導語：如何才能寫好一篇固定資產績效考核管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：公立高校；固定資產；績效考核

中圖分類號：F123.7 文獻標識碼：A

為促進固定資產的有效配置，充分發(fā)揮國有資產的經(jīng)濟效益和社會效益，很多高校對固定資產管理績效進行考核，取得了一定成效。但也確實存在著一些值得注意的問題，需要進一步思考與完善。

一、公立高校固定資產管理績效不高的成因

公立高校固定資產管理績效考核普遍存在著思想上重視不夠、使用效率不高、盤虧現(xiàn)象突出、占有苦樂不均、使用記錄不完整等問題，究其成因主要有以下幾點：首先，國家及主管部門對高校缺少成本核算的政策所致(1)宏觀法規(guī)政策缺失，導致不講辦學成本與諱言使用績效。一是法律法規(guī)沒有要求按成本辦學。如《中華人民共和國高等教育法》（中華人民共和國主席令第七號）雖然指出：“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據(jù)在校學生年人均教育成本，規(guī)定高等學校年經(jīng)費開支標準”，“省、自治區(qū)、直轄市人民政府教育行政部門會同有關部門制訂本行政區(qū)域內高等學校年經(jīng)費開支標準”；2005年國家發(fā)改委雖然出臺了《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》把高校教育培養(yǎng)成本納入政府監(jiān)管范圍，但嚴肅來講不是通過會計核算程序計算而來的會計成本，只是一種統(tǒng)計成本。雖然2006年12月25日教育部就說正在和財政部等有關部門研究高校學生生均培養(yǎng)成本的計算和核算方法，[1]但是直至今日也沒有制定出大學生培養(yǎng)成本。再如《高等學校會計制度》和《高等學校財務制度》都沒有要求進行成本核算。由此造成高校所有人員沒有成本意識，不按成本辦學，導致資產使用績效普遍不高。二是辦學條件與人才培養(yǎng)工作水平評估辦學沒有資產使用績效衡量指標。如規(guī)定“教學設備利用率”，對校內實訓條件優(yōu)秀的則要求“利用率高”：“①生均教學儀器設備值：理工農醫(yī)類≥4000元，文史財經(jīng)管類≥3000元；②百名學生配教學用計算機8臺；③百名學生配多媒體教室和語音室座位7個”，[2]卻沒有對教學設備利用及校內實訓條件提出量化指標。另外規(guī)定的合格要求是：新增教學儀科研器設備所占比例不低于10%。[3](2)主管部門的“指定”大賽設備及軟件，導致部分資產使用的單一與低效。目前，教育主管部門熱衷于技能大賽，如某省2015年就組織了15次技能大賽，其出發(fā)點是為了提高學生的技能操作能力，但是由于每項大賽在不同周期內都有不同的贊助商，而參賽又必須使用贊助商的設備及軟件，這就迫使參賽院校不論有無同類設備及軟件都必須新購這種“指定”設備及軟件。導致其作用僅限于大賽，其受眾面很少與使用績效極低。其次，高校內部缺少重視資產使用績效的管理環(huán)境(1)績效意識普遍淡薄，無償使用觀念盛行。在高校內部對資產的訴求一直處于只講需要，不講績效；只講“社會效益”，不講經(jīng)濟效益；只講無償占用；不講投資問報；只講我有我用，不講共有共享。在重視采購，輕視管理的環(huán)境下，導致在“教學需要”、“社會效益”的幌子下，各部門在資產配置上普遍追求“大而全”、“小而全”、“不求人”，致使重購不止，利用偏低，閑置浪費。[4](2)重視賬物相符，忽略使用績效。一是重視賬物相符。在高校內部盡管每年都要進行一次資產清查，但是其核心是為了完成《事業(yè)單位財務規(guī)則》所要求的“年度終了前應當進行一次全面清查盤點，保證賬實相符”亦即資產管理一直是以賬物相符為主要目標。二是不講使用效率。對如何集中管理，余缺調劑、物盡其用、資源共享等現(xiàn)有固定資產管理的核心問題重視不夠、考慮不多。[5]既缺乏對固定資產投資效益的刨根問底，更沒有建立資產使用經(jīng)濟責任制度，造成重復購置，低效使用。(3)未建衡量標準，考核缺乏依據(jù)。一是資產使用績效考核缺乏政策標準。關于貴重儀器設備的效益標準教育部做出了明確規(guī)定，高校在進行資產績效考核可以作為參考依據(jù)。而關于非貴重儀器設備的效益標準則無論是教育部，還是各省教育主管部門，雖然都要求進行資產管理績效考核，但是普遍停留在定性標準上，沒有明確的量化指標。如《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》（教財[2012]6號）盡管要求：“真實地反映和評價本單位國有資產管理績效”，“堅持分類考核與綜合考核相結合，日?？己伺c年終考核相結合，績效考核與預算考評相結合，采用多元化的指標體系和科學的方式方法，不斷提高高校國有資產的安全性、完整性和有效性”，“資產管理績效考核，應當包括國有資產管理的基礎工作，國有資產管理制度建設，國有資產配置、使用和處置等主要內容”，但是卻沒有具體的量化標準。再如《江蘇省省屬高等學校國有資產管理考核評價實施細則（暫行）》（蘇教財〔2013〕4號）考核內容之績效管理（10分）也只是中列出了（1）開放共享（5分）：高校逐步實現(xiàn)各類資產開放共享3分與大型儀器設備的使用率逐年提高2分；（2）建立資產績效考核辦法（5分）：建立校內資產管理績效考核辦法2分與設置績效考核指標3分，同樣缺乏量化標準。二是資產購置論證缺乏標準。不僅要論證申購理由、擬購儀器功能指標及質量調查情況報告、購置與使用的風險規(guī)避與應對方案，更重要的是要論證開放共享、使用效益。如校內同類儀器工作機時小于1600h/a，則不主張購置新儀器等。[6]但實際上則是只論證申購理由，致使從源頭上就注定了使用的低績效。三是資產使用績效考核缺乏客觀依據(jù)。如某校對10萬元以下的實驗室進行績效考核時要求達到1296課時/年，而事實上則是在127個實驗室中只有2個實驗室的課時達到了規(guī)定標準，平均僅599.78課時/年。這就失去了績效考核的意義。四是資產使用績效考核缺乏必要經(jīng)驗。如2013年江蘇省教育廳規(guī)定在3年內對省屬高校國有資產進行一次考核，并在2004年對12所高校進行試點考核。目前的情況是大多數(shù)高校沒有開展過績效考核。如上所述，某高職院也是在2004年底首次進行績效考核，其間存在著許多困惑。(4)設備使用單一，難以形成共享。首先是使用單一。一是僅用于教學，幾乎沒有用于科學研究與社會服務。二是僅用于技能大賽，而非還能用于教學、科學研究與社會服務。其次是難以形成共享。由于缺乏一級共享平臺（學校）和二級共享平臺（院系），實驗室建設中的課程化與小型化特征越來越突出，使用績效越來越低。如某高職院在2004年績效考核時，發(fā)現(xiàn)有2個實驗室全年未使用，9個實驗室半年從沒開機，有的實驗室全年開機僅8小時與16小時。

二、加強公立高校固定資產管理績效工作的建議

1、樹立成本觀念，強化績效意識

在這方面需要：一是高校領導要有成本與績效的觀念，要像抓教學與科研一樣重視固定資產工作，把提高固定資產使用績效管理水平列入學校的一項重要工作，以便營造出優(yōu)化固定資產績效管理工作必需的良好氛圍。二是高校實訓與資產管理人員一定要有績效觀念、管理意識和責任擔當。[7]不僅要宣傳績效管理的政策法規(guī)，而且還必須制定績效管理的制度與標準，并且要進行科學嚴謹?shù)馁徢罢撟C把關，從源頭上保證固定資產使用的高效化。

2、建立“權責發(fā)生制”會計制度，夯實績效考核基礎

目前，高校會計制度一直采用的是“收付實現(xiàn)制”，盡管已要求計提折舊，但是并不對高校管理活動進行成本核算。只有根據(jù)會計核算的配比原則，逐步建立“權責發(fā)生制”的會計制度，并進行成本核算，才能夯實對固定資產管理績效進行真正考核的基礎。[8]促進共享平臺建設，提高資產使用效率。創(chuàng)新管理機制，加大資源調劑。認真分析學校閑置資源的現(xiàn)狀，搭建資源調劑平臺，積極推進閑置設備調劑工作，提高資產使用效率。3、科學制定配置標準，全面實施效益評估要摸清配置依據(jù)。認真學習國家、行業(yè)相關的辦公用房、辦公設備的參考文件，領會文件精神，制訂符合學校實際的辦公用房、辦公設備的配置標準。要深入調查研究，論證測算標準，開展標準試點，全面系統(tǒng)實施。要加強目標效益評估。即以項目申報時預定的每年使用目標為標準，在年底對每個項目的目標效益進行評估。其次是教學與資產管理部門對儀器設備使用效益進行年度評價，作為今后是否扶持的依據(jù)。再次是嚴格控制報廢報損。報廢報損既不能取決于使用部門，也不能取決于教學與資產管理部門，而應由專家組論證決定，以提高報廢報損的科學性。

4、控制增量預算，實施全程監(jiān)控

要控制增量預算。對增量資產的配置進行全程、系統(tǒng)監(jiān)督，以實現(xiàn)固定資產靜態(tài)管理與動態(tài)管理的相結合提高固定資產管理效率。要注重結果運用，強化獎懲機制。資產管理績效評價不能停留在反映情況和問題上，必須真正與預算管理、提高效益相結合，以形成“錢投向何處，績效說了算”的新局面。[9]因此，必須完善資產管理績效的獎懲制度，對使用績效偏低的部門不僅要停止新增資產，而且要在學校年度綜合考核中實施一票否決制，至少也應當占有較高的權重。對使用績效較高的部門不僅要保證其新增資產的需求，而且要大為宣傳與褒獎。以保障資產管理績效評價的有效實施。

5、加強隊伍建設，提高管理水平

要倡導自主學習。要學習國家、省主管部門關于資產與設備管理方面的政策法規(guī)；理論學術界關于資產與設備管理方面的新理論、新觀點、新思路；同行關于資產與設備管理方面的新經(jīng)驗、新方法等，結合學校實際開創(chuàng)新的資產管理新途徑。要開展高效服務。既要樹立很強的服務意識，更要有突出的服務能力，以不斷提高服務質量。要提升業(yè)務能力。要積極學習業(yè)務知識，密切結合學校的管理實際進行科學研究，提出解決問題的有效方法。

參考文獻：

[1]石希.教育部:高校培養(yǎng)成本核算方法正在研究中[Z].2006-12-25.

[2]教育部辦公廳.關于全面開展高職高專院校人才培養(yǎng)工作水平評估的通知[Z].2004-04-19.

[3]教育部辦公廳.普通高等學校基本辦學條件指標(試行)[Z].2004-02-06.

[4]張煜.以績效管理推進高校固定資產管理水平[J].經(jīng)濟師,2011,(05):97-98.

[5]王玉香.公立高校固定資產使用效益評價研究[J].會計之友,2015,(05):93-96.

[6]凌輝等.大型儀器購置可行性論證的方法與流程[J].實驗室研究與探索,2013,(10):224-227.

[7]朱麗霞.高校固定資產管理模式創(chuàng)新探討———基于績效視角[J].現(xiàn)代商貿工業(yè),2012,(19):122-124.

[8]朱麗霞.高校固定資產管理績效評價體系探討[J].經(jīng)濟視角(上),2012,(05):146-148.

篇2

關鍵詞：管理報告制度；落腳點；全面內控體系；企業(yè)內控制度

一、項目背景

公司為一般生產企業(yè)，公司成立以來，陸續(xù)制定了一些規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的執(zhí)行，對公司發(fā)展起到了積極的作用。這些規(guī)章制度未形成一個有機體系，影響了其作用的發(fā)揮進而影響了公司的發(fā)展和壯大，為上市需要，依《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定完善公司內部控制。

二、工作過程

（1）對公司進行了內控調研；（2）對現(xiàn)有管理制度的審閱和梳理；（3）設計和修正內部控制制度體系框架；（4）對現(xiàn)有制度調整、補充、完善；（5）起草、修訂內部控制制度體系。

三、修訂后內部控制制度體系

（一）內部控制制度體系

（二）本體系涵蓋四大要素：（1）經(jīng)營控制系統(tǒng)，屬于公司基礎系統(tǒng)，按經(jīng)營活動過程的環(huán)節(jié)包括：采購、生產、銷售、儲存、運輸所屬的系統(tǒng)；（2）經(jīng)營保障控制系統(tǒng)：屬于為公司生產經(jīng)營正常運轉而服務的系統(tǒng)。按構成要素分為：會計核算、技術研發(fā)、工藝質檢、后勤人事所屬系統(tǒng)；（3）審計監(jiān)督控制系統(tǒng)：屬于公司用于發(fā)現(xiàn)上述兩個系統(tǒng)運行偏差的內部控制系統(tǒng)。根據(jù)偏差內容分類包括業(yè)務監(jiān)督、財務監(jiān)督、紀律監(jiān)督所屬系統(tǒng)；（4）運營控制系統(tǒng)：屬于公司用于糾正經(jīng)營及經(jīng)營保障控制兩個系統(tǒng)運行偏差及公司發(fā)展規(guī)劃的系統(tǒng)。按內容分為績效考核、運營發(fā)展所屬系統(tǒng)。

（三）每個大系統(tǒng)根據(jù)所屬系統(tǒng)的的組成內容和控制要求

可以劃分為若干小系統(tǒng)（部門或個人），每個小系統(tǒng)內控制度含5項內容：（1）內部控制的組織機構（包括公司總體組織機構、各組成部分的組織機構、相關業(yè)務流程的規(guī)定）；（2）各項管理規(guī)章制度（各組成部分具體工作原則、控制方法，行為規(guī)范、工作紀律）；（3）崗位責任制度（是對業(yè)務及信息環(huán)節(jié)的規(guī)定。包括業(yè)務向哪個部門負責向哪個部門報告工作，業(yè)務范圍；領導、組織下屬制定業(yè)務計劃，領導、組織下屬制定內部控制并動員要求遵守，審閱處理下屬管理報告，審批決定重大業(yè)務的工作，組織內部審計部門對本單位及下屬實施審計監(jiān)督，協(xié)調相關部門間關系，做到分工配合、密切聯(lián)系、溝通信息、互相支持）；（4）管理報告制度（是對信息流程的規(guī)定，包括業(yè)務資料及請示、匯報。具體業(yè)務環(huán)節(jié)包括指令來源時間、內容、部門，上交工作結果的內容、時間、部門。）；（5）內部審計制度（是對業(yè)務流程和信息流程的審計監(jiān)督。具體包括考核指標、考核標準）。

四、公司內控系統(tǒng)相互關系圖

（一）本體系2級內部控制系統(tǒng)有14個：（1）①至⑤方框列示的部分為經(jīng)營控制系統(tǒng)，屬于本公司基礎系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)創(chuàng)造并實現(xiàn)企業(yè)的利潤和產品價值。（2）⑥至⑨圓形圈列示部分為經(jīng)營體障控制系統(tǒng)，屬于為基礎系統(tǒng)提供保障服務的系統(tǒng)。為經(jīng)營控制系統(tǒng)的正常運行提供人力支持、物資裝備支持、技術支持、資金支持，并核算和反映經(jīng)營控制系統(tǒng)運轉結果和效果。（3）⑽至⑿為審計監(jiān)督控制系統(tǒng)， 屬于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營控制系統(tǒng)和經(jīng)營保障控制系統(tǒng)運行偏差的內部控制系統(tǒng)。其中業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽監(jiān)督①至⑤方框列示各系統(tǒng)在質量、生產進度、采購流程的執(zhí)行情況；財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾監(jiān)督會計核算系統(tǒng)反映的經(jīng)濟活動真實、完整性的情況；紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿主要監(jiān)督⑦至⑨圓形圈列示各系統(tǒng)違反廠規(guī)廠紀的情況。（4）⒀至⒁條形框列示部分為運營控制系統(tǒng)，屬于糾正經(jīng)營內部控制系統(tǒng)及經(jīng)營保障內部控制系統(tǒng)運行偏差及決定公司發(fā)展方向的系統(tǒng)。其中績效考核系統(tǒng)⒀通過預算考核糾正經(jīng)營內部控制系統(tǒng)及經(jīng)營保障內部控制系統(tǒng)運行偏差。運營發(fā)展系統(tǒng)⒁中運營管理系統(tǒng)負責日常管理事務同時提供標準化支持，運營發(fā)展系統(tǒng)⒁中發(fā)展管理系統(tǒng)代表總經(jīng)理管理分支機構，收集與公司發(fā)展目標相關的信息（包括政府法令、政策變化對企業(yè)的影響與機遇）、制定公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，決定公司發(fā)展方向。

（二）采購系統(tǒng)①與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與生產系統(tǒng)②關系：②向①提出請購物料、固定資產，②向①布產外協(xié)任務，②為①購入部分生產物料提供檢驗；①將采購后生產用物料、非生產用物料、外協(xié)物料通過⑧⑤傳遞給②，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給②。（2）與銷售系統(tǒng)③的關系：③向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給③，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給③，①利用②以采購計劃申報單傳遞的③需求信息實施采購。（3）與運輸系統(tǒng)④的關系：④向①提出請購物料、固定資產，④為①提供購貨運輸服務；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給④，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給④。（4）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關系：⑤向①提出請購物料、固定資產，⑤接受①購入貨物倉儲；①將采購后物料通過⑧傳遞給⑤，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑤。（5）與會計核算系統(tǒng)⑥的關系：⑥向①提出請購物料、固定資產，⑥為①結算、支付應付購貨款；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑥，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑥。（6）與技術研發(fā)系統(tǒng)⑦的關系：⑦向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑦，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑦，①利用②以采購計劃申報單傳遞的⑦的技術要求實施采購。（7）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：⑧向①提出請購物料、固定資產，⑧為①購入貨物提供檢驗；①將采購后物料通過驗收后經(jīng)⑤傳遞給⑧，①將采購的固定資產經(jīng)驗收后傳遞給⑧。（8）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向①提出請購物料、固定資產，⑨向①提供人力保障服務；①人員需求信息提供給⑨①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑨，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑨。（9）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：⑽向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑽，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑽，①將接受⑽監(jiān)督。（10）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：⑾向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑾，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑾，①將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（11）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：⑿向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑿，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑿，①將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（12）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⒀向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⒀，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⒀，①將執(zhí)行⑿預算，接受⑿考評。（13）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⒁向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⒁，①將采購的固定資產經(jīng)⑧驗收后傳遞給⒁，①接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（三）生產系統(tǒng)②與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與銷售系統(tǒng)③的關系：③向②提交布產單，下達布產任務；②經(jīng)過生產過程后的產品⑧⑤傳遞給③，②生產進度按時傳遞給③，②參與③組織的訂單評審。（2）與運輸系統(tǒng)④的關系：④為②提供購貨運輸服務、生產過程運輸服務、產成品銷售運輸服務。（3）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關系：⑤向②提供生產用各種物料，各種收發(fā)存信息；②將生產完成后產成品經(jīng)⑧傳遞給⑤。（4）與會計核算系統(tǒng)⑥的關系：⑥核算②實際生產成本，⑥指導②進行存貨盤點、和成本核算統(tǒng)計，⑥為②結算、支付零星款項和職工工資；②向⑥提供盤點資產和成本核算資料。（5）與技術研發(fā)系統(tǒng)⑦的關系：⑦通過⒁組織技術標準和工藝流程編制傳遞給②，⑦協(xié)助②解決產品批量生產過程出現(xiàn)的問題，⑦根據(jù)②的雕塑布產單或模具布產單提供硫磺模。（6）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：⑧為②過程產品、入成品庫前成品、及出庫前產品提供檢驗，⑧為②提供工藝技術指導和工藝檢查，負責監(jiān)督落實相關操作規(guī)程、工藝規(guī)范、檢驗規(guī)范等技術、標準文件，杜絕違章作業(yè)。（7）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向②提供人力保障服務，⑨負責②所需設備的檢修、保養(yǎng)和臺賬管理，⑨向②提供消防安全保障；②人員需求信息提供給⑨。（8）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：②將接受⑽監(jiān)督。（9）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：②將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（10）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：②將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（11）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：②將執(zhí)行⑿預算，接受⑿考評。（12）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：②接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（四）銷售系統(tǒng)③與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與運輸系統(tǒng)④的關系：④為③提成品銷售送貨服務。（2）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關系：⑤向③提成品各種收發(fā)存信息；③從⑤提貨銷售。（3）與會計核算系統(tǒng)⑥的關系：⑥開具③銷售貨物的發(fā)票提供給客戶，⑥督促③貨款的催收，應收款項的對賬，⑥為③結算、支付銷售費用和職工工資；③向⑥提供發(fā)貨清單、應收賬款明細。（4）與技術研發(fā)系統(tǒng)⑦的關系：⑦參與③組織的訂單評審，⑦為③提供成本預算，供報價參考，⑦根據(jù)③出具的樣品布產單制作樣品并協(xié)助寄樣。（5）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：⑧為③出庫前產品提供最終檢驗，③為⑧提供售后服務信息及客戶滿意報告報告。（6）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向③提供人力保障服務；③人員需求信息提供給⑨。（7）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：③將接受⑽監(jiān)督。（8）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：③將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（9）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：③將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（10）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：③將執(zhí)行⑿預算，接受⑿考評。（11）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：③接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（五）運輸系統(tǒng)④與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關系：⑤將外購物料、或經(jīng)驗收入庫的產成品提交給④保管；④從⑤提貨供③銷售。（2）與會計核算系統(tǒng)⑥的關系：⑥為④結算、支付運輸費用；④向⑥提供運輸發(fā)票及相關費用憑證。（3）與技術研發(fā)系統(tǒng)⑦的關系：無直接的業(yè)務關系。（4）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：無直接的業(yè)務關系（銷售貨物裝車前終檢）。（5）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向④提供人力保障服務；④人員需求信息提供給⑨。（6）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：④將接受⑽監(jiān)督。（7）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：④將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（8）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：④將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（9）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：④將執(zhí)行⑿預算，接受⑿考評。（10）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：④接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（六）存貨存儲系統(tǒng)⑤與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與會計核算系統(tǒng)⑥的關系：⑥指導⑤進行資產盤點及核算指導；⑤向⑥提供存貨收、發(fā)、存原始資料及盤點資料。（2）與技術研發(fā)系統(tǒng)⑦的關系：⑦將生產的樣品、模具交⑤保管；⑤向⑦提供樣品、模具技術檔案信息。（3）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：⑧對新購入物料及產成品進行入⑤庫前檢驗，⑧對⑤中待裝柜發(fā)貨產成品進行發(fā)貨前最終檢驗。（4）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向⑤提供人力保障服務；⑤人員需求信息提供給⑨。（5）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：⑤將接受⑽監(jiān)督。（6）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：⑤將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（7）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：⑤將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（8）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⑤將執(zhí)行⒀預算，接受⒀考評。（9）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⑤接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（七）會計核算系統(tǒng)⑥與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與技術研發(fā)系統(tǒng)⑦的關系：⑦向⑥提供技術研發(fā)費用明細及相關原始資料；⑥為⑦結算、支付技術研發(fā)費用。（2）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：⑧向⑥提供工藝質檢費用明細及相關原始資料；⑥為⑧結算、支付工藝質檢費用。（3）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向⑥提供人力保障服務，⑨向⑥提供人事管理、員工培訓方面、后勤管理的原始資料；⑥人員需求信息提供給⑨，為⑨結算、支付人事管理、員工培訓方面、后勤管理費用。（4）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：⑽監(jiān)督⑥對①②③④⑤核算的反映。⑽監(jiān)督結果的獎罰經(jīng)⒀⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（5）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：⑥將接受⑾監(jiān)督。⑾監(jiān)督結果的獎罰經(jīng)⒀⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（6）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：⑥將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。⑿監(jiān)督結果的獎罰經(jīng)⒀⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（7）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⑥將執(zhí)行⒀預算，接受⒀考評；獎罰經(jīng)⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（8）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⑥接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作；獎罰通過⑥兌現(xiàn)。

（八）技術研發(fā)系統(tǒng)⑦與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與工藝質檢系統(tǒng)⑧的關系：⑧協(xié)同⑦通過⒁組織技術標準和工藝流程編制，為②批量生產服務。（2）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向⑦提供人力保障服務；⑦人員需求信息提供給⑨。（3）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：⑽監(jiān)督⑦對①②③④⑤提供技術支持的情況。（4）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：⑦將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（5）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：⑦將接受⑿監(jiān)督。（6）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⑦將執(zhí)行⒀預算，接受⒀考評。（7）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⑦接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（九）工藝質檢系統(tǒng)⑧與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關系：⑨向⑧提供人力保障服務；⑧人員需求信息提供給⑨。（2）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：⑽監(jiān)督⑧對①②③④⑤質量檢驗、工藝指導和檢查情況。（3）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：⑧將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（4）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：⑧將接受⑿監(jiān)督。（5）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⑧將執(zhí)行⒀預算，接受⒀考評。（6）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⑧接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（十）人事后勤系統(tǒng)⑨與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關系：⑽監(jiān)督⑨對①②③④⑤提供人力支持，及設備管理服務情況。（2）與財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關系：⑨將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（3）與紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關系：⑨將接受⑿監(jiān)督。（4）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⑨將執(zhí)行⒀預算，接受⒀考評。（5）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⑨接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（十一）業(yè)務監(jiān)督系統(tǒng)⑽、財務監(jiān)督系統(tǒng)⑾、紀律監(jiān)督系統(tǒng)⑿與其他各系統(tǒng)間的關系。（1）與績效考核系統(tǒng)⒀的關系：⑽⑾⑿將執(zhí)行⒀預算，接受⒀考評。（2）與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⑽⑾⑿接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

（十二）績效考核系統(tǒng)⒀與其他各系統(tǒng)間的關系。與運營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關系：⒀接受⒁管理和指導，并由系統(tǒng)負責人向⒁報告工作。

五、獨具特色的管理報告制度

（1）管理報告以業(yè)務流程和財務信息披露為基礎，結合內部管理需求設定，有明確的指令來源部門、指令來源時間，指令來源形式、責任部門、管理報告時間、管理報告形式、管理報告接收部門。（2）各級系統(tǒng)管理報告環(huán)環(huán)相扣，涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項，體現(xiàn)了全面、全員、全過程控制的理念，有利于財務報告及相關信息真實完整。（3）各級系統(tǒng)管理報告作為考核崗位責任制度、執(zhí)行管理規(guī)章制度情況的重要依據(jù)，有利于保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產安全。（4）管理報告制度使各小系統(tǒng)（具體部門、個人）任務具體，切實可行，便于將企業(yè)內控制度落到實處。

六、全面內控體系模型的特征

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關鍵詞：ERP系統(tǒng)　固定資產　管理

固定資產管理包括固定資產年度購建計劃編制和固定資產的采購、盤點、報廢等管理。供電企業(yè)屬資產分散型企業(yè)，資產使用部門多，使用范圍大，結構分類復雜，特別是電力資產更新快，資產增減、轉移、狀態(tài)變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業(yè)務發(fā)生比較頻繁，更增加了資產管理的難度。近年來，電力系統(tǒng)對固定資產實行標準化、精細化管理要求，因此縣供電企業(yè)必須采取更加科學、更為高效的固定資產管理體系，才能適應集約化管理需要。

1.固定資產管理的先進經(jīng)驗和做法

自2011年ERP系統(tǒng)上線運行以來，費縣供電公司不斷加快ERP系統(tǒng)應用，優(yōu)化固定資產管理流程，建立了統(tǒng)一的固定資產管理平臺，將設備廠家、 規(guī)格參數(shù)、卡片記錄納入字典管控，實施設備生命周期管理，實現(xiàn)了信息的有效整合。管理決策層和專業(yè)管理人員實時查詢資產的運行狀況，做到數(shù)據(jù)共享和信息傳遞，保障資產管理部門和價值管理部門的有效協(xié)同，實現(xiàn)固定資產新增、盤點、報廢等資產變動狀況的“可控、在控”。

健全組織機構。為加強和規(guī)范固定資產的管理，費縣供電公司成立以公司經(jīng)理任組長，各分管經(jīng)理任副組長，相關職能部門負責人為成員的固定資產管理領導小組，全面負責固定資產的組織、協(xié)調工作。職能部門和單位依據(jù)各自職責與權限，嚴格落實責任，納入流程管理，具體為：財務資產部是固定資產管理的牽頭部門，具體負責固定資產資金預算管理、價值管理和綜合管理；發(fā)展策劃部負責固定資產新增計劃的下達；物流服務中心負責固定資產的招標采購管理、廢舊物資的管理；生產技術部負責35千伏及以上線路及設備的管理；調度所負責通訊設備、通訊線路、遠動設備、調度及配網(wǎng)自動化設備管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)電管部負責低壓配電線路及設備的管理；營銷部負責用電計量設備等固定資產管理；物業(yè)公司負責輔助生產用設備及器具管理；運輸公司負責運輸設備等固定資產管理；監(jiān)察審計部負責固定資產管理的全過程監(jiān)督；人力資源部負責固定資產管理的績效評價，組織實施考核，如圖所示。

2.規(guī)范管理流程

2.1每年十一月份，由財務資產部下發(fā)通知，組織各生產、經(jīng)營單位根據(jù)實際需要，詳細列出下一年度的購置計劃，經(jīng)審核、匯總后，最終形成年度固定資產管理計劃和資金計劃，并上報山東電力集團公司和臨沂供電公司審批。

2.2資產管理部門根據(jù)年度計劃，提報購買計劃和申請，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建固定資產購置項目，分解WBS結構。物資采購部門根據(jù)采購申請，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建采購訂單，嚴格履行程序，組織招標、采購、收貨、驗貨，并為新增設備貼標簽，創(chuàng)建資產卡片，從前端業(yè)務保證固定資產實物信息和價值信息的有機統(tǒng)一，有利于強化固定資產管理的有效性。

2.3財務資產部在ERP系統(tǒng)中進行設備主數(shù)據(jù)維護，發(fā)票校驗，生成預制發(fā)票憑證（事務代碼MIR7）；輸入價值信息后，聯(lián)動生成固定資產卡片。

2.4為加強固定資產的管理，保證固定資產在使用過程中安全、完整，達到賬、卡相符，卡物相符，財務資產部制定盤點方案，定期或不定期對固定資產進行清查。通過對固定資產盤點，明晰了固定資產新增工作中重大工作節(jié)點的界定，確定了橫向部門間的具體職責，增強了部門間的整體協(xié)作。資產清查結束后，由資產管理部門將盤點情況匯總，形成固定資產盤點報告。

2.5根據(jù)管理權限和要求，相關管理人員嚴格審核固定資產盤點報告，審核通過后上報山東電力集團公司和臨沂供電公司資產管理部門再審核。如果未通過上級固定資產管理部門審批，則退回資產管理部門，修改盤點報告，再次上報。如果通過上級固定資產管理部門審批，則由財務資產部組織進行盤盈或者盤虧處理，聘請中介機構開展評估，出具評估報告。

2.6盤盈的固定資產，資產管理部門應進行設備主數(shù)據(jù)維護，財務資產部調整固定資產盤盈主數(shù)據(jù)。盤虧資產報稅務機關審批，并根據(jù)結果進行賬面調整，確保盤點結果有效落實，各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的一致性。同時，領導小組認真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會同有關部門對相關責任人提出處理意見。

2.7資產報廢

資產管理部門根據(jù)資產使用狀況，提出“固定資產報廢審批單”，列明固定資產報廢原因及固定資產原值、累計折舊、凈值等基本情況，報財務資產部審核鑒定。

財務資產部聘請中介機構進行報廢資產評估，對于需要上級部門審批的，則上報上級部門履行審批手續(xù)。如果未通過上級單位審批，則退回固定資產管理部門修改數(shù)據(jù)，重新上報。如果上級部門審批通過，則財務資產部對固定資產報廢進行賬務處理（事務代碼ABAVN），提交稅務部門進行審批，并按照程序進行固定資產處置、備案。

3.全面績效管理

為保障和規(guī)范固定資產管理，公司成立固定資產績效評價小組，實施固定資產的績效管理工作。堅持每月收集數(shù)據(jù)，采取ERP管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢、部門自報和考核小組現(xiàn)場檢查三種方式，保證數(shù)據(jù)的準確性和考評的公平合理。同時，績效評價小組加強對固定資產的管理，及時掌握固定資產的增減變動情況，實行月考核、月兌現(xiàn)的辦法，以月考年。

4.效果評價分析

基于ERP系統(tǒng)固定資產管理平臺運行以來，我公司的資產從工程項目的確立、施工、到竣工決算達到事前控制和事中監(jiān)督的效果。固定資產的增加嚴格按程序辦理；固定資產的內部調撥得到進一步規(guī)范；固定資產的報廢及時準確完整，實現(xiàn)了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產的有效利用率達到了100％，不良資產率為0。

5.持續(xù)改進和完善

5.1將固定資產管理系統(tǒng)與預算管理系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)有效集成，購建全新的資產管理平臺。對固定資產管理從預算安排就進行控制，從源頭就進行監(jiān)控，建立資產購建申請和審批流程，對已納入預算管理系統(tǒng)的資本性支出及時轉入工程管理系統(tǒng)，確保工程造價及投入運行的資產質量。

5.2切實加強固定資產管理的基礎工作，利用先進的ERP手段加強固定資產過程管理，不斷探索最佳工作流程和管理方法，改進目前流程中的不足，刪除各環(huán)節(jié)中的不合理因素，在深層次上進行流程的重組和優(yōu)化，進一步提高工作效率，促進部門間的有效聯(lián)動，實現(xiàn)跨部門、跨業(yè)務的協(xié)同工作。加大制度執(zhí)行力建設，細化考核體系，通過動態(tài)績效考核來改進對固定資產管理各個環(huán)節(jié)的控制。

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一、房地產行業(yè)財務預算管理中存在的問題

目前，房地產行業(yè)的財務預算管理主要存在如下問題亟待解決：

（一）管理人員未認識到全面預算管理的必要性

在財務管理中，管理人員未兼顧到對其他部門進行有效的管理，并將預算與計劃混淆而使之形成財務報表，同時其他部門也鮮有直接參考開展預算編制工作，而僅對財務部門上交的結果加以確認。

（二）缺乏完善的預算管理機制

在房地產行業(yè)中，雖然一些房地產開發(fā)企業(yè)編制了預算，但并未為之建立專門的組織機構，同時也未建立權威的機構來協(xié)調、仲裁、執(zhí)行及監(jiān)督財務預算管理；由財務部門來開展全面預算管理，而未為之建立完善的預算管理機制。另外，未建立完善的法人治理機構，使得房地產行業(yè)財務預算管理工作滯后。

（三）在預算執(zhí)行中缺乏長效的考核與激勵機制

房地產企業(yè)在執(zhí)行財務預算時，未按要求簽訂預算指標經(jīng)濟責任合同及建立完善的預算獎懲制度。如此一來，當參與考核的單位及其負責人在未完成預算任務時，通常會過度強調外部環(huán)境及客觀因素的影響而忽視自身原因或主觀原因的影響。一些房地產企業(yè)的考核與激勵機制并未真正落實到位，這是企業(yè)無法實現(xiàn)預算管理目標的主要原因。另外，考核方面在一定程度上按個人喜好來評價參與考核的企業(yè)，使得考核過程缺乏公平性而最終導致考核工作存于表面。

（四）缺乏對預算的執(zhí)行與監(jiān)控

雖然一些企業(yè)在意識上已經(jīng)認識到了預算編制的重要性，并為之成立了專門的預算職能部門，但預算職能部門卻鮮有參與預算的執(zhí)行與監(jiān)督，表明房地產企業(yè)并不重視對預算的執(zhí)行與監(jiān)督，使得預算管理機制滯后于經(jīng)營活動。另外，也未建立長效的預算反饋機制，使得預算管理與會計核算系統(tǒng)脫節(jié)。

總之，我國房地產行業(yè)的財務預算管理現(xiàn)狀不容樂觀，這與當前激勵的房地產市場競爭形勢格格不入，并成為了房地產企業(yè)參與市場競爭的重要障礙，因此應當加以重視。

二、房地產行業(yè)財務預算管理的強化措施

房地產行業(yè)具有投資資金多、投資風險大和建設周期長等特點。面對激烈的市場競爭形勢，開展財務預算管理成了房地產行業(yè)占領市場有利地位的重要途徑，即：財務預算管理是籌措建設資金、編制設計任務書及進行項目可行性研究與技術經(jīng)濟分析的重要依據(jù)，其一旦存在問題，便會對房地產行業(yè)的健康發(fā)展產生極為不利的影響。針對前文所述的內容，筆者認為應采取如下措施來改善房地產行業(yè)財務預算管理的現(xiàn)狀：

（一）健全資本預算程序，以減少投資風險

在投資決策中，應按如下步驟建立健全資本預算程序：一是找準投資契機開拓新市場，并在引進新技術的基礎上提出創(chuàng)新意見。雖然這一步驟不在財務理論范疇，但有助于及時掌握項目投資的市場背景及對其進行動態(tài)分析，從而提高投資決策的可行性。二是全面收集數(shù)據(jù)，準確估算投資項目所需的流動資金。在這一過程中，應由工程生產、采購、計劃、技術及財務等部門共同參與完成，且工作的內容應包括收集工程數(shù)據(jù)、開展市場調研、評估環(huán)境因素的影響、預測重大事件發(fā)生的幾率及估算項目所需的資金流量，注意應將[現(xiàn)金凈增加額- （機會成本+資金成本）]與投資預算進行比對，假如前者比后者大，則表明項目投資方案可行，反之則應加以修改或取締。三是開展項目評估與決策，即：依據(jù)所收集的數(shù)據(jù)評估項目及作出決策，注意多數(shù)投資支出應得到高層管理部門的批復，同時針對投資金額大的工程項目，應詳細列出分部分項工程的投資預算額，以實現(xiàn)對整個項目實際投資支出額的有效控制。四是重新評估與調整，即：當在實際操作與投資運行中出現(xiàn)變更，則應及時進行項目評估及重新修改相關概率，并在此基礎上做出決策，以免造成投資損失。

（二）重視固定資產循環(huán)控制，以強化資本預算控制

在預算的執(zhí)行中，應重視對固定資產的控制，以免因企業(yè)內部管控不當而造成資產流失，其具體表現(xiàn)在如下方面：一是按職務分離控制固定資產業(yè)務，即由使用部門提出資產的需求，并從資本預算編制崗位中獨立出其復核審批人員。二是在固定資產控制中，應由相關專業(yè)的技術人員組成審查小組對高技術質量要求及高費用支出的設備購貨合同進行審查。三是按相關財務制度嚴控固定資產的入賬與折舊，以便準確估算固定資產的使用壽命和殘值，同時及時清理閑置或利用率低的設備，以實現(xiàn)設備利用率最大化。

（三）健全財務預算管理體制

房地產行業(yè)財務預算管理體制的完善要求做到以下幾點：一是牢固樹立全面預算管理理念或財務、業(yè)務、資本及籌資預算理念，同時堅持以戰(zhàn)略為前提、以市場為導向、全員參與及全過程控制的理論指導；二是將傳統(tǒng)的財務預算管理體制與房地產行業(yè)的發(fā)展前景結合起來，制定完善的財務預算管理體制，以提高房地產企業(yè)的財務預算管理效率及實現(xiàn)真正意義上的全面預算管理。

（四）健全績效考核與激勵機制

在市場經(jīng)濟體制下，健全績效考核與激勵機制對實現(xiàn)房地產企業(yè)經(jīng)濟效益最大化具有重要作用。結合房地產行業(yè)的發(fā)展特點和要求，可從下列方面健全績效考核與激勵機制：一是按科學合理的原則建立績效考核機制，以提高其公平性與公正性；二是在房地產企業(yè)的全體財務預算管理人員中推行績效考核制度，以激勵財務預算管理人員不斷提高自身素質；三是建立一種責、權、利與獎懲制度結合的激勵機制，以提高企業(yè)財務預算的管理效率。

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[關鍵詞]邊防部隊；財務；集中核算管理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.138

1 引 言

為規(guī)范邊防部隊財務管理的行為，提高邊防部隊資金使用效益，我國公安邊防部隊實行了財務集中核算模式。從目前實施的情況來看，它既表現(xiàn)出有利的一面，也表現(xiàn)出不利的一面，但總體上還是利大于弊的。本文運用文獻研究法，結合當前邊防部隊財務集中核算管理的實際，研究與探討了邊防部隊財務集中核算管理對策問題，以期望研究的結果對邊防部隊財務集中核算管理的改進有所裨益。

2 財務集中核算管理的利弊分析

（1）財務集中核算管理的優(yōu)越性。目前，邊防部隊所采用的財務集中核算管理所具有的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，它有利于財務核算資料的統(tǒng)一性與準確性。邊防部隊基層單位不具有財務核算的權力，基層單位將所有的財務收支信息上報給邊防支隊的財務結算中心，這樣就保證了財務核算的統(tǒng)一性與準確性。其次，有利于預算的執(zhí)行與監(jiān)控。邊防支隊下設了很多基層單位，如果沒有對財務預算方案進行統(tǒng)一的控制，就會導致財務預算流于形式。通過邊防支隊的財務核算中心對財務預算進行統(tǒng)一控制，就可以保證財務預算方案順利執(zhí)行與控制。再次，有利于資金的使用效率。邊防部隊的財務具有國家財政撥款的特殊性，這就必須保證有限資金效益的最大化，也能有效防止有限的資金被挪用，防止腐敗的發(fā)生。最后，有利于提高邊防部隊后勤及裝備財務的保障力度。邊防部隊的財務資源是有限的，邊防部隊的后勤及裝備財務的保障主要依靠國家的財政撥款。通過邊防支隊的財務核算中心對財務的調配，可以將資金調配到最需要的領域，從而提高邊防部隊的整體戰(zhàn)斗力。

（2）財務集中核算管理的缺欠與不足。財務集中核算管理是一種財務集中管理模式，它是指企業(yè)或單位依靠電子信息技術，在網(wǎng)絡與信息技術環(huán)境下，憑借財務管理系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)集中處理、決策、反饋以及其他方面的功能與應用。從模式本身的角度來看，是眾多財務管理模式中比較優(yōu)越的一種。但是，邊防部隊在運用該模式的過程中，還存在著一定的不足。這些不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，財務管理制度存在不足與缺欠。其一，財務管理制度內容更新速度緩慢。財務管理制度中的許多條款與目前的工作實際已經(jīng)不符，應該調整。其二，邊防部隊的財務“兩條線”運行體系導致財務權力分散，不利于統(tǒng)一地監(jiān)督與控制。其三，邊防部隊缺少完善的財務監(jiān)控體系，很難保證邊防部隊資金的有效使用：①對固定資產的管理力度不夠。目前，邊防部隊對財務的管理主要體現(xiàn)在現(xiàn)金的收與支，而對已經(jīng)有的固定資產的管理力度是不夠的；②邊防部隊的財務業(yè)務流程過于繁瑣，浪費了大量的時間；③財務管理的全面性不夠，集中體現(xiàn)在對財務預算管理、核算管理比較重視，而對報表管理、財務人員管理、制度管理等方面重視的程度不夠。

3 增強財務集中核算管理實效性的對策

（1）建立與完善邊防財務集中核算管理制度。針對財務管理制度存在不足與缺欠的問題，建議邊防部隊的有關部門要對原有的財務管理制度及時更新，以適應外部環(huán)境的變化；目前所運行的“后勤財務”與“裝備財務”兩條線模式，建議有關部門應將“兩條線”運行模式合并起來，以解決財務權力分散，不利于監(jiān)督與控制的問題；建立邊防部隊相對獨立財務監(jiān)督體系，加強對邊防部隊財務的監(jiān)控，確保邊防資金的合理使用。

（2）加強邊防部隊對固定資產的管理。資金管理只是邊防部隊財務管理的一部分，在日常財務管理過程中，不能將邊防部隊的資金管理看作財務管理的全部。除了資金管理以外，比較重要的財務管理還有固定資產的管理。固定資產也是邊防部隊多年來逐步積累起來的資產，也是由資金轉化而來。如果管理得法，不僅可以延長固定資產的使用壽命，為邊防部隊節(jié)約資金；同時，它也可以減少固定資產的流失率。因此，邊防部隊在完善各項財務管理制度的基礎上，還要對邊防部隊的資產進行登記管理，以提高邊防部隊資產的利用率。

（3）邊防部隊財務實行全方位的管理。全方位的財務管理不僅是一種財務管理的手段，更重要的它是一種財務管理的理念。在財務管理中，它所涉及的不僅僅是資金，還涉及資產、核算、預算、報表、人員以及信息等方面。因此，邊防部隊若想提高資金的使用效率，就必須把邊防部隊的財務管理看作一個整體，即將財務管理的各方面都納入財務管理之中。

一般來說，全方位的財務管理主要包括資金集中管理、固定資產集中管理、核算集中管理、預算集中管理、報表集中管理、財務人員集中管理、財務信息集中管理等方面。具體情況如下圖所示。

邊防部隊財務管理構成

邊防部隊應根據(jù)上圖的財務管理構成，結合自身的實際情況，將固定資產集中管理、報表集中管理、財務人員集中管理以及財務信息集中管理等內容抓好，從整體上提高財務管理的效率。

（4）簡化邊防部隊財務管理業(yè)務流程。針對邊防部隊的財務業(yè)務流程過于繁瑣，浪費了大量時間的問題，建議邊防部隊要簡化財務管理業(yè)務流程，以縮短辦理財務業(yè)務的時間。

首先，明確業(yè)務辦理時間。邊防部隊可以對報銷業(yè)務或其他業(yè)務的受理時間做出明確的規(guī)定，比如，對于基層人員的報銷，應該規(guī)定每周報銷的時間。在報銷的時間段內，主管領導盡可能地不外出辦公，以便能夠為前來報銷的基層人員辦理簽字手續(xù)。

其次，根據(jù)報銷數(shù)額的大小明確報銷簽字人，以簡化報銷手續(xù)，縮短報銷時間。比如，500元以下的報銷，由主管會計簽字審核即可報銷；500元以上1000元以內的報銷，由財務核算中心主任簽字報銷；1000元以上的報銷則由邊防支隊領導簽字報銷。當然，不同檔次報銷額度的具體數(shù)值，需要專門的研究來確定。邊防部隊可以依據(jù)本單位資金總量的大小來確定，而不是“認為”來確定。當然，邊防部隊可以借鑒地方企業(yè)的經(jīng)驗來進行。

（5）實行財務管理績效考核制度?？冃Э己司褪窃谝欢ɡ碚摰闹笇?，運用一定的標準與考核方法對單位員工的工作情況進行評估，并將考核的結果作為對員工獎勵和懲罰的依據(jù)。目前，地方企業(yè)、事業(yè)單位以及公務員都普遍采用了績效考核機制，收到了良好應用效果。鑒于績效考核良好的激勵與約束功能，建議邊防部隊也可以將績效考核引入財務管理領域，以提高邊防部隊財務管理的實效性。

常用的績效考核的方法是比較多的，比如KPI、360度考核等方法。當然，究竟運用哪一種績效考核的方法要結合邊防部隊的實際情況進行，不能盲目地照搬照抄。另外，績效考核方案的制訂要切實可行，具有可操作性。同時，它還具有人性化的特點。

總之，邊防部隊財務集中管理模式的運用是一件系統(tǒng)的工程，需要財務管理人員運用智慧大膽創(chuàng)新，需要在不斷財務管理實踐中逐步去完善。

參考文獻：

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【關鍵詞】會計制度；事業(yè)單位；改進方面

一、事業(yè)單位會計制度改革的必然性

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已十多年，在這十多年的時間里，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、我國財政改革的不斷深入，伴隨著這十多年事業(yè)單位的各種改革的需要，事業(yè)單位會計制度也就無法適應形勢，在實施操作過程中也暴露出了諸多不合理的方面，特別是新的醫(yī)院會計制度實施后，事業(yè)單位會計制度亟待進行統(tǒng)一和規(guī)范。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在一些弊端

1.事業(yè)單位會計核算基礎弊端凸顯

根據(jù)財政部頒布的與事業(yè)單位會計制度同時實施的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，事業(yè)單位在會計核算方面一般應采用收付實現(xiàn)制。這種會計核算制度已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位績效考核、事業(yè)單位財務管理、會計核算的要求，不能夠準確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產和負債，客觀上影響了事業(yè)單位的風險管理、風險控制以及管理績效的評估。因為實行收付實現(xiàn)制往往將單位的全部現(xiàn)金收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出，對核算期應收未收的收入不列入當期收入，對核算期支付的材料、資產和長期費用均列入當期支出，這就直接造成核算期內事業(yè)單位收入和支出耗費不能完全配比，使得相關會計信息無法真實準確地反映當期的事業(yè)單位收支結余和預算執(zhí)行情況，從而客觀上失去了事業(yè)單位會計核算的意義。

2.會計科目的設置已經(jīng)不能滿足現(xiàn)狀

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中支付制度出現(xiàn)的新業(yè)務。國庫集中收支付和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如事業(yè)單位用于發(fā)放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從國庫單一賬戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商。事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加；另一方面表現(xiàn)為費用的增加或非貨幣性資產的增加，這就需要對事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內容進行相應的修改。需要增加了相關的會計科目，調整了相應賬務處理方式，特別是隨著事業(yè)單位績效考核的需要，對財務管理提出了更高的要求，比如對低值易耗品的管理，對長期負債的管理，就要求對事業(yè)單位的會計核算制度包括會計核算科目進行規(guī)范和統(tǒng)一。

3.固定資產的會計核算不能夠準確地反映國有資產的真實情況

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中，固定資產的核算不能完全、準確、真實地反映其國有資產的實際價值。根據(jù)事業(yè)單位會計準則規(guī)定“購建的固定資產應當按照取得時的實際成本記賬”。事業(yè)單位取得固定資產時只能按照實際成本價值入賬，增加固定資產同時增加固定基金，但固定資產在后續(xù)使用時則沒有核算其磨損價值和計提折舊，這種固定資產會計核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產總額，事業(yè)單位的資產實際狀況沒有能夠得到真實、準確地反映。另一方面，這種核算方式也會導致固定資產賬面值和凈值隨著時間的推移沒有發(fā)生變化，事業(yè)單位實際業(yè)務成本核算時沒有考慮折舊費用，成本核算不到位。也無法真實反映事業(yè)單位國有資產的實際價值。

4.會計報表反映的信息不夠準確到位，不能全面反映企業(yè)的財務狀況

企業(yè)的會計報表由資產負債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位會計報表主要包括資產負債表和收入支出表。這種資產負債表的平衡公式為：資產+收入=負債+支出+凈資產，即表現(xiàn)為財務狀況信息與業(yè)務成果信息合二為一，也就是將資產、負債和凈資產的時點信息和收入、支出的時期信息合并在同一張報表中披露，這樣容易導致會計信息的產生模糊。同時，又由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，進而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準確反映，不利于會計信息使用者做出決策，也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀的誤解。

三、加快推進事業(yè)單位會計制度改革步伐的對策建議

1.引入權責發(fā)生制的核算方式，爭取將事業(yè)單位會計制度融入企業(yè)會計制度

根據(jù)權責發(fā)生制原則，收入只有在提供服務時才加以確認，而且在接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，財務報表就能完整地反映單位的財務狀況和運行成果，同樣，權責發(fā)生制要求在資產負債表上確認所有的經(jīng)濟資源，以便于對有關資產的管理和維護，也更加符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。

2.完善事業(yè)單位會計核算方法

（1）規(guī)范國庫集中支付過程中使用的會計核算科目，可增加零余額賬戶用款額度科目，用于核算事業(yè)單位實行國庫集中支付時，根據(jù)財政部門批復的用款額度的批復、使用和尚未使用的用款額度。（2）加強其他貨幣資金的管理。可以增加其他貨幣資金科目：用于核算事業(yè)單位信用卡存款等各種其他貨幣資金的增減變動情況，加強事業(yè)單位單位公務卡使用管理。（3）事業(yè)單位需要加強低值易耗品管理，對一次性購進批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目，并在一定期限內分次攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出――低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購進這類物品時，可直接列支，借記“事業(yè)支出――低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產類科目。在管理上可以視同固定資產管理。（4）為了加強事業(yè)單位負債管理，分類管理長期負債與短期往來款，加強財務安全，應該增加長期借款科目，核算事業(yè)單位向金融等機構借入一年以上、償還期限在1年以上（不含1年）的各項借款及發(fā)生的相關利息情況等等。通過增加相應的會計科目，調整相應的事業(yè)單位會計核算方法，使得事業(yè)單位的會計科目更有利于事業(yè)單位加強管理，為事業(yè)單位績效管理與績效考核奠定堅實的基礎。

3.進行固定資產折舊核算，合理規(guī)范固定資產管理辦法

事業(yè)單位一般都會擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產，這些資產名義上屬于國有資產，事業(yè)單位負有使這些資產保值增值的義務。事業(yè)單位在取得固定資產時只是按照實際成本價值入賬，增加固定資產和固定基金，但固定資產在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產會計核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產總額，事業(yè)單位的資產核算狀況沒有能夠得到真實準確地反映。另一方面，這種核算方式也會導致固定資產賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化，事業(yè)單位實際業(yè)務成本核算時沒有考慮折舊費用，成本核算不到位。建議建立事業(yè)單位計提固定資產折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金―折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時選擇適當?shù)恼叟f方法，計提折舊時借記“事業(yè)支出―折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度，客觀準確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產，以更科學的方式合理反映固定資產的保值、增值情況。

4.完善財務報表體系，建立科學的財務評價指標

完善會計報表體系和內容。建議：一是增加現(xiàn)金流量表，用來反映單位一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況，增加現(xiàn)金流量表更能夠科學有力地評價事業(yè)單位的財務現(xiàn)狀，有利于促進事業(yè)單位管理效益的提高，且與企業(yè)會計制度相銜接。二是將收入類和支出類項目從資產負債表中剔除，在資產負債表中只列示資產、負債和凈資產三類要素。這樣能體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務狀況，有利于維護債權人利益，也為事業(yè)單位管理者決策提供科學的依據(jù)。

通過事業(yè)單位會計制度的改革一方面建立起與財政預算體制相符合的核算體系，充分發(fā)揮事業(yè)單位會計為財政提供有用會計信息、為財政政策提供正確依據(jù)的重要作用，另一方面通過事業(yè)單位會計制度改革為事業(yè)單位績效考核提供更有力的保障，提高事業(yè)單位的業(yè)務水平，有利于提高事業(yè)單位的資金使用效率及資金分配效率。另外逐步完善我國事業(yè)單位會計制度與國際會計制度的接軌，實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計制度與國際會計制度的一致性，充分吸收國外先進會計核算方法，有利于提高我國事業(yè)單位會計水平，使其更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

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手工方式進行出入庫等信息的登記，會產生大量的單據(jù)和文件，耗費人力物力，成本較高且效率低下。人工、紙質的工作模式隨意性較大，單據(jù)易出現(xiàn)涂改模糊的記錄，直接影響工作規(guī)范性。而大量的紙質單據(jù)存儲、查閱不方便和統(tǒng)計工作的困難，往往造成物資統(tǒng)計報表不準確。中心原有固定資產管理系統(tǒng)受當時技術發(fā)展的限制，僅開發(fā)了單機版本，造成后來使用中數(shù)據(jù)重復，申請審批不能及時響應，不能及時了解固定資產使用情況，更不能為物資管理工作帶來便捷。上述種種弊端容易導致事倍功半的局面，無法幫助管理者快速做出分析和決策，讓物資管理失去了自身的意義。因此，傳統(tǒng)的物資管理模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化疾控中心的發(fā)展需要，隨著計算機開發(fā)技術和網(wǎng)絡技術不斷發(fā)展，加強物資管理的現(xiàn)代化進程、引入信息化手段、挖掘物資管理潛在效益已迫在眉睫。

2新型信息化物資管理系統(tǒng)

2.1概述

現(xiàn)行信息化物資管理系統(tǒng)為數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)統(tǒng)一的單位管理、用戶管理(疾控內部用戶)、申請流程、審批流程，所有申請審批實現(xiàn)無紙化辦公操作，并可對固定資產的購置、報廢、調撥等情況實時統(tǒng)計分析。目前物資管理系統(tǒng)具備固定資產管理(含家具)、材料管理、統(tǒng)計匯總、動態(tài)報表管理(根據(jù)填寫關鍵字，職能動態(tài)產生報表)、系統(tǒng)維護等功能。

2.2功能模塊

2.2.1固定資產模塊:包括申請管理、運行狀態(tài)、驗收、入庫、出庫管理，建檔以及報廢管理;報表包含新增儀器設備、分類儀器設備、分科室儀器設備、報廢調撥儀器設備、金額基數(shù)儀器設備統(tǒng)計報表及固定資產卡片。該模塊的實施提高了固定資產管理工作的準確性、效率。2.2.2材料模塊:包括分類申請管理、各級審批管理、分類匯總管理、采購人詢價訂購管理、材料庫房管理、供應商管理;報表包含材料匯總報表、庫存材料明細表、材料購進明細表、材料報損明細表、科室材料領用統(tǒng)計表、材料進銷存明細表。材料模塊的使用使瑣碎的材料管理工作更加規(guī)范、透明、高效。2.2.3統(tǒng)計匯總、動態(tài)報表管理模塊:包括設備申請驗收、固定資產、績效考核、材料統(tǒng)計分析。其中設備申請驗收統(tǒng)計包含購置申請和安裝驗收統(tǒng)計;固定資產統(tǒng)計包含信息查詢、各類臺賬、強檢計量器具匯總、設備檢定、調撥以及分類匯總、綜合查詢等14種表格;績效考核統(tǒng)計包含績效、年鑒、CDC、檢驗設備等9種統(tǒng)計表格;材料統(tǒng)計包括明細表、匯總、經(jīng)銷存等11種統(tǒng)計表。實現(xiàn)了匯總保存的無紙化，同時切實提高了統(tǒng)計工作的準確性。強大的匯總、統(tǒng)計功能讓管理者準確快速地掌控整個中心的物資使用情況，便于及時作出各種決策，也給各科所相關工作人員各階段的總結工作提供了可靠依據(jù)。

2.3系統(tǒng)構成及維護

系統(tǒng)維護功能主要是總務科相關工作人員在日常使用物資管理系統(tǒng)中對科室、人員、口令、賬號權限、代碼表等的增減、修改等維護工作。物資管理系統(tǒng)功能如圖1，物資申購流程如圖2。

2.4運行使用現(xiàn)狀

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一、新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算影響因素分析

2013年初，我國新會計制度制定并頒布，在新會計制度下結合行政事業(yè)單位會計核算的實質性內容，對影響因素進行了具體的分析，主要包括以下幾個方面：首先，會計科目予以調整以后對核算工作產生的影響。新會計制度帶動的會計科目的調整方式，這樣的情況下，企業(yè)化的特點對會計核算產生了一定的影響，其中，將對外投資形式予以細化，形成長期投資方式，不僅如此，還增設了一些其他的會計科目，比如，累計折舊等；其次，會計報表變化對會計核算過程的影響。會計報表是會計工作的基礎內容之一，也是極為重要的組成部分之一。比如，會計報表主要是向上級單位及撥款單位報告的形式，缺乏相應的公開管理職能，隨著新會計制度的落實，會計報表透明化，具有公開管理的優(yōu)勢，使得核算工作更具透明度[1]。

二、行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計基礎薄弱以至于資金管理規(guī)范匱乏行政事業(yè)單位在會計工作開展過程中，由于會計基礎管理意識薄弱，導致資金管理規(guī)范相對匱乏。這種問題的產生原因在于以下兩個方面：首先，會計基礎薄弱。行政事業(yè)單位的會計人員多采用傳統(tǒng)的會計記賬形式，在工作中只要沒有任何差錯出現(xiàn)就可以，從而忽視了對會計基礎工作的管理。在這種情況下，單據(jù)的錯填、漏填現(xiàn)象呈現(xiàn)，有的人為了實現(xiàn)個人利益，而采取粉飾報表的方式，進而導致問題發(fā)生。其次，行政事業(yè)單位內部控制體系不夠完善。當前，幾乎所有的會計核算均是由軟件代替，僅需一人操作即可，由于體系不夠完善，在監(jiān)督工作上呈現(xiàn)出走馬觀花的效果，進而提升了財務風險[2]。

（二）固定資產核算不明確行政事業(yè)單位會計核算的問題還包括固定資產的核算不夠明確，在最初購買固定資產時，會計人員會將這筆費用歸于資本性支出。在實際應用過程中，這種方式雖然能夠給單位帶來一定的經(jīng)濟效益，但是在舊會計制度下，無法將固定資產予以核算，沒有充分的做到折舊處理。在會計報表中所記錄的資產價值是從購買之初算起的，但是，隨著時間的沉淀，隨著長時間的使用，資產價值下降，難以有效的反映出行政事業(yè)單位固定資產的實際情況。在這樣的情況下，容易造成責任分配不均，進而導致固定資產流失現(xiàn)象。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的轉變

（一）要素與主體間的轉變通過新舊兩種會計制度的對比，能夠清晰的發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位對要素的重視程度，在傳統(tǒng)的會計制度下，沒有明確的要素，然而隨著新制度的頒布及實施，要求行政事業(yè)單位必須明確要素，并將其予以細致的劃分，比如，收入、支出、現(xiàn)金流等等。與此同時，主體的轉變對行政事業(yè)單位會計發(fā)展具有較大的影響。以往都是以預算資金為主，而新會計制度下，行政事業(yè)單位的主體轉變成為各個部門的相關業(yè)務，呈現(xiàn)出覆蓋率較高的效果，進而將會計核算工作全面的展現(xiàn)出來，促進行政事業(yè)單位會計工作的發(fā)展[3]。

（二）會計核算內容的增加依據(jù)傳統(tǒng)的會計制度可知，對于財政性補助以及非財政性補助之間的差別沒有做到有效的區(qū)分，進而影響了會計核算的工作效果。在新會計制度下，這一缺陷被有效彌補，對會計核算內容實施增加的方式，以確保核算工作的全面執(zhí)行。比如，增加了政府預支分類項目、增加了國有資產管理內容等等。這種轉變方式明確的將會計核算工作與國家財政法規(guī)等內容予以有效的銜接，從而形成新的管理效能。在區(qū)分財政性補助以及非財政性補助的過程中，將非財政補助予以結轉、結余等均有明確的規(guī)定，使得行政事業(yè)單位會計核算工作更具針對性，更加精細化。

（三）固定資產核算方式的轉變行政事業(yè)單位以往的工作中，為了能夠將固定資產價值顯現(xiàn)，通常采取的方式為固定基金項目加固定資產項目的方式，以此來保證單位的固定資產有效核算。但是，實際上來說，這種方式是不可取的，因為其計量不夠精確，導致會計信息質量下降。隨著新會計制度的頒布與實施，行政事業(yè)單位將非流動資產基金作為核算的項目，以此來完善固定資產的管理。與此同時，還規(guī)定了“累計折舊”的方式，以保證存在價值的固定資產可以實現(xiàn)資金價值[4]。在具體計算固定資產的過程中，要實施相應的沖減，能夠有效的避免非流動性資產的提升。

（四）財務管理內容的完善財務管理涉及的內容較多，比如，財務報表的管理、財務體系的建立等等。在以往的會計制度中，行政事業(yè)單位自身具備的財務管理機構及財務管理體系無法將其財務狀況有效的顯示出來，對實際工作造成嚴重的阻礙。而在新會計制度下，行政事業(yè)單位財務報表逐漸透明化，并且將其予以細化，包括資產負債表、收入支出表以及財政補助表等等。這樣就會令會計核算工作進行的更加順利，從而提高時效性。財政補助要是新增的重要元素，能夠將財政補助情況更加直觀的顯現(xiàn)出來，并對其中存在的不足之處予以完善，從而更好的規(guī)劃處財務管理的內容，提高管理效能[5]。

四、解決新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算問題的對策

（一）強化行政事業(yè)單位會計制度體系建設在新會計制度下，強化行政事業(yè)單位會計制度的體系建設尤為重要。在行政事業(yè)單位當中，其財務報表編制應做到與會計制度體系保持一致，并明確會計核算的目的，在其開展會計核算工作過程中，應以目的為中心。在實際操作過程中，應明確會計制度并不斷地完善會計制度建設，進而在實際應用中將會計核算的作用予以充分發(fā)揮。行政事業(yè)單位應制定相應的運行機制，并制定會計核算的相關細則，在應用過程中，能夠完全依據(jù)運行機制以及相關細則進行處理，以確保基礎工作的堅實可行。還應將各個業(yè)務內容予以區(qū)分，從而有效確保內部制度的執(zhí)行，提高行政事業(yè)單位的會計核算水平。

（二）固定資產折舊與無形資產攤銷的核算工作在會計核算過程中，無論是哪一個單位，哪一個部門，固定資產的管理程度均相對較高，其資金相對較大，尤其是使用年限相對較長的固定資產，在予以核算過程中應高度重視。在新會計制度下，明確了固定資產折舊與無形資產攤銷等內容。這種規(guī)定的落實主要是保證實用價值以及消耗、磨損價值等等，在實際核算過程中能夠充分體現(xiàn)出來，并保障固定資產的有效核算。在固定資產使用過程中，都會產生一定的消耗、磨損等，在行政事業(yè)單位當中，為了確保預算管理執(zhí)行效果以及會計信息質量，這種方式的使用是具有一定現(xiàn)實意義，能夠有效地保障行政事業(yè)單位固定資產信息真實性和準確性。

（三）資金使用效益和項目績效考核在行政事業(yè)單位，會計核算過程中，依據(jù)新會計制度的內容，應將資金使用效益予以明確，充分建立相應的資金運籌制度，以備資金的有效運行。對于會計核算工作來說，還應進一步明確財政資金的項目績效考核內容，建立相應的績效考核制度，以強化管理、突出成效、保證行政事業(yè)單位資金的安全性等內容為考核內容，以客觀、公正、權責統(tǒng)一、分類評價等形式為考核原則。同時，明確項目績效考核的重要性，確保通過有效的考核工作可以進一步提升行政事業(yè)單位的資金使用效益。

五、結束語

篇9

關鍵詞：國有單位；固定資產；問題原因；對策建議

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.083

國有單位的固定資產不產生經(jīng)濟效益，為國有單位資產的重要組成部分，它使得國有單位更能適應現(xiàn)應的經(jīng)濟環(huán)境，為保障和加強國有單位建設發(fā)展的物質基礎。只有加強固定資產的管理，才能提高資產的增值效益，更加合理的配置資源，使國有單位固定資產效益達到最大化。

1 國有單位固定資產管理中存在的突出問題

1.1 賬實不符，資產存在潛在流失

1.1.1 資產未按規(guī)定財務程序核算

很多國有單位存在資產卡片賬缺失，賬物管理脫節(jié)現(xiàn)象，造成單位資產賬面值與實際值不符；而有的單位資產管理內控制度并未落到實處，資產領用不按規(guī)定流程記錄，單位資產并未進行定期盤點，賬實不符風險大增。

1.1.2 未按財務規(guī)定進行會計核算

有的單位資產的增減只進行資金核算，而不能及時進行完整的固定資產增減核算，未記錄固定資產和固定資產基金科目，導致資產在賬外游離，形成資產失控風險。

1.1.3 外部獲得資產不按規(guī)定入賬

少數(shù)單位在取得外部資產后并未及時進行會計處理，導致單位資產總量賬實不符，影響單位資產的總體調用。

1.2 不按規(guī)定購置和處理資產，資產嚴重流失

固定資產占國有單位資產的絕大部分，按規(guī)定，在進行資產處置時應向上級匯報，取得批準后才能對其進行核銷等處置，但少數(shù)單位仍存在擅自違規(guī)處理固定資產現(xiàn)象。有些單位的地產等大型固定資產，并不進行資產評估就隨意處置，資金流入單位小金庫，變?yōu)閱挝蛔杂胸敭a，極易滋生腐敗現(xiàn)象。有的單位違規(guī)將國有非經(jīng)營性資產作為商業(yè)用途，將單位資產擅自出租，也不進行公開招投標，嚴重損害了單位利益。單位在進行大宗固定資產采購時必需進行市場調研，但有的單位為了謀取不正當利益，根本不參考市場行情，以高于市場價格購置資產，使單位蒙受大量經(jīng)濟損失。

1.3 資產管理責任制未落到實處

單位領導對固定資產管理重視與否在很大程度上決定了本單位固定資產管理工作的好壞，但從現(xiàn)階段了解的情況看，有的單位領導對固定資產管理缺乏足夠的重視，基本沒有資產管理意識，資產的安全與完整很難有效保證。由于國有單位固定資產會計核算只核算賬面原值，不計提折舊，一經(jīng)入賬，直到報廢，有些固定資產報廢處理無殘值收入，未做固定資產損益處理，會計報表上的固定資產凈值一直等于原值，單位固定資產價值的真實性嚴重失真。另外，在單位領導干部的績效考核中，并未把資產管理列入考核指標，領導干部的崗位調整，只進行財務收支審計，不進行資產移交的審計，在一定程度造成單位領導干部對固定資產管理的不重視，嚴重制約了單位固定資產管理工作的開展。

2 存在問題原因分析

2.1 管理制度不健全不規(guī)范

目前，國有單位大都制定了相應的固定資產管理辦法與制度，但其訂立的制度并不完善與規(guī)范，缺少相應實施細則。大多數(shù)單位都缺乏行之有效的配套措施，造成單位固定資產管理制度的執(zhí)行難度大增。另外，有的單位并沒有一套合理規(guī)范的操作細則來保障資產的科學管理，資產管理全過程缺少科學合理的管理流程?？茖W合理的管理細則是保障資產管理工作高效運行的基礎，光有管理制度還不行，必需建立相應的配套措施，這樣才能讓固定資產管理制度落到實處發(fā)揮實效。

2.2 固定資產管理意識薄弱

有些國有單位領導仍受傳統(tǒng)管理模式的影響，對固定資產的管理在思想上認識不到位，容易忽視本單位固定資產的管理，缺乏對固定資產管理的重視度。國有固定資產大部分由國家財政撥款購買或直接配發(fā)，不像地方企業(yè)那樣產生直接的經(jīng)濟效益，資產管理工作的好壞一般也不與單位績效考核或年度考核掛鉤。因此單位管理層往往存在重錢輕物、重購置輕管理的思想。另一方面，單位管理層對固定資產管理知識的缺乏也在一定程度上阻礙了固定資產的科學有效管理。

2.3 管理監(jiān)管機制不夠完善

在管理機構上，國有單位大都納入后勤財務部門統(tǒng)一管理，但因體制編制原因，人少事多矛盾突出，管理監(jiān)督職能無法落實，機構人員配置也就形同虛設；有些單位雖然設有管理機構或管理人員，但在管理職責上，部門權責不清晰，缺少相互溝通協(xié)調。因而，國有固定資產的使用管理監(jiān)督，急需引入第三方，加強資產管理的外部監(jiān)督，提高資產管理效率。

3 國有單位固定資產管理的改進對策

3.1 強化單位領導資產管理意識

單位領導對資產管理工作給予足夠重視，才能確保單位資產管理的有效開展。一是單位領導要加強學習，提高資產管理意識，努力提高資產管理的水平與層次。二是國有單位要根據(jù)單位（部門）資產配置標準、存量狀況、處置計劃，綜合分析資產余缺情況，把資產購置計劃納入年度預算管理，實現(xiàn)資產與預算管理的有機結合。再次，要樹立全新的固定資產管理理念。堅持以科學發(fā)展觀為指導，以國家有關政策法規(guī)為依據(jù)，充分調動財務部門與事業(yè)部門的積極性。

3.2 構建單位科學合理的固定資產管理制度

資產管理部門要根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，結合本單位自身特點，構建一套科學合理的固定資產管理配置標準，完善動態(tài)核算資產體系和資產使用監(jiān)督機制等管理制度，并將工作責任制貫穿其中。嚴格把關固定資產的采購過程，需要公開招標的，必需按國家相關規(guī)定程序進行招標采購。采購、驗收、登記、維護、保管、使用等資產管理的經(jīng)常性工作必需將責任定到個人。建立健全資產管理細則，促進資產的保障效能最大化，保證國有資產的真實完整，確保資產管理工作規(guī)范有序開展。

3.3 建立健全單位資產監(jiān)督機制

資產管理和財務監(jiān)督部門要通力合作，著重監(jiān)督資產的完備性和增值保值性，規(guī)范資產管理權限和程序，建立紀檢、審計、財務和相關事業(yè)部門共同參與、相互監(jiān)督的監(jiān)管機制，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。尤其財務部門要定期不定期組織專人對固定資產使用、保值增值情況進行清查核對，強化對固定資產的購置、驗收、調撥、報廢等各個環(huán)節(jié)的管理監(jiān)管，對清查核對過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時對資產管理內控制度進行修改和完善，確保國有單位固定資產的使用效率和完好程度。

參考文獻

篇10

關鍵詞：新會計制度 事業(yè)單位 固定資產 折舊

《事業(yè)單位會計制度》在2007年出臺，并在2013年得到全面執(zhí)行，其目標是為了提高事業(yè)單位的核算水平和準確。新頒布的《事業(yè)單位會計制度》在很多方面提出了新的要求，對事業(yè)單位的會計核算處理方法做出了改進。

一、計提折舊的原因

（一）基于會計計量準確性要求

之前事業(yè)單位對固定資產采用歷史成本法對固定資產價值進行會計處理，并不對固定資產計提折舊。這種以歷史成本計量固定資產價值的會計處理方法，無法有效的反應事業(yè)單位固定資產的有效價值，無法反應固定資產在使用過程中損耗造成的資產價值減少，更無法通過會計核算在賬面上得以體現(xiàn)。伴隨我國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展以及對會計處理的重視，對事業(yè)單位固定資產進行計提折舊的日益變得十分必要，以滿足反映固定資產價值的需要。不僅如此，對固定資產計提折舊可以全面反映企業(yè)固定資產的情況，一遍及時補充固定資產，不妨礙公司對固定資產的使用。

（二）基于會計工作發(fā)展要求

會計制度的制定和確立，由于對會計工作認識和了解的不足存在一定的局限性和缺陷。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，這些局限性和缺陷逐漸暴露出來，因此最新頒布《事業(yè)單位會計制度》是對原有舊制度的改進和調整。由于事業(yè)單位的性質不同，原有的舊制度難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的要求。因此，最新頒布的《事業(yè)單位會計制度》不僅基于事業(yè)單位發(fā)展需要，而且為事業(yè)單位會計工作奠定了堅固的基礎，通過會計制度的規(guī)范，保證會計信息的有效，保證事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、計提折舊的兩種基本方法

事業(yè)單位固定資產計提折舊主要采用兩種方法：年限平均法；工作量法；第一種方法“年限平均法”是以固定資產使用年限為依據(jù)計提折舊；第二種方法“工作量法”是以固定資產工作量及使用情況為依據(jù)計提折舊。兩種方法雖然計提折舊的依據(jù)不同，但是都可以在一定程度上反映固定資產因為使用和損耗對價值造成的影響。

（一）方法一：年限平均法

年限平均法，因為計算簡單，使用廣泛而被普遍使用，因此也叫做“直線法”。預計使用年限不僅要根據(jù)固定資產的使用壽命，而且要考慮因為技術進步造成固定資產無法滿足工藝要求，提前結束使用。這種方法適用于在使用過程中，功能損耗各年度比較平均的固定資產。具體計算公式為：固定資產年折舊額=固定資產原值與預計使用年限的比值，固定資產月折舊額=固定資產年折舊額/12。

（二）方法二：工作量法

工作量法主要適用于運行時對固定資產產生損耗較大，空置時對固定資產產生較小，經(jīng)濟效益提供不均衡的固定資產。具體計算方法有 3 種：一是工作時間（一般小時為單位）計算折舊，折舊額=原值與總工作時間的比值；二是路程行駛（一般公里為單位）計算折舊，折舊額=原值與總行駛路程的比值；三是工作產量（一般臺班為單位）計折舊，折舊額=原值與總工作產量的比值。

綜上所述，這兩種方法雖然在計算操作方面略有不同，但是其對固定資產計提折舊的本質是相同的，僅僅是適用于兩種不同的使用方式的固定資產，其根本目的是在于對固定資產的價值進行調節(jié)和調整。

三、新制度關于計提折舊對企業(yè)的影響

（一）對保值增值率的影響情況

新頒布的《事業(yè)單位會計制度》對固定資產保值增值比率產生了一定的影響。因為保值增值比率是反映企業(yè)期末凈資產價值的比例，而固定資產計提折舊對企業(yè)期末凈資產造成了影響。保值增值比率計算公式為：保值增值率=期末凈資產額與期初凈資產額的比值，若比率為1，則期末凈資產額等于期初凈資產額；若比率大于1，期末凈資產額大于期初凈資產額比率小于1；若比率小于1，則期末凈資產額小于期初凈資產額。由于固定資產計提折舊，期末凈資產額減小，因此在其他條件不變的情況下，由于固定資產計提折舊，資產負債表上固定資產保值增值比率將下降。

（二）對管理者績效影響情況

在對事業(yè)單位管理者績效考核的指標中，資產負債率是很重要的一項考核指標。資產負債率的計算公式為：資產負債率=負債總額與資產總額的比值，其資產總額為期末凈資產額。由于固定資產計提折舊，導致期末凈資產額下降，則資產負債率上升，表示事業(yè)單位舉債能力下降，不利于管理者績效考核指標完成。

（三）對管理部門的影響情況

新會計制度下，增強了固定資產管理部門與財務部門之間的聯(lián)系，固定資產管理部門，由實物管理逐漸與財務部門產生更多聯(lián)系，各部門之間應該合作攜手，共同為企業(yè)管理履行職責，相信各部門之間團結協(xié)作，可以讓企業(yè)的固定資產管理更加完備清楚而且更加有效準確，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。

四、結束語

最新頒布的《事業(yè)單位會計制度》是對原有舊制度的是對原有舊制度的改進和調整。不僅是針對事業(yè)單位固定資產的管理和會計處理，在其他方面對存在的會計處理問題作出了改良和修正，從而使提供的會計信息更加有效。從長遠來看，新制度將對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，財務狀況，管理經(jīng)營產生重要影響，并對中國經(jīng)濟發(fā)展產生促進作用。因此，事業(yè)單位應該積極響應《事業(yè)單位會計制度》的處理規(guī)范，按照規(guī)范處理，按照規(guī)范解決問題，對于我國事業(yè)單位龐大的固定資產總額而言，計提折舊的會計處理所反映出的會計信息將會產生重要的影響和意義。

參考文獻：

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