導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算方法體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計；核算；作用；分析

會計核算作為管理工具，通過嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度、預(yù)算定額和定價指標(biāo)等，履行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要責(zé)任。目前，會計核算存在以下問題。首先，在企業(yè)會計制度的建設(shè)方面，沒能進(jìn)一步研究和借鑒國際會計準(zhǔn)則，引進(jìn)成熟先進(jìn)的核算方法；第二，國內(nèi)的具體會計準(zhǔn)則在出臺和實施方面落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第三，會計核算性能較差，核算質(zhì)量欠佳。因此，現(xiàn)行會計核算在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)管理需要存在很大差距

一、新的會計核算辦法

隨著具體會計準(zhǔn)則的不斷頒布和實施，已為會計核算的逐步推行最終符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的核算方法提供了條件。

首先，具體會計準(zhǔn)則允許企業(yè)在特定的情況下采用重置價或公允價作為資產(chǎn)計價的備選方案，如期末對存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價、短期投資以成本或成本與市價孰低法重新表述等，縮短了會計核算價值與財務(wù)管理價值的差距，為企業(yè)實施各項決策提供了便利。

其次，具體會計準(zhǔn)則推行了“或有事項”條款和“會計估計變更更正”條款，允許企業(yè)在兩個具體條件下將“或有事項”主要是“或有損失”進(jìn)行核算和披露，同時也允許因會計基礎(chǔ)變化或取得新的信息、積累了更多的經(jīng)營活動而采用未來適用法對以往會計估計進(jìn)行糾正，使企業(yè)會計在有法可依的基礎(chǔ)上對潛在問題進(jìn)行相應(yīng)的處理，提高了會計信息的可靠性和可用性。

第三，現(xiàn)金流量表于1998年正式使用，增強(qiáng)了企業(yè)的現(xiàn)金流意識，彌補(bǔ)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的不足。

第四，具體會計準(zhǔn)則其他一些符合經(jīng)濟(jì)形勢的條款，對企業(yè)資本經(jīng)營等及會計核算進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)的資本經(jīng)營意識和資本運(yùn)作能力。

以上條款的運(yùn)用將提高會計核算的水平和會計信息的質(zhì)量。

二、從多方面入手，提高會計信息質(zhì)量

（一）完善核算制度與核算體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身的特點，依據(jù)國家具體會計準(zhǔn)則，加快建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的會計核算制度和會計流程，確保會計人員在各種情況下，特別是在經(jīng)濟(jì)形勢變動頻繁和減少主觀因素干擾的情況下完成復(fù)雜的核算任務(wù)。

為此，企業(yè)要加快信息化進(jìn)程，利用現(xiàn)代企業(yè)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)及系統(tǒng)工程建立一個能以最佳方式處理數(shù)據(jù)資料和達(dá)到資源共享的信息系統(tǒng)，從而形成一個科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)核算體系，為實現(xiàn)管理目標(biāo)提供有效的保證。

（二）提高企業(yè)管理技術(shù)，優(yōu)化信息資源

現(xiàn)代企業(yè)管理，已發(fā)展為以規(guī)劃所有資源的信息為基礎(chǔ)，保證企業(yè)在市場變化和競爭激烈的環(huán)境中立于不敗之地而提出的改善內(nèi)部和聯(lián)系外部的新型管理模式，簡稱ERP―企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，它把企業(yè)的內(nèi)外部各環(huán)節(jié)緊密的聯(lián)系起來，把供應(yīng)、制造和銷售的相關(guān)因素與內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成一個整體，實現(xiàn)了企業(yè)全方位經(jīng)營、事前事中事后全過程控制和內(nèi)外互援的目的。企業(yè)管理的各種技術(shù)，其共性就是用記錄、收集、整理、計算、分析、總結(jié)和控制等辦法處理企業(yè)運(yùn)行中各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)，以達(dá)到管理的目的。我們應(yīng)該利用這一特點，組織規(guī)劃好這些技術(shù)，使管理者在這些管理技術(shù)平行活動中完整便捷地獲取所需的信息，為各種決策提供可靠的依據(jù)。會計核算作為企業(yè)現(xiàn)金流和物流的全過程監(jiān)控者，應(yīng)該成為也有條件成為各種管理技術(shù)的核心，與其他技術(shù)組成一個有機(jī)的信息處理體。

（三）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

首先，要因事設(shè)崗，因才用人，注重各業(yè)務(wù)之間的配合性和協(xié)調(diào)性；其次，要培養(yǎng)會計人員的敬業(yè)精神、責(zé)任感和高尚的職業(yè)道德，敢于仗義執(zhí)言，維護(hù)國家法制和企業(yè)制度的尊嚴(yán)，以確保投資者的利益；第三，要求業(yè)務(wù)主管人員必須及時掌握新形勢、新知識、新技術(shù)，并具有推陳出新、審時度勢、縱觀全局、獨(dú)擋一面的綜合能力；第四，注重會計人員的崗位交換，培養(yǎng)業(yè)務(wù)多面手，杜絕業(yè)務(wù)技術(shù)壟斷和業(yè)務(wù)能力單一化；第五，要求會計主辦人員必須了解企業(yè)的整體情況、發(fā)展過程和發(fā)展前景，掌握生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的基本常識和原理，使會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營管理有機(jī)地結(jié)合起來。

三、會計核算單位的主要職責(zé)

實行集中結(jié)算后經(jīng)濟(jì)活動主體、權(quán)利不變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及財務(wù)收支活動都由各單位自行決定。各單位必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動是否合法，會計憑證的實際內(nèi)容是否真實、合法負(fù)責(zé)。單位主要職責(zé)是：1、取消單位在銀行等金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的帳戶。2、各單位按業(yè)務(wù)量大小設(shè)置專職或兼職報帳員。3、單位應(yīng)準(zhǔn)確、及時地編制綜合財務(wù)預(yù)算，一經(jīng)批準(zhǔn)，原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，必須先行財政部門報告，待批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。4、單位應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算外資金管理，各單位應(yīng)按規(guī)定及時、足額將收取的各類資金繳入財政專戶。5、各單位的資金結(jié)算和會計核算等業(yè)務(wù)雖然集中在“中心”辦理，但單位工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金的性質(zhì)沒有發(fā)生改變。即：預(yù)算資金支配權(quán)、預(yù)算資金使用權(quán)、財務(wù)管理權(quán)仍然在單位。6、單位報帳員在報帳時不得發(fā)生“坐支”現(xiàn)象，并且要按有關(guān)規(guī)定審核各種報銷憑證和票據(jù)，保證憑證和票據(jù)合法、合規(guī)、合理。

單位各項支出必須履行正常的報批手續(xù)，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)制度，控制獎金、福利性補(bǔ)貼和招待費(fèi)支出。確保資金合法、高效使用。

四、加強(qiáng)檢查監(jiān)督，確保各單位經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)

篇2

關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認(rèn),各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結(jié)合,實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標(biāo)等部分內(nèi)容,構(gòu)成會計電算化全通用理論框架。

關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

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[關(guān)鍵詞]全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認(rèn),各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。

一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機(jī),對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主控模塊全通用

會計電算化是一個復(fù)雜的系統(tǒng),可用系統(tǒng)論的觀點對它進(jìn)行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現(xiàn)了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風(fēng)格,其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)將影響會計軟件的整體質(zhì)量。科學(xué)的模塊劃分標(biāo)準(zhǔn)有助于獲得標(biāo)準(zhǔn)化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標(biāo)準(zhǔn),它們各有優(yōu)缺點,只采用其中任何一種標(biāo)準(zhǔn),都會顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要劃分標(biāo)準(zhǔn),將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來,再按功能劃分,就可以揚(yáng)長避短,進(jìn)而獲得全通用標(biāo)準(zhǔn)化主控模塊結(jié)構(gòu),如圖1所示。

這是一個全通用標(biāo)準(zhǔn)化的主控模塊結(jié)構(gòu),適合于任何一個會計主體的電算會計,并能實現(xiàn)強(qiáng)大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數(shù)據(jù),實現(xiàn)雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅實的基礎(chǔ);結(jié)合采用主輔核算,既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會計核算的需要,又能進(jìn)行更詳細(xì)的編碼外核算;報表模塊全通用,不僅能加工各種實時核算和隨機(jī)核算報表,而且結(jié)合編碼技術(shù)可實現(xiàn)成本核算的全通用。

三、主輔核算全通用

篇4

當(dāng)然信息技術(shù)的引入并不會自動引發(fā)會計方法體系的相應(yīng)變革。無論是在國外還是在國內(nèi)，在會計電算化初期，人們更多地是把計算機(jī)當(dāng)作是高速運(yùn)算的工具，模擬手工會計模式去完成原有的數(shù)據(jù)處理任務(wù)。然而，除此之外，信息技術(shù)還能給會計帶來什么？隨著計算機(jī)軟硬件技術(shù)的不斷進(jìn)步和會計電算化的不斷深入，西方會計界對這一問題的認(rèn)識經(jīng)歷了不斷深化的過程。在60年代，人們對會計電算化的預(yù)期主要包括將促進(jìn)會計職能的集中、內(nèi)部管理報表的多樣性以及數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用等方面；在70年代，人們開始認(rèn)識到把計算機(jī)應(yīng)用于人工操作無法完成的會計體系中，是計算機(jī)帶來的真正好處所在；自從80年代后期以來，人們對會計電算化的認(rèn)識有了質(zhì)的提高，不再把眼光局限于傳統(tǒng)會計體系中，而將信息技術(shù)看作是為構(gòu)建新的會計體系提供了機(jī)會和條件。

用變革傳統(tǒng)而非模擬人工的思想來看待信息技術(shù)對會計方法的影響，將會給會計電算化事業(yè)提供新的視角。本文以此為出發(fā)點，從三個方面初步論述信息技術(shù)對會計方法影響的具體體現(xiàn)。

一、信息技術(shù)對會計核算形式的影響

會計核算形式是指填制會計憑證，根據(jù)憑證登記各種帳薄，以及根據(jù)帳薄記錄編制會計報表，以提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。在手工操作條件下，根據(jù)不同的實際情況可以采用不同的會計核算形式，如記帳憑證帳務(wù)處理形式、匯總記帳憑證帳務(wù)處理形式、科目匯總表帳務(wù)處理形式、日記帳帳務(wù)處理形式等。但是不管是哪種形式，都反映著基于手工操作這一技術(shù)特征。具體地說包括以下幾方面：

一是處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散。傳統(tǒng)會計受手工操作能力的限制，需多名會計人員分工協(xié)作才能完成數(shù)據(jù)處理工作。為了便于人員職責(zé)分工和管理，需要分割會計核算過程，分解會計核算內(nèi)容。每人完成整個過程中的某一段某一部分內(nèi)容。如憑證按收、付、轉(zhuǎn)甚至更細(xì)形式分類編制，帳薄按不同科目分工登記等。

二是處理流程重復(fù)，內(nèi)部數(shù)據(jù)核對體系復(fù)雜。由于人工操作在任何環(huán)節(jié)、任何時候都可能發(fā)生計算、記錄方面的差錯，因此，為了保證會計核算內(nèi)容的正確可靠性，在手工會計系統(tǒng)中采取了專門的方法：首先分總帳和明細(xì)帳（日記帳）平行重復(fù)記帳，通過帳帳核對來檢查記錄的正確性；其次，在帳務(wù)處理的主要環(huán)節(jié)建立平衡校驗控制點，以檢查每一步數(shù)據(jù)處理內(nèi)容的正確性。如記帳憑證、科目匯總表、試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表等自身都體現(xiàn)著平衡校驗機(jī)制，可以有效地檢查本步驟或上步驟數(shù)據(jù)處理方面的差錯。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取數(shù)據(jù)處理的正確可靠性，是手工會計核算形式的一個重要特征。

三是處理周期長。在手工會計系統(tǒng)中，一般以月（季、年）為周期定期產(chǎn)生會計信息，平時只作分散核算，不經(jīng)過特殊處理是很難得到各項綜合會計資料的。事后定期核算是手工會計核算形式的又一個重要特征。

顯然，上述三方面的特征，是與基于手工操作這一客觀限制條件密切相關(guān)的。信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。這為我們跨越傳統(tǒng)會計模式，按會計數(shù)據(jù)處理的本質(zhì)內(nèi)容，建立新的高效會計核算形式創(chuàng)造了條件。

在采用信息技術(shù)條件下，會計核算形式可以采用如下程序：

在上述程序中，原始會計憑證經(jīng)過確認(rèn)、計量，按復(fù)式記帳原理分類轉(zhuǎn)化為分錄數(shù)據(jù)進(jìn)入分錄數(shù)據(jù)庫。通過分錄數(shù)據(jù)庫即可產(chǎn)生傳統(tǒng)的記帳憑證、明細(xì)分類帳和日記帳等資料；對分錄數(shù)據(jù)庫進(jìn)一步處理形成綜合會計信息。綜合會計信息庫全方位地積累和存貯會計信息的基本信息資料。傳統(tǒng)會計報表僅是其中某一期間（或時點）部分信息資料的組合形式之一。顯然，在這樣的會計核算程序中，總帳核算與明細(xì)核算、序時核算與分類核算、日常分散核算與期末匯總核算，以及與此相關(guān)的記帳和結(jié)帳規(guī)則、核對和試算平衡方法等均不復(fù)存在。極大地提高了會計信息系統(tǒng)的效率和質(zhì)量。

二、信息技術(shù)對會計計量、計算方法的影響

會計計量方法指用貨幣或其他度量單位記錄、計算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的方法。在傳統(tǒng)會計中，受人工計算能力的限制，在考慮具體的會計計量和計算方法時有許多求簡、求粗的做法。如傳統(tǒng)會計計量以金額表示歷史資料為主，實物數(shù)量、差異分析的運(yùn)用非常有限。在有些會計體系中，如零售商場的商品成本核算，在手工操作條件下是很難實現(xiàn)連續(xù)系統(tǒng)的實物數(shù)量核算方法的。又如在商品成本計算方法的選擇上，一般多采用最后進(jìn)價法、毛利率法等非精確計算方法。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也多選擇綜合折舊率或分類折舊率等計算方法。

信息技術(shù)的引入，為各種會計計量和計算方法的運(yùn)用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一是為選擇更科學(xué)合理精確的會計核算方法創(chuàng)造了條件。如在存貨的進(jìn)、銷（發(fā)出）、存核算中可選擇單品移動加權(quán)平均法，實時計算存貨和銷貨（發(fā)出存貨）實際成本；又如固定資產(chǎn)折舊可選擇個例折舊法，視具體情況確定各項設(shè)備的折舊方法。在制造企業(yè)，還可根據(jù)需要同時運(yùn)用完全成本法、制造成本法、變動成本法等方法，并進(jìn)行成本差異控制與分析。

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關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

abstract: the brand-new form input method, unifies the certificate module and the report form module, realizes the certificate data high speed input; using the coding technique and the report form module, the production cost calculation report form, will realize the cost accounting at one fell swoop entire general, thus has solved an accounting computerization entire general biggest difficult problem; founded the grouping calculation, thus provides always classifies is broader than, the more comprehensive accounting indices and so on eight major part contents, constitutes the accounting computerization entire general theory frame.

key word: accountant the electricity calculated; entire general; central data; grouping calculation; automatic account transfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認(rèn),各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。 一、核算方法全通用 會計電算化核算方法是指利用電子計算機(jī),對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用

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隨著人類對可持續(xù)認(rèn)識的提高，對林業(yè)的需求發(fā)生了重大變化，由原來以提供林產(chǎn)品為主要經(jīng)營目的傳統(tǒng)林業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€兼有產(chǎn)業(yè)職能的公益事業(yè)的林業(yè)。社會需求的變化迫使林業(yè)政策調(diào)整和機(jī)制轉(zhuǎn)換，使我國林業(yè)進(jìn)入轉(zhuǎn)軌變型的新環(huán)境。

20世紀(jì)50年代，當(dāng)時木材生產(chǎn)是國家建設(shè)對林業(yè)的主導(dǎo)需求，林業(yè)定位為國民的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。國家在東北、內(nèi)蒙古等林區(qū)建設(shè)了大批森工，形成了以木材生產(chǎn)為中心的林業(yè)建設(shè)指導(dǎo)思想。建國以來林業(yè)生產(chǎn)了大量木材和林產(chǎn)品等重要的生產(chǎn)和生活資料，保證了國家大型建設(shè)項目的建設(shè)和人民生活對木材的需求，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高做出了巨大貢獻(xiàn)。

20世紀(jì)70年代以后，生態(tài)建設(shè)日益受到重視，林業(yè)被定位為“既是重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，又是重要的公益事業(yè)”。這一時期我國開展了規(guī)模宏大的生態(tài)工程建設(shè)，但由于林業(yè)體制慣性和木材需求居高不下等原因，林業(yè)仍然沒有擺脫以木材生產(chǎn)為主的軌道。營林生產(chǎn)雖然有了很大發(fā)展，但采取常規(guī)經(jīng)營方式，基本以人工造林為主，而且以喬木為主，多為“老三松”，采伐跡地更新欠賬較多。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于林區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴于過度消耗森林資源，致使木材過度采伐，導(dǎo)致了森林資源銳減和生態(tài)環(huán)境日益惡化的局面。森林在環(huán)境建設(shè)中的主導(dǎo)地位越來越受到關(guān)注。保護(hù)和發(fā)展森林資源、改善生態(tài)環(huán)境成為國家對林業(yè)的主導(dǎo)需求，使我國林業(yè)發(fā)生了前所未有的深刻變化。一是林業(yè)性質(zhì)的變化，正在由主要是一項產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向主要是一項社會公益事業(yè)；二是林業(yè)定位的變化，正在由國民經(jīng)濟(jì)的組成部分轉(zhuǎn)向既是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，更是生態(tài)建設(shè)的主體；三是林業(yè)主導(dǎo)思想的變化，正在由以木材生產(chǎn)為中心轉(zhuǎn)向三大效益兼顧，生態(tài)效益優(yōu)先；四是林業(yè)建設(shè)布局發(fā)生了重大變化，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)正在成為以加強(qiáng)保護(hù)、休養(yǎng)生息為主的林業(yè)建設(shè)區(qū)，長江上游和黃河上中游地區(qū)正成為以防治水土流失為重點的林業(yè)建設(shè)區(qū)，“三北”地區(qū)正在成為以防沙、治沙為重點的林業(yè)建設(shè)區(qū)，南方和東南部地區(qū)正在成為以發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)為重點的林業(yè)建設(shè)區(qū)；五是林業(yè)經(jīng)營管理體制和運(yùn)行機(jī)制的變化，正在由產(chǎn)業(yè)、事業(yè)混合經(jīng)營向分類經(jīng)營變化；六是造林方式和結(jié)構(gòu)的變化正在由基本以人工造林、造喬木為主轉(zhuǎn)向集約經(jīng)營和按經(jīng)營目的采取不同的作業(yè)方式和植被組合。我國林業(yè)正面臨著一個重要的轉(zhuǎn)折時期，傳統(tǒng)林業(yè)的影子正在日益淡化，現(xiàn)代林業(yè)的輪廓正在逐步形成。我們正處在林業(yè)環(huán)境變遷的重要時刻，對歷史負(fù)有特殊責(zé)任。

我國林業(yè)環(huán)境改變之后，林業(yè)應(yīng)如何參與森林資源的經(jīng)營管護(hù)，全面反映森林資源資產(chǎn)的增減變動情況，應(yīng)如何促進(jìn)森林資源的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會效益之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展，徹底改革傳統(tǒng)的重采輕育、采育分離的林業(yè)會計核算體系，構(gòu)建新的適應(yīng)我國林業(yè)新環(huán)境的林業(yè)會計核算體系，成為擺在我國林業(yè)會計與實踐工作者面前的一項嶄新而又嚴(yán)峻的課題。

2、我國現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系的弊端

我國林業(yè)會計產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代初期，是參照我國企業(yè)財會工作模式，借鑒前蘇聯(lián)的會計核算略為修訂出臺的。在當(dāng)時單一計劃經(jīng)濟(jì)、單一木材生產(chǎn)的經(jīng)營思想引導(dǎo)下，我國逐步完善了以木材生產(chǎn)為中心的林業(yè)會計核算辦法。為了保證森林采伐跡地及時更新，并有計劃地發(fā)展?fàn)I林事業(yè)，不斷擴(kuò)大森林資源，從1950年開始，制定并逐步完善了育林基金制度，以此為基礎(chǔ)的營林會計核算方法也逐步建立和發(fā)展起來。由于受前蘇聯(lián)營林生產(chǎn)費(fèi)用不計入木材生產(chǎn)成本，把林業(yè)生產(chǎn)等同于采掘工業(yè)的林業(yè)經(jīng)營方針的，我國的營林生產(chǎn)活動一直被當(dāng)作一項事業(yè)來看待，采取預(yù)算制的會計核算方法，當(dāng)年核算當(dāng)年核銷，而且核算方法也比較簡單，在林業(yè)企業(yè)逐步形成了重采輕育、采育分離的林業(yè)會計核算體制?，F(xiàn)行林業(yè)會計理論側(cè)重從林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動角度，著眼于對森林資源的開發(fā)利用，來反映和監(jiān)督企業(yè)資金及其運(yùn)動情況的和探討，現(xiàn)行林業(yè)會計制度和會計政策立足于木材采運(yùn)和加工生產(chǎn)成本及其銷售利潤核算的規(guī)范。沒有將森林資源資產(chǎn)納入林業(yè)會計理論與實踐中并加以研究和解決，更談不上從林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀點來研究林業(yè)會計理論和實務(wù)操作。因此，現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系不能適應(yīng)我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新環(huán)境的需要。

3、構(gòu)建新的適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會計核算體系

林業(yè)的核心內(nèi)涵是森林資源的合理經(jīng)營與管理，決定了林業(yè)會計必須將經(jīng)營森林資源的全部活動置于林業(yè)會計事項范圍之內(nèi)，徹底改革傳統(tǒng)的以木材生產(chǎn)為中心，采育分離的林業(yè)會計核算模式，構(gòu)建新的適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會計理論與方法體系。

3.1以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)

森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)，深化分類經(jīng)營改革的基本要求，是通過經(jīng)濟(jì)手段實現(xiàn)森林資源良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的必然要求。強(qiáng)化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系，其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。首先應(yīng)建立起一套具有指導(dǎo)性、實踐性和規(guī)范化的森林資源資產(chǎn)會計核算體系，核算森林資源資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出，從而為確定森林資源資產(chǎn)的價格、權(quán)益，建立價值補(bǔ)償機(jī)制等提供基礎(chǔ)性依據(jù)，使所有者、經(jīng)營者得以體現(xiàn)完整的資產(chǎn)擁有量。

森林資源資產(chǎn)的入帳價格我們認(rèn)為應(yīng)采用成本法，而不采用價值法。因為森林資源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象，還要管護(hù)經(jīng)營，不斷追加勞動，采用成本法，便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機(jī)的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。倘若森林資源資產(chǎn)按評估價值人帳，逐年根據(jù)林業(yè)生產(chǎn)的特點，按生長計算增值額，雖然有利于考核森林資源的保值、增值情況，但增值額的計算比較復(fù)雜，手續(xù)較多，而且要有經(jīng)過具有森林資源資產(chǎn)評估資格的評估機(jī)構(gòu)出具的報告書，并經(jīng)過有關(guān)部門審核確認(rèn)后才能入帳。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，便于企業(yè)操作。對于營造未入帳的人工林，有歷史成本資料的，可逐年計算累計成本入帳。對于歷史成本資料不全的，可利用近三年平均成本資料估價入帳，對于天然林應(yīng)比照人工林成本資料入帳。由于產(chǎn)權(quán)變動購入的森林資源資產(chǎn)，應(yīng)以實際購入價格或評估價格入帳。已入帳的森林資源資產(chǎn)發(fā)生的后期投入，即管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)對其成本進(jìn)行核算，并按實際成本追加入帳。森林資源資產(chǎn)的消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失以及其它損失，應(yīng)按實際數(shù)額或平均成本數(shù)額減少其存量。

3.2按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)核算體系

根據(jù)以“分類經(jīng)營和分區(qū)突破”為核心的新世紀(jì)林業(yè)思路，我們必須努力深化以分類經(jīng)營為中心的各項改革，促進(jìn)適應(yīng)市場要求和事業(yè)自身特點的管理體制和運(yùn)行機(jī)制的形成，其中一個重要方面就是要進(jìn)行林業(yè)會計制度改革。根據(jù)林業(yè)分類經(jīng)營思想構(gòu)建林業(yè)會計核算的體系，也就是按商品林和公益林的經(jīng)營原則分別設(shè)置不同的會計核算方法。共同形成一個有機(jī)的林業(yè)會計核算框架結(jié)構(gòu)。

商品林的經(jīng)營原則是追求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)組織自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的管理體制，按投入產(chǎn)出方式來管理，完整的林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營成本，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎(chǔ)設(shè)計商品林生產(chǎn)的會計科目及其使用方法，設(shè)計有關(guān)會計報表及其編制方法，以及林木資產(chǎn)的成本核算辦法等。

公益林的經(jīng)營原則是追求效益和生態(tài)效益，對其投入采取專款專用的原則，按收支平衡的方式來管理，建立嚴(yán)格的預(yù)決算制度，完善林業(yè)基金制度，以此為基礎(chǔ)設(shè)計反映公益林經(jīng)營的會計科目及其使用方法，會計報表及其編制方法，以及林業(yè)基金的使用和費(fèi)用歸集核算方法等。

按商品林和公益林分別設(shè)置林業(yè)會計核算方法，符合林業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，徹底改變傳統(tǒng)的分森工和國有林場與苗圃設(shè)置會計制度的傳統(tǒng)作法。

4、實現(xiàn)新舊林業(yè)會計核算體系對接的完善措施

4.1開展專題，完善核算方法

現(xiàn)行林業(yè)會計政策及其具體核算內(nèi)容不能適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的需要，同時多數(shù)林業(yè)企業(yè)的觀念還未改變，加之缺乏相應(yīng)、法規(guī)的約束，大多數(shù)林業(yè)企業(yè)不會自覺為保護(hù)與維護(hù)森林資源承擔(dān)成本費(fèi)用，也難以要求他們充分披露有關(guān)森林資源資產(chǎn)的信息，由于缺乏新的林業(yè)會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范核算對象及報表形式，從而使其會計核算的可操作性差，因此應(yīng)從現(xiàn)代林業(yè)特點出發(fā)，加強(qiáng)林業(yè)會計研究，探討建立適應(yīng)新的林業(yè)環(huán)境的會計理論，突破實務(wù)操作的障礙。應(yīng)開展以下專題研究。

（1）完善林木資產(chǎn)會計核算方法，建立林木資本金制度，并積極開發(fā)其它森林資源資產(chǎn)會計核算有關(guān)的探討研究，為全面核算森林資源資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。森林資源資產(chǎn)包括森林實物資產(chǎn)（如立木、立竹和林內(nèi)野生動植物和微生物等）、林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)。我國已制定了林木資產(chǎn)和林木資本金會計核算辦法，并在國有林場和苗圃企業(yè)試行，取得了一定成果。商品林生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)林木資產(chǎn)會計核算的經(jīng)驗，逐步完善林木資產(chǎn)會計核算方法，建立林木資本金制度，國家財政部門和林業(yè)主管部門也應(yīng)做出具體規(guī)范。林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)的核算已進(jìn)行了廣泛討論，取得了一定成果，但還存在許多難題。例如對林地是否有價值，有多大價值，如何確定林地價值的研究等，已經(jīng)取得了一定成果，提出了市價法、土地期望價法、費(fèi)用法及地租資本化法等土地資產(chǎn)評估方法。但由于林地的、經(jīng)濟(jì)立地條件極其重要，每個林地都形成各不相同的具有獨(dú)特性質(zhì)的現(xiàn)狀，因此，將林地資產(chǎn)納入林業(yè)會計核算是一項非常復(fù)雜困難的工作。因此我們對林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)尚需進(jìn)行大量深入的研究和探討，為將來全面核算森林資源資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。

（2）建立和完善森林生態(tài)效益補(bǔ)償制度，研究的計量方法與切實可行的指標(biāo)體系。我國《森林法》規(guī)定建立森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，企業(yè)應(yīng)對所耗用的森林資源環(huán)境付出一定代價，但規(guī)定得相當(dāng)抽象而且富有彈性，具體實施難度較大，在會計實務(wù)處理上很難找到一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將森林資源成本在不同企業(yè)、事業(yè)單位、部門之間予以科學(xué)分配。適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會計，必須計算森林資源的環(huán)境成本及其產(chǎn)出價值，建立科學(xué)的計量方法及切實可行的指標(biāo)體系，制定全國性的森林生態(tài)效益補(bǔ)償辦法。

篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù) 會計制度 會計核算

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中存在的主要問題

（一）醫(yī)院會計基本政策不完善

首先，藥品的收支核算不夠合理，沒有體現(xiàn)出收支配比原則；其次，對外會計信息的質(zhì)量不高，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，醫(yī)院要想在競爭中求得生存和發(fā)展，需要不斷加強(qiáng)自身的財務(wù)管理能力，提高醫(yī)院資金的營運(yùn)效益。所以，醫(yī)院對外投資部分的核算就顯得更加重要，但是現(xiàn)行的會計制度很難適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐。此外，在醫(yī)院現(xiàn)行會計制度中，忽視了無形資產(chǎn)的具體化，在科研經(jīng)費(fèi)管理中，會計科目的使用也不夠完善。

（二）科目設(shè)置不合理

由于醫(yī)院的特殊性，對醫(yī)院會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)有明確的目的，不然就是徒勞的，也很難收到良好的效果。所以，設(shè)置醫(yī)院會計科目時，需要要明確方向，會計科目不僅是一項會計制度，還是會計方法體系中的重要內(nèi)容，會計科目的設(shè)置，對會計的核算與管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（三）固定資產(chǎn)的會計核算制度不完善

在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中，對固定資產(chǎn)的核算方法存在著很大缺陷，夸大了會計信息的真實性，對醫(yī)院的決策與發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在醫(yī)院固定資產(chǎn)退出經(jīng)濟(jì)活動之前，始終以原值計提修購基金，忽視了固定資產(chǎn)在使用過程中的正常損耗和折舊，從而虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)總量；其次，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度只涉及到了專用設(shè)備的折舊年限，而對一般設(shè)備、房屋建筑等的折舊年限卻沒有明確規(guī)定，使得修購基金的計提缺乏統(tǒng)一、完善的標(biāo)準(zhǔn)；再次，計提修購基金過程中時，只要不處置固定資產(chǎn)，即使計提的修購基金的總額已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)的原值，還會繼續(xù)計提，從而造成了成本的重復(fù)計算，虛減了醫(yī)院的損益。

（四）資本性支出的會計處理不合理

按照醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度，對于發(fā)生的資本性支出，如購置設(shè)備、房屋等，都應(yīng)當(dāng)從事業(yè)或修購基金中列支，不會對當(dāng)期的效益產(chǎn)生影響。當(dāng)這些支出不能從上述基金科目中列支時，由于現(xiàn)行會計制度中沒有明確的規(guī)定，醫(yī)院會計只能從藥品支出或者醫(yī)療支出中列支。這樣容易造成醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增，而且這種核算方法不利于對考核單位及責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績的考核。

二、對完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的意見

（一）建立完善的會計核算科目體系

不同經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取不同的會計核算方法，非盈利性醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會計分析方法，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的核算與監(jiān)督，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則可以完全和企業(yè)一樣，國家可以實現(xiàn)對其的宏觀調(diào)控。

（二）完善固定資產(chǎn)折舊制度

建議醫(yī)院依據(jù)重要性原則，在制定固定資產(chǎn)的價值起點時，可以參照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院在建立固定資產(chǎn)折舊制度過程中，要把固定資產(chǎn)的折舊部分計入累計的折舊科目當(dāng)中，使醫(yī)院賬面上的固定資產(chǎn)能夠如實反映醫(yī)院的實際固定資產(chǎn)凈額。

（三）建立醫(yī)療賠償金制度

在會計核算上要建立賠償金制度。醫(yī)院按照現(xiàn)行的會計制度，如果不考慮醫(yī)療事故中可能存在的財務(wù)風(fēng)險，必然會導(dǎo)致凈收入和財務(wù)支出之間的矛盾，也不能滿足財務(wù)管理的要求，所以醫(yī)院在會計核算上，應(yīng)當(dāng)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金，對醫(yī)院各項資產(chǎn)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行有效合理的預(yù)測和管理。

（四）增設(shè)“財務(wù)費(fèi)用”科目

為更加合理的核算借款等費(fèi)用支出，有效反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況，準(zhǔn)確判斷企業(yè)利用資金的綜合效益，應(yīng)當(dāng)將借款利息支出和存款利息收入劃分到增設(shè)的 “財務(wù)費(fèi)用”一級科目當(dāng)中進(jìn)行核算，期末可以直接轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”。

（五）將無形資產(chǎn)具體化

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療市場的不斷開放，醫(yī)院的無形資產(chǎn)顯得越來越重要，醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度沒有對無形資產(chǎn)具體核算，不利于醫(yī)院利用無形產(chǎn)進(jìn)行有效的融資和發(fā)展，所以，建議在以后的會計制度核算中，使醫(yī)院的無形產(chǎn)更加具體化。

三、結(jié)束語

醫(yī)院作為國家的特殊部門和機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)在醫(yī)療救助的基礎(chǔ)上，通常是醫(yī)療、教學(xué)、科研幾個方面的結(jié)合，所以醫(yī)院除了具有科研單位和事業(yè)單位的預(yù)算會計的特點外，還具有民間非營利組織的特點。為了更好的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，醫(yī)院會計制度需要進(jìn)行有效的改革和完善，使醫(yī)院會計制度發(fā)揮更大的作用，能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動。

參考文獻(xiàn)：

[1]雒敏.試論現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生, 2006,(06)

[2]盧繼青,杜文娟.醫(yī)院會計制度弊端及其完善措施思考[J].財會通訊, 2009,(13)

篇8

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本 核算方法 確認(rèn) 計量

隨著新世紀(jì)的到來,人類社會在為經(jīng)濟(jì)發(fā)展歡呼的同時,不得不面對現(xiàn)代工業(yè)社會所帶來的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。環(huán)境問題的日益嚴(yán)重已經(jīng)引發(fā)了一系列經(jīng)濟(jì)、社會、政治問題,要求減少企業(yè)環(huán)境污染、降低影響環(huán)境的物質(zhì)能源消耗的呼聲也越來越高。因此誕生了現(xiàn)行會計制度中不可或缺的一項會計分支――環(huán)境會計。具體地說,環(huán)境會計就是把企業(yè)看作是一個社會性的組織,從環(huán)境影響角度加以考察,運(yùn)用會計學(xué)的基本原理與方法,采用多種計量手段,反映和控制與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。環(huán)境成本核算是環(huán)境會計計量的核心過程,構(gòu)建合理而行之有效的環(huán)境成本核算體系將直接決定企業(yè)環(huán)境會計實施的成敗。

一、環(huán)境成本的概念及內(nèi)在化的趨勢

根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議的文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》的定義,環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。而按照企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本,環(huán)境成本可劃分為:第一,彌補(bǔ)已發(fā)生環(huán)境損失的環(huán)境成本。這類環(huán)境成本所彌補(bǔ)的是已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境破壞后果,如“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染補(bǔ)償支出。第二,維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本。這類環(huán)境成本是和不良環(huán)境影響同時發(fā)生的,目的是為了維持環(huán)境現(xiàn)狀而不至于惡化,如污水處理成本、焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本等。第三,預(yù)防未來出現(xiàn)不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。這類環(huán)境成本在環(huán)境損失出現(xiàn)之前支出,如改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)備購置、生產(chǎn)工藝的調(diào)整支出等。第四,企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的研究開發(fā)成本。第五,環(huán)境內(nèi)在化成本。

自然資源與環(huán)境關(guān)系密切,人們在使用自然資源時常常產(chǎn)生外部性,無論是造成外部的經(jīng)濟(jì)性還是造成外部的不經(jīng)濟(jì)性,都可能在原來生產(chǎn)成本之外再增加一定的成本。這部分新增加的成本如何內(nèi)化為生產(chǎn)成本呢?各個國家、各個經(jīng)濟(jì)主體會以不同的態(tài)度對待它。以環(huán)境污染為例,發(fā)達(dá)國家利用其資金和技術(shù)的優(yōu)勢,提出環(huán)境成本內(nèi)在化問題,一方面根據(jù)誰污染誰治理原則,污染者應(yīng)徹底治理污染并將所有治理費(fèi)用內(nèi)化為企業(yè)的成本支出,比如與排污有關(guān)的企業(yè)要購買一定的排污指標(biāo)并對指標(biāo)進(jìn)行實施和管理。另一方面,這一做法客觀上量化了企業(yè)相關(guān)的環(huán)境成本,為環(huán)境成本的可靠核算提供了有力的支持。當(dāng)然,這種做法只是一種趨勢,也并不適用于所有類型的環(huán)境成本支出核算,要完善環(huán)境成本核算,還必須探索一套完整的成本核算方法體系。

二、與環(huán)境成本計量相關(guān)的會計核算問題

1、環(huán)境成本的資本化界限問題

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的緊急問題工作組(EITF)認(rèn)為處理環(huán)境污染的成本通常應(yīng)費(fèi)用化,但同時也規(guī)定了環(huán)境成本資本化的條件。即符合下列條件之一就可以資本化:延長企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命、改善其安全性或提高其效率的成本;減少或防止由以前經(jīng)營活動引起但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染的成本以及由未來經(jīng)營活動引起的環(huán)境污染的成本,包括稍后發(fā)生的改善資產(chǎn)購置時狀況的成本;原本預(yù)備銷售的資產(chǎn)在其出售前所發(fā)生的必要成本(EITF 1990)。而國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在判別環(huán)境成本是否進(jìn)行資本化處理時采用的是另一類方法。這類方法是以經(jīng)濟(jì)角度作為考慮問題的出發(fā)點和立足點,認(rèn)為導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本才予以資本化,相對上一類方法而言條件比較苛刻。IASC認(rèn)為“企業(yè)可能會因為安全或環(huán)境原因購置一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。企業(yè)未來能從其他資產(chǎn)中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益,其購置可能是必須的――雖然它們不直接增加任何特定的現(xiàn)存不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的未來經(jīng)濟(jì)利益。處于這種情況時,這種不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的購置可被視為資產(chǎn)加以確認(rèn),此時,這種購置能使企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益。然而,這些資產(chǎn)只能在以下的程度上被確認(rèn),即這種資產(chǎn)及其有關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的賬面金額不能超過它們的可收回總額”(IAS16)。

可見,相同的環(huán)境成本,對于使用不同判別標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)來說,有的作為費(fèi)用處理,有的則可能將其資本化。而根據(jù)不同的準(zhǔn)則要求處理的結(jié)果更是大相徑庭。比如說,某企業(yè)清理其以前污染的一塊土地。根據(jù)IAS16的規(guī)定,如果該環(huán)境清理的成本是可回收的,并且能增加該土地未來的經(jīng)濟(jì)利益,則該成本可以資本化,確認(rèn)的金額不能超過它的可收回總額。但是,EITF則認(rèn)為該土地的凈化成本應(yīng)該費(fèi)用化處理。原因是該土地在凈化后相對于其被購置時的狀況并沒有改善,而僅是恢復(fù)。并且該凈化并不能減少和防止企業(yè)未來經(jīng)營活動對該土地所造成的污染,而僅是對過去已發(fā)生的污染的清除。因此,在環(huán)境成本的資本化問題上,理論界還存在著較大的分歧,其可操作程度還存在著巨大的不確定性。

2、環(huán)境成本的會計核算方法體系

目前現(xiàn)存的環(huán)境成本核算方法主要有以下三種:傳統(tǒng)成本核算方法、作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期法。

用傳統(tǒng)成本法核算環(huán)境成本時,通常把環(huán)境成本看作是制造費(fèi)用的一個組成項目,并在期末以所有產(chǎn)品為對象進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ摲椒ǖ膬?yōu)點是環(huán)境成本完全是從歷史數(shù)據(jù)得來的,在分配到產(chǎn)品之前具有較強(qiáng)的可靠性。但由于缺乏客觀的成本分配依據(jù),使得環(huán)境成本信息的相關(guān)性較差。

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象,通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計算方法。作業(yè)成本法同樣可以運(yùn)用于環(huán)境成本核算,通過在作業(yè)層次上對環(huán)境成本的動因深入分析,并按照不同動因分配標(biāo)準(zhǔn)把環(huán)境成本細(xì)化到各個產(chǎn)品,使得環(huán)境成本對象化更為準(zhǔn)確和有效。

生命周期成本法出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代中期,是一種針對產(chǎn)品生命周期的會計方法,最初是用于對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)算。生命周期成本法運(yùn)用于環(huán)境成本核算時,環(huán)境成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境成本,而且包括了產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命周期過程的環(huán)境成本。生命周期成本法也運(yùn)用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進(jìn)行動因分析。生命周期成本法對環(huán)境成本的作業(yè)成本分析不再局限于生產(chǎn)所導(dǎo)致的成本,使得產(chǎn)品成本項目更為完整,從而滿足了企業(yè)管理對產(chǎn)品成本計算的需要。生命周期法的缺點是由于存在一定的估計因素,可靠性相對較差。

從環(huán)境成本信息質(zhì)量特征和成本收益原則出發(fā),環(huán)境信息的提供對于企業(yè)來說是有利的,并且傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適用于對環(huán)境成本的核算,而應(yīng)考慮新方法:作業(yè)成本法或生命周期成本法,其中作業(yè)成本法的信息來源更加具有可靠性,而且由于環(huán)境成本動因復(fù)雜、數(shù)額日益增大、發(fā)生不均衡等自身的特點,作業(yè)成本法從核算機(jī)理上在當(dāng)前階段是最適用于環(huán)境成本核算的。而且從環(huán)境成本控制和成本分析考慮,作業(yè)成本法更易于明確具體作業(yè)環(huán)節(jié)的成本歸屬。當(dāng)然,除了以上提及的核算方法以外,不排除存在或?qū)頃霈F(xiàn)更適合于環(huán)境成本的核算方法。

3、環(huán)境成本的確認(rèn)和計量問題

環(huán)境成本的核算體現(xiàn)在會計賬簿中是以相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的消耗、環(huán)境負(fù)債的發(fā)生和環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)為前提的。雖然企業(yè)的環(huán)境成本有自身的特點:如涉及的內(nèi)容廣泛、具有可追朔性和前后關(guān)聯(lián)性,成本計量的不確定性等。但依據(jù)現(xiàn)有的會計制度,企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)和計量時,必須符合以下條件:第一,導(dǎo)致環(huán)境成本的事項確已發(fā)生。這是確認(rèn)環(huán)境成本的首要條件,一項支出要想確認(rèn)為環(huán)境成本,必須與環(huán)境直接相關(guān),并且確實已經(jīng)發(fā)生,任何估計將來要發(fā)生或不能確定是否發(fā)生的或有環(huán)境負(fù)債不能確認(rèn)為環(huán)境成本。第二,環(huán)境成本的金額能夠可靠地計量和合理地估計。對于已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境支出可以按歷史成本原則進(jìn)行量化,不能取得實際成本數(shù)據(jù)的,可以根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本和相關(guān)范圍及變動因素進(jìn)行合理的估計。如企業(yè)為環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境維護(hù)費(fèi)以及購買排污指標(biāo)費(fèi)等都可以根據(jù)實際支出確認(rèn)環(huán)境成本,但對于正在進(jìn)行的環(huán)境研究開發(fā)費(fèi)和環(huán)境治理費(fèi)用必須根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)階段和范圍的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行估計。

可見,環(huán)境成本與企業(yè)一般成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量原則是基本一致的,而且目前企業(yè)一般比較容易遵循,就日常的會計處理來看,我國目前的做法是:與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費(fèi)用,或營業(yè)外支出,或在金額較大時作為長期待攤費(fèi)用處理,這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點,但也暴露出其內(nèi)在的缺陷,其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在:直接影響企業(yè)財務(wù)成果和稅負(fù),財務(wù)報表信息嚴(yán)重歪曲,最終導(dǎo)致報表使用人做出錯誤決策。模糊了成本發(fā)生的動因,不利于企業(yè)挖掘潛力,降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計入期間費(fèi)用,搞“一鍋煮”,不利于企業(yè)管理當(dāng)局對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,從而使得企業(yè)對環(huán)境支出控制不利,導(dǎo)致環(huán)境成本上升。所以,環(huán)境成本核算的核心問題還在于建立適用于作業(yè)成本法的成本核算體系。

三、基于作業(yè)成本法的環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建

1、基于作業(yè)成本法的環(huán)境成本核算流程

作業(yè)成本法認(rèn)為:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,資源消耗成本。將這一理論應(yīng)用于環(huán)境成本核算中,可以這樣理解:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,資源消耗則影響環(huán)境。所以,作業(yè)可以看成是產(chǎn)品與環(huán)境成本之間橋梁,是作業(yè)將和產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)換成了可能的環(huán)境污染。因此,如果能對每一項作業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本狀況分析,識別對應(yīng)的材料和能源消耗、廢棄物和能量釋放,然后以作業(yè)為中心進(jìn)行匯總,就可以全面核算出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中引發(fā)的環(huán)境成本,并根據(jù)分析情況進(jìn)行管理控制,從而將環(huán)境成本控制在一定范圍之內(nèi),以此實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)。

具體來講,按照作業(yè)成本法的思想,在確定了哪些項目為環(huán)境成本后,對造成這些成本的作業(yè)進(jìn)行分析,選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右颉＿x擇標(biāo)準(zhǔn)是與產(chǎn)生的環(huán)境成本相關(guān)的成本動因,如排放物和處理的廢棄物的產(chǎn)量、排放物和處理的廢棄物的毒性、環(huán)境影響的增量(即產(chǎn)量與處理的單位排放量的乘積)等等,并根據(jù)這些環(huán)境成本動因分配環(huán)境成本。圖1即是環(huán)境成本核算的流程模型。

2、環(huán)境成本核算方法與現(xiàn)行成本核算體系的銜接

環(huán)境成本最終在會計上會表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用和直接計入利潤的環(huán)境損失。在設(shè)置“環(huán)境成本”及其明細(xì)科目的同時,還應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)的損益類科目下設(shè)置與環(huán)境成本有關(guān)的明細(xì)科目,包括“稅金及附加―環(huán)境稅金及附加”、“管理費(fèi)用―環(huán)境管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用―環(huán)境銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出―環(huán)境成本損失”等,同時在“生產(chǎn)成本”總賬科目下按照產(chǎn)品設(shè)置的明細(xì)賬中,單獨(dú)設(shè)置“環(huán)境成本”項目,與原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等成本項目并列,操作如下。

設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目,該科目用來歸集發(fā)生在企業(yè)各個生產(chǎn)階段的符合環(huán)境成本核算范圍的成本支出。為了核算的方便,在此,可以引入生命周期法,依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的生命周期階段設(shè)置明細(xì)科目:“環(huán)境成本―采購環(huán)境成本”,“環(huán)境成本―研發(fā)環(huán)境成本”,“環(huán)境成本―制造環(huán)境成本”,“環(huán)境成本―銷售環(huán)境成本”,“環(huán)境成本―回收和處置環(huán)境成本”,對于不能具體歸入產(chǎn)品生命周期階段的環(huán)境成本記入“環(huán)境成本―其他環(huán)境成本”明細(xì)科目中。

對于符合資本化條件的環(huán)境成本,可以根據(jù)核算內(nèi)容的不同,分別記入“固定資產(chǎn)―環(huán)境固定資產(chǎn)”,“無形資產(chǎn)―環(huán)境無形資產(chǎn)”。需要強(qiáng)調(diào)的是,這類環(huán)境成本可以在發(fā)生時在“環(huán)境成本”科目中歸集,待達(dá)到資本化條件時再轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)科目。環(huán)境固定資產(chǎn)應(yīng)該在預(yù)計的使用壽命內(nèi)計提折舊,折舊費(fèi)用按照作業(yè)成本法進(jìn)行分配后記入相關(guān)產(chǎn)品的成本,即“生產(chǎn)成本”下的“環(huán)境成本”項目。環(huán)境無形資產(chǎn)的核算也可比照一般無形資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和攤銷。

對于采購階段發(fā)生的環(huán)境成本,應(yīng)當(dāng)從原材料的采購成本中剝離出來單獨(dú)確認(rèn),先記入“環(huán)境成本―采購成本”,待這些材料入庫后再將其確認(rèn)為“存貨―環(huán)境存貨”。在領(lǐng)用時,傳統(tǒng)的成本記入了產(chǎn)品成本中的“原材料”成本項目,而這部分成本則依據(jù)作業(yè)成本法記入產(chǎn)品成本中的“環(huán)境成本”項目。

對于制造階段的環(huán)境成本,應(yīng)當(dāng)先在環(huán)境成本科目下進(jìn)行歸集,按照作業(yè)成本法能記入產(chǎn)品成本的直接記入產(chǎn)品成本中的“環(huán)境成本”項目,不能記入的從“環(huán)境成本―制造環(huán)境成本”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用―環(huán)境管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出―環(huán)境成本損失”。

銷售階段的環(huán)境成本核算比照制造階段進(jìn)行處理。需要強(qiáng)調(diào)的是對于回收和處置階段的環(huán)境成本,需要進(jìn)行一定的估計和測算,在記入“環(huán)境成本―回收和處置環(huán)境成本”科目的同時,確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債―環(huán)境預(yù)計負(fù)債”,再根據(jù)作業(yè)成本法分配記入產(chǎn)品成本,從“環(huán)境成本―回收和處置環(huán)境成本”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的“環(huán)境成本”項目。

在現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)中加入環(huán)境成本的方法,不但現(xiàn)有的會計系統(tǒng)可以正常運(yùn)作,而且可以帶來其他的額外利益,如提高管理者對企業(yè)環(huán)境管理活動影響的意義和廣度的認(rèn)識;為把環(huán)境成本標(biāo)準(zhǔn)融入公司資本預(yù)算系統(tǒng)打下基礎(chǔ);辨識造成環(huán)境管理重點和成本的產(chǎn)品及服務(wù);把環(huán)境成本各因素分解進(jìn)行風(fēng)險分析,以及依據(jù)環(huán)境成本進(jìn)行特定產(chǎn)品、服務(wù)的定價。

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篇9

一、會計核算體系的概念和重要性

（一）會計核算體系的概念

會計核算是會計工作的一個重要組成部分，是指一貨幣為主要的計量尺度，反映會計主題在一定時期內(nèi)的資金運(yùn)動情況。會計核算是對企業(yè)或者其他組織的預(yù)算工作和經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行準(zhǔn)確、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和計算，利用編制財務(wù)報表的形式對會計核算系統(tǒng)進(jìn)行總結(jié)以達(dá)到提高會計工作質(zhì)量和效率的作用。

而會計核算體系是指各種彼此獨(dú)立但是又互相聯(lián)系的會計方法組成的一個有機(jī)的統(tǒng)一整體。會計核算體系又叫會計方法體系，主要有會計分析方法、會計預(yù)測方法、會計決策方法、會計檢查方法、會計核算方法等。建立規(guī)范的會計核算體系的意義在于實現(xiàn)企業(yè)的會計目標(biāo)，歸納計算相關(guān)的會計信息并向與企業(yè)利益相關(guān)的人提供相應(yīng)信息，以便為政府提供經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行各項宏觀調(diào)控的重要的參考信息和政府對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的合法監(jiān)督的重要依據(jù)。通過會計核算得出的會計信息對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、控制產(chǎn)品質(zhì)量等工作的開展都有重要作用，并且有利于企業(yè)以此會計信息為基礎(chǔ)制定企業(yè)發(fā)展計劃、統(tǒng)籌融資方案、生產(chǎn)目標(biāo)確定、銷售技術(shù)創(chuàng)新規(guī)劃等企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景策劃。同時，通過會計核算得出的會計信息還對債權(quán)人、投資者和商業(yè)客戶的經(jīng)營決策提供一定的信息，有利于在投資人進(jìn)行各項商業(yè)運(yùn)營決策之前對企業(yè)的發(fā)展有一個清醒正確的認(rèn)識，降低投資人在商業(yè)投資方面因為信息不明確而產(chǎn)生的風(fēng)險。

（二）會計核算體系的重要性

規(guī)范的會計核算體系在社會經(jīng)濟(jì)活動中起著非常重要的作用，會計信息能給決策者提供有用的重要信息，全面的會計核算信息對各方面都有著重要的作用，如果會計信息不全面的話，反而會給決策者帶來不必要的麻煩甚至是大量的損失。

系統(tǒng)的會計核算體系能對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行合理的預(yù)測和決策，配合企業(yè)高層管理能對企業(yè)進(jìn)行良好的控制，隨著企業(yè)現(xiàn)代化信息化的發(fā)展，規(guī)范的企業(yè)會計核算體系成為企業(yè)發(fā)展壯大的重要前提，建立規(guī)范的企業(yè)會計核算體系也成為企業(yè)走上正軌的迫切要求。

二、中小企業(yè)中會計核算體系出現(xiàn)的問題

（一）我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀

中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著無比重要的作用，根據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)數(shù)量在全國企業(yè)總數(shù)中占有十分重要的比重，廣大中小企業(yè)和民營企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。我國大部分的人口就業(yè)壓力都是由中小企業(yè)承擔(dān)，中小企業(yè)在我國稅收建設(shè)中也占有相當(dāng)重要的位置，中小企業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著無可替代的重要貢獻(xiàn)。

但是中小企業(yè)在發(fā)展中仍舊具有各種各樣的問題，在財務(wù)、生產(chǎn)、創(chuàng)新等方面總會有各種不足，資金、政策等方面也捉襟見肘，中小企業(yè)若是想往更高的層次發(fā)展，就要以先完善自身的建設(shè)為重要發(fā)展方向，而完善的會計核算體系也是中小企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)。

（二）目前會計核算體系出現(xiàn)的各種問題

（1）會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。在很多中小企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，對會計的重視并不夠，一般表現(xiàn)為對會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置分工不明確、層次不清楚或者根本沒有專門的會計體系設(shè)置，還有會計從業(yè)人員的資格沒有達(dá)到，有的職稱標(biāo)準(zhǔn)不夠。有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的會計是裙帶關(guān)系帶來的務(wù)工人員，并且基于傳統(tǒng)觀念，會計和出納更喜歡讓中小企業(yè)主信任的人來擔(dān)任，導(dǎo)致了工作質(zhì)量和效率都不高。而且會計人員在中小企業(yè)的正常工作開展會受到很多工作意外的因素限制，如企業(yè)主的個人因素等，這不僅是會計信息不完善的原因，也是優(yōu)秀會計人才流失的重要因素。

（2）會計核算方法不規(guī)范。在中小企業(yè)的會計工作中，很多時候為了程序的簡化或者是其他因素，會計核算中會有很多的違規(guī)操作和不規(guī)范的會計程序，無法做到依法建賬，自然也就無法得出準(zhǔn)確的會計信息，做假賬以偷稅漏稅等現(xiàn)象也是中小企業(yè)常見的會計亂象。

（3）會計在企業(yè)發(fā)展中所起的作用不大。在中小企業(yè)中會計往往不會在企業(yè)管理決策中起重要作用，會計地位的削弱也直接導(dǎo)致了會計的功能削弱，如會計除了必備的報表之外編制的其他報表少，這也導(dǎo)致中小企業(yè)的數(shù)據(jù)沒有數(shù)據(jù)可檢索性和數(shù)據(jù)連續(xù)性，有可能會導(dǎo)致會計信息不精確或者失真。

會計也僅限于工作任務(wù)而開展工作，導(dǎo)致對企業(yè)的其他數(shù)據(jù)沒有大致掌控，且中小企業(yè)會計在久而久之的會計工作當(dāng)中因為低標(biāo)準(zhǔn)養(yǎng)成了惡劣的工作習(xí)慣，效率低下等問題市場出現(xiàn)，影響企業(yè)的發(fā)展和盈利，這也是會計在中小企業(yè)中被邊緣化的惡性循環(huán)。這是對會計人才的浪費(fèi)，對企業(yè)資源利用不佳，從長久來看不利于企業(yè)的正常健康發(fā)展。

三、會計核算體系規(guī)范化的具體措施

（一）對會計從業(yè)人員的素質(zhì)進(jìn)行提升

中小企業(yè)要重視會計從業(yè)人員的會計從業(yè)素質(zhì)，規(guī)范化會計機(jī)構(gòu)，提高會計的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對已入職的會計進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)與測試。同時要提高會計從業(yè)人員的待遇和公司內(nèi)地位，支持會計人員展開會計核算工作，保證會計核算和會計信息的準(zhǔn)確性。要讓會計從業(yè)人員熟練掌握新的數(shù)據(jù)計算方式和數(shù)據(jù)計算方法，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（二）完善會計核算體系的政策與規(guī)范

在國家加強(qiáng)會計法規(guī)體系建設(shè)的同時，中小企業(yè)也應(yīng)該對會計制度的完善做出自己的規(guī)范，以科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、操作性、實用性為原則，建立科學(xué)的會計規(guī)范與制度，可以保障會計工作的效率與會計工作不受其他因素影響的有效開展，加強(qiáng)對會計核算工作中的薄弱環(huán)節(jié)的重視，對會計數(shù)據(jù)核算帶來的可能風(fēng)險和公司走向進(jìn)行相應(yīng)策劃與規(guī)整。另外，中小企業(yè)還要完善自身會計制度的內(nèi)部控制要求，保障會計核算體系中流程的正常順利進(jìn)行，便于企業(yè)對會計工作進(jìn)行控制。

（三）優(yōu)化會計核算體系的流程

中小企業(yè)和大企業(yè)相比，有著體積小、靈活的重要優(yōu)勢，所以和大企業(yè)的會計核算體系遵守的嚴(yán)格規(guī)劃程序不同，中小企業(yè)的會計核算程序可以按照科學(xué)性、效率性的原則設(shè)計，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)會計與其他部門之間的協(xié)調(diào)和配合，通過一些對繁瑣程序的優(yōu)化使會計人員更專注與數(shù)據(jù)的會計核算，整合企業(yè)資源通過資源優(yōu)化達(dá)到企業(yè)資源的最有效應(yīng)用，建立健全規(guī)范的管理流程，使會計核算體系更加方便快捷、更加準(zhǔn)確、從而在中小企業(yè)發(fā)展中起到更大的作用。

四、結(jié)語

中小企業(yè)中的會計核算體系還不夠完善，本文中的一些問題只是它們中的一些典型現(xiàn)象，在中小企業(yè)的發(fā)展方面，我們能探索的應(yīng)該還有更多。中小企業(yè)發(fā)展是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，會計核算制度的發(fā)展和完善勢必是未來中小企業(yè)發(fā)展的趨勢。

篇10

（一）國家實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求當(dāng)前，世界能源日漸緊張、環(huán)境污染加劇，綠色會計無論在宏觀方面還是微觀方面對經(jīng)濟(jì)活動都具有計量、反映和控制職能。它通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，保護(hù)社會資源環(huán)境。這樣一種可持續(xù)性的策略，不僅是未來可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是我國會計準(zhǔn)則和會計法發(fā)展的必然趨勢。

（二）企業(yè)健康發(fā)展的必由之路對于企業(yè)來說，實施節(jié)約資源，追求利益最大化是其不變的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持有利的競爭優(yōu)勢，因此我國企業(yè)急需主動履行社會責(zé)任，從事有效率、效果的環(huán)境保護(hù)活動，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建綠色會計體系，使環(huán)境成本最小化、利潤最大化。同時，在實施綠色會計從理論核算到信息披露整個過程，這一舉措更有利于增強(qiáng)會計工作人員的環(huán)保意識及其相關(guān)人員的環(huán)境素質(zhì)，從而更好地建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，更好地服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

二、企業(yè)綠色會計的核算方法

（一）保護(hù)費(fèi)用法保護(hù)費(fèi)用法是指以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來衡量環(huán)境污染的損失，例如出現(xiàn)了水土流失，就要采取植樹造林、種草或其他方式來保護(hù)地面水土，這些處理所需的支出就可以看作是對環(huán)境的保護(hù)費(fèi)用。［2］它反映了對環(huán)境污染和破壞所付出的代價，在綠色會計核算中都計入到綠色成本。以鋼鐵行業(yè)為例，來自中鋼協(xié)的最新數(shù)據(jù)顯示，2013年1月至9月統(tǒng)計的86家大中型鋼企累計利潤達(dá)到112.76億元，同比扭虧為盈，而這已是近幾個月內(nèi)較為樂觀的數(shù)據(jù)。此前，今年1月至6月86家統(tǒng)計內(nèi)重點鋼企合計盈利為22.67億元，平均銷售利潤僅為0.13%，虧損達(dá)到了40.7%。以上市鋼企寶鋼股份（600019）為例，該公司在2012年度的《可持續(xù)發(fā)展報告》中稱，其環(huán)境保護(hù)成本構(gòu)成包括費(fèi)用化成本和資本化成本兩部分，分別為28.49億元和4.23億元，對應(yīng)總計約32.7億元的環(huán)保成本，當(dāng)年寶鋼股份產(chǎn)鋼量約為2400萬噸，歸屬于上市公司股東的凈利潤為103.87億元，也就是說環(huán)保成本幾乎相當(dāng)于凈利潤的三分之一。據(jù)中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2012年，在老工業(yè)污染源污染治理的投資中，廢水、廢氣、固體廢物、噪聲及其他治理項目投資分別為140.3億元、257.7億元、24.7億元、1.2億元和76.5億元，分別占老工業(yè)污染源治理投資額的28.0%、51.5%、5.0%、0.2%和15.3%。與2011年相比，廢水、固體廢物、噪聲治理項目投資分別減少11.0%、21.3%和45.5%，廢氣及其他污染治理項目分別增加21.7%和84.8%。從圖1可以看出，自2005年以來，除了2010年投資保持在400億元以下，其他年份都保持在400-500億元之間，且投資總額呈逐年遞增的趨勢。在整個老工業(yè)污染源治理的投資中，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的相當(dāng)大一部分，從2012年的數(shù)字可以看出，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的1/2；其次就是在廢水的治理和其他部分的治理投資最多。由此可以看出，在老工業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展中，廢水、廢氣是主要的污染源。這些對廢水、廢氣、固體廢物等的治理投資在綠色會計核算中就可以計入綠色成本類科目，而這些為保護(hù)環(huán)境、消除環(huán)境污染所帶來的投資支出就是利用保護(hù)費(fèi)用法來計量綠色成本。2005-2012年老工業(yè)源污染治理投資構(gòu)成如圖1所示。

（二）工資差額法在其他條件相同時，勞動者工作場所環(huán)境的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會影響勞動者對職業(yè)的選擇。為了吸引勞動者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)，企業(yè)就必須在工資、工時、休假等方面給予勞動者一定程度的補(bǔ)償。這種用工資水平的差異來衡量環(huán)境質(zhì)量惡化造成經(jīng)濟(jì)損失的方法就是工資差額法。［3］筆者選取了我國2003—2011年5個行業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的數(shù)據(jù)，通過橫向和縱向的對比分析比較工資水平的差異所反映出的環(huán)境因素對綠色會計核算成本的影響。由表1可以看出，首先從時間上來看每個行業(yè)平均工資水平在逐年提高，呈上升趨勢，這也是國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的結(jié)果；其次橫向來看，各個行業(yè)工資水平差別很大，最高的能達(dá)到52230元，而最低的只有19469元，工資水平相差32761元。其中采礦業(yè)及建筑業(yè)行業(yè)工資水平較高，而那些從事農(nóng)林牧漁業(yè)、住宿和餐飲業(yè)及居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的人員，行業(yè)工資水平相對較低，尤其是農(nóng)林牧漁業(yè)。比較各行業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，采礦業(yè)及建筑業(yè)的工作環(huán)境較惡劣，勞動強(qiáng)度大，為了吸引勞動者，企業(yè)支付給勞動者的工資較高。同時，相對于農(nóng)業(yè)及餐飲等服務(wù)業(yè)而言，采礦業(yè)及建筑業(yè)對于環(huán)境的破壞也更加嚴(yán)重。尤其是采礦業(yè)，在獲取資源的同時，對環(huán)境的破壞甚至是不可修復(fù)的。從某種意義上來說，采礦業(yè)及建筑業(yè)與農(nóng)業(yè)、餐飲業(yè)之間的工資差額就應(yīng)納入會計核算中的綠色成本。

（三）問卷調(diào)查法根據(jù)那些享受了環(huán)境效益或者承擔(dān)了環(huán)境成本的個人或組織的具體情況設(shè)計相應(yīng)的問卷，然后在他們當(dāng)中進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)的信息，并進(jìn)行分析來確定環(huán)境效益和成本數(shù)量。但由于它本身是一種粗略的、不精確的方法，所以不能夠全面準(zhǔn)確地反映出綠色會計核算所需的成本費(fèi)用。（四）法院裁決法隨著人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，一些企業(yè)對環(huán)境污染產(chǎn)生的糾紛往往需要通過法院裁決，法院的判決在一定程度上反映了人們遭受損害的總量估計。企業(yè)賠償數(shù)額可以作為社會成本的量度，但采用該方法在確定賠償數(shù)額時往往要結(jié)合具體情況分析，它要根據(jù)多方面因素綜合考慮確定。綜上，在企業(yè)綠色會計的四種核算方法中，保護(hù)費(fèi)用法和工資差額法能夠通過計算得出具體的數(shù)字來反映綠色成本，都是一種定量的計量方法。但是兩者也有所不同，區(qū)別在于保護(hù)費(fèi)用法的核算是通過成本、現(xiàn)金或者銀行存款科目計量的，而工資差額法是通過應(yīng)付職工薪酬科目計量，一個是涉及到資產(chǎn)類科目，一個是涉及到負(fù)債類科目。問卷調(diào)查法和法院裁決法是一種比較定性的計量方法，由于綠色會計核算的對象是企業(yè)的環(huán)境效應(yīng)，而環(huán)境是復(fù)雜多變的系統(tǒng)，受多種因素制約，所以有時候定性的計量方法也是不可缺少的。但是，跟保護(hù)費(fèi)用法和工資差額法相比，這種定性的計量分析還缺乏一定的可靠性、準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。因此，企業(yè)在進(jìn)行綠色會計的核算時可以定量計量為主、定性計量為輔，多種方法相輔相成，缺一不可。

三、企業(yè)建立綠色會計核算體系存在的問題

（一）核算的基本理論尚未成熟我國開始綠色會計的研究至今，雖然基礎(chǔ)理論研究取得了一定的效果，但理論與方法體系尚未取得實質(zhì)性的進(jìn)展。在某些方面一些專家學(xué)者們還存在一定的分歧，目前在企業(yè)中對綠色會計的研究核算方法、報告以及信息披露也還不夠規(guī)范、系統(tǒng)性不強(qiáng)、可操作性差。

（二）核算方法的應(yīng)用缺少制度支撐，相應(yīng)的綠色審計監(jiān)督制度尚未建立在現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則體系中缺少能夠指導(dǎo)企業(yè)綠色會計實務(wù)操作的應(yīng)用指南，致使綠色會計核算的可操作性差，在實際情況中難以應(yīng)用。起到監(jiān)督作用的綠色審計制度在我國還尚未出現(xiàn)，這樣不利于政府、社會和投資者更好的監(jiān)督企業(yè)綠色會計的實施情況，同時也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實施和對綠色會計核算的監(jiān)督。

（三）企業(yè)在綠色會計信息披露方面缺乏積極性我國雖然在環(huán)境保護(hù)方面頒布了一些法律法規(guī)，但是由于執(zhí)法不嚴(yán)、懲罰措施不夠有力，加之政府對于環(huán)境信息的披露管理的法律約束力和控制力比較弱，像環(huán)保局、證監(jiān)會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環(huán)境信息，采礦、石化等環(huán)境敏感行業(yè)也沒有主動披露相關(guān)環(huán)境信息，企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面積極性還不夠高，動力不足。

（四）企業(yè)對綠色會計重視不夠，缺乏相關(guān)的專業(yè)人才目前我國企業(yè)對綠色會計的重視程度明顯不夠，加之缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。同時企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這在一定程度上也制約著綠色會計在我國企業(yè)中應(yīng)用和發(fā)展。

四、構(gòu)建企業(yè)綠色會計核算體系的建議

（一）加強(qiáng)綠色會計理論與方法研究，注重學(xué)科的交叉研究目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，應(yīng)重視發(fā)展綠色會計新學(xué)科，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等系列問題進(jìn)行深入研究探討，厘清環(huán)境會計要素內(nèi)涵，確定合理計量屬性，注重學(xué)科的交叉研究。在我國經(jīng)財政部批準(zhǔn)，會計學(xué)會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，該委員會的目的是促進(jìn)中國環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究。這是繼中國會計學(xué)會“中國特色會計理論方法體系”等6個專業(yè)委員會之后成立的又一個專業(yè)委員會，對提高中國環(huán)境會計理論水平、消除實務(wù)操作上的盲點有積極的推動作用。在這樣的大背景下，企業(yè)中的會計人員及其相關(guān)人員也應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)綠色會計理論和方法，以便更好地應(yīng)用到實際操作中，促使企業(yè)綠色會計核算體系更加健全。

（二）完善企業(yè)綠色會計制度，建立環(huán)境會計審計制度為保障綠色會計在我國企業(yè)中更好的發(fā)揮作用，完善綠色會計制度、修改會計法和會計準(zhǔn)則的同時應(yīng)注意加大環(huán)境保護(hù)實施的強(qiáng)度和力度。在企業(yè)中尤其是財務(wù)部門，也要建立健全綠色會計的制度，在制度上給企業(yè)實行綠色會計核算提供一定的保障。另外還要建立相應(yīng)的環(huán)境會計審計制度，對影響環(huán)境會計的一系列因素進(jìn)行跟蹤審計，加強(qiáng)綠色會計的社會和政府監(jiān)督，從外部和內(nèi)部同時對企業(yè)財務(wù)綠色核算進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于企業(yè)更加健康持續(xù)發(fā)展。

（三）建立綠色信息披露的獎勵機(jī)制，提高企業(yè)的積極性在實施綠色會計的過程中，政府除了發(fā)揮一定的指導(dǎo)作用和強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境信息，同時也應(yīng)該建立一些綜合的配套措施，加強(qiáng)環(huán)保宣傳和教育工作，為綠色會計體系的建立提供良好的環(huán)境保障；而且相關(guān)政府部門應(yīng)積極為企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)所需環(huán)保裝置的購進(jìn)問題掃除障礙，以實際行動鼓勵企業(yè)建立綠色會計體系。政府應(yīng)建立相關(guān)的綠色信息披露獎勵機(jī)制，根據(jù)企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量實行相應(yīng)的獎勵，或者對積極披露環(huán)境信息的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助等優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)的積極性。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的獎勵機(jī)制，對企業(yè)員工保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源實行獎勵，以促進(jìn)企業(yè)減少環(huán)境成本、提高環(huán)境效應(yīng)，從而自愿披露自身環(huán)境信息。