導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃的性質(zhì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、誤餐補(bǔ)助是否需要繳納個(gè)人所得稅？

曾有讀者咨詢，根據(jù)公司規(guī)定，在施工現(xiàn)場(chǎng)工作期間，不能在單位或返回就餐的，每人每天給予50元的誤餐補(bǔ)助，在公司機(jī)關(guān)上班或在公司駐地施工的不享受此項(xiàng)補(bǔ)助，該誤餐補(bǔ)助是否需要繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于引發(fā)》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）下發(fā)后，一些地區(qū)的稅務(wù)部門和納稅人對(duì)其中規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助理解不一致，現(xiàn)明確如下：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，“在施工現(xiàn)場(chǎng)工作期間，不能在單位或返回就餐”符合上述規(guī)定，可以按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費(fèi)。但超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

那么，職工的午餐補(bǔ)貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

根據(jù)上述規(guī)定，午餐補(bǔ)貼屬于員工取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于工資、薪金所得。該所得不屬于不征稅的誤餐補(bǔ)助；同時(shí)不屬于免稅的補(bǔ)貼、津貼以及免稅的生活補(bǔ)助費(fèi)等免納個(gè)人所得稅的所得。因此，員工午餐補(bǔ)貼應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

二、通訊補(bǔ)貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車，通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

目前，多數(shù)省市在通訊補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅問題上有明確的文件規(guī)定。例如，天津市地方稅務(wù)局關(guān)于《關(guān)于單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》的補(bǔ)充通知（津地稅個(gè)所[2009]5號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位向有關(guān)人員發(fā)放與業(yè)務(wù)工作有關(guān)的電話費(fèi)補(bǔ)助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補(bǔ)助項(xiàng)目，不再征收個(gè)人所得稅。《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（京地稅個(gè)[2002]16號(hào)）規(guī)定，單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅；單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅?！渡綎|省關(guān)于公務(wù)通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》（魯?shù)囟惡痆2005]33號(hào)）：企事業(yè)單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，其中：法人代表、總經(jīng)理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（含300元）的部分，可在個(gè)人所得稅前據(jù)實(shí)扣除。超過部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（浙地稅發(fā)[2001]118號(hào)）規(guī)定，按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的工作人員，其單位主要負(fù)責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。在沒有具體文件規(guī)定的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也允許實(shí)報(bào)實(shí)銷的通訊補(bǔ)貼不繳納個(gè)人所得稅。

篇2

關(guān)鍵詞：“土地增值稅”；地上建筑及其附著物；企業(yè)利潤(rùn)

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0019—02

筆者認(rèn)為，我們可以從八個(gè)方面著手進(jìn)行土地增值稅籌劃：

一、“增加銷售環(huán)節(jié)，降低增值率”籌劃法

財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)實(shí)行余額納稅，自建不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)以購(gòu)買者支付給納稅人的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。按此方法納稅的籌劃思路是：利用二次銷售降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率，節(jié)約稅款。

例如：A公司原購(gòu)入土地成本1 500萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備6 500萬(wàn)元出售給C公司。如果直接出售，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（6 500—1 500）*

5%=250萬(wàn)元；應(yīng)納附加稅250*（7%+ 3%+2%）=30萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目合計(jì)1 500+250+30=1 780萬(wàn)元；土地增值額6 500—

1 780=4 720萬(wàn)元；土地增值率為4 720/1 780=265.16%；土地增值稅為4 720*60%—1 780*35%=2 209萬(wàn)元；利潤(rùn)為6 500—

1 780—2 209=2 511萬(wàn)元。

如果利用二次銷售，A公司先將土地3 500萬(wàn)元銷售給全額子公司B，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（3 500—1 500）*5%=100萬(wàn)元；附加稅100（7%+3%+2%）=12萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目合計(jì)1 500+100+12=

1 612萬(wàn)元；土地增值額3 500—1 612=1 888萬(wàn)元；土地增值率1 888/1 612=117.12%；土地增值稅1 888*50%—1 612*15%=

702.2萬(wàn)元；利潤(rùn)3 500—1 612—702.2=1 185.8萬(wàn)元。

B公司再以6 500萬(wàn)元銷售給C公司，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（6 500—

3 500）*5%=150萬(wàn)元，應(yīng)納附加稅150（7%+3%+2%）=18萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目合計(jì)3 500+150+18=3 668萬(wàn)元；土地增值額6 500—

3 668=2 832萬(wàn)元；土地增值率2 832/3 668=77.2%；土地增值稅2 832*40%—3 668*5%=949.4萬(wàn)元；利潤(rùn)6 500—

3 668—949.4=1 882.6萬(wàn)元。

增加銷售環(huán)節(jié)二次銷售，給企業(yè)增加利潤(rùn)1 185.8+1 882.6—

2 511=557.4萬(wàn)元，降低了土地增值率，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

二、“臨界點(diǎn)”籌劃法

稅法規(guī)定：納稅人建照普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”，我們可根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

增值率是增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率，改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N：一是合理定價(jià)，如在銷售過程中增值率略高于各稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。房地產(chǎn)開發(fā)成本包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。我們應(yīng)該花費(fèi)心思在公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用上做文章，通過改善住房環(huán)境，一方面適當(dāng)增加了扣除項(xiàng)目，另一方面增加了開發(fā)項(xiàng)目的附加值，消費(fèi)者滿意，售房速度也會(huì)加快。所以說開發(fā)商要通過合理的定價(jià)和加大投入，才能在競(jìng)爭(zhēng)中以高質(zhì)低價(jià)占領(lǐng)市場(chǎng)。

三、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以公司財(cái)務(wù)賬面“期間費(fèi)用”的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除的，而是以利息作為一定條件按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。因此，我們可以事前籌劃，進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備，把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的成本中去。例如，期間費(fèi)用中屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒有任何意義，而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除，這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每個(gè)具體的房地產(chǎn)項(xiàng)目中去，使公司在不增加一分錢開支的情況下，期間費(fèi)用少了，開發(fā)成本增大了，允許扣除項(xiàng)目的金額增大了。

四、收入分散籌劃法

在計(jì)算土地增值稅稅額時(shí)，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。若能設(shè)法使得轉(zhuǎn)讓收入變少，從而減少增值額，顯然是可以節(jié)省稅款的。

在累進(jìn)稅率制下，收入分散節(jié)稅籌劃顯得更為重要，如何使收入合理分散化是這一方法的關(guān)鍵。一般常見的方法是將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中分離，如房屋土建工程完成后的各項(xiàng)設(shè)施。當(dāng)住房初步完工但還沒有安裝設(shè)備及裝潢、裝飾時(shí)便和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同，接著再和購(gòu)買者簽訂設(shè)備安裝及裝飾、裝潢合同，則公司僅就第一份合同上的業(yè)務(wù)繳納土地增值稅，而第二份合同上的業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不計(jì)征土地增值稅，這樣就使得應(yīng)稅收入減少，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬(wàn)元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬(wàn)元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,

可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬(wàn)元)。

(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說,其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說明。

案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬(wàn)元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬(wàn)元),凈收益=1000-600-80=320(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬(wàn)元),凈收益=700-300-56=344(萬(wàn)元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬(wàn)元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬(wàn)元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬(wàn)元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。

通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬(wàn)元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬(wàn)元(4-1.14)。不過這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率?？蓪⒉枭绺臑椤皣宀枭纭?主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁(yè))

(上接第12 頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1] 《稅法》(2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出 版社,2010

篇4

美國(guó)知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！边@種觀念，正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無(wú)法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃則要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無(wú)法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。

我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨磉t，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；對(duì)政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原則。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀?、漏稅、欠稅及騙稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

篇5

前不久。德國(guó)高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語(yǔ)出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國(guó)。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國(guó)稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國(guó)總部（包括公司最大的軟件中心），在無(wú)錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開辟了科研基地，并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國(guó)股票指數(shù)DAX中的一員，是德國(guó)高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國(guó)乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國(guó)呢？據(jù)德國(guó)工商協(xié)會(huì)最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國(guó)企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國(guó)企業(yè)外遷的主要原因之一是德國(guó)政府每年居高不下、不斷增長(zhǎng)的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

目前，我國(guó)稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對(duì)稅收籌劃的定義，綜述國(guó)內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國(guó)內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時(shí)我們?cè)S多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價(jià)或壓低商品購(gòu)價(jià)等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對(duì)應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個(gè)特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的?，F(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們?cè)谏娑惙矫娴氖侄尉褪菆?jiān)持一個(gè)原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬?，或是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因?yàn)閷?duì)情況不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時(shí)的，政府會(huì)采取措施補(bǔ)救；對(duì)新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)政者不會(huì)馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會(huì)這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟惿鐣?huì)發(fā)展過程中，隨時(shí)隨地都會(huì)有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對(duì)的。君不見一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們?cè)谔颖芪覈?guó)的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。

5、計(jì)劃性。籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時(shí)間價(jià)值等。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意：1、它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來計(jì)算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；3、它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這樣，我們?cè)谶M(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時(shí)，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個(gè)方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國(guó)家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

再次，從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國(guó)家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國(guó)際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國(guó)就是一個(gè)良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)至10萬(wàn)減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤(rùn)，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營(yíng)和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營(yíng)和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，前者主要包括場(chǎng)地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無(wú)定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。

（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國(guó)家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無(wú)形資產(chǎn)一般沒有市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)來減輕稅負(fù)。

（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤(rùn)小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤(rùn)從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤(rùn)，最大限度地抵消利潤(rùn)，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤(rùn)在數(shù)百萬(wàn)的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤(rùn)向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無(wú)息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

（六）企業(yè)購(gòu)貨稅收籌劃方法

篇6

    關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.

    key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; binuclear

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

第一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第三、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國(guó)家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無(wú)息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。

4、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠?jì)價(jià)來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測(cè)算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡(jiǎn)單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營(yíng)業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對(duì)之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項(xiàng)目差異。即使同一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，收入項(xiàng)目不同，稅負(fù)輕重也會(huì)不同。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項(xiàng)目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案，不宜簡(jiǎn)單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇7

關(guān)鍵詞：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè) 國(guó)際稅收籌劃 策略分析

一、國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人在遵守相關(guān)法律和現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確定最佳納稅方案的一項(xiàng)活動(dòng)，其目的在于降低跨國(guó)納稅義務(wù)人的稅負(fù)，獲得最大化的稅后利益。國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

（一）風(fēng)險(xiǎn)性

與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，國(guó)際稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性的特征，究其根本原因有以下兩個(gè)方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預(yù)測(cè)行為的范疇，預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確程度對(duì)籌劃效果有著直接影響，若是預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃失敗。另一方面，世界各國(guó)對(duì)稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會(huì)使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）復(fù)雜性

國(guó)際稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性和系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，由此使其具備了復(fù)雜性的特征?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在稅收籌劃的過程中，除了要考慮稅收種類的差別及不同國(guó)家針對(duì)稅收頒布的優(yōu)惠政策之外，還需要考慮各國(guó)的國(guó)情及稅法的變動(dòng)，上述種種，決定了國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜性。一旦在籌劃時(shí)，忽略了某些環(huán)節(jié)，都可能導(dǎo)致稅收籌劃失效。

（三）合法性

這是國(guó)際稅收籌劃最為基本的特點(diǎn)之一，具體是指跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須在遵守各國(guó)稅法的前提下，通過制定有效的應(yīng)對(duì)策略，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，使企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，能夠獲得最大的利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，就是國(guó)際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來降低稅負(fù)。

（四）專業(yè)性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的數(shù)量越來越多，規(guī)模也日益擴(kuò)大?？v觀國(guó)際，因政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的動(dòng)蕩，使得各國(guó)的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對(duì)國(guó)際稅收籌劃人員的專業(yè)性提出了較高的要求，為確?；I劃能夠達(dá)到預(yù)期的效果，必須保證其具有較高的專業(yè)性。故此，部分跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)紛紛開始聘請(qǐng)資深的國(guó)際稅收籌劃編制團(tuán)隊(duì)為本企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略。

（五）預(yù)期性

由于納稅本身是一種發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的行為，所以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃的基礎(chǔ)上，估算出各種決策方案所產(chǎn)生出來的稅負(fù)多少，并以此為前提，對(duì)稅收籌劃方案的效果進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后通過對(duì)籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的方案作為最終的籌劃方案。

二、國(guó)際稅收籌劃的依據(jù)

由于各個(gè)國(guó)家的稅收規(guī)則、稅收種類、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)中必須深刻理解和合理運(yùn)用稅收法律政策，認(rèn)真分析影響企業(yè)稅負(fù)的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各國(guó)為了吸引外資發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，紛紛加大稅制改革力度，使得各國(guó)稅負(fù)呈現(xiàn)出整體下降趨勢(shì)，這為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。從當(dāng)前情況來看，國(guó)際稅收籌劃的依據(jù)主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是指國(guó)家所擁有的征稅權(quán)力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權(quán)。世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)施的稅收制度是以一種稅收管轄權(quán)為主，另一種稅收管轄權(quán)為輔。也有一些國(guó)家或地區(qū)只采用一種稅收管轄權(quán)，如馬來西亞、香港（地域稅收管轄權(quán)）。而雙重稅收管轄權(quán)是指兩個(gè)國(guó)家根據(jù)各自稅法的規(guī)定同時(shí)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行駛稅收管轄權(quán)，在這種情況下，國(guó)際上通行的做法是由國(guó)家間進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定談判解決。對(duì)于跨國(guó)公司而言，不同國(guó)家或地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異為其進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的情況下，對(duì)居民的認(rèn)定有著各不相同的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于自然人不同的國(guó)家，所采取的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，有的國(guó)家采用的是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，有的國(guó)家采用的則是住所標(biāo)準(zhǔn)，還有國(guó)家采用的是意愿標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于法人，不同國(guó)家采用的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，有的采取機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，有的采取注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)。正是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家所采用的標(biāo)準(zhǔn)均不相同，從而為跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國(guó)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，在B國(guó)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，則B國(guó)居民由A國(guó)獲得的合法所得無(wú)需交納稅款。因此，跨國(guó)公司可對(duì)這一差異進(jìn)行合理利用，并據(jù)此制定出相應(yīng)的籌劃策略。

（二）稅收法律政策

各國(guó)的稅收法律政策與本國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平息息相關(guān)，使其具備明顯差異，具體表現(xiàn)在：一是，稅種差異。各國(guó)在稅種設(shè)定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會(huì)有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒有實(shí)行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國(guó)的課稅基礎(chǔ)和依據(jù)有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業(yè)稅負(fù)越重；三是，稅率差異。各國(guó)和地區(qū)的稅率差異明顯，有的國(guó)家采取免稅政策，而有的國(guó)家如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)家則采取高稅率。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可通過在避稅港建立控股公司，再由控股公司對(duì)外投資的方式達(dá)到節(jié)稅目的。如，我國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有到挪威進(jìn)行投資的意愿時(shí)，當(dāng)其想要將投資獲得的收益匯回國(guó)內(nèi)時(shí)，挪威將會(huì)征收15%的提留稅。若是由跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立在瑞士的控股公司進(jìn)行投資，則按照瑞士與挪威兩國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，挪威僅收取5%的預(yù)提稅，即便這部分投資收益直接由設(shè)在瑞士的控股公司匯回國(guó)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)中，瑞士再征收5%的預(yù)提稅，那么也比原本的15%低，能夠節(jié)省納稅支出。

（三）國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定是指國(guó)家與國(guó)家之間為了解決稅收利益分配問題而共同達(dá)成一致的書面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定針對(duì)的稅種主要為所得稅中的預(yù)提稅，一般會(huì)協(xié)定較低的預(yù)提稅稅率，即在本國(guó)應(yīng)納所得稅中可以抵減締約國(guó)繳納的所得稅。為此，跨國(guó)公司要將國(guó)際稅收協(xié)定作為跨國(guó)投資地點(diǎn)選擇的重要因素，以便為公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國(guó)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家達(dá)八十多個(gè)，與荷蘭簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家達(dá)四十多個(gè)。

三、我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的策略

與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，國(guó)際稅收籌劃更加復(fù)雜，對(duì)專業(yè)性的要求更高。然而，由于我國(guó)開展國(guó)際稅收籌劃的時(shí)間尚短，加之對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度不足，致使籌劃過程中存在很多問題，如部分跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，刻意追求局部利益，沒有從全局的角度出發(fā)，導(dǎo)致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)忽視了國(guó)際稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，他們認(rèn)為只要進(jìn)行籌劃，就能達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)，并未考慮籌劃失敗給企業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收籌劃，并采取有效的策略實(shí)施籌劃工作。

（一）合理選擇跨國(guó)投資地點(diǎn)

1、對(duì)稅收優(yōu)惠政策加以利用

在稅收優(yōu)惠政策中一般都會(huì)涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、出口稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策等等。通過稅收優(yōu)惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國(guó)進(jìn)行投資。如新加坡政府規(guī)定，投資本國(guó)《新型工業(yè)法》中涉及的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，全部可以享受最短5年，最長(zhǎng)10年的免稅政策。鑒于此，跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，并對(duì)其進(jìn)行充分利用，這有助于企業(yè)稅負(fù)的降低。

2、對(duì)避稅地加以利用

通常情況下，將能夠進(jìn)行國(guó)際避稅的國(guó)家或是地區(qū)稱之為國(guó)際避稅地，其具有低稅收、避稅區(qū)范圍明確、對(duì)跨國(guó)投資者有諸多的稅收優(yōu)惠等特點(diǎn)，鑒于此，跨國(guó)公司一般都會(huì)將避稅地作為投資的首先地點(diǎn)。同時(shí)，跨國(guó)公司可通過多種形式利用避稅地實(shí)施稅收籌劃，如在避稅區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國(guó)納稅人在國(guó)際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負(fù)的企業(yè)。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關(guān)注投資國(guó)與投資地點(diǎn)間的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)性問題，這樣不但有利于國(guó)際稅收籌劃工作的開展，而且還能為企業(yè)帶來一定的效益。

（二）合理選擇企業(yè)組織方式

當(dāng)跨國(guó)公司因開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在其他國(guó)家設(shè)立分公司或子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮的問題是選擇何種組織方式，這是因?yàn)榻M織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國(guó)家是以獨(dú)立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國(guó)提供的各種稅收優(yōu)惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業(yè)，所以其在國(guó)外不享受稅收優(yōu)惠，并且在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的虧損也會(huì)直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國(guó)公司在開展國(guó)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，可通過選取不同的組織形式，來降低稅負(fù)。如海外公司在剛成立時(shí)，因受環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致虧損的可能性較大，此時(shí)，可采取分公司的組織形式。當(dāng)其開始盈利以后，可將之轉(zhuǎn)為子公司，由此能夠享受所在國(guó)諸多的稅收優(yōu)惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國(guó)家對(duì)公司與合伙企業(yè)采取的是不同的稅收政策，所以，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優(yōu)惠等因素的基礎(chǔ)上，選取稅負(fù)較低的組織形式，組建海外企業(yè)。

（三）合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略

所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體是指在國(guó)際稅收中，相關(guān)聯(lián)的各方在交易過程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)最為突出的特點(diǎn)是機(jī)密性和復(fù)雜性，整個(gè)定價(jià)的過程是在非常機(jī)密的情況下進(jìn)行，定價(jià)中所涉及的內(nèi)容既多且雜?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可采取如下做法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略：通過對(duì)中間產(chǎn)品交易價(jià)格的控制達(dá)到影響子公司成本的目的；通過對(duì)海外子公司名下的固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或是使用期限進(jìn)行控制，來影響其成本費(fèi)用；通過提供貸款和利息的多少來影響子公司的成本費(fèi)用；通過對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的多少來影響子公司的利潤(rùn)及成本；通過產(chǎn)品銷售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來影響其成本及利潤(rùn)。

由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的內(nèi)部交易所占的比例相對(duì)較大，故此，可對(duì)世界各國(guó)的稅收差異進(jìn)行合理利用，通過價(jià)格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，由此能夠使企業(yè)的整體稅負(fù)大幅度降低，有助于確保企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是因世界各國(guó)全都將以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應(yīng)的稅收制度，從而給跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)借助轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，各個(gè)國(guó)家為了吸引大量的外資到本國(guó)投資，以此來發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，并增加就業(yè)機(jī)會(huì)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定及實(shí)施存在較大的彈性，這無(wú)疑為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用其進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

（四）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)對(duì)跨國(guó)公司的應(yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)全面掌握東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟悉各種會(huì)計(jì)處理方法，以便在合法的范圍內(nèi)通過會(huì)計(jì)手段降低公司稅負(fù)，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國(guó)家，跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)性收益最大限度地轉(zhuǎn)化成資本性收益；為達(dá)到延期納稅的目的，跨國(guó)公司可滯后或提前確認(rèn)收益和費(fèi)用的結(jié)算日；根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，在稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)盡量采用加速折舊法對(duì)大型固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，減少固定資產(chǎn)前期使用階段的公司利潤(rùn)，達(dá)到延緩納稅的目的?？鐕?guó)公司應(yīng)將日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的費(fèi)用平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，避免因某一階段納稅金額過高而影響公司正常經(jīng)營(yíng)。

（五）合理利用電子商務(wù)

在信息時(shí)代的背景下，電子商務(wù)已經(jīng)成為一種非常熱門的商業(yè)形式，它的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式發(fā)生了改變，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策和管理帶也來了一定程度的影響。為此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理利用。具體方法如下：其一，利用網(wǎng)址代替常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。如，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)有業(yè)務(wù)，為了到達(dá)節(jié)稅的目的，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在A國(guó)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址，利用互聯(lián)網(wǎng)向A國(guó)客戶銷售貨物，并在A國(guó)設(shè)立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務(wù)。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動(dòng)、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國(guó)際慣例，辦事處和網(wǎng)址都不會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)開展業(yè)務(wù)取得的收入就不會(huì)被認(rèn)定為來源于A國(guó)，從而規(guī)避了在A國(guó)繳納所得稅的義務(wù)。其二，可對(duì)所得的性質(zhì)加以利用來實(shí)施稅收籌劃。在電子商務(wù)平臺(tái)中，對(duì)所得的性質(zhì)的界定較為模糊，特別是一些無(wú)形資產(chǎn)交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經(jīng)營(yíng)所得，還是勞務(wù)所得。因各國(guó)對(duì)不同性質(zhì)的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可借助電子商務(wù)模糊所得性質(zhì)這一特點(diǎn)，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負(fù)。在國(guó)際稅收籌劃中利用電子商務(wù)這種策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國(guó)針對(duì)電子商務(wù)頒布的新稅收政策加以密切關(guān)注，這樣才能使該策略的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的效果。

（六）其他稅收籌劃方法

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據(jù)具體的實(shí)際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國(guó)際租賃進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃?？鐕?guó)公司在購(gòu)置設(shè)備時(shí)通過銀行貸款獲取購(gòu)置資金，在購(gòu)置設(shè)備后將設(shè)備轉(zhuǎn)移到內(nèi)部其他公司使用?？鐕?guó)公司既可通過銷售的方式讓購(gòu)買方享受到稅收優(yōu)惠政策，也可以通過租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國(guó)收購(gòu)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃?？鐕?guó)公司可通過跨國(guó)收購(gòu)的方式，規(guī)避資本稅和地方稅的征收，若收購(gòu)的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來沖減跨國(guó)公司的利潤(rùn)。其三，利用信托關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃。在具體操作中，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可選擇在如下避稅地創(chuàng)立國(guó)外信托，如開曼群島、百慕大群島、中國(guó)香港等，然后將國(guó)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至創(chuàng)立了國(guó)外信托的避稅地中，同時(shí)采用全權(quán)信托的方式，將轉(zhuǎn)移出去的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)置在上述避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，這部分信托財(cái)產(chǎn)所獲得的收益不直接轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財(cái)產(chǎn)的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，轉(zhuǎn)移至避稅地的財(cái)產(chǎn)由于是信托機(jī)構(gòu)代為管理，因此，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)要增強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，在國(guó)際稅收的大環(huán)境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在國(guó)際稅收籌劃中，跨國(guó)公司必須充分了解各國(guó)的稅收制度，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化情況，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃水平。

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篇8

（1）通過違法、違規(guī)來減輕稅負(fù)的行為，如偷逃稅款。

（2）雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。

研究企業(yè)稅收籌劃行為的現(xiàn)實(shí)意義主要在于：

（1）對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的研究，可以使我們對(duì)企業(yè)減稅行為的認(rèn)識(shí)更加全面和豐富。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識(shí)薄弱的表現(xiàn)，但并非所有旨在降低稅負(fù)的安排都意味著納稅人納稅意識(shí)的不足。

（2）對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準(zhǔn)確地解釋和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，從而更科學(xué)地設(shè)計(jì)稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。

一、形成機(jī)制分析

一般認(rèn)為，行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。我們分析企業(yè)稅收籌劃行為的形成機(jī)制，同樣要從行為的內(nèi)在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產(chǎn)生稅收籌劃行為的動(dòng)機(jī)及外界環(huán)境的影響因素。

（一）動(dòng)機(jī)分析我國(guó)目前的企業(yè)負(fù)擔(dān)包括稅收負(fù)擔(dān)和收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩部分。“稅”與“費(fèi)”雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多的差別。從性質(zhì)上講，稅收具有“公共”服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)，收費(fèi)具有“個(gè)人”服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)；從征收對(duì)象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費(fèi)的對(duì)象則是特定的受益者，只有享受了某此特定服務(wù)，才必須繳費(fèi)，具有受益與支出的直接對(duì)應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費(fèi)由于事出有因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。由于稅費(fèi)的上述差別及我國(guó)傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，或者覺得收費(fèi)相對(duì)無(wú)法避免。在這種費(fèi)硬稅軟、先費(fèi)后稅的情形下，企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的工作重點(diǎn)往往是設(shè)法減輕稅負(fù)。

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突，當(dāng)我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會(huì)計(jì)數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時(shí)，部分契約關(guān)系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負(fù)契約中使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)，則在稅負(fù)契約執(zhí)行過程中，投資者與經(jīng)營(yíng)者就會(huì)產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動(dòng)機(jī)，以謀取其自身的利益。我國(guó)政府部門對(duì)企業(yè)稅收計(jì)征依據(jù)及計(jì)征比例的明確規(guī)定，實(shí)際上隱含了政府部門與企業(yè)之間的契約，在這一契約中，企業(yè)管理人員是人，掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，理性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對(duì)稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤(rùn)征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進(jìn)行減稅的動(dòng)機(jī)。然而，企業(yè)減輕稅負(fù)的行為動(dòng)機(jī)最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。

（二）環(huán)境分析

（1）稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時(shí)的稅收籌劃行為已異化為偷逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時(shí)懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動(dòng)性。

（2）納稅意識(shí)。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識(shí)低下，納稅人往往會(huì)采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。只有納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)到一定階段，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時(shí)，納稅人按照立法意圖、有意識(shí)地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資及其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。

（3）財(cái)政的不公平程度。納稅人所感受到的財(cái)政不公平程度、財(cái)政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進(jìn)而影響其進(jìn)行稅收籌劃的積極性。政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”上，提高納稅人的財(cái)政公平感，有利于減少偷逃稅行為，并推動(dòng)企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負(fù)。

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化是企業(yè)從事稅收籌劃的保障機(jī)制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的大小將直接影響其采取稅收籌劃行為的能力。例如：總公司的獨(dú)資子公司由于受總公司的總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制約，其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)受到一定的限制，相應(yīng)地，子公司采取稅收籌劃的能力明顯低于總公司及其它經(jīng)營(yíng)決策權(quán)較大的企業(yè)。一般來說，只有具備一定的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，才具有進(jìn)行稅收籌劃的能力，而經(jīng)營(yíng)決策權(quán)越大，稅收籌劃能力也越強(qiáng)。

（5）會(huì)計(jì)方法的可選擇性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對(duì)小。而若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇留有很多選擇的機(jī)會(huì)，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會(huì)相應(yīng)增加。

（6）會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)。符合稅法條文及立法意圖的稅收籌劃，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。而稅收籌劃的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)無(wú)疑具有相當(dāng)重要的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)，理論上仍然存在著國(guó)家立場(chǎng)和企業(yè)立場(chǎng)的爭(zhēng)論。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)的立場(chǎng)是由其所面對(duì)的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)體制所決定的，而會(huì)計(jì)的立場(chǎng)將直接影響到稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。顯然，會(huì)計(jì)的企業(yè)立場(chǎng)更容易實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場(chǎng)，已成為一種必然的趨勢(shì)。

（二）投資過程中的稅收籌劃由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資效益有所差別。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢(shì)必考慮稅收政策的影響。

（1）投資單位組建形式的選擇。投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇：子公司為獨(dú)立法人，可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策；而分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算，總公司因此可免交部分所得稅。一般來說，企業(yè)創(chuàng)立初期，受外界因素的影響較大，發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式，以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

（2）投資地區(qū)的選擇。我國(guó)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可明顯減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（3）投資方向的選擇。國(guó)家對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術(shù)企業(yè)，除執(zhí)行15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年的優(yōu)惠；又如利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資方向。

（三）經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了方法選擇的機(jī)會(huì)，這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得相當(dāng)明確，企業(yè)也可通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤(rùn)控制并進(jìn)而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。采取不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提折舊總額是相等的，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納的所得稅。因此，對(duì)折舊方法的選擇已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃行為的主要手段之一。例如，外商投資企業(yè)利用“免二減三”的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優(yōu)惠期滿，開始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤(rùn)，減少所得稅支出。

（3）利用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控。例如，如果企業(yè)想少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)，以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則往往可以進(jìn)行以下調(diào)控，將本可在本期實(shí)現(xiàn)的收入推遲至下期實(shí)現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費(fèi)用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費(fèi)用；加快壞賬損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購(gòu)等。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（4）利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易也是稅收籌劃行為的重要實(shí)現(xiàn)手段之一。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受到其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)；②合營(yíng)企業(yè)；③聯(lián)營(yíng)企業(yè)；④主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

就關(guān)聯(lián)交易本身而言，其存在的目的本該是降低交易成本，運(yùn)用內(nèi)部的行政力量來確保合同的有效執(zhí)行，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，由于關(guān)聯(lián)交易是在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，這就使得關(guān)聯(lián)交易可能不采取正常基礎(chǔ)上的正常交易價(jià)格，而是以低于或高于市場(chǎng)價(jià)格成交（有時(shí)甚至是無(wú)償?shù)模?。這樣，關(guān)聯(lián)交易在發(fā)揮其應(yīng)有作用的同時(shí)，還為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。例如，由于上市公司與其關(guān)聯(lián)方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)由高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。這顯然是一種稅收籌劃行為。

這里需要指出的是，企業(yè)的稅收籌劃行為必須具備預(yù)見性的特征，即企業(yè)稅收籌劃應(yīng)在計(jì)稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)，通過對(duì)自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握及收入和支出的合法控制等途徑獲得節(jié)稅利益。因此，上述實(shí)現(xiàn)手段中，有關(guān)籌資和投資過程的稅收籌劃行為更能體現(xiàn)稅收籌劃的這一特征，而經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃比較容易變形為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生以后的不合法控制，例如根據(jù)稅前利潤(rùn)情況改變存貨計(jì)價(jià)方法、不符合規(guī)定要求采用了加速折舊法等，此時(shí)的減稅行為其實(shí)已異化為偷逃稅行為。而且經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃往往是通過減少本期利潤(rùn)來達(dá)到減少稅負(fù)的，這可能會(huì)給企業(yè)帶來利潤(rùn)指標(biāo)下降的負(fù)面影響。

三、結(jié)論與啟示

1.真正意義上的稅收籌劃行為，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 案例教學(xué);稅收籌劃;實(shí)施策略

一、引言

案例教學(xué)(Case Method)是由美國(guó)哈佛法學(xué)院前院長(zhǎng)克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長(zhǎng)鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國(guó)迅速傳播到世界各地,被認(rèn)為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國(guó),但我國(guó)案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(mèng)(2005)對(duì)中國(guó)五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點(diǎn)評(píng)、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個(gè)方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運(yùn)用到教學(xué)實(shí)踐并非易事,需要教師不斷地探索實(shí)踐。近年來,許多教師結(jié)合教學(xué)實(shí)踐,對(duì)如何實(shí)施案例教學(xué)進(jìn)行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗(yàn),對(duì)案例教學(xué)方法進(jìn)行了有益的嘗試。

二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性

稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識(shí)之后,通過剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于對(duì)“實(shí)踐活動(dòng)”的分析和認(rèn)識(shí),以提高學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時(shí)間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。

(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。該課程是一門新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科知識(shí)于一身,實(shí)踐性、應(yīng)用性強(qiáng),教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對(duì)性和實(shí)效性。由于納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的千差萬(wàn)別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對(duì)稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實(shí)踐的無(wú)窮魅力。

(二)稅收籌劃的授課時(shí)間適合案例教學(xué)

本科生是否適合案例教學(xué)在國(guó)內(nèi)是個(gè)有爭(zhēng)議的問題。反對(duì)者的觀點(diǎn)認(rèn)為,本科學(xué)生既無(wú)社會(huì)閱歷和實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn),又缺乏理論知識(shí)基礎(chǔ),案例教學(xué)對(duì)其難度太大,教學(xué)效果并不見得會(huì)好。但是,筆者認(rèn)為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對(duì)本科生來說是合適的。因?yàn)?稅收籌劃作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課,授課計(jì)劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個(gè)時(shí)期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、投資、營(yíng)銷管理等會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí),具備開展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個(gè)階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會(huì)實(shí)踐,能夠認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實(shí)習(xí)和求職奠定知識(shí)儲(chǔ)備。案例教學(xué)由于本身具有針對(duì)性、典型性、實(shí)踐性和真實(shí)性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐相結(jié)合的效果。

(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)

大學(xué)教學(xué)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場(chǎng)的需求來進(jìn)行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會(huì)需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識(shí),更重要的是要通過課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會(huì)的需求?；局R(shí)和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實(shí)現(xiàn),這是我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法對(duì)此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運(yùn)用過程中,其各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力;而最后案例報(bào)告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎(chǔ)。

(四)從教學(xué)實(shí)踐效果上來看,案例教學(xué)是一種動(dòng)態(tài)的開放式的教學(xué)方法。

案例教學(xué)法較好地實(shí)現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對(duì)知識(shí)的理解,提高綜合運(yùn)用知識(shí)的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動(dòng),教學(xué)效果得到了顯著改善。

三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實(shí)施策略

綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過,教師在實(shí)施的過程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機(jī)制上要注意相關(guān)的問題,從而真正達(dá)到提高學(xué)生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實(shí)際能力的教學(xué)目標(biāo)。

(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧

在實(shí)踐中,雖然案例教學(xué)法的運(yùn)用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因?yàn)槠髽I(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊(cè)也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對(duì)變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運(yùn)用。本科教學(xué)階段是以傳授專業(yè)知識(shí)為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識(shí)普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可見,提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢(shì)。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識(shí),案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺(tái)。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來,各自所占的課時(shí)以1:1為宜。

(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時(shí)效性和實(shí)戰(zhàn)性

采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對(duì)稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。

首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來講,很多內(nèi)容都可以進(jìn)行案例分析,但由于課時(shí)的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂于參與的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時(shí)的多少、學(xué)生專業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時(shí)效性。突出“時(shí)效”,也就是與時(shí)俱進(jìn)。由于我國(guó)稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實(shí)戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實(shí)生活中來,能直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。

(三)在教學(xué)手段上,靈活運(yùn)用多媒體技術(shù)

稅收籌劃的案例,題目一般比較長(zhǎng),法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實(shí)驗(yàn)證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識(shí)能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽覺和視覺結(jié)合起來,能記住的內(nèi)容可達(dá)65%。因此靈活運(yùn)用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動(dòng)性和趣味性。

(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位

案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動(dòng)學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計(jì)都是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過程中,教師的作用是鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論,鼓勵(lì)必要的爭(zhēng)論和創(chuàng)新觀點(diǎn),同時(shí)避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動(dòng)中被要求置身于具體理財(cái)環(huán)境,站在決策者的角度進(jìn)行分析并進(jìn)行決策。學(xué)生要對(duì)大量的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進(jìn)行比較、分析,形成自己的意見、觀點(diǎn),開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報(bào)告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對(duì)于組織好案例教學(xué)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。

(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對(duì)案例討論進(jìn)行概括和評(píng)價(jià)

案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對(duì)案例進(jìn)行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績(jī),鼓勵(lì)創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華?？偨Y(jié)時(shí),要避免給出絕對(duì)性觀點(diǎn)或答案,因?yàn)槎愂栈I劃案例與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,很少有絕對(duì)正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評(píng)價(jià)包括案例本身的評(píng)價(jià)、對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)和對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)。對(duì)案例本身的評(píng)價(jià)是讓學(xué)生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質(zhì);對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)側(cè)重于運(yùn)用學(xué)習(xí)的理論知識(shí)去剖析實(shí)踐中的問題,達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際的目的;對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問題具體分析的實(shí)踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)要公正,以正面激勵(lì)、肯定為主,對(duì)分析思路錯(cuò)誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評(píng),以防影響大家參與的積極性。

(六)在考核機(jī)制上,建立一種新型的考評(píng)機(jī)制

案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個(gè)人的知識(shí)、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計(jì)合理的考核體系,是提高學(xué)生能動(dòng)性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績(jī),無(wú)益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時(shí)、注重過程、注重個(gè)性的考評(píng)機(jī)制來調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評(píng)機(jī)制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報(bào)告,培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達(dá)能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為,對(duì)于富于實(shí)踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績(jī)的60%,而平時(shí)的考勤與案例討論則占到另外的40%。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 何志毅,孫夢(mèng).中國(guó)工商管理案例教學(xué)現(xiàn)狀研究[J].南開管理評(píng)論,2005(1):91-95.

篇10

摘 要 因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)多元化的產(chǎn)生和發(fā)展，使得企業(yè)不斷出現(xiàn)資產(chǎn)重組的問題，現(xiàn)已為企業(yè)界和理論界所廣泛關(guān)注?？稍谫Y產(chǎn)重組具體實(shí)踐操作里，經(jīng)常存在不考慮稅收，或?qū)Χ愂找蛩乜紤]不充分的現(xiàn)象，這就讓企業(yè)失去了應(yīng)當(dāng)?shù)枚吹玫降亩愂帐找妗Ｆ髽I(yè)資產(chǎn)重組是指企業(yè)之間通過產(chǎn)權(quán)流動(dòng)、整合帶來的企業(yè)組織形式的調(diào)整，具體包括企業(yè)合并、分立、破產(chǎn)清算、租賃、承包、托管等多種形式。在企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中，如何進(jìn)行稅收籌劃，通過產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾n題。本文針對(duì)主要分析現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃問題,通過對(duì)這一領(lǐng)域中稅收籌劃工作開展的國(guó)內(nèi)外比較,著重研究了現(xiàn)代企業(yè)在合并、分立、清算的資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中應(yīng)采取何種措施進(jìn)行稅收籌劃,以期達(dá)到降低稅負(fù),提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。這一問題提出了一些見解。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 資產(chǎn)重組 稅收 籌劃

在資產(chǎn)重組過程里施行稅收籌劃指的是，由國(guó)家的稅收政策在所有不同性質(zhì)不同類型的企業(yè)間、企業(yè)不同組織類型間存在的差異性，以符合國(guó)家法律法規(guī)政策制度為前提，在企業(yè)合并、企業(yè)分立、企業(yè)清算等過程中科學(xué)選擇重組目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策及重組形式，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組時(shí)的企業(yè)最大稅收收益。

一、稅收籌劃參與到資產(chǎn)重組中的必要性

（一）企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性時(shí)讓稅收籌劃變成資產(chǎn)重組過程中的必選擇。伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成發(fā)展，又由于我國(guó)和西方國(guó)家的貿(mào)易程度加深，市場(chǎng)中的企業(yè)優(yōu)勝劣汰法則更為深刻地顯現(xiàn)出來?，F(xiàn)在，因?yàn)楦鞣N不同的原因，企業(yè)刮起了越來越廣泛的資產(chǎn)重組之風(fēng)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用資產(chǎn)重組來進(jìn)行稅收籌劃的例子也并不顯見。對(duì)企業(yè)來說，稅收籌劃并不是資產(chǎn)重組的第一目標(biāo)，可是稅收籌劃的突出作用我們不應(yīng)該忽視。由于企業(yè)需要生存和發(fā)展，就一定要擁有自身特有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而如何形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則主要靠市場(chǎng)占有份額及成本費(fèi)用降低。企業(yè)的成本費(fèi)用中，一個(gè)極重要組成部分就是稅收。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，稅收在成本費(fèi)用里所占的比例也各不相同，但總之都會(huì)影響與制約企業(yè)實(shí)現(xiàn)任務(wù)收益目標(biāo)。這就要求稅務(wù)專家去分析稅法缺陷，尋找其在市場(chǎng)發(fā)展過程中的傾向性政策，還有不同行業(yè)和不同地區(qū)的稅收差異，這都給稅收籌劃帶來了條件與空間。隨著政府制裁與打擊偷稅、漏稅、抗稅的程度加大，稅收籌劃漸漸成為納稅人極為關(guān)注的問題。這讓避稅方法在資產(chǎn)重組時(shí)的使用頻次有上升趨勢(shì)。

（二）現(xiàn)在的企業(yè)稅制給企業(yè)的稅收籌劃帶來了方便的空間條件。各個(gè)國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人的行為符合政府的政策導(dǎo)向，都把實(shí)施稅收的差別當(dāng)作促進(jìn)生產(chǎn)力科學(xué)布局、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段而加以利用。在我們國(guó)家的稅收制度中，奢侈品的高稅率、外資稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)稅收優(yōu)惠、出口退稅等，都是這個(gè)政策的產(chǎn)物。這些稅收政策的實(shí)施，除了方便于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控以外，也為企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃提供了方便空間。

二、稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的領(lǐng)域探討

企業(yè)實(shí)行資產(chǎn)重組計(jì)劃，把企業(yè)內(nèi)部交易外化，或者是把外部交易內(nèi)化，都會(huì)帶來納稅人的改變，而與些同時(shí)，重組過程中更能帶來稅率、稅種以及納稅方式的改變，這些因素集合到一起，所引起的則是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加或者減少。在資產(chǎn)重組時(shí)，怎么樣對(duì)稅收籌劃進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，讓其由產(chǎn)權(quán)的整合與流動(dòng)，來達(dá)到企業(yè)總?cè)找娴淖顑?yōu)化，便成為企業(yè)理財(cái)規(guī)劃中的常規(guī)課題。企業(yè)的資產(chǎn)重組一般可以分類為企業(yè)分立、企業(yè)并購(gòu)還有企業(yè)清算。我們對(duì)此三種分別進(jìn)行分析。

（一）稅收籌劃在企業(yè)并購(gòu)中。

1.選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)的稅收籌劃。選擇目標(biāo)企業(yè)是企業(yè)做出并購(gòu)決策里至為關(guān)鍵的內(nèi)容。因?yàn)椴煌?cè)資金的類型，企業(yè)可在內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之間予以選擇。因?yàn)槲覀儑?guó)家的稅法對(duì)于兩種資本形式的企業(yè)有不同的待遇，一般來講，外資企業(yè)擁有比較大的稅收優(yōu)惠政策。因此，若從稅收上來考慮，并購(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)先考慮外資企業(yè)，而并購(gòu)以后的外資成本比率若達(dá)到一定程度，可以把并購(gòu)后的公司注冊(cè)成外資企業(yè)，繼而享受到更多的稅率優(yōu)惠措施。還能免除城鎮(zhèn)土地的使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅及城市建設(shè)維護(hù)稅等不針對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行征收的稅種。此外還有就是我國(guó)對(duì)于利潤(rùn)水平低、高新技術(shù)、新型第三產(chǎn)業(yè)等幾類企業(yè)都有稅收優(yōu)惠減免的規(guī)定，所以企業(yè)在并購(gòu)時(shí)可以同這些類型的企業(yè)建立聯(lián)系，通過定價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式把稅率降低。

2.在選擇并購(gòu)的出資方式時(shí)，可以使用現(xiàn)金支付的方式，也可以使用債券、股票等方式進(jìn)行支付。若是用現(xiàn)金支付或者債券支付，那么企業(yè)被并購(gòu)的股東收到現(xiàn)金懼后馬上要進(jìn)行納稅，可若收到的為股票，則能免稅，在得到股票收益以后再計(jì)算得失，所以以股標(biāo)出資的辦法能讓納稅人的課稅得以延期，從而減輕稅負(fù)。在折舊計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上的股票支付，合并得到的資產(chǎn)可按照原有資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)來計(jì)提折舊，而可不必按照現(xiàn)代價(jià)格支付當(dāng)作計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，這能使得企業(yè)大為減少折舊額，起到少納所得稅的目的。

3.因?yàn)樨?fù)債所帶來的利息費(fèi)可由期間費(fèi)最后抵減該年收益，所以企業(yè)并購(gòu)時(shí)選擇融資方式時(shí)，要盡量用負(fù)債融資的辦法，力爭(zhēng)得到更大的避稅利息效應(yīng)。當(dāng)然采用這種方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況，合理安排。避免出現(xiàn)因?yàn)樨?fù)債過重造成的債權(quán)人信心受打擊的情況出現(xiàn)。那樣會(huì)使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)形成資金短缺。