導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

固定資產(chǎn)加速折舊法是指在固定資產(chǎn)折舊初期計(jì)提較多折舊，而在后期計(jì)提較少折舊的方法。有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。相比于直線法，根據(jù)配比原則，采用加速折舊法符合資產(chǎn)使用期間的自然生產(chǎn)效率，使得資產(chǎn)的投資在前期較多收回，而避免了因外部科學(xué)技術(shù)或固定資產(chǎn)老化帶來(lái)的資產(chǎn)提前報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)。

從2009年到2015年，財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局就固定資產(chǎn)折舊、加速折舊所得稅處理的相關(guān)問(wèn)題下發(fā)了多部文件，其中顯示出國(guó)家對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的重視和鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的傾向。本文則僅就2015年國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策作一定解讀，圍繞政策相關(guān)規(guī)定，以具體示例說(shuō)明政策帶來(lái)的對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)所得稅的影響，加強(qiáng)企業(yè)在應(yīng)用政策時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行稅收籌劃的必要性。

二、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的內(nèi)容

2014年9月24日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署完善了固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策，同年10月20日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)文件）。在該政策后的一年，國(guó)家稅務(wù)總局在2015年9月25日又了關(guān)于《進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所有稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)），該公告就固定資產(chǎn)加速折舊的范圍進(jìn)行了擴(kuò)圍，除六大行業(yè)（專用設(shè)備、生物藥品、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備、儀器儀表制造業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)）企業(yè)外，增加了允許輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的相關(guān)具體規(guī)定。

具體來(lái)說(shuō)，輕工、紡織、機(jī)械、汽車四領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)在2015年1月1日新購(gòu)進(jìn)或自建的固定資產(chǎn)，都允許縮短折舊年限或采取加速折舊法。其次，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)用于研究發(fā)明和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備儀器，在2015年1月1日后購(gòu)入的，政策根據(jù)單位價(jià)值不同，規(guī)定了不同的抵扣方式。當(dāng)單個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元，則該價(jià)值可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣掉，即全額作為折舊額在納稅所得額中扣除；當(dāng)固定資產(chǎn)單價(jià)價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，則對(duì)于此類資產(chǎn)，企業(yè)可以縮短折舊年限或采用加速折舊法。

三、固定資產(chǎn)折舊管理中的稅收籌劃

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法上對(duì)于何種固定資產(chǎn)采用何種方法計(jì)提折舊作出了明確的規(guī)定，具體而言，會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選用比較自由，根據(jù)企業(yè)自身管理需要，企業(yè)可自由選擇折舊方法，但方法一旦選定，不得隨意變更；稅法上，前已述及國(guó)家稅務(wù)總局在該方面均有相關(guān)政策出臺(tái)，即允許符合要求的企業(yè)選用加速折舊方法。

影響企業(yè)納稅期折舊額的主要有固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、計(jì)提折舊年限以及折舊方法的選擇。會(huì)計(jì)核算上對(duì)以上因素的確定只影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大小。一般當(dāng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值確定后，而根據(jù)稅法的規(guī)定，如何確定折舊年限以及折舊方法，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期所得稅額。稅法一般規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，除了做出特殊規(guī)定的企業(yè)，如六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，允許采用加速折舊或縮短折舊年限的方法。因此，通過(guò)縮短或延長(zhǎng)折舊年限以及選擇不同折舊方法，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)在不同期間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)延遲的作用。

（一）示例分析

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第68號(hào)），輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)在2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。本文下面則依據(jù)該規(guī)定，作相關(guān)示例分析，分別采用縮短折舊年限與加速折舊方法，對(duì)不同方式節(jié)稅效果進(jìn)行計(jì)算分析，就固定資產(chǎn)折舊方式的不同應(yīng)用對(duì)企業(yè)納稅籌劃方式的討論，其實(shí)現(xiàn)最優(yōu)節(jié)稅效果。

1、采用縮短折舊年限的方法

例一：某輕工領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)制造設(shè)備，用于紡織生產(chǎn)活動(dòng)。該設(shè)備價(jià)格為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為10年，不考慮凈殘值，企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%。

從表1可以看出，在固定資產(chǎn)原值既定情況下，在固定資產(chǎn)折舊年限中，資產(chǎn)折舊總額和抵稅額總額相等。但在縮短折舊年限時(shí)，一方面，資產(chǎn)折舊的計(jì)提不僅更早完成，并且每年產(chǎn)生的抵稅額更大，因此應(yīng)納稅所得額會(huì)減小，相應(yīng)地能給企業(yè)帶來(lái)更大的抵稅效果；另一方面，雖然折舊總額相同，但折舊年限為6年時(shí)的抵稅額現(xiàn)值為108.25萬(wàn)元，相比于折舊年限為10年時(shí)的92.16萬(wàn)元，縮短年限的折舊帶來(lái)了108.25-92.16=16.09萬(wàn)元的現(xiàn)值收益。

2、采用加速折舊方法

例二：某紡織領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)制造設(shè)備，用于紡織生產(chǎn)活動(dòng)。該設(shè)備價(jià)格為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，不考慮凈殘值，企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%。根據(jù)政策，允許采用加速折舊方法。

從表2可以看出，對(duì)于原值既定的固定資產(chǎn)而言，不論采用何種計(jì)提折舊的方法，其在所有折舊年限中，折舊總額相同。但通過(guò)以上計(jì)算可知，加速折舊法與直線法相比，在折舊前期計(jì)提較多折舊，因此所抵稅額也會(huì)偏多。具體而言，在第一年，雙倍余額法所抵稅金額最多，為50萬(wàn)元；年數(shù)總和法次之，為41.67萬(wàn)元；年限平均法能抵稅金額最少，為25萬(wàn)元。而在第二年，年數(shù)總和法所抵稅額最多，雙倍余額法次之，年限平均法最少；在第三年到第五年，加速折舊法的抵稅額比年限平均法所抵稅額少。當(dāng)把貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)去的時(shí)候，雙倍余額遞減法所獲得抵稅額現(xiàn)值收益最多，不僅在于折舊前期可以抵扣更多所得稅，還在于雙倍余額遞減法下產(chǎn)生的抵稅額現(xiàn)值要多于另外兩種方法，而年數(shù)總和法次之，年限平均法最少。

3、一次性全額抵扣

針對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)，在2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）以上的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公用的儀器、設(shè)備，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除。這里通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算可知，針對(duì)符合以上條件企業(yè)單件資產(chǎn)而言，一年內(nèi)可以最多產(chǎn)生100萬(wàn)元的折舊，根據(jù)企業(yè)所得稅法，因此可以最多實(shí)現(xiàn)25萬(wàn)元的抵稅額，抵稅現(xiàn)值為25*0.909=22.725萬(wàn)元。對(duì)于企業(yè)整體而言，由此所帶來(lái)的抵稅額更多，因此能過(guò)減少更多的所得稅。

（二）不同政策應(yīng)用的稅收籌劃方案

通過(guò)對(duì)不同折舊年限、折舊方法下抵稅效果的分析，可以得出以下結(jié)論。第一，采用縮短折舊年限，可以提前計(jì)提完折舊，能在較短時(shí)間內(nèi)抵減所得稅，同時(shí)取得所得稅遞減較大的效果。同時(shí)，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)，考慮抵稅額現(xiàn)值時(shí)，縮短折舊年限帶來(lái)的企業(yè)所得稅延遲繳納的效果更明顯。第二，選用不同折舊方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，雙倍余額遞減法的抵稅額現(xiàn)值最大，說(shuō)明該方法帶來(lái)的稅收收益效果最大。加速折舊法總體上來(lái)說(shuō)比直線法可以較早地進(jìn)行稅負(fù)的減免，即把稅負(fù)大部分分配在折舊年限后期，能在近段時(shí)間較少企業(yè)所得稅的繳納。第三，當(dāng)存在符合一次性抵扣條件的企業(yè)類型和資產(chǎn)類型時(shí)，即企業(yè)如果含有用于研發(fā)的不滿100萬(wàn)元的設(shè)備，這樣的固定資產(chǎn)都能夠用來(lái)一次性抵減更多企業(yè)當(dāng)期的所得稅。

四、政策背景下對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃的建議

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)折舊不同規(guī)定的協(xié)調(diào)

國(guó)家稅務(wù)總局所下發(fā)的關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊文件都為企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊管理上的企業(yè)所得稅相關(guān)文件，即允許企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)采取加速折舊。而企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何選用折舊方法，應(yīng)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)自身情況兩方面因素。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上采用加速折舊，則在計(jì)算繳納所得稅時(shí)能減少納稅調(diào)整的工作量，但同時(shí)會(huì)影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算上采用直線法計(jì)提折舊，則雖然在增加期末納稅調(diào)整的工作量的同時(shí)卻能保證企業(yè)比較好的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的呈現(xiàn)。那么，企業(yè)在稅法允許情況下，出于緩解當(dāng)期現(xiàn)金流或者減少前期稅負(fù)的考慮，可以完全按稅法規(guī)定：在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，采用加速折舊計(jì)算抵扣相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上為核算簡(jiǎn)便，可以采用直線法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊。

（二）盈虧環(huán)境下對(duì)折舊方法的選擇

通過(guò)上文示例分析可知，加速折舊法和縮短年限都能幫助企業(yè)取得實(shí)在的節(jié)稅收益，但是為充分發(fā)揮折舊額“稅收擋板”的作用，根據(jù)企業(yè)盈利或虧損的不同情況，應(yīng)合理選擇折舊方法。如果企業(yè)處在虧損期間，按規(guī)定彌補(bǔ)虧損最長(zhǎng)年限為5年，企業(yè)若采用加速折舊法，則企業(yè)虧損期間會(huì)加大虧損額，一方面面臨需要用更多利潤(rùn)額完全彌補(bǔ)或部分彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，倘若企業(yè)回到盈利狀態(tài)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)資產(chǎn)折舊在前期大量計(jì)提的折舊已經(jīng)被“補(bǔ)充”到虧損額中，因此在企業(yè)盈利狀態(tài)下所能用來(lái)扣減利潤(rùn)的數(shù)額會(huì)偏小，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)將折舊額充分抵扣利潤(rùn)以抵減應(yīng)納稅所得額的效果。所以，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)盡量在虧損情況下選擇直線法計(jì)提折舊，盈利情況下選擇加速折舊法，可以將折舊抵減應(yīng)納稅所得額的作用充分的應(yīng)用。

（三）對(duì)相關(guān)政策的充分解讀

篇2

折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少，因此，折舊方法的選擇尤為重要。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是應(yīng)該利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法。下面介紹幾種常用的計(jì)算折舊的方法及其對(duì)所得稅的影響。

（一）年限平均法

年限平均法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。采用這種方法所計(jì)算的每期折舊額均是相等的。其計(jì)算公式為：

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

采用年限平均法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，其計(jì)算比較簡(jiǎn)單，但是缺點(diǎn)是固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用不同，維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增加，到資產(chǎn)的使用后期維修費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。

（二）產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：

年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）

產(chǎn)量法可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。

（三）加速折舊法

加速折舊法又稱快速折舊法或遞減折舊費(fèi)用法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對(duì)加快了折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。加速折舊有多種方法，主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：

年折舊率＝2／預(yù)計(jì)的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)／預(yù)計(jì)使用年數(shù)的年數(shù)總和

月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

為了達(dá)到最佳稅收效益，企業(yè)在稅收籌劃中進(jìn)行折舊方法的選擇時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。

稅制因素的影響。折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)的輕重，在不同的稅制條件下會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利。這是因?yàn)椴扇〖铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利潤(rùn)與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年份增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利益。在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額會(huì)引起過(guò)高部分對(duì)應(yīng)稅率的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的稅收利益進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來(lái)的稅收籌劃簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和。然后，比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和，選擇效益最大的方案。

考慮企業(yè)各年收益的分布情況。在比例稅制環(huán)境下，如果未來(lái)稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利；如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，且企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢(shì)的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的籌劃收益額會(huì)更大。這是因?yàn)榧铀僬叟f法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高、晚期利潤(rùn)低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)的高稅負(fù)。

舉例：

某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤(rùn)（含折舊）和年產(chǎn)量如表①所示。該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。

下面分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算每年的應(yīng)納所得稅額，分析比較一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況，如表②所示。

籌劃方案1：

從表②可見，雖然用四種不同方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元，但是，第一年適用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額從政府處依法取得了無(wú)息貸款。

籌劃方案2：

為了方便比較，我們把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來(lái)。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：

運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503．60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231．50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892．10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為35145．00元。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。

總之，固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃是在全面了解企業(yè)的納稅環(huán)境，利用企業(yè)可以選擇的不同折舊方法，起到企業(yè)所得稅延遲繳納的作用，獲得資金的時(shí)間價(jià)值最大的方案即為最佳方案。

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篇3

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

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[論文摘要]效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)不同的影響，從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會(huì)計(jì)政策的選擇出發(fā)，主要論述了會(huì)計(jì)政策中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長(zhǎng)期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來(lái)看會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來(lái)看其對(duì)稅收籌劃的影響:

1.從固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)看:但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進(jìn)行調(diào)整：(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失:（4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說(shuō)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看：企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預(yù)計(jì)使用年限看：會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍，這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤(rùn)后移,在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度。但我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

一般說(shuō)來(lái)，采用平均年限法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡;采用工作量法，計(jì)入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)。即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)。這相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計(jì)提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。

參考文獻(xiàn):

[1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)教材:《稅法》.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；損益；籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。偷稅是指以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，是故意、欺詐性的違法行為，一旦被查出，納稅人要承擔(dān)補(bǔ)稅和處罰的法律責(zé)任。避稅是指通過(guò)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收的行為，一般要承擔(dān)稅務(wù)行政檢查及補(bǔ)稅的法律后果。偷稅、避稅盡管在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)降低的目的，在長(zhǎng)期卻要承擔(dān)比未發(fā)生偷稅、避稅行為更大的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)積極的事前、事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的行為。所得稅是稅收籌劃的重要對(duì)象，所得稅稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，從所得稅角度對(duì)納稅義務(wù)作出規(guī)劃。本文重點(diǎn)從營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨和固定資產(chǎn)等方面探尋稅收籌劃的空間。

一、營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃

營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃主要應(yīng)從兩個(gè)方面著手：一是合理確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。一般而言，內(nèi)銷業(yè)務(wù)以發(fā)貨時(shí)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；外銷業(yè)務(wù)以海關(guān)放行并開立發(fā)票為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷售時(shí)點(diǎn)合理推延；二是選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法。主要是指轉(zhuǎn)移價(jià)格的適當(dāng)運(yùn)用。轉(zhuǎn)移價(jià)格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、半成品、原材料或互為提供勞務(wù)、專有權(quán)利和技術(shù)、固定資產(chǎn)、資金信貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。作為集團(tuán)管理的一種手段，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定價(jià)具有機(jī)密性，往往掩蓋了價(jià)格、成本、利潤(rùn)之間的正常關(guān)系，表現(xiàn)為一種扭曲的價(jià)格信號(hào)。這種關(guān)系經(jīng)常有利于企業(yè)投資人，從而在一定程度上減輕了納稅義務(wù)。轉(zhuǎn)移價(jià)格的前提條件是，關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同稅種和稅率。例如，甲公司和乙公司之間是母子公司關(guān)系，甲公司處于高稅區(qū)，乙公司處于低稅區(qū)。運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，甲公司可以較高價(jià)格從乙公司購(gòu)買商品或勞務(wù)，便可以起到減少甲公司利潤(rùn)和增加乙公司利潤(rùn)的作用，從而減輕了公司集團(tuán)總體上的稅負(fù)。轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本特征是，受企業(yè)投資總部的利益支配，脫離市場(chǎng)供求關(guān)系和現(xiàn)價(jià)的約束，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非正常貨幣交易，達(dá)到收入與費(fèi)用的跨地區(qū)的非正常分配。

利用轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃的途徑主要有：關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取低定價(jià)策略或高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無(wú)、低息借款或預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)勞務(wù)和其他財(cái)產(chǎn)的非正常定價(jià)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。當(dāng)然，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)有比較明確的限制性規(guī)定。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（一）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。因此。在運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格方法進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確地理解稅法的相關(guān)規(guī)定，做到合法、合理。

二、成本費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃

企業(yè)費(fèi)用分為銷售成本、期間費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)損失。費(fèi)用的具體項(xiàng)目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，稅收籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷售成本的稅收籌劃。銷售成本稅收籌劃的重點(diǎn)，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。因?yàn)橐唁N商品、產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小，欲達(dá)此目的，主要在于存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選。現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法有五種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)可以任選其一采用，但采用一種計(jì)價(jià)方法后不得隨意變動(dòng)，若需變動(dòng)，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。然而，當(dāng)物價(jià)上漲期間采用后進(jìn)先出法，可使銷貨成本高，而當(dāng)期收益低，達(dá)到延緩納稅的效果；當(dāng)物價(jià)下降期間，采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本較低，當(dāng)期銷貨成本較高，同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達(dá)到延緩納稅的效果。

（二）工資費(fèi)用的稅收籌劃。實(shí)務(wù)中，在工資費(fèi)用上求取納稅利益的企業(yè)多采用虛報(bào)人數(shù)的手段。這種逃稅方式經(jīng)常被稅收機(jī)關(guān)識(shí)破并處以罰款，于稅收籌劃的原則所不容。工資費(fèi)用的正當(dāng)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié)，以使費(fèi)用增加，減少應(yīng)納稅所得額：一是足額提列職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金；二是企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入由分紅轉(zhuǎn)為工資。

（三）利息支出的稅收籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價(jià)。稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準(zhǔn)予列支費(fèi)用的，有應(yīng)予資本化的，也有雖列為費(fèi)用但不準(zhǔn)扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。稅收籌劃途徑可以考慮以下方面：一是當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時(shí)，利息支出應(yīng)盡早予以資本化，以使以后年度費(fèi)用最大化；二是當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的。

三、存貨的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨發(fā)出有多種計(jì)價(jià)方法，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的期末成本，影響銷貨成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)的大小。

2006年2月15日，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

會(huì)計(jì)政策的選擇還需考慮稅收優(yōu)惠的因素。若企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠的期間且利潤(rùn)為正，企業(yè)應(yīng)比較提高當(dāng)期應(yīng)稅所得額帶來(lái)的稅收優(yōu)惠收益與遞延納稅收益，確定恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策。若稅收優(yōu)惠收益較高，納稅人應(yīng)盡量提高企業(yè)在當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，具體到存貨，就應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法。在預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格下降的情況下，應(yīng)采用先進(jìn)先出法；在預(yù)測(cè)價(jià)格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法；在價(jià)格變化不定且單位價(jià)格較大的情況下，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。若企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或在稅收優(yōu)惠期利潤(rùn)為負(fù)，則納稅人應(yīng)采取與上述相反的措施，盡量降低當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，享受遞延納稅的稅收收益。

存貨計(jì)價(jià)方法的變更應(yīng)注意報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第十二條規(guī)定：納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。企業(yè)采用何種方法及計(jì)量方法變更等，都應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法的稅收籌劃。

四、固定資產(chǎn)的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

（一）利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的。其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。

（二）利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無(wú)息貸款。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇6

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅收籌劃；稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

近些年來(lái)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個(gè)企業(yè)開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關(guān)工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機(jī)會(huì)。對(duì)于國(guó)家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)可能會(huì)減少部分稅收收入，但是國(guó)家的宏觀調(diào)控政策得以實(shí)施，市場(chǎng)稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國(guó)家政策的推行。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和可能產(chǎn)生的不利影響

建筑企業(yè)具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、收益高的特點(diǎn)，自然其稅收成本的負(fù)擔(dān)也大，因此建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，獲得稅后利潤(rùn)的最大化。但是，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)處理能力和學(xué)習(xí)涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還需特別關(guān)注稅收籌劃中可能涉及到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)、稅法變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)以及稅收籌劃成本較高的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特征和稅收籌劃的各種方案，權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成不良影響，就是過(guò)于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展而出臺(tái)的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場(chǎng)的核心重點(diǎn)還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時(shí)，更要加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)提升。

三、我國(guó)建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問(wèn)題

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是稅收籌劃管理中需重點(diǎn)關(guān)注的部分，現(xiàn)階段我國(guó)眾多建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣上難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。首先，在采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應(yīng)商長(zhǎng)期合作，在供應(yīng)商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購(gòu)部門由于缺乏科學(xué)稅收籌劃理念，沒有考慮稅收繳納的影響，沒有進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，只考慮原材料報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，往往會(huì)選擇一些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，但是這樣的選擇會(huì)給企業(yè)長(zhǎng)期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查，我國(guó)建筑企業(yè)的人力勞務(wù)成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)施工過(guò)程中，往往會(huì)使用大量的臨時(shí)勞務(wù)者，涉及的人數(shù)眾多且領(lǐng)域較廣，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行工資發(fā)放和代扣代繳時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程周期長(zhǎng)，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設(shè)階段可能會(huì)產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機(jī)器設(shè)備，大部分建筑企業(yè)采用直線折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這種折舊方法較為簡(jiǎn)單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，沒有考慮到不同時(shí)間固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度，稅收籌劃中對(duì)固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項(xiàng)發(fā)生后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，企業(yè)只需將申報(bào)時(shí)間控制在納稅期限期滿后15天內(nèi)，因此合理安排增值稅的申報(bào)時(shí)間有利于企業(yè)價(jià)值最大化，但是有些建筑企業(yè)對(duì)這一時(shí)期的稅收籌劃卻沒有應(yīng)用好，使這部分稅金喪失了時(shí)間價(jià)值。

(三)缺乏科學(xué)納稅籌劃理念，稅務(wù)人員專業(yè)能力有待提高通過(guò)對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來(lái)看，建筑企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認(rèn)為稅務(wù)管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒有進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的意識(shí)和觀念，因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收籌劃的整體關(guān)注程度不高，企業(yè)內(nèi)部組織也沒有設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃部門和崗位人員，處理稅務(wù)管理的工作一般由財(cái)務(wù)部門人員兼職，缺乏專業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì)，無(wú)法滿足現(xiàn)階段國(guó)家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

(一)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣首先，是采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的采購(gòu)物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會(huì)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應(yīng)價(jià)格，但是從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，雖然這些供應(yīng)商可能會(huì)提供較高的原材料價(jià)格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)約附加稅費(fèi)，即可比采購(gòu)成本=含稅價(jià)/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設(shè)采購(gòu)一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的采購(gòu)價(jià)格低于一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)的11.51％可比采購(gòu)成本時(shí)，采用小規(guī)模納稅人供應(yīng)商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問(wèn)題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務(wù)成本占據(jù)成本費(fèi)用較大比重，并需要在項(xiàng)目所在地聘用臨時(shí)勞務(wù)，導(dǎo)致了很多納稅問(wèn)題?？紤]到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請(qǐng)臨時(shí)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)械墓べY單支付方式，采取從勞務(wù)派遣公司購(gòu)入臨時(shí)勞動(dòng)力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務(wù)雇傭上獲取一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，減少納稅負(fù)擔(dān)。

(二)充分利用企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值首先，從工程款結(jié)算和申報(bào)納稅的方面進(jìn)行籌劃。建筑企業(yè)可以通過(guò)在法律允許的時(shí)間內(nèi)延緩收入確認(rèn)時(shí)間，或者是選擇提前實(shí)現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)利潤(rùn)，也可能為企業(yè)暫時(shí)解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行籌劃。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)往往采用直線法進(jìn)行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當(dāng)期折舊額有所不同，影響到資金的時(shí)間價(jià)值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實(shí)現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時(shí)間價(jià)值。

(三)拓展企業(yè)稅收籌劃空間首先，建筑企業(yè)從簽訂合同方面著手?，F(xiàn)階段建筑企業(yè)通常簽訂EPC合同，這一合同中包括了建筑項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等全過(guò)程，而根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，其中的設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等過(guò)程均適用于不同的稅率，例如設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用6％稅率，而施工業(yè)務(wù)適用9％的稅率等，因此，統(tǒng)一的建筑合同會(huì)提升企業(yè)的整體稅率。建筑企業(yè)可以將EPC合同進(jìn)行拆分，分別按照不同稅率對(duì)合同進(jìn)行簽訂，可以大大降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅率，節(jié)約稅負(fù)成本。其次，建筑企業(yè)要重視公益性捐款稅收籌劃。根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)在企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12％以內(nèi)允許稅前扣除，因此，為了擴(kuò)大企業(yè)的品牌知名度和承擔(dān)起企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，建筑企業(yè)可以通過(guò)將廣告費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫘跃杩?，增加企業(yè)的納稅可抵扣額度，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)增加利潤(rùn)的效果。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F230；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.03.20 文章編號(hào)：1672-3309（2013）03-48-03

會(huì)計(jì)政策定義為：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理辦法。它具有選擇性、強(qiáng)制性和多層次的特點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)事先安排好策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)有合法性、事先性、目的性、擇優(yōu)性、實(shí)效性和綜合性。

會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，是指納稅人按照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，合理地選擇會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)既能依法納稅，又能充分享受稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)政策分為兩類：一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策。如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會(huì)計(jì)要素劃分以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算的基本核算原則、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、格式、編報(bào)期限等。這些都是企業(yè)必須遵循的，沒有選擇的余地，因此不屬于稅收籌劃的范圍。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度要求，選定執(zhí)行某類會(huì)計(jì)制度后，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇。具體包括：

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提辦法、計(jì)提比例等由企業(yè)自行確定。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。

3.短期投資的期末計(jì)價(jià)方法采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。

4.存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等供企業(yè)自行選擇。

5.股權(quán)投資的核算可以采用根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。

6.固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。除上述可供選擇的會(huì)計(jì)政策外，還有外幣折算方法、債券的溢折價(jià)攤銷方法、費(fèi)用的攤銷方法等都屬于可供選擇的會(huì)計(jì)政策范圍。這些可選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了空間。

下面我們來(lái)看看企業(yè)中代表性的幾個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的運(yùn)用：

一、存貨會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。由于存貨計(jì)價(jià)的方法決定哪些存貨成本是計(jì)入本期成本費(fèi)用，哪些存貨成本是計(jì)入期末存貨資產(chǎn)，而這種決定又直接影響期末企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)，最終進(jìn)一步影響到期末企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，實(shí)際流轉(zhuǎn)過(guò)程中，它的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一定一致的。常見的存貨計(jì)價(jià)方法主要有以下四項(xiàng)：

1.先進(jìn)先出法。指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2.加權(quán)平均法。是以期初存貨數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法。指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

4.后進(jìn)后出法。假定后進(jìn)入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

此外，常見的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制指在會(huì)計(jì)期末才對(duì)全部存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的制度，即會(huì)計(jì)期末先確定存貨數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，最后倒算出本期的銷貨成本，移動(dòng)平均法不適合實(shí)地盤存制。永續(xù)盤存制是指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本。這兩種方式為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能。

我們采用一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出的企業(yè)期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額是不同的。同時(shí)它只能相對(duì)地節(jié)減稅收，而不能絕對(duì)的節(jié)減稅收。實(shí)地盤存制下先進(jìn)先出法和永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計(jì)算的結(jié)果完全相同，但不同盤存制下用后進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果則是不同的。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，兩種盤存制下的后進(jìn)先出法都會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，兩種盤存制下的先進(jìn)先出法都會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額。

二、壞賬損失會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。

壞賬損失的主要籌劃思路是掌握壞賬損失的主要處理辦法，壞賬處理方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人平時(shí)并不對(duì)可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計(jì)，而只是到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款，將損失計(jì)入當(dāng)期損益，即在發(fā)生的壞賬損失按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

備抵法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。

從表面上看，這兩種辦法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)繳納所得稅是相等的，但他們的區(qū)別就在于費(fèi)用計(jì)入損益的年度不一樣，備抵法可以先于直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，增加當(dāng)期稅前扣除金額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于是享受了國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出。

此外，在選擇壞賬處理方法時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮以下因素：

1.企業(yè)是否屬于免稅期。如果屬于免稅期，那么采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核算壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期的納稅情況都不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)更注重免稅期以后的壞賬核算方法對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)當(dāng)期盈虧狀況。如果企業(yè)虧損，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并未達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的，實(shí)際意義不大。但若企業(yè)盈利且不屬于免稅期，備抵法的優(yōu)勢(shì)就會(huì)體現(xiàn)出來(lái)。壞賬準(zhǔn)備金可以將應(yīng)納稅款滯后。

3.客戶的信用額度。企業(yè)壞賬大部分來(lái)源于應(yīng)收賬款，歸根到底是產(chǎn)品賒銷而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)綜合考慮其所處的經(jīng)營(yíng)年限、賒銷比例及客戶的信用額度，選擇更適合自身業(yè)務(wù)的壞賬處理方法，制定更優(yōu)的節(jié)稅方案。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準(zhǔn)許的條件下，選擇壞賬損失備抵法，可以少交企業(yè)所得稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)流動(dòng)資金，因此進(jìn)行壞賬損失的籌劃就顯得非常重要。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。它的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過(guò)程，仍保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長(zhǎng)期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，影響每期的損益，由于折舊的計(jì)提數(shù)額一般比較大，因此進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得特別重要。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

1.平均年限法。根據(jù)固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法，將折舊均衡分配與使用期內(nèi)的各個(gè)期間。

2.工作量法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨使用程度而減退。因此將平均年限法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時(shí)數(shù)。它可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。

3.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

4.年數(shù)總和法。將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。它和第三種方法都屬于加速折舊法。特點(diǎn)是固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。

企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需注意下列因素：

1.法律規(guī)定。企業(yè)要充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，不做超出法律規(guī)定選擇的折舊方法。

2.通貨膨脹。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。

3.資金時(shí)間價(jià)值。無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，計(jì)提折舊總額都是一致的，但不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年限內(nèi)提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值綜合，再進(jìn)行比較，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

4.折舊年限。在一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本。而對(duì)處于政策生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃

具體核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

成本法是指企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)以成本計(jì)量后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資利益，僅限于所獲得被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

權(quán)益法是指企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益（公允價(jià)值）的變動(dòng)而變動(dòng)。

在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃時(shí)，需考慮以下因素：

1.被投資企業(yè)的盈余狀況。在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)的虧損沖減投資企業(yè)的利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

2.被投資企業(yè)的股利分配政策。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回投資之前，不作賬務(wù)處理，也就不需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無(wú)論投資收益是否收回，都要作賬務(wù)處理，計(jì)算繳納所得稅。因此被投資企業(yè)是否每年度都分配股利，也影響著投資企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。

五、企業(yè)收入確認(rèn)政策選擇的稅收籌劃

收入稅收籌劃的主要思想是通過(guò)對(duì)收入結(jié)算方式和確認(rèn)時(shí)間加以選擇和控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

銷售收入確認(rèn)方式政策選擇的稅收籌劃總的指導(dǎo)思想就是根據(jù)具體銷售業(yè)務(wù)選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當(dāng)于無(wú)息貸款的資金。

在會(huì)計(jì)政策的選擇中，進(jìn)行稅收籌劃還表現(xiàn)在很多其他方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、債券折價(jià)溢價(jià)的攤銷方法的選擇等等，都值得我們?nèi)パ芯亢吞接憽Ｒ驗(yàn)槊恳粋€(gè)理性的納稅實(shí)體都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富最大化。這也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)具備的條件之一。

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篇8

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。

（三）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證

盡管我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來(lái)的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關(guān)的法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來(lái)越小，而且，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)而名譽(yù)掃地，甚至將無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。這雙重?fù)p失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來(lái)越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說(shuō)得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大――多達(dá)300萬(wàn)噸/年－1000萬(wàn)噸/年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大。據(jù)我國(guó)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46％－69％?？梢姡潭ㄙY產(chǎn)投資在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要地位，這使固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場(chǎng)等諸多因素。我國(guó)稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況

1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過(guò)兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。

（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

筆者認(rèn)為，主要包括以下六個(gè)方面：

1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益

（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購(gòu)方式

現(xiàn)購(gòu)是指以貨幣資金購(gòu)置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的賒購(gòu)方式

通過(guò)賒購(gòu)取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購(gòu)和分期付款賒購(gòu)兩種方式。一般賒購(gòu)方式是指在未來(lái)某一時(shí)期以賒購(gòu)價(jià)格一次清償價(jià)款，購(gòu)入固定資產(chǎn)；分期付款賒購(gòu)，是指賒購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。

賒購(gòu)固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理避稅。

企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)都采用現(xiàn)購(gòu)的方式，是與合理周轉(zhuǎn)資金、實(shí)施稅務(wù)籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購(gòu)人員在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購(gòu)的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

3.用足技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認(rèn)為：年產(chǎn)1000多萬(wàn)噸、設(shè)備年采購(gòu)額約4個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個(gè)億的固定資產(chǎn)中至少可將20％－40％

設(shè)備投資證明、掛靠為技改設(shè)備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬(wàn)元。

4.用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策

目前，我國(guó)《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣外，其他地方采購(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅一律暫不予抵扣。但是，針對(duì)煤炭企業(yè)20種煤專小型設(shè)備（例：7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動(dòng)力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產(chǎn)管理。這意味著對(duì)年產(chǎn)1000萬(wàn)噸的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，一年中如果有3000-4000萬(wàn)元的一般納稅人的煤專小型設(shè)備采購(gòu)額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬(wàn)元。

因?yàn)橐陨仙娑惢I劃是零風(fēng)險(xiǎn)，因此筆者建議：企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。

5.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)

禁止設(shè)備申購(gòu)單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購(gòu)并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17％的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。

6.重視企業(yè)在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作細(xì)節(jié)，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基

對(duì)于年產(chǎn)1000萬(wàn)噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對(duì)待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析攤銷等，都會(huì)無(wú)端地加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約50－80萬(wàn)元。

（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。

對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)不難區(qū)分的較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主付井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、扇風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過(guò)程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質(zhì)的固定資產(chǎn)入賬。

（2）在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)，首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及進(jìn)入需安裝等；其次對(duì)約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、煤炭資源使用費(fèi)等不要誤進(jìn)待攤投資；如果已經(jīng)誤進(jìn)，可將其直接轉(zhuǎn)資形成無(wú)形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其部分費(fèi)用誤攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；筆者建議，對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)，如此等等。

三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題：

（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念

以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過(guò)分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過(guò)合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來(lái)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

篇9

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；稅法；稅收

[中圖分類號(hào)]F279．21[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673－291X（2006）04－0076－03

一、稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國(guó)企業(yè)重視和運(yùn)用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理新的著力點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤幔ㄟ^(guò)組織、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（4）籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施，不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

二、企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）籌資活動(dòng)的稅收籌劃

1．債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤(rùn)中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債成本率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2．企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記入當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，其稅收收益特別明顯。

3．融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

1．投資退稅。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)，再在國(guó)境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，外商投資者可適用24％的企業(yè)所得稅稅率（假設(shè)地方所得稅免征），這樣，該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（萬(wàn)元）

2．購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類、限制乙類投資項(xiàng)目，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40％可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的，可在5年內(nèi)抵免；在免稅年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長(zhǎng)抵免期限，期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可按40％抵免企業(yè)所得稅，抵免額為500×40％＝200（萬(wàn)元）。

3．減免稅優(yōu)惠。新辦企業(yè)屬于生產(chǎn)決策外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，可享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠，由于減半期后產(chǎn)品出口達(dá)到70％以上，仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策，因其地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，適用稅率為24％，減半征收后則實(shí)際適用稅率為12％。這樣，該企業(yè)10年內(nèi)前兩年免稅，后三年適用12‰的稅率。由于有第二項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)僅需就最后三年的1050萬(wàn)元利潤(rùn)按12％稅率納稅。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1．發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇。材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，材料價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)的成本，也影響企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。材料價(jià)格由于采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)時(shí)間不同，其價(jià)格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)、所得稅的影響都很大。因此，發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法，是稅收籌劃的重要內(nèi)容。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)入本期成本的材料費(fèi)用就低，而采用后進(jìn)先出法就高；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用后進(jìn)先出法就低。所以，企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)來(lái)確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無(wú)論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。

2．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類。平均折舊法是把固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)平均攤銷，或者按預(yù)計(jì)使用量平均攤銷，這樣，計(jì)入每期的折舊成本都是相同的，在其他條件不變的前提下，采用平均折舊法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得沒有影響。而加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和平均法完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無(wú)息貸款。

3．費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有一些需要分期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目，由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣，必然引起計(jì)入各期的費(fèi)用不同，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)、所得稅。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，選擇有利于企業(yè)的方法，以達(dá)到延期納稅的效果。

（四）分配過(guò)程中的稅收籌劃

廣義上說(shuō)，分配活動(dòng)包括稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)分配，稅前利潤(rùn)分配涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題。由于企業(yè)以前年度虧損可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限），因此，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)在虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，以達(dá)到節(jié)稅的目的。稅后利潤(rùn)分配對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不直接涉及所得稅問(wèn)題，但企業(yè)的所有者、投資者通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)利潤(rùn)分配政策的影響，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的，如企業(yè)股息、紅利分配中就可以進(jìn)行稅收籌劃，因?yàn)楫?dāng)投資者是自然人時(shí)，其獲得的股利要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)投資者是法人時(shí)，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙方適用的稅率不一致，則其分得稅后利潤(rùn)要涉及到補(bǔ)稅問(wèn)題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業(yè)在分配股利時(shí)要充分考慮稅收因素，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，以減少股東的所得稅支出。作為被投資企業(yè)應(yīng)該考慮的是公積金轉(zhuǎn)增資本可籌劃的問(wèn)題以及股利分配的時(shí)間和數(shù)額也可籌劃的問(wèn)題。

三、進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）要注意它的合法性。如何減抑稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到某些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，稅收籌劃是法律認(rèn)可的、是合法的，至少是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過(guò)必要的限度，否則就不是稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此，納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識(shí)，用合法的籌劃方式合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取正當(dāng)利益。

（二）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估。同時(shí)，還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（三）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。

（四）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

（五）加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。隨著企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，稅收籌劃已逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)、途徑及行為影響的研究也應(yīng)成為我國(guó)稅收理論研究的一個(gè)重要方面。

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篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)

在新時(shí)代下，財(cái)務(wù)管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財(cái)務(wù)管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)目標(biāo)中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國(guó)家鼓勵(lì)的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運(yùn)用稅收籌劃來(lái)幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性開始說(shuō)明，然后引出稅收籌劃的應(yīng)用，指出其風(fēng)險(xiǎn)及防控措施。稅務(wù)師考試用教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，如：經(jīng)營(yíng)、投資、融資、分配等事項(xiàng)進(jìn)行安排和策劃，以充分利用國(guó)家稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長(zhǎng)納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該在相應(yīng)的法規(guī)制度下開展相關(guān)工作。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)服務(wù)，在財(cái)務(wù)管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、收入與利潤(rùn)分配管理，每個(gè)板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財(cái)務(wù)管理的各板塊中，通過(guò)合理的稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細(xì)化管理水平，稅收籌劃會(huì)促使企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理能力。同樣，財(cái)務(wù)控制為稅收籌劃方案的實(shí)施提供了必要的條件，高水平的財(cái)務(wù)管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中使用的有效措施也會(huì)在一定程度上對(duì)稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是融合互動(dòng)的。

一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

科技型中小企業(yè)都是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。目前，國(guó)家對(duì)于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面也出臺(tái)了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢(shì)、進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的同時(shí)，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開發(fā)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用路徑如下：

（一）稅收籌劃在籌資方面的應(yīng)用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權(quán)和資本兩種融資方式，債權(quán)融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)債權(quán)融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當(dāng)提高債權(quán)融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，避免過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當(dāng)然股權(quán)融資具有不需要?dú)w還的特點(diǎn)，且因科技型中小企業(yè)的技術(shù)含量高，發(fā)展前景好，所以對(duì)于投資人具有更強(qiáng)的吸引力，可以融資的金額會(huì)更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，所以應(yīng)權(quán)衡兩者的結(jié)構(gòu)比例。另外企業(yè)還可以通過(guò)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯(cuò)的稅收籌劃方式；同時(shí)可以在融資的時(shí)間上做納稅籌劃。

（二）稅收籌劃在投資方面的應(yīng)用投資決策需要考慮到稅收對(duì)投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應(yīng)偏向國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎(chǔ)建設(shè)產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國(guó)家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國(guó)家扶持的項(xiàng)目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個(gè)人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。

（三）稅收籌劃在運(yùn)營(yíng)資金管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長(zhǎng)，需要更多的資金來(lái)保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個(gè)方面。1.充分享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元以下，稅負(fù)為5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬(wàn)元之間的，稅負(fù)為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應(yīng)首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對(duì)于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購(gòu)入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細(xì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策降低企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局于2017年5月的財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計(jì)75%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應(yīng)該充分享受國(guó)家的這一鼓勵(lì)政策，在財(cái)務(wù)管理上做到準(zhǔn)確核算研發(fā)支出明細(xì)，建立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，做好研發(fā)立項(xiàng)到測(cè)試結(jié)案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠來(lái)降低應(yīng)納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時(shí)代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長(zhǎng)，研發(fā)投入大。可是如果研發(fā)成功，產(chǎn)品的售價(jià)也因含先進(jìn)技術(shù)而比舊產(chǎn)品售價(jià)高出許多倍，相對(duì)而言材料成本的占比會(huì)比較低，但這樣就勢(shì)必造成增值稅稅負(fù)率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來(lái)籌劃，對(duì)于產(chǎn)品中含有軟件技術(shù)的企業(yè)，例如：自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)軟件、機(jī)器人等，此類企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實(shí)際增值稅稅負(fù)率超過(guò)3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對(duì)于稅負(fù)率超過(guò)3%的增值稅額申請(qǐng)退稅，以此來(lái)降低企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷售的產(chǎn)品中含有軟件的售價(jià)占比達(dá)到具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還可以申請(qǐng)為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。

（四）稅收籌劃在收入與利潤(rùn)分配管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在收入和利潤(rùn)分配方面同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，例如：運(yùn)用母子公司盈虧互抵的方式來(lái)降低稅負(fù)，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。

二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)及其防控

（一）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)1.政策變更造成的風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來(lái)適用的稅收方案，可能因?yàn)檎叩淖兏兊貌辉龠m用，但企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整方案，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.會(huì)計(jì)核算不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收政策理解不透徹，造成稅務(wù)申報(bào)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤，例如：收入確認(rèn)時(shí)間不合適、會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來(lái)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。3.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范存在的風(fēng)險(xiǎn)許多優(yōu)惠政策的享受都要求財(cái)務(wù)上進(jìn)行詳細(xì)的獨(dú)立核算，并嚴(yán)格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平及企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務(wù)核查時(shí)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，讓企業(yè)補(bǔ)繳大額稅金。

（二）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)防控（1）財(cái)務(wù)人員需要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，特別是2019年相繼出臺(tái)了包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻保持一顆學(xué)習(xí)的心，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，例如：增值稅稅負(fù)率由17%降到16%再降到13%，我們?cè)谧鲰?xiàng)目的稅收籌劃時(shí)就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準(zhǔn)備。（2）需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，經(jīng)常讓相關(guān)人員去參加此類的講座，或邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，建立長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)機(jī)制，保證知識(shí)及時(shí)更新。也要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局、科技局等等政府部門的良好關(guān)系，多與政府部門溝通，對(duì)于一些不是太明確的問(wèn)題可以充分與稅務(wù)局交流以確認(rèn)其操作方法，也可邀請(qǐng)稅務(wù)局、科技局人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以減少因理解不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。（3）完善財(cái)務(wù)管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個(gè)操作流程，落實(shí)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。從上到下重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)的稅收方案與國(guó)家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對(duì)于重大項(xiàng)目可以咨詢專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃及對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。