導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)資產(chǎn)評估管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是我國經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的社會(huì)公正性中介服務(wù)行業(yè)，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越廣泛、越來越重要的作用，與此同時(shí)，社會(huì)各界對企業(yè)國有資產(chǎn)評估重要性和客觀性的認(rèn)識也逐步深入，資產(chǎn)評估意識進(jìn)一步增強(qiáng)。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評估 企業(yè)管理 資產(chǎn)管理

一、當(dāng)前企業(yè)國有資產(chǎn)評估工作中存在的問題

針對當(dāng)前企業(yè)國有資產(chǎn)評估工作中存在的不足之處，經(jīng)與中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)座談，認(rèn)真聽取他們提出的問題及建議，我們認(rèn)為當(dāng)前存在的主要問題是：

（一）認(rèn)識不到位。一些企業(yè)和部門對資產(chǎn)評估工作認(rèn)知度還不夠全面，單純地認(rèn)為資產(chǎn)評估只是為了某種經(jīng)濟(jì)行為的需要而走程序，不能從履行出資人職責(zé)和國有資產(chǎn)保值增值角度去充分認(rèn)識資產(chǎn)評估的重要性，致使部分資產(chǎn)評估項(xiàng)目存在倒排時(shí)間表、片面追求進(jìn)度現(xiàn)象，造成審計(jì)與資產(chǎn)評估工作中存在較多質(zhì)量問題，也給正常的資產(chǎn)評估項(xiàng)目審核工作造成巨大壓力。

（二）個(gè)別中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，缺乏獨(dú)立性和公正性。有的中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中易受外界各種因素影響，對委托范圍內(nèi)的資產(chǎn)，沒有認(rèn)真履行盤點(diǎn)清查、實(shí)地勘察等必要的評估程序，對債權(quán)債務(wù)類資產(chǎn)沒有進(jìn)行必要的函證，搞粗放式評估，難以保證評估結(jié)果的真實(shí)、合理和完整性。甚至有個(gè)別執(zhí)業(yè)人員不按照行業(yè)準(zhǔn)則和操作規(guī)范公正執(zhí)業(yè)，采取欺騙和隱瞞等手段，與企業(yè)串通作假，人為低評、漏評國有資產(chǎn)。

（三）評估方法的選擇不夠合理。個(gè)別中介機(jī)構(gòu)在開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，選擇和運(yùn)用的評估方法不合理，引用的評估假設(shè)不適當(dāng)，存在評估方法選擇使用單一，特別是企業(yè)整體價(jià)值評估主要采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估，未能運(yùn)用多種評估方法更加合理地分析確定評估結(jié)果的現(xiàn)象。如部分中介機(jī)構(gòu)對商業(yè)用房屋、建筑物采用重置成本法進(jìn)行評估，未按照評估規(guī)范采用市場法或收益法等多種方法進(jìn)行評估，從而難以反映出評估對象的公允價(jià)值。

（四）信息披露不充分。資產(chǎn)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露必要的信息，使國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和評估報(bào)告使用者能夠正確理解和使用評估結(jié)論。有的資產(chǎn)評估報(bào)告對于資產(chǎn)權(quán)屬存在瑕疵、擔(dān)保、租賃、涉訟、評估程序受到限制、期后事項(xiàng)等可能對評估資產(chǎn)價(jià)值判斷產(chǎn)生重大影響的信息，披露不夠充分，使評估項(xiàng)目審核工作潛在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的對策思路

（一）建立企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)評估管理工作制度，強(qiáng)化企業(yè)對評估項(xiàng)目的審核責(zé)任。2008年，我們在認(rèn)真貫徹落實(shí)《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第12號）和省國資委轉(zhuǎn)發(fā)意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，初步建立了企業(yè)內(nèi)部評估管理工作體系，明確12家全資或控股市管企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為資產(chǎn)評估管理部門，并指定了16名責(zé)任心強(qiáng)、熟悉資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人員負(fù)責(zé)本企業(yè)及其所屬企業(yè)的資產(chǎn)評估管理工作，要求凡市管企業(yè)及其所屬企業(yè)申請核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由市管企業(yè)資產(chǎn)評估管理部門按規(guī)定對財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告和相關(guān)文件資料進(jìn)行全面、認(rèn)真審查，初審?fù)夂?，再?bào)送市國資委核準(zhǔn)或備案。下步我們將繼續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部評估工作制度，健全評估管理體系，加強(qiáng)評估項(xiàng)目初審工作，層層把關(guān)，各負(fù)其責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)評估工作，為防止國有資產(chǎn)流失提供了制度保障。

（二）嚴(yán)格選聘條件，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)委托工作。嚴(yán)格按照中介機(jī)構(gòu)選聘的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行中介機(jī)構(gòu)選聘工作，一是要堅(jiān)持中介機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)特長與項(xiàng)目規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的原則優(yōu)選中介機(jī)構(gòu)，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量；二是要在確保中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下，盡量節(jié)約企業(yè)費(fèi)用原則，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)的工作積極性和配合意識，既保證工作質(zhì)量的同時(shí)又減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；三是要堅(jiān)持公開選聘的原則，通過招投標(biāo)、隨機(jī)選聘等方式，確保中介機(jī)構(gòu)公平競爭，通過規(guī)范中介機(jī)構(gòu)委托工作，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)客觀公正執(zhí)業(yè)，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地為國資監(jiān)管工作服務(wù)。

（三）促進(jìn)評估方法更加科學(xué)合理。充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)聘用管理工作的主導(dǎo)作用，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)采用以收益法為主、其他方法為輔的評估方法對整體資產(chǎn)評估項(xiàng)目進(jìn)行評估，合理體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

篇2

一、企業(yè)改制中國有資產(chǎn)流失問題及其原因分析

在改制過程中，國有資產(chǎn)的大量流失將給國家造成巨大損失，導(dǎo)致社會(huì)不公平、社會(huì)不穩(wěn)定等諸多危害。國有資產(chǎn)流失情況分析。

(一)權(quán)責(zé)不清晰，所有者缺位，國有資產(chǎn)管理部門監(jiān)管不力。一些企業(yè)的經(jīng)營者就會(huì)利用改制的有利時(shí)機(jī)，通過手中掌握的權(quán)利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產(chǎn)流失慘重。

(二)公司治理缺陷，并且內(nèi)部控制制度不健全。資本市場與經(jīng)理市場競爭等外部治理機(jī)制的缺失以及監(jiān)管審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺乏，使“內(nèi)部人”直接侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象層出不窮?！皟?nèi)部人控制”在國有資產(chǎn)經(jīng)營管理中表現(xiàn)得更為突出，并且由于許多國有企業(yè)的內(nèi)部管理混亂，使人有可乘之機(jī)，利用改制的機(jī)會(huì)弄虛作假、隱匿資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)的流失。

(三)相關(guān)法律、法規(guī)的不健全。在改制過程中，產(chǎn)權(quán)交易存在著大量的場外交易，且交易很不規(guī)范，并且在審計(jì)、評估過程中，由于中介評估體系不夠完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德不夠理想，造成審計(jì)不嚴(yán)，資產(chǎn)評估結(jié)果不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，低估資產(chǎn)現(xiàn)象十分普遍。

(四)產(chǎn)權(quán)交易方式的多樣性助長了國有資產(chǎn)流失。在企業(yè)改制中，相當(dāng)部分的改制企業(yè)將采取MBO(管理層收購)形式。在企業(yè)的運(yùn)行過程中，管理層控制大部分股份，可以提高管理人員的工作積極性，是一種有效提高管理水平的手段，但在改制過程中采取MBO方式，某些企業(yè)的管理層利用其內(nèi)部人控制的優(yōu)勢地位，操縱被出售企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或資產(chǎn)評估結(jié)果，欺騙國資委及相關(guān)管理部門，達(dá)到以低于企業(yè)實(shí)際價(jià)值的價(jià)格購買國有企業(yè)的股份的目的，這種方式無疑是縱容“監(jiān)守自盜”，必然導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流入私人腰包。

二、改制過程中國有資產(chǎn)的流失隨著國有資產(chǎn)管理體制的變化，權(quán)利下放，國有資產(chǎn)流失已普及到國有企業(yè)自身。主要有以下幾種：

(一)清查資產(chǎn)中“有”中生“無”。在改制過程中，資產(chǎn)清查主要是由母體單位、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)督，改制企業(yè)自行完成的，在此過程中，帳內(nèi)的資產(chǎn)一般沒有太大的問題，然而由于國家政策、工作人員操作失誤等因素形成的帳外的資產(chǎn)，在清查中就會(huì)被瞞報(bào)或漏報(bào)，形成國有資產(chǎn)的流失。

(二)評估資產(chǎn)中以“多”化“少”。資產(chǎn)評估是最容易造成國有資產(chǎn)流失的環(huán)節(jié)。改制資產(chǎn)評估是為國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓而進(jìn)行的評估，一些改制的企業(yè)在資產(chǎn)評估中高值低估，只評估有形資產(chǎn)，不評估無形資產(chǎn)；有形資產(chǎn)只按原值進(jìn)行等價(jià)評估，不計(jì)其市場升值與物價(jià)因素等。在改制資產(chǎn)評估中，減值的很多，而升值的幾乎沒有。

(三)改制基準(zhǔn)日報(bào)表不實(shí)，虛減資產(chǎn)。改制的評估都是以改制基準(zhǔn)日的報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這次評估的結(jié)果直接影響到改制企業(yè)中每一個(gè)人的利益，因此往往一些領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人的利益，授意或操縱財(cái)務(wù)人員做假帳，提供不實(shí)的報(bào)表，減少資產(chǎn)凈值，造成國有資產(chǎn)的流失。

(四)持續(xù)經(jīng)營期間虛增虧損。持續(xù)經(jīng)營期間是指改制基準(zhǔn)日至改制資產(chǎn)交割日之間的一段時(shí)間。在這個(gè)時(shí)間內(nèi)，改制單位一般要保持正常經(jīng)營，企業(yè)改制的持續(xù)經(jīng)營期間的收益由國有母體企業(yè)收回，虧損由國有母體企業(yè)補(bǔ)足。由于這一政策，改制單位往往通過加速折舊的提取、突擊進(jìn)行固定資產(chǎn)修理等減少收入的確認(rèn)擴(kuò)大費(fèi)用列支的方式，故意加大持續(xù)經(jīng)營期間的虧損，造成國有資產(chǎn)的流失。

三、企業(yè)改制過程中防止國有資產(chǎn)流失的對策

改制過程中的國有資產(chǎn)的過度流失，使改制得不償失。因此，必須完善企業(yè)國有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)，規(guī)范國有企業(yè)在改制中的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止國有資產(chǎn)在企業(yè)改制中過度的流失。

(一)加大宣傳力度，做好改制企業(yè)人員的思想教育工作。在改制過程中的國有資產(chǎn)流失主要還是人為原因，加大宣傳力度，加強(qiáng)教育，提高素質(zhì)，培養(yǎng)干部廉潔自律，樹立為人民服務(wù)的自覺性。教育企業(yè)干部不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，遠(yuǎn)離誘惑，平衡心態(tài)，樹立正確的人生觀與價(jià)值觀。

(二)建立國有資產(chǎn)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)管力度。首先要建立產(chǎn)權(quán)管理的法律責(zé)任制度。其次要加強(qiáng)國資委在改制過程中的監(jiān)督、指導(dǎo)作用。在企業(yè)改制中，國資委應(yīng)提前進(jìn)入改制單位，充分關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的非經(jīng)營性變化，關(guān)注改制企業(yè)在改制截止日前一年內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)情況，并深入了解變動(dòng)原因；國資委應(yīng)建立責(zé)任追究制度，出現(xiàn)問題的由當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，問題嚴(yán)重的要依法辦理。另外，國資委也要對負(fù)責(zé)改制企業(yè)資產(chǎn)評估的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，防止其與改制企業(yè)串通等；再次要強(qiáng)化企業(yè)的民主監(jiān)督機(jī)制，真正的發(fā)揮職代會(huì)的作用。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)應(yīng)建立完善內(nèi)部控制制度，堵塞供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)和投資環(huán)節(jié)等方面的漏洞，并且要把內(nèi)部控制制度的落實(shí)放在首要位置，圍繞財(cái)務(wù)管理這個(gè)中心，有效地控制物流和資金流。在財(cái)務(wù)管理中，要建立起國有企業(yè)改革的市場化機(jī)制、改制的程序化機(jī)制、委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估機(jī)制以及改制責(zé)任審計(jì)機(jī)制等各項(xiàng)機(jī)制措施，加強(qiáng)改制過程中的財(cái)務(wù)管理職能。

(四)嚴(yán)把資產(chǎn)評估關(guān)，提高資產(chǎn)評估的質(zhì)量。在主輔分離、輔業(yè)改制中，中介機(jī)構(gòu)的選擇是由國資委統(tǒng)一確定的，其資格沒有問題，關(guān)鍵是對其進(jìn)行監(jiān)督上，主要應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

1.建立和完善有關(guān)資產(chǎn)評估的法律法規(guī)，防止由于資產(chǎn)評估失誤導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失；

2.在進(jìn)行審計(jì)、評估時(shí)重點(diǎn)審核“壞帳”，特別是對改制企業(yè)壞帳的確認(rèn)，必須嚴(yán)格把關(guān)，設(shè)立嚴(yán)密的監(jiān)督制約程序，對明顯不合理的評估結(jié)果，國資委應(yīng)責(zé)令資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)給予說明，或進(jìn)行重新評估；

篇3

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 改制工作 問題

一、引言

（一）國有企業(yè)改制工作的內(nèi)涵

國有企業(yè)改制，是指國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司及國有控股企業(yè)（不包括國有控股的上市公司）改制為國有資本控股、相對控股、參股和不設(shè)置國有資本的公司制企業(yè)、股份合作制企業(yè)或中外合資企業(yè)，即改變原有國有企業(yè)的體制和經(jīng)營方式，以便更好的適應(yīng)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）國有企業(yè)改制的必要性

1、國有企業(yè)改制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

企業(yè)改制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，改制的目的是為了建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，不管是國內(nèi)企業(yè)還是國外企業(yè)都在進(jìn)行企業(yè)改制，希望通過企業(yè)改制建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，以更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地。我國國有企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，就必須加快企業(yè)改制的步伐，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的企業(yè)體制，這就要求我國政府順應(yīng)歷史潮流，遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，對我國國有企業(yè)的改制，以幫助我國國有企業(yè)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度。

2、國有企業(yè)改制是正確處理政企關(guān)系的關(guān)鍵

我國國有企業(yè)改制中的一個(gè)主要目的是為了實(shí)現(xiàn)政企分開，由于改革開放以前，我國實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)就像國家的附屬物，政府管理著企業(yè)的全部，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須按照政府的指示或者文件來進(jìn)行生產(chǎn)或者經(jīng)營，國家規(guī)定生產(chǎn)多少，企業(yè)就生產(chǎn)多少，企業(yè)只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，不承擔(dān)任何經(jīng)營后果和風(fēng)險(xiǎn)，這樣企業(yè)就失去了生產(chǎn)經(jīng)營自，沒有競爭壓力，企業(yè)難以得到長足的發(fā)展?，F(xiàn)在國家進(jìn)行國有企業(yè)改制，就是希望按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，實(shí)行政企分開，把國有企業(yè)推向市場，接受市場競爭，把生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)歸還給企業(yè)，使國有企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，從而達(dá)到提高國有企業(yè)市場競爭力的目的和要求。

二、我國現(xiàn)階段國有企業(yè)改制工作中存在的問題和不足

（一）國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

政府對國有企業(yè)進(jìn)行改制是希望通過改制來提高國有企業(yè)的市場競爭力和市場適應(yīng)性，以促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展，從而增加國有資產(chǎn)，然而在改制過程中由于種種原因，我國國有資產(chǎn)面臨著大量流失的危險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：一是有些國有企業(yè)在改制過程中，不按照國家要求和規(guī)定進(jìn)行改制，存在著私自篡改改制規(guī)定、隱匿企業(yè)財(cái)產(chǎn)、提供虛假會(huì)計(jì)信息等情況，使的國有資產(chǎn)很多都被賤賣甚至無償轉(zhuǎn)讓；二是在改制過程中，由于國家各項(xiàng)政策與法規(guī)還不完善，存在著一些問題或者漏洞，有些企業(yè)經(jīng)營者利用這些漏洞，大肆的轉(zhuǎn)讓、侵吞、侵占國有資產(chǎn)，造成了國有資產(chǎn)大量流失。

（二）資產(chǎn)評估不準(zhǔn)確

國有改制過程中資產(chǎn)評估不準(zhǔn)確也是改制工作中存在的一個(gè)重大問題，由于資產(chǎn)評估不準(zhǔn)確，往往會(huì)導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失。國有資產(chǎn)評估不準(zhǔn)確主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)評估的主體不具有資產(chǎn)評估資格。有些地方在對國有資產(chǎn)評估較為隨意，往往只需有關(guān)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核實(shí)，開出相關(guān)證明就行；國家明確要求進(jìn)行資產(chǎn)評估的必須是具有獨(dú)立法人資格和資產(chǎn)評估資格的中介機(jī)構(gòu)做出，但有些地方卻對這個(gè)國家規(guī)定置若罔聞，或者對評估機(jī)構(gòu)要求不嚴(yán)格。二是對資產(chǎn)評估的內(nèi)容不夠準(zhǔn)確。企業(yè)的資產(chǎn)不僅包括看的將的固定資產(chǎn)，還包括看不見的無形資產(chǎn)，包括企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等，但在我國有些地區(qū)進(jìn)行國有資產(chǎn)評估中，往往只會(huì)對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，而忽略對無形資產(chǎn)的評估，從而不僅導(dǎo)致對國有資產(chǎn)評估價(jià)值不準(zhǔn)確，更會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

（三）企業(yè)員工利益得不到保護(hù)

在國有企業(yè)改制工作中，由于認(rèn)識不足等一些原因，國有企業(yè)員工的利益得不到有效的保護(hù)。主要體現(xiàn)在：一是對職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償較少。在改制過程中，不可避免的需要裁減一些人員，但有些國有企業(yè)在改制過程中對員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償很少，如對員工的補(bǔ)償只給一個(gè)絕對數(shù)，還有規(guī)定員工可以得到的最高經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，這些都難以體現(xiàn)員工的價(jià)值；二是違背職工自愿入股原則。在有些國有企業(yè)改制過程中，往往把對員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)股份，或者規(guī)定只有入股企業(yè)才能不下崗等，這些都違背了員工自愿入股的原則，損害了員工的利益。

三、做好國有企業(yè)改制工作的措施與對策

（一）進(jìn)一步完善有關(guān)國有企業(yè)改制的相關(guān)政策與法規(guī)

國家有關(guān)部門公布的規(guī)范國有企業(yè)改制的文件、政策與法規(guī)，對推動(dòng)我國國有企業(yè)改制工作有著至關(guān)重要的影響和作用，但由于種種原因，我國有關(guān)國有企業(yè)改制工作中政策與法規(guī)，仍然存在著諸多的問題和漏洞，從而給了一些不法分子可乘之機(jī)，為此，我國政府應(yīng)該進(jìn)一步完善有關(guān)國有企業(yè)改制的相關(guān)政策與法規(guī)，如執(zhí)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易必須到產(chǎn)權(quán)市場“進(jìn)場交易”的規(guī)定可有一定靈活性、合理把握經(jīng)營者、職工和其它投資者在購買國有股權(quán)時(shí)一視同仁的要求、對企業(yè)職工購股問題，國家亦需出臺(tái)有關(guān)政策以及金融要支持改制等。只有不斷完善改制工作中相關(guān)政策與法規(guī)，才能推動(dòng)我國國有企業(yè)改制工作的不斷向前發(fā)展，我國國有企業(yè)的改制工作也才能取得實(shí)效。

（二）嚴(yán)格監(jiān)督，追究責(zé)任

在國有企業(yè)改制過程中，有些不法分子利用國家法律與政策的漏洞，大肆侵吞、侵占、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。我國各級監(jiān)察機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及其他相關(guān)部門應(yīng)該密切合作，加大對國有企業(yè)改制工作的監(jiān)察力度，對于有關(guān)人員利用職務(wù)之便侵占、侵吞、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，營私舞弊、低價(jià)轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，對不法分子包庇的，監(jiān)察機(jī)構(gòu)要嚴(yán)肅查處，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，絕不能有半點(diǎn)姑息，對于性質(zhì)惡劣的一定要移送司法機(jī)關(guān)處理。這樣才能保證國有企業(yè)改制工作的順利進(jìn)行。

（三）做好國有企業(yè)資產(chǎn)的評估工作

國有企業(yè)改制工作中由于對國有資產(chǎn)評估不能進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，導(dǎo)致大量的國有資產(chǎn)被賤賣，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益，為此，要想避免國有資產(chǎn)的流失，在國有企業(yè)改制工作中要做好對國有資產(chǎn)的評估工作。一方面，要按照國家的規(guī)定和要求來進(jìn)行評估工作，如聘請第三方機(jī)構(gòu)對國有資產(chǎn)進(jìn)行評估等，切忌擅自篡改國家有關(guān)規(guī)定和要求；另一方面，要擴(kuò)大國有資產(chǎn)評估范圍，對國有資產(chǎn)進(jìn)行評估不僅要評估可以看的見的資產(chǎn)，還要對企業(yè)的無形資產(chǎn)也進(jìn)行詳細(xì)的評估，確保可以準(zhǔn)確的評估企業(yè)的全部價(jià)值，從而避免國有資產(chǎn)的流失。

（四）堅(jiān)持以人為本推動(dòng)國有企業(yè)改制

我國進(jìn)行國有企業(yè)改制不僅是為了提高我國國有企業(yè)的市場競爭力，也為了可以更好的服務(wù)群眾和企業(yè)職工，因此，在企業(yè)改制工作中應(yīng)該堅(jiān)持以人文本來推動(dòng)企業(yè)改制，在改制工作中不僅需要考慮企業(yè)的利益，還必須關(guān)注職工的利益，做到企業(yè)與職工利益的協(xié)調(diào)共存。為此，一方面，企業(yè)應(yīng)該正確對待改制工作企業(yè)職工的地位和作用，在企業(yè)改制中要多給職工一些關(guān)懷，爭取職工的理解和支持，摒棄用負(fù)擔(dān)、累贅的觀點(diǎn)來看待職工；另一方面保障職工切身利益，在改制過程中，由于企業(yè)需要，可能會(huì)損害職工某些利益，為此，企業(yè)應(yīng)該積極為職工著想，降低職工的損失，保障職工的切身利益，如對下崗的員工可以幫助其重新找到工作或者對其創(chuàng)業(yè)提供一定的資金支持等。

參考文獻(xiàn)：

[1]納麗娜.關(guān)于我國國有企業(yè)改制問題與對策的思考[J].齊齊哈爾大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（9）

篇4

一、覆蓋了對金融和非金融企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管

自國資委于2003年成立之后所通過的法規(guī)或規(guī)章，比如《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》（下文簡稱“3號文”）等，均未將金融類國有企業(yè)納入其中（3號令雖然是國資委與財(cái)政部聯(lián)合，但不論是國資委還是財(cái)政部均認(rèn)為該規(guī)定不能直接適用于金融企業(yè)國有資產(chǎn)）。

該法所體現(xiàn)對金融企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管，其一是第11條第二款“國務(wù)院和地方人民政府根據(jù)需要，可以授權(quán)其他部門、機(jī)構(gòu)代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)”，以兜底的方式囊括了國資委之外的其他監(jiān)管部門；其二是第76條“金融企業(yè)國有資產(chǎn)的管理與監(jiān)督，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定”，在肯定了金融類國有企業(yè)監(jiān)管的一般性特征的同時(shí)，為金融類企業(yè)的特殊立法規(guī)定留出了缺口。

二、定義“企業(yè)改制”，弱化對次級企業(yè)的直接監(jiān)管

《企業(yè)國有資產(chǎn)法》有一個(gè)比較明顯的創(chuàng)新，就是明確定義了“企業(yè)改制”，僅含三種情形：一是國有獨(dú)資企業(yè)改為國有獨(dú)資公司；二是國有獨(dú)資企業(yè)或公司改為國有控股公司或非國有控股公司；三是國有控股公司改為非國有控股公司。除此之外，不影響控股地位的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為均不屬于“企業(yè)改制”。該法定義“企業(yè)改制”當(dāng)然具有多方面的影響，其中之一可能就是加強(qiáng)對涉及控股地位等國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)管，同時(shí)弱化對不涉及控股地位等國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)管。但這一點(diǎn)在該法中并沒有明文支持，有待后續(xù)規(guī)定的進(jìn)一步明確。

另外，對于次級企業(yè)監(jiān)管的弱化，則早在2003年國資委3號文中就有了體現(xiàn)。該文規(guī)定，所出資企業(yè)決定其子企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，其中，重要子企業(yè)的重大國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要同級國資部門會(huì)簽財(cái)政部門后批準(zhǔn)。可見，對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的國有股權(quán)，一般來說不再需要行政審批，而只需要作為其股東的一級國有企業(yè)同意即可。

三、以完善公司治理的方式保護(hù)企業(yè)國有資產(chǎn)

注重以完善公司治理的方式來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)國有資產(chǎn)的保護(hù)，可以算是《企業(yè)國有資產(chǎn)法》又一個(gè)較突出的特點(diǎn)和創(chuàng)新了，其17條第二款便規(guī)定國家出資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

該法的第34條和40條規(guī)定，重要的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有控股公司的合并、分離、解散、申請破產(chǎn)等，以及企業(yè)改制，在“履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)在做出決定或者向其委派參加國有資本控股公司股東會(huì)會(huì)議、股東大會(huì)會(huì)議的股東代表做出指示前，應(yīng)當(dāng)報(bào)請本級人民政府批準(zhǔn)”。這表明，涉及國有企業(yè)分立、合并、解散、破產(chǎn)、改制等重大行為的，政府審批行為在時(shí)間上先于股東大會(huì)決議。而在此之前的各項(xiàng)文件均無此規(guī)定，相反，3號文甚至要求政府審批的報(bào)批文件中就包括公司內(nèi)部決議文件。

此外，《企業(yè)國有資產(chǎn)法》還專節(jié)規(guī)定了與關(guān)聯(lián)方交易的限制性條件，也是保護(hù)國有資產(chǎn)制度上的一項(xiàng)創(chuàng)新。并且其72條規(guī)定，在涉及關(guān)聯(lián)交易、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易活動(dòng)中，當(dāng)事人惡意串通，損害國有資產(chǎn)權(quán)益的，該交易行為無效。在這里，我們看到了《公司法》第22條的身影，可以說，這是《企業(yè)國有資產(chǎn)法》在防止國有資產(chǎn)流失的同時(shí)，與《公司法》在某種程度上的契合。

四、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》框架下的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓問題舉要

（一）轉(zhuǎn)讓方式

國務(wù)院于2003年和2005年分別轉(zhuǎn)發(fā)的國資委文件《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》和《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》中，也進(jìn)一步明確，國有企業(yè)改制包括“轉(zhuǎn)讓國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)或者通過增資擴(kuò)股來提高非國有股的比例”，并且需要履行審批、評估、公開交易等程序性要求。

可見，以認(rèn)購增資形式稀釋國有股權(quán)的，屬于轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)的形式之一。在實(shí)際操作中，非國有資產(chǎn)認(rèn)購國有企業(yè)的增資擴(kuò)股導(dǎo)致國有股權(quán)比例下降，同樣適用國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定。

（二）轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)

在目前階段，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的批準(zhǔn)主體包括各級監(jiān)管部門和所出資企業(yè)，即一級企業(yè)。其中，對于各級政府直接出資的一級國有企業(yè)，由該級政府的國資監(jiān)管部門批準(zhǔn)；對于其間接持股的次級企業(yè)，由該一級企業(yè)批準(zhǔn)，而不再由國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接審批。當(dāng)然，符合特定條件的還需要報(bào)同級政府批準(zhǔn)。

（三）清產(chǎn)核資

《企業(yè)國有資產(chǎn)法》所述“企業(yè)改制”并非2002年《利用外資改組國有企業(yè)》所稱改組國有企業(yè)，后者并沒有國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的控股要求，范圍更大。而此前相關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行清產(chǎn)核資的范圍也較新法為廣。其中3號文規(guī)定，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)或者決定后，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)組織轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定開展清產(chǎn)核資。

在上述情況下，上位法的“企業(yè)改制”與下位法的“國有企業(yè)改組”的內(nèi)涵和外延如何協(xié)調(diào)，不符合“企業(yè)改制”的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否有可能免去清產(chǎn)核資程序等等，這些問題也許還有待進(jìn)一步的解釋。

（四）資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估，通過提供客觀價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的方式防止國有資產(chǎn)的賤賣，是從交易價(jià)格角度保護(hù)國有資產(chǎn)的有效方法?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》第47條對資產(chǎn)評估的規(guī)定為：“國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司和國有資本控股公司合并、分立、改制、轉(zhuǎn)讓重大財(cái)產(chǎn)，以非貨幣財(cái)產(chǎn)對外投資，清算或者有法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估?！蹦壳?，非金融類國有企業(yè)資產(chǎn)評估適用的辦法是2005年國務(wù)院國資委的《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》。根據(jù)該辦法，國有資產(chǎn)評估實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制相結(jié)合的制度。

國有資產(chǎn)評估的備案制，整體上來說實(shí)行“誰批準(zhǔn)，誰備案”的制度，即由國務(wù)院國資委批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由國務(wù)院國資委負(fù)責(zé)備案；經(jīng)國務(wù)院國資委所出資企業(yè)（即中央企業(yè)）批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由該所出資企業(yè)（中央企業(yè)）備案；地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其所出資企業(yè)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作分工，由地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行規(guī)定。

而金融類國有企業(yè)的資產(chǎn)評估，目前僅有2001年財(cái)政部頒布的《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》。根據(jù)筆者向財(cái)政部金融司咨詢的結(jié)果，有關(guān)金融類國有資產(chǎn)評估的規(guī)定正在制定中，而實(shí)踐中基本上還是參照國資委的文件操作。

需要注意的是，經(jīng)過評估并經(jīng)認(rèn)可或核準(zhǔn)的價(jià)格為交易價(jià)格的依據(jù)，當(dāng)交易價(jià)格低于評估價(jià)格90%的時(shí)候，必須暫停交易，待獲得原批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)交易。

（五）公開交易

《企業(yè)國有資產(chǎn)法》第54條規(guī)定，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)遵循等價(jià)有償和公開、公平、公正的原則。除按照國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓的以外，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易所公開進(jìn)行。此前，在2002年《利用外資改組國有企業(yè)》、2003年3號文、2004年《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問題的通知》、2006年《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)的通知》、［2003］96號（轉(zhuǎn)發(fā)）和［2005］年60號（轉(zhuǎn)發(fā)）等諸多文件中均明文規(guī)定了公開市場交易制度，并且規(guī)定選擇產(chǎn)權(quán)交易所不受行政區(qū)劃的限制。

需要注意的是，不論《企業(yè)國有資產(chǎn)法》還是上述其他文件，均在要求公開交易的情況下，為協(xié)議轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)留出了缺口（需要履行特別的批準(zhǔn)程序）。2006年《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)的通知》列出了允許協(xié)議轉(zhuǎn)讓的條件：

（1）關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵行業(yè)的，轉(zhuǎn)讓后仍保持國有控股；（2）如果轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在所出資企業(yè)內(nèi)部，則轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)為所出資企業(yè)或其全資、絕對控股企業(yè)。

但是實(shí)踐中，符合了上述兩個(gè)條件之一，并不意味著一定可以協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓，還需要“按照轉(zhuǎn)讓方的隸屬關(guān)系，中央企業(yè)由國務(wù)院國資委批準(zhǔn)，地方企業(yè)由省級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)”。所以在轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的實(shí)踐中，仍然要以公開市場交易為原則，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓為例外，因?yàn)閷徟块T對協(xié)議轉(zhuǎn)讓的批準(zhǔn)非常謹(jǐn)慎。

（六）變更登記

篇5

關(guān)鍵詞：國有產(chǎn)權(quán)管理;國有資產(chǎn)流失;產(chǎn)權(quán)管理

黨的十六屆三中全會(huì)提出“產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容”。產(chǎn)權(quán)系指財(cái)產(chǎn)所有權(quán)以及與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處分權(quán)等。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)權(quán)屬性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：產(chǎn)權(quán)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)體性、產(chǎn)權(quán)具有可分離性和產(chǎn)權(quán)流動(dòng)具有獨(dú)立性。

一、當(dāng)前企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理的現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)改革發(fā)展的主要大體經(jīng)歷了三個(gè)階段，即：擴(kuò)大經(jīng)營自階段，制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整階段，以及以國有資產(chǎn)管理體制改革推動(dòng)國有企業(yè)改革發(fā)展階段。十六大以來，我們不斷推進(jìn)以中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制改革。其中，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理是國有資產(chǎn)管理體制的核心內(nèi)容，是實(shí)施國有資產(chǎn)監(jiān)管制度的重要環(huán)節(jié)。隨著國有產(chǎn)權(quán)多元化改制及上市步伐的加大加快，我們在國有產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)中進(jìn)一步明確國有產(chǎn)權(quán)形態(tài)，依照國家相關(guān)法律法規(guī)，理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立“歸屬清晰，權(quán)責(zé)明確，保護(hù)嚴(yán)格，流轉(zhuǎn)順暢”現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度是非常迫切的。

二、現(xiàn)階段國有產(chǎn)權(quán)管理存在的問題

1.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理意識薄弱。由于改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理概念理解上的模糊，加上國有產(chǎn)權(quán)管理法制的不健全，就造成對國有產(chǎn)權(quán)管理意識的淡薄。部分國有企業(yè)人員覺得因?yàn)槭菄业馁Y產(chǎn)，不關(guān)己利，就放之任之，國有資產(chǎn)閑置、廢棄、或是為謀個(gè)人利益未經(jīng)正規(guī)程序轉(zhuǎn)讓，最終都導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，使國家人民財(cái)產(chǎn)遭受嚴(yán)重的損失。

2.未按規(guī)定進(jìn)行國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)界定模糊。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》規(guī)定，國有企業(yè)、國有獨(dú)資公司、持有國家股權(quán)的單位以及以其他形式占有國有資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向國有資產(chǎn)管理部門辦理國有產(chǎn)權(quán)登記。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理是健全國有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理制度、規(guī)范國有資產(chǎn)合理流動(dòng)、防止國有資產(chǎn)流失的重要手段。一般來說，企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記的流程是由大型國有集團(tuán)公司完成。在辦理產(chǎn)權(quán)登記過程中，容易出現(xiàn)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的范圍界定模糊。主要表現(xiàn)在：

(1)未將非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)納入產(chǎn)權(quán)登記范圍。由于部分大型集團(tuán)公司是政府在實(shí)施政企分開過程中形成的集團(tuán)公司，政府將原由政府管理的企業(yè)，按行業(yè)劃分成立大型的集團(tuán)公司，即將原由政府代表出資者的各類企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)劃由這類集團(tuán)公司管理，故存在部分企業(yè)因政策、產(chǎn)權(quán)權(quán)屬、生產(chǎn)經(jīng)營虧損等原因成為非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)而未納入產(chǎn)權(quán)登記管理范圍。

(2)部分境外國有企業(yè)未辦理產(chǎn)權(quán)登記。目前，我國境外國有企業(yè)暫按《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。但產(chǎn)權(quán)管理不到位、未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)登記，使得境外國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定不清晰，造成我國境外國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

3.國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易流程不合規(guī)。根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)應(yīng)按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并在清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，委托具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估報(bào)告經(jīng)核準(zhǔn)或備案后，作為確定企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的參考依據(jù)。由于國家有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易案例較少以及內(nèi)部控制人的影響，常常會(huì)造成國有產(chǎn)權(quán)交易信息不對稱、監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)法手段弱化等問題，從而導(dǎo)致國有產(chǎn)權(quán)評估值不能公允反映其市場價(jià)值，造成國有資產(chǎn)的流失。

三、如何加強(qiáng)國有產(chǎn)權(quán)管理，防止國有資產(chǎn)流失

1.加強(qiáng)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理工作。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的主要作用是依法確認(rèn)國有資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系，企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)登記取得的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表證是確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬的法律憑證。

2.加強(qiáng)國有資產(chǎn)評估工作，合理合規(guī)運(yùn)用資產(chǎn)評估結(jié)果。國有資產(chǎn)評估是國有資產(chǎn)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，是維護(hù)國有資產(chǎn)合法權(quán)益，推動(dòng)國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)和防止國有資產(chǎn)流失的重要手段。要遵循“公開、公平、公正”的原則選聘具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并按照規(guī)定程序辦理核準(zhǔn)和備案手續(xù)。國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)評估結(jié)果運(yùn)用的管理，切實(shí)維護(hù)國有產(chǎn)權(quán)的合法權(quán)益。

3.規(guī)范國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易環(huán)節(jié)。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易是在更大的范圍內(nèi)更好地促進(jìn)產(chǎn)權(quán)的順暢流轉(zhuǎn)和資源整合，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。我們在促進(jìn)國有資本合理流轉(zhuǎn)過程中，為避免內(nèi)部人控制，應(yīng)將國有產(chǎn)權(quán)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易市場掛牌交易，從而客觀反映國有產(chǎn)權(quán)的市場價(jià)值，防止國有資產(chǎn)流失。

四、對所屬控股和參股企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)管理工作

為了進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)對所出資的控股和參股企業(yè)日常產(chǎn)權(quán)管理工作，我們應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)建立國有產(chǎn)權(quán)代表制度，明確控股和參股企業(yè)利潤分配行為和管理程序,以維護(hù)所出資企業(yè)的權(quán)益。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)視角；國有資產(chǎn)；問題；措施

一、國有資產(chǎn)流失的主要形式

1.企業(yè)永久性地失去某項(xiàng)資產(chǎn)的占有、使用、支配和收益的權(quán)利，從實(shí)物形態(tài)和價(jià)值形態(tài)兩個(gè)方面直接形成的資產(chǎn)流失，如商業(yè)銀行已經(jīng)確認(rèn)核銷的貸款呆賬損失和壞賬損失，企業(yè)的投資損失、虧損等。這是一種容易為人們所認(rèn)識的比較直觀的資產(chǎn)流失。

2.企業(yè)在一定時(shí)期暫時(shí)性地失去某項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支配、使用和收益的權(quán)利，以損失資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值而形成的隱形資產(chǎn)損失，如企業(yè)非正常的長期拖欠款、賬外賬、賬外經(jīng)營等各種形式的帳外資金循環(huán)而造成的間接資產(chǎn)流失。

3.企業(yè)資金在運(yùn)動(dòng)過程中，一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，而因所變換的資產(chǎn)不具備應(yīng)有的功能和品質(zhì)形成的實(shí)際價(jià)值上損失，如企業(yè)購進(jìn)的“水貨”、興建的劣質(zhì)工程、積壓的商品降價(jià)損失、固定資產(chǎn)提前報(bào)廢造成的損失等。

4.企業(yè)在資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)中所發(fā)生的價(jià)值分流，使得企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不能保全的又一種隱形資產(chǎn)流失，如將資本性資產(chǎn)購置支出作為收益性成本支出而造成的資產(chǎn)流失；購進(jìn)貨物時(shí)現(xiàn)金回扣不入賬，銷售貨物及勞務(wù)費(fèi)部分收入的截留和轉(zhuǎn)移等。這種資產(chǎn)流失往往沒有直接的賬面反映，又不需經(jīng)過任何程序進(jìn)行核銷，因而也容易被人忽視。

5.由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式面臨新的問題，集中表現(xiàn)在通貨膨脹、物價(jià)上漲、人民幣貶值對企業(yè)資金完整性的影響。在現(xiàn)行模式下，固定資產(chǎn)折舊是按照固定資產(chǎn)的歷史成本計(jì)算的，當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，由于物價(jià)上漲、固定資產(chǎn)的重置價(jià)值大大高于歷史成本，所提折舊額將不足以補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移額，固定資產(chǎn)實(shí)物更新不可能順利進(jìn)行，這也稱為固定資產(chǎn)的無形損耗。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式對流動(dòng)資金補(bǔ)償?shù)挠绊?，在工業(yè)企業(yè)主要表現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的材料成本補(bǔ)償不足；在商業(yè)企業(yè)主要表現(xiàn)在已銷商品成本的計(jì)算利庫存商品價(jià)值的確定上。

二、國有資產(chǎn)流失的防治

1.清產(chǎn)核資。國有企業(yè)改制，必須對企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面認(rèn)真的清查，做到賬、卡、物、現(xiàn)金等齊全、準(zhǔn)確、一致。要按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則，核實(shí)和界定國有資本金及其權(quán)益，其中國有企業(yè)借貸資金形成的凈資產(chǎn)必須界定為國有產(chǎn)權(quán)。企業(yè)改制中涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的，必須按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序。改制企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)。國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)。改制企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)部門提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，不得妨礙其辦理業(yè)務(wù)。任何人不得授意、指使、強(qiáng)令改制企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員提供虛假資料文件或違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

3.資產(chǎn)評估。國有企業(yè)改制，必須依照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院令第91號)聘請具備資格的資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)和土地使用權(quán)評估。國有控股企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估，要嚴(yán)格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序。向非國有投資者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的，由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請資產(chǎn)評估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。評估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)。

4.交易管理。非上市企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓要進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場，不受地區(qū)、行業(yè)、出資和隸屬關(guān)系的限制，并按照《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》的規(guī)定，公開信息，競價(jià)轉(zhuǎn)讓。具體轉(zhuǎn)讓方式可以采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式。

5.定價(jià)管理。向非國有投資者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的底價(jià)，或者以存量國有資產(chǎn)吸收非國有投資者投資時(shí)國有產(chǎn)權(quán)的折股價(jià)格，由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的單位決定。底價(jià)的確定主要依據(jù)資產(chǎn)評估的結(jié)果，同時(shí)要考慮產(chǎn)權(quán)交易市場的供求狀況、同類資產(chǎn)的市場價(jià)格、職工安置、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等因素。上市公司國有股轉(zhuǎn)讓價(jià)格在不低于每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，參考上市公司盈利能力和市場表現(xiàn)合理定價(jià)。

篇7

摘要：1988 年是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展過程中一次重要的轉(zhuǎn)折，這一年政府機(jī)構(gòu)改革，資產(chǎn)評估行業(yè)行政管理職能轉(zhuǎn)由財(cái)政部行使，從此，資產(chǎn)評估這個(gè)新興行業(yè)登上了中國經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。資產(chǎn)評估積極參與并服務(wù)于改革開放，有助于推動(dòng)國有企業(yè)相關(guān)改革和國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性相關(guān)調(diào)整，堅(jiān)定了中國的對外開放，參與了中國資本市場的正常運(yùn)作，促進(jìn)了多種經(jīng)濟(jì)成分的和諧發(fā)展，保障了市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。資產(chǎn)評估已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的重要中介行業(yè)。所以，合理的認(rèn)識資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)下的地位和作用非常重要。

關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)評估新興行業(yè)市場經(jīng)濟(jì)

1 資產(chǎn)評估的概述

資產(chǎn)評估又稱資產(chǎn)價(jià)值評估，是指專門的機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT評估人員，遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)用科學(xué)的、合理的方法，以貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評估的行為。

1.1 資產(chǎn)評估概念

①資產(chǎn)評估是專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員按照國家法律，法規(guī)以及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)方法，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。

②資產(chǎn)評估的特點(diǎn)：現(xiàn)實(shí)性、市場性、預(yù)測性、公正性、咨詢性。

③資產(chǎn)評估的基本評估要素：評估主體、評估客體、評估依據(jù)、評估目的、評估原則、評估程序、評估價(jià)值類型、評估方法、評估假設(shè)和評估基準(zhǔn)日。

④資產(chǎn)評估的種類：目前國際上的資產(chǎn)評估主要分為三類，即評估、評估復(fù)核和評估咨詢。它一般服務(wù)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)主體，對評估對象的價(jià)值進(jìn)行評估，評估人員及其機(jī)構(gòu)要對評估結(jié)果的真實(shí)性和合理性負(fù)責(zé)。

1.2 資產(chǎn)評估的基本方法

①市場法，利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價(jià)值的各種評估技術(shù)方法的總稱，遵循替代原則。

②收益法，通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱。它服從資產(chǎn)評估中將利求本的思路。

③成本法，首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)已經(jīng)存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱?；舅悸肥侵亟ɑ蛑刂帽辉u估資產(chǎn)。

1.3 資產(chǎn)評估的功能和作用

①評價(jià)和評值是資產(chǎn)評估具有的最基礎(chǔ)的內(nèi)在功效和能力。

②資產(chǎn)評估的基本作用:咨詢的作用、管理的作用、鑒證的作用。

2 資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟(jì)二者關(guān)系

縱觀歷史，我們?nèi)菀卓闯?，資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，評估越重要；資產(chǎn)評估行業(yè)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越加規(guī)范有序和充滿活力。資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟(jì)有因有果，相互促進(jìn)。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢發(fā)展迅速，各國經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系越來越緊密，資源在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，資本在全球范圍內(nèi)流動(dòng)頻繁。在這種背景下，資產(chǎn)評估行業(yè)既面臨難得的發(fā)展機(jī)遇，也面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

2.1 服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大國際交流，全面開創(chuàng)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展新局面

①資產(chǎn)評估在中國改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。

中國的資產(chǎn)評估行業(yè)在改革中產(chǎn)生，在改革中發(fā)展。隨著市場發(fā)育的成熟和市場體制的完善，資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)生著顯著的變化：評估范圍繼續(xù)拓展，從對原來的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)的資產(chǎn)評估，擴(kuò)展到資源型資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等領(lǐng)域的評估；評估方法不斷改革和創(chuàng)新，從單一的成本法發(fā)展到以市場法、收益法、成本法和價(jià)值類型相匹配的多種評估方法。

②中國政府積極培育并推動(dòng)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展世界的繁榮離不開中國，中國的發(fā)展離不開世界。只有勇于加強(qiáng)國際間的合作，中國和世界資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展道路才會(huì)更加寬廣。需要我們攜起手來，為了開創(chuàng)與中國評估界和諧發(fā)展、互利共贏和諧的新局面而共同努力。

2.2 適應(yīng)形勢服務(wù)市場做規(guī)范職業(yè)的典范

大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)決定著中國資產(chǎn)評估市場的質(zhì)量，也決定著或者影響著中國上市公司和一些大中型企業(yè)在市場中的表現(xiàn)。大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該成為模范遵守國家法律，應(yīng)該成為深受社會(huì)尊重、享有誠信聲譽(yù)的機(jī)構(gòu)。需要在評估質(zhì)量上下功夫；要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，要樹立品牌意識；要加大培養(yǎng)人才。

我國應(yīng)與國外的評估專家及名牌機(jī)構(gòu)交流，建立一種廣泛的聯(lián)系，能夠經(jīng)常溝通，使我們的評估理念、方法、意識，使我們整個(gè)的人才素質(zhì)能夠和國際融為一體，這樣才有可能使資產(chǎn)評估行業(yè)，做到無愧于市場經(jīng)濟(jì)。

2.3 打造無愧于市場經(jīng)濟(jì)的資產(chǎn)評估行業(yè)

通過努力，大大加快了評估立法的進(jìn)程。作為一個(gè)行業(yè)，最基本的依據(jù)就是這個(gè)行業(yè)的法律。需盡快制定一部屬于本行業(yè)的法律。評估準(zhǔn)則建設(shè)，不斷拓展資產(chǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及進(jìn)一步加強(qiáng)國際合作都將是我們打造資產(chǎn)評估行業(yè)所需要努力的方向。

在從事資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真地去研究那種不完全成本下的狀況，將來要在這個(gè)領(lǐng)域里使企業(yè)的成本內(nèi)部化。只有這樣，我們的經(jīng)濟(jì)增長方式才能改變。應(yīng)該認(rèn)真研究中國在經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變時(shí)資產(chǎn)評估的地位和作用。

3 資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)下的作用和地位

中國改革開放的一個(gè)主要內(nèi)容就是要調(diào)整和完善所有制結(jié)構(gòu)，由單一公有制經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨兄茷橹黧w、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的新格局。因此，就要加快本國經(jīng)濟(jì)的市場化進(jìn)程，要對國有企業(yè)進(jìn)行深化改革；要堅(jiān)定對外開放，建立全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放型經(jīng)濟(jì)。所有這些，都離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。因此，在改革開放中，資產(chǎn)評估是必不可少的。

3.1 在中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，資產(chǎn)評估在以下幾點(diǎn)中體現(xiàn)其作用

①有力地引導(dǎo)了國有企業(yè)的改革和國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，中國資產(chǎn)評估行業(yè)為國有企業(yè)的改制、兼并、拍賣、重組、破產(chǎn)、擔(dān)保等涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了相關(guān)的價(jià)值鑒證服務(wù)，有利于國有企業(yè)改革順利進(jìn)行和國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組。

②堅(jiān)定了中國資本市場的發(fā)展。發(fā)展資本市場是中國政府推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的一項(xiàng)重大措施。按照中國政府的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在改制上市前，需要對其全部資產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估后的凈資產(chǎn)額作為老股東的投股依據(jù)。

③有利于多種經(jīng)濟(jì)成分的和諧發(fā)展。在改革開放過程中，中國的資產(chǎn)評估行業(yè)踴躍的為各種經(jīng)濟(jì)成份提供評估和其他咨詢服務(wù)的平臺(tái)，有效地保障了各類企業(yè)的合法權(quán)利。

④保障了市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律規(guī)定商品的交易特別是資產(chǎn)的交易一定要公平，公正，交易價(jià)格基本符合它的內(nèi)在價(jià)值。資產(chǎn)評估正是以中介的身份為交易的雙方提出了公允、公平、公正的咨詢意見，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的交易成本，因此，維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作。

⑤加快了高新科技成果的轉(zhuǎn)化。通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件等相關(guān)無形資產(chǎn)的評估，保護(hù)了知識產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，加快了高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化。

⑥有助于支持中國的對外開放。通過對中外合資，合作企業(yè)的建立、境外投資及其各種設(shè)備的進(jìn)出口業(yè)務(wù)中相關(guān)資產(chǎn)的評估，維護(hù)了各類資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益，加快了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)合作。

中國經(jīng)濟(jì)先由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，因此中國資產(chǎn)評估有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：

一是帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過度的痕跡。二是資產(chǎn)評估的方法和準(zhǔn)則體系正在完善中。

3.2 資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)中的地位

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的一步一步的建立，在經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)政、外貿(mào)等領(lǐng)域相繼出臺(tái)了一系列的改革政策，使投資建設(shè)的政策、環(huán)境條件等方面發(fā)生了顯著變化。

①資產(chǎn)評估是建立市場體系和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。市場體系包括商品市場和要素市場。市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是通過市場，在市場競爭中利用價(jià)值規(guī)律經(jīng)營，出現(xiàn)了適者生存的局面。

②資產(chǎn)評估是資產(chǎn)保值價(jià)值、鞏固經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的必要條件。一按大幅度低于現(xiàn)值的賬面原值提取折舊。二由于折舊額高于實(shí)際提取的折舊額，反映到產(chǎn)品成本的物化勞動(dòng)費(fèi)就失實(shí)嚴(yán)重，造成企業(yè)利潤虛增。三由于通貨膨脹的影響，流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)格飛速上漲，如果仍按原始成本計(jì)算，造成利潤不實(shí)。

③資產(chǎn)評估是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。保障國有資產(chǎn)完整不使其流失，確定產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因?yàn)闅v史和認(rèn)識的因素，我國產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較迷糊，這非常不利于資產(chǎn)優(yōu)化配置。

④加強(qiáng)國有資產(chǎn)評估是保護(hù)所有者、經(jīng)營者和交易雙方的合法權(quán)益。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐的發(fā)展，出現(xiàn)聯(lián)合經(jīng)營、承包經(jīng)營、企業(yè)兼并及股份經(jīng)營等形式，完善和深化企業(yè)改革，需要明白企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確數(shù)量和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。所以，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。

4 結(jié)論

資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行了一系列大刀闊斧的改革，如對全行業(yè)進(jìn)行清理整頓、對評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行脫鉤改制、取消政府對評估結(jié)果的確認(rèn)制度、調(diào)整政府對評估行業(yè)的管理模式等。通過這些相關(guān)改革，資產(chǎn)評估行業(yè)獨(dú)立、客觀、公正的中介行業(yè)形象正在樹立，行政管理和自律管理得到進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。資產(chǎn)評估正成為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不能缺失的服務(wù)媒介、而且資產(chǎn)評估在中國存量資產(chǎn)的流動(dòng)和重組過程中發(fā)揮著重大影響，推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展和自我完善、保護(hù)好產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。所以要盡快建立相關(guān)法律法規(guī)資產(chǎn)評估體系，實(shí)現(xiàn)其制度化，加快與國際接軌，鞏固資產(chǎn)評估在我國的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈寶和.目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)存在的問題及對策[J].求實(shí)，2002(10):10-11.

篇8

    一、創(chuàng)造良好的企業(yè)外部環(huán)境

    l、完善資本市場環(huán)境。資本市場的高效運(yùn)作,必須具備合理的市場結(jié)構(gòu)和良好的監(jiān)管機(jī)制。我國目前的資本市場存在著諸多不足,主要表現(xiàn)為:(1)國家對資本市場管理仍有行政干預(yù)的現(xiàn)象;(2)市場割據(jù),流動(dòng)性不足;(3)市場價(jià)格機(jī)制尚未健全;(4)監(jiān)督不力。對此,應(yīng)采取以下對策:一是減少行政計(jì)劃因素;二是進(jìn)一步改進(jìn)和完善市場結(jié)構(gòu);三是增進(jìn)市場流動(dòng)性;四是完善市場的價(jià)格機(jī)制;五是建立與整個(gè)經(jīng)濟(jì)開放程度相適應(yīng)的高度權(quán)威的管理體制。

    2.完善法律制度。

    (l)完善證券法律制度,規(guī)范證券機(jī)構(gòu)、發(fā)行公司和上市公司;(2)擴(kuò)展金融市場容量,完善金融法規(guī)體系;(3)完善公司法律制度,規(guī)范公司的合并、分立和破產(chǎn)等行為;(4)完善國有資產(chǎn)管理法律制度,規(guī)范國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定、國有資產(chǎn)評估以及國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記行為。

    3、改善政治環(huán)境。

    應(yīng)逐步建立和完善社會(huì)保障制度,卸下企業(yè)的包袱,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。政府應(yīng)該采取積極、有效的財(cái)政政策和貨幣政策,刺激投資,增加就業(yè)。這要具體做好下列工作:(1)打破社會(huì)保險(xiǎn)分散管理格局,建立全國統(tǒng)一的社會(huì)保障管理體制;(2)建立健全社會(huì)保障基金營運(yùn)的管理制度。

    4、凈化社會(huì)中介環(huán)境。

    資本運(yùn)營是一項(xiàng)系統(tǒng)性、操作性極強(qiáng)的活動(dòng),這一活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),均需中介機(jī)構(gòu)參與運(yùn)作,中介機(jī)構(gòu)的行為直接關(guān)系到資本運(yùn)營的成敗。要建立并規(guī)范包括信息網(wǎng)絡(luò)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)。

    二、營造必備的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

    首先,要提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)。管理者應(yīng)做到:(1)提高自身業(yè)務(wù)水平,用現(xiàn)代知識武裝自己;(2)解放思想、更新觀念,學(xué)習(xí)科學(xué)的管理方法并運(yùn)用于實(shí)踐;(3)提高創(chuàng)新能力,不拘泥于現(xiàn)狀;(4)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念和競爭觀念。

    其次是重視對人的管理。做到:(1)強(qiáng)化職工培訓(xùn),提高全員文化素質(zhì)和技術(shù)水平;(2)充分發(fā)揮每個(gè)人的特長和優(yōu)勢;(3)弘揚(yáng)先進(jìn),培育職工的團(tuán)隊(duì)精神;(4)關(guān)心職工生活,不斷理順職工思想情緒;(5)不斷增強(qiáng)職工“主人翁”地位,加強(qiáng)民主管理,健全激勵(lì)機(jī)制。 三是要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。

    (1)要立足現(xiàn)有基礎(chǔ),積極盤活存量資產(chǎn);(2)對外拓寬融資渠道,對內(nèi)抓好產(chǎn)品生產(chǎn),降低產(chǎn)品成本,以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力;(3)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部資本結(jié)構(gòu),擴(kuò)大直接融資的渠道和比例,降低資金成本,提高盈利能力;(4)完善企業(yè)的科學(xué)決策體系,無論進(jìn)行投資、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、拓寬經(jīng)營項(xiàng)目或是兼并其他企業(yè),都要在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行;(5)建立對資本運(yùn)營項(xiàng)目的考核制度。

    三、加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)

    企業(yè)資本的優(yōu)化配置要處理好四個(gè)關(guān)系:一是資本的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系。企業(yè)通過多個(gè)產(chǎn)業(yè)的投資,既可以避免單一行業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn),又可實(shí)現(xiàn)資本的優(yōu)化組合。二是資本的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系。在企業(yè)發(fā)展過程中,要根據(jù)市場需求和競爭態(tài)勢將資本投放在不同的產(chǎn)品上,使不同的產(chǎn)品滿足不同層次顧客的需求。三是資本的空間結(jié)構(gòu)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)考慮不同地域的資源條件、自然條件、投資環(huán)境和市場需求,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。四是資本的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)系。資本收益總是和一定的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的。因此,要注意投資的安全性。首先,要實(shí)行投資主體多元化,通過合資、合作等辦法吸引多個(gè)投資者聯(lián)合進(jìn)行項(xiàng)目投資,共同分享利益,分擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn);其次,要保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率;再次,進(jìn)行投資的風(fēng)險(xiǎn)組合。投資要在不同的產(chǎn)業(yè),不同風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目間進(jìn)行組合,既保證資本的安全性,又保證資本的增值性。使之做到:運(yùn)行協(xié)調(diào)、供求平衡、資產(chǎn)流動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)適度。

    四、拓寬融資渠道,實(shí)現(xiàn)多元化

    資本經(jīng)營籌資已成為企業(yè)一項(xiàng)重要而經(jīng)常的活動(dòng),那種靠企業(yè)自我積累或傳統(tǒng)的間接融資渠道,已不能滿足企業(yè)的資金需要。在資本市場,企業(yè)可以自身的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)直接融資,也可以股權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓的形式以及以存量資產(chǎn)出讓、土地置換、發(fā)行債券等形式籌資。

    五、理順國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,培育資本運(yùn)營動(dòng)力機(jī)制

    一是要重塑國有資產(chǎn)所有權(quán)主體,增強(qiáng)所有權(quán)虛擬化程度。將有競爭性、經(jīng)營性的國有資產(chǎn)折成股份,組成一批國有控股公司,建立法人產(chǎn)權(quán),代替國有資產(chǎn)管理部門,成為國有資產(chǎn)所有權(quán)的主體和一級企業(yè)法人,行使資產(chǎn)收益權(quán)和處置權(quán),成為資本市場的主體。二是要改革國有資產(chǎn)管轄權(quán)制度,將管轄權(quán)由政府部門讓渡給作為企業(yè)法人的國有控股公司,政府的資產(chǎn)管理方式則相應(yīng)由收益權(quán)、處置權(quán)直接行使過渡到政策法律的制定,為企業(yè)資本運(yùn)營營造法制化、規(guī)范化的市場氛圍。三是要廣泛建立法人產(chǎn)權(quán)制度,架構(gòu)以企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)為核心的企業(yè)資本運(yùn)營體系。

    六、理順商品經(jīng)營與資本經(jīng)營的關(guān)系,建立企業(yè)資本運(yùn)營的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

    國有企業(yè)資本運(yùn)營的根本目標(biāo)是為了擴(kuò)大主導(dǎo)產(chǎn)品或主營業(yè)務(wù)的規(guī)模,使企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)。因此,企業(yè)的資本運(yùn)營應(yīng)該有利于剝離企業(yè)非經(jīng)營生產(chǎn),提高企業(yè)資本質(zhì)量,使商品經(jīng)營成果直接轉(zhuǎn)換成資本經(jīng)營成果,提高資本運(yùn)營效率和商品經(jīng)營效率。資本運(yùn)營要在有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行,盡量減少無關(guān)聯(lián)企業(yè)的兼并,以合理的市場結(jié)構(gòu),形成企業(yè)適度的競爭狀態(tài)。拋棄或防止資本運(yùn)營中一哄而上的做法,將資本運(yùn)營行為和商品生產(chǎn)經(jīng)營的切實(shí)需要緊密結(jié)合,規(guī)劃出有序的、漸進(jìn)的資本運(yùn)營軌道。

    七、正確認(rèn)識市場規(guī)模與資本規(guī)模的比例關(guān)系,建立有序的資本擴(kuò)張機(jī)制

    處理好國有企業(yè)資本運(yùn)營中資本規(guī)模與市場規(guī)模的關(guān)系,應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):一是企業(yè)資本擴(kuò)張不能依靠行政命令搞外延式的擴(kuò)張,而要著重培育國有企業(yè)通過資本的運(yùn)營和相關(guān)生產(chǎn)能力的配置增強(qiáng)競爭力,占領(lǐng)市場份額所引起資本利潤率的提高來轉(zhuǎn)增資本的機(jī)制。二是國有企業(yè)的資本運(yùn)營過程中資本擴(kuò)張必須重在存量盤活,而不是鋪攤子,搞重復(fù)建設(shè),通過存量重組,擴(kuò)大相對市場份額。三是國有企業(yè)的資本運(yùn)營必須注重?zé)o形資產(chǎn)的運(yùn)營,通過創(chuàng)立品牌,運(yùn)用品牌的市場滲透力來達(dá)到資本規(guī)模和市場規(guī)模的統(tǒng)一發(fā)展。四是國有企業(yè)目前資產(chǎn)狀況是固定資產(chǎn)大于流動(dòng)資產(chǎn),存量大于流量,資產(chǎn)負(fù)債比率和凈資產(chǎn)比率都相當(dāng)?shù)汀Ｒ行У倪_(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)即資本規(guī)模和市場規(guī)模的統(tǒng)一,還需依靠政府制定兼并政策、產(chǎn)業(yè)化政策和市場容量擴(kuò)張政策來扶助和指導(dǎo),以加速國有企業(yè)資本運(yùn)營擴(kuò)張機(jī)制的培育。

    八、處理好國有資產(chǎn)管理與企業(yè)法人治理的關(guān)系,完善資本運(yùn)營的決策機(jī)制

    企業(yè)資本運(yùn)營必須正確定位,明確決策的權(quán)限和管理責(zé)任,形成良好、快捷、有效的決策機(jī)制。一是建立和完善企業(yè)資本運(yùn)營決策的分權(quán)模式,明確劃分決策權(quán)限。國有資產(chǎn)管理部門或國有控股公司的決策權(quán),應(yīng)限于當(dāng)企業(yè)資本運(yùn)營涉及資產(chǎn)所有權(quán)在不同性質(zhì)的主體之間重組或變更時(shí)作出明確的選擇;而當(dāng)資本運(yùn)營在相同所有權(quán)主體之間發(fā)生,則只需企業(yè)法人批準(zhǔn);至于企業(yè)的資本運(yùn)營只涉及所有權(quán)的派生權(quán)能如經(jīng)營權(quán)、占用權(quán),則其決策權(quán)利屬于法人。二是明晰企業(yè)資產(chǎn)決策的責(zé)任,構(gòu)建資本運(yùn)營決策的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。國有資產(chǎn)管理部門或國有控股公司資產(chǎn)運(yùn)營決策的任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)中國有資產(chǎn)的價(jià)值保值和有利于提高資本的生產(chǎn)配置效率,降低資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。王是建立資產(chǎn)運(yùn)營決策的價(jià)值實(shí)物協(xié)同機(jī)制,促進(jìn)國有企業(yè)資本運(yùn)營決策的回饋循環(huán)。資產(chǎn)運(yùn)營決策必須將經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)剝離,對經(jīng)營性資產(chǎn)的運(yùn)營決策確定價(jià)值量化指標(biāo),企業(yè)法人則根據(jù)這些指標(biāo)運(yùn)營法人財(cái)產(chǎn),完成價(jià)值量化指標(biāo)與資本運(yùn)營協(xié)同,使國有資產(chǎn)運(yùn)營決策形成回饋循環(huán)。

    九、加強(qiáng)資產(chǎn)評估管理,力求評估結(jié)果正確公平

    資本運(yùn)營離不開資產(chǎn)評估。只有準(zhǔn)確、完整、合法地評估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債,合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格,才能保證國有資產(chǎn)不被侵蝕。

    1、制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)。對同一資產(chǎn)用不同的評估方法,評估的結(jié)果往往會(huì)有較大的差異,但不同方法共存是與資產(chǎn)評估對象、評估要達(dá)到的目的及評估的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)的,即這三者的結(jié)合狀態(tài)是決定采用哪種評估方法的內(nèi)在依據(jù)。對企業(yè)整體分析時(shí)應(yīng)主要采用重置成本法;對企業(yè)以某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資入股時(shí),則主要采用重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法;在外部條件允許時(shí),也可以考慮使用收益現(xiàn)值法,非特殊情況時(shí),一般不采用清算價(jià)格法。

    2、加強(qiáng)對評估結(jié)果的確認(rèn)工作。資產(chǎn)評估結(jié)果是否合法、真實(shí),標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確、科學(xué),資料是否完整等都需要進(jìn)行審核和鑒定,以保證評估結(jié)果正確無誤、公平合理。

    3、加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的管理。資產(chǎn)評估工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,具有較強(qiáng)的專業(yè)性,并非任何組織和機(jī)構(gòu)都可以從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)。對資產(chǎn)評估的從業(yè)人員,應(yīng)納入法制化、規(guī)范化管理的軌道。

    十、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)工作,促使企業(yè)資本有效運(yùn)營

    1、只要是兩家或兩家以上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營活動(dòng)因資金紐帶關(guān)系而置于一個(gè)管理機(jī)構(gòu)或集團(tuán)控制之下,就應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

    2、準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的負(fù)債,并對壞帳發(fā)生的可能性和大小進(jìn)行合理地估計(jì)。

篇9

關(guān)鍵詞：公交；改制；重組；會(huì)計(jì)

國有企業(yè)改制、重組是指根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求,將國有企業(yè)改制、重組為有限責(zé)任公司（包括國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)公司制度。資產(chǎn)重組是指通過不同國有企業(yè)法人主體的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、出資人所有權(quán)及債權(quán)人債權(quán)進(jìn)行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變,對實(shí)業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權(quán)資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業(yè)的改制重組來說，不但要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改造，相關(guān)工作流程也要遵照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的制度、法規(guī)要求。在改制、重組中，財(cái)務(wù)處置處于關(guān)鍵步驟、重中之重的地位，不但涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、評估、財(cái)務(wù)重處理，也涉及企業(yè)人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。

一、國有公交企業(yè)改制流程

根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)企〔2002〕313號）以及國有企業(yè)改制、重組相關(guān)法規(guī)要求，國有企業(yè)的改制必須經(jīng)過產(chǎn)權(quán)界定、清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等一系列程序。國有公交企業(yè)的改制、重組也不例外，必須遵照這些規(guī)定。

1、可行性方案論證

首先要進(jìn)行改制可行性方案論證或前期論證，方可行性方案的主要內(nèi)容為：企業(yè)現(xiàn)狀，改制的宗旨，股權(quán)構(gòu)成（股權(quán)結(jié)構(gòu)），改制后的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，措施以及改制的具體實(shí)施步驟以及改制預(yù)案等。可行性方案要經(jīng)過公司內(nèi)部論證、決策以及征求律師、會(huì)計(jì)等中介機(jī)構(gòu)、職工意見后，向主管公司遞交申請報(bào)告和可行性方案后，經(jīng)主管公司同意后報(bào)主管部門批準(zhǔn)。

2、產(chǎn)權(quán)界定

從本質(zhì)上說，市場經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的根基是整個(gè)法律與經(jīng)濟(jì)制度，特別是其中與產(chǎn)權(quán)的界定、交換、與保護(hù)直接相關(guān)的制度。產(chǎn)權(quán)界定，系指國家依法劃分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)利的財(cái)產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。產(chǎn)權(quán)界定是企業(yè)改制、重組中面臨的首要問題，它直接關(guān)系到國家、合資方、集體和個(gè)人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法，了解企業(yè)的全面、詳細(xì)的歷史狀況，確定企業(yè)資產(chǎn)的來源與形成，確定投資人對企業(yè)投入的現(xiàn)金、銀行存款或?qū)嵨锏荣Y本。同時(shí)，對于存在產(chǎn)權(quán)不清，存在糾紛的事項(xiàng)，要報(bào)同級國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定。

3、清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動(dòng)。企業(yè)清產(chǎn)核資的目的是真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，為科學(xué)評價(jià)國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。企業(yè)清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度。

4、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估和相關(guān)帳務(wù)銜接工作

國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)。并且，改制企業(yè)應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu),對核損后的存量資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并報(bào)國有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)或者備案，確認(rèn)國有資產(chǎn)價(jià)值量。此外，土地使用權(quán)的評估須由具有土地評估資質(zhì)的評估事務(wù)所進(jìn)行。按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的規(guī)定，企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估范圍及結(jié)果都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公示。

5、改制方案指定、審批

在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上，企業(yè)改制還必須制定《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》?！镀髽I(yè)改制方案》的主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)和人員的基本情況、擬改革方式、債權(quán)債務(wù)的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業(yè)發(fā)展規(guī)劃?！镀髽I(yè)改制方案》和《職工安置方案》應(yīng)先提交企業(yè)決策層通過，有獨(dú)資企業(yè)經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)通過；國有獨(dú)資公司經(jīng)董事會(huì)通過；《職工安置方案》提交職工（代表）大會(huì)通過；《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》最后報(bào)主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。另外，《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》等信息都應(yīng)該向職工公示。

二、國有公交企業(yè)改制、重組中的相關(guān)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)處置

國有公交企業(yè)改制、重組，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)處置貫穿于整個(gè)改制過程始終，如線路經(jīng)營權(quán)、職工住宅、站場、政府技改資金補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)處理、職工安置、遺留事故費(fèi)用等資產(chǎn)與財(cái)務(wù)處理，是公交企業(yè)改制、重組的核心問題。

1、線路經(jīng)營權(quán)的處置

公交企業(yè)線路經(jīng)營權(quán)屬于政府資源，企業(yè)一般沒有所有權(quán)，只有使用權(quán)。在公交企業(yè)改制、重組過程中，這部分資產(chǎn)的處置比較特殊。首先是線路經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)權(quán)屬問題，特別是對引入外部投資者的改制、重組模式，由于企業(yè)沒有所有權(quán)，并且政府可以根據(jù)公共管理需要隨時(shí)可以收回線路經(jīng)營權(quán)，這就造成了這部分資產(chǎn)的權(quán)屬不清晰。在合資談判中，這部資產(chǎn)的處理就常常是合資雙方爭論的焦點(diǎn)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認(rèn)為這部分資產(chǎn)應(yīng)該在合資中作價(jià)，不能由合資雙方無償使用，而另一方認(rèn)為，既然所有權(quán)都不在企業(yè)，收益得不到保障，這部分資產(chǎn)不應(yīng)該作價(jià)。鑒于線路經(jīng)營權(quán)客觀存在的權(quán)屬不清問題，筆者建議可以采取線路經(jīng)營權(quán)不作價(jià)入股，由改制、重組后的新公司向原公交企業(yè)的投資方承租的租賃模式來解決這個(gè)問題。其次是資產(chǎn)評估問題，由于公交要執(zhí)行政府的公益事業(yè)職能，公交實(shí)行的是低票價(jià)，政府補(bǔ)貼的運(yùn)營模式，若按無形資產(chǎn)收益法評估，線路經(jīng)營權(quán)價(jià)值評估結(jié)果可能為負(fù)值，但這個(gè)結(jié)果這很難為公交企業(yè)或國有資產(chǎn)管理部門所接受。由于票價(jià)政策的調(diào)整與政府補(bǔ)貼的多少，在時(shí)間跨度上存在著很大的不確定性，從而對線路經(jīng)營權(quán)的收益很難準(zhǔn)確測定，筆者建議按照重置成本法評估者部分資產(chǎn)的收益。

2、政府技改資金補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)處理

國有公交企業(yè)的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資，財(cái)政資金的處置也是合資雙方談判的焦點(diǎn)。由于財(cái)政資金屬于政府公益投入，它的主要形包括支持企業(yè)運(yùn)營的收入性補(bǔ)貼和對企業(yè)的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補(bǔ)貼，如燃油補(bǔ)貼、成人月票補(bǔ)貼、學(xué)生月票補(bǔ)貼、免費(fèi)人群乘車補(bǔ)貼等，對于這部分資金按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，反映在報(bào)表年度損益上，一般而言，合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入，例如車輛技改補(bǔ)貼、車輛更新補(bǔ)貼、站場建設(shè)資金補(bǔ)貼等，由于是國有資本性投入，且企業(yè)本身承擔(dān)了公益事業(yè)職能，這部分資金是由國有投資者獨(dú)享，還是由投資雙方共享，在合資公司成立談判的時(shí)候，合資雙方應(yīng)達(dá)成一致。若等公司已經(jīng)正式成立后，雙方再來處理這個(gè)問題，通常難度會(huì)較大。

3、員工安置

與其他行業(yè)的國有企業(yè)改制、重組一樣，國有公交企業(yè)的改制、重組中，職工安置也是核心問題，其改制成本一般包括職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費(fèi)用、企業(yè)離退休職工費(fèi)用、職工遺屬贍養(yǎng)等費(fèi)用。

按照《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在改制時(shí)應(yīng)支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這部分費(fèi)用可從可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付。其中涉及的財(cái)務(wù)問題主要是支付方式、標(biāo)準(zhǔn)確定和資金來源。企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，所在地縣級以上人民政府有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照原勞動(dòng)部印發(fā)的《違反和解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》(勞部發(fā)〔1994〕481號)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照省級人民政府確定的繳費(fèi)比例執(zhí)行。當(dāng)然對于離退休職工改制成本的財(cái)務(wù)安排還不明確，一是標(biāo)準(zhǔn)如何確定，即對已經(jīng)離退休職工應(yīng)負(fù)擔(dān)哪些項(xiàng)目，醫(yī)療費(fèi)等非固定支出如何預(yù)測，余命如何估計(jì)等問題還沒有一致認(rèn)識。二是費(fèi)用能否在改制中一次性從凈資產(chǎn)中計(jì)提也沒有明確規(guī)定。對于第一個(gè)問題，可以不降低離退休職工實(shí)際收入水平為基本原則，借鑒人壽保險(xiǎn)計(jì)算方法確定。對于第二個(gè)問題，要考慮改制后由誰承接離退休職工并繼續(xù)支付。如果由改制企業(yè)承接，則需要從凈資產(chǎn)中計(jì)提，可使責(zé)任清晰，避免改制后企業(yè)凈資產(chǎn)還承擔(dān)隱性負(fù)債；如果由母體企業(yè)承接，可以不計(jì)提，并入母體企業(yè)的離退休職工，仍表現(xiàn)為一項(xiàng)隱性負(fù)債；如果由第三方承接，如信托、基金、保險(xiǎn)等理財(cái)機(jī)構(gòu)，則需要從凈資產(chǎn)中計(jì)提并建立一個(gè)規(guī)定特殊用途的償債基金。離退休社會(huì)化管理是趨勢，計(jì)提離退休基金可使改制各方財(cái)務(wù)關(guān)系清晰明確。對于企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)人員應(yīng)清理安置，其安置費(fèi)用也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算。

4、職工住宅、站場等房產(chǎn)與土地是的處理

有些國有公交企業(yè)擁有一些歷史存量資產(chǎn)，如職工租住的住宅、宿舍，和其他單位混用的站場、土地等資產(chǎn)。對于這些資產(chǎn)的處理，首先應(yīng)進(jìn)行確權(quán)，然后設(shè)計(jì)處置方案，處置方案既要符合改制、重組各方的利益，有利于新公司的經(jīng)營發(fā)展，也要符合法規(guī)的規(guī)定和實(shí)際情況，在改制談判中這也是一個(gè)重點(diǎn)、難點(diǎn)。這些資產(chǎn)的處置方式有多種方式，例如資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)租、委托經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營、租賃等。新晨

5、改制重組后的賬務(wù)調(diào)整

公司改制重組經(jīng)批準(zhǔn)后，新公司在建賬基準(zhǔn)日要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。首先應(yīng)確立建賬基準(zhǔn)日，建賬基準(zhǔn)日應(yīng)以公司成立日即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營業(yè)執(zhí)照變更日為準(zhǔn)，實(shí)際工作中，一般以公司成立當(dāng)月月末或下月初為基準(zhǔn)日。建立新賬的依據(jù)應(yīng)以經(jīng)合法中介機(jī)構(gòu)審驗(yàn)評估的審計(jì)報(bào)告、須經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告為基礎(chǔ)，通過評估調(diào)整（即資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告，并經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)的資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日評估價(jià)值，與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值的差額調(diào)整以及有關(guān)部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)處置意見）和會(huì)計(jì)調(diào)整（即資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與會(huì)計(jì)建賬基準(zhǔn)日之間的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整）后的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)作為建賬依據(jù)。具體工作主要包括：期間損益調(diào)整、資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整等。這些會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國有企業(yè)改制相關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行。

6、其他賬務(wù)處理、歷史遺留問題的處理

國有公交企業(yè)的改制、重組有其行業(yè)特性。車輛使用權(quán)、線路經(jīng)營權(quán)、土地房產(chǎn)、站場、職工住宅、職工安置等系列資產(chǎn)和財(cái)務(wù)處理既涉及到國有資產(chǎn)的保全，也涉及到職工的利益，合資方的利益。本文在遵循國家有關(guān)國有企業(yè)改制法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對國有公交企業(yè)的改制流程、改制方案、資產(chǎn)處置、賬務(wù)處理等方面進(jìn)行了探討。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

（一）中國資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展

中國現(xiàn)代意義上的資產(chǎn)評估是隨著中國對外開放、企業(yè)改革和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，在引進(jìn)國外評估理論和方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。十多年來，資產(chǎn)評估從無到有，業(yè)務(wù)范圍、種類、數(shù)量日益擴(kuò)大，資產(chǎn)評估管理水平日益提高，資產(chǎn)評估業(yè)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的中介行業(yè)，對于促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無疑發(fā)揮著日益重要的作用。

1、以市場為紐帶的對外經(jīng)濟(jì)交往呼喚資產(chǎn)評估業(yè)的誕生和發(fā)展?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì)，而中國的資產(chǎn)評估業(yè)就是在這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，中國作為發(fā)展中國家，積極引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和管理技能尤為重要。隨著中外合資、合作、對外長期投資和對外出售產(chǎn)權(quán)等行為不斷增多，就要求必須合理確定中外雙方的交易底價(jià)。1989年，大連市政府率先做出嘗試，規(guī)定國有企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行合營，必須對中方資產(chǎn)進(jìn)行評估，這標(biāo)志著資產(chǎn)評估業(yè)在中國的誕生。

在中外合資、合作的過程中，無論投資主體使用有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，投資雙方對于資產(chǎn)定價(jià)行為都極為敏感。在雙方信息不對稱的情況下，最為合理的方法就是聘請專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按一定的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對各類投資對象和投資手段的價(jià)值進(jìn)行估算和度量，以作為實(shí)施投資行為和與被投資方經(jīng)濟(jì)交易的依據(jù)，這種評估服務(wù)既是吸引外資流入的基礎(chǔ)工作，又是維護(hù)國家民族權(quán)益的重要技術(shù)保障。

2、國有企業(yè)改革的必然要求。從西方成熟的資產(chǎn)評估業(yè)來看，經(jīng)歷了一個(gè)由各國自發(fā)發(fā)展逐步過渡到地區(qū)性、國際性發(fā)展的過程，也經(jīng)歷了一個(gè)從民間自律性管理到政府部門不斷加強(qiáng)管理和干預(yù)的過程。相比之下，中國的資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生與國有企業(yè)改革緊密相聯(lián)，是政府推動(dòng)的結(jié)果。這是由我國的特殊國情決定的，不僅是因?yàn)閲匈Y產(chǎn)在社會(huì)總資產(chǎn)中占有絕對大比重，而且也是國有企業(yè)改革的客觀要求?？梢哉f，國有企業(yè)投資主體地位的逐步確立，是我國資產(chǎn)評估業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因。

我國國有企業(yè)改革始于1979年，先后經(jīng)歷了以放權(quán)讓利、兩權(quán)分離、政企分開為特征的多種經(jīng)營方式的改革嘗試，如承包經(jīng)營責(zé)任制、租賃經(jīng)營責(zé)任制、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制等。這些措施的共同特點(diǎn)是，企業(yè)在上交國有資產(chǎn)收益的前提條件下，逐步實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的獨(dú)立投資主體。國有企業(yè)在逐漸向市場經(jīng)濟(jì)過渡的過程中，出于對自身利益的考慮，有必要對交易客體的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)度量。在這樣的歷史條件下，對資產(chǎn)評估服務(wù)提出了客觀要求。1991年11月，國務(wù)院以91號令的形式頒發(fā)了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，規(guī)定國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營主體發(fā)生變化時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。自1989年至1997年末，全國資產(chǎn)評估行業(yè)累計(jì)評估國有資產(chǎn)4.2萬億元；截至1998年末，經(jīng)過資產(chǎn)評估在深圳、上海兩個(gè)證券交易所上市的股份公司達(dá)到851家，股票交易市值達(dá)1.9萬億元，占當(dāng)年GDP的24.4%，此外還有43家公司在境外發(fā)行股票、上市交易。[2]資產(chǎn)評估是隨著國有企業(yè)的改革歷程而逐步發(fā)展起來的，因此在發(fā)展初期注定承擔(dān)主要為國有企業(yè)改革服務(wù)的歷史角色。

3、產(chǎn)權(quán)改革和產(chǎn)權(quán)市場發(fā)育的必然要求。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)和重組行為中存量投資方式的出現(xiàn)，是資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展和壯大的直接推動(dòng)力。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，有兩個(gè)途徑可以優(yōu)化一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一是增量調(diào)整，二是存量調(diào)整。在我國，增量調(diào)整一直是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要手段。新增投資的渠道包括國家財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資、自籌投資、銀行貸款、利用外資等。存量調(diào)整是指在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的前提條件下，通過生產(chǎn)要素在不同部門、不同行業(yè)、不同地區(qū)間的配置，改變或優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，本質(zhì)上是經(jīng)營資產(chǎn)通過市場作用，按照利益最大化原則，重新排列組合的過程。在這一過程中，出資人是以存量資產(chǎn)來出資的，必須明確各出資者的出資數(shù)量，以確定未來投資收益分配，這就要求對存量資產(chǎn)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的價(jià)值評估。

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，企業(yè)之間出現(xiàn)了橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的趨勢，以企業(yè)集團(tuán)、股份制改造、企業(yè)拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、兼并、收購等形式進(jìn)行的資產(chǎn)重組活動(dòng)逐漸發(fā)展起來，國有企業(yè)改革突破了存量資產(chǎn)僵化不動(dòng)的局面。對于收購其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的投資主體而言，實(shí)際上是在實(shí)施投資行為。對于投資者來說，為了確保投資安全，確定投資對象的產(chǎn)權(quán)歸屬是需要認(rèn)真對待的問題，同時(shí)還要把與存量資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系理清，對出讓方的對外投資或接受外來投資進(jìn)行清查核對。有關(guān)方面還需要委托中介組織對存量資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審計(jì)和評估。在這種投資方式下，資產(chǎn)評估就成為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的服務(wù)中介。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1989年1998年的十年間，我國以企業(yè)兼并為目的的資產(chǎn)評估價(jià)值達(dá)到1058.63億元，以企業(yè)破產(chǎn)清算、拍賣出售、結(jié)業(yè)清算為目的的資產(chǎn)評估值達(dá)1471.85億元。這表明，在中國存量資產(chǎn)的流動(dòng)和重組過程中，資產(chǎn)評估發(fā)揮了巨大的作用，有力的推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)育和完善，較好的維護(hù)了產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。

從歷史的角度看，在向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的改革過程中，我國也開始逐步引進(jìn)國外的資產(chǎn)評估理論與方法，并開始建立我國的資產(chǎn)評估管理體制，積極地為市場經(jīng)濟(jì)改革服務(wù)。在政府的推動(dòng)下，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和存量投資行為中資產(chǎn)評估被廣泛采用；非國有企業(yè)為了維護(hù)其所有者權(quán)益，也逐漸對資產(chǎn)評估產(chǎn)生共識，資產(chǎn)評估由國有經(jīng)濟(jì)不斷拓展到非國有經(jīng)濟(jì)。隨著評估業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，評估機(jī)構(gòu)和評估從業(yè)人員不斷增加，截至1999年下半年，全國共有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)3800多家，從業(yè)人員6萬多人，其中注冊資產(chǎn)評估師1.4萬多人，已經(jīng)形成了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。

（二）資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制的演變

中國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的歷史，也是資產(chǎn)評估業(yè)管理體制的演變歷史。資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展十多年來，管理的手段、方法多種多樣，在不同歷史條件下各有差異，但是從總體上來說，可以歸納為以下幾個(gè)階段：

1、1991年11月，國務(wù)院以91號令的形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。

該辦法是中國第一部對全國的資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行政府管理的最高法規(guī)，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估業(yè)走上政府法制化的道路。它具體明確規(guī)定了全國資產(chǎn)評估管理的政府職能部門是國有資產(chǎn)管理部門，同時(shí)還規(guī)定了將審批評估機(jī)構(gòu)納入國有資產(chǎn)管理部門的職權(quán)范圍內(nèi)，規(guī)定了被評估資產(chǎn)的管理范圍、評估的程序和方法及法律責(zé)任等。由于國有資產(chǎn)占全社會(huì)資產(chǎn)的絕對優(yōu)勢，國務(wù)院第91號令的頒布為發(fā)展統(tǒng)一的評估行業(yè)奠定了基礎(chǔ)，保證了資產(chǎn)評估業(yè)的健康有序發(fā)展。

2、1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)成立，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估管理由政府管理向行業(yè)自律管理過渡。資產(chǎn)評估的行業(yè)特點(diǎn)，決定了行業(yè)自律管理是不可或缺的一種管理方式。根植于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的中國資產(chǎn)評估業(yè)，雖然在發(fā)展伊始得到政府的扶持和干預(yù)，但行業(yè)自律管理作為其發(fā)展方向，應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)。中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)就扮演了這樣一個(gè)角色。它既受政府的管理和監(jiān)督，又協(xié)助政府貫徹執(zhí)行有關(guān)資產(chǎn)評估的法規(guī)政策。作為獨(dú)立的社團(tuán)組織，它具有跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的特點(diǎn)，使資產(chǎn)評估管理工作覆蓋整個(gè)行業(yè)。

之所以說中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)著中國資產(chǎn)評估業(yè)管理由政府管理向自律管理過渡，是因?yàn)椋簭钠浒l(fā)展軌跡來看，首先是獨(dú)立的資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)與資產(chǎn)評估行政管理部門并存（1993年）；然后是資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)與評估行政管理部門合二為一，即“兩塊牌子，一套人馬”（1994年）；1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)再一次成為一個(gè)真正的行業(yè)自律組織。從理論上說，這無疑是一個(gè)歷史性的進(jìn)步。從中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)的職能角度分析，盡管從構(gòu)架上具有了行業(yè)自律管理的特征，但在中國經(jīng)濟(jì)管理體制改革尚未完成的條件下，其行業(yè)自律管理的本質(zhì)特征并沒有真正具備。通過資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理，不僅需要形式上的、更需要實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化。

3、1995年開始實(shí)行注冊資產(chǎn)評估師制度，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估業(yè)的管理由過去的重視機(jī)構(gòu)管理、項(xiàng)目管理向注重資產(chǎn)評估人員管理轉(zhuǎn)變。這一制度的建立，一是有利于促進(jìn)資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入控制，規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)管理，為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員擺脫政府部門干預(yù)，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

二是有利于提高資產(chǎn)評估人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，從而促進(jìn)中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。三是強(qiáng)化了注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。尤其是從1998年6月1日開始實(shí)行注冊資產(chǎn)評估師簽字制度，使評估師的責(zé)權(quán)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步規(guī)范了評估時(shí)的行為。四是有利于與國際慣例接軌，通過與其他國家對評估師資格的對等管理，溝通與國際評估市場的聯(lián)系。1999年10月國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)在北京舉行年會(huì)，2000年7月中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)赴美國參加世界評估師大會(huì)，等等，進(jìn)一步加強(qiáng)了中外評估師之間的聯(lián)系。

4、1996年5月，《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》頒布實(shí)施，使中國資產(chǎn)評估業(yè)從此走上科學(xué)化、規(guī)范化操作的新階段。長期以來，由于缺乏統(tǒng)一的評估操作規(guī)程和操作標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)評估機(jī)構(gòu)自行擬定評估操作方法和規(guī)程，對于同一類資產(chǎn)評估，各個(gè)評估機(jī)構(gòu)的評估程序、規(guī)則各不相同。但是，經(jīng)過若干年的積累，資產(chǎn)評估理論研究取得了一定的進(jìn)展，評估操作積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，因此制定《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》，有利于提高評估業(yè)務(wù)水平，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，同時(shí)也為以后制定行業(yè)統(tǒng)一評估準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。

5、1996年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)開始著手研究和制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則；從1998年起，財(cái)政部開始起草《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》；1999年下半年，國務(wù)院開始對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行清理整頓，將中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)和注冊稅務(wù)師管理中心合并到中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中去，實(shí)行“一個(gè)協(xié)會(huì)，一套班子，三種資格并存，三個(gè)行業(yè)統(tǒng)一管理”。雖然這些工作尚未完成，有的甚至受到阻礙，但是這種具有前瞻性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性的工作卻是中國資產(chǎn)評估業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。

但是，中國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估法遲遲不能出臺(tái)，反過來嚴(yán)重地制約了資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展；而清理整頓過程中實(shí)行的“三會(huì)合并”，更是給表面上紅紅火火的資產(chǎn)評估業(yè)一記當(dāng)頭棒喝。這說明中國資產(chǎn)評估業(yè)要生存要發(fā)展，就必須正視其存在的諸多問題，并以積極的態(tài)度來尋求最佳的解決辦法。

（三）中國資產(chǎn)評估業(yè)當(dāng)前存在的問題

1、資產(chǎn)評估基本理論不成熟，理論體系不完善。在中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展初期，中國的經(jīng)濟(jì)體制尚處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，所經(jīng)歷的各種評估案例、遇到的評估難題比國外要復(fù)雜的多，雖然已經(jīng)解決了很多實(shí)踐操作上的難題，但是，仍存在很多爭論；隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育成熟，評估理論、尤其是基礎(chǔ)理論薄弱這一問題越來越突出，在一定程度上限制了中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)?dòng)搖資產(chǎn)評估業(yè)的地位，制約其作用的發(fā)揮。

例如，在進(jìn)行企業(yè)整體評估時(shí)，究竟是采用成本法還是收益法，仍存在著爭論。支持收益法的人認(rèn)為，國有企業(yè)往往具有大量的非經(jīng)營性資產(chǎn)、無效資產(chǎn)（如子弟學(xué)校、食堂、職工宿舍等），這些資產(chǎn)一般不能為企業(yè)帶來收益，因此如果單純采用成本法評估各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，再將各項(xiàng)資產(chǎn)的評估值簡單求和，顯然不能反映企業(yè)整體的盈利能力。尤其是在中國市場經(jīng)濟(jì)不斷完善、特別是證券市場中比較容易判斷企業(yè)價(jià)值的條件下，收益法應(yīng)該有更大的實(shí)用性和合理性。而支持成本法的人認(rèn)為，目前企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)及非正常費(fèi)用較多，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難反映出企業(yè)的獲利能力，而且單憑企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收益預(yù)測還沒有足夠的可靠性。因此，不得已采用成本加和法評估企業(yè)的整體價(jià)值。為了調(diào)和這兩種觀點(diǎn)，目前規(guī)定在進(jìn)行企業(yè)整體資產(chǎn)評估時(shí)，在正常情況下使用成本加和法并用收益法進(jìn)行驗(yàn)證。事實(shí)上，在上市評估中，上市企業(yè)的凈資產(chǎn)評估值往往與股票市價(jià)相去甚遠(yuǎn)，而在債轉(zhuǎn)股評估中不良資產(chǎn)也常常因?yàn)閮r(jià)值高估而難以在市場上出售。這在一定程度上表明，由于中國市場經(jīng)濟(jì)條件的變化，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型初期適用的評估觀念和評估價(jià)值基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動(dòng)搖，基于錯(cuò)誤的價(jià)值基礎(chǔ)、采用不科學(xué)或不被市場認(rèn)可的方法得出的評估值，往往也不易得到市場的認(rèn)可，并且會(huì)帶來一定的評估風(fēng)險(xiǎn)。

此外，對于在改制設(shè)立時(shí)已進(jìn)行資產(chǎn)評估的公司，一段時(shí)間后在該公司正式上市時(shí)，是否還需要進(jìn)行資產(chǎn)評估，在此問題上也沒有統(tǒng)一的定論。若借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，英國規(guī)定公司在設(shè)立和上市時(shí)均要進(jìn)行資產(chǎn)評估，泰國鑒于金融危機(jī)的教訓(xùn)，也做出和英國相類似的規(guī)定；而美國只規(guī)定在設(shè)立時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，在上市時(shí)可由公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部的價(jià)值評估。而在中國應(yīng)根據(jù)具體的國情確定。一般而言，資產(chǎn)評估結(jié)果有較強(qiáng)的時(shí)效性，在中國上市手續(xù)繁雜，拖延的時(shí)間較長，有時(shí)會(huì)超過評估結(jié)果的有效期，而很多公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)評價(jià)系統(tǒng)水平又不高，因此似乎應(yīng)該要求在設(shè)立和上市時(shí)均進(jìn)行資產(chǎn)評估。但是，不管爭論如何，應(yīng)該有一個(gè)暫時(shí)的實(shí)際操作方法，否則操作不規(guī)范（有的評估而有的不評估），評估的作用更無從談起。

2、行業(yè)管理管理存在嚴(yán)重的多頭管理和部門壟斷現(xiàn)象。政府主導(dǎo)型的行業(yè)管理模式雖然有其歷史的必要性，卻沒有充分體現(xiàn)出評估業(yè)獨(dú)立的市場化地位，造成了甚至在當(dāng)前都很棘手的問題：多頭管理和部門干預(yù)。一方面，多頭管理的突出表現(xiàn)是，各個(gè)行業(yè)主管部門瓜分資產(chǎn)評估的管理大權(quán)，建立本行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)評估管理體系和資格認(rèn)證，并且形成行業(yè)壟斷。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，資產(chǎn)評估應(yīng)該包括不同專業(yè)領(lǐng)域中的評估業(yè)務(wù)，但是作為一個(gè)完整的行業(yè)，各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的管理應(yīng)該是統(tǒng)一的。而在中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展過程中，各個(gè)行業(yè)主管部門人為壟斷不同專業(yè)領(lǐng)域的評估，例如，除財(cái)政部管理的資產(chǎn)評估行業(yè)以外，物價(jià)部門、土地部門、商標(biāo)部門、建設(shè)部門也擁有各自行業(yè)的評估主管權(quán)力，并且各有各的法規(guī)，各有各的政策，各有各的評估標(biāo)準(zhǔn)。這就造成不同主管部門之間的法規(guī)有時(shí)產(chǎn)生沖突，使得統(tǒng)一管理難以形成。多頭管理和標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使資產(chǎn)評估在客觀的發(fā)揮作用時(shí)受到很大束縛。另一方面，部門干預(yù)造成的行業(yè)壟斷也嚴(yán)重妨礙了資產(chǎn)評估業(yè)在市場中發(fā)揮作用。一些主管部門因自身利益而將其他行業(yè)的評估機(jī)構(gòu)排斥在外，防止其他行業(yè)享有盛譽(yù)的評估機(jī)構(gòu)搶走自己的“飯碗”，嚴(yán)重影響到評估業(yè)的市場競爭，造成資源浪費(fèi)。

3、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員市場化程度不高。一方面，政府干預(yù)和多頭管理，影響到評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立的市場化地位。評估機(jī)構(gòu)掛靠在行政事業(yè)單位，在人事、財(cái)務(wù)、名稱、內(nèi)部利益分配等方面均受制于主管部門，很難獨(dú)立、客觀、公正地開展評估工作；由于有主管部門作后臺(tái)，評估機(jī)構(gòu)和評估人員缺乏市場競爭意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，不能真正適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要成為自負(fù)盈虧、自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)主體。另一方面，國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)和評估人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平，也嚴(yán)重限制了資產(chǎn)評估在社會(huì)公眾、管理層心目中的地位，從而影響了其必要作用的發(fā)揮。而目前的中國資產(chǎn)評估業(yè)又面臨著加入WTO之后國外評估機(jī)構(gòu)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

4、資產(chǎn)評估行業(yè)法律法規(guī)不完善。主要表現(xiàn)為缺乏統(tǒng)

一、規(guī)范的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，沒有資產(chǎn)評估法來保障資產(chǎn)評估業(yè)的基本法律地位和利益。一方面，由于多頭管理的影響，資產(chǎn)評估行業(yè)中存在著多種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則往往是從本部門的利益出發(fā)，忽略了整個(gè)資產(chǎn)評估行業(yè)的共同需要。在實(shí)際操作過程中，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的透明性很低，成為阻止其他部門評估機(jī)構(gòu)進(jìn)入市場的一個(gè)重要手段，由此造成整個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則不統(tǒng)一且不規(guī)范。另一方面，準(zhǔn)則對于實(shí)際操作中的評估行為的規(guī)范缺乏力度，對評估中的風(fēng)險(xiǎn)約束軟化，并且由于缺乏明確的評估準(zhǔn)則保障，評估人員在法律訴訟中很難找到回避風(fēng)險(xiǎn)的法規(guī)依據(jù)。此外，資產(chǎn)評估法遲遲沒有出臺(tái)，就不能明確資產(chǎn)評估業(yè)的法律地位，賦予評估機(jī)構(gòu)和人員最基本的法律保障。而中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)有了較為成熟的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師法》，相比之下，資產(chǎn)評估行業(yè)顯然在法律法規(guī)建設(shè)方面要落后得多，其地位與作用的弱化也就可想而知。

二、行業(yè)管理瓶頸與正本清源

雖然資產(chǎn)評估業(yè)在中國經(jīng)歷了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，但是，諸多問題卻制約著這一新興行業(yè)的生存與發(fā)展。其中首要問題是行業(yè)管理瓶頸的存在。在近期的資產(chǎn)評估行業(yè)清理整頓中，行業(yè)管理體制演變之劇烈，足以使人們對資產(chǎn)評估信心產(chǎn)生動(dòng)搖，對評估行業(yè)的地位和作用產(chǎn)生疑問。這些問題的根源究竟何在？是資產(chǎn)評估業(yè)本身不適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)體制，還是先前的行業(yè)管理體制偏離了行業(yè)本質(zhì)屬性？對這些問題的解答，將關(guān)系到中國資產(chǎn)評估業(yè)能否突破行業(yè)管理體制的瓶頸，在二十一世紀(jì)的中國經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)展壯大，確立必要的地位并發(fā)揮重要作用。因此，中國資產(chǎn)評估業(yè)急需正本清源。

（一）正本清源的原則

對中國資產(chǎn)評估業(yè)正本清源，需要深入分析存在的各種問題，理清紛繁復(fù)雜的頭緒。在分析中必須堅(jiān)持以下幾個(gè)原則：

首先，必須以正確認(rèn)識資產(chǎn)評估業(yè)的本質(zhì)屬性為前提條件。

其次，必須明確區(qū)分制約中國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的內(nèi)在因素影響和外在因素影響。

再次，應(yīng)該分清當(dāng)前的首要障礙在于內(nèi)在因素還是外在因素，并據(jù)此得出正本清源、改革發(fā)展的主要方向。

（二）資產(chǎn)評估業(yè)本質(zhì)上是獨(dú)立的中介服務(wù)行業(yè)

從行業(yè)的角度來講，資產(chǎn)評估本身是一個(gè)獨(dú)立的專業(yè)化中介服務(wù)行業(yè)。資產(chǎn)評估為市場經(jīng)濟(jì)中的權(quán)益主體提交資產(chǎn)價(jià)值的參考意見，提供的是一種專業(yè)性的鑒證服務(wù)。但是，從誕生的那一天開始，資產(chǎn)評估就不可避免的和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)混淆在一起，以至于在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有些人認(rèn)為資產(chǎn)評估和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、審計(jì)服務(wù)等中介服務(wù)的界限是模糊的。尤其是在“三會(huì)合并”的形勢下，一些學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為資產(chǎn)評估服務(wù)和注冊會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)本是一家，有著共同的理論基礎(chǔ)和專業(yè)技術(shù)[3].但是管理上的統(tǒng)一，并不一定代表各行業(yè)本質(zhì)上的同一性。

認(rèn)識上的混淆有其必然的歷史原因。改革開放以前，中國實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，基本上排除了市場的資源配置、要素流動(dòng)；而對于一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體而言，大額的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)基本上集中在國有企業(yè)，并且是按照國家統(tǒng)一的計(jì)劃撥付調(diào)配，產(chǎn)權(quán)主體不存在自身利益，無需面對市場中的產(chǎn)權(quán)交易，因而沒有必要對資產(chǎn)的客觀價(jià)值量進(jìn)行評估。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)在企業(yè)中僅僅用來記錄資產(chǎn)、權(quán)益的賬面價(jià)值，長期以來，產(chǎn)權(quán)主體、政府官員等習(xí)慣了按照會(huì)計(jì)資料的賬面價(jià)值來確定資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性在資產(chǎn)評估產(chǎn)生的初期有著十分明顯的影響。一些評估項(xiàng)目往往根據(jù)會(huì)計(jì)的賬面記錄確定資產(chǎn)的價(jià)值，尤其是固定資產(chǎn)評估，常常用固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊，得出的凈值作為固定資產(chǎn)的評估價(jià)值。如此不科學(xué)的評估行為不僅導(dǎo)致了資產(chǎn)評估價(jià)值的嚴(yán)重失實(shí)，而且削弱了市場中的產(chǎn)權(quán)交易的公平性。

從理論上講，資產(chǎn)評估是一種專業(yè)性很強(qiáng)的中介服務(wù)，它既不是對會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的否定，也不屬于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的范疇，雖然與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著一定的聯(lián)系，但是在發(fā)生的前提條件、目的和執(zhí)行操作者等方面與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)存在著本質(zhì)區(qū)別。

1、二者發(fā)生的前提條件不同。會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵守歷史成本原則，同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中斷，以持續(xù)經(jīng)營為前提的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)無法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明，一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則，因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同；另一方面，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，不能隨意以資產(chǎn)評估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)。如果隨意進(jìn)行評估，不僅會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，違背歷史成本原則，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本和收益計(jì)算不真實(shí)。當(dāng)然，資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行估價(jià)（如1992年開始試點(diǎn)，1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估），但是這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定，并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已，并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

2、二者的目的不同。會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實(shí)體中的權(quán)益的依據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債券人和經(jīng)營管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)評估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。此外，一整套完整的評估服務(wù)還可以包括市場咨詢、收益預(yù)測、管理建議等方面的工作，目的是為企業(yè)提供附加值更大的中介服務(wù)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的最優(yōu)利用。

3、二者的執(zhí)行操作者不同。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是由企業(yè)的財(cái)會(huì)人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià)，是一項(xiàng)經(jīng)常的、大量的工作。資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的。而且，資產(chǎn)評估工作出需要有資產(chǎn)評估學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的知識以外，還需要工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律、市場營銷等多方面的知識才能完成，其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)。

美國評估師協(xié)會(huì)前任主席巴肯（JohnBakken）先生認(rèn)為：“……會(huì)計(jì)僅僅是企業(yè)價(jià)值評估必須的一個(gè)方面。當(dāng)然，雖說只是一個(gè)知識背景，但沒有堅(jiān)實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人是不能進(jìn)行真正價(jià)值評估的。然而，在不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)評估領(lǐng)域，會(huì)計(jì)知識則是無關(guān)緊要的?！盵4]這種觀點(diǎn)雖然不是普遍被接受的，但卻是一種有代表性的觀點(diǎn)。

此外，在現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)評估的概念往往容易與審計(jì)的概念相混淆。尤其是目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼營審計(jì)和資產(chǎn)評估兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師往往參與企業(yè)或資產(chǎn)的評估，因此，很多人認(rèn)為資產(chǎn)評估并不是獨(dú)立的服務(wù)行業(yè)，只不過是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)的附屬，或是注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力范圍之內(nèi)的一個(gè)分支。事實(shí)上，與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，資產(chǎn)評估有其特殊的、專業(yè)化的特征，與注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)有著明顯的區(qū)別。

1、資產(chǎn)評估有其專業(yè)化的特定內(nèi)容。審計(jì)是由審計(jì)人員或注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法，通過實(shí)施審計(jì)程序，按照“三性”的原則，對被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表定性的審計(jì)意見。而資產(chǎn)評估是評估專業(yè)人員運(yùn)用資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和方法，實(shí)施特定的評估程序，對委托評估資產(chǎn)在基準(zhǔn)日的客觀價(jià)值予以定量評定估算。

從服務(wù)的目的上看，審計(jì)主要著眼于過去，是對被審計(jì)單位在過去一個(gè)會(huì)計(jì)年度一系列會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；而評估主要著眼于未來，為將要發(fā)生的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)業(yè)務(wù)提供一個(gè)公允的交易底價(jià)。另外，在操作方法、程序和法律責(zé)任等方面，二者均有較大的差別?？梢哉f，二者各自有其完整的系統(tǒng)的服務(wù)體系，一個(gè)機(jī)構(gòu)同時(shí)兼營兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并不等于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是相同或相類似的。

2、評估人員有其專業(yè)化的素質(zhì)。資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)在此方面的區(qū)別，也同樣反映在與審計(jì)的區(qū)別當(dāng)中。評估人員是實(shí)施評估業(yè)務(wù)的主體和靈魂所在。評估人員不僅要懂得注冊會(huì)計(jì)師的全部知識，能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料，而且要具備系統(tǒng)全面的資產(chǎn)評估專業(yè)知識。在資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)中，一般分為機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)整體評估等項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別由掌握不同專業(yè)知識的評估師承擔(dān)，充分體現(xiàn)出評估業(yè)務(wù)的專業(yè)性和藝術(shù)性。從國際慣例和中國的實(shí)際操作來看，必須具備了資產(chǎn)評估師資格和一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，才能勝任這一工作。截至1999年6月，在全國3934家有評估資格的評估機(jī)構(gòu)中，專營資產(chǎn)評估的占42%，兼營的占58%，其中財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)人員約占60%，工程技術(shù)人員約占40%，60%以上的人員具有中級以上職稱。這說明評估機(jī)構(gòu)和評估人員必須具備專門素質(zhì)才能從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。

3、國際慣例中的專業(yè)化資產(chǎn)評估。從國際慣例來看，資產(chǎn)評估業(yè)是作為一項(xiàng)專門化的業(yè)務(wù)來完成的。專業(yè)化的評估機(jī)構(gòu)在評估領(lǐng)域具有明顯的競爭優(yōu)勢。

如美國的評值公司、英國皇家特許測量師協(xié)會(huì)、香港測量師協(xié)會(huì)等，均是評估領(lǐng)域的專業(yè)性的權(quán)威機(jī)構(gòu)或組織。當(dāng)然，世界“五大”會(huì)計(jì)公司提供的服務(wù)除審計(jì)和管理咨詢外，還涉及資產(chǎn)評估、稅務(wù)、財(cái)務(wù)以及法律、工程技術(shù)等多方面業(yè)務(wù)，但是其業(yè)務(wù)主流在于審計(jì)和管理咨詢服務(wù)。并且，在某些情況下雖然存在著激烈的競爭，當(dāng)需要提供專業(yè)化的評估服務(wù)時(shí)，他們也會(huì)將業(yè)務(wù)介紹給更為專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)。中國的資產(chǎn)評估業(yè)要與國際慣例接軌，就必然要明確評估的專業(yè)化的地位，認(rèn)識到資產(chǎn)評估獨(dú)立于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、審計(jì)等服務(wù)的客觀本質(zhì)。

中國資產(chǎn)評估業(yè)興起之時(shí)，正是改革開放初期、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期。價(jià)格體制由僵硬的計(jì)劃體制向市場體制轉(zhuǎn)換，價(jià)格上漲導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值提高。

由此有人認(rèn)為，資產(chǎn)評估是物價(jià)上漲的產(chǎn)物，進(jìn)而將資產(chǎn)評估與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（通貨膨脹會(huì)計(jì)）視為相同的事情。這是有失偏頗的。資產(chǎn)評估市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，并非只是物價(jià)上漲的產(chǎn)物；或者說，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，即使物價(jià)不上漲，也可能有進(jìn)行資產(chǎn)評估的需要。從影響資產(chǎn)評估價(jià)值因素考慮，在其它條件（如評估目的、價(jià)值類型等）不變的情況下，不僅價(jià)格變化影響評估值，而且資產(chǎn)貶值、物理性能變化等因素同樣影響資產(chǎn)評估值。這正是資產(chǎn)評估的獨(dú)特性質(zhì)，正是資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需要大量的專業(yè)技術(shù)人員操作，而非會(huì)計(jì)人員所能承擔(dān)的原因。

（三）政府主導(dǎo)型管理體制的瓶頸效應(yīng)

1、資產(chǎn)評估業(yè)的市場化存在

從發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，資產(chǎn)評估是隨著商品經(jīng)濟(jì)（即市場經(jīng)濟(jì)）

的深化而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。隨著生產(chǎn)資料私有制的形成和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，土地、資本、設(shè)備技術(shù)等生產(chǎn)要素需要通過市場機(jī)制進(jìn)行配置，于是產(chǎn)生了對進(jìn)入市場的生產(chǎn)要素進(jìn)行定價(jià)的客觀要求。隨著現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)要素流動(dòng)、組合的市場化程度日益提高，資產(chǎn)業(yè)務(wù)得到了迅速發(fā)展。資本運(yùn)營、債券發(fā)行、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、擔(dān)保、租賃等行為均需要評估資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）

價(jià)值，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益。資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，它產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)，反過來又為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是根植于市場經(jīng)濟(jì)的專業(yè)化中介服務(wù)行業(yè)。

從中國的情況來看，資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展也具有明顯的市場化背景。首先，從整個(gè)行業(yè)的發(fā)展來看，資產(chǎn)評估業(yè)隨著中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的快慢，資產(chǎn)評估業(yè)也迅速壯大起來，并發(fā)揮著越來越突出的作用。在中國資產(chǎn)評估產(chǎn)生的起步階段，1989年至1991年，全國資產(chǎn)評估行業(yè)共完成評估項(xiàng)目4958項(xiàng)，評估值共計(jì)404億元。1992年，隨著改革的深入，資產(chǎn)評估的業(yè)務(wù)量也迅速增長，全年評估項(xiàng)目共計(jì)11846項(xiàng)，是前三年業(yè)務(wù)總量的2.4倍。從1992年開始，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制建立和完善的步伐加快，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)一年上一個(gè)臺(tái)階，呈現(xiàn)了十分明顯的上升趨勢（見表1）。

表11992年——1998年資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)增長情況

年份評估業(yè)數(shù)量（項(xiàng)）

評估價(jià)值（億元）

1992118461818

1993223245290

1994338897542

1995337627266

19965057910091

19977640816302

199810585319572

資料來源：中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)，1999年。

其次，從資產(chǎn)評估發(fā)展的地區(qū)分布來看，評估行業(yè)的發(fā)展與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈正相關(guān)關(guān)系。截至1998年8月31日，全國60%的注冊資產(chǎn)評估師主要集中在北京、江蘇、遼寧、四川、廣東、河南、浙江、山東、湖北、湖南等10個(gè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的省市。資產(chǎn)評估收入最多的省份是北京、廣東、江蘇、四川、云南、浙江、山東、河南等8個(gè)省市。全國業(yè)務(wù)收入前450名的評估機(jī)構(gòu)，占全國評估機(jī)構(gòu)總數(shù)的2%，業(yè)務(wù)收入?yún)s占60%，而這450家機(jī)構(gòu)又都集中在北京、江蘇、廣東、四川等市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)。這說明資產(chǎn)評估的發(fā)展恰恰反映了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度。

再次，從資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的范圍來看，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，評估范圍從單一的國有資產(chǎn)評估向非國有資產(chǎn)評估領(lǐng)域滲透。在中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，不但包括占主導(dǎo)地位的國有經(jīng)濟(jì)，還包括集體、私營、個(gè)體、外資等重要的經(jīng)濟(jì)成分。隨著市場的發(fā)育和完善，集體和私有性質(zhì)的資產(chǎn)之間，特別是非國有資產(chǎn)和國有資產(chǎn)之間，實(shí)行大量的新的組合，形成混合經(jīng)濟(jì)成分，而這些混合經(jīng)濟(jì)成分在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，非國有資產(chǎn)的所有者為維護(hù)自身權(quán)益，也要求進(jìn)行資產(chǎn)評估。這種趨勢在1995年以后更加明顯。在1995年以前，集體和私有性質(zhì)的資產(chǎn)評估只是極個(gè)別現(xiàn)象。但是，1995年全國非國有資產(chǎn)評估就達(dá)到了3344項(xiàng)，1996年為10693項(xiàng)，1997年已達(dá)19367項(xiàng)。順應(yīng)市場的要求，資產(chǎn)評估從國有資產(chǎn)的單極化向包含多種經(jīng)濟(jì)成分的多極化發(fā)展。

2、外在體制性因素與資產(chǎn)評估市場化特征的直接沖突

從中國資產(chǎn)評估業(yè)存在的問題來看，制約該行業(yè)存在和發(fā)展的因素主要可分為內(nèi)在因素和外在因素。其中，內(nèi)在因素包括：評估理論基礎(chǔ)薄弱、理論體系不完善，評估機(jī)構(gòu)和評估人員市場化程度不高，評估準(zhǔn)則制定工作滯后；而外在因素包括：行業(yè)管理和發(fā)展缺乏法律規(guī)范和法律保護(hù)，行業(yè)管理中的部門壟斷和多頭管理，以及社會(huì)公眾對資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)的本質(zhì)和責(zé)任的理解。

首先分析內(nèi)在因素。評估理論不成熟，是由于中國資產(chǎn)評估業(yè)的歷史過于短暫，而且面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境過于復(fù)雜，評估業(yè)務(wù)是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，因此似乎不應(yīng)該奢望年輕的資產(chǎn)評估業(yè)像歷史悠久的會(huì)計(jì)學(xué)那樣具有深厚的理論基礎(chǔ)。評估機(jī)構(gòu)和評估人員的市場化程度不高，其原因更多的在于政府對資產(chǎn)評估業(yè)的行政干預(yù)，以及評估行業(yè)的法律法規(guī)建設(shè)落后。而評估行業(yè)法律法規(guī)建設(shè)落后的一個(gè)極為重要的原因是，中國特有的外在體制性因素（如政府干預(yù)、部門壟斷和多頭管理）不能為法律和準(zhǔn)則的制定提供一個(gè)良好的外部環(huán)境和管理基礎(chǔ)。

其次分析外在因素。政府干預(yù)、部門壟斷和多頭管理是明顯的外在體制性因素。中國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)顯著特征是政府主導(dǎo)型，即實(shí)行自上而下的改革，這也為政府干預(yù)提供了一定的理由和操作空間。作為中國市場經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)必要組成部分，資產(chǎn)評估業(yè)脫離不了中國經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境，政府干預(yù)是中國經(jīng)濟(jì)體制改革的必然產(chǎn)物。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過渡期中，常常伴隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的缺位和傳統(tǒng)的政府越位現(xiàn)象；然而隨著中國市場環(huán)境的不斷完善，很難說單純的政府管理意圖比市場的自發(fā)選擇總是更加明智，其結(jié)果是導(dǎo)致科學(xué)的法律規(guī)范遲遲不能出臺(tái)，而部門壟斷和多頭管理現(xiàn)象卻層出不窮。同時(shí)，政府的過度干預(yù)也限制了資產(chǎn)評估行業(yè)按照市場化的規(guī)律正常發(fā)展，徒有市場化的基因卻被豢養(yǎng)在政府意圖的圈子內(nèi)，社會(huì)公眾和市場也難免忽略資產(chǎn)評估的市場化特征，將其理解為體現(xiàn)政府意圖的一個(gè)簡單工具。

陳舊的行業(yè)管理體制成為遏制資產(chǎn)評估業(yè)內(nèi)在發(fā)展與成熟的瓶頸。外在的體制性因素與資產(chǎn)評估業(yè)市場化地位之間的矛盾與沖突，直接影響到評估業(yè)的內(nèi)在因素（如評估機(jī)構(gòu)和評估人員市場化程度不高，制定評估準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估法的外在環(huán)境和管理基礎(chǔ)不適宜，等等）。當(dāng)然，諸如資產(chǎn)評估理論不成熟、理論體系不完善這樣的內(nèi)在因素也影響到資產(chǎn)評估業(yè)的存在和發(fā)展，但是外在體制性因素顯然是產(chǎn)生諸多問題、混淆認(rèn)識的直接原因。