導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃的合法性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

以往學(xué)界關(guān)于企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的研究方法和結(jié)論，已不足以指導(dǎo)目前變化著的企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且內(nèi)在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究范式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)研究視角，對(duì)稅收籌劃行為進(jìn)行系統(tǒng)考察，站在一定的法理高度，以一個(gè)新的分析框架，對(duì)稅收籌劃的合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以對(duì)特定稅收籌劃行為做出恰當(dāng)?shù)姆治觯贸龈永硇缘慕Y(jié)論，從而為及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，并為創(chuàng)新稅收籌劃規(guī)制制度提供新的理論支點(diǎn)。

稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（TaxSaving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國(guó)政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國(guó)稅收政策、法律所允許或鼓勵(lì)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃逐漸被國(guó)內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國(guó)家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對(duì)其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，致使企業(yè)稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動(dòng)下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得企業(yè)稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國(guó)都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對(duì)特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對(duì)其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)判。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會(huì)認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過(guò)依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見(jiàn)的。

其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，企業(yè)可按意識(shí)自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。

盡管企業(yè)稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃提高競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵(lì)

企業(yè)通過(guò)合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國(guó)家公共利益在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上的動(dòng)態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，由此可見(jiàn)，企業(yè)稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開(kāi)來(lái)，這是識(shí)別和研究企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說(shuō)，國(guó)家的稅收涉及政府收入和國(guó)民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國(guó)民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國(guó)民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過(guò)程也是對(duì)國(guó)家和國(guó)民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過(guò)程。國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無(wú)論是國(guó)家財(cái)政權(quán)，還是國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。稅法制度對(duì)“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對(duì)不同主體利益的平衡保護(hù)?！皟蓹?quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來(lái)越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國(guó)家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國(guó)稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國(guó)家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對(duì)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)抑制國(guó)家公權(quán)力來(lái)擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國(guó)家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國(guó)家在稅收活動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程中促成了國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、企業(yè)稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國(guó)民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問(wèn)題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來(lái)確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來(lái)課稅。從企業(yè)稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過(guò)有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國(guó)家稅收法律制度的規(guī)定，來(lái)保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是企業(yè)稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌尽６愂栈I劃的合法性來(lái)源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒(méi)有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國(guó)，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒(méi)有明確規(guī)定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒(méi)有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國(guó)的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問(wèn)題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問(wèn)題的法律保留的基本原則，無(wú)疑為企業(yè)稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制帶來(lái)不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來(lái)指導(dǎo)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國(guó)稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會(huì)發(fā)揮更大的作用，越來(lái)越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性

稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對(duì)等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國(guó)家通過(guò)制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使稅收征管權(quán)，以國(guó)家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過(guò)不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國(guó)家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國(guó)家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國(guó)家對(duì)企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，更好地了解國(guó)家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺(jué)性。因此，企業(yè)稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺(jué)地向國(guó)家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對(duì)納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來(lái)看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動(dòng)態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再?gòu)亩愂盏幕緝?nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國(guó)家稅收政策的對(duì)策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過(guò)程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國(guó)家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的企業(yè)稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對(duì)于國(guó)家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動(dòng)態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對(duì)策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動(dòng)著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國(guó)家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，企業(yè)稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策的對(duì)策行為，同時(shí)也是對(duì)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過(guò)稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對(duì)現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是輔助國(guó)家稅法完善的過(guò)程，做到對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國(guó)稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動(dòng)態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動(dòng)，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對(duì)征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對(duì)稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識(shí)別具體的企業(yè)稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過(guò)程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國(guó)家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過(guò)符合稅法的形式來(lái)完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識(shí)，提高企業(yè)的稅法意識(shí)和遵從稅法的自覺(jué)性，這在稅收法治發(fā)展的初級(jí)階段尤為重要。新晨

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；防范；對(duì)策

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不斷出現(xiàn)。對(duì)于這一情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對(duì)策，合理的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。

一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實(shí)際狀況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)工作人員或者會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。同時(shí)，有的工作人員由于自身信息局限性，無(wú)法實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)稅收政策為適應(yīng)市場(chǎng)變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行，而面臨國(guó)家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時(shí)，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開(kāi)展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對(duì)于這一現(xiàn)狀的重視，不能實(shí)時(shí)掌握我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高。

(三)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過(guò)程中，由于相關(guān)稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，稅法無(wú)明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來(lái)看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過(guò)程中樹(shù)立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過(guò)預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[1]。

(四)建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過(guò)程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過(guò)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。

(五)發(fā)揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際了解進(jìn)行論證與籌劃，選擇有效的方案來(lái)提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對(duì)納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過(guò)稅收的適當(dāng)優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo)，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說(shuō)，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無(wú)法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對(duì)納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開(kāi)展稅收統(tǒng)籌工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運(yùn)行成本的同時(shí)，兼顧稅收政策的根本目標(biāo)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保障政策的落實(shí)[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策[3]。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，結(jié)合自身的實(shí)際情況，樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)，有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以及評(píng)估體系，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以此提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，18(08)：59-60.

篇3

：隨著當(dāng)前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)力的不斷提高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以說(shuō)是日新月異，我想稍加時(shí)日，我們的腳步就會(huì)邁進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的行列之中。我國(guó)的中小企業(yè)在此背景下如雨后春筍般，迅速成長(zhǎng)。正是這些企業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一系列的作用，為社會(huì)提供了大批的就業(yè)崗位，從而促進(jìn)了社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。隨著我國(guó)稅收法律制度的不斷完善，各種偷稅，漏稅行為成顯著減少，越來(lái)越多的中小企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對(duì)降低稅負(fù)的重要性。本文從稅收籌劃的概述入手、介紹稅收籌劃的基本方法，淺析稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)提出一系列的對(duì)策與防范措施。

[關(guān)鍵詞]

中小企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一 、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

（二）稅收籌劃的特征

1、合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質(zhì)特點(diǎn)。納稅人必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利才符合法律規(guī)定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造，變?cè)祀[匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進(jìn)行假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不許的非法行為。

2、預(yù)見(jiàn)性，稅收籌劃是納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3、選擇性，稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。

4、收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過(guò)遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

從目前稅收籌劃在我國(guó)中小企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來(lái)看，似乎并不盡如人意，主要表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)核算水平亟待提高：

由于稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)，不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)，還要求對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力，而我國(guó)相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問(wèn)題，直接導(dǎo)致了企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的困難加大。

2、管理層忽視稅收籌劃：

企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃知其然而不知其所以然，甚至有的管理者認(rèn)為稅收籌劃即偷稅、漏稅，管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻，致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開(kāi)展。

3、稅收籌劃缺乏合理性：

雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開(kāi)始稅收籌劃工作，但多為一些簡(jiǎn)單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例，而忽視了自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等，這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法

企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃的，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，選擇適合自身的籌劃方法。

1、中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：

（1）從企業(yè)設(shè)立的組織形式來(lái)看：

按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對(duì)于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

（2）從投資行業(yè)的選擇來(lái)看：

從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。

2、存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法：

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。

如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)：

稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

3、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，它包含著多方面的專業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，而且能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成，可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅收籌劃作為一種事先的規(guī)劃，是建立在對(duì)目前情況進(jìn)行分析判斷的基礎(chǔ)上的，并具有主觀性的特征，而由于稅收政策的時(shí)效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性及復(fù)雜性，使得稅收籌劃存在成功和失敗兩種可能，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人應(yīng)當(dāng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，認(rèn)真分析籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬(wàn)不能掉以輕心。確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬(wàn)不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過(guò)專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。

（三）密切關(guān)注稅收政策變化

由于稅收籌劃方案是以一定時(shí)期的法律環(huán)境和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，因此，為了保證稅收籌劃的合法性，納稅人應(yīng)該關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。制訂具有一定彈性的稅收籌劃方案是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，而能否及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的法律、法規(guī)，并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案也是保證稅收籌劃行為的合法性的關(guān)鍵。各項(xiàng)稅收法律法規(guī)是進(jìn)行稅收籌劃的最基本的依據(jù)，納稅人必須準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政策規(guī)定。同時(shí)由于我國(guó)與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次繁多，涉及面廣，并常常隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化和稅制改革的需要而不斷的修正，因此，要求納稅人要關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)搜集和整理法律法規(guī)變動(dòng)情況，掌握最新信息，準(zhǔn)確把握立法的宗旨和意圖，以使籌劃方案不違法，避免由于信息不靈或?qū)Χ惙ɡ斫獠徽_而給企業(yè)帶來(lái)的稅收籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義，同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

作者簡(jiǎn)介：

篇4

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務(wù)籌劃是作為一門邊緣學(xué)科，其綜合性非常強(qiáng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)《國(guó)際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威所著《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>

可見(jiàn)，稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出籌劃。

通過(guò)對(duì)上述稅務(wù)籌劃定義的分析，可得出稅務(wù)籌劃具有以下幾個(gè)基本特征：

1.合法性。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可以進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可以選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。國(guó)家刺激、抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往利用或高或低的稅負(fù)來(lái)加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋找低稅點(diǎn)，無(wú)疑可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用得以實(shí)現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者謀求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和目的，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。因此，稅務(wù)籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者追求最大利潤(rùn)的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導(dǎo)向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機(jī)會(huì)，也就是說(shuō)，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。

3.目的性。稅務(wù)籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報(bào)率；另一層意思是拖延納稅時(shí)間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅務(wù)籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說(shuō)，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，這種做法并沒(méi)有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的《國(guó)際稅收辭匯》中避稅的定義是：個(gè)人或企業(yè)通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。

按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個(gè)特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。

(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來(lái)減輕稅負(fù)。交易的安排不完全出于正常交易動(dòng)機(jī)，或者純粹是出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)，或者既包含商業(yè)動(dòng)機(jī)，也包含稅務(wù)動(dòng)機(jī)。

三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務(wù)籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因?yàn)楸芏愂抢枚惙ǖ穆┒垂?jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補(bǔ)，從而使得由原來(lái)的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來(lái)看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不會(huì)把避稅列為首選方法。當(dāng)通過(guò)其他節(jié)稅方法能達(dá)到同樣的目的時(shí)，納稅人不會(huì)選擇避稅。

稅務(wù)籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務(wù)籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

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[3]田冰芬.稅務(wù)籌劃發(fā)展的意義及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師,2001（7）

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

對(duì)于企業(yè)而言，針對(duì)性的開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范可以在很大程度上控制企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。針對(duì)這一情況，企業(yè)必須給予充分重視，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，并且合理的控制納稅成本。因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)屬于稅法規(guī)定性邊緣范疇，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題隨時(shí)都可能出現(xiàn)。

一、導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)的具體原因

（一）稅收籌劃專業(yè)工作人員有所欠缺

在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，設(shè)計(jì)何種方案，通過(guò)哪種手段去實(shí)施，將在很大程度上取決于納稅人的主觀意念。從當(dāng)前的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行稅收籌劃工作中往往都是由會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行的，由于在專業(yè)水平上的不足，通常無(wú)法得到較為顯著的效果，并且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大或者是最終不成功。

（二）稅收政策的多變性

因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快，因此在稅收法規(guī)上往往存在一定的不確定性，同時(shí)還會(huì)面臨政策的多邊形，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒(méi)有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別，稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，但是在確認(rèn)的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅法沒(méi)有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺(jué)就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)，自糾補(bǔ)稅或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，因而喪失對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。

二、針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施

因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來(lái)了很大的難度。樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能，同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)其有一定的影響。稅收籌劃的制定要有合法的前提，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要跟蹤變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對(duì)稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，稅收籌劃要在稅收政策變化規(guī)定的合法范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會(huì)付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評(píng)估，考慮到直接成本，對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)達(dá)到稅收籌劃的目地。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)

加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見(jiàn)稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作.

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、依法建立稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)建設(shè)、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系等方面入手，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃；應(yīng)用

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家林德奎斯特這樣定義法務(wù)會(huì)計(jì)：所謂法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensic　Accounting），就是運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的。

在英、美、加拿大等國(guó)家，法務(wù)會(huì)計(jì)的需求已節(jié)節(jié)上升?！?.11”事件之后，美國(guó)甚至在反恐調(diào)查中也大量動(dòng)用了法務(wù)會(huì)計(jì)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)證明，現(xiàn)在銀行、金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)紛紛開(kāi)始聘用法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國(guó)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員。德勤財(cái)務(wù)調(diào)查服務(wù)有限公司2002年在香港成立，包括黎嘉恩在內(nèi)共有4名董事，整個(gè)團(tuán)隊(duì)由專業(yè)會(huì)計(jì)師、警察和電腦專家組成。黎嘉恩先生說(shuō)：“法務(wù)會(huì)計(jì)的工作，我們?cè)诤茉缫郧熬鸵呀?jīng)在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個(gè)市場(chǎng)需求已經(jīng)到了一定程度，有必要成立一個(gè)專業(yè)的隊(duì)伍來(lái)提供這方面的服務(wù)。”美國(guó)2003年的一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，一個(gè)初入行的法務(wù)會(huì)計(jì)的年收入在2.5－4萬(wàn)美元，但在工作三四年之后，其收入就能達(dá)到7－8萬(wàn)美元，有的人甚至能拿15萬(wàn)美元的年薪。

一、我國(guó)從事稅收籌劃的會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀及不足

相對(duì)于國(guó)際上的發(fā)展，而在中國(guó)大多數(shù)地方這個(gè)領(lǐng)域尚未起步。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)。從事稅務(wù)服務(wù)的人員存在年齡偏高、文化偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。由于部分人員知識(shí)水平有限，知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，很難滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。面對(duì)眾多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何領(lǐng)會(huì)其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運(yùn)用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺(jué)困難。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。由于我國(guó)的具體國(guó)情及經(jīng)濟(jì)意識(shí)使得我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距，我國(guó)企業(yè)往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，有些企業(yè)片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅。

不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。另一方面，我國(guó)很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只是關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效。雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃，但我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平。

二、企業(yè)稅收籌劃對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求

近些年在國(guó)外，稅收籌劃反映出更加綜合性和專業(yè)性的要求。許多企業(yè)都聘用稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門人才從事稅收籌劃活動(dòng)，而且很多人也需要這些專業(yè)人士提供的涉稅服務(wù)。從世界各國(guó)來(lái)看，凡稅收籌劃發(fā)展較好的國(guó)家，無(wú)不有一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。如日本目前有約27萬(wàn)人專業(yè)從事稅務(wù)服務(wù)，美國(guó)律師1∕3的業(yè)務(wù)收入來(lái)源于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。在我國(guó)，目前從事稅務(wù)服務(wù)的人員是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)，存在年齡偏高、文化偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。面對(duì)眾多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何領(lǐng)會(huì)其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運(yùn)用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺(jué)困難。而合法性恰恰是稅收籌劃成功的首要和關(guān)鍵因素，這使得財(cái)稅律師在稅收籌劃領(lǐng)域得以大展身手。

近年來(lái)，隨著大量海外留學(xué)人員、年輕政府官員、高等學(xué)校教師等高素質(zhì)人才加入律師隊(duì)伍，具有專才的律師紛紛涌現(xiàn)。他們除精通法律外，還掌握多方面的專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)、審計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí)，辯別舞弊的知識(shí)；尤其是證據(jù)規(guī)則知識(shí)、計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)方面的知識(shí)；他們具備高度的職業(yè)分析判斷能力，對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)有獨(dú)到的理解能力；同時(shí)部分人還具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、注冊(cè)稅務(wù)師資格。這些“會(huì)算賬的律師”，在稅收籌劃中直接給企業(yè)帶來(lái)安全、合法的效益，被企業(yè)家們稱為“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”。由此中國(guó)的財(cái)稅律師宣告誕生。實(shí)際上，他們就是財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，也可以成為財(cái)稅律師。財(cái)稅律師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域一般集中于企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，如對(duì)外投資、兼并重組等。他們通過(guò)對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍稍調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，以尋求稅務(wù)籌劃的最優(yōu)方案。法務(wù)會(huì)計(jì)作為高層次復(fù)合型專業(yè)人才，高超的溝通技巧和獨(dú)立敬業(yè)的精神也是必不可少的。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有的廣泛性要求在職會(huì)計(jì)人員補(bǔ)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)；在職法律服務(wù)人員補(bǔ)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，從單一型人才成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，以便滿足社會(huì)的需要。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的應(yīng)用舉例

（一）企業(yè)房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃

在房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃中，經(jīng)常遇到以房產(chǎn)原值還是以房租作為計(jì)稅基礎(chǔ)的問(wèn)題。若經(jīng)綜合考察認(rèn)為以房租作為計(jì)稅基礎(chǔ)較優(yōu)，則需進(jìn)一步考慮為企業(yè)擬定一份房屋出租合同。法務(wù)會(huì)計(jì)人員特別注重方案合法性的考量，仔細(xì)甄別合法與違法之間的界限，注意尺度的把握，在作業(yè)方式上表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅賦法律依據(jù)；同時(shí)也要注意研究不同方案的賬務(wù)處理效果，仔細(xì)甄別不同方案可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果。法務(wù)會(huì)計(jì)人員比一般會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師作業(yè)跨度更長(zhǎng)更全面。他們不但可以促成稅務(wù)籌劃方案的形成與實(shí)施，甚至進(jìn)入爭(zhēng)議階段的復(fù)議、訴訟、執(zhí)行程序時(shí)都能全程參與。具有豐富司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，能夠?qū)σ豁?xiàng)方案可能造成的法律后果，做出更具有準(zhǔn)確性和預(yù)見(jiàn)性的判斷。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)在稅收籌劃中也是非常重要的。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。由于會(huì)計(jì)方式選擇的不同，有的企業(yè)在使用會(huì)計(jì)方法時(shí)的錯(cuò)誤運(yùn)用，所產(chǎn)生的法律后果也不盡相同。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)還可以通過(guò)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營(yíng)業(yè)額一定時(shí)，成本增加，利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少，利潤(rùn)減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 籌資 理財(cái)

一、稅收籌劃的產(chǎn)生

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而企業(yè)稅款就是作為一項(xiàng)費(fèi)用存在的，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。但我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。違法偷逃稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，于是謀求合法避稅便成了人們的最佳選擇。稅收籌劃正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。

當(dāng)然稅收籌劃產(chǎn)生的原因是多方面的，除了納稅人的主觀原因外，稅法制度存在差異和稅法本身存在缺陷也是稅收籌劃得以產(chǎn)生并獲得成功的主要原因。如國(guó)家為了對(duì)某些征稅對(duì)象和納稅人給予照顧或鼓勵(lì)而采取的各種稅收優(yōu)惠措施,包括減免稅、退稅、起征點(diǎn)和免征額設(shè)定、費(fèi)用附加扣除、虧損抵補(bǔ)、資產(chǎn)優(yōu)惠處理等,這些稅收優(yōu)惠措施使得各個(gè)地區(qū)、部門、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品在納稅上存在很大的差異。這些差異成為稅收籌劃產(chǎn)生和成長(zhǎng)的土壤,吸引著納稅人千方百計(jì)地創(chuàng)造條件進(jìn)入享受稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)合法避稅。

二、稅收籌劃的概念及特征

稅收籌劃是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。

稅收籌劃具有以下特征:(1)合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質(zhì)特點(diǎn)。納稅人必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利才符合法律規(guī)定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造，變?cè)祀[匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進(jìn)行假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不許的非法行為;(2)預(yù)見(jiàn)性，稅收籌劃是納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性;(3)選擇性，稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程;(4)收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益,而且可通過(guò)遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益,從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。進(jìn)行稅收籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)了納稅人依法納稅，提高了納稅人的納稅意識(shí)。

三、如何進(jìn)行稅收籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃主要通過(guò)縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。

從財(cái)務(wù)管理的角度可以分為籌資、投資、盈余分配等多個(gè)領(lǐng)域的籌劃。企業(yè)籌資有兩個(gè)途徑:權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。前者風(fēng)險(xiǎn)小，但籌資成本較高，后者籌資風(fēng)險(xiǎn)大，但利息費(fèi)用可以在稅前列支且利息率相對(duì)于股東報(bào)酬較低,其成本也就較低。相比而言，負(fù)債籌資更具有節(jié)稅作用。

企業(yè)投資可以通過(guò)選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資企業(yè)組織形式、投資類型等來(lái)進(jìn)行籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定，在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和老少邊窮地區(qū)投資，可享受稅收優(yōu)惠；投資于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及國(guó)家急需發(fā)展的計(jì)算機(jī)軟件等行業(yè)，可享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。另外在企業(yè)組織形式的選擇上可以是合伙或公司,大多數(shù)國(guó)家對(duì)這兩種組織形式均實(shí)行差別稅制。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能就股東占有的股份進(jìn)行股利分配。

另外稅法中一般都包含虧損遞延條款，允許虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，且其虧損可向后遞延以抵消以后年度盈余。因此，不論新建還是并購(gòu)，對(duì)投資方式的選擇是企業(yè)確立投資項(xiàng)目后須考慮的重要問(wèn)題。企業(yè)可以選擇那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)作為兼并對(duì)象，以充分利用盈虧互抵進(jìn)而減少納稅的優(yōu)惠政策。

盈余分配也可以通過(guò)稅收籌劃達(dá)到最優(yōu)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。企業(yè)的稅后利潤(rùn)可以當(dāng)期分配也可以以后分配,可以分配現(xiàn)金也可以分配實(shí)物,可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤(rùn)分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行,但本期稅后利潤(rùn)分配卻會(huì)對(duì)將來(lái)的籌資、投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。

稅前利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法直接有關(guān)，我國(guó)稅法給企業(yè)提供了選擇不同方法的機(jī)會(huì)，這也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。如折舊方法選擇、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的處理、稅前利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目考慮等。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。如果只是為了趕時(shí)髦、隨大流一味追求稅務(wù)籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的?？傊悇?wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，應(yīng)做到事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到目的。

參考文獻(xiàn):

篇8

    稅收籌劃在我國(guó)歷經(jīng)了幾十年的發(fā)展,雖然在理論研究及實(shí)務(wù)操作上都取得了不小的成績(jī),但從當(dāng)前的狀況來(lái)看,稅收籌劃的研究還處于起步階段,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,還有很長(zhǎng)的路要走,迄今為止,對(duì)稅收籌劃的概念尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但可以從中外許多財(cái)稅專家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家N?J?雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說(shuō),稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。通過(guò)以上的引文,我們可簡(jiǎn)單概括“稅收籌劃”指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。其關(guān)鍵點(diǎn)在于“三性”:合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中還存在以下主要的問(wèn)題:

    (一)對(duì)稅收籌劃的概念認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

    很多人認(rèn)為稅收籌劃就是曲解國(guó)家的立法意圖,助長(zhǎng)偷逃稅的歪風(fēng),來(lái)減少國(guó)家的稅收。其實(shí),避稅不同于偷稅。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不合法的手段以逃 其納稅義務(wù)的行為,而避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)在不觸犯稅法的前提下,對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出巧妙的安排,這種安排手段有時(shí)處在合法與違法之間的灰色地帶,以此達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。而避稅與稅收籌劃的主要區(qū)別在于:前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。區(qū)分這兩者就看是否順應(yīng)立法意圖和立法主旨。

    (二)納稅人在納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系中處于劣勢(shì)地位

    一方面,我國(guó)有幾千年的封建宗法傳統(tǒng),不利于營(yíng)造權(quán)力從屬于法律的法治環(huán)境,而權(quán)大于法的現(xiàn)象卻經(jīng)常發(fā)生;另一方面,納稅人自身素質(zhì)仍比較低,我國(guó)現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔的稅制模式,在很大程度上掩蓋了稅收的存在,使得人們即使意識(shí)到自己納了稅,也無(wú)從知道自己究竟納了多少稅。久而久之,稅收意識(shí)自然更加淡漠了。

    (三)稅收籌劃人員素質(zhì)整體不高,專業(yè)人才匱乏

    稅收籌劃是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)要求高的工作,稅收籌劃人員應(yīng)包括稅務(wù)籌劃顧問(wèn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等高層次專業(yè)人才,這些專業(yè)人才必須對(duì)稅收的各項(xiàng)政策和法規(guī)熟練掌握,又能結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)、資金等因素找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。但由于我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一,企業(yè)中的稅收籌劃工作大部分也是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員來(lái)完成的,受自身知識(shí)、能力及自身利益等因素的制約,就使得很多企業(yè)的稅收籌劃只是簡(jiǎn)單套用稅法中的稅收優(yōu)惠政策,而不能從戰(zhàn)略和全局的高度對(duì)企業(yè)的投融資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等問(wèn)題做出高瞻遠(yuǎn)矚的籌劃。

    (四)“執(zhí)法必嚴(yán)”流于形式,企業(yè)偷逃稅成本過(guò)低

    由于我國(guó)的法制環(huán)境不健全,對(duì)法律的執(zhí)行過(guò)程缺少相應(yīng)的制約和懲罰的措施,滋生了一些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的狀況,所以“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”就流于形式。許多企業(yè)偷逃了稅款,卻沒(méi)有受到法律的制裁,或僅繳納象征意義的數(shù)額較小的罰款,由于偷逃稅成本過(guò)低,企業(yè)就不愿花費(fèi)人力、物力和財(cái)力去進(jìn)行稅收籌劃。

    二、稅收籌劃的對(duì)策分析

    (一)盡快統(tǒng)一稅收籌劃概念的界定,澄清認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

    當(dāng)務(wù)之急是對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一,只有在達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上,才可以進(jìn)一步討論和研究稅收籌劃的方法、策略及其他相關(guān)理論。再如,對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的表述:一種觀點(diǎn)是納稅成本最低化,另一種是稅負(fù)最低化與稅后利潤(rùn)最大化,還有一種觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)目標(biāo)不是截然分開(kāi)的,不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo),同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種具體目標(biāo),其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同,有所側(cè)重。所以對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)也有待于進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一。

    (二)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃營(yíng)造越來(lái)越健全的稅收法制環(huán)境

    1.應(yīng)加快法制建設(shè)的進(jìn)程,建立和健全相關(guān)的稅收法律、法規(guī)。提高法律級(jí)次,使稅法的表達(dá)更準(zhǔn)確、具體,減少稅法的漏洞,建立起完善的稅收征管體系,以開(kāi)拓納稅籌劃業(yè)務(wù)的空間,盡快制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《稅務(wù)違章處罰法》等相應(yīng)法律規(guī)章,各級(jí)政府部門也應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定,在法律規(guī)定的范圍內(nèi)處理各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng),打破權(quán)治、人治的思想,真正做到有法可依、有法必依。

    2.在《稅收征管法》中明確納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)等相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。明確納稅人作為稅收籌劃方案的操作者、受益者,對(duì)其涉及的法律問(wèn)題所負(fù)的法律責(zé)任加以明確界定,籌劃人員的納稅籌劃方案必須順應(yīng)國(guó)家的立法精神。

    3.對(duì)稅收籌劃方案的基本原則、合法性的認(rèn)定應(yīng)加以規(guī)范。納稅人必須利用合法、合理的手段實(shí)現(xiàn)其稅收籌劃的目標(biāo),詳細(xì)界定合法的稅收籌劃、避稅籌劃與偷逃稅籌劃的性質(zhì)和構(gòu)成要素,并明確規(guī)定稅務(wù)部門要對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定負(fù)舉證責(zé)任。

    (三)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

    稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財(cái)行為,集稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識(shí)融為一體,它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ),還應(yīng)熟悉國(guó)家最新的稅法政策及別的國(guó)家的相關(guān)的法律、法規(guī),應(yīng)該能把這些專業(yè)知識(shí)跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況相結(jié)合,從總體上進(jìn)行籌劃分析,更多地順應(yīng)立法的宗旨,使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對(duì)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo),既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的減少和利潤(rùn)最大化,又能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

篇9

現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過(guò)去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面。同時(shí)新的會(huì)計(jì)制度也在實(shí)施當(dāng)中，而這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國(guó)家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤(rùn)最大化的方案。一個(gè)企業(yè)若想發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動(dòng)上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國(guó)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性

這是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會(huì)利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無(wú)法阻止，因?yàn)槠浔旧砭褪窃诶枚愂辗傻牧⒎ǜ竞筒煌晟频牡胤胶侠肀芏悾悇?wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。

（2）目的性

稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也相當(dāng)于是一種變相的理財(cái)，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。

（3）專業(yè)性

稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動(dòng)。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。

二、稅收籌劃的主要目的

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。

1.初級(jí)目標(biāo)

稅收籌劃的初級(jí)目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對(duì)于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財(cái)務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)沒(méi)有做出優(yōu)惠申請(qǐng)而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。

2.最終目標(biāo)

稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤(rùn)是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會(huì)計(jì)收益減去費(fèi)用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會(huì)計(jì)收益、減少會(huì)計(jì)費(fèi)用就能實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化，而在財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)費(fèi)用也算作會(huì)計(jì)費(fèi)用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用的最小化，企業(yè)利潤(rùn)最大化。

企業(yè)在經(jīng)過(guò)充分的財(cái)務(wù)管理工作后才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而實(shí)際上在做財(cái)務(wù)管理時(shí)容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來(lái)的的短期利潤(rùn)而忽視了它所帶來(lái)的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來(lái)了很多的收益，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。

三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理人員方面的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候會(huì)為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因?yàn)樗枷雴?wèn)題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險(xiǎn)。

響應(yīng)國(guó)家政策方面的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國(guó)家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無(wú)論是哪種情況都對(duì)執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。

四、稅收籌劃的形式

1.節(jié)稅型

納稅人充分利用稅法中固化的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

2.避稅型

這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的融資，投資，日常經(jīng)營(yíng)等做出恰當(dāng)?shù)陌才?，從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識(shí)，并且還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)的增強(qiáng)。

3.零風(fēng)險(xiǎn)型

納稅人在日常經(jīng)營(yíng)中所記得賬目清晰完整，納稅申報(bào)準(zhǔn)確無(wú)誤，稅款繳納很及時(shí)等，不會(huì)有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，或者風(fēng)險(xiǎn)很小，小到可以忽略不計(jì)的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來(lái)收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。

篇10

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅 

 

0 引言 

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。 

1 稅收籌劃的原則 

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。 

2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題 

2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠 

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。 

2.2 稅收籌劃方式單一 

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 

3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法 

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅 

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。 

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅 

從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。 

3.3 注重物資入庫(kù)種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅 

按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。 

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅 

對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。