導語：如何才能寫好一篇變更會計核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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首先，我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在企業(yè)制度改革過程中，企業(yè)產權歸屬關系界定不清楚，強調政企分開、自主經(jīng)營的同時，作為企業(yè)產權最終所有者的監(jiān)督機構的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產權的監(jiān)督機構卻未能建立，導致會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督，會計信息失真問題比較突出。

其次，由于產權歸屬不明確，導致企業(yè)會計監(jiān)督權的缺位，經(jīng)理把持企業(yè)，形成所謂的內部人控制局面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計在人事上由企業(yè)負責人任免，財政部門只是在業(yè)務上進行培訓，在會計監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權利。

最后，產權歸屬明確是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，如果企業(yè)產權主體明確，當其產權受到傷害時，可通過交易行為達成協(xié)議，以確定損害方應為此所付出的代價，從而達到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產權不清晰，將會使部分產權置于公共領域，形成所謂的“公共產品”，為謀求公共產品產權利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產權界定是基于短期的利潤指標，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠發(fā)展，并使企業(yè)的會計信息不全面、不真實。

二、會計制度的不完善是會計信息失真的直接原因

1．按我國現(xiàn)行會計準則和會計核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多經(jīng)濟業(yè)務在會計核算方法中具有可選擇性，從而引起會計信息失真。例如企業(yè)存貨的計價方式就有先進先出法、后進先出法、加權平均法、分批實際法等多種方法，另外固定資產的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本的水平有不同的影響，因此，財務報表數(shù)據(jù)有所不同，使得會計信息使用者對兩個企業(yè)的財務分析發(fā)生扭曲?？晒┻x擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其經(jīng)營成果和財務狀況有利的辦法，而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財務狀況和經(jīng)營成果；可供選擇的方法越多，會計主體就越可能頻繁地變更會計核算方法，而不論這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導致會計信息失真。2004年筆者參加了集團公司2003年度財務審計工作，集團公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結束，但集團下屬企業(yè)固定資產總額增加較少，多數(shù)完工投入運行資產不轉資，通過少提折舊來調劑利潤，達到完成承包任務的目的。

2．財務報表運用貨幣計量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎上的財務報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；其次當前有不少難以用貨幣計量、但卻對決策有用的信息被排除在財務報表、甚至財務報告之外，例如在技術含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產權是企業(yè)的巨大財富，但人力資源的價值在財務報告中卻不能得到反映，知識產權的真正價值也難以在無形資產中顯現(xiàn)出來。

3．會計準則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息的失真。無論是會計準則還是會計核算制度，都是連接會計理論和會計實務的橋梁，但會計學本身并不是一門精算科學，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，這種學科屬性反映在會計準則和會計核算制度中，就留下大量的估計和判斷空間，使得會計信息或多或少不能真實、準確地反映會計主體實際經(jīng)營成果和財務狀況。

4．會計準則和會計核算制度的滯后性是引起會計信息失真的另一制度原因。會計準則和會計核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展速度，致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定去核算，在沒有相應會計準則和會計核算制度的期間內，會計主體對這些經(jīng)濟業(yè)務或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導致會計信息失真?！碍偯裨础笔录慕逃枌е铝酥袊谝粋€具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》的產生，便是典型的例證。再如在我國前一段時間，因缺乏期貨投資及其他新的衍生金融工具會計核算披露的規(guī)范，導致許多擁有期貨投資和其他新的衍生金融工具的會計主體因未披露或披露不充分而導致會計信息失真。

5．會計的一些法規(guī)的相對不穩(wěn)定性造成制度執(zhí)行的效果差，導致會計信息失真。一項規(guī)章制度出臺后，將會影響到我國各行各業(yè)的經(jīng)濟活動，因此，如果會計規(guī)章制度變動得太頻繁，將會使這些規(guī)章制度涉及的單位難以應付，各單位執(zhí)行的力度不統(tǒng)一，久而久之，這些制度的效果將會大打折扣。例如資產評估制度在實行過程中，一些上市公司利用資產評估來虛增企業(yè)的資產和利潤。

三、消除會計信息失真制度因素的對策

1．加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設，真正實現(xiàn)產權清晰、權責清楚、管理科學、政企分開。明確產權關系，完善制度，建立適合中國國情的企業(yè)產權制度及相關的產權監(jiān)督系統(tǒng)。對于產權問題，應明確關系，劃小共有產權的范圍，縮減層級，變過去由政府委托管理為產權人直接委托人管理，產權人對于人有直接的任免權利，從而強化產權人的監(jiān)督作用。在明確產權關系的同時，應建立和完善人市場，企業(yè)所有者從市場選擇人，人市場應存在激烈競爭，構成對人的威脅機制，對于不稱職的人實行市場禁入制度。與此同時，完善對人的績效考評制度，形成有效的激勵約束機制，從而使人忠實的完成其職責，克服人行為失控及操縱行為。

2．強調和規(guī)范會計報表附注的披露。在證券市場發(fā)展的新形勢下，會計信息已真正成為投資者判斷企業(yè)機會和風險、引導投資決策的重要依據(jù)。適應這些變化，我國對會計信息披露提出了許多新的具體要求，比如，要求企業(yè)披露各企業(yè)的分部信息，使報表使用者了解企業(yè)不同分部的資產、負債、收入和費用，了解分部風險的大小，從而在總體上把握企業(yè)風險和機會，這樣投資者對未來預測就多一分把握，少一分不確定性；同樣，由于會計假設和估計的存在，使得會計報表的數(shù)據(jù)只能是相對真實，而不可能絕對真實、因此必須要求企業(yè)在會計報表中，除反映貨幣信息外，還應通過表外附注等其他形式提供對決策有用的非財務信息（例如重大投資項目、人力資源、環(huán)境信息等），或對會計要素的定義做出修正，改變確認標準增加會計報表的容量，使得現(xiàn)今被排除在報表之外的一些重要信息也能得到明確而恰當?shù)姆从场?/p>

3．加快會計準則和會計核算制度的制定和完善步伐，為會計核算和報告提供規(guī)范。應當看到，我國會計準則和會計核算制度尚在建設中，還需進一步完善。為此我們應當借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經(jīng)驗，結合我國經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)實情況及趨勢，加緊制定適合我國國情、與國際會計慣例協(xié)調的會計準則和會計核算制度，并適時地對已經(jīng)的具體會計準則和會計核算制度進行修訂，為會計核算和報告提供及時、權威的規(guī)范，減少會計信息失真；在會計準則和會計核算制度中，嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，加大各種具體會計核算方法使用的審批力度，對于變更會計核算方法的行為做出嚴格的規(guī)定和披露。

4．在會計準則和會計核算制度中堅持“以歷史成本計量為主，多種計量屬性結合使用”的原則，確保會計信息的相關性。歷史成本雖然具有客觀性和可驗證性的特點，但缺乏相關性，在科技進步迅速、物價變動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計主體的真實財務狀況和經(jīng)營成果，導致高估資產或造成潛虧。因此，應當以歷史成本為主的前提下，采用公允價值、脫手價格、現(xiàn)行價值等多種計量屬性結合使用，以更為可靠地核算和反映會計主體的經(jīng)營成果和財務狀況，使會計信息更接近實際。另外，在保證傳統(tǒng)的會計核算基礎上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產經(jīng)營活動的影響程度，選擇一些受價格影響較大的項目進行必要的調整，并把調整的情況在會計報表附注中詳細說明，以供會計信息使用者參考。隨著多種計量屬性的引入以及穩(wěn)健性原則在會計準則和會計核算制度中的廣泛和深入應用，會計信息會越來越接近實際情況。

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一、利用資產重組調節(jié)利潤

資產重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結構、調整產業(yè)結構、完成戰(zhàn)略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。資產重組是上市公司烏鴉變鳳凰的訣竅。在2007年四家業(yè)績預增1000%以上的公司中，靠業(yè)績重組實現(xiàn)利潤暴增的占60%以上。

華儀電氣2007年10月30日公告，因公司實施重大資產重組后，公司主營業(yè)務發(fā)生根本性變化，資產贏利能力大幅提升，預計公司2007年1—12月份凈利潤與上年同期相比將增長2700%以上，上年同期(未按新會計準則調整)凈利潤為254.41萬元，每股收益為0.01元。

國興地產由于公司已于報告期末完成了新增股份購買資產等一系列資產重組工作，進入公司的房地產業(yè)務在四季度將產生顯著的效益。2007年1—12月業(yè)績同比增長3500%～3800%左右。2006年度業(yè)績：凈利潤1 348 234.58元，每股收益0.021元。

二、變更會計核算方法調節(jié)利潤

會計核算方法的變化會影響企業(yè)的利潤。將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權份額核算投資收益(即是實際上沒有紅利所得)。同時，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)贏利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有道。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

三、長期潛虧掛賬調節(jié)利潤

1.應收賬款長期掛賬：應收賬款是企業(yè)因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉入壞賬準備并計入當期損益，按規(guī)定三年以上的應收賬款轉為壞賬。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現(xiàn)實中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

2.待處理財產損失長期掛賬：這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

3.在建工程長期掛賬：這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款須按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少(財務費用減少)，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

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關鍵字：企業(yè)所得稅原則課稅

稅收原則一般有公平原則、效率原則、法定原則、財政原則等普遍適用于各個稅種的總的原則，但由于稅制結構中各個稅種的特性不同，因而各稅種均應具備體現(xiàn)自身特征的課稅原則。我國稅收理論界對稅收原則的研究，基本上都是對一般性稅收原則的論述，缺乏對單個稅種課稅原則的概括和總結。就企業(yè)所得稅而言，筆者認為在稅收學上至今尚未概括和總結出切合該稅種原理和特點的課稅原則。本文將根據(jù)企業(yè)所得稅的特性，借鑒會計學、法學、經(jīng)濟學的有關理論，探索性地提出我國企業(yè)所得稅的課稅原則體系，并結合我國的新的企業(yè)所得稅立法提出應用建議。一、純益性課稅原則企業(yè)所得稅的純益性課稅原則，是指對企業(yè)的純收益征稅，這種純收益在稅收上即是指應納稅所得額。企業(yè)所得稅最大的特點，就是它不是對企業(yè)的收入征稅，而是對其純收益征稅，近似于對企業(yè)的利潤征稅，這區(qū)別于流轉稅、資源稅、財產稅和行為稅。企業(yè)所得稅的應納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除按照稅法規(guī)定允許扣除的成本、費用以及損失后的余額。所以，企業(yè)所得稅最具有量能負擔的特征，它不影響企業(yè)的簡單再生產、不傷及稅本，具有“良稅”的美稱。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進行規(guī)范。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行計稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)放給職工的超過計稅工資標準的部分，也作為應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，違背了所得稅純益性課稅的原則。不少企業(yè)實際支付給職工的工資大于800元或960元的計稅工資標準，對超過標準的工資作為企業(yè)收益征稅，實際上是對社會總產品（c+v+m）中的v部分也征收了企業(yè)所得稅，課稅的結果會造成有一部分稅款屬于是沒有物資保證的虛假稅款。因為這部分對工資的征稅，實際上已被分配給職工用于個人消費了，不是企業(yè)的純利潤。所以，我國的企業(yè)所得稅制應盡快取消計稅工資的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)放給職工的合理工資，應允許按照實際發(fā)放數(shù)額在稅前扣除。二、稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則是指納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。在一般情況下，企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算。是以會計核算的結果為基礎，在稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定不一致的情況下，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進行納稅調整，而不能按照會計制度規(guī)定核算的結果納稅。從世界各國的所得稅法來看，都與會計制度存在著一定的差異，稅法都是獨立的、具有法律效力的，規(guī)定較為詳細；而會計制度則往往不具有法律效力，是準則性的規(guī)定。我國的現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定較為簡單，僅有20條內容，是一部不完備、不成熟、可操作性不強的稅法，這在一定程度上造成所得稅對財務、會計制度的依賴。筆者建議，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法不能按“簡稅制”的原則進行改革，而是要進一步細化規(guī)定，完善稅法，強化稅制的可操作性，根據(jù)所得稅的特征設計稅法。當然，在可能的情況下，應盡量減少稅法與會計制度的差異，以提高所得稅的征管效率。三、以權責發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則國外的公司所得稅。往往允許納稅人在權責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制中作出選擇。我國的企業(yè)會計制度，都是以權責發(fā)生制為原則的，只有事業(yè)單位會計制度是以收付實現(xiàn)制為原則的。所以，我國企業(yè)所得稅的基礎是權責發(fā)生制，即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用：凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。但是實際上，從對企業(yè)所得的課稅角度考慮，僅以權責發(fā)生制為原則是不夠的。因為一旦確定應納稅額，納稅人在一定期限內必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人無支付能力時，即使在會計上按照權責發(fā)生制應當確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。筆者認為，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，對于企業(yè)銷售貨物、提供勞務等經(jīng)營所得的一般情況，應按照權責發(fā)生制為原則確認應稅所得：在特殊情況下，也可按照收付實現(xiàn)制為原則確認應稅所得。對企業(yè)轉讓財產。股息、紅利、利息、租金、特許權使用費、接受捐贈等非營業(yè)收入，可以按照收付實現(xiàn)制為原則確認應稅所得。對事業(yè)單位的應稅收入，為方便計稅，應按照收付實現(xiàn)制為原則確認應稅所得。四、配比原則配比原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即將收入與其對應支出的成本、費用相配比。二是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應的成本、費用與損失相配比。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，沒有

提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對會計原則的依賴。實際上，稅法上的配比原則的內涵，與會計上配比原則的內涵是有區(qū)別的，因為會計上的收入沒有應稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。另外，企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。這一規(guī)定實際上不符合配比原則。因為與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失，在計算應納稅所得額時，并不是全部準予扣除，根據(jù)配比原則，與免稅收入與不征稅收入相關的成本、費用和損失，均不允許在稅前扣除，準予扣除的只是與納稅人取得應稅收入有關的成本、費用和損失，這一點很重要。建議在新的企業(yè)所得稅法中明確配比原則，完善此項規(guī)定。五、區(qū)分營業(yè)收益與資本收益原則這一原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當合理劃分營業(yè)收益與資本收益的界限，在納稅申報時，單獨申報資本收益的原則。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的生產經(jīng)營活動而取得的收益，即企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權、其他銷售或其他業(yè)務等日?；顒又兴a生的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產的增加或負債的減少，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。資本收益是指企業(yè)的投資所得和資本利得，其中，投資所得是投資者憑借資本所有權從有關投資項目中分得的股息、紅利、利潤、利息等收益；資本利得是企業(yè)銷售或交換土地、建筑物、機器設備、有價證券、商譽、專利權、特許權等資本性資產所實現(xiàn)的收益。區(qū)分營業(yè)收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點：第一，營業(yè)收益是企業(yè)正常的生產經(jīng)營所得，應按照一般的稅率征稅。第二，資本收益是企業(yè)特殊的非生產經(jīng)營所得，為鼓勵投資和資本的流動，國際上一般是按較低的稅率征稅，或作特殊的稅收處理。對投資所得，一般適用免稅法或抵免法；對資本利得，如果企業(yè)持有某項資本性資產超過一定期限，—般適用低稅率征稅。第三，企業(yè)正常的生產經(jīng)營活動發(fā)生的虧損，在稅收上可以用以后年度的營業(yè)收益來彌補。第四，企業(yè)的投資損失和資本性資產處置損失，其稅收處理從理論上講應用資本收益來彌補，以防止企業(yè)避稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對營業(yè)收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒有加以區(qū)別，建議在新的企業(yè)所得稅法中考慮區(qū)分營業(yè)收益與資本收益，借鑒國際經(jīng)驗對投資所得解決重復征稅問題、對資本利得按低稅率征稅、對營業(yè)虧損和資本性損失分開進行稅務處理。六、確定性原則確定性原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。所有與申報納稅相關的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項。企業(yè)不能以估計或預計數(shù)額計入應納稅所得額，如各項預提費用、準備金等，因不符合確定性原則，均不允許在稅前扣除。七、真實性原則真實性原則是指企業(yè)在計算應納稅額時，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內容都必須是真實的，如果是虛假申報，將以偷稅論處。真實性是所得課稅的前提條件，這尤其表現(xiàn)在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內容都是真實的憑證。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外，設立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以。履行真實性原則，是我國企業(yè)所得稅管理需要加強的重要方面。八、相關性原則相關性原則是指納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得應稅收入直接相關，即與納稅人取得應稅收入無關的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關性原則，第一，與取得不征稅收入、免稅收入直接相關的成本、費用和損失不允許在稅前扣除，如買賣國債的支出等；第二，與企業(yè)的生產經(jīng)營無關的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性的贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等：第三，屬于個人消費，陛質的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出。健身費用、家庭消費等。應稅收入的非相關性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關性扣除上還大有潛力可挖。九、合理性原則合理性原則是指一項成本或費用只有在內容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進行納稅調整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關聯(lián)方交易的納稅調整中。當非關聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時，最終談判結果一般是市場公允價格。然而，當關聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關聯(lián)交易轉移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務機關有權進行合理調整。我國企業(yè)所得稅法有必要增加合理納稅調整的反避稅條款。十、合法性原則

合法性原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、確定、相關、必要、合理與否。如果是非法支出，即便是按照財務會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對成本、費用扣除而言，對于收入來說，筆者認為不應受合法性的限制，即主張對所有收入均應納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。十一、歷史成本原則企業(yè)所得稅的歷史成本原則，是指企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，在計算應納稅所得額時，按歷史成本扣除。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項財產所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，即實際發(fā)生的成本。物價變動雖然對財產的市場價值有影響。除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調整財產的賬面價值或計稅成本。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀。具有可驗證性和易于取得的特點，所以為企業(yè)所得稅計稅所用。在按歷史成本確定各項財產的計稅價值后，各項財產如果發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的壞賬準備金和呆賬準備金外，企業(yè)在計算應納稅所得額時，不得計提短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等各項財產的減值準備；只有各項財產真正發(fā)生損失、永久或實質性損害時，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。在按歷史成本確定各項財產的計稅價值后，各項財產如果評佶增值或者按照公允價值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計入應納稅所：得額繳納了所得稅以后，才允許將該項財產按照評估增值和公允價值重新確定計稅成本；否則，企業(yè)不得自行調整其各項財產的賬面價值，一律按照歷史成本計稅。十二、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則這一原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個納稅年度的，應當作為收益性支出。允許在支出發(fā)生的當年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個或兩個以上納稅年度的，應當作為資本性支出，不允許當年直接在稅前扣除，應通過折舊等項目逐年在稅前進行攤銷。如果企業(yè)在計算應納稅所得額時。沒有正確劃分收益性支出與資本性支出。將原本應計入資本性支出的計入收益性支出。就會低估資產和當期收益，造成多計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅：將原本應計入收益性支出的計入資本性支出。就會高估資產和當期收益，造成少計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的增加，提前繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本性支出。包括固定資產、無形資產，長期待攤費用。投資資產等方面的支出，都不允許當年直接在稅前扣除。十三、會計核算方法納稅年度內不得變更原則這一原則是指企業(yè)的會計核算方法在一個納稅年度內前后各期應當保持一致，不得變更。這是因為企業(yè)所得稅是按年計算的，如果在一個納稅年度內改變成本計算方法，間接成本分配方法、存貨計價方法等會計核算方法，將直接影響應納稅所得額的結果；如果企業(yè)可以在一個納稅年度內任意變更會計核算方法，那么企業(yè)就可以通過改變會計核算方法進行稅收籌劃，達到避稅或節(jié)稅的目的，甚至可以進行偷稅。企業(yè)如果確實有必要變更會計核算方法。那么在企業(yè)所得稅管理上只能允許在下一個納稅年度進行。企業(yè)應當將變更的內容和理由、改變會計核算方法的情況、變更的累積影響數(shù)等，在納稅申報時予以說明，并附送股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構批準的文件。稅務機關應對納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關事項進行重點審查。對納稅人年度納稅申報時，未說明會計核算方法變更的原因。不能提供有關資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要。以及改變計算方法前后銜接不合理，存在計算錯誤的，主管稅務機關應對納稅人由于改變計算方法而減少的應納稅所得額進行納稅調整，并補征稅款。我國在新的企業(yè)所得稅法中應該補充規(guī)定此原則。十四、對應調整原則企業(yè)所得稅的對應調整原則，是指對于企業(yè)間發(fā)生的同一筆交易或事項。如果在支出款項的企業(yè)作了稅前扣除，則應在獲得收入的企業(yè)作為所得征稅；如果在獲得收入的企業(yè)已作為所得征稅，則允許支出款項的企業(yè)作相應的稅前扣除。此原則的宗旨是對同一筆所得既要避免雙重征稅，同時又要避免雙重不征稅。例如，借款人在支付利息時，如果符合稅法規(guī)定的利率，利息支出允許在稅前扣除；相應地，貸款人應將利息收入計入應稅收入納稅。再如，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理。并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失；被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產的成本，并計提折舊。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進行規(guī)范，例如，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，逾期3年以上仍未收回的應收賬款，企業(yè)可以作為壞賬處理；但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒有按照對應調整原則，規(guī)定逾期3年以上仍未支付的應付賬款，企業(yè)應作為應稅收入作相應的納稅調整。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅立法中，應根據(jù)對應調整原則，強化稅法的系統(tǒng)性，使企業(yè)所得課稅在整體上更為協(xié)調合理。

篇4

關鍵詞：上市公司；利潤操縱；會計處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年3月9日

緒論

上市公司的利潤指標一直受到證券市場參與各方的高度重視。上市公司在年度報告中將它作為信息披露的基本要素；證券監(jiān)管部門將它作為一項重要的控制參數(shù)，判斷上市公司是否停牌或具有配股的資格依據(jù)之一；投資者用它來分析上市公司的盈利能力，并據(jù)此預測上市公司的成長性。由于利潤指標在評價上市公司經(jīng)營成果和盈利能力上如此重要，一些上市公司便利用利潤指標大做文章。由于財務報告提供的信息是投資者和社會公眾進行有關決策的重要依據(jù)，上市公司的財務造假行為嚴重侵犯了他們的利益，使其蒙受巨大損失，嚴重影響了證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。

一、上市公司利潤操縱方法的會計處理研究現(xiàn)狀

（一）利潤操縱的概念。利潤操縱是以對外公布的會計信息為基礎，通過采取不合法的手段，對披露的利潤信息進行事先有意的加工、處理，得到期望的會計利潤，以此實現(xiàn)或達到行為主體的預定目的。

（二）上市公司利潤操縱方法的會計處理研究現(xiàn)狀。黑利認為，利潤操縱是以對外公布的會計信息為基礎，通過采取合法或不合法的手段，對披露的利潤信息進行事先有意的加工、處理，得到期望的會計利潤，以此實現(xiàn)或達到行為主體的預定目的。

杜遠榮在《對上市公司操縱利潤行為思考》一文中認為，新會計準則下可能出現(xiàn)的利潤操縱的會計處理方法有：資產減值準備的沖回雖然受到限制，但并未完全封死上市公司通過提取和沖回資產減值來調節(jié)公司利潤的全部通道；通過不恰當?shù)厥褂霉蕛r值；調整無形資產的入賬價值和攤銷方法；債務重組收益計入“營業(yè)外收入”；借款費用資本化，等等。

樸紅霞在《企業(yè)利潤常見的操縱方法和會計分析》一文中認為上市公司操縱利潤的會計處理方法有：掛賬處理、折舊方式變更、非經(jīng)常性收入、變更投資收益核算方法、存貨計價不當、費用任意遞延、非真實銷售收入，等等。

馮冠生在《上市公司利潤操縱的方法》一文中指出，上市公司利潤操縱的會計處理方法有：變更會計核算方法、應收賬款長期掛賬、待處理財產損失掛賬、在建工程長期掛賬、待攤費用不攤，等等。

二、上市公司利潤操縱的目的

利潤操縱的目的主要是企業(yè)通過利潤操縱最終實現(xiàn)自身利益（經(jīng)濟的和非經(jīng)濟的）的最大化：新股發(fā)行時，為提高發(fā)行價格，人為拔高利潤；上市后，為獲得配股資格操縱利潤；受股東的壓力和利益驅動，違規(guī)操作。

三、上市公司利潤操縱的會計處理方法

（一）操縱收入

1、虛構收入。低級水平的虛構收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發(fā)票、陰陽合同虛開發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關聯(lián)公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。

2、提前確認銷售收入。銷售收入的確認是企業(yè)獲得經(jīng)營成果的前提。由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產和高新技術行業(yè)，提前確認收入現(xiàn)象非常普遍。主要的幾種提前確認收入的情況包括：一是在存有重大不確定性時確定收入；二是完工百分比法的不適當運用；三是在仍需提供未來服務時確認收入；四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發(fā)票。企業(yè)為了擴大利潤，經(jīng)常采取提前確定收入的辦法，不按《企業(yè)會計準則―收入》的規(guī)定來確定銷售收入，只要產品銷售有合同或已發(fā)貨就確認銷售收入。

3、不及時確認收入。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)調控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。

4、調節(jié)非經(jīng)常性收入。企業(yè)可以通過調節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務利潤、投資收益、關聯(lián)交易引起的營業(yè)外收支凈額、利用重組資產公允價值等進行利潤操縱。其他業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，對于某些企業(yè)而言，它對企業(yè)總體利潤的貢獻卻有“一錘定千斤”的作用。

5、調整其他應收款。其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內容擴大，致使該賬戶的核算內容越來越多，進行操縱利潤的余地也越來越大。

（二）調整費用

1、推遲確認本期費用。例如，將發(fā)生在當期的銷售費用有意挪到今后反映，不列入當期；廣告費支出人為增大攤銷期限，減少當期支出；已安裝完畢交付使用的固定資產本應該記入固定資產，卻仍掛為在建工程以減少折舊費用；設備維修或裝修費用掛待攤費用或遞延資產待以后年度攤銷等。

2、四項準備金計提不到位，根據(jù)利潤需求確定應計費用?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬?guī)定，要求提取的損失準備，只要按照公司管理權限分別由董事會或股東會批準即可。這一政策本身又帶來了一些新問題：為達到增加利潤的目的，企業(yè)往往根據(jù)實際需要來確認損失準備。一方面準備的計提比例由公司自己決定，存在較大的彈性；另一方面公司可以通過追溯調整來做文章。

3、該攤費用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內攤入有關科目，計入當期損益，但一些企業(yè)則為了某種目的少攤甚至不攤。

（三）掛賬處理。按新會計制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。

1、待處理財產損失。待處理財產損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務中，企業(yè)為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產損失不做賬務處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤的效果。

2、在建工程。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

3、應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業(yè)因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務收入。因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉入壞賬準備并計入當期損益。

（四）通過關聯(lián)企業(yè)的交易。當企業(yè)自身的經(jīng)營狀況難如人愿時，上市公司為了維持或增強企業(yè)融資能力，就會采取從其關聯(lián)公司轉移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為提高該企業(yè)的獲利水平和信用等級：利用關聯(lián)購銷業(yè)務操縱利潤；關聯(lián)企業(yè)收取資金占用費；利用關聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營調節(jié)利潤。

（五）利用資產重組、債務重組做文章。資產重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結構、調整產業(yè)結構、完成戰(zhàn)略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。資產重組是上市公司“烏鴉變鳳凰”的訣竅。

（六）其他方法的利潤操縱。比如，選擇固定資產折舊方法及年限；選擇存貨計價方法；變更會計核算方法；會計個體變更等，這些方法都經(jīng)常在現(xiàn)實中使用。

四、識別上市公司利潤操縱的方法

（一）研究企業(yè)會計信息時間序列。利潤操縱是利用了會計核算權責發(fā)生制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用。如，推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入（或虛增收入）和利潤就會引起下期收入和利潤降低；費用不攤銷，則其有關的對應的項目不發(fā)生變化等。因此，擴大信息觀察的時間范圍就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在利潤操縱。

（二）對資產負債表的數(shù)據(jù)進行比較分析。資產負債表的數(shù)據(jù)與利潤的關系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤變化的原因。尤其是每個會計年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經(jīng)?？吹揭粋€企業(yè)年末應收賬款很多，但到次年年初很快變少時，就應對該單位應收賬款的真實性提出質疑。同時，還應該分析應收賬款與其他應收款、長期投資的增減變動關系。

（三）結合運用現(xiàn)金流量表進行分析。報表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時，一定要結合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進行分析，現(xiàn)金流量基本上是無法操縱的，因此可以說現(xiàn)金流量指標比利潤指標更為客觀和真實。首先要仔細閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項目，并注意和資產負債表、利潤表相關項目對照、驗證，在此基礎上進行結構和盈利質量分析。

（四）關注其他信息。除了以上利潤操縱識別方法外，我們還可以通過以下方法加強識別：會計報表的準確性和及時性；利潤來源分析；不良資產分析；關聯(lián)方交易分析。

五、結語

自1993年起，財政部先后出臺了多項企業(yè)會計準則和各項規(guī)定，從一定程度上堵住了上市公司利用會計準則的漏洞進行利潤操縱的行為，但仍不能完全滿足規(guī)范上市公司財務行為的要求。上市公司是證券市場的一個重要組成部分，其穩(wěn)定、健康地發(fā)展是一個國家金融穩(wěn)定的重要前提之一。無論在我國還是在世界上其他發(fā)達國家，上市公司的利潤操縱都引起越來越多的重視。

寫作本文一方面是由于目前我國上市公司利潤操縱頻發(fā)，通過對其理論進行分析并提出對策建議，對我國的證市場有著無可比擬的重要性；另一方面想借助于對上市公司利潤操縱的研究，幫助會計信息使用者正確認識上市公司的會計信息，進行正確的投資。但是，上市公司利潤操縱方法的會計處理很多，同時也是較為復雜的。因此，對這方面的探討應該與時俱進，應隨著證券市場的發(fā)展、會計準則的變更而不斷進行。

主要參考文獻：

[1]朱嘉許.財務分析方法揭示公司操縱利潤[J].中國民營科技與經(jīng)濟，2007.2.

[2]李平.新會計準則對上市公司利潤操縱的影響[J].商業(yè)會計，2007.2.

篇5

關鍵詞：上市公司；利潤包裝；對策

一、企業(yè)制造虛假利潤的方法

（一）人為操縱利潤

上市公司利用關聯(lián)交易包裝利潤的主要手段和表現(xiàn)形式有：

1、關聯(lián)購銷業(yè)務。不少公司在上市改組時是由集團某一塊優(yōu)質資產為主整合的，與母公司存在著供、產、銷及其他服務方面的密切聯(lián)系，從而產生了大量的關聯(lián)交易事項。

2、轉讓、置換和出售資產。由于我國對公司的價值評估方法缺乏相應的理論體系及操作規(guī)范，公司并購的法律和財務處理不夠完善，主觀上亦有地方政府部門、國有資產經(jīng)營公司的刻意參與，使得資產轉讓和轉換基本上表現(xiàn)的是不等價交換和轉移利潤。

3、計收資金占用費。按照有關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實際情況是關聯(lián)公司之間的資金往來和拆借現(xiàn)象比比皆是，兩者之間也難以嚴格區(qū)分，雖屬拆借也就法不責眾。較為普遍的情況是資金占用的金額、收費標準均未公告，投資者無法對此合理性做出恰當?shù)呐袛嗪皖A計。

4、托管經(jīng)營。在我國目前的證券市場上，由于缺乏托管經(jīng)營方面的法規(guī)規(guī)定及操作規(guī)范，托管經(jīng)營的操作都是偏離慣例、純屬利潤包裝的形式：上市公司將不良資產委托給母公司經(jīng)營，定額收取回報。

5、合作投資。一旦發(fā)現(xiàn)凈資產收益率難以達到10%的要求，或經(jīng)營不善出現(xiàn)連續(xù)虧損，上市公司便倒推計算缺多少利潤，然后與母公司簽訂聯(lián)合投資合同。投資回報按測算的缺口利潤確定，由母公司讓給一塊利潤。

（二）利用會計政策虛增利潤

由于會計政策選擇具有的靈活性，因而也就成為企業(yè)自身進行利潤包裝的主要手段。

1、變更會計核算方法。當企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，或國家有關的政策規(guī)定發(fā)生重大變化時，采用什么樣的會計核算方法大多是根據(jù)企業(yè)的需要來決定的。其手法主要有：改變折舊政策，延長固定資產折舊年限（即降低折舊率）；采用直接轉銷法調低壞帳率虛增利潤。會計核算方法成為某些上市公司包裝利潤的重要手段。

2、利息資本化。按財務通則和會計準則的要求，屬于企業(yè)日常生產經(jīng)營的利息支出，應列入當期財務費用，減少當期利潤；屬于未完工交付使用的在建工程所占用資金的利息應予以資本化，增加資產的帳面價值，并通過固定資產折舊的形式在今后逐步得到補償。

3、潛虧掛帳。公司的資產賬戶中，三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失基本上已不具有營利能力，資產質量較差，市場人士一般習慣稱其為不良資產。三年以上的應收賬款一般收回的可能性不大，倘若成為壞賬也是很大的一筆費用。

4、巨額沖銷。公司在對外報告過程中，可以通過操縱可自由控制的應計項目，使利潤在不同的會計期間轉移。“巨額沖銷”就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認，以提高以后年度的業(yè)績。具體表現(xiàn)為當期的凈資產收益率大幅度下跌，以后期間出現(xiàn)反彈。

（三）地方政府的包裝

由于上市指標爭取難度大、資源緊張，地方政府不忍本地的上市公司失去寶貴的上市資格或配股資格，在公司的危難時刻，為全力扶持上市公司，有些地方政府從對上市公司資產重組方面的背后支持走向前臺，以短期損失財政收入予以扶持。其主要形式是：

1、地方財政補貼。出于種種原因，地方政府直接為上市公司提供財政補貼的現(xiàn)象屢見不鮮，且個別案例補貼數(shù)額相當大。目前我國地方財政普遍吃緊，地方財政補貼不可能年年都有，也不可能構成上市公司穩(wěn)定的收入來源，這給上市公司以后的業(yè)績急劇滑坡埋下了隱患。

2、降低稅負。按照稅法規(guī)定，特區(qū)企業(yè)、高新經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)企業(yè)和內地企業(yè)所得稅稅率各不相同，所得稅的減免權，除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方無權減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府相互比照，越權給上市公司稅收返還政策，多數(shù)上市公司所得稅的實際稅收負擔為15%甚至更低。

3、減免利息。對上市公司拖欠的利息予以核銷減免，降低了上市公司財務費用，增加了利潤。

二、利潤包裝問題的解決辦法

1、建立健全相關法規(guī)制度。市場期待已久的《證券法》已出臺，我國有關證券方面的法規(guī)條文還有《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及各部門的規(guī)章、規(guī)定等，但在全面性、系統(tǒng)性、操作性和權威性等方面遠遠滿足不了現(xiàn)實需要，證券市場要健康發(fā)展是離不開健全的法規(guī)制度的。

2、加強信息披露的規(guī)范化建設。證券監(jiān)管部門要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時應遵循“從多不從少”的原則，對披露信息不足（對某些重要項目未予披露或不按要求完整披露）的公司，證券監(jiān)管部門應給予一定的處罰，并責令其補充公告其語焉不祥、但對公司的經(jīng)營有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務和財務事項。

3、會計政策應與國際接軌?，F(xiàn)行會計系統(tǒng)具有很大的彈性，如會計準則規(guī)定，一項業(yè)務可有幾種方法供公司選擇，有關的會計設定的估計范圍由公司自己確定，這些都為公司進行利潤包裝留下了很大的空間。

4、按市場規(guī)則規(guī)范公司收購、資產重組，盡量避免和減少過多的關聯(lián)交易行為。在解決公司收購、資產重組渠道的基礎上，如何做到公平交易并規(guī)范其行為是極為重要的問題。

篇6

一、合并會計報表的定義

合并會計報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。

二、會計報表合并范圍確定的原則

明確會計報表的合并范圍是編制合并報表的前提，合并范圍的準確確定直接影響著會計報表合并的準確性。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)并購的現(xiàn)象越來越多，新業(yè)務也層出不窮，會計報表合并范圍的確定也變得更加復雜。筆者認為，會計報表合并應當有以下原則。

1、實質重于形式原則

這項原則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅將法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質內容。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是根據(jù)它們的法律形式進行核算。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策。因此，實質重于形式原則對合并報表中會計主體的界定非常重要。

2、重要性原則

這項原則要求企業(yè)在會計核算過程中對交易事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。合并會計報表涉及多個法人主體，所涉及的經(jīng)營活動范圍廣，因此合并會計報表編制涉及到重要性的判斷問題，必須以提供真實、可靠的會計信息為前提。

3、一貫性原則

這項原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后保持一致，不得隨意改變。如果確有必要變更，應當將變更的原因和變化的情況及對會計單位財務狀況和經(jīng)營成果的影響加以說明。堅持一貫性原則，不僅能夠提高會計信息的使用價值，而且可以制約和防止企業(yè)通過變更會計方法人為地操縱成本、費用和利潤等指標的行為。

4、成本效益原則

這項原則運用的目的在于在保持效益一定的情況下盡量降低成本，或在成本一定的情況下盡可能提高效益。成本效益原則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟管理活動的全過程。在確定合并范圍時應遵循成本效益原則，并且需將成本效益原則與重要性原則綜合考慮，找出良好的臨界點，使企業(yè)集團既能夠提供完整而又可靠、及時的會計信息，又能降低成本，還能夠防止母公司以這兩個原則為借口，隨意選擇合并的子公司，進而操縱利潤。

5、符合我國國情的原則

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展水平不高，市場經(jīng)濟發(fā)育尚未完善，仍殘留著計劃經(jīng)濟的痕跡，政府是信息的主要使用者，會計人員整體素質不高，這些因素給我國準則的制定帶來了嚴重的困難。符合我國實際國情的原則，要求會計準則的制定適應我國當前的經(jīng)濟及社會環(huán)境，不脫離實際。因此，在確定合并范圍規(guī)范時，必須立足于我國國情，既要符合我國當前的實際情況，也要符合未來的發(fā)展趨勢。

三、會計報表合并范圍的界定標準

企業(yè)集團的實質是由于資本投資活動而形成的各個成員企業(yè)之間的一種控制與被控制的關系，使相關企業(yè)產生共同的利益與風險，從而形成一種超越于個別企業(yè)之上的利益與風險，即利益共同體。所謂控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。控制包含兩層含義：一是控制方能夠決定被控制方的財務和經(jīng)濟活動；二是控制方?jīng)Q策的目的是要從被控制方的經(jīng)濟活動中獲取利益。我國的會計準則對判定是否存在控制分別從數(shù)量和質量上給予了明確規(guī)定。

1、數(shù)量標準

《暫行規(guī)定》中將控制權的數(shù)量標準定為“母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）的權益資本，包括直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有三種方式”?！镀髽I(yè)會計準則第33號―合并財務報表》第七條規(guī)定：母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍；第九條規(guī)定：在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。

2、質量標準

《暫行規(guī)定》在控制權質量標準上規(guī)定，母公司對被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應當將該企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該投資公司半數(shù)以上表決權；根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營決策；有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員；在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上的投票權。

3、多層控股關系下合并財務報表的合并范圍

隨著我國證券市場的發(fā)展，企業(yè)之間的并購不但越來越頻繁，其間的股權關系也越來越復雜。由于我國會計準則對于多層控股關系下的合并會計報表的合并范圍及其編制問題沒有相應的規(guī)定，使企業(yè)在復雜控股關系的情況下，確定合并范圍時遇到困難，經(jīng)常出現(xiàn)不同做法。

合并會計報表準則對合并范圍以擁有的表決權是否過半數(shù)為判斷的依據(jù)和標準，并明確了這種擁有包括直接擁有或通過子公司間接擁有兩種情況。但對間接擁有的表決權如何計算，缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)定，實務中存在兩種不同計算方式，即“加法原則”與“乘法原則”。加法原則處理納入母公司合并范圍的某一子公司的持股比例是其直接持有和通過另外的控股公司持有的該子公司股權之和。乘法原則的處理方法則是母公司直接持有的股權比例加上母公司持有其他控股公司的股權比例與這些控股公司持有的該子公司股權比例的乘積。選擇不同的計算方法，會對同一股權關系是否擁有過半數(shù)表決權資本產生不同的結論，從而直接影響合并范圍。

新準則對財務報表合并范圍確定要求的數(shù)量標準是半數(shù)以上的表決權，并且是以實質控制為首要且唯一的前提。那么在這一準則的指導下，我國應采用加法原則來計算表決權比例的大小，從而確定是否納入合并范圍。這主要基于以下兩點理由。

首先，表決權比例和持股比例這兩個概念有區(qū)別。表決權比例是站在控制的角度來看待母公司持有多少被投資單位表決權的比例，體現(xiàn)的是實體理論；而持股比例是站在擁有的角度來看母公司持有被投資單位的權益比例，在單層控股情況下這個比例從法律上是可以直接確定，體現(xiàn)的是所有權理論。可見，表決權比例和持股比例本質上是有區(qū)別的。

其次，由于母公司、子公司或者孫公司都是作為獨立的經(jīng)濟實體和法律實體，其在各自的財務經(jīng)營決策中是相對獨立的，單個公司的財務經(jīng)營決策，只能由實質控制其股權的母公司來決定。因而當母公司控制子公司時，在孫公司的股東大會上，子公司完全按照母公司的意思來投票表決，所以子公司擁有孫公司多少表決權，母公司就在孫公司就應該擁有同樣的表決權。因此，采用加法原則來計算表決權比例更加符合“控制”的定義。

四、對合并會計報表問題的建議

我國《企業(yè)會計準則》中的許多規(guī)定已與國際會計準則接軌，這體現(xiàn)了我國新準則的國際趨同。同時，新準則也根據(jù)我國的基本國情制定了具有我國特點的規(guī)定。但是，我國新的會計準則仍然存在不足，筆者認為需從以下幾個方面進行改進。

1、明確實質性控制的判定標準

準則中規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍的四種情況。但是，準則中并未給出在會計實務中應如何判定控制是否存在的問題。因此，應當更加明確實質控制的判定標準，只有這樣才能更好地提高有關合并范圍實務操作中的準確性。

2、會計準則必須做到用詞準確

我國企業(yè)會計準則有關合并范圍的規(guī)定，都是在對“企業(yè)”、“公司”進行限定，而并沒有提到“實體”。我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟市場存在著越來越多的非企業(yè)實體，被控制者的組織形式日趨多元化，如果只強調對“企業(yè)”的合并，而忽略了對非企業(yè)實體的合并，必然會導致合并信息不準確。因此，應當參考國際會計準則中的措辭，將“企業(yè)”以“實體”來代替，使合并范圍更加完整。

3、合并范圍變動的規(guī)定要盡快完善

準則應對財務報表合并范圍變動的操作空間加以限制，增加合并財務報表合并范圍變動的披露內容。企業(yè)合并范圍一經(jīng)合理確定后，不得隨意變更，以防止企業(yè)通過變更會計方法人為地操縱成本、費用和利潤等會計指標。

4、構建合并范圍新體系

準則對于合并范圍的規(guī)定，首先明確了“控制”這一基本判斷原則，進而明確了判斷控制的標準，其中不僅有形式上的判斷依據(jù)，還有實質重于形式的原則描述，整個規(guī)定的邏輯關系明確，基本形成了一個原則型的合并范圍規(guī)定體系。但是，我們應當構筑一個完整的合并范圍規(guī)定體系。這個體系應包括三個層次：第一層次，是準則規(guī)定為主的判斷原則，包括基本原則、形式上的判斷原則、實質判斷原則；第二層次，應區(qū)分納入與不納入合并范圍的情形，對不納入合并范圍的證據(jù)應予以明確；第三層次，對實務殊對象是否納入合并范圍應單獨予以明確。這個完整的體系是將準則的“原則導向”和“規(guī)則導向”有機結合，既有第一層次的原則性規(guī)定，同時也有第二、第三層次明確的規(guī)則導向。原則性規(guī)定強調確定合并范圍時應當反映控制的實質，而不是形式，從而增強了財務報表的公允性。

當然，在強調控制權的準則體系以外，還應當加強注冊會計師的審計監(jiān)督，將會計報表合并范圍作為一個重要的審計項目和風險加以控制，對合并范圍變動做整體的風險評估，從而降低人為操縱報表合并范圍的可能。

【參考文獻】

[1] 里斯托弗?諾比斯、羅伯特?帕克：比較國際會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，2002.

[2] 中華人民共和國財政部：企業(yè)會計準則[M].北京經(jīng)濟科學出版社，2006.

[3] 注冊會計師協(xié)會編：會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

篇7

【關鍵詞】會計政策選擇 存在問題 基本原則

企業(yè)的會計政策是指企業(yè)在宏觀會計政策范圍內，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計準則、程序和方法的總稱。企業(yè)會計政策是會計理論在會計實踐中的具體運用，是連接會計理論和會計實踐的橋梁和紐帶。根據(jù)會計核算統(tǒng)一性原則，企業(yè)所采取的會計政策，無論是前期還是后期，都應當保持一致，不可以隨意變更。但這并不意味著會計政策是永遠不會改變的。由于企業(yè)經(jīng)營管理不同，作為一種會計政策應當根據(jù)國家的政策和市場的狀況以及企業(yè)的目前的經(jīng)營水平進行相應的改變和變動。當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定的變化，企業(yè)應當及時調整變更會計政策，以保證會計政策的適應性，確保企業(yè)能夠及時應對一些突發(fā)。這就是企業(yè)選擇會計政策的原因。

一、企業(yè)選擇會計政策存在的問題

企業(yè)會計政策選擇是會計政策的主體及相關利益者在法定的范圍內選擇會計政策的行為，其本質是企業(yè)的各利益相關者實現(xiàn)自己利益目標的手段。會計信息的不同以及其是否具有可靠性和真實性，與企業(yè)選擇不同的會計政策有很大關系。例如，企業(yè)一旦改變會計政策，折舊方法、核算方法就會變動，進而直接影響企業(yè)的收入核算和利潤分配。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)會計政策選擇存在以下兩個問題：

（1）企業(yè)以選擇會計政策為主要手段，借此用來操縱企業(yè)獲得的利潤、粉飾財務報表。這樣做不僅使會計信息質量下降，損害投資人和股東的利益，更為重要的是損害了企業(yè)的信譽，破壞了市場秩序。例如利用會計期間假設，把可能在以后期間發(fā)生的壞賬損失通過操縱提前確認，使企業(yè)利潤在不同的會計期間人為地改變；隨意改變收入的確認原則、借款費用的處理方法、以及存貨的計價方法等等。

（2）企業(yè)會計政策選擇不合理，不能真實準確的反映財務情況和盈利或虧損的準確數(shù)額。從企業(yè)發(fā)展狀況來看，一部分企業(yè)在企業(yè)運營時由于所確定的目標與所選擇的會計政策程序缺乏內在的一致性或者投資者與經(jīng)營者的經(jīng)營策略不統(tǒng)一等，從而做出不科學的選擇，沒有將其會計政策的作用全部發(fā)揮出來，而且隨意地選擇會計政策，還會造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的狀況。這些對企業(yè)的長久發(fā)展是不利的，也是經(jīng)營者對企業(yè)的不負責任。

二、會計政策選擇的基本原則

正確的會計政策對會計信息的真實性和企業(yè)健康發(fā)展有著極其重要的作用。企業(yè)投資者，股東，以及債權人應當在決策時遵循會計政策的基本原則，不能隨意變動并且使其符合國家的政策法規(guī)。因此，企業(yè)在正確選擇會計政策同時，不僅要考慮自身的利益，還應當考慮以下五項原則：

（一）合法性和相對獨立性相結合原則

為了保證會計信息的真實性和可靠性，企業(yè)選擇會計政策不能超出國家會計政策范圍。假如一個企業(yè)沒有保證會計信息的可靠性，做出一些虛假信息，影響到了其他競爭對手和市場的有序發(fā)展，就需對自己的所作所為承擔相應的法律責任，甚至構成犯罪。然而，在選用的會計政策與國家的政策法規(guī)有矛盾的時候，企業(yè)就應當注重考慮會計政策的獨立性，使其免受一些外界因素的干擾。企業(yè)遇到了這種情況就應該全方位考慮，從實際出發(fā)，而不必限制于國家的政策規(guī)定及變化或調整。這樣，才能正確的對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行有效核算，對市場經(jīng)濟的良好發(fā)展有著重要影響。

（二）一貫性原則

所謂一貫性原則是指企業(yè)所選用的會計政策無論是前期還是后期都應當保持一致和連貫，不可隨意改變。企業(yè)在執(zhí)行一貫性原則的同時，不可將其死板地理解為不可以變更。如果這樣的話，就會導致一個企業(yè)只會適應這段時間或者說這一階段的發(fā)展，對長遠的發(fā)展是不利的。企業(yè)在面對風云莫測的市場時如果無法及時選擇適合自己的會計政策，就會使企業(yè)不能做出有效的決策，從而導致企業(yè)虧損。企業(yè)如果不及時改變，再用此會計政策處理企業(yè)在經(jīng)營中的相關問題，，就會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產生負面影響，造成不必要的損失。

（三）適用性的原則

適用性原則是指企業(yè)選擇會計政策時，應當注重與本企業(yè)的生產經(jīng)營規(guī)模和性質及復雜程度和所處的市場地位相結合。會計政策能夠得到有效利用離不開企業(yè)會計政策的適用性。因此，會計政策的適用性為企業(yè)面對風云變幻的市場做出更好的決策意義重大。

（四）成本與效益相結合的原則

企業(yè)在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。企業(yè)既要考慮成本又要考慮會計信息的準確性，在保證會計信息的真實性和可靠性的同時，應當選擇比容易實施的會計政策，這樣不僅可以使企業(yè)更好的運轉，還可以降低成本，使企業(yè)的資源得到最優(yōu)配置。在操作成本大致相等時，企業(yè)應優(yōu)先選擇能夠提供相關和可靠會計信息的會計政策。

（五）嚴格遵守職業(yè)道德原則

會計人員在工作中應當遵守職業(yè)道德，在為企業(yè)核算過程中，會計人員會掌握企業(yè)許多資料，如果某些會計人員為了一己之私或者過失地將這些機密資料泄露給他人，會對企業(yè)產生不可估量的損失。在會計信息生成過程中，會計政策在其中的地位極其重要，某些公司為了謀取更大利潤，通過不正當?shù)氖侄蝸碜兏鼤嬚?。這不僅違法，使股東遭受損失，而且會對我國目前市場發(fā)展產生負面影響。如今，我國企業(yè)會計政策的選擇水平較低，許多企業(yè)為獲取更高利潤，想盡一切辦法盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅。因此嚴格遵守職業(yè)道德原則，不僅關乎企業(yè)的生存和發(fā)展，也有利于規(guī)范市場秩序。

從事物的發(fā)展看，任何事物都是普遍聯(lián)系的，會計也不例外，所以企業(yè)對會計政策的選擇需要考慮多方面因素。正確選擇會計政策是企業(yè)處理各種復雜的經(jīng)濟關系、經(jīng)濟事務和貫徹稅收政策的一項重要措施。一個成功的企業(yè)家應當高度重視企業(yè)的會計政策選擇，把企業(yè)做好、做大、做強，為市場經(jīng)濟的發(fā)展和綜合國力的增強貢獻自己的一份力量。

參考文獻：

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關鍵詞：上市公司；盈余管理；動機；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年10月11日

一、上市公司盈余管理動機分析

盈余管理即為公司管理層為了自身利益，在其進行盈余報告時對某些項目進行故意操控來實現(xiàn)其特定動機。盈余管理從表面上看是個會計問題，從更深層次來看，盈余管理涉及到的是公司治理問題。盈余管理是公司管理層為了自身利益，運用一定的手段造成信息不對稱。由于委托問題會一直存在下去，因此盈余管理問題也是一個長期問題。我們從外部客觀因素和內部主觀因素兩個方面對公司盈余管理的動機進行分析。

（一）外部客觀因素

1、公允價值計量屬性的運用。新會計準則的基本準則中引入了公允價值屬性。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。但我國現(xiàn)階段的市場并不是完全競爭市場，競爭機制尚不完善，交易價格很難保證真正的公平合理。在這種情況下，公允價值不可能有可信的衡量標準。公允價值的確定更多的需要依靠財務人員的職業(yè)判斷，缺少客觀的量化標準，很難確定價值是否公允。因此，許多上市公司利用公允價值這一規(guī)定，對其加以濫用，達到盈余管理的目的。

2、會計政策具有可選擇性。企業(yè)的盈余是企業(yè)會計人員在會計準則和政策的指引下運用會計核算方法對會計數(shù)據(jù)進行加工處理后獲取的。因為在這個過程中不僅需要準確的數(shù)字運算，又需要合理的會計估計和職業(yè)判斷。所以，企業(yè)的盈余只是介于某個合理范圍內的數(shù)據(jù)，而并非是客觀、準確的數(shù)據(jù)，這也表明了會計信息的真實性與謹慎性是難以統(tǒng)一起來的。

會計政策是企業(yè)在會計準則的規(guī)定范圍內根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定的會計核算的原則、方法和程序。部分會計準則針對同一個項目提供若干種會計核算方法，供企業(yè)自行選擇，如存貨的計價、固定資產折舊、無形資產攤銷等。企業(yè)一般選擇能使自身收益最大化的會計核算方法制定會計政策。在以后的會計期間，一旦該會計政策未能使企業(yè)獲得最大化收益，企業(yè)便有可能對會計政策進行變更。盡管準則規(guī)定會計政策變更的具體條件，但變更條件同樣需要會計人員的職業(yè)判斷，因此為管理層提供了盈余管理滋生的溫床。

（二）內部主管因素

1、為籌集資金進行盈余管理

（1）為首次公開募股進行盈余管理。企業(yè)要募集大量的資金，上市是最主要、最有效的途徑。要發(fā)行股票，尤其是公司第一次發(fā)行股票時，它需要公司的財務狀況穩(wěn)健，業(yè)績良好。在《公司法》中也明確的要求企業(yè)必須在三年內連續(xù)的盈利方能申請上市，因而企業(yè)為了上市，就會加強盈余管理和財務數(shù)據(jù)包裝，從而“合法合規(guī)”地取得上市資格，并通過對企業(yè)盈余報表的粉飾，為企業(yè)股票價格的提升注入了強勁的動力。

（2）為準備配股和增發(fā)新股進行盈余管理。為了能夠獲得更多投資者的資金，具備上市資格的公司會通過配股和增發(fā)新股這一途徑。由于配股和增發(fā)新股需要一定的條件，管理層便會通過盈余管理調整報表，營造一種財務狀況穩(wěn)健，業(yè)績良好的上市公司形象，同時由于大部分投資者未能洞悉企業(yè)盈余管理的手段，因此認定此狀況乃上市公司的真實狀況，投入更多資金，希望獲得紅利或待股票價格上升后變賣賺取差價。例如，上市公司在準備配股時，證監(jiān)會要求公司在最近三年內的凈資產收益必須每年高于10%，而為了達到這一標準，很多上市公司就會通過盈余管理對凈資產收益率進行調整，從而達到滿足配股標準的需要。

（3）為避免退市進行盈余管理。證監(jiān)會對上市公司有著嚴格的法律規(guī)定：上市公司連續(xù)兩年虧損，就會蓋上ST的帽子，上市公司連續(xù)3年虧損就要暫停上市（暫時保留代碼和資格），如果之后6個月內仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。為了避免這種狀況，第一年虧損的上市公司會在第二年扭轉局勢，以免被扣上ST帽子；若第二年無法扭轉，上市公司在第三年會不惜一切代價進行盈余管理，以維持上市資格。因為市場對于未能滿足預期的公司的懲罰更加嚴厲，特別是與預期僅僅存在較小差距時。所以，部分上市公司若預期未來業(yè)績難以達到要求，便將本期利潤降低，遞延至下一年度，使利潤平滑化。

2、從納稅的角度進行盈余管理

（1）避稅動機。目前，我國的稅法體制并不完善，還需要進一步完善，而且我國還出臺了諸多稅率優(yōu)惠政策，存在多檔不同的稅率，目的是為了增強公司在選用會計政策和會計方法時的靈活性。在這種情況下，企業(yè)利用納稅籌劃進行盈余管理，大多數(shù)未上市的民營私營企業(yè)會盡量降低報告上的凈利潤，從而達到減輕稅負的目的。對企業(yè)而言納稅就是企業(yè)的現(xiàn)金流出，減少稅負就是變相的增加企業(yè)的營運資金。

（2）納稅動機。與大多數(shù)未上市的民營企業(yè)相反的是大多數(shù)的國有企業(yè)和上市公司會為多納稅而進行盈余管理。上市公司會盡量提升報告上的凈利潤，表現(xiàn)出公司擁有很強的盈利能力。公司因利潤增加所付出的稅負成本是遠遠小于公司在資本市場募集資金所得的回報。增加納稅對提升上司公司的形象也是有好處的。由于我國特殊的政治體制所存在的國有企業(yè)政企不分的情況，國有企業(yè)的管理層為了其政治前途，往往也會把利潤做大，多納稅，以獲得相關主管部門的認同和青睞，以在日后獲得升遷的機會。

3、為規(guī)避債務契約對其帶來的約束進行盈余管理。由于債權人和企業(yè)之間會簽訂債務契約，在債務契約中就會包含某些條款用來抑制管理層從事有損債權人最佳利益的行為，例如不能過度的發(fā)放股利，而且對超額貸款也堅決否定，甚至提出不能給虧損的企業(yè)貸款，因為以上這些行為都會稀釋債權人債權的安全性。如果違反債務契約將付出高昂的代價，因而很多企業(yè)就不可能輕易地違反這些約定，公司管理層就會想方設法避免違約，它們甚至盡量避免出現(xiàn)違約的可能性，一旦出現(xiàn)這種趨勢，管理層的經(jīng)營自由就會受到限制。因此，若企業(yè)所處的債務狀況有可能導致違反債務契約時，企業(yè)就會對報告利潤調整并增加，進而在降低違約風險的同時達到提高自身信貸級別的目的。

4、管理層追逐自身利益進行盈余管理（報酬契約動機）。由于現(xiàn)代企業(yè)的所有權和經(jīng)營權相分離，產生委托責任關系，造成信息無法對稱，在這種情況下，股東只能通過業(yè)績考核管理層的經(jīng)營管理水平，掌握企業(yè)所有權的股東會與執(zhí)行經(jīng)營權的管理層便會約定一定的與業(yè)績相掛鉤的報酬計劃，管理層因此也具有了盈余管理的動機。我們可以從顯性報酬和隱性報酬兩方面進行分析：

（1）顯性報酬。顯性報酬主要體現(xiàn)在管理層的年薪、分紅的方面。股東通過分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營風險等，結合管理層的經(jīng)營管理水平，約定一系列與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤的報酬計劃。一般來說，財務指標是衡量公司經(jīng)營業(yè)績的重要尺度，如凈資產收益率、每股收益等。通過約定這些指標的增長幅度確定管理層的薪酬。管理層為了獲得更多薪酬分紅，會對財務數(shù)據(jù)進行盈余管理，調整財務報表，使得相關財務指標與報酬計劃相吻合。

（2）隱性報酬。隱性報酬與顯性報酬相反，表現(xiàn)為非物質形態(tài)的報酬，如聲望、升遷機會等。上市公司的經(jīng)營業(yè)績良好，財務狀況穩(wěn)健，股東自然對管理層充滿信心，便會寄予厚望；同時，國家和社會公眾對管理層的管理水平予以認同，管理層自然而然獲得了非物質形態(tài)的報酬，甚至國家會授予一些榮譽稱號，其職業(yè)發(fā)展道路更加順暢平坦。

管理層為此也會通過盈余管理，以此獲得隱性報酬。管理層追逐自身利益進行盈余管理是上市公司盈余管理的內部主觀因素中最重要的一個動機，也是大多數(shù)上市公司進行盈余管理的動機。在顯性與隱性報酬的利益驅動下，管理層對盈余管理產生了濃厚的興趣與動機。

二、應采取的對策

（一）完善企業(yè)會計準則。合理利用會計準則的規(guī)定，選擇及變更會計程序和方法是公司管理者進行盈余管理的主要方法之一，因此需要對會計準則體系進一步的修訂和完善。由于會計準則對盈余管理具有制約作用，即會計準則規(guī)范的業(yè)務面越廣，公司進行盈余管理的可能性就越小，難度就越大。有針對性的制定、修改和完善會計準則，可以減少盈余管理的操作空間，提高會計信息質量。

（二）完善股票發(fā)行制度，弱化盈余管理的配股、保牌動機。目前，配股的條件只有“最近三年凈資產收益率每年均在10%以上”，這個條件是過于簡單并且是以會計盈余為基礎的單一財務指標作為衡量標準。如果想要全面衡量公司的財務狀況，相關監(jiān)管機構要對公司的各項指標進行補充和完善。應該利用多個指標，建立一個能夠綜合全面反映公司能力的參考體系，實現(xiàn)對企業(yè)財務狀況評價的科學合理。應變單指標為多指標體系，如增加核心利潤、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、凈資產增長率等指標綜合考察公司的能力，通過增量考核縮小操縱空間，加大操縱難度。與此同時，針對不同行業(yè)，不同類型的企業(yè)要建立不同的參考體系，有區(qū)別、有針對性地對不同公司的能力進行綜合全面反映。

我國對暫停上市或終止上市有嚴格的規(guī)定“連續(xù)三年虧損，暫停上市，”這雖然是一種有效的管理手段，但對于一些處于發(fā)展階段的公司來說是有失偏頗的。因為很多處于發(fā)展階段的公司難免會遇到發(fā)展難題，但并不表示這個難題就是永遠無法解決的，暫時性的虧損也并不代表它喪失了發(fā)展?jié)摿?。純粹基于會計?shù)字的定量分析雖然比一些定性分析更為準確，但很難從長遠角度去分析一個公司未來的發(fā)展狀況。所以，在使用財務指標進行定量分析的同時也應使用一些定性的指標，比如公司的市場競爭力、發(fā)展?jié)摿?、未來盈利能力等。因此，在實施終止上市之前不僅要對公司實施定量分析也應該進行定性分析，防止片面化。

（三）進一步完善我國的審計體系，加強對上市公司盈利質量的審計。審計監(jiān)督是有效堵塞盈余管理漏洞的有效方式。在我國主要是加強注冊會計師的審計監(jiān)督。注冊會計師對上市公司盈余管理行為的提示和披露對保證會計信息質量的要求是十分重要的。因此，就需要強化注冊會計師的獨立性，不斷完善審計管理系統(tǒng)，加強對注冊會計師的職責監(jiān)督。對于注冊會計師所在事務所的違規(guī)行為進行嚴重處罰，嚴格懲辦，通過加大其違規(guī)風險來強化審計監(jiān)督職能。從法律法規(guī)上引導注冊會計師恪守職業(yè)道德規(guī)范，加大違約成本來控制審計風險。

（四）完善公司治理結構，加強企業(yè)內部控制。上市公司要建立股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理之間進行有效制衡，強化董事會職責，完善監(jiān)事會功能加強對董事會的監(jiān)督，使董事會職能得以充分發(fā)揮。上市公司應完善獨立董事加強監(jiān)督，充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用。建立健全經(jīng)理人市場，并建立經(jīng)理聲譽機制，對經(jīng)理人造成就業(yè)和薪酬威脅。另外，提高經(jīng)理人的理論水平和道德素質，以減少道德風險和逆向選擇，避免其進行盈余管理行為。

（五）全面加強監(jiān)管執(zhí)法力度。證監(jiān)會對上市公司違規(guī)處行為的罰力度不足，實效性太差，缺乏對傷害投資者給予補償?shù)囊?guī)定，致使上市公司盈余管理的違規(guī)成本較低。即使處罰了違規(guī)公司，最終受罰的往往是上市公司而不是管理層或責任人，因此要加大對相關違規(guī)行為的懲罰力度，嚴格執(zhí)行相關規(guī)定，追究違規(guī)人員的相關責任，對違規(guī)者要實現(xiàn)零容忍的態(tài)度，實行一票否決制。

綜上所述，公司進行盈余管理的動機是多種多樣比較復雜的，本文從外部客觀因素和內部主觀因素兩個方面選取了比較普遍的盈余管理的動機進行了分析，并針對以上盈余管理動機提出了相應的對策。但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，盈余管理的動機也會更多元化，尤其是在我國這樣一種特殊的政治經(jīng)濟體制下，會衍生出不同于西方國家的盈余管理動機，這就需要我們針對具體問題提出具體的解決方案。

主要參考文獻：

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篇9

【關健詞】 穩(wěn)健性；風險；應用

一、穩(wěn)健性原則在會計工作中的具體應用

穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到未來可能發(fā)生的風險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內容。

2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?！毙碌钠髽I(yè)會計制度對穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應用作了一些規(guī)定，制度第12條規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備；制度第13條規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。按照新的會計準則，從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”等所計提的跌價準備不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理，避免了上市公司在盈利上升時多計提跌價準備；而盈利下滑時，再將跌價準備沖回，利用跌價準備的計提來調節(jié)盈利。 再如允許計提壞帳準備，有些行業(yè)的固定資產可以采用加速折舊法計提折舊，存貨的計價可以采用后進先出法等。同時在新的具體會計準則中，對穩(wěn)健性原則的應用作了進一步的調整和規(guī)定，其具體應用可歸納如下：

（一）提取壞賬準備

在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務的主要方式，由此引起的一部份應收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收賬款中可能的壞賬損失風險，通過計損壞賬準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞賬準備，由于準備額過低，壞賬準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應收賬款按備抵法提取壞賬準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應收票據(jù)、預收賬款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理，從根本上減少壞賬的發(fā)生。

（二）加速折舊

總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業(yè)技術更新，發(fā)展生產的內在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

（三）低估存貨

由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業(yè)的產品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或領用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領用或發(fā)出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當時的實際水平。

（四）收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貨款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。

（五）無形資產的攤銷

在具體準則和《股份公司會計制度》中規(guī)定，如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷年限，按如下原則確定：

1. 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限；

2. 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過有效年限；

3. 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

（六）投資的會計處理方法

《企業(yè)會計準則――投資》中規(guī)定，長期股權投資采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

以上對長期投資股權投資的增值和減值與長期投資股權投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。

二、穩(wěn)健性原則在實際運用中應注意的問題

（一）穩(wěn)健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發(fā)生制等其他會計原則的沖突

如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。

由于上述原因，我們在經(jīng)濟活動中，就應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業(yè)會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當作成本、利潤的調節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

（二）穩(wěn)健原則的運用最關鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握

過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導。在現(xiàn)時會計紛繁復雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態(tài)度，就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應及時的尋找一個應用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”、“很可能發(fā)生”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業(yè)的會計報表中，對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費用或債務，企業(yè)可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業(yè)的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應從謹慎的角度出發(fā)，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會犯“度”運用不當?shù)腻e誤。

為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會計信息的相關性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強的“適應運用”的具體標準或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協(xié)調會計準則與財務制度、稅收法規(guī)之間的關系，調整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的內部動力和承受力；四是要遵循財務報告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）穩(wěn)健性原則是建立在會計人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的

考慮到我國這些方面的現(xiàn)實情況，在貫徹落實穩(wěn)健性原則時，一方面要努力提高會計人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會計人員的職業(yè)道德素質，優(yōu)化會計行為，一方面鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會計隊伍建設等方面的差異，會計制度先在上市公司實施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應用。

【參考文獻】

[1] 《企業(yè)會計制度及準則研究》.論穩(wěn)健性原則在《企業(yè)會計制度》中的運用.2005年1月5日.

[2] 《會計準則》. 2006年2月5日.

篇10

關鍵詞：會計制度　穩(wěn)健性　會計質量

一、會計穩(wěn)健性的存在條件

穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，是指會計人員在不確定或不能完全確定因素的影響下，在對會計信息作出判斷時，要以不高估資產或收益，也不低估負債或費用為原則，保持必要的謹慎，從而對會計要素的確認和計量作出恰當合理的估計。

1、穩(wěn)健性原則存在的客觀條件

經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀條件。從宏觀來看。我國處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，資本市場才剛剛起步，各項制度尚未完善，其面臨的經(jīng)濟環(huán)境中的不確定因素也越來越多。從微觀來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)作為自負盈虧的經(jīng)濟實體，在激烈的市場競爭中其自身的各種不確定因素也在不斷增加，客觀上需要穩(wěn)健性原則來進行控制。

2、穩(wěn)健性原則存在的主觀條件

(1)契約理論

在企業(yè)契約中。企業(yè)所有者與管理層之間的契約是和債權人與管理層之間的契約。這兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。一方面，在所有者與管理者的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過于樂觀的預期，從而可以避免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另一方面，穩(wěn)健原則可以緩解管理者對資產和利潤的高估，限制對股東清算股利的發(fā)放，起到保護債權人利益的作用。

(2)稅收制度

除了極少數(shù)免稅企業(yè)外，企業(yè)都需繳納所得稅，而穩(wěn)健性原則可以延遲收入確認和加速費用的確認進而延遲了利潤的確認，這相當于降低了累計利潤，減少了當期應納稅額，增加了企業(yè)價值，并且增值部分在企業(yè)各方面得以重新分配，擴大了企業(yè)管理層的業(yè)績。

二、會計穩(wěn)健性原則在會計準則中的應用

從上述穩(wěn)健性原則的存在條件不難看出，合理運用穩(wěn)健性原則有助于提高會計報表質量，真實反映企業(yè)的現(xiàn)狀，靈活運用穩(wěn)健性原則可以幫助企業(yè)有效提高抗風險能力，有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。新會計準則中關于穩(wěn)健性原則的運用更為科學合理，解決了很多原有準則的存在的問題。

1、擴大了穩(wěn)健性原則的應用范圍

新會計準則針對我國當前普遍存在的企業(yè)資產虛增現(xiàn)象，進一步擴大了穩(wěn)健性原則的實用范圍。借鑒國際會計準則，在原來規(guī)定計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎上，又增加了固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且，在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，制度則規(guī)定，壞賬準備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會計更加真實地反映資產的有效價值，增強企業(yè)抵御風險的能力。

2、規(guī)范賒銷行為

在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務的主要方式。由此引起的一部份應收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收賬款中可能的壞賬損失風險，通過計損壞賬準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但近年企業(yè)對于壞賬準備提取額度較小。壞賬準備金額明顯不足，因此往往達不到謹慎核算的目的。因此。新制度規(guī)定應收賬款按備抵法提取壞賬準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應收票據(jù)、預收賬款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理。從根本上減少壞賬的發(fā)生。

3、加速折舊

我國很多企業(yè)折舊率較低低，導致企業(yè)無法適應企業(yè)技術更新和生產發(fā)展的內在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。這樣做主要有兩點原因：一方面，相當一部分固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；另一方面、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回，因此允許企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

三、穩(wěn)健性原則運用中應注意的問題

1、把握好穩(wěn)健性原則運用的程度

穩(wěn)健性原則的運用應嚴格控制好程度，過度運用或運用不夠不但會影響穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮，還會擴大其缺點，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確的反應。因此，在會計過程中，必須準確把握穩(wěn)健性原則的程度，在充分考慮相關性，客觀性及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結合起來。如：對在很大程度上可確定的費用或負債，應加以確認并反映在企業(yè)的會計報表中；而那些發(fā)生可能性極小的費用或債務，可不在會計報表中的附注中加以說明和披露；對于介于很大程度上可確定發(fā)生和發(fā)生可能性極小之間的費用或債務，只在會計報表中加以反映和披露；至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業(yè)的報表中加以披露和說明。此外，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時。必須綜合考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，不能單純從穩(wěn)健性原則出發(fā)，而忽視會計信息的整體質量。針對這一問題，國家在新會計準則的具體準則中也做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強的“適應運用”的具體標準或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機制：三是要遵循財務報告的充分披露原則。只有這樣才能更有效的合理運用穩(wěn)健性原則，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

2，妥善處理好穩(wěn)健性原則與其他原則的沖突

在穩(wěn)健性原則的運用中。要正確處理好與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發(fā)生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用等。因此，在企業(yè)經(jīng)濟活動中，應采取一些必要措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同，因此，在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度，充分披露相關財務信息能有效地提高信息的可比性，使與企業(yè)有利害關系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務狀況。第三，要對穩(wěn)健性原則的應用進行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，有效地預防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。