導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇上市公司審計(jì)工作計(jì)劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了切實(shí)做好2008年公司內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體功能和在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)規(guī)范管理、健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)合法權(quán)益等方面的積極作用，根據(jù)集團(tuán)公司《關(guān)于編制2008年審計(jì)工作計(jì)劃的指導(dǎo)意見》的要求，結(jié)合公司審計(jì)工作的實(shí)際情況，現(xiàn)提出編制2008年審計(jì)工作計(jì)劃的指導(dǎo)意見。

一、審計(jì)工作的總體思路2008年是公司站在新的起點(diǎn)上，進(jìn)一步深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，深化改革、優(yōu)化管理、加快發(fā)展、構(gòu)建和諧的重要一年。公司的內(nèi)部審計(jì)工作要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實(shí)“改革、調(diào)整、管理、創(chuàng)新、發(fā)展”的工作方針。一方面，審計(jì)工作本身要繼續(xù)深化改革，進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制，調(diào)整審計(jì)職能和人員結(jié)構(gòu)，不斷強(qiáng)化審計(jì)管理，創(chuàng)新審計(jì)工作思路、手段和方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)又好又快發(fā)展；另一方面，要通過(guò)加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作，促使公司的工作方針在實(shí)際工作中的貫徹和落實(shí)，為公司不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力、加快發(fā)展服務(wù)。2008年的審計(jì)工作要認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，以維護(hù)企業(yè)權(quán)益、服務(wù)企業(yè)發(fā)展、增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，突出重點(diǎn)，服務(wù)大局，講求實(shí)效，實(shí)事求是，突出管理和效益審計(jì)，強(qiáng)化控制力與執(zhí)行力的審計(jì)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)。加強(qiáng)事前和事中審計(jì)，在進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制的同時(shí)，著力抓好審計(jì)基礎(chǔ)管理工作和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要通過(guò)強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督工作，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、健全制度、增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為公司扎實(shí)推進(jìn)持續(xù)有效和諧發(fā)展服務(wù)。

二、審計(jì)工作計(jì)劃的編制依據(jù)和原則

（一）編制依據(jù)。2008年的審計(jì)工作計(jì)劃編制工作，要以當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、改革發(fā)展與管理的中心任務(wù)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合各單位經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況及審計(jì)工作制度化、規(guī)范化要求科學(xué)予以編制。一是要優(yōu)先安排好制度規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目，保證制度規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督工作得以落實(shí)；二是要根據(jù)各單位的實(shí)際情況，安排好相關(guān)審計(jì)監(jiān)督工作，以促進(jìn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是要貼近生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和改革、管理工作，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重大問(wèn)題選擇和安排好審計(jì)項(xiàng)目，以促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理和改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平；四是要根據(jù)歷史審計(jì)情況，對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的單位，要有針對(duì)性地加大審計(jì)監(jiān)督力度，以防范風(fēng)險(xiǎn)和完善管理。

（二）編制原則。編制2008年的審計(jì)工作計(jì)劃，要堅(jiān)持“抓重點(diǎn)、求實(shí)效、留余地、上水平”的原則。1.抓重點(diǎn)，就是要緊緊圍繞中心工作，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)問(wèn)題等開展審計(jì)監(jiān)督工作。明年要把原油、成品油、物資裝備的采購(gòu)、化工產(chǎn)品以及節(jié)能降耗、節(jié)水減排，固定資產(chǎn)投資和主要成本費(fèi)用等作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。2.求實(shí)效，就是審計(jì)工作計(jì)劃要注重實(shí)效。要通過(guò)科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，抓領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的具有普遍性、傾向性或典型性的問(wèn)題，并注意堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)公司或企業(yè)權(quán)益、防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的積極作用。3.留余地，就是審計(jì)計(jì)劃的安排要積極穩(wěn)妥、量力而行、留有余地，要與審計(jì)力量相適應(yīng)，堅(jiān)持實(shí)事求是原則。計(jì)劃既不能安排得太滿，也不能安排得過(guò)松，要正確把握和處理好審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系。4.上水平，就是審計(jì)工作要把加強(qiáng)管理、提高水平放在重要位置。一方面在安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要注意把促進(jìn)科學(xué)管理和提高水平作為審計(jì)監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要目標(biāo)，并選擇、安排好有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目和單位；另一方面審計(jì)工作本身要加強(qiáng)管理，健全制度，理順管理關(guān)系，建立有效的管理機(jī)制，切實(shí)提高工作水平。

三、審計(jì)工作計(jì)劃的編制內(nèi)容主要包括兩部分內(nèi)容，即審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)管理工作計(jì)劃。

（一）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)圍繞六大項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以編制：1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定并接受人事部門委托予以編制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體可分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩類，要逐步加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。2.管理和效益審計(jì)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)以加強(qiáng)和規(guī)范管理、提高效益為目標(biāo)。擬選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中的突出問(wèn)題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及因素或圍繞增收節(jié)支、防范風(fēng)險(xiǎn)等來(lái)安排。管理和效益審計(jì)既可以按專項(xiàng)安排，也可以按單位立項(xiàng)安排。3.財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況的目標(biāo)，選擇風(fēng)險(xiǎn)較大和審計(jì)間隔時(shí)間較長(zhǎng)的企業(yè)開展。有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排財(cái)務(wù)決算同步審計(jì)試點(diǎn)。4.工程及固定資產(chǎn)投資審計(jì)。各派出機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，可安排工程投資及檢維修項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算審計(jì)。5.內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)按照總部有關(guān)規(guī)定的要求編制并適時(shí)開展。此外，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題，可適當(dāng)安排一些專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查項(xiàng)目。

（二）審計(jì)管理工作計(jì)劃應(yīng)根據(jù)屬地單位審計(jì)管理工作實(shí)際情況和需要予以編制。審計(jì)管理工作計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：1.加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和審計(jì)管理基礎(chǔ)工作方面的計(jì)劃。2.建立健全審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)范化、制度化建設(shè)方面的計(jì)劃。3.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)審理，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制方面的工作計(jì)劃。4.加快審計(jì)信息化建設(shè)和運(yùn)用審計(jì)信息化手段方面的工作計(jì)劃。5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)和水平方面的工作計(jì)劃等。

篇2

一、 奧地利情況簡(jiǎn)介

奧地利是歐洲小國(guó)，地處歐洲的南部。國(guó)土面積8.4萬(wàn)平方公里，人口約800萬(wàn)。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國(guó)經(jīng)濟(jì)主體。很多國(guó)際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。

二、 國(guó)家審計(jì)

奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章，規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。

奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震

奧地利設(shè)國(guó)家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長(zhǎng)，由國(guó)家議會(huì)產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長(zhǎng)。審計(jì)法院的各級(jí)官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過(guò)高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。

審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。

審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制定審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會(huì)不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會(huì)的審計(jì)常設(shè)委員會(huì)審議通過(guò)后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對(duì)外是公開的，每個(gè)公民都可以購(gòu)買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。

審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其人員是否勝任、合適提出建議。

總之，奧地利形成了一整套由國(guó)家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動(dòng)保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

三、 內(nèi)部審計(jì)

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過(guò)1000人的企業(yè)都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國(guó)家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)有如下一些特點(diǎn)：

1.獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會(huì)討論通過(guò)，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會(huì)可以向董事會(huì)提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)和要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。 　 2.公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動(dòng)和結(jié)論要向社會(huì)公開，上市公司尤其如此。股民可通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見。這既是對(duì)被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對(duì)審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)審計(jì)的客觀性和公正性。

3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國(guó)內(nèi)審對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。

4.豐富性。即審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和與之相關(guān)的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購(gòu)、付款、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)過(guò)程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險(xiǎn)等。

奧地利也有內(nèi)審協(xié)會(huì)；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受國(guó)家審計(jì)；國(guó)有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)有一套完整的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計(jì)交流；內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項(xiàng)目的投資、

物資采購(gòu)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)安全等；審計(jì)結(jié)果要充分傾聽被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報(bào)告要聽取被審計(jì)單位的反饋意見等。

四、實(shí)務(wù)案例

以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬(wàn)人的跨國(guó)集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和it、電子產(chǎn)業(yè)。

（一） 該公司內(nèi)部審計(jì)基本情況

1. 機(jī)構(gòu)設(shè)置

董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為董事會(huì)、經(jīng)理層服務(wù)。

（二） 內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理流程

1. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注

作為合格的內(nèi)部審計(jì)師，應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議，有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識(shí)，才能成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師。

2.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖（略）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)研究、決定后，被審計(jì)單位有義務(wù)遵守。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)于董事會(huì)加強(qiáng)公司治理、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，審計(jì)建議是否實(shí)施，由審計(jì)委員會(huì)決定。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖（略）

確定風(fēng)險(xiǎn)分析的對(duì)象，即把整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為幾大塊。如高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。把風(fēng)險(xiǎn)分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、部門風(fēng)險(xiǎn)、操作層面的風(fēng)險(xiǎn)；

明確具體風(fēng)險(xiǎn)指：哪些方面會(huì)有問(wèn)題；分析風(fēng)險(xiǎn)指：確定相關(guān)控制措施；

對(duì)確立的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、優(yōu)先排序指：明確工作重點(diǎn)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

本次考察使我們了解了發(fā)達(dá)國(guó)家的許多審計(jì)信息，很有啟發(fā)，必將對(duì)改進(jìn)我們的內(nèi)審工作產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

篇3

奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。如在奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章。規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院具有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。

奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)力機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。

奧地利設(shè)國(guó)家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長(zhǎng)，由國(guó)家議會(huì)產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長(zhǎng)。審計(jì)法院的各級(jí)官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須是受過(guò)高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育背景的人才，并具有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。

審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老帶新，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。

審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制訂審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會(huì)不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提出一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會(huì)的審計(jì)常設(shè)委員會(huì)審議通過(guò)后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對(duì)外是公開的，每個(gè)公民都可以購(gòu)買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。

審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其人員是否勝任、適合提出建議。

總之，奧地利形成了一整套由國(guó)家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動(dòng)保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)、監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

二、關(guān)子內(nèi)部審計(jì)

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)在一般情況下，職工數(shù)超過(guò)1000人的都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些幾百人的公司也設(shè)有內(nèi)審，這是企業(yè)的自我要求，國(guó)家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)有如下一些特點(diǎn)：

1、獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會(huì)討論通過(guò)，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會(huì)可以向董事會(huì)提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。

2、公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動(dòng)和結(jié)論要向社會(huì)公開，上市公司尤其如此。股民可通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見。這既是對(duì)被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對(duì)審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。

3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國(guó)內(nèi)審對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括的目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性指收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。

篇4

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)醫(yī)改改革的大力實(shí)施，在給公立醫(yī)院帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使公立醫(yī)院面臨著的巨大挑戰(zhàn)，要想在當(dāng)前日漸激烈的醫(yī)療行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中得到快速穩(wěn)定的發(fā)展，首先要做的就是對(duì)自身進(jìn)行重新的審視，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理體制的健全，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其中，在醫(yī)院內(nèi)部管理中內(nèi)部審計(jì)所占據(jù)的地位越來(lái)越重要，其發(fā)揮的作用也越來(lái)越顯著。致使內(nèi)部審計(jì)行業(yè)得到了快速的發(fā)展，審計(jì)職能轉(zhuǎn)型也在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到了更新升級(jí)。在2014年頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的職能定位為確認(rèn)和咨詢。這就表示內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院提升價(jià)值的作用得到進(jìn)一步的認(rèn)可和增強(qiáng)。在當(dāng)前的新形勢(shì)下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作面對(duì)著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就需要相關(guān)管理人員加強(qiáng)分析和研究，從而創(chuàng)造出一條適應(yīng)當(dāng)前改革的全新內(nèi)部審計(jì)思路。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）定義

在2002年對(duì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了全新的界定，指出內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是為提高組織價(jià)值，使組織經(jīng)營(yíng)和管理得到不斷的完善和增強(qiáng)而獨(dú)立客觀存在的保證和詢問(wèn)行為。內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)和科學(xué)的模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理進(jìn)行管理和評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)組織科學(xué)有效地完成預(yù)定目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨(dú)立性和客觀性的評(píng)估和監(jiān)管的活動(dòng)，它對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確保組織目標(biāo)能夠依照合法性、科學(xué)性和有效性完成。從上述可以看出，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定國(guó)內(nèi)外之間的區(qū)別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)著重強(qiáng)調(diào)了自身的獨(dú)立性和客觀性，所體現(xiàn)出來(lái)的職能略微有所差別，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，而沒有選擇咨詢功能?！秲?nèi)部審計(jì)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作條例》經(jīng)過(guò)修訂后，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計(jì)人員對(duì)所在單位和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合法、獨(dú)立的監(jiān)管和審查職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)的重要作用

加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的增強(qiáng)，提高醫(yī)院管理水平，有效降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的完成。相比外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)有著極大的不同，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，屬于醫(yī)院內(nèi)部的評(píng)估活動(dòng)。對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管可以借助內(nèi)部審計(jì)完成，通過(guò)常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)能夠提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)，確保各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)依法進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性。借助內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系的檢測(cè)，確保體系的完整性和有效性，能夠及時(shí)找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對(duì)性的建議措施，從而使醫(yī)院內(nèi)部的控制體系得到完善，建立起一套內(nèi)部職責(zé)明確并相互約束的健康體制，最終使醫(yī)院的整體管理水平和素質(zhì)得到增強(qiáng)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

（一）缺少完善的法律法規(guī)體系

針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有我國(guó)衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但是該規(guī)定只是針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)原則做出了明確的規(guī)定，但是在實(shí)際中的操作細(xì)則并未進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)定，這就使該法規(guī)不能滿足當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作開展的需求，出現(xiàn)了滯后性。在實(shí)際的審計(jì)工作開展中，審計(jì)人員沒有可以依靠的準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化衡量，只能借助以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀的判定，這就容易造成工作質(zhì)量和效率差的現(xiàn)象，不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)所下達(dá)的要求，不能得到領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的認(rèn)可和重視，出具的審計(jì)總結(jié)報(bào)告也就缺少了相應(yīng)的權(quán)威性和約束性。

（二）缺少獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最基本的特性，在醫(yī)院審計(jì)工作屬于必不可少的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，只有部分具有獨(dú)立性的審計(jì)部門建立在部分公立醫(yī)院內(nèi)，其中很大一部分公立醫(yī)院并未設(shè)定獨(dú)立的審計(jì)部門。醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的獨(dú)立審計(jì)部門通常被歸為財(cái)務(wù)部門或醫(yī)院紀(jì)律檢查部門。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中其中的一項(xiàng)工作內(nèi)容就是財(cái)務(wù)審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)部門劃入到財(cái)務(wù)科就造成了獨(dú)立性差的情況，這就失去了先天的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。紀(jì)律檢查部門和內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和職能截然不同，紀(jì)檢部門的工作對(duì)象比較偏向于人，將審計(jì)部門歸屬到紀(jì)檢部門內(nèi)相關(guān)的審計(jì)工作就很難以開展。此外，一些醫(yī)院沒有名義上獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，只有全職審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)小組，這些所謂的專業(yè)審計(jì)人員也不過(guò)是掛名存在，而審計(jì)小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財(cái)務(wù)工作，這些內(nèi)部審計(jì)人員和小組只是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置的。這就造成了內(nèi)部審計(jì)工作缺少相對(duì)的獨(dú)立性，其權(quán)威性也就不存在了，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和活動(dòng)的有效監(jiān)管。

（三）審計(jì)人員職業(yè)技能和素質(zhì)有待提高

隨著內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院內(nèi)占據(jù)的地位越來(lái)越重要，這就對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了較高的要求。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數(shù)醫(yī)院中內(nèi)部的審計(jì)師都是由原來(lái)的財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后走上審計(jì)崗位的，由于缺少對(duì)審計(jì)的充分認(rèn)識(shí)，還保留著原有的財(cái)務(wù)模式，從而造成了審計(jì)視野受限，不能從廣度和深度上對(duì)審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。并且，內(nèi)部審計(jì)人員年齡普遍偏大，再加上當(dāng)前審計(jì)行業(yè)開始向著信息電子化的方向發(fā)展，對(duì)新事物不能很好的接受，也就造成了審計(jì)人員在處理審計(jì)問(wèn)題時(shí)力不從心的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前審計(jì)人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計(jì)工作中溝通能力是一項(xiàng)重要的能力，它是確保審計(jì)工作有效開展的重要前提。另外，大多數(shù)審計(jì)人員在寫作技能方面都很薄弱，審計(jì)過(guò)程還處于尚可階段，但是由于寫作質(zhì)量差，使審計(jì)結(jié)果大大降低。

（四）審計(jì)內(nèi)容缺少多樣化

通過(guò)對(duì)審計(jì)的定義進(jìn)行分析，可以得出當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和專項(xiàng)審計(jì)等，但是在當(dāng)前的醫(yī)院中只是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并且還只是一部分財(cái)務(wù)。年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃通常也只是針對(duì)食堂、基礎(chǔ)設(shè)施等二級(jí)科室所進(jìn)行的，而專項(xiàng)審計(jì)的開展則是對(duì)財(cái)政小金庫(kù)先進(jìn)行內(nèi)審，而醫(yī)院內(nèi)審工作對(duì)經(jīng)營(yíng)這一方面的審計(jì)很少涉足。內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力放在用于驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性方面上，并沒有深入對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性和有效性進(jìn)行研究。大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部分對(duì)執(zhí)行初步?jīng)Q定、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金管理等方面的審計(jì)幾乎不涉及，造成出現(xiàn)這種情況的主要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)低定位以及組織與授權(quán)之間的關(guān)系不夠明確等。

三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化組織保障

首先，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)部門，這是確保醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，主要負(fù)責(zé)人在對(duì)醫(yī)院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，確保內(nèi)部審計(jì)部門具有明確的地位性和權(quán)威性；其次，在實(shí)際過(guò)程中要確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，能夠獨(dú)立的制定計(jì)劃、獨(dú)立開展檢查工作以及獨(dú)立完成審計(jì)報(bào)告。另外，在計(jì)劃制定中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立就是為了確保在審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施過(guò)程中沒有任何干擾；獨(dú)立開展檢查工作就是確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠與審計(jì)所涉及的資料、財(cái)產(chǎn)和人員等自由接觸，消除內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人利益的影響；獨(dú)立完成審計(jì)報(bào)告就是保證在對(duì)審計(jì)進(jìn)行總結(jié)時(shí)審計(jì)人員不應(yīng)受到強(qiáng)迫或者因?yàn)橐恍┧^的特殊原因?qū)?bào)告事實(shí)進(jìn)行更改。當(dāng)然，在這一階段，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不能完全獨(dú)立，但相對(duì)于審計(jì)對(duì)象而言，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。

（二）提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定著工作的成敗，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和能力有助于審計(jì)工作水平和質(zhì)量的提升，同時(shí)也是審計(jì)作用得到充分展現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在熟練掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的同時(shí)，也要對(duì)經(jīng)濟(jì)、法律和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他知識(shí)學(xué)科有一個(gè)全面的了解和熟知，在審計(jì)需求的時(shí)候有必要對(duì)某個(gè)專業(yè)進(jìn)行進(jìn)修和培訓(xùn)，使自身的知識(shí)面得到擴(kuò)展，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐不斷提高自身的素質(zhì)和技能水平。

（三）利用現(xiàn)代信息化技術(shù)

當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理、收費(fèi)結(jié)算、藥品出入庫(kù)和掛號(hào)等實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)化管理。相對(duì)而言，審計(jì)方式就表現(xiàn)出了一定的落后性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒有和醫(yī)院的其他部門實(shí)現(xiàn)資源共享，不利于對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整體性的監(jiān)管，造成了審計(jì)監(jiān)督獲取的信息不完整性，從而不能將準(zhǔn)確、及時(shí)和有效的信息傳遞給決策者，對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和錯(cuò)誤不能進(jìn)行及時(shí)的糾正。所以，加強(qiáng)審計(jì)方式的多樣化，在開展審計(jì)工作時(shí)最大限度使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，從而提高信息的準(zhǔn)確性和有效性。綜上所述，在公立醫(yī)院引入法人治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，內(nèi)審部門要突出內(nèi)向服務(wù)職能，發(fā)揮參謀作用，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)，增強(qiáng)內(nèi)部控制，確保內(nèi)審部門有充分的獨(dú)立性，內(nèi)審部門不僅能監(jiān)督管理部門，還能為醫(yī)院理事、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫(yī)院應(yīng)仿效上市公司的做法，在實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定內(nèi)審部門每個(gè)季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)審部門也應(yīng)接受外部審計(jì)，如外部中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確保醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。

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篇5

（一）理論研究綜述 美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出公眾公司審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 審計(jì)，首次提出了整合審計(jì)的概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合奠定了基礎(chǔ)。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合框架之后提出了審計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的基本步驟和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作。Colleen Layther（2009）認(rèn)為美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的整合審計(jì)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)予以合并的準(zhǔn)則，其要求上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)審查審計(jì)人員的公正性受到公眾的歡迎，并對(duì)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員發(fā)表兩種審計(jì)意見提出質(zhì)疑。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個(gè)相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過(guò)獨(dú)立、并行的審計(jì)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問(wèn)題，兩者密切聯(lián)系同時(shí)又各有重點(diǎn)，一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，另一個(gè)針對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要評(píng)價(jià)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對(duì)我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合有利于提升我國(guó)審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國(guó)審計(jì)水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外部溝通的語(yǔ)言，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的會(huì)計(jì)形式的表述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評(píng)價(jià)機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表無(wú)保留意見表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)降低；如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表非無(wú)保留意見時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性就增加。如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)出具非無(wú)保留意見。但如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必然是非無(wú)保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合策略

（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)特定的審計(jì)程序和方式對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見，以提升公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)過(guò)程發(fā)表審計(jì)無(wú)保留意見并不能完成排除公司存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無(wú)法絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說(shuō)明，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測(cè)試對(duì)于兩種審計(jì)活動(dòng)都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國(guó)、日本等國(guó)家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過(guò)單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測(cè)試，并以此作為依據(jù)之一來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時(shí)，如果審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無(wú)保留意見的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，世界各國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來(lái)，雖然美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過(guò)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效以及在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供參考。

（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上將我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受第三方委托對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。

（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試的重要依據(jù)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施審計(jì)程序和控制測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，因此，內(nèi)部控制測(cè)試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說(shuō)明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以同時(shí)進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某個(gè)項(xiàng)目需要測(cè)試內(nèi)部控制是否有效時(shí)，審計(jì)人員才對(duì)影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試來(lái)獲取充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試的范圍要大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，整合審計(jì)可以通過(guò)增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測(cè)試來(lái)完成整個(gè)審計(jì)控制測(cè)試。

（5）審計(jì)方法的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)措施和針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測(cè)試公司層內(nèi)部控制開始，然后對(duì)報(bào)表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測(cè)試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測(cè)試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測(cè)試范圍，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則有助于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。

參考文獻(xiàn)：