導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；一般原則

企業(yè)會(huì)計(jì)是以編制外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部成本報(bào)表為己任的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，受營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和酋利組織會(huì)計(jì)制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會(huì)化大生產(chǎn)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的共同要求和市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

客觀性是會(huì)計(jì)核算的第一要義。如果會(huì)計(jì)信息不能夠如實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的價(jià)值?？陀^性原則要求，確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、處理會(huì)計(jì)信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。

會(huì)計(jì)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財(cái)會(huì)人員獨(dú)立操作的復(fù)核和檢驗(yàn)。

2.相關(guān)性原則

這一原則要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對會(huì)計(jì)信息的需求。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

堅(jiān)持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序在各個(gè)連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息的對照比較，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，有利于制約和防范通過會(huì)計(jì)核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當(dāng)然，堅(jiān)持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會(huì)計(jì)政策，或者，改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨?shí)際情況時(shí)，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數(shù)額，是指變更后的會(huì)計(jì)核算方法對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

根據(jù)國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時(shí)點(diǎn)的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會(huì)計(jì)方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會(huì)計(jì)政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對照比較。

如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。

5.及時(shí)性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值會(huì)逐漸流逝。原本有用的會(huì)計(jì)信息，如果延誤了輸入、輸出的時(shí)間，就會(huì)影響乃至喪失決策的效用。會(huì)計(jì)信息的收集、存儲(chǔ)和傳遞，要按照規(guī)定的時(shí)限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

會(huì)計(jì)信息的目的在于它的使用。要滿足會(huì)計(jì)信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡明又完整。必要時(shí)，還要對一些重要數(shù)據(jù)予以附注說明。會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會(huì)計(jì)信息過于復(fù)雜或含混不清，就會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息的功用。

二、會(huì)計(jì)修正性慣例的要求

1.謹(jǐn)慎性原則

這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)憤或贊用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會(huì)計(jì)術(shù)語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時(shí)，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，如壞賬風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)對面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計(jì)，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會(huì)計(jì)制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據(jù)重要性原則，每個(gè)企業(yè)都要確定本身的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會(huì)計(jì)信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項(xiàng)目精確程度的要求。

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個(gè)方面的考慮：（1）會(huì)計(jì)信息的效用；（2）加工會(huì)計(jì)信息的成本。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就會(huì)遺漏重要事實(shí)，此時(shí)，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)提示。但是.如果事無巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使用戶無法快捷地搜索到所需的會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)貽誤決策時(shí)機(jī)。因此，對于一些數(shù)額較小、無特殊性質(zhì)，不單獨(dú)反映也不致隱瞞什么事實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡化核算、無須單獨(dú)提示等處理方法。

3.實(shí)質(zhì)至于形式原則

這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。

會(huì)計(jì)核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項(xiàng)資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實(shí)際上已能行使對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。由此可以看出，會(huì)計(jì)核算中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)在一致。

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篇2

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)，應(yīng)用

一、準(zhǔn)則、制度對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一條重要原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎性原則貫穿運(yùn)用于目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐。具體包括存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)存貨計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備、短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低）、長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。從謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用來看，可促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競爭力。

二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法選擇中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。首先，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本核算時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可以選擇采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通過膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（二）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1、流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按_？__，妠市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，準(zhǔn)則規(guī)定按照賬齡分析計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行確定計(jì)提比例和計(jì)提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預(yù)計(jì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對于存貨，準(zhǔn)則要求企業(yè)按照歷史成本計(jì)價(jià)，存貨的市價(jià)下跌、毀損等原因，會(huì)導(dǎo)致減少存貨價(jià)值。

2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準(zhǔn)備后的凈額。對于在建工程，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)工程發(fā)生減值時(shí)，如工程長期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）其他項(xiàng)目對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。準(zhǔn)則和制度規(guī)定，債務(wù)重組、非貨幣易的核算中，只確認(rèn)發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此看來，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來的或有收益，但預(yù)計(jì)未來的或有支出，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補(bǔ)價(jià)部分外，均不確認(rèn)收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

三、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議

（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此，相關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算。

（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)人員是貫徹實(shí)施準(zhǔn)則和制度的行為主體，因此，要正確運(yùn)用準(zhǔn)則和制度，首先必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實(shí)務(wù)工作的有效進(jìn)行打好基礎(chǔ)。為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用考慮，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實(shí)踐工作預(yù)留了較大空間。因此，要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

工作中，既貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹(jǐn)慎性原則，就必須要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，客觀、公正的對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷，避免主觀隨意性，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中得到真正體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

面對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,謹(jǐn)慎性原則要求人們在會(huì)計(jì)操作上做出謹(jǐn)慎的反映和處理,以保護(hù)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和增強(qiáng)企業(yè)的防御能力。會(huì)計(jì)制度及新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范和要求,在很多方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,“不高估計(jì)資產(chǎn)或者收益,不低估負(fù)債或者費(fèi)用”其有效地?cái)D去了企業(yè)資產(chǎn)和利潤中的水分,遏制了企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤的做法,體現(xiàn)了公平、公允原則。謹(jǐn)慎性原則提供的會(huì)計(jì)信息相對穩(wěn)健、可靠并反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),有利于會(huì)計(jì)信息使用者做出準(zhǔn)確的決策,有利于保護(hù)投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)對保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用可以預(yù)計(jì)企業(yè)未來損失,預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了資本保全制度,充分提高了企業(yè)在市場上的競爭能力。

2.謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則存在矛盾

(1)謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則的矛盾?？煽啃栽瓌t指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費(fèi)用,具有主觀隨意性,兩者明顯相矛盾。

(2)謹(jǐn)慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。謹(jǐn)慎性原則要求在當(dāng)期確認(rèn)可能將要發(fā)生的損失和費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能發(fā)生的收入和收益,在當(dāng)期沒有相應(yīng)的成本和收入與之配比,兩者客觀存在沖突。

(3)謹(jǐn)慎性原則與可比性、一致性原則的矛盾。 可比性原則要求會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比;一致性原則要求會(huì)計(jì)處理方法前后保持一致,一經(jīng)采用不得任意變更,并應(yīng)一貫予以使用。謹(jǐn)慎性原則對于會(huì)計(jì)信息的口徑和處理方法沒有要求,允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況而變化,會(huì)計(jì)信息很大程度上失去可比性,因而與可比性原則和一致性原則發(fā)生分歧。

二、謹(jǐn)慎性原則的完善和提高

在當(dāng)今充滿競爭的市場環(huán)境下,企業(yè)面臨著各式各樣的市場風(fēng)險(xiǎn),這些不確定的風(fēng)險(xiǎn)需要謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。但是如果濫用謹(jǐn)慎性原則,則會(huì)計(jì)信息的可比性客觀公正性則難以得到保證。如何完善并合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,使其更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

1.從企業(yè)運(yùn)用原則角度

企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的過程中,要注意緩解與其他會(huì)計(jì)原則的沖突,調(diào)節(jié)好與其他會(huì)計(jì)原則的關(guān)系。在眾多會(huì)計(jì)原則中,真實(shí)性、可靠性原則居于首列,真實(shí)性、可靠性原則是制約謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提,謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性、可靠性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與配比原則相矛盾時(shí),應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性而定,不確定性較高時(shí),優(yōu)先運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,以確保資本保全;不確定性較低或不存在時(shí),則優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中,為了盡量減少謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用與其他會(huì)計(jì)原則沖突對財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果帶來的影響,企業(yè)可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提、條件進(jìn)行約束,約束條件和運(yùn)用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來合理確定。

2.從會(huì)計(jì)人員本身出發(fā)

謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的恰當(dāng)有助于實(shí)現(xiàn)資本保全,有利于如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,否則就有可能成為企業(yè)進(jìn)行盈利調(diào)控的工具。能否把握好謹(jǐn)慎性的尺度非常關(guān)鍵,這就對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員必須擁有較高的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷力,力求誠信為本,實(shí)事求是,避免主觀隨意性。不確定性決定著謹(jǐn)慎性原則的必然存在,判斷謹(jǐn)慎性原則的使用程度,關(guān)鍵就是對不確定性的計(jì)量和判斷。作為一名會(huì)計(jì)人員,不僅要有豐富的專業(yè)知識(shí),還應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德,在對不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和謹(jǐn)慎性原則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中,要具備客觀公正的職業(yè)判斷力和熟練的業(yè)務(wù)操作水平。因此,會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),熟練掌握業(yè)務(wù)技能,培養(yǎng)良好的誠信和責(zé)任意識(shí),提高綜合素質(zhì)和職業(yè)決策能力,為更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則奠定基礎(chǔ)及提供支撐。

篇4

一、“工程結(jié)算”科目的理解

（一）工程結(jié)算與營業(yè)收入的區(qū)別

1.兩者是不同類型的概念

工程結(jié)算科目核算應(yīng)向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款，即工程耗用被確認(rèn)得到的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。資產(chǎn)負(fù)債表中，工程結(jié)算科目在存貨項(xiàng)下作為工程施工科目的抵扣項(xiàng)列示。

工程結(jié)算科目原本應(yīng)是時(shí)間“點(diǎn)”概念的科目，以經(jīng)濟(jì)行為（價(jià)款結(jié)算）實(shí)際完成為依據(jù)；營業(yè)收入是時(shí)間“段”概念科目，不允許以經(jīng)濟(jì)行為（結(jié)算或收款行為）實(shí)際完成為依據(jù)。兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)度不同步。

這正是導(dǎo)致產(chǎn)生“會(huì)計(jì)上營業(yè)收入要求確認(rèn)并計(jì)繳所得稅費(fèi)用，但收益還未實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的耗費(fèi)還未得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（未收款或未結(jié)算）”的尷尬局面的根源，同時(shí)導(dǎo)致反映時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映期間經(jīng)營成果的利潤表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)度同步，方可能化解此尷尬。

既然營業(yè)收入的時(shí)間“段”屬性不可動(dòng)搖。那么，只有將工程結(jié)算科目屬性向其趨同，也采用時(shí)間“段”概念。

為了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的平衡，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將工程結(jié)算的內(nèi)涵規(guī)定為，包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。

2.兩者核算范圍確定的依據(jù)不同

工程結(jié)算核算范圍確定，是依據(jù)建造合同條款約定的內(nèi)容。如分包工作量和甲供材料價(jià)款是否屬于工程結(jié)算范圍需要視施工承包合同條款的約定。

建造工程營業(yè)收入的核算范圍確定，依據(jù)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入的定義以及滿足確認(rèn)條件。

因此，工程結(jié)算和營業(yè)收入的最終結(jié)果可能不相等。

譬如，總包單位的工程營業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實(shí)務(wù)界一直沒有統(tǒng)一的權(quán)威意見。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！焙茱@然，是站在所有者的立場和視角給收入下的定義。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第四條：“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

筆者認(rèn)為，銷售商品收入確認(rèn)需要滿足的以上三個(gè)條件，也適用于建造合同。而分包工作量對于總包單位來說，可靠計(jì)量、確定性、費(fèi)用配比性條件的滿足，極其牽強(qiáng)。

綜上所述，會(huì)計(jì)核算主體是否將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)為收入，既要站在所有者的立場來判斷，還要考慮所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、收入和成本的可靠計(jì)量、確定性、配比性。因此，總包單位不應(yīng)將分包工程量納入收入確認(rèn)范圍。

再者，甲供材料價(jià)款在實(shí)務(wù)上會(huì)計(jì)核算是否確認(rèn)為營業(yè)收入存在爭議。

甲供材料價(jià)款依據(jù)合同的約定若確定屬于工程結(jié)算價(jià)款的組成部分，則甲供材料的性質(zhì)與自行采購的材料并無區(qū)別，只是供應(yīng)商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產(chǎn)的核算方法核算。若不屬于工程結(jié)算價(jià)款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（采購保管費(fèi)）或負(fù)收益（因管理失當(dāng)導(dǎo)致使用數(shù)量超過定額含量，需要承擔(dān)超耗部分的價(jià)款）的資產(chǎn)。按照經(jīng)營性租入資產(chǎn)核算方法核算，如租入的周轉(zhuǎn)材料。

3.確認(rèn)時(shí)謹(jǐn)慎性考慮的程度不同

工作量的未收款且未結(jié)算，筆者應(yīng)該認(rèn)定為“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)”情況之一。

營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，在謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，要求考慮未收款且未結(jié)算的影響。《建造合同準(zhǔn)則》第二十五條“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用”。從結(jié)果上看，就是“暫時(shí)隱藏未收款且未結(jié)算的工作量中包含營業(yè)稅費(fèi)的合同毛利”。也就是該工作量暫時(shí)不核算所得稅費(fèi)用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準(zhǔn)則》第二十六條處理：“使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用”。

工程結(jié)算確認(rèn)時(shí)，在謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，沒有要求考慮“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)”的影響，也就沒有要求考慮未收款且未結(jié)算的影響（不是價(jià)款能否回收風(fēng)險(xiǎn)）。

（二）工程結(jié)算與工程施工的區(qū)別

“工程施工”和“工程結(jié)算”是與期間經(jīng)營成果無直接關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，是工程建造的投入產(chǎn)出類核算科目。

“工程結(jié)算”的性質(zhì)可以比照“累計(jì)折舊”理解。

“工程施工”和“工程結(jié)算”（以下簡稱A）的關(guān)系，類似于“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”（以下簡稱B）之間的關(guān)系。

兩者相似點(diǎn)是：

“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費(fèi)成本，“工程施工——合同毛利”是實(shí)現(xiàn)的或確認(rèn)的利潤，而“工程結(jié)算”是對耗費(fèi)成本和利潤的補(bǔ)償；

“固定資產(chǎn)”是支出形成的成本耗費(fèi)，“累計(jì)折舊”是對成本耗費(fèi)的補(bǔ)償。

兩者的不同點(diǎn)是：

1.A關(guān)系中得到補(bǔ)償?shù)氖浅杀竞馁M(fèi)和利潤，而B關(guān)系中只有成本耗費(fèi)；

2.A關(guān)系中成本耗費(fèi)和利潤形成過程是跨多個(gè)年度的連續(xù)的時(shí)間段，而B關(guān)系中成本耗費(fèi)形成是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)（如購置形成或在建工程完成后結(jié)轉(zhuǎn)）；

3.A關(guān)系中得到補(bǔ)償?shù)氖菃蝹€(gè)或多個(gè)時(shí)間點(diǎn)（如單次或多次結(jié)算），而B關(guān)系中獲得補(bǔ)償過程是跨多個(gè)年度的連續(xù)的時(shí)間段。

因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“工程結(jié)算”采用類似于“累計(jì)折舊”的方法，作為相關(guān)科目的扣減項(xiàng)列示。

二、建造工程及其會(huì)計(jì)核算的特殊性

（一）建造合同完成跨多年度的特點(diǎn)產(chǎn)生了分期確認(rèn)經(jīng)營成果的需求

建造合同會(huì)計(jì)核算是以建造工程營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)和工程結(jié)算完畢兩個(gè)條件均具備為建造合同完成的標(biāo)志。

由于建造合同的完成跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進(jìn)行分期確認(rèn)經(jīng)營成果，對期間經(jīng)營成果的影響是巨大的，為了真實(shí)反映各期間的經(jīng)營成果，跨多年度的建造工程必須分期確認(rèn)經(jīng)營成果。

（二）“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果核算的分離”體現(xiàn)了大智慧

1.現(xiàn)行準(zhǔn)則的“一個(gè)假定、兩個(gè)安排”

一個(gè)假定：

如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個(gè)期間，那么，未完成期間的各會(huì)計(jì)年度末是這期間動(dòng)態(tài)過程中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。然后，在此假定基礎(chǔ)上結(jié)合動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式考慮如何安排核算。

兩個(gè)安排：

一是建造工程的工程結(jié)算核算和營業(yè)收入核算分離，使得工程結(jié)算科目成為不是直接反映期間經(jīng)營成果的損益類科目，產(chǎn)生了兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結(jié)算”組成的工程結(jié)算（即工程投入產(chǎn)出）會(huì)計(jì)核算循環(huán)；由“營業(yè)收入、營業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經(jīng)營成果會(huì)計(jì)核算循環(huán)。

二是設(shè)置“工程施工——合同毛利”科目用來暫時(shí)歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤，并成為兩個(gè)會(huì)計(jì)核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)核算循環(huán)與期間經(jīng)營成果會(huì)計(jì)核算循環(huán)之間順利銜接。

隨著建造工程結(jié)算完成，建造工程利潤“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費(fèi)“工程施工——合同成本”一起獲得補(bǔ)償。至此，建造合同完成。

2.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”為“一個(gè)完整營業(yè)周期跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)”的會(huì)計(jì)核算模式的建立提供了一個(gè)的非常巧妙新思路，體現(xiàn)了大智慧。

3.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”化解了工程結(jié)算和確認(rèn)的營業(yè)收入最終結(jié)果不相等情況下如何核算的尷尬

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”，使工程結(jié)算與營業(yè)收入分屬于不同的會(huì)計(jì)核算循環(huán)。

由于工程結(jié)算和營業(yè)收入核算范圍確定的依據(jù)不同（見前文）。因此，可能會(huì)出現(xiàn)兩者核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況。

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”對投入產(chǎn)出和經(jīng)營成果的核算沒有必須一致的要求。

因此，工程結(jié)算和確認(rèn)的營業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況，在“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”模式下，會(huì)計(jì)核算沒有障礙。

（三）動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式

一個(gè)假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個(gè)期間，那么，未完成期間的各會(huì)計(jì)年度末是這期間動(dòng)態(tài)過程中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。在各期間確認(rèn)經(jīng)營成果后，反映的是此動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

在這樣的假定下，就可以在會(huì)計(jì)靜態(tài)的基本恒等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）基礎(chǔ)上引入期間時(shí)點(diǎn)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式（毛利潤=收入成本費(fèi)用），形成動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)+毛利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-成本費(fèi)用）。

再經(jīng)過收入、成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，就形成我們看到的年度財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)（包含合同毛利）=負(fù)債+所有者權(quán)益（包含該期間經(jīng)營成果）。

該動(dòng)態(tài)等式中的“毛利潤”暫時(shí)不能形成確認(rèn)債權(quán)，必須在工程結(jié)算辦理完畢后（包括階段性結(jié)算完畢）隨同工程耗費(fèi)（合同成本）共同得到補(bǔ)償，形成確認(rèn)債權(quán)或貨幣性資產(chǎn)。

（四）為建造合同準(zhǔn)則并入收入準(zhǔn)則掃平了障礙

建造合同核算的特殊性，源于“一個(gè)完整營業(yè)周期跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度”，由此產(chǎn)生了核算的特殊性。一個(gè)假定，兩個(gè)安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準(zhǔn)則并入收入準(zhǔn)則掃平了障礙。

三、現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則的缺陷及完善建議

（一）建造合同準(zhǔn)則的要求及實(shí)際執(zhí)行效果

建造合同準(zhǔn)則要求，最終結(jié)果要求客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)反映，中間過程可以近似，這不可違背。

同時(shí)，準(zhǔn)則也提出了未完工程按“合同收入”為導(dǎo)向預(yù)計(jì)“合同成本”和“合同毛利”產(chǎn)生虛擬的營業(yè)利潤，然后在完工時(shí)按實(shí)際發(fā)生的“合同成本”調(diào)整出實(shí)際的營業(yè)利潤。

施工企業(yè)在實(shí)際操作過程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務(wù)。（每個(gè)會(huì)計(jì)期間，除能及時(shí)準(zhǔn)確的測算已完工作量、及時(shí)完整歸集工程耗費(fèi)以外，其他要求如及時(shí)準(zhǔn)確測算未完工作量、未來需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）

（二）完善建議

對此困境，建議跳出《建造合同準(zhǔn)則》的具體條文，立足于制定該準(zhǔn)則時(shí)的大原則，探求解決途徑。

將《建造合同準(zhǔn)則》提出的“未完工程按合同收入為導(dǎo)向原則”類比于，娛樂節(jié)目中的“通過晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標(biāo)是對岸，同時(shí)提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去（動(dòng)態(tài)的未來完成的工作量，動(dòng)態(tài)的未來投入，以及產(chǎn)生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動(dòng)一步均需付出很大的代價(jià)，即使能過去了，也是暈的七葷八素了，效率不會(huì)高。

現(xiàn)實(shí)工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達(dá)目的地呢？這就是“預(yù)計(jì)合同毛利率”。（一個(gè)中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對承建的工程均能較準(zhǔn)確的測定“預(yù)計(jì)合同毛利率”。實(shí)際會(huì)計(jì)核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)征所得稅率為基礎(chǔ)確定。）

工程在建期間，通過“不晃蕩”的已投入的成本耗費(fèi)，結(jié)合“不晃蕩”的預(yù)計(jì)合同毛利率，逆向測算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計(jì)算的結(jié)果相印證。如在允許誤差范圍內(nèi)，就以此結(jié)果為準(zhǔn)。

此逆向測算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應(yīng)稅所得額時(shí)，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)采用的謹(jǐn)慎性原則，而認(rèn)定營業(yè)收入必須和工程結(jié)算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機(jī)關(guān)認(rèn)可工程結(jié)算和營業(yè)收入的差異后，企業(yè)會(huì)計(jì)方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結(jié)算按照定額規(guī)則計(jì)算結(jié)果測定，營業(yè)收入在測定實(shí)際完成工作量的基礎(chǔ)上，考慮未結(jié)算且未收款等結(jié)果不確定性因素后，采用謹(jǐn)慎性原則確定。

這樣做，只是過程中有人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果的嫌疑，即只是過程是模糊的，但最終結(jié)果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤的問題。既不違背建造合同準(zhǔn)則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、所得稅法與建造合同準(zhǔn)則的主要差異及完善建議

（一）所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的嚴(yán)重后果

會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中，建造合同營業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個(gè)會(huì)計(jì)期間因收入確認(rèn)原則差異而需要納稅調(diào)整的工作量，對施工企業(yè)會(huì)計(jì)來說將是不可承受之重。

建造合同工程的完整營業(yè)周期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度的情況是常態(tài)，而成本耗費(fèi)及利潤得到實(shí)際補(bǔ)償或取得的時(shí)點(diǎn)，絕大部分偏向于整個(gè)營業(yè)周期的后期，甚至更遠(yuǎn)。

建造合同準(zhǔn)則的制定，是基于認(rèn)可完整核算一個(gè)建造工程是跨幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的客觀現(xiàn)狀。在最終結(jié)果必須客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的前提下，對在建過程中經(jīng)營成果（利潤）的確定，允許也要求考慮謹(jǐn)慎性原則。這也為會(huì)計(jì)上的利潤確認(rèn)時(shí)點(diǎn)可以偏向于投入的成本耗費(fèi)得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)（收到工程款或結(jié)算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現(xiàn)為《建造合同準(zhǔn)則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。

所得稅法確定應(yīng)稅所得額時(shí)不認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)收入采用謹(jǐn)慎性原則的做法會(huì)產(chǎn)生以下的現(xiàn)實(shí)悖論：在遵循《建造合同準(zhǔn)則》形成財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上執(zhí)行該規(guī)定，就產(chǎn)生了“投入的成本耗費(fèi)及利潤未得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)（未收到工程款且未結(jié)算完畢）就要求履行所得稅義務(wù)，即納稅時(shí)點(diǎn)先于收益實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)”的嚴(yán)重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！

（二）在建工程的年度應(yīng)稅所得額的確定時(shí)，建議不禁止采用或認(rèn)可會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則

稅收實(shí)際征管中，按已收工程款預(yù)繳企業(yè)所得稅的行為，就是會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則形成的觀點(diǎn)‘收到工程款對應(yīng)的工作量計(jì)繳所得稅費(fèi)用，未收到工程款對應(yīng)的工作量利潤暫時(shí)為零、暫緩計(jì)稅’的具體體現(xiàn)。

篇5

關(guān)鍵詞：通信設(shè)計(jì) 成本

中國電信、中國移動(dòng)、中國聯(lián)通三大運(yùn)營商均有投資設(shè)立的通信設(shè)計(jì)院（以下簡稱直屬設(shè)計(jì)院），承接其所屬公司的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。對于這些設(shè)計(jì)院而言，其設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)飽和，難以自行完成，常常將非核心業(yè)務(wù)外包給系統(tǒng)外、民營等設(shè)計(jì)類企業(yè)。本論文所描述的核算主體主要為接受外包業(yè)務(wù)的通信設(shè)計(jì)公司（以下簡稱外包設(shè)計(jì)公司）。由于直屬設(shè)計(jì)院在選擇分包單位、定價(jià)及確定付款方式方面有絕對優(yōu)勢，則造成外包設(shè)計(jì)公司的收入、成本的確定具有極大的不確定性。

一、設(shè)計(jì)通信類行業(yè)的收入及成本確認(rèn)特點(diǎn)

二、配比性原則下的收入確認(rèn)

財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算的十二個(gè)基本原則之一，而2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上升至基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即：“企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?/p>

通信設(shè)計(jì)類行業(yè)由于收入的金額不能可靠計(jì)量，經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)、何時(shí)可以流入企業(yè)存在較在較大的不確定性。因此，大多數(shù)企業(yè)以下列原則為依據(jù)確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本

（1）按照業(yè)主確認(rèn)的產(chǎn)值開票且確認(rèn)營業(yè)收入。

（2）按照收入金額、收入產(chǎn)生年度的單位成本，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

但核算方法也存在明顯的缺點(diǎn)，主要有：

（1）通信設(shè)計(jì)類行業(yè)的收賬期在三年左右，收入為以前年度實(shí)現(xiàn)的收入，如2012年度實(shí)現(xiàn)的收入1600萬元，實(shí)際上為2010年完成產(chǎn)值300萬元，2011年完成產(chǎn)值1000萬元，2012年當(dāng)年完成產(chǎn)值300萬元。所結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本為產(chǎn)值發(fā)生年度的成本，未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，反映的盈利能力應(yīng)為前三年歷史情況，與2012的真實(shí)狀況相差甚遠(yuǎn)，不利于股東判斷公司的真實(shí)的盈利能力及財(cái)務(wù)狀況。

在企業(yè)管理充分依賴財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的有用性大大降低。

（2）公司可以通過調(diào)節(jié)所結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本來調(diào)節(jié)利潤。

（3）虛增存貨，易形成不良資產(chǎn)。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)方法

根據(jù)2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號——收入》，勞務(wù)收入按照“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)”而采用不同的方法確認(rèn)。

已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）確認(rèn)收入會(huì)計(jì)核算方法

（1）對當(dāng)年完成的產(chǎn)值，按照估計(jì)可以收到的金額，確認(rèn)收入；

（2）對一年以上的收款，按照年利率10%折現(xiàn)后，以凈值確認(rèn)收入；

（3）對當(dāng)年度發(fā)生的成本，全部結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

（二）該會(huì)計(jì)核算方法的優(yōu)點(diǎn)

（1）考慮了收入與成本的資金時(shí)間價(jià)值。將企業(yè)取得的收入，根據(jù)收取時(shí)間折現(xiàn)，分別確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入及因墊資而形成的利息收入。這樣的會(huì)計(jì)處理可以真實(shí)地體現(xiàn)公司的盈利能力，充分體現(xiàn)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真實(shí)性原則。只有真實(shí)的信息，也才是有用的信息，這樣的信息有助于管理層及股東做出準(zhǔn)確的管理決策，因此也充分體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有用性原則。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)所運(yùn)用的理論為資產(chǎn)負(fù)債表理論，這個(gè)會(huì)計(jì)處理，更加偏重于資產(chǎn)的真實(shí)性，不虛增存貨，不易形成不良資產(chǎn)

（三）但這個(gè)會(huì)計(jì)核算方法的缺點(diǎn)

（1）該方案中，對收款期在一年以上的收入，按10%的利率進(jìn)行折現(xiàn)，但在實(shí)際操作中，由于金融市場變幻莫測，央行基準(zhǔn)利率調(diào)整頻繁，各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際融資利率千差萬別，且存在各種隱形的融資成本，因此實(shí)際利率資料難以準(zhǔn)確取得。

（2）在本方案中，我們對每一年度的完工產(chǎn)值可能的收款金額及時(shí)間進(jìn)行了預(yù)測，但實(shí)際上，在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年難以準(zhǔn)確預(yù)測收入獲得的時(shí)間及金額。因?yàn)榇嬖谥罅康念A(yù)測，也給企業(yè)留下了較大的利潤調(diào)節(jié)空間。

（3）該方案涉及凈現(xiàn)值的計(jì)算，操作復(fù)雜，部分傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以完成收入現(xiàn)值的計(jì)算。

（4）在時(shí)間上，收入的確認(rèn)大大提前于發(fā)票的開具，造成稅收實(shí)務(wù)處理麻煩，易產(chǎn)生稅收糾紛。

（5）在該方案中，應(yīng)收賬款是按照不能真實(shí)地反映應(yīng)向甲方收取的款項(xiàng)。

四、結(jié)合新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最具真實(shí)性及有用性的收入確認(rèn)方法

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)收入會(huì)計(jì)核算方法如下：

（1）根據(jù)估計(jì)可以得到確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)當(dāng)年度的收入，在第三年根據(jù)實(shí)際情況對估計(jì)收入進(jìn)行調(diào)整。

（2）對可以得到彌補(bǔ)的成本或無法得到彌補(bǔ)的成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年度的成本；

（3）根據(jù)本年度確認(rèn)的產(chǎn)值，確認(rèn)應(yīng)收賬款；

（4）對一年期以上的收款，不再進(jìn)行折現(xiàn)。

第三種會(huì)計(jì)處理方法除了操作簡便、收入依據(jù)容易取得以外，還具備以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則要求：“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

若以方案二的數(shù)據(jù)為參考值，從單一年度來看，除2013年度外，方案三的結(jié)果更加接近參考值。從五個(gè)年度來看，方案三的結(jié)果更加謹(jǐn)慎。

該收入確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，營業(yè)利潤的確認(rèn)均衡、穩(wěn)健，全面的詮釋了謹(jǐn)慎性原則。

（二）更能體現(xiàn)有用性原則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有用原則要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！痹谠撌杖氪_認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法下，應(yīng)收賬款余額反映的為向甲方開票真實(shí)應(yīng)收未收的金額，便于公司的收款管理工作，也利于公司安排經(jīng)營需求資金。

（三）更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)性原則

篇6

摘 要 當(dāng)前時(shí)期，在市場經(jīng)濟(jì)的體制下，我國的各大企業(yè)目前所面臨的市場都是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)市場，在經(jīng)營中存在了大量的不確定因素，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該遵循參照謹(jǐn)慎性原則的要求，不可以多收益、不能人為虛擬入帳以及不得設(shè)置秘密設(shè)備。各企業(yè)會(huì)計(jì)人員要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)還要重視會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，從而在業(yè)務(wù)上不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)判斷力。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 謹(jǐn)慎性原則 現(xiàn)實(shí)意義 應(yīng)用

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，謹(jǐn)慎性原則如果運(yùn)用的非常恰當(dāng)，可以收到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性的效果。所謂謹(jǐn)慎性原則指的就是企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。凡是沒有絕對把握實(shí)現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入帳；所有真正的企業(yè)，面對的都是一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場，在經(jīng)營中存在了大量的不確定因素，所以在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須時(shí)刻保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的現(xiàn)實(shí)意義

1．防止企業(yè)的短期行為

以往考核經(jīng)營者的能力主要是看所在企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，使得部分企業(yè)經(jīng)營者只在乎眼前的效益而忽略了長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，對該出的費(fèi)用不出等一系列情況，導(dǎo)致了對帳面資本價(jià)值的虛假記錄和本期利潤的虛假增加，造成了不良資產(chǎn)的加大，按照謹(jǐn)慎性原則不得多記資產(chǎn)以及不得少記負(fù)債，提足必要的準(zhǔn)備資金，從而可以防止企業(yè)收入的超分配額，使其有效的控制這種短期行為現(xiàn)象。

2．實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)對勞動(dòng)資料的更新要求

國家在一定的時(shí)期內(nèi)，對各個(gè)不同的產(chǎn)業(yè)部門的固定資產(chǎn)制定折舊率的指導(dǎo)原則，各個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率政策、報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)以及凈殘值都是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，并不是按社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)要求，而是根據(jù)各大企業(yè)的自身生產(chǎn)的經(jīng)營特征與資產(chǎn)的損耗程度等具體情況對其進(jìn)行確定，資產(chǎn)補(bǔ)償不足，一些設(shè)備逐漸變壞。為了能夠避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，我們需采用謹(jǐn)慎性原則對其加速提取折舊。

3．各企業(yè)需要如實(shí)的反映資產(chǎn)價(jià)值

目前各企業(yè)與外面的債權(quán)債務(wù)關(guān)系越來越復(fù)雜，各企業(yè)很多債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)，造成了實(shí)際上的損失。還有，企業(yè)的商品由于長期不作處理造成了大量的積存，隨著時(shí)間的推移使其原有的價(jià)值大幅度的下降，更有甚者會(huì)造成損壞和之前的大不相同。若是按照謹(jǐn)慎性原則來辦的話，需要預(yù)先安排資金作準(zhǔn)備從而消除壞帳以及對降低成本部分做一個(gè)穩(wěn)健的處理準(zhǔn)備，這樣就能反映各企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。

二、謹(jǐn)慎性原則在各企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

1．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊方法包括兩種，平速折舊法與加速折舊法；我們選擇加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這種方法可以讓各企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，使其利潤大大的減少，對國家征收的稅務(wù)也可以少交一些，可以說就是取得了一筆沒有利息的貸款，同時(shí)又可以盡早的收回之前所投入的資金，從而提高資金的額外業(yè)務(wù)收入，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2．存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)在日?；顒?dòng)中所存的商品采用實(shí)際成本核算，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有很多。在物價(jià)上漲時(shí)，各企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)需采用后進(jìn)先出法，把收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本計(jì)算確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，這樣會(huì)使最近的成本與當(dāng)期水平接近，使其減少了利潤不切實(shí)及虛夸的成分，月末的存貨價(jià)值比較低，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。如果選擇了先進(jìn)先出法，根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，這樣的方法會(huì)使本期的成本降低，加大了利潤中不切實(shí)及虛夸的成分，使月末的存貨價(jià)值提高了，實(shí)現(xiàn)不了企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的原則，就是穩(wěn)健性。

3．待處理的財(cái)產(chǎn)增減及盈虧要當(dāng)年處理完畢

對存貨以及固定資產(chǎn)應(yīng)該定期的進(jìn)行清查清點(diǎn)，至少每年得清查清點(diǎn)一次。在清查清點(diǎn)過程中如果出現(xiàn)了與記錄的賬面數(shù)據(jù)不符合，需在月末前查明原因，并且還要在月末結(jié)賬前對這一問題處理完畢。這樣，企業(yè)對長期沒有處理而積存的貶值、變線能力差、賬面成本高于市場價(jià)格的存貨及財(cái)產(chǎn)清查中多余的財(cái)產(chǎn)物品、清查出比實(shí)際少的財(cái)產(chǎn)物品以及損壞的固定資產(chǎn)處理有了足夠的自，對這兩項(xiàng)資產(chǎn)的變線能力有了確保。

三、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革，在一定的程度上給予了企業(yè)的選擇權(quán)和決策權(quán)，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算有一定的彈性，來減少市場經(jīng)濟(jì)條件下存在的風(fēng)險(xiǎn)?？墒?，自采用謹(jǐn)慎性原則以來，并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)施過程中出現(xiàn)的主觀隨意性，對政策的穩(wěn)定性帶來了影響。我國是以資本市場為中心的資源配置市場化機(jī)制，隨著社會(huì)的發(fā)展，正在一步步的建立與完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)滿足了企業(yè)多元投資主體需要。提供客觀、真實(shí)以及公平恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是各企業(yè)應(yīng)對謹(jǐn)慎性原則的主要目的。只有鑒于謹(jǐn)慎性原則引導(dǎo)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能更準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息。

四、結(jié)論

綜上所述可知，各企業(yè)怎樣選擇適合自己的謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)資產(chǎn)能夠真實(shí)有效的產(chǎn)生利潤，這就需要會(huì)計(jì)人員擁有豐富的專業(yè)知識(shí)以及較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中具有一定的傾向性以及在實(shí)際操作中存在隨意性，謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用應(yīng)該注意把握好一個(gè)“度”只有適度的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及有用性。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴金龍,蔣偉.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.科技資訊.2006(24).

篇7

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0127-02

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！倍隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。”正確理解謹(jǐn)慎性原則，并針對其在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述，對正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。

一、對謹(jǐn)慎性原則的理解

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理預(yù)計(jì)，要求會(huì)計(jì)人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計(jì)。

在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面對的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況，謹(jǐn)慎性原則正是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們在會(huì)計(jì)處理上充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這樣有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)，也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會(huì)計(jì)信息失真。

二、謹(jǐn)慎性原則在中國會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用情況

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與體現(xiàn)

會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，體現(xiàn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多方面：

1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和各別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價(jià)值偏低，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價(jià)值升高，實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

3.計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)。

4.設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對于因接受捐贈(zèng)而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對外投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位增資、擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)，暫不確認(rèn)為普通權(quán)益，而計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后，才將實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項(xiàng)目。

5.債務(wù)重組。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來的或有收益，但預(yù)計(jì)未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實(shí)際收到時(shí)，才能作為當(dāng)期收益處理，完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

6.收入的確認(rèn)與計(jì)量。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認(rèn)和計(jì)量，方能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

7.無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

8. 投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價(jià)值，不確認(rèn)收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項(xiàng)，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項(xiàng)，按不低于十年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，不確認(rèn)收益，而是到處置時(shí)再體現(xiàn)在凈損益中。

（二）謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析

1.案例

假設(shè)紅星公司2007年2月8日以一臺(tái)設(shè)備對外投資。設(shè)備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評估確認(rèn)價(jià)值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因?yàn)樨?cái)務(wù)困難，原欠銀河公司貸款950 000元無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價(jià)值為920 000元（假設(shè)不考慮稅金）。

2.相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（1）2007年2月8日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。據(jù)此，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長期股權(quán)投資――投資成本 750 000

借：累計(jì)折舊 250 000

貸：固定資產(chǎn)1 000 000

（2）2007年12月31日，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈仡~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 50 000

（3）2008年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值950 000元與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值700 000元之間的差額250 000元全部計(jì)入“資本公積”。

借：應(yīng)付賬款 950 000

借：長期投資減值準(zhǔn)備 200 000

貸：長期股權(quán)投資――投資成本 750 000

貸：資本公積――債務(wù)重組收益 250 000

3.結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運(yùn)用，避免了一些企業(yè)濫用公允價(jià)值，借關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組等粉飾業(yè)績、虛增利潤，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對謹(jǐn)慎性原則的全面體現(xiàn)和深入運(yùn)用，將從制度規(guī)范上使會(huì)計(jì)信息更加接近企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而為遏制會(huì)計(jì)信息失真提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了制度保證。

（三）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的兩面性

1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)了公平、公允原則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后對資產(chǎn)計(jì)提項(xiàng)目增加了，引進(jìn)了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)生存面臨風(fēng)險(xiǎn)，高估利潤無疑使企業(yè)生存的風(fēng)險(xiǎn)更大，盲目樂觀會(huì)使企業(yè)面臨無法維持經(jīng)營的局面。因此，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以預(yù)計(jì)企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競爭實(shí)力。

2.謹(jǐn)慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹(jǐn)慎性原則僅是對某一時(shí)間上而言的，對于整個(gè)會(huì)計(jì)期間則無法體現(xiàn)。如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對當(dāng)期利潤起了穩(wěn)健作用，但對于以后的會(huì)計(jì)期間也會(huì)造成利潤反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時(shí)，往往不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而有的公司在經(jīng)營不景氣時(shí)，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤虛減。如：當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)得稅中扣減。這使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。

三、會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

（一）正確對待謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)準(zhǔn)則的關(guān)系

從中國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對待謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系

提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對待謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。所以適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德。

（四）正確對待謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中“度”的問題

實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”的問題。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正提示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。從理論上講，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則雖然具有較強(qiáng)的傾向性，但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 確認(rèn) 利益相關(guān)者

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

1.謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中的應(yīng)用

(1)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

準(zhǔn)則第6號《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

(2)收入的確認(rèn)

收入準(zhǔn)則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個(gè)條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計(jì)量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上五條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認(rèn)收入,即不能隨意確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

(3)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是對歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則,雖然可能會(huì)存在記賬簡單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且,明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回,避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤。

(4)加速折舊

企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí),明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費(fèi)用,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(5)或有事項(xiàng)的處理

《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而對于或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。

2.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

從我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用看,主要呈現(xiàn)出以下幾種情況。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹(jǐn)慎性原則,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計(jì)提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。通過多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)凈值,以達(dá)到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡。如制度未對計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

第三,會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì),而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

筆者認(rèn)為,企業(yè)是否采用謹(jǐn)慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因?yàn)槠髽I(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和進(jìn)行合適的會(huì)計(jì)估計(jì),影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì)計(jì)師監(jiān)督。而且,一旦會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)確定,就不能隨意變動(dòng)。因此,筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

1.必須承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則存在的必要性

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算 原則 管理 財(cái)務(wù)

一 企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述

1. 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的涵義

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量尺度，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，通過運(yùn)用設(shè)置賬簿組織、復(fù)式記錄、會(huì)計(jì)科目、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等專門方法對企業(yè)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

會(huì)計(jì)核算（financial accounting），是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系中對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范的，在法律層次有《會(huì)計(jì)法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。

2. 企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循的基本原則

我國會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。它在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。（1）可比性原則。可比性原則是指會(huì)計(jì)核算當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，提供口徑一致，相互可比的會(huì)計(jì)核算資料?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。只有遵循可比性原則，一個(gè)企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進(jìn)行比較，明白自己在本行業(yè)中的地位，有著哪些優(yōu)勢和缺點(diǎn)，進(jìn)而制定出符合事實(shí)的發(fā)展戰(zhàn)略。（2）謹(jǐn)慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則。是指在有不確定成分的情況下選擇判斷時(shí)，維持必要的謹(jǐn)慎，在依照會(huì)計(jì)政策的條件下應(yīng)當(dāng)思考企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，合理估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前將之化解，并對防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警功效，盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。（3）重要性原則。它指可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息對于使用者決策的影響程度來決定會(huì)計(jì)核算的精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度，來采取符合的會(huì)計(jì)方法與程序。重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益相互聯(lián)系。要求提供的信息重點(diǎn)突出。（4）一致性原則。是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期保持相同，不能任意更改。這樣會(huì)利于相同企業(yè)的不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息綜合比較，而且在同一企業(yè)的不同會(huì)計(jì)期間也要保持一致性。一致性與可比性一樣，都是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。

二 企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的一些問題

1.會(huì)計(jì)核算缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，從企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督來看：首先，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)核算人員對自身企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，然而有的會(huì)計(jì)人員受到管理者限制或在利益的驅(qū)使下，經(jīng)常服從企業(yè)管理者的安排行事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。其次，各部門的票面樣式不一，五花八門，同時(shí)市場經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，票種和票面的多樣、多變，讓財(cái)務(wù)人員眼花繚亂，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中發(fā)票真假不容易分辨出來。再次，不少企業(yè)只注重事后核算和監(jiān)督，缺乏對事前的預(yù)測和事中生產(chǎn)過程的監(jiān)督控制，外部審計(jì)更是受利益驅(qū)使如走馬觀花般，財(cái)務(wù)監(jiān)督滯后。

2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算中往往忽視對基礎(chǔ)工作的管理，給日后的查閱賬簿、匯總數(shù)據(jù)、分析說明工作帶來不必要的麻煩。主要表現(xiàn)如下：原始憑證不規(guī)范、不合法，各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、隨意性較大，會(huì)計(jì)人員依照個(gè)人的認(rèn)識(shí)和偏好使用會(huì)計(jì)科目；在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。

3.會(huì)計(jì)核算主體界限不明確

企業(yè)的組織形式分為獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資和合伙的組織形式不具備法人資格，不管運(yùn)用哪種組織形式，都具有企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人主題界限不清楚的問題，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)可以自由存取，使用難免會(huì)產(chǎn)生較為混亂的賬單，給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算和管理工作帶來許多隱患。這種狀況在中小型企業(yè)中最為明顯。有的企業(yè)盡管設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但崗位職責(zé)不分，將并沒有太大關(guān)系的崗位交織在一起，許多企業(yè)則會(huì)“任人唯親”。

4.高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算人才參差不齊

財(cái)務(wù)工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位。有的企業(yè)對會(huì)計(jì)核算人員管理思想落后，會(huì)計(jì)核算人員選用上重情感、相信血緣關(guān)系，財(cái)務(wù)不透明，要求忠誠老實(shí)，但并不注重才能；新業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)法規(guī)更新比較慢現(xiàn)象不勝枚舉，或缺乏對電算化會(huì)計(jì)資料的管理經(jīng)驗(yàn)，電算化操作技能差，重有形的、紙介質(zhì)的檔案管理；盡管會(huì)計(jì)人員每年都接受會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)進(jìn)修，便于應(yīng)付會(huì)計(jì)證的年審工作，但實(shí)際上這種為年檢而組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)常敷衍了事。進(jìn)而造成會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)能力參差不齊。

三 完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在問題的對策

企業(yè)會(huì)計(jì)核算對于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為了使企業(yè)健康有序的發(fā)展，提出了以下幾個(gè)應(yīng)對措施：

1.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算監(jiān)管力度、內(nèi)部控制

要使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會(huì)計(jì)的問題。除了會(huì)計(jì)人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。主要是指財(cái)政、稅務(wù)、工商等根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際依法建立和完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息、企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制力度，確保會(huì)計(jì)核算及時(shí)、科學(xué)、有效。會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，

2.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平

（1）企業(yè)管理者的作用。我國會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，企業(yè)管理者要不斷增強(qiáng)法律意識(shí)，進(jìn)一步領(lǐng)會(huì)到會(huì)計(jì)核算主體、核算范圍還有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的新特點(diǎn)。（2）建立健全賬簿體系。要求企業(yè)根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定建立起較為完整的賬簿體系。對違規(guī)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有“賬外賬”的企業(yè)，依照財(cái)政會(huì)計(jì)法情節(jié)的嚴(yán)重承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。會(huì)計(jì)檔案是記錄和表明經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的有效歷史資料和證據(jù)，企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格按照要求對會(huì)計(jì)檔案負(fù)責(zé)整理立卷、編制和保管。

3. 明確會(huì)計(jì)核算主體和內(nèi)部牽制制度

這一原則要求對企業(yè)理當(dāng)有對比清晰的界定依據(jù)，來確保會(huì)計(jì)制度有一個(gè)適合的實(shí)用領(lǐng)域。通常會(huì)計(jì)主體都應(yīng)該執(zhí)行獨(dú)立核算。會(huì)計(jì)核算務(wù)必是定位于本企業(yè)的立場上觀察所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，禁止與別的會(huì)計(jì)主體混淆在一起。會(huì)計(jì)主體如果規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間領(lǐng)域。我們開始判斷會(huì)計(jì)主體的時(shí)候主要以能否獨(dú)立核算為依據(jù)，只有能夠獨(dú)立核算，才可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。內(nèi)部牽制制度包含了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的隨便一項(xiàng)工作，至少需要有兩人及以上分工處理，要重視不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的工作制度。既一般我們所理解的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互依賴又牽制的機(jī)制。

4.提高會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員可以說是一切市場活動(dòng)中較為特殊的從業(yè)人員，其專業(yè)技能和道德水平?jīng)Q定著企業(yè)的財(cái)務(wù)水平。這就要求會(huì)計(jì)人員不但要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好基本功，掌握操作技能，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和方法，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，還要熟悉國家相關(guān)的法律、法規(guī)。以適應(yīng)不斷變化的形勢要求，提高自身綜合素質(zhì)。同時(shí)建立健全財(cái)會(huì)人員業(yè)績考核、晉升、淘汰等獎(jiǎng)懲制度，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念。對不能勝任會(huì)計(jì)工作的人員，要從會(huì)計(jì)崗位上調(diào)換下來。

總之，要解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作問題，光靠少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的努力是很難達(dá)到的。企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境求得生存和保持可持續(xù)發(fā)展，務(wù)必從根本上調(diào)整會(huì)計(jì)工作規(guī)范化問題。從自身內(nèi)部修內(nèi)功出發(fā)，穩(wěn)基礎(chǔ)，壯實(shí)力。面對越來越復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作要與時(shí)俱進(jìn)，積極規(guī)范和加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)核算工作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展，促進(jìn)自身健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

［關(guān)鍵詞］ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 運(yùn)用

2007年1月1日,修訂后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了“原則導(dǎo)向”的準(zhǔn)則制定模式，側(cè)重原則性規(guī)定，淡化具體操作指南，減少量化標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)處理留有更多的選擇空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許企業(yè)依據(jù)自身特點(diǎn)、需求及其所處市場狀況靈活選擇會(huì)計(jì)處理方法的同時(shí)，也就要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中更多地進(jìn)行專業(yè)判斷?？梢?，新準(zhǔn)則的實(shí)施使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷顯得更加重要和必要。鑒于此，筆者擬對新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其應(yīng)用問題進(jìn)行以下三方面內(nèi)容的研究：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義及特征；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對策建議。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)原理、準(zhǔn)則和制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以及對經(jīng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的分析，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷、處理的行為過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有以下幾方面特征：

第一，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)性。一般來說，會(huì)計(jì)人員在對不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷與選擇時(shí)，除了希望判斷與選擇的結(jié)果能及時(shí)、客觀地反映出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量之外，還希望通過對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方法的選擇與運(yùn)用，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較，并根據(jù)其動(dòng)機(jī)而做出最后的選擇。

第二，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的方法進(jìn)行處理，而不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，但哪一種結(jié)果更接近客觀實(shí)際？由于很多情況下沒有一個(gè)客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，折舊只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來定奪，從而使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性不可避免。

第三，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有限性。即會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)規(guī)范所允許的范圍內(nèi)做出。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷要受到以下因素的規(guī)范和制約：外在制度規(guī)定――如會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策等；企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等；會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德水準(zhǔn)等。

第四，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是要給具有不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)尋找結(jié)論，會(huì)計(jì)事項(xiàng)因涉及的專業(yè)不同需要會(huì)計(jì)人員具有不同的專業(yè)知識(shí)背景。會(huì)計(jì)人員對各種實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng)的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴于其專業(yè)知識(shí)水平。

第五，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信息性。會(huì)計(jì)人員要做出正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，必須收集與判斷問題相關(guān)的信息資料，而后進(jìn)行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。例如，企業(yè)要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就需要做大量的調(diào)研等準(zhǔn)備工作，會(huì)計(jì)人員需要掌握有關(guān)的財(cái)務(wù)信息：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，要調(diào)查和掌握年末與企存貨有關(guān)的市場銷售價(jià)格；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要調(diào)查和掌握債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況、償債能力等信息。因此，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)判斷過程中，必須堅(jiān)持信息性原則，根據(jù)當(dāng)時(shí)的狀況和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以最新的信息資料為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用、未來現(xiàn)金流的確定、開發(fā)費(fèi)用的處理、或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性等都需要很強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性在于：

第一，新概念的理解需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)了公允價(jià)值、資產(chǎn)組、衍生金融工具、暫時(shí)性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等大量的新專業(yè)名詞，這些新的專業(yè)名詞正是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)理念變化的根本性體現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員對這些新的專業(yè)名詞理解把握程度，直接決定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果和提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值，成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，是在現(xiàn)行交易中的估計(jì)價(jià)格而不是在過去交易中形成的實(shí)際價(jià)格，在實(shí)際操作中影響公允價(jià)值恰當(dāng)客觀運(yùn)用的因素很多，公允價(jià)值的使用要依靠活躍的交易市場以及會(huì)計(jì)人員很高的職業(yè)判斷力。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用4個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念界定引入了經(jīng)濟(jì)利益流入流出的概念，其中確認(rèn)條件均采用“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)，但“很可能”究竟有多大的機(jī)會(huì)發(fā)生？顯然不同人會(huì)做出不同的判斷，在這種情況下，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷尤為重要。

第二，未來現(xiàn)金流量的計(jì)量需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢來預(yù)測判斷，而不確定性的存在和人的認(rèn)識(shí)有限性，都使得對未來現(xiàn)金流的判斷難以準(zhǔn)確把握，這留給會(huì)計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。

第三，費(fèi)用資本化的條件需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用和資產(chǎn)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有新的變化。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，并允許無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化，同時(shí)攤銷方法和攤銷年限具有一定選擇性，但是在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，這留給會(huì)計(jì)人員很大的彈性判斷空間。資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的條件在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但現(xiàn)實(shí)情況錯(cuò)綜復(fù)雜，若有超出準(zhǔn)則規(guī)定的情況，則需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及重要性原則進(jìn)行專門的職業(yè)判斷。

第四，資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。新準(zhǔn)則賦予資產(chǎn)政策更多的自由選擇空間，要求會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策過程中發(fā)揮更多的專業(yè)判斷。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不再對固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)殘值做出“一刀切”的規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略和實(shí)際情況自行確定折舊年限和預(yù)計(jì)殘值。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別的劃分、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以及對“資產(chǎn)組”的辨別和認(rèn)定，計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所涉及的相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容，均需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。

第五，稅收影響的不確定性需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。新的所得稅準(zhǔn)則不僅極大增加了所得稅會(huì)計(jì)的難度，而且導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)最終能否實(shí)現(xiàn)更具不確定性。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣暫行性差異的應(yīng)納稅所得額為限?！拔磥砗芸赡堋碑a(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，充滿不確定性，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)則需要會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用的對策措施

1.在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則

一方面，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如，融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給承租人，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)質(zhì)也能行使對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制。因此承租人應(yīng)該將其視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。另一方面，堅(jiān)持重要性原則。重要性原則是會(huì)計(jì)核算本身進(jìn)行成本、效益權(quán)衡的體現(xiàn)，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，且要進(jìn)行充分、準(zhǔn)確的披露;對于次要事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理。在實(shí)際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的，是隨經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同有所差異的。同時(shí)，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用[6]。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的突出表現(xiàn)是計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、關(guān)注和反映或有負(fù)債，固定資產(chǎn)的加速折舊等，其目的是避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)，而要做好此類工作，就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷作用于實(shí)際工作。

2.在會(huì)計(jì)政策選擇中充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

主要包括四個(gè)方面：第一，在所得稅核算方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。新準(zhǔn)則這一規(guī)定降低了會(huì)計(jì)人員對所得稅核算方法選擇的靈活度，但對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的操作提出了更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊螅瑫?huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營狀況進(jìn)行職業(yè)判斷。第二，在長期股權(quán)投資核算方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法。新準(zhǔn)則仍采用實(shí)質(zhì)重于形式的原則判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，從而決定采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。因此，會(huì)計(jì)人員對成本法與權(quán)益法的選用要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須判斷企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業(yè)采用權(quán)益法或成本法核算的依據(jù)，而不是簡單的以是否占有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的20%作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。第三，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。具體折舊方法的選用，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行判斷。第四，在存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定，存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等四種。但在實(shí)際工作中，哪一種方法更適合企業(yè)的實(shí)際情況，更能公允地反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況，有賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

3.在會(huì)計(jì)估計(jì)中應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

主要包括三個(gè)方面：第一，在固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定方面，應(yīng)充運(yùn)用用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定，預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且要考慮無形損耗及處置費(fèi)用。因此，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。第二，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定:資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理。在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度的要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?！比绾握_運(yùn)用這些規(guī)定，做到既準(zhǔn)確體現(xiàn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又能有效地防止人為操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，完全依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。第三，在或有事項(xiàng)的處理方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種現(xiàn)狀，其結(jié)果需通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定：預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。而最佳估計(jì)數(shù)的金額只能由會(huì)計(jì)人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定并且對或有事項(xiàng)的處理。

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