善無疑將進一步提升企業(yè)的社會公關(guān)成本的攀升。這個狀況無疑將宣判一些企業(yè)的直銷之夢破滅，同時也為一些企業(yè)敞開了直銷大門。

或許有人會說稅務(wù)問題還遠遠比不上直銷的社會問題重要。不錯，有關(guān)社會問題，今后幾年將依然是政府管控行動的主要內(nèi)容。所以今后幾年直銷企業(yè)還不至于在稅務(wù)方面有太多直接壓力。但是，一個不打算只干一年半年的直銷企業(yè)，就必須要考慮三年五年以后政府針對自身稅務(wù)歷史質(zhì)疑之時的應(yīng)對之策。到那時，你做為企業(yè)，有足夠和充分的文件來解釋自己的行為么？

稅法這一類法律，從國際慣例上看，歷來都是微觀調(diào)節(jié)的利器。而對微觀行為主體的直接調(diào)控又會形成宏觀調(diào)控的一個杠桿，從而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和提高國民經(jīng)濟整體的競爭力。這個常識不僅經(jīng)濟學家有，政府也有。從這個角度說，政府貫徹稅法將一定是雷厲風行和毫不客氣的。所以，任何在稅法上心存僥幸的，都是一種天真的心態(tài)。除非，這個企業(yè)打算搞短期行為，做一陣子直銷就玩把人間蒸發(fā)。

納稅，最初只是國家財政的來源。但是在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中納稅已經(jīng)不是簡單的財政問題了。甚至眾多的社會問題包括消除貧富差異、包括國防建設(shè)、包括國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等等都和稅收息息相關(guān)。而在另外一個層面，納稅也是有收入者合法支配自己的財富的許可證。收入越高，這方面的風險就越大。這是歷年來直銷業(yè)界高收入者選擇隱退和自保的一個直接原因。這種直銷游離于社會監(jiān)管之外的狀況的存在，本身就是在為不負責任的短期投機行為提供支持。且不說政府和法律是否允許，就是對直銷業(yè)也不是一件好事。

這樣一來，我們就不得不說說和企業(yè)所得稅法一樣搶眼球的個人所得稅法了。

個人所得稅法似乎始終離人們很遙遠，所以一直以來都是人員眾多的大企業(yè)所關(guān)心的事情。實際上，就是僅僅從這個角度出發(fā)，直銷企業(yè)和直銷人士也是需要關(guān)注這個問題的。因為直銷企業(yè)所擁有的人群更是數(shù)量眾多。不僅數(shù)量眾多，其中還不乏高收入者。

從慣例上看，個人所得稅一般是執(zhí)行發(fā)薪的企業(yè)代扣代繳的。就是在消費領(lǐng)域，也是由提供消費的企業(yè)和組織負責收繳。比如有的西方國家實行的消費稅就是由飯店酒館等代收的。這樣說來，今后直銷業(yè)界的個人所得稅將首先著落到直銷企業(yè)頭上。直銷市場不是人數(shù)眾多不好管理么？你直銷企業(yè)總是有家有業(yè)跑不掉吧？好，按照代扣代繳規(guī)定，你直銷企業(yè)發(fā)了那么多的獎金給個人，那你代扣代繳了么？

一旦我們明白了稅賦作用、意義和稅賦管理特點之后，我們就自然明白稅的問題絕對不是一時的問題，也不是多賺少賺的問題?？梢院侠肀芏悾遣豢梢院唵翁佣?。

二、中央政府或許不在意直銷市場稅賦這個蠅頭小利，可是地方政府就絕對不會大方到也玩一把“滿不在乎”。更何況，納稅是公民和法人的義務(wù)。所以，直銷的兩大軟肋――社會問題和賦稅問題如果不能及時被修補，那么直銷永遠不會走出低谷。

有關(guān)政府一年會發(fā)多少有關(guān)稅收的紅頭文件，在這里就不想統(tǒng)計舉例了。我們只需要看看身邊的人和事也就自然會對政府對于稅收的重視程度全然明了。我們知道，零售連鎖巨頭沃爾瑪在全球各個國家的影響力和話語權(quán)可是比那個美國直銷聯(lián)盟機構(gòu)管用得多。但是，沃爾瑪在進軍內(nèi)地市場的歷程中被拒之門外的次數(shù)遠遠多于被熱情接納的次數(shù)。為什么呢？

沃爾瑪?shù)慕?jīng)營采用的是總部統(tǒng)一采購和統(tǒng)一結(jié)算模式，如果其總部設(shè)在深圳，那么各地的分公司就不能在當?shù)亟患{企業(yè)所得稅而只能在總部所在地統(tǒng)一交納。因為失去了所得稅這塊財政肥肉，大多數(shù)地方政府拒絕向沃爾瑪發(fā)放經(jīng)營許可。

回顧沃爾瑪?shù)拈_店歷程，其上海分店計劃一拖再拖，2003年前后，沃爾瑪曾經(jīng)在上海的楊浦、寶山以及浦東新區(qū)勘查店址，但是被政府以各種名義拒絕。直到2005年才開出上海的第一家分店。而大都市廣州則拒絕沃爾瑪達12年之久，直到2007年沃爾瑪才獲準開辦它的第一家廣州分店。許多沃爾瑪分店的開設(shè)，都是在沃爾瑪和內(nèi)資大鱷聯(lián)盟的迂回策略下，由諸如深國投和中信泰富等集團為其打通許可證關(guān)節(jié)。

有人或許會問，在哪里上稅都一樣，沃爾瑪何必如此固執(zhí)？不是沃爾瑪不想改，而是經(jīng)營模式很難變通。在統(tǒng)一采購模式下，各個分店的利潤很難計算，就是總部的各種費用也沒有恰當?shù)姆椒ǚ謹偟礁鱾€分店的成本中。所以只能實行統(tǒng)一結(jié)算，統(tǒng)一納稅。

這實際上是我國現(xiàn)行稅制和零售業(yè)經(jīng)營機制之間的矛盾，也未必就一定是誰錯了?？墒窃谶@種情況下，稅收沖動之下的政府管控依然還是堅決地選擇了拒絕。再看我國20年來的外資引進政策，采取的方略依然是“可以階段養(yǎng)肥，不可永久獨肥”的大方針。看看新出臺的企業(yè)所得稅法，內(nèi)資外資企業(yè)已經(jīng)在同一個起跑線上了，外資企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)沒有過去那樣的優(yōu)待了。

類似的例子比比皆是，這些都說明了什么？說明了政府對稅收的重視。既然政府如此重視稅收，那么有可能獨獨對直銷放寬政策么？

毋庸諱言的是，目前我們這個社會的很多秩序和規(guī)則并不健全，也不盡合理。但是我們要問的是，面對不合理的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟規(guī)則，就一定要用非法手段來對沖么？即使一定需要，那么如何善后和何時轉(zhuǎn)軌需不需要好好考慮考慮呢？

其實，在直銷業(yè)界不乏類似的事件和例子，我們在此之所以要例舉其他行業(yè)的事例的用意就在于試圖借用他山石頭，來攻直銷這塊璞玉。因為長時間置身業(yè)內(nèi)，就會對自身的環(huán)境、行為和危機產(chǎn)生太多的麻痹。

歷來地，處理過渡時期的問題，在慣例上都會采取適度的“既往不咎”的態(tài)度，但是也不會全然如此?！扒锖笏銕ぁ币跃柡髞碚咭彩潜仨毜囊粋€重要舉措。也就是說，即使在過渡時期一切都顯得寬松，也并不意味今后不出問題。

做為經(jīng)營者，不管是個人還是法人，都應(yīng)該注意一個分寸問題。你可以適應(yīng)當下的大環(huán)境，但是不可以放縱得太過分，每一個人都是用自己的行為在為自己承擔責任。

現(xiàn)在，政府嚴管，這未必就全是壞事。收斂一下非法和過分的投機，可能會讓自己財富的含金量更高一些也更安全一些，雖然財富的表面數(shù)字可能小一些。

三、直銷是一場持久戰(zhàn)，任何該支付的成本，縱然在當下不支付，也未必在將來不支付。法律不是政府官員或者御用秀才的文字游戲，能長期執(zhí)行的法律必是民意的體現(xiàn)。民意就是天意，天網(wǎng)恢恢，或許能有漏網(wǎng)之魚，但是數(shù)量絕對不會多。至于那點幸運能不能落到自己的頭上就看緣分了。

篇3

【關(guān)鍵詞】預算增收 結(jié)構(gòu)性減稅 稅收改革

一、結(jié)構(gòu)性減稅的概念及其效果

結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)有：優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)；增加居民可支配收入，刺激居民消費，擴大內(nèi)需；降低企業(yè)成本，促進企業(yè)投資，擴大生產(chǎn)；通過出口退稅擴大出口，增強本國商品的國際競爭力；減免農(nóng)業(yè)稅以減輕農(nóng)民負擔，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)；給納稅人一定的心理效應(yīng)，提高其勞動積極性，擴大就業(yè)，有利于維護社會穩(wěn)定。減稅在短期內(nèi)會一定程度上減少國家財政收入，但長期來看，減稅的效應(yīng)會為經(jīng)濟發(fā)展提供充足的源動力，促進經(jīng)濟持續(xù)良性增長。

在稅收收入占GDP比重較高的時候，實行結(jié)構(gòu)性減稅的效果較好。由于稅收負擔統(tǒng)計口徑的因素，在計算我國稅收負擔時，不僅要計算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社保基金、土地出讓金、國有企業(yè)上繳利潤收入、財政專戶管理的其他收入和地方其他收費等計算在內(nèi)，由此計算出的我國稅收負擔占GDP的比重反而高出一般發(fā)展中國家的稅負水平，甚至會超過一些發(fā)達國家的總體稅負水平，和其他國家相比，我國的稅收負擔水平偏高。

二、結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容和具體措施

（1）實施增值稅改革。落實增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重點內(nèi)容。增值稅對企業(yè)的發(fā)展壯大、增強企業(yè)競爭力有明顯影響。從2004年起，我國開始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業(yè)基地、中部六省26個城市、內(nèi)蒙古部分地區(qū)和因汶川地震嚴重受災地區(qū)進行增值稅轉(zhuǎn)型改革試驗；2009年1月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推行增值稅改革，改革的內(nèi)容主要有：在維持現(xiàn)行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣其新購進（包括受捐贈、實物投資）或自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進項稅額；進口設(shè)備的增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策不再執(zhí)行。

（2）成品油稅費改革。2009年1月1日開始，我國開始正式實施成品油消費稅改革，較大幅度地提高了成品油消費稅單位稅額，航空煤油暫時緩征收消費稅。這項新的成品油消費稅可以促進節(jié)能減排和能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時為交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護籌集專項資金，不作為經(jīng)常性財政收入，由國稅部門負責征收，由中央財政安排專項資金的用途和轉(zhuǎn)移支付。

（3）企業(yè)所得稅和個人所得稅的調(diào)整。 2008年1月1日開始，我國開始實行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，下調(diào)了一般企業(yè)的所得稅稅率，同時對符合條件的小型微利企業(yè)、對需要國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實行優(yōu)惠稅率；明確了跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的辦法。

從2008年10月9日開始，暫停征收對儲蓄存款利息的個人所得稅。2011年9月1日，我國開始實行新的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，將個人所得稅的免征額調(diào)高至3500元。

三、預算增收背景下實行結(jié)構(gòu)性減稅的建議

（1）繼續(xù)推進增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國將在上海試行《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。這次試點說明了以下幾個問題：一、增值稅、營業(yè)稅并行對市場發(fā)展有抑制作用，用增值稅部分取代營業(yè)稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業(yè)發(fā)展帶來的阻礙；二、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)分工細化和級的結(jié)果，增值稅具有中性、公平的特點，符合現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的要求，有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)生產(chǎn)要素的高效流動，也有利于產(chǎn)業(yè)的進一步細化和進一步升級。

（2）深化出口退稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅改革。結(jié)構(gòu)性減稅使企業(yè)繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機發(fā)生后，各國政府紛紛采取措施，幫助中小企業(yè)度過難關(guān)。借鑒美國、日本、德國等國的經(jīng)驗，對發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)，可以采取延長其延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)年限，或者實行虧損退稅政策，或者實行固定資產(chǎn)加速折舊的辦法，降低企業(yè)納稅成本，通過提高出口退稅鼓勵出口，增強我國產(chǎn)品的國際競爭力，反過來促進稅收收入的提高。

（3）適當采取結(jié)構(gòu)性增稅措施。在實行結(jié)構(gòu)性減稅的同時，出于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入分配等目的，為了緩解結(jié)構(gòu)性減稅帶來的預算增收壓力，有必要采取適當?shù)慕Y(jié)構(gòu)性增稅措施。我國燃油稅費改革較大幅度地提高了成品油消費稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；提高了大排量汽車的消費稅稅率；提高了卷煙生產(chǎn)的消費稅稅率，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。

（4）加快稅費改革，不斷完善現(xiàn)行稅收制度。根據(jù)中央黨校研究室副主任周天勇統(tǒng)計，中國預算內(nèi)外的收費罰款收入“共計約21962億元，超過稅收的三分之一”。大量游離于預算之外的收費和攤派資金不僅加重了納稅人的負擔，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費改革，清費立稅，將一些收費項目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負擔的情況下增加稅收收入，還能對對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、社會收入分配進行調(diào)整。

參考文獻：

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[3]徐振華.我國稅收預算性增收與稅收優(yōu)惠相關(guān)問題探討[J].商業(yè)時代，2011.

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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；流轉(zhuǎn)稅；所得稅

一、我國目前關(guān)于“低碳”創(chuàng)新技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策

（一）低碳經(jīng)濟對我國經(jīng)濟發(fā)展的意義

1、什么是低碳經(jīng)濟

低碳，英文為low carbon。意指較低（更低）的溫室氣體（二氧化碳為主）排放。隨著世界工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、人口的劇增、和生產(chǎn)生活方式的無節(jié)制，世界氣候面臨越來越嚴重的問題，地球臭氧層正遭受前所未有的危機，全球災難性氣候變化屢屢出現(xiàn)，已經(jīng)嚴重危害到人類的生存環(huán)境和健康安全。

所謂低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

2、發(fā)展低碳經(jīng)濟對我國經(jīng)濟發(fā)展的意義

在中國，發(fā)展低碳經(jīng)濟是不僅可以給我圍未來的發(fā)展提供持續(xù)可靠的安全能源供給，同時還具有豐厚的經(jīng)濟收益和重要的社會意義。低碳經(jīng)濟的發(fā)展離不開低碳創(chuàng)新技術(shù)的突破和發(fā)展，其中，稅收政策優(yōu)惠的實施，對于低碳創(chuàng)新技術(shù)的逐步推廣，以及促進低碳經(jīng)濟的全面發(fā)展將發(fā)揮十分重要的作用。

（二）我國當今關(guān)于低碳技術(shù)的地方稅收優(yōu)惠政策

目前，我國在地方稅收優(yōu)惠政策上還未提出關(guān)于“低碳”的任何表述，但是從企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等稅種，已對節(jié)能減耗、研究開發(fā)新技術(shù)等項目，體現(xiàn)了一定的稅收優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，亦可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可按規(guī)定減免企業(yè)所得稅，而企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

二、國外各國政府采取的低碳稅收政策激勵措施

行業(yè)的發(fā)展一定程度需要國家政府的扶持，經(jīng)濟激勵政策是各國普遍采用的政策，包括稅收、補貼、價格和貸款政策等等，低碳經(jīng)濟在一些發(fā)達國家所取得的成效離不開政府的這些激勵措施。稅收優(yōu)惠政策是其中一項非常有效的激勵措施。

美國為鼓勵消費者使用節(jié)能設(shè)備和購買節(jié)能建筑，對新建節(jié)能建筑實施減稅政策，奧巴馬政府選擇以發(fā)展新能源作為化“?！睘椤皺C”、振興美國經(jīng)濟的主要政策手段，提出了新能源政策，實施“總量控制和碳排放交易”計劃，設(shè)立國家建筑物節(jié)能目標以實現(xiàn)“碳中和”或“零碳排放”。凡在IECC標準基礎(chǔ)上技能30%以上的新建建筑，可以減免稅1000美元，節(jié)能50%以上的新建筑，可以減免稅2000美元。①

三、低碳稅收政策設(shè)想

本文上述內(nèi)容提到，當今我國的稅收優(yōu)惠還沒有對“低碳經(jīng)濟”或“低碳技術(shù)”的發(fā)展有實質(zhì)性的扶持，為了實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，就要不斷完善我國的稅收體制，并出臺一系列有利于低碳技術(shù)發(fā)展的地方稅收優(yōu)惠政策。

（一）完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度

增加營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策。第三產(chǎn)業(yè)中，文化產(chǎn)業(yè)將是未來國民消費的主要內(nèi)容，其流轉(zhuǎn)稅征收項目主要是營業(yè)稅，對這些行業(yè)實行減免稅，使他們發(fā)展壯大不僅有利于增加消費規(guī)模，而且有利于當今我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型與升級。

（二）加強對所得稅的進一步減免

在所得稅上，應(yīng)著重研究并盡快制定有利于防治污染的科技研究與開發(fā)的稅式支出政策。在企業(yè)所得稅制度中還應(yīng)增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。對企業(yè)和個體經(jīng)營者對我國境內(nèi)環(huán)保事業(yè)的捐贈允許在一定限額內(nèi)進行所得稅前扣除。

通過所得稅對資源再利用給予充分的鼓勵，即對資源再利用的產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)給予減免或免稅政策，例如對廢水、廢氣、廢渣及垃圾的再處理、再利用等給予鼓勵或嘉獎，使其得到充分合理的利用；對那些改進技術(shù)和工藝，改善環(huán)境所發(fā)生的費用達到一定標準的企業(yè)，不僅可以讓其在所得稅前扣除，而且可以在應(yīng)納稅所得額中加以扣除，以體現(xiàn)對資源充分利用的鼓勵和補償。

1、企業(yè)所得稅方面。

建議將該企業(yè)所得稅法中對于居民企業(yè)的“低碳”稅收優(yōu)惠，擴大到個人、個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)，甚至可以考慮給予非居民企業(yè)在我國從事與低碳有關(guān)的事業(yè)所取得的收入稅收優(yōu)惠。

2、個人所得稅方面。現(xiàn)行規(guī)定對于個人所得稅納稅義務(wù)人取得的與“低碳”技術(shù)相關(guān)業(yè)務(wù)的收入或依靠“低碳”項目取得的收入，均應(yīng)按《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定征收個人所得稅。

建議對上述收入，對從事“低碳”技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入實行減免征收個人所得稅。對依靠經(jīng)營“低碳”項目取得收入的個人所得稅納稅義務(wù)人，對其采購的專業(yè)的設(shè)備，專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，具體設(shè)備名單參照并與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的配套文件同步。

（三）建立完備的資源稅立法機制

我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄。資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也應(yīng)起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用。

首先要在相關(guān)的資源稅立法中確定以保護自然資源，促進自然資源的合理開發(fā)和利用為主要宗旨。

其次，應(yīng)擴大資源稅的征收范圍。在當前最緊迫的是把水這一重要資源納入資源稅的范圍，按照水資源的全部成本價格理順水資源的價格體系。同時，將資源稅的計稅依據(jù)改為按資源開采或生產(chǎn)的數(shù)量計稅， 盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分利用。

綜上所述，氣候變化不僅僅是環(huán)境問題，更是發(fā)展問題。發(fā)達國家已紛紛采取各種行動向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對氣候變化和能源危機，尋求可持續(xù)發(fā)展。當前我國低碳行業(yè)迅猛發(fā)展，然而現(xiàn)行的低碳技術(shù)地方稅收優(yōu)惠的力度不足，相信采取上述各項完善稅制改革的辦法能夠創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境，增加更多關(guān)于低碳技術(shù)的地方稅收優(yōu)惠政策，使稅收政策成為低碳技術(shù)有力的支撐，并為低碳技術(shù)發(fā)展提供更寬闊的空間。（作者單位：福建師范大學公共管理學院）

參考文獻：

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[4]趙曉光，許振成，王俊能，胡習邦，張修玉等，中國財政政策扶持低碳經(jīng)濟發(fā)展的必要性及方向分析。

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[7]胡華梅，四川新聞網(wǎng)，《成都日報》。

[8]《深圳特區(qū)報》，中國城市低碳經(jīng)濟網(wǎng)

[9]人民網(wǎng)（北京）

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制模式；分類綜合所得稅制；稅制缺陷

個人所得稅已經(jīng)成為一個世界性的重要稅種，世界上絕大多數(shù)國家都開征此稅；各國政府十分重視個人所得稅的征收，并結(jié)合各自的不同國情，選擇了適用的課稅模式。

1 個人所得稅的稅制模式

世界各國實行的個人所得稅制度，大體上可以分為三種模式：

1.1 分類所得稅制

分類所得稅制是一種古老的所得稅征收制度，對同一納稅人取得的多種所得按照不同的性質(zhì)分類，對不同類型的所得規(guī)定不同的稅率和扣除標準，分類進行計算征稅。分類所得一般針對經(jīng)常性和連續(xù)性的所得，按照累進稅率進行征稅；對付出辛勤勞動獲得的勤勞所得如工資﹑薪金等所得，課以較輕的稅；對投資所得如利息﹑股息﹑租金等資本所得課以較重的稅。

分類所得稅制的優(yōu)點是征收成本低，便于實現(xiàn)源泉扣繳；對不同的所得規(guī)定不同的稅率，又可以減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費用。多數(shù)西方國家在建立個人所得稅之初采用此種稅制模式，隨著時間的推移，大多數(shù)國家已摒棄這種模式。

1.2 綜合所得稅制

綜合所得稅制是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減除各項法定減免和扣除項目，就其余額按累進稅率征收。綜合所得稅制結(jié)合個人經(jīng)濟情況和家庭負擔，給予相應(yīng)的減免照顧，能夠反映納稅人的綜合負擔能力，可以調(diào)節(jié)不同納稅人之間所得稅負擔，一定程度上實現(xiàn)縱向再分配。

這一模式征稅面廣，稅基大，有利于增加國家的財政收入；適用累進稅率，能較好地實現(xiàn)稅收公平原則，美國等發(fā)達國家的個人所得稅就屬于這種類型。但由于應(yīng)納稅所得額是按照納稅人所得總額綜合計算，征收手續(xù)復雜，征管成本較高，容易出現(xiàn)偷稅，要求納稅人有較強的納稅意識和健全的會計核算制度，也要求稅務(wù)機關(guān)有先進的稅務(wù)稽查手段和高素質(zhì)的稅務(wù)人員，否則難以實施。

1.3 分類綜合所得稅制

又稱為混合所得稅制或二元所得稅制，把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制度，先按納稅人的各項來源的所得分類課征，從來源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得額，課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。

這一模式將分類所得課稅模式與綜合所得課稅模式的優(yōu)點兼收并蓄，對全部所得項目按不同性質(zhì)采用不同的稅率，各自征收，最終再按累進稅率綜合計算合并申報。既堅持了按支付能力課稅的原則，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，這種稅制最能體現(xiàn)稅收的公平原則，還具有稽征方便，減少偷漏稅等優(yōu)點。

這種類型的所得稅制既有利于政府政策目標的實現(xiàn)，又有利于稅收公平原則的實施，成為一種適用性較強的類型，在各國采用的個人所得稅制中占有統(tǒng)治地位。目前日本﹑法國﹑韓國等采用的個人所得稅模式就是這種類型。

個人所得稅的三種模式，從表面上看各自獨立，其實是相互聯(lián)系﹑互為條件的。綜合所得課稅模式是以分類所得課稅模式為基礎(chǔ)，分類綜合所得課稅模式更是在分類所得課稅模式與綜合所得課稅模式相加的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。三種模式在確定納稅人所得這方面是一致的，只是在征稅時采取的計算方法有所不同。

2 我國個人所得稅制在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷

我國現(xiàn)行的個人所得稅征收采用的是分類所得稅模式。這種模式在征管實踐中最大的優(yōu)點是按照源泉扣稅，計征手續(xù)簡單，比較適應(yīng)于征管水平較低的發(fā)展中國家。但目前僅有極少數(shù)國家實行這種課征模式，其發(fā)明者英國也早就改為綜合課稅制。主要原因在于分類征收制會產(chǎn)生橫向與縱向不公平的不良后果，不能較好地體現(xiàn)公平稅負與量能負擔的稅收基本原則，而且引申出若干問題。

在我國，工薪稅征收便捷成為了主要稅源，富人財富增長與納稅不匹配，收入低的人反而納稅多的“劫貧濟富”的現(xiàn)象已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注?，F(xiàn)行個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的制度缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：

2.1 稅制設(shè)計不科學，稅收負擔顯失公平

我國個人所得稅制對納稅人的不同應(yīng)稅項目的所得分別征稅，分別扣除費用，采用不同的稅率計稅。在稅收實踐中，隨著居民收入差距的拉大，這種模式體現(xiàn)出對納稅人實際稅收負擔很不公平的缺陷——處于同一收入水平的納稅人，收入多或適用項目多的納稅人稅收負擔輕于單一收入的納稅人；應(yīng)稅所得來源多或綜合收入高的人不繳稅或少繳稅，所得來源少或收入相對集中的人多繳稅。促使納稅人想方設(shè)法利用分解收入，多次扣除費用的辦法逃避納稅，導致稅源流失。

1、相同收入額的納稅人取得收入的項目（或收入次數(shù)）不同而承擔不同的稅收負擔，產(chǎn)生橫向不公平。

現(xiàn)行的個人所得稅分項計稅，各個項目的計稅依據(jù)﹑稅率都不完全相同，等額的應(yīng)稅所得在不同的項目或收入次數(shù)下，承擔的稅收負擔有可能不一樣。

比如：公民甲取得收入12000元，如果為一次性取得稿酬收入，則應(yīng)納個人所得稅為：12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元；如其稿酬收入為分4次取得，應(yīng)納個人所得稅為（3000-800）×20%×（1-30%）×4=1232元；如果為一次性取得勞務(wù)報酬收入，則應(yīng)納個人所得稅為：12000×（1-20%）×20%=1920元。

可見，等額的收入，由于來源不同或次數(shù)不同導致稅收負擔相差懸殊。

2、不同收入額的納稅人取得收入的類型不同，出現(xiàn)高收入者稅收負擔輕，低收入者稅收負擔重的現(xiàn)象，產(chǎn)生縱向不公平。

所得來源多﹑綜合收入高的納稅人，扣除項目多﹑收入分散﹑適用低稅率有可能不納稅或少納稅；所得來源少﹑收入相對集中的由于扣除項目少﹑適用高稅率有可能要多交稅。

比如：公民乙每月收入4000元，全部為勞務(wù)報酬收入，應(yīng)納個人所得稅為：（4000-800）×20%=640元。公民丙每月收入5400元，其中勞務(wù)報酬800元，工資薪金3000元，稿酬800元，財產(chǎn)租賃800元，其勞務(wù)報酬所得﹑工資薪金所得﹑稿酬所得﹑財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額為0，丙應(yīng)納稅0元。

乙丙兩人在稅收負擔上的不公平是顯而易見的。

在征稅過程中就不可避免地出現(xiàn)高收入納稅人利用分解收入﹑多次扣除費用等辦法逃避稅收現(xiàn)象，而來源固定的工薪階層易于管理只能依法納稅。這種決定是否納稅和納多少稅的主要因素不是收入多少而是收入項目多少的制度設(shè)計，明顯不公平。

隨著經(jīng)濟發(fā)展和個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式使稅收征管更加困難，效率更加低下，會逐漸成為公平性較差的稅制。

2.2 收入項目繁雜，征管日漸困難

我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收范圍采用的是列舉法，現(xiàn)行稅制一共列舉了工資薪金所得﹑勞務(wù)報酬所得﹑稿酬所得等11個項目，除11個項目之外的其他所得不納入征稅范圍。這種方式下應(yīng)稅項目清晰，但也存在一些弊端。

社會生活中個人收入項目繁雜，從形式上看，有現(xiàn)金﹑實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式；從來源看，有來自本單位的收入，也有來自外單位的收入，或從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄來看，有帳簿上記載的，也有帳簿上并無反映的。這些形形的個人收入情形復雜，難以與稅制所列項目做到對號入座；目前流通中大量使用現(xiàn)金，使收入隱性化加重，給征稅帶來一定的困難，容易造成偷稅和漏稅。

2.3 費用扣除不合理，與納稅能力不匹配

從國外經(jīng)驗來看，扣除項目一般包括成本費用﹑生計費用和個人免稅三項主要內(nèi)容。我國現(xiàn)行個人所得稅法扣除制度費用扣除標準僅僅在于維護低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而降低起碼的生活水平，對工資薪金收入僅有一項定額標準扣除，不區(qū)別納稅人家庭人口和贍養(yǎng)費用多少等情況，雖然簡單易行，但是沒有考慮納稅人的實際負擔能力。在納稅人費用扣除結(jié)構(gòu)中，比重日益增加的自費教育﹑自費醫(yī)療﹑房屋購置等支出并未得到充分考慮，也未賦予納稅人根據(jù)家庭贍養(yǎng)人口﹑子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費用扣除標準的權(quán)利，物價指數(shù)也被束之高閣。

1﹑多項收入進行多次費用扣除

個人所得稅制分項征收辦法下，不同項目所得實行不同的費用項目扣除形式，擁有多項所得進行多項費用扣除。而其扣除核心是為保證納稅人基本生活需要，重復扣除費用更加重了稅負的不公平。

2﹑未充分考慮納稅人實際經(jīng)濟負擔

我國采用定額和定率相結(jié)合的費用扣除方法，各項所得沒有統(tǒng)一的扣除規(guī)定，只是分類單項就一個層次進行扣除，扣除程序簡單，可以就某項所得求出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，但不能準確確定出真正反映負擔能力的綜合應(yīng)納稅所得額，對納稅人實際負擔能力不可作出準確估計。

費用扣除對不同納稅人采用單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育﹑住房﹑醫(yī)療等開支對納稅人生活費用的影響，從而會造成不同納稅人之間稅收負擔不平衡。

現(xiàn)實生活中，每個家庭都存在一定的差距，每個納稅人取得相同的收入所支付的成本﹑費用占收入的比重并不同；每個家庭的總收入、家庭成員的多少、有無贍養(yǎng)老人以及撫養(yǎng)未成年子女的差異以及用于住房﹑接受教育﹑醫(yī)療﹑保險等方面的支出都存在較大的差異，納稅時都未予以考慮，僅僅規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的，沒有與納稅人真實的納稅能力相匹配，客觀上造成了稅負不公的狀況。

3﹑未考慮通貨膨脹因素

通貨膨脹對個人所得稅制度的產(chǎn)生一定的扭曲，第一是虛構(gòu)性收入，在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，并不反映其實際購買力的真實水平；第二是自然提高收入級別，由于通貨膨脹所導致的納稅人名義收入的增加會使納稅者自然地進入較高的收入級別，從而適用于較高的稅率。這兩種扭曲無疑給個人所得稅帶來制度上的不公平，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。為了規(guī)范個人所得稅制，消除物價指數(shù)變動對稅負的不公平影響，自20世紀70年代后期，發(fā)達國家都普遍采用了“稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制中剔除出來。根據(jù)發(fā)展變化了的新情況進行調(diào)整以提高費用扣除標準是大勢所趨。

2.4 稅源缺乏有效監(jiān)控，對高收入調(diào)節(jié)不力

我國現(xiàn)階段分配渠道不規(guī)范，隱形收入、灰色收入太多；現(xiàn)金交易普遍，銀行實行實名制并沒有徹底，對個人收入難以實行有效監(jiān)控，特別是對高收入階層的監(jiān)控更是薄弱；工資薪金所得和利息﹑股息所得稅收流失相對較小，而私營業(yè)主﹑企業(yè)家﹑影星﹑歌星﹑體育明星﹑時裝模特等高收入者所納的個人所得稅流失相對較高，主要原因是對高收入群體征管不力，沒有起到真正的調(diào)節(jié)作用。

同時，我國的個人所得稅稅源零星分散，個人納稅意識薄弱，征管手段相對落后，限于財務(wù)管理規(guī)范單位員工和納稅人，征管效率低下。

綜上所述，無論是比較三種模式的理論優(yōu)劣，或是國外實踐經(jīng)驗借鑒，還是我國具體國情分析，都可以得出結(jié)論：必須切實改變我國個人所得稅分配不公的制度設(shè)計缺陷。

參考文獻

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[5]孫建麗 關(guān)于個人所得稅生計費標準的幾點探討[J].現(xiàn)代營銷，2013（4）P：88-89.

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則



3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念

常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。



5結(jié)語



事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。

參考文獻

篇7

關(guān)鍵詞：會計學本科；稅法；基本環(huán)節(jié)；教學模式；支架式教學

中圖分類號：G642.0文獻標識碼：A文章編號：2095-7394（2017）04-0076-05

一、支架式教學模式的概述

支架式教學模式（ScaffoldingInstruction）是在建構(gòu)主義（Constructivism）學習理論影響下形成的比較成熟的教學模式，該教學模式認為：“支架式教學應(yīng)當為學習者對知識的理解提供和建構(gòu)一種概念框架，這種框架中的概念是為發(fā)展學習者對問題的進一步理解所需要的。為此，教師先要把復雜的教學任務(wù)加以分解，以便于把學生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學生掌握建構(gòu)內(nèi)化更高認知活動技能過程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學習的任務(wù)逐步通過教師轉(zhuǎn)移給學生，從而使學生智力能夠從實際發(fā)展水平提升到更高的潛在發(fā)展水平。常用的支架式教學支架包括示例、解釋說明、建議、列圖表、指導等。支架式教學模式有助于學生學習和理解結(jié)構(gòu)化的知識，有利于學生特長和個性發(fā)展的發(fā)揮：支架式教學模式通常包括五個基本教學環(huán)節(jié)。搭建腳手架；進入問題情境；獨立探索；協(xié)作學習；學習效果評價。

二、《稅法》教學中引入支架式教學模式的意義

高校會計學本科專業(yè)的《稅法》課程是會計學專業(yè)的一門必修核心主干課程，具有很強的專業(yè)技術(shù)性和應(yīng)用性，在學科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經(jīng)濟法》《會計學》等相關(guān)課程，同時為《中級會計實務(wù)》《高級會計實務(wù)》《財務(wù)管理》和《審計學原理》等相關(guān)后續(xù)專業(yè)課程的學習奠定專業(yè)理論基礎(chǔ)?！抖惙ā氛n程的教學，可以幫助學生了解和掌握我國稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規(guī)定，掌握稅收征收管理制度中規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和法律責任，培養(yǎng)學生具有扎實的稅收理論知識和實踐能力，能正確準確計算各種稅種的應(yīng)納稅額及處理稅收征納過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題，以滿足社會對財經(jīng)工作者在稅收方面的需求。

（一）《稅法》課程特點

1.內(nèi)容多

《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學內(nèi)容嚴謹而抽象并且理論性極。課程的教學內(nèi)容主要內(nèi)容包括稅法基礎(chǔ)理論，稅收實體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財產(chǎn)稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務(wù)行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財政、法律、會計、對外貿(mào)易等相關(guān)知識，信息容量很大。在高校會計學本科專業(yè)的傳統(tǒng)教學實踐中，學生普遍感覺到教學內(nèi)容太多并且抽象枯燥繁雜，學習難度較大。

2.課時少

大多數(shù)高校會計學本科專業(yè)的《稅法》課程一般安排一學期16周、每周2-3個課時的講授，在如此短的時間內(nèi)要將各個單行法的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等稅收法律要素由點到面地講透，實現(xiàn)《稅法》教學目標，完成教學任務(wù)面臨著極大的挑戰(zhàn)。

3.時效性強

從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來看，目前我國的稅制正進行著不斷的調(diào)整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實施，使得高校會計學本科專業(yè)的《稅法》教學具有很強的時效性，給教師和學生都帶來較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開的營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，此次改革對《稅法》教學提出了很高的要求。

（二）引入支架式教學模式的意義

高校會計學本科階段的教育是通識教育和職業(yè)教育的有機結(jié)合，是為培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才服務(wù)。如何有效提高《稅法》課程的教學質(zhì)量和效率，是任課教師在教學實踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學實踐中，如果教師上課采取注入式的傳統(tǒng)教學模式和方法，以講授為主，忽視學生的主體作用，不僅會產(chǎn)生學生建構(gòu)知識困難等弊端，而且可能會弱化學生的學習能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，限制其邏輯思維的發(fā)展。如果將支架式教學模式引入《稅法》的教學，將會有效改變這一局面。因為支架式教學模式強調(diào)學生學習由外部刺激被動接受知識轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓庸さ闹黧w，能夠在已有的知識體系的基礎(chǔ)上不斷地積極實踐，從而建構(gòu)出新的經(jīng)驗和知識體系，不在僅僅是被動接受知識；同時，教師也不再是知識灌輸者的角色，而是充當了幫助學生建構(gòu)知識促進者的身份。此外，高校會計學本科專業(yè)的《稅法》課程的教學內(nèi)容中有很多結(jié)構(gòu)化的知識，完全適合采用支架式教學模式建構(gòu)《稅法》知識的支架，教師在教學過程中通過講授幫助學生搭建“支架”，激勵質(zhì)疑，讓學生自己去主動學習相應(yīng)內(nèi)容，這樣教師既能做到講解重點，突破難點，而且還能激發(fā)學生的注意力和興趣，啟發(fā)學生的思維和想象力，培養(yǎng)學生的主動學習能力和創(chuàng)造性，便于學生更深刻理解掌握所學知識，從而取得更好的學習效果。

三、支架式教學模式在《稅法》教學中的實踐研究

（一）建立支架

高校會計學本科專業(yè)的《稅法》課程的主要內(nèi)容是稅收實體法和程序法的相關(guān)知識，其中稅收實體法是學習的重點。稅收實體法，包含了增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、資源類稅法、財產(chǎn)類稅法、行為目的稅法等八章內(nèi)容，故本文以稅收實體法的教學為例來闡釋在《稅法》課程中支架式教學模式的具體運用。

對于學習《稅法》高校會計學本科專業(yè)的學生而言，“現(xiàn)有發(fā)展水平”是學生已經(jīng)學習了《基礎(chǔ)會計》、《經(jīng)濟法》等相關(guān)課程，掌握了會計的記賬方法和程序以及法學的基礎(chǔ)理論。“即將達到的發(fā)展水平”是這門課程要學習的最主要內(nèi)容即稅收實體法的相關(guān)知識，所以構(gòu)建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)；以單行法的基礎(chǔ)理論、基本內(nèi)容、計稅管理等三方面內(nèi)容為主干。

具體而言，實體法的稅法構(gòu)成要素主要包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收辦法和納稅地點以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎(chǔ)理論主要闡述單行法的概念分類、特點及作用；單行法的基本內(nèi)容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策；各稅種的計稅管理主要涉及應(yīng)納稅額的計算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點以及總則、罰則、附則。稅法學建構(gòu)的支架可以用圖1來表示。通過建立這個知識“支架”，幫助學生掌握實體法要學習的相應(yīng)內(nèi)容和體系框架；如果學生在學習稅收實體法的每一章內(nèi)容都按照這樣的框架體系去學習、思考、比較、探索，必將會促進學生對相關(guān)知識的“同化”和“順應(yīng)”。

（二）進入情境

根據(jù)已經(jīng)建構(gòu)的支架，自然產(chǎn)生了相對應(yīng)的問題，也就是概念框架中的各節(jié)點。比如：各個單行法的概念是什么？各個稅種的特點和作用有哪些？各個稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策方面有哪些規(guī)定？各個稅種的應(yīng)納稅額如何計算與申報？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？

實體法中各個單行法的概念體現(xiàn)了稅法的內(nèi)涵，因為稅法的調(diào)整對象是國家和納稅人之間征納活動的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，所以各單行法的概念特別強調(diào)納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念別強調(diào)應(yīng)調(diào)整對象是：國家和增值稅納稅人；而消費稅稅法的概念別強調(diào)應(yīng)調(diào)整對象是：國家和消費稅納稅人。各個單行法的特點和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。

納稅人是納稅主體，是負有納稅義務(wù)的單位和個人，納稅人與征稅對象或征稅范圍相關(guān)；各個單行法的征稅范圍與征稅對象密切相關(guān)，它是征稅對象的進一步補充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務(wù)、財產(chǎn)、收入、所得、土地和行為。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的土地。比如，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關(guān)聯(lián)性，征收消費稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購置稅的同時一定征收增值稅，因為消費稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購置稅是基于增值稅課征的稅收。

稅率是衡量稅負輕重的主要標志，體現(xiàn)征稅的深度。稅法在實際運用中主要有比例稅率，累進稅率和定額稅率。增值稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法均采用比例稅率；個人所得稅法中對工資薪金的征收采用超額累進稅率；土地增值稅法采用超率累進稅率；資源稅法和車船稅法采用定額稅率。總體上，納稅人、征稅對象和稅率為各稅種的基本要素，是學習的重點。

應(yīng)納稅額的計算及申報是各稅種的核心教學內(nèi)容，涉及的信息量較大。授課時，可以根據(jù)各稅種的具體內(nèi)容再分別建立框架。下面以若以增值稅應(yīng)納稅額的計算為例建構(gòu)“支架”，見圖2增值稅計稅管理架構(gòu)的支架所示。增值稅征收辦法有簡易征收和抵扣征收兩種，其中，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算采取簡易征稅的辦法，不抵扣進項稅額，只要學會把含稅銷售額進行價稅分離即可。一般規(guī)模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額為應(yīng)納增值稅額。因此，把銷項稅額的確定和進項稅額的確定為主干，確定銷項稅額的支架節(jié)點分別為銷售額的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，確定進項稅額支架的節(jié)點分別為準予抵扣的進項稅額和不予抵扣的進項稅額。

（三）獨立探索

教師通過支架的搭建和情境的引入，幫助學生系統(tǒng)性認識稅法課程的主要知識點。獨立探索環(huán)節(jié)是以學生為主體、教師為主導進行共同的探索。需要強調(diào)的是，需要強調(diào)的是，獨立探索不是讓學生獨自獨立探索，而是在師生的互動過程中的共同探索。共同探索中，教師應(yīng)適時啟發(fā)或提示，引導學生自己去思索，同時及時為學生答疑解惑，學生在教師的引導下調(diào)動學生的學習熱情、激發(fā)學生的學習興趣，對所學知識仔細推敲，將抽象嚴謹?shù)亩惙l文轉(zhuǎn)化為生動形象的法理，幫助學生積極內(nèi)化所學的知識主題，提高課堂教學效果。

以進項稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進入情景”兩個環(huán)節(jié)學生已經(jīng)掌握了進項稅額的抵扣的相關(guān)知識點，比如理解了進項稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就可以進行抵扣；第二種情況計算抵扣，通過法定的扣除率和支付金額計算抵扣。課堂教學中可以引導學生探索：是不是只要有增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，相關(guān)進項稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進行認證抵扣？如果不抵扣又如何進行處理？課堂上學生很容易回答第一個問題：不是只要有增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，其進項稅額就可以抵扣，則往往需要進一步深入設(shè)問，即哪些情形即使有增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣聯(lián)也不準抵扣？若不能抵扣又如何進行處理？此時，有的學生回答購進貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學生回答購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)用作集體福利或個人消費等情形；有的學生回答虛假發(fā)票的抵扣聯(lián)等等。盡管學生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠?qū)I(yè)；教師此時要引導學生理解專有名詞“免征增值稅項目”、“非正常損失”，提醒學生注意當扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或主管稅務(wù)部門規(guī)定時也不能抵扣，比如發(fā)票超過了180天才辦理認證抵扣的情形。對于若不能抵扣的進項稅額又如何進行處理的回答，同學討論的結(jié)果都是不能抵扣的進項稅額計入貨物或資產(chǎn)勞務(wù)的成本，課堂用極短的時間就解決了這個問題，同時教師在釋疑這個知識點時還可以聯(lián)系相應(yīng)會計賬務(wù)處理的方法來加深同學們對該規(guī)定的理解。由此可見，課堂探索主要解決學生易出錯和難以掌握的知識點，獨立環(huán)節(jié)的探索設(shè)計充分體現(xiàn)了“以學生為中心，充分發(fā)揮學生的主動性、積極性”的教學原則。

學生獨立探索環(huán)節(jié)是支架式教學的最難實施的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。引導學生探索問題對教師的知識水平、業(yè)務(wù)能力等有較高的要求。教師對學生探索過程的引導主要通過課堂上的提問、課后的作業(yè)、課后的面對面交流等方式進行。同時教師還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的問題采取各種應(yīng)對措施，因勢利導，提升學生分析、綜合解決問題的能力，從而使學生能夠沿著教師搭建的教學“支架”逐步完成知識層面的攀升。

（四）協(xié)作學習

在實際教學活動中，稅法教學的第一次課可以特別強調(diào)協(xié)作學習的重要性，將班級學生分組并固定學生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學環(huán)節(jié)中，教師應(yīng)經(jīng)常布置需要集體完成的學習任務(wù)，在課堂上要求小組發(fā)言人匯報本組學習的成果，并由教師和其他同學一起現(xiàn)場點評。比如在增值稅抵扣的知識點課堂講解時，進一步引導學生小組討論“如果購進貨物的扣稅憑證已經(jīng)抵扣認證后，將貨物改變用途用于不動產(chǎn)的工程建造，又該如何處理？”進項稅額不足抵扣時，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學生合作討論進程和結(jié)果，適時對學生進行提示和指導，幫助學生逐步擺脫支架，把學習任務(wù)逐步交給學生完成。經(jīng)過同學們討論，最后學生都能理解進項稅額的轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和會計處理的原理；懂得進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采取退稅方式的稅務(wù)處理的原理。

（五）學習效果評價

該環(huán)節(jié)的考核評價一般從以下三個方面進行：第一，學生自主學習的能力評價情況，主要是評價學生的參與度；第二，學生個人對小組協(xié)作學習所做出的貢獻程度，主要是評價學生的協(xié)作能力；第三，學生所學專業(yè)掌握情況，主要是評價學生的運用所學知識解決相關(guān)問題的能力。學習效果評價可以由各學習小組展示自己成果，讓學生體驗成就感，《稅法》課程學習效果的評價方式可以采用書面作業(yè)、PPT、口頭表述、課程測試等多樣的形式。學習效果評價通常分三個步驟實施：首先，由學生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學習的抽象的法理法條；其次，同學之間相互評價；最后，由教師進行總結(jié)評價，對存在問題予以澄清，統(tǒng)一學生認識，對好的解決方案進行表揚。

四、結(jié)語

教學方法的研究是一個經(jīng)久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學過程中引入支架式教學模式在培養(yǎng)學生的能力素質(zhì)和提高教學效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學模式的同時，不可以排斥或否定其他教學模式。此外，支架式教學模式需要教師構(gòu)建講授知識內(nèi)涵和外延框架，但由于學生個體素質(zhì)差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學支架，將不利于因材施教。因此，從這個意義上來看，支架式教學模式實質(zhì)上對教師教學水平提出了更高的要求。但是將支架式教學模式引入稅法教學，根據(jù)教學的具體內(nèi)容，靈活運用教學的支架，經(jīng)過不斷實踐探索，可以充分發(fā)揮學生的學習潛能，對于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學模式改革具有重要意義。

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篇8

經(jīng)濟全球化與各國所得稅制的相互關(guān)系

經(jīng)濟全球化是世界經(jīng)濟國際化的高級形式。現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和國際性金融市場的形成為經(jīng)濟全球化的實現(xiàn)提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟全球化主要表現(xiàn)為市場配置資源的國界限制已經(jīng)消失,世界范圍內(nèi)統(tǒng)一的大市場趨于形成,跨國公司立足于全球范圍內(nèi)來從事生產(chǎn)經(jīng)濟活動,實施在全球范圍內(nèi)最佳的資源配置和生產(chǎn)要素組合。物質(zhì)資源的稀缺性和資源分布的不平衡性與人類消費需要無限性的矛盾客觀上要求從全球著眼來優(yōu)化資源配置,所以說經(jīng)濟全球化的進程不可逆轉(zhuǎn)。

經(jīng)濟全球化是在國際經(jīng)濟交往曰益擴大的基礎(chǔ)上形成的。國際經(jīng)濟交往盡管很早就有之,但其在廣度和深度上得到前所未有的發(fā)展是在第二次世界大戰(zhàn)以后,當時的國際政治經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大的變化,殖民地國家相繼獨立,跨國公司發(fā)展迅猛,第三世界國家政治獨立,形成了世界性的對外開放。國際經(jīng)濟交往的曰益擴大導致跨國所得的曰益增多,如何加強對跨國所得的征收成為維護國家權(quán)益的重要體現(xiàn)。由于世界上大多數(shù)國家實行兩種稅收管轄權(quán),所得成為各國稅收管轄權(quán)行使的交叉點。作為資本輸入國,也是所得來源國,憑借地域管轄權(quán)對跨國所得課稅;而資本輸出國,則憑借居民管轄權(quán)對跨國所得課稅。二戰(zhàn)后,國際資本的流向既表現(xiàn)為發(fā)達國家向發(fā)展中國家的投資,也表現(xiàn)為發(fā)達國家間的相向投資。發(fā)達國家具有資本輸出和輸入的雙重地位,當然更側(cè)重于資本輸出國的地位,此時單純依靠商品稅來維護國家權(quán)益和取得財政收入曰益顯示出局限性。因此改變稅制來適應(yīng)新變化已成必然。所以說所得稅率大幅度提高,所得稅主體地位的確立不僅僅是適應(yīng)其國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要,也是適應(yīng)經(jīng)濟國際化進程中維護國家權(quán)益的需要。但是發(fā)達國家所得稅主體地位的確立在經(jīng)濟交往中也導致了國家間財權(quán)利益矛盾的曰益復雜,進而成為阻礙國際經(jīng)濟交往的重要因素。因為對跨國納稅人的同一跨國所得,資本輸入國和資本輸出國的雙重征收必然導致納稅人承受的稅負過重,即國際重復征稅。對外投資本身就會承受比國內(nèi)投資更大的風險,且會發(fā)生一些在本國經(jīng)營中不會發(fā)生的成本,重復征稅更加大了這種阻礙力。前述如果是在發(fā)達國家之間投資,同是高所得稅率國家,這種矛盾就愈加突出。當然,國際組織著眼于促進國際經(jīng)濟交往的發(fā)展,通過制訂國際稅收協(xié)定范本來協(xié)調(diào)國家間的所得稅征收矛盾,解決國際重復征稅的問題。但它的作用仍受制于國家間稅收協(xié)定的簽訂和作為居住國行使居民管轄權(quán)征稅時對消除國際重復征稅方法的選擇。如果居住國采取除免稅法和抵免法以外的方法,如扣除法、雙率法等,就不能解決國際重復征稅問題。即使采取抵免法,在收入來源國稅率高于居住國稅率的情況下,會導致跨國納稅人承受比本國為重的稅負,從而不利于投資者將資本投向高于本國稅率的國家,通過上述分析可見,既然國際重復征稅的問題還存在,即使程度較輕,但對國際經(jīng)濟交往的阻礙作用就不會完全消除。

各國經(jīng)濟發(fā)展水平的差異性決定了所得稅在其稅收體系中地位的差異性。前述發(fā)達國家所得稅占有主體地位,且在部分國家如美、曰等則基本上是一統(tǒng)天下的格局。發(fā)展中國家所得稅征收范圍則受到限制,而且為彌補投資環(huán)境上的欠缺,吸引國際資本的流入,發(fā)展中國家普遍在涉外所得稅上實行了優(yōu)惠政策。同時世界上還存在著一些沒有開征所得稅或者征收比正常水平為低的所得稅的國家和地區(qū),也就是通常所說的避稅地,使得國際間所得稅實際稅負水平差異很大,這種特征在80年代中后期稅改前尤為突出,這種差異對資本要素的流動產(chǎn)生了誘導作用。首先表現(xiàn)在吸引國際資本方面,因為所得稅直接關(guān)系到納稅人的實際可支配收入,從而不能不成為其跨國投資活動中著重考慮的因素。在構(gòu)成投資環(huán)境諸因素中,如果其它的因素差異不大,稅負差異的誘導作用就會大大的增強。近年來全球范圍內(nèi)愈演愈烈的稅收競爭就充分說明了這一點。另外,所得稅負的國際差異被跨國納稅人所利用,通過稅源的轉(zhuǎn)移來減輕其跨國所得稅負,且稅負差異越大,跨國逃避稅行為就越甚。這直接造成稅收權(quán)益在國際間的非公平分配,因為很多所得或稅源的創(chuàng)造地并不是其稅款的交納地。比較而言,避稅地就成為所得轉(zhuǎn)移的重點所在。所得的非正常轉(zhuǎn)移表明了資本要素的非正常流動,其后果是影響到世界范圍內(nèi)資源的有效配置,有悖于經(jīng)濟全球化的實質(zhì),對經(jīng)濟全球化的正常進程產(chǎn)生了干擾作用。為防范避稅,高所得稅負國家大多為發(fā)達國家,往往通過制定周密而細致的反避稅法規(guī)來防范和抑制逃稅活動。但這又會對跨國公司或投資者的經(jīng)營活動產(chǎn)生可能的干擾作用。如世界各國對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整大多采用事后調(diào)整的辦法,既給稅務(wù)當局帶來繁重的工作量,也易和納稅人發(fā)生爭端。因為調(diào)整的方法和依據(jù)完全符合征納雙方的利益是非常難的。西方國家稅收實踐中反映出的調(diào)整價格難定,稅務(wù)機關(guān)為獲取充分、詳盡的資料調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價,對納稅人提出的舉證要求有時難免過于苛求,納稅人疲于應(yīng)對的問題已說明了這一點,且已使西方國家頗感處于一種兩難境地。規(guī)定過嚴不利于跨國公司經(jīng)營,影響國際經(jīng)濟發(fā)展;規(guī)定過寬則無異于放縱逃避稅,同樣會損害有關(guān)國家的權(quán)益,破壞國際稅收公平原則,降低資源配置效率。

世界所得稅制改革對經(jīng)濟全球化進程的積極效應(yīng)

經(jīng)1986年改革后,美國的個人所得稅的最高邊際稅率由50%降到28%,公司所得稅最高邊際稅率則由46%降至34%,這在西方國家中是很低的,它引導了國際資本流向的變化,不僅美國投資者而且是外國投資者將海外投資投向了美國,90年代初,美國已由最大的資本輸出國變成凈資本輸入國。繼美國之后西方發(fā)達國家紛紛進行了所得稅制改革,其改革的舉措與美國并無二致。作為資本輸出國的發(fā)達國家的所得稅率降低,無形中對作為資本輸入國的發(fā)展中國家造成壓力,因為那些發(fā)達國家為消除國際重復征稅而采用的外國稅收抵免機制將會使本國的投資者在高稅率國家投資承受較重的稅負,從而不利于其吸引外資,所以發(fā)展中國家為吸引國際資本,也必須將稅率降至不高于發(fā)達國家的水平。這樣全球范圍內(nèi)的所得稅率都趨于降低,而且這種趨向一直在延續(xù)。如盧森堡1998年1月1曰起生效的個人所得稅法,邊際稅率由50%降到46%,同一時期,羅馬尼亞將工資所得稅最高稅率由60%降到45%;英國將公司稅稅率從33%降到30%。曰本上議院于1998年3月31曰批準了政府本年度的稅改方案,方案的主要內(nèi)容之一就是降低了公司稅稅率。據(jù)統(tǒng)計,以公司所得稅率看,從1986-1998年,幾乎所有工業(yè)化國家的名義稅率

都降低了,降低幅度通常在10個百分點甚至更多。所得稅率水平的降低導致世界范圍內(nèi)的所得稅率水平的趨同。仍以公司所得稅率看,現(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30~40%之間。這種趨同性反映出了各國經(jīng)濟的相互依存和相互融合。它是經(jīng)濟曰益全球化的必然反映。90年代初以來市場經(jīng)濟體制在世界范圍內(nèi)已普遍建立,各國經(jīng)濟對外開放的廣度和深度正不斷增強,市場配置資源的區(qū)域空間得到了拓展,這極大的促進了商品和資本要素在國際間的流動。在曰益融合的全球性經(jīng)濟中,各國政府所著重考慮的是如何增強本國的競爭實力,在國際合作與交流中促進本國經(jīng)濟快速發(fā)展。稅收作為內(nèi)在于經(jīng)濟運行中的重要因素不僅不應(yīng)成為障礙,而且應(yīng)發(fā)揮積極的作用。實踐證明,高低懸殊的所得稅率已成為經(jīng)濟全球化的障礙,所以對其改革是適應(yīng)了經(jīng)濟全球化的客觀要求,它必將在以下幾個方面產(chǎn)生積極效應(yīng): 1.使國際重復征稅矛盾趨于緩解,可促進國際經(jīng)濟交往更加深入的發(fā)展。隨著各國所得稅負的減輕,跨國納稅人承受的稅負在減輕,而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴展,各國普遍采用抵免制解決國際重復征稅問題的條件下,因各國所得稅負的差異縮小,使得國際重復征稅基本上不復存在。因為前述抵免制下在受資國稅率高于資本輸出國稅率且差異較大時,仍會存在重復征稅的矛盾,它會對跨國投資者投資地點的選擇產(chǎn)生干擾作用,即從稅收角度考慮不愿到高于本國稅率的國家去投資,但這種消極影響隨著各國所得稅率差異的縮小而大為減弱。 ? 2.在一定程度上可減弱跨國納稅人從事逃避稅活動的動機,從而有利于稅收權(quán)益在國家間的合理分配,有利于經(jīng)濟資源的正常流動,進而可推動經(jīng)濟全球化的健康發(fā)展。跨國納稅人進行逃避稅活動主要是利用各國稅制的差異,從另一方面來說,國家間稅制差異也是促使跨國納稅人逃避稅的誘因。因為所得稅負的差異意味著可獲利益的差異。所得稅負差異越大,所獲利益的差異就越大,為獲取大的利益也就置于冒大的風險。在經(jīng)濟曰益全球化的情況下,各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人的逃避稅活動愈演愈烈。而在世界所得稅負不斷趨同的情況下,跨國納稅人從事逃避稅活動所獲利益的差異就會趨小。在當今各國意識增強,注重維護國家稅收利益,加強對涉外稅收管理的背景下,納稅入就會對從事逃避稅活動所冒的風險與所獲取的利益進行權(quán)衡,冒較大的風險而獲取較小的利益差額就不會成為跨國納稅人的選擇。如利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤,獲取的稅收利益如果不大,卻會受到利潤轉(zhuǎn)出國的檢查和監(jiān)督,并可能引致與稅務(wù)當局之間的爭議,承擔稅務(wù)當局所提出的舉證責任,提供稅務(wù)當局所要求的資料,增加其成本開支,這就會得不償失。如果跨國納稅人的逃避活動能夠減少,經(jīng)濟要素的流動就會更多的體現(xiàn)市場機制的要求。

篇9

    為了應(yīng)對上述狀況,歐盟很早就開始對成員國的利息稅進行必要的協(xié)調(diào),但是在協(xié)調(diào)過程中又遇到了一個很大阻力,這就是銀行保密制度。一直以來,除了低稅率之外,實行嚴格的銀行保密制度成為一些國家(包括歐盟成員國比利時、奧地利、盧森堡以及瑞士等非歐盟成員國和地區(qū))吸引儲戶的又一法寶,這些國家不允許向外界透露任何儲戶信息。然而,如果存款人母國政府不了解本國居民在海外的利息收入,則根本無從對其征稅。這樣一來,銀行間信息交換就成為利息稅協(xié)調(diào)的關(guān)鍵。盡管一波三折,歐盟理事會還是在2003年6月3日頒布了期待已久的《對存款所得采用支付利息形式的稅收指令》(Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments)[1] (以下簡稱《利息稅指令》或《指令》)。

    一、利息稅指令出臺的過程

    (一)一度擱淺的《利息稅指令》

    早在1998年歐盟委員會就提出了協(xié)調(diào)利息稅的“共存模式”(co-existence model)議案[2]。在這個模式下,成員國可以在從源征收預提稅和向存款者所在居民國提供存款所得信息中,選擇其一履行義務(wù)[3]。最后這個議案未獲通過,這主要是因為不斷加深的政治壁壘,使非歐盟國家不愿采取同等的或相似的措施來配合歐盟境內(nèi)利息稅的協(xié)調(diào)。尤其是一直將銀行保密制度視為其金融體系基石的瑞士。作為瑞士競爭對手的盧森堡和奧地利宣稱只有《行動指南》中規(guī)定的有害稅收措施被制止時,他們才會同意通過利息稅指令[4]。歐盟如果讓各成員國協(xié)調(diào)利息稅制并建立信息交換制度,無疑會損害一些以金融業(yè)為支柱行業(yè)的成員國的利益,而最后的結(jié)果可能會使歐盟境外的第三國競爭者受益,并會對資本流動造成扭曲性影響,從而影響內(nèi)部大市場的有效運作。在這種情況下,這個行將達成一致的指令在一片爭論聲中偃旗息鼓,一度擱淺。

    (二)歐盟與瑞士達成妥協(xié)

    瑞士掌握著全球1/3的私人儲蓄,主要是瑞士的中立國地位與存款保密制度影響著這些存款。銀行保密法雖然為正當?shù)目蛻舯Ｊ亓嗣孛?但瑞士也因此成為洗錢和逃稅者的天堂[5]。為了有效打擊洗錢和偷漏稅行為,歐盟要求瑞士公布歐盟成員國公民在瑞士銀行的存款帳戶情況。2001年歐盟各國財長達成一致意見,準備在歐盟成員國內(nèi)部實行稅務(wù)信息共享,有效地避免稅收外流。歐盟希望瑞士能夠助其一臂之力,自動地提供儲戶信息。布魯塞爾方面為了防止歐盟的稅收計劃失敗,表示在過渡期結(jié)束以后,每個成員國都應(yīng)該引進一種系統(tǒng),使儲戶所在國能夠跟蹤該儲戶在另一個歐盟國家所獲得的利潤,這樣不管儲戶是否公布其財產(chǎn)狀況,政府都能夠照稅。盡管瑞士并不是歐盟成員國,但奧地利和比利時都堅持,如果要他們參與銀行信息交換,那么必須使同樣實行銀行保密制度的瑞士等國也參與歐盟的銀行信息交換。

    歐盟與美國的協(xié)商進行得很順利,而與列支敦士登、摩納哥、安道爾共和國、圣馬力諾以及澤西島等國的談判則取決于與瑞士的談判成功與否。瑞士同意向在其銀行存款的歐盟成員居民征收35%的利息稅,并在不透露存款人帳戶信息的情況下把稅金直接交給歐盟各國,但這一措施未能獲得歐盟的滿意。歐盟討論是否要采取制裁措施,迫使瑞士放棄銀行保密制度。英國表示了最為強硬的立場,威脅要對瑞士進行制裁,采取有關(guān)措施,限制資本從歐盟流入瑞士。歐盟負責內(nèi)部市場事務(wù)的委員弗里茨·博爾克斯泰因警告說,如果瑞士與歐盟不能達成一致,那么歐盟稅收一攬子計劃可能泡湯。他還敦促德國和其他成員國政府從瑞士抽資。2002年2月19日,德國部長會議通過了一項新的《稅收赦免法案》,規(guī)定從當年7月1日起,將資金轉(zhuǎn)移到國外的德國逃稅者只要補繳25%的利息稅,就可以在一定期限內(nèi)將“黑錢”轉(zhuǎn)回德國境內(nèi)而不受任何懲罰。同時,意大利為擁有瑞士帳戶的本國公民提供稅費赦免的政策,已經(jīng)使800億歐元的資金重新回到意大利,這其中有60%來自瑞士。瑞士南部泰辛州因此遭受了嚴重的打擊[6]。2003年6月在歐盟強大的經(jīng)濟壓力下,瑞士與歐盟終于達成有關(guān)利息稅的協(xié)議,同意從2005年1月起對歐盟成員國居民在瑞士的存款征收15%的利息預提稅,這一稅率到2007年提高至35%,瑞士將把稅款的75%交還給儲戶原籍國[7]。

    然而,瑞士一直要求將執(zhí)行雙邊利息稅協(xié)議與簽署《申根協(xié)定》掛鉤,以免瑞士的銀行保密制度受到威脅。《申根協(xié)定》第51條規(guī)定,如果涉及偷漏稅犯罪,有關(guān)國家有義務(wù)提供個人銀行存款信息。這一規(guī)定與瑞士銀行保密法的相關(guān)內(nèi)容存在抵觸。只有保證瑞士銀行保密法將來不受《申根協(xié)定》約束,瑞士才能如期執(zhí)行《利息稅協(xié)定》。2004年5月14日,歐盟與瑞士代表在布魯塞爾就雙邊關(guān)系中的遺留問題達成妥協(xié),瑞士將在簽署《申根協(xié)定》的同時獲準保留其銀行保密法。

    (三)《利息稅指令》的出臺

    2003年6月3日歐盟正式公布了歐盟理事會通過的2003/48/WC《利息稅指令》。該《指令》要求成員國在2004年1月1日前出臺和公布與指令相一致的法律、法規(guī)和行政規(guī)章,并在2005年1月1日起實施。緊接著,在2004年底,歐盟又同摩洛哥、圣馬利諾、列支敦士登、安道爾達成了協(xié)議,為《指令》在2005年1月1日的正式實施提供了良好的基礎(chǔ)。這些國家將采取與瑞士相類似的方式,執(zhí)行利息稅指令。歐盟出臺這部指令的最終目的是保證各成員國對其稅收居民在其他成員國及相關(guān)非歐盟成員國所取得的利息收入,可以按照該國的法律進行有效征稅的權(quán)利。這不僅打擊了偷漏稅的行為,同時也保證了各成員國稅收主權(quán)的完整性。

    二、《利息稅指令》的主要內(nèi)容

    (一)指令中的幾個關(guān)鍵術(shù)語

    支付利息是指:1.支付或在銀行帳戶中存入與各種債務(wù)轉(zhuǎn)移有關(guān)的利息,無論是否有擔保保證或是否參與了債務(wù)人利益分配的權(quán)利,但來自公債和企業(yè)債券的政府所得和公司所得,包括附著在這樣的公債、證券或債券的溢價和紅利以及遲延付款的罰金等都不是利息支付;2.在上述有關(guān)的債務(wù)轉(zhuǎn)移中因買賣、償付或贖回關(guān)系產(chǎn)生的增值利息或資本利息;3.通過特定的某些機構(gòu)直接或間接地投資,由與理事會85/611/EEC指令中規(guī)定相一致的集體投資證券交易機構(gòu)[8]① 分配的利息衍生的利息;4.如果投資者通過共同投資機構(gòu)或特定的部門直接或間接地投資,其中投資資產(chǎn)占債務(wù)轉(zhuǎn)移的40%以上,通過股票或基金單位的購買、償付或贖回獲得的所得。

    受益人是指收到利息或其利息已被保證支付的個人,除非他能證明他沒有收到他的利息或者他的利息沒有被保證支付。

    支付機構(gòu)是指對受益人的既得利益進行支付或保證支付的任何經(jīng)濟機構(gòu),可能這個機構(gòu)是在債務(wù)支付中應(yīng)支付利息的債務(wù)人,或是由債務(wù)人管理的機構(gòu),或是應(yīng)向受益人支付利息或保證支付利息的債務(wù)人。在《指令》第4條中列舉了一些特殊情況,比如向設(shè)立在成員國內(nèi)的任何機構(gòu)支付利息或保證向受益人支付利息,這樣的支付或保證支付行為也可認定其為支付機構(gòu)。

    (二)適用范圍

    《指令》只適用于對以利息形式支付的收入所得征稅,排除了相關(guān)的對養(yǎng)老金和保險利息的征稅,在地域范圍上,《指令》的適用超出了歐盟條約覆蓋的領(lǐng)土范圍內(nèi)的支付機構(gòu)支付的利息,具有一定的特殊性。

    1.屬地效力 事實上,《指令》適用的范圍已經(jīng)遠遠超出了歐盟地域的屏障,輻射到許多非歐盟國家和地區(qū)。為了保證《指令》在歐盟的有效實施,防止非歐盟國家和地區(qū)從中漁利,阻礙甚至破壞《指令》的實施,歐盟通過與有關(guān)國家進行談判,使該指令擴大適用到非歐盟成員國和歐盟成員國的海外屬地。

    (1)對非歐盟成員國的適用 非歐盟成員國的支付機構(gòu)在向歐盟成員國居民支付收入所得利息時,也必須采取相同的措施,有條件地實施《指令》。如果不采取這些相同的措施,《指令》關(guān)于減少逃稅的目的就會大打折扣。其中與瑞士達成的有關(guān)協(xié)議的基本內(nèi)容,構(gòu)成了歐盟與安道爾、列支敦士登、摩洛哥、圣馬利諾之間協(xié)議內(nèi)容的基礎(chǔ)。該協(xié)議的基本內(nèi)容包括:一是在《指令》的過渡期內(nèi),可以保留銀行保密制度,但須征收預提稅,所征預提稅獲得的財政收入應(yīng)以與比利時、盧森堡、奧地利相同的財政收入分配比例,在歐盟稅收居民國和支付地國之間進行分配;二是在受益人同意向其稅收居民國公開其利息所得時,支付地國也可以自愿向歐盟成員國披露有關(guān)利息支付的信息;三是當偷稅或類似違法行為發(fā)生時,可以要求支付地國進行信息公開;四是締約方應(yīng)依照國際形勢發(fā)展,適時檢查《指令》的執(zhí)行情況。

    (2)對歐盟成員國海外屬地的適用 所有歐盟成員國的海外屬地,例如澤西島、根西島、曼島、開曼島、維爾京群島以及加勒比海附屬地,這些往日的避稅天堂,都將采取指令規(guī)定的相似措施。例如,他們要實施信息匯報制度或者在過渡期內(nèi)依照與比利時、盧森堡、奧地利相同的規(guī)定,征收預提稅。在理事會高層會議達成的意見中,這些海外屬地必須建立一個范本條約,構(gòu)成他們與每一個歐盟成員國達成雙邊協(xié)議的基礎(chǔ)。

    2.屬人效力 《指令》僅適用于向歐盟成員國的自然人的利息支付,而不適用于向公司等法人的利息支付,也不適用于向非歐盟成員國自然人的利息支付。

    (三)核心制度——信息交換制度

    1.由支付機構(gòu)匯報 當受益人(beneficial owner)是一成員國稅收居民,而支付機構(gòu)(Paying agent)位于另一成員國境內(nèi)時,《指令》規(guī)定支付機構(gòu)應(yīng)該向其所在國主管當局報告最低限度的信息。這些信息包括:受益人的身份和居住國;支付機構(gòu)的地址和名稱(姓名);受益人的存款帳戶或者當沒有這項信息時,產(chǎn)生利息的債務(wù)的帳戶號;《指令》中規(guī)定的有關(guān)利息支付的其他相關(guān)信息。然而,根據(jù)最低限度信息公開原則,成員國可將支付機構(gòu)匯報的有關(guān)利息支付的信息,僅限制為《指令》中規(guī)定的利息或所得的總數(shù)額以及買賣、償付或贖回交易過程的總次數(shù)。此外,由支付機構(gòu)所匯報的最低限度的有關(guān)利息支付的信息,應(yīng)該按照《指令》所列舉的特定類型的利息進行區(qū)別匯報。《指令》規(guī)定的利息所得包括四類,即:一般利息;現(xiàn)金債務(wù)轉(zhuǎn)移中對本金支付的利息;集體投資基金應(yīng)分配利息衍生的利息;集體投資基金中40%以上投資現(xiàn)金債券,其債務(wù)轉(zhuǎn)移中對本金支付的利息。②

    2.自動信息交換 根據(jù)《指令》,支付機構(gòu)的成員國主管當局必須于每一財政申報年度終了后6個月內(nèi)向稅收居民國稅務(wù)當局提供有關(guān)利息稅的信息。由于有三個歐盟成員國暫不參加信息交換,而采取代扣預提稅作為同等措施,其他成員國居民可以要求這三國支付機構(gòu)申報有關(guān)信息而免于代扣預提稅。

    (四)過渡期條款——預提稅

    在過渡期內(nèi),如果比利時、盧森堡和奧地利對利息收入征收了預提稅,那么他們就無需按照《指令》的要求交換有關(guān)這筆利息的信息。在歐盟成員國中,只有上述三國有權(quán)適用過渡期條款。過渡期截止時,必須滿足以下兩個條件:一是直到瑞士、安道爾、列支敦士登、摩納哥、圣馬力諾以及澤西島保證采取相同的措施并完全依照《指令》交換信息;二是直到理事會全體一致同意美國必須依照OECD范本的要求交換信息時。

    《指令》規(guī)定當支付機構(gòu)位于比利時、盧森堡和奧地利這三國,而受益人是其他成員國居民時,三國須對這些受益人的利息收入征收預提稅,其中前3年稅率為受益人利息收入的15%,2008年該稅率將調(diào)整為20%,2011年更將高達35%。關(guān)于所征預提稅財政收入的分配問題,指令規(guī)定三國可以保留所征預提稅的25%,另外75%的稅收收入轉(zhuǎn)交給受益人所在的居民成員國。針對可能產(chǎn)生的雙重征稅,《指令》規(guī)定稅收居民成員國要保證避免因支付機構(gòu)所在國征收預提稅而引起的雙重征稅。對于已征收的預提稅,受益人的稅收居民國應(yīng)根據(jù)本國稅法的規(guī)定予以抵免;如果所征預提稅數(shù)額超過了根據(jù)本國稅法計算出的數(shù)額,那么稅收居民國應(yīng)向受益人退還超出數(shù)額。最后,《指令》沒有排除成員國依國內(nèi)法和雙邊稅收協(xié)定征收的除預提稅以外的其它稅收。

    三、對歐盟《利息稅指令》的評價

    (一)《指令》的特點

    1.周密性 《指令》的適用范圍超出了傳統(tǒng)意義上的歐盟條約所覆蓋的領(lǐng)域,積極向非歐盟國家及成員國的海外屬地擴張,這樣保證了指令在歐盟境內(nèi)能夠得到全面的貫徹和落實,而且最大限度地避免了適用真空。盡管也存在大量國際資本流向歐盟以外的國家和地區(qū),比如中國香港、巴哈馬、百慕大等地方,但跨國投資者在這些避稅地區(qū)不得不更多地考慮避稅成本的問題。

    2.靈活性 歐盟成員國所承擔的義務(wù),是可選擇性的義務(wù),即或者進行信息交換,或者征收預提稅。這樣的彈性機制讓金融業(yè)占國民經(jīng)濟比重較大的比利時、盧森堡、奧地利三國得以暫時保留銀行保密制度,以便和瑞士等國進行競爭。

    3.一致性 《指令》并沒有脫離歐盟法這個大框架,它在指導原則上和歐盟法保證了高度的統(tǒng)一。歐洲法院認為:“為了明確一個歐洲共同體法律的條款是否符合相適應(yīng)原則,首先必須明確(該條款)采用的為了實現(xiàn)該種目的的手段是否與目的的重要性相一致。其次,這種手段是否為實現(xiàn)這種目的所必須的。”對支付機構(gòu)施加有限公開的義務(wù),正是為了保證稅收居民國、支付機構(gòu)所在地國以及支付機構(gòu)之間的利益平衡,因而這種義務(wù)必須適當。

    4.創(chuàng)新性 為了使《指令》能夠在實踐中更為確切地得到實施,歐盟立法者賦予了受益人、支付機構(gòu)和支付利息等術(shù)語以新的內(nèi)涵和外延,超出了現(xiàn)存國際稅收條約和OECD范本中的定義。這種制度創(chuàng)新豐富了傳統(tǒng)國際稅法的內(nèi)容,推動了國際稅法的發(fā)展。

    (二)《指令》在實施過程中遇到的問題

    由于各國銀行法和稅法規(guī)定的內(nèi)容迥異,《指令》在轉(zhuǎn)換為國內(nèi)法實施的過程中,遇到了許多問題,從而削弱了它在實踐中的效力。

    其一,《指令》將“利息支付”定義為受益人的可征稅利息,但成員國對何為可征稅利息的界定并不一致,這就可能導致同一筆利息所得在某個成員國被認為是可征稅利息,而在另一個成員國則不認為是可征稅利息。比如,一位比利時居民用100美元認購了面值為200美元的貨幣市場基金,根據(jù)比利時稅法的規(guī)定這筆資本利息不應(yīng)視作應(yīng)稅所得。然而,若他在一個英國機構(gòu)申購了同樣的基金單位,這筆資本利息則被視作應(yīng)稅所得,英國當局將根據(jù)《指令》的規(guī)定通知比利時當局,這位比利時居民已獲得支付利息100美元[9]。在這種情況下,支付機構(gòu)可以毫無顧忌地向其主管機關(guān)匯報,而經(jīng)過該國主管機關(guān)傳遞給受益人所在國主管機關(guān)的利息支付情況,卻在受益人所在國的稅法中無法找到對應(yīng)的應(yīng)稅稅種,即不被視為可征稅利息。

    其二,如何征收預提稅也是擺在金融機構(gòu)面前的一個難題。比如,一位在比利時某銀行開設(shè)帳戶的英國居民,于2005年7月1日在二級市場上購買了一份法國財政部發(fā)行的長期指數(shù)債券。這份債券的年利息為365歐元,基準指數(shù)為歐元區(qū)的生活水平和債券的資本數(shù)額。12月1日,英國居民指示他的比利時銀行出售他的債券。但這時發(fā)生了通貨膨脹,物價急劇上漲,而且支付債券的利息和債券的資本數(shù)額都已成為4個連續(xù)基準指數(shù)評價的對象。這種情況下,比利時支付機構(gòu)應(yīng)如何確定應(yīng)征預提稅的基礎(chǔ)呢?根據(jù)比利時有關(guān)法律,比利時稅務(wù)當局會要求比利時銀行最大限度地嚴格遵守指令的規(guī)定,對所出售的債券征收預提稅,無論是否有通貨膨脹之類的重大情勢變更。由于很多債券的利息所得實際上都處于一種動態(tài)變化中,稅務(wù)主管機關(guān)如何通過精確的計算,確定實際應(yīng)征收的預提稅,的確是一個棘手的難題,同時也影響到指令的實施。

    事實上,《指令》也規(guī)定那些選擇征收預提稅的國家,其境內(nèi)的支付機構(gòu)在下列情況下,可以不征收預提稅:一是受益人授權(quán)支付機構(gòu)向支付機構(gòu)所在國的稅收主管當局,傳遞所有相關(guān)信息,相應(yīng)地,這些信息由支付機構(gòu)所在國傳遞給受益人所在的稅收主管當局;二是受益人向支付機構(gòu)出示了由受益人所在國主管當局簽發(fā)的已納稅證書,支付機構(gòu)將對這筆利息所征的預提稅進行抵免。但即使是選擇了實施信息交換制度,也同樣會遇到由于利息不確定所帶來的一些問題,比如信息交換內(nèi)容的不確定。

    其三,根據(jù)“祖父條款”的規(guī)定,《指令》在溯及力問題上也存在著不明確的地方。一般情況下,對于在國際市場上發(fā)行的債券和包含有稅收總額上升及提前贖回條款說明書的債券,免繳預提稅;如果對這些債券征收預提稅,將導致發(fā)行人要對債券增加可支付利息,以保證利息稅指令實施前后,債券持有人收到的凈利息的一致性,發(fā)行人也可選擇提前贖回債券。為了避免歐盟范圍內(nèi)國際債券市場的動蕩(特別是在倫敦),并防止資本外流到歐盟境外,《指令》第15條規(guī)定了所謂的“祖父條款”。這一條款是長期政治妥協(xié)的結(jié)果,它很復雜并且存在許多不一致的地方。

    “祖父條款”的內(nèi)容主要如下:在過渡期中并截至2010年12月31日為止,國內(nèi)和國際債券以及其它的流動債券在2002年3月1日前首次發(fā)行,或者對于在這個日期前主管機關(guān)(證券發(fā)行地國或第三國的主管機關(guān))已經(jīng)批準的債券募集說明書,不應(yīng)被視為債務(wù)(《指令》第6條第1款a項規(guī)定的利息的定義),并且在2002年3月1日或之后沒有增發(fā)這些可轉(zhuǎn)讓債券。但是,如果在2002年3月1日或之后由政府或相關(guān)機構(gòu)發(fā)行了上述可轉(zhuǎn)讓債券,那么所有的債券,包括首次發(fā)行和增發(fā)的債券,都將被認為是債務(wù)。這一條款的適用截止日至少應(yīng)是2010年12月31日,2002年3月1日前發(fā)行的國內(nèi)和國際債券的利息支付以及其它可轉(zhuǎn)讓債券仍然不在《指令》適用范圍內(nèi),這一規(guī)定不僅適用于選擇征收預提稅的成員國,同樣也適用于選擇自動交換信息的成員國。比如選擇自動信息交換的英國,當其境內(nèi)的一個非公共發(fā)行人向另一個成員國的受益人支付在2002年3月1日前發(fā)行的債券的利息時,不需要按照《指令》的規(guī)定,要求支付機構(gòu)公開信息?！吨噶睢愤€規(guī)定,在2010年12月31日截止的過渡期之后,“祖父條款”將繼續(xù)適用于以下可轉(zhuǎn)讓債券:一是這些債券包含了稅收總額和提前贖回條款;二是當支付機構(gòu)設(shè)立在適用預提稅的成員國,并且該支付機構(gòu)向另一成員國的受益人支付利息或保證對受益人的既得利益支付利息。

    然而在實踐中,債券所有者(或支付機構(gòu))難以確定由政府或相關(guān)機構(gòu)發(fā)行的債券,是否會在2010年12月3日之前將繼續(xù)被排除在指令適用范圍之外。由于附著在這些債券上的祖父條款權(quán)利很不穩(wěn)定,如果同樣的政府發(fā)行人或相關(guān)公共機構(gòu)在2002年3月1日后增發(fā)了相同的債券(比如為了加強該債券的市場流通性),祖父條款權(quán)利將不復存在。目前,已有一些成員國使用了這種方法以取消附屬在這些國家公債上的祖父條款權(quán)利?？梢?“祖父條款”的特別規(guī)定并不能阻止成員國根據(jù)它們的國內(nèi)法對可轉(zhuǎn)讓債券的所得征稅[9]48。

    (三)結(jié)論

    盡管歐盟《利息稅指令》在實際適用中可能會遇到種種困難,然而瑕不掩瑜,該指令所確定的原則和制度從宏觀上講,在一定程度上促進了金融服務(wù)貿(mào)易的自由化,消除了資本自由流動的障礙,鞏固了統(tǒng)一市場的有效運作;從微觀上看,它打擊了海外避稅,增加了歐盟成員國的財政收入,并防止了資金外流。

    《指令》的出臺,充分體現(xiàn)了歐盟領(lǐng)導者堅強的決策意志和靈活務(wù)實的工作方法,比如通過無數(shù)次的談判,終于與固守70多年銀行保密法的瑞士達成妥協(xié)?！吨噶睢缝`活的制度設(shè)計,還使三個歐盟成員國可以選擇性地履行義務(wù),一定條件下保留了銀行保密制度,并堅持了歐盟法律中的“相適應(yīng)原則”,有效地協(xié)調(diào)了支付地國、稅收居民國和受益人之間的利益,這不僅在歐盟立法史上,寫下了重要的一筆,而且為國際稅法的發(fā)展做出了突出貢獻。

    五、歐盟《利息稅指令》對我國的借鑒

    利息稅在我國的全稱是“儲蓄利息所得個人所得稅”,主要指對個人在中國境內(nèi)存儲人民幣、外幣的利息所得征收的個人所得稅。我國自1999年11月恢復征收利息稅以來,利息稅對刺激消費、促進投資、減緩分配不公、增加財政收入等發(fā)揮了一定的作用。但現(xiàn)行利息稅是在我國宏觀經(jīng)濟持續(xù)走低的情況下,為刺激消費,啟動需求,推動投資而開征的,帶有經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的典型特征,即政策救市的因素過多,而體現(xiàn)經(jīng)濟規(guī)律的因素考慮過少。從目前的實踐效果來看,當年賦予利息稅的使命完成得并不理想,我國居民儲蓄存款余額仍逐年上漲,居高不下,而作為重要投資渠道的股市卻長期低迷不振。有鑒于此,很多人都提出要取消利息稅[10]。根據(jù)稅法原理,對于一切具有可稅性的所得都可以依法征稅,因此開征利息稅本身應(yīng)該說是合理的,關(guān)鍵是我們對利息稅期望過多,利息稅承載不了加在它身上的這么多要求和目標。所以,筆者并不主張取消利息稅,而是主張進一步健全完善我國的利息稅制度。在這個方面,歐盟《利息稅指令》能夠給我們以下借鑒:

    一是合理定義可征稅利息。歐盟《利息稅指令》確定的應(yīng)稅項目不僅包括銀行存款利息,還包括企業(yè)債券利息、資本投資收益等。但在我國,個人所得稅法相關(guān)條款中與儲蓄利息并列的其它資本利得項目仍舊免稅。隨著我國金融業(yè)的不斷發(fā)展以及投資渠道的多元化,個人金融資產(chǎn)也日益呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。為適應(yīng)個人金融資產(chǎn)多元化的需要,建議將利息稅的范圍進一步擴大到企業(yè)債券利息、資本投資收益等方面。

    二是適當擴大征收范圍。歐盟國家的利息稅征收范圍不僅包括本國公民在境內(nèi)的利息所得,還包括本國公民在境外的利息所得。但我國卻對本國公民在境外的儲蓄利息所得不征稅,這無形中在刺激了資本外流乃至外逃。世界銀行近期的報告指出,2005年中國收到的有記錄的向外匯款數(shù)額為213億美元,但其中可能有超過50%是通過非正式渠道匯出[11]。這不僅造成我國大量稅源的流失,更擾亂了金融秩序。因此,筆者建議對中國公民在境外的儲蓄利息收入納入利息稅征繳范圍,防止稅源流失,遏制資金外逃趨勢漫延。

    三是建立健全適合我國國情需要的利息稅協(xié)調(diào)制度。隨著金融服務(wù)貿(mào)易的日益發(fā)展,加之利息稅征收范圍有可能擴及我國公民在境外的利息所得,我國也正面臨著與其他國家之間如何協(xié)調(diào)利息稅的征收問題。歐盟《利息稅指令》確立了信息交換以及征收預提稅的協(xié)調(diào)模式,這對我國與其他國家進行利息稅協(xié)調(diào)時提供了可資借鑒的范本。同時,在另外一個層面,即對于我國之間的利息稅協(xié)調(diào)也有很強的借鑒意義。目前,祖國大陸和臺灣、澳門都開征了利息稅,而我國香港地區(qū)則沒有開征利息稅[12],一些企業(yè)家利用地下錢莊秘密地將資金匯入香港地區(qū)的銀行,以規(guī)避祖國大陸稅收主管機關(guān)的征管;在大陸的一些臺商、港商也存在著某些規(guī)避利息稅征管的行為。在這種情況下,我們可以借鑒歐盟《利息稅指令》的做法,在我國“”之間建立一種信息交換制度,合理協(xié)調(diào)解決利息稅征收問題,讓資本依法流動。目前,內(nèi)地和香港、澳門之間已簽訂并正在實施《CEPA協(xié)定》,“”之間的經(jīng)濟交流和資本聯(lián)系進一步加深,區(qū)域間自由貿(mào)易區(qū)已初見雛形,因而在“”建立一種利息稅協(xié)調(diào)制度,無論在理論上還是在實踐上都具有可行性。

    收稿日期:2006—11—27

    注釋:

    ① 歐盟理事會于1985年12月通過了《可轉(zhuǎn)讓證券集合投資企業(yè)(UCITS)相關(guān)法律法規(guī)與行政規(guī)章協(xié)調(diào)指令》,該指令通過后,所有成員國均設(shè)立了可轉(zhuǎn)讓證券集合投資企業(yè),此類金融企業(yè)由此獲前所未有之發(fā)展。

    ② 參見《歐盟利息稅指令》第6條第1款。

    【參考文獻】

    [1] OJ,L 157/38.

    [2] Council Directive of 24 June 1998,for the implementation of Art 67 of the Treaty,88/361/EEC.OJ,L178/5,24 June 1998.

    [3] Conclusions of the ECOFIN Council meeting on 1 December 1997 concerning taxation policy,OJ.C2,6 January 1998.

    [4] Report from the Code of Conduct Group(Business Taxation)to the ECOFIN Council on 29 November 1999(4901/99).

    [5] 黃良德.歐盟財政部長不滿瑞士銀行保密法面臨挑戰(zhàn)[EB/OL].(2002—10—10)[2006—01—20].business.sohu.com/29/04/article203600429.shtml.

    [6] 新華社.歐盟向瑞士銀行施壓要求放棄為歐盟儲戶保密制度[EB/OL].(2002—12—02)[2006—01—25].news.fjii.com/2002/12/02/85643.htm.

    [7] 新華網(wǎng).歐盟與瑞士達成妥協(xié)瑞士銀行保密法將得以保留[EB/OL].(2004—05—14)[2006—01—25].news.xinhuanet.com/world/2004—05/14/content_1470722.htm.

    [8] Council Directive 85/611/EEC of 20 December 1985 on the coordination of laws,regulations and administrative provisions relating to undertaking for collective investment in transferable securities(UCITS),OJ L375,31 December 1985,3—18.

    [9] Marc Dassesse.the EU Directive‘on taxation of savings’:the provisional end of a long journey?[J].EC Tax Review,2004(2):45.

    [10] 余豐慧.到了取消儲蓄利息稅的時候了[EB/OL].(2005—03—09)[2006—02—10].opinion.people.com.cn/GB/1036/3231441.html;新華網(wǎng).“取消利息稅”建議成代表委員的焦點話題[EB/OL].(2005—03—07)[2006—02—10].news.xinhuanet.com/newscenter/2005—03/07/content_2663647.htm;中國網(wǎng).積極作用已出現(xiàn)退化政協(xié)委員呼吁利息稅下課[EB/OL].(2005—03—08)[2006—02—10].china.org.cn/chinese/2005/Mar/805424.htm.

篇10

第一條為了便于《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》（以下簡稱《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》）的順利實施，制定本條例。

第二條依照《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》批準在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)（以下簡稱合營企業(yè)）是中國的法人，受中國法律的管轄和保護。

第三條在中國境內(nèi)設(shè)立的合營企業(yè)，應(yīng)當能夠促進中國經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術(shù)水平的提高，有利于社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。

國家鼓勵、允許、限制或者禁止設(shè)立合營企業(yè)的行業(yè)，按照國家指導外商投資方向的規(guī)定及外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄執(zhí)行。

第四條申請設(shè)立合營企業(yè)有下列情況之一的，不予批準：

（一）有損中國的；

（二）違反中國法律的；

（三）不符合中國國民經(jīng)濟發(fā)展要求的；

（四）造成環(huán)境污染的；

（五）簽訂的協(xié)議、合同、章程顯屬不公平，損害合營一方權(quán)益的。

第五條在中國法律、法規(guī)和合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程規(guī)定的范圍內(nèi)，合營企業(yè)有權(quán)自主地進行經(jīng)營管理。各有關(guān)部門應(yīng)當給予支持和幫助。

第二章設(shè)立與登記

第六條在中國境內(nèi)設(shè)立合營企業(yè)，必須經(jīng)中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（以下簡稱對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部）審查批準。批準后，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部發(fā)給批準證書。

凡具備下列條件的，國務(wù)院授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者國務(wù)院有關(guān)部門審批：

（一）投資總額在國務(wù)院規(guī)定的投資審批權(quán)限以內(nèi)，中國合營者的資金來源已經(jīng)落實的；

（二）不需要國家增撥原材料，不影響燃料、動力、交通運輸、外貿(mào)出口配額等方面的全國平衡的。

依照前款批準設(shè)立的合營企業(yè)，應(yīng)當報對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部備案。

對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部和國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者國務(wù)院有關(guān)部門，以下統(tǒng)稱審批機構(gòu)。

第七條申請設(shè)立合營企業(yè)，由中外合營者共同向?qū)徟鷻C構(gòu)報送下列文件：

（一）設(shè)立合營企業(yè)的申請書；

（二）合營各方共同編制的可行性研究報告；

（三）由合營各方授權(quán)代表簽署的合營企業(yè)協(xié)議、合同和章程；

（四）由合營各方委派的合營企業(yè)董事長、副董事長、董事人選名單；

（五）審批機構(gòu)規(guī)定的其他文件。

前款所列文件必須用中文書寫，其中第（二）、（三）、（四）項文件可以同時用合營各方商定的一種外文書寫。兩種文字書寫的文件具有同等效力。

審批機構(gòu)發(fā)現(xiàn)報送的文件有不當之處的，應(yīng)當要求限期修改。

第八條審批機構(gòu)自接到本條例第七條規(guī)定的全部文件之日起，3個月內(nèi)決定批準或者不批準。

第九條申請者應(yīng)當自收到批準證書之日起1個月內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定，向工商行政管理機關(guān)（以下簡稱登記管理機構(gòu)）辦理登記手續(xù)。合營企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，即為該合營企業(yè)的成立日期。

第十條本條例所稱合營企業(yè)協(xié)議，是指合營各方對設(shè)立合營企業(yè)的某些要點和原則達成一致意見而訂立的文件；所稱合營企業(yè)合同，是指合營各方為設(shè)立合營企業(yè)就相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系達成一致意見而訂立的文件；所稱合營企業(yè)章程，是指按照合營企業(yè)合同規(guī)定的原則，經(jīng)合營各方一致同意，規(guī)定合營企業(yè)的宗旨、組織原則和經(jīng)營管理方法等事項的文件。

合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)合同為準。

經(jīng)合營各方同意，也可以不訂立合營企業(yè)協(xié)議而只訂立合營企業(yè)合同、章程。

第十一條合營企業(yè)合同應(yīng)當包括下列主要內(nèi)容：

（一）合營各方的名稱、注冊國家、法定地址和法定代表人的姓名、職務(wù)、國籍；

（二）合營企業(yè)名稱、法定地址、宗旨、經(jīng)營范圍和規(guī)模；

（三）合營企業(yè)的投資總額，注冊資本，合營各方的出資額、出資比例、出資方式、出資的繳付期限以及出資額欠繳、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定；

（四）合營各方利潤分配和虧損分擔的比例；

（五）合營企業(yè)董事會的組成、董事名額的分配以及總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級管理人員的職責、權(quán)限和聘用辦法；

（六）采用的主要生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)及其來源；

（七）原材料購買和產(chǎn)品銷售方式；

（八）財務(wù)、會計、審計的處理原則；

（九）有關(guān)勞動管理、工資、福利、勞動保險等事項的規(guī)定；

（十）合營企業(yè)期限、解散及清算程序；

（十一）違反合同的責任；

（十二）解決合營各方之間爭議的方式和程序；

（十三）合同文本采用的文字和合同生效的條件。

合營企業(yè)合同的附件，與合營企業(yè)合同具有同等效力。

第十二條合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，均應(yīng)當適用中國的法律。

第十三條合營企業(yè)章程應(yīng)當包括下列主要內(nèi)容：

（一）合營企業(yè)名稱及法定地址；

（二）合營企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和合營期限；

（三）合營各方的名稱、注冊國家、法定地址、法定代表人的姓名、職務(wù)、國籍；

（四）合營企業(yè)的投資總額，注冊資本，合營各方的出資額、出資比例、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，利潤分配和虧損分擔的比例；

（五）董事會的組成、職權(quán)和議事規(guī)則，董事的任期，董事長、副董事長的職責；

（六）管理機構(gòu)的設(shè)置，辦事規(guī)則，總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級管理人員的職責和任免方法；

（七）財務(wù)、會計、審計制度的原則；

（八）解散和清算；

（九）章程修改的程序。

第十四條合營企業(yè)協(xié)議、合同和章程經(jīng)審批機構(gòu)批準后生效，其修改時同。

第十五條審批機構(gòu)和登記管理機構(gòu)對合營企業(yè)合同、章程的執(zhí)行負有監(jiān)督檢查的責任。

第三章組織形式與注冊資本

第十六條合營企業(yè)為有限責任公司。

合營各方對合營企業(yè)的責任以各自認繳的出資額為限。

第十七條合營企業(yè)的投資總額（含企業(yè)借款），是指按照合營企業(yè)合同、章程規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模需要投入的基本建設(shè)資金和生產(chǎn)流動資金的總和。

第十八條合營企業(yè)的注冊資本，是指為設(shè)立合營企業(yè)在登記管理機構(gòu)登記的資本總額，應(yīng)為合營各方認繳的出資額之和。

合營企業(yè)的注冊資本一般應(yīng)當以人民幣表示，也可以用合營各方約定的外幣表示。

第十九條合營企業(yè)在合營期內(nèi)不得減少其注冊資本。因投資總額和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等發(fā)生變化，確需減少的，須經(jīng)審批機構(gòu)批準。

第二十條合營一方向第三者轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)的，須經(jīng)合營他方同意，并報審批機構(gòu)批準，向登記管理機構(gòu)辦理變更登記手續(xù)。

合營一方轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)時，合營他方有優(yōu)先購買權(quán)。

合營一方向第三者轉(zhuǎn)讓股權(quán)的條件，不得比向合營他方轉(zhuǎn)讓的條件優(yōu)惠。

違反上述規(guī)定的，其轉(zhuǎn)讓無效。

第二十一條合營企業(yè)注冊資本的增加、減少，應(yīng)當由董事會會議通過，并報審批機構(gòu)批準，向登記管理機構(gòu)辦理變更登記手續(xù)。

第四章出資方式

第二十二條合營者可以用貨幣出資，也可以用建筑物、廠房、機器設(shè)備或者其他物料、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價出資。以建筑物、廠房、機器設(shè)備或者其他物料、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作為出資的，其作價由合營各方按照公平合理的原則協(xié)商確定，或者聘請合營各方同意的第三者評定。

第二十三條外國合營者出資的外幣，按繳款當日中國人民銀行公布的基準匯率折算成人民幣或者套算成約定的外幣。

中國合營者出資的人民幣現(xiàn)金，需要折算成外幣的，按繳款當日中國人民銀行公布的基準匯率折算。

第二十四條作為外國合營者出資的機器設(shè)備或者其他物料，應(yīng)當是合營企業(yè)生產(chǎn)所必需的。

前款所指機器設(shè)備或者其他物料的作價，不得高于同類機器設(shè)備或者其他物料當時的國際市場價格。

第二十五條作為外國合營者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)或者專有技術(shù)，必須符合下列條件之一：

（一）能顯著改進現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的；

（二）能顯著節(jié)約原材料、燃料、動力的。

第二十六條外國合營者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)或者專有技術(shù)作為出資，應(yīng)當提交該工業(yè)產(chǎn)權(quán)或者專有技術(shù)的有關(guān)資料，包括專利證書或者商標注冊證書的復制件、有效狀況及其技術(shù)特性、實用價值、作價的計算根據(jù)、與中國合營者簽訂的作價協(xié)議等有關(guān)文件，作為合營合同的附件。

第二十七條外國合營者作為出資的機器設(shè)備或者其他物料、工業(yè)產(chǎn)權(quán)或者專有技術(shù)，應(yīng)當報審批機構(gòu)批準。

第二十八條合營各方應(yīng)當按照合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。逾期未繳或者未繳清的，應(yīng)當按合同規(guī)定支付遲延利息或者賠償損失。

第二十九條合營各方繳付出資額后，應(yīng)當由中國的注冊會計師驗證，出具驗資報告后，由合營企業(yè)據(jù)以發(fā)給出資證明書。出資證明書載明下列事項：合營企業(yè)名稱；合營企業(yè)成立的年、月、日；合營者名稱（或者姓名）及其出資額、出資的年、月、日；發(fā)給出資證明書的年、月、日。

第五章董事會與經(jīng)營管理機構(gòu)

第三十條董事會是合營企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，決定合營企業(yè)的一切重大問題。

第三十一條董事會成員不得少于3人。董事名額的分配由合營各方參照出資比例協(xié)商確定。

董事的任期為4年，經(jīng)合營各方繼續(xù)委派可以連任。

第三十二條董事會會議每年至少召開1次，由董事長負責召集并主持。董事長不能召集時，由董事長委托副董事長或者其他董事負責召集并主持董事會會議。經(jīng)1/3以上董事提議，可以由董事長召開董事會臨時會議。

董事會會議應(yīng)當有2/3以上董事出席方能舉行。董事不能出席的，可以出具委托書委托他人代表其出席和表決。

董事會會議一般應(yīng)當在合營企業(yè)法定地址所在地舉行。

第三十三條下列事項由出席董事會會議的董事一致通過方可作出決議：

（一）合營企業(yè)章程的修改；

（二）合營企業(yè)的中止、解散；

（三）合營企業(yè)注冊資本的增加、減少；

（四）合營企業(yè)的合并、分立。

其他事項，可以根據(jù)合營企業(yè)章程載明的議事規(guī)則作出決議。

第三十四條董事長是合營企業(yè)的法定代表人。董事長不能履行職責時，應(yīng)當授權(quán)副董事長或者其他董事代表合營企業(yè)。

第三十五條合營企業(yè)設(shè)經(jīng)營管理機構(gòu)，負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作。經(jīng)營管理機構(gòu)設(shè)總經(jīng)理1人，副總經(jīng)理若干人。副總經(jīng)理協(xié)助總經(jīng)理工作。

第三十六條總經(jīng)理執(zhí)行董事會會議的各項決議，組織領(lǐng)導合營企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作。在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，總經(jīng)理對外代表合營企業(yè)，對內(nèi)任免下屬人員，行使董事會授予的其他職權(quán)。

第三十七條總經(jīng)理、副總經(jīng)理由合營企業(yè)董事會聘請，可以由中國公民擔任，也可以由外國公民擔任。

經(jīng)董事會聘請，董事長、副董事長、董事可以兼任合營企業(yè)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理或者其他高級管理職務(wù)。

總經(jīng)理處理重要問題時，應(yīng)當同副總經(jīng)理協(xié)商。

總經(jīng)理或者副總經(jīng)理不得兼任其他經(jīng)濟組織的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理，不得參與其他經(jīng)濟組織對本企業(yè)的商業(yè)競爭。

第三十八條總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級管理人員有營私舞弊或者嚴重失職行為的，經(jīng)董事會決議可以隨時解聘。

第三十九條合營企業(yè)需要在國外和港澳地區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)（含銷售機構(gòu)）時，應(yīng)當報對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準。

第六章引進技術(shù)

第四十條本條例所稱引進技術(shù)，是指合營企業(yè)通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式，從第三者或者合營者獲得所需要的技術(shù)。

第四十一條合營企業(yè)引進的技術(shù)應(yīng)當是適用的、先進的，使其產(chǎn)品在國內(nèi)具有顯著的社會經(jīng)濟效益或者在國際市場上具有競爭能力。

第四十二條在訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，必須維護合營企業(yè)獨立進行經(jīng)營管理的權(quán)利，并參照本條例第二十六條的規(guī)定，要求技術(shù)輸出方提供有關(guān)的資料。

第四十三條合營企業(yè)訂立的技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)當報審批機構(gòu)批準。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議必須符合下列規(guī)定：

（一）技術(shù)使用費應(yīng)當公平合理；

（二）除雙方另有協(xié)議外，技術(shù)輸出方不得限制技術(shù)輸入方出口其產(chǎn)品的地區(qū)、數(shù)量和價格；

（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的期限一般不超過10年；

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議期滿后，技術(shù)輸入方有權(quán)繼續(xù)使用該項技術(shù)；

（五）訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議雙方，相互交換改進技術(shù)的條件應(yīng)當對等；

（六）技術(shù)輸入方有權(quán)按自己認為合適的來源購買需要的機器設(shè)備、零部件和原材料；

（七）不得含有為中國的法律、法規(guī)所禁止的不合理的限制性條款。

第七章場地使用權(quán)及其費用

第四十四條合營企業(yè)使用場地，必須貫徹執(zhí)行節(jié)約用地的原則。所需場地，應(yīng)當由合營企業(yè)向所在地的市（縣）級土地主管部門提出申請，經(jīng)審查批準后，通過簽訂合同取得場地使用權(quán)。合同應(yīng)當訂明場地面積、地點、用途、合同期限、場地使用權(quán)的費用（以下簡稱場地使用費）、雙方的權(quán)利與義務(wù)、違反合同的罰則等。

第四十五條合營企業(yè)所需場地的使用權(quán)，已為中國合營者所擁有的，中國合營者可以將其作為對合營企業(yè)的出資，其作價金額應(yīng)當與取得同類場地使用權(quán)所應(yīng)繳納的使用費相同。

第四十六條場地使用費標準應(yīng)當根據(jù)該場地的用途、地理環(huán)境條件、征地拆遷安置費用和合營企業(yè)對基礎(chǔ)設(shè)施的要求等因素，由所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并向?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部和國家土地主管部門備案。

第四十七條從事農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)的合營企業(yè)，經(jīng)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府同意，可以按合營企業(yè)營業(yè)收入的百分比向所在地的土地主管部門繳納場地使用費。

在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)從事開發(fā)性的項目，場地使用費經(jīng)所在地人民政府同意，可以給予特別優(yōu)惠。

第四十八條場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整。以后隨著經(jīng)濟的發(fā)展、供需情況的變化和地理環(huán)境條件的變化需要調(diào)整時，調(diào)整的間隔期應(yīng)當不少于3年。

場地使用費作為中國合營者投資的，在該合同期限內(nèi)不得調(diào)整。

第四十九條合營企業(yè)按本條例第四十四條取得的場地使用權(quán)，其場地使用費應(yīng)當按合同規(guī)定的用地時間從開始時起按年繳納，第一日歷年用地時間超過半年的按半年計算；不足半年的免繳。在合同期內(nèi)，場地使用費如有調(diào)整，應(yīng)當自調(diào)整的年度起按新的費用標準繳納。

第五十條合營企業(yè)除依照本章規(guī)定取得場地使用權(quán)外，還可以按照國家有關(guān)規(guī)定取得場地使用權(quán)。

第八章購買與銷售

第五十一條合營企業(yè)所需的機器設(shè)備、原材料、燃料、配套件、運輸工具和辦公用品等（以下簡稱物資），有權(quán)自行決定在中國購買或者向國外購買。

第五十二條合營企業(yè)需要在中國購置的辦公、生活用品，按需要量購買，不受限制。

第五十三條中國政府鼓勵合營企業(yè)向國際市場銷售其產(chǎn)品。

第五十四條合營企業(yè)有權(quán)自行出口其產(chǎn)品，也可以委托外國合營者的銷售機構(gòu)或者中國的外貿(mào)公司代銷或者經(jīng)銷。

第五十五條合營企業(yè)在合營合同規(guī)定的經(jīng)營范圍內(nèi)，進口本企業(yè)生產(chǎn)所需的機器設(shè)備、零配件、原材料、燃料，凡屬國家規(guī)定需要領(lǐng)取進口許可證的，每年編制一次計劃，每半年申領(lǐng)一次。外國合營者作為出資的機器設(shè)備或者其他物料，可以憑審批機構(gòu)的批準文件直接辦理進口許可證進口。超出合營合同規(guī)定范圍進口的物資，凡國家規(guī)定需要領(lǐng)取進口許可證的，應(yīng)當另行申領(lǐng)。

合營企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以自主經(jīng)營出口，凡屬國家規(guī)定需要領(lǐng)取出口許可證的，合營企業(yè)按照本企業(yè)的年度出口計劃，每半年申領(lǐng)一次。

第五十六條合營企業(yè)在國內(nèi)購買物資的價格以及支付水、電、氣、熱、貨物運輸、勞務(wù)、工程設(shè)計、咨詢、廣告等服務(wù)的費用，享受與國內(nèi)其他企業(yè)同等的待遇。

第五十七條合營企業(yè)與中國其他經(jīng)濟組織之間的經(jīng)濟往來，按照有關(guān)的法律規(guī)定和雙方訂立的合同承擔經(jīng)濟責任，解決合同爭議。

第五十八條合營企業(yè)應(yīng)當依照《中華人民共和國統(tǒng)計法》及中國利用外資統(tǒng)計制度的規(guī)定，提供統(tǒng)計資料，報送統(tǒng)計報表。

第九章稅務(wù)

第五十九條合營企業(yè)應(yīng)當按照中華人民共和國有關(guān)法律的規(guī)定，繳納各種稅款。

第六十條合營企業(yè)的職工應(yīng)當按照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。

第六十一條合營企業(yè)進口下列物資，依照中國稅法的有關(guān)規(guī)定減稅、免稅：

（一）按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機器設(shè)備、零部件和其他物料（其他物料系指合營企業(yè)建廠（場）以及安裝、加固機器所需材料，下同）；

（二）合營企業(yè)以投資總額以內(nèi)的資金進口的機器設(shè)備、零部件和其他物料；

（三）經(jīng)審批機構(gòu)批準，合營企業(yè)以增加資本所進口的國內(nèi)不能保證生產(chǎn)供應(yīng)的機器設(shè)備、零部件和其他物料；

（四）合營企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從國外進口的原材料、輔料、元器件、零部件和包裝物料。

上述減稅、免稅進口物資，經(jīng)批準在中國國內(nèi)轉(zhuǎn)賣或者轉(zhuǎn)用于在中國國內(nèi)銷售的產(chǎn)品，應(yīng)當照章納稅或者補稅。

第六十二條合營企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除中國限制出口的以外，依照中國稅法的有關(guān)規(guī)定減稅、免稅或者退稅。

第十章外匯管理

第六十三條合營企業(yè)的一切外匯事宜，按照《中華人民共和國外匯管理條例》和有關(guān)管理辦法的規(guī)定辦理。

第六十四條合營企業(yè)憑營業(yè)執(zhí)照，在境內(nèi)銀行開立外匯賬戶和人民幣賬戶，由開戶銀行監(jiān)督收付。

第六十五條合營企業(yè)在國外或者港澳地區(qū)的銀行開立外匯賬戶，應(yīng)當經(jīng)國家外匯管理局或者其分局批準，并向國家外匯管理局或者其分局報告收付情況和提供銀行對賬單。

第六十六條合營企業(yè)在國外或者港澳地區(qū)設(shè)立的分支機構(gòu)，其年度資產(chǎn)負債表和年度利潤表，應(yīng)當通過合營企業(yè)報送國家外匯管理局或者其分局。

第六十七條合營企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，可以向境內(nèi)的金融機構(gòu)申請外匯貸款和人民幣貸款，也可以按照國家有關(guān)規(guī)定從國外或者港澳地區(qū)的銀行借入外匯資金，并向國家外匯管理局或者其分局辦理登記或者備案手續(xù)。

第六十八條合營企業(yè)的外籍職工和港澳職工的工資和其他正當收益，依法納稅后，減去在中國境內(nèi)的花費，其剩余部分可以按照國家有關(guān)規(guī)定購匯匯出。

第十一章財務(wù)與會計

第六十九條合營企業(yè)的財務(wù)與會計制度，應(yīng)當按照中國有關(guān)法律和財務(wù)會計制度的規(guī)定，結(jié)合合營企業(yè)的情況加以制定，并報當?shù)刎斦块T、稅務(wù)機關(guān)備案。

第七十條合營企業(yè)設(shè)總會計師，協(xié)助總經(jīng)理負責企業(yè)的財務(wù)會計工作。必要時，可以設(shè)副總會計師。

第七十一條合營企業(yè)設(shè)審計師（小的企業(yè)可以不設(shè)），負責審查、稽核合營企業(yè)的財務(wù)收支和會計賬目，向董事會、總經(jīng)理提出報告。

第七十二條合營企業(yè)會計年度采用日歷年制，自公歷每年1月1日起至12月31日止為一個會計年度。

第七十三條合營企業(yè)會計采用國際通用的權(quán)責發(fā)生制和借貸記賬法記賬。一切自制憑證、賬簿、報表必須用中文書寫，也可以同時用合營各方商定的一種外文書寫。

第七十四條合營企業(yè)原則上采用人民幣作為記賬本位幣，經(jīng)合營各方商定，也可以采用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。

第七十五條合營企業(yè)的賬目，除按記賬本位幣記錄外，對于現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣款項以及債權(quán)債務(wù)、收益和費用等，與記賬本位幣不一致時，還應(yīng)當按實際收付的貨幣記賬。

以外國貨幣作為記賬本位幣的合營企業(yè)，其編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

因匯率的差異而發(fā)生的折合記賬本位幣差額，作為匯兌損益列賬。記賬匯率變動，有關(guān)外幣各賬戶的賬面余額，于年終結(jié)賬時，應(yīng)當按照中國有關(guān)法律和財務(wù)會計制度的規(guī)定進行會計處理。

第七十六條合營企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：

（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會確定；

（二）儲備基金除用于墊補合營企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機構(gòu)批準也可以用于本企業(yè)增加資本，擴大生產(chǎn)；

（三）按照本條第（一）項規(guī)定提取三項基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應(yīng)當按合營各方的出資比例進行分配。

第七十七條以前年度的虧損未彌補前不得分配利潤。以前年度未分配的利潤，可以并入本年度利潤分配。

第七十八條合營企業(yè)應(yīng)當向合營各方、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)和財政部門報送季度和年度會計報表。

第七十九條合營企業(yè)的下列文件、證件、報表，應(yīng)當經(jīng)中國的注冊會計師驗證和出具證明，方為有效：

（一）合營各方的出資證明書（以物料、場地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作為出資的，應(yīng)當包括合營各方簽字同意的財產(chǎn)估價清單及其協(xié)議文件）；

（二）合營企業(yè)的年度會計報表；

（三）合營企業(yè)清算的會計報表。

第十二章職工

第八十條合營企業(yè)職工的招收、招聘、辭退、辭職、工資、福利、勞動保險、勞動保護、勞動紀律等事宜，按照國家有關(guān)勞動和社會保障的規(guī)定辦理。

第八十一條合營企業(yè)應(yīng)當加強對職工的業(yè)務(wù)、技術(shù)培訓，建立嚴格的考核制度，使他們在生產(chǎn)、管理技能方面能夠適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的要求。

第八十二條合營企業(yè)的工資、獎勵制度必須符合按勞分配、多勞多得的原則。

第八十三條正副總經(jīng)理、正副總工程師、正副總會計師、審計師等高級管理人員的工資待遇，由董事會決定。

第十三章工會

第八十四條合營企業(yè)職工有權(quán)按照《中華人民共和國工會法》和《中國工會章程》的規(guī)定，建立基層工會組織，開展工會活動。

第八十五條合營企業(yè)工會是職工利益的代表，有權(quán)代表職工同合營企業(yè)簽訂勞動合同，并監(jiān)督合同的執(zhí)行。

第八十六條合營企業(yè)工會的基本任務(wù)是：依法維護職工的民利和物質(zhì)利益；協(xié)助合營企業(yè)安排和合理使用福利、獎勵基金；組織職工學習政治、科學、技術(shù)和業(yè)務(wù)知識，開展文藝、體育活動；教育職工遵守勞動紀律，努力完成企業(yè)的各項經(jīng)濟任務(wù)。

第八十七條合營企業(yè)董事會會議討論合營企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動等重大事項時，工會的代表有權(quán)列席會議，反映職工的意見和要求。

董事會會議研究決定有關(guān)職工獎懲、工資制度、生活福利、勞動保護和保險等問題時，工會的代表有權(quán)列席會議，董事會應(yīng)當聽取工會的意見，取得工會的合作。

第八十八條合營企業(yè)應(yīng)當積極支持本企業(yè)工會的工作。合營企業(yè)應(yīng)當按照《中華人民共和國工會法》的規(guī)定為工會組織提供必要的房屋和設(shè)備，用于辦公、會議、舉辦職工集體福利、文化、體育事業(yè)。合營企業(yè)每月按企業(yè)職工實際工資總額的2％撥交工會經(jīng)費，由本企業(yè)工會按照中華全國總工會制定的有關(guān)工會經(jīng)費管理辦法使用。

第十四章期限、解散與清算

第八十九條合營企業(yè)的合營期限，按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)合營期限暫行規(guī)定》執(zhí)行。

第九十條合營企業(yè)在下列情況下解散：

（一）合營期限屆滿；

（二）企業(yè)發(fā)生嚴重虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營；

（三）合營一方不履行合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營；

（四）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受嚴重損失，無法繼續(xù)經(jīng)營；

（五）合營企業(yè)未達到其經(jīng)營目的，同時又無發(fā)展前途；

（六）合營企業(yè)合同、章程所規(guī)定的其他解散原因已經(jīng)出現(xiàn)。

前款第（二）、（四）、（五）、（六）項情況發(fā)生的，由董事會提出解散申請書，報審批機構(gòu)批準；第（三）項情況發(fā)生的，由履行合同的一方提出申請，報審批機構(gòu)批準。

在本條第一款第（三）項情況下，不履行合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)一方，應(yīng)當對合營企業(yè)由此造成的損失負賠償責任。

第九十一條合營企業(yè)宣告解散時，應(yīng)當進行清算。合營企業(yè)應(yīng)當按照《外商投資企業(yè)清算辦法》的規(guī)定成立清算委員會，由清算委員會負責清算事宜。

第九十二條清算委員會的成員一般應(yīng)當在合營企業(yè)的董事中選任。董事不能擔任或者不適合擔任清算委員會成員時，合營企業(yè)可以聘請中國的注冊會計師、律師擔任。審批機構(gòu)認為必要時，可以派人進行監(jiān)督。

清算費用和清算委員會成員的酬勞應(yīng)當從合營企業(yè)現(xiàn)存財產(chǎn)中優(yōu)先支付。

第九十三條清算委員會的任務(wù)是對合營企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)目錄，提出財產(chǎn)作價和計算依據(jù)，制定清算方案，提請董事會會議通過后執(zhí)行。

清算期間，清算委員會代表該合營企業(yè)和應(yīng)訴。

第九十四條合營企業(yè)以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。合營企業(yè)清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)按照合營各方的出資比例進行分配，但合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程另有規(guī)定的除外。

合營企業(yè)解散時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當依法繳納所得稅。

第九十五條合營企業(yè)的清算工作結(jié)束后，由清算委員會提出清算結(jié)束報告，提請董事會會議通過后，報告審批機構(gòu)，并向登記管理機構(gòu)辦理注銷登記手續(xù)，繳銷營業(yè)執(zhí)照。

第九十六條合營企業(yè)解散后，各項賬冊及文件應(yīng)當由原中國合營者保存。

第十五章爭議的解決

第九十七條合營各方在解釋或者履行合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程時發(fā)生爭議的，應(yīng)當盡量通過友好協(xié)商或者調(diào)解解決。經(jīng)過協(xié)商或者調(diào)解無效的，提請仲裁或者司法解決。

第九十八條合營各方根據(jù)有關(guān)仲裁的書面協(xié)議，可以在中國的仲裁機構(gòu)進行仲裁，也可以在其他仲裁機構(gòu)仲裁。

第九十九條合營各方之間沒有有關(guān)仲裁的書面協(xié)議的，發(fā)生爭議的任何一方都可以依法向人民法院。

第一百條在解決爭議期間，除爭議事項外，合營各方應(yīng)當繼續(xù)履行合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程所規(guī)定的其他各項條款。

第十六章附則

第一百零一條合營企業(yè)的外籍職工和港澳職工（包括其家屬），需要經(jīng)常入、出中國國境的，中國主管簽證機關(guān)可以簡化手續(xù)，予以方便。

第一百零二條合營企業(yè)的中國職工，因工作需要出國（境）考察、洽談業(yè)務(wù)、學習或者接受培訓，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理出國（境）手續(xù)。

第一百零三條合營企業(yè)的外籍職工和港澳職工，可以帶進必需的交通工具和辦公用品，按照中國稅法的有關(guān)規(guī)定納稅。