導(dǎo)語：如何才能寫好一篇農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收政策

引言

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，對我國整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動作用，是加速實現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術(shù)將生產(chǎn)要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟利益［1］。

1我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策

1．1與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收政策

我國目前還未出臺與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的專門的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的稅收政策，主要包括個人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的稅收進行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營農(nóng)機、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個人的增值稅，對于銷售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實行先征收后退還的優(yōu)惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級農(nóng)產(chǎn)品的加工設(shè)備實行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國家規(guī)定進口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設(shè)備若在已批準(zhǔn)的目錄之中，則對其相應(yīng)的進口環(huán)節(jié)增值稅與關(guān)稅實行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個人進行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應(yīng)的所得稅；免于征收從事以下項目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設(shè)備與推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。

1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類保險合同免征印花稅。

1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關(guān)的稅收政策

農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，外購的農(nóng)產(chǎn)品出口實行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，而對于進口的高科技農(nóng)業(yè)設(shè)備關(guān)稅實行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術(shù)在進行轉(zhuǎn)讓和服務(wù)時產(chǎn)生的營業(yè)稅以及針對推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和維修農(nóng)業(yè)設(shè)備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，對企業(yè)所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的企業(yè)和個人的所得稅。

1．3現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的個人或企業(yè)的經(jīng)濟利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實的基礎(chǔ)；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進行產(chǎn)業(yè)鏈的延長和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強動力。

1．3．2阻礙作用首先，我國現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒有專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不存在較強的政策針對性和優(yōu)勢；其次，對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當(dāng)前基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導(dǎo)致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管控難度較大。

2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢

2．1優(yōu)化基礎(chǔ)及衍生農(nóng)業(yè)稅收

在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)相關(guān)的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業(yè)在開展基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場地等衍生農(nóng)業(yè)。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務(wù)的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應(yīng)享有更多稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，各國都有一些保護和扶持本國農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國，我們必須把對農(nóng)業(yè)投入作為重點，務(wù)必確立保護和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國國情相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護和扶持農(nóng)業(yè)的重點。在尊重國際規(guī)則的條件下，明確對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際農(nóng)業(yè)市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對投資農(nóng)業(yè)的機構(gòu)、組織和個人都給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

3稅收政策存在的問題及改進建議

3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)水平有待提高

首先，稅務(wù)部門缺乏或不重視稅收服務(wù)意識，一些稅務(wù)部門工作人員意識中存在自身是公務(wù)員“高人一等”，在開展稅務(wù)工作中缺乏“服務(wù)”意識；其次，企業(yè)對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關(guān)政策宣傳服務(wù)水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時有效的了解與掌握相關(guān)稅收服務(wù)信息；最后，缺乏對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)工作的專業(yè)指導(dǎo)，稅務(wù)部門缺乏與相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務(wù)意識，對相關(guān)的稅收程序進行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責(zé)，加強稅收服務(wù)的專業(yè)性和針對性，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關(guān)的稅務(wù)問題進行及時跟進和處理，使稅務(wù)部門工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關(guān)稅務(wù)部門有必要進行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務(wù)信息及時公開，以便經(jīng)營者能夠在第一時間了解和掌握相關(guān)信息，對于企業(yè)提出的疑問與建議進行及時解答與回復(fù)。除此之外，稅務(wù)部門還可以對部分企業(yè)進行走訪和調(diào)研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態(tài)地為相關(guān)納稅單位提供更好的服務(wù)。最后，稅務(wù)部門有必要加強對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導(dǎo)，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。

3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進農(nóng)產(chǎn)品的深加工

目前，針對農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進行細化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵，但是目前我國主要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應(yīng)進一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調(diào)整后，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強對農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對其實施科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠，推動農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。

3．3自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致

我國增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)民以及從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，外購農(nóng)產(chǎn)品則屬于征稅范圍。針對自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免收稅負與征收從外部購入進行銷售的農(nóng)產(chǎn)品的稅負的相關(guān)政策，在全球經(jīng)濟不斷推進以及我國經(jīng)濟不斷進步與發(fā)展的背景之下，使得我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展受到限制。自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收可消除稅收差別來促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。因此，政府部門應(yīng)當(dāng)消除自產(chǎn)和外購兩種類型的農(nóng)產(chǎn)品的區(qū)別對待，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，只有這樣才能促進農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)的更好發(fā)展，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與流通的對接，也有助于世界范圍內(nèi)發(fā)展農(nóng)業(yè)獲得的紅利與我國分享，從而加強與其他國家的農(nóng)業(yè)管理與技術(shù)的溝通交流，推動我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，實現(xiàn)健康平穩(wěn)的發(fā)展目標(biāo)。

篇2

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠 政策 稅收籌劃 肉類食品企業(yè)

肉類食品企業(yè)一般包括畜牧養(yǎng)殖、初級肉類產(chǎn)品經(jīng)銷和肉制品深加工等類型，由于國家對畜牧養(yǎng)殖、初級肉類產(chǎn)品和深加工肉制品的稅收優(yōu)惠政策各有不同，稅率差異較大，肉類食品企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等方式，綜合運用這些稅收優(yōu)惠政策，最大限度地降低稅負成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

一、巧用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整方式的稅收籌劃

1.把獨立公司轉(zhuǎn)為分公司。如某肉類食品企業(yè)旗下?lián)碛袃杉要毩⒆庸?，均是增值稅一般納稅人，甲公司專業(yè)進行鮮肉、冷凍肉等初級肉類產(chǎn)品的分割經(jīng)銷；乙公司則從事培根、火腿腸等肉制品深加工業(yè)務(wù)。經(jīng)營了一段時間發(fā)現(xiàn)，甲公司積累了大量的增值稅進項稅額，而乙公司的增值稅稅負水平則大大高于其他企業(yè)。我國稅法規(guī)定，肉類食品企業(yè)銷售鮮肉、冷凍肉等初級肉類產(chǎn)品增值稅稅率為13%，培根、火腿腸等深加工肉類制品的增值稅稅率為17%；而且，向農(nóng)戶或農(nóng)村合作社收購生豬等農(nóng)產(chǎn)品時，可根據(jù)生豬收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價直接乘以13%的金額作為進項稅額，而銷項稅額又以不含稅賣價乘以13%確定，因此，經(jīng)銷初級肉類產(chǎn)品的企業(yè)若想要繳納增值稅，就必須要實現(xiàn)13%以上的毛利率。由于初級肉類產(chǎn)品的毛利率普遍低于13%，造成初級肉類產(chǎn)品無增值稅可納，大量留抵稅額留存企業(yè)，形成“低征高扣”情況。肉類深加工產(chǎn)品企業(yè)采購肉類初級產(chǎn)品的進項稅率只有13%，銷項稅率為17%，即使不增值，因為進銷稅率存在4%的差異，也需要繳納增值稅，存在著“高征低扣”現(xiàn)象。

該公司對此決定運用“產(chǎn)權(quán)框架下的稅收籌劃理論”，調(diào)整組織模式，把這兩個公司轉(zhuǎn)為分公司模式運作，一方面充分利用留抵稅額，減輕了增值稅稅負成本。同時，只要兩個分公司財務(wù)分別核算所得額，通過財稅部門的備案，對于初級農(nóng)產(chǎn)品免征項目可以按規(guī)定繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅，并不會增加企業(yè)的所得稅成本。

2.建立新公司，專業(yè)從事免稅初級肉類產(chǎn)品?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率”。假如某分割肉收購發(fā)票，發(fā)票金額是100元，按13%的扣除率，進項稅額為13元。分割肉采購成本就是87元。如果銷售價格定為95元，則該公司還有錢可賺。

國家為進一步減輕農(nóng)副產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅負，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。該公司經(jīng)銷的鮮肉、冷凍肉等初級農(nóng)產(chǎn)品屬于上述的范圍。但依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。因此免稅后，同樣是某分割肉收購發(fā)票上注明100元，其采購成本就是100元，為確保盈利，其銷售價格只能定到100元以上。如此規(guī)定，顯然無論是企業(yè)還是消費者，都無法真正享受到這個優(yōu)惠政策帶來的好處。如果該公司要充分享受稅收優(yōu)惠政策，可以依據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十六條規(guī)定，不享受免稅政策（放棄免稅），繼續(xù)繳納增值稅，同時成立一家新公司專業(yè)進行免稅初級肉類產(chǎn)品的采購與銷售，就可扭轉(zhuǎn)上述被動局面。

二、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.合理選擇供應(yīng)商。我國對屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》里所列明的農(nóng)產(chǎn)品實行13%的低稅率，同時，又規(guī)定購進《注釋》里的農(nóng)產(chǎn)品，不但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，也可以根據(jù)普通發(fā)票和收購發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。由于農(nóng)產(chǎn)品購進的增值稅抵扣政策的特殊性，合理選擇供應(yīng)商的稅收籌劃就有了可行性。例如，該肉類企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購1 000頭生豬，采購價10萬元，其進項稅額為買價的13%計1.3萬元，采購成本為8.7萬元；向增值稅一般納稅人采購，數(shù)量和采購價不變，其可抵扣的進項稅額為1.15萬元（10÷（1+13%）×13%），采購成本則為8.85萬元。從本例可以看出，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購，可以增加1 500元的進項稅抵扣額，減少采購成本1 500元，意味著增加經(jīng)營利潤1 500元。因此，作為增值稅一般納稅人的該肉類企業(yè)，應(yīng)該以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人作為首選供應(yīng)商，并與其簽訂長期供銷合同，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人采購。

2.物流環(huán)節(jié)的稅收籌劃。無論是采購生豬等原材料還是肉類產(chǎn)品的銷售都離不開物流這個環(huán)節(jié)。首先肉類企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，通盤考慮采取何種物流形式，是采取自營物流還是物流業(yè)務(wù)外包；對采取物流外包的肉類企業(yè)，和什么性質(zhì)的物流企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)系尤為重要，這直接影響到肉類企業(yè)的稅負水平。在未實施“營改增”之前，肉類企業(yè)應(yīng)與能提供合法抵扣進項稅的運輸發(fā)票的物流企業(yè)開展合作。2012年起，國家實施“營改增”試點，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都屬于“營改增”試點范圍。其中，交通運輸業(yè)的增值稅率為11%，物流輔助業(yè)的增值稅率為6%。這給肉類食品企業(yè)物流環(huán)節(jié)的稅收籌劃帶來了新的契機。因此肉類企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人的物流企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票，以減輕企業(yè)的稅負水平，降低企業(yè)的物流成本。

3.生產(chǎn)和銷售活動中的稅收籌劃。例如，商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用何種計價方式，固定資產(chǎn)折舊采用何種計提政策，在商品促銷時采用何種促銷方式，都直接影響企業(yè)成本的高低，進而影響企業(yè)的所得稅成本。一般來說，企業(yè)應(yīng)使用商業(yè)折扣和銷售折讓的促銷政策。因為稅法規(guī)定，可以允許企業(yè)以商業(yè)折扣或銷售折讓后的收入作為計稅依據(jù)征收增值稅，減輕了稅收成本?？傊髽I(yè)在生產(chǎn)和銷售活動中的稅收籌劃應(yīng)結(jié)合具體經(jīng)濟事項，結(jié)合相關(guān)稅收政策靈活運用，具體事項具體籌劃后再作定奪。

三、結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)降低稅負成本，提高經(jīng)濟效益的有效手段。企業(yè)在開展稅收籌劃時，必須牢記謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格控制稅收籌劃風(fēng)險。在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的框架下，靈活運用各項稅收政策，綜合考慮各個稅負的支出狀況，進行必要的成本效益分析，全面衡量一個稅收籌劃方案的可行性和有效性，這樣才能取得最大的經(jīng)濟效益。

參考文獻

[1] 蔡昌.稅收籌劃理論、實務(wù)與案例（第二版）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

篇3

一、國外農(nóng)業(yè)稅收制度的基本框架

（一）在流轉(zhuǎn)稅方面，主要有關(guān)稅和增值稅關(guān)稅包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進口關(guān)稅大部分國家和地區(qū)都開征，出口關(guān)稅以前有不少國家征，現(xiàn)在只有極少數(shù)國家往往對少部分產(chǎn)品征。增值稅只要是開征的國家，特別是發(fā)達國家如英國、德國、丹麥、瑞士、新西蘭等，一般都覆蓋農(nóng)產(chǎn)品，即農(nóng)業(yè)部門也在增值稅的管束范圍之內(nèi)。

（二）在收益稅方面，主要有個人所得稅和公司所得稅西方發(fā)達國家一般對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收統(tǒng)一的個人所得稅或公司所得稅；發(fā)展中國家有的征收統(tǒng)一的所得稅，有的單獨征農(nóng)業(yè)所得稅（如印度、土耳其等，但不同于我國的農(nóng)業(yè)稅）。有的國家讓農(nóng)場主要么交個人所得稅（如是個體農(nóng)場；或如美國規(guī)定的獨資公司和合伙公司），要么交公司所得稅（如美國規(guī)定股份有限公司）；有的國家讓農(nóng)場主兩種稅都交。

（三）在財產(chǎn)稅方面，主要有土地稅、遺產(chǎn)稅和贈予稅，及歐美等國對個人和公司專門征收的財產(chǎn)稅等，土地稅大多對土地所有者征收。按計征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，土地稅大體有土地財產(chǎn)稅、土地收益稅、土地所得稅三類。土地財產(chǎn)稅是把土地本身視為財產(chǎn)而課稅，具體分為從量課征和從價課征兩種；土地收益稅即以土地收益額為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的土地稅，具體有總收益法、純收益法、租賃價格法和估定收益法四種；土地所得稅是對土地所有者、使用者因土地而產(chǎn)生所得課征的稅收，它是對人征稅，不同于前兩種是對物征稅。此外，目前還有意大利、韓國、中國及中國臺灣等少數(shù)國家和地區(qū)開征土地增值稅（課稅基礎(chǔ)為納稅人擁有的土地自然增值額）。遺產(chǎn)稅和贈予稅有的國家和地區(qū)對農(nóng)場主征，有的不征；有的原來征，現(xiàn)在不征（如臺灣入世前幾年就免除了土地所有者的遺產(chǎn)稅和贈予稅）。

二、國外有關(guān)稅制對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于關(guān)稅絕大多數(shù)國家為了促進和支持本國農(nóng)業(yè)發(fā)展，大多對農(nóng)產(chǎn)品實行關(guān)稅保護政策。對進口農(nóng)產(chǎn)品，特別是國內(nèi)自己能生產(chǎn)的比較敏感的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅盡可能定得高一些，所謂“關(guān)稅高峰”就突出反映了這種意圖。目前發(fā)達國家的關(guān)稅高峰稅目約占17％。歐洲有的國家自己不生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅可以為零，而自己能生產(chǎn)特別是有優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅則高達百分之幾百。美國農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅稅率范圍在0—35％之間，稅率標(biāo)準(zhǔn)方差為18％，表明美國不同農(nóng)產(chǎn)品進口關(guān)稅稅率差別也較大。作為發(fā)展中國家的印度，雖對進口農(nóng)產(chǎn)品已實行單一關(guān)稅，關(guān)稅稅率在0—300％之間，但有近50％的農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅稅率超過100％，其中加工食品和植物油的上限關(guān)稅分別確定在150％和300％。

印度稅法不僅規(guī)定對包括農(nóng)作物及其加工品在內(nèi)的所有出口貨物實行徹底免除間接稅的政策（包括本環(huán)節(jié)和前環(huán)節(jié)），而且對有經(jīng)濟效益的農(nóng)產(chǎn)品出口還實行退還所得稅的政策。巴西在20世紀(jì)80年代前，通過征收出口稅來限制農(nóng)產(chǎn)品出口，1987年逐步放開，1990年進行重大改革，取消貿(mào)易數(shù)量限制和出口稅。目前巴西盡管對進口農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅在WTO所有成員國中基本算最低的（平均10％左右），對國內(nèi)較為緊缺的糖和某些原料仍征收出口關(guān)稅，但對國內(nèi)其他農(nóng)產(chǎn)品卻開始采取退稅等辦法予以鼓勵。

（二）關(guān)于增值稅雖然不少國家對農(nóng)業(yè)都征收增值稅，但由于農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位規(guī)模普遍偏小，沒有健全的核算體系，稅收征管困難，一般又對農(nóng)產(chǎn)品實行了減免稅和其他一些照顧：一是實行全部免稅，甚至盡可能讓農(nóng)民、漁民不必進行增值稅納稅申報，完全不同稅務(wù)部門打交道。如玻利維亞盡管增值稅（稅率為10％）的征稅范圍較廣，把消費品和投資品都包括在它的稅基之中，但對基本生活品的食品和糧食還是規(guī)定了免稅。二是有的國家如愛爾蘭和英國等，為減輕農(nóng)業(yè)的增值稅負擔(dān)，對食品行業(yè)實行零稅率。三是有的國家如挪威、土耳其、盧森堡、法國等，即使對農(nóng)產(chǎn)品征一點稅，也執(zhí)行較低的適用特別稅率，并在計賬方法、申報期等方面予以特殊規(guī)定，使農(nóng)戶不必按照稅務(wù)部門關(guān)于登記、按期申報、開具發(fā)票、保存適當(dāng)帳薄等要求執(zhí)行。這在一定程度上降低了農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，簡化了稅收征管。歐洲很多國家的增值稅稅率在15％左右，個別國家較高。從各國實踐看，主要有以下幾種辦法：（1）統(tǒng)一加價補償法。這主要是歐洲國家的做法。農(nóng)民在銷售產(chǎn)品時按照所銷售的農(nóng)產(chǎn)品價格和統(tǒng)一的加價補償率，或向農(nóng)產(chǎn)品購買者收取一定的加價額（購買者可作為購項增值稅從其銷項增值稅額中扣除），或由政府當(dāng)局支付加價額，作為農(nóng)民在購買農(nóng)業(yè)投入物時所支付的增值稅稅款的補償。如西班牙、愛爾蘭等國，雖然農(nóng)民不能申請抵扣購買投入物交納的稅款，但可按其出售的商品和勞務(wù)銷售價的4％收取一定的補償金。（2）規(guī)定抵扣額法。這是一些拉美國家的做法。稅務(wù)當(dāng)局按照農(nóng)產(chǎn)品采購批發(fā)商支付的價格確定一個比例，計算出一個可抵扣額，由農(nóng)產(chǎn)品采購批發(fā)商來沖抵假設(shè)農(nóng)民因購買農(nóng)業(yè)投入物而支付的增值稅額。（3）農(nóng)業(yè)投入物零稅率法。這也是一些拉美國家的做法。對那些不能作它用的農(nóng)業(yè)投入物如飼料、種子、殺蟲劑和肥料等，實行零稅率或者免稅，使農(nóng)民購入的農(nóng)業(yè)投入物只含少量稅金，以減輕農(nóng)民負擔(dān)和減少重復(fù)征稅。這種方法對農(nóng)民購買的拖拉機、卡車、燃料及房屋建筑物等所支付的增值稅不能進行補償，因而只適用于很少購買資本投入物的小農(nóng)戶。

（三）關(guān)于所得稅國外對農(nóng)業(yè)征收所得稅的優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)收入或農(nóng)業(yè)所得作各種必要的扣除上。美國稅制為徹底分稅制，無論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制，都有促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對農(nóng)場主征收所得稅的優(yōu)惠，主要有五個方面：（1）對農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”。對非農(nóng)業(yè)獲得的收入，美國聯(lián)邦政府規(guī)定采取“權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法”，即收入與支出或費用實行同期性原則，尚未賣掉形成收人的貨物的成本和費用不準(zhǔn)提前扣除。而對于農(nóng)業(yè)，卻采取截然不同的“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報告。（2）可一次性扣除資本開支。農(nóng)場主為生產(chǎn)而支付的“資本開支”可以在付款的當(dāng)年的收人中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵了農(nóng)業(yè)投資。（3）把“產(chǎn)品”銷售盡可能算作“資本”銷售。根據(jù)美國所得稅法，“資本”增值與“產(chǎn)品”銷售所得在稅收上的差別非常大。個人資本增值在計征個人所得稅時，稅率是8％—28％；個人其他所得（包括產(chǎn)品銷售所得）稅率（不包括沒有達到起征額前的零稅率）是15％—39.6％。盡管美國對這條規(guī)定是否妥當(dāng)?shù)臓幷撘恢辈粩?，但?lián)邦政府出于對農(nóng)業(yè)扶持的考慮，至今未作任何變動。（4）對長期資本收益減征所得稅。從1921年就開始，對由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按“短期”和“長期”作分別處理。短期收益全部是應(yīng)納稅收人；長期收入只有40％的部分是應(yīng)納稅收入。這既鼓勵了民間對農(nóng)業(yè)的投資，又延長了投資滯留農(nóng)業(yè)的時間。（5）擴大所得免稅范圍。農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。如農(nóng)業(yè)勞動和園藝團體、水利工會、基地工會和農(nóng)業(yè)協(xié)作工會等的利息所得、股息所得和補貼所得等，可享受免稅待遇。

日本的所得稅比較復(fù)雜，包括個人所得稅、個人居民稅、個人事業(yè)稅、法人稅、法人居民稅、法人事業(yè)稅等。其中，對農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的稅種包括：（1）個人所得稅。（2）個人事業(yè)稅。（3）法人稅。（4）法人事業(yè)稅。對林業(yè)、礦產(chǎn)采掘業(yè)和農(nóng)業(yè)合作法人從事的農(nóng)業(yè)，不課征法人事業(yè)稅。

墨西哥對農(nóng)業(yè)企業(yè)征收公司所得稅，主要采取扣除應(yīng)納稅額和降低稅率的辦法予以優(yōu)惠。巴西歷史上一直對農(nóng)業(yè)部門所得稅實行大幅度減免，農(nóng)業(yè)部門只需交納很少的所得稅。秘魯政府近日在一項報告中宣布，將把農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的所得稅從原來的30％降至15％，將現(xiàn)在執(zhí)行的對開發(fā)荒地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)予以免稅的做法應(yīng)用于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，并允許農(nóng)業(yè)企業(yè)在交付進口農(nóng)業(yè)機械設(shè)備的關(guān)稅時實行分期付款。印度對農(nóng)業(yè)所得單獨開征農(nóng)業(yè)所得稅。印度實行聯(lián)邦與邦兩級分稅制體制，農(nóng)業(yè)所得稅為幫稅收。從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的家族、公司、農(nóng)村公共團體及其他團體均為農(nóng)業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；農(nóng)業(yè)所得包括資產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓所得和其他所得等。

（四）關(guān)于土地稅、遺產(chǎn)稅和贈予稅等這里主要涉及稅制有關(guān)農(nóng)業(yè)的方面。日本的土地稅制在亞洲工業(yè)化國家和地區(qū)中是比較領(lǐng)先、比較復(fù)雜的。它主要由三個部分組成：（1）土地獲取課稅（即土地所得稅），涉及不動產(chǎn)取得稅、特別土地保有稅、繼承稅、注冊執(zhí)照稅四稅種。（2）土地保有課稅，也涉及財產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅、特別土地保有稅、地價稅四種稅。（3）土地交易收益課稅（即土地利得稅），涉及個人所得稅、公司所得稅、民稅三種稅。在以上稅種中，對農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的主要有地價稅、遺產(chǎn)稅和贈予稅等。地價稅是1991年為促進土電流動、提高土地利用率，在修改稅制時作為土地稅制改革的重大內(nèi)容而創(chuàng)設(shè)的國稅。遺產(chǎn)稅規(guī)定：繼承農(nóng)用地并繼續(xù)經(jīng)營農(nóng)業(yè)的繼承人，如果遺產(chǎn)稅的稅額超過農(nóng)地的交易價格（農(nóng)業(yè)投資價格）時，超出部分可通過提供擔(dān)保而延期交納。而且該繼承人死亡，或連續(xù)從事農(nóng)業(yè)20年以后，緩納的稅款可免除。贈予稅規(guī)定：農(nóng)業(yè)經(jīng)營者將其全部農(nóng)地（采草放牧地為2／3以上）贈予給預(yù)定的農(nóng)業(yè)經(jīng)營繼承人（限于女），經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可以將贈予稅延期至贈予人死亡之日。當(dāng)贈予人死亡時，免除贈予稅，將贈予改為繼承，按遺產(chǎn)稅的規(guī)定納稅。

巴西對城鎮(zhèn)和農(nóng)村分別征收土地稅。土地稅是由聯(lián)邦征收的共享稅收，在聯(lián)邦與地方政府之間各分50％。1991年前農(nóng)村土地稅占聯(lián)邦稅收的1％，之后約占4％左右。

美國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征收遺產(chǎn)與贈予稅，也給予以下兩方面優(yōu)惠：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價格而非標(biāo)準(zhǔn)市價（后者大大高于前者）計算遺產(chǎn)稅。（2）土地繼承者在滿10年后出售繼承土地繳納所得稅時，還可按照標(biāo)準(zhǔn)市價而非接受遺產(chǎn)或贈與時計算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途價格計算成本。澳大利亞由地方政府征收的土地稅，仍有不少對農(nóng)業(yè)、林業(yè)用地的免稅規(guī)定，仍體現(xiàn)了對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的照顧。法國，對農(nóng)業(yè)征收財產(chǎn)稅的支持意圖也是顯而易見的。法國財產(chǎn)稅主要有（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的）登記稅、遺產(chǎn)和贈予稅、個人財產(chǎn)稅、公司財產(chǎn)稅和印花稅。其中，對農(nóng)業(yè)單獨有優(yōu)惠的主要包括：（1）登記稅，規(guī)定木材、鄉(xiāng)村不動產(chǎn)等財產(chǎn)項目適用很低的特別稅率；（2）遺產(chǎn)稅，規(guī)定對樹木、森林以及林業(yè)集團的股份、土地農(nóng)業(yè)集團的股份、長期出租的農(nóng)業(yè)財產(chǎn)、農(nóng)村土地集團股份等，實行程度不同的減免稅；（3）個人財產(chǎn)稅，規(guī)定“特定鄉(xiāng)村資產(chǎn)”等可以全部或部分免稅。玻利維亞以前專門征收了農(nóng)業(yè)土地稅，1986年對稅制進行改革時，取消了這一稅種。但在1989年，玻又對鄉(xiāng)村不動產(chǎn)征收了資產(chǎn)稅（按農(nóng)村不同地域的潛在土地收益計征）。不過，同印花稅等一些雜稅—一樣，這在玻利維亞政府的稅收中都不占什么重要地位。

三、從國外農(nóng)業(yè)稅制得出的幾點結(jié)論和啟示

（一）農(nóng)業(yè)部門與其他部門統(tǒng)一稅制是遲早的事情這是市場經(jīng)濟發(fā)展要求公平競爭和規(guī)范分配關(guān)系的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代稅制日趨走向“稅收中性”、“橫向公平”、“縱向公平”目標(biāo)的基本要求。不管發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，大國還是小國，農(nóng)業(yè)比重高還是農(nóng)業(yè)比重低，土地資源豐富還是土地資源貧瘠，其農(nóng)業(yè)稅制最終都殊途同歸，走向與其他部門稅制的基本統(tǒng)一。即按大多數(shù)國家目前的稅制框架（因現(xiàn)在美國等少數(shù)發(fā)達國家學(xué)術(shù)界和政界，正在醞釀實行或“統(tǒng)一企業(yè)稅”和“統(tǒng)一個人稅”，或“國家零售稅”，或稅率單一、稅基整潔的“統(tǒng)一消費稅”等所謂“統(tǒng)一稅”的根本性稅制改革方案），大體上看，農(nóng)民生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品，交納增值稅；有了所得，要么交個人所得稅，要么交公司所得稅；也可能從所有者角度、也可能從使用者角度，交納某種土地稅；等等。這就是說，從理論和大的政策框架上看，農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)在稅政上并沒有什么本質(zhì)不同，農(nóng)業(yè)也同在一個稅制“這片藍天下”生存和發(fā)展。

（二）統(tǒng)一稅制是一個漸進的演化過程稅收作為上層建筑范疇和人類文明的“影子”，其制度是隨著各國經(jīng)濟發(fā)展和其他內(nèi)外部因素變化而變化的。從各國實踐看，最主要的應(yīng)把握三條：一是一國農(nóng)業(yè)的自給半自給程度或商品貨幣化程度如何，征稅機關(guān)有沒有條件和手段準(zhǔn)確核定農(nóng)民的收人；二是農(nóng)業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和農(nóng)民的素質(zhì)如何，設(shè)計稅種和考慮征收方式一定要有個“成本”概念（包括實施成本、納稅成本、政治成本等）；三是在一定時期是盡可能多地利用現(xiàn)有制度資源還是徹底拋開而進行稅制改革，哪種做法更經(jīng)濟合理，這本身就需要很好地甑別和把握。如多數(shù)國家特別是發(fā)達國家對農(nóng)業(yè)征收的所得稅和土地稅都是統(tǒng)一的，而印度卻還單獨征農(nóng)業(yè)所得稅（盡管與我國的農(nóng)業(yè)稅不同），玻利維亞和南斯拉夫聯(lián)盟塞爾維亞共和國對鄉(xiāng)村不動產(chǎn)和農(nóng)地還征收資產(chǎn)稅和特別稅。絕大多數(shù)國家在經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化背景下，都惟恐作繭自縛，紛紛取消各種出口限制，甚至明里暗里進行各種補貼，促進本國優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品的出口，而部分發(fā)展中國家還保留著出口關(guān)稅及其他一些限制性措施。有的國家對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠程度高，有的優(yōu)惠低；有的這方面有優(yōu)惠，有的那方面有優(yōu)惠等等。

（三）各國都把稅收優(yōu)惠作為支持和保護本國農(nóng)業(yè)的一個重要手段從表面看；國外特別是西方發(fā)達國家對農(nóng)業(yè)的征稅非常復(fù)雜，農(nóng)民似乎一年要交很多稅。但如果撩開這層復(fù)雜的面紗，經(jīng)過我們以上的仔細透析，就會發(fā)現(xiàn)，原來他們對農(nóng)業(yè)的各種“優(yōu)惠”更是復(fù)雜，局外人很難一下理出頭緒?？偟目?，以增值稅為代表的各種間接稅基本不交，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的各種直接稅經(jīng)過七扣八折，所交也寥寥；越是農(nóng)業(yè)比重低的發(fā)達國家，對農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施越多、優(yōu)惠程度越高；農(nóng)業(yè)資源稟賦條件好的國家，對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠程度也很高。最值得比較和借鑒的是，與我們國情十分相近的印度，其征收“農(nóng)業(yè)所得稅”的起征點也比2001年我國農(nóng)民人均純收入2366元高出1.4倍。對農(nóng)業(yè)實行稅收優(yōu)惠，盡管不少專業(yè)人士一開始就持反對意見，至少認為不能長此以往，但各國政府似乎從來也沒有動搖這一點。不論是發(fā)達國家還是相當(dāng)一部分發(fā)展中國家，都沒有把從農(nóng)業(yè)中征稅作為他們財政收入的主要來源，而相反，卻把對農(nóng)業(yè)的扶持始終作為政府政策的重要目標(biāo)，作為增強本國農(nóng)業(yè)競爭力、促進本國優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品出口的一個重要手段。要看到，采取減免稅的辦法“補貼”農(nóng)民，只要是“普惠”制，就不違背WTO規(guī)則，而且對農(nóng)業(yè)的支持更直接、更有效，還可以大大節(jié)省社會成本（不征或少征稅會減少與納稅人的“摩擦”：“不取”或“少取”比取了再給農(nóng)民肯定會大大節(jié)省稅務(wù)運行和管理成本）。

（四）對農(nóng)業(yè)給予稅收優(yōu)惠在稅務(wù)技術(shù)處理上并不構(gòu)成難題對農(nóng)業(yè)在稅收上不管進行哪種形式的優(yōu)惠，肯定都會程度不同地對稅制的規(guī)范和統(tǒng)一構(gòu)成影響。這是需要關(guān)注和認真對待的。但制度和政策工具總是為人服務(wù)的，只要經(jīng)濟發(fā)展需要，經(jīng)濟杠桿在調(diào)控中不管遇到多大的技術(shù)難題都可以想辦法克服。從國外情況看，無論是間接征稅還是直接征稅，對農(nóng)業(yè)實行稅收優(yōu)惠，都找到了相應(yīng)的比較妥善的輔助稅務(wù)處理辦法，盡管這些辦法可能不一定十全十美。即便我們一直比較頭疼的一個難題，即對農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實行增值稅，執(zhí)行比一般稅率低的優(yōu)惠稅率會給上下游產(chǎn)品抵扣帶來不便，國外也有了較為恰當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法。因此，問題的關(guān)鍵在于，我們要不要對農(nóng)業(yè)進行稅收優(yōu)惠，而不必太多強調(diào)和考慮具體如何優(yōu)惠，及由此而帶來的種種技術(shù)性問題。

篇4

合作社正式成立后，根據(jù)《合作社章程》規(guī)定，可接受符合條件的組織外社員加入本社，同時接受本社社員退出的申請。為不影響合作社正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，加入或退出合作組織應(yīng)當(dāng)遵循以下程序：

加入程序：加入人向合作組織理事會提交書面申請理事會派員調(diào)查了解申請人情況調(diào)查人員向理事會提供調(diào)查報告理事會根據(jù)調(diào)查結(jié)果審定申請人資格理事會審定合格后提交社員大會或社員代表會議審議批準(zhǔn)社員大會或社員代表會議表決通過理事會通知申請人辦理加入手續(xù)并發(fā)放社員證。

退社程序：退出人向合作社理事會提交退出申請書理事會討論，如退出人符合本《合作社章程》規(guī)定，退出后不會危害本組織利益的，理事會即可批準(zhǔn)，否則提交社員大會表決批準(zhǔn)通知退出人辦理退出手續(xù)。

二、合作社登記、辦證有哪些優(yōu)惠政策？

在合作社登記指導(dǎo)上，工商部門在登記注冊大廳公示登記的條件、程序、時限等，設(shè)立咨詢服務(wù)窗口，開通登記注冊“綠色通道”，規(guī)范登記行為，對符合條件的合作社當(dāng)場辦理登記。在稅務(wù)登記、組織機構(gòu)代碼證、年檢等事項上，對于合作社都是免費的。簡化新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的注冊、登記、審批等手續(xù)，免收辦證費用，嚴(yán)禁借機亂收費。

有關(guān)文件：《江西省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》中第二十九條規(guī)定：“辦理農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立登記、稅務(wù)登記、組織機構(gòu)代碼證、年檢等事項，工商、稅務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)提供便捷服務(wù)，并不得收取任何費用?！?/p>

三、辦合作社，可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

《江西省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》中規(guī)定，合作社可享受12種稅收優(yōu)惠政策，多為經(jīng)營活動免稅方面。

1.銷售本社社員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；

2.一般納稅人從合作社購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按國家規(guī)定的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；

3.向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；

4.與本社社員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅；

5.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅；

6.從事國家確定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征或者減征企業(yè)所得稅；

7.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

8.對廢棄土地依法整治和改造的，從使用的月份起，免征城鎮(zhèn)土地使用稅十年；

9.對合作社所有、用于農(nóng)產(chǎn)品加工的生產(chǎn)經(jīng)營用房，繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確實有困難的，依法定期免征或者減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；

10.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；

11.本社農(nóng)民從合作社取得的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品收入，免征個人所得稅；

12.其他應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠政策調(diào)整變動的，以國家稅收政策為準(zhǔn)。

有關(guān)文件：2013年江西省委、省政府出臺的《關(guān)于加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系的意見》中規(guī)定，把農(nóng)民合作社納入國民經(jīng)濟統(tǒng)計并作為單獨納稅主體列入稅務(wù)登記，做好農(nóng)民合作社發(fā)票領(lǐng)用等工作。

四、政府有什么專項資金扶持合作社發(fā)展？

對于被認定為省級示范社的，省財政每年將安排專項資金，優(yōu)先支持其開展合作社規(guī)范化建設(shè)。各級政府部門將整合涉農(nóng)項目資金向新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體尤其是各級示范農(nóng)民合作社傾斜，隨著財力的增強要穩(wěn)步增加扶持農(nóng)民合作社發(fā)展的專項資金。各種涉農(nóng)項目要向農(nóng)民合作社聯(lián)社傾斜，優(yōu)先委托農(nóng)民合作社聯(lián)社承擔(dān)和實施。

五、有什么用地用電政策支持合作社發(fā)展？

篇5

關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè)；稅收政策

比較我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述

（一）增值稅；我國食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環(huán)境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費稅，對此國家尚未進行調(diào)整。（三）企業(yè)所得稅；我國食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。外國食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對部分國家及地區(qū)稅收政策的對比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國家在激活某些弱勢群體時，整個經(jīng)濟也會隨之發(fā)生較大的變化，那么該國政府稅務(wù)部門將會為了減少財務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

案例分析

為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產(chǎn)企業(yè)計算采購、生產(chǎn)、銷售的簡單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現(xiàn)兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優(yōu)勢和不足。案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業(yè)計劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費用，總計10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國的增值稅相當(dāng)于日本的消費稅、中國的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。（一）中國假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應(yīng)納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應(yīng)納教育費附加=10200*3%=306（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=10200*7%=714（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業(yè)的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應(yīng)納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應(yīng)納教育費附加=11800*3%=354（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=11800*7%=826（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業(yè)的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應(yīng)納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應(yīng)納教育費附加=15800*3%=474（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業(yè)的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業(yè)的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業(yè)的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應(yīng)納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業(yè)的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對應(yīng)稅率來計算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。

我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進建議

（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類；如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機會，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避能力，也為企業(yè)財務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會減少企業(yè)的計算負擔(dān)和錯誤，進而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險?？s減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規(guī)行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險，任何一個稅目出現(xiàn)計算錯誤，都將會引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關(guān)不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴(yán)重影響到稅務(wù)機關(guān)的核查工作，牽動國稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。

參考文獻：

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2.郭宇梅.中日食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策比較研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（11）

篇6

關(guān)鍵詞：和諧社會，綠色生態(tài)型社會，公平性社會，創(chuàng)新性社會，稅收政策

和諧社會，是指社會系統(tǒng)的各個部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動的狀態(tài)。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會、公平性社會和創(chuàng)新性社會的綜合。構(gòu)建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統(tǒng)籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在實現(xiàn)和諧社會的綜合目標(biāo)過程中，發(fā)揮著不可替代的作用。

一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會的稅收政策

1.通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是指通過資源循環(huán)利用使社會生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟。二是對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續(xù)執(zhí)行對廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過征稅措施嚴(yán)格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強調(diào)其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。

2.建立綠色稅制，保護生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強并完善資源稅的環(huán)境保護功能。首先擴大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并提高單位計稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

二、建設(shè)公平型社會的稅收政策

1、實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來進行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來推進，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機制。

在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。

在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費型增值稅試點對東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國范圍來看，會出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國范圍內(nèi)的公平競爭。加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點為行業(yè)性試點，在全國范圍內(nèi)對行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對當(dāng)年新購進的機器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業(yè)的消費型增值稅。

2、實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。2006年全國范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個社會階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：

（1）對某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個人所得稅，作為在農(nóng)村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進農(nóng)村工業(yè)化的進程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點；二是取消對農(nóng)民同時銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規(guī)定對農(nóng)民購進的農(nóng)資中，如機械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。

3、實現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負公平。一是實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標(biāo)準(zhǔn)進行相應(yīng)調(diào)整，即實行“指數(shù)化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應(yīng)稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算，嚴(yán)格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)、會計制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加，徹底實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈與稅應(yīng)同時出臺。（4）改革消費稅制，體現(xiàn)消費公平。一是根據(jù)收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發(fā)揮消費稅引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對某些高消費行為在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費品和全部的應(yīng)稅消費行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費環(huán)節(jié)實行價外征收，突出消費稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時設(shè)置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環(huán)境保護和執(zhí)法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環(huán)境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩(wěn)定財源。

4、完善促進就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設(shè)置差別稅率，對中小企業(yè)專門設(shè)置一檔稅率。可適當(dāng)降低金融業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強金融機構(gòu)對中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。對商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實施減免所得稅、降低營業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導(dǎo)個體、私營企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對象放寬到民營企業(yè)和外資企業(yè)。同時，取消對建筑業(yè)、娛樂業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴大到尚未獲得就業(yè)機會的群體。如農(nóng)村富余勞動力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。

三、建設(shè)創(chuàng)新型社會的稅收政策

篇7

在談到繼續(xù)運用財政政策穩(wěn)定物價時，戴柏華表示，將繼續(xù)通過提高財政補助規(guī)模、扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和減免流通環(huán)節(jié)稅負等方式，緩解物價上漲壓力。

重點支持糧食生產(chǎn)等領(lǐng)域

戴柏華表示，今年結(jié)構(gòu)性減稅主要有五大重點，其中減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負擔(dān)是首要任務(wù)。除了未來三年對小微企業(yè)所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅外，今年還將大幅提高個體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點，以及免征金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同印花稅，實行農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠、金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除等政策。

運用稅收政策加大對重點領(lǐng)域支持力度也是結(jié)構(gòu)性減稅的重點之一。根據(jù)財政部表態(tài)，今年稅收政策支持領(lǐng)域的范圍，除了已經(jīng)出臺的個人所得稅法調(diào)整、蔬菜批發(fā)零售免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定抵扣辦法試點外，還將研究完善糧食、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅優(yōu)惠政策，出臺支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)和運營的稅收政策，并出臺支持校車運營、中小學(xué)食堂的稅收優(yōu)惠措施。

戴柏華表示，今年還將穩(wěn)步推進營業(yè)稅改征增值稅、實施較低進口暫定稅率鼓勵先進設(shè)備、關(guān)鍵零部件及緊缺能源資源產(chǎn)品進口等方面措施。此外，降低物流企業(yè)稅費負擔(dān)也是減稅重點。戴柏華說，今年將擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額征稅試點范圍，并落實物流企業(yè)倉儲設(shè)備用地的土地使用稅優(yōu)惠政策，取消政府還貸二級公路收費等。

降低物價上漲對困難群體影響

物價既反映宏觀經(jīng)濟運行，又直接影響百姓的衣食住行，是民眾感受的“溫度計”。那么，財政在穩(wěn)定物價和確保城鄉(xiāng)低收入群體基本生活方面有何舉措?

戴柏華說，下一步，財政部門將進一步采取措施，主要包括：

大力支持增加農(nóng)產(chǎn)品供給，穩(wěn)定成品油、化肥等供應(yīng)，加大對生豬生產(chǎn)的扶持力度，加強儲備物資市場調(diào)控，實施政策性糧油定向銷售等。

落實好物流企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅費減免政策，促進降低流通成本；落實對城鄉(xiāng)低收入群體的各項補助政策，降低物價上漲對困難群體基本生活的影響。

篇8

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；研究副產(chǎn)品；財稅管理

農(nóng)業(yè)（含農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等，以下統(tǒng)稱農(nóng)業(yè)）研究副產(chǎn)品是指承擔(dān)農(nóng)業(yè)科研項目的農(nóng)業(yè)科研、教育等機構(gòu)在在科研課題研究過程中附帶產(chǎn)出的產(chǎn)品，如農(nóng)作物的良種苗種、林業(yè)的苗木、畜牧和水產(chǎn)的良種等。研究副產(chǎn)品不是實施科研項目的主要目的，但它們卻有一定的經(jīng)濟價值和用途。

筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些單位在科研項目經(jīng)費管理方面存在“重收支管理、輕資產(chǎn)管理”現(xiàn)象，對研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理更是存在空白，這極易造成國有資產(chǎn)顯性或隱性流失。因此加強研究副產(chǎn)品的管理，堵塞管理漏洞勢在必行。同時，農(nóng)業(yè)科研項目研究副產(chǎn)品在產(chǎn)品形態(tài)（大多數(shù)具有生物資產(chǎn)鮮活有生命的特性）、稅收優(yōu)惠政策等方面與其他行業(yè)研究副產(chǎn)品有區(qū)別，本文將在農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理、稅務(wù)處理和賬務(wù)處理等方面進行闡述。

一、 農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理

目前，國家各部委出臺的相關(guān)科研項目經(jīng)費管理辦法對研究副產(chǎn)品沒有明確的概念界定，對其管理也沒有專門的規(guī)定，只是在個別單項科研經(jīng)費管理辦法中部分涉及，可操作性較低，如《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》第四章二十六條規(guī)定，結(jié)余經(jīng)費（含處理已購物資、材料及儀器、設(shè)備的變價收入）收回組織實施部門，由組織實施部門按照財政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

研究副產(chǎn)品是科學(xué)研究過程中的附屬產(chǎn)出品，由于科學(xué)研究的探索未知和創(chuàng)新特性，其研究副產(chǎn)品的特點，一是產(chǎn)出的不確定性；二是產(chǎn)出數(shù)量的不確定性；三是農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品有生物資產(chǎn)的特性，需要后續(xù)跟蹤養(yǎng)護，養(yǎng)護難度較大，養(yǎng)護成本較難確定。雖然這些原因大大增加了研究副產(chǎn)品的管理難度，但各單位應(yīng)積極探討，建立起適合于本單位的管理規(guī)定。以下是筆者在實務(wù)操作中的幾點心得。

1、由于各科研項目的實施地點不同，研究副產(chǎn)品的存放地點比較分散，給管理增加了難度，可探討實行網(wǎng)絡(luò)遠程管理，在科研管理系統(tǒng)中增設(shè)研究副產(chǎn)品管理模塊，由科研團隊、科研管理部門和資產(chǎn)管理部門依據(jù)各自權(quán)限實施共同管理。

2、完善科研記錄的內(nèi)容，在科研記錄本中增加對研究副產(chǎn)品等的購置、領(lǐng)用、產(chǎn)出等方面的書面記錄，作為研究副產(chǎn)品資產(chǎn)管理的參考依據(jù)。

3、對研究副產(chǎn)品的管理要符合重要性和成本效益原則，如果數(shù)量極少，價值較低，可采用簡易管理辦法管理，由科研團隊內(nèi)部指定二人以上兼職管理，定期將研究副產(chǎn)品的銷售收入交回財務(wù)部門。

4、應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部考核管理辦法，強化研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理，特別是農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的鮮活有生命特性，如有管理不當(dāng)，可能全部死亡，因此完善獎懲機制，調(diào)動積極性尤為重要。

二、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的涉稅事項

農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的涉稅事項主要包括增值稅、稅金及附加、企業(yè)所得稅等。

1、增值稅

研究副產(chǎn)品的銷售，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的稅款征繳在實務(wù)操作中出現(xiàn)不同的處理方法。一種方法是照章納稅，單位屬于增值稅一般納稅人的，增值稅稅率為13%，屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%；另一種方法是免征增值稅。筆者認為，之所以出現(xiàn)不同的處理結(jié)果，主要是對稅法理念的理解不同造成的。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條（一）規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。這一規(guī)定有二個關(guān)鍵點，一是“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的資格認定；二是“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的范圍界定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條解釋，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。有人片面認為實施農(nóng)業(yè)科研項目的科研和教育單位，其主業(yè)是農(nóng)業(yè)科研和教育，不是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位，不屬于免稅范圍。筆者認為，一直以來我國對科技非常重視，科技是第一生產(chǎn)力，農(nóng)業(yè)科研、教育單位所從事的農(nóng)業(yè)科研項目研究與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)息息相關(guān)，是為了更好地解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中存在的各種問題，提高農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率，農(nóng)業(yè)科研新成果的應(yīng)用可有效促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)民增收，是直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的社會公益事業(yè)，應(yīng)認定農(nóng)業(yè)科研和教育單位為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者” ，其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指自產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即未經(jīng)加工的保持原始形態(tài)的農(nóng)產(chǎn)品和只是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的整理而制成的農(nóng)產(chǎn)品，即符合財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知范圍規(guī)定的所列免稅或減稅項目的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對非自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

增值稅征繳注意事項，一是財稅人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會稅法實質(zhì)，對符合減免稅條件的，應(yīng)積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)，主動辦理農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品減免稅審批或備案事項，做到合法納稅；二是增值稅一般納稅人用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)而購置的進項稅額不得抵扣；三是如果主動放棄免稅權(quán)，那么自從放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅；四是要分別核算免稅和應(yīng)稅項目的銷售額，如未分別核算，從高適用稅率。

2、稅金及附加

城建稅、教育費附加等稅費的計征是以增值稅作為計稅基礎(chǔ)的，如果免征增值稅，則稅金及附加等隨之免征。

3、企業(yè)所得稅

農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品在征繳企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

在實務(wù)操作中，有的單位往往無法享受到稅收優(yōu)惠，分析其原因一是應(yīng)稅、減免稅項目未分別核算，無法準(zhǔn)確計算填報減免稅收入，則無法享受減免稅的優(yōu)惠政策；二是稅收優(yōu)惠備案手續(xù)不齊備。列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的財務(wù)核算

在我國，農(nóng)業(yè)科研、教育機構(gòu)一般都是國有事業(yè)單位，執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，結(jié)合2014年1月1日施行的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》對科技產(chǎn)品的核算規(guī)定，根據(jù)研究副產(chǎn)品的特性，具體對收入、成本等的財務(wù)核算分析如下。

如果是利用非財政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的實際成本，則根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位會計制度設(shè)置“科技產(chǎn)品”等科目核算，但目前我國科研項目資金來源大部分為財政性資金，以下主要討論財政性資金支持的科研項目研究副產(chǎn)品的財務(wù)核算。

1、收入核算

財政性資金支持的科研項目的研究副產(chǎn)品銷售收入應(yīng)在扣除后續(xù)成本和相關(guān)稅費后上繳國庫或財政專戶。

在實務(wù)操作中部分單位另有一種做法，即列入“經(jīng)營收入”科目。筆者認為列入“經(jīng)營收入”科目不妥，其原因是事業(yè)單位的記賬原則是收付實現(xiàn)制，僅對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，現(xiàn)行收入、支出類會計科目中只有“經(jīng)營收入”與“經(jīng)營支出”配比，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，由于研究副產(chǎn)品的產(chǎn)出不確定性和偶發(fā)特性，不符合持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，難以適用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，不宜將研究副產(chǎn)品的銷售收入列“經(jīng)營收入”科目核算。

2、成本核算

研究副產(chǎn)品是科學(xué)研究的輔助產(chǎn)出品，其成本已在科研項目經(jīng)費列支，并且由于研究副產(chǎn)品產(chǎn)出的不確定特性，一般情況下應(yīng)認定研究副產(chǎn)品產(chǎn)出前的成本為零。但如有以下情況，可以據(jù)實計算成本。

1、如果研究副產(chǎn)品產(chǎn)出后需繼續(xù)持有暫不銷售的，由于農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品生物資產(chǎn)的特性，后續(xù)維護養(yǎng)護成本可能較高，可按實際支出核算成本。

2、如果研究副產(chǎn)品需進一步加工后銷售的，可將后續(xù)加工費等計入成本核算。

3、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品減免稅優(yōu)惠是否在財務(wù)賬務(wù)中反映。

篇9

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟；稅收；政策

一、博弈論與稅收優(yōu)惠政策

（一）什么是博弈論。博弈論又稱對策論，主要考察不同群體之間的行為及其相互影響。博弈論又可以分為合作博弈和非合作博弈?，F(xiàn)在博弈論已經(jīng)成為經(jīng)濟學(xué)標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一，本文所分析的博弈論屬于經(jīng)濟學(xué)的范疇。

（二）稅收優(yōu)惠的實質(zhì)也是一種博弈。稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負擔(dān)的一種形式。無論是何種形式的稅收優(yōu)惠，從理論和實踐上看，都包含有博弈的思想。因為稅收優(yōu)惠的實質(zhì)是國家在一定的時期內(nèi)讓利給納稅人，以期在較長的時間內(nèi)獲得較多的回報；對納稅人而言，能在短期內(nèi)獲得利益最大化，符合經(jīng)營者的意愿。政府雖然減少了短期的稅收收入，但為納稅人創(chuàng)造了良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的長遠發(fā)展；對納稅人來說，稅收優(yōu)惠減少了稅收負擔(dān)，降低了稅負，增強了發(fā)展和盈利的能力，在大多數(shù)情況下政府和納稅人都從稅收優(yōu)惠這種環(huán)境中享受到益處。

二、北部灣地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）現(xiàn)行稅制不科學(xué)、不完善制約北部灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展

1.涉及三農(nóng)的稅制比較單一，優(yōu)惠面窄，三農(nóng)受益有限?，F(xiàn)存涉及三農(nóng)的稅種主要集中在營業(yè)稅和個人所得稅，能享受稅收優(yōu)惠的勞務(wù)和人群非常少。而在一些對三農(nóng)利益影響較大的領(lǐng)域，如對三農(nóng)投入取得的收入以及對三農(nóng)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村學(xué)校、養(yǎng)老設(shè)施的投入和建造取得的收入方面，則沒有多少的減免和照顧，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，也加重了農(nóng)民負擔(dān)；涉農(nóng)稅收優(yōu)惠直接受惠者不多，或稅收方面的一點優(yōu)惠往往被農(nóng)藥、化肥、種子等各種生產(chǎn)資料價格上漲所抵消。北部灣地區(qū)的農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、水果在廣西占有重要的地位，始終無法擺脫以種養(yǎng)殖業(yè)為主的粗放的、單一經(jīng)營的格局。

2.目前的工商稅制不利于發(fā)揮北部灣地區(qū)的比較優(yōu)勢。該地區(qū)一直沒有出臺有利于建立廣西新興工業(yè)基地的特殊的稅收優(yōu)惠政策和其他配套措施，而且2008年以前的生產(chǎn)型增值稅也不利于企業(yè)進行設(shè)備更新和技術(shù)改造，直接影響了該地區(qū)重工業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的制度安排下，使得該地區(qū)企業(yè)的增值稅負擔(dān)明顯高于以輕工業(yè)、加工業(yè)為主的東部沿海地區(qū)。資源稅稅負過低，不利于該地區(qū)的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財政優(yōu)勢。資源稅征稅范圍窄，既不利于該地區(qū)增加財政收入，更不利于實現(xiàn)資源的有效配置和合理利用。

3.生態(tài)稅收缺位制約了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。北部灣經(jīng)濟基本上是一種從“資源一生產(chǎn)一消費―廢棄物排放”的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟，其增長模式是“大量生產(chǎn)―大量消費一大量廢棄”，對該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了極大的負效應(yīng)。

（二）缺乏有針對性的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在某種程度上弱化了廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)的吸引力，北部灣經(jīng)濟區(qū)屬后發(fā)達地區(qū)，各種配套措施與經(jīng)濟特區(qū)和沿海地區(qū)有很大的差距，因此北部灣經(jīng)濟區(qū)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策沒有其特殊性，企業(yè)將選擇其他經(jīng)濟特區(qū)和沿海地區(qū)作為重要的投資市場，而不會選擇北部灣經(jīng)濟區(qū)，這就不利于政府的招商引資工作，不能很好地將企業(yè)引向亟待發(fā)展的北部灣經(jīng)濟區(qū)。

（三）優(yōu)惠政策不當(dāng)制約北部灣優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和國企改制

以南寧為例，享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)有關(guān)減免稅政策的，僅限于南寧高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。真正需要扶持、發(fā)展的農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)密集型、知識密集型等先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)由于不在規(guī)定區(qū)域而得不到政策支持。相反，不屬于國家扶持、發(fā)展的一般加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)由于身在優(yōu)惠區(qū)而享受了不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，致使稅收優(yōu)惠政策被濫用，實施效果不明顯。同時，上述地域稅收優(yōu)惠也不利于該地區(qū)國有及國有控股企業(yè)的改制和脫困。

（四）稅收環(huán)境不優(yōu)延緩了北部灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展進程

1.稅收收入長期高于GDP增長速度。以南寧市為例，2009至2013年，地稅收入增長年年高于GDP的增長速度，稅收年均增長速度為23.57%，超過GDP年均增長速度的10個百分點。稅收收入長期大幅度高于GDP增長速度，長期的超經(jīng)濟增長必然容易導(dǎo)致竭澤而漁，從而嚴(yán)重削弱了該地區(qū)經(jīng)濟可扶持發(fā)展的能力。

2.不規(guī)范的稅收競爭阻礙了區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展，使北部灣地區(qū)依靠稅收優(yōu)惠政策促進經(jīng)濟發(fā)展的作用大打折扣?，F(xiàn)階段，區(qū)域之間的稅收競爭異常激烈，尤其是欠發(fā)達地區(qū)地方政府為了保護本地企業(yè)和產(chǎn)品以及招商引資、吸引人才和技術(shù)，往往采取包稅、隨意減免稅以及稅收返還等不當(dāng)?shù)亩愂帐侄巍?/p>

3.財政轉(zhuǎn)移支付制度不科學(xué)使北部灣地區(qū)財政難以走出困境。目前我國財政轉(zhuǎn)移支付雖然形式多樣，但從實際情況看，卻不盡科學(xué)、不夠完善。尤其是稅收返還和體制補助由基數(shù)法確定，只能增不能減，成為一種機械的基數(shù)法。加之，諸多補助分配缺乏科學(xué)依據(jù)，具有較大隨意性，透明度不高，由此帶來新的分配不公。

（五）北部灣稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度還不夠

北部灣現(xiàn)在普遍適用的中西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要以直接優(yōu)惠為主，多集中在降低稅率、減稅、免稅、退稅等幾個方面，而允許加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠方法較少，而且優(yōu)惠稅種主要集中在企業(yè)所得稅和地方稅小稅種，還未涉及到流轉(zhuǎn)稅。面比較窄，力度也不夠，有的缺少具體內(nèi)容，有的是過去優(yōu)惠政策的重復(fù)，不能稱之為新的優(yōu)惠?？傊?，稅收政策優(yōu)勢是通過與其他地區(qū)的政策差別來顯現(xiàn)的，現(xiàn)行的中西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，與其他地區(qū)的政策差別不是很大，沒有體現(xiàn)出高于東部發(fā)達地區(qū)的稅收優(yōu)勢。

（六）北部灣地區(qū)財政承受能力制約所得稅優(yōu)惠政策的發(fā)揮

目前北部灣地區(qū)的財政狀況普遍不利于稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮應(yīng)有的作用。南寧、北海、欽州和防城港市四個市2012年和2013年財政收入合計分別達到714億元和783億元，分別占全區(qū)財政收入的39.45%和39.12%，財力的不足嚴(yán)重制約稅收優(yōu)惠政策的制訂和發(fā)揮。

三、圍繞北部灣發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建有利于促進北部灣發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策模式

結(jié)合新一輪稅制改革的精神和《北部灣規(guī)劃》總體要求，提出以下“四個有利于”作為制訂和實施促進北部灣地區(qū)崛起的稅收優(yōu)惠政策模式的思路：一是稅收優(yōu)惠政策要有利于把北部灣經(jīng)濟區(qū)建設(shè)成為中國―東盟開放合作的物流基地、商貿(mào)基地、加工制造基地和信息交流中心的要求。二是稅收優(yōu)惠政策有利于以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為導(dǎo)向。三是有利于進一步加強農(nóng)業(yè)、能源、原材料基地建設(shè)和交通運輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進有競爭力的制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，整體提升北部灣地區(qū)的經(jīng)濟實力。四是有利于兼顧效率和公平?；谝陨峡紤]，北部灣地區(qū)應(yīng)選擇構(gòu)建以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向稅收優(yōu)惠政策為主，輔之以其他配套優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策模式。

（一）產(chǎn)業(yè)優(yōu)先是《北部灣規(guī)劃》對北部灣地區(qū)提出的基本要求。發(fā)展是北部灣地區(qū)的第一要務(wù)，要發(fā)展成為新的一極，首先離不開產(chǎn)業(yè)的帶動。提出要建設(shè)石化、造紙、冶金、輕工、高技術(shù)和海洋六大產(chǎn)業(yè)，就體現(xiàn)了以產(chǎn)業(yè)帶動發(fā)展的思路；其次，產(chǎn)業(yè)優(yōu)先是全國其他沿海發(fā)達地區(qū)重要而成功的經(jīng)驗。從全國沿海的發(fā)展來看，18000多公里的大陸海岸線上，已形成的長三角、珠三角、渤海灣和海峽西岸經(jīng)濟發(fā)達地帶，在發(fā)展的初期無一例外都是以產(chǎn)業(yè)先行，非常值得北部灣學(xué)習(xí)和借鑒。北部灣與上述地區(qū)相比，發(fā)展的基礎(chǔ)更差、工業(yè)更加薄弱、基礎(chǔ)設(shè)施更加不完善，更需要以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，帶動整個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。

（二）北部灣的發(fā)展現(xiàn)實需要實施產(chǎn)業(yè)優(yōu)先，項目帶動。目前，北部灣經(jīng)濟區(qū)總體經(jīng)濟實力還不強，由于缺乏大項目的帶動，導(dǎo)致該地區(qū)GDP和財政收入長期在低水平徘徊。大項目的建設(shè)和存在，對后發(fā)展地區(qū)至關(guān)重要。如欽州中石油一千萬噸煉油廠建成后，估計年產(chǎn)值在500億，每年稅收60多億元，加上燃煤電廠的產(chǎn)值和稅收，相當(dāng)于再造兩個欽州?？梢姡l(fā)展產(chǎn)業(yè)尤其是大型的工業(yè)對北部灣地區(qū)有多重要。

（三）構(gòu)建北部灣地區(qū)稅收優(yōu)惠模式的主要內(nèi)容：一是調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。改變以前新辦企業(yè)（除淘汰類和限制類外）全部給予減免稅的一刀切的做法，將稅收優(yōu)惠的重點放在重大工業(yè)項目、重大市政基礎(chǔ)設(shè)施項目、涉及三農(nóng)的項目、交通物流項目和環(huán)保項目。二是改革享受優(yōu)惠的主體。將稅收優(yōu)惠的主體從投資經(jīng)營者，擴大到上述項目的承包、建設(shè)單位以及對上述項目發(fā)放貸款取得利息收入的單位和個人。以鼓勵更多的單位參與北部灣的建設(shè)，鼓勵更多資金投入到北部灣的建設(shè)中去。三是稅收優(yōu)惠以減免企業(yè)所得稅為主，減免營業(yè)稅和其他稅種為輔。企業(yè)所得稅是直接稅，繳稅者即是負擔(dān)者，減免該稅才能真正減輕納稅人的負擔(dān)，發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。四是保留和擴大廣大社會弱勢群體的稅收優(yōu)惠。繼續(xù)對涉農(nóng)、下崗失業(yè)人員、個體工商業(yè)戶實行減免或其他減輕稅收負擔(dān)的政策。

四、促進北部灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和社會進步稅收政策建議

（一）加大對北部灣農(nóng)民和農(nóng)村地區(qū)的稅收扶持力度

1.對北部灣所有農(nóng)村地區(qū)，采取特殊的稅收優(yōu)惠政策，以吸引投資。實行積極有效的減免稅政策，特別要以中央稅收收入（或分成）減免為主，真正體現(xiàn)國家對北部灣農(nóng)村地區(qū)的實際扶持。

2.對北部灣農(nóng)村地區(qū)的私人診所給予營業(yè)稅等方面的減免，加大財政補貼力度，逐步將其納入公共衛(wèi)生管理范圍。

3.實行差別化的稅收共享政策，建立生態(tài)補償機制。北部灣地區(qū)是廣西重要的旅游區(qū)，對政府設(shè)立的旅游區(qū)內(nèi)，在房屋出租稅收上給予一定的照顧，充分發(fā)揮旅游業(yè)的帶動作用。

4.完善現(xiàn)行增值制，提高農(nóng)產(chǎn)品競爭力。一是對合作社自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和初加工產(chǎn)品視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，免征增值稅；二是對合作社組織收購的農(nóng)副產(chǎn)品增值稅進項稅額與銷售產(chǎn)品實行同率抵扣；三是擴大產(chǎn)品初加工范圍，對一些沒有納人農(nóng)產(chǎn)品初加工項目或不合理的項目重新進行界定。四是對深加工采取―定的優(yōu)惠政策。對從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的合作社，建議3年內(nèi)免征增值稅。

5.積極運用稅收政策，引導(dǎo)資金合理流動。將房產(chǎn)稅資源稅等確立為地方財政的主體稅種，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加強地方財政提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。同時通過免征放貸與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)收益的營業(yè)稅稅收政策，吸引和鼓勵其他商業(yè)銀行對三農(nóng)的投入。

（二）要在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)方面實行比沿海地區(qū)和廣西其他地區(qū)更為優(yōu)惠的政策

1.對于在北部灣設(shè)立的符合產(chǎn)業(yè)政策的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、生態(tài)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、資源開發(fā)和深加工產(chǎn)業(yè)、特色產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，均可以考慮實行5至10年免征企業(yè)所得稅的辦法，也可以稅還貸或稅前還貸，這樣有利于引導(dǎo)資金投資到最有利于北部灣發(fā)展的行業(yè)。

2.對在北部灣地區(qū)從事承包經(jīng)營、承包建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，應(yīng)給予投資經(jīng)營者同等的免征企業(yè)所得稅的照顧。

3.對外來的企業(yè)從事上述行業(yè)投資的，2020年以前繳納的企業(yè)所得稅，屬于地方所得部分，由地方全額返還。以支持上述行業(yè)在北部灣的長遠發(fā)展。

4.對在北部灣利用開山填海的土地從事生產(chǎn)經(jīng)營的上述行業(yè)，十年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅；

（三）積極運用稅收政策，引導(dǎo)資金向北部灣合理流動

1.對商業(yè)銀行取得來自于北部灣地區(qū)的收入，五年內(nèi)免征其企業(yè)所得稅；

2.對商業(yè)銀行貸款給北部灣地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高技術(shù)企業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和林業(yè)項目以及相關(guān)收益的收入，五年內(nèi)免征營業(yè)稅；對其他項目的收入五年內(nèi)減半征收營業(yè)稅。以吸引部分商業(yè)資金從部分產(chǎn)業(yè)（如房地產(chǎn)）上撤離，投入到北部灣的開發(fā)中去。

3.借鑒巴西的做法，對在北部灣地區(qū)設(shè)立機構(gòu)的金融單位規(guī)定其吸收存款的一定比例，如30%-40%的存款，必須投資于北部灣地區(qū)，否則加倍征收營業(yè)稅。

（四）加大稅收優(yōu)惠政策向廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)“傾斜”的力度

1.繼續(xù)實施國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并在優(yōu)惠時間上予以延長。建議在制定廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)的稅收優(yōu)惠政策時，將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間從2010年到期延長至2025年，以利于為北部灣經(jīng)濟區(qū)的快速發(fā)展提供政策執(zhí)行依據(jù)。

篇10

國家對于園林綠化行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。但實際操作中哪些屬于免稅、應(yīng)稅項目，處理上有爭議并容易出錯。本文對此進行探討。

流轉(zhuǎn)稅政策

園林綠化工程設(shè)計、施工

自試行“營改增”政策以來，公司園林綠化工程設(shè)計收入改征增值稅。對于園林綠化工程施工業(yè)務(wù)，按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項目征收3%營業(yè)稅。提供苗木養(yǎng)護勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”項目征收5% 營業(yè)稅。因此，企業(yè)在訂立綠化工程“施工+ 養(yǎng)護”合同時，應(yīng)將各項收入分開填列，否則不得享受稅收優(yōu)惠。

有時公司會將自產(chǎn)花卉苗木用于承接的綠化工程項目中, 應(yīng)注意合同中若只有總價，自產(chǎn)苗木銷售將不得免稅，工程應(yīng)按其總價繳納營業(yè)稅；若苗木銷售收入與施工收入分別簽訂合同，只需對施工收入繳納營業(yè)稅，自產(chǎn)苗木銷售免征增值稅。如果工程項目在外地，根據(jù)財稅〔2011〕年第23 號文規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)，提供其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。否則其銷售的自產(chǎn)林木、花卉很可能會被建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)要求一并繳納營業(yè)稅。

實務(wù)中企業(yè)還有可能將綠化工程合同中的一些“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”進行分包。如對于大型立體花壇工程，其中的鋼結(jié)構(gòu)一般會分包給專業(yè)單位制作。目前上海地區(qū)仍然實行由總包方代扣代繳營業(yè)稅，再由主管稅務(wù)部門開具分稅單給分包方（避免了分包方重復(fù)納稅）。而根據(jù)新的營業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)納稅人應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。條例中的建筑業(yè)僅列舉了建筑工程，排除了其他工程。

花卉苗木生產(chǎn)、銷售

對于自產(chǎn)自銷植物，根據(jù)財稅字[1995]52 號，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。如公司從南方購入發(fā)財樹種子，培育成發(fā)財樹種苗，再將種苗組合成為成品苗，對其進行栽培管理等再對外出售，該項銷售收入免征增值稅。企業(yè)在進行會計核算時，對于免稅、應(yīng)稅項目應(yīng)分別核算銷售額，分別開具票據(jù)、分項填列報表，分別適用征收免稅政策，未分別核算的，不得享受此免稅優(yōu)惠。

財稅字〔1995〕52 號規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購的農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。上海地稅局規(guī)定，將外購苗木種植后再銷售按13% 稅率計征增值稅，同時對購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按13% 的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。而自2011年1 月1 日起執(zhí)行的財稅〔2011〕48 號文也將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，經(jīng)過一定的生長周期再對外銷售的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠。

所得稅政策

《 企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時從事適用不同所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額，分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM行核定。一般分?jǐn)偙壤凑帐杖肭闆r計算。