導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期投資與長期投資的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；短期投資；長期債權(quán)投資；長期股權(quán)投資

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，投資的定義為：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資是企業(yè)常有的經(jīng)濟(jì)行為，按其可變現(xiàn)性及目的不同，企業(yè)對(duì)外投資可分為短期投資和長期投資兩類：

①短期投資：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或差價(jià)收入，待需要使用現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金，如企業(yè)購買的可上市交易的股票和債券。

②長期投資：指短期投資以外的投資。其投資目的在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或?yàn)榱诉_(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或出于其他長期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。長期投資以劃分為“長期股權(quán)投資”與“長期債權(quán)投資”。

長、短期投資投資目的不同，其會(huì)計(jì)核算亦有區(qū)別。

一、賬戶設(shè)置、賬面余額與賬面價(jià)值的比較

投資企業(yè)核算短期投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”四個(gè)總賬賬戶。

核算長期債權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”（該賬戶對(duì)債券投資核算時(shí)一般設(shè)置：債券面值、債券折價(jià)、債券溢價(jià)、債券費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息等三級(jí)賬）、“應(yīng)收利息”、“長期投資減值準(zhǔn)備”四個(gè)總賬賬戶。

核算長期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”（在權(quán)益法下該賬戶設(shè)置：投資成本、股權(quán)投資準(zhǔn)備、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額等三級(jí)明細(xì)賬；成本法下不設(shè)置三級(jí)賬）、“應(yīng)收股利”、“長期投資減值準(zhǔn)備”三個(gè)總賬賬戶。

上述總賬賬戶一般按投資項(xiàng)目或被投資單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。

投資賬面價(jià)值是指某項(xiàng)投資的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈值，如短期投資賬面價(jià)值是“短期投資”總分類賬戶余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”后的差額。投資賬面余額是指某項(xiàng)投資在某特定日期的金額，如短期投資賬面余額指“短期投資”賬戶的初期、期末余額。

二、初始投資成本與新投資成本的比較

初始投資成本是指取得投資或追加投資時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資賬戶的金額，即取得時(shí)計(jì)入“短期投資”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”總賬及相應(yīng)明細(xì)賬的金額。它們共同的地方是：以取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、傭金等購置稅費(fèi)）減去已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確定。不同的是長期債券投資，還應(yīng)減去收益化的購置稅費(fèi)、以及實(shí)際支付價(jià)款中包含的分次付息到期還本的未到付息期的應(yīng)計(jì)利息。

例：甲公司2004年2月2日購入A公司去年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬元、年利息率6%、支付價(jià)款22.5萬元、其中購置稅費(fèi)0.4萬元。

若：①該債券到期還本付息、購置稅費(fèi)資本化的初始成本為22.5萬元。②到期還本付息、購置稅費(fèi)收益化的投資初始成本為22.1萬元。③按年付息到期還本且上年利息未付、購置稅費(fèi)資本化，則已到付息期的應(yīng)收利息1.2萬元(20萬*6%/12*1)，未到付息期的應(yīng)計(jì)利息0.1萬元，初始成本為21.2萬元(22.5-1.2-0.1)。

新投資成本是指在某特定日期，該項(xiàng)投資的初始成本經(jīng)核算調(diào)整后的余額。

①短期投資新成本以初始成本減去投資期間分得的利息或現(xiàn)金股利（不含購價(jià)中已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的金額，下同）確定；它表現(xiàn)為短期投資的賬面余額。

②長期債權(quán)投資新成本以初始成本調(diào)整以下內(nèi)容確定：提取的到期還本付息的應(yīng)計(jì)利息、攤銷的折溢價(jià)、攤銷的資本化購置稅費(fèi)；這表現(xiàn)為長期債權(quán)投資的賬面余額。

③長期股權(quán)投資成本法的新成本以初始成本調(diào)整投資期間的清算股利而得；它表現(xiàn)為長期股權(quán)投資的賬面余額。

④長期股權(quán)投資權(quán)益法的新成本以初始成本調(diào)整股權(quán)投資差額（在初始投資、追加投資、持股比例變動(dòng)、被投資單位因會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起投資前所有者權(quán)益總額變動(dòng)時(shí)均應(yīng)調(diào)整）而得；但它僅表現(xiàn)為“長期股權(quán)投資—投資成本”明細(xì)賬的余額；且在投資時(shí)：初始投資成本=新投資成本+股權(quán)投資差額。

三、取得投資時(shí)購置稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理的比較

長期債權(quán)投資按重要性原則處理購置稅費(fèi)：金額較大的應(yīng)資本化計(jì)入投資賬戶的“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)賬內(nèi)、分期攤銷；金額較小的應(yīng)收益化列入當(dāng)期損益。短期投資、長期股權(quán)投資的購置稅費(fèi)均應(yīng)資本化為初始成本計(jì)入投資賬戶內(nèi)。

四、投資賬面余額變動(dòng)的比較

以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均會(huì)引起各類投資賬面余額變動(dòng)：投資、追加投資、出售、收回。

以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)引起某類投資賬面余額變動(dòng)：

①投資期間收到的利息或現(xiàn)金股利使“短期投資”減少；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，不可能增加。

②攤銷折溢價(jià)、攤銷資本化的購置稅費(fèi)、計(jì)提到期還本付息的應(yīng)收利息會(huì)使“長期債權(quán)投資”賬面余額增減；

③成本法下的清算股利會(huì)使“長期股權(quán)投資”賬面余額增減；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，賬面余額不可能增至初始成本以上。

④權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”賬面余額增減的情況有：

損益調(diào)整、調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利、攤銷股權(quán)投資差額、被投資單位因會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響其所有者權(quán)益總額變動(dòng)而進(jìn)行的調(diào)整；另外，調(diào)整股權(quán)投資差額時(shí)，僅引起“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬的此增彼減，不影響總額變動(dòng)。

權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”變動(dòng)的特點(diǎn)有：

賬面余額隨被投資方所有者權(quán)益總額而變動(dòng)；且其賬面余額剔除未攤銷的股權(quán)投資差額之后，應(yīng)與被投資單位的所有者權(quán)益總額乘以投資企業(yè)持股比例之積相等（嚴(yán)格意義上講，應(yīng)是：“有表決權(quán)的被投資單位所有者權(quán)益總額”、“有表決權(quán)的投資企業(yè)持股比例”），即：投資成本明細(xì)賬余額+股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬余額+損益調(diào)整明細(xì)賬余額=被投資單位所有者權(quán)益總額*投資企業(yè)持股比例

五、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利核算的比較

長期債權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收利息”核算分次付息到期還本的債權(quán)投資的已到付息期的應(yīng)收利息、沒到付息期的應(yīng)計(jì)利息（包括購置時(shí)的）。至于到期還本付息的債權(quán)投資利息應(yīng)計(jì)入“長期債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶內(nèi)，不計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶。

長期股權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收股利”核算購置時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（不論成本法還是權(quán)益法均在宣告時(shí)計(jì)入該賬戶）、以及其后收到上述股利。

短期投資只在投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中、包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，以及其后收到上述股利或利息時(shí)，才使用上述兩個(gè)賬戶。

六、投資跌價(jià)準(zhǔn)備與減值準(zhǔn)備的比較

短期投資按“成本與市價(jià)孰低法”，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”；計(jì)提時(shí)先計(jì)算投資成本與市價(jià)之差，然后與“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額比較，在將兩者之差確定為提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計(jì)提時(shí)用的市價(jià)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且可按投資單項(xiàng)、類別或總體進(jìn)行比較計(jì)提。處置時(shí)可立即轉(zhuǎn)銷、也可于期末對(duì)“跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額進(jìn)行調(diào)整。

長期（包括債權(quán)、股權(quán)）投資按“賬面價(jià)值與可收回金額孰低”計(jì)提“長期投資減值準(zhǔn)備”；計(jì)提時(shí)直接用賬面價(jià)值與可收回金額之差確定提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“長期投資減值準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計(jì)提時(shí)的可收回金額是當(dāng)時(shí)的出售凈價(jià)（市價(jià)減相應(yīng)費(fèi)用）與預(yù)計(jì)該投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者，且只能單項(xiàng)計(jì)提。處置時(shí)必須立即結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“減值準(zhǔn)備”。

七、投資收益核算的比較

各類投資計(jì)入“投資收益”賬戶的共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)：處置凈收入與賬面價(jià)值之差、期末調(diào)整跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備（含提取或恢復(fù)）額。

計(jì)入“投資收益”賬戶的不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

①短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)，其賬面價(jià)值與“成本與市價(jià)孰低”的差額計(jì)入投資收益；

②長期債權(quán)投資計(jì)入投資收益的有：攤銷購置時(shí)的折溢價(jià)、按期計(jì)提的利息；

③長期股權(quán)投資成本法下，將宣告分派現(xiàn)金股利按規(guī)定計(jì)算的金額（實(shí)際應(yīng)收股利減清算股利之差）計(jì)入投資收益；

④長期股權(quán)投資權(quán)益法下計(jì)入投資收益的：損益調(diào)整（實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí)，不是宣告分派時(shí)），攤銷股權(quán)投資差額。

篇2

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；主體責(zé)任

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）04-0060-02

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)發(fā)生減值是不可避免的，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不僅是基于經(jīng)營的穩(wěn)健，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要方面。但在資產(chǎn)減值核算中尚存在一些問題，特別是在一些企業(yè)公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“盈余管理”操縱利潤問題不容忽視。

一、資產(chǎn)減值核算中存在的問題

（一）不計(jì)或少計(jì)壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。

在一些企業(yè)公司不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則相違背，由此會(huì)使對(duì)外披露的信息或有重大虛假成分，可能給投資者造成重大誤導(dǎo)。同時(shí)，不計(jì)、少計(jì)或多記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都會(huì)嚴(yán)重影響資產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)的準(zhǔn)確性，造成會(huì)計(jì)信息失真，破壞會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

（二）對(duì)資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的自由選擇

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對(duì)計(jì)提方法的選擇，達(dá)到左右利潤的目的。

（三）對(duì)長期投資減值準(zhǔn)備“職業(yè)判斷”的偏差

投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)二年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)二年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對(duì)無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，作出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

二、完善資產(chǎn)減值核算的幾點(diǎn)思考

（一）提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

（二）強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任

目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使得會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善，使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義，并不僅在于其被實(shí)施的頻率，而是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。中國目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。

（三）改進(jìn)上市公司的監(jiān)管機(jī)制

任何經(jīng)濟(jì)政策都具有經(jīng)濟(jì)后果、尤其在中國，這種經(jīng)濟(jì)后果得到了放大，監(jiān)管政策也一樣。中國在上市公司增股和配股的資格條件中就對(duì)利潤率和凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，并且規(guī)定如果上市公司連續(xù)兩年虧損就要被ST，連續(xù)三年虧損就要被退市，這種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果必然導(dǎo)致經(jīng)營者采取各種辦法來操縱利潤。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)管在某種程度上導(dǎo)致了上市公司的“監(jiān)管誘導(dǎo)性盈余管理”，而現(xiàn)行的法律法規(guī)中的控制參數(shù)單一，且多以會(huì)計(jì)指標(biāo)（特別是利潤指標(biāo)）為標(biāo)準(zhǔn)，由于過于強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)，這就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操縱利潤。因此，有必要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一套綜合的指標(biāo)體系，改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，如以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，建立企業(yè)的資產(chǎn)狀況指標(biāo)、持續(xù)經(jīng)營能力指標(biāo)、經(jīng)營現(xiàn)金流量指標(biāo)等，以減少企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇、操縱利潤的外在制度動(dòng)機(jī)。這樣不僅可以防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱利潤。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算的監(jiān)督管理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定了存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期貨者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前使用。無論是哪一種情況發(fā)生資產(chǎn)減值，都必須有足夠確鑿的證據(jù)才能進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)損失。資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有稅務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束，減少其隨意性。

（五）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

針對(duì)中國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，應(yīng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容，完善中國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識(shí)，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤等會(huì)計(jì)信息失真的問題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)對(duì)短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備在制度上仍需完善。

1.短期投資：企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資總體、按投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷掉一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)鍵，利潤最為保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.應(yīng)收款項(xiàng)：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)也規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露“對(duì)此金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（5%或低于5%）的理由”，但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而內(nèi)部往來計(jì)提準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很大。另外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回與公司經(jīng)營活動(dòng)并沒有什么實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，也無法為企業(yè)帶回現(xiàn)金流，將其計(jì)入損益表似乎不太合理。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回應(yīng)類似于債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，作為資本公積處理，而不應(yīng)作為損益處理；或者資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整以往年度的損益，這樣才能使損益真實(shí)反映公司的經(jīng)營成果，并不再把計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

[2]張美紅.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，(11).

篇3

1、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

（1）資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值

A、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)或市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價(jià)值。

B、融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價(jià)值。

C、長期債權(quán)投資成本的確定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等（如實(shí)際支付的價(jià)款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購入長期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計(jì)入投資成本，同時(shí)，運(yùn)用重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。

（2）資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

A、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映其實(shí)際價(jià)值，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備。

B、計(jì)算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。即，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資采用按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。

對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確定，兩個(gè)制度規(guī)定也有不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

（3）具體核算方法和賬務(wù)處理

A、資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

B、長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

C、長期股權(quán)投資的核算方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

在成本法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。即確認(rèn)投資收益時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有限制條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則全部確認(rèn)為投資收益。

在權(quán)益法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用簡化的權(quán)益化核算，即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，只是于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，比如，投資時(shí)投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計(jì)入資本公積或按一定期限平均攤銷計(jì)入損益；在會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

D、融資租入固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記“固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目。

E、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，或企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此無相關(guān)規(guī)定。

2、負(fù)債類要素核算的主要差異

借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

3、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

（1）資本公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價(jià)、外幣資本折算差額、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項(xiàng)內(nèi)容。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細(xì)科目內(nèi)容的不完全一致。

（2）盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細(xì)科目內(nèi)容的不完全一致。

4、收入、費(fèi)用、利潤類要素核算上的主要差異

篇4

關(guān)鍵詞：投資  股利  會(huì)計(jì)處理

        0 引言

        投資中股利(利息)的會(huì)計(jì)處理因多種因素向產(chǎn)生或多或少的差別，比如是長期投資還是短期投資；是成本法還是權(quán)益法；是投資當(dāng)年還是投資以后年度，導(dǎo)致的主要差別是沖減投資成本還是計(jì)入投資收益。因此，如果不明白其中的機(jī)理，非常容易混淆，導(dǎo)致錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理。一般情況下，其會(huì)計(jì)處理是從短期投資和長期投資的角度來區(qū)別的，沒有把投資當(dāng)年和投資以后年度的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比。

        1 投資當(dāng)年股利(利息)的會(huì)計(jì)處理

        1.1 短期投資中的會(huì)計(jì)處理 短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于在購買時(shí)暫時(shí)墊付的資金，是在投資時(shí)所取得的一項(xiàng)債權(quán)。

        因此，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)投資收益。

        1.1.1 購入股票時(shí) 例1：甲公司于2003年1月15日購入乙公司普通股10萬股，每股買價(jià)5.6元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元，1月1日乙公司對(duì)外宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.6元。2003年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司受到乙公司已宣告的股利6萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：短期投資  57[(5.6-0.6)×10+7]

        應(yīng)收股利  6(0.6×10)

        貸：其他貨幣資金——存出投資款  63

        1.1.2 購入債券時(shí)

        例2：甲公司于2003年3月1日購入國家于2001年7月1日發(fā)行的三年期國債，面值100萬，年利率8％，共支付110萬元。

        ①若為到期一次還本付息，買價(jià)中含有的利息并未宣告發(fā)放，應(yīng)將此部分計(jì)入成本。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：短期投資  110

        貸：其他貨幣資金——存出投資款  110

        ②若為每半年付息一次，付息日為4月1日和8月1日，買價(jià)中含有2002年后6個(gè)月中已到期單位發(fā)放的利息，做應(yīng)收利息處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：短期投資  106

        應(yīng)收利息  4(100×8％×1／2)

        貸：他貨幣資金——存出投資款  110

        1.2 長期債權(quán)投資中的會(huì)計(jì)處理

        例3：甲公司于2003年7月1日購入乙公司發(fā)行的面值為100萬元的債券，支付價(jià)款103萬元，年利率為6％。

        1.2.1 若為一次還本付息，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：長期債權(quán)投資——債券面值  100——應(yīng)計(jì)利息  3(100×6％×1／2)

        貸：銀行存款  103

        1.2.2 若為分期付息，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：長期債權(quán)投資——債券面值  100

        應(yīng)收利息  3

        貸：銀行存款  103

        1.3 長期股權(quán)投資中的會(huì)計(jì)處理

        1.3.1 成本法中 應(yīng)該判斷收到被投資方分來的非股票股利的性質(zhì)，是屬于投資成本的收回，還是屬于形成的投資收益。在我國，一股本年分派的現(xiàn)金股利屬于被投資方過去年度實(shí)現(xiàn)的利潤，是企業(yè)投資時(shí)購入股權(quán)中所含凈資產(chǎn)的一部分，相當(dāng)于投資成本。

        例4：甲公司于2003年初購入乙公司股票50萬股，每股價(jià)格1.6元，另支付相關(guān)稅費(fèi)32000元。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的10％，行準(zhǔn)備長期持有。乙公司于2003年4月1日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：應(yīng)收股利  10

        貸：長期股權(quán)投資——乙公司  10

        1.3.2 權(quán)益法中 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，由于投資企業(yè)的長期股權(quán)投資己包含應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，而被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn)減少。因此，投資食業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“損益調(diào)整”明細(xì)科目)。

        例5：甲公司于2003年1月19日向乙公司投入總價(jià)值為100萬的資產(chǎn)，占乙公司有表決權(quán)資本的70％，其初始投資成本與乙公司所有者權(quán)益份額相等。2003年宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：應(yīng)收股利——乙公司  21（30×70％）

        貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)  21

        2 投資以后年度股利(利息)的會(huì)計(jì)處理

        2.1 短期投資中的會(huì)計(jì)處理 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

        2.1.1 購入股票時(shí)

        承例l：2004年3月10日，乙公司宣告分派2003年的現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利3萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：應(yīng)收股利  3

        貸：短期投資  3

        2.1.2 購入債券時(shí)

        與短期股票投資相似，將應(yīng)收股利改為應(yīng)收利息即可。

        2.2 長期債權(quán)投資中的會(huì)計(jì)處理

        不論是一次還本付息還是分期付息，投資期內(nèi)確認(rèn)的利息均計(jì)入投資收益。

        承例3：2004年底甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：應(yīng)收利息  6(100×6％)

        貸：投資收益——債券利息收入  6

        2.3 長期股權(quán)投資中的會(huì)計(jì)處理

        2.3.1 成本法中 被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限十所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利澗的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值?？砂匆韵鹿竭M(jìn)行計(jì)算：

        本年應(yīng)沖減的投資成本=（被投資方從投資日起至本年末累計(jì)對(duì)外分配的現(xiàn)金股利-被投資方從投資日起至上年末至累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤）ⅹ控股比例-過去累計(jì)沖減的投資成本

        本年投資收益：本年收到的現(xiàn)金股利-本年應(yīng)沖減的投資成本

        使用該公式時(shí)應(yīng)注意以下問題：①若對(duì)方分派的現(xiàn)金股利導(dǎo)致投資日被投資方凈資產(chǎn)減少的部分，才沖減投資成本；②以后年度被投資方對(duì)外分派的現(xiàn)金股利小于其實(shí)現(xiàn)的凈利潤，則未分完的部分可用于補(bǔ)償當(dāng)初沖減的投資成本；③以后年度用未分完的的凈利潤補(bǔ)償已沖減的投資成本，已恢復(fù)到初始成本狀態(tài)為最高限額。

        承例4：乙公司2003年末公告的凈利潤為70萬元，2004年4月1日宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：銀行存款  5

        長期股權(quán)投資——乙公司  2[（100+50-70）ⅹ10%-10]

        貸： 投資收益  7[50ⅹ10%-（-2）]

        若乙公司2003年末公告的凈利潤為200萬元，2004年4月1日宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。

        應(yīng)沖減的投資成本=（100+50-200）ⅹ10%-10=-15

        本年投資收益=50ⅹ10%-（-15）=20

        此時(shí)應(yīng)注意按此處理后股權(quán)投資成本賬戶將大于初始金額，違背了成本法的原則，恢復(fù)的投資成本應(yīng)以10萬為限，確認(rèn)的投資收益為50ⅹ10%-（-10）=15 因此，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：銀行存款  5

        長期股權(quán)投資——乙公司  10

        貸：投資收益  15

        2.3.2 權(quán)益法中 投資后被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位的分配額，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資有賬面價(jià)值（“投資成本”明細(xì)科目）。

        承例5： 乙公司2004年宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

        借：應(yīng)收股利——乙公司  35ⅹ（50ⅹ70%）

        貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）  35

        3 股票股利的處理

        股票股利是企業(yè)用增發(fā)的股票代替現(xiàn)金發(fā)給股東的股利。從理論上講，其既沒有使資產(chǎn)減少，也沒有減少所有者權(quán)益，但生股凈資產(chǎn)降低了，表明股份稀釋；投資企業(yè)既沒有收到資產(chǎn)，也沒有增加所有者權(quán)益。

        僅僅是股份的增加，且是以更多的股份代表原來的持股比例，表明每股應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的減少，每股投資成本降低。

        在股票未售出前，屬于未能實(shí)現(xiàn)的收益，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，也不能將股票股利作為一種收益加以確認(rèn)。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在被查賬中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項(xiàng)股票股利的投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量

隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化的大發(fā)展,我國的投資業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,新的投資業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理問題也就層出不窮。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流,對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告均做出了更詳細(xì)的規(guī)定。其中,涉及到的投資準(zhǔn)則有四個(gè):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)―金融工具列報(bào)》。這四項(xiàng)準(zhǔn)則不僅對(duì)投資業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了具體劃分,對(duì)其核算方法也進(jìn)行了重大改革,促進(jìn)了投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念體系的建立,為我國進(jìn)行各類投資活動(dòng)提供了重要保障。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資主要指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資,按投資目的的不同將投資業(yè)務(wù)劃分為短期投資和長期投資。短期投資是指企業(yè)購買的隨時(shí)可以變現(xiàn)的股票,一年內(nèi)到期的債券及其他投資。購買時(shí)按歷史成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)。長期投資是指企業(yè)持有時(shí)間在一年以上,不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的資產(chǎn),分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資兩種。

新準(zhǔn)則體系中對(duì)投資的分類不再局限于以時(shí)間長短來劃分短期投資和長期投資,而是采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法,分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資,分別通過“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”科目核算。為反映資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的初始成本與公允價(jià)值的變動(dòng)情況,設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶,并在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)賬。

二、新準(zhǔn)則中各類投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化

1、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制,共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

(1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

舊準(zhǔn)則中規(guī)定長期股權(quán)投資的初始成本是取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款,包括手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未收取的債券利息時(shí),應(yīng)計(jì)入應(yīng)收款,但未規(guī)定對(duì)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。

其一,同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量。同一控制下的企業(yè)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。若合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)將初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積;若合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)當(dāng)在合并日將初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,均調(diào)整留存收益。

其二,非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,合并中涉及到以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本,涉及增值稅的還要進(jìn)行稅務(wù)處理。

(2)非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本;投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定不公允的除外;通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始成本應(yīng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。

(3)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有成本法和權(quán)益法兩種。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投資,以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,采用成本法核算;企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資或企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。舊準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算,新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法,使得財(cái)務(wù)報(bào)表更具相關(guān)性。成本法下,企業(yè)持有期間的被投資單位宣告發(fā)放的股利中屬于本企業(yè)的部分確認(rèn)為“投資收益”,但投資企業(yè)確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,應(yīng)作為初始投資成本的收回。在權(quán)益法下,被投資企業(yè)盈利時(shí),按投資比例所得的投資收益調(diào)增投資的賬面價(jià)值;虧損時(shí),調(diào)減投資賬面價(jià)值。確認(rèn)被投資方虧損由投資方負(fù)擔(dān)的份額一般以投資的賬面價(jià)值減至零為限。

(4)長期股權(quán)投資收回的核算

收回時(shí),按實(shí)際取得的款項(xiàng)與長期投資的賬面差額確認(rèn)投資損益,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應(yīng)收股利”賬戶,按其差額計(jì)入“投資收益”賬戶,如果是在權(quán)益法下核算的,除此以外,還要結(jié)轉(zhuǎn)原已計(jì)入“資本公積”的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積”,貸記或借記“投資收益”。

2、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算

持有至到期投資是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

(1)取得持有至到期投資的核算

企業(yè)取得持有至到期投資時(shí),應(yīng)按照投資的面值,借記“持有至到期投資―成本”賬戶,持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,若支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借“持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息”賬戶;若購買的是分期付息債券,則支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶。按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”賬戶,其差額借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日利息的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日,若持有至到期投資分期付息,一次還本證券,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶;若為一次性還本付息債券投資,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息”賬戶,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入,貸“投資收益”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶。

(3)到期收回投資的核算

收回投資時(shí),應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資―成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額貸記或借記“投資收益”科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

3、交易性金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二手市場購入的股票、債券、基金等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合,反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對(duì)其價(jià)值的影響,進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益,取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。出售時(shí),應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。此外,交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4、可供出售金融資產(chǎn)的核算

可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的其他金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處。兩者都要求按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益,而是資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),取得的款項(xiàng)與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

例:A公司于2009年6月31日從二級(jí)市場購入股票10000股,每股市價(jià)為15元,手續(xù)費(fèi)3000元。初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),A公司至2009年12月31日仍持有股票,該股票當(dāng)時(shí)市價(jià)為16元,2010年2月1日,A公司將股票售出,每股13元,另支付交易費(fèi)用1300元。

2009年6月31日購入股票時(shí)

借:可供出售金融資產(chǎn)153000

貸:銀行存款 153000

2009年12月31日股票價(jià)格變動(dòng)額=160000-153000=7000(元)

借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸:資本公積―其他資本公積 7000

2010年2月1日出售時(shí),價(jià)款=130000-1300=128700(元)

借:銀行存款128700

資本公積―其他資本公積 7000

投資收益 24300

貸:可供出售金融資產(chǎn)―成本 153000

―公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000

由此可以看出,新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對(duì)投資業(yè)務(wù)的規(guī)定做出了全面改革。新準(zhǔn)則對(duì)投資業(yè)務(wù)的分類和核算更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則和金融市場的發(fā)展需要,更能體現(xiàn)出與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,準(zhǔn)確掌握該類業(yè)務(wù)的核算方法,對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu),增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性等都具有重要作用。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 李桂榮、劉海云:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京交通出版社,2007.

篇6

新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在借鑒和引用國標(biāo)會(huì)計(jì)慣例的地方很多，包括一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、記錄和反塊方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置等，都比較好的體現(xiàn)了國際會(huì)計(jì)慣例。具體來說主要有以下幾方面：

一、采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，統(tǒng)一記帳方法。

會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有普遍指導(dǎo)意義。我國長期以來沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的一般原則，致使我國的會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范、不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競爭，更不利于擴(kuò)大對(duì)外開放和發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。為此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出了會(huì)計(jì)核算的一般原則，這些原則主要是：（1)客觀性原則；（2)相關(guān)性原則；（3)可比性原則；（4)一貫性原則；（5)及時(shí)性原則；（6)明晰性原則；（7)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(8) 收入配.比原則；（9)謹(jǐn)慎性原則；（10)實(shí)標(biāo)成本核算原則；（11)收益性支出與資本性支出劃分原則；（12)重要性原則。此外，還規(guī)定了合法性原則。這些原則是在總結(jié)我國會(huì)計(jì)核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國標(biāo)慣例而制定的，除了合法性原則外，其他原則基本上和國標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同或相似。

新的會(huì)計(jì)制度還統(tǒng)一了記悵方法，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一要求，會(huì)計(jì)記帳只采用借貸記悵法，不采用其他記帳方法。目前工業(yè)企業(yè)大多數(shù)都采用了借貸記帳法，也有一些企業(yè)采用別的記帳方法的，在我國商業(yè)企業(yè)主要采用增減記帳法。財(cái)政部過去對(duì)記帳法未作統(tǒng)一規(guī)定，只要求企業(yè)在保證記清悵目，不鐠不亂的原則下，可根據(jù)實(shí)f示情況自行選擇。而國標(biāo)上通用的記帳方法是借貸記帳法，在我國大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)中也是用這種方法，為了適應(yīng)改革新形勢的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)記帳采用借貸記帳法”，這也是向國標(biāo)會(huì)計(jì)慣例靠櫳的一種表現(xiàn)。

二、重新進(jìn)行投資劃分，改革投資核算方法。

投資作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)核舁和管理是十分重要的。國標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還專門制定了投資會(huì)計(jì)唯則。我國在投資劃分上，是桉照投資方式和性質(zhì)區(qū)分為建設(shè)投資和技術(shù)改迨投資，而?I1示上通過按照時(shí)間的長短和目的劃分為長期投資和短期投資。在投資核舁上，企業(yè)對(duì)外投資在“長期投資”和“有價(jià)ii券”科目中反映，長期投資反映企業(yè)向外投資轉(zhuǎn)出的困定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，后者僅反映企業(yè)購入的各種債權(quán)性的有階證券，不涉及購買股票的問題。企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式投資的，其資產(chǎn)重估價(jià)值與帳面凈值的差額，要調(diào)整有關(guān)資本。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變了投資的核算方法，采用了國標(biāo)上通用的劃分投資的方法。新制度按投資的目的不同和投資期限的長短，將對(duì)外投資重新劃分為長期投資和短期投資，其中長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資；短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。在會(huì)計(jì)核算上，設(shè)置了“長期投資”和“短期投資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，在長期投資中，股票投資和其他投資要根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算，債券投資，應(yīng)按實(shí)標(biāo)支付的款項(xiàng)記帳。企業(yè)對(duì)外投資的實(shí)物、無形資產(chǎn)、其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，不再調(diào)整有關(guān)資金，直接計(jì)入資本公積金。這些改革基本符合國標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)，靠近了國標(biāo)慣例。

三、采用國際通用的成本計(jì)算法。

我國目前的成本核算方法采用的是完全成本法，不僅核算程序比較復(fù)雜，內(nèi)容面面俱到，不能做到真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)效益，而且不符合國標(biāo)慣例。為此，新的財(cái)務(wù)制度改變了完全成本法，米用了國標(biāo)通用的制造成本法。制造成本法是目前世界各國普遍采用的一種方法，其特點(diǎn)是把企業(yè)的全部成本費(fèi)用劃分為制造成本和期間成本兩個(gè)部分，企業(yè)成本核算到制造成本為止，企業(yè)期間費(fèi)用直接休現(xiàn)當(dāng)期損益。鄧就是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)發(fā)生的銪售（貨）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國企業(yè)采用制迨成本法，不儀有利于減輕企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量，使會(huì)計(jì)核算更加符合紀(jì)比原則的要求，避免企業(yè)在成本計(jì)算上弄虛作假，而且有利于同國標(biāo)慣例接軌，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，提高企業(yè)的競爭能力。

四、借鑒國際慣例，建立壞帳準(zhǔn)備金制度。

在我國，企業(yè)發(fā)生的壞帳損失是采用了直接記入成本的方法，而國標(biāo)上大多數(shù)國家的企業(yè)壞帳損失不直接計(jì)入成本，而是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求和會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健原則，建立了壞帳準(zhǔn)備制度，發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間以及其他單位個(gè)人之間的關(guān)系越來越復(fù)雜，由于市場競爭波動(dòng)，企業(yè)時(shí)常面臨著應(yīng)收帳收不回來的風(fēng)險(xiǎn)。為此，新的玢務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立壞帳準(zhǔn)備金制度，那就是企業(yè)桉照國家的有關(guān)規(guī)定，可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。坧帳準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收帳款的備抵項(xiàng)目列示。這里說的壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款；或者因債務(wù)人逾期未履行償倩義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳救。在我國企業(yè)，建立壞帳準(zhǔn)備金制度，這將使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，增強(qiáng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能P，為企業(yè)壞帳損失的及時(shí)處理提供了資金來源，同國標(biāo)會(huì)計(jì)慣例進(jìn)一步接軌。

改革利潤分配辦法，規(guī)范利潤分配渠道。

在利潤分配上，國示上普遍米用的分配辦法是企業(yè)桉稅法規(guī)定擻納所得稅，稅后按資分紅。而我國在利潤分配上與國f示慣例差距較大。一方面所得稅前實(shí)行稅前還貸和提取名目繁多的單項(xiàng)留利，另一方面國家對(duì)稅后留利征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。還肴在利潤分配上，不同類型的企業(yè)政策不同，制度不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競爭。在政策上，在利潤分配之前允許國營大中型企業(yè)稅前抵扣歸還借款利潤、治理三費(fèi)產(chǎn)品留利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、支付融資租賃費(fèi)利潤、提前還清借款留給企業(yè)的利潤，這些優(yōu)惠政策僅限于國營企業(yè)、股份制企業(yè)和外商投資企業(yè)沒有享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策；在制度上，按規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅本為33%，而且享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策，目前一些地區(qū)的政策就更優(yōu)惠了，私人企業(yè)實(shí)行35%的所得稅，而國營企業(yè)要按55%的稅率上繳所得稅，在利潤分配上，國際上普遍實(shí)行比較規(guī)范的利潤分配辦法，企業(yè)不管經(jīng)營何種業(yè)務(wù)，統(tǒng)一作為一個(gè)整體計(jì)算盈虧，并按稅法交納所得稅，稅后按資分紅。為此，新財(cái)務(wù)制度改變了利潤分配辦法，米用了國標(biāo)上通用的方法，那就是依法繳納所得稅，稅后分利的辦法，并規(guī)范了企業(yè)利潤分配的秩序；一是被沒收財(cái)物的損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；二是彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；三是提取公積金；四是提取公益金；五是向投資者分配利潤。顯然，從制度上看，同國f示會(huì)計(jì)慣利已接軌，在實(shí)f示工作中還有個(gè)政策配套的問題,稅前抵扣的優(yōu)惠政策怎么辦，外資企業(yè)的優(yōu)惠政策怎么辦。

六、改革會(huì)計(jì)平衡公式，建立新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

會(huì)計(jì)平衡公式是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)最為基本的內(nèi)容，是采用記帳方法，確定記帳規(guī)則，進(jìn)行談算平衡，編制報(bào)表的理論依據(jù)。我國目前所采用的會(huì)計(jì)平衡公式是“資金來源=資金占用”，這是我國產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)夢。這主要是為了在平衡公式中反映社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系區(qū)別于西方資本主義國家米用的所謂反映資本主義關(guān)系的“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，但不能明確地直觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間有關(guān)系，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足祛會(huì)各方面的需要，不利于同國標(biāo)慣例接軌。為此，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)平衡公式，采用了國f示上通用的會(huì)計(jì)平衡公式，那就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。這不僅有利于（使會(huì)計(jì)）明確反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)核算的信息滿足各方面的需要，而且有利于使我國的會(huì)計(jì)核算與國f示會(huì)計(jì)核算對(duì)接，同國標(biāo)慣例逐步接軌。

篇7

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 銜接

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2012年12月19日，財(cái)政部頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），該制度于2013年1月1日起實(shí)施。同時(shí)，財(cái)政部針對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題也做了說明，頒布了《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，但目前部分事業(yè)單位還尚未做出調(diào)整。究其原因，主要有如下兩點(diǎn)：1.雖然財(cái)政部已經(jīng)做了詳細(xì)說明，但事業(yè)單位對(duì)于銜接流程尚不清楚；2.新制度中增加了一些新內(nèi)容，事業(yè)單位對(duì)此還不清楚如何進(jìn)行處理。本文主要針對(duì)如何進(jìn)行事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接進(jìn)行闡述。

1新舊準(zhǔn)則銜接的步驟

很多人認(rèn)為，新舊制度的銜接，就是把會(huì)計(jì)科目變化調(diào)整。其實(shí)這只是制度銜接中的一部分。通過對(duì)多家事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，筆者對(duì)銜接的工作總結(jié)了七個(gè)步驟，分別闡述如下。

第一步，執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作。凡事預(yù)則立，在進(jìn)行銜接之前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要將上一年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行清查確認(rèn)。該步驟中主要包括三項(xiàng)：1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的清查；2.資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)備；3.編制科目余額表。事業(yè)單位首先要對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，包括各項(xiàng)物資、貨幣資金好往來款項(xiàng)等，并將清查的結(jié)果報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，按照原會(huì)計(jì)制度處理；其次，核實(shí)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原值、已使用年限、尚可使用年限以及預(yù)計(jì)凈殘值等信息，為新制度要求的追述調(diào)整做準(zhǔn)備；最后編制2012年12月31日的科目余額表，此余額表為原制度下的科目余額表。

第二步，建新賬。筆者所說建新賬是指根據(jù)新的會(huì)計(jì)科目，將原來的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。財(cái)政部對(duì)于科目調(diào)整作了詳細(xì)說明，筆者將其分為五部分，如表格1所示。

需要注意的是，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的順序進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，收入和支出類科目因?yàn)闆]有期初余額，因此不需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)?？颇拷Y(jié)轉(zhuǎn)的方式主要有兩種，平行轉(zhuǎn)入和調(diào)整轉(zhuǎn)入。所謂平行轉(zhuǎn)入，是指將舊科目的金額直接轉(zhuǎn)入到新科目當(dāng)中；調(diào)整轉(zhuǎn)入，是指將舊科目的金額進(jìn)行調(diào)整以后，再轉(zhuǎn)入到新科目當(dāng)中。

在表格1中，需要平行轉(zhuǎn)入的主要包括“名稱未變 內(nèi)容未變”和“名稱變化 內(nèi)容未變”兩部分，這兩部分的科目可以直接轉(zhuǎn)入到新科目當(dāng)中。對(duì)于需要調(diào)整轉(zhuǎn)入的部分，筆者按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的順序，選擇重點(diǎn)來分析如何轉(zhuǎn)入。1.存貨。該科目對(duì)應(yīng)舊科目當(dāng)中的材料、產(chǎn)成品和成本費(fèi)用。所以，將舊科目當(dāng)中的三個(gè)科目金額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入到新科目當(dāng)中，同時(shí)，對(duì)于無法達(dá)到新制度中固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的原固定資產(chǎn)，也將其金額轉(zhuǎn)入到存貨當(dāng)中；2.短期投資和長期投資。該科目對(duì)應(yīng)于舊科目當(dāng)中的對(duì)外投資，將舊科目當(dāng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，把持有時(shí)間不超過一年（含一年）的投資轉(zhuǎn)入短期投資，其余的轉(zhuǎn)入長期投資；3.短期借款和長期借款。該科目對(duì)應(yīng)于舊科目的借入款項(xiàng)，轉(zhuǎn)入方法類比對(duì)外投資；4.應(yīng)付職工薪酬。該科目應(yīng)根據(jù)明細(xì)，分別對(duì)應(yīng)舊科目當(dāng)中的應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入和其他應(yīng)付款等；5.非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資。該科目對(duì)應(yīng)于舊科目事業(yè)基金—投資基金，將事業(yè)基金中的投資基金分析轉(zhuǎn)入新科目中；6.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、事業(yè)基金。該科目對(duì)應(yīng)于舊科目事業(yè)基金—一般基金（扣除掉“非流動(dòng)基金—無形資產(chǎn)”），將舊科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入以上三個(gè)新科目中；7. 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)。該科目對(duì)應(yīng)于舊科目固定基金，在轉(zhuǎn)入時(shí)要注意舊科目當(dāng)中不符合新制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，而不能轉(zhuǎn)入本科目當(dāng)中。架起整個(gè)銜接的橋梁是“會(huì)計(jì)分錄”，所以在轉(zhuǎn)換中要做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

第三步，追述調(diào)整。這次新制度中比較大的一個(gè)變化就是增加了對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷的核算。新制度中要求，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等相關(guān)信息，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。這部分固定資產(chǎn)從2014年1月起，按月計(jì)提折舊。

對(duì)于執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。需要注意的是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月開始不計(jì)提折舊。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致。無形資產(chǎn)的追述調(diào)整與固定資產(chǎn)相似，不再贅述。

第四步，基建并賬。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。新會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了“在建工程”會(huì)計(jì)科目，并在該科目下設(shè)置了“基建工程”明細(xì)科目，用來核算由基建賬并入的在建工程成本?？偨Y(jié)如表格2所示。

2其他注意事項(xiàng)

篇8

關(guān)鍵詞：稅負(fù)公平;證券稅制;重復(fù)征稅;資本利得稅

一、我國現(xiàn)行證券稅制存在的問題

（一）對(duì)證券投資所得重復(fù)征稅

1.對(duì)已分配利潤重復(fù)征稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)不允許從應(yīng)稅利潤中扣除向股東支付的股息。同時(shí)，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，個(gè)人取得的股息、紅利和利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券的利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納20%的個(gè)人所得稅。這樣，在我國，一筆利潤先要繳納33%的企業(yè)所得稅，然后公司用稅后利潤進(jìn)行分紅派息時(shí)，這部分股息和紅利還要繳納20%的個(gè)人所得稅。如果這部分稅后利潤分配到法人股東手中，可以享受境內(nèi)投資收益的稅收抵免，不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅。但是如果這部分利潤分配到個(gè)人手中，仍會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅的問題。

2.對(duì)未分配利潤重復(fù)征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶上實(shí)際做利潤（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，即使被投資企業(yè)的利潤未進(jìn)行股息、紅利的分配，利潤保留形成的資本增值一旦實(shí)現(xiàn)為資本利得或轉(zhuǎn)增資本，投資方依然要將之作為投資收益和轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。一筆利潤在繳納33%的企業(yè)所得稅后，如果不進(jìn)行分配，也會(huì)存在因利潤留存所形成的資本利得被再次課稅的可能。

（二）征稅范圍存在差異

在征稅對(duì)象方面，目前我國僅對(duì)可流通股交易征收證券交易印花稅，而對(duì)法人股交易、期貨交易以及基金交易不征稅；僅對(duì)二級(jí)市場的股票交易行為征收證券交易印花稅，而對(duì)股票一級(jí)市場、基金、債券等的交易行為不征稅；僅將內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中，其資本損失不沖減當(dāng)期所得，而對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅，并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得；對(duì)于在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)，其取得的股息、利息及紅利收入按30%（另有規(guī)定的除外）的稅率納稅并附征3%的地方所得稅，但對(duì)于那些未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、紅利收入的外國企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但上述所得與其機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的外國企業(yè)則按20%的稅率繳納所得稅。這些做法顯然有違稅收的公平原則。

二、完善我國證券稅制的建議

（一）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，消除重復(fù)征稅

目前世界各國對(duì)公司所得稅的課征，在形態(tài)上大致可以分為兩類：一是獨(dú)立課稅制，以“法人實(shí)在說”為理論基礎(chǔ)，①認(rèn)為法人與其股東在法律上是相互獨(dú)立的兩個(gè)主體，且均具有負(fù)擔(dān)稅收的能力，故應(yīng)對(duì)其各自所得分別獨(dú)立課稅，并不構(gòu)成雙重征稅，美國、荷蘭和瑞士等國均采用了獨(dú)立課稅制；二為合并課稅制，采用“法人擬制說”理論，①認(rèn)為法人僅是個(gè)人股東的集合體，是其從事事業(yè)的工具，本身并非實(shí)在的主體，因此法人的所得實(shí)質(zhì)上是個(gè)人股東的所得，而對(duì)法人所得的課稅是個(gè)人股東所得稅的提前征收，換言之，法人所得稅是個(gè)人所得稅的前置稅，因而構(gòu)成對(duì)法人所得的雙重課稅，這一課稅模式為多數(shù)OECD成員國所采用。

相對(duì)于獨(dú)立課稅制而言，合并課稅制由于承認(rèn)雙重征稅的存在，并設(shè)法通過各種方式加以緩和或消除，因此較獨(dú)立課稅制更為合理，應(yīng)當(dāng)成為我國今后公司稅制發(fā)展的趨勢。

在各國避免重復(fù)征稅的具體做法中，比較典型的有以下幾種：

1.免稅法。這是最為簡便的一種方法。即股東個(gè)人所得股息全部免稅。它的最大特點(diǎn)是能從根本上消除重復(fù)課稅。

2.扣除法。即允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部已付出的股息，就扣除后剩余的部分繳納公司所得稅。

3.抵免法。即通過將公司繳納的部分或全部稅款歸集到股東所得的股息中，達(dá)到對(duì)股東個(gè)人所得稅的抵免。

4.雙稅率法，又稱分稅率制。即對(duì)公司分配的股息按低稅率征稅，對(duì)留存收益按高稅率征稅。這種方法雖然可以減輕重復(fù)課稅，卻不能從根本上消除證券市場的超額負(fù)擔(dān)，故極少采用。

鑒于目前我國所得稅在整個(gè)稅收收入中的比重偏低，收入分配差距過大，同時(shí)考慮刺激投資這一宏觀政策目標(biāo)，可實(shí)行抵免法?；蛘咭环矫鎸?duì)法人實(shí)行“免稅法”，即當(dāng)法人從其投資的股份制企業(yè)獲得股息時(shí)，若發(fā)行股票的企業(yè)用于發(fā)放股息的那部分所得已繳過企業(yè)所得稅，則法人的這筆股息應(yīng)免于征稅；另一方面，對(duì)個(gè)人實(shí)行“抵免法”，即當(dāng)個(gè)人股東收到股息或紅利時(shí)，按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)稅，然后從其個(gè)人應(yīng)納的所得稅中，扣除這筆股息或紅利在股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時(shí)已支付的稅款。

（二）對(duì)征收范圍、稅率進(jìn)行必要的調(diào)整以維護(hù)公平原則

篇9

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠(yuǎn)來看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始?！?/p>

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷)。

    二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

篇10

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定

法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系的調(diào)整形成了經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)，經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)是指由經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范所規(guī)定的，能夠引起經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的客觀現(xiàn)象。會(huì)計(jì)在記錄客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的過程中，也必須對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象進(jìn)行辨別、確認(rèn)，才能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事實(shí)合乎邏輯地納入到會(huì)計(jì)理論框架中。由此可見，經(jīng)濟(jì)事實(shí)的確認(rèn)或認(rèn)定問題是法律和會(huì)計(jì)都必須面對(duì)的重要問題。但是由于法律和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定中的出發(fā)點(diǎn)、概念、原則和方法等方面存在很大不同，兩者對(duì)經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)的認(rèn)定也就存在諸多差異。正確地對(duì)經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，對(duì)于劃定不同主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至劃分罪與非罪的界限，防止國有資產(chǎn)的流失等都具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)與法律在概念體系上的主要區(qū)別

(一)會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別 經(jīng)濟(jì)組織之所以被確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，主要是出于對(duì)這一經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行評(píng)價(jià)的需要；而法律主體的認(rèn)定主要以其能否獨(dú)立承擔(dān)法律上的權(quán)利和義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立存在也同樣取決于其獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的能力，但會(huì)計(jì)主體強(qiáng)調(diào)的是對(duì)于利益相關(guān)者的經(jīng)營管理上的責(zé)任，而法律主體強(qiáng)調(diào)的是其在一切經(jīng)濟(jì)交往中的法律責(zé)任，即他可能作為債權(quán)人也可能作為債務(wù)人，可能作為所有者也可能作為財(cái)產(chǎn)權(quán)利的相對(duì)人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、民事、行政、刑事上的責(zé)任。例如，企業(yè)集團(tuán)由于在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其財(cái)務(wù)收支和現(xiàn)金流量在集團(tuán)范圍內(nèi)都是可控的，這樣它就形成了一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但是由于母公司和子公司都能夠獨(dú)立承擔(dān)法律上的權(quán)利和義務(wù)，這樣他們又分屬不同的法律主體。另外，法律主體的認(rèn)定必須符合若干形式要件，如工商登記等；而會(huì)計(jì)主體則以管理的需要為準(zhǔn)，主要履行管理上的“內(nèi)部程序”。會(huì)計(jì)主體問的這種內(nèi)部管理上的責(zé)任劃分如果存在逃避法律義務(wù)，如納稅義務(wù)的情況，將會(huì)受到嚴(yán)格限制。比如法律對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的限制和披露要求實(shí)質(zhì)上就反映了會(huì)計(jì)主體與法律主體之間的沖突和協(xié)調(diào)。

(二)資產(chǎn)認(rèn)定方面的區(qū)別 在資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定方面，法律關(guān)注的是資產(chǎn)的“時(shí)點(diǎn)價(jià)值”，而會(huì)計(jì)關(guān)注的是資產(chǎn)從取得到處置的“系列價(jià)值”。從法律對(duì)企業(yè)出資的規(guī)定、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的規(guī)定，以及稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)交易等規(guī)定看，法律對(duì)資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的要求是它必須能夠體現(xiàn)交易雙方的意思自治和公平公正。筆者認(rèn)為這似乎接近于會(huì)計(jì)上所稱的“現(xiàn)行市價(jià)”，即在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，企業(yè)取得資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，決定現(xiàn)行市價(jià)的基本因素有基礎(chǔ)價(jià)格、供求關(guān)系、質(zhì)量因素等。會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)主要是歷史成本，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終。法律比較關(guān)注資產(chǎn)的交易價(jià)值即“時(shí)點(diǎn)價(jià)值”，較少關(guān)注資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中的價(jià)值轉(zhuǎn)化過程。而會(huì)計(jì)關(guān)注的是資產(chǎn)從取得到處置的“系列價(jià)值”，它恰恰以記錄資產(chǎn)參與價(jià)值創(chuàng)造的全過程為主要任務(wù)。在資產(chǎn)范圍認(rèn)定和類別劃分方面，會(huì)計(jì)上通常按資產(chǎn)的流動(dòng)性將其劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。所謂的流動(dòng)性以一個(gè)經(jīng)營周期為標(biāo)準(zhǔn)，其背后蘊(yùn)涵的經(jīng)濟(jì)意義是其參與價(jià)值創(chuàng)造的形式。而法律則依客觀事物所體現(xiàn)的不同法律關(guān)系將其分為法律關(guān)系主體、法律關(guān)系內(nèi)容和法律關(guān)系客體，經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體包括物、經(jīng)濟(jì)行為和非物質(zhì)財(cái)富。會(huì)計(jì)意義上的“資產(chǎn)”在經(jīng)濟(jì)法上既含有經(jīng)濟(jì)權(quán)利的意義同時(shí)又含有經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的意義。法律通常沒有籠統(tǒng)地采用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)這樣的概念，主要關(guān)注的是資產(chǎn)的權(quán)屬，以及資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中權(quán)利與責(zé)任的取得或轉(zhuǎn)移。這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任說到底體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。

(三)債務(wù)認(rèn)定方面的區(qū)別 會(huì)計(jì)上通常按流動(dòng)性將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，另外根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)上的負(fù)債又有應(yīng)付、預(yù)收之分。會(huì)計(jì)上還根據(jù)負(fù)債的性質(zhì)將其分為借款、應(yīng)付票據(jù)、往來賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等?？梢?，會(huì)計(jì)上負(fù)債的概念劃分標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：一是負(fù)債的流動(dòng)性，二是負(fù)債是否為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，三是債務(wù)的性質(zhì)。法律上的“債”是一個(gè)廣泛的概念，它主要基于合同和侵權(quán)行為等產(chǎn)生，主要受民商法，包括合同法、票據(jù)法、證券法、物權(quán)法等調(diào)節(jié)。它是基于平等主體間的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的，一般不包括行政管理方面的義務(wù)，如納稅義務(wù)等。法律上對(duì)債的劃分主要以其所體現(xiàn)的法律關(guān)系為依據(jù)，同時(shí)還十分注重債產(chǎn)生的淵源，即它是基于合同、侵權(quán)，還是票據(jù)行為等產(chǎn)生的。而會(huì)計(jì)上將債務(wù)看作一切相對(duì)于所有者的其他主體包括企業(yè)內(nèi)部職工對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)，不論這種權(quán)利是來自合同約定、侵權(quán)還是行政管理上的規(guī)定。

(四)收入確認(rèn)方面的區(qū)別收入是一個(gè)會(huì)計(jì)特有的概念(實(shí)踐中有時(shí)把資金流入統(tǒng)稱為收入是不確切的，不具有理論意義)。會(huì)計(jì)上的收入一般按來源劃分為銷售商品取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等，或按企業(yè)的經(jīng)營范圍分為主管業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等。民商法、公司法等法律很少提到收入的概念；增值稅、消費(fèi)稅條例等主要以列舉的形式對(duì)具體的征稅行為進(jìn)行規(guī)定，也未籠統(tǒng)地提“收入”這一概念；企業(yè)所得稅條例在對(duì)收入總額進(jìn)行確定時(shí)，將收入總額分為生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入和其他收入等，同時(shí)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)中提到全年“銷售(營業(yè))收入凈額”的概念。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅法上的收入這一概念實(shí)質(zhì)上正是從會(huì)計(jì)上借鑒而來的。會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)可能由單一的法律行為所引起，也可能由一系列的法律行為所引起，每一個(gè)具體的行為的法律意義又是不相同的。

(五)利潤確認(rèn)方面的區(qū)別同收入一樣，利潤也是會(huì)計(jì)特有的概念，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。法律上一般不籠統(tǒng)地講利潤的概念，所得稅法上與會(huì)計(jì)利潤有關(guān)的概念是應(yīng)納稅所得額。它是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。不過企業(yè)所得稅的匯算清繳往往又以會(huì)計(jì)利潤為出發(fā)點(diǎn)，扣除或增加永久性差異或時(shí)間性差異，將其調(diào)節(jié)為稅法上的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)利潤在法律上的意義主要是為稅法上企業(yè)所得稅的稅基提供計(jì)量的基礎(chǔ)。

二、經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

在會(huì)計(jì)定性分析時(shí)，某些經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)是這樣被會(huì)計(jì)確認(rèn)的：(1)會(huì)計(jì)將不同法律性質(zhì)的事物在同一會(huì)計(jì)科目并列反映，如會(huì)計(jì)上的長短期投資中既包括股權(quán)性質(zhì)的股票投資，又包括債權(quán)性質(zhì)的債券投資；將土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等在法律上分別屬于財(cái)產(chǎn)使用權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不同性質(zhì)的權(quán)利并列在無形資產(chǎn)中反映；將應(yīng)交教育費(fèi)附加和住房公積金等不同法律性質(zhì)的款項(xiàng)在其他應(yīng)交

x款中并列核算；將企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等歸入“其他貨幣資金”，但在法律上他們分別受票據(jù)法、金融法、合同法等調(diào)整。(2)會(huì)計(jì)將相同法律性質(zhì)的事物在不同會(huì)計(jì)科目分別反映，如會(huì)計(jì)上因持有期不同將股票投資或債券投資分為短期投資和長期投資；因還款期限不同將銀行等金融機(jī)構(gòu)借款分為短期借款和長期借款；因用途不同將同類物資分別作為存貨和工程物資核算；將一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資或長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映；將一次性支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入“無形資產(chǎn)”，而將分次支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)以分期付款方式構(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出”，以后各期支付的現(xiàn)金作為“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出”。(3)會(huì)計(jì)將尚未產(chǎn)生法律效力的事項(xiàng)予以確認(rèn)。在以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人負(fù)或有支出的，雖然支出尚未發(fā)生，企業(yè)可能承擔(dān)法律義務(wù)也可能不承擔(dān)法律義務(wù)，但會(huì)計(jì)上仍根據(jù)謹(jǐn)慎性原則將其確認(rèn)為負(fù)債。(4)會(huì)計(jì)將已經(jīng)產(chǎn)生法律效力的交易或事項(xiàng)推遲確認(rèn)或暫不確認(rèn)。會(huì)計(jì)上常常會(huì)由于企業(yè)在銷售時(shí)無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，而等到這些不確定性消除后再對(duì)已產(chǎn)生法律效力的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。例如，在以視同買斷代銷方式銷售商品時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定委托方應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定區(qū)別的主要原因

從會(huì)計(jì)的角度看，產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別有兩個(gè)方面的原因：

第一，因會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生的法律與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)是特定經(jīng)濟(jì)主體，而法律是調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系的規(guī)范，按照法學(xué)理論，它的出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)統(tǒng)治階級(jí)的意志，這就造成了兩者在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的許多區(qū)別。筆者認(rèn)為，兩者最大的區(qū)別是成本費(fèi)用問題，法律關(guān)注的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，即它的出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)社會(huì)的成本，而不是某一具體的經(jīng)濟(jì)主體的成本，它要實(shí)現(xiàn)的是整個(gè)社會(huì)的利益最大化。而會(huì)計(jì)主體關(guān)注的是其自身的利益最大化。兩者的沖突正是企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)成本扣除進(jìn)行諸多限制的根本原因。(2)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。我們知道，會(huì)計(jì)核算必須截取一定的時(shí)間段為標(biāo)準(zhǔn)，否則一切經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都是在不斷變化的，會(huì)計(jì)也就無法對(duì)經(jīng)濟(jì)事物的價(jià)值信息進(jìn)行確認(rèn)。但是法律在調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系上的時(shí)間概念卻不那么明顯，比如物權(quán)法上的所有權(quán)等概念往往是永久性的，在合同法上，交易完成時(shí)間的長短要看合同雙方的約定，在稅法上則規(guī)定了明確的納稅時(shí)點(diǎn)。另外，法律雖然規(guī)定了訴訟時(shí)效問題，但這些時(shí)間因素都是社會(huì)本位的，與特定法律關(guān)系本身的屬性有關(guān)。而會(huì)計(jì)分期則是人為確定的，通常以公歷一年為一個(gè)周期的時(shí)間段，這樣就出現(xiàn)長期投資與短期投資、長期負(fù)債與短期負(fù)債、固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)別。(3)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算是以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的，從而保證會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的穩(wěn)定性和可比性。但是法律在確定經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利與義務(wù)時(shí)，考慮的是該主體在法律上的主體地位能否繼續(xù)存在，即能否繼續(xù)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)，至于其經(jīng)營狀況只是其中的決定因素之一。例如，破產(chǎn)法規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)的界限是“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”(簡稱不能清償)，而不是資不抵債，更不是不能持續(xù)經(jīng)營。再者，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下，固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，因此存在賬面價(jià)值，但是固定資產(chǎn)在交易過程中的交易價(jià)格卻往往不是賬面價(jià)值，這樣在合同簽訂和納稅時(shí)就不能拘泥于賬面價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際價(jià)值確定。同樣，在整個(gè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的情況下，企業(yè)價(jià)值(賬面價(jià)值)必須重估，按其實(shí)際價(jià)值確定交易的價(jià)值基礎(chǔ)。

第二，因會(huì)計(jì)核算的一般原則形成的法律與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別。(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用是比較廣泛的，但該原則的運(yùn)用造成對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的會(huì)計(jì)處理同其法律形式產(chǎn)生沖突的情況主要有以下幾種：一是售后回購和售后租回。售出與購回、售出與租回在法律形式上交易雙方的權(quán)利義務(wù)是不同的，并且銷售與租賃的法律性質(zhì)也是不同的，但如果他們以同一項(xiàng)資產(chǎn)為標(biāo)的，那么該標(biāo)的上的風(fēng)險(xiǎn)與收益實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，它應(yīng)當(dāng)被看作是以該標(biāo)的為抵押進(jìn)行融資。二是融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。融資租賃在法律形式上并未轉(zhuǎn)移融資租賃物的所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，企業(yè)能夠控制資產(chǎn)的大部分甚至全部的未來預(yù)期收益，因此應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)核算。三是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷上，會(huì)計(jì)不僅注重持股比例等法律形式要件，其著重關(guān)注的是某種因素的存在對(duì)交易公允性的不利影響。例如，企業(yè)與本企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制的企業(yè)之間，在法律形式上可能沒有任何因股權(quán)協(xié)議、公司法上的規(guī)定而形成的達(dá)到重大影響程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度認(rèn)為由于社會(huì)情感、親屬等因素的存在，實(shí)質(zhì)上影響了他們之間交易行為的公允性。四是會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定。母公司能否對(duì)子公司實(shí)施控制，其標(biāo)準(zhǔn)不僅看其在法律形式上是否擁有子公司半數(shù)以上表決權(quán)資本，還要看子公司是否為持續(xù)經(jīng)營，其資金調(diào)度是否因外匯管制而受到限制等實(shí)質(zhì)要件。五是出售應(yīng)收債權(quán)附追索權(quán)。會(huì)計(jì)上將出售應(yīng)收債權(quán)附追索權(quán)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款原則核算。在此有必要說明的是，實(shí)質(zhì)重于形式原則中的“形式”不僅僅指經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“法律形式”。例如，關(guān)于調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，但這里的“形式”是指兩者在形式上都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在。(2)配比原則。關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方法，在應(yīng)付稅款法下核算的所得稅與按稅法規(guī)定的本年應(yīng)交所得稅是一致的，但在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。可見采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅同企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅是不一致的。(3)謹(jǐn)慎性原則。一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。二是或有事項(xiàng)，包括商業(yè)票據(jù)背書、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等，這些都是重要的法律事項(xiàng)，但是由于這些事項(xiàng)的結(jié)果不能為企業(yè)所控制，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，通常只確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)或有資產(chǎn)，其實(shí)二者在法律性質(zhì)上并沒有本質(zhì)區(qū)別。