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關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)；成本會計(jì)核算；分析

中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法是一種以服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)為核心的系統(tǒng)的企業(yè)管理方法。作業(yè)的劃分涉及到工藝流程中物料的供應(yīng)、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)等各個環(huán)節(jié)，涵蓋了產(chǎn)品的總裝、質(zhì)量檢測到運(yùn)輸、銷售的全部過程。作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠通過對生產(chǎn)作業(yè)以及作業(yè)成本的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)，相對準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠?qū)λ懈a(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的作業(yè)進(jìn)行跟蹤，有效地消除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈和產(chǎn)品價值鏈，最大限度地促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的產(chǎn)品生產(chǎn)信息，提高企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)上的計(jì)劃、控制能力和經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力。

一、運(yùn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)

作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算是一種企業(yè)基于服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提，即企業(yè)經(jīng)營的服務(wù)或者產(chǎn)品生產(chǎn)是通過作業(yè)完成的，并且在作業(yè)過程中對于資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)成本，為了有效控制作業(yè)成本，需要進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算，從而提高生產(chǎn)資源的利用率，是一種具有很高優(yōu)越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法，發(fā)揮出作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的優(yōu)越性，需要具備一定的運(yùn)行基礎(chǔ)。

首先，進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算需要有明確并且一致的系統(tǒng)目標(biāo)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的系統(tǒng)目標(biāo)決定了作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的結(jié)果。不同的系統(tǒng)目標(biāo)，對于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的運(yùn)行方法以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的運(yùn)行結(jié)果均會產(chǎn)生不同的影響。因此，假如沒有一致并且明確的系統(tǒng)目標(biāo)，必然會導(dǎo)致作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和核算結(jié)果的混亂。

其次，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算應(yīng)該與相關(guān)的業(yè)績評估和報酬計(jì)劃相對接。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的最終目的對運(yùn)作成本進(jìn)行有效的控制，促進(jìn)企業(yè)利潤的提高，需要引導(dǎo)企業(yè)員工支持并積極參與到作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的工作中，并且根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)的核算結(jié)果，對員工的業(yè)績進(jìn)行合理的評價，并作出相應(yīng)的獎懲，從而加快作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算工作的推進(jìn)。

二、運(yùn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的基本步驟

完整的作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)該按照三個主要的步驟進(jìn)行。即對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)進(jìn)行識別、對資源成本進(jìn)行作業(yè)分配、根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配。

對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)所進(jìn)行的識別。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算系統(tǒng)的第一個步驟是對產(chǎn)品生產(chǎn)的資源成本進(jìn)行識別和作業(yè)分析。資源成本因?yàn)楦鞣N作業(yè)的進(jìn)行而產(chǎn)生，大多體現(xiàn)在會計(jì)總分類賬目中的一級明細(xì)賬戶之中。通常情況下，作業(yè)分析通過現(xiàn)有的報告或相關(guān)文件進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，同時采用觀察、問卷調(diào)查以及與相關(guān)的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數(shù)據(jù)信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算過程中，為了方便進(jìn)行成本的計(jì)算和分配，一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程的作業(yè)情況分為四類：即單位級的作業(yè)、批別級的作業(yè)、產(chǎn)品級的作業(yè)以及設(shè)備級的作業(yè)。

對資源成本進(jìn)行作業(yè)分配。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)或服務(wù)行為會造成生產(chǎn)資源的消耗，因此將能夠產(chǎn)生資源消耗的作業(yè)稱為資源動因，并將其作為進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，主要資源動因有六種，即被應(yīng)用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；產(chǎn)生了薪酬計(jì)算及相關(guān)工作的企業(yè)工作人員的數(shù)量；在生產(chǎn)作業(yè)中對機(jī)器的作業(yè)進(jìn)行調(diào)試的調(diào)整次數(shù)；在材料整理工作中對對材料進(jìn)行移動的次數(shù)；機(jī)器在生產(chǎn)作業(yè)中運(yùn)行的時間數(shù)；需要進(jìn)行清潔作業(yè)以及門衛(wèi)工作的區(qū)域空間大小。在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算時可以直接追溯到資源動因，對于資源動因的直接贅述可以準(zhǔn)確計(jì)算出生產(chǎn)作業(yè)過程對于生產(chǎn)資源的實(shí)際耗用量。

根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配，這種分配方式即是以作業(yè)動因進(jìn)行分配的分配方式。在講作業(yè)進(jìn)行匯集統(tǒng)計(jì)之后，就需要每一單位的作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)量。每一單位的作業(yè)成本不僅是作業(yè)成本進(jìn)行分配的基礎(chǔ)和依據(jù)，還是與其他組織的作業(yè)情況進(jìn)行比較分析的依據(jù)，從而確定出相關(guān)作業(yè)的效率。作業(yè)動因是根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配的基礎(chǔ)，通常情況下，主要的作業(yè)動因有產(chǎn)品制造的周轉(zhuǎn)次數(shù)、機(jī)器生產(chǎn)過程中的調(diào)整次數(shù)、機(jī)器運(yùn)行的時間、人工進(jìn)行生產(chǎn)的時間、相關(guān)款項(xiàng)支付的次數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)的零部件倉儲數(shù)量、檢驗(yàn)報告的數(shù)量或報告時間、產(chǎn)品驗(yàn)收單的數(shù)量、采購中的訂單數(shù)量等。通過對作業(yè)動因的分析，可以對成本的升降進(jìn)行分析和解釋。

在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算工作的過程中，需要注意幾點(diǎn)：第一，充分讓企業(yè)管理人員和其他員工介入其中，使使他們能夠?qū)@一工作有足夠的熟悉程度，并樂于參與其中；第二，可以先局部試行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法，充分總結(jié)和吸收成功或失敗的經(jīng)驗(yàn)，有利于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法的全面推行；第三，對作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的初始設(shè)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕坏谒?，注意維持作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的平行系統(tǒng)，有利于使用者逐漸適應(yīng)作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法。

三、結(jié)束語

由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠?qū)λ邢嚓P(guān)作業(yè)進(jìn)行跟蹤，最大限度地促進(jìn)節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用信息，提高企業(yè)經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力，因此對于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法進(jìn)行一定的研究分析具有一定的重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：合并商譽(yù)　企業(yè)并購　新會計(jì)準(zhǔn)則　合并價差

一、關(guān)于商譽(yù)的認(rèn)識

(一)商譽(yù)的特性 目前學(xué)術(shù)界對商譽(yù)的特性的認(rèn)識可歸納為：一是商譽(yù)是由企業(yè)或個人所創(chuàng)造的。商譽(yù)來自于企業(yè)經(jīng)營過程的一些有利條件，如優(yōu)越的地理位置、著名的商號、精湛的工藝技術(shù)、良好的信譽(yù)等。并且，當(dāng)初企業(yè)或個人創(chuàng)造這些商譽(yù)時都需花費(fèi)一定的成本，企業(yè)商譽(yù)有一個積累與創(chuàng)造的歷程。二是商譽(yù)總是與特定主體相聯(lián)系，不能脫離主體而單獨(dú)存在。企業(yè)在并購中產(chǎn)生的商譽(yù)，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。兼并產(chǎn)生的商譽(yù)也是從被購并企業(yè)購買而來，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號或其他優(yōu)勢，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽(yù)的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽(yù)也就不存在。三是商譽(yù)具有可轉(zhuǎn)讓性。最初商譽(yù)之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽(yù)的可轉(zhuǎn)讓屬性，在轉(zhuǎn)讓中或轉(zhuǎn)讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，法庭才對這一問題進(jìn)行深入研究。四是商譽(yù)可以用貨幣計(jì)量。因?yàn)樯套u(yù)是可以轉(zhuǎn)讓的，因而其必須是能以貨幣計(jì)量的。表面上看，企業(yè)與顧客之間的友好關(guān)系非常抽象，究竟價值幾何無法衡量，實(shí)際卻可以通過與業(yè)主(企業(yè))關(guān)系友好的顧客對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對勞動生產(chǎn)率的影響來間接估價這部分商譽(yù)的價值。

(二)商譽(yù)的本質(zhì)美國當(dāng)代著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森認(rèn)為商譽(yù)的本質(zhì)包括：對企業(yè)持有良好印象的價值表現(xiàn)；預(yù)期未來利潤的折現(xiàn)值與正常投資報酬之間的差額；企業(yè)整體價值與單項(xiàng)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)價值之間的差額。根據(jù)第二種觀點(diǎn)，即“超額收益論”的觀點(diǎn)，商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的總體資產(chǎn)價值超過各項(xiàng)具體資產(chǎn)價值之和的部分，即企業(yè)超過了同行企業(yè)一般利潤水平的能力而形成的價值。從資產(chǎn)評估的角度，商譽(yù)較公允的評估價值需將企業(yè)未來超過同行業(yè)一般利潤水平的部分(即超額收益額)，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值。但這在具體應(yīng)用難度較大，不易操作，主要在表現(xiàn)在：首先，超額的收益額很難從企業(yè)的總體收益中分割開來；其次，企業(yè)的未來的存續(xù)期限難以確定；最后，折現(xiàn)率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，商譽(yù)只有企業(yè)在購買和兼并另一個企業(yè)時才能進(jìn)行核算，商譽(yù)是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的各項(xiàng)無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)可使企業(yè)獲得超過其他企業(yè)的利潤，因此，購買商譽(yù)的形成與企業(yè)并購密切相關(guān)，而企業(yè)合并會計(jì)處理的基本方法則直接決定著購買商譽(yù)的會計(jì)表達(dá)及其核算方法?，F(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)合并會計(jì)處理的基本方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法，只有在購買法下，才涉及購買商譽(yù)問題。從會計(jì)方法應(yīng)用的角度，美國會計(jì)原則委員會(APB，1970)將購買商譽(yù)定義為，企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權(quán)對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽(yù)，若出現(xiàn)負(fù)值則稱為負(fù)商譽(yù)。該定義為解決購買商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量等會計(jì)處理問題提供了基本思路，因而具有廣泛指導(dǎo)意義。

二、國外企業(yè)并購中商譽(yù)的處理方法

(一)國外對購并商譽(yù)入賬后處理的傳統(tǒng)方法目前，國外對購并商譽(yù)確認(rèn)入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業(yè)購并商譽(yù)取得并確認(rèn)入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權(quán)益的一種會計(jì)處理方法。其依據(jù)是：購并商譽(yù)是企業(yè)一項(xiàng)特定資本交易發(fā)生的價值差額，其實(shí)質(zhì)是收購價格(即公允價值)高于被收購企業(yè)資產(chǎn)賬面價值凈額的差額，是企業(yè)購并中發(fā)生的一項(xiàng)特殊費(fèi)用。因此，這項(xiàng)由公允價值而形成的資本損失，應(yīng)該在企業(yè)購并完成后，在資產(chǎn)入賬時即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購并商譽(yù)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，其價值在一定的受益期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，與未來獲得的超額經(jīng)濟(jì)利益相配比。其依據(jù)是：購并商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)能夠帶來超額收益的資產(chǎn)，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時效性，其價值應(yīng)隨著時間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購并商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽(yù)的歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，其資產(chǎn)價值在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)不作增減。其依據(jù)是：購并商譽(yù)是被購并企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)問兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟(jì)利益，而不會隨著時間的推移而消耗掉；同時認(rèn)為對購并商譽(yù)攤銷的做法缺乏科學(xué)根據(jù)，也不具備實(shí)際操作性。

(二)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法2004年3月，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號一企業(yè)合并》取代了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并》。第3號準(zhǔn)則規(guī)定：對購并時產(chǎn)生的商譽(yù)不予以攤銷，而應(yīng)每年進(jìn)行減值測試；商譽(yù)的余額由原來每年攤銷變?yōu)槊總€報告日和每當(dāng)有減值跡象時均應(yīng)測試，減值的部分抵減商譽(yù)的賬面金額，并在相關(guān)會計(jì)期間確認(rèn)減值損失。按照該準(zhǔn)則，當(dāng)商譽(yù)的賬面金額超過了可收回金額時，就應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)發(fā)生了減值。商譽(yù)的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優(yōu)點(diǎn)：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關(guān)于商譽(yù)的信息也是相同的，對于報表使用者而言，其信息價值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽(yù)的實(shí)際消耗，使商譽(yù)的實(shí)際價值和真實(shí)價值相符；提供有關(guān)維持商譽(yù)價值的相關(guān)信息，并且商譽(yù)的減值測試是可操作的。其次，商譽(yù)的攤銷方法中，對攤銷年限的估計(jì)往往缺乏理論依據(jù)，帶有一定的主觀成分，有些商譽(yù)的存在可能是無限期的，因?yàn)槠鋬r值并不會因?yàn)闀r間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽(yù)的價值只有在減值時才被調(diào)整，除去了時間的影響，強(qiáng)調(diào)了商譽(yù)可以長期存在于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生超額盈利能力這一現(xiàn)實(shí)。這種商譽(yù)處理方法，不但可以為會計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確的信息，而且更加符合商譽(yù)的本質(zhì)。

三、我國企業(yè)購并中商譽(yù)的處理方法

(一)我國購買商譽(yù)會計(jì)處理方法有關(guān)合并商譽(yù)的實(shí)務(wù)規(guī)范是1995年并實(shí)施的《合并會計(jì)報表暫行規(guī)定》，該暫行規(guī)定將企業(yè)合并時發(fā)生的購買成本與賬面價值的差額確認(rèn)為合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，并不予攤銷。聯(lián)系我國會計(jì)實(shí)務(wù)，2001年頒布實(shí)施的新《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)但自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，要求企業(yè)按不超過10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認(rèn)方法。從可靠性和可操作性考慮，對企業(yè)合并是購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為合并商譽(yù)，單獨(dú)列示與合并資產(chǎn)負(fù)債表中，這種處理方法，商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一種特殊的無形資產(chǎn)，可以引起報表使用者對商譽(yù)這一特殊無形資產(chǎn)的重視。二是后期計(jì)量。在商譽(yù)形成以后，對合并商譽(yù)采用一定期限(如10年)內(nèi)按直線法攤銷的方法，對商譽(yù)的價值的計(jì)量可以選擇成本與市價孰低法。企業(yè)逐期(年)對購

并商譽(yù)未來獲得超額收益的能力進(jìn)行評估，以確認(rèn)購并商譽(yù)的期末公允價值；為進(jìn)一步體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對購并商譽(yù)按照成本(賬面價值)與市價(公允價值)孰低計(jì)量，對公允價值低于賬面價值的差額，予以沖銷減值，對公允價值高于賬面價值的差額，則不做任何會計(jì)處理，即只確認(rèn)企業(yè)購并商譽(yù)減值的會計(jì)處理方法。三是商譽(yù)的減值核算。當(dāng)商譽(yù)的賬面金額超過其隱含的公允價值時，就發(fā)生了減值。減值測試的第一步是確定潛在的減值，即比較報告單位的公允價值與其賬面金額(包括商譽(yù))。第二步是計(jì)量減值損失的金額，即比較報告單位商譽(yù)的賬面金額與其隱含的公允價值。

(二)我國傳統(tǒng)商譽(yù)處理方法的評價我國傳統(tǒng)的商譽(yù)處理方法有其時代的合理性，主要表現(xiàn)在：可以體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國的充分運(yùn)用；可以較真實(shí)地反映企業(yè)購并商譽(yù)的期末價值(獲得超額收益的能力)，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的賬實(shí)相符、真實(shí)可靠；同時也比較符合我國會計(jì)改革與國際慣例接軌、循序漸進(jìn)的實(shí)際情況。但是這一傳統(tǒng)商譽(yù)會計(jì)處理方法未能體現(xiàn)商譽(yù)的本質(zhì)，在實(shí)際操作過程中，也存在問題，主要表現(xiàn)在：一是購并商譽(yù)期末公允價值的確認(rèn)。企業(yè)購并商譽(yù)期末公允價值的確認(rèn)，取決于期末企業(yè)的公允價值(企業(yè)的市場價值)的確認(rèn)，購并商譽(yù)的公允價值應(yīng)建立在自愿、公平和客觀的基礎(chǔ)上。如果不能較準(zhǔn)確地確定購并商譽(yù)的公允價值，則購并商譽(yù)的成本與市價孰低法就失去了會計(jì)運(yùn)用的前提。二是可能為企業(yè)提供利潤操縱空間。企業(yè)購并商譽(yù)采用的成本與市價孰低法，有可能被企業(yè)用來隨意估計(jì)公允價值，通過蓄意增加、不變或減少購并商譽(yù)賬面價值，為企業(yè)提供利潤操縱空間，達(dá)到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。所以，在企業(yè)購并商譽(yù)的成本與市價孰低法運(yùn)用時，要制定有關(guān)確認(rèn)購并商譽(yù)公允價值的原則和程序，防止此類問題發(fā)生。三是會計(jì)人員的素質(zhì)。目前，我國會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平、法律意識和職業(yè)道德水平普遍不高，因此，在我國還缺乏企業(yè)購并商譽(yù)的成本與市價孰低法運(yùn)用的“軟”環(huán)境。

篇3

【關(guān)鍵詞】合并商譽(yù) 企業(yè)并購 新會計(jì)準(zhǔn)則 合并價差

一、關(guān)于商譽(yù)的認(rèn)識

(一)商譽(yù)的特性 目前學(xué)術(shù)界對商譽(yù)的特性的認(rèn)識可歸納為：一是商譽(yù)是由企業(yè)或個人所創(chuàng)造的。商譽(yù)來自于企業(yè)經(jīng)營過程的一些有利條件，如優(yōu)越的地理位置、著名的商號、精湛的工藝技術(shù)、良好的信譽(yù)等。并且，當(dāng)初企業(yè)或個人創(chuàng)造這些商譽(yù)時都需花費(fèi)一定的成本，企業(yè)商譽(yù)有一個積累與創(chuàng)造的歷程。二是商譽(yù)總是與特定主體相聯(lián)系，不能脫離主體而單獨(dú)存在。企業(yè)在并購中產(chǎn)生的商譽(yù)，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。兼并產(chǎn)生的商譽(yù)也是從被購并企業(yè)購買而來，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號或其他優(yōu)勢，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽(yù)的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽(yù)也就不存在。三是商譽(yù)具有可轉(zhuǎn)讓性。最初商譽(yù)之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽(yù)的可轉(zhuǎn)讓屬性，在轉(zhuǎn)讓中或轉(zhuǎn)讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，法庭才對這一問題進(jìn)行深入研究。四是商譽(yù)可以用貨幣計(jì)量。因?yàn)樯套u(yù)是可以轉(zhuǎn)讓的，因而其必須是能以貨幣計(jì)量的。表面上看，企業(yè)與顧客之間的友好關(guān)系非常抽象，究竟價值幾何無法衡量，實(shí)際卻可以通過與業(yè)主(企業(yè))關(guān)系友好的顧客對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對勞動生產(chǎn)率的影響來間接估價這部分商譽(yù)的價值。

(二)商譽(yù)的本質(zhì)美國當(dāng)代著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森認(rèn)為商譽(yù)的本質(zhì)包括：對企業(yè)持有良好印象的價值表現(xiàn)；預(yù)期未來利潤的折現(xiàn)值與正常投資報酬之間的差額；企業(yè)整體價值與單項(xiàng)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)價值之間的差額。根據(jù)第二種觀點(diǎn)，即“超額收益論”的觀點(diǎn)，商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的總體資產(chǎn)價值超過各項(xiàng)具體資產(chǎn)價值之和的部分，即企業(yè)超過了同行企業(yè)一般利潤水平的能力而形成的價值。從資產(chǎn)評估的角度，商譽(yù)較公允的評估價值需將企業(yè)未來超過同行業(yè)一般利潤水平的部分(即超額收益額)，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值。但這在具體應(yīng)用難度較大，不易操作，主要在表現(xiàn)在：首先，超額的收益額很難從企業(yè)的總體收益中分割開來；其次，企業(yè)的未來的存續(xù)期限難以確定；最后，折現(xiàn)率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，商譽(yù)只有企業(yè)在購買和兼并另一個企業(yè)時才能進(jìn)行核算，商譽(yù)是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的各項(xiàng)無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)可使企業(yè)獲得超過其他企業(yè)的利潤，因此，購買商譽(yù)的形成與企業(yè)并購密切相關(guān)，而企業(yè)合并會計(jì)處理的基本方法則直接決定著購買商譽(yù)的會計(jì)表達(dá)及其核算方法。現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)合并會計(jì)處理的基本方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法，只有在購買法下，才涉及購買商譽(yù)問題。從會計(jì)方法應(yīng)用的角度，美國會計(jì)原則委員會(APB，1970)將購買商譽(yù)定義為，企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權(quán)對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽(yù)，若出現(xiàn)負(fù)值則稱為負(fù)商譽(yù)。該定義為解決購買商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量等會計(jì)處理問題提供了基本思路，因而具有廣泛指導(dǎo)意義。

二、國外企業(yè)并購中商譽(yù)的處理方法

(一)國外對購并商譽(yù)入賬后處理的傳統(tǒng)方法目前，國外對購并商譽(yù)確認(rèn)入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業(yè)購并商譽(yù)取得并確認(rèn)入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權(quán)益的一種會計(jì)處理方法。其依據(jù)是：購并商譽(yù)是企業(yè)一項(xiàng)特定資本交易發(fā)生的價值差額，其實(shí)質(zhì)是收購價格(即公允價值)高于被收購企業(yè)資產(chǎn)賬面價值凈額的差額，是企業(yè)購并中發(fā)生的一項(xiàng)特殊費(fèi)用。因此，這項(xiàng)由公允價值而形成的資本損失，應(yīng)該在企業(yè)購并完成后，在資產(chǎn)入賬時即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購并商譽(yù)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，其價值在一定的受益期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，與未來獲得的超額經(jīng)濟(jì)利益相配比。其依據(jù)是：購并商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)能夠帶來超額收益的資產(chǎn)，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時效性，其價值應(yīng)隨著時間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購并商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽(yù)的歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，其資產(chǎn)價值在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)不作增減。其依據(jù)是：購并商譽(yù)是被購并企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)問兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟(jì)利益，而不會隨著時間的推移而消耗掉；同時認(rèn)為對購并商譽(yù)攤銷的做法缺乏科學(xué)根據(jù)，也不具備實(shí)際操作性。

(二)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法2004年3月，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號一企業(yè)合并》取代了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并》。第3號準(zhǔn)則規(guī)定：對購并時產(chǎn)生的商譽(yù)不予以攤銷，而應(yīng)每年進(jìn)行減值測試；商譽(yù)的余額由原來每年攤銷變?yōu)槊總€報告日和每當(dāng)有減值跡象時均應(yīng)測試，減值的部分抵減商譽(yù)的賬面金額，并在相關(guān)會計(jì)期間確認(rèn)減值損失。按照該準(zhǔn)則，當(dāng)商譽(yù)的賬面金額超過了可收回金額時，就應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)發(fā)生了減值。商譽(yù)的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優(yōu)點(diǎn)：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關(guān)于商譽(yù)的信息也是相同的，對于報表使用者而言，其信息價值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽(yù)的實(shí)際消耗，使商譽(yù)的實(shí)際價值和真實(shí)價值相符；提供有關(guān)維持商譽(yù)價值的相關(guān)信息，并且商譽(yù)的減值測試是可操作的。其次，商譽(yù)的攤銷方法中，對攤銷年限的估計(jì)往往缺乏理論依據(jù)，帶有一定的主觀成分，有些商譽(yù)的存在可能是無限期的，因?yàn)槠鋬r值并不會因?yàn)闀r間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽(yù)的價值只有在減值時才被調(diào)整，除去了時間的影響，強(qiáng)調(diào)了商譽(yù)可以長期存在于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生超額盈利能力這一現(xiàn)實(shí)。這種商譽(yù)處理方法，不但可以為會計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確的信息，而且更加符合商譽(yù)的本質(zhì)。

三、我國企業(yè)購并中商譽(yù)的處理方法

(一)我國購買商譽(yù)會計(jì)處理方法有關(guān)合并商譽(yù)的實(shí)務(wù)規(guī)范是1995年并實(shí)施的《合并會計(jì)報表暫行規(guī)定》，該暫行規(guī)定將企業(yè)合并時發(fā)生的購買成本與賬面價值的差額確認(rèn)為合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，并不予攤銷。聯(lián)系我國會計(jì)實(shí)務(wù)，2001年頒布實(shí)施的新《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)但自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，要求企業(yè)按不超過10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認(rèn)方法。從可靠性和可操作性考慮，對企業(yè)合并是購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為合并商譽(yù)，單獨(dú)列示與合并資產(chǎn)負(fù)債表中，這種處理方法，商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一種特殊的無形資產(chǎn)，可以引起報表使用者對商譽(yù)這一特殊無形資產(chǎn)的重視。二是后期計(jì)量。在商譽(yù)形成以后，對合并商譽(yù)采用一定期限(如10年)內(nèi)按直線法攤銷的方法，對商譽(yù)的價值的計(jì)量可以選擇成本與市價孰低法。企業(yè)逐期(年)對購并商譽(yù)未來獲得超額收益的能力進(jìn)行評估，以確認(rèn)購并商譽(yù)的期末公允價值；為進(jìn)一步體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對購并商譽(yù)按照成本(賬面價值)與市價(公允價值)孰低計(jì)量，對公允價值低于賬面價值的差額，予以沖銷減值，對公允價值高于賬面價值的差額，則不做任何會計(jì)處理，即只確認(rèn)企業(yè)購并商譽(yù)減值的會計(jì)處理方法。三是商譽(yù)的減值核算。當(dāng)商譽(yù)的賬面金額超過其隱含的公允價值時，就發(fā)生了減值。減值測試的第一步是確定潛在的減值，即比較報告單位的公允價值與其賬面金額(包括商譽(yù))。第二步是計(jì)量減值損失的金額，即比較報告單位商譽(yù)的賬面金額與其隱含的公允價值。

(二)我國傳統(tǒng)商譽(yù)處理方法的評價我國傳統(tǒng)的商譽(yù)處理方法有其時代的合理性，主要表現(xiàn)在：可以體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國的充分運(yùn)用；可以較真實(shí)地反映企業(yè)購并商譽(yù)的期末價值(獲得超額收益的能力)，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的賬實(shí)相符、真實(shí)可靠；同時也比較符合我國會計(jì)改革與國際慣例接軌、循序漸進(jìn)的實(shí)際情況。但是這一傳統(tǒng)商譽(yù)會計(jì)處理方法未能體現(xiàn)商譽(yù)的本質(zhì)，在實(shí)際操作過程中，也存在問題，主要表現(xiàn)在：一是購并商譽(yù)期末公允價值的確認(rèn)。企業(yè)購并商譽(yù)期末公允價值的確認(rèn)，取決于期末企業(yè)的公允價值(企業(yè)的市場價值)的確認(rèn)，購并商譽(yù)的公允價值應(yīng)建立在自愿、公平和客觀的基礎(chǔ)上。如果不能較準(zhǔn)確地確定購并商譽(yù)的公允價值，則購并商譽(yù)的成本與市價孰低法就失去了會計(jì)運(yùn)用的前提。二是可能為企業(yè)提供利潤操縱空間。企業(yè)購并商譽(yù)采用的成本與市價孰低法，有可能被企業(yè)用來隨意估計(jì)公允價值，通過蓄意增加、不變或減少購并商譽(yù)賬面價值，為企業(yè)提供利潤操縱空間，達(dá)到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。所以，在企業(yè)購并商譽(yù)的成本與市價孰低法運(yùn)用時，要制定有關(guān)確認(rèn)購并商譽(yù)公允價值的原則和程序，防止此類問題發(fā)生。三是會計(jì)人員的素質(zhì)。目前，我國會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平、法律意識和職業(yè)道德水平普遍不高，因此，在我國還缺乏企業(yè)購并商譽(yù)的成本與市價孰低法運(yùn)用的“軟”環(huán)境。

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)會計(jì)處理方法的規(guī)定2006年我國新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一企業(yè)合并》中規(guī)定，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，應(yīng)在購買日，將商譽(yù)的賬面價值按照合理的方法分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)形成以后，不再進(jìn)行攤銷，但是至少每年進(jìn)行減值測試。購買方的合并成本小于取得的被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額(負(fù)商譽(yù))在復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。

新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)處理的變化，突出表現(xiàn)在以下方面：

一是商譽(yù)不再列入無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，而是列入企業(yè)合并的相關(guān)準(zhǔn)則中。這一做法改變了舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的范圍僅局限于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)部分，而商譽(yù)這種不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)歸于企業(yè)合并準(zhǔn)則中與其會計(jì)確認(rèn)的前提趨于一致。

篇4

我國城市生活垃圾產(chǎn)生量不斷增加，從2000 年的1. 18 億噸增長至2012 年的1. 71 億噸; 與此同時，北京市生活垃圾產(chǎn)生量從244. 39 萬噸增加到648. 31 萬噸，2012 年人均垃圾日清運(yùn)量達(dá)到1. 0kg，而臺北市已降到0. 37kg。隨著垃圾處置量穩(wěn)步增加、處置標(biāo)準(zhǔn)的提高、用工成本的增加，垃圾處置的政府責(zé)任和資金壓力也越來越大。然而，現(xiàn)有公開的統(tǒng)計(jì)資料僅包含生活垃圾末端處置費(fèi)用，不是生活垃圾全生命周期的成本，并且，缺乏詳細(xì)的界定，以至于誤導(dǎo)社會并影響正確的決策。因此，文中嘗試在界定生活垃圾管理全過程、各環(huán)節(jié)管理內(nèi)容、管理標(biāo)準(zhǔn)的前提下，應(yīng)用市場價格估計(jì)成本，即文中所稱的社會成本核算，旨在為社會提供生活垃圾管理的成本信息，揭示生活垃圾管理所占用的社會資源，糾正公眾的認(rèn)識偏差，促進(jìn)垃圾分類。

生活垃圾處置屬于城市公共產(chǎn)品，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，垃圾產(chǎn)生量迅速增加，其管理成本呈逐漸增加趨勢[3]。很多發(fā)達(dá)國家采用各種措施努力控制生活垃圾管理成本，包括垃圾處置經(jīng)營模式改革、實(shí)施垃圾分類促進(jìn)減量等[4]。Lohri 等[5]將生活垃圾管理的總成本按照成本類型分為固定資產(chǎn)投資和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，按照管理環(huán)節(jié)將其劃分為收集成本、運(yùn)輸成本、處置成本、垃圾費(fèi)征收成本、公共部門管理與服務(wù)費(fèi)、資源回收成本。Debnath 等[6]建立了生活垃圾管理服務(wù)的全成本核算框架，按照成本要素將其劃分為可變成本與固定成本，進(jìn)而按照生活垃圾的主要管理過程將成本要素劃分為收集成本、轉(zhuǎn)運(yùn)成本、處置成本。Kinnaman[7]為確定生活垃圾最優(yōu)回收率討論了生活垃圾處置全社會成本的估算方法，對社會成本進(jìn)行了界定，認(rèn)為社會成本包括垃圾收集與處置成本、家庭回收成本、處置外部環(huán)境成本、回收外部環(huán)境收益等。Fiorucci 等[8]和Costi 等[9]采用非線性優(yōu)化模型核算了意大利熱那亞市的生活垃圾處置成本，包括回收成本( 含收集費(fèi)用) 、運(yùn)輸成本、處理成本。此外，學(xué)者還研究了生活垃圾管理各環(huán)節(jié)成本的構(gòu)成，如，運(yùn)輸成本包括人工成本、燃料和車輛費(fèi)用( El - Hamouz) [10]; 填埋成本包括基建成本、操作運(yùn)營成本、垃圾運(yùn)輸?shù)教盥駡龅氐某杀? Assamoi) [11]。國外針對生活垃圾處置成本核算的研究較為成熟，由于國內(nèi)外生活垃圾收集處置經(jīng)營管理模式、垃圾處置標(biāo)準(zhǔn)的差異，在成本的界定與劃分上有所不同。

國內(nèi)學(xué)者在生活垃圾成本核算方面做了嘗試。陳科等[12]基于垃圾計(jì)量收費(fèi)的定價思路，估算北京市1998 年生活垃圾收集、轉(zhuǎn)運(yùn)、填埋的社會成本，分別為21. 7 元/噸、37. 0 元/噸、39. 1 元/噸。何品晶等[13]認(rèn)為垃圾處置成本應(yīng)涵蓋收集、運(yùn)輸、轉(zhuǎn)運(yùn)、處理等環(huán)節(jié)的費(fèi)用，計(jì)算了2009 年杭州市余杭和臨安的垃圾處理成本，分別為253. 5 元/噸和276. 6 元/噸。褚祝杰等[14 - 15]圍繞生活垃圾按排計(jì)費(fèi)的費(fèi)率，根據(jù)邊際成本定價法核算了垃圾處置的邊際費(fèi)用，包括固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。國內(nèi)研究已對生活垃圾處置成本進(jìn)行了初步核算，但尚未準(zhǔn)確界定生活垃圾處置的全社會成本，并不是以市場價核算的全成本，核算所用數(shù)據(jù)資料不細(xì)致不系統(tǒng)。

北京城市規(guī)模大，垃圾產(chǎn)生量多，生活垃圾處理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn); 北京的生活垃圾管理是我國特大城市的典型，良好的垃圾處置成本控制具有示范效應(yīng)。文中參照國外的成本劃分方式，并結(jié)合北京市生活垃圾管理現(xiàn)狀，對生活垃圾處置的全社會成本進(jìn)行界定，進(jìn)而提出基于市場價格的全社會成本核算方法，據(jù)此測算北京市生活垃圾填埋處置的社會成本，以揭示當(dāng)前垃圾處置所占用的社會資源。

1 生活垃圾處置的社會成本與核算方法

1. 1 社會成本界定

城市生活垃圾分為可回收物、廚余和其他垃圾三類，如果可回收物、廚余未分類并混入了其他垃圾，則算作其他垃圾。文中估算其他垃圾處置的社會成本。若可回收物、廚余已分類存放并單獨(dú)處置，則不進(jìn)入其他垃圾處置系統(tǒng)，文中不對此繼續(xù)分析。北京市雖然試點(diǎn)垃圾分類已有14 年，但至今基本沒有實(shí)現(xiàn)源頭分類，因此，文中使用的生活垃圾( 進(jìn)入填埋場處置的) 實(shí)質(zhì)是其他垃圾。生活垃圾處置是指將生活垃圾從小區(qū)公用垃圾桶運(yùn)送到密閉式清潔站、轉(zhuǎn)運(yùn)站直至垃圾衛(wèi)生填埋場或焚燒廠進(jìn)行安全處置的過程。城市生活垃圾管理包括收集、轉(zhuǎn)運(yùn)與安全處置環(huán)節(jié)。以北京市為例，收集環(huán)節(jié)通常由各區(qū)環(huán)衛(wèi)中心負(fù)責(zé)，將社區(qū)、機(jī)構(gòu)公用垃圾桶中的垃圾收運(yùn)到密閉式清潔站; 轉(zhuǎn)運(yùn)和安全處置環(huán)節(jié)的責(zé)任主體通常是市環(huán)衛(wèi)集團(tuán)或各區(qū)環(huán)衛(wèi)中心，將垃圾從密閉式清潔站送至大型垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站，而后負(fù)責(zé)垃圾的衛(wèi)生填埋或焚燒。生活垃圾處置全社會成本并未包含資源回收成本，原因是可回收物與其他垃圾并不屬于同一管理系統(tǒng)，資源回收利用以價格和利潤為導(dǎo)向，屬于市場行為，并非公共支出的范疇[16]。北京市衛(wèi)生填埋的比例為70%，是主要的無害化處理方式，文中針對最終衛(wèi)生填埋處置的垃圾進(jìn)行全社會成本核算，焚燒處置文中不做研究。生活垃圾處置全社會成本指全過程的、社會為其安全處置直接或間接支付的并以市場價核算的成本，包括財政支出的費(fèi)用和未以貨幣形式體現(xiàn)的成本( 如，土地成本) 。由于城市生活垃圾處置并非完全的市場化行為，運(yùn)輸環(huán)節(jié)的真實(shí)成本用市場價反映; 同時，北京土地資源稀缺且土地存在機(jī)會成本，在核算中應(yīng)考慮土地成本。

社會成本應(yīng)包括私人成本和公共成本，由于生活垃圾處置屬于公共服務(wù)范疇，因此，其社會成本實(shí)際為公共成本。按照生活垃圾管理的生命周期，文中將其社會成本劃分為收集成本、轉(zhuǎn)運(yùn)成本和衛(wèi)生填埋成本。收集成本指從社區(qū)公用垃圾桶將垃圾收運(yùn)到密閉式清潔站和清潔站的全部成本，不包括社區(qū)內(nèi)的垃圾清掃。轉(zhuǎn)運(yùn)成本包括密閉式清潔站至轉(zhuǎn)運(yùn)站的運(yùn)輸成本I、轉(zhuǎn)運(yùn)站建設(shè)和運(yùn)營成本、轉(zhuǎn)運(yùn)站至衛(wèi)生填埋場的運(yùn)輸成本II。其中，轉(zhuǎn)運(yùn)站成本指垃圾經(jīng)過篩選、壓實(shí)及最終滲濾液達(dá)標(biāo)處理等產(chǎn)生的費(fèi)用。衛(wèi)生填埋成本指在滲濾液達(dá)標(biāo)排放、填埋氣回收處理?xiàng)l件下，垃圾填埋場的建設(shè)及運(yùn)行成本。按照成本發(fā)生的時間尺度，將其分為固定成本和可變成本，其中固定成本即為基建成本，需計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，可變成本即為運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，直接構(gòu)成當(dāng)年成本。而且，在生活垃圾處置缺乏市場化的背景下，垃圾處理廠建設(shè)用地、運(yùn)輸?shù)榷鄠€環(huán)節(jié)存在隱性成本。

1. 2 成本核算方法

基于管理環(huán)節(jié)劃分的收集成本、轉(zhuǎn)運(yùn)成本、衛(wèi)生填埋成本需涵蓋各環(huán)節(jié)的所有費(fèi)用，核算方法詳。其中，采用平均年限法①估算固定資產(chǎn)折舊，凈殘值率按照其原值的4% 確定。采用機(jī)會成本法估算垃圾處置占用的土地成本，且認(rèn)為商業(yè)用地價格能夠反映土地的機(jī)會成本。運(yùn)用市場價格替代法估計(jì)運(yùn)輸成本，主要通過對物流公司的訪談獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

2 北京市生活垃圾處置社會成本核算

2. 1 收集成本

北京市生活垃圾收集費(fèi)用尚無統(tǒng)計(jì)資料，收集環(huán)節(jié)采用案例社區(qū)核算方法。以西城區(qū)阜外西里社區(qū)為例，該社區(qū)占地129. 1985 萬m2，常住人口6159 人。社區(qū)其他垃圾清運(yùn)量1168 噸/年( 2012 年調(diào)查數(shù)據(jù)) ，人均其他垃圾日清運(yùn)量為0. 49kg，與北京市城八區(qū)居民戶的人均垃圾日產(chǎn)生量0. 44kg 近似②。盡管2012 年北京市城區(qū)人均生活垃圾日清運(yùn)量為1. 0kg，但由于居民具有流動性，差額0. 51kg 應(yīng)是在機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生量，假定機(jī)構(gòu)和社區(qū)的收集成本差異不大，可用社區(qū)的代替。其他垃圾由西城區(qū)環(huán)衛(wèi)中心收運(yùn)到密閉式清潔站，進(jìn)行壓縮并以集裝箱形式由市環(huán)衛(wèi)集團(tuán)送至大屯垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站，在轉(zhuǎn)運(yùn)站進(jìn)行壓縮并裝入大型集裝箱，最終運(yùn)至阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場。

該社區(qū)的收集成本具有代表性: 首先，北京市90% 以上生活垃圾經(jīng)過密閉式清潔站運(yùn)至垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站或處理設(shè)施，且密閉式清潔站均執(zhí)行北京市統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)③; 其次，多數(shù)密閉式清潔站由所在區(qū)縣環(huán)衛(wèi)部門負(fù)責(zé)管理運(yùn)行，該社區(qū)密閉式清潔站由區(qū)環(huán)衛(wèi)中心運(yùn)營，在運(yùn)營方式上較為一致; 再次，密閉式清潔站之前的收集成本主要是從公用垃圾桶到密閉式清潔站的運(yùn)輸費(fèi)用，而收集工與收集設(shè)備一般由環(huán)衛(wèi)部門根據(jù)社區(qū)規(guī)模統(tǒng)一配備，另外，由于核算的是單位垃圾收集成本，可避免不同社區(qū)因其規(guī)模、垃圾產(chǎn)生量不同而導(dǎo)致收集工及收集設(shè)備配備不同引起的成本差異。并且，本研究核算其他垃圾處置的社會成本，與社區(qū)是否進(jìn)行垃圾分類關(guān)系不大。

西城區(qū)阜外西里社區(qū)有38 個其他垃圾專用桶，平均一個桶服務(wù)162 人，垃圾采用電瓶車密閉收集。密閉式清潔站位于社區(qū)內(nèi)，占地約140m2，主要固定投資為一套吊裝設(shè)備。收集成本分為公用垃圾桶成本、運(yùn)輸成本、密閉式清潔站成本。其中，密閉式清潔站土地成本根據(jù)北京市2011 年的商業(yè)用地價格以及商業(yè)用地40 年使用年限計(jì)算，為38. 3 元/噸。收集成本合計(jì)727. 2 元/噸。

2. 2 轉(zhuǎn)運(yùn)成本

( 1) 轉(zhuǎn)運(yùn)站成本。大屯垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站位于朝陽區(qū)大屯鄉(xiāng)，是國內(nèi)首座密閉壓縮式②且符合衛(wèi)生條件的垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站，執(zhí)行《關(guān)于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的公告》。該轉(zhuǎn)運(yùn)站于1994年投入運(yùn)行，2008 年12 月經(jīng)過改建后正式運(yùn)行，占地9667m2，其主體建筑物為垃圾壓縮車間，另有車庫、門衛(wèi)、地磅、污水池等附屬建( 構(gòu)) 筑物[20]，主要承擔(dān)北京市東城區(qū)、西城區(qū)、朝陽區(qū)的垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)( 涵蓋阜外西里社區(qū)) ，總投資10417 萬元，設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)運(yùn)能力1800 噸/日，若按20 年使用壽命，其單位垃圾基建折舊為7. 6 元。2012 年，大屯垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站運(yùn)行維護(hù)成本為39. 1 元/噸，包括人工費(fèi)、動力費(fèi)、材料費(fèi)( 含輪胎) 、工藝費(fèi)、修理費(fèi)、設(shè)備折舊、資產(chǎn)稅費(fèi)、期間管理。其中，人工費(fèi)占比最高( 49. 26%) ，其次是工藝費(fèi)( 12.38%) ，動力費(fèi)和設(shè)備折舊費(fèi)分別占4. 72%、4. 30% 。參照密閉式清潔站土地成本計(jì)算方法，轉(zhuǎn)運(yùn)站土地成本為4. 7 元/噸( 2011 年數(shù)據(jù)) ，轉(zhuǎn)運(yùn)站成本合計(jì)51. 4 元/噸。

( 2) 運(yùn)輸成本?？紤]到不同社區(qū)生活垃圾運(yùn)輸路線及運(yùn)輸距離不同，本研究以大屯垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站和阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場的主要服務(wù)區(qū)域( 西城區(qū)、東城區(qū)、朝陽區(qū)) 的平均距離核算垃圾運(yùn)輸成本。西城區(qū)、東城區(qū)、朝陽區(qū)的中心位置距離大屯垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站分別為17. 1km、10. 9km、12. 5km，即運(yùn)輸I 的平均距離為13. 5km，而運(yùn)輸II 即大屯垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站至阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場的距離為24. 0km，因此，垃圾的平均運(yùn)輸距離為37.5km。北京市生活垃圾均由集裝箱密閉清運(yùn)，可按普通貨物運(yùn)輸價格估算，根據(jù)對物流公司的訪談，按照平均運(yùn)輸距離37. 5km 計(jì)算，單位垃圾的運(yùn)輸成本為150. 0 元( 2012 年價格) 。

2. 3 衛(wèi)生填埋成本

2011 年北京市環(huán)衛(wèi)集團(tuán)阿蘇衛(wèi)、安定、北神樹三個垃圾填埋場處理的垃圾量占北京市城六區(qū)垃圾清運(yùn)總量的53. 5%。其中，阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場位于昌平區(qū)百善鄉(xiāng)，是北京市第一座符合現(xiàn)代衛(wèi)生填埋標(biāo)準(zhǔn)的大型垃圾填埋場。填埋區(qū)實(shí)施氣體表面收集及全密閉工程，通過點(diǎn)燃和沼氣發(fā)電兩種形式對填埋氣進(jìn)行綜合利用; 滲瀝液出水執(zhí)行《關(guān)于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的公告》。該填埋場于1994 年建成并投入運(yùn)行，填埋場工程主要包括防滲處理系統(tǒng)、滲濾液收集處理系統(tǒng)和沼氣收集利用系統(tǒng)。該填埋場占地604000m2，總投資1. 1 億元，使用壽命17 年，日垃圾處理能力2000噸，主要承擔(dān)東城區(qū)、西城區(qū)的全部生活垃圾以及朝陽區(qū)、順義區(qū)、昌平區(qū)的商業(yè)垃圾的衛(wèi)生填埋( 涵蓋阜外西里社區(qū)) ，單位垃圾基建成本為8. 5 元。2012 年，環(huán)衛(wèi)集團(tuán)三個填埋場的運(yùn)行維護(hù)成本均為110. 0元/噸，即為政府補(bǔ)貼價，其中，材料費(fèi)占比最高，為50. 09%，其次是工藝費(fèi)21. 77%，動力費(fèi)和設(shè)備折舊分別占1. 34%和2. 65%，成本結(jié)構(gòu)詳。參照密閉式清潔站土地成本計(jì)算方法，垃圾衛(wèi)生填埋的土地成本為264. 5 元/噸。因此，衛(wèi)生填埋末端處置的社會成本合計(jì)383. 0 元/噸。

2. 4 可比價格調(diào)整

為了更加準(zhǔn)確且完全可比，有必要對不同年份的價格調(diào)整為以2012 年為基期的可比價。貼現(xiàn)率的選擇在跨期成本( 或收益) 分析中非常重要，結(jié)合2000 年以來2. 24% - 4. 14%②的國有銀行一年期存款利率，文中選擇4% 作為基準(zhǔn)貼現(xiàn)率。同時，采用居民消費(fèi)價格指數(shù)③調(diào)整因通貨膨脹帶來的物價波動。調(diào)整后的單位垃圾填埋處置社會成本為1530. 7 元。

3 討論

北京市生活垃圾填埋處置社會成本核算結(jié)果表明，收集成本占全成本的比重高達(dá)59. 1%; 轉(zhuǎn)運(yùn)成本占13. 3%，其中，轉(zhuǎn)運(yùn)站和運(yùn)輸分別占3. 5%、9. 8%; 衛(wèi)生填埋成本為421. 7 元/噸，占27. 6%。收集與衛(wèi)生填埋成本構(gòu)成全成本的主要部分。垃圾收集環(huán)節(jié)屬于勞動密集型，人工費(fèi)占收集成本的36. 5%; 而真正用于垃圾處理的費(fèi)用較少，轉(zhuǎn)運(yùn)站和衛(wèi)生填埋的作業(yè)成本合計(jì)188. 4 元/噸( 未包括土地成本) ，其他1342. 3 元主要產(chǎn)生于收集與運(yùn)輸環(huán)節(jié)以及往往被忽視的土地成本。此外，在生活垃圾處置社會成本中，土地的機(jī)會成本為328. 1 元，占全成本的21. 4%，垃圾處置占用的土地資源不容忽視。

根據(jù)《中國環(huán)境年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)核算北京市2012 年生活垃圾處置成本為151. 2 元/噸。該成本包括垃圾處理廠的固定資產(chǎn)投資、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用( 能源消耗、設(shè)備維修、人員工資、管理費(fèi)及與垃圾處理廠運(yùn)行有關(guān)的其他費(fèi)用) ，為垃圾處理廠的處置費(fèi)用，僅占垃圾處置全社會成本的9. 9%。依據(jù)公開統(tǒng)計(jì)資料估算的垃圾處置費(fèi)用僅為末端處理作業(yè)成本，遠(yuǎn)低于垃圾處置的全社會成本。

2012 年，北京市生活垃圾清運(yùn)量648. 31 萬噸，根據(jù)1530. 7 元/噸的垃圾處置社會成本，估算其垃圾處置的社會成本總額達(dá)99. 23 億元，占當(dāng)年北京市財政支出的2. 1%，人均垃圾處置支出高達(dá)556. 4 元/年。不難看出，垃圾處置的社會成本已經(jīng)非常高，垃圾減量已刻不容緩。

4 結(jié)論與建議

文中依據(jù)生活垃圾的管理環(huán)節(jié)，明確界定生活垃圾處置全社會成本，提出基于市場價的全社會成本核算方法，并將其應(yīng)用于北京市的案例核算，得出如下結(jié)論:

( 1) 2012 年，北京市生活垃圾填埋處置的社會成本為1530. 7 元/噸，包括收集成本905. 1 元/噸、轉(zhuǎn)運(yùn)站成本54. 0 元/噸、運(yùn)輸成本150. 0 元/噸、衛(wèi)生填埋成本421. 7 元/噸。通過該方法核算的成本涵蓋垃圾從收集到衛(wèi)生填埋處置的全部成本，遠(yuǎn)高于由公開統(tǒng)計(jì)資料估算的處置成本，垃圾處置的全社會成本被低估。

( 2) 北京市生活垃圾處置的社會成本已經(jīng)相當(dāng)高，人均垃圾處置支出達(dá)到556. 4 元/年。

( 3) 垃圾收集成本、轉(zhuǎn)運(yùn)站成本、運(yùn)輸成本、衛(wèi)生填埋成本所占比重分別為59. 1%、3. 5%、9. 8%、27.

5%，收集環(huán)節(jié)成本遠(yuǎn)超過中間轉(zhuǎn)運(yùn)成本和末端處置成本。

( 4) 生活垃圾處置社會成本中的土地成本所占比重高達(dá)21. 4%，在成本核算中不應(yīng)忽略。

篇5

在互聯(lián)網(wǎng)金融的背景下，傳統(tǒng)的銀行會計(jì)核算方式、方法已不適應(yīng)當(dāng)前形勢，急需盡快構(gòu)建起與互聯(lián)網(wǎng)金融體制相適應(yīng)的會計(jì)核算新機(jī)制，這也是建立新型會計(jì)核算體系必須解決的當(dāng)務(wù)之急。而構(gòu)建會計(jì)核算新機(jī)制，關(guān)鍵的是要建立一種科學(xué)的會計(jì)核算方法，這是現(xiàn)代會計(jì)核算工作體制對互聯(lián)網(wǎng)金融形勢下的基本要求。金融業(yè)會計(jì)核算是現(xiàn)代金融業(yè)會計(jì)工作制度的基本內(nèi)容，對于傳統(tǒng)會計(jì)核算工作有著重大的影響與作用。國外金融業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下變革傳統(tǒng)金融業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)同時，也會相應(yīng)的進(jìn)行金融業(yè)會計(jì)核算改革，并以互聯(lián)網(wǎng)金融作為會計(jì)核算工作改革的基本方向。借鑒其經(jīng)驗(yàn)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的背景下對我國的會計(jì)核算工作進(jìn)行必要的改革已成為我國會計(jì)界的重中之重。例如銀行等金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營模式的改革改變了會計(jì)工作的編制、執(zhí)行、監(jiān)督的過程與內(nèi)容，本文主要是圍繞互聯(lián)網(wǎng)金融對會計(jì)核算的影響這一話題進(jìn)行討論，在闡述互聯(lián)網(wǎng)金融對會計(jì)核算影響的基礎(chǔ)上，提出有針對性的對策與建議，從而更好地應(yīng)對我國會計(jì)核算在互聯(lián)網(wǎng)金融方面的變革。

互聯(lián)網(wǎng)金融對會計(jì)核算的影響

對會計(jì)準(zhǔn)則的影響。傳統(tǒng)金融的會計(jì)核算工作一般都是在現(xiàn)有框架內(nèi)進(jìn)行，這個框架主要包括金融業(yè)的會計(jì)核算工作準(zhǔn)則和規(guī)范，為會計(jì)核算工作提供了思路。而且在一些特別重要的會計(jì)核算工作領(lǐng)域，都有專門的規(guī)定，但是實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)金融后，很多方面就要進(jìn)行相應(yīng)的改變。因此面對這種情況，為了提高會計(jì)核算工作效果的質(zhì)量，減少會計(jì)核算工作風(fēng)險，就必須針對新的形勢對現(xiàn)有的會計(jì)核算工作準(zhǔn)則和會計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的修改，從而與當(dāng)前的會計(jì)工作更加的適應(yīng)。

對會計(jì)核算內(nèi)容的影響。會計(jì)核算工作的所有環(huán)節(jié)都是在一個系統(tǒng)里面進(jìn)行，按照一定的程序來進(jìn)行，而且可以將人為的干擾因素降低到最低限度。因此在對這些會計(jì)信息進(jìn)行會計(jì)核算工作的過程中，適當(dāng)?shù)乜紤]其對相關(guān)內(nèi)容的影響。互聯(lián)網(wǎng)金融對金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行重塑和具體的規(guī)范，因此在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，很多會計(jì)工作都會通過經(jīng)營業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變而進(jìn)行調(diào)整，特別是對于一些新增的業(yè)務(wù)，將成為新的核算對象。

對會計(jì)核算方法的影響。一般情形下，通過會計(jì)核算工作規(guī)劃確定好核算方法開展會計(jì)核算工作后，就意味著正式開始著手金融業(yè)的會計(jì)核算工作了。金融業(yè)的傳統(tǒng)會計(jì)核算方法并沒有多大的改變，在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，對于會計(jì)核算工作方法的選用一定要堅(jiān)持成本效益、科學(xué)合理的原則，要進(jìn)行及時的更新與修改，包括會計(jì)核算中的假設(shè)、估量法等，減少會計(jì)核算中的人為因素，真正做到防止會計(jì)信息的失真。

對會計(jì)人員的影響。會計(jì)電算化是互聯(lián)網(wǎng)金融背景下金融業(yè)會計(jì)核算方式的一個重要的轉(zhuǎn)變。實(shí)施會計(jì)電算化最重要的載體就是計(jì)算機(jī)，將其業(yè)的會計(jì)信息直接輸入到計(jì)算進(jìn)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一的處理，而且所有的會計(jì)工作在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行自動處理，并產(chǎn)生相應(yīng)的會計(jì)報表，這在一定程度上節(jié)省了大量的人工和時間，當(dāng)然會計(jì)工作是一項(xiàng)相對比較復(fù)雜的工作，因此他必須要求會計(jì)人員掌握較全面的會計(jì)知識。

優(yōu)化金融業(yè)會計(jì)核算的策略

健全和完善會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律制度。從某種意義上來說，會計(jì)制度的有序運(yùn)營主要在于具有可行性，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員能夠有效地遵循并付諸實(shí)施，因此必須加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。首先要進(jìn)一步完善以《會計(jì)法》為中心的會計(jì)法律、法規(guī)體系，地方財政部門應(yīng)當(dāng)在國家法規(guī)出臺的基礎(chǔ)上，制定符合本地實(shí)際情況和實(shí)際需要的會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律制度的實(shí)施細(xì)則，對現(xiàn)有法規(guī)和細(xì)節(jié)中的不足之進(jìn)行進(jìn)一步完善。其次需要加大各個相關(guān)執(zhí)法部門的執(zhí)法監(jiān)督的力度，切實(shí)有效地執(zhí)行《新金融業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，加大對違規(guī)金融業(yè)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，增加偽造會計(jì)信息的違規(guī)成本，從而在源頭上遏制會計(jì)信息的偽造的勢頭。最后在會計(jì)核算方法上，要進(jìn)行及時的更新與修改，包括會計(jì)核算中的假設(shè)、估量法等，減少會計(jì)核算中的人為因素，真正做到防止會計(jì)信息的失真。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計(jì)核算存在個性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會計(jì)。無可否認(rèn),各會計(jì)主體的會計(jì)核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計(jì)主體設(shè)置和使用的會計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會計(jì)報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會計(jì)核算的高度共性,它是會計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計(jì)核算方法。會計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財產(chǎn)清查、編制會計(jì)報表,形成一個較完整的會計(jì)核算方法體系,任何單位的會計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計(jì)數(shù)據(jù)流程。會計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計(jì)核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。

一、核算方法全通用

會計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。

會計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會計(jì)電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計(jì)核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計(jì)軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計(jì)核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計(jì)應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用

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1.會計(jì)核算信息化的工具

財政部1994年6月下發(fā)的《會計(jì)核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了：會計(jì)核算軟件必須具備的功能和實(shí)現(xiàn)這些功能的步驟，且必須符合國家會計(jì)法律、制度和規(guī)定，會計(jì)軟件具備的基本原則：（1）合法性：軟件采用的總分類會計(jì)科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定；軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能，以提供原始憑證的輸出；必須提供會計(jì)會計(jì)賬簿、會計(jì)報表的打印輸出功能，輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定；（2）安全性：防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為，對于數(shù)據(jù)程序和文件，具備基本加密功能以防止非法篡改，且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級的財務(wù)數(shù)據(jù)；防止計(jì)算機(jī)故障或強(qiáng)行關(guān)機(jī)造成的數(shù)據(jù)破壞，應(yīng)該具備實(shí)時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。（3）正確性：主要包含核算正確性和輸入正確性，如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算，機(jī)內(nèi)賬目對比功能、對比總分類賬和明細(xì)賬匯總對比、核算周期內(nèi)累計(jì)記賬匯總對比等，且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進(jìn)行結(jié)賬功能。

2.主要會計(jì)核算軟件比較

(1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務(wù)、HR、進(jìn)銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開發(fā)，對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進(jìn)行第三方軟件進(jìn)行對接，在會計(jì)核算上，憑證處理支持兩行分錄平衡，報表模板較單一，無選擇性，固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法，在薪酬核算處理上的功能較弱，產(chǎn)品集成性有待提高，二次開發(fā)的難度較大，但金蝶最大的特點(diǎn)是數(shù)據(jù)表單較親切，界面較美觀，比較符合國內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進(jìn)步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善，價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財務(wù)、銷售、HR等，憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算；固定資產(chǎn)核算允許進(jìn)行折舊方法的自行設(shè)置，但模塊設(shè)置較呆板、對于維護(hù)的要求較高，否則影響穩(wěn)定性；初始投資和后期維護(hù)成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進(jìn)的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行開發(fā)，涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務(wù)：尤其在財務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強(qiáng)大，提供財務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持；在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架，套入適用企業(yè)實(shí)際的財務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式，對參與開發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細(xì)致，系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好，但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高，一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強(qiáng)的適用性，能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

二、會計(jì)核算信息化的趨勢

隨著計(jì)算機(jī)的不斷普及以及企業(yè)財務(wù)信息需求的變化，產(chǎn)生了新的會計(jì)核算業(yè)務(wù)需要，對于會計(jì)核算信息化的新特點(diǎn)和模式如下：

1.零級核算模式

零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)需要，將現(xiàn)有一級科目進(jìn)行隨機(jī)分類和概括，形成若干層次更高的會計(jì)科目，稱為零級科目。特點(diǎn)在于：（1）一般采用隨機(jī)核算制，即隨機(jī)進(jìn)行各種零級核算；（2）同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F(xiàn)有一級科目一般為總賬科目，如按流動性將一級會計(jì)科目分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益等，從而進(jìn)行會計(jì)核算；如資金來往科目中，將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”；將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購銷往來”，從而在進(jìn)行會計(jì)核算，給公司財務(wù)、營銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會計(jì)指標(biāo)的整體數(shù)據(jù)。

2.實(shí)時核算模式

實(shí)時核算是指會計(jì)核算周期內(nèi)及時響應(yīng)的或者必須進(jìn)行的核算，并約束隨機(jī)核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù)；會計(jì)核算追求的理想的目標(biāo)在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進(jìn)行核算和展示，這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響，但通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用，對于關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實(shí)現(xiàn)，使財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時的進(jìn)入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)控股型企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實(shí)時性期望較高，在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層，系統(tǒng)自動實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算，雖然信息系統(tǒng)的日常維護(hù)需要較高的維護(hù)成本，但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要，對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間，雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護(hù)成本上有較多優(yōu)勢，但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距，從而影響財務(wù)實(shí)時核算的實(shí)現(xiàn)。

3.分組核算模式

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要，對現(xiàn)有會計(jì)科目進(jìn)行重組核算，形成新的分組會計(jì)科目以核算新的會計(jì)指標(biāo)，以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點(diǎn)為（1）核算指標(biāo)是隨機(jī)選定的，在系統(tǒng)中的會計(jì)科目中無響應(yīng)科目，一般需依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運(yùn)算功能；（2）采用逐筆序時的核算方法，而非匯總核算法；（3）對于系統(tǒng)內(nèi)的會計(jì)科目重新組合核算的，可以提供明細(xì)核算指標(biāo)；（4）分組核算要受賬賬相符的原理制約，是基本的核算原則。如在薪酬及福利費(fèi)用的會計(jì)核算中，企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行分組。

4.輔助核算模式

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［關(guān)鍵詞］ 統(tǒng)計(jì)核算 統(tǒng)計(jì)核算 關(guān)系 聯(lián)系

統(tǒng)計(jì)核算和會計(jì)核算作為國民經(jīng)濟(jì)核算體系的兩大部分，深刻地影響著國民經(jīng)濟(jì)核算一體化的進(jìn)程。會計(jì)核算是以貨幣為主要記賬單位，通過貨幣計(jì)價、賬戶設(shè)置、憑證填制和審核以及成本核算等一系列活動，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，來計(jì)算和編制會計(jì)報表。而統(tǒng)計(jì)核算是以實(shí)物、勞動、貨幣為計(jì)量單位，通過運(yùn)用統(tǒng)計(jì)推斷法、綜合指標(biāo)法、統(tǒng)計(jì)分組法、大量觀察法等一系列研究方法對國民經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、水平、速度及效益等數(shù)量關(guān)系進(jìn)行量的匯總與計(jì)算，以探討經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律性。

一、統(tǒng)計(jì)與會計(jì)的聯(lián)系

統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核算的關(guān)系密切，兩種核算的數(shù)據(jù)資料互為引用，互為吸收。有著緊密的聯(lián)系，是不可分割的兩種核算體系。

從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，國民經(jīng)濟(jì)核算內(nèi)容從廣義上講，是統(tǒng)計(jì)核算的最高層次，同時還包括了會計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算，但從微觀角度國民經(jīng)濟(jì)核算則是采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)核算，較多地使用了會計(jì)方面的資料。統(tǒng)計(jì)核算的相當(dāng)部分?jǐn)?shù)據(jù)均取自會計(jì)核算資料。

從企業(yè)來看，會計(jì)核算是企業(yè)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)額及構(gòu)成、資本金的籌集與運(yùn)用、收入與成本、費(fèi)用和利潤分配等基礎(chǔ)信息都來源于會計(jì)核算資料。統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核算從不同角度來觀察、分析、推斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了支撐。

從核算方法來看，兩者相互借鑒和滲透會計(jì)工作中大量運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法，統(tǒng)計(jì)工作中大量利用會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計(jì)核算所反映的期末余額和本期發(fā)生額分別是統(tǒng)計(jì)上所講的時點(diǎn)指標(biāo)和時期指標(biāo)，而時點(diǎn)指標(biāo)和時期指標(biāo)正是統(tǒng)計(jì)核算中最基本的指標(biāo)，是統(tǒng)計(jì)核算的起點(diǎn)。同時，統(tǒng)計(jì)又為會計(jì)核算提供了許多專門方法。例如，財務(wù)報表中關(guān)于償債能力、營運(yùn)能力、盈利分析所涵蓋的各類比率，其基本原理是統(tǒng)計(jì)相對數(shù)所提供的；財務(wù)會計(jì)核算中存貸計(jì)量的移動平均法和加權(quán)平均法，其基本原理是統(tǒng)計(jì)上平均數(shù)所闡述的等等。

二、會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的協(xié)調(diào)

會計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算雖然是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但兩者屬于不同的核算范疇，有著根本差異，在兩者對象和目的的一致性基礎(chǔ)上，做好二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，是每個企業(yè)必須面對的問題。

1.運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析手段搞好財務(wù)預(yù)測

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)競爭日益加劇，企業(yè)經(jīng)營管理面臨全面的轉(zhuǎn)軌變型，企業(yè)的經(jīng)營管理越來越精細(xì)，越來越需要加以市場的預(yù)測與行為的決策，從而做好會計(jì)的財務(wù)預(yù)測工作。作為企業(yè)經(jīng)營管理組成部分的統(tǒng)計(jì)管理也必須改變傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)管理方法體系，向現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)管理的方面轉(zhuǎn)化，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制服務(wù)。因此為了提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在推行職能管理和行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，必須吸收統(tǒng)計(jì)學(xué)中數(shù)量管理的一些專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營的一切活動加強(qiáng)事前規(guī)劃和日常控制，特別是為市場預(yù)測和決策服務(wù)。

2.運(yùn)用統(tǒng)計(jì)的方法搞好會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督主要是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。會計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)是利用貨幣計(jì)價對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行全面、綜合的監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中（日常）監(jiān)督和事后監(jiān)督。在利用價值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督的同時，也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督，以保護(hù)單位公共財產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時，進(jìn)行會計(jì)資料整理、財務(wù)分析和財務(wù)管理工作時要經(jīng)常運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法。比如財務(wù)會計(jì)中的存貨計(jì)量的移動平均法，其原理是由統(tǒng)計(jì)平均數(shù)提供的;財務(wù)會計(jì)分析體系中，引進(jìn)了以統(tǒng)計(jì)指數(shù)為基礎(chǔ)的因素分析法，即連環(huán)替代法，提高了會計(jì)核算的管理水平。

3.運(yùn)用會計(jì)工作的規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)促進(jìn)統(tǒng)計(jì)工作的規(guī)范化

統(tǒng)計(jì)要依靠科技，遵循法制，要提高統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建設(shè)和法制建設(shè)，進(jìn)一步完善統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法體系，充分發(fā)揮統(tǒng)計(jì)整體功能。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)工作的規(guī)范化，就要充分運(yùn)用會計(jì)工作的規(guī)范化特點(diǎn)。企業(yè)要改進(jìn)統(tǒng)計(jì)報表制度，利用會計(jì)信息，滿足上報統(tǒng)計(jì)報表的需要，使之在核算準(zhǔn)則上向會計(jì)靠攏。首先，要建立科學(xué)的財務(wù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系設(shè)置是企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計(jì)核算的關(guān)鍵，也是進(jìn)行財務(wù)分析、預(yù)測的基礎(chǔ)。其次，要統(tǒng)一指標(biāo)口徑。規(guī)范會計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取的原則。對相同的指標(biāo)要力求一致，對不同的指標(biāo)要力求協(xié)調(diào)，能做出折算、換算、整合和分解。

4.運(yùn)用會計(jì)的理論方法促進(jìn)統(tǒng)計(jì)工作的發(fā)展

在統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域，會計(jì)學(xué)方法應(yīng)用的相當(dāng)廣泛。在部門統(tǒng)計(jì)和微觀統(tǒng)計(jì)中，特別是在企業(yè)統(tǒng)計(jì)中，有相當(dāng)多的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)都要從會計(jì)核算中取得，突出的是一些價值量指標(biāo)。比如，在企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算中，資本金的籌集與運(yùn)用，各類資產(chǎn)與負(fù)債的數(shù)額及其構(gòu)成，收入與成本費(fèi)用，利潤分配等的核算，均離不開會計(jì)資料。企業(yè)為經(jīng)營決策的需要而進(jìn)行的市場預(yù)測，為管理需要而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益評價，也離不開會計(jì)核算所提供的資料。另外，新國民經(jīng)濟(jì)核算體系的資產(chǎn)負(fù)債核算，流動資金核算及循環(huán)賬戶的設(shè)置都借鑒了大量會計(jì)符號及會計(jì)平衡式，雖其含義與會計(jì)學(xué)中略有不同，但其核算方法及原理是根據(jù)會計(jì)的復(fù)式記賬的原理加以推廣運(yùn)用的。這些工作都需要在統(tǒng)計(jì)工作中，充分運(yùn)用會計(jì)的理論方法，實(shí)現(xiàn)兩者的和諧統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計(jì)核算 核算管理 問題 措施

一、企業(yè)會計(jì)核算概述

（一）會計(jì)制度

會計(jì)制度是政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的重要制度，是對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報結(jié)果的制度.會計(jì)制度是根據(jù)相關(guān)會計(jì)理論制定的，會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)工作時應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是指財政部根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。

（二）會計(jì)核算

會計(jì)核算以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計(jì)報表，為企業(yè)決策者和政府部門提供可靠的信息和資料。會計(jì)其基本方法主要包括：設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財產(chǎn)清查和編制會計(jì)報表等。我國現(xiàn)階段實(shí)行的會計(jì)核算制度主要包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則兩大類。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作人員工作的規(guī)則和指南。按照使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，可以將其可分為營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則。如果按照層次劃分，可以劃分為基本會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、編報準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則這三個層次。

二、企業(yè)會計(jì)核算管理主要存在的問題

（一）企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高

會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)核算監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用，可當(dāng)前，從會計(jì)從業(yè)人員的職稱和學(xué)歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計(jì)學(xué)歷的從業(yè)人員比例過低，并且擁有助師以上職稱和大專以上會計(jì)學(xué)歷的從業(yè)人員主要集中在行政事業(yè)單位，一般企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員擁有助師以上職稱和大專以上人員數(shù)量很少?？傮w來說，目前企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不容樂觀，其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計(jì)核算工作帶來了很大困難。

（二）會計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置不到位

會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計(jì)人員任用不符合會計(jì)規(guī)范要求?；诔杀究紤]，在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，大多企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。在會計(jì)人員任用上，企業(yè)最常見的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘兼職做會計(jì)。外聘會計(jì)往往身兼數(shù)個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計(jì)核算的及時性和準(zhǔn)確性難以保證，會計(jì)核算的質(zhì)量可想而知。可以說，企業(yè)要想提高會計(jì)核算質(zhì)量，必須合理設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、科學(xué)配置人員

（三）不按會計(jì)制度的規(guī)定建賬

大多企業(yè)的賬本主要是應(yīng)對稅務(wù)部門使用發(fā)票，尤其是為了應(yīng)對增值稅發(fā)票必須建賬的規(guī)定才設(shè)立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業(yè)甚至根本就沒設(shè)賬；即使設(shè)賬，賬目也混亂不清。

三、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算管理的措施

（一）企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)部管理的加強(qiáng)

加強(qiáng)對財會人員從業(yè)資格的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，按規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，從而使企業(yè)配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計(jì)人員。其次，堅(jiān)持以人為本，從工作、生活等方面關(guān)心和愛護(hù)會計(jì)人員，保證會計(jì)人員的工資福利待遇，并積極支持會計(jì)人員開展工作。此外，財政部門也要聯(lián)合統(tǒng)計(jì)部門、稅務(wù)部門等對會計(jì)兼職制定一些必要的管理方法，限制會計(jì)的兼職數(shù)量，并提出會計(jì)兼職核算中最基本的會計(jì)核算要求，保證并提高企業(yè)會計(jì)核算的質(zhì)量。

加強(qiáng)會計(jì)人員的教育培訓(xùn)。這就要求企業(yè)不斷加強(qiáng)會計(jì)人員教育培訓(xùn)中的考核。這也要求會計(jì)人員熟悉并掌握會計(jì)的基本知識，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照會計(jì)制度和相關(guān)政策法規(guī)處理各種會計(jì)事項(xiàng)，并熟練地掌握會計(jì)電算化軟件應(yīng)用、新的會計(jì)處理及納稅申報的方式，使會計(jì)人員適應(yīng)不斷變化的形勢要求。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算外部監(jiān)管理

加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。要加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算的外部監(jiān)管，就必須充分發(fā)揮政府機(jī)構(gòu)的作用。這就需要政府依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定等，對各企業(yè)會計(jì)核算工作中的會計(jì)行為、會計(jì)資料進(jìn)行全面監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。首先，政府部門應(yīng)定期或不定期組織進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算工作檢查，這樣不僅可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)核算工作中存在的違法、違規(guī)行為等，還能促進(jìn)企業(yè)會計(jì)人員之間的相互交流，有助于推動企業(yè)會計(jì)核算工作水平的提高。其次，政府應(yīng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，并向企業(yè)提供會計(jì)方面的法律、法規(guī)和政策咨詢服務(wù)。

加強(qiáng)企業(yè)執(zhí)法情況的檢查。由于很多企業(yè)存在諸多違反會計(jì)法規(guī)與制度的行為和事項(xiàng)，而稅務(wù)部門又難以對其違法行為進(jìn)行處罰和糾正。因而可以將財政、稅務(wù)有關(guān)職能結(jié)合起來進(jìn)行檢查，對會計(jì)違法行為進(jìn)行處罰，這對于促進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化十分有利。不僅可以幫助會計(jì)工作人員對自己的行為進(jìn)行約束，也是對其他工作人員起到了警示作用。

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算科學(xué)化管理工作，在要重視企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)部管理的重要性的同時，使外部監(jiān)管促進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算專業(yè)化、科學(xué)化管理。只有這樣，才能真正的實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)大的發(fā)展目標(biāo)，才能成為中國振興的強(qiáng)大助力。我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)才能取得更為輝煌的未來。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算 原則 管理 財務(wù)

一 企業(yè)會計(jì)核算概述

1. 企業(yè)會計(jì)核算的涵義

會計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量尺度，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，通過運(yùn)用設(shè)置賬簿組織、復(fù)式記錄、會計(jì)科目、登記賬簿、成本計(jì)算、財產(chǎn)清查和編制會計(jì)報表等等專門方法對企業(yè)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，定期編制會計(jì)報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

會計(jì)核算（financial accounting），是會計(jì)工作的基本職能之一，是會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。我國會計(jì)法規(guī)體系中對會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范的，在法律層次有《會計(jì)法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》等，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度主要有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。

2. 企業(yè)會計(jì)核算遵循的基本原則

我國會計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計(jì)核算工作的基本要求。它在我國會計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個會計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。（1）可比性原則?？杀刃栽瓌t是指會計(jì)核算當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)方法進(jìn)行處理，提供口徑一致，相互可比的會計(jì)核算資料?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。只有遵循可比性原則，一個企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進(jìn)行比較，明白自己在本行業(yè)中的地位，有著哪些優(yōu)勢和缺點(diǎn)，進(jìn)而制定出符合事實(shí)的發(fā)展戰(zhàn)略。（2）謹(jǐn)慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則。是指在有不確定成分的情況下選擇判斷時，維持必要的謹(jǐn)慎，在依照會計(jì)政策的條件下應(yīng)當(dāng)思考企業(yè)風(fēng)險，合理估計(jì)風(fēng)險實(shí)際發(fā)生之前將之化解，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警功效，盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。（3）重要性原則。它指可以根據(jù)會計(jì)信息對于使用者決策的影響程度來決定會計(jì)核算的精確程度及會計(jì)報表內(nèi)容的詳略程度，來采取符合的會計(jì)方法與程序。重要性原則與會計(jì)信息成本效益相互聯(lián)系。要求提供的信息重點(diǎn)突出。（4）一致性原則。是指企業(yè)采用的會計(jì)程序和會計(jì)處理方法前后各期保持相同，不能任意更改。這樣會利于相同企業(yè)的不同會計(jì)期間的會計(jì)信息綜合比較，而且在同一企業(yè)的不同會計(jì)期間也要保持一致性。一致性與可比性一樣，都是保證會計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。

二 企業(yè)會計(jì)核算存在的一些問題

1.會計(jì)核算缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

會計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，從企業(yè)會計(jì)核算監(jiān)督來看：首先，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)核算人員對自身企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，然而有的會計(jì)人員受到管理者限制或在利益的驅(qū)使下，經(jīng)常服從企業(yè)管理者的安排行事，使會計(jì)的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。其次，各部門的票面樣式不一，五花八門，同時市場經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，票種和票面的多樣、多變，讓財務(wù)人員眼花繚亂，在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中發(fā)票真假不容易分辨出來。再次，不少企業(yè)只注重事后核算和監(jiān)督，缺乏對事前的預(yù)測和事中生產(chǎn)過程的監(jiān)督控制，外部審計(jì)更是受利益驅(qū)使如走馬觀花般，財務(wù)監(jiān)督滯后。

2.會計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

我國企業(yè)會計(jì)核算中往往忽視對基礎(chǔ)工作的管理，給日后的查閱賬簿、匯總數(shù)據(jù)、分析說明工作帶來不必要的麻煩。主要表現(xiàn)如下：原始憑證不規(guī)范、不合法，各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性；會計(jì)科目使用不規(guī)范、隨意性較大，會計(jì)人員依照個人的認(rèn)識和偏好使用會計(jì)科目；在會計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。

3.會計(jì)核算主體界限不明確

企業(yè)的組織形式分為獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資和合伙的組織形式不具備法人資格，不管運(yùn)用哪種組織形式，都具有企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人主題界限不清楚的問題，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，企業(yè)的財產(chǎn)可以自由存取，使用難免會產(chǎn)生較為混亂的賬單，給會計(jì)人員的會計(jì)核算和管理工作帶來許多隱患。這種狀況在中小型企業(yè)中最為明顯。有的企業(yè)盡管設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但崗位職責(zé)不分，將并沒有太大關(guān)系的崗位交織在一起，許多企業(yè)則會“任人唯親”。

4.高素質(zhì)的會計(jì)核算人才參差不齊

財務(wù)工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位。有的企業(yè)對會計(jì)核算人員管理思想落后，會計(jì)核算人員選用上重情感、相信血緣關(guān)系，財務(wù)不透明，要求忠誠老實(shí)，但并不注重才能；新業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)法規(guī)更新比較慢現(xiàn)象不勝枚舉，或缺乏對電算化會計(jì)資料的管理經(jīng)驗(yàn)，電算化操作技能差，重有形的、紙介質(zhì)的檔案管理；盡管會計(jì)人員每年都接受會計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)進(jìn)修，便于應(yīng)付會計(jì)證的年審工作，但實(shí)際上這種為年檢而組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)常敷衍了事。進(jìn)而造成會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)能力參差不齊。

三 完善企業(yè)會計(jì)核算中存在問題的對策

企業(yè)會計(jì)核算對于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為了使企業(yè)健康有序的發(fā)展，提出了以下幾個應(yīng)對措施：

1.加強(qiáng)對會計(jì)核算監(jiān)管力度、內(nèi)部控制

要使會計(jì)監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計(jì)的問題。除了會計(jì)人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。主要是指財政、稅務(wù)、工商等根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，對企業(yè)的經(jīng)營活動實(shí)施的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際依法建立和完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)對會計(jì)信息、企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營活動三方面的控制力度，確保會計(jì)核算及時、科學(xué)、有效。會計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度依照《會計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要對本單位實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，

2.規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)工作水平

（1）企業(yè)管理者的作用。我國會計(jì)核算中出現(xiàn)的信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，企業(yè)管理者要不斷增強(qiáng)法律意識，進(jìn)一步領(lǐng)會到會計(jì)核算主體、核算范圍還有會計(jì)信息質(zhì)量檢查的新特點(diǎn)。（2）建立健全賬簿體系。要求企業(yè)根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定建立起較為完整的賬簿體系。對違規(guī)設(shè)立會計(jì)賬簿、私設(shè)會計(jì)賬簿和設(shè)有“賬外賬”的企業(yè)，依照財政會計(jì)法情節(jié)的嚴(yán)重承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；（3）加強(qiáng)會計(jì)檔案管理。會計(jì)檔案是記錄和表明經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的有效歷史資料和證據(jù)，企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格按照要求對會計(jì)檔案負(fù)責(zé)整理立卷、編制和保管。

3. 明確會計(jì)核算主體和內(nèi)部牽制制度

這一原則要求對企業(yè)理當(dāng)有對比清晰的界定依據(jù)，來確保會計(jì)制度有一個適合的實(shí)用領(lǐng)域。通常會計(jì)主體都應(yīng)該執(zhí)行獨(dú)立核算。會計(jì)核算務(wù)必是定位于本企業(yè)的立場上觀察所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，禁止與別的會計(jì)主體混淆在一起。會計(jì)主體如果規(guī)定了會計(jì)核算的空間領(lǐng)域。我們開始判斷會計(jì)主體的時候主要以能否獨(dú)立核算為依據(jù)，只有能夠獨(dú)立核算，才可以成為一個會計(jì)主體。內(nèi)部牽制制度包含了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財物收付、結(jié)算及登記的隨便一項(xiàng)工作，至少需要有兩人及以上分工處理，要重視不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的工作制度。既一般我們所理解的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互依賴又牽制的機(jī)制。

4.提高會計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)

會計(jì)、財務(wù)人員可以說是一切市場活動中較為特殊的從業(yè)人員，其專業(yè)技能和道德水平?jīng)Q定著企業(yè)的財務(wù)水平。這就要求會計(jì)人員不但要掌握會計(jì)專業(yè)知識，練好基本功，掌握操作技能，熟悉會計(jì)處理程序和方法，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度，規(guī)范會計(jì)核算，還要熟悉國家相關(guān)的法律、法規(guī)。以適應(yīng)不斷變化的形勢要求，提高自身綜合素質(zhì)。同時建立健全財會人員業(yè)績考核、晉升、淘汰等獎懲制度，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念。對不能勝任會計(jì)工作的人員，要從會計(jì)崗位上調(diào)換下來。

總之，要解決企業(yè)會計(jì)核算工作問題，光靠少數(shù)企業(yè)會計(jì)人員的努力是很難達(dá)到的。企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境求得生存和保持可持續(xù)發(fā)展，務(wù)必從根本上調(diào)整會計(jì)工作規(guī)范化問題。從自身內(nèi)部修內(nèi)功出發(fā)，穩(wěn)基礎(chǔ)，壯實(shí)力。面對越來越復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，企業(yè)的會計(jì)核算工作要與時俱進(jìn)，積極規(guī)范和加強(qiáng)自身的會計(jì)核算工作，防范財務(wù)風(fēng)險，促使企業(yè)的財務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展，促進(jìn)自身健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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