導語：如何才能寫好一篇會計實務問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所進行審計，并在此基礎上實施評估。這就引申出五個問題：

1.評估審計的會計制度基準問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計的會計制度基準應是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。不同的會計制度基準將會導致不同的凈資產(chǎn)結果。我們認為，審計的會計制度基準是與委托評估審計的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中，應按照擬設立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準，重新厘定其財務狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進行相關的經(jīng)濟決策。

2.調賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結果是否調賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題。根據(jù)財政部印發(fā)的《關于股份有限公司有關會計問題解答》財會[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權時，被購買企業(yè)的賬面價值應保持不變。

3.調賬時間及起始時點。關于股份制改組后的資產(chǎn)評估調賬，存在四個日期（時點）：評估基準日、負責國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應確定哪個日期為評估調賬日或建賬日（以下簡稱“調賬日”）？我國有關法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。

評估基準日是一個選定的日期。因為股份制改組所需進行的資產(chǎn)評估、評估審核、報批手續(xù)等一系列活動不可能在同一時點完成，故需要選定一個時點，即確定評估基準日。但評估基準日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時點將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因為股份有限公司尚未成立，確定評估基準日并進行評估，僅是投資活動的前期工作，投資活動并未完成，故不應確定為調賬日。負責國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結果的審核，是其代表政府對上述評估結果進行的監(jiān)控活動。對于不涉及產(chǎn)權變動的評估事項，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認為完成了需要評估的事項，并以該日作為評估調賬日。但若評估事項涉及產(chǎn)權變動，則存在該項產(chǎn)權變動能否最終完成的問題，若不能完成，已進行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權變動的事項中的評估結果，應于股份制改組完成時，即股份有限公司成立日，進行賬務調整或建立新賬。

4.評估基準日至公司成立日之間實現(xiàn)利潤的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤應屬原股東所有，原股東可按照出資時間合理分配。但按照中國證監(jiān)會發(fā)行部的建議，比較倡導這部分利潤歸新老股東共享，以便于實際操作。

5.評估增值的兩種會計處理。對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，按照目前規(guī)定，在相應調賬以后，應區(qū)分以下情況進行會計處理：

（1）如果公司對評估的資產(chǎn)在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認后的價值進行的，則應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”貸方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定對評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。

（2）如公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，應全部計入資本公積。

二、比例合并法合并會計報表

《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。這里所講的合營企業(yè)，是指雙方或多方從事某項共同控制的經(jīng)濟活動，包括共同控制的經(jīng)營、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實體，由合同約定建立共同控制。在合并會計報表中，公司應當采用比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收益和費用的份額與合并會計報表中的相同或類似項目逐項合并；另一種方法是在合并會計報表中單列項目反映其所占合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收益和費用的份額。例如，將其所占合營企業(yè)流動資產(chǎn)的份額作為合并報表流動資產(chǎn)的一部分單獨反映，將其所占合營企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨反映。兩種報告方式的結果，所反映的合并凈利潤以及資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。

三、合并對象的幾個特殊問題

財政部印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》財會字[1995]11號中規(guī)定，合并報表的合并對象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？

在實務工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：

1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應當作為合并對象，因為全資子公司畢竟獨立于母公司，是兩個不同的法律主體；從實質上看，全資子公司與分公司并無實質區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權益，也無少數(shù)股東損益，與合并報表的特性似乎存在矛盾。我們認為，全資子公司應當作為合并對象處理為妥。

2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報表的期初數(shù)不應調整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護報表的真實性。

年度時該分公司變?yōu)樽庸荆瑧斪鳛楹喜ο?，從母公司報表中劃出去，列入期末合并報表。子公司在年度中間清算的，期初合并報表范圍不變，期末合并報表范圍則不包括該子公司。

3.子公司為承包經(jīng)營企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營期、租賃經(jīng)營期或受托經(jīng)營期內(nèi)，由于企業(yè)的風險和報酬已轉移給對方，相應地其經(jīng)營和財務決策也由對方實施控制，因此在編制合并會計報表時，母公司應將擁有50%以上權益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對此，企業(yè)在會計報表附注合并會計報表政策中予以詳細披露。

四、合并報表范圍發(fā)生變化，報表年初數(shù)調整問題

根據(jù)財政部印發(fā)的《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定問題解答》財會字[1999]49號，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會計報表時，應當調整1999年度合并會計報表的年初數(shù)，即將原納入合并會計報表的子公司的有關數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，應根據(jù)其子公司按補充規(guī)定進行追溯調整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎，并調整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會計報表合并范圍內(nèi)的子公司，應當將該子公司按補充規(guī)定進行追溯調整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎，但不需要調整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。

文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)作同口徑調整，講求的是報表的可比性，把報表的真實性放在第二位；第三種情形，即新購合并引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)不作同口徑調整，講求的是報表的真實性，把報表的可比性放在第二位。我們認為，不論何種情形引起合并報表范圍變化，報表期初數(shù)均應該按照真實性原則編制，并在報表附注中作適當披露。脫離真實性，可比性將失去意義。

五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎勵及福利基金在合并報表如何反映

外商投資企業(yè)利潤分配有一個特殊項目，即職工獎勵及福利基金。它從企業(yè)凈利潤中提取，不作股東權益反映，而是列為企業(yè)的負債。而行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中并沒有此項目。在編制企業(yè)合并資產(chǎn)負債表時，職工獎勵及福利基金余額并在應付福利費項目中反映。在編制合并利潤及利潤分配表時，提取的職工獎勵及福利基金，母公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，有三種處理方法：一是職工獎勵及福利基金調至管理費用項目反映；二是在凈利潤前所得稅后增設“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項目反映；三是在可供分配利潤項目下增設“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項目反映。這幾種方法都可以接受，但應當保持做法的前后一貫性。母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在合并利潤及利潤分配表中，在提取法定盈余公積、提取法定公益金后，單列提取職工獎勵及福利基金項目反映。需要注意的是，無論采用何種方法，母公司在采用權益法核算長期投資收益時，應當剔除子公司提取職工獎勵及福利基金后按股權比例核算確定。

六、合并價差與股權投資差額

長期股權投資項目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值準備和賬面價值。投資項目的分類包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和其他股權投資，這一格式要求適用于合并報表和母公司報表的長期股權投資項目注釋。但兩者具體內(nèi)涵和相關數(shù)據(jù)是不同的。合并報表長期股權投資中的對子公司投資是指合并報表范圍之外的對子公司的投資和納入合并會計報表范圍的子公司投資差額，不包括對已經(jīng)納入合并報表范圍的子公司已作合并抵消投資份額。母公司報表長期股權投資項目是指母公司本身直接對外的長期股權投資，既包括納入合并報表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合并報表范圍的子公司投資。它們的關系，可用下列公式表示：

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摘要：本文探析了我國反向購買準則在實務運用中存在的若干具體問題，包括“對是否構成業(yè)務”較難認定、反向購買法和權益交易法適用范圍界定不合理、反向購買法在實務中形同虛設等，并就現(xiàn)狀對準則提出了完善建議：制定反向購買相關會計規(guī)范要充分考慮我國企業(yè)和市場的特點，做出適應性調整。

關鍵詞：借殼上市；反向購買；業(yè)務

一.引言

隨著“十二五”規(guī)劃的出臺，我國也進入了深化改革開放、加快經(jīng)濟方式轉變的攻堅時期。作為轉型中的經(jīng)濟體，我國的許多新興產(chǎn)業(yè)尚處于襁褓之中，而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也需要進一步的產(chǎn)業(yè)升級來提高生產(chǎn)力，很多企業(yè)在改革發(fā)展、做大做強的同時，對資金的需求也日益增加，而當前的信貸政策縮緊、通貨膨脹壓力讓企業(yè)，特別是中小企業(yè)通過銀行貸款間接融資變得愈發(fā)困難。然而我國的資本市場相對滯后，難以滿足不同類型企業(yè)發(fā)展融資要求，上市審核程序嚴格、上市成本高等都成為阻礙企業(yè)上市的“攔路虎”。在這種情況下，中國資本市場先后涌現(xiàn)了一大批借殼上市的案例，通過借殼上市，原來無法或難以上市的企業(yè)通過控制上市公司實現(xiàn)了間接上市，為后續(xù)的融資發(fā)展打下了堅實的基礎。

二. 反向購買在實務中存在的具體問題

借殼上市也稱反向購買，作為非上市公司實現(xiàn)間接上市的一種途徑，在國外資本市場已經(jīng)屢見不鮮。中國資本市場首例反向購買的案例出現(xiàn)在2007年，由于IPO審核中斷，反向購買更是在2008、2009兩年大行其道。證監(jiān)會在2009年5月公布的《上市公司2008年年報披露三大問題》中有兩個都涉及到反向購買。反向購買在會計操作實務中屢屢出現(xiàn)問題主要有以下兩個原因：一是我國會計準則對反向購買的規(guī)范還有所欠缺，規(guī)定過于寬泛，而且缺乏具體的會計解釋；二是現(xiàn)實業(yè)務較為復雜，會計準則與會計實務銜接出現(xiàn)問題。

（一）實務中對“是否構成業(yè)務”較難認定

按照我國反向購買相關會計準則規(guī)定，企業(yè)合并構成反向購買的，上市公司編制合并報表時應當區(qū)分以下情況處理：1、交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構成業(yè)務的資產(chǎn)或負債的，上市公司在編制合并財務報表時應當按照權益易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益；2、交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負債構成業(yè)務的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認資產(chǎn)公允價值份額的差額應當確認為商譽或是計入當期損益。

財會函[2009]16號對業(yè)務進行了解釋：“業(yè)務是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經(jīng)濟利益。有關資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業(yè)務?！痹谪敃鉡2009]17號函中對業(yè)務的概念增加了“對于取得的資產(chǎn)、負債組合是否構成業(yè)務，應當由企業(yè)結合實際情況進行判斷”。顯然，會計準則對業(yè)務給出的解釋比較簡單，然而實務中案例復雜，對業(yè)務的判定難度較大，落實到實務操作中，難免存在無法判斷的情形。

這些問題也引發(fā)了實務處理中企業(yè)對“不構成業(yè)務”披露的不規(guī)范，2009年在滬深兩市中有10家公司在年報中披露存在反向購買，這10家公司都明確指出是不構成業(yè)務的反向購買，即會計上的被購買方（即上市公司）在并購發(fā)生時均被判斷為“不構成業(yè)務”。然而，很多公司避重就輕，對被購買方“不構成業(yè)務”缺乏詳細明確的解釋，不利于財務報表使用者理解并購相關的財務與非財務信息。

（二）反向購買法在實務中形同虛設

現(xiàn)行反向購買準則中僅以被購買方（即上市公司）在交易時是否構成業(yè)務來區(qū)分反向購買法和權益交易法的適用范圍。按照企業(yè)合并準則相關規(guī)定，通常情況下，構成業(yè)務的反向購買都要確認巨額商譽，從而對合并時點企業(yè)的財務狀況及后續(xù)經(jīng)營損益均會產(chǎn)生影響。如果在該類交易中確認商譽，則根據(jù)會計準則，以后每年至少對商譽進行一次減值測試，而一旦發(fā)生商譽大幅減值，將直接會影響到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。然而按照權益易進行會計處理，就不必確認商譽，只對凈資產(chǎn)有所影響。

2009年上市公司年報中公布存在反向購買的10家公司無一例外地都采用了權益交易法來，為了避免采用反向購買法確認商譽而帶來的后續(xù)經(jīng)營業(yè)績的不確定性，企業(yè)均千方百計使被購買方不構成業(yè)務，導致反向購買法在實務中完全形同虛設。

（三）反向購買法和權益交易法適用范圍界定不合理

由于商譽確認問題，僅以被購買方是否構成業(yè)務來劃分反向購買法和權益交易法的適用范圍在實務中導致反向購買法形同虛設。同時，現(xiàn)行準則將不構成業(yè)務的“凈殼買賣”劃分為權益交易法也值得商榷。

在實務操作中，購買方清空被購買方業(yè)務可以分為兩類：一是將被購買方原有業(yè)務出售給與購買方無關聯(lián)的第三方；二是將被購買方原有業(yè)務出售給購買方或與購買方存在關聯(lián)的第三方。

在第二類情形中，按照會計中實質重于形式原則，被購買方將業(yè)務出售給購買方或購買方關聯(lián)方后的行為與被購買方不出售業(yè)務而以構成業(yè)務的方式在經(jīng)濟實質上并沒有區(qū)別，而按照現(xiàn)行會計準則，兩種方式采取的處理方法迥然不同。第二類情形也成為資本市場現(xiàn)行反向購買案例常用的處理方法。如：沙鋼股份反向購買*ST張銅案例中，*ST張銅首先將銅加工資產(chǎn)轉讓給沙鋼股份，并以此判斷*ST張銅不構成業(yè)務，而采用權益易法進行合并報表的編制。

三. 總結

反向購買準則的出臺，進一步貫徹了“實質重于形式”的原則，采用反向購買法使得企業(yè)合并中的會計處理過程更能真實地反映交易的經(jīng)濟實質，同時也能引導投資者做出更加準確的投資決策。相對于傳統(tǒng)的購買法來說，反向購買業(yè)務采用反向購買法是會計處理的重大進步。但是在實施過程中，我們也要看到現(xiàn)實業(yè)務更加復雜，導致會計規(guī)范與實務操作銜接上出現(xiàn)問題。針對反向購買在實務中出現(xiàn)的具體問題，準則制定部門還需進一步調研，繼續(xù)完善準則，實現(xiàn)理論與實務的無縫連接。（作者單位：西南財經(jīng)大學）

參考文獻

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[2]財政部會計司.《關于做好會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》財會函[2008]60號，2008年

[3]財政部會計司.《關于非上市公司購買上市公司股權實現(xiàn)間接上市會計處理的復函》財會便[2009]17號，2009年

[4]財政部會計司.《關于做好會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》財會函[2008]60號，2008年

[5]趙治綱.《資本市場的反向購買業(yè)務分析》.《財務與會計》2009年第10期

[6]何麗.《反向購買會計處理原則與財務報告目標實現(xiàn)研究》.財政部財政科學研究所碩士論文，2011年

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[8]姜迎軍.《借殼上市中企業(yè)合并會計方法的選擇》.復旦大學碩士論文，2009年

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我國企業(yè)的飛速發(fā)展帶動了與企業(yè)經(jīng)營相關的會計事務的發(fā)展，進而提高了會計實務在我國社會發(fā)展中的重要影響。謹慎性原則是會計核算中應當遵循的一項重要原則，能夠為企業(yè)會計正確反映企業(yè)狀況提供重要保證。本文對謹慎性原則進行了基本介紹，并對其在我國企業(yè)會計實務中的應用現(xiàn)狀以及存在的問題進行了深度的剖析，就如何解決這些問題提出了一些建議。

【關鍵詞】

會計實務；謹慎性原則；運用

1 謹慎性原則的發(fā)展

謹慎性原則是企業(yè)會計核算的基本原則之一，指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應保持應有的謹慎、不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。謹慎性原則在國外的起源較早，在我國進行會計核算后，經(jīng)過頒布一系列法律法規(guī)，在1993年正式確立下來，并在2001年新頒布的會計制度中得以進一步發(fā)展。

謹慎性原則是會計處理中的一種適度原則，其在不高估資產(chǎn)、收益的同時，也要求對于各項減值準備的合理而不過分的計量。該原則的運用能夠保證會計核算反映公司信息的正確性，任何不合理的運用都可能造成信息虛假，影響企業(yè)運營。

2 謹慎性原則在我國會計實務中的重要運用

2.1針對固定資產(chǎn)加速折舊

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分，其所占企業(yè)價值的比重大，具有很長的回收價值?，F(xiàn)代生產(chǎn)的高速運轉加快了固定資產(chǎn)的損耗速度，其貶值程度大大高于基于其使用年限的耗損。因而，在對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行會計處理時，應當按照實際的損耗程度而不是理論上的以年限為計量依據(jù)的損耗程度對其進行減值處理，對企業(yè)真正擁有的資產(chǎn)價值進行真實的登記和反映，為企業(yè)生產(chǎn)的有關決策提供正確的基礎信息。

2.2針對計提壞賬等資產(chǎn)減值準備

企業(yè)會計中的應收賬款科目是對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務收入進行確認的賬面處理，是企業(yè)應有而未收的貨款。在實際的收款過程中，往往會出現(xiàn)部份債務人還款能力不足或還款能力喪失的情況，這時，對于曾經(jīng)在會計賬面形成的企業(yè)收入就會形成沖擊。

2.3針對融資租入資產(chǎn)

國際上對于融資租入資產(chǎn)會計處理的相關規(guī)定明確表示，對于融資租入資產(chǎn)的入賬價值主要采取最低付款額的現(xiàn)值和賬面價值來體現(xiàn)，規(guī)定了融資租入資產(chǎn)的折舊計提年限、未實現(xiàn)融資收益的分攤、未擔保余值的發(fā)生和售后租回損益的遞延等。這樣能夠有效避免租賃資產(chǎn)價值虛漲而給企業(yè)資產(chǎn)的實際價值造成影響，是謹慎性原則在會計實務中的又一重要運用。

2.4針對借款費用資本化

會計實務中經(jīng)常存在借款費用資本化的賬務處理。在謹慎性原則的指導下，對費用的資本化和非資本化期間進行了嚴格的劃分，在資本化期間內(nèi)的借款費用可資本化，不在此期間內(nèi)的借款費用禁止資本化。對專門借款和一般借款進行嚴格的區(qū)分。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認為資本化利息。

2.5針對收入的確認工作

收入是對企業(yè)所有者權益形成影響的企業(yè)日常經(jīng)營活動的一種價值體現(xiàn)，包括商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入等，但不包括為第三方或客戶代收款項。遵循謹慎化原則，企業(yè)對于能夠確認的收入進行了明確的規(guī)定，只有滿足全部條件的經(jīng)濟利益流入才能確認為企業(yè)收入。

3 謹慎性原則在實際運用中的不足之處

3.1經(jīng)營者的主觀意愿影響

企業(yè)的經(jīng)營管理者或者由于自身專業(yè)知識的不足或者受到追逐利益需要等原因的驅使，對企業(yè)內(nèi)部的會計執(zhí)行進行干擾，違背謹慎性原則，對某些資產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式計量，以此來影響利潤，粉飾自己的經(jīng)營業(yè)績。這樣會造成企業(yè)資產(chǎn)的無端增加，影響企業(yè)以后的運營。還有一種相反的情況是企業(yè)的經(jīng)營管理者過于小心謹慎，過多地計提資產(chǎn)減值準備，人為地減少企業(yè)資產(chǎn)，對企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營決策會形成不利影響，浪費資源的同時也阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.2與其他原則相斥

會計處理中要求對客觀事實不偏不倚的進行及時有效的反映，而基于謹慎性原則進行的會計處理需要對客觀信息進行大量的收集，并對可能發(fā)生的損失進行預測，計減值準備和壞賬準備，這就與會計核算中的及時性和客觀性原則發(fā)生了沖突?？杀刃栽瓌t和一致性原則對于會計處理方法前后必須一致的要求也與謹慎性原則中企業(yè)可根據(jù)實際情況變換會計處理方法的可能性相斥。

3.3會計人員選擇核算方法具有隨意性

會計人員可以根據(jù)管理當局的意圖或自己的主觀意愿對固定資產(chǎn)折舊方法中的直線法或加速折舊法進行自由選擇。應收賬款壞賬準備的計提比例在準則中也沒有強制規(guī)定具體的計提標準，企業(yè)可根據(jù)自身意圖進行壞賬準備的賬務處理。

3.4會計制度與稅法的矛盾

會計制度與稅法在具體規(guī)定和計算上存在著不一致性，企業(yè)在遵循謹慎性原則后會對其利潤造成削減作用，影響企業(yè)收益。

4 保證謹慎性原則運用得體的有關建議

4.1落實會計制度和相關準則的可行性

對會計準則和制度進行不斷完善，使相關的會計準則和制度能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況進行合理的會計處理，使得會計處理對于企業(yè)來說具有可操作性，進行處理的會計信息能夠客觀反映企業(yè)的真實情況。

4.2提高會計人員的專業(yè)素質和道德素質

謹慎性原則采用的基礎是實際情況的不確定性，對企業(yè)的會計業(yè)務進行謹慎處理時，處理業(yè)務的會計人員的專業(yè)和道德素質對于處理方式的選擇有很大的影響，從而影響企業(yè)會計對信息反映的真實度。因而，應當提高會計人員的專業(yè)和道德素質，使其對企業(yè)的會計事項進行正確計量，客觀處理。

4.3合理安排會計原則的使用序

為了保證會計信息的真實性，企業(yè)進行會計處理時的會計原則應有先后順序。企業(yè)應當在遵循客觀性原則的前提下，再根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的不同情況進行謹慎性原則、配比原則、權責發(fā)生制原則等會計處理原則的順序選擇。

合理發(fā)揮謹慎性原則對會計工作的指導性作用能夠保證我國企業(yè)會計工作對企業(yè)決策影響的科學性，利于企業(yè)的長遠發(fā)展。本文對謹慎性原則在會計實務中運用的相關問題的探討，希望能為我國會計作用的充分發(fā)揮提供有益參考。

【參考文獻】

[1]賈具才.謹慎性原則在會計實務中運用的探討[J].企業(yè)導報. 2012（15）.

篇4

【關鍵詞】 規(guī)律總結；預測分析；誤區(qū)

一、近年來《中級會計實務》考試命題規(guī)律總結

國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規(guī)律看，具有以下主要特點：

（一）充分體現(xiàn)出知識更新的要求，“新內(nèi)容”是絕對的重點

國家的新制度、新準則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點。這是復習考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權投資等章節(jié)當中，這幾章分值高達45分；而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業(yè)實質判斷、每股收益、虧損合同等占13分；兩項合計大約為58分。

（二）傳統(tǒng)的重點章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點

比如長期投資、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是如此。2007年財務報告一章出題26分，2008年財務報告一章出題高達34分。復習考試，全面系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點，“地毯式”推進，是不會取得好成績的。

（三）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如，固定資產(chǎn)一章，2006年出題16分，2007年出題僅有2分，而2008年又出題分值較高為12分，按此規(guī)律，2009年本章應該分值不會很高。再比如，資產(chǎn)負債表一章，2006年出題21分，而2007年出題只有2分，2008年出題又達到20分，呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律，因此，2009年本章出題分值不會很高。

二、2008年中級會計實務命題特點分析

2008年是新會計準則實施的第二年，由于2007年考試指定的教材已經(jīng)是按最新會計準則編制的，所以，2008年的教材內(nèi)容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規(guī)、制度不一致的地方進行了調整。

從2008年中級實務的試題來看，具有以下幾個明顯特點：

（一）試題分值相對集中

試題分值相對集中，這是2008年試題的最突出特點，以往年份很難發(fā)現(xiàn)這一特點。比如，2008年試題中，財務報告一章34分，資產(chǎn)負債表日后事項一章20分，固定資產(chǎn)一章12分，三章加總達到66分。另外，有兩章內(nèi)容沒有分值，有七章內(nèi)容其分數(shù)只有1－2分。上述命題的特點，在以往考試中并不多見。

（二）傳統(tǒng)重點章節(jié)地位凸顯

合并財務報表號稱世界會計三大難題之一，無論會計改革如何進行，合并財務報表一直牢牢占據(jù)強勢地位。2007年財務報告一章出題26分，2008年財務報告一章出題34分，在這么大的分值當中，其主要內(nèi)容都涉及合并財務報表。另外，固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負債表日后事項這兩章也都是傳統(tǒng)重點章節(jié)，兩章分值合計32分。而長期股權投資、收入、所得稅等章節(jié)內(nèi)容也都大量穿插在綜合試題當中。

（三）主觀題的比例不斷加大

計算題、綜合題近3年來分別是22分和33分，沒有變化。但是，在單項選擇題中，需要計算的題目2006年和2007年均為10個題目，占66、67%，而2008年為12個，占80%。這無形中加大了試題的難度和時間的耗費。

三、2009年《中級會計實務》考試應重點掌握的內(nèi)容

根據(jù)近幾年的命題走勢看，重點內(nèi)容總體沒變，在這些重點內(nèi)容中，2007年和2008年已經(jīng)考過的內(nèi)容，在2009年整體出現(xiàn)的概率不大，有的知識點可能還會零星出現(xiàn)。但是，已經(jīng)構成重點內(nèi)容而在2007年和2008年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容，則一定是2009年考核的重點。因此，以下內(nèi)容值得關注（內(nèi)容重要程度與排序先后無關）。

（一）金融資產(chǎn)

本項內(nèi)容從本質上說是原來的舊內(nèi)容，但是，新準則卻賦予了新的分類方式和新的核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內(nèi)容的總體特征。第一，要明確四類金融資產(chǎn)的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有一定定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產(chǎn)劃分為哪一類。第二，要明確各類金融資產(chǎn)的核算方法。各類資產(chǎn)核算方法差別很大，一定不能混淆。第三，取得金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費用，有的計入當期損益，有的計入成本。第四，在這四類金融資產(chǎn)中，要重點掌握第一類和第四類。第五，金融資產(chǎn)減值。明確哪類金融資產(chǎn)不計提減值準備，哪些計提減值準備；計提減值準備的金融資產(chǎn)，哪些可以轉回，哪些不得通過損益轉回，哪些干脆不能轉回。

（二）長期股權投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角。盡管2007年和2008年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權投資的核算，首先可以分成四塊：對子公司的投資，采用成本法核算；對合營單位投資，采用權益法核算；對聯(lián)營單位投資，采用權益法核算；其他投資，根據(jù)金融資產(chǎn)準則核算。其次分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，熟悉各自的核算方法和程序。再次，要把長期股權投資與企業(yè)合并及合并會計報表結合起來一同學習。

（三）職工薪酬的計算

新準則中，對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結算的股份支付等內(nèi)容很重要，并且也有一定難度，很容易出錯。

（四）企業(yè)發(fā)行可轉換債券

新準則規(guī)定，可轉換發(fā)行時，要對其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。另外，還涉及到轉換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在，因此，本題十分容易丟分。

（五）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等延期付款而采用現(xiàn)值入賬

本知識點盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認融資費用分攤很容易出錯，需要謹慎對待。

（六）固定資產(chǎn)棄置費用

雖然2007年已經(jīng)考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進一步考核的空間和可能。棄置費用實際上分解為兩部分：一部分以現(xiàn)值的形式如固定資產(chǎn)成本，以計提折舊的方式實現(xiàn)補償；另一部分是以計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用的現(xiàn)值部分為基數(shù)，按照相應的利率，采用分期計提利息的方式實現(xiàn)補償。

（七）無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費用的不同處理方法

本知識點是新內(nèi)容。研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，應當記入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，也應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（八）投資性房地產(chǎn)的確認和計量

第一，要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵，自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二，投資性房地產(chǎn)的初始確認和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應當采用成本進行初始計量。第三，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式下，要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準備；采用公允價值模式，不計提折舊或攤銷，也不計提減值準備，而是根據(jù)公允價值的變動情況，適時調整賬面價值，并將其差額計入當期損益，這也是兩種模式的主要區(qū)別。準則規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，又不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四，投資性房地產(chǎn)的轉換和處置。轉換時一定要分清是哪種核算模式下的轉換。處置核算最重要一點是應用的科目：“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”，而不是習慣使用的科目即營業(yè)外收支。

上述列舉的內(nèi)容應該是2009年考試的重中之重，當然，重點內(nèi)容還遠不止這些。作為考生，要用心揣摩和科學地分析，要有清晰的思路和全局的視野。

篇5

【關鍵詞】會計報表 合并 實務

一、合并報表的重要性及其意義

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，人們對高質量、高標準的企業(yè)財務會計信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時也有普通的社會公眾。財務會計報表是企業(yè)財務信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個集團的財務狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報表的手段。相關部門在新會計準則出臺時曾經(jīng)做過調查，結果會計報表合并準則在對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營結果的影響程度中排在前幾位，可見合并報表的重要性。合并報表以準則的形式出現(xiàn)后，使我國財務工作與國際更加接軌，這給我國在海外上市的公司在財務報表工作上進行了減負，也使報表更具國際性。

二、新合并報表準則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進行會計報表合并，那么合并范圍就是一個必須明確的問題，在合并范圍這個問題上，新合并報表準則與過去相比變化不大，但還是有幾點值得我們關注：

首先，新的合并報表準則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實際意義上的控制。

其次，在關于所有被控制的子公司都應納入母公司合并范圍這個問題上，應注意準則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤不及母公司與其全部子公司相應指標合計數(shù)的十分之一時，這個子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會計核算方法、會計政策、會計期間等因數(shù)都會給財務結果帶來不同程度的影響，新準則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報表或進行報表調整，這就對合并報表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對于資不抵債超額虧損但實際上能控制的子公司，準則允許其納入合并。這個規(guī)定也是為了更真實的體現(xiàn)集團總體財務情況，防止母公司進行人為的報表粉飾。

（四）外幣報表折算差異上的變化

為了對少數(shù)股東的權益加以保護，報表準則將少數(shù)股東權益項加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權債務、存貨等項目外，新合并報表準則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應該抵消。

三、執(zhí)行合并報表準則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤表的影響

合營企業(yè)不納入合并范圍，會使得合并后的集團總體規(guī)模減小。而對于子公司資不抵債超額虧損的情況，因為少數(shù)股東無法承擔的虧損要由母公司承擔，所以報表合并后的整體利潤會因此而減少。

（二）資產(chǎn)負債表的影響

因為少數(shù)股東無法承擔的虧損要由母公司承擔，會使得母公司在集團中權益減少。另外，因為合并范圍要以實際控制為原則，導致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢上的非子公司都需納入合并，這顯然會給合并后集團總體的資產(chǎn)與負債規(guī)模帶來影響。

（三）財務指標的影響

因為新合并報表準則下對合并后的資產(chǎn)、負債、收入等會計要素產(chǎn)生了影響，那么財務指標必然也會受到影響。相關的投資收益率、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率等財務指標都會有不同程度的變化。

（四）日常財務核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對子公司的投資要采用成本法來進行核算，為了方便合并，在合并報表時常常要編制調整分錄來進行調整。另外，對于子公司在會計期間及政策上不一致的也許調整，因為調整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴?，這也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報表準則規(guī)定，子公司應該視同合并當期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調整年初數(shù)，這樣就會對集團上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實際編制合并報表涉及的問題及建議

（一）關于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動，所以不會對留存收益的總額造成影響，但會對可供分配利潤照成影響。合并報表準則規(guī)定子公司個別所有者權益變動表中提取盈余公積將全額抵消，對于已抵消的盈余公積，合并報表不需要將其再調整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準確。

在實際工作中，合并報表盈余公積提取項應列示：母公司對不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對投資子公司收益所提盈余公積對比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關于長期股權投資的抵消

合并報表準則規(guī)定，母公司對子公司的投資需要用成本法核算股權投資。在實際工作中，合并報表通常需要按權益法進行必要的調整，這就需要子公司將完整的權益變動資料提供給母公司。另外，對于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應該建立好備查簿，并按取得的公允價值做好各項資產(chǎn)、負債登記，以便合并報表時使用。

（三）關于合并范圍內(nèi)購銷活動使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團中，同時擁有一個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報表的角度看，集團內(nèi)部的關聯(lián)交易時常發(fā)生，要注意關聯(lián)交易的處理，以便更真實的反映集團總體的財務狀況和經(jīng)營結果。

下面以施工行業(yè)為例：集團生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時貼現(xiàn)匯票。因為合并報表時，內(nèi)部關聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個現(xiàn)金流在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反應會給報表使用者照成誤解，有虛增集團經(jīng)營盈利能力的嫌疑。實際工作中，應將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟實質。

參考文獻

[1]黃堯.我國合并會計報表合并范圍問題[j].合作經(jīng)濟與科技，2007，（07）.

篇6

一、會計理論和實務工作的現(xiàn)狀

會計理論和會計實務工作的發(fā)展是相輔相成的，但也在實際的發(fā)展過程中呈現(xiàn)出了具有代表性的一些現(xiàn)狀和問題。

(一）會計理論中存在的問題

1. 對隱性發(fā)展因素的估量不足。在會i"t理論的研究和運用中，對于企業(yè)發(fā)展過程中隱性因素估量不足。企業(yè)不僅在創(chuàng)造相應的社會商品和服務，也在消耗社會資源，具有著對于社會的責任。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須履行這方面的責任，在財務報表中，不應該僅僅將重點放在相關的存貨、設備等資產(chǎn)統(tǒng)it和記錄上，還應該對影響企業(yè)發(fā)展的相關隱性因素進行相關的記載和披露，從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中的一些問題，承當其相應的社會責任，促進企業(yè)進行相關的社會公益活動，建姐會亂

2. 缺乏對人力資源的報表分析。人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心、推動力量，在傳統(tǒng)的企業(yè)財務報表中，缺乏對這方面信息的重視。企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)造力最終是由具體的人來完成的，知識價值比相應的設備資源更為寶貴，通過對人力資源的挖掘，能夠創(chuàng)造出更好的企業(yè)發(fā)展空間。財務報表中，沒有將人類資源作為相應的內(nèi)容，沒有對人力資本力量的分析，從而不能是一個詳盡的對企業(yè)發(fā)展因素的估量。

3. 忽視相關監(jiān)督機制的建立。在企業(yè)的發(fā)展進呈中，建立良好的監(jiān)督機制是促進企業(yè)會計實踐發(fā)展的一個重要方面。在新興的會i^論中，沒有重視到對相關會計工作中的監(jiān)督機制的完善，使得相關的會計工作沒有真正落實和完善，從而不利于會i*t理論的發(fā)展。

(二）會計實務工作中存在的問題

在相關的會計實務工作中，各種財務錯報、欺詐以及造假等行為多有發(fā)生，而這些現(xiàn)象的發(fā)生時由于會計實務工作中諸多方面的不足所導致的。在企業(yè)制定的相關會計制度和流程中，在實際的會計實務工作中沒挪好地去執(zhí)行，從而導致了封謂論與甜實務工作的相脫離。

在相關的經(jīng)濟理論分析中，個人在實際的行為和工作中會考慮到自身的收益和所付出的代價，如果能夠通過一些行為取得較高的收益，付出的代價也不是很明顯時，一些人就會鋌而走險，進行一些不合規(guī)范的行為和操作。會計造假所需的成本很低，但卻能夠帶來較高的收益，從而使得一些會計理論和準則對具體的會計實務工作失去約束力。

具體的分析這種現(xiàn)象的深層次原因，是相關會計規(guī)范準則給予從業(yè)人員選擇的矛盾。會計準則將會計人員的行為嚴格的限制在一定的時空范圍內(nèi)，荷扦會計人員的工作積極性以及創(chuàng)造性，也不利于會計人員作出更為全面和客觀的行為選擇，從而為財務欺詐提供了發(fā)展機會。

二、會計理論和實務工作的改進措施

會計理論和實務工作工作在具體的企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的地位，是對相關的財務等會計現(xiàn)象和會計實務進行的理論和實踐。不斷完善相關的會討理論的知識和學習內(nèi)容，改進相關的會計實務工作，從而促進兩者的較好發(fā)展，促進現(xiàn)代彳七的發(fā)展之路。

(一）將會計理論的發(fā)展與具體的實務工作相結合起來

在當前我國的會計理論和實務的發(fā)展過程中，還存在著對會計理論的研究與實際的會計實務步調不統(tǒng)一的現(xiàn)象。我國在相關的理論上不斷引進西方先進的理論基礎，將相關的會計理論研究作為科研課題，高校設置了相關的會計理論專業(yè)，對國外的發(fā)展狀況進行不斷的考察，會計理論在我國取得了超前的突破性發(fā)展。與此相對的，會計實務工作卻顯得相對遲緩，導致了會計實務工作在運用相應的會i~f理論上的不及時以及不規(guī)范，十實務工作顯得_昆亂，沒有社趙謂論的錄她在新的發(fā)展格局中，會計理論應該與會計實務相結合起來，對于相關的理論分析應該不斷結合我國的國情，并且提出相應的措施，從而將先進的理論落實到具體的實務工作中，力D1夫會計實務工作的現(xiàn)代化進程。

(二）提升會計人員的整體素質

會計從業(yè)人員自身的素質不高也是影響到會計理論和實務工作的重要因素，而提高會計人員的素質成為提高我國的會計理論和實務工作發(fā)展的關鍵。

提升會計人員的素質包括兩個方面的內(nèi)容：一是提升其專業(yè)素質；二是提升其綜合素質。相關的專業(yè)知識是一般的會計從業(yè)者必須具備的，專業(yè)知識是保障各項會計實務工作順利開展的前提保證。而要想不斷改變會計實務工作中一些造假、欺詐等行為，就要從提升相關的從業(yè)人員的自身素質開始，提高會計人員的道德、法律水平，在工作中能夠自律，不做違法的事，自覺規(guī)范工作中的每一項流程，從而杜絕會計實務中弄虛作假的現(xiàn)象o

(三）建立完善的會計監(jiān)督機制

相關的會計法制的不斷規(guī)范，以及相應的監(jiān)督機制的完善，能夠將相關的會i傻論和規(guī)則實際和準確地運用到會計實務工作中。加強對注冊會計師認證的監(jiān)督管理，進行誠信建設，建立內(nèi)部管理體制，促進行業(yè)自律。監(jiān)督機制的完善還應該表現(xiàn)在對企業(yè)相關行為的監(jiān)督上，確保其會計實務中的每一步都是合法的，沒有鉆法律的漏洞，自覺自律，促進企業(yè)會計實務工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。

三、總結

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[關鍵詞] 會計電算化；內(nèi)部審計；會計實務

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 014

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16-0022-01

隨著經(jīng)濟社會步入信息時代，會計電算化應用更加廣泛?？傮w來看，我國會計電算化發(fā)展的特點是：縱向比較，發(fā)展較快，因為我國的電算化起點較高；橫向比較，差距較大，因為我國的會計人員素質較低，電算化工作起步較晚，會計基礎工作較落后。近些年來，會計電算化已取得長足發(fā)展，但亦存在一些問題，這些問題如不盡快解決，將會限制電算化的進一步發(fā)展。

1 當前會計電算化實務中存在的主要問題

1.1 懂開發(fā)、熟維護、善操作的專業(yè)型財務人員缺乏

目前絕大多數(shù)單位從事電算化操作的人員，幾乎都是由原先的出納、會計、記賬、報稅人員經(jīng)短期培訓后上崗，雖會計知識過硬，精通核算，但相關計算機知識匱乏，當遇到電算化系統(tǒng)運行問題時，往往束手無策。而計算機維護人員又多是計算機專業(yè)出身，對財務核算知識知之甚少，只懂計算機維護，難以有效地將維護知識和財務核算有機結合。

1.2 人們思想認識問題

我國電算化事業(yè)起步較晚，人們還未充分認識到電算化的意義及重要性。多數(shù)單位的會計電算化都是應用于代替手工核算，僅僅是從減輕會計人員負擔、提高核算效率方面入手，根本未認識到建立完整的會計信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，使現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的信息不能及時、有效地為企業(yè)決策及管理服務。同時，在軟件更新及硬件投入等方面支持力度不夠，更不用說建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)以及注冊自己的網(wǎng)站，未能利用信息技術來提高企業(yè)運作效率。這種認識對會計電算化的發(fā)展十分不利。

1.3 會計電算化軟件功能模塊應用、信息系統(tǒng)效能發(fā)揮受到限制

科學高效的會計核算軟件應具備獨立的完成會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的功能，一般包括賬務處理、應收應付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、銷售、工資、成本、會計報表生成與匯總、財務分析等模塊。而目前我國會計電算化軟件從應用層面來看，還只停留在記賬、算賬、報賬的水平，側重并局限于核算，并僅限于財務核算，應用模塊大多數(shù)情況下也只涉及賬務處理和報表管理。

1.4 內(nèi)部控制存有疏漏，數(shù)據(jù)安全難以保障

電算化實施后，整個賬務處理都集中于計算機系統(tǒng)，傳統(tǒng)手工會計核算以人為主體的相互影響、相互制約的內(nèi)部監(jiān)控關系發(fā)生改變，內(nèi)部控制責任的范圍隨之擴大，急需建立全新的以保證計算機信息系統(tǒng)安全為目標的內(nèi)部控制制度，并需要用計算機軟硬件技術確保內(nèi)部控制制度的有效實施。

2 應采取的應對措施

2.1 以人為本，優(yōu)化電算化信息系統(tǒng)中“人”的作用

知識經(jīng)濟對于企業(yè)財務信息的加工與輸出具有很高的要求，尤其是未來會計軟件要實現(xiàn)更高層次的網(wǎng)絡化信息處理。這一發(fā)展趨勢，勢必要求會計電算化工作人員在會計和計算機兩個領域都具有專長，必須加大對“復合型”會計電算化人才的培養(yǎng)力度。對電算化管理人員的培訓工作要經(jīng)常進行，并結合經(jīng)驗交流，使培訓收到實效。若只有普及型的速成人才培訓，則難以提高會計電算化的水平。

2.2 抓數(shù)據(jù)兼容通用，著力規(guī)范電算化軟件標準

標準統(tǒng)一、數(shù)據(jù)兼容，是應用電算化軟件的關鍵所在。為達到統(tǒng)一、通用的目標，筆者建議應建立電算化軟件協(xié)議，并與細分市場相結合。此協(xié)議應明確規(guī)定相同的數(shù)據(jù)接口（或公共轉換接口），使不同的軟件數(shù)據(jù)可相互轉換，以便識讀，實現(xiàn)不同系統(tǒng)下數(shù)據(jù)共享。在此原則下，按照細分市場要求，建議根據(jù)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)、金融、行政機關、科研單位等行業(yè)系統(tǒng)特點，分類研發(fā)適用于各個行業(yè)的會計電算化軟件，根據(jù)行業(yè)不同或客戶需求設計出不同的模塊。

2.3 注重調研，健全內(nèi)部控制制度

及時搞好調查研究和理論研討，深入分析電算化實施現(xiàn)狀，健全會計電算化內(nèi)部控制制度，形成齊全配套的內(nèi)控管理體系，其內(nèi)容主要包括：人員管理制度、系統(tǒng)操作維護管理制度、數(shù)據(jù)管理制度、崗位責任制度、定期查殺毒制度、電子檔案管理制度等。以制度管人、管事、管物，從而形成良好的內(nèi)控環(huán)境，確保工作有章可循、有規(guī)可依，真正落實不兼容權限分離、相互制約、安全保密、內(nèi)部防范等原則，搞好電算化監(jiān)管考核及動態(tài)管理，落實崗位責任制，確保電算化高效實施。

2.4 采取有效措施規(guī)避風險，保證電算化系統(tǒng)安全運行

采取多種措施，加強電算化人員風險意識教育，樹立安全防護觀念。落實崗位責任制，做到不缺位、不失位、不越位。及時檢查安全隱患，對要害部位重點檢查。針對電算化實務中可能出現(xiàn)的各種安全隱患，細化應急預案，分類型、分情況搞好安全防護運作。

主要參考文獻

[1]王忠孝，陸國斌.新編會計電算化[M].大連：大連理工大學出版社，2008.

[2]袁詠平.電算化會計教程[M].武漢：武漢大學出版社，2008.

篇8

會計作為企業(yè)及其他組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，需要有與其崗位相適應的、高素質的會計人員承擔。這些企業(yè)及其他組織管理系統(tǒng)所需要的會計人員，主要來自于高等學校培養(yǎng)的畢業(yè)生，因此，高等學校會計教育的狀況直接影響著我國會計工作的水平。然而，很多企業(yè)家、經(jīng)濟學家和企業(yè)高層財務人員普遍認為：目前的高等學校會計專業(yè)畢業(yè)生很難直接滿足各層次的會計工作需要。甚至有人認為，高等學校僅完成了學生的一般基本素質教育，會計專業(yè)教育僅僅是一個基本概念和基本理論的介紹，學生實際會計技能的培養(yǎng)與實際工作需要相差甚遠。

企業(yè)及其組織需要什么樣的會計專業(yè)畢業(yè)生？這個問題已有很多學者做過調查研究，也得出了一些結論。新華網(wǎng)2004年2月24日的文章：“會計專業(yè)為何遭遇‘寒冬’？沒有經(jīng)驗被拒之門外”，從很大程度上揭示了對會計專業(yè)畢業(yè)生的需求方向：動手能力要強。從有關招聘信息中可以看出，用人單位比較喜歡那些具備一定實踐經(jīng)驗、能夠合理運用稅務法規(guī)、財務技術、會計準則與制度的會計人才。就這種需求而言，我國目前的高校會計教育基本無法滿足，因為我國的高校經(jīng)濟、管理類各專業(yè)普遍缺乏相應專業(yè)基本技能的實際訓練。

對于這種需求與供給的差異和會計教育的缺陷，很多學者進行了較為深刻的自我批評，需求單位更是認為會計專業(yè)的高校教育失敗。筆者對此深有同感，但也認為應當辯證地分析這種形成差異的根本原因，才有利于找到解決問題的有效對策。造成這種狀態(tài)的原因主要有：

一、教師自身能力的限制

我國目前高校會計專業(yè)的教師，包括那些在國內(nèi)國際上很有名氣的專家級教師，很多人沒有會計工作的實際經(jīng)驗，大部分是從高校到高校的“學院派”。他們對相關的會計理論非常嫻熟和深厚，但其中很多人連起碼的會計實務操作都不會，又怎么能教給學生實踐經(jīng)驗呢？表1的調研結果就是很好的佐證：

資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。

調研數(shù)據(jù)表明，學生對教師的教學方式、實務能力、責任心、專業(yè)知識等方面都存在很大意見。如果詳細考證對教育方式呆板的判斷，恐怕還有很多學生基于教師教學僅僅局限于教材知識，沒有很好地結合會計工作的實際案例，來生動地講解教學內(nèi)容所致。因此，會計專業(yè)教師的實務能力和處理問題的水平是影響學生社會適應能力不足的重要原因之一。

二、實驗教學環(huán)節(jié)薄弱

這是很多學者研究得出的一致意見，也反映了我國會計專業(yè)教育的實際狀態(tài)。由于論述較多且比較全面，在此不再贅述。

三、培養(yǎng)體制的缺陷

看看現(xiàn)在和過去高校會計專業(yè)的培養(yǎng)規(guī)劃和教學計劃，就會發(fā)現(xiàn)：我國的會計專業(yè)教育一般僅有一個半月到兩個月的實習教學環(huán)節(jié)。由于某些原因，現(xiàn)在很少有企業(yè)或單位愿意接受畢業(yè)生實習，很多情況下要靠教師的私人關系和學生自身關系尋找實習單位。郭強華、邱云所作的調查也證明了這一點（見表2）：

資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。

從資料中可以看出，有教學單位安排的實習僅占32.19%，由學生自己聯(lián)系實習的則占34.08%，高出了由教學單位統(tǒng)一安排。在實習環(huán)節(jié)中，除了實習時間短、實習單位落實不易之外，還存在以下問題值得重視：

（一）實習目的無法實現(xiàn)

主要表現(xiàn)在實習學生很難接觸實習單位的實際會計操作。筆者是1986年畢業(yè)的會計專業(yè)本科畢業(yè)生，畢業(yè)實習時被分配到所在行業(yè)的一個處級單位，時間為45天。在當時的情況下，行業(yè)主管部門為了鼓勵所屬單位接收本部門院校學生實習，備有專門的撥款項目，名稱為：學生實習經(jīng)費。所以，很多行業(yè)內(nèi)部單位大都愿意接受部屬高校學生實習。在實際操作上，我們對會計憑證的取得、編制、審核、憑證流轉、過賬、對賬、匯總、報表編制、文件歸檔等會計業(yè)務流程，都有較為完整的操作，且有經(jīng)驗豐富的實習師傅給予指導，因此，實習效果良好，基本可以滿足畢業(yè)后工作的需要。與此相反，目前很多實習學生即使艱難地找到了實習單位，也很難接觸到所在單位的實際意義上的整個會計流程，不要說實際執(zhí)行記賬、過賬、報表編制等核心業(yè)務，就連填寫正式憑證的機會都很少。2003年，筆者為某高校指導畢業(yè)生專業(yè)實習40人，能夠親手執(zhí)行憑證填寫、記賬、過賬、編制報表的學生不過5、6人，僅占參加實習學生總數(shù)的15%；能夠查閱公司今年會計記錄資料的有18人，占45%。目前，實習單位對學生實習已不再歡迎，也很少配備較強的指導隊伍，即使是拿非正式憑證、賬簿、報表的訓練，也得不到豐富經(jīng)驗的會計師的指導、督促和檢查；更有甚者，部分學生在整個實習過程中根本看不到所在單位的真實賬冊，僅僅是通過觀察增加感性認識而已。如此實習，怎么能達到實習計劃設定的目標與要求呢？

（二）教師或教學單位對實習過程的掌握和控制不夠

過去我們畢業(yè)實習時一般有指導教師隨行指導，實習單位還選派較有經(jīng)驗的師傅給予隨時點撥，能使學生學到現(xiàn)實的會計流程和業(yè)務處理要點；而現(xiàn)在多數(shù)實習很難有教師陪伴，因為現(xiàn)在會計專業(yè)的師生比嚴重失調，還有大量的教師承擔非畢業(yè)生的會計教學工作，很多高校的專業(yè)實習學生是由專門的輔導員進行掌控的，學生得不到專業(yè)教師的合理指導。

（三）學生對實習的認識不足。由于缺乏足夠的專業(yè)認識和被動的學習態(tài)度，很多學生對專業(yè)實習缺乏足夠的認識，導致部分學生僅僅是為了完成教學過程而實習，為了拿到必需的學分而實習，缺乏實習的主觀能動性；在實習過程中，缺乏合理的溝通和學習的積極性，沒有盡可能地參與實習單位相關會計業(yè)務或活動的欲望，為了度過實習時間而應付了事。

（四）實習單位的選擇相對固定，可接觸的業(yè)務類型單一

由于時間有限等原因外，一般地，實習單位基本貫徹“從一而終”的思想，不論實習單位規(guī)模大小、業(yè)務繁簡、性質如何，僅在其確定的單位或會計部門完成實習。而在大型企業(yè)中，僅應收賬款會計就有3至4人，如果僅在應收賬款會計崗位上實習，其業(yè)務的單一程度就可想而知了。這樣一來，即使學生能夠接觸到實習單位的核心業(yè)務及其流程，可能得到的經(jīng)驗和技能仍顯單調、匱乏。

由于以上問題的存在，導致會計教學的實習環(huán)節(jié)效果不佳。這一點也可通過郭強華、邱云所作的調查分析得到合理的印證（如表3）：

資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。

從中可以看出，認為實習效果很好或較好的學生，僅占調查對象總體的31.82%，認為效果一般的學生占39.93%，認為效果較差和很差的學生占28.25%。調查結果顯示的狀態(tài)雖然不是很差，但還是說明實習環(huán)節(jié)存在需要大力改進的方面。同時，應當注意的是：作為調查對象的是我國在會計教育方面比較先進的重點大學，這些高校的會計教育基本上可以代表我國該專業(yè)發(fā)展的頂級水平。如果將全國所有會計專業(yè)教育均納入考察范圍，筆者相信，這一水平會有很大程度的下降。

四、實際需求和高校教育供給的矛盾

任何用人單位都希望能夠從高等學校得到他們需要且能很快勝任崗位的人才，這完全可以理解，但從世界各國的經(jīng)驗來看，這種需求心理存在偏差，也不現(xiàn)實。從教育的角度來說，高等學校教育是素質教育的繼續(xù)和提升，也是專業(yè)教育的基本環(huán)節(jié)。它所完成的專業(yè)教育到底應當達到什么樣的程度？理論教育和實務技能訓練如何協(xié)調？這些都是值得研究的問題。

（一）要完全達到各種企業(yè)和組織的會計人才需求標準是很困難的

因為企業(yè)及其組織的類型和性質千差萬別，各自的會計事項和財務規(guī)范以及組織目標也存在很大差距。就企業(yè)會計而言，盡管逐步建立起統(tǒng)一的會計準則和制度，但行業(yè)差別仍然存在。從客觀的角度來看，要想完全滿足用人單位的差異性需求是不現(xiàn)實的。

（二）高校會計教育，特別是我國專業(yè)教育仍然繼續(xù)著素質教育的歷程

不僅開展專業(yè)教學，還為學生的未來提升和全面適應社會教授知識和培養(yǎng)能力。不論是具體的財務管理、企業(yè)會計、非營利組織會計、金融會計專業(yè)，還是審計、注冊會計專門化專業(yè)，都在素質教育、拓展教育、道德教育等方面做著不懈的努力，專業(yè)課程設計和教學時間比以前有一定程度的削減，專業(yè)方向教育受到?jīng)_擊。

（三）筆者認為，雖然會計專業(yè)教育需要進一步強調實務能力的培養(yǎng)和訓練，但絕不應該僅就會計技能而開展教學，還要考慮學生的未來發(fā)展和事業(yè)開拓能力的提高。表4顯示的學生選擇基本印證了筆者的觀點。

資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。

從表4的選擇結果來看，會計專業(yè)大學生對于自己的未來發(fā)展方向并不完全統(tǒng)一，個人期望存在較大差異。高校教育不可能完全滿足學生的個性差異，也不可能完全滿足需求方的個別需求，高校教育還是要根據(jù)基本的目標定位把握教育方向和教育理念。

五、新需求、新矛盾

高等學校會計教育實務能力培養(yǎng)必須面對另一個值得注意的問題就是管理創(chuàng)新。隨著時代的進步，信息技術在走向知識經(jīng)濟時代社會的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。管理理念與原則、技術與方法以及管理環(huán)境在不斷地變化，會計環(huán)境也隨之發(fā)生巨大變化，特別是網(wǎng)絡技術應用、管理手段智能化、系統(tǒng)化程度的飛躍性提高，對會計工作提出了新的要求，也對高校會計教育實務能力培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。

由于企業(yè)資源計劃（ERP）和網(wǎng)絡資源的投入、應用范圍及其水平不斷提高，使企業(yè)的財務管理、會計核算、財務報表生成、財務信息傳遞等業(yè)務的處理介質、作業(yè)程序及關鍵控制環(huán)節(jié)與方式都發(fā)生了實質性改變，從而導致對會計人員需求的多方面變化。管理信息系統(tǒng)的發(fā)展，要求組織成員的信息化水平必須跟上智能化系統(tǒng)的要求，在知識結構、實務技能等方面要求會計人員具備信息技術和應變能力。據(jù)調查，某公司由于建設ERP系統(tǒng)，導致包括會計人員在內(nèi)的部分管理人員被迫離開原來的崗位。分析得知，造成會計人員被大量分離的主要原因無外乎兩點：

（一）由于系統(tǒng)的引入，計算機智能化系統(tǒng)部分代替了原來由人工完成的工作

對會計來說，會計憑證錄入、會計賬簿、會計報表生成等繁重的手工工作，已經(jīng)大部分由智能化系統(tǒng)自動完成，對一般會計人員的需求量大幅度減少。某公司實施ERP系統(tǒng)后，會計崗位人員數(shù)量下降到原來的40%，一半以上的會計人員不得不離開會計崗位。

（二）現(xiàn)有會計人員的軟件應用水平無法達到智能化系統(tǒng)要求的程度

據(jù)我們了解，現(xiàn)在有部分高校會計教育增設了信息系統(tǒng)課程，少數(shù)高校的會計信息系統(tǒng)教育水平還很高，對會計軟件、ERP等基本原理和技能也展開了教學程序。但是，大部分高校的會計教育還沒有進行滿足需要的信息管理系統(tǒng)教育，有的僅僅是簡單的會計電算化課程教育，連基本的實踐環(huán)節(jié)都沒有。這樣的教育狀況，如何能夠滿足現(xiàn)代管理的要求呢？

篇9

關鍵詞：審計質量；中小型會計師事務所；解決措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.07.056

1 影響審計質量的因素

1.1 規(guī)模

首先，規(guī)模較大的會計師事務所擁有學歷層次豐富以及經(jīng)驗豐富的注冊會計師，年齡結構合理，在審計工作中更容易發(fā)現(xiàn)財務的重要錯報，能夠提供較高質量的審計服務。其次，規(guī)模大的會計事務所意味著注冊資本金多，非人力資本較多。如果出現(xiàn)審計失敗的情況，是會計師事務所對受害者能夠提供賠償?shù)谋ＷC，同時，正因為規(guī)模大的會計師事務所非人力資本多，合伙人和管理層為了保證資本不因為審計失敗而白白流失，就會在審計質量上嚴加把控，提高會計師事務所的整體業(yè)務質量。最后，規(guī)模大的會計師事務所擁有大量的客戶群，一個客戶的費用占總收入的比例較小，降低了注冊會計師因為某一客戶的審計費用而發(fā)生審計舞弊的風險。

1.2 審計收費

有關學者專家表明，審計收費不一定和審計質量成正比，但可以通過審計收費的過高或過低來判斷會計師事務所的審計質量風險。若審計收費過高，會有被審計單位高價收買審計意見的風險，財務的重大錯報會被隱藏，審計質量將得不到保證；若審計收費過低，有可能是因為會計師事務所通過壓價的競爭方式獲得審計業(yè)務，審計收費降低意味著該會計師事務所降低了整體審計的成本，被簡化的審計流程容易錯過重大的財務錯報。所以審計收費過高或過低都會影響該會計師事務所的審計質量。

1.3 審計任期

審計任期的長短會對審計質量產(chǎn)生一定的影響。相關研究得出結論：審計任期與審計質量呈倒U型的關系。審計任期少于六年時，審計任期的增加對審計質量具有積極的影響，當審計任期超過六年時，審計任期的增加對于審計質量具有消極的影響。審計任期過長會影響審計的獨立性，從而影響審計質量。

1.4 組織形式

有限責任制會計師事務所由數(shù)名注冊會計師發(fā)起并認購事務所股份，同時以其所認購股份對事務所承擔有限責任。這種組織形式的會計師事務所能夠在短時間內(nèi)吸引一大批注冊會計師的加入，有利于會計師事務所開展大型業(yè)務。但由于注冊會計師只承擔有限責任，這將會弱化了注冊會計師的個人責任，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為得不到很好的約束，提高了審計風險。

普通合伙制會計師事務所由兩名或兩名以上注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任。普通合伙制會計師事務所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，一定程度上規(guī)避了審計失敗的風險。其中一位合伙人發(fā)生任何執(zhí)業(yè)違規(guī)行為都會影響整個會計師事務所的行業(yè)信譽，這種連帶責任使得注冊會計師執(zhí)業(yè)謹慎，違規(guī)操作的可能性會減少。

2 我國現(xiàn)有會計師事務所審計質量概況

隨著改革開發(fā)的深入和發(fā)展，自1980年我國注冊會計師制度恢復以來，我國的注冊會計師行業(yè)得以迅猛地發(fā)展。中小型會計師事務所數(shù)量增長過快是我國目前的審計市場最大的特征，由此導致的審計市場秩序不正常的問題日益突出，審計失敗的案件屢屢不斷。

2.1 業(yè)務范圍狹窄

我國小型會計師事務所目前占總收入最大比例的業(yè)務為傳統(tǒng)審計。大部分注冊會計師不涉及記賬、公司理財咨詢、稅務籌劃等較高層次的業(yè)務。業(yè)務范圍的狹窄或多或少制約著小型會計師事務所的長遠發(fā)展，小型事務所之間普遍通過壓價的手段進行市場競爭得到更多業(yè)務，擾亂市場的正常秩序。

2.2 計劃審計環(huán)節(jié)不當

在進行一個全新的審計業(yè)務之前進行合理的審計計劃工作非常必要。審計計劃工作對審計起指導性作用，確定了審計工作的目標，對審計質量有著重要的意義。如果沒有詳細的審計計劃猶如在茫茫大海中找不到方向，審計過程中出現(xiàn)的突發(fā)問題可能會找不到適當?shù)慕鉀Q方案，審計質量和審計獨立性將得不到控制。在我國中小型會計師事務所里仍然有許多經(jīng)驗豐富的注冊會計師會忽視審計計劃工作，為了提高審計速度在審計工作正式開始之前并沒有做好審計計劃工作，對審計時間的安排和范圍沒有做明確的規(guī)劃。忽視審計計劃工作導致出具審計報告的時間不穩(wěn)定，經(jīng)常會出現(xiàn)審計報告延期出具的情況，從而耽誤了被審計單位使用審計報告的寶貴時間。沒有審計計劃工作這一環(huán)節(jié)容易導致審計失敗。

2.3 審計質量控制制度不嚴

控制好會計師事務所的審計質量的重要前提是建立完善審計質量控制制度。會計師事務所內(nèi)部的控制制度制約著審計人員的行為，對審計人員的行為起到規(guī)范作用。從對樣本的觀察中得出中小型會計師事務所的質量控制體系普遍不完善，關鍵在于會計師事務所的內(nèi)部并沒有對這一項重點進行完善，審計人員的執(zhí)業(yè)行為得不到制度上的規(guī)范，易導致審計失敗。

2.4 審計收費制度不完善

對于我國會計師事務所的審計收費，我國《注冊會計師法》沒有明確規(guī)定，事實上審計收費是標準由各省級財政部門同物價管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少一個統(tǒng)一的收費標準。審計收費制度的細微漏洞都有可能影響著會計師事務所的審計質量，如果收費制度得不到完善沒有統(tǒng)一的標準，大型會計師事務所和中小型會計師事務所的收入差距和審計質量水平差距將會越拉越大。

3 會計師事務所審計質量存在問題的改善

3.1 內(nèi)部控制

篇10

關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)；會計服務；思考

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國現(xiàn)階段呈現(xiàn)出小微企業(yè)和各種新型會計主體呈現(xiàn)快速增加的局面，這在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)的尤為突出。傳統(tǒng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟組織只有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村委會集體經(jīng)濟組織，現(xiàn)在隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉制裂變、小微企業(yè)、新型經(jīng)濟組織的成立（如農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、協(xié)會、各種民間團體組織等）等因素，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計主體不斷增加。這些單位都必須進行會計核算，以求對經(jīng)濟運行有一個客觀的反映，但這些經(jīng)濟組織由于規(guī)模較小，不適于每個單位都自己建立單獨的會計機構進行核算，城市中的會計服務機構，也因受效費比較低而不愿延伸輻射到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因此在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設立會計服務機構就有了其自身的合理性和需求。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位會計機構的現(xiàn)狀

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的現(xiàn)狀是經(jīng)濟體數(shù)量增加較快，規(guī)模較小，單獨設立會計機構成本較大，也沒有必要性，因此單獨設立會計機構的少。以沙洋縣后港鎮(zhèn)為例，全鎮(zhèn)有30個村，4個社區(qū)，71個農(nóng)民專業(yè)合作社，3個家庭農(nóng)場，28家小微企業(yè)。其資金運行總量為：村及社區(qū)每年每個單位在正常情況下只有不足10萬元的資金流量；農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)也只有10-20萬元的的資金流量；小微企業(yè)的資金流量雖然多一點，但也沒有達到單獨設立會計機構的程度。當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位會計核算的主要方式方法一是由財政管理。如村級集體經(jīng)濟組織的賬務，就是由依托各基層財政分局成立的村級集體資金和賬務雙中心代為集中管理資金，記賬的；二是請其他的會計人員代為處理。有部分小微企業(yè)和小經(jīng)濟體請社會上懂會計業(yè)務的人員臨時記賬和報表。還有的單位平時根本不做會計業(yè)務，只是到時候要用會計報表時，請其他財務人員做一個報表；三是沒有財務人員，也沒有會計機構。部分小微企業(yè)和合作社由于沒有專職的財務人員，更未設置會計機構，所謂的會計業(yè)務只是幾個成員到一起算個賬而已。

二、設立會計服務機構的必要性

首先，設立會計服務機構，可規(guī)范各經(jīng)濟體的財務運行。設立會計服務機構后，可對小經(jīng)濟體的財務實行規(guī)范化核算。從大的方面講，有利于會計監(jiān)管部門、稅務部門的監(jiān)管、核查，小的方面講，可減少小經(jīng)濟體內(nèi)部股東或合伙人之間的摩擦、猜疑，利于小經(jīng)濟體迅速成長為大實體。如有一個廠，設立之初，有三個合伙人，運行不到一年，由于財務不清，互相之間有了隔閡，最后導致分手；

其次，作為中介組織，其服務態(tài)度和服務水平可以得到有效保證。所謂花錢買服務，會計服務機構為了其自身的生存和發(fā)展，必定提供最優(yōu)質的服務，忠實的按國家財務制度和會計規(guī)則進行記賬、核算。這樣無論對單位還是監(jiān)管部門，都能提供真實的會計數(shù)據(jù)和會計資料；

其三，設立會計服務機構，可以有效解決財政部門既當“運動員”，又當“裁判員”的尷尬境地?，F(xiàn)在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級集體經(jīng)濟組織實行的是農(nóng)村財務雙的的形式，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬單位實行的是記賬。即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門對村級、鎮(zhèn)級各單位的資金、賬務進行全面。這樣即由本部門撥付資金，又由本部門審核記賬，客觀上難以起到有效監(jiān)督，也不利于財務公開、透明。同時也與村民自治的法律、法規(guī)有所抵觸。實行由會計服務機構可以有效解決此類矛盾。同時，可以將基層財政部門從繁雜的處理具體財務業(yè)務中解脫出來，強化財政的監(jiān)管職能，更有效的對相關單位的會計業(yè)務和資金進行有效監(jiān)管。

三、設立會計服務機構的存在的問題

1.認識不到位。相當部分的單位負責人在經(jīng)營管理上和其它方面，可以一擲千金，但在加強財務核算和設立會計機構等方面，卻不愿投資。一個是認為單位小，會計業(yè)務不多，沒有必要設立賬務，平時的業(yè)務處理完了就將會計資料銷毀；二個是擔心稅務部門查稅補稅。相當多的小微企業(yè)負責人有一種錯誤的想法，認為有了賬，稅務部門會來查稅收，惹一些不必要的麻煩，干脆就不設賬，一了百了。因此導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)設立會計服務機構無法生存和存在；

2.監(jiān)管乏力。以目前的情況來看，由于受多種因素影響，特別是法律層面上只是要求各單位按國家規(guī)定設立會計和會計機構，對于各單位是否設立了會計崗位和機構，是否有健全的賬務，無硬性規(guī)定，因此也就無力進行有效監(jiān)管，各經(jīng)濟體也沒有從法律層面上認識到建立會計核算體系的必要性和緊迫感?？陀^上影響到鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立會計服務機構生存的問題；

3.資金缺乏。鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)在雖然經(jīng)濟體較多，但規(guī)模較小，小到很多單位在運行過程中還要考慮設置會計崗位或是交會計服務的費用能否承擔得起的地步。如各村級組織，每年只有數(shù)萬元的工作經(jīng)費，要承擔村干部工資、管理費用、福利費用等運行費用。其它費用都是專項經(jīng)費，是不能用于運行的，因此無法支付會計服務機構的費用。還有一些單位如合作社、小微企業(yè)等大多也不愿支付這筆錢，認為是多余的支出。沒有資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計服務機構也就無法正常運行。

四、解決途徑及思路

1.加強立法。要從法律層面上進一步強化會計崗位的設置，要求一個單位，無論大小，都應該有會計崗位或會計核算機構，如果因為單位太小，不必單獨設立會計崗位或會計機構的，可以請會計服務中介機構會計業(yè)務。除從法律上強調外，還要有可行的操作措施和考核方法、處罰程序。

2.加強監(jiān)管。從執(zhí)法角度上加強監(jiān)管，促進單位建立健全完善的會計核算體系，鼓勵小微行政事業(yè)單位或企業(yè)、社會團體組織將會計業(yè)務委托給會計服務中介機構，規(guī)范會計管理，強化會計監(jiān)管，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計服務機構的健康發(fā)展。