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篇1

關(guān)鍵詞：會計(jì)基本假設(shè)；內(nèi)涵；擴(kuò)展；經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一、引言

隨著科學(xué)技術(shù)特別是信息技術(shù)的不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，社會發(fā)展進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代。與傳統(tǒng)的工業(yè)時代相比，知識經(jīng)濟(jì)時代下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，高新技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)與不斷的創(chuàng)新帶來了產(chǎn)業(yè)的革新、組織架構(gòu)的變化、信息的高速傳播與交互，為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提供了全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而現(xiàn)有的會計(jì)基本假設(shè)實(shí)際上是基于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其對會計(jì)核算空間與時間的界定已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，因而勢必對會計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。在知識經(jīng)濟(jì)時代下，對會計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)涵探討及其擴(kuò)展研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、會計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵及其擴(kuò)展

（一）會計(jì)主體假設(shè)的基本內(nèi)涵

會計(jì)主體即會計(jì)核算的某一特定的對象，該特定對象是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體而獨(dú)立存在的，并且該對象可以從經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行明確的劃分。會計(jì)主體即會計(jì)核算的空間范圍，規(guī)定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告服務(wù)的界限與范圍，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映會計(jì)主體本身的經(jīng)營活動。會計(jì)主體假設(shè)的存在，劃分了會計(jì)核算需要處理的交易事項(xiàng)的范圍，對會計(jì)信息所要反映的經(jīng)濟(jì)范圍進(jìn)行合理劃分；區(qū)分了會計(jì)主體與會計(jì)主體所有者的界限，避免了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的混雜。會計(jì)主體假設(shè)是會計(jì)核算工作重要的前提。

（二）會計(jì)主體范圍擴(kuò)大化

在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間。以信息技術(shù)為支撐、以互聯(lián)網(wǎng)為依托、以電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)形成的新型網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)成為新的企業(yè)組織形式。新的組織形式大多以虛擬公司的形式出現(xiàn)。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)的實(shí)體公司，突破了空間地域的限制，具有更大范圍的存在性。一方面，虛擬企業(yè)作為新的企業(yè)組織形式，拓寬了會計(jì)主體的范圍。另一方面，虛擬公司更加側(cè)重與信息技術(shù)、專利技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)在公司資源中的效用，并且更加關(guān)注社會成本與效益，這也使會計(jì)核算主體的范圍擴(kuò)大化。

（三）會計(jì)主體邊界模糊化

由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中大量虛擬公司的存在，無形資產(chǎn)在公司中占有較大的比重，而無形資產(chǎn)的會計(jì)核算在現(xiàn)有的會計(jì)制度下很難全面反映公司的經(jīng)濟(jì)信息，很難將虛擬公司的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息納入會計(jì)核算系統(tǒng)中，導(dǎo)致會計(jì)主體邊界不清晰。并且，虛擬企業(yè)由于存在于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，具有靈活性、多變性、存續(xù)時間波動大等特點(diǎn)，并且信息傳播速度的加快使會計(jì)主體間的聯(lián)系更加緊密與便捷，也使會計(jì)主體邊界模糊化。

（四）會計(jì)主體總量增加

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與國際化進(jìn)程的加快，資本市場中公司不斷進(jìn)行兼并、重組；跨區(qū)域跨行業(yè)的橫向合作不斷，跨國公司進(jìn)一步發(fā)展壯大。信息技術(shù)的迅速發(fā)展使會計(jì)信息系統(tǒng)得以充分發(fā)揮其作用，會計(jì)核算突破空間地域的限制，跨國公司對其集團(tuán)內(nèi)部資源的整體掌控與核算成為可能，使會計(jì)主體得到充分的整合。會計(jì)主體覆蓋的資產(chǎn)規(guī)模增加，會計(jì)主體總量增大。

三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵及其擴(kuò)展

（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本內(nèi)涵

會計(jì)主體是對會計(jì)核算的空間范圍的合理界定，而持續(xù)經(jīng)營則是對會計(jì)核算的時間范圍進(jìn)行合理的限定，是對會計(jì)服務(wù)對象存續(xù)時間長短的描述。持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，其當(dāng)前的經(jīng)營活動和經(jīng)營規(guī)模能夠存續(xù)下去，會計(jì)主體規(guī)模不會大幅縮減，經(jīng)營活動也不會終止。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計(jì)主體正常經(jīng)營活動的假定，是會計(jì)核算方法選擇的基礎(chǔ)和前提保證。只有在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，所選用的會計(jì)核算的原則和方法才能夠如實(shí)地反映公司的經(jīng)濟(jì)信息。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵的擴(kuò)展

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)在兩方面。一是經(jīng)濟(jì)周期不斷縮短，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加劇。公司面臨迅速變化的內(nèi)外部環(huán)境，導(dǎo)致公司經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，破產(chǎn)、兼并、收購的情況增加，持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)可能隨時面臨轉(zhuǎn)變，因此對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)無疑是一種挑戰(zhàn)。二是虛擬經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、依托于網(wǎng)絡(luò)的大量虛擬公司的存在、多變與不穩(wěn)定性是該類公司突出的特點(diǎn)。虛擬公司成立與解散迅速而容易，為某一特定任務(wù)而存在的虛擬公司可能在短時間內(nèi)迅速解散。而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)含著公司經(jīng)營期間長期性的特點(diǎn)，而虛擬公司的短暫與不穩(wěn)定性無疑是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。

實(shí)際上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的本質(zhì)是對會計(jì)主體存續(xù)時間的一種合理的判斷與限定。無論是短暫的虛擬公司，還是實(shí)體公司，其存在的目的都是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，不同之處則在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的差異和經(jīng)營活動手段的差異，從而導(dǎo)致了會計(jì)主體存續(xù)時間的長短。因此，無論會計(jì)主體存續(xù)時間長還是短，都是會計(jì)主體的一種經(jīng)營持續(xù)時間，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的本質(zhì)依然適用，只是其內(nèi)涵應(yīng)該延伸。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅局限于長期的經(jīng)營狀態(tài)，更應(yīng)該涵蓋短期、中長期的經(jīng)營狀態(tài)，使其對會計(jì)主體經(jīng)營期間的假定更加合理，以使會計(jì)方法與原則的采用更能貼近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

四、會計(jì)分期的內(nèi)涵及其擴(kuò)展

（一）會計(jì)分期假設(shè)的基本內(nèi)涵

會計(jì)分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營期間進(jìn)行劃分，形成長短相同的、連續(xù)的期間。會計(jì)分期是人為地對會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營期間的劃分，其劃分的最主要目的是保證會計(jì)信息的及時性，通過劃分期間的會計(jì)核算，及時反映會計(jì)主體的經(jīng)營活動、資產(chǎn)狀況，及時向信息使用者傳遞相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。并且，會計(jì)分期假設(shè)使會計(jì)信息更具可比性，從而向信息使用者提供對決策有用的會計(jì)信息。

（二）會計(jì)分期假設(shè)的擴(kuò)展依賴于會計(jì)主體的經(jīng)營狀態(tài)

正如前文所述，會計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)息息相關(guān)，持續(xù)經(jīng)營時間的長度是會計(jì)分期的前提和基礎(chǔ)。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)的發(fā)展使會計(jì)主體存續(xù)時間長短不一，會計(jì)主體經(jīng)營狀況波動變化大，短時間變化的經(jīng)營狀態(tài)對會計(jì)分期的存在合理性提出了質(zhì)疑。在現(xiàn)行的月度、季度、年度的會計(jì)分期中，有可能會計(jì)主體存續(xù)期間小于月度時間，經(jīng)營期限極其短，會計(jì)分期似乎完全沒有必要。會計(jì)分期是否應(yīng)該繼續(xù)存在值得思考和探討。其實(shí)，從會計(jì)分期的主要目的出發(fā)，會計(jì)分期在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下也應(yīng)當(dāng)存在但需要適當(dāng)調(diào)整。會計(jì)分期的主要目的是及時搜集和反饋財(cái)務(wù)會計(jì)信息。在信息化條件成熟的當(dāng)下，會計(jì)及時地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告成為可能，并且信息傳播速度的加快使會計(jì)分期期間的縮短成為必然。另外，會計(jì)主體的范圍不斷擴(kuò)大化和多樣化。理論上，會計(jì)分期應(yīng)該充分考慮會計(jì)主體的經(jīng)營狀況，根據(jù)不同會計(jì)主體的經(jīng)營特點(diǎn)決定是否需要分期及分期期間的長短，并且將實(shí)時信息披露與定期信息披露相結(jié)合，動態(tài)考慮會計(jì)分期。

五、貨幣計(jì)量的內(nèi)涵及其擴(kuò)展

貨幣是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貨幣計(jì)量是將貨幣作為會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動計(jì)量的價值尺度。對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)核算時，采用貨幣作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。貨幣計(jì)量本身存在著缺陷，很多對企業(yè)經(jīng)營狀況與成果產(chǎn)生重要影響的因素?zé)o法利用貨幣這種價值尺度進(jìn)行衡量和反映。在新的知識經(jīng)濟(jì)時代，這一缺陷表現(xiàn)得更為明顯。知識經(jīng)濟(jì)時代，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，更加側(cè)重于無形資產(chǎn)的效應(yīng)，人力資源、信息技術(shù)、社會責(zé)任成本效益等重要因素在貨幣計(jì)量下無法真實(shí)全面地反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。另一方面，新的貨幣形式——虛擬貨幣的出現(xiàn)和電子貨幣的存在也對貨幣計(jì)量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展變化的情況下，單一的貨幣計(jì)量最終可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真，因此在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對貨幣計(jì)量應(yīng)有更多的考慮。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王維瑤，孟俊婷.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對會計(jì)基本假設(shè)的思考[J].中國證券期貨，2011（12）.

篇2

我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算體系應(yīng)包括核算原則和假設(shè)、核算對象和方法、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理、環(huán)境信息披露等內(nèi)容，下面將對整個環(huán)境會計(jì)核算體系的思路展開說明。

（一）環(huán)境會計(jì)核算的原則和假設(shè) 環(huán)境會計(jì)核算體系設(shè)計(jì)的目標(biāo)是通過對企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的核算，對外提供決策有用的信息，加強(qiáng)信息使用者對企業(yè)的了解和監(jiān)督，進(jìn)而提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，在環(huán)境會計(jì)核算時應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

（1）經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益互相兼顧。環(huán)境會計(jì)的重要目的是披露企業(yè)的環(huán)境效益和社會責(zé)任的履行情況，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息不僅包括與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包括企業(yè)履行社會責(zé)任等非數(shù)據(jù)信息，綜合經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益考量，環(huán)境會計(jì)信息才更滿足相關(guān)性和可靠性。

（2）規(guī)范性與靈活性相結(jié)合。規(guī)范性是環(huán)境會計(jì)核算體系建立的基礎(chǔ)，環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的展開需要相關(guān)法律法規(guī)作為基本依據(jù)，只有具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會計(jì)信息才具可比性，企業(yè)才能據(jù)此不斷改進(jìn)和完善。但環(huán)境會計(jì)的初創(chuàng)階段，在不逃避責(zé)任的前提下，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況在經(jīng)營管理或信息披露等方面掌握一定的靈活性。

（3）強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合。對于環(huán)境污染的重點(diǎn)企業(yè)，如化工、冶煉、紡織等，政府相關(guān)部門必須做出強(qiáng)制性環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定，對如何核算和披露做出明確規(guī)定。對于環(huán)境友好型企業(yè)，可支持并鼓勵企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，以免強(qiáng)制規(guī)定增加企業(yè)支出。

與此同時，環(huán)境會計(jì)核算需要以環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)為理論基礎(chǔ)。環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)是對傳統(tǒng)會計(jì)理論的延伸，其包括會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)。其中，前兩條假設(shè)與傳統(tǒng)會計(jì)理論基本一致，而多重計(jì)量假設(shè)是基于環(huán)境會計(jì)的特殊性提出的。由于環(huán)境會計(jì)信息并不能全部以貨幣方式衡量，因而環(huán)境會計(jì)的核算應(yīng)采取以貨幣計(jì)量為主，以實(shí)物計(jì)量為輔的多重計(jì)量方法，保證環(huán)境會計(jì)信息的清晰性和準(zhǔn)確性。

（二）環(huán)境會計(jì)核算的對象和方法 環(huán)境會計(jì)的核算對象主要包括兩個部分：第一，企業(yè)單純的環(huán)境活動，主要是指不與經(jīng)濟(jì)掛鉤的環(huán)境活動。包括企業(yè)制定的環(huán)境政策，對員工的環(huán)境教育，對企業(yè)外部的環(huán)境信息或與環(huán)境有關(guān)的活動的態(tài)度和參與情況等。嚴(yán)格來講，它們并不直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能計(jì)入核算范圍，但應(yīng)將其列入對外信息披露的范圍之內(nèi)。第二，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這些活動由環(huán)境問題引發(fā)或?qū)Νh(huán)境造成影響，且能夠以貨幣表現(xiàn)在環(huán)境會計(jì)要素中，并最終影響到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

本文基于“六要素論”提出環(huán)境會計(jì)的核算方法，這六要素有：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境損失。其中，由于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本三要素涉及計(jì)量問題，是環(huán)境會計(jì)核算的核心，因而以下將對這三要素的確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理重點(diǎn)闡述。

（1）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中取得或加以控制的，能以貨幣計(jì)量，且可能帶來未來效用的環(huán)境資源，不僅包括存儲性環(huán)境資產(chǎn)，如森林、水庫、礦山等，還包括治理性環(huán)境資產(chǎn)，如環(huán)保專項(xiàng)存款、應(yīng)收環(huán)境賠款、環(huán)保設(shè)備、環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)、環(huán)境許可證等。首先，環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)須符合資產(chǎn)確認(rèn)的三個基本條件：未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；環(huán)境資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有；環(huán)境資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量。其次，關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量比較復(fù)雜。環(huán)保專項(xiàng)存款、應(yīng)收環(huán)保賠款和環(huán)境許可證的計(jì)量，可按照實(shí)際收到或支付的金額作為入賬金額。環(huán)保設(shè)備和環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)的計(jì)量分為外購和自行建造或研發(fā)兩種情況，前者可按實(shí)際支付成本計(jì)價，價款中包含買價、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)及保險或合理的安裝費(fèi)等；后者當(dāng)建造和研發(fā)成功并滿足資本化條件時，應(yīng)將支出的直接人工、直接材料、期間費(fèi)用歸集到設(shè)備或技術(shù)的成本中，計(jì)入一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)，否則將支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；存儲性環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量，其方法包括全部成本法、勘探成功法和發(fā)現(xiàn)價值法等，針對存儲性環(huán)境資產(chǎn)在企業(yè)中的性質(zhì)不同，資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)采取不同的方法。從事資源勘探開發(fā)的企業(yè)適采用全部成本法和勘探成功法，這兩種方法都是以“投入價值”為基礎(chǔ)，對于資源勘探開發(fā)企業(yè)具有較強(qiáng)的可操作性。而主要從事資源交易的企業(yè)可采用發(fā)現(xiàn)價值法，這種方法能夠比較客觀地反映資產(chǎn)價值，具體方法有現(xiàn)行市價法、現(xiàn)金流量法、現(xiàn)金流量現(xiàn)值法等。其中，現(xiàn)行市價法和現(xiàn)金流量現(xiàn)值法是我國在評估森林資源的價值時所采用的方法。

篇3

綠色會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。長期以來，傳統(tǒng)會計(jì)理論只從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動，不涉及由環(huán)境引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題。綠色會計(jì)則從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著應(yīng)如何補(bǔ)償自然資源的耗費(fèi)這一主題，將資源和環(huán)境問題納入會計(jì)的范疇中，作為會計(jì)體系的一個新興分支，解決了傳統(tǒng)會計(jì)所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，對傳統(tǒng)會計(jì)既有繼承，也有創(chuàng)新。

1、實(shí)施綠色會計(jì)核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現(xiàn)狀的客觀要求。根據(jù)國家環(huán)?？偩止嫉那闆r看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監(jiān)測的66.7％的河段為四類水質(zhì)；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90％的草地已經(jīng)或正在退化。據(jù)有關(guān)部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞損失為500億元，從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。導(dǎo)致這種狀況的原因很多，其中一個至關(guān)重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產(chǎn)的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

2、實(shí)施綠色會計(jì)核算是實(shí)施“綠色GDP”核算的微觀基礎(chǔ)。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的，但我國在計(jì)算GDP時，由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國民經(jīng)濟(jì)體系，沒有考慮環(huán)境損失，這在一定程度上導(dǎo)致我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策中的一些失誤?；诖?，中發(fā)辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟(jì)活動的核算體系，使市場價格反映經(jīng)濟(jì)活動造成的環(huán)境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計(jì)的建立和運(yùn)用，無疑為計(jì)算綠色GDP奠定堅(jiān)實(shí)的微觀基礎(chǔ)。

3、實(shí)施綠色會計(jì)核算是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中，計(jì)算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險；綠色會計(jì)揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

4、實(shí)施綠色會計(jì)核算是對外開放的必然要求。我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實(shí)質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO后，我國企業(yè)同外國企業(yè)的合作及外國企業(yè)在我國的投資逐年增加，若不重視環(huán)保，并將其納入必要的會計(jì)核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不是一代人的利益。目前環(huán)境保護(hù)已經(jīng)是全球性的問題，環(huán)境納入會計(jì)核算體系已是必然。同時，一般情況下發(fā)達(dá)國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國家。我國加入WTO后，國門必將大大打開，若我們不采取措施實(shí)施綠色會計(jì)核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴(yán)重。

二、目前我國實(shí)施綠色會計(jì)核算的主要技術(shù)障礙

20世紀(jì)七十年代初，《會計(jì)學(xué)月刊》登載的兩篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林的“污染的會計(jì)問題”，揭開了世界綠色會計(jì)的研究序幕。我國是20世紀(jì)九十年代開始才陸續(xù)有介紹、引進(jìn)綠色會計(jì)的文章出現(xiàn)，但當(dāng)時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點(diǎn)。但是，目前國內(nèi)外都尚未建立起系統(tǒng)完善的綠色會計(jì)核算體系。就我國而言，目前實(shí)施綠色會計(jì)核算還存在以下障礙：

1、綠色會計(jì)核算基本理論尚未統(tǒng)一。目前，從總體上看我國綠色會計(jì)研究還處于規(guī)范研究階段，綠色會計(jì)的含義、核算的目標(biāo)和基本原則、基本假定等基礎(chǔ)理論尚未統(tǒng)一。

就綠色會計(jì)的涵義而言，西安交通大學(xué)的胥衛(wèi)平在《環(huán)境會計(jì)定義之探討》一文中列舉了國內(nèi)外關(guān)于綠色會計(jì)的不同定義，并且指出，到目前為止尚未有統(tǒng)一的綠色會計(jì)概念。

關(guān)于綠色會計(jì)核算的目標(biāo)和原則的研究較多。一般認(rèn)為，綠色會計(jì)核算的目標(biāo)體系應(yīng)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，有人還提出最終目標(biāo)，但是具體表述也不盡相同。就核算原則而言，朱丹在《論綠色會計(jì)理論的理論結(jié)構(gòu)體系》一文中提出除傳統(tǒng)會計(jì)的基本原則外，還有政策性原則、社會性原則、充分披露原則等。張英則在《構(gòu)建我國環(huán)境會計(jì)體系的理論框架》一文中提出在傳統(tǒng)會計(jì)的基本原則基礎(chǔ)上，應(yīng)在會計(jì)信息質(zhì)量方面增加“三益”原則，在會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面增加外部成本內(nèi)部化原則。

綠色會計(jì)的基本假設(shè)大多類比傳統(tǒng)會計(jì)的四個基本假設(shè)，即會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。但也有人主張因綠色會計(jì)核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計(jì)量假設(shè)發(fā)生了較大變化，提出多元計(jì)量假設(shè)。

2、綠色會計(jì)的核算對象尚未統(tǒng)一。對于綠色會計(jì)核算對象，理論界也有各種不同的觀點(diǎn)。主要?dú)w納如下：“三要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本，或環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益；“四要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出、環(huán)境收益；“五要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤。因此，目前尚未對綠色會計(jì)核算對象達(dá)成共識。

3、環(huán)境會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方法尚未統(tǒng)一。李陽在《環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)》一文中就環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、方法及各要素的特征、分類和計(jì)價問題作了探討；徐泓在《環(huán)境會計(jì)計(jì)量的基本理論與方法》一文中主張采用貨幣作為單位；計(jì)量的基礎(chǔ)可以采用機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等；計(jì)量方法有：費(fèi)用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法。王鳳羽的《淺探綠色會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告》一文中對綠色會計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、效益提出確認(rèn)和計(jì)量方法，指出了財(cái)務(wù)報(bào)告包含內(nèi)容。這些文獻(xiàn)分別從不同角度對環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的原則、方法等進(jìn)行了探討，但就會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而言都未形成統(tǒng)一共識。要素的計(jì)量單位存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為堅(jiān)持傳統(tǒng)的“價值形式法”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，綠色會計(jì)不必拘泥于傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣價值形式，可以直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運(yùn)用，即所謂的“指標(biāo)體系法”。兩種方法各有優(yōu)勢，采用何種方式尚未形成共識。

4、綠色會計(jì)的記錄尚未形成規(guī)范。目前關(guān)于綠色會計(jì)記錄方面的研究較少。會計(jì)記錄主要應(yīng)分為兩個部分：一是賬戶設(shè)置；二是會計(jì)處理。就賬戶設(shè)置而言，王淑萍在《關(guān)于綠色會計(jì)的探討》一文中就資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本費(fèi)用類、損益類應(yīng)設(shè)置科目提出了自己的觀點(diǎn)，該研究應(yīng)屬于“四要素論”的后續(xù)。就會計(jì)處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會計(jì)的方法。因此，會計(jì)記錄尚未形成可操作較強(qiáng)的規(guī)范。

5、綠色會計(jì)的報(bào)告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一。報(bào)告的形式有兩種觀點(diǎn)：一種是把綠色會計(jì)要素直接添加到原有的會計(jì)報(bào)表中去；另一種則是設(shè)置獨(dú)立的綠色會計(jì)報(bào)表，即另外設(shè)置綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色損益表、綠色現(xiàn)金流量表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計(jì)報(bào)表模式。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項(xiàng)目，都未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

6、綠色會計(jì)核算的綠色審計(jì)監(jiān)督尚未建立?！熬G色審計(jì)”區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的顯著標(biāo)志就是對“綠色會計(jì)”真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。它是對披露“綠色會計(jì)”自然資源、環(huán)境計(jì)量合法性及環(huán)境效益真實(shí)性的鑒證審計(jì)；是把資源、環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行的“綠化”。但目前綠色會計(jì)核算的綠色審計(jì)監(jiān)督尚未建立。因此，參照國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對環(huán)境管理規(guī)定（ISO14000）的要求，盡快制定統(tǒng)一的《中國綠色審計(jì)指南草案》，是實(shí)施綠色會計(jì)核算的必要條件。

三、推進(jìn)實(shí)施綠色會計(jì)核算建議

鑒于目前我國綠色會計(jì)研究還很不完善，對于綠色會計(jì)理論基礎(chǔ)、確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)告的編制等方面都很有爭議，且缺乏可操作性。

1、加強(qiáng)綠色會計(jì)理論研究。政府應(yīng)當(dāng)不斷地引導(dǎo)會計(jì)界在綠色會計(jì)方面的研究，或者成立綠色會計(jì)理論及運(yùn)用專題課題組，提高我國綠色會計(jì)理論水平，促進(jìn)綠色會計(jì)理論早日與實(shí)踐相結(jié)合，使綠色會計(jì)能得到不斷完善和發(fā)展。

2、加強(qiáng)綠色會計(jì)和資源環(huán)境立法。實(shí)施綠色會計(jì)核算應(yīng)建立四層次法規(guī)模式：會計(jì)法、相關(guān)資源及環(huán)保法綠色會計(jì)基本準(zhǔn)則綠色會計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部綠色會計(jì)核算方法。根據(jù)這個模式，我們必須進(jìn)一步對現(xiàn)有的有關(guān)法律條文加以完善，同時加速這方面的立法。

3、確立先易后難、由點(diǎn)到面的推進(jìn)計(jì)劃。綠色會計(jì)核算內(nèi)容決定了這一工作的實(shí)施應(yīng)從相對明確、簡單的起始科目開始，同時由于環(huán)境會計(jì)所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品甚至不同地域、不同時期的核算內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因而環(huán)境會計(jì)作為一種新興會計(jì)管理制度，它的全面實(shí)施尚需經(jīng)歷一段較長時間和大量艱苦細(xì)致的工作，將是一個長期的任務(wù)。

篇4

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；會計(jì)理論；會計(jì)實(shí)務(wù)；企業(yè)決策

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)事務(wù)在處理過程中也在加速對信息化技術(shù)的融合，逐步加快了會計(jì)信息化的新變化，會計(jì)信息化已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)行信息化管理模式的重要組成。會計(jì)信息化依托互聯(lián)網(wǎng)以及計(jì)算機(jī)終端，兩者整合能夠更便捷、快速地為企業(yè)提供相關(guān)的會計(jì)信息，既提高了會計(jì)事務(wù)的工作效率，也提高了會計(jì)信息的利用率，并且使會計(jì)事務(wù)發(fā)生變化，在會計(jì)理論體系的新構(gòu)建以及會計(jì)事務(wù)的延伸上都起到了重要的影響。

一、會計(jì)信息化的內(nèi)容

會計(jì)信息化是對會計(jì)和信息化技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行融合的技術(shù)，會計(jì)在工作中，通過計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)進(jìn)行工作，對會計(jì)信息進(jìn)行更為有效的開發(fā)以及利用，建設(shè)一個更為開放的會計(jì)信息體系，使會計(jì)信息能夠?yàn)槿鐣蚕?，為資源的優(yōu)化配置提供更有效的信息資源。會計(jì)信息化對于會計(jì)事務(wù)從理論上到實(shí)務(wù)上都有全面的推動作用。

二、會計(jì)信息化在會計(jì)理論領(lǐng)域的影響

會計(jì)理論有其傳統(tǒng)理念，它以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以會計(jì)的基本假設(shè)為前提，包含了會計(jì)應(yīng)用理論在內(nèi)的理論體系。

1.會計(jì)信息化促進(jìn)會計(jì)原有會計(jì)目標(biāo)的變化

會計(jì)在實(shí)際工作中，會設(shè)定一個發(fā)展目標(biāo)，并圍繞這一目標(biāo)，進(jìn)行一系列的有目的性的會計(jì)活動，而這一目標(biāo)就是指會計(jì)目標(biāo)。在會計(jì)工作中，會計(jì)目標(biāo)能夠使工作更為具體化，并且根據(jù)外部環(huán)境的具體要求而進(jìn)行變化。會計(jì)的基本目標(biāo)無論是在傳統(tǒng)環(huán)境下還是信息化時代，都是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高為最終目標(biāo)的，而會計(jì)信息的價值、有效性、及時性等就直接影響著會計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，影響著企業(yè)決策者是否能夠更準(zhǔn)確、及時地得到有價值的會計(jì)信息。在傳統(tǒng)會計(jì)工作中，會計(jì)信息的提供就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表的制定提出一些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的意見，幫助企業(yè)決策者更有效的制定決策，并且定期將財(cái)務(wù)報(bào)表披露給全體企業(yè)全體股東、投資人以及所有員工。而在會計(jì)信息化時代，這一目標(biāo)能夠更快的達(dá)成，會計(jì)信息能夠以更廣泛、及時、開放的方式提供給需要的人。會計(jì)目標(biāo)也在發(fā)生變化，重心已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)移到對會計(jì)信息管理系統(tǒng)的逐步建立與完善，通過信息化的技術(shù)支持對會計(jì)信息進(jìn)行分析，從而能夠在一定程度上預(yù)測企業(yè)會計(jì)的發(fā)展。既沒有改變會計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)，又能更及時、精確的實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。

2.會計(jì)基本假設(shè)的變化

會計(jì)工作既要保證正常的運(yùn)行，還要最大限度地保證會計(jì)信息的高質(zhì)量，因此在日常的工作中，一般會先假設(shè)一個范圍再進(jìn)行會計(jì)核算，這個假設(shè)過程即會計(jì)基本假設(shè)。會計(jì)信息化對于會計(jì)基本假設(shè)的影響主要體現(xiàn)在三方面：第一，會計(jì)主體假設(shè)，也就是對會計(jì)所服務(wù)和工作的對象、服務(wù)空間以及立場等的假設(shè)。傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)是以實(shí)體為主進(jìn)行的。隨著信息化的發(fā)展，出現(xiàn)了一些沒有實(shí)體產(chǎn)業(yè)或者不存在組織機(jī)構(gòu)，主要依托于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)營的虛擬體的企業(yè)。會計(jì)工作并沒有轉(zhuǎn)變其正常工作方向，但會將這些虛擬實(shí)體企業(yè)納入會計(jì)假設(shè)工作中，因此也促進(jìn)了會計(jì)主體假設(shè)在范圍上的擴(kuò)大。第二，會計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，實(shí)體企業(yè)都是有形的，企業(yè)的狀態(tài)可以運(yùn)用各種信息進(jìn)行確認(rèn)，財(cái)務(wù)狀況也能有合理的分析，并能通過合理的分析合理預(yù)見其物理壽命，但隨著虛擬企業(yè)進(jìn)入會計(jì)假設(shè)工作范圍內(nèi)，這方面的假設(shè)在判斷上更為困難。在會計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行更詳細(xì)的甄別，從而增加了假設(shè)所能涵蓋的領(lǐng)域。第三，會計(jì)分期假設(shè)，會計(jì)信息化技術(shù)的引入促進(jìn)了會計(jì)分期假設(shè)在分期時間間隔上的更細(xì)致、短期的劃分，傳統(tǒng)會計(jì)分期假設(shè)中起止時間固化的現(xiàn)象得到改變，能夠促進(jìn)會計(jì)賬目的細(xì)致化、具體化。

3.會計(jì)信息化對于會計(jì)信息質(zhì)量的提高

會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)工作的關(guān)鍵，對于企業(yè)工作的開展有著直接的影響，可靠性是會計(jì)信息最基本的特點(diǎn)，同時會計(jì)信息還要能夠及時、有效地提供給企業(yè)決策者，因此及時性也是重要特點(diǎn)。在會計(jì)信息的處理中會受到一定的限制，要以實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和重要性為操作前提，從而提供更具質(zhì)量的會計(jì)信息。會計(jì)信息化對于會計(jì)信息質(zhì)量的改變是顯著的，傳統(tǒng)會計(jì)信息質(zhì)量需要在會計(jì)原則以及財(cái)務(wù)報(bào)告之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，會計(jì)信息化在會計(jì)信息的獲取上主要通過會計(jì)信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，管理控制層可以直接查詢并瀏覽會計(jì)信息，更加重視企業(yè)管理控制層的控制，更能滿足傳統(tǒng)會計(jì)工作的三大原則。因此會計(jì)信息化對于會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的突破有重要的促進(jìn)作用。

4.會計(jì)計(jì)量屬性的豐富

傳統(tǒng)會計(jì)工作中的會計(jì)計(jì)量，主要是通過對企業(yè)的歷史成本進(jìn)行計(jì)量，再對企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行管理。會計(jì)信息化使會計(jì)計(jì)量在主體上依然是圍繞企業(yè)的歷史成本進(jìn)行，但會將市場價值以及重置價值作為補(bǔ)充進(jìn)行計(jì)量。這樣的計(jì)量既能反映企業(yè)的歷史成本，又能反映企業(yè)的現(xiàn)時價值。價值計(jì)量形式會根據(jù)會計(jì)領(lǐng)域的不同而有很大的不同。會計(jì)信息化促成了更科學(xué)的計(jì)量方法，圍繞成本通過會計(jì)報(bào)表管理系統(tǒng)以及公允價值等形成了財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)這一計(jì)量方法，能夠更好地方便會計(jì)信息使用者的需求，發(fā)揮會計(jì)信息的作用。

三、會計(jì)信息化對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.會計(jì)信息化改變了會計(jì)核算方法

在經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)核算要承擔(dān)記錄和檢查等功能，這一核算過程要完整、連續(xù)、系統(tǒng)，是企業(yè)決策信息來源的重要方法。傳統(tǒng)的會計(jì)核算過程較為復(fù)雜，不利于核算效率的提高，因此企業(yè)在會計(jì)核算中往往會尋找各種簡便的方法，使會計(jì)計(jì)量的科學(xué)性和合理性被忽視，在會計(jì)數(shù)據(jù)的核算和會計(jì)報(bào)表的制定中，可能對人力資源起到很大的浪費(fèi)作用。會計(jì)信息化的發(fā)展，使會計(jì)核算逐步走向?qū)崟r化和自動化。計(jì)算機(jī)技術(shù)對于復(fù)雜問題的解決速度與效率是傳統(tǒng)的手工無法比擬的，會計(jì)核算過程可以通過輕松的方式更好地得到解決，會計(jì)核算有了更細(xì)致、更深入的發(fā)展，會計(jì)核算有了更多的機(jī)會參與到管理職能中。

2.會計(jì)信息化對會計(jì)分析方法的影響

會計(jì)分析是會計(jì)核算再發(fā)展的一種會計(jì)實(shí)務(wù)，也是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分。會計(jì)分析以會計(jì)核算后所得到的資料為依據(jù)，再以業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算等各種資料作為補(bǔ)充，通過一定的合理的方法，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)致的對比和分析，了解企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)活動情況和財(cái)務(wù)收支狀況，對于財(cái)務(wù)的實(shí)際收支情況與財(cái)務(wù)預(yù)算之間產(chǎn)生不同之處的原因進(jìn)行正確的分析和評價，同時肯定過往經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績。會計(jì)分析過程中，需要找到明確的差距所在，并從中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而完善企業(yè)決策與經(jīng)營管理措施，在不斷地完善中，為企業(yè)提供更合理和科學(xué)的措施提高經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)信息化通過會計(jì)信息管理系統(tǒng)完成對會計(jì)信息數(shù)據(jù)的加工和整理，并將數(shù)據(jù)存儲。在進(jìn)行會計(jì)分析時，就可以利用會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，按照企業(yè)需要的格式和內(nèi)容進(jìn)行會計(jì)分析。根據(jù)用戶的修改需求，可以建立個性化的會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫。會計(jì)信息通過信息化更為精確、及時地記錄了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)人員可以從數(shù)據(jù)庫中及時地找到問題所在，并對企業(yè)之后的經(jīng)營調(diào)整提供及時的信息，避免企業(yè)在資源上的各種浪費(fèi)。

3.會計(jì)信息化使會計(jì)檢查更為簡捷化、安全化

會計(jì)檢查主要是審查和稽核各種會計(jì)資料。會計(jì)資料要合法、合理、真實(shí)、準(zhǔn)確。會計(jì)檢查作為一項(xiàng)事后的監(jiān)督工作，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以及財(cái)務(wù)收支的檢查。會計(jì)檢查還能有效地補(bǔ)充會計(jì)核算以及會計(jì)分析工作中的遺漏。會計(jì)信息化使會計(jì)檢查實(shí)現(xiàn)了高度自動化，檢查流程也更加簡化。通過網(wǎng)絡(luò)能夠使會計(jì)信息的共享與交流更加方便，會計(jì)信息管理系統(tǒng)能夠通過網(wǎng)絡(luò)對各部門的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時、完整的收錄，通過自動化的處理，及時發(fā)現(xiàn)問題并上報(bào)，以便決策者能夠更及時地采取應(yīng)對措施，信息的收錄加工人員和使用人員都能直接發(fā)現(xiàn)問題，從而使會計(jì)檢查能夠更為簡單，可以在日常的使用中根據(jù)各方面的資料進(jìn)行直接的檢查，提高了工作效率和會計(jì)檢查的準(zhǔn)確率。

總結(jié)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息化技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，會計(jì)信息化已經(jīng)是必然趨勢，這種趨勢對于會計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了極大的影響，會計(jì)工作流程更為簡化，會計(jì)理論也得到極大的補(bǔ)充。會計(jì)信息化在簡化工作流程的同時提高了工作效率和準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策者提供了更為高質(zhì)量的會計(jì)信息，同時又在很大程度上方便了對會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，推動了會計(jì)工作更加現(xiàn)代化的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

    一、人力資源成本會計(jì)的相關(guān)理論

    (一) 會計(jì)目標(biāo)

    會計(jì)目標(biāo)是建立和完善會計(jì)理論體系的基石,確立成本會計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。人力資源會計(jì)的基本目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況,提供詳實(shí)的人力資源數(shù)據(jù),為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計(jì)提供的只是財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況,核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可見,人力資源會計(jì)目的突破了傳統(tǒng)會計(jì)目的的限定,構(gòu)成了其獨(dú)特的目的。

    (二) 會計(jì)假設(shè)

    會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支,在接受傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)的同時,又兼具了一些特殊的前提假設(shè)。會計(jì)假設(shè)是指會計(jì)人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,所做出的一些合乎推論的,收集、加工處理會計(jì)信息所依據(jù)的基本觀念,對會計(jì)核算內(nèi)容和會計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用,會計(jì)假設(shè)是會計(jì)核算的基本前提。因此,傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革,以便推進(jìn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。

    (三) 會計(jì)要素

    會計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo),根據(jù)會計(jì)假設(shè)對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類,是會計(jì)核算對象的具體化,是會計(jì)用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況,確定經(jīng)營成果的基本單位,同時又是會計(jì)處理方法和會計(jì)核算程序的基礎(chǔ),包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),其會計(jì)要素主要包括成本和價值。

    (四) 會計(jì)原則

    會計(jì)原則是指為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo),在會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資源成本會計(jì)同傳統(tǒng)會計(jì)一樣,把會計(jì)原則切實(shí)引入到人力資源會計(jì)的核算中,對其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo),以此逐步深化對人力資源這項(xiàng)企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識。

    二、人力資源成本會計(jì)的模式分析

    (一) 人力資源成本的確認(rèn)

    所謂人力資源成本項(xiàng)目的確認(rèn),就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項(xiàng)目的范圍。按照人們賦于人力資源會計(jì)的任務(wù),凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應(yīng)加以反映,人力資源的投資作為人力資源會計(jì)的反映對象,具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序,及企業(yè)對人力資源投資的不同目的,可將這項(xiàng)投資確認(rèn)為以下五個項(xiàng)目:人力資源取得成本;人力資源開發(fā)成本;人力資源維持成本;人力資源保障成本;人力資源損失。

    (二) 人力資源成本的計(jì)量

    人力資源成本項(xiàng)目的內(nèi)涵確認(rèn)之后,就要選擇一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法,將人力資源成本加以量化,應(yīng)根據(jù)人力資源成本項(xiàng)目各自不同的特點(diǎn),把各個項(xiàng)目所涉及的費(fèi)用直接或經(jīng)計(jì)算相加。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別,基于人力資源成本自有的特點(diǎn),可采用以下幾種方法:歷史成本法;應(yīng)付成本法;重置成本法。

    三、人力資源成本會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

    (一) 員工流動

    從管理的角度來說,適當(dāng)?shù)娜藛T流動可促進(jìn)員工之間的競爭,能夠增強(qiáng)企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也存在消極影響,在目前的人事管理方式和會計(jì)核算模式下,高流動率僅是反映員工對企業(yè)的低滿意度和員工的低士氣,而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)果,加上目前勞動力總量供給大于需求,企業(yè)較易得到替代者,所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關(guān)注。

    人力資源成本會計(jì)可以從兩個方面為企業(yè)管理者提供幫助:1) 人員流動的經(jīng)濟(jì)損失披露;2)說明索取多大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

    (二) 工資

    目前的人力資源價值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制,人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流,但在實(shí)踐中卻存在很多局限性。應(yīng)將人力資源價值歷史計(jì)量模型由產(chǎn)出法改為投入法,并理順價值和工資的關(guān)系,建立起由價值決定工資的新機(jī)制。即一個人的經(jīng)濟(jì)價值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓(xùn)投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應(yīng)構(gòu)成人力資源價值的不同項(xiàng)目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。

    四、推廣人力資源成本會計(jì)的意義和前景

    (一) 現(xiàn)實(shí)意義

    從宏觀角度看,建立人力資源成本會計(jì)是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計(jì)核算、報(bào)告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護(hù)的現(xiàn)狀,促進(jìn)人力資源和物力資本的協(xié)調(diào),促進(jìn)人力資源的合理流動。同時,發(fā)展人力資源成本會計(jì)也是我國對外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

    從微觀來看,推行人力資源成本會計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,具體表現(xiàn)為:1) 防止人才高消費(fèi);2) 有利于健全對經(jīng)營者的激勵機(jī)制;3) 促進(jìn)人事管理的科學(xué)化。

篇6

伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為適應(yīng)社會發(fā)展的需要，會計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)程呈現(xiàn)勢不可擋的趨勢。在會計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程下，我國的電算化發(fā)展工作也取得了顯著地進(jìn)步。會計(jì)電算化使會計(jì)人員從大量重復(fù)的業(yè)務(wù)中解脫出來，使復(fù)雜的會計(jì)核算工作變得簡單迅速，對傳統(tǒng)會計(jì)核算提出了新的要求，也對會計(jì)本理論產(chǎn)生了重要的影響。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)電算化；電子信息；基本理論；影響

一、會計(jì)電算化與傳統(tǒng)會計(jì)的比較以及對會計(jì)人員的要求

（一）會計(jì)電算化與傳統(tǒng)手工會計(jì)的比較

在傳統(tǒng)的手工記賬中，會計(jì)工作需要多人共同協(xié)作完成，會計(jì)工作人員需要對復(fù)雜、繁多的大量信息進(jìn)行處理，工作任務(wù)量十分巨大。但隨著會計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展，大大的減少了手工核算的工作量，但是需要嚴(yán)格控制會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入，因?yàn)闀?jì)工作人員只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)錄入正確的會計(jì)憑證會計(jì)電算化核算系統(tǒng)就會自動進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、自動生成會計(jì)報(bào)表等一系列工作。而且對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)還可以自動編制可以套用的憑證模式，然后根據(jù)模式生成記賬憑證。并且會計(jì)電算化核算系統(tǒng)對于計(jì)算工作量十分巨大且對計(jì)算的精確度要求較高的會計(jì)核算工作，電算化系統(tǒng)可以按照一定的程序進(jìn)行快速精確的計(jì)算，從而大大減少了人工計(jì)算的工作量以及錯誤的風(fēng)險。

（二）對會計(jì)工作人員的新要求

隨著會計(jì)電算化的發(fā)展，也需要對會計(jì)工作人員提出新的要求來適應(yīng)電算化的需要。會計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員中，經(jīng)驗(yàn)豐富的老工作人員對于會計(jì)核算中的各種復(fù)雜問題的處理十分得心應(yīng)手，但是老的會計(jì)人員不得及時適應(yīng)電算化的需要。而新的會計(jì)核算人員對于會計(jì)復(fù)雜問題的處理又沒有老工作人員那樣有經(jīng)驗(yàn)。這是會計(jì)電算化代替手工核算所遇到的問題之一。正確處理好這個問題會很好的促進(jìn)會計(jì)電算化進(jìn)程的發(fā)展。在傳統(tǒng)的手工核算工作中，會計(jì)人員的主要工作是填寫記賬憑證編制會計(jì)報(bào)表等，從事后反映和監(jiān)督會計(jì)工作，而在會計(jì)電算化系統(tǒng)下，會計(jì)信息化進(jìn)程日益加快，會計(jì)工作人員可以通過計(jì)算機(jī)更加快捷方便的獲取需要的會計(jì)信息，把工作的重點(diǎn)和主要精力放在對經(jīng)濟(jì)活動的分析、預(yù)測、決策以及日常的管理等方面，所以這就要求會計(jì)工作人員能夠熟練的掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識。只有會計(jì)工作人員把自身的工作經(jīng)驗(yàn)與熟練的計(jì)算機(jī)操作技能有機(jī)的結(jié)合起來才能更好的服務(wù)于會計(jì)工作，也大大地提高了會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

二、會計(jì)電算化的發(fā)展對會計(jì)基本理論的影響

（一）會計(jì)職能的多元化

傳統(tǒng)的會計(jì)核算信息系統(tǒng)中，會計(jì)的主要職能體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行事后反映、監(jiān)督，而隨著會計(jì)電算化的發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)的建立，會計(jì)職能出現(xiàn)了多元化發(fā)展的趨勢，工作重點(diǎn)由過去的主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和分析，轉(zhuǎn)向利用會計(jì)數(shù)據(jù)信息參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理決策；利用會計(jì)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)信息干預(yù)生產(chǎn)進(jìn)而推動經(jīng)營到最終參與決策，從而將會計(jì)職能發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營管理中。會計(jì)職能從事后反映轉(zhuǎn)向事前、事中和事后的全方位的參與預(yù)測決策的管理活動。

（二）會計(jì)目標(biāo)的多樣化

會計(jì)的目標(biāo)或核心是提供信息。在傳統(tǒng)的會計(jì)核算系統(tǒng)下，會計(jì)一般根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況提供事實(shí)信息。隨著電算化的發(fā)展、會計(jì)信息系統(tǒng)的不斷完善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)信息的要求，系統(tǒng)同時還將提供有助于企業(yè)預(yù)測決策的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，或者提供與預(yù)測決策相關(guān)的其他信息供管理者參考。

（三）會計(jì)基本假設(shè)所產(chǎn)生的變化

1.會計(jì)主體假設(shè)所產(chǎn)生的變化會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，會計(jì)主體一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。對于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織而言，會計(jì)工作只核算企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。而隨著會計(jì)信息化的發(fā)展在現(xiàn)階的經(jīng)濟(jì)條件下，電子商務(wù)的發(fā)展與普及使會計(jì)主體的界限變得很模糊，呈現(xiàn)不確定的虛擬狀態(tài)，但是不會脫離會計(jì)主體假設(shè)，只是在一定程度上實(shí)現(xiàn)會計(jì)主體外延的擴(kuò)展。比如現(xiàn)在電商微商越來越流行，這種方式下存在的會計(jì)主體與傳統(tǒng)方式下的會計(jì)主體有著顯著地差別，不同的環(huán)境和工作重心的變化，其會計(jì)主體可能通過重組、兼并等方式變大或者縮小。但是這些“虛擬公司”仍然離不開會計(jì)主體假設(shè)。在這種情況下，會計(jì)主體假設(shè)要求傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)與時俱進(jìn)來適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所產(chǎn)生的變化持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來將持續(xù)經(jīng)營下去不會破產(chǎn)清算。傳統(tǒng)的手工核算中，會計(jì)核算的對象差不多大部分是具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而在會計(jì)信息化和互聯(lián)網(wǎng)越來越普及的情況下，各企業(yè)間的聯(lián)盟因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展也變得更加緊密從而導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)公司時而膨脹時而縮小，還有可能會面臨破產(chǎn)解散。對于會計(jì)主體而言，存在一定的靈活性，存在的時間長短也有一定的不確定性，使得資產(chǎn)的歷史成本、費(fèi)用等配比原則變得不合實(shí)際需要，不能反映出財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)狀態(tài)。這就對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，使企業(yè)以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的假定都面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真使得財(cái)務(wù)報(bào)告成為一種形式，這就意味著對傳統(tǒng)的會計(jì)經(jīng)營假設(shè)提出了更高的要求。

3.會計(jì)分期假設(shè)所產(chǎn)生的變化會計(jì)分期假設(shè)是指在會計(jì)主體終止之前持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個較短的等距會計(jì)期間，以便會計(jì)信息需求者及時了解會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便分期結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表。在傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)條件下，會計(jì)信息無法滿足企業(yè)對相關(guān)信息及時性的要求，例如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的加速折舊以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化帶來的收益的不確定性，在以往的會計(jì)核算環(huán)境中要分很多步驟而且每一步驟都要消耗人力、物力和財(cái)力，信息的成本較高。在會計(jì)電算化核算環(huán)境下對信息充分的及時的運(yùn)用往往會成為企業(yè)決勝的關(guān)鍵，所以會計(jì)分期假設(shè)需要改變過去匯總反映企業(yè)的經(jīng)營狀況需要很長一段時間的傳統(tǒng)做法，使得會計(jì)分期假設(shè)真正服務(wù)于參與企業(yè)決策的管理需要。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)所產(chǎn)生的變化在傳統(tǒng)的會計(jì)核算系統(tǒng)中，貨幣計(jì)量作為會計(jì)核算中統(tǒng)一的主要計(jì)量單位，記錄和反映不同企業(yè)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和貨幣計(jì)量成果。在互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，電商和微商的越來越流行，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式受到了前所未有的沖擊，人們通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行交易結(jié)算，互聯(lián)網(wǎng)上的收付款業(yè)務(wù)使得經(jīng)濟(jì)資源范圍擴(kuò)展，資本決策可能會在瞬間完成，企業(yè)的貨幣風(fēng)險可能越來越大，所以要求貨幣計(jì)量假設(shè)需要進(jìn)一步的完善與提高，一些對使用者有決策價值的但是難以用貨幣計(jì)量的信息也必須考慮在會計(jì)信息的范圍之內(nèi)，所以對會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

（四）對賬工作所產(chǎn)生的變化

在傳統(tǒng)的會計(jì)手工核算下，會計(jì)核算的對賬工作一般分為帳證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實(shí)核對。在電算化核算系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)對會計(jì)信息的自動處理以及實(shí)現(xiàn)了信息共享和調(diào)用，使得錄入會計(jì)憑證是電算化系統(tǒng)下會計(jì)數(shù)據(jù)輸入的重要環(huán)節(jié)，會計(jì)憑證錄入的正確與否將會直接影響后續(xù)的總賬、明細(xì)賬和日記賬的登賬工作。因?yàn)樵跁?jì)電算化核算系統(tǒng)下，只要會計(jì)憑證錄入正確，計(jì)算機(jī)程序?qū)詣油瓿煽傎~、明細(xì)賬等的登賬工作。而且在電算化系統(tǒng)下會計(jì)報(bào)表也是由計(jì)算機(jī)根據(jù)特定程序生成的，所以與手工核算會計(jì)相比賬賬核對已經(jīng)失去了原來的意義，因而也沒有必要進(jìn)行賬表核對了。因此可見，在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下除了賬實(shí)核對以外，帳證核對、賬賬核對和賬表核對的核對要求以及核對的方式都發(fā)生了變化。

（五）處理方式所產(chǎn)生的變化

總賬與明細(xì)賬之間的平行登記在會計(jì)工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登記的基本原則是在登記總賬的同時也要登記明細(xì)賬，通過總賬與明細(xì)賬數(shù)額的相互牽制、相互核對來確保所有賬目的登記時間、登記金額、記賬方向和登記來源的一致性以及正確性。在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下，會計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，但只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)加大其準(zhǔn)確性控制，其余會計(jì)的大部分工作，比如記賬、結(jié)賬等工作都由計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行處理，會計(jì)人員不需要考慮除分配操作權(quán)限以外的其他問題，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會自動的處理賬目間的轉(zhuǎn)移、核對、存檔等問題，從而使會計(jì)人員的工作內(nèi)容大大地減少并且計(jì)算機(jī)處理賬務(wù)的正確率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于手工核算。所以在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下賬務(wù)的處理效率也更加便捷高效。

（六）信息存儲所產(chǎn)生的變化

在傳統(tǒng)的手工核算方式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存儲一般都保存在紙張上，紙質(zhì)文件有人工書寫可能會出現(xiàn)錯誤以及被篡改這些都是不容易發(fā)現(xiàn)的,而保存在磁盤、光盤等存儲介質(zhì)中如果要改動必須要有專門的密碼和口令從而大大的降低了會計(jì)信息失真的風(fēng)險。而且，紙質(zhì)的憑證賬簿等會計(jì)資料存放的時間久了可能會出現(xiàn)發(fā)潮發(fā)霉等情況，而在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下，會計(jì)信息保存在存儲介質(zhì)中大大的降低了發(fā)潮發(fā)霉以及失火失盜等使前期會計(jì)工作付諸東流的風(fēng)險。而且會計(jì)信息存儲在磁盤等介質(zhì)中比存儲在紙質(zhì)介質(zhì)上更容易查找、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等，從而在很大程度上提高了數(shù)據(jù)分析計(jì)算、查找提取等的工作效率和質(zhì)量。但是在電算化系統(tǒng)下企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)工作，要做到重要數(shù)據(jù)備份防止數(shù)據(jù)丟失等工作。

三、結(jié)束語

會計(jì)電算化的改革觀念在會計(jì)職業(yè)發(fā)展和國際化進(jìn)程中勢在必行，是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化下的發(fā)展趨勢，是推動社會主義經(jīng)濟(jì)變革的重要力量，對于如何更新發(fā)展理念、解決發(fā)展難題、創(chuàng)新發(fā)展模式是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新階段重要而又緊迫的關(guān)鍵任務(wù)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，人們都逐漸加深對會計(jì)本質(zhì)的計(jì)認(rèn)識，企業(yè)的會計(jì)發(fā)展更應(yīng)該響應(yīng)時代的號召，與時俱進(jìn)。從事會計(jì)工作的相關(guān)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變固有的會計(jì)理念，學(xué)習(xí)新的會計(jì)信息技術(shù)，不斷完善會計(jì)工作中出現(xiàn)的弊端。利用會計(jì)信息化條件下大量涌現(xiàn)的會計(jì)信息，有條理、有針對性的挑選適合自身發(fā)展需要的優(yōu)良信息，使會計(jì)工作不僅能夠反映事后事實(shí)的真實(shí)狀態(tài)更能在事前指導(dǎo)和控制人的行為，從而完成會計(jì)工作從幕后走向幕前的完美轉(zhuǎn)變?？偟膩碚f，會計(jì)電算化的蓬勃發(fā)展勢必會使傳統(tǒng)手工會計(jì)受到影響，這種影響推進(jìn)了會計(jì)理念的更新和方法的創(chuàng)新，作為會計(jì)研究人員，應(yīng)該不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，及時發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)手工核算工作中不協(xié)調(diào)的地方做出合適的調(diào)整方案，讓會計(jì)工作緊跟社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能更好的提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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篇7

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計(jì)也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)本錢和用度并盡量減少本錢和用度，這是現(xiàn)行會計(jì)體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計(jì)。可持續(xù)發(fā)展會計(jì)是由環(huán)境會計(jì)、企業(yè)會計(jì)和社會責(zé)任會計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在鑒戒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會計(jì)信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的公道分配與社會的持續(xù)發(fā)展，終極實(shí)現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計(jì)體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計(jì)體系是以企業(yè)利潤最大化為會計(jì)目標(biāo)。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投進(jìn)是否能得到所期看的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢物，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價格計(jì)量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會計(jì)對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)體系產(chǎn)生的會計(jì)公式，不計(jì)算社會本錢和環(huán)境本錢，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計(jì)體系不能正確評價企業(yè)的績效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和公道開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的基本假設(shè)

會計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)是一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。可持續(xù)發(fā)展會計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為條件，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)必不可少的假設(shè)?？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)得以建立的基本條件。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計(jì)核算對象相對于傳統(tǒng)會計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計(jì)核算內(nèi)容劃分：為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項(xiàng)，是指那些已包含在現(xiàn)行會計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項(xiàng)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)研究和開發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會本錢和社會效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計(jì)進(jìn)企業(yè)的本錢用度，而應(yīng)按照其所替換的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機(jī)會本錢”，計(jì)進(jìn)企業(yè)的潛伏收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加。

對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展夸大代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時不能使用歷史本錢原則。因此，在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價值計(jì)價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法。如市場價值法、人力資本法、防護(hù)用度法、重置本錢法、影子價格法、機(jī)會本錢法等。

（五）可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的賬務(wù)處理

對于企業(yè)會計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng)，可按照現(xiàn)有的會計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計(jì)科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項(xiàng)。如企業(yè)購進(jìn)的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理用度可在“治理用度一環(huán)境治理用度”中核算；與人力資源有關(guān)的會計(jì)處理，可以鑒戒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明；對于沒有實(shí)際核算的事項(xiàng)，要增加一些科目，如環(huán)境本錢、環(huán)境受益、社會本錢、社會收益等。

篇8

(一)電子商務(wù)對會計(jì)基本假設(shè)的影響

會計(jì)假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)是建立在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)之上的。隨著電子商務(wù)的到來，原有的會計(jì)所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計(jì)假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。

1.對會計(jì)主體假設(shè)的影響。會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會計(jì)活動的空間范圍。這個特定組織是有形實(shí)體概念。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標(biāo)會在短時間內(nèi)結(jié)合形成一個存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網(wǎng)絡(luò)公司的各獨(dú)立企業(yè)可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，隨時根據(jù)實(shí)際情況增加或減少組合方。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司作為會計(jì)主體具有可變性，這就使得對會計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計(jì)主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素就沒有空間的歸屬，那么，會計(jì)信息使用者就無法理解財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會計(jì)信息。因此，我們可以將會計(jì)主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計(jì)主體：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對的會計(jì)主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會計(jì)主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時代的會計(jì)核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素，向會計(jì)信息使用者提供會計(jì)信息。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來會計(jì)主體不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計(jì)才可用歷史成本而非生產(chǎn)價格來確認(rèn)。而在電子商務(wù)時代，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。同時，會計(jì)核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計(jì)中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，這樣才有利于加強(qiáng)對”網(wǎng)上實(shí)體”的風(fēng)險管理。

3.對會計(jì)分期假設(shè)的影響。會計(jì)分期是指將會計(jì)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。而在電子商務(wù)時代，會計(jì)分期假設(shè)將會完全被否定，其原因：第一，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡(luò)公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時間即是某項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進(jìn)行期間劃分，不僅難度很大，而且實(shí)際意義也不大。第二，在電子商務(wù)時代，由于財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)(realtimereportingsystem)，任何時候，會計(jì)信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個會計(jì)期間結(jié)束由報(bào)告企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告后才得到。在這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，根本不需要對會計(jì)期間進(jìn)行劃分。

4.對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)包括幣值不變(一致性）假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個附帶假設(shè)。一方面，“媒體空間”的無限擴(kuò)展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設(shè)；另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強(qiáng)化了記賬本位幣(唯一性)假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。因此，面對貨幣計(jì)量假設(shè)所受到的沖擊與強(qiáng)化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計(jì)量假設(shè)會可能被人們揚(yáng)棄，最終形成電子購買力單位計(jì)量假設(shè)。

同時還有一個值得注意的問題：在現(xiàn)代電子商務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報(bào)表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權(quán))、人力資源的計(jì)量、對高級技術(shù)管理人員價值的計(jì)算、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報(bào)的計(jì)量、對通貨膨脹的計(jì)量等，都成為突出問題。因此，會計(jì)計(jì)量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。

(二)電子商務(wù)對會計(jì)職能的影響

會計(jì)具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，使建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計(jì)信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會計(jì)核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時反映。由于會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時和自動的處理，那么會計(jì)監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，以監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會計(jì)制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控和實(shí)時監(jiān)控。參與經(jīng)營決策主要是通過建立一個完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)測決策支持系統(tǒng)來體現(xiàn)，這樣，企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計(jì)信息對企業(yè)的未來財(cái)務(wù)形勢作出合理的預(yù)測，有助于作出正確的決策。

(三)電子商務(wù)對會計(jì)要素的影響

會計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，在會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本要素。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)一般從企業(yè)資金運(yùn)動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計(jì)要素劃分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)簡單、易懂，會計(jì)信息使用者能

夠較清晰地了解會計(jì)信息。但是，在電子商務(wù)時代，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)信息在向會計(jì)要素轉(zhuǎn)化時，現(xiàn)有的會計(jì)要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)信息和會計(jì)信息之間發(fā)生偏差。而會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求卻在提高，所以，對會計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來越快，也使對會計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分成為可能。會計(jì)要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金的運(yùn)動狀況。

二、電子商務(wù)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

(一)電子商務(wù)對會計(jì)核算的影響

1.會計(jì)核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計(jì)方法逐漸由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。

2.會計(jì)核算內(nèi)容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會計(jì)核算的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析成為會計(jì)工作的主流，人人都將是會計(jì)信息的處理者，傳統(tǒng)的會計(jì)核算不再是主要工作，會計(jì)信息管理、決策分析將占了主要部分。

3.企業(yè)會計(jì)信息公開化。在電子商務(wù)中企業(yè)將會計(jì)報(bào)表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報(bào)告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。

(二)電子商務(wù)對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價值不變。其在電子商務(wù)時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，然而電子商務(wù)否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網(wǎng)絡(luò)公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實(shí)反映網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與會計(jì)信息使用者相關(guān)性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，它對網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后，經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計(jì)參與決策的職能無法發(fā)揮。

在電子商務(wù)時代，信息技術(shù)的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時價值、可變現(xiàn)凈值計(jì)價成為可能。通過在線訪問，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用現(xiàn)時價值對資產(chǎn)計(jì)價。如與美國芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產(chǎn)品的當(dāng)日價格。采用現(xiàn)時價值計(jì)價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

(三)電子商務(wù)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。凡在當(dāng)期取得的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期取得的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對會計(jì)確認(rèn)時間而產(chǎn)生的一項(xiàng)準(zhǔn)則，它以會計(jì)分期假設(shè)為基矗而在電子商務(wù)時代，由于采用了實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)，不再需要進(jìn)行會計(jì)分期，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制將失去存在基矗由于電子商務(wù)否定了會計(jì)分期，而采用收付實(shí)現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營所得和實(shí)際支出的款項(xiàng)直接作為其收入和費(fèi)用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。

(四)電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動情況的書面文件，由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表組成。提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向會計(jì)信息使用者提供會計(jì)信息。電子商務(wù)時代，財(cái)務(wù)報(bào)告受到的影響是：

1.現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務(wù)，將所有的會計(jì)信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，不同的會計(jì)信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

2.國際貿(mào)易劇增，幣值波動大，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會計(jì)信息并不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對衍生金融工具的揭示。而網(wǎng)上交易的主要對象是金融工具，風(fēng)險性較大。因此會計(jì)信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預(yù)計(jì)風(fēng)險和未來現(xiàn)金流量，做出正確的決策。

4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越發(fā)重要，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表對此反映較少。利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的“動態(tài)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)”，可實(shí)時滿足不同層次的報(bào)表使用者對企業(yè)會計(jì)信息的多元要求，在會計(jì)報(bào)表中，也應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。而反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增值的能力”。

此外，財(cái)務(wù)報(bào)告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。

三、電子商務(wù)時代財(cái)務(wù)會計(jì)面臨的其它問題

(一)會計(jì)信息安全問題

電子商務(wù)時代，電子符號代替了會計(jì)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，會計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計(jì)信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：(1)原始會計(jì)信息虛假。內(nèi)部人員對原始會計(jì)信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會計(jì)信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計(jì)信息被篡改。會計(jì)信息在傳遞的過程中被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計(jì)信息失真。(3)會計(jì)信息保密性被破壞。保密的會計(jì)信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒、黑客入侵都可能導(dǎo)致整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計(jì)信息的質(zhì)量受到影響。

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sp;(二)會計(jì)專業(yè)技術(shù)人才問題

傳統(tǒng)會計(jì)在空間、時間和操作流程上具有一定的獨(dú)立性，業(yè)務(wù)一般較單一，與其它業(yè)務(wù)聯(lián)系較少。而在電子商務(wù)活動中，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使得會計(jì)核算簡單化，整個財(cái)務(wù)成為企業(yè)業(yè)務(wù)鏈中的中心環(huán)節(jié)之一，會計(jì)人員必須擁有相關(guān)的管理知識和網(wǎng)絡(luò)知識，否則財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流就會因此減慢，影響整個企業(yè)的效率。同時，由于會計(jì)人員要提供準(zhǔn)確的成本信息等會計(jì)信息，就必須了解熟悉具體的生產(chǎn)過程及其工藝。如電子商務(wù)活動使得無庫存生產(chǎn)成為可能，作業(yè)成本成為成本會計(jì)發(fā)展的方向，就要求會計(jì)人員不僅要具有會計(jì)知識，而且還必須掌握相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的基本知識，此外，會計(jì)還面臨人力資源會計(jì)的構(gòu)造、信息、知識等無形資產(chǎn)的計(jì)價等新課題，這也要求會計(jì)人員不僅要有廣博的知識，而且還應(yīng)具有創(chuàng)新知識的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

(三)會計(jì)國際化的問題

電子商務(wù)的發(fā)展和電子計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)的程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強(qiáng)新產(chǎn)品研制和技術(shù)改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機(jī)構(gòu)來應(yīng)付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，要求他們提供符合國際慣例的標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)報(bào)表。另外，電子商務(wù)使得國際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進(jìn)行國際貿(mào)易必須首先要了解企業(yè)的信用和財(cái)務(wù)狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計(jì)程序和方法。這樣，電子商務(wù)就會促進(jìn)會計(jì)國際化的發(fā)展。

(四)財(cái)務(wù)軟件問題

篇9

014年1月29日財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價值計(jì)量》，這是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定準(zhǔn)則，也是對“會計(jì)的核心職能是會計(jì)計(jì)量”觀點(diǎn)的積極回應(yīng)。這在會計(jì)學(xué)術(shù)界、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價值計(jì)量概念和準(zhǔn)則的出現(xiàn)是會計(jì)理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會計(jì)基本理論的多個方面，包括對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會計(jì)核算程序，亦對會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對現(xiàn)有的會計(jì)實(shí)務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對以上內(nèi)容進(jìn)行理論分析，以期更深入地理解公允價值計(jì)量問題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

 

一、公允價值計(jì)量基本概念辨析

 

公允價值、公允價值計(jì)量和公允價值會計(jì)是三個緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時常被當(dāng)作同一詞來使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來看，這并不合適。因此，研究公允價值相關(guān)問題時，首先對相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價值是一種會計(jì)計(jì)量屬性，通常與歷史成本相對應(yīng)，是個名詞短語。當(dāng)公允價值計(jì)量屬性被用來計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目價值時，才能稱為公允價值計(jì)量。即沒有公允價值，公允價值計(jì)量就無從談起。更進(jìn)一步地，從財(cái)務(wù)會計(jì)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來看，當(dāng)期末提供的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是采用公允價值計(jì)量時，這才是公允價值會計(jì)(張白玲、杜孝森，2009)。鑒于公允價值計(jì)量是公允價值和公允價值會計(jì)中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價值計(jì)量”一詞。

 

2014年7月29日，財(cái)政部對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對第四十二條第五項(xiàng)進(jìn)行了修改，也就是對公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新定義為：在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計(jì)量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會計(jì)準(zhǔn)則對具體會計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價值計(jì)量準(zhǔn)則仿佛是個例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況。

 

通過比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時點(diǎn)，即計(jì)量日，這界定了計(jì)量的時間范圍，使得公允價值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項(xiàng)交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對交易活動給出范圍，提出公允價值計(jì)量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會計(jì)信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債是“能夠交換或清償”的，新準(zhǔn)則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價值計(jì)量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采用公允價值計(jì)量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會計(jì)要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量范圍，表明公允價值在我國正在被越來越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用(徐雅楠，2015)。

 

二、公允價值計(jì)量對會計(jì)核算程序的創(chuàng)新

 

眾所周知，會計(jì)核算程序包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價值計(jì)量對這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。

 

(一)會計(jì)確認(rèn)

 

會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)系統(tǒng)是否以及何時進(jìn)行確認(rèn)的問題。比較而言，在歷史成本計(jì)量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項(xiàng)對會計(jì)主體產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計(jì)量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價值計(jì)量拓寬了會計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會計(jì)系統(tǒng)的反映功能。

 

(二)會計(jì)計(jì)量

 

當(dāng)確定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，會計(jì)計(jì)量是關(guān)鍵，會計(jì)計(jì)量是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩部分。計(jì)量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計(jì)量屬性的功能各不相同。因此，計(jì)量屬性對于會計(jì)計(jì)量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價值為例，通過簡單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守計(jì)量;而公允價值還關(guān)注價值的潛在影響或預(yù)期變化，側(cè)重動態(tài)反映，屬于開放計(jì)量。以交易性金融資產(chǎn)為例，由于其價值波動比較大，在會計(jì)期末的價格發(fā)生重大變化時，如果還是以初始入賬價值計(jì)量，顯然不符合客觀事實(shí)，這時就需要采用公允價值進(jìn)行期末計(jì)量。事實(shí)上，應(yīng)該在期末對所有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)時價值計(jì)量，采用公允價值計(jì)量是必然選擇，這大大提高了會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，對提高會計(jì)信息質(zhì)量，全面捕捉會計(jì)環(huán)境變化對會計(jì)主體的財(cái)務(wù)影響至關(guān)重要。

 

(三)會計(jì)報(bào)告

 

會計(jì)報(bào)告是會計(jì)核算程序的最后一環(huán)，財(cái)務(wù)報(bào)告是最終產(chǎn)品，直接面對市場，面對財(cái)務(wù)信息使用者，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報(bào)告的財(cái)務(wù)信息存在滯后性，勢必會造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。公允價值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，為改善歷史成本報(bào)告信息帶來曙光。采用公允價值會計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)信息提高了信息可信度，使用者通過報(bào)告信息可以非常直觀地了解到當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的現(xiàn)時價值，這樣的信息會具有更高的預(yù)測性。由此可見，公允價值計(jì)量對改善財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量大有裨益。

 

三、公允價值計(jì)量對會計(jì)核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新

 

會計(jì)核算有兩種記賬基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。究其原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是簡單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營損益，不符合產(chǎn)權(quán)要求，也會混亂產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著公允價值計(jì)量的普遍采用，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍會進(jìn)一步縮小，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用空間會更大。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，而非以現(xiàn)金的實(shí)際收付為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算?？梢哉f隨著公允價值計(jì)量的更廣泛采用，會促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣，或者說權(quán)責(zé)發(fā)生制要求采用公允價值計(jì)量(杜孝森、張白玲，2009)。這是因采用公允價值計(jì)量是對權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識的一個創(chuàng)新。

 

四、公允價值計(jì)量對會計(jì)基本假設(shè)的創(chuàng)新

 

會計(jì)基本假設(shè)，又稱會計(jì)基本前提，是為了保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。會計(jì)工作不能脫離這些假設(shè)，無論會計(jì)發(fā)展程度如何，都要符合這些假設(shè)，不能違背或沖擊，但可以擴(kuò)展其內(nèi)涵。目前，公認(rèn)的會計(jì)假設(shè)有四個，即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

 

(一)會計(jì)主體

 

會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位，界定了會計(jì)工作的空間范圍。公允價值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，大大拓展了會計(jì)主體的范圍。特別隨著金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新，原來有些新產(chǎn)品因歷史成本計(jì)量屬性無法核算的，現(xiàn)在可以采用公允價值計(jì)量了。而且，會計(jì)主體對會計(jì)環(huán)境的反應(yīng)可以更多地包含在會計(jì)核算中來，例如，市場價格波動對企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的潛在影響，因采用公允價值計(jì)量被合理考慮，因此采用公允價值計(jì)量可以衍生出更多的會計(jì)主體。

 

(二)持續(xù)經(jīng)營

 

持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將正常地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的公允價值才能有效獲取，因此采用公允價值計(jì)量是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的鞏固和加強(qiáng)，更加凸顯持續(xù)經(jīng)營的重要性。例如，當(dāng)采用公允價值對某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評估時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不可少。

 

(三)會計(jì)分期

 

會計(jì)分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計(jì)期間，從而可以及時地提供會計(jì)信息，滿足信息使用者的需要。公允價值計(jì)量是時點(diǎn)動態(tài)計(jì)量，可以進(jìn)一步縮小會計(jì)期間，可以隨時按照公允價值計(jì)量，提供更及時的會計(jì)信息。

 

(四)貨幣計(jì)量

 

采用貨幣計(jì)量是會計(jì)的根本特征之一，該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)都應(yīng)納入會計(jì)核算系統(tǒng)。當(dāng)然，其他不能用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)可以采用定性描述適當(dāng)披露。在歷史成本模式下，許多事項(xiàng)或情況是無法進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的，因?yàn)闊o法取得歷史成本。但采用公允價值就不同了，在歷史成本無能為力的情況下，公允價值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價值進(jìn)行會計(jì)核算了，因此，公允價值計(jì)量擴(kuò)大了貨幣計(jì)量的內(nèi)容。

 

五、公允價值計(jì)量對會計(jì)信息質(zhì)量要求的創(chuàng)新

 

會計(jì)是具有反應(yīng)性的，當(dāng)會計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，必須對會計(jì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證會計(jì)信息質(zhì)量。公允價值計(jì)量屬性的采用對于會計(jì)信息質(zhì)量要求的多個方面進(jìn)行了創(chuàng)新。當(dāng)前關(guān)于公允價值與會計(jì)信息質(zhì)量之間的研究比較多，無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，多數(shù)是從相關(guān)性和可靠性兩個基本特征進(jìn)行比較。張先治、季侃(2012)認(rèn)為：我國上市公司會計(jì)信息的價值相關(guān)性尚未達(dá)到引入公允價值計(jì)量屬性的初衷，而可靠性出現(xiàn)了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計(jì)信息質(zhì)量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會受到公允價值計(jì)量的影響，進(jìn)而又影響了相關(guān)性和可靠性。因此，有必要對每個會計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析討論。

 

(一)可靠性

 

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價值受到交易或事項(xiàng)的影響時，會計(jì)系統(tǒng)要按照實(shí)際的影響進(jìn)行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票，當(dāng)在期末計(jì)量時，就需要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來反映，因?yàn)楣善眱r格的波動這一客觀事實(shí)確實(shí)對企業(yè)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入產(chǎn)生了影響。因此，采用公允價值計(jì)量可以提高會計(jì)信息的可靠性。

 

(二)相關(guān)性

 

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，資產(chǎn)的歷史成本可能與當(dāng)前的公允價值相差很大，對于信息決策者而言，顯然公允價值信息要比歷史成本更有利于未來決策，這不難理解，因?yàn)殡x未來決策越近的信息的預(yù)測性越高。所以，采用公允價值計(jì)量預(yù)期可以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。

 

(三)可理解性

 

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。對于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，最基本的要求是，當(dāng)看到報(bào)告數(shù)字時，能直觀地確定現(xiàn)在的資產(chǎn)和負(fù)債價值，而不是過去的歷史成本。顯然，采用公允價值進(jìn)行期末計(jì)量和報(bào)告能提高會計(jì)信息的可理解性。

 

(四)可比性

 

企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比。縱向可比要求企業(yè)在不同的會計(jì)期間對相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會計(jì)處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計(jì)量，不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量時點(diǎn)是不同的，嚴(yán)格來講是不能縱向比較的，但采用公允價值計(jì)量可以統(tǒng)一為期末時點(diǎn)，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

 

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

 

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這一要求在具體應(yīng)用時通常只涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性確認(rèn)，例如企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)按照該要求應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)處理。但有時雖然沒有顯著的交易或事項(xiàng)的法律形式，但資產(chǎn)或負(fù)債價值已經(jīng)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。這也需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

 

(六)重要性

 

重要性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。抽象地說，會計(jì)核算的對象是資金運(yùn)動，所有資金運(yùn)動都需要進(jìn)行會計(jì)核算，所有影響企業(yè)資金運(yùn)動的交易、事項(xiàng)或情況都是重要的，也都需要進(jìn)行會計(jì)處理。歷史成本計(jì)量模式下，有些情況對企業(yè)資金價值的影響，如物價波動等是無法核算的。此時，采用公允價值計(jì)量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

 

(七)穩(wěn)健性

 

穩(wěn)健性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價值計(jì)量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說來，對于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，這是穩(wěn)健性的要求，同時也符合公允價值計(jì)量的要求。但是對于發(fā)生增值的資產(chǎn)來說，如果按照公允價值計(jì)量，是要進(jìn)行會計(jì)處理的，但這顯然違背了會計(jì)穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現(xiàn)象需要予以正視和解決。從財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的會計(jì)信息的角度出發(fā)，采用公允價值計(jì)量是正確的選擇。由此看來，穩(wěn)健性要求只是部分地(對于減值資產(chǎn)而言)符合公允價值計(jì)量，而增值資產(chǎn)也同樣需要公允價值計(jì)量。

 

(八)及時性

 

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，這樣可以保證會計(jì)信息的時效性，時效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認(rèn)為，及時性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個方面理解：一方面，當(dāng)具體的會計(jì)憑證取得或編制后要及時登記賬簿，編報(bào)報(bào)表; 另一方面，當(dāng)某些事項(xiàng)或情況對企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價值很可能產(chǎn)生影響時，哪怕還沒有具體實(shí)現(xiàn)，也需要及時進(jìn)行會計(jì)反映。我們認(rèn)為，這方面是更重要的，此時采用公允價值計(jì)量是必要的，因?yàn)闅v史成本計(jì)量在這些情況下基本上是無能為力的。因此，采用公允價值計(jì)量也可以提高會計(jì)信息的及時性。

 

六、公允價值計(jì)量對固定資產(chǎn)折舊核算的創(chuàng)新

 

以上是從基本的理論出發(fā)展開討論，事實(shí)上，公允價值計(jì)量對具體的會計(jì)業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對固定資產(chǎn)折舊核算的影響就是一個明顯的例子。眾所周知，為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價和收益確定，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但公允價值的采用在很多程度上對固定資產(chǎn)折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將公允價值變動額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢必對產(chǎn)品成本計(jì)量也會產(chǎn)生重大影響。對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價值的波動，比較保守和模糊。如果采用公允價值計(jì)量，其價值波動來自當(dāng)期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會計(jì)核算。

 

七、公允價值計(jì)量對會計(jì)學(xué)教學(xué)的影響

 

會計(jì)理論的研究要服務(wù)于會計(jì)教學(xué)，特別是重大會計(jì)理論的創(chuàng)新勢必會影響到會計(jì)教學(xué)，對于公允價值計(jì)量問題尤為明顯。這不僅是理論問題，上升到準(zhǔn)則制定層面，對教學(xué)的影響就更突出了。因此在會計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，與之相關(guān)的內(nèi)容需要強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化，使學(xué)生知其然，并知其所以然。首先，會計(jì)學(xué)教學(xué)要求密切關(guān)注新準(zhǔn)則的變化，做到與時俱進(jìn)，不與會計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)。會計(jì)教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時度勢地將新的準(zhǔn)則或理論介紹給學(xué)生，擴(kuò)展學(xué)生的知識面，保持開放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來加強(qiáng)對會計(jì)基本概念的分析，讓學(xué)生掌握基本的會計(jì)理念，會用會計(jì)思維分析問題和解決問題。

 

八、總結(jié)與討論

 

本文討論了公允價值計(jì)量對基本會計(jì)理論的影響和創(chuàng)新，通過分析，我們發(fā)現(xiàn)公允價值計(jì)量所產(chǎn)生的影響是重大的，無論從外延和內(nèi)涵方面都是如此。這就要求我們對此給予更深切的關(guān)注和探討。當(dāng)然，這些討論是以公允價值是可靠取得為前提的，對于采用公允價值計(jì)量準(zhǔn)則實(shí)際所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果還需要經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步檢驗(yàn)。

篇10

與生態(tài)價值會計(jì)相關(guān)的概念主要有環(huán)境會計(jì)、生態(tài)會計(jì)、生態(tài)效益外部性會計(jì)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)等。分清它們之間的聯(lián)系，有助于我們更好地了解生態(tài)價值會計(jì)的內(nèi)容。

（一）環(huán)境會計(jì)是會計(jì)的一個分支，由宏觀和微觀兩個層次構(gòu)成

宏觀環(huán)境會計(jì)主要是指國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算，微觀環(huán)境會計(jì)則是指企業(yè)等微觀主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會計(jì)信息披露。對于微觀環(huán)境會計(jì)，StefanSchalteggerandRogerBurritt（2004）將其分為環(huán)境傳統(tǒng)會計(jì)與生態(tài)會計(jì)。其中，環(huán)境傳統(tǒng)會計(jì)包括環(huán)境管理會計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)、環(huán)境其他會計(jì)三種。環(huán)境管理會計(jì)要解決“什么是環(huán)境成本，如何跟蹤和追溯環(huán)境成本”的難題；環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)涉及“是否經(jīng)環(huán)境導(dǎo)致的支出資本化或費(fèi)用化”“，什么是環(huán)境資產(chǎn)，如何計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)”等問題；環(huán)境其他會計(jì)如稅務(wù)會計(jì)可能會涉及“垃圾填埋修復(fù)成本如何抵稅”問題。生態(tài)會計(jì)包括內(nèi)部生態(tài)會計(jì)、對外生態(tài)會計(jì)、其他生態(tài)會計(jì)三部分。內(nèi)部生態(tài)會計(jì)的目的在于收集以實(shí)物單元表示的供管理當(dāng)局內(nèi)部使用的有關(guān)生態(tài)系統(tǒng)的信息；對外生態(tài)會計(jì)收集和披露有關(guān)外部利益關(guān)系人關(guān)心的環(huán)境問題的數(shù)據(jù)；其他生態(tài)會計(jì)也以實(shí)物單位計(jì)量數(shù)據(jù)，是管理部門控制規(guī)定執(zhí)行情況的一種方法。我國對微觀環(huán)境會計(jì)的研究以孟凡利、肖序、許家林等為代表，主要集中在環(huán)境傳統(tǒng)會計(jì)方面，基本上與西方學(xué)者保持一致。但在生態(tài)會計(jì)方面的研究，國內(nèi)出現(xiàn)了兩種局面。一種是沿用StefanSchaltegger等的概念，如耿建新（2007）、王中堅(jiān)（2007）、張亞連（2011）、杜殿明（2012）、闕嘯嘯（2014）等；另一種雖然沿用了“生態(tài)會計(jì)”這一專業(yè)名詞，但含義卻有本質(zhì)區(qū)別，脫離了生態(tài)會計(jì)實(shí)物計(jì)量的特征，在一定程度上可以說是對生態(tài)價值的會計(jì)核算，如楊宗昌（2002）、溫作民（2008）等。

（二）生態(tài)效益外部性會計(jì)以張長江的研究為代表

張長江的《生態(tài)效益外部性會計(jì)》（2013）一書將生態(tài)效益外部性價值定義為“生態(tài)效益外部性價值=生態(tài)效益價值凈額-生態(tài)收益”、生態(tài)效益外部性價值應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)債權(quán)（應(yīng)收生態(tài)款）、以“歷史成本+公允價值”作為計(jì)量屬性、以價值法和事項(xiàng)法相結(jié)合的披露模式?？梢?，生態(tài)效益外部性會計(jì)只是對本期生態(tài)價值尚未實(shí)現(xiàn)的部分進(jìn)行會計(jì)核算，要以生態(tài)價值會計(jì)核算為基礎(chǔ)。只有正確的生態(tài)價值會計(jì)核算，才有正確的生態(tài)效益外部性會計(jì)核算。

（三）生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)以秦格的研究為代表

秦格（2011）對生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)的基本假設(shè)、核算基礎(chǔ)、反映的內(nèi)容、主要特征、會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)告、分析體系等作了詳細(xì)的論述。他將生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)定義為“反映民眾生態(tài)權(quán)益，計(jì)量生態(tài)資產(chǎn)，從社會效益的角度出發(fā)，對社會補(bǔ)償成本的發(fā)生情況進(jìn)行控制和計(jì)量，反映社會成本發(fā)生的范圍額度、分配去向的一種現(xiàn)代化專項(xiàng)會計(jì)核算制度”。作為規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐的工具，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)的首要內(nèi)容為發(fā)映生態(tài)資金的籌集和運(yùn)用。而這一點(diǎn)在生態(tài)價值會計(jì)核算中是生態(tài)收入與支出所要反映的內(nèi)容。可以得出結(jié)論，生態(tài)效益外部性會計(jì)與生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)是生態(tài)價值會計(jì)的發(fā)展和細(xì)化，而生態(tài)價值會計(jì)在微觀環(huán)境會計(jì)體系中是與傳統(tǒng)環(huán)境會計(jì)、生態(tài)會計(jì)并行的環(huán)境會計(jì)的一個新發(fā)展。

二、生態(tài)價值會計(jì)核算框架構(gòu)建

本部分主要從生態(tài)價值會計(jì)核算的基本假設(shè)、會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)科目設(shè)置與賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)告等方面闡述該框架的構(gòu)建。

（一）基本假設(shè)

生態(tài)價值會計(jì)的基本假設(shè)包含一般性假設(shè)和特殊性假設(shè)。一般性假設(shè)是對傳統(tǒng)會計(jì)中四項(xiàng)基本假設(shè)的繼承和發(fā)展；特殊性假設(shè)是生態(tài)價值會計(jì)的特有假設(shè)，是生態(tài)價值會計(jì)核算不可或缺的。

1.一般性假設(shè)包含會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、多元計(jì)量假設(shè)

（1）會計(jì)主體假設(shè)。理論上，生態(tài)價值會計(jì)主體應(yīng)與我國的會計(jì)體系相一致，分為政府與非營利組織和企業(yè)兩種。一方面，由政府與非營利組織保護(hù)和建設(shè)的生態(tài)系統(tǒng)，不以盈利為目的，其存在就是追求生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值最大化；另一方面，現(xiàn)階段對生態(tài)價值的計(jì)量，在實(shí)踐運(yùn)用中還不成熟，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)成本高昂，生態(tài)補(bǔ)償?shù)氖杖雲(yún)s有限，將企業(yè)作為生態(tài)價值會計(jì)核算的主體不符合成本效益原則。所以現(xiàn)階段應(yīng)以相關(guān)行政事業(yè)單位作為會計(jì)主體，待條件成熟，再過渡到雙主體。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。生態(tài)價值會計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與傳統(tǒng)會計(jì)相同，即會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動將無限期地持續(xù)下去。

（3）會計(jì)分期假設(shè)?？紤]到生態(tài)系統(tǒng)的恢復(fù)與再生周期較長，生態(tài)價值會計(jì)核算的周期可分為短周期和長周期。短周期與傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)相同，可以年、季、月為劃分標(biāo)準(zhǔn)；長周期可結(jié)合生態(tài)建設(shè)保護(hù)工程，以每一期工程項(xiàng)目為一個長周期。在長周期下的各個短周期內(nèi)，采用相同的會計(jì)核算方法，以提高信息的可比性。同時，如果長周期之間有更合理的會計(jì)核算辦法，在對其作出改變后，為保證信息可比，要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（4）多元計(jì)量假設(shè)。部分生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值在現(xiàn)階段可采用生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法進(jìn)行計(jì)量。對于這部分要采用貨幣計(jì)量，并反映在報(bào)表中。但另一部分生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)目前尚找不到合理的方法進(jìn)行評估，如果忽視它們，將會人為地降低生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值，不利于生態(tài)系統(tǒng)的建設(shè)與保護(hù)，所以這部分要以非貨幣形式在附表中報(bào)告。

2.特殊性假設(shè)包含生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬三項(xiàng)假設(shè)

（1）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價可以從馬克思的勞動價值論與西方的效用價值論兩方面認(rèn)識。按照馬克思的勞動價值論，商品的價值來源于無差別的社會必要勞動。生態(tài)系統(tǒng)被破壞后，治理與恢復(fù)過程必然要耗費(fèi)人類勞動，凝結(jié)著勞動的生態(tài)系統(tǒng)成為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值實(shí)體。按照效用價值論，物品的效用和稀缺性是價值的源泉，毋庸置疑，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)對人類有效用。在現(xiàn)代社會，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，良好的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)越來越稀缺，正如美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞尼卡所言：“經(jīng)濟(jì)增長和不斷發(fā)展的工業(yè)，向環(huán)境排放污染物日益增長，使?jié)崈舻乃⑿迈r的空氣成為稀缺的環(huán)境物品?！?/p>

（2）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)。這一假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)價值會計(jì)的具體運(yùn)用。可持續(xù)發(fā)展要求當(dāng)代人不能以犧牲后代人的利益滿足自己的需求，強(qiáng)調(diào)了代際之間的公平。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)假設(shè)認(rèn)為，除非有相反的證據(jù)，生態(tài)系統(tǒng)會一直存在，并提供維持社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展必需的服務(wù)。這一假設(shè)保證了生態(tài)價值會計(jì)核算對象的持續(xù)性。

（3）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬。生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位雖然不能控制部分生態(tài)系統(tǒng)為誰服務(wù)，但卻能通過自己的行為影響其產(chǎn)生主體———生態(tài)系統(tǒng)。他們的盡職守則，會改善生態(tài)系統(tǒng)，從而提高生態(tài)服務(wù)的質(zhì)量；他們的不作為，會損害生態(tài)系統(tǒng)，從而降低生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的質(zhì)量。從這一角度分析，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)歸生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位控制。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這些單位可以把生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)作為自己的一項(xiàng)資產(chǎn)，納入會計(jì)核算體系中。

（二）會計(jì)確認(rèn)

狹義的會計(jì)確認(rèn)包含“如何確認(rèn)”與“何時確認(rèn)”兩個問題?！叭绾未_認(rèn)”要以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，“何時確認(rèn)”要以確認(rèn)基礎(chǔ)為準(zhǔn)繩。

1.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠的計(jì)量?！鄙鷳B(tài)系統(tǒng)服務(wù)是否可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，關(guān)鍵看能否滿足資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是一項(xiàng)資源。所謂資源是指自然界和人類社會中一種可以創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的具有一定量的積累的客觀存在形態(tài)，包括自然資源與社會資源。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)來源于生態(tài)系統(tǒng)，具有經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益?？梢詳喽ǎ鷳B(tài)系統(tǒng)服務(wù)是一項(xiàng)資源。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)由生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位擁有或控制。這一點(diǎn)與生態(tài)價值會計(jì)的特殊性假設(shè)之生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬相一致。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)能給生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益。首先，在不影響生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)性下，收獲的一些有形產(chǎn)品如木材、藥材等會帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。其次，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)中的一些無形效益如涵養(yǎng)水源、固碳釋氧在現(xiàn)階段沒有公開交易市場的情況下，政府往往會對生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位給予補(bǔ)償。同時，隨著以后生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)市場的完善，這些服務(wù)給生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益是毫無疑問的。另外，良好的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)帶來的游憩收入也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)能可靠地計(jì)量。自Constanza等1997年對全球生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值評估以來，生態(tài)價值評估的理論與方法越來越豐富與完善，無論是區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)還是單個生態(tài)系統(tǒng)，國內(nèi)外都有眾多的生態(tài)價值評估案例。所以，現(xiàn)階段對生態(tài)價值進(jìn)行可靠的計(jì)量已不是問題。通過以上的分析可以得知，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時，這項(xiàng)資產(chǎn)要素不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，它既不能歸為有形資產(chǎn)的一種，也不能劃分為無形資產(chǎn)，以包含有形產(chǎn)出和無形效益的生態(tài)資產(chǎn)命名或許是最好的辦法。

2.確認(rèn)基礎(chǔ)

公認(rèn)的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。生態(tài)價值會計(jì)要素的確認(rèn)基礎(chǔ)因會計(jì)要素的不同而不同。因?yàn)楝F(xiàn)階段生態(tài)價值會計(jì)主體是政府與非盈利組織，所以與生態(tài)價值相關(guān)的收入與支出科目要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這符合我國的慣例，也有利于主體的預(yù)算與決算，但對生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。生態(tài)資產(chǎn)實(shí)際上是會計(jì)主體對社會的貢獻(xiàn)，也是獲得收入補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。由于生態(tài)價值的數(shù)額通常很大，而政府給予的生態(tài)補(bǔ)償有限和生態(tài)服務(wù)市場的不完備，導(dǎo)致現(xiàn)階段生態(tài)價值全額收回是不可能的。所以，如果對生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，那么生態(tài)資產(chǎn)確認(rèn)數(shù)額有限，則不能充分反映生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值，也與生態(tài)價值會計(jì)核算的目的相悖。同時，堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙重會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，也不違背政府與非營利組織的會計(jì)核算，體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制不排斥權(quán)責(zé)發(fā)生制的宗旨。

（三）會計(jì)計(jì)量

生態(tài)價值的會計(jì)計(jì)量要特別注意對計(jì)量屬性與計(jì)量方法的選擇?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》指出，應(yīng)優(yōu)先選擇歷史成本對生物資產(chǎn)進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價值作為輔助的計(jì)量屬性。生態(tài)資產(chǎn)中有形產(chǎn)品部分與準(zhǔn)則所指的生物資產(chǎn)相似。一方面，生態(tài)系統(tǒng)中有形產(chǎn)品部分如林木、草地等，大多數(shù)是自然形成的，具有自然生長與不斷增值的自然屬性，歷史成本很小或者無從考證，既使有一些林木、草地是通過人工培育出來，也可能會存在歷史成本極低與公允價值嚴(yán)重偏離的情況；另一方面，生態(tài)系統(tǒng)中的一些無形服務(wù)是依賴于生態(tài)系統(tǒng)中的林木、草地等實(shí)體自然產(chǎn)生的，成本可以視為零，同時這部分無形服務(wù)往往會發(fā)揮巨大的生態(tài)效益，如果有生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)與建設(shè)的支出，這部分成本也不能完全反映這部分服務(wù)的真正價值。所以，歷史成本這一計(jì)量屬性不適合生態(tài)價值會計(jì)。在沒有歷史成本或者歷史成本無法確定的情況下，公允價值是可靠的選擇。盡管現(xiàn)階段生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)沒有完備的市場，但這并不構(gòu)成其采用公允價值計(jì)量屬性的不可逾越的障礙。因?yàn)椤盎钴S的市場并不是形成公允價值的必要條件；當(dāng)不存在活躍的市場時，可以采用包括未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在內(nèi)的各種估價技術(shù)來提供對公允價值的良好估計(jì)”。所以可以通過評估手段獲取生態(tài)價值的公允價值，以評估促進(jìn)生態(tài)價值的會計(jì)核算。公允價值的選擇要遵循既定的程序，可分為三個層次：第一層次為活躍市場上的公開報(bào)價；第二層次為不存在活躍市場，但存在類似商品的活躍市場，以類似商品的公開報(bào)價作調(diào)整而得；第三層次為相同和類似商品的活躍市場均不存在時，使用估價技術(shù)。生態(tài)價值的評估方法主要來源于生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)，現(xiàn)階段比較成熟的有基于市場價格的評估方法和模擬市場價格評估方法。同時，每種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值也有不同的評估方法可供選擇。所以，為保證公允價值的可靠性，有一個選擇的先后順序問題。在確定生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的公允價值時，應(yīng)優(yōu)先采用基于市場價格的評估方法。因?yàn)闊o論是公開的或者替代的市場價格，都是大家所接受的，從而也是相對最公允的。只有當(dāng)無法獲取公開或替代的市場價格時，才可以選擇模擬市場價格評估方法確定生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的公允價值。

（四）會計(jì)科目與賬務(wù)處理

因?yàn)楝F(xiàn)階段生態(tài)價值會計(jì)主體是政府與非營利組織，所以它的會計(jì)要素基本上與傳統(tǒng)政府與非營利組織相同，都為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)五類。在沿用原有的會計(jì)科目時，還要在相關(guān)要素下增設(shè)一些科目，以保證與生態(tài)價值相關(guān)的業(yè)務(wù)能納入會計(jì)核算系統(tǒng)。資產(chǎn)類要素下增設(shè)“生態(tài)資產(chǎn)”科目；收入類要素下增設(shè)“生態(tài)收入”科目；支出類要素下增設(shè)“生態(tài)支出”科目；凈資產(chǎn)類要素下增設(shè)“公眾生態(tài)權(quán)益”科目。作為登記入賬、編制報(bào)表的理論依據(jù)，這些要素之間必須滿足的會計(jì)等式為：（1）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入；（2）生態(tài)資產(chǎn)=公眾生態(tài)權(quán)益。需要解釋的是，等式（1）中的資產(chǎn)與凈資產(chǎn)不包括生態(tài)資產(chǎn)與公眾生態(tài)權(quán)益，要單列在等式（2）中，這與生態(tài)資產(chǎn)的報(bào)告方式有關(guān)。

1.“生態(tài)資產(chǎn)”與“公眾生態(tài)權(quán)益”科目

生態(tài)資產(chǎn)科目用以核算生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值，既包括有形產(chǎn)品又包括無形的效益，可按區(qū)域內(nèi)的子生態(tài)系統(tǒng)設(shè)立二級科目，如森林、草地等。在二級科目下，按照聯(lián)合國千年生態(tài)系統(tǒng)評估報(bào)告對生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的分類，設(shè)立“供給服務(wù)”、“調(diào)節(jié)服務(wù)”、“文化服務(wù)”、“支持服務(wù)”等三級科目。初次登記入賬時，借方按所屬的生態(tài)系統(tǒng)的服務(wù)類型登記相關(guān)數(shù)額；同時按照復(fù)式記賬原理，貸方記入公眾生態(tài)權(quán)益科目。該科目下設(shè)“已收”、“未收”兩個二級科目，并在二級科目下設(shè)置與生態(tài)資產(chǎn)相同的三級科目?！耙咽铡北硎疽褜?shí)現(xiàn)的生態(tài)收入，“未收”表示生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)外部性，數(shù)額等于生態(tài)資產(chǎn)減去“已收”部分。后續(xù)評估增值時，按增加的數(shù)額做相同分類；評估減值時，按減少的數(shù)額做相反的分錄。

2.“生態(tài)收入”科目

該科目用以核算會計(jì)主體提供生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)而取得的各種收入，包含政府補(bǔ)償收入、生態(tài)服務(wù)市場交易收入、其他如捐贈等。所以可以按收入來源設(shè)置二級科目，同時按“供給服務(wù)”“、調(diào)節(jié)服務(wù)”“、文化服務(wù)”“、支持服務(wù)”設(shè)立三級科目。在實(shí)際運(yùn)用中，會計(jì)主體取得的收入有時可能分不清歸屬于哪類服務(wù)，這時，可按公允價值作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)倢儆诟鱾€服務(wù)的收入。同時按收入數(shù)額把公眾生態(tài)權(quán)益從“未收”轉(zhuǎn)到“已收”科目。

3.“生態(tài)支出”科目

該科目用以核算會計(jì)主體和生態(tài)建設(shè)與保護(hù)相關(guān)的支出?？砂此M(jìn)行的工程項(xiàng)目設(shè)立二級科目，如退耕還林工程。

（五）會計(jì)報(bào)告