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篇1

【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象； 特性； 會(huì)計(jì)對(duì)象； 辨析

【中圖分類號(hào)】 F235.99 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0058-04

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是司法會(huì)計(jì)最基本的理論問(wèn)題，然其具有動(dòng)態(tài)性、多變性和復(fù)合性等特點(diǎn)，內(nèi)涵難以界定。迄今在司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)界，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象仍是最具爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題。關(guān)于司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有“案件資金”、“涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題”、“會(huì)計(jì)要素”、“涉案會(huì)計(jì)事實(shí)”等諸多觀點(diǎn)；有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定要素有“會(huì)計(jì)六要素說(shuō)”、“法律事實(shí)構(gòu)成要素說(shuō)”等。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的內(nèi)涵不清、特性不明及認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致理論界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象分類方法出現(xiàn)多樣化，嚴(yán)重制約了司法會(huì)計(jì)鑒定理論的發(fā)展，而且直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中鑒定內(nèi)容的不規(guī)范，鑒定結(jié)論的正確性難以保障，鑒定結(jié)論的客觀性和公正性受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉財(cái)案件急劇增加，司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人會(huì)取得司法會(huì)計(jì)鑒定人資質(zhì)，從事司法會(huì)計(jì)鑒定工作。但以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為執(zhí)業(yè)背景的司法會(huì)計(jì)鑒定人易將司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象、鑒定要素與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素相混淆，習(xí)慣于從純會(huì)計(jì)學(xué)角度認(rèn)識(shí)和定義司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，理解司法會(huì)計(jì)鑒定要素，以會(huì)計(jì)核算思維代為司法會(huì)計(jì)鑒定，嚴(yán)重影響了鑒定質(zhì)量，作出的鑒定結(jié)論通常不能有力支持被證事項(xiàng)，庭審中難以被法官采信。

實(shí)|上，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象盡管有著密切的聯(lián)系，但更有本質(zhì)的區(qū)別。本文對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象本質(zhì)、內(nèi)涵及特點(diǎn)進(jìn)行解析，并與會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行多維比較，旨在剖析司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)區(qū)別，找出二者間的內(nèi)在聯(lián)系。這不僅有利于深層次地認(rèn)知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的本質(zhì)，更有利于完善司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)科體系，科學(xué)指導(dǎo)司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)剖析

（一）國(guó)內(nèi)主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。當(dāng)前理論界司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有以下幾種觀點(diǎn)：

1.案件資金[ 1 ]說(shuō)。將司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象定為“案件資金”。

2.涉案會(huì)計(jì)問(wèn)題[ 2 ]說(shuō)。認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是案件中的會(huì)計(jì)專門(mén)性問(wèn)題”。

3.涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題[ 3 ]說(shuō)。認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的類型不同，其活動(dòng)的對(duì)象也不同。其中，……司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題”。

4.涉案財(cái)會(huì)事實(shí)之六要素[ 4 ]說(shuō)。認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是“涉案財(cái)會(huì)事實(shí)”，“司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容是其鑒定對(duì)象（涉案財(cái)會(huì)事實(shí)）的各個(gè)組成部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用與損失、利潤(rùn)，可稱為司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容要素”。

5.可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之法律事實(shí)構(gòu)成[ 5 ]說(shuō)。認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是“可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)”，由起因、發(fā)生過(guò)程、結(jié)果和因果關(guān)系等法律事實(shí)要素構(gòu)成。該說(shuō)將涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)根據(jù)其性質(zhì)不同，區(qū)分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)（也稱涉案財(cái)務(wù)事實(shí)，下同）與涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)，并隨之將司法會(huì)計(jì)鑒定區(qū)分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)鑒定和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)鑒定兩種類型。司法會(huì)計(jì)鑒定的類型不同，其司法會(huì)計(jì)鑒定要素的內(nèi)涵和鑒定方法有差異。

（二）國(guó)內(nèi)主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)剖析

1.案件資金說(shuō)。（1）案件資金是一靜態(tài)概念，不能反映“因案件事實(shí)發(fā)生而引起的資金增減變化過(guò)程”。（2）案件涉及的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題未被包含其中。（3）實(shí)物資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)和貨幣表現(xiàn)雙重屬性，當(dāng)賬簿記錄的資金運(yùn)動(dòng)與其記載實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符尤其是實(shí)物盤(pán)虧時(shí)，僅鑒定案件資金顯然不全面。

2.涉案會(huì)計(jì)問(wèn)題說(shuō)。涉案會(huì)計(jì)問(wèn)題說(shuō)不全面。因?yàn)?，還原案件客觀事實(shí)，有時(shí)不僅需要鑒定涉案的會(huì)計(jì)事實(shí)，還要鑒定相關(guān)聯(lián)的涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

3.涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題說(shuō)。在具體案件中，“會(huì)計(jì)專門(mén)性問(wèn)題”的表現(xiàn)形式多種多樣、紛繁復(fù)雜，鑒定要求多樣化，實(shí)踐中難以規(guī)范和統(tǒng)一。

4.涉案財(cái)會(huì)事實(shí)之六要素說(shuō)。筆者認(rèn)為，盡管司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)有一定的聯(lián)系（如會(huì)計(jì)核算方法是司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)方法之一），但二者是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)要素定義為司法會(huì)計(jì)鑒定要素不夠準(zhǔn)確和全面。

第一，會(huì)計(jì)要素與司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象本質(zhì)、屬性不同，難以適應(yīng)司法鑒定需求。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是法律訴訟需求的產(chǎn)物。盡管它需要待證，但卻是一種已發(fā)生的客觀事實(shí)，它不隨時(shí)間、地域、單位性質(zhì)的變化而改變，具有客觀屬性。司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的具體化，其本質(zhì)及屬性也理應(yīng)如此。而會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的結(jié)果，是為滿足經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生，且國(guó)家不同時(shí)期以及不同性質(zhì)單位會(huì)計(jì)要素的界定方法和界定內(nèi)容是有差異的。因此，會(huì)計(jì)六要素劃分不具備客觀屬性，難以適應(yīng)訴訟的客觀需求。

第二，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)屬于案件事實(shí)的組成部分，它隨案件發(fā)生軌跡沉淀，或涉及單會(huì)計(jì)主體，或涉及多會(huì)計(jì)主體，多會(huì)計(jì)主體間以案件相聯(lián)系，鑒定要素要能反映以上內(nèi)容。而會(huì)計(jì)六要素只是特定單會(huì)計(jì)主體內(nèi)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，不能全面反映以上內(nèi)容。

第三，會(huì)計(jì)六要素只用于反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)事實(shí)，不包括會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)。

第四，不同會(huì)計(jì)主體間發(fā)生的同一濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同會(huì)計(jì)主體內(nèi)表現(xiàn)為不同的會(huì)計(jì)要素。當(dāng)涉案財(cái)務(wù)事實(shí)涉及多會(huì)計(jì)主體時(shí)，同一事實(shí)在不同會(huì)計(jì)主體中表現(xiàn)出的會(huì)計(jì)要素不同一。

可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)要素作為司法會(huì)計(jì)鑒定要素，鑒定出的內(nèi)容不是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的全部。因此不能簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)要素稱為司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容要素。

5.可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之法律事實(shí)構(gòu)成要素說(shuō)。該觀點(diǎn)是筆者2012年前提出的[ 5 ]，當(dāng)時(shí)只是對(duì)鑒定對(duì)象、鑒定要素作了初步定義和簡(jiǎn)單分析，但二者的具體內(nèi)涵未作詳盡研究。本文是在該觀點(diǎn)基礎(chǔ)上所作的進(jìn)一步深入研究。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)涵解析

司法會(huì)計(jì)鑒定是為訴訟活動(dòng)服務(wù)的，最終目的是提供法律證據(jù)。法律證據(jù)的作用在于揭示或證明案件事實(shí)，以此推之，司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象理應(yīng)是案件事實(shí)的一部分，結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定的專業(yè)屬性，可知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象應(yīng)屬于案件所涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)范疇。當(dāng)案件所涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求時(shí)，才有成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的可能。

案件待證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)必要條件：（1）存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)載體――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，即可鑒定。缺乏必要鑒定材料，司法會(huì)計(jì)鑒定人無(wú)法鑒定。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)起因于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。（3）有訴訟上的待證需要。司法鑒定是指訴訟中的鑒定，只有訴訟或準(zhǔn)訴訟有待證需求才能引發(fā)司法會(huì)計(jì)鑒定。

綜上研究表明，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是有待證需求且可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。其中，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)包括涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)。有待證需求是指案件中涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求，可鑒定是指存在涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)事實(shí)是一種客觀事實(shí)，并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的事實(shí)（此事實(shí)可能真，亦可能假）。此外，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中有一些“資金是否入賬”、“采取何種會(huì)計(jì)方法或程序”等純會(huì)計(jì)核算事實(shí)，亦可能成為司法鑒定的對(duì)象。因此，就實(shí)質(zhì)來(lái)看，可能進(jìn)入司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程的就是這種涉案的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和純會(huì)計(jì)核算事實(shí)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的特點(diǎn)

演繹推理司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的形成及其內(nèi)涵，可知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象不同，具有以下特點(diǎn)：（1）與案件相關(guān)聯(lián)，對(duì)應(yīng)特定的案件，是案件事實(shí)的組成部分。（2）隨案件產(chǎn)生，伴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成而生成，沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料之中。（3）可涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體，也可涉及單會(huì)計(jì)主體，具體數(shù)量隨待證案件事實(shí)所涉會(huì)計(jì)主體數(shù)量而定。（4）是一種待證客觀事實(shí)，而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的事實(shí)（此事實(shí)可能真，亦可能假，也可能真假交融。真假或源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或源于會(huì)計(jì)活動(dòng)）。它或已知或未知，或待證或需確定，需要通過(guò)檢驗(yàn)、鑒別和判斷（即鑒定）相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料去揭示。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的辨析

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的比較

司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算活動(dòng)是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，存在諸多差異。

第一，職能重點(diǎn)不同。盡管司法會(huì)計(jì)鑒定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都具有核算的職能，均能反映以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，二者職能發(fā)揮的重點(diǎn)不同：會(huì)計(jì)發(fā)揮職能重點(diǎn)在于核算（反映）記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)揮反映職能的重點(diǎn)在于還原、揭示涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉案會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。即司法會(huì)計(jì)鑒定在核算的同時(shí)，還“具有復(fù)原職能、追究職能和預(yù)防（咨詢）職能”[ 6 ]。

第二，目的不同。會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的是為經(jīng)濟(jì)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)信息；司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的主要是為訴訟活動(dòng)服務(wù)，為司法活動(dòng)提供真實(shí)、客觀、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)評(píng)價(jià)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的辨析

1.司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的區(qū)別和聯(lián)系

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象既有區(qū)別又有聯(lián)系。由圖1可知，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉案產(chǎn)生涉案經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)）事實(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)涉案產(chǎn)生涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)。會(huì)計(jì)對(duì)象是特定會(huì)計(jì)主體能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是特定案件所涉的財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)核算事實(shí)。會(huì)計(jì)對(duì)象不一定產(chǎn)生司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象通過(guò)涉案會(huì)計(jì)資料（如原始憑證）一定涉及具體單位的會(huì)計(jì)對(duì)象。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的比較

當(dāng)前，無(wú)論理論界還是司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中，多將司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象混淆，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象就是會(huì)計(jì)六要素。研究表明，盡管司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)信息都沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，但二者對(duì)象在定義、形成規(guī)律、產(chǎn)生目的、構(gòu)成內(nèi)容、物質(zhì)載體、對(duì)應(yīng)主題、對(duì)象屬性、可知及真假性、涉及的會(huì)計(jì)核算主體及數(shù)量、涉及會(huì)計(jì)期間、使用的貨幣計(jì)量及會(huì)計(jì)政策域等方面均有本質(zhì)不同，見(jiàn)表1。

司法會(huì)計(jì)鑒定使用的會(huì)計(jì)政策具有多樣性和綜合性分析。涉財(cái)案件可能涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體、跨越不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的實(shí)施時(shí)區(qū)，其中的多會(huì)計(jì)主體可能因行業(yè)性質(zhì)和所處生命階段不同使用的會(huì)計(jì)政策有差異。司法會(huì)計(jì)鑒定使用會(huì)計(jì)政策可隨案包括所涉會(huì)計(jì)主體、所涉時(shí)期的所有會(huì)計(jì)政策。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，使用的會(huì)計(jì)政策域或大于會(huì)計(jì)對(duì)象核算使用的會(huì)計(jì)政策域，并具有多樣性，需進(jìn)行綜合分析。涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)行為人及行為不合規(guī)產(chǎn)生的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定使用的會(huì)計(jì)政策具有多變性。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定要素與會(huì)計(jì)要素的比較

司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的具體化。司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)質(zhì)是鑒定涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的法律事實(shí)構(gòu)成要素，因此，司法會(huì)計(jì)鑒定要素為涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)發(fā)生真實(shí)性、涉案域、涉案主體、涉案原因、涉案行為過(guò)程、涉案行為結(jié)果、涉案行為與結(jié)果的因果關(guān)系等。涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)因法律事實(shí)構(gòu)成要素內(nèi)涵不同鑒定要素內(nèi)涵有差異[ 7 ]。

司法會(huì)計(jì)鑒定要素與會(huì)計(jì)要素有著本質(zhì)的不同，其涵義、對(duì)應(yīng)主題、涉及會(huì)計(jì)主體數(shù)量、劃分要素的視角、劃分要素的目的、要素構(gòu)成原理、要素構(gòu)成具體內(nèi)容、運(yùn)用的學(xué)科技術(shù)、使用的會(huì)計(jì)政策及政策域等方面均有差異，見(jiàn)表2。

表2可知，司法會(huì)計(jì)鑒定要素之會(huì)計(jì)要素不同于會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素。具體案件中，司法會(huì)計(jì)鑒定要素的內(nèi)涵和外延均一般要大于會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素僅對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)主體；而司法會(huì)計(jì)鑒定要素之“會(huì)計(jì)要素”對(duì)應(yīng)的是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，是以案件為單位組成，鑒定過(guò)程中它可能是多會(huì)計(jì)主體之會(huì)計(jì)要素的綜合或演繹，當(dāng)且僅當(dāng)涉案會(huì)計(jì)主體唯一時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定要素之會(huì)計(jì)要素才有可能等同會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素。

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篇2

成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，成本會(huì)計(jì)理論的主要依據(jù)現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，成本會(huì)計(jì)理論的最基本要求是成本最優(yōu)化。林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和考核，為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)成本控制和可持續(xù)發(fā)展提供重要決策。目前隨著我國(guó)林場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算成為當(dāng)前林場(chǎng)面臨和解決的重要問(wèn)題之一。同時(shí)，由于我國(guó)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)體制和模式的計(jì)劃思維束縛，在會(huì)計(jì)政策選擇上還存在很多工作要做。成本會(huì)計(jì)理論對(duì)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展也起著非常重要的影響作用[1]?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的飛速發(fā)展，為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)提供了良好的環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作模式結(jié)合空間也為林場(chǎng)提供了重要資源。但是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同于一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，尤其是在生態(tài)型經(jīng)濟(jì)日益成為公眾關(guān)注焦點(diǎn)的背景下，林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了非常重要的影響。

企業(yè)化運(yùn)作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常重視、而且會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也是日常工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于林場(chǎng)的運(yùn)作方式不是完全適合，一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不能簡(jiǎn)單的照搬到林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2016年工作要點(diǎn)中著重指出要研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度，深入調(diào)研企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理情況，研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度。作為林業(yè)行業(yè)中的企業(yè)和辦企業(yè)林場(chǎng)，對(duì)成本核算政策和理論的需求同樣也被提上日程。分析林業(yè)成本會(huì)計(jì)的當(dāng)前狀況，探討制定適合林業(yè)企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則要求成為當(dāng)前影響和提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要工作。

二、林業(yè)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前林業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算按規(guī)定應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林業(yè)企業(yè)成本核算的規(guī)定范圍比較狹窄，尤其是在當(dāng)前我國(guó)林業(yè)企業(yè)發(fā)展速度持續(xù)增長(zhǎng)的前提下，不能很好的適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。具體存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)林場(chǎng)會(huì)計(jì)的規(guī)定不夠具體

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是從大農(nóng)業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)林業(yè)企業(yè)的發(fā)展做出了總體的定性和要求，但是具體到某個(gè)工作領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)遵循的原則和準(zhǔn)則沒(méi)有給出具體的要求。例如林業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但是至于通過(guò)何種途徑披露，披露的主要內(nèi)容是什么等等問(wèn)題并沒(méi)有具體交代。因此這給林業(yè)企業(yè)和林場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理造成很多盲區(qū)，沒(méi)有具體的政策指導(dǎo)就意味著林場(chǎng)個(gè)體之間沒(méi)有統(tǒng)一的要求和規(guī)范，林場(chǎng)之間的對(duì)接和合并問(wèn)題也會(huì)因此受到很大程度的影響。這對(duì)林場(chǎng)管理的發(fā)展造成了很大不利影響。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以會(huì)計(jì)科目為主要依據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的角度出發(fā)，涉及成本費(fèi)用的內(nèi)容不足以支撐林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本的核算，只簡(jiǎn)單規(guī)定了成本核算對(duì)象和成本核算期這些問(wèn)題無(wú)法滿足經(jīng)營(yíng)范圍日益擴(kuò)大的林場(chǎng)發(fā)展需求?？偠灾瑔渭兊囊罁?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本問(wèn)題是不能很好的反應(yīng)林場(chǎng)發(fā)展實(shí)際狀況的。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林業(yè)成本核算的原則規(guī)定指導(dǎo)性不足

雖然企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范了林木資產(chǎn)的成本核算對(duì)象，但是林木資產(chǎn)的核算對(duì)象時(shí)隨著林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)范圍變化而不斷變化的，例如有的企業(yè)化運(yùn)作的林場(chǎng)在固定資產(chǎn)保值投資方面業(yè)務(wù)增多，原有的核算對(duì)象又不包含這些新業(yè)務(wù)，這就造成了很大一部分新增要么沒(méi)有被納入到核算對(duì)象當(dāng)中，要么被歸到與之不想對(duì)象的科目當(dāng)中，無(wú)論怎么樣都為林場(chǎng)，尤其是國(guó)有林場(chǎng)的國(guó)有資產(chǎn)管理帶來(lái)很大漏洞。林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)就是為林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐提供指導(dǎo)，當(dāng)實(shí)際情況發(fā)生了變化的時(shí)候，這些與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)完善制度也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，而且這也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展運(yùn)作過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)―生物資產(chǎn)》的總則中將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，這些分類規(guī)定對(duì)于林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算有了一個(gè)大體的指導(dǎo)，也可以作為理論基礎(chǔ)，但是林業(yè)會(huì)計(jì)成本管理沒(méi)有根據(jù)這些基礎(chǔ)做出相應(yīng)的延伸，也可以理解為林業(yè)會(huì)計(jì)可以隨意延伸，因?yàn)檫@里是一個(gè)規(guī)則盲區(qū)，這為林場(chǎng)今后的會(huì)計(jì)成本核算工作留下了很大隱患。

（三）天然林的估價(jià)入賬的成本問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，林場(chǎng)林木成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定，同時(shí)還要計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1元。自行營(yíng)造的消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的成本，根據(jù)造林費(fèi)、撫育費(fèi)等直接支出確定。這對(duì)我們的發(fā)展林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)管理具有非常重要和積極的作用，但是其中也存在一些不合理之處。公益性林木的資產(chǎn)成本不能簡(jiǎn)單的按照造林費(fèi)和撫育費(fèi)之處確定，因?yàn)楣嫘粤帜臼且豁?xiàng)沒(méi)有回報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)化運(yùn)作林場(chǎng)過(guò)程中這項(xiàng)內(nèi)容必然會(huì)偏向于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)成本核算理論，這些都為林場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了復(fù)雜的挑戰(zhàn)，如何為公益性和經(jīng)營(yíng)性林場(chǎng)資源核算成本，將其歸為成本核算理論中的哪一類都成為影響整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵支持，這些也都成為影響和提升整個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題運(yùn)作的必然趨勢(shì)。在處理這些實(shí)踐問(wèn)題的過(guò)程中也必然夾雜和蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)理論核算的整體問(wèn)題與不足之處。

三、林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的對(duì)策創(chuàng)新探討

林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論是當(dāng)期和今后一段時(shí)期內(nèi)指導(dǎo)林場(chǎng)有序經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)保障，針對(duì)目前會(huì)計(jì)理論中存在的與實(shí)際工作不符之處，應(yīng)當(dāng)著重在宏觀理論的具體化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性，以及傳統(tǒng)成本核算的創(chuàng)新性等方面做出相應(yīng)的改善和創(chuàng)新。

（一）宏觀理論的具體化

正如上文所述，企業(yè)會(huì)計(jì)主責(zé)對(duì)林業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論上做出了宏觀指導(dǎo)，但是僅僅以大農(nóng)業(yè)思維對(duì)林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本所指導(dǎo)性闡述不足以解決林場(chǎng)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中遇到的各種問(wèn)題。因此還應(yīng)當(dāng)將這種宏觀理論給出具體化的設(shè)計(jì)和延伸。對(duì)于這種延伸應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的、法規(guī)范的，并且能夠反應(yīng)當(dāng)下林場(chǎng)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況的一種有效延伸。為此我們應(yīng)當(dāng)深入調(diào)研和總結(jié)當(dāng)前林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算中遇到的各種問(wèn)題，對(duì)制約會(huì)計(jì)成本工作中遇到的各種難題做出相應(yīng)的規(guī)劃和指導(dǎo)，而且在這樣的規(guī)劃設(shè)計(jì)中還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)國(guó)有林場(chǎng)和林業(yè)企業(yè)兩種不同性質(zhì)的林場(chǎng)，林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，林業(yè)資源有公益性的一面，尤其是在當(dāng)下生態(tài)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益凸顯的環(huán)境下，必須為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)設(shè)計(jì)一套能夠促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度。在確定了宏觀理論的前提下應(yīng)當(dāng)在學(xué)術(shù)界、政府部門(mén)和林業(yè)部門(mén)共同努力結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)新林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本理論問(wèn)題。

宏觀理論的具體化也是由當(dāng)前林場(chǎng)會(huì)計(jì)工作遇到的各種問(wèn)題決定的。因此以解決實(shí)際問(wèn)題為突破口，牽動(dòng)理論創(chuàng)新，確保每一項(xiàng)政策和理論的制定都有相對(duì)應(yīng)的案例和普適性，這就需要林業(yè)部門(mén)充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部工作人員尤其是財(cái)務(wù)人員的工作積極性，將領(lǐng)域內(nèi)的問(wèn)題進(jìn)一步深化，而且這些工作也對(duì)林場(chǎng)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

（二）深化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林場(chǎng)管理的指導(dǎo)性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)我國(guó)所有企業(yè)會(huì)計(jì)工作制定的。林業(yè)企業(yè)只是作為其中的一部分內(nèi)容出現(xiàn)，雖然對(duì)林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作做出了相關(guān)界定，但是這種界定的指導(dǎo)性不強(qiáng)。也就是在實(shí)際的工作中還不能充分的發(fā)揮作用，這無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)這種狀況的發(fā)展和理念的繼承。為此深化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本理論的指導(dǎo)性是當(dāng)前破解林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算的重中之重。深化指導(dǎo)性的關(guān)鍵點(diǎn)在于林場(chǎng)的特殊性和準(zhǔn)則的普遍性之間關(guān)系的處理。將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)就是一種嶄新的、適合林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)工作的理論創(chuàng)新，有了這種理論創(chuàng)新，林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算將更加安全和完善。

篇3

關(guān)鍵詞 借貸記賬法 會(huì)計(jì)核算對(duì)象 會(huì)計(jì)等式 經(jīng)濟(jì)利益

借貸記賬法是全世界、也是我國(guó)通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過(guò)了大量實(shí)踐檢驗(yàn)的，是舉世公認(rèn)的。但是，這并不是說(shuō)我們對(duì)借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實(shí)上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對(duì)借貸二字的含義也沒(méi)有完全了解。本文試圖提出一些問(wèn)題，并作一些初步的探討。

1 會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡(jiǎn)言之，就是：

資產(chǎn)＝權(quán)益

（1）

筆者認(rèn)為，這是不對(duì)的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。

（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個(gè)等式是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號(hào)也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會(huì)計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號(hào)的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對(duì)值相等這一特定情況。

可見(jiàn)，作為借貸記賬法理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0

（2）

在會(huì)計(jì)等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號(hào)“借”表示增加，符號(hào)“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見(jiàn)，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2 如何理解借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式

眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會(huì)計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來(lái)所用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？

2.1 從純數(shù)學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的

在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見(jiàn)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解

盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。

會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。

2.2.1 對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同

“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”?！百Y產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。

2.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的整體性質(zhì)理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“＝0”。

為什么會(huì)計(jì)對(duì)象整體會(huì)表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對(duì)穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對(duì)立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負(fù)電的對(duì)立統(tǒng)一，一個(gè)物體往往由于所帶正電荷和負(fù)電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對(duì)立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對(duì)靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應(yīng)地科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對(duì)應(yīng)地，存在一個(gè)反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會(huì)變成0（“物質(zhì)湮滅”）。

自然界是這樣，社會(huì)也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利、同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3 對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來(lái)源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性?？梢?jiàn)，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對(duì)象是什么，借貸符號(hào)的含義是什么

借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。如前所述，借貸記賬法核算的對(duì)象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對(duì)矛盾。一正一負(fù)，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對(duì)立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計(jì)算，表現(xiàn)出 二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的實(shí)質(zhì)。

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素就是這樣定義的:

第12條 資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第69條 負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對(duì)所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營(yíng)義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說(shuō)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡(jiǎn)單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說(shuō)，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對(duì)企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對(duì)企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。

（2）貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對(duì)企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對(duì)企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

4 “有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎

詩(shī)人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認(rèn)為，與其說(shuō)借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一種深刻地、科學(xué)地認(rèn)識(shí)。

人們一般把會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設(shè)計(jì)成“借增貸減”，同時(shí)對(duì)權(quán)益賬戶來(lái)一個(gè)“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設(shè)置，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡(jiǎn)明、方便。于是人們認(rèn)為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。

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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 會(huì)計(jì)核算 成本核算

一、引言

從現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律文件來(lái)看，還存在著一些不完善的地方，實(shí)施效果欠佳，對(duì)于房地產(chǎn)這樣一個(gè)相對(duì)特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有比較強(qiáng)的針對(duì)性。

通常房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一個(gè)產(chǎn)品需要花費(fèi)的周期較長(zhǎng)，一般為幾年時(shí)間，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中主要是以資金的投入為主。而且反映在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的利潤(rùn)也為負(fù)數(shù)。有時(shí)，一個(gè)項(xiàng)目可能持續(xù)幾年都是虧損，但是到了竣工之后的銷售期就開(kāi)始大幅的盈利。而且，開(kāi)發(fā)企業(yè)為了解決資金上的問(wèn)題而經(jīng)常采用樓盤(pán)預(yù)售的方式，也就是說(shuō)在項(xiàng)目達(dá)到一定的階段之后(例如：結(jié)構(gòu)封頂)時(shí)就開(kāi)始銷售樓盤(pán)，此時(shí)開(kāi)發(fā)企業(yè)通常將這項(xiàng)資金記在“預(yù)收賬款”的貸方。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的這些財(cái)務(wù)特點(diǎn)給房地產(chǎn)企業(yè)在利潤(rùn)操縱上有了可乘之機(jī)。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)主要表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：其一，資金的來(lái)源呈現(xiàn)出多元化特征，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的完成需要大量的資金支持，僅僅依靠自有資金和銀行貸款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要通過(guò)預(yù)收購(gòu)房訂金、預(yù)收代建工程款和發(fā)售股票資本金等；其二，在建工程的資金量大，房地產(chǎn)一項(xiàng)工程的建設(shè)往往需要幾個(gè)月、甚至幾年時(shí)間，大量的貨幣資金轉(zhuǎn)化為在建的工程，大量資金被長(zhǎng)時(shí)間占用，這給工程資金核算及財(cái)務(wù)處理帶來(lái)了困難；其三，開(kāi)發(fā)的種類具有多樣性，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多這個(gè)方面，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容也相應(yīng)增加；其四，經(jīng)濟(jì)往來(lái)頻繁，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是一個(gè)大量的人力、物力和財(cái)力的投入過(guò)程，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，涉及的技術(shù)問(wèn)題多，需要進(jìn)行大量的協(xié)作，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理帶來(lái)麻煩。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本核算存在的主要問(wèn)題

1.土地開(kāi)發(fā)成本核算存在的主要問(wèn)題

土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)土地，建設(shè)用地的過(guò)程中所發(fā)生的所有費(fèi)用的總和。其大小直接影響到一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否可行，是否能達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)。國(guó)家以土地所有者的身份將一定年限之內(nèi)的土地使用權(quán)限出售給土地使用者。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，由于其涉及到設(shè)計(jì)要求和場(chǎng)地本身等多方面的因素，同時(shí)其開(kāi)發(fā)的層次、程度和所開(kāi)展工作的內(nèi)容也不一樣。例如，有的只需要對(duì)建設(shè)場(chǎng)地進(jìn)行清理平整即可，而有的開(kāi)發(fā)過(guò)程需要普通的工程施工之外，還需要對(duì)地下的各類管線進(jìn)行鋪設(shè)，鋪設(shè)地面道路等。從這個(gè)角度來(lái)看，各個(gè)具體的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的具體支出的內(nèi)容及項(xiàng)目種類都不一致，開(kāi)發(fā)企業(yè)需要根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的具體情況進(jìn)行成本核算。這其中就涉及到土地使用費(fèi)用，土地開(kāi)發(fā)成本等間接費(fèi)用，按照一個(gè)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)才能將之合理、科學(xué)的分配到成本的收益對(duì)象當(dāng)中去，存在一個(gè)較大的可操作空間。

2.房屋開(kāi)發(fā)成本核算存在的主要問(wèn)題

房屋開(kāi)發(fā)的成本主要包括地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在商品房開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的所有費(fèi)用的總和，主要包括：出包建筑安裝花費(fèi)的工程成本、土地使用費(fèi)的分配、相關(guān)費(fèi)用和土地開(kāi)發(fā)成本以及其他公共設(shè)施的成本等。一般而言，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用都應(yīng)該按照房屋成本核算對(duì)象及相關(guān)的規(guī)定對(duì)成本進(jìn)行歸集。但是，依然還存在著這么一些問(wèn)題：在對(duì)一些需要進(jìn)行費(fèi)用分配技計(jì)算時(shí)，例如一些小區(qū)的公共設(shè)施，一般是由開(kāi)發(fā)商無(wú)償提供給小區(qū)居民使用的，這時(shí)就需要考慮到成本分?jǐn)偟膯?wèn)題。同時(shí)，在樓盤(pán)銷售過(guò)程中所耗費(fèi)的宣傳費(fèi)用也涉及到成本分?jǐn)倖?wèn)題等，所有的這些費(fèi)用就存在著一個(gè)如何在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)進(jìn)行成本計(jì)量的問(wèn)題。

3. 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本核算問(wèn)題

配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本核算問(wèn)題包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所開(kāi)發(fā)的：能有償轉(zhuǎn)讓及不能有償轉(zhuǎn)讓的、能直接計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的配套設(shè)施。兩者在進(jìn)行核算及歸集的過(guò)程中都應(yīng)該采取不同的方式?？偟膩?lái)講，一方面是指配套設(shè)施自身的成本歸集問(wèn)題，另一方面是指成本分配問(wèn)題。

四、完善房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.完善房地產(chǎn)企業(yè)收入的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

其一，應(yīng)該對(duì)商品房及其配套設(shè)施的銷售收入及核算制度進(jìn)行改革；其二，加強(qiáng)對(duì)土地轉(zhuǎn)讓的收入、房屋出租帶來(lái)的收入以及其他收入等的監(jiān)督和控制力度；其三，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算操作進(jìn)行歸集化、具體化及制度化，確保整個(gè)成本核算工作的規(guī)范性；其四，進(jìn)一步細(xì)化房地產(chǎn)企業(yè)的稅收制度，實(shí)行房地產(chǎn)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及銷售的“工號(hào)”管理的稅收征收管理辦法。

2.適當(dāng)轉(zhuǎn)變房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)、銷售模式，甚至取消商品房預(yù)售

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)的融資體系采用的是以銀行作為中心的一種間接融資體系。這容易由于銀行盲目的信用擴(kuò)張產(chǎn)生房地產(chǎn)泡沫。尤其是當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)存在著局部過(guò)熱的現(xiàn)象，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行產(chǎn)生了一定的壓力。因此，有必要由間接融資體系全面的往直接融資體系轉(zhuǎn)變。

可以將房地產(chǎn)投資信托作為一個(gè)主要的融、投資金融手段，對(duì)現(xiàn)有的房地產(chǎn)融資模式及手段進(jìn)行完善，這有利于拓寬居民的投資渠道，實(shí)現(xiàn)以貨幣形式對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行分塊投資。極大的活躍整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)，積極的培育并健全房地產(chǎn)資本市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。

3. 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

房地產(chǎn)財(cái)務(wù)核算的許多步驟和環(huán)節(jié)都涉及到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)可以采取聘用一專多能的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員，確保其與工程人員交流時(shí)不存在問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，確保財(cái)務(wù)人員具有良好的道德底線。最后還應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，注重后續(xù)人才的培養(yǎng)，確保核算工作的連續(xù)性。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會(huì)計(jì) 核算

企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，促進(jìn)人民群眾就業(yè)的重要力量。但是，相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)力量相對(duì)薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單。為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月18日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，從而取代財(cái)政部2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這既是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一成果，也是小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的一次變革，為了使小企業(yè)順利從執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不斷提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，筆者就有關(guān)問(wèn)題做如下探討。

1 正確理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

任何法律規(guī)范都有其適用范圍問(wèn)題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告行為的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，有其嚴(yán)格的適用范圍?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列小企業(yè)除外：①股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。②金融機(jī)構(gòu)或其他金融性質(zhì)的小企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。因?yàn)椤吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)于小型企業(yè)有明確的劃型標(biāo)準(zhǔn)，所以，凡事符合標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)應(yīng)從2013年1月1日起按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》組織會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息。

但是，企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，有幾個(gè)問(wèn)題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)閳?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)與可靠；二是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；三是將來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，但轉(zhuǎn)換的時(shí)間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時(shí)，必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2 準(zhǔn)確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運(yùn)用。

2.1 有關(guān)會(huì)計(jì)科目問(wèn)題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以其特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言通過(guò)會(huì)計(jì)核算向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類核算的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)要素的具體化，是最基本的會(huì)計(jì)語(yǔ)言單位。新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要不同點(diǎn)之一就是有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化，有些會(huì)計(jì)科目不再使用，如壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)被應(yīng)付職工薪酬科目取代，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費(fèi)科目取代，現(xiàn)金科目改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時(shí)還增設(shè)了部分新的會(huì)計(jì)科目，如預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)使用新的會(huì)計(jì)科目，以確保會(huì)計(jì)信息的一致性。

2.2 幾個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的核算問(wèn)題

2.2.1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。為了簡(jiǎn)化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價(jià)值的變動(dòng)而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了簡(jiǎn)化原則，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì) 目標(biāo) 沖擊

0 引言

企業(yè)破產(chǎn)清算必然會(huì)引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，但訖今為止我國(guó)尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系。

1 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括：會(huì)計(jì)信息的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管仍為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，但與持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，無(wú)論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對(duì)象、用途上均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。

2 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素

2.1 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在資金運(yùn)動(dòng)。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程看，資金運(yùn)動(dòng)是客觀存在的，因?yàn)槠飘a(chǎn)清算企業(yè)要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為“財(cái)產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務(wù)”的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運(yùn)動(dòng)就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。

2.2 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)為會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中，其會(huì)計(jì)要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會(huì)計(jì)界尚未取得一致意見(jiàn)，比較有代表性的觀點(diǎn)有兩種。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、清算損益六項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個(gè)要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止，獲取最大利潤(rùn)不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算已無(wú)必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時(shí)，清算活動(dòng)的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會(huì)計(jì)核算的重要對(duì)象。另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會(huì)計(jì)要素，因此，確立清算會(huì)計(jì)基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過(guò)程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。

3 破產(chǎn)清算對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

3.1 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

清算組向法院負(fù)責(zé)，維護(hù)債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會(huì)計(jì)主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)主體，這是對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的很大沖擊；同時(shí)也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會(huì)計(jì)手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)(如高價(jià)低估或低價(jià)高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。

3.2 對(duì)一系列的會(huì)計(jì)處理方法的沖擊

一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營(yíng)假設(shè)，采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法以及不同的計(jì)量方式和報(bào)告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)償還。

3.3 對(duì)會(huì)計(jì)原則的沖擊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則符合真實(shí)有用性、及時(shí)清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算也與之相同。因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營(yíng)假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費(fèi)用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒(méi)有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營(yíng)成果，收入與費(fèi)用配比原則也就沒(méi)有意義了。

轉(zhuǎn)貼于中國(guó)

中國(guó)　4 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息披露的原則及方式研究

由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會(huì)計(jì)核算原則，如用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價(jià)格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等?，F(xiàn)對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特殊性原則論述如下：

4.1 收付實(shí)現(xiàn)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項(xiàng)的收益和尚未付款的費(fèi)用，均不作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)條件下，清算會(huì)計(jì)不需要再核算清算期的經(jīng)營(yíng)成果，不存在收益和費(fèi)用配比的問(wèn)題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實(shí)的貨源來(lái)償付。所以收付實(shí)現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基本方法的規(guī)范性原則。

4.2 清算價(jià)格原則。清算價(jià)格原則就是指清算會(huì)計(jì)在對(duì)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，必須以清算價(jià)格為基本價(jià)值尺度，資產(chǎn)的價(jià)值必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源——貨幣或貨幣等價(jià)物來(lái)償付，貨幣通過(guò)資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價(jià)物要經(jīng)過(guò)合理估價(jià)，這些都必須按照清算價(jià)格來(lái)進(jìn)行，反映清算業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要借助于清算價(jià)格來(lái)編制。

中國(guó)-

4.3 全面性原則。全面性原則就是指破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動(dòng)的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來(lái)源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比常規(guī)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會(huì)計(jì)不再需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損益的核算來(lái)也要簡(jiǎn)單得多。

篇7

一、會(huì)計(jì)信息流管理是金融強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要

當(dāng)代管理的賦予信息更深刻更廣泛的含義，信息不僅僅是消息的同義詞，而且已滲透到整個(gè)社會(huì)管理運(yùn)動(dòng)過(guò)程中?；芾硪雅c信息融為一體，并形成一種特殊形態(tài)的信息運(yùn)動(dòng)形式，即管理系統(tǒng)信息流。在管理系統(tǒng)中始終貫穿著兩種“流”，一是物流，二是信息流。物流是管理活動(dòng)的原生運(yùn)動(dòng)，信息流是伴隨著物流而產(chǎn)生的，它引導(dǎo)物流有地運(yùn)動(dòng)，以達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。物流是系統(tǒng)內(nèi)輸入資源，對(duì)資源進(jìn)行加工處理，使之在形態(tài)、性質(zhì)方面發(fā)生變化而輸出產(chǎn)品的過(guò)程。在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)資源加工改造，最終形成產(chǎn)品的過(guò)程中，產(chǎn)生的計(jì)劃、文件、圖紙、工藝設(shè)計(jì)等大量資料，形成了信息流。

對(duì)金融企業(yè)而言，物流可以理解為柜員接單受理各種結(jié)算業(yè)務(wù)，客戶經(jīng)理對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行資信調(diào)查、行業(yè)、產(chǎn)品分析，提供個(gè)人理財(cái)服務(wù)、個(gè)人貸款，在因特網(wǎng)上受理企業(yè)和個(gè)人的各項(xiàng)服務(wù)申請(qǐng)，而后在賬務(wù)處理系統(tǒng)上登記賬務(wù)，在貸款系統(tǒng)登記客戶信息，在因特網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和有關(guān)賬務(wù)處理，最終完成對(duì)客戶的服務(wù)。信息流是依據(jù)客戶資料和銀行內(nèi)部核算資料等原始會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，即提供金融產(chǎn)品服務(wù)過(guò)程中根據(jù)原生資料而產(chǎn)生的各種銀行業(yè)務(wù)信息。在所有業(yè)務(wù)信息流中，會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)是一種最基礎(chǔ)的信息源，幾乎所提供的服務(wù)均體現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)、外賬務(wù)體系中。它是會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和各種統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理的決策依據(jù)，它是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的基石。這對(duì)賬務(wù)處理系統(tǒng)提出了更高的要求，金融企業(yè)幾乎同時(shí)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，不遺余力地更新賬務(wù)核心系統(tǒng)的版本。華夏銀行開(kāi)發(fā)的新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，正是在原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行版本升級(jí)，并在全行推廣使用，它具有友好的人機(jī)界面，根據(jù)業(yè)務(wù)種類設(shè)計(jì)了清晰易掌握的界面，在人機(jī)功能的設(shè)計(jì)方面，最大限度地減少手工操作。柜員只需據(jù)實(shí)錄入審核后的客戶信息資料，賬務(wù)處理事項(xiàng)均由機(jī)自動(dòng)處理，一些特殊事項(xiàng)如計(jì)提應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、定期存款到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存、貸款利息計(jì)算等等，設(shè)計(jì)為由綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)客戶資料自動(dòng)判斷后按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理自動(dòng)處理。以綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)MIS系統(tǒng)以及其他統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)。

華夏銀行利用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，做到全行會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算計(jì)量口徑統(tǒng)一，編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)規(guī)則統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)核算質(zhì)量得到保證，有效控制和管理會(huì)計(jì)信息流，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，抓住了會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵和企業(yè)內(nèi)部管理的核心。

二、收集和記錄會(huì)計(jì)信息流的重要載體是賬務(wù)核心處理系統(tǒng)，其固定化形式使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重心發(fā)生變化

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一定的方法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算電算化前，所有填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核算過(guò)程，均通過(guò)手工記錄、計(jì)算和計(jì)量，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)核算環(huán)節(jié)，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)諸如：涂改原始憑證和記賬憑證，誤用會(huì)計(jì)科目，記錄有誤，計(jì)算有誤，計(jì)息積數(shù)計(jì)算有誤，利息計(jì)算有誤，匯總會(huì)計(jì)信息有誤，通過(guò)預(yù)提應(yīng)付利息等應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等等。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)無(wú)處不在，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員從接單審查原始憑證到登記賬簿、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理流程、證賬簿的鉤稽關(guān)系有全面掌握，手工作業(yè)減低了工作效率，增加了勞動(dòng)強(qiáng)度，也增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查的難度，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的每個(gè)環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)核算由手工作業(yè)、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到會(huì)計(jì)核算電算化程度不斷加深的今天，人、機(jī)的分工也不斷發(fā)生變化，由手工登記賬務(wù)到計(jì)算機(jī)處理部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)展到處理絕大部分甚至全部業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心發(fā)生了變化。華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)體現(xiàn)了這種變化。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了本外幣一體化核算的目標(biāo)，本外幣均使用相同的操作界面，處理單位和個(gè)人的存、貸款業(yè)務(wù)，簽發(fā)和解付銀行匯票、本票和支票業(yè)務(wù)，辦理發(fā)行和兌付國(guó)債、辦理貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、銀證轉(zhuǎn)賬、代收代付、全國(guó)通存通兌和全國(guó)電子匯兌。同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了大量計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理的功能，應(yīng)付利息自動(dòng)處理，定期存款按客戶要求到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存，自動(dòng)計(jì)算計(jì)息積數(shù)，同城票據(jù)交換自動(dòng)批量入賬，企業(yè)協(xié)定存款和活期存款賬戶合一、分戶計(jì)息、自動(dòng)劃轉(zhuǎn)，全國(guó)通存通兌和電子匯兌資金日終自動(dòng)清算等，幾乎所有業(yè)務(wù)均可以在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理。柜員接單后，按規(guī)定審核要素，在計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)的規(guī)定頁(yè)面，錄入規(guī)定要素后，計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記會(huì)計(jì)總賬和明細(xì)賬，涉及表外事項(xiàng)的，同時(shí)自動(dòng)登記表外賬，按照提示將有關(guān)記賬憑證放入打印機(jī)，自動(dòng)打印會(huì)計(jì)憑證。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)方面，最大限度減少手工操作，以一記多訖方式登記賬務(wù)，充分考慮會(huì)計(jì)賬、簿、表的功能模式及查詢打印功能，由計(jì)算機(jī)按統(tǒng)一格式輸出所有記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、開(kāi)銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿等按會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要求設(shè)立的登記簿。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)將會(huì)計(jì)處理流程格式固定化，柜員按規(guī)定錄入要素后，賬務(wù)處理自動(dòng)化，會(huì)計(jì)憑證、賬簿表打印自動(dòng)化。

擺脫繁雜手工作業(yè)，與會(huì)計(jì)核算電子化程度加深相伴生的是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心轉(zhuǎn)移。手工處理賬務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有效降低，固化的賬務(wù)處理流程提高核算質(zhì)量，提高計(jì)算、記錄、匯總和出表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性的同時(shí)，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)新特點(diǎn)，一是要求計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理軟件設(shè)計(jì)具有科學(xué)性和前瞻性、系統(tǒng)運(yùn)行具有穩(wěn)定性和可靠性、操作界面具有人性化和可操作性；二是柜員審單和錄入時(shí)可能出現(xiàn)誤操作或違規(guī)操作。如何適應(yīng)金融電子化發(fā)展的要求，切實(shí)有效提高會(huì)計(jì)電算化水平，抓住內(nèi)控點(diǎn)，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、審慎經(jīng)營(yíng)的題中之義。

三、強(qiáng)化信息流管理，深化內(nèi)部控制，采取切實(shí)有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

“控制的一般含義是指掌握被控制對(duì)象不使它任意活動(dòng)或超出規(guī)定的范圍，并通過(guò)調(diào)整系統(tǒng)的輸入條件而系統(tǒng)的輸出，使之符合管理的目的”?！耙饬x上管理控制職能的含義強(qiáng)調(diào)以人為中心的管理，包括對(duì)組織內(nèi)物質(zhì)資源的管理，管理對(duì)象不同，所采用的和手段也不同”。對(duì)而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，一是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬務(wù)核心系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)上；二是體現(xiàn)在對(duì)人的控制和管理上。

(一)賬務(wù)核心處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確化，會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)具體化，會(huì)計(jì)處理流程固定化，在開(kāi)發(fā)系統(tǒng)時(shí)本著實(shí)用性、先進(jìn)性和面向用戶的原則，注重賬務(wù)核心處理系統(tǒng)與現(xiàn)行制度和管理要求緊密聯(lián)系，使系統(tǒng)目標(biāo)明確、功能齊全、易于理解、便于掌握、運(yùn)行可靠、工作高效。近年來(lái)，陸續(xù)修訂的《會(huì)計(jì)法》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，華夏銀行在開(kāi)發(fā)系統(tǒng)前充分考慮了金融行業(yè)的特點(diǎn)和金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，提出了符合行業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)特點(diǎn)、具有先進(jìn)性和實(shí)用性的業(yè)務(wù)需求。1. 采取柜員形式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠滿足綜合柜員和非綜合柜員的勞動(dòng)組合形式。2. 外幣存貸款利率已經(jīng)放開(kāi)，利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快，在系統(tǒng)中將外幣存貸款利率設(shè)計(jì)成開(kāi)放式，由柜員受理業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)實(shí)際利率錄入資料，對(duì)于人民幣業(yè)務(wù)的存貸款利率設(shè)計(jì)成半開(kāi)放式，柜員業(yè)務(wù)處理終端的利率為不可調(diào)整的，但分中心是可調(diào)整的。3. 一些結(jié)算業(yè)務(wù)、計(jì)提定期存款應(yīng)付利息、結(jié)息日的利息結(jié)計(jì)、利息積數(shù)等大部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)為封閉式。因此，系統(tǒng)既體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性，又由于大部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理封閉式運(yùn)行降低了一些會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

篇8

參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問(wèn)題：第一，誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門(mén)，其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門(mén)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容：第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。第二，稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)，因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）；2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體

2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———報(bào)告主體》（征求意見(jiàn)稿）中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅主體是個(gè)人，而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒(méi)有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征，而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒(méi)有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來(lái)代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說(shuō)法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問(wèn)題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無(wú)關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。

（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。

（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問(wèn)題：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對(duì)外的稅務(wù)部門(mén)才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種，就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。

（九）我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)制度；財(cái)務(wù)管理

一、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表和成本報(bào)表新制度

向企業(yè)會(huì)計(jì)借鑒，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，新增現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注。在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中新增成本控制情況、負(fù)債管理情況、資產(chǎn)變動(dòng)及利用情況、或有事項(xiàng)的說(shuō)明等。新制度新增醫(yī)院成本報(bào)表，包括醫(yī)院直接成本表、醫(yī)院全成本表和醫(yī)院全成本分析表，從而使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息不僅應(yīng)包括醫(yī)院經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況的信息，還應(yīng)包括諸如有關(guān)醫(yī)院背景和未來(lái)預(yù)測(cè)的信息。

二、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析、建立財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

在新制度的附件列舉了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。這些分析指標(biāo)，不再是原來(lái)簡(jiǎn)單的人均業(yè)務(wù)量指標(biāo)，而是從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、收支結(jié)構(gòu)、結(jié)余與風(fēng)險(xiǎn)管理、到預(yù)算管理、成本管理、甚至是醫(yī)院發(fā)展能力指標(biāo)，更加系統(tǒng)和專業(yè)。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)作為財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系組成部分，考評(píng)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)管理部門(mén)對(duì)醫(yī)院的激勵(lì)與約束作用。針對(duì)醫(yī)院的變化，可以考慮采用以下非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的補(bǔ)充：顧客滿意度；服務(wù)的質(zhì)量；戰(zhàn)略目標(biāo)，如醫(yī)院管理層交接；醫(yī)院潛在發(fā)展能力，如員工滿意度和保持力，員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，團(tuán)隊(duì)精神，管理有效性；創(chuàng)新能力，如研發(fā)投資及其成果和社會(huì)責(zé)任等。

三、建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制和資金監(jiān)管制度

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革和發(fā)展起著重要的作用，新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革明確要求醫(yī)院必須要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。并進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的促進(jìn)作用，是當(dāng)前醫(yī)院面臨的一個(gè)迫切而重要的課題。

1.建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

健全的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制、具體業(yè)務(wù)流程控制及監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制等方面。

2.準(zhǔn)確把握醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、財(cái)務(wù)預(yù)警制度、財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、籌資決策制度、投資決策制度、資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、收益分配制度等，處于最底層的是各種財(cái)務(wù)決策制度（即籌資決策制度、投資決策制度、資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、收益分配制度），財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)的保證。為保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，醫(yī)院應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既要有對(duì)具體業(yè)務(wù)的控制，也要有針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。

3.強(qiáng)化制度建設(shè)，轉(zhuǎn)變觀念，確立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

醫(yī)院應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費(fèi)支出、設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目招投標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施。

4.建立內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化監(jiān)督檢查

在監(jiān)督主體上，進(jìn)一步加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)的配合，建立有效的信息交流和協(xié)查制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。在監(jiān)督時(shí)序上，應(yīng)實(shí)行事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，實(shí)行“關(guān)口前移”。在監(jiān)督對(duì)象上，加大對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率及力度。在監(jiān)督內(nèi)容上，由表面監(jiān)督向深層次問(wèn)題督查方向轉(zhuǎn)變，把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督，重點(diǎn)放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)稽核和對(duì)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任稽核三個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，針對(duì)部門(mén)自我約束不力，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀，要強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，促進(jìn)醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制。

新制度要求由財(cái)務(wù)部履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，包括預(yù)算、收支、資產(chǎn)負(fù)債各方面全面監(jiān)督。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)醫(yī)院資金監(jiān)管。新制度嚴(yán)格控制對(duì)外投資，規(guī)定投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域，不得從事風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資，要確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

四、加強(qiáng)推進(jìn)醫(yī)院成本管理和預(yù)算管理

（一）加強(qiáng)成本核算、強(qiáng)化成本控制。只有加強(qiáng)以成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、績(jī)效評(píng)估為主要內(nèi)容的成本管理,有效利用人力、物力、財(cái)力等資源,提高效率、降低成本,才能提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有專門(mén)針對(duì)醫(yī)藥方面的成本核算制度和方法。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)和做法,從醫(yī)院醫(yī)療成本業(yè)務(wù)的實(shí)際出發(fā),制定行之有效的成本核算方法。醫(yī)院成本核算的基本原則是:確定成本核算對(duì)象,堅(jiān)持“主細(xì)次簡(jiǎn)”的原則;控制成本開(kāi)支范圍,堅(jiān)持實(shí)事求是的原則;歸集費(fèi)用,堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則;費(fèi)用分配,堅(jiān)持誰(shuí)受益誰(shuí)分配的原則;對(duì)所有者資產(chǎn)堅(jiān)持保全原則;堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健原則;堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算配比原則;堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)原則。醫(yī)院要實(shí)行全成本核算并準(zhǔn)確分?jǐn)偢鞣N間接成本。要建立成本責(zé)任考核體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系,規(guī)范核算收入、費(fèi)用項(xiàng)日,從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本的規(guī)范化管理。

（二）實(shí)行全面預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束與管理。醫(yī)院全面預(yù)算,既是決策的具體化,又是控制醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。但現(xiàn)在國(guó)有醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式,預(yù)算制定和執(zhí)行主觀隨意性很大,資金運(yùn)營(yíng)效率較低,財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏力度。充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用就要全方位地加強(qiáng)預(yù)算管理工作,加強(qiáng)預(yù)算對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的約束力。首先,管理層要樹(shù)立運(yùn)用全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的觀念,確定醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo),這是實(shí)行成功預(yù)算管理的前提。二是要靈活運(yùn)用各種預(yù)算編制方法,經(jīng)過(guò)規(guī)劃、分析并通過(guò)量化數(shù)字編制預(yù)算,使預(yù)算具有較強(qiáng)的操作性和可控性。三是要經(jīng)過(guò)全員參與預(yù)算編制,使部門(mén)之間、各部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間相互協(xié)調(diào),以達(dá)成共識(shí),減少預(yù)算執(zhí)行的障礙。四是要保持預(yù)算的嚴(yán)肅性。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,不能任意的、人為地背離預(yù)算安排,必須追加的預(yù)算要經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)小組研究后按規(guī)定的程序追加。最后,保持嚴(yán)肅性的同時(shí)又要具有一定的靈活性。當(dāng)預(yù)算制定的依據(jù)發(fā)生重大變化時(shí),預(yù)算也要相應(yīng)的調(diào)整。 根據(jù)近些年我院預(yù)算工作的開(kāi)展，具體實(shí)施別注意兩點(diǎn)：1、預(yù)算編制時(shí)要細(xì)化到臨床部門(mén)、細(xì)化到具體項(xiàng)目，才能使預(yù)算執(zhí)行和考核落實(shí)到點(diǎn)上。2、追加預(yù)算批準(zhǔn)后，要相應(yīng)調(diào)整年初總預(yù)算和之前預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。

綜上所述，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)在準(zhǔn)確財(cái)務(wù)核算和編制報(bào)告后，應(yīng)將財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)放在學(xué)習(xí)提高財(cái)務(wù)管理能力，特別是財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部控制和成本預(yù)算管理方面，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和政府部門(mén)決策提供支持！

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì) 目標(biāo) 問(wèn)題

一、非營(yíng)利組織定義

按照美國(guó)會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個(gè)特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營(yíng)利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則：（1）資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)；（2）對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營(yíng)利或獲取某種營(yíng)利等價(jià)物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者利益。

我國(guó)的非營(yíng)利組織可以定義為：不以營(yíng)利為目的，資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào)，其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的非營(yíng)利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，非營(yíng)利組織逐步走向市場(chǎng)，國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營(yíng)利組織正在向差額預(yù)算管理非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營(yíng)利組織在向自收自支管理非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營(yíng)利組織已逐步過(guò)渡到企業(yè)化管理。

上述變化對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)研究提出了新的任務(wù)，而研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的重要前提，就是要明確非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)可歸納為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。

根據(jù)我國(guó)目前情況來(lái)看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會(huì)計(jì)的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會(huì)計(jì)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相同，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)非營(yíng)利組織的實(shí)際和未來(lái)的發(fā)展，將我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化，可分為以下幾個(gè)方面：

1、向社會(huì)信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動(dòng)性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動(dòng)情況方面的信息，用來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況。

2、向會(huì)計(jì)信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評(píng)價(jià)收支情況及業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。

3、向會(huì)計(jì)信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息，以于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運(yùn)作的能力。

4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況、對(duì)出資和捐資使用情況的專門(mén)信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評(píng)價(jià)凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。

5、提供單位預(yù)算與計(jì)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會(huì)計(jì)信息者評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成績(jī)和進(jìn)行社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的決策分析。

三、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

（一）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問(wèn)題 根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1.應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。對(duì)某些收入，如財(cái)產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補(bǔ)助收入和下級(jí)上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。

2.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國(guó)家賠償法》的實(shí)施，非營(yíng)利組織將會(huì)面臨許多潛在的債務(wù)問(wèn)題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。

3.應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)?，F(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對(duì)尚未到期的債務(wù)（包括政府債券和國(guó)外借款等）均未予以確認(rèn)，這不利于強(qiáng)化非營(yíng)利組織的受托責(zé)任，也不便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解國(guó)家債務(wù)情況?！?.應(yīng)確認(rèn)屬于國(guó)家和政府的權(quán)利。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)對(duì)許多屬于國(guó)家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報(bào)告，如上級(jí)政府應(yīng)補(bǔ)助款、下級(jí)政府應(yīng)上繳款、我國(guó)政府在國(guó)際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國(guó)家而委托非營(yíng)利組織管理的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況尤其應(yīng)在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中予以記錄和報(bào)告，這是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的一種有效方法。

（二）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營(yíng)利組織內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的全面改革已經(jīng)啟動(dòng)，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營(yíng)利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財(cái)政撥款的單位外，其他單位每年減少財(cái)政撥款1/3，爭(zhēng)取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”?？梢灶A(yù)計(jì)，我國(guó)非營(yíng)利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念做益觀念等將全面進(jìn)入非營(yíng)利組織，非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。