導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅法最新變化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

趁著春光未逝，夏陽(yáng)未炙，公司組織財(cái)務(wù)人員赴美麗的海濱城市廈門(mén)進(jìn)行為期三天的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。這次培訓(xùn)的主題是“2019年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化解讀與實(shí)務(wù)操作”，主要包括金融工具準(zhǔn)則、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范策略以及收入和租賃準(zhǔn)則三部分內(nèi)容。此次培訓(xùn)由廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主辦，吸引了來(lái)自全國(guó)各地的財(cái)務(wù)精英們前來(lái)聆聽(tīng)。

第一天的內(nèi)容——金融工具相關(guān)準(zhǔn)則，由廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院副教授陳守德先生主講。陳教授淺顯易懂的語(yǔ)言、生動(dòng)形象的事例為我們講解了金融工具準(zhǔn)則的最新變化：一是金融資產(chǎn)分類(lèi)由現(xiàn)行的“四分類(lèi)”改為“三分類(lèi)”，減少了金融資產(chǎn)類(lèi)別，提高了分類(lèi)的客觀性和有關(guān)會(huì)計(jì)處理的一致性；二是金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，以更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

第二天的內(nèi)容——涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范策略，由廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授陳愛(ài)華老師主講。陳老師言語(yǔ)風(fēng)趣，善于調(diào)動(dòng)課堂氣氛，在他的引導(dǎo)下，我們逐漸領(lǐng)略到會(huì)計(jì)和稅法之間的差異以及蘊(yùn)藏其中的風(fēng)險(xiǎn)，包括增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在會(huì)計(jì)和稅法上的差異可能導(dǎo)致延期納稅并產(chǎn)生滯納金的問(wèn)題。這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)處理的原則是實(shí)質(zhì)重于形式，而稅法則更加注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式。

第三天的內(nèi)容——收入準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則，由廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葉豐瀅老師主講。葉老師神態(tài)可掬，聲音溫婉，語(yǔ)速不徐不急，娓娓道來(lái)，聽(tīng)上一天也不覺(jué)累。收入準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：（1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型?，F(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類(lèi)似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。（2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的收入準(zhǔn)則不再區(qū)別銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，而是要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程。（3）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。修訂后的收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。新租賃準(zhǔn)則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類(lèi)，要求承租人對(duì)所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在穩(wěn)中求變，變得更加簡(jiǎn)潔有效、更能反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。而作為財(cái)務(wù)工作人員，我們也必須跟上準(zhǔn)則變化的腳步，保持一顆學(xué)習(xí)的心，并將學(xué)到的理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)際工作中。

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；策略。

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時(shí)期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負(fù)不同。因此，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面籌劃，謹(jǐn)慎選擇，才能收到預(yù)期的效果。本文就財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)主要方面對(duì)稅務(wù)籌劃的一般策略進(jìn)行初步探討。

一、籌資的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)一項(xiàng)基本的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)籌資可以通過(guò)多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問(wèn)題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問(wèn)題，特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題，也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問(wèn)題。這兩類(lèi)資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過(guò)不同的籌資方式獲得，前者通過(guò)舉債即債權(quán)籌資方式獲得，后者通過(guò)發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得，當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，通過(guò)以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式進(jìn)行慎重選擇。

企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資，都要支付用資費(fèi)用，債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息，股權(quán)籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤(rùn)支付，而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此，債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比，顯然對(duì)企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例，應(yīng)是企業(yè)在進(jìn)行籌資決策的稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、投資的稅務(wù)籌劃

投資是企業(yè)增加財(cái)富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國(guó)范圍內(nèi)，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項(xiàng)目，稅負(fù)輕重不同，有時(shí)甚至差別很大，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來(lái)說(shuō)，老少邊窮地區(qū)是國(guó)家重點(diǎn)扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實(shí)行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優(yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前，為配合西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家也相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化，及時(shí)了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。

就投資行業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)政策，分析確定企業(yè)有效的投資項(xiàng)目和活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅并增加企業(yè)財(cái)富的目的。例如，為了鼓勵(lì)企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家規(guī)定："國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對(duì)于限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系，企業(yè)在確定利潤(rùn)分配方案時(shí)，在分與不分、分多分少、采用何種方式進(jìn)行分配等問(wèn)題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是在分與不分，分多分少的問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策，確定是否有好的投資機(jī)會(huì)，在有良好投資機(jī)會(huì)的條件下，企業(yè)若進(jìn)行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時(shí)，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個(gè)人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益，通盤(pán)考慮再作出選擇。四、會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入費(fèi)用的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算的各期損益不同，因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

（一）收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)銷(xiāo)貨方式不同，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或委托收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)間為確認(rèn)收入的時(shí)間。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售和結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

篇3

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排,免于或降低稅務(wù)處罰,盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益,降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分,廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面,更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分,處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失和不必要的聲譽(yù)損害,重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng);而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使其健康發(fā)展。

    二、建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析

    (一)行業(yè)特點(diǎn)為管理帶來(lái)難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、項(xiàng)目時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn),納稅環(huán)境復(fù)雜多變,給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營(yíng),在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來(lái),許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu),加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門(mén)要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān),而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

    (二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒(méi)有或者很少思考稅務(wù)因素,日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠,認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅,殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè),如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴,很可能會(huì)血本無(wú)歸,還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

    (三)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄,直到國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(實(shí)行)》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下,許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制,更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。

    (四)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置,往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇,面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心,更說(shuō)不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題上,修訂前的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”,“納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！倍抻喓蟮摹吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”由此可見(jiàn)修訂后的規(guī)定更加明確,如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化,就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。

    三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

    (一)建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面,如前文所述,許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制,內(nèi)控體系并沒(méi)有在此方面更好地發(fā)揮作用,因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制,有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施,使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位,明確職責(zé)權(quán)限,能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng),使管理環(huán)節(jié)前移,變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu),需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作,將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制,有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)提高稅務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化,采取培訓(xùn)等方面的措施,對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新,以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅,許多省(市)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來(lái)施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式,按照營(yíng)業(yè)額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本,又不能向職工扣回,但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況,財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下,充分運(yùn)用稅收政策,積極申請(qǐng)查賬征收,并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納,而不是完全聽(tīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

篇4

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)技能比賽 會(huì)計(jì)教學(xué) 影響

一、會(huì)計(jì)技能比賽的類(lèi)型

（一）模擬會(huì)計(jì)場(chǎng)景

此類(lèi)會(huì)計(jì)技能比賽模擬工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等職場(chǎng)氛圍，通過(guò)仿真或復(fù)印原始憑證提供企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，要求大學(xué)生參賽選手嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)章制度，對(duì)當(dāng)月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。參賽學(xué)生仿佛置身于真實(shí)的企業(yè)交易中，該類(lèi)型的比賽培養(yǎng)了學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力，為其以后參加會(huì)計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化基礎(chǔ)技能

此類(lèi)會(huì)計(jì)技能比賽通常包括翻打傳票、點(diǎn)鈔和會(huì)計(jì)電算化操作三個(gè)環(huán)節(jié)，傳票是會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)，鈔票是出納工作的核心，電算化是會(huì)計(jì)工作的載體，這類(lèi)比賽體現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)知識(shí)和基礎(chǔ)技能的結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)偏重理論，往往對(duì)基礎(chǔ)技能的訓(xùn)練不夠，學(xué)生走上就業(yè)崗位需要很長(zhǎng)時(shí)間的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練。尤其是現(xiàn)在會(huì)計(jì)崗位接近飽和，沒(méi)有基礎(chǔ)技能的畢業(yè)生很難找到中意的工作機(jī)會(huì)。此類(lèi)技能大賽可以使學(xué)生在學(xué)習(xí)期間熟練掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能，增強(qiáng)就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作

此類(lèi)技能比賽是往往是團(tuán)隊(duì)賽的形式。會(huì)計(jì)工作并非一人能夠完成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位分工相對(duì)明確，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前的會(huì)計(jì)崗位越來(lái)越需要團(tuán)隊(duì)協(xié)作。基于此，會(huì)計(jì)技能比賽增加了團(tuán)隊(duì)賽的形式。例如，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手工處理環(huán)節(jié)，分設(shè)出納、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管四個(gè)崗位，通常由四位參賽學(xué)生共同合作，以團(tuán)隊(duì)形式完成某工業(yè)企業(yè)為期一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，最終形成報(bào)表。要想在此類(lèi)比賽中獲得好的成績(jī)，就需要學(xué)生在日常學(xué)習(xí)中注重團(tuán)隊(duì)合作。

二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題

（一）學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不夠

現(xiàn)在的大學(xué)生，從小到大都是在家長(zhǎng)和老師的督促下學(xué)習(xí)。雖然部分學(xué)生在中小學(xué)階段學(xué)習(xí)成績(jī)突出，但自主學(xué)習(xí)能力較差。進(jìn)入大學(xué)主要靠學(xué)生自覺(jué)，沒(méi)有了外界監(jiān)督，部分學(xué)生便放任自流，惰于學(xué)習(xí)，加之會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)難度較大，需要記憶和理解的東西較多，這些都導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)自覺(jué)性差。尤其是在學(xué)生沒(méi)有接觸實(shí)際會(huì)計(jì)工作之前，沒(méi)有見(jiàn)過(guò)真實(shí)的憑證、賬簿、報(bào)表等，對(duì)這些會(huì)計(jì)信息僅僅停留在概念與格式上，缺乏感性認(rèn)識(shí)，學(xué)生很難理解課本中涉及實(shí)際操作的知識(shí)，從而更加影響學(xué)習(xí)的積極性。

（二）會(huì)計(jì)教材與實(shí)踐脫節(jié)

高校教師大部分是畢業(yè)后直接參加工作，沒(méi)有企業(yè)一線工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致教師所編教材觀念陳舊，理論性太強(qiáng)，與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算方法、核算工具也在不斷更新變動(dòng)。財(cái)政部、稅務(wù)局每年都有很多法規(guī)、條例，會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)法規(guī)的變化，隨時(shí)做出調(diào)整。而目前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材的更新?lián)Q代遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，雖然有些教材出版年份較近，但實(shí)際內(nèi)容卻沒(méi)有更新。以《稅法》教材為例，2011年9月1日，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已提高到3500元，超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3%，而很多《稅法》教材個(gè)人所得稅的免征額仍然是2000，超額累進(jìn)稅率第1級(jí)仍然是5%。

（三）實(shí)訓(xùn)環(huán)境較差

目前，大部分本科教學(xué)以課本講授為主，實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)較少，即使部分學(xué)校開(kāi)展了實(shí)訓(xùn)課程來(lái)解決實(shí)踐性教學(xué)問(wèn)題，卻因?yàn)樵O(shè)備陳舊、軟件落后、版本太低、缺乏真實(shí)會(huì)計(jì)角色引導(dǎo)、沒(méi)有對(duì)具體會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)工作過(guò)程的分析等原因，實(shí)訓(xùn)過(guò)程形式化嚴(yán)重，實(shí)訓(xùn)效果較差。另外，高校教師常年應(yīng)用陳舊實(shí)訓(xùn)軟件教學(xué)，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，卻又缺乏學(xué)習(xí)的積極性。這樣的實(shí)訓(xùn)環(huán)境下，學(xué)生畢業(yè)進(jìn)入工作崗位不但不能熟練處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有的還拘泥于課本知識(shí)，導(dǎo)致工作效率較低。由于企業(yè)員工的培訓(xùn)成本很高，培訓(xùn)成熟后跳槽又給企業(yè)帶來(lái)很大損失，所以大部分企業(yè)要求畢業(yè)生具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不用培訓(xùn)即可上崗。這樣形式化的實(shí)訓(xùn)課程，顯然不利于大學(xué)生畢業(yè)后的發(fā)展。

（四）雙師型教師流于形式

會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用技術(shù)型學(xué)科，學(xué)以致用才是關(guān)鍵，而教師作為學(xué)生的引導(dǎo)者，應(yīng)該具有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，才能培養(yǎng)出能夠?qū)W以致用的人才，也就是我們說(shuō)的雙師型教師。當(dāng)前形勢(shì)下，迫于“雙師型”的壓力，許多教師具有初級(jí)或中級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)，甚至有的教師持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)或者國(guó)外會(huì)計(jì)證書(shū)，卻沒(méi)有任何真實(shí)業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)。這樣的背景下，教師課堂講授知識(shí)多是照本宣科，不注意活躍教學(xué)氣氛，也沒(méi)有適當(dāng)?shù)呐e例，致使教學(xué)內(nèi)容晦澀難懂、沉悶無(wú)趣，更談不上交叉業(yè)務(wù)的處理技巧。雖然有些教師想更新知識(shí)，卻由于教學(xué)、科研壓力沒(méi)有過(guò)多時(shí)間。上述種種原因，導(dǎo)致高校雙師型教師流于形式，教師知識(shí)更新不夠，不能適應(yīng)社會(huì)對(duì)高校教師的需求。

（五）校企合作力度不夠

大學(xué)生高等教育的最終目的是找一份好的工作，而好的工作需要有好的且企業(yè)承載。目前，只有少數(shù)高校開(kāi)始與企業(yè)形成一定的合作關(guān)系，能夠?qū)厴I(yè)生輸送到企業(yè)去實(shí)習(xí)，而且這種校企合作還處在淺層次的初級(jí)階段和中層次的起步階段，一般都是學(xué)校主動(dòng)向企業(yè)尋求合作。會(huì)計(jì)崗位是一個(gè)企業(yè)重要的核心部門(mén)，會(huì)計(jì)人員的操作需要十分謹(jǐn)慎，一個(gè)小的失誤就可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。為了避免這種損失的出現(xiàn)，實(shí)習(xí)單位往往不會(huì)讓大學(xué)生接觸核心工作，因而會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生大多數(shù)走進(jìn)了收銀員、出納、現(xiàn)金會(huì)計(jì)等一些崗位。這樣的實(shí)訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)雖然可以鍛煉學(xué)生，卻因?yàn)槿狈?huì)計(jì)核心工作的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到會(huì)計(jì)核心工作的上崗要求。

三、會(huì)計(jì)技能比賽對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響

（一）引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)

教師在知識(shí)的傳授和講解方面處于主導(dǎo)地位，但知識(shí)的獲得和智力的開(kāi)發(fā)卻必須通過(guò)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)來(lái)完成，教師無(wú)法代替學(xué)生學(xué)習(xí)和思考。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)，很難激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣。會(huì)計(jì)技能比賽涉及知識(shí)點(diǎn)多而廣，由于學(xué)生能夠在比賽中獲得榮譽(yù)感，能夠激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性。一方面，隨著越來(lái)越多的學(xué)生參與會(huì)計(jì)技能比賽，為了能夠在比賽中勝出，學(xué)生會(huì)積極備戰(zhàn)，相互探討，這一過(guò)程會(huì)提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，形成自發(fā)學(xué)習(xí)、訓(xùn)練專(zhuān)業(yè)技能的良好氛圍；另一方面，通過(guò)積極備戰(zhàn)并在技能比賽中取得良好成績(jī)會(huì)增強(qiáng)學(xué)生的自信心，讓學(xué)生更有動(dòng)力去積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)新知識(shí)。

（二）加速會(huì)計(jì)教材更新?lián)Q代

會(huì)計(jì)技能比賽體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的前沿技術(shù)，反映了最新的職業(yè)技能要求，能夠起到示范教學(xué)作用，也賦予了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)新的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)技能比賽設(shè)置的比賽內(nèi)容，都是隨著最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定不斷更新變化的。例如，比賽內(nèi)容從執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；涉及的稅法知識(shí)也是根據(jù)最新稅法設(shè)定的，如個(gè)人所得稅的算法。學(xué)校師生要想在技能比賽上取得好的成績(jī)，就必須開(kāi)發(fā)與時(shí)俱進(jìn)的教材，使其內(nèi)容適應(yīng)具有時(shí)代特點(diǎn)和前沿技術(shù)的會(huì)計(jì)技能比賽。例如，目前有些教師正在編寫(xiě)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，一個(gè)是技能比賽的要求，另一個(gè)高校畢業(yè)生畢業(yè)后大部分會(huì)去中小企業(yè)工作，與時(shí)俱進(jìn)的教材緊貼會(huì)計(jì)人才的就業(yè)和應(yīng)用，真正做到培養(yǎng)與社會(huì)需求相適應(yīng)的人才。

（三）促進(jìn)實(shí)訓(xùn)環(huán)境和師資力量的建立完善

學(xué)校為讓參賽學(xué)生得到足夠訓(xùn)練，在技能比賽中取得較好成績(jī)，就必須創(chuàng)造好的實(shí)訓(xùn)條件，增添與技能比賽要求相適應(yīng)的新型設(shè)備和新型軟件，技能比賽之余其他學(xué)生也可以享受新的教學(xué)資源，這就直接改善了大學(xué)的實(shí)訓(xùn)環(huán)境。同時(shí)，由于新的實(shí)訓(xùn)設(shè)備和實(shí)訓(xùn)軟件與企業(yè)實(shí)際聯(lián)系緊密，為了能夠達(dá)到教學(xué)要求，會(huì)計(jì)教師就會(huì)主動(dòng)進(jìn)修學(xué)習(xí)，了解現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)作過(guò)程，逐步擺脫單純的理論教學(xué)和形式化的實(shí)訓(xùn)過(guò)程。所以，會(huì)計(jì)技能比賽能夠促進(jìn)實(shí)訓(xùn)環(huán)境的建立和師資力量的完善。

（四）加強(qiáng)雙師型師資隊(duì)伍的主導(dǎo)作用

會(huì)計(jì)技能比賽涉及的知識(shí)點(diǎn)多、范圍廣、時(shí)效性強(qiáng)。目前大部分高校在安排教師教學(xué)任務(wù)時(shí)都比較集中，每個(gè)教師只上幾門(mén)比較熟悉的課程，這樣教師對(duì)自己所授課程內(nèi)容比較熟悉，對(duì)其它專(zhuān)業(yè)課程涉及較少，且缺乏綜合應(yīng)用能力，這樣的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)指導(dǎo)學(xué)生參加專(zhuān)業(yè)技能比賽是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。另外，會(huì)計(jì)技能比賽的出題原則是緊緊圍繞應(yīng)用組織性題目，它兼顧各行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)技能人才的最新需求，重視理論和技能的結(jié)合應(yīng)用，這就要求比賽指導(dǎo)教師具備全面、扎實(shí)、熟練的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。因此，必須加強(qiáng)雙師型師資隊(duì)伍的主導(dǎo)作用，且不能流于形式。除了加強(qiáng)學(xué)校自有教師的業(yè)務(wù)能力外，大部分高校還從企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所引進(jìn)一些有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的中高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)校兼職上課，這樣他們可以直接指導(dǎo)比賽學(xué)生，同時(shí)又能保障實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的提高。

（五）促進(jìn)校企合作

校企合作力度不夠主要原因一個(gè)是企業(yè)對(duì)學(xué)校和學(xué)生的實(shí)力不夠了解，另一個(gè)是學(xué)校不了解企業(yè)的實(shí)際用人需求。通過(guò)參加技能比賽，一方面學(xué)生可以展示自己所學(xué)技能，如果學(xué)生在比賽中取得了優(yōu)異成績(jī)，不僅能夠表現(xiàn)學(xué)生的實(shí)力，還能向企業(yè)客觀反映學(xué)校的人才培養(yǎng)質(zhì)量，校企合作形成了良好的互動(dòng)；另一方面，會(huì)計(jì)技能比賽通過(guò)企業(yè)承辦和邀請(qǐng)觀賽等形式為高校和企業(yè)接觸創(chuàng)造了更多機(jī)會(huì)，高校可以直接了解企業(yè)對(duì)人才的需求，以便貼近企業(yè)需求制定切合實(shí)際的人才培養(yǎng)方案。基于此，會(huì)計(jì)技能比賽能夠促進(jìn)校企合作并最終為學(xué)生創(chuàng)造更多的實(shí)習(xí)就業(yè)機(jī)會(huì)。

（作者單位為武漢工商學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：田苗（1984―），女，河北保定人，武漢工商學(xué)院講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

參考文獻(xiàn)

[1] 李月娥，楊亞萍.建立工科院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的設(shè)想[J].財(cái)會(huì)月刊， 2006（36）.

[2] 李香者，賴?yán)i.本科會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的探討[J].教育教學(xué)論壇，2011 （03）.

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篇5

【關(guān)鍵詞】 增值稅一般納稅人; 工程項(xiàng)目; 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)十分重要的工作,既要嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī),又要為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。增值稅一般納稅人作為EPC工程總承包方在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),可以采取如下幾種方式。

一、合理簽訂合同,提供支持文件

(一)合理分解設(shè)計(jì)、采購(gòu)和安裝合同額

增值稅一般納稅人在從事EPC工程總承包時(shí),由于合同區(qū)分為設(shè)計(jì)、材料設(shè)備和建筑安裝,不可避免地遇到混合銷(xiāo)售的情形。

相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包合同或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù),同時(shí)符合以下條件的,對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入增收增值稅,提供建筑業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅:第一,具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);第二,簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的,對(duì)納稅人取得的全部收入增收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。

針對(duì)上述規(guī)定,增值稅一般納稅人如果長(zhǎng)期從事EPC總承包項(xiàng)目,應(yīng)辦理相關(guān)建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)。這也是增值稅一般納稅人在實(shí)務(wù)工作中容易忽視的一個(gè)問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上,針對(duì)設(shè)計(jì)、材料設(shè)備和建筑安裝分別適用營(yíng)業(yè)稅或增值稅中5%、17%和3%稅率的不同情況,在同甲方簽訂總包合同時(shí),企業(yè)原則上應(yīng)將合同額向適用低稅率的設(shè)計(jì)和建筑安裝部分傾斜。但是,在采購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅能夠抵扣的情況下,客戶也希望適用增值稅稅率的設(shè)備采購(gòu)部分價(jià)格盡量提高,以便享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這需要企業(yè)同甲方友好協(xié)商,盡量達(dá)成一致并區(qū)分不同項(xiàng)目簽訂合同。為便于理解,舉例如下:

〔例1〕2008年初,甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺(tái)連鑄機(jī)的總承包合同,合同總額為2 000萬(wàn)元。其中,設(shè)計(jì)部分為100萬(wàn)元,設(shè)備部分為1 800萬(wàn)元,建筑安裝部分為100萬(wàn)元。假設(shè)甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì),項(xiàng)目施工所在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%,教育費(fèi)附加適用稅率為3%。為簡(jiǎn)化計(jì)算,暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。甲公司外購(gòu)材料設(shè)備成本為1 300萬(wàn)元且均能取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在此合同條款下,甲公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算如下,稱之為方案一:

1.應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=1 800÷1.17×17%=261.54萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=1 300×17%=221.00萬(wàn)元

實(shí)際應(yīng)交增值稅=261.54-221.00=40.54萬(wàn)元

2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

(1)設(shè)計(jì)部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5.00萬(wàn)元

(2)建筑安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3.00萬(wàn)元

實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=5.00+3.00=8.00萬(wàn)元

3.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

(1)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(40.54+8)×7%=3.40萬(wàn)元

(2)應(yīng)交教育費(fèi)附加=(40.54+8)×3%=1.46萬(wàn)元

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=3.40+1.46=4.86萬(wàn)元

方案一中,甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)為53.40(40.54+8+4.86)萬(wàn)元。

假設(shè)甲公司通過(guò)與客戶協(xié)商,合同條款變更為設(shè)計(jì)部分為200萬(wàn)元,設(shè)備部分為1 600萬(wàn)元,建筑安裝部分為200萬(wàn)元。其他條件不變,則甲公司承擔(dān)稅負(fù)測(cè)算如下,稱之為方案二:

1.應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=1 600÷1.17×17%=232.48萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=1 300×17%=221.00萬(wàn)元(注:增值稅進(jìn)項(xiàng)金額不變的原因是外購(gòu)材料設(shè)備金額是相對(duì)不變的)

實(shí)際應(yīng)交增值稅=232.48-221.00=11.48萬(wàn)元

2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

(1)設(shè)計(jì)部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10.00萬(wàn)元

(2)建筑安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6.00萬(wàn)元

實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=10.00+6.00=16.00萬(wàn)元

3.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

(1)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(11.48+16)×7%=1.92萬(wàn)元

(2)應(yīng)交教育費(fèi)附加=(11.48+16)×3%=0.82萬(wàn)元

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=1.92+0.82=2.74萬(wàn)元

方案二中,甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)為30.22(11.48+16+2.74)萬(wàn)元。方案二較方案一而言,少承擔(dān)稅費(fèi)23.18(53.40-30.22)萬(wàn)元。

由此可見(jiàn),在外購(gòu)材料設(shè)備總額一定的情況下,增值稅一般納稅人通過(guò)減少總承包合同中材料設(shè)備部分合同額,可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂建筑安裝分包合同

營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),將建筑業(yè)勞務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的,對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅;同時(shí),簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人,應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。

在實(shí)際工作中,EPC總承包商可能將部分建筑安裝工程予以分包或轉(zhuǎn)包,在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),僅按工程項(xiàng)目的全部建筑安裝工程款扣除分包或轉(zhuǎn)包后的余額作為營(yíng)業(yè)額。由此,可以在一定程度上減輕自己的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。舉例如下:

〔例2〕乙公司2008年度承建一鋼廠連鑄機(jī)生產(chǎn)線,其中建筑安裝部分合同價(jià)款為300萬(wàn)元。乙公司將其中部分土建安裝部分分包給某工程公司。假設(shè)該鋼廠當(dāng)?shù)剡m用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%,暫不考慮其他稅費(fèi)。該工程于當(dāng)年全部完工并辦理相關(guān)結(jié)算手續(xù)。則乙公司實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi)計(jì)算如下:

1.營(yíng)業(yè)稅=(300-200)×3%=3萬(wàn)元

2.城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加=3×(7%+3%)=0.3萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)3.3萬(wàn)元。

如果乙公司未分包,則實(shí)際承擔(dān)稅費(fèi)為:300×3%×(1+7%+3%)=9.9萬(wàn)元。與上述分包后相比,多承擔(dān)稅費(fèi)6.6(9.9-3.3)萬(wàn)元。

二、利用技術(shù)開(kāi)發(fā),享受加計(jì)扣除

企業(yè)所得稅法規(guī)定,對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi),未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。另外,對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

基于此,EPC總承包企業(yè)可以單獨(dú)或者聯(lián)合客戶針對(duì)工程項(xiàng)目中重點(diǎn)難點(diǎn)技術(shù)進(jìn)行立項(xiàng)和開(kāi)發(fā)。舉例如下:

〔例3〕丙公司中標(biāo)一鋼廠連鑄機(jī)生產(chǎn)線,鑒于在工程中需要攻克漏鋼預(yù)報(bào)的一項(xiàng)高新技術(shù),丙公司向當(dāng)?shù)乜萍脊芾聿块T(mén)立項(xiàng)并獲得批準(zhǔn),預(yù)算費(fèi)用為200萬(wàn)元。2008年度,丙公司為該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投入150萬(wàn)元。假設(shè)丙公司為高新技術(shù)企業(yè),適用所得稅稅率為15%。那么,2008年度丙公司因此項(xiàng)業(yè)務(wù)可享受的所得稅優(yōu)惠金額為:150×50%×15%=11.25萬(wàn)元。

三、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,享受稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法規(guī)定:在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。另外,國(guó)家稅務(wù)總局于2009年4月24日頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]212號(hào)),該文件詳細(xì)規(guī)定了享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合的五項(xiàng)條件和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法以及如何向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案。

由于EPC總承包項(xiàng)目中,設(shè)計(jì)往往占有一定比例的金額。故此,對(duì)于符合國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的技術(shù),企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)讓技術(shù)的方式與甲方簽訂獨(dú)立的合同,并將此金額從項(xiàng)目總合同中予以扣除,以此達(dá)到享受所得稅優(yōu)惠的目的。為便于理解,舉例如下:

〔例4〕2008年度,丁公司累計(jì)向客戶轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得800萬(wàn)元,在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,發(fā)生相關(guān)成本和稅費(fèi)200萬(wàn)元。同時(shí),丁公司分別向其所在地省科學(xué)技術(shù)廳和主管地方稅務(wù)局辦理了相關(guān)認(rèn)定手續(xù)和備案手續(xù)。假設(shè)丁公司適用所得稅稅率為25%。2009年4月,丁公司辦理2008年度所得稅匯算清繳時(shí),實(shí)際應(yīng)繳納所得稅金額計(jì)算如下:

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)=800-200=600萬(wàn)元

2.實(shí)際繳納所得稅金額=(600-500)×50%×25%=12.5萬(wàn)元

如果丁公司并未辦理相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的手續(xù),將800萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期合同收入,其他條件不變,為簡(jiǎn)化計(jì)算,暫不考慮其他因素,則該事項(xiàng)應(yīng)交企業(yè)所得稅為(800-200) ×25%=150萬(wàn)元,兩者相差137.50(150-12.5)萬(wàn)元。

四、合理確認(rèn)收入,節(jié)約資金成本

建造承包商對(duì)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》規(guī)范。對(duì)于合同收入的確認(rèn),基本原則是:(1)對(duì)于建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì),根據(jù)完工百分比法確認(rèn)。(2)對(duì)于建造合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)區(qū)分為以下兩種情況:第一,合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同金額確認(rèn);第二,合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。企業(yè)在確認(rèn)合同收入時(shí),應(yīng)同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的稅費(fèi)及附加。

在稅法征收管理中,對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定,針對(duì)營(yíng)業(yè)稅明確如下:如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力及其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期;合同未明確付款日期的,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)于預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。針對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確如下:采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收賬款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

由此可知,為了避免企業(yè)因提前確認(rèn)收入而承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)金流出,企業(yè)可以在商務(wù)合同中規(guī)定除了部分預(yù)收賬款外,其他工程款根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算并予以收取,以此保證會(huì)計(jì)計(jì)量和稅務(wù)計(jì)征的一致性,盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要說(shuō)明的是,該方法僅能調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)繳稅金,當(dāng)工程項(xiàng)目完工時(shí),會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)繳稅金和實(shí)際應(yīng)繳稅金必將趨于一致。

五、計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用,降低企業(yè)稅負(fù)

2009年6月,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》,其中第三條對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定。在企業(yè)提取時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)實(shí)際使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。屬于資本化支出的,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中,并未就企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除予以明確。在實(shí)務(wù)工作中,我們僅根據(jù)稅法原理來(lái)推斷?！镀髽I(yè)所得稅法》涉及到企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的條款主要是第八條,即:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條至第三十一條對(duì)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明,著重強(qiáng)調(diào)了企業(yè)實(shí)際發(fā)生且與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)相關(guān)的支出才予扣除。且在第四十五條對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金做出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定,指出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。

由此可見(jiàn),對(duì)于企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,既不屬于扣除范圍內(nèi)的專(zhuān)項(xiàng)資金,也不屬于與企業(yè)生產(chǎn)直接相關(guān)的、合理的支出。只有在且有實(shí)際使用安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),才能予以扣除。據(jù)此,EPC總承包商在提取安全生產(chǎn)費(fèi)用后應(yīng)足額使用或?qū)⑵渲Ц督o建筑安裝分包商,以避免在所得稅匯算清繳過(guò)程中作納稅調(diào)整。

開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),需要經(jīng)常關(guān)注稅法及相關(guān)法規(guī)的最新變化。同時(shí)也應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮,做到統(tǒng)籌規(guī)劃,不可僅僅為了減輕部分稅負(fù)而影響企業(yè)的正常發(fā)展。還應(yīng)比較稅務(wù)籌劃的成本及因稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節(jié)稅收益,綜合多種因素后再行實(shí)施。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

在當(dāng)今激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其發(fā)展目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而稅收作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在稅收約束的市場(chǎng)中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，事先對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行策劃，在多種納稅的方案中進(jìn)行最優(yōu)選擇，在實(shí)現(xiàn)納稅金額最小化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)。

2.稅收籌劃的基本原則

企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃操作時(shí)，應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應(yīng)在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，時(shí)刻關(guān)注有關(guān)稅收相關(guān)法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時(shí)俱進(jìn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的成本。

3.稅收籌劃的目標(biāo)

由于每個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)；有的企業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)；也有的企業(yè)為了獲得資金時(shí)間價(jià)值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)各不相同，但是其最終目標(biāo)是一致的：都是為了實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性和可行性

1.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及相關(guān)的稅收政策進(jìn)行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的重要內(nèi)容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中、利潤(rùn)分配決策中都需要進(jìn)行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是使成本最低化、企業(yè)價(jià)值最大化，那么其中納稅的多少會(huì)給企業(yè)的價(jià)值造成重大影響。只有通過(guò)稅收籌劃才能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的可行性

國(guó)家對(duì)稅收籌劃制定相關(guān)的政策、人們對(duì)于稅收籌劃觀念的轉(zhuǎn)變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具備可行性。（1）國(guó)家的稅收政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時(shí)，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負(fù)選擇。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在當(dāng)今財(cái)務(wù)管理中的作用，開(kāi)始利用籌劃的思路開(kāi)展工作。（3）相關(guān)法律對(duì)逃稅、偷稅的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國(guó)的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。

三、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃需要注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過(guò)程，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還與政府部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有著緊密的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.稅收籌劃必須遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內(nèi)進(jìn)行，依法對(duì)稅收籌劃的各種方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在一定的法律環(huán)境和時(shí)間內(nèi)制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定的稅收籌劃方案不能與相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)于稅負(fù)方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調(diào)整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負(fù)收益。

2.稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)既定的稅收籌劃方案常常會(huì)受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對(duì)節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導(dǎo)致無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強(qiáng)工作人員要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)、稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等方面的信息進(jìn)行比較分析。另外，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論和實(shí)踐的培訓(xùn)，使他們掌握風(fēng)險(xiǎn)防范方法。

3.稅收籌劃應(yīng)樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)

企業(yè)工作人員對(duì)稅收籌劃存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，有的人認(rèn)為只有國(guó)家和相關(guān)的稅務(wù)征管部門(mén)才進(jìn)行稅收籌劃，與企業(yè)沒(méi)有太大的關(guān)系；有的人認(rèn)為稅收籌劃需要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，與其花費(fèi)大量的時(shí)間和精力放在這上面，不如專(zhuān)心搞經(jīng)營(yíng)，做好市場(chǎng)和管理；也有的人認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對(duì)當(dāng)前存在的這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一方面，要加大宣傳力度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等多種媒體進(jìn)行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點(diǎn)宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權(quán)利。另外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)介紹稅收籌劃的成功案例，比較進(jìn)行稅收籌劃和不進(jìn)行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃的思想和意識(shí)，從而使他們樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。

4.稅收籌劃應(yīng)關(guān)注成本效益分析

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟(jì)效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的成本與費(fèi)用，也會(huì)因?yàn)檫x擇此方案而放棄其他方案損失機(jī)會(huì)收益。一份合理對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，應(yīng)該是取得利益大于發(fā)生的費(fèi)用和損失。若所花費(fèi)的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應(yīng)該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向理性、走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)與納稅理念不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務(wù)、降低成本、增加稅收收益的基本權(quán)益，是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要遵循國(guó)家相關(guān)的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，要樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)和理念，要關(guān)注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)：

[1]林凱立：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問(wèn)題[J].中國(guó)商貿(mào)，2013（07）.

[2]曾 瓊：企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃研究[D].武漢科技大學(xué)，2010（10）.

篇7

央行年內(nèi)首次加息

活期存款利率27月來(lái)首次上調(diào)

央行決定，自2月9日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率。金融機(jī)構(gòu)一年期存貸款基準(zhǔn)利率分別上調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)，其他各檔次存貸款基準(zhǔn)利率相應(yīng)調(diào)整，活期存款利率也從0.36%調(diào)整到了0.40%。這是央行今年來(lái)首次加息，也是2010年10月以來(lái)連續(xù)第3次加息，加息后一年期存貸款利率分別達(dá)到3.0%和6.06%。

銀監(jiān)會(huì)動(dòng)刀信用卡濫發(fā)

未激活不能收費(fèi)

1月27日，銀監(jiān)會(huì)了《商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》，對(duì)信用卡違規(guī)亂象進(jìn)行規(guī)范，矛頭直指銀行濫發(fā)信用卡的違規(guī)跑馬圈地行為。該《辦法》強(qiáng)調(diào)禁止信用卡不當(dāng)營(yíng)銷(xiāo)行為，對(duì)單一采用發(fā)卡量計(jì)件提成的考核方式、片面介紹業(yè)務(wù)信息、隱瞞重要信息、未經(jīng)客戶授權(quán)進(jìn)行交叉銷(xiāo)售等行為做出了禁止性規(guī)定。同時(shí)信用卡的監(jiān)管新規(guī)還強(qiáng)調(diào)信用卡未經(jīng)持卡人激活，不得扣收任何費(fèi)用，禁止對(duì)18周歲以下未成年人發(fā)卡，附屬卡除外。

年內(nèi)二度上調(diào)準(zhǔn)備金率

央行再收3500億元流動(dòng)資金

央行宣布自2月24日起，將上調(diào)存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)人民幣存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，此舉將回收流動(dòng)性約3500億元。至此，國(guó)內(nèi)大型金融機(jī)構(gòu)和中小金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金率也創(chuàng)紀(jì)錄地分別高達(dá)19.5%和16%。

股票 Stock

19只次新股上市以來(lái)漲幅超1成

Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2010年11月11日以來(lái)滬深兩市共有103只新股上市，上市之后股價(jià)上漲的個(gè)股有41只，占比39.81%，股價(jià)下跌的個(gè)股高達(dá)62只。

有19只次新股上市之后股價(jià)上漲超10%，分別為海南橡膠、星河生物、鴻路鋼構(gòu)、浙江眾成、元力股份、天晟新材、中化巖土、利源鋁業(yè)、新研股份、星宇股份、林州重機(jī)、新界泵業(yè)、漢得信息、搜于特新時(shí)達(dá)、凱美特氣、華中數(shù)控、松德股份和恒泰艾普。

股票投資最高30%

千億企業(yè)年金可直接入市

《中國(guó)證券報(bào)》消息，最新的《企業(yè)年金基金監(jiān)督管理辦法》有望于近期正式出臺(tái)。該《辦法》將對(duì)企業(yè)年金基金固定收益類(lèi)投資比例、流動(dòng)性投資比例、股票投資比例等進(jìn)行調(diào)整，投資股票比例將不高于投資組合的30%。資本市場(chǎng)有望迎來(lái)數(shù)千億元資金，其中約千億元將直接流向股市。

71家上市公司累計(jì)凈利同比增

128.8% 近8成高管加薪

截至2月16日，已經(jīng)有71家上市公司披露2010年年報(bào)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)達(dá)101.85億元，同比增長(zhǎng)128.8%。其中，28家公司的凈利潤(rùn)超過(guò)億元，凈利潤(rùn)同比上漲的公司有60家，占83.3%。同時(shí)高管也紛紛加薪，已經(jīng)公布年報(bào)的上市公司中，除了2010年剛剛上市的7家，其他64家上市公司中有9家公司高管薪酬略有下降，其他高管薪酬總額均有上浮，占比77%。

在目前已經(jīng)披露年報(bào)的公司中，有37家公司總共拿出24億元的現(xiàn)金給股東派發(fā)紅包，而且這些公司的凈利潤(rùn)總和不足百億元。

基金 Fund

基金法修訂：

基金從業(yè)人員將可買(mǎi)賣(mài)股票

《證券投資基金法（修訂草案）》征求意見(jiàn)稿已于2011年1月中旬下發(fā)包括監(jiān)管部門(mén)、基金公司在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)。耗時(shí)1年半出臺(tái)的修訂草案征求意見(jiàn)稿，亮點(diǎn)頗多。拓寬了監(jiān)管涵蓋范圍，將私募基金納入監(jiān)管，并拓展了對(duì)證券的定義。基金從業(yè)人員買(mǎi)賣(mài)證券、公募基金不能投資托管行、股東相關(guān)股票等緊箍咒，也將得到適度松綁。

近7成偏股基金跑輸大盤(pán)

兩極分化現(xiàn)象明顯

Wind數(shù)據(jù)顯示，1月26日～2月15日，364只偏股型開(kāi)放式基金(不包括指數(shù)基金)累計(jì)凈值增幅超過(guò)10%的只有41只，其中，廣發(fā)大盤(pán)成長(zhǎng)、鵬華盛世創(chuàng)新累計(jì)凈值增長(zhǎng)率居前，分別為12.89%、12.79%；累計(jì)凈值增幅在5%～10%和5%以下的基金只數(shù)，分別為211只和112只。

將這些基金中累計(jì)凈值增幅與上證指數(shù)升幅進(jìn)行對(duì)比，能夠超越滬綜指的只有113只，僅占全部樣本的31.04%。同期累計(jì)凈值增長(zhǎng)率超過(guò)深成指漲幅的基金僅22只，占全部樣本的6%，表現(xiàn)最為突出的分別為廣發(fā)大盤(pán)成長(zhǎng)、鵬華盛世創(chuàng)新、銀華內(nèi)需精選和光大保德信中小盤(pán)，累計(jì)凈值增長(zhǎng)率分別為12.89%、12.79%、12.77%和12.69%。

保險(xiǎn) Insurance

《旅行社責(zé)任保險(xiǎn)管理辦法》

2月1日正式施行

由國(guó)家旅游局、中國(guó)保監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)的《旅行社責(zé)任保險(xiǎn)管理辦法》從2月1日起正式施行，相較于2010年前舊版規(guī)定，該《辦法》在整體章節(jié)、具體內(nèi)容上都作了較多的修改和完善，其中最值得關(guān)注的是，在導(dǎo)游及領(lǐng)隊(duì)人身權(quán)益、旅行社投保范圍、每人人身傷亡責(zé)任限額和保險(xiǎn)公司理賠服務(wù)工作程序4方面都有全新變化。

2011年：保險(xiǎn)資金將延續(xù)波段操作

保監(jiān)會(huì)2月中旬公布2010年全國(guó)保費(fèi)收入1.45萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.6%，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收入3895.64億元，同比增長(zhǎng)35.5%；人身險(xiǎn)保費(fèi)收入1.06萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)28.7%。2010年在保費(fèi)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，險(xiǎn)資的資產(chǎn)負(fù)債匹配矛盾加大，保監(jiān)會(huì)及時(shí)拓寬了險(xiǎn)資的投資渠道，保險(xiǎn)公司根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化也及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化了自身的投資策略，全年投資收益率超過(guò)4%，這在上證綜指以高達(dá)14%的跌幅居全球倒數(shù)第二的背景下，已實(shí)屬不易。2011年貨幣政策趨緊，震蕩將再次成為資本市場(chǎng)的主要特征，尋求波段操作和優(yōu)化的策略有望得到延續(xù)。

數(shù)家險(xiǎn)企集體上投訴黑榜

主要涉及車(chē)險(xiǎn)及壽險(xiǎn)

《中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于2010年投訴處理情況的通報(bào)》顯示，2010年，保監(jiān)會(huì)共處理投訴12074件次，比上年同期下降15.67%。對(duì)壽險(xiǎn)公司的投訴統(tǒng)計(jì)信息顯示，信泰人壽、中德安聯(lián)、華夏人壽等在億元保費(fèi)被投訴數(shù)量排名（總數(shù)20件次以上）中排名居前。被投訴數(shù)量同比上升超過(guò)15%的公司（總數(shù)20件次以上）分別是陽(yáng)光人壽、幸福人壽、生命人壽、華夏人壽等6家。華夏人壽此前曾因違規(guī)被保監(jiān)會(huì)處罰。

財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)方面，億元保費(fèi)被投訴數(shù)量(總數(shù)20件次以上），前5的公司分別是渤海財(cái)險(xiǎn)、安邦財(cái)險(xiǎn)、都邦財(cái)險(xiǎn)、長(zhǎng)安責(zé)任和永安財(cái)險(xiǎn)。被投訴數(shù)量超過(guò)200件的有7家公司，分別為人保財(cái)險(xiǎn)、平安財(cái)險(xiǎn)、太保財(cái)險(xiǎn)、中華聯(lián)合、安邦財(cái)險(xiǎn)、大地財(cái)險(xiǎn)和陽(yáng)光財(cái)險(xiǎn)。

《通報(bào)》顯示，2010年合同糾紛類(lèi)件中，保監(jiān)會(huì)收到3446件，其中反映最為強(qiáng)烈的問(wèn)題是車(chē)險(xiǎn)理賠糾紛和壽險(xiǎn)退保糾紛。

北京

2011年城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定

2011年北京市城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，最低960元，最高7420元，參保人員可根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)承受能力確定繳費(fèi)金額，這一標(biāo)準(zhǔn)與2010年及2009年的標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

按照相關(guān)規(guī)定，城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最低應(yīng)按照農(nóng)村居民上年人均純收入的9%計(jì)算，最高按城鎮(zhèn)居民上年可支配收入的30%計(jì)算，每年的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為動(dòng)態(tài)。每年的繳費(fèi)時(shí)間為4月1日～12月10日。據(jù)悉，2011年城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)的預(yù)期指標(biāo)為參保率達(dá)到93%、續(xù)保率保持在90%以上。

房產(chǎn) Estate

“新國(guó)八條”組合拳出臺(tái)

1月26日，國(guó)務(wù)院再度推出八條房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控措施，即新國(guó)八條。內(nèi)容包括落實(shí)地方政府責(zé)任、加大保障性安居工程建設(shè)力度、調(diào)整完善相關(guān)稅收政策、強(qiáng)化差別化住房信貸政策、嚴(yán)格住房用地供應(yīng)管理、合理引導(dǎo)住房需求、落實(shí)住房保障和穩(wěn)定房?jī)r(jià)工作的約談問(wèn)責(zé)機(jī)制、堅(jiān)持強(qiáng)化輿論導(dǎo)向。

京版樓市調(diào)控國(guó)八條出臺(tái)

“三限”齊發(fā)成全國(guó)最嚴(yán)

2月16日，北京市政府《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳文件精神進(jìn)一步加強(qiáng)本市房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作的通知》，提出調(diào)控樓市的15條措施。《通知》對(duì)外地人口提出了“提供連續(xù)5年以上納稅證明”的附加條件，提出“研究提高本市第二套住房貸款首付款比例和利率”，以及對(duì)土地轉(zhuǎn)讓價(jià)格提出了明確限制，堪稱全國(guó)最嚴(yán)厲。

其中最引人關(guān)注的限購(gòu)令的主要內(nèi)容包括：自2月17日起，對(duì)已擁有2套及以上住房的北京市戶籍居民家庭、擁有1套及以上住房的非北京市戶籍居民家庭，對(duì)無(wú)法提供北京市有效暫住證和連續(xù)5年（含）以上在北京市繳納社會(huì)保險(xiǎn)或個(gè)人所得稅繳納證明的非北京市戶籍居民家庭，暫停在北京市向其售房。

北京：公積金二套房貸首付提至6成

2月17日，北京住房公積金管理中心《關(guān)于調(diào)整“二套住房”住房公積金個(gè)人貸款首付款比例的通知》，規(guī)定自2011年2月18日（含）起，借款申請(qǐng)人購(gòu)買(mǎi)“二套住房”申請(qǐng)住房公積金個(gè)人貸款（含個(gè)人住房組合貸款），其貸款首付款比例不得低于60%，貸款利率為同期首套住房個(gè)人貸款利率的1.1倍。對(duì)于2011年2月18日（不含）前已受理的住房公積金個(gè)人貸款申請(qǐng)，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，即二套房貸款首付按最低50%計(jì)。

住建部初步擬定第三批執(zhí)行

“限購(gòu)令”城市

國(guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部的報(bào)告表示，住建部已經(jīng)初步擬定了第三批執(zhí)行限購(gòu)令的城市，主要包括已出臺(tái)限購(gòu)令城市之外的大中型城市以及交易比較活躍的三線城市，未來(lái)房地產(chǎn)調(diào)控政策將進(jìn)一步細(xì)化。

其他 Others

油價(jià)再漲

93號(hào)汽油每升上調(diào)0.28元

國(guó)家發(fā)展改革委自1月20日起將汽油、柴油價(jià)格每噸均提高350元，相當(dāng)于90號(hào)和93號(hào)汽油全國(guó)平均零售價(jià)每升分別上調(diào)0.26元及0.28元。

CPI權(quán)重調(diào)整后首月上漲4.9%

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局消息，1月份我國(guó)CPI總水平同比上漲4.9%，這也是統(tǒng)計(jì)局調(diào)整CPI構(gòu)成權(quán)重后首次公布的數(shù)據(jù)。其中城市上漲4.8%，農(nóng)村上漲5.2%，食品價(jià)格上漲10.3%，非食品價(jià)格上漲2.6%，消費(fèi)品價(jià)格上漲5.0%，服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格上漲4.6%。居民消費(fèi)價(jià)格總水平環(huán)比上漲1.0%。

篇8

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 抵扣鏈條 分稅制度 增值稅中性效應(yīng)

一、引言

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革既是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、糾正現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的非中性狀態(tài)的一項(xiàng)重要舉措，也是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，調(diào)整國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的矛盾的重要政策選擇。按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，上海等 12 個(gè)省市完成稅制轉(zhuǎn)化前期試點(diǎn)工作；第二步選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，解決因局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異和稅收征管風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題；第三步是力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革，在全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。當(dāng)前“營(yíng)改增”正處于第二階段，從目前的試點(diǎn)情況來(lái)看，改革初步實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，有力推動(dòng)了以服務(wù)業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的加快形成。

二、“營(yíng)改增”將會(huì)帶來(lái)的新變化

我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)有三大稅種，分別為增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)最新財(cái)政部公布的2013年稅收情況：增值稅約占稅收總額的26.1%，企業(yè)所得稅約占20.3%，營(yíng)業(yè)稅約占15.6%。當(dāng)前采用的分行業(yè)收取增值稅或營(yíng)業(yè)稅，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其弊端日益突顯出來(lái)，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展。因此在新形勢(shì)下，增值稅將逐步代替營(yíng)業(yè)稅，并進(jìn)一步擴(kuò)大它的征收范圍，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

（一）“營(yíng)改增”所帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，需要更加多元化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，更需要大量的中小企業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展，這對(duì)新興產(chǎn)業(yè)、新型產(chǎn)業(yè)、服務(wù)型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)及擴(kuò)大就業(yè)意義重大?！盃I(yíng)改增”這一舉措是以不增加稅負(fù)為前提，減少重復(fù)征稅，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。上海市實(shí)行“營(yíng)改增”以來(lái)，按原來(lái)5% 稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3% 繳納增值稅，直接導(dǎo)致占總試點(diǎn)企業(yè)近七成的小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降近40%，足見(jiàn)“營(yíng)改增”在中小企業(yè)稅收減負(fù)方面的強(qiáng)勁作用。

（二）增值稅的“中性”原則推動(dòng)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)

當(dāng)前我國(guó)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅是指征收全額的營(yíng)業(yè)稅，而且往往沒(méi)有抵扣項(xiàng)，具有重復(fù)征稅的特質(zhì)，而且對(duì)于專(zhuān)業(yè)化分工較高的行業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)較重。同時(shí)，由于制造業(yè)與服務(wù)業(yè)間存在不同的稅制，造成增值稅征管鏈斷裂，這種情況不僅會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅陷入“非中性”的狀態(tài)，而且也常常對(duì)現(xiàn)實(shí)中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生“逆行調(diào)整”效應(yīng)，即抑制服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而“中性”是增值稅一大優(yōu)點(diǎn)，它能夠從客觀上引導(dǎo)企業(yè)在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中做大做強(qiáng)，而不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行“特別照顧”。“營(yíng)改增”能夠擴(kuò)大增值稅的征稅稅基，保證征管鏈的完整性，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，減少企業(yè)間因稅負(fù)的不同造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）“營(yíng)改增”降低了政府征稅成本

更為復(fù)雜的問(wèn)題在于隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以生產(chǎn)業(yè)為代表的大量兼具制造業(yè)和服務(wù)業(yè)性質(zhì)的新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，常常將服務(wù)和商品以捆綁的形式進(jìn)行銷(xiāo)售，很難對(duì)其產(chǎn)業(yè)歸屬給出明確的界定。當(dāng)這些新情況與現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅平行的模式相對(duì)接時(shí)，便形成了一般流轉(zhuǎn)稅征收繳納的模糊地帶，從而給實(shí)際的稅收征管增加了難度?！盃I(yíng)改增”將服務(wù)和商品的稅收規(guī)劃到增值稅的征收范圍內(nèi)，從而有效地解決了營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間界限模糊的難題，節(jié)約了政府的征稅成本。

（四）“營(yíng)改增”提升了第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不足，其中一個(gè)關(guān)鍵原因在于，我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無(wú)法如征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)一樣進(jìn)行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，提高了第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)成本?？v觀世界各國(guó)稅制，大部分國(guó)家將第三產(chǎn)業(yè)納入了增值稅的征收范圍，因此，第三產(chǎn)業(yè)稅制的改革也是實(shí)現(xiàn)和國(guó)際接軌、提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的首要條件。

三、“營(yíng)改增”推行中所牽涉到的難題及解決思路

隨著“營(yíng)改增”的深化，一些深層次的矛盾逐漸凸顯。宏觀視角看，“營(yíng)改增”的推進(jìn)必然會(huì)對(duì)現(xiàn)行的中央與地方的“分稅制”產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，如果不改變現(xiàn)行的稅收制度，必然會(huì)引起地方財(cái)政收入的減少。從微觀視角看，某些行業(yè)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)加重也是一個(gè)值得分析討論的問(wèn)題。

（一）“營(yíng)改增”造成地方財(cái)政收入的減少以及征管權(quán)限的變化

在當(dāng)前實(shí)行的“分稅制”下，增值稅屬于中央和地方的共享稅，除進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征部分屬于中央政府外，其他的稅款由中央與地方75%和25%分成。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，營(yíng)業(yè)稅收入15 748億萬(wàn)元，占稅收收入總額的 15.7%，營(yíng)業(yè)稅收入所占地方財(cái)政稅收收入的比例約為 33.2%。

“營(yíng)改增”全面完成后，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅合并入增值稅后，增值稅的稅收占比很可能就上升至50%以上。因此，在“營(yíng)改增”后，增值稅擴(kuò)大適用范圍時(shí)，應(yīng)采取措施適當(dāng)控制所占的份額。為了降低增值稅所占的份額，增值稅需要“擴(kuò)圍降率”，但隨之帶來(lái)的減稅效應(yīng)，同時(shí)加上教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅和地方教育費(fèi)附加等附屬于增值稅之上的稅費(fèi)收入減少，由此而造成的財(cái)政短缺該如何來(lái)填補(bǔ)？

為了暫時(shí)避開(kāi)這個(gè)矛盾，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這項(xiàng)臨時(shí)性規(guī)定畢竟只是權(quán)宜之計(jì)，面對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的地方主體稅種的變化，以及地方政府財(cái)政收入的減少，我們須著眼于治本――重建地方主體稅種和地方稅制。

解決思路1：增加屬于地稅征管的直接稅稅種。

依照稅法的發(fā)展規(guī)律，增加直接稅稅種不失為一種改善現(xiàn)有地方稅收體系的好方法。在我國(guó)直接稅所占比例低，以2013年為例，在全年稅收總額110 497億元中，間接稅占了70%以上，而直接稅只有25%左右，而對(duì)企業(yè)或居民所征收的另一些直接稅種――財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)保稅等，則屬于“空白”地帶。由于缺乏直接稅的現(xiàn)行稅制體制和現(xiàn)實(shí)稅收收入體系局面已經(jīng)演化為阻礙現(xiàn)代稅收功能實(shí)現(xiàn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有效運(yùn)行的重要因素，因此，筆者認(rèn)為，開(kāi)征這些直接稅有助于改善我國(guó)現(xiàn)行稅制中直接稅與間接稅之間的不均衡，有利于構(gòu)建與我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配的現(xiàn)代稅制體系和現(xiàn)代稅收收入體系。

解決思路2：整合國(guó)稅、地稅兩套系統(tǒng)，完善稅收管理體制。

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政體制，被稱為“分稅制財(cái)政體制”，在這套體制下構(gòu)建的財(cái)政體制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)，雖然保障了中央財(cái)政收入，增強(qiáng)了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力，但也增加了稅收的征管成本，鑒于此，呼吁整合國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)的聲音一直沒(méi)停過(guò)。而“營(yíng)改增”后，地方財(cái)政收入將減少，地稅機(jī)關(guān)被“邊緣化”。筆者認(rèn)為，可以借此改革契機(jī)，將國(guó)稅、地稅系統(tǒng)進(jìn)行整合。從增值稅入手，邁出國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)合并的第一步，改變國(guó)、地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)并行的格局。由此，中央與地方直接的財(cái)政關(guān)系、行政關(guān)系都需要進(jìn)行重新界定，應(yīng)該盡早被納入議事日程。

（二）關(guān)于一些行業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的情況

由于營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，按行業(yè)設(shè)置不同稅率，體現(xiàn)政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)，而增值稅是對(duì)增值額征稅，從理論上來(lái)說(shuō)是中性稅，要求的稅率檔次相對(duì)較少，但由于各行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，可抵扣的范圍不同，如果使用統(tǒng)一的稅率，會(huì)導(dǎo)致部分行業(yè)的稅負(fù)不平衡，所以在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，又增加了11%和6%兩檔低稅率。在試點(diǎn)行業(yè)中，有形資產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，其他試點(diǎn)行業(yè)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于營(yíng)業(yè)稅的最低稅率為3%，所以對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，減稅效果明顯，但對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額少，抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增加，其中交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證、咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大。所以，隨著“營(yíng)改增”改革的執(zhí)行，必須做好稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算工作，制定合理的稅率、抵扣范圍以及稅收優(yōu)惠政策。

解決思路：全面實(shí)施增值稅，充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)。

增值稅的“中性”特征，即政府在籌集收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，從而有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。而寬廣的增值稅稅基，最好包含所有流通的商品和服務(wù)，是充分發(fā)揮增值稅“中性效應(yīng)”的前提。在我國(guó)的增值稅納稅人中，有90%為小規(guī)模納稅人，不實(shí)行增值稅的抵扣制度，其增值稅按3%的征收率征收，有些甚至是以核代管的。同時(shí)我國(guó)增值稅是以票管稅，對(duì)用于增值稅抵扣的發(fā)票要求很高，目前能夠用于抵扣的發(fā)票主要是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開(kāi)具或取得的抵扣憑證、購(gòu)進(jìn)廢舊物資開(kāi)具或取得的抵扣憑證和貨物運(yùn)輸發(fā)票等，所以增值稅的抵扣鏈條仍然不完整。

各試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展階段和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不同，也會(huì)造成改革初期不同企業(yè)稅負(fù)的不同。如物流企業(yè)的成本中油費(fèi)和過(guò)路橋費(fèi)占半數(shù)以上，卻不能抵扣；在鑒證咨詢行業(yè)中，成本主要為房租、物業(yè)費(fèi)、勞動(dòng)力成本等，由于房地產(chǎn)行業(yè)目前還是交營(yíng)業(yè)稅，租金也是不能抵扣的，交通運(yùn)輸業(yè)中，購(gòu)置的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重很大，其中很大部分的企業(yè)在“營(yíng)改增”前已經(jīng)完成資產(chǎn)的更新改造，不能取得增值稅抵扣。

在“營(yíng)改增”還沒(méi)有全面完成的情況下，筆者認(rèn)為可以結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，少數(shù)服務(wù)行業(yè)實(shí)事求是地采取靈活處理的辦法。比如過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，相關(guān)部門(mén)可以發(fā)一個(gè)稅收規(guī)范性文件，拿普通發(fā)票當(dāng)增值稅發(fā)票抵扣。但是這些措施僅僅是權(quán)宜之計(jì)，容易在某個(gè)環(huán)節(jié)考慮不周，讓納稅人有漏洞可鉆。由于我國(guó)的“營(yíng)改增”改革是世界上的特例，在沒(méi)有可借鑒的經(jīng)驗(yàn)下，唯有不斷地在實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)，不斷地修正、完善相關(guān)政策，使之形成一個(gè)合理、完整的系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)然，在實(shí)施“營(yíng)轉(zhuǎn)增”過(guò)程中還會(huì)涉及各個(gè)方面的問(wèn)題，為了促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平合理，保證改革試點(diǎn)進(jìn)一步平穩(wěn)推進(jìn)，我們應(yīng)積極推進(jìn)以下幾方面工作：

首先，要適時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍，如果“營(yíng)改增”長(zhǎng)時(shí)間地停滯于部分地區(qū)與行業(yè)，將會(huì)因增值稅抵扣鏈條的中斷，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的不足而承擔(dān)的稅負(fù)增加，進(jìn)而影響納稅人對(duì)“營(yíng)改增”的積極性。

其次，在“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)增值稅系統(tǒng)的改革，進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化稅率，改進(jìn)抵扣機(jī)制，完善小規(guī)模納稅人的征稅制度，建立一套科學(xué)、規(guī)范的增值稅制度。

最后，要推進(jìn)增值稅的立法。對(duì)于我國(guó)的第一大稅，在法律級(jí)次上，目前還僅是 《增值稅暫行條例》這樣的行政法規(guī)，這與我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不相符合。加快增值稅的立法進(jìn)程，有助于提高增值稅在法律制度上的權(quán)威性，更好地發(fā)揮增值稅的調(diào)整職能。通過(guò)啟動(dòng)增值稅的立法程序，還能督促“營(yíng)改增”的加快推進(jìn)，確保在“十二五”期間內(nèi)全面完成“營(yíng)改增”。X

參考文獻(xiàn)：

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3.李俊英，蘇建.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整視角下的結(jié)構(gòu)性減稅政策[J].稅務(wù)研究，2013，（2）.

篇9

考試的建立與發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是中國(guó)的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開(kāi)始實(shí)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)全國(guó)統(tǒng)一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬(wàn)多人取得全科合格的成績(jī)。具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。

為境外專(zhuān)業(yè)人士參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試提供便利，更為在全球范圍內(nèi)吸引行業(yè)專(zhuān)業(yè)人才加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體服務(wù)能力提供重要的機(jī)制。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已在歐洲開(kāi)設(shè)考場(chǎng)，于2007年1月26日至28日在比利時(shí)首都布魯塞爾順利舉辦。

歷年考試情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是目前我國(guó)各類(lèi)考試及格率最低、最難通過(guò)的資格考試之一。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，自1991年以來(lái)，我國(guó)每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)成為“含金量”最高的證書(shū)之一。

考試體系設(shè)置

考試科目：《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》

考試時(shí)間：9月14日14：00～17：00審計(jì)

9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會(huì)計(jì)

9月16日9：00～11：30經(jīng)濟(jì)法14：00～17：30財(cái)務(wù)成本管理

考試合格及證書(shū)：

現(xiàn)行的考試辦法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的單科成績(jī)有效期為5年。具體做法是：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生，在連續(xù)5年以內(nèi)取得全部應(yīng)考科目有效合格成績(jī)者，可持成績(jī)通知單或單科成績(jī)合格證書(shū)，向參考地地方考試委員會(huì)辦公室提出換發(fā)全科合格證書(shū)申請(qǐng)，由地方考辦集中上報(bào)全國(guó)考辦審核批復(fù)后，地方考辦再將全科合格證書(shū)發(fā)放給考生。

考試通過(guò)率低的原因

通過(guò)上面的表格我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的平均通過(guò)率由1991年的近70%逐年降低，近年來(lái)一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個(gè)方面：

 考試門(mén)檻高

在財(cái)經(jīng)業(yè)內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位毋庸置疑。與持證人數(shù)高達(dá)1200萬(wàn)的會(huì)計(jì)人員相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)寥寥無(wú)幾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為爬上金字塔頂?shù)臉O少數(shù)人群。但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位重要，行業(yè)對(duì)其綜合素質(zhì)的要求非常高，這也成為考試設(shè)置高門(mén)檻的原因。

 知識(shí)更新快

中國(guó)加入WTO以后與國(guó)際接軌的速度加快，會(huì)計(jì)、審計(jì)制度也在逐步與國(guó)際趨同。而各種經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整包括經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不斷完善都被及時(shí)體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試僅《經(jīng)濟(jì)法》一門(mén)功課的新知識(shí)年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識(shí)的試題數(shù)量在當(dāng)年的考試試題總量中有時(shí)占40%。在2004年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，已涉及國(guó)家2004年7月才出臺(tái)的新法規(guī)。而2005年的《經(jīng)濟(jì)法》考試教材中會(huì)涉及2005年1月25日出臺(tái)的新法規(guī)。

 報(bào)考策略失誤

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試要求，考生必須在5年內(nèi)全部通過(guò)5門(mén)課程考試，超過(guò)5年期限，起始第一年的科目成績(jī)作廢。因?yàn)橛辛诉@個(gè)政策，每年報(bào)考幾門(mén)課就有學(xué)問(wèn)了。根據(jù)以往的數(shù)字顯示，每年全科報(bào)考的大有人在，但真正能通過(guò)考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點(diǎn)并合理的分配時(shí)間。同時(shí)準(zhǔn)備考試的時(shí)間相對(duì)較短，考試教材厚度驚人，科目報(bào)多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復(fù)習(xí)不好，但如果只報(bào)一門(mén)，考試每門(mén)平均過(guò)關(guān)率也就在10%上下，誰(shuí)有100%的把握能過(guò)？

 培訓(xùn)水平差異大

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的官方機(jī)構(gòu)、民間培訓(xùn)學(xué)校及大學(xué)中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規(guī)、培訓(xùn)水平較高的培訓(xùn)班對(duì)通過(guò)考試有較大的幫助。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的不斷發(fā)展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。其中確實(shí)有一些機(jī)構(gòu)能給予考生充分、良好、有效的培訓(xùn)指導(dǎo)，但也不乏一些機(jī)構(gòu)濫于充數(shù)，完全以盈利為目的，而忽略對(duì)考生的培養(yǎng)。因此，考生在選擇時(shí)不可大意和盲目，應(yīng)盡量選擇正規(guī)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)前景分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中非常重要的一門(mén)世界性的熱門(mén)職業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)師是3個(gè)高收入的智力密集型職業(yè)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)的深刻變化，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，主要是面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國(guó)際化的財(cái)經(jīng)后備人才，使之能夠勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，以及專(zhuān)業(yè)性會(huì)計(jì)和管理咨詢工作。同時(shí)也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。目前，我國(guó)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師約為35萬(wàn)人。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在職場(chǎng)需求中將面臨更為廣闊的發(fā)展空間.。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過(guò)去單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸到盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對(duì)象已從最初的“三資”企業(yè)擴(kuò)展到股份有限公司和國(guó)有企業(yè)。隨著一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場(chǎng)體系的完善，尤其是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，以及所有權(quán)的多元化，出于對(duì)投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)人士，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)對(duì)高素質(zhì)財(cái)經(jīng)人才的需求更為突出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分注重專(zhuān)業(yè)能力、綜合素質(zhì)和國(guó)際視野的培養(yǎng)，已成為各大企業(yè)和金融證券機(jī)構(gòu)競(jìng)相爭(zhēng)搶的對(duì)象，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的需求還將進(jìn)一步擴(kuò)大。目前市場(chǎng)上財(cái)務(wù)管理類(lèi)職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，普通和初級(jí)財(cái)務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項(xiàng)名為中國(guó)未來(lái)十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是通曉專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和國(guó)際事務(wù)的會(huì)計(jì)人才更為搶手，毫無(wú)疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)已經(jīng)成為了人氣較高的“金領(lǐng)一族”。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展是必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)，特別是跨國(guó)公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)服務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，對(duì)以知識(shí)化、信息化為核心的專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)的國(guó)際化提出了新要求，要著力培養(yǎng)和形成能夠承擔(dān)國(guó)際審計(jì)業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求的高層次人才隊(duì)伍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才隊(duì)伍。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師中還主要是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的專(zhuān)業(yè)人才則奇缺。加上國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界已經(jīng)逐漸掀起了新一輪的培訓(xùn)和認(rèn)證熱潮，越來(lái)越多的人報(bào)名參加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考人數(shù)一直居高不下。大家普遍認(rèn)為，手握一張注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)才是能力和資歷的體現(xiàn)。

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體就業(yè)前景相當(dāng)不錯(cuò)，除了在審計(jì)所擔(dān)任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師外，通過(guò)會(huì)計(jì)師資格考證，又具備一定財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的，不少都在企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)或主管，對(duì)于有志從事財(cái)會(huì)行業(yè)的人員來(lái)說(shuō)，想要在職場(chǎng)有一個(gè)美好的前景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)的考取不失為是一個(gè)理想的選擇。

培訓(xùn)模式的轉(zhuǎn)變

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的蓬勃發(fā)展為會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)創(chuàng)造了廣闊的市場(chǎng)空間。為了能使自己順利通過(guò)考試，越來(lái)越多的考生會(huì)選擇參加相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行考前輔導(dǎo)。近年來(lái)，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，遠(yuǎn)程教育應(yīng)運(yùn)而生。它作為教育產(chǎn)業(yè)的一種特殊表現(xiàn)形式，同時(shí)也作為傳統(tǒng)教育的一種有益補(bǔ)充，已經(jīng)被越來(lái)越多的考生認(rèn)可與接受。在眾多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校無(wú)疑是業(yè)類(lèi)的楷模。網(wǎng)校自2001年推出各類(lèi)會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)以來(lái)，以其雄厚的師資力量、及時(shí)而準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑、完美的網(wǎng)絡(luò)虛擬課堂，贏得了廣大學(xué)員的一致好評(píng)，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響。相比其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下方面：

 學(xué)習(xí)時(shí)間、地點(diǎn)上的隨心所欲

遠(yuǎn)程教育可以使考生根據(jù)自身的需要靈活地安排學(xué)習(xí)時(shí)間，完全突破了學(xué)習(xí)在時(shí)間、地點(diǎn)上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r(shí)間、任何地點(diǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)課程，很好地處理了工作、學(xué)習(xí)、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學(xué)習(xí)的自，避免了上面授輔導(dǎo)班的來(lái)回路途奔波之苦，將更多的時(shí)間和精力用在學(xué)習(xí)上，充分享受學(xué)習(xí)的樂(lè)趣。

 學(xué)習(xí)進(jìn)度上的隨意安排

由于個(gè)人的領(lǐng)悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統(tǒng)一化的傳統(tǒng)教育在教學(xué)進(jìn)度上很難顧及個(gè)別人的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，也不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)考生的某個(gè)章節(jié)沒(méi)有聽(tīng)懂就把整個(gè)課程重新再講一遍，而遠(yuǎn)程教育的課件是事先做好了放在網(wǎng)上的，想學(xué)哪章，想學(xué)多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學(xué)時(shí)甚至不學(xué)，而自己較難理解的可以安排大量時(shí)間，完全不受任何的限制，對(duì)于聽(tīng)不懂的問(wèn)題，可以反復(fù)聽(tīng)，直到聽(tīng)懂為止。

 優(yōu)秀教師資源共享

在傳統(tǒng)教育中，由于各地的實(shí)際教學(xué)條件、教學(xué)資源情況千差萬(wàn)別，許多偏遠(yuǎn)地區(qū)的師資嚴(yán)重匱乏，良莠不齊，有的地區(qū)甚至沒(méi)有師資，這些都制約著當(dāng)?shù)亟逃较蚋邔哟芜~進(jìn)。而網(wǎng)絡(luò)教育優(yōu)勢(shì)就是可以把全國(guó)的優(yōu)秀師資匯集到一起，使各個(gè)地區(qū)的學(xué)員都能聽(tīng)到名師講授的課程，從而提高我國(guó)整體的教育水平。

 充分的答疑時(shí)間

考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過(guò)交流可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正、解決考生在學(xué)習(xí)中遇到的問(wèn)題。傳統(tǒng)教學(xué)中學(xué)生的答疑和老師的授課時(shí)間是混在一起的，答疑的時(shí)間多了，那么講課的時(shí)間必然就少了，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)通過(guò)它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問(wèn)延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時(shí)間，考生在學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以隨時(shí)提問(wèn)，并在短時(shí)間內(nèi)得到細(xì)致的解答。同時(shí)可以查看別人所提到的問(wèn)題，彌補(bǔ)自己學(xué)習(xí)中的不足。

 交流范圍擴(kuò)大

傳統(tǒng)教育由于受時(shí)間、空間和人員的限制，學(xué)員之間的交流范圍往往局限于班中幾十個(gè)同學(xué)，而遠(yuǎn)程教育則通過(guò)答疑板、論壇、聊天室等途徑把來(lái)自五湖四海的考生連接在一起，為大家提供更為廣闊的交流空間。

篇10

[關(guān)鍵字] 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；差異；不足；對(duì)策

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.089

1 前言

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)討論的熱點(diǎn)。通過(guò)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量能真實(shí)地反映企業(yè)的資源質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性，從而為投資者、債權(quán)人以及企業(yè)的管理者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。因此，研究與探討資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有極大的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)理論分析

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是其可回收金額低于其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，本應(yīng)該遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)其可回收金額進(jìn)行正式估計(jì)，即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用過(guò)后的凈額與資產(chǎn)損失預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間較高者，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如低于賬面價(jià)值，就其差額部分即潛在的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

2.1 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)確認(rèn)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法：當(dāng)資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值的方法有備抵法和直接沖銷(xiāo)法。我國(guó)目前采用備抵法更體現(xiàn)披露目的，具有體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等優(yōu)點(diǎn)，但相對(duì)煩瑣；而直接沖銷(xiāo)法剛好與備抵法互補(bǔ)。

2.2 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)計(jì)量

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新準(zhǔn)則采用了多重標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同類(lèi)別和不同性質(zhì)的資產(chǎn)，分別采取了不同的計(jì)量方法。對(duì)于未來(lái)短期內(nèi)將要收回的流動(dòng)資產(chǎn)，可以按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)于以使用為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)量；對(duì)于以出售為目的的短期資產(chǎn)，可以按市價(jià)、公允價(jià)值或者可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)于將會(huì)持續(xù)使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)?？梢园纯墒栈亟痤~計(jì)量；對(duì)于將會(huì)出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)?？梢圆捎娩N(xiāo)售凈價(jià)、公允價(jià)值或可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

3 新舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析

3.1 新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量

新準(zhǔn)則中采用了公允減值這一計(jì)量屬性，因?yàn)楣蕛r(jià)值是以市場(chǎng)交易價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的，能較為真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，能較準(zhǔn)確的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，因而按公允價(jià)值得出的信息對(duì)現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策會(huì)更加可靠。

3.2 新準(zhǔn)則規(guī)定了計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就增加了關(guān)于商譽(yù)減值的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，企業(yè)應(yīng)每年必須至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，由于商譽(yù)不能單獨(dú)存在和單獨(dú)計(jì)算價(jià)值，所以要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，并且規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)值按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去。

3.3 新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理科目更加統(tǒng)一明確

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)收賬款和存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都記錄在管理費(fèi)用科目中，而長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)分別記錄投資收益、營(yíng)業(yè)外支出科目中，而在新準(zhǔn)則中，無(wú)論是可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)還是不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)均計(jì)入資產(chǎn)減值損失這一個(gè)科目。因此，計(jì)入一個(gè)科目更為規(guī)范，顯示了企業(yè)信息可理解性的要求。

新準(zhǔn)則中將資產(chǎn)減值計(jì)入資產(chǎn)減值均計(jì)入資產(chǎn)減值損失，這一改變更加正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。而舊準(zhǔn)則中，流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)記入管理費(fèi)用，管理費(fèi)用的發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這一部分與新準(zhǔn)則一樣都比較正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

3.4 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間能否轉(zhuǎn)回問(wèn)題

舊的準(zhǔn)則要求，一旦影響減值的因素消失，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值后，將資產(chǎn)分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)，另一類(lèi)則是不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)，即在之后的會(huì)計(jì)期間，該減值就不能再轉(zhuǎn)回。

4 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足

4.1 新準(zhǔn)則中資產(chǎn)轉(zhuǎn)回存在的問(wèn)題

新準(zhǔn)則中將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等這類(lèi)不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)，一旦計(jì)提了資產(chǎn)減值，在之后的會(huì)計(jì)期間將不能轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)規(guī)定，一定程度上遏制了利用資產(chǎn)減值來(lái)操縱利潤(rùn)，縮減了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，但是不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使得調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，如果這類(lèi)資產(chǎn)的減值一旦恢復(fù)，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，卻不能及時(shí)轉(zhuǎn)回，這時(shí)候的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值已經(jīng)不相符，無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)情況。

4.2 新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值在賬務(wù)處理方面存在的問(wèn)題

將資產(chǎn)減值全部計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目中，雖然能夠更好地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但是其明細(xì)科目太多，容易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成混淆，如設(shè)置二級(jí)科目，資產(chǎn)減值損失―應(yīng)收賬款減值；資產(chǎn)減值損失―持有至到期投資減值等，雖然在賬務(wù)前期不會(huì)給賬務(wù)人員造成太大困擾。但是，當(dāng)?shù)怯浛傎~和明細(xì)賬時(shí)，由于資產(chǎn)減值損失這個(gè)科目沒(méi)有二級(jí)科目，所以只能都登記在顯示不出差異的科目下，雖然最終的賬實(shí)相符，但會(huì)計(jì)人員很難清楚的反應(yīng)出來(lái)哪項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，不利于決策者根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。

4.3 外部市場(chǎng)機(jī)制不完善，價(jià)格信息不透明

新準(zhǔn)則中采用了公允減值這一計(jì)量屬性，在執(zhí)行過(guò)程中存在一定的障礙。公允價(jià)值的確定主要以透明的市場(chǎng)信息為基礎(chǔ)，但對(duì)于不可觀察信息，新準(zhǔn)則對(duì)此并沒(méi)有相對(duì)定的具體的規(guī)定；新準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值是按照各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相加還是用外部的評(píng)估值作為其公允價(jià)值，這個(gè)問(wèn)題也沒(méi)有明確規(guī)定。

4.4 外部的監(jiān)督力度與懲罰力度弱

資產(chǎn)減值問(wèn)題也并非完全源于企業(yè)自身的問(wèn)題，外部監(jiān)督力度不夠、行政處罰低，也是一個(gè)主要原因。從資產(chǎn)減值的外部審計(jì)環(huán)境上來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則并不包括資產(chǎn)減值審計(jì)具體準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)行行政監(jiān)督的過(guò)程中，只能依靠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)減值進(jìn)行審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告一般都缺乏實(shí)際的依據(jù)。

5 針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不足采取的舉措

5.1 完善資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的對(duì)策建議

5.1.1 完善公允價(jià)值的定義，增加披露報(bào)表的計(jì)提程序

細(xì)化公允價(jià)值的概念并制定公允價(jià)值相關(guān)信息披露規(guī)范，切實(shí)提高公允價(jià)值可靠性，對(duì)公允價(jià)值的劃分應(yīng)突出公允價(jià)值計(jì)量的主導(dǎo)地位。

5.1.2 適當(dāng)?shù)叵拗破髽I(yè)自由選擇權(quán)

新準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)提比例和方法多樣性，而且企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自由、靈活地選擇計(jì)提的方法和計(jì)提比例。而這樣的隨意性往往成了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。鑒于此，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)叵拗破髽I(yè)的自由選擇權(quán)。比如，在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提上，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該明確規(guī)定，哪些行業(yè)、哪些所有制的、哪些規(guī)模的企業(yè)應(yīng)使用何種計(jì)提方法，并對(duì)選擇方法的依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)地披露說(shuō)明；此外，會(huì)計(jì)制度還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策的變更等相關(guān)的選擇權(quán)進(jìn)行一定的限制；當(dāng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的金額超過(guò)一定數(shù)量時(shí)，規(guī)定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或資產(chǎn)評(píng)估師出具報(bào)告，這樣既避免了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)素質(zhì)較低，又能防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為。

5.2 建立健全的市場(chǎng)機(jī)制，保證市場(chǎng)信息的透明度

一個(gè)健全的價(jià)格和信息市場(chǎng)是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，通過(guò)進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)，才能完善健全相關(guān)市場(chǎng)信息資源，充分發(fā)揮市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制作用。然而我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新價(jià)值，使得資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性差。所以，為了保證市場(chǎng)信息的透明度，我國(guó)應(yīng)該利用現(xiàn)代技術(shù)建立起信息價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)地公布相關(guān)資料的價(jià)格等資料，使得企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提有章可循，減少人為操縱利潤(rùn)的可能性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

5.3 加大外部的監(jiān)督力度，加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)

5.3.1 建立并完善與其相配套的法律法規(guī)

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，建立并完善與其相配套的法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的法律責(zé)任，除了改善外部法律環(huán)境以外，提高懲罰力度也是其必要環(huán)節(jié)，國(guó)家應(yīng)該通過(guò)立法對(duì)濫用資產(chǎn)減值政策的企業(yè)和個(gè)人予以大力度的懲罰，甚至可以引入民事賠償機(jī)制和訴訟機(jī)制，加大對(duì)誠(chéng)實(shí)守信者的法律保護(hù)。

5.3.2 加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部檢查和監(jiān)督力度

要想加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)減值處理的規(guī)范性，加強(qiáng)外部監(jiān)督，是另一個(gè)必要途徑。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施出臺(tái)詳細(xì)的稅務(wù)規(guī)定，協(xié)調(diào)好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法關(guān)系；證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度的相關(guān)信息。

5.4 強(qiáng)化上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露，提高信息披露的透明度

企業(yè)應(yīng)保留資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的明細(xì)表，新準(zhǔn)則中將資產(chǎn)減值計(jì)入資產(chǎn)減值均計(jì)入資產(chǎn)減值損失，這一改變雖然能更加正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但是卻給會(huì)計(jì)信息使用者造成困惱，對(duì)其容易混淆?；谶@一點(diǎn)，對(duì)其設(shè)置二級(jí)科目，能夠很好地解決這一問(wèn)題，如資產(chǎn)減值損失―應(yīng)收賬款減值；資產(chǎn)減值損失―持有至到期投資減值；資產(chǎn)減值損失―固定資產(chǎn)減值等。編制一張資產(chǎn)減值明細(xì)表，這樣不僅解決了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的困惑，更能讓會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)資料清楚準(zhǔn)確地反映出來(lái)。

另外，在利潤(rùn)表中單獨(dú)計(jì)算資產(chǎn)減值損失，并在報(bào)表附注中加以注明計(jì)提和轉(zhuǎn)回的原因、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等以及資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性影響。同時(shí)可以根據(jù)資料的重要性、減值比例的大小和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行有差異的信息披露制度，對(duì)于重要的減值準(zhǔn)備，要求披露詳盡、客觀的信息，包括詳細(xì)的敘述資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)實(shí)環(huán)境或具體事件，減值計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，并在以后年度繼續(xù)披露企業(yè)，為該企業(yè)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所做的努力和現(xiàn)實(shí)環(huán)境是否變化等，有關(guān)事件的發(fā)展情況等信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的透明度。

6 結(jié)論

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》部分解決了會(huì)計(jì)處理中資產(chǎn)減值問(wèn)題，但由于資產(chǎn)性質(zhì)的多樣性和復(fù)雜性，僅僅依賴準(zhǔn)則是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)素質(zhì)、健全的市場(chǎng)機(jī)制、公開(kāi)透明的信息市場(chǎng)，以及以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部檢查和監(jiān)督力度的加強(qiáng)等，才能更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的各項(xiàng)規(guī)定，才能促使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行更加規(guī)范。完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并促使其有效地實(shí)施的任務(wù)仍然任重道遠(yuǎn)，需要相關(guān)人員的共同努力，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，讓資產(chǎn)的價(jià)值得到真實(shí)充分的體現(xiàn)。

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