導語：如何才能寫好一篇競技體育制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：體育經濟學；競技體育生產制度；舉國體制；交易費用；資產專用性

中圖分類號：G80-05 文獻標識碼：A 文章編號：1006-7116(2010)04-0001－07

中國競技體育“舉國體制”備受人們關注，對其利弊、存亡的討論一直未曾停息，尤其在北京奧運會中國軍團取得“金牌總數第一”令世人矚目的佳績后，更促人深思：“舉國體制”何以存在?究竟其背后隱藏的合理內核是什么?是否存在問題?問題成因何在?

基于以上問題，本文結合交易費用理論、制度變遷理論、產權理論、公共選擇理論對中國競技體育生產制度選擇的合理性及現(xiàn)存問題、成因予以剖析，然后提出相應的對策與建議。

1 交易費用理論與競技體育生產制度選擇

人類生產是對包括實物產品和服務產品在內的各種勞動成果的創(chuàng)造。高超的競技運動技能是通過大量的時間消耗、巨額的資金投入以及長期艱苦的訓練，才能凝聚在具有一定發(fā)展水平的體能和智能的人體上，而創(chuàng)造出一種非實物形式的勞動成果，這種成果以精彩紛呈、扣人心弦的競技表演和比賽形式呈現(xiàn)。因此，有理由將這一過程稱為競技體育服務產品生產(簡稱競技體育生產)，相應地將有關訓練和比賽的經濟組織與制度安排看作競技體育生產制度。

交易費用理論對社會經濟的強大解釋力，使得奧利佛?威廉姆森榮獲2009年諾貝爾經濟學獎，本文嘗試運用這一理論解釋中國競技體育生產制度選擇問題。

1.1　交易與交易費用

交易是人類基本的經濟行為和活動，市場制度是建立在交易的基礎上，所謂交易是指經濟個體之間分割和獲取對資產未來的所有權，是財產權與合約權的授權轉移?？得⑺拱呀灰谆顒臃譃槠降热酥g的買賣交易，即市場交易、上下級之間的管理交易―企業(yè)交易和政府對個人之間的限額交易――政府交易3種類型。交易費用指經濟交易中，產權從一個經濟主體向另一個經濟主體轉移過程中所有需要花費的資源的成本，包括：為完成市場交易而花費在事前的搜集信息成本、度量產品的成本、簽訂契約的費用及事后為保證契約的實施執(zhí)行而進行的監(jiān)督等活動的費用。

1.2　經濟組織選擇與演變動因

交易費用經濟學認為交易費用的存在及經濟組織節(jié)省交易費用的動機，是經濟組織演變的根本動力。

威廉姆森對交易費用產生的原因與決定因素進行了深入分析，指出影響市場交易費用的因素有兩組： 第一組為“交易特性要素”，指市場的不確定性和潛在交易對手的數量及交易的技術結構即交易產品的技術特性，包括資產專用性程度、交易頻率等。交易特性要素，決定了交易協(xié)約的方式及協(xié)約關系中應采用的規(guī)制結構。當人們?yōu)樗瓿傻慕灰走x擇了恰當的規(guī)制結構，所需要的交易費用就會較少，否則就要付出較高的交易費用，甚至導致交易失敗。這里提示人們結合競技體育交易活動的交易特性選擇匹配的經濟組織十分重要。第二組為“人的因素”，主要是指人的有限理性和機會主義行為傾向，這是交易費用產生的根本原因。由此產生的交易費用主要依靠各種制度提供的激勵約束機制來降低。啟發(fā)人們競技體育交易費用的降低還需制定適宜的制度安排與組織規(guī)則以引導規(guī)范競技體育經濟組織的行為主體。

按照新制度學派理論，一種產品應通過何種組織方式生產提供，取決于該產品的資源特性和相應的交易屬性，交易的不同屬性會產生不同的問題和交易成本，就要對其實施不同的規(guī)制并加以監(jiān)督，而不同的規(guī)制意味著對不同交易方式及不同契約加以選擇。在交易中，人們之所以選擇不同的交易方式與不同的契約，主要是由于各種交易方式或者契約形式的交易費用不同，由于依賴于不同的契約來組織生產或交換，度量行為、履約情況以及最終經濟結果都隨契約的不同選擇而發(fā)生變化。契約安排之間產生競爭，交易成本較小的經濟組織形式得以剩存。

這表明不同的規(guī)制要求不同的經濟組織相匹配。因此，為了規(guī)制交易與節(jié)約交易費用，就應采用適宜的經濟組織形式與制度安排，本文認為競技體育生產組織形式與制度安排選擇與演進也是基于規(guī)制交易與節(jié)約交易費用的動機。

1.3　競技體育資產專用性與匹配的生產制度

資產專用性是現(xiàn)代契約理論描述交易的一個重要維度，用于說明資產的可調配性程度。資產專用性是指在不犧牲生產價值的條件下，資產可用于不同用途和由不同使用者利用的程度，①可以理解為基于某一特定的交易而做出的持久投資，投資一旦形成，就很難轉移到其它用途上去。為完成一項交易一般需要進行投資，并形成一定的資產。這種投資在技術上有兩種選擇：采用通用技術或采用專用技術，由此相應地形成通用型資產或專用型資產。

接受系統(tǒng)競技體育培訓需要投入連續(xù)的、長期的時間、資金和其他資源，時間對于任何人而言都是稀缺且不可逆的，一旦投入之后，就形成沉淀成本，不能再收回，競技體育運動的較強資產專用性尤其如是，一旦確定從事并歷經多年專業(yè)訓練或職業(yè)競技體育投入之后，就不能再改做其他用途，這些投入成了沉淀成本，使得競技體育表現(xiàn)出較其他資產的較強專用性特征，不僅如此，競技體育的不同項目資產專用性強度也不同，競技體育的資產專用性強度與其使用價值密切相關。競技體育的使用價值是由競技體育的消費功能決定的，按競技體育的消費功能，其使用價值表現(xiàn)在滿足個人生活消費需要，如健身娛樂、觀賞審美；滿足企業(yè)生產消費需要，如廣告贊助、企業(yè)經營運動隊；滿足社會公共服務消費需要，如奧運爭光等。

通常來說既能滿足健身娛樂生活需要，又能滿足商業(yè)開發(fā)的生產需要，同時還能滿足為國爭光的社會公共需求的項目，如中國的足球、籃球、乒乓球、羽毛球等項目，相對其他競技項目其資產專用性較弱，因這些項目群眾基礎好，市場需求大，投資風險小而收益相對大，即便不能成為明星獲得高額回報，也可能成為職業(yè)教練，或運動特長被企業(yè)招聘及日后健身娛樂。而只滿足社會公共需求的項目如舉重、柔道項目則資產專用性極強，因為這些項目就是為大型賽事

而存在，健身娛樂和商業(yè)開發(fā)價值甚微。若沒有機會參加國際大賽，運動員、教練員及投資者的投入成本將無法回收，面臨的市場風險與不確定性非常大，私人投資主體是不會對此投資的，某一國家若想在此類項目上獲取國際獎牌必須由政府出面生產。

從資產專用性這一制約交易規(guī)制形式的關鍵特性來看，當競技體育資產專用性很弱時，在交易中，交易的任何一方都可以輕而易舉地轉而尋求其他交易對象，能較好保證投資創(chuàng)造的價值和雙邊利益不受損失。如羽毛球運動，全世界擁有相當多的愛好者和高水平運動員，在人力資源自由流動條件下，交易雙方都可以很方便地尋求其它交易對象，因而像羽毛球這類競技體育項目可以采用市場組織形式進行生產。

而當資產專用性很強時，當交易的一方，如從事舉重訓練者做出了專用性投資后，對于舉重運動員來說惟有參加大型國際賽事才能發(fā)揮其最大價值，這樣運動員人力資本就被緊緊地鎖定在這筆交易上了。相應地。政府或舉重協(xié)會也會發(fā)現(xiàn)再尋找如此滿意的運動員成本高昂且比較困難，因此，任何一方的退出都同時給雙方造成損失。資產專用性越強，鎖定效應就越強，退出損失也越大。由于人力資產的高度專用性，意味著交易雙方都具有很強的相互依賴性，若采用市場組織模式，處在不利地位的一方就極大可能面臨被“要挾”而遭受損失的風險，而且市場關系的不穩(wěn)定性也不適應高度專用性資產交易對持續(xù)性和調適性的高要求，因此，采用政府組織對競技體育資產專用性很強的交易是相匹配的節(jié)約交易費用的經濟組織形式。

1.4　中國競技體育奧運優(yōu)勢項目資產專用性

中國代表團至1984年洛杉磯奧運會以來，共參加了7屆奧運，奪金數較多的項目是跳水(27枚)、舉重(24枚)、乒乓球(20枚)、射擊(19枚)、體操(22枚)和羽毛球(11枚)。除了以上傳統(tǒng)優(yōu)勢項目外，柔道、射擊、射箭、拳擊等也成為有潛力的優(yōu)勢項目。這些優(yōu)勢項目中只有羽毛球、乒乓球有廣泛的群眾基礎和商業(yè)價值、健身價值。多數項目還要求特定的訓練場地條件，但這些項目卻又具備金牌密度大、投入少、見效快等特點，因此成為以獎牌最大化為唯一生產目標國家的主攻項目。由于以上優(yōu)勢項目中多數項目具有資產專用性強的特征，中國采用政府組織型競技體育生產制度是與其匹配的節(jié)約交易費用的經濟組織形式。

1.5　中國競技體育生產制度評價

建國以后，我國初步形成了業(yè)余體校、體育運動學校、優(yōu)秀運動隊為基礎的三級訓練網，完善了運動員、裁判員注冊制度和國家隊集訓制度，形成了一個有中國特色的運動訓練管理體系，形成了每4年舉辦1次全國運動會制度和全國城市運動會制度。各省(區(qū)、市)也根據全運會的周期，舉辦全省(區(qū)、市)運動會，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)優(yōu)秀的競技體育人才，逐漸形成中國競技體育政府組織形式――“舉國體制”。

中國采用政府組織形式的“舉國體制”有其存在的一定合理性。

1)從制度形成的初始條件來看，當時中國經濟條件有限、國際社會地位卑微、競技體育人力資本水平低及存量不足，使人們看到了通過舉國體制獲得規(guī)模經濟效應的可能性，人們的行為決策在當時的特定歷史條件下是合適的。在舉國體制作用下，金牌增加較快，積累效應明顯，從1984年的15枚金牌，經過不到25年的時間，激增到2009年的51枚，表明舉國體制是基于特定初始條件下的中國較佳選擇。

2)基于交易特性，尤其從資產專用性這一制約交易規(guī)制形式的關鍵特性來看，中國奧運優(yōu)勢項目中多屬資產專用性強的項目，為了防止機會主義傾向，克服市場失靈，采用政府組織生產競技體育是與其匹配的節(jié)約交易費用的經濟組織形式。

3)結合中國競技體育優(yōu)勢項目的產品公共性與外部性特征，競技項目獎牌密集程度、相對競爭程度等方面考慮，中國選擇政府組織形式也是占優(yōu)策略。

4)基于中國競技體育生產要素現(xiàn)狀，從稀缺性來看，中國GDP總量大，人均GDP低，人口數量多，競技體育人力資源豐富且機會成本低、資金約束小等因素都是中國競技體育政府組織形式選擇的基礎。

2 中國競技體育生產制度現(xiàn)存問題及其成因

中國競技體育的飛速發(fā)展有目共睹，舉國體制對競技體育的貢獻功不可沒，中國競技體育“舉國體制”有其存在的一定合理性，但隨著環(huán)境的變化而暴露出來的問題不容忽視。

2.1 競技體育政府組織規(guī)模超過其效率邊界

1)表現(xiàn)：

目前中國競技體育生產制度的政府組織超過其組織規(guī)模的效率邊界，表現(xiàn)為政府縱向一體化組織生產的競技體育服務產品既包括資產專用性強的舉重、柔道等項目，也包括具有資產通用性特征的羽毛球、乒乓球等項目，由此引起的高企行政管理成本，很可能會與采用政府組織形式而節(jié)約的交易費用相抵消。政府組織形式作為一種特殊的企業(yè)，其存在是為了節(jié)約交易費用，即用費用較低的企業(yè)內交易代替費用較高的市場交易或生產市場無力提供的產品。企業(yè)的規(guī)模被決定在企業(yè)內交易的邊際費用等于市場交易的邊際費用或等于其它一般企業(yè)的內部交易的邊際費用那一點上，相繼生產階段或相繼產業(yè)之間是訂立長期合同，還是實行縱向一體化，取決于兩種形式的交易費用孰高孰低。此外，經濟組織所面臨的交易技術結構也是在不斷變化中，作為一系列契約聯(lián)結的集團(經濟組織)，其制度是連續(xù)性的，一個有效的制度應為組織提供適應效率，使經濟組織的規(guī)模和邊界不斷進行調整，使之與環(huán)境動態(tài)相容。

如果說在經濟發(fā)展水平低，社會對競技體育需求普遍少的經濟社會環(huán)境下，政府生產全部奧運服務產品尚有其存在的合理性的話，那么目前在一些競技項目社會需求廣、經濟發(fā)展水平不斷上升的形勢下，為了提高競技體育生產制度的效率，必須調整現(xiàn)存競技體育生產組織的規(guī)模和邊界。

2)成因：

(1)由于技術上的困難，公共產品不能界定為私人產權而只能界定為公共產權，但私人產品卻可能由于制度選擇主體的偏好及政治結構與談判力量優(yōu)勢而被界定為公共產權。因此，一些資產通用性強的競技項目也被界定為公共產品而由政府生產。

(2)中國競技體育“舉國體制”在獲取獎牌上的遞增收益，表明該制度潛能還未發(fā)掘盡，倘若舉國體制尚有正的產出，且政府還有財政承受能力，人們對中國競技體育政府組織規(guī)模大小及其效率邊界問題不會太介意，對這一制度的改革愿望也就不夠迫切。

(3)存在路徑依賴，人們已習慣于舉國體制的運作模式，政府組織形式的優(yōu)勢使采用舉國體制生產競技體育的風險大大降低，加之俄羅斯、東德等國家競技體育改革的前車之鑒，使人們在競技體育制度改革上更不敢輕舉妄動。

2.2 “悖論”狀態(tài)制度均衡

制度均衡是指這樣一種狀態(tài)，在給定的一般條件下，現(xiàn)存制度安排的任何改變都不能給經濟中任何個人或團體帶來額外收益。這種均衡可能是以下幾種情

況：1)經過調整的制度安排已經獲得了所有潛在利潤的全部增量。2)雖然某些外生性變化，如技術、市場規(guī)模、相對價格、收入預期、知識流量、政治經濟游戲規(guī)則的變化使得收入的增加成為可能，但是某些內在的規(guī)模經濟、外部性、厭惡風險、市場失敗或政治壓力等原因使上述的所得在現(xiàn)存的安排結構內難以實現(xiàn)。3)即使尚存一些潛在利潤，但改變現(xiàn)存制度安排的成本超過了這些潛在利潤。因此，制度均衡也可以理解為作為生產要素的制度“投入”增加(制度的任何形式的改變)對作為投入者的各利益集團而言是得不償失的，制度均衡可能是一種“適宜制度”(適宜制度，指的是這樣一種均衡狀態(tài)，在該制度約束下個人的最大化行為既與他的預期相吻合，又同整個社會的資源有效配置并行不悖。)，也可能是一種“事與愿違制度”。而目前中國競技體育生產制度恰恰處于“悖論”狀態(tài)的制度均衡。

之所以說中國競技體育生產制度處于“悖論”狀態(tài)的制度均衡，是由于在現(xiàn)行競技體育生產制度安排下，中國雖然實現(xiàn)位居奧運金牌榜首，但卻也導致競技體育資源逐漸偏離有效配置的狀態(tài)，并未與適宜制度所預期的結果相吻合。

1)表現(xiàn)：

(1)成材率低。有關資料表明，全國青少年田徑運動比賽中獲得前3名的運動員，成年后在亞運會和世界大賽中取得前8名的分別為14.5％和5.6％。全國優(yōu)秀運動隊，每年平均吸納新運動員僅占在訓青少年運動員的1.3％，而民主德國的兒童、青少年在體校從事系統(tǒng)訓練后，大約有50％的可進入高水平運動訓練階段。在我國體操運動員成材率還不到10％，優(yōu)秀運動員年均淘汰率為17％-19％，而要取得國內國際冠軍又要淘汰90％。能夠進入國家隊的高水平運動員尚不足1％。

(2)投資收益率低。以國家投資為例，專業(yè)體校投資512 747萬元，在校學生人數38 571人，輸送一線人數1 193人，收益率為3.09％；業(yè)余體校投資617 092萬元，在校學生人數305 937人，輸送一線人數3 307人，收益率為5.05％。有關研究資料表明，對人力資本投資的收益率通常在10％左右。還有人對浙江省幾屆全運會的資金投入產出進行對比分析，計算出全運會平均每得1分的直接投入是六運會5.38萬元，七運會6.20萬元，八運會7.12萬元，說明成本逐屆提高，投資效益下降?？梢钥闯鑫覈偧俭w育人才培養(yǎng)的效益處于較低水平。

2)成因：

(1)對政府壟斷經營的約束乏力。首先，政府組織提供競技體育服務產品時一般是壟斷經營，缺乏競爭機制，導致政府在提供競技體育時不計較成本，過分投資，同時造成政府組織的擴張與效率低下。其次，由于政府提供競技體育不是以營利為目的，且實行軟預算約束，使得政府缺乏降低成本、追求利潤的內在激勵機制與動機。再次，由于對競技體育績效的評價和估計存在著困難，導致對競技體育生產效率的衡量缺乏合理的標準，無法根據競技體育的供求效率對政府體育官員、教練員進行獎懲，促使其提高效率，此外，監(jiān)督機制的缺陷和政府本身的自利性特征會使得政府在競技體育的供給上濫用公共權力，謀求私利，損害公共利益。

(2)與制度非中性相關聯(lián)的利益集團存在。制度創(chuàng)新可分為中性制度創(chuàng)新與非中性制度創(chuàng)新，中性制度創(chuàng)新是指那些對社會的每一個人而言有益，或至少不受損失的制度創(chuàng)新，而非中性制度創(chuàng)新是指給社會的部分成員帶來好處并以另一部分人受損為代價的制度創(chuàng)新。同一制度下，不同的個體和人群損益種類和程度不同。競技體育改革本質上就是利益格局的調整，權力與資源的重新分配。原有利益格局下，圍繞著競技體育資源的占有和分配，形成了一個體育官員、獲獎運動員及其教練，以及其他利益相關者組成的利益集團。雖然競技體育改革能促進社會總福利的增加，但其轉變結果卻不是“帕累托最優(yōu)”(指在不減少一方福利的情況下，就不可能增加另外一方的福利)，是以一些部門和個體的既得利益損失為代價，為了維護和保持既得利益，這些既得利益者只愿意維持既有制度，而很可能對制度改革采取消極的阻礙行為。

(3)制度的公共產品屬性使然。制度作為一種公共產品，其收益不排他，一經確立就可以為所有人共享，而制度的建立卻要耗費私人成本，一般理性經濟人都不愿意建立新制度，盡管大家都意識到新制度比舊制度有明顯的收益優(yōu)勢，但基于成本個人付出而收益大家分享的事實，都不會去采取制度創(chuàng)新活動。雖然對大多數人來說具有公共性的制度，對利益集團來說卻不具有公共性，舊制度的支持者由于集團人數少，維護制度的成本與收益比較一致，為了保護既得利益，有更大的力量阻撓新制度的創(chuàng)新維持已有的制度。如此一來即使是“悖論”性制度也能夠得以存留。

2.3　競技體育人力資本產權制度發(fā)展滯后

1)表現(xiàn)：

計劃經濟時期，中國運動員的訓練比賽及退役工作安置都由國家一手包辦，運動員個人利益完全服從國家和集體利益，相應的運動員產權也毫無疑義地歸屬國家所有，然而隨著競技體育商業(yè)化程度的提高，運動員人力資本價格飆升，運動員人力資本產權成為利益相關者角逐對象，圍繞競技體育人力資本產權問題引發(fā)的矛盾層出不窮，說明原有運動員人力資本產權制度已不適應當今社會經濟和競技體育發(fā)展現(xiàn)實需要。

2)成因：

(1)中國舉國體制下的競技體育人力資本產權結構比較復雜，由于國家培養(yǎng)運動員花費了巨額前期投入，教練員對此也付出了大量心血，而這些又是和運動員自身的天賦和艱苦的訓練緊密結合在一起，而且原有舉國體制非股份制且無市場評價和交易機制，缺乏財產轉移所據以進行的對資產的評價體系的資本評估市場，對資產的分割、組合相當困難，這就很難清楚地界定評估各自的投入大小及比例。這些競技體育人力資本知識、技術方面的局限性，致使政府即便有構建新制度的決心，短時間內也不可能建立一個合適的制度安排。

(2)作為利益主體的運動員在權力博弈中處于劣勢，運動員集團不能成為競技體育人力資本產權改革的發(fā)動者。運動員很小就離家進入體校，自我意識薄弱，無論生活、學習還是訓練都慣于聽從教練安排，再加之艱苦的訓練占去大部分時間、精力，往往疏忽了文化知識的學習，社會科學知識極度欠缺，因此缺乏維權、集體行動的能力與意識。而且由于各運動項目分布廣泛、種類特點差異較大，加之競技體育運動員人數多且分散，更是加大了采取集體行動的成本。每個人都希望搭乘別人承擔界定、轉讓人力資本等交易成本的便車，而自己則坐享談判成果，每個理性人都這么想，結果就會導致產權創(chuàng)新制度供給不足。

(3)國家界定產權也有其自利性一面，諾思認為國家僅僅在統(tǒng)治者劃定的福利最大化目標范圍內促進和界定有效率的產權。政策的制定者也是理性經濟人，他們像在經濟市場上一樣，在政治市場中追求最大化(政治、經濟或社會)利益，而不管這些利益是否符合

公共利益，或許它們有可能也反映公共利益，但這種利益也不過是眾多愿望之一或最不必需的一種愿望。因此，從自身利益出發(fā)的統(tǒng)治者往往可能維持或建立一套低效或無效率的產權制度，那么，國家在界定競技體育產權時也很可能出于政治利益最大化偏好，建立并維持有利于金牌最大化的國有產權制度。

3　對策與建議

3.1 調整競技體育生產組織規(guī)模，發(fā)揮中國競技體育

“舉國體制”優(yōu)勢

縮減競技體育政府組織形式的規(guī)模邊界，科學劃分競技體育服務產品的類別，在充分分析比較中國競技體育服務產品需求的基礎上，選擇獎牌密度大、市場需求小，外部性大、資產專用性強的競技體育服務產品，如舉重、柔道、跳水等項目作為政府生產重點，對一些群眾基礎好、市場需求大、具有效用可分割性的競技體育服務產品，如乒乓球、羽毛球等項目可通過特許經營、契約外包等方式交由市場主體生產和提供，明確政府采購者的地位。積極拓展私人提供競技體育的渠道，以效率作為主要評判依據，構建政府、市場和中間性組織共同提供競技體育的多元化供給體制。必須明確縮減競技體育政府組織的規(guī)模邊界，決不是政府簡單地減少服務供給，而是把服務供給職能轉移給私人部門和體育民間社會組織。

3.2　追求預算硬化約束下經濟利益和政治利益協(xié)調發(fā)展

改變傳統(tǒng)的唯金牌論、政治利益最大化的思想觀念，積極尋求競技體育生產的經濟利益和政治利益協(xié)調發(fā)展之路，通過對競技體育財政補貼變暗補為明補，契約外包等方式促使財政預算約束硬化；同時削減獎牌密度小、群眾基礎差、市場需求弱、所需資源龐大的運動項目，合理布局各省市優(yōu)勢競技項目，形成國家范圍內優(yōu)勢互補的競技體育生產格局；制定運動員淘汰率標準，提高科學選材水平，施行教練員跟蹤負責制，提高選材與成才的科學化水平，以降低競技體育生產，提高競技體育的經濟效益。

建立適宜的高水平競技體育人才梯隊規(guī)模，允許富余的競技體育人力資源有償流動。充分利用市場機制作用，較大程度發(fā)揮競技體育資源的比較優(yōu)勢，使之能在比以往大得多的空間內運行，并依次向資源的稀缺性和供求關系決定資源的價格方向演化。

3.3　結合產權初始狀況和制度環(huán)境約束條件，推進競技體育人力資本產權改革

1)以收益權、使用權改革為突破口，帶動競技體育人力資本產權整體改革。

中國產權改革不是一開始就改變產權的制度結構，而是從產權的制度安排開始的，是從產權的收益權、使用權這些層次開始的，西方也恰恰是從產權的使用和分配形式再推及到所有權的改革。這給競技體育人力資本產權改革提供了很好的經驗與借鑒。競技體育人力資本產權改革也要從運動員聘用制度、運動員轉會制度、商業(yè)收益分配制度、比賽獎金分配制度等使用權、收益權的改革著手，再逐漸過渡到運動員人力資本所有權的改革。

2)采用“模糊產權”作為競技體育人力資本產權改革的過渡狀態(tài)。

競技體育人力資本產權的界定要與所處社會政治經濟、傳統(tǒng)文化環(huán)境及競技體育發(fā)展的不同階段相適應，產權具體形式靈活多樣，允許過渡階段存在。

科斯認為能夠最大限度降低交易費用的產權就是最佳產權形式，最佳的產權界定是對應于“某一時空”的特定環(huán)境，是動態(tài)的，因此不能泛泛地說某種產權形式最佳，也不能絕對地認為私有產權最好。產權創(chuàng)新并不是一步到位的，中間存在處于過渡期的產權狀態(tài)，這種過渡期的產權狀態(tài)是產權創(chuàng)新過程中某一特定階段的最優(yōu)選擇和必經階段。

在計劃經濟制度中，人力資本產權完全是國家的；在市場制度中，產權過多地表現(xiàn)為一種私人狀態(tài)；現(xiàn)在中國處于市場制度轉軌期，產權的最佳選擇就應表現(xiàn)為既利于私人管理能力，又利用國家行政能力的“模糊產權”狀態(tài)，由于這種模糊產權具有與過渡期的市場形態(tài)相吻合的綜合效應，兼具私人管理優(yōu)勢和國家行政力量在資源控制上的雙重優(yōu)勢。在這一時點上，可能比產權明確的國有和私人企業(yè)效率更高。

目前中國高水平運動員人力資本的存量絕大多數是以國家為主，企業(yè)、個人共同投資形成，競技體育人力資本由于形成過程的特殊性，使之對其相關資產的測量和評價所花費的成本巨大，很難清楚地界定評估產權主體各自的投入大小及比例，這就很可能導致界定競技體育人力資本產權的預期收益小于預期成本，當清晰界定產權的預期收益小于預期成本時，產權就會處于模糊狀態(tài)。不僅如此，在中國經濟轉型中，政府作用舉足輕重，采用模糊產權還能得到政治權力的庇護，以此獲得相對穩(wěn)定有利的制度環(huán)境，這更加大了采用模糊產權的傾向。

我國奧運優(yōu)勢項目大多屬于資產專用性強的競技項目，在國家尚需奧運增光、市場又無力提供這些奧運競技產品前提下，還是國家以投資為主，政府組織形式仍是中國競技體育生產制度主導形式。只要投資主體多元化存在，國家、企業(yè)和運動員共享產權的“模糊產權”狀態(tài)就會持續(xù)下去。

模糊產權雖然在一定條件下會有較高效率“被人們選擇”，但它實質上屬于產權不清，從長遠角度看仍是低效率的，會成為競技體育產業(yè)發(fā)展的障礙。因此，競技體育人力資本產權改革的最終目標是要明確界定競技體育人力資本產權，逐漸減少直至消滅模糊產權㈣。

3)注重人力資本產權權能適度分解和人力資本所有權與載體結合齊抓并舉。

產權經濟學理論發(fā)現(xiàn)，由一個主體完整地行使產權是不經濟的，出讓部分產權給他人，一個主體專門從事一項特定的權能分工的邊際收益要大于從事多種職能分工的邊際收益。人力資本的分解大大提高了人力資本的使用效率，不分解的人力資本產權是一種封閉式的產權。產權是一組權利束，它可以被分割為許多權利并分別賦予不同的行為主體，與競技體育相關的權利有訓練權、注冊權、參賽權、轉讓權、獲獎權、經營權等，很顯然，如果讓運動員完整地擁有以上權利，要么因時間精力有限，不能專心訓練而影響運動成績的提高，要么由于知識能力限制而降低自身資產收益水平，兩者都會大大降低競技體育人力資本的使用效率。

篇2

關鍵詞：會計審計；質量；會計監(jiān)督；提高；途徑；分析

一、提高會計審計質量途徑

想要提高會計審計整體質量，提高會計審計人員綜合素養(yǎng)是關鍵所在。在此過程中，必須認真做好會計審計人員招聘控制工作，要根據會計審計崗位性質、崗位職責，明確該崗位技術與能力要求，通過不同途徑引進優(yōu)秀的會計審計人才，對其進行必要的崗前培訓，更好地勝任相關工作崗位。在日常工作中，要定期對會計審計人員進行全面、系統(tǒng)地培訓，對其進行再教育學習，學習會計審計基礎知識、計算機基礎知識、相關法律法規(guī)等，提高他們的會計審計操作能力，具備基本的職業(yè)道德素養(yǎng)，逐漸提高他們的綜合技能，提高會計審計整體質量。在此基礎上，企業(yè)還要根據自身實際情況，進一步完善相關制度，比如，薪酬福利制度、考核制度、獎懲制度，制定“科學化”、“合理化”的責任制，層層劃分，將其落實到具體工作崗位上，明確會計審計工作崗位職責，有效防止權與責混淆，確保會計審計工作人員認真做好本職工作，提高會計審計準確率，為領導者科學決策提供重要的參考依據。

二、加強會計監(jiān)督途徑

確保會計審計信息真實、安全、可靠是會計監(jiān)督的核心職能。在運營管理過程中，企業(yè)結合自身實際情況，認真做好目標管理工作，將會計監(jiān)督落到實處。就經營管理目標而言，屬于復雜化、多樣化的管理規(guī)劃，并不是單純的企業(yè)運營發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)要堅持具體問題具體分析的原則，全方位分析各影響因素，根據會計審計崗位特點，制定合理化的經營管理目標，必須符合新時期社會市場發(fā)展的客觀要求，合理制定長、中、短期目標，將會計監(jiān)督落到實處。在制定好經營管理目標之后，企業(yè)還要充分發(fā)揮財務管理部門的作用，進行信息數字化處理，堅持自上而下的原則，明確各部門崗位任務，逐一分解任務，定期考核崗位工作人員。會計工作人員要根據員工考核情況，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)一系列經濟活動，更好地履行會計監(jiān)督職能，認真做好會計監(jiān)督工作。

三、提高會計審計質量和會計監(jiān)督的共同途徑

(一)健全企業(yè)內控體系

就內部控制體系而言，是指借助內部員工行為的關聯(lián)性、制約性，相互監(jiān)督，規(guī)范工作人員工作行為，可以在一定程度上約束會計工作全過程，確保會計行為更加規(guī)范，提高會計審計準確率。企業(yè)要以社會市場為導向，進一步完善企業(yè)內部控制體系，確保會計審計、會計監(jiān)督工作順利開展，動態(tài)監(jiān)督各崗位工作人員，提高企業(yè)整體運作能力。同時，在內控體系作用下，會計審計、會計監(jiān)督工作人員可以根據企業(yè)制定的經營管理目標，開展會計審計與監(jiān)督工作，提高其執(zhí)行力度。在健全內部控制體系中，企業(yè)領導者必須站在全局的角度，統(tǒng)籌兼顧，制定可行的崗位行為準則，有效指導會計審計、會計監(jiān)督工作，確保其有章可循，明確對應的行為目標，提高工作效率與質量。此外，內部控制體系和內部凝聚力有著某種必然聯(lián)系，企業(yè)領導者必須明確企業(yè)文化，制定統(tǒng)一化的文化理念，增強員工凝聚力，使其具備全新的文化理念、價值觀念，借助內部員工力量，有序開展會計審計、會計監(jiān)督工作，提高會計審計質量，加強會計監(jiān)督。在基礎上，企業(yè)可以制定合理化的會計委派制，把會計監(jiān)督工作人員從被監(jiān)督對象中分離出來，使其和被監(jiān)督對象之間不存在某種利益關系，能夠全身心投入到會計監(jiān)督工作中，確保會計監(jiān)督更加客觀、公正。

(二)巧妙地引入外部審計單位，構建會計審計信息化平臺

在運營管理中，企業(yè)要巧妙地引入外部審計單位，再次認真審查內部審計結果，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)員工工作情況，提高會計審計質量。政府部門也要充分發(fā)揮自身職責，加強會計審計、監(jiān)督工作，有效防止企業(yè)因個人利益擾亂社會市場秩序，破壞已有的“公平、公正”秩序，加大監(jiān)督檢查力度，借助內、外部審計，進一步提高自身會計審計、會計監(jiān)督水平。還要優(yōu)化利用先進的技術，借助信息化手段，構建會計審計信息化平臺，加強其信息化建設，優(yōu)化創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計數據信息準確率。并在一定程度上，優(yōu)化利用網絡數據庫，實現(xiàn)遠程審計、IT審計，從根源上提高會計審計質量，加強會計監(jiān)督，避免出現(xiàn)各種違法亂紀現(xiàn)象，確保企業(yè)一系列經營管理活動順利開展。

四、結語

總而言之，會計審計、會計監(jiān)督并不屬于相同的會計系別，但二者間存在某種必然聯(lián)系，會計審計離不開會計監(jiān)督的支撐，而會計監(jiān)督也要依賴于會計審計。為此，企業(yè)必須全方位分析會計審計、會計監(jiān)督二者之間的關系，多層次采取可以同時提高二者的對策，將會計審計、會計監(jiān)督工作落到實處，確保會計信息更加客觀、準確、完整，有效指導相關工作順利開展，減少企業(yè)運營成本，實現(xiàn)最大化的經濟效益，促使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻：

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[2]曹世昀.談提高會計審計質量與會計監(jiān)督的措施[J].財經界(學術版)，2014，24:244.

篇3

伴隨著我國市場經濟的發(fā)展，廣大農村地區(qū)在政府的指導下也在不斷進行經濟體制建設，我國廣大的基層經濟組織也在時刻保持著現(xiàn)代財務制度和會計核算的學習方式。但是當前我國政府關于這些方面的政策法規(guī)和執(zhí)行力度還存在著不足。我國很多地區(qū)的農村基層經濟組織財務制度還沒有得到實行，加上財務制度還有不完善的地方，在農村地區(qū)的應用還缺乏針對性和有效性，這樣就造成農村經濟組織財務制度的缺陷和問題。

目前我國很多農村地區(qū)的經濟財務制度都是結合自身地區(qū)的發(fā)展形勢，并展示出了多元化過渡性的發(fā)展模式，其中會計形式應用得較為普遍。當前會計也分為兩種不同的情況，一種是村部本身具有獨立會計核算機構，并配備了專業(yè)的管理人員，專門負責本村的財務，并按時向上級單位報收支業(yè)務情況。這種方式會計工作內容較為簡單，容易贏得農村人民的支持。另一種是取消村部賬戶，而是選擇由鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算中心直接管理村部的財務管理、會計核算等業(yè)務。村部則只是派遣專門的報賬員到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中心辦理存取業(yè)務，并進行定期的財務結算。這種由上級機構之間負責會計的，在財務監(jiān)管上較完善，提高會計核算的效率和質量，但是卻不容易贏得村民的認可。

二、當前農村集體經濟組織會計管理工作存在的問題

（一）會計隊伍建設還不夠完善。據了解發(fā)現(xiàn)，當前我國農村普遍存在會計工作人員學歷較低、業(yè)務能力較差，很多農村在崗的會計人員都不具備專業(yè)的技術資格。在日常工作中，很多農村的會計工作人員本身創(chuàng)造能力較差，在財務處理過程中遇到問題經常會依賴村領導，缺乏積極性。另一方面就是當前會計隊伍建設過程出現(xiàn)年齡結構老化，年齡在50歲以上的占30%;還有地方會計更換頻繁現(xiàn)象，會計工作人員更換頻繁，容易造成財務管理混亂的情況。

（二）財務管理流于形式。做好農村集體經濟組織的收支和收益核算，是加強內容管理的關鍵，也是農村集體經濟許志會計工作主要任務。但是當前我國農村集體經濟還處在較為薄弱的時刻，很多農村都處在無經營支出和收入的環(huán)節(jié)，除了會產生較少的經濟業(yè)務外，基本上沒有任何的生產經營活動，也就造成農村財務管理流于形式的現(xiàn)象。

（三）會計規(guī)范化工作仍然薄弱。當前我國部分農村在經濟組織財務管理方面的重視程度還不夠，還存在著執(zhí)行舊的會計制度，很多的會計財務管理還需要進一步的完善，特別是在當前農業(yè)稅和附加都取消了，該會計科目也應進行相應的調整。并按照《村集體經濟組織會計制度》，會計科目主要是反映農村集體經濟組織和農戶之間的債權關系，但是在實際工作，卻沒有真正的體現(xiàn)出村集體經濟組織債權和債務關系的全貌。除此之外，農村會計核算不規(guī)范、支出無憑證，會計檔案缺失、責任不明等現(xiàn)象還時有發(fā)生。

（四）財務監(jiān)督不到位。當前我國很多農村的理財意識還較為薄弱，民主監(jiān)督力度還不到位，造成民主理財工作還存在著薄弱現(xiàn)象，財務公開內容不細、不全，半公開、不公開甚至假公開現(xiàn)象發(fā)生。

三、完善農村集體經濟組織會計管理的措施

（一）建立會計制度，完善農村財務管理。針對當前我國農村會計制度中不完善的現(xiàn)象，加強建立會計制度，完善農村財務管理制度變得至關重要。針對當前農村經濟發(fā)展現(xiàn)狀，建立規(guī)范的會計工作秩序，進行會計基礎工作的規(guī)范建設，強化對村集體經濟組織公布的財務賬目真實性的監(jiān)管。進行農村集體經濟組織財務公開前，組織民主理財小組，進行有關賬目的核實。并在賬務公開后，進行群眾來訪，聽取群眾的建議，解答群眾提出的問題和質疑。對群眾在財務公開中反映的問題要及時解決。

（二）加強農村會計工作信息化建設，提高會計管理水平。結合我國農村經濟發(fā)展的現(xiàn)狀和管理情況，農村集體經濟組織采取實事求是的原則，開發(fā)符合農村財務管理軟件，確保財務處理工作的準確，從有效的避免傳統(tǒng)手工記賬產生的數據不準確、賬務處理不規(guī)范等現(xiàn)象，實現(xiàn)農村集體經濟組織財務工作的信息化，也有利于提高農村集體經濟組織的會計管理工作。

（三）加強農村會計隊伍建設，提高會計人員業(yè)務素質。加強農村集體經濟組織會計工作的人才培養(yǎng)，堅持創(chuàng)新機制、強化指導、科學管理的原則，打造一批高素質、復合型的農村會計人才隊伍。采用社會公開招聘的方式，進行擇優(yōu)錄取的方式，將業(yè)務精、能力強、素質高的持有會計從業(yè)資格證書的人員選拔到農村會計崗位上來。同時也在做好農村會計人員的培訓工作，全面提高農村會計從業(yè)人員的業(yè)務素質和工作能力，為農村經濟的發(fā)展提供有力的人才。

（四）完善審計監(jiān)督機制，促進農村財務公開。首先要完善村干部的自身的監(jiān)督工作，建立專業(yè)的村報賬員、民主理財小組。其次是要充分發(fā)揮村民理財小組的監(jiān)督工作，做好農村經濟的審核監(jiān)督工作，保證審查收支的真實性、合理性，真正代表村民行使監(jiān)督權。三是發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。財政、審計和農業(yè)經管部門要加強對村級財務的審計監(jiān)督，對查出的問題要按規(guī)定嚴肅處理，實現(xiàn)農村集體財務管理和監(jiān)督工作的制度化、規(guī)范化。

篇4

1、培養(yǎng)成員的團隊情感。團隊不是抽象物，而是由每個成員組成的集體。這里所說的“團隊”既可以指學校中的實體組織，一個班級、一個科室、甚至整個學校，也可以指為了某個任務、某個目標而設置的臨時性組織。在團隊內，成員之間的情感直接影響著團隊的情感，為此，學校應該經常定期組織開展豐富多彩的集體活動，融洽成員之間的關系，密切成員之間的感情；要通過制定團隊的徽標、旗幟、口號等象征物，使抽象的團隊意識具體化、形象化，激發(fā)成員之間的團隊意識；要加強團隊文化教育和形象宣傳，讓每個成員熟悉團隊的歷史文化，了解團隊的地位和作用，使成員為團隊而驕傲，對團隊的發(fā)展充滿信心；從而培養(yǎng)成員對團隊的歸屬感。團隊情感是凝聚團隊成員的無形紐帶。

2、樹立成員共同的目標和利益。團隊要重視每個成員的利益，協(xié)調好成員之間的利益關系，協(xié)調好成員與團隊的利益關系，盡量使每個成員與團隊的目標和利益一致，使團隊成為維護和實現(xiàn)大家利益的共同體。大家為了共同的目標而走到一起來，心往一處想，勁往一起使，擰成一股繩。如果說共同的情感是產生團隊精神的軟件，那么共同體的目標和利益則是產生團隊精神的硬件。

3、擴大成員的參與。作為團隊的管理者，要鼓勵每個成員通過各種途徑參與事務，使每個成員對團隊的決策都有充分的發(fā)言權，也就是管理者要善于納諫。這樣既有利于團隊決策的民主性、科學性，又有利于激發(fā)每個成員的積極性和主人翁意識，增強成員的責任感和團隊的認同感、歸屬感，團隊精神的強弱與每個成員的參與程度成正比。

4、加強成員間的溝通。有溝通才有了解，才有信任。這是團隊成員之間團結合作的基礎。首先，學校管理者要加強與下屬的溝通，將自己的指示意圖向下屬解釋清楚，使下屬有充分的了解。同時，要注意傾聽下屬的想法和建議，從而增強管理者和下屬的相互了解和信任。管理者是團隊的代表，成員對管理者的信任程度直接影響著他們對團隊的信任程度。其次，要激勵教職工之間、教職工與學生之間、學生與學生之間的相互溝通、交流，并積極為之創(chuàng)造條件，在團隊中形成每個成員之間的誠摯溝通、相互信任、相互合作的良好氛圍。

5、分工工作法。團隊工作的原則是分工合作，每個成員的工作首先要分工明確，各司其職，各負其責。領導搞好“管”，職工搞好“?！?，教師做好“教”，學生做好“學”。這是團結合作的前提。管理者平時注意每個成員工作能力的提高，使其能夠獨立承擔工作，要賦予每個成員充分的工作學習的處理權，使其有較強的成就感和責任感，每個成員的工作在分工的同時又要相互聯(lián)系、相互依賴。只有大家共同努力，才能使工作順利完成，從而使每個人在工作中既注意個人發(fā)揮，又注重整體配合；使大家意識到個人的成功就是團隊的成功，個人的失敗就是團隊的失敗，這樣在工作中養(yǎng)成團隊精神。

6、鼓勵協(xié)作，防止不正當競爭。一個學校要建立競爭機制，激勵每個成員爭先創(chuàng)優(yōu)，這樣的學校才會有活力，但是僅有競爭機制還不夠，還需要建立協(xié)作機制，鼓勵每個成員團結合作，共同前進。否則，一味地強調競爭而忽視協(xié)作，就可能引發(fā)不正當競爭，導致成員之間的沖突與對抗，整個集體將陷入內耗之中。有和諧才能保持活力，有平衡才能保持效率，競爭與協(xié)作是團隊持續(xù)健康發(fā)展缺一不可的兩個輪子。因此，一個學校既要提倡競爭，又要鼓勵協(xié)作；既要表彰紅花，又要獎勵綠葉。當競爭駛離公平合理的軌道，引發(fā)沖突、對抗，破壞團結、協(xié)作時，應立即加以阻止。

7、發(fā)掘共同的威脅。外部壓力有利于增強內部凝聚力，這一規(guī)律也可有效地運用于學校管理之中。學校的領導者要善于發(fā)掘外部的威脅和對手，使每個成員有共同的危機感，引導成員目光向外，放棄內耗，團結一致，在與外部競爭中求得共同發(fā)展。因為有對手，所以，每個成員就會自然凝結在一起，從而為本校的發(fā)展獻計獻策，這樣，在共同搞好本校的同時，自然造就了良好的團隊理念。

篇5

【關鍵詞】 循環(huán)經濟； 會計制度； 會計制度設計

一、循環(huán)經濟會計制度設計的原因

自20世紀50年代以來，世界經濟快速發(fā)展，人類對于自然資源的過度使用已經超過了生態(tài)環(huán)境的承載能力，同時也為之付出了慘痛的代價，如發(fā)達國家陸續(xù)出現(xiàn)諸如“公害”事件這樣的生態(tài)災難。面對資源耗費和經濟發(fā)展的尖銳矛盾，人類不得不逐步放棄傳統(tǒng)的粗放式經濟發(fā)展模式，轉而尋求新的經濟發(fā)展模式，走循環(huán)經濟發(fā)展之路。“循環(huán)經濟”一詞最早出現(xiàn)在1996年德國頒布的《循環(huán)經濟和廢棄物管理法》中，目前在學術界又稱為“綠色經濟”。它是以可持續(xù)發(fā)展作為理念，以資源的循環(huán)利用為基礎的一種經濟發(fā)展模式。

傳統(tǒng)的企業(yè)會計制度設計是根據《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關的法律法規(guī)對企業(yè)的會計機構設置、會計報表編制以及如何進行賬務處理等所作的一整套方法、程序和手段的安排。隨著社會經濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，循環(huán)經濟思想提出，需要我們對會計目標進行重新定位，任務需要明晰，職能也需要進一步擴展。就我國而言，目前，循環(huán)經濟會計制度設計方面存在著許多不足，相比循環(huán)經濟要求而言，會計目標模糊、核算辦法滯后、信息披露不完整、控制制度滯后。因此，我們有必要對傳統(tǒng)的會計制度設計進一步加以完善，建立起一套嶄新的循環(huán)經濟會計制度。

二、循環(huán)經濟會計制度設計的不足

（一）會計目標設計不明確

目前，現(xiàn)行會計目標設計的不足之處主要體現(xiàn)在兩個方面，一是對于會計信息的使用者界定不明確；二是提供的會計信息沒有體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境社會責任。具體表現(xiàn)在，1.一些企業(yè)僅僅只把與企業(yè)有直接或間接經濟利益關系的企業(yè)和個人作為企業(yè)的會計信息使用主體，而忽略了與企業(yè)有直接和間接環(huán)境利益關系的社會公眾對于會計信息的需求；2.企業(yè)提供的會計信息過于片面，認為會計信息僅僅是指能夠可靠計量的具有經濟價值的信息，而沒有提供關于企業(yè)資源循環(huán)利用、節(jié)能減排以及相關環(huán)保措施等環(huán)保信息。3.一些企業(yè)向政府環(huán)保機構、社會團體和民間組織提供諸如環(huán)境治理、污染排放、節(jié)能減排等虛假的環(huán)境信息。

（二）循環(huán)經濟會計核算體系設計落后

要對循環(huán)經濟的效益進行評價，其前提條件是要準確可靠地對循環(huán)經濟中的各項會計業(yè)務按照既定的規(guī)范進行核算。發(fā)達國家大多制定了相關的準則以規(guī)范循環(huán)經濟的會計核算，比如日本環(huán)境省編寫出版的《環(huán)境會計指南手冊（2002）》中專門對環(huán)境會計的三個結構要素（即環(huán)境保護成本、環(huán)境保護效益和與環(huán)境保護活動相關的經濟收益）的定義、分類及其核算進行了詳細的規(guī)定。我國目前還沒有專門的環(huán)境會計準則，而傳統(tǒng)的會計核算體系對循環(huán)經濟的核算內容，尤其是對于資源的開采、利用和環(huán)境費用的核算反映很不充分且缺乏系統(tǒng)性、準確性和全面性。在內部也未建立起與循環(huán)經濟相匹配的環(huán)境管理會計信息系統(tǒng)，循環(huán)經濟會計核算體系設計大大滯后于發(fā)達國家。

（三）循環(huán)經濟會計信息披露不完整、不全面

循環(huán)經濟的會計信息披露是為了讓外界更好地了解一個企業(yè)關于循環(huán)經濟的發(fā)展情況，為了讓外界全面系統(tǒng)地了解這一情況，企業(yè)就必須完整全面地披露循環(huán)經濟會計信息。但是，當前大多數企業(yè)都無法真正做到這一點，他們在循環(huán)經濟會計信息披露的完整性方面存在著很多不足，例如在他們所披露的信息偏重于傳統(tǒng)的財務信息，對于資源利用、環(huán)境保護等非財務信息披露不充分，尤其是對關于循環(huán)經濟所產生的環(huán)境資源價值信息的披露還十分缺乏。另外，對于環(huán)保、節(jié)能減排、資源循環(huán)利用研究與開發(fā)等非貨幣性的指標披露不全面。同時，信息披露過程中大多數企業(yè)各自為戰(zhàn)，沒有統(tǒng)一的披露標準，信息披露的格式也過于呆板。

（四）忽視循環(huán)經濟會計控制制度的設計

制度設計中一項重要內容是控制制度的設計。循環(huán)經濟在我國作為一種新的經濟發(fā)展模式，有企業(yè)往往更多地關注如何核算、怎么計量以及它所產生的經濟效益、環(huán)境效益，但忽視了對于循環(huán)經濟的會計控制制度的建設。其實，循環(huán)經濟中財務監(jiān)管機制、懲罰機制、預警機制管理會計制度的空缺使得循環(huán)經濟在實際運用和操作過程中出現(xiàn)了許多不規(guī)范的行為，進而導致循環(huán)經濟中的舞弊現(xiàn)象。因此，目前循環(huán)經濟會計控制制度的薄弱環(huán)節(jié)主要應集中在內控制度的不健全，尤其是會計機構的設置不合理，業(yè)務操作流程的不規(guī)范方面。

三、循環(huán)經濟會計制度設計措施的幾點考慮

循環(huán)經濟下會計制度的設計顯然是不同于我們傳統(tǒng)經濟模式下的會計制度設計，然而我們要進行循環(huán)經濟會計制度設計又離不開傳統(tǒng)的會計制度設計方法。因此，我們必須以傳統(tǒng)的會計制度設計方法為基礎，同時結合循環(huán)經濟的特點，對傳統(tǒng)的方法加以改進，使之符合循環(huán)經濟會計核算要求。基于前文觀點，可以在會計目標、會計核算、會計信息報告、會計控制制度幾個方面進行循環(huán)經濟的會計制度設計工作。

（一）把握循環(huán)經濟的特點，完善會計目標設計

循環(huán)經濟會計目標的設計是其他制度設計的基礎，主導著其他會計制度設計。循環(huán)經濟會計目標設計要在遵循傳統(tǒng)的“決策有用論”的基礎上，凸顯出循環(huán)經濟的環(huán)境效益和社會價值。為此，可以從以下幾個方面進行完善：1.遵循傳統(tǒng)的“決策有用論”原則，把決策需要作為循環(huán)經濟會計目標設計的核心內容。2.擴展會計信息使用主體，把會計信息使用主體從企業(yè)相關的投資者、債權人擴展到廣大的社會群體、政府部門、環(huán)保組織等。3.拓寬會計信息的來源渠道，企業(yè)除了要提供傳統(tǒng)的財務會計信息外，還應提供諸如污染物排放指標、節(jié)能減排措施等與循環(huán)經濟密切相關的價值和非價值信息，使循環(huán)經濟的會計信息變得多元化，從而使其具有更廣泛的使用價值。

（二）建立完善循環(huán)經濟會計核算規(guī)范

首先，應建立完善循環(huán)經濟會計核算準則并形成體系，其中最為重要的是循環(huán)經濟會計基本準則，明確循環(huán)經濟的會計核算目標、對象、一般內容，會計確認和計量方法以及應選擇的會計估計和政策。其次，應明確循環(huán)經濟的會計核算內容，將循環(huán)經濟的會計核算內容建立在既重視經濟利益又重視生態(tài)效益、社會效益基礎上，并視之為循環(huán)經濟會計核算制度的靈魂，圍繞資源消耗成本、污染防治費用、資源循環(huán)再利用、環(huán)境或有負債以及環(huán)境收益核算等方面確定會計核算的具體內容。再次，正確選擇會計計量方法。循環(huán)經濟在核算時大多涉及到自然資源循環(huán)利用，自然資源公共性決定了在循環(huán)經濟會計計量時必須考慮到自然資源的特點，采取包括市場價值、可變現(xiàn)凈值和公允價值進行核算，并且計量方法運用上還應特別突出信息時效性和信息的公允性。

（三）設計公允表達的會計信息披露制度

循環(huán)經濟會計信息公允表達應該從以下幾方面著手：第一，注重會計信息的完整性，提高會計信息的質量。企業(yè)應該既披露那些關于資產、負債、所有者權益等顯性的貨幣性會計信息，同時更應該把諸如環(huán)境保護、資源循環(huán)利用等隱性的非貨幣性會計信息作為披露的重點內容。具體可以包括資源循環(huán)利用效率、資源循環(huán)利用技術的開發(fā)研究、資源循環(huán)利用的管理制度建設等信息。第二，統(tǒng)一會計信息披露標準，改革信息披露的形式。在統(tǒng)一披露標準方面，國家財政部門可以會同環(huán)保部門、審計部門以及其他相關部門，在征求企業(yè)意見和建議的基礎上，出臺循環(huán)經濟會計信息披露準則等相應的制度準則。在信息披露形式方面，企業(yè)應該突破傳統(tǒng)的報表形式，可以更多地采用環(huán)境狀況報告書、企業(yè)公民書等形式進行披露。同時，企業(yè)還應通過一定的方法將環(huán)保、資源利用等非會計信息轉化成會計信息。會計信息披露形式的多元化可以使會計信息更加充實。

（四）創(chuàng)建循環(huán)經濟設計嚴密的會計控制制度

循環(huán)經濟會計控制制度可以分為外部控制制度和內部控制制度兩個部分。外部控制制度主要針對企業(yè)外部的約束，主要是指政府部門，特別是環(huán)保部門應該對企業(yè)的資源循環(huán)利用狀況進行定期檢驗，對企業(yè)的污染排放物指標進行測定，對企業(yè)降低污染物排放的能力進行測試。內部控制是企業(yè)的自我約束，重點完善會計機構設置和規(guī)范業(yè)務操作流程以及人員分工。例如，在會計機構設置方面，企業(yè)可以在財務部門設立專門的“循環(huán)經濟”相應職能科室，單獨對循環(huán)經濟的相關內容進行核算和考核。對于自然資源的開采成本也可以成立專門成本機構進行核算。對于業(yè)務操作流程方面，企業(yè)應該建立與循環(huán)經濟相適應的“開采（采購）入庫生產銷售”的一整套控制制度，如銷售環(huán)節(jié)可以就綠色包裝、廢物棄置、售后服務方面等制定相應控制辦法。人員分工方面，對循環(huán)經濟會計規(guī)范執(zhí)行效果安排專人進行監(jiān)督檢查。在信息方面，建立會計信息披露責任制，將會計信息的可信度與企業(yè)負責人責任緊密結合，以防止循環(huán)經濟會計信息報告中出現(xiàn)的認為錯報、漏報、隱瞞等現(xiàn)象。

四、結語

循環(huán)經濟作為一種新型的經濟發(fā)展模式，其前景是十分廣闊的。循環(huán)經濟會計制度設計將有助于循環(huán)經濟健康發(fā)展和生產方式轉換，有利于在增加綜合競爭實力和提高社會效益和經濟價值方面，盡快使企業(yè)在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展道路上尋找到一條穩(wěn)妥且切實可行的途徑。

【參考文獻】

［1］ 樊華群.循環(huán)經濟與我國會計發(fā)展［J］.循環(huán)經濟，2009（5）.

［2］ 陳璐，張孝友.循環(huán)經濟會計問題初探［J］.財會研究，2010（23）.

［3］ 王輝，周琳.關于發(fā)展循環(huán)經濟的會計問題探討［J］.經營管理者，2010（4）.

篇6

如果回頭看2006年底國內各大政府智囊機構的2007年中國經濟預測報告，人們會發(fā)現(xiàn)，中國經濟今年的表現(xiàn)已經完全超出了智囊機構的預測，預測普遍認為中國經濟會在2007年回落到10％以下。這些智囊機構包括：發(fā)改委宏觀經濟研究院經濟形勢分析課題組、國家信息中心經濟預測部宏觀經濟形勢分析課題組、社科院經濟學部“中國經濟形勢分析與預測”課題組、中國人民銀行研究局“當前價格走勢與未來趨勢分析”專題課題組等。

經濟形勢預測不是一件簡單的事，現(xiàn)在來總結評價這些機構年前的預測，我們關心的也不只是預測的準確與否。我們認為，經濟預測首先是建立在對中國經濟結構，以及影響經濟內外部因素成熟認識的基礎之上。

預測失去準星是否意味著中國經濟自身出現(xiàn)了重大變化，或是影響中國經濟成長的內外部因素發(fā)生了重大變化，以致于這種重大變化蒙蔽了連續(xù)多年跟蹤中國經濟問題的智囊預測機構?

這是我們試圖去追尋和回答的問題。在回答之前，首先需要從投資、消費、出口、通貨膨脹等多個方面，詳細地分解4家智囊機構在2006年底的預測報告，先尋找智囊機構是在經濟哪個方面的預測失準。

投資――高估調控效果

根據國家統(tǒng)計局的數據，今年一季度全社會固定資產投資同比增長23．7％，2006年全年增長速度為24％。今年前4個月，我國城鎮(zhèn)固定資產投資同比增長則達到25．5％，投資增長速度依然非常快。

然而對于投資增速的預測，去年底4家智囊機構給出的預測水平，國家信息中心和社科院報告預測為20％，發(fā)改委宏觀院預測為22％，央行研究局認為上半年投資增速不會太高，下半年投資可能反彈。

綜合來看，我們發(fā)現(xiàn)各機構對投資增速的預測普遍偏低。而原因，是各機構普遍高估了2006年調控政策的影響程度。

比如，發(fā)改委宏觀院稱，“調控政策的堅定性和執(zhí)行力的提高”，有利于投資過熱向“軟著陸”方向發(fā)展；國家信息中心同樣認為，2006年出臺的抑制資產過快增長的措施，將在2007年進一步顯現(xiàn)政策效果；社科院報告表示宏觀調控措施已經初顯成效；央行研究局則稱，2007年上半年在土地、信貸和投資項目清理等宏觀調控政策措施的慣性作用下，投資增速不會太高。

實際上，高估宏觀調整政策的效果已經不是第一次。2006年初，就在人們認為2004年至2005年多項調控政策將遏制經濟過快增長時，貨幣、信貸、投資等一系列經濟指標強力反彈，并引發(fā)了從2006年4月開始的新一輪調控。

消費――低估居民收入增長

在低估投資的同時，各家智囊機構也不約而同地大幅度低估了消費的增長水平。今年前4月全社會消費零售額增長高達15．1％，3月、4月連續(xù)兩月增幅超過15％，均達到了歷史最好水平。

2006年中國消費增長13．7％，這已經是多年以來的最高水平，消費也一直是中國經濟中最難以提高的部分。中國的宏觀政策一直致力于啟動內需，拉高消費增長水平。但消費高增長到來的時候，卻已是在智囊機構的預測之外。

央行研究局預期今年消費繼續(xù)保持13．7％的增長，發(fā)改委宏觀院、社科院均給出了13％的預測，國家信息中心則預期將下降到12．5％。

消費是突然增長的么?這種增長沒有可循的規(guī)律?社科院、央行研究局的報告均沒有給出低預測的原因，國家信息中心只是稱“受2006年高基數的影響”。

發(fā)改委宏觀院報告則認為，受出口增長可能顯著放慢的影響，就業(yè)增長將會放慢，再加上投資增長和企業(yè)效益增長的回落，都會減慢居民收入增幅，從而減緩消費增長。但出乎發(fā)改委宏觀院預期的是，投資、出口、企業(yè)效益都沒有出現(xiàn)回落，反而是加速增長。

從今年經濟運行來看，消費的高增長離不開同時期高增長的居民收入，一季度居民收入增長達到了19．5％，扣除物價之后的實際增速也達到了16．6％，這是近年來的較高水平。

而另一個因素則在所有智囊機構預測之外，中國高增長股市的“財富效應”。近期已經有多方的市場人士將股市與消費的增長聯(lián)系起來，中國央行更是在新的《貨幣政策執(zhí)行報告》中指出，“資本市場的繁榮所帶來的‘財富效應’因素有助于增強居民的消費信心?！?/p>

實際上，今年前4月消費高增長的均是大額消費領域，比如金銀珠寶類增長30．8％，建筑及裝潢材料類增長31．5％，汽車類增長38．6％，家具類增長53．3％。這些大額消費領域更大程度上與高收入人群聯(lián)系在一起，而參與股市創(chuàng)富的也一般理解為高收入人群。

進出口――高估升值影響

如果說投資的增速預測雖然偏低，但還可以忍受；消費的預測雖然大幅偏低，但股市的財富效應與股市本身的高增長聯(lián)系在一起，而股市漲幅本身難以預測；但是智囊機構在出口領域的預測，則是讓市場大跌眼鏡。

今年前4月，我國出口3495．2億美元，同比增長27．5％，前4個月累計貿易順差達到633億美元，同比增長了88％。

而對今年出口的預測，國家信息中心和社科院預期增長僅為15％，發(fā)改委宏觀院預期增長則只有10％。

發(fā)改委宏觀院報告稱，2006年以來出口增長已經存在內在的減速趨勢，這一趨勢將在2007年進一步強化，此外美國經濟增長可能明顯回調將使出口需求明顯減弱。國家信息中心則稱，全球經濟不確定因素增加，貿易保護主義日益突出，而國內的內部調整和人民幣升值幅度加大等因素都會對進出口產生較大負面影響。社科院報告給出的原因，也是人民幣升值和出口退稅政策調整等因素。

央行研究局的報告沒有給出具體預測數據，只是指出，上半年出口仍然會保持較高的增速，下半年增速會有所回落，全年出口的增速會低于2006年。報告認為，貿易保護主義抬頭，貿易摩擦加劇，出口退稅率和加工貿易政策的調整，美國經濟有下滑的風險等因素也將影響制約出口增長。

對于美國經濟以及全球經濟是否將下滑，以至明顯影響中國出口的問題，用目前4個月的數據來描述尚顯得太早，但毫無疑問的是前4月強勁的出口已經超出了幾家智囊機構的預期。

通貨膨脹同樣失準

可以說，四家智囊機構在經濟的“三駕馬車”投資、消費、出口方面，預測多失去了準星。同時失準的還有對通貨膨脹的預測。

今年前4月，居民消費價格指數CPI上漲2．8％，3月和4月更是分別高達3．3％和3％，實際的負利率水平已經招致了央行在3月和5月的兩次加息。幾家智囊機構顯

然沒有預測到今年高增長的通貨膨脹水平，這些機構普遍預期CPI將在2％以下，社科院更是給出了1．1％的超低預測。

發(fā)改委宏觀院給出的預測是1％～2％，報告甚至強調，CPI增長在輕度的通貨緊縮區(qū)間(-1％至1％)不會對經濟穩(wěn)定增長形成不良影響。社科院和國家信息中心也給出了低增長預測，但均沒有給出更多的解釋。

央行研究局的報告稱，2007年全年CPI增長為2％，稱部分消費品的產能過剩會帶來價格下降的壓力。

是什么在引領中國經濟高增長?

政府智囊機構經濟預測報告的意義，本來就在于為政府宏觀調控決策服務，同時引導市場經濟預期。但從我們對以上4家政府智囊機構2006年底的經濟預測報告來看，投資、消費、出口、通貨膨脹四大經濟領域的預測普遍失準，如果說央行研究局的報告因為沒有給出更多具體的預測數據而顯得方向上大致正確的話，另外3份智囊報告對于經濟將明顯降溫的預測，與2007年至今明顯趨熱的經濟形勢已經完全背離，如果以這種預測指導宏觀調控，那么其負面意義是顯而易見的。

從2003年以來，中國經濟已經多年保持在10％以上的高位增長。雖然前述智囊機構預測2007年增速將在10以下，但一季度11．1％的增長顯示，今年再一次超越10％也是情理之中的事情。這啟發(fā)我們去追問，是什么在引領中國經濟高速增長?這也是我們在文初就提出的問題。

我們并不具備更高超的智力水平，但智囊機構普遍預測失準啟發(fā)我們從另一個角度去思考問題――勞動生產率。

顧名思義，勞動生產率就是指在一定的時間內，一定的勞動力，生產出的商品數量，如果設備改進、技術水平提高，一定時間內一定勞動力的產出水平會得到提高，而這能帶動經濟增長。

數據顯示的正是如此。國際商業(yè)組織“大企業(yè)聯(lián)合會”(Coherence Board)的報告也顯示，2006年美國勞動生產率僅增長了1．4％，印度增長6．9％，而中國的勞動生產率增長非常強勁，達到了9．5％，增速世界第一。國際勞工組織公布數據稱，2000年到2005年間，中國的勞動生產率增長了63．4％，這一水平超過了印度的26．9％和東盟的15．5％。

實際上在國內鮮有關于勞動生產率方面的研究，而勞動生產率在很大程度上是衡量一國經濟能否可持續(xù)發(fā)展的重要指標，因為勞動生產率與技術進步聯(lián)系非常緊密。

篇7

摘 要：廣告設計是一門實踐性較強的學科，但是現(xiàn)在高職院校的廣告教學中重理論輕實踐的現(xiàn)象較為普遍，專業(yè)技能競賽的引入為彌

>> 高職院校電子設計競賽與職業(yè)技能相結合的研究與實踐 高職院校民航類專業(yè)學生職業(yè)技能競賽體系的構建 高職院校職業(yè)技能競賽促進專業(yè)發(fā)展的研究 基于高職院校職業(yè)技能競賽的職業(yè)素能培養(yǎng)實踐與研究 基于職業(yè)技能競賽的高職院校課程教學設計研究 職業(yè)技能競賽在高職院校課程教學設計中的應用研究 基于職業(yè)技能競賽的提升學生專業(yè)核心競爭力研究 論職業(yè)技術學校廣告設計專業(yè)職業(yè)技能核心能力培養(yǎng) 論高職院校商務英語專業(yè)職業(yè)技能競賽與技能教學質量關系 高職會計類專業(yè)職業(yè)技能競賽證書與相關課程考核互通改革研究 高職藝術類學生職業(yè)技能競賽的研究與實踐 高職院校職業(yè)技能鑒定研究 高職院校職業(yè)技能大賽對學生就業(yè)能力提升的探索與思考 高職院校職業(yè)技能競賽指導工作探討 職業(yè)技能競賽融入高職院校專業(yè)課程體系的思考 廣告設計專業(yè)技能競賽人才培養(yǎng)的探索與實踐 江西省高職院校職業(yè)技能競賽項目管理模式的創(chuàng)新研究與實踐 職業(yè)技能競賽在高職院校存在的問題及對策研究 基于職業(yè)技能競賽的高職院校教學改革研究 民辦高職院校職業(yè)技能競賽的組織與實施 常見問題解答 當前所在位置：

3 劉麗娜：《黑龍江省2011年中等職業(yè)學校學生技能大賽隆重舉行》，《職業(yè)技術》，2011（4）。

4 杜慶華：《高職院校廣告教學探究》，《法制與社會》，2011（35）。

篇8

關鍵詞：醫(yī)院會計制度；醫(yī)院成本管理；成本核算

一、新醫(yī)院管理制度對成本管理的要求

（一）提升了醫(yī)院成本管理的地位

在成本管理方面，新醫(yī)院會計制度或舊醫(yī)院會計制度之間最大的區(qū)別，就是在會計科目列示方面的區(qū)別，確切說就是把費用從收支類中獨立出來，成為和負債類、資產類、收入類等并列的一類，在整體上說提升了成本管理在醫(yī)院會計或者財務管理中的地位。

（二）提升了醫(yī)院成本管理的壓力

與舊醫(yī)院會計制度總說明相比，新醫(yī)院會計制度總說明內容變化最大化的動點表現(xiàn)是財務報告方面的說明規(guī)范增多，第五、六、十等條均是舊醫(yī)院會計制度所未有的，不僅強化其中的費用說明，而且將其細分為中期和年度兩種，在財務情況說明書需要列示的情況中，明文規(guī)定應該包括“成本核算及控制情況”①。這些規(guī)定或者說變動，需要醫(yī)院財會部門對相關事項及問題更加重視，實際上是提升了醫(yī)院成本管理工作的壓力。

（三）提升了對醫(yī)院成本管理的要求

新醫(yī)院會計制度第三條規(guī)定“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”②，廢除了舊醫(yī)院會計制度中“均按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行”③的說明，而這里所言的《事業(yè)單位會計準則》第十六條明確規(guī)定”“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制”④。在這里，新舊醫(yī)院會計制度之間實際上實現(xiàn)了由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制之間的轉變。這種轉變，一方面推動了成本管理之核算內容及會計項目運用的差異，其中最為明顯的是科研項目支出的增加，及醫(yī)療支出及藥品支出被整合為統(tǒng)一的醫(yī)療業(yè)務成本，等等。另一方面，也提高醫(yī)院成本管理自身的要求，確切說是在精細度及科學度方面提出了更高要求，使過去未能計入的成本計入費用中。對此，最顯著的表現(xiàn)就是醫(yī)療業(yè)務成本之“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費等次級會計科目的增加，及其系列相關事項的變化。

（四）在其他方面都的規(guī)范要求

比如，新醫(yī)院會計制度第四條之第二點提及“實行會計信息化管理”⑤，是一種帶有時代特征的新要求。另外，新醫(yī)院會計制度第四條提及“醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經過注冊會計師審計”⑥，也是舊醫(yī)院會計制度所未有的，實際上是要求強化醫(yī)院成本管理的外部監(jiān)督，其中潛在的思維是推進該方面事項的全面監(jiān)督。

二、醫(yī)院成本管理中存在的問題分析

（一）機構設置方面的問題

在實務層面，除了財會部門外，其他部門對在成本管理方面的自身職責認同度有限，在實務層面落實不足。其實，即便是省級等部門的制度設計方面，也往往忽視這一點。對此，《安徽省醫(yī)院成本管理暫行辦法》基本上沒有這方面的規(guī)范說明，《甘肅省醫(yī)院成本管理暫行辦法》雖然有相關規(guī)定，但內容籠統(tǒng)，不具體。

（二）重視程度方面的問題

部分醫(yī)院，在戰(zhàn)略層面沒有形成重視成本管理的共識，僅其當成業(yè)績評價等方面事項的輔助；其實，不僅是特定醫(yī)院，部分地區(qū)醫(yī)療系統(tǒng)的負責部門，對醫(yī)院的管理尤其是考核方面，偏重甚至單純地關注收入方面的情況，而對成本控制方面則無形中被忽視或者輕視。落實在具體工作方面，往往只有少數特定崗位的財會人員，有意識地推動強化成本管理，而系列科室和部門對這方面的認知和自覺情況不樂觀，容易導致日常工作中出現(xiàn)數量雖然不大但比較普遍的浪費現(xiàn)象。

（三）成本核算方面的問題

新醫(yī)院會計制度改變了醫(yī)院成本核算的內容，也強化了在這方面的內在要求。不過，具體落實方面存在問題和障礙。對此，最關鍵的問題是，基于過往對成本管理工作的相對忽視，成本核算基礎薄弱，部分醫(yī)院的在職財會人員甚至不能勝任這方面的工作，導致固定資產折舊等新增內容要求往往不能切實落實。另外一個問題，就是基于醫(yī)院運行的特殊性，部分成本核算落實存在難題，比如藥品等物資因為采購程序需要先付款，庫房登記往往也以付款時間為準，但這和藥品等物資的實際入庫時間存在偏差，導致財物方面的成本管理難以按照權責發(fā)生制的原則推進落實?；蛘呤腔谶@個因素，同時也是認知方面的偏差，相當一部分醫(yī)院的成本核算存在著重視資金方面的成本核算及管理，但輕視物資方面的類似工作。

（四）成本費用控制方面的問題

因為重視程度、成本核算等方面的系列問題，還有就是大量醫(yī)院所帶有的事業(yè)單位的痕跡，致使成本費用在具體控制方面遭遇到比較復雜的阻力，在部分科室的系列微觀可行可不行的事項中，更多的員工往往帶著多一事不如少一事的心理而不行，導致浪費現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在采購等環(huán)節(jié)，基于不當的利益訴求等作祟，采購成本偏高甚至過高等現(xiàn)象在一定范圍內存在。

（五）信息技術或系統(tǒng)方面的問題

新醫(yī)院會計制度，專門提及信息系統(tǒng)方面的要求。不過，對于部分醫(yī)院來說，信息系統(tǒng)或者信息技術的滯后實際上是全面成本管理貫徹落實的瓶頸因素。目前，相當一部分醫(yī)院所用的諸如HIS系統(tǒng)在子系統(tǒng)設置、數據口對接、兼容等方面存在較多問題，在不同程度上制約了信息共享、傳遞、統(tǒng)計的便利及效率，進而制約了全面成本管理在醫(yī)院層面的落實。

三、提升醫(yī)院成本管理的建議

（一）打造完善到位的成本管理機構體系

基于新醫(yī)院會計制度的多方面要求，需要有一個體系化的管理機構設置系統(tǒng)支撐。對此，可以參考借鑒《上海市醫(yī)院成本管理暫行辦法》的相關規(guī)定，該辦法之“ 組織架構及職責”部分不僅要求設置決策及監(jiān)督機構及日常辦事機構，另外還詳細規(guī)范了相關部門的職責，涉及部門多達十個，職責說明非常詳細。需要注意的是，該辦法所規(guī)范的日常辦事機構是成本管理辦公室（科），而財務部門則是有配合職責的相關部門的一個。

（二）切實提升對成本管理的重視程度

無論是戰(zhàn)略層面的成本管理定位、財會領域的成本核算，還是醫(yī)院運行過程中的成本控制，均可能涉及到系列相關利益方的既得利益，遭遇到抵制或者障礙。對此，在戰(zhàn)略層面，意識到成本管理工作地位的提升趨勢不可違逆，高級管理層應該明確形成切實重視成本管理工作的基調；在日常工作層面，應該通過院務會議及醫(yī)院的各種宣傳平臺等系列手段及途徑，切實營造倡導成本管理的氛圍，使成本管理的理念及主動意識內化到每一個部門及科室的員工的素質中，并且使成本及管理管控成為日常工作中的自發(fā)行為，避免出現(xiàn)僅財會部門的部分人員關注類似工作的情況出現(xiàn)。

（三）完善成本管理內控機制

圍繞著全面成本管理構建內控機制，應該重點從三個方面著手，一是一定層級醫(yī)院系統(tǒng)的主管部門，應該結合新醫(yī)院會計制度及財務制度的相關規(guī)定，制定諸如《上海市醫(yī)院成本管理暫行辦法》之類的地方規(guī)范文件，以為具體醫(yī)院構建內控機制提供更切實的指導；二是特定醫(yī)院應該立足自身實際情況，在扎實基礎調研及民意征求的基礎上，結合全面成本管理的相關理念，打造完善而且盡量細致的操作流程；三是根據確保機構體系充分履職、流程落實及克服障礙的需要，設置并踐行包括評估及激勵機制在內的系列配套機制。

（四）重點夯實多方面的基礎

在這方面，主要應該有三個重點，首先是應該徹底落實全過程全覆蓋的成本核算，在推動成本核算到符合新醫(yī)院會計制度在內容及深度上的要求的基礎上，采取縱橫成本管控的思路，盡量實現(xiàn)成本核算的精細化，以為成本控制的精細化奠定基礎。其次是盡量頻繁的進行成本分析，在可能的情況下盡量縮短成本分析的時間間隔，確保問題能在盡快的時間內發(fā)現(xiàn)及整改。另外就是優(yōu)化提升信息系統(tǒng)構建水平，在這方面在確保充分共享及信息傳遞便利的同時，應該注意與特定醫(yī)院設置的具體流程相契合，以推動成本核算效率提升的同時還能為成本過程控制提供切實

支撐。

注釋：

①關于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知，財會[2010]27號.

②同1

③《醫(yī)院會計制度》，財會字（1998）58號.

④財政部 財預字[1997]286號文件 事業(yè)單位會計準則（試行），《財會月刊》 1997年11期.

⑤同1

⑥同1

參考文獻：

[1] 程薇.新《醫(yī)院財務制度》下的成本管理[J].中國醫(yī)院，2011（06）.

[2] 劉卉馥.現(xiàn)代化醫(yī)院成本管理分析[J].當代經濟，2014（12）.

篇9

【關鍵詞】養(yǎng)老金 替代率 社會平均工資 個人賬戶 職業(yè)年金

目前，我國主要有四類公共養(yǎng)老保險制度，覆蓋各類人群。一是機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險，覆蓋機關事業(yè)單位就業(yè)人員；二是城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險，覆蓋城鎮(zhèn)企業(yè)職工，個體勞動者、靈活就業(yè)人員及在城鎮(zhèn)就業(yè)的農民工；三是新型農村社會養(yǎng)老保險，覆蓋農村居民；四是城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險，覆蓋城鎮(zhèn)非就業(yè)人員。前兩類養(yǎng)老制度具有強制性，后兩類養(yǎng)老制度屬自愿性質。四種養(yǎng)老制度并存，待遇懸殊，其公平性與合理性已引發(fā)巨大的社會矛盾，亟待改革。

本文從養(yǎng)老金替代率角度，重點分析事業(yè)單位養(yǎng)老制度與城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的并軌途徑。

一、養(yǎng)老金替代率的合理水平

養(yǎng)老金替代率是勞動者退休時領取的養(yǎng)老金與退休前工資收入的比率，是衡量勞動者退休生活保障水平的基本指標。

賈洪波和溫源認為養(yǎng)老金替代率應界于50%～70%之間。他以貧困線代表社會平均最低生活保障線，將退休職工養(yǎng)老金替代率下限確定為50%。退休職工因退休減少了與工作相關的支出，將養(yǎng)老金替代率上限確定為70%[1]。

虞梅和王歐從家庭人口結構角度，認為城鎮(zhèn)職工退休后不再撫養(yǎng)小孩，三口之家變二人養(yǎng)老，退休后領取67%的養(yǎng)老金即可維持原生活水平，將養(yǎng)老金替代率確定為67%[2]。

世界銀行將70%作為養(yǎng)老金替代率的理想水平。人社部將養(yǎng)老金目標替代率確定為59.2%。筆者認為，若企業(yè)退休職工的醫(yī)療有保障，56.3%的養(yǎng)老金替代率即可維持其退休前生活水平。

城鎮(zhèn)企業(yè)職工退休時的養(yǎng)老金不需扣除“五險”（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工作保險、生育保險）“一金”（住房公積金）個人繳納費用，也不用繳納所得稅，是退休職工的純收入。職工退休前一年應領工資含“五險一金”及所得稅，不是在崗職工的純收入?！拔咫U”個人繳費部分11%（其中養(yǎng)老保險8%，醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險1%），住房公積金個人繳費5%以上。職工的實領工資最多為應領工資的84%。根據養(yǎng)老金替代率公式，以70%作為養(yǎng)老金替代率的理想水平，按實領工資計，企業(yè)職工的養(yǎng)老金替代率有56.3%即可。

當然，以56.3%作為養(yǎng)老金替代率的理想水平有許多限制因素，如退休職工年老多病，醫(yī)療支出增加；退休職工需人照顧，增加支出；在職職工除勞務收入（工資）外，還有其他收入，退休職工收入來源單一，大部分人員除養(yǎng)老金外，不再有其他收入。但單就養(yǎng)老而言，56.3%的養(yǎng)老金替代率應無問題。

二、城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金替代率分析

（一）城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金替代率現(xiàn)狀

城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險自1992年實施以來，幾經改革，已趨成熟?！秶鴦赵宏P于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔2005〕38號）對養(yǎng)老保險的繳費和待遇計發(fā)進行了調整，將個人賬戶記賬比例由11%降低到8%，養(yǎng)老金目標替代率由58.5%提高到59.2%。2005年起，人社部連續(xù)9年上調企業(yè)退休職工養(yǎng)老金，但其養(yǎng)老金替代率依舊較低。筆者根據人社部統(tǒng)計公報，計算了2007年起5年的企業(yè)職工基本養(yǎng)老金替代率，與社會流傳的40%的養(yǎng)老金替代率有較大差距。

表一 企業(yè)職工基本養(yǎng)老金替代率

上表中退休人員、養(yǎng)老金數據來源于2007～2011年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報，上年平均工資來源于國家統(tǒng)計局公布的歷年全國在崗職工平均工資數據。

企業(yè)職工基本養(yǎng)老金替代率雖呈下降趨勢，但與前文所述56.3%的替代率基本接近。

（二）城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金替代率的影響因素

一是企業(yè)年金。企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。按《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和個人共同繳費，實行完全積累，采用個人賬戶管理方式，不具備強制性。各企業(yè)由于盈利水平不同，不愿或無力為職工購買企業(yè)年金。截止2012年6月，我國企業(yè)年金總量為4198億元，覆蓋面窄，且集中在實力雄厚的國有大中型企業(yè)，中小企業(yè)基本被排除在外[3]。致養(yǎng)老金替代率偏低。

二是個人賬戶記賬利率。由于歷史原因，現(xiàn)個人賬戶養(yǎng)老金記賬利率為2.9%，同期銀行定期存款年利率均高于3%，國債利率達6%，工資增速達13.6%。工資主要功能是滿足勞動者基本生活需要，增速快，主要是物價增長快，通貨膨脹率高。個人賬戶記賬利率的負增長明顯。

三是繳費年限。按《社會保險法》規(guī)定，職工按月領取養(yǎng)老金的最低年限為15年，貢獻低，養(yǎng)老金替代率自然低；繳費年限越長，替代率越高，體現(xiàn)了權利義務對等的公平原則。

四是繳費基數。社會保險以職工本人上一年度月平均工資為個人繳費工資基數，月平均工資包括工資、獎金、津貼、補貼等收入。目前，很多企業(yè)雖然按《社會保險法》為職工購買養(yǎng)老保險，但大多數企業(yè)并未按規(guī)定足額繳費，而以當地平均工資的60%參保，以應對社會保險的強制性。

三、事業(yè)單位養(yǎng)老制度弊病分析

（一）事業(yè)單位職工養(yǎng)老金替代率真實水平

按《事業(yè)單位工作人員收入分配制度改革方案》，事業(yè)單位工作人員退休后的退休金按本人退休前崗位工資和薪級工資之和的一定比例計發(fā)。其中，工作年限滿35年的，按90%計發(fā)；工作年限滿30年不滿35年的，按85%計發(fā)；工作年限滿20年不滿30年的，按80%計發(fā)。事業(yè)單位實施績效工資后，退休人員實施生活補貼。生活補貼為在職時績效工資部分的60%。現(xiàn)事業(yè)單位職工基本工資與績效工資大致相當。以工作年限滿35年工齡計算，其退休金為：退休前一年工資的90%+績效工資的60%，約為退休前的75%，比表一中50%多的企業(yè)職工養(yǎng)老金替代率略高20%，比人社部設定的企業(yè)職工養(yǎng)老金目標替代率多15%，但遠不是社會盛傳的近100%的替代率。

（二）事業(yè)單位養(yǎng)老制度的弊病

一是權利義務不對等。事業(yè)單位職工在職期間不繳納社會保險費，養(yǎng)老金不與本人繳費掛鉤，未體現(xiàn)多繳多得原則，繳費義務和享受權利不對等，降低了社會保障效率。事業(yè)單位養(yǎng)老金全部或部分來源于財政，加重了財政負擔；退休人員管理與原單位關系保持不變，不利事業(yè)單位改革和內部建設。

二是計發(fā)方法不科學。事業(yè)單位退休金以職工的連續(xù)工齡和退休前最后一個月工資額為計發(fā)基數，以靜態(tài)的時點工資代替動態(tài)的工作貢獻，未考慮職工的累積貢獻。職工退休前，事業(yè)單位往往給其晉職、職級，以提高最后時點工資基數。

三是阻礙人才正常流動。由于事業(yè)單位養(yǎng)老保險待遇明顯高于企業(yè)養(yǎng)老保險待遇，一方面引發(fā)了部分在職人員的非正常流動，一些臨近退休的非事業(yè)單位員工通過非正常途徑流動到事業(yè)單位，以享受事業(yè)單位養(yǎng)老保險待遇，增加了財政供給壓力；另一方面，由于事業(yè)單位未繳納社會保險，職工無個人賬戶養(yǎng)老金儲存，也不易達到繳費15年方可按月領取養(yǎng)老金低限，抑制了事業(yè)單位職工流動到其他行業(yè)，阻礙了生產力的發(fā)展和社會財富的創(chuàng)造。

四是引發(fā)社會矛盾。事業(yè)單位與企業(yè)職工養(yǎng)老待遇差異的根本原因在工資制度不同。事業(yè)單位職工退休時是以本人檔案工資和績效工資計算養(yǎng)老金，而檔案工資包含國家、省、市規(guī)定發(fā)放的所有津補貼，工資基數高，因此平均養(yǎng)老金替代率較高。加上事業(yè)單位和企業(yè)退休金調整機制不同，使事業(yè)單位和企業(yè)退休人員養(yǎng)老金替代率差距越來越大，引起企業(yè)退休人員心理上的不平衡，社會矛盾突出。

四、事業(yè)單位養(yǎng)老保險與社會保險并軌途徑

（一）頂層設計，實施統(tǒng)一的社會保險制度

目前，事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險改革已出臺試點方案。《方案》規(guī)定，事業(yè)單位將參加社會保險，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險模式，繳費方式、繳費比例、養(yǎng)老金計發(fā)均與城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險相同。事業(yè)單位職工對此反響強烈，各試點區(qū)出現(xiàn)提前退休熱潮。究其原因：一是行政機關未納入改革范疇，引發(fā)事業(yè)單位職工不公平感；二是事業(yè)單位職工擔心參加社會保險退休待遇將嚴重受損，阻力很大；三是事業(yè)單位及其3000多萬職工從未繳費，欠賬甚多[4]。

行政機關單位應與事業(yè)單位同期進行養(yǎng)老保險制度改革，統(tǒng)一并入城鎮(zhèn)企業(yè)職工社會保險，即可消除事業(yè)單位職工的不公平感。

據前文分析，企業(yè)退休職工與事業(yè)單位退休職工有20%左右的養(yǎng)老金替代率差距，但基于大部分企業(yè)未繳納企業(yè)年金且繳費基數低的現(xiàn)實，若將年金制度進行合理設計、繳納基數進行嚴格規(guī)范，兩類保險制度的養(yǎng)老金替代率完全可持平。事業(yè)單位養(yǎng)老保險并軌到社會保險中，不會影響事業(yè)單位退休職工待遇，將更有利于兼顧公平與效率。并軌后，由于事業(yè)單位個人將8%的養(yǎng)老保險費用，可適當提高其工資。

國家財政和個人一次性支付養(yǎng)老保險欠賬壓力很大，可分步解決：實施之日起，單位繳納部分由財政資金列支，個人繳納部分在當月工資中扣除；新制度出臺前的社會統(tǒng)籌基金缺口由國家逐年彌補，個人賬戶基金不再補繳，最終由財政資金彌補。

（二）區(qū)別對待，解決好養(yǎng)老保險并軌過渡期難題

按“老人老辦法、新人新辦法”的改革原則，事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革前退休的老人按原退休金辦法執(zhí)行，新人按新辦法執(zhí)行，消除“兩頭”對改革的抵觸。

新辦法實施前已參加工作，實施后才退休的職工屬于“中人”。由于未繳費，個人賬戶無積累資金，按社會保險計發(fā)辦法，其養(yǎng)老待遇將會有很大降低。為確保其退休待遇，可借鑒1992年國家對企業(yè)職工參加社會保險的做法，將“中人”在新制度實施前的工作年限作為視同繳費年限，新制度實施后的繳費年限為實際繳費年限。職工視同繳費年限與實際繳費年限累計超過15年即可按月領取養(yǎng)老金。實際繳費年限的養(yǎng)老金待遇按社會保險計發(fā)方式發(fā)放；視同繳費年限確定一個固定基數，按退休前一年平均工資的一定比例計入基礎養(yǎng)老金或個人養(yǎng)老金賬戶。

（三）統(tǒng)一費率，規(guī)范事業(yè)單位職業(yè)年金

事業(yè)單位改革完成后，所有事業(yè)單位均由財政撥付經費，員工為財政供養(yǎng)人員。為避免各單位職業(yè)年金差異，可采取強制繳費形式，由單位和個人共同繳費。通過測算事業(yè)單位養(yǎng)老金目標替代率，實行統(tǒng)一費率，采取個人賬戶完全積累形式，委托年金投資公司運作投資，監(jiān)管局監(jiān)管，確?；鸬陌踩驮鲋礫5]。

為確保平穩(wěn)過渡，在改革前期，國家財政支付的職業(yè)年金可略高于企業(yè)年金。

參考文獻

[1]賈洪波，溫源.基本養(yǎng)老金替代率優(yōu)化分析[J].中國人口科學，2005（1）

[2]虞梅，王歐.從養(yǎng)老金替代率角度分析企業(yè)職工基本養(yǎng)老保障水平[J].中國集體經濟，2010（10）

[3]劉詩平，劉琳.我國建立企業(yè)年金的企業(yè)超過5萬家[N].經濟參考，2012.10.12，第三版

[4]汪孝宗.事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革：大勢所趨卻舉步維艱[J].人才資源開發(fā).2010（1）

篇10

關鍵詞：爆炸與沖擊 數值模擬 高精度格式 并行計算

High Presion and Large Scale Numerical Simulation of Explosion and Shock Problems

Ning Jianguo Ma Tianbao Wang Cheng

（Beijing Institute of Technology）

Abstract：Explosion and shock is a strong coupling problem， and it’s geometric， material and boundary conditions are both nonlinear. The problems often involve high speed， high pressure， high temperature， large deformation and interaction between a variety of material such as gas， liquid and solid. Numerical simulation for this problem not only need to accurately simulate the transient large deformation of various material and interface treatment between multi-material with high ratio of density under strong impact loading， also involves the modeling theory and high precision numerical method of materials with complex nonlinear mechanical behavior like dynamic constitutive and crushing， melting and vaporization under explosion and impact loading. In this paper， the conservation of the three dimensional finite difference WENO computational formats which always ensure its value positive was structured for the suspension of computing problems due to negative density or pressure in the high precision calculation of detonation wave propagation. This algorithm overcome the disadvantages of the traditional method which the negative value 0 or take the absolute value. In addition， the critical problem of the Euler parallel algorithm was studied for the three dimensional explosion and impact problems of large-scale parallel computing. Then the high performance simulation software of three-dimensional explosion and impact problem （EXPLOSION-3D） was designed based on MPI （Message Passing Interface）， and a practical plan of software testing was presented. The speedup， efficiency and scalability of the software were tested based on the numerical example of shaped charge jet， and the effect of the bottlenecks of software was discussed. At last， numerical results of typical three-dimensional explosion and impact problem show the capability of software in dealing with large scale complex engineering problems. The main innovation points of this work are to always ensure the value of high precision format positive， which is the Euler method computing problem. And then we propose parallelization strategies of Euler method， so as to realize the large-scale computing of explosion and impact problem and the computing scale can reach more than 100 million grids. The software can effectively solve the computing of large-scale complex explosion field which the commercial software cannot do.