導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、同質(zhì)分析中心法：結(jié)構(gòu)成本分析框架，是一種關(guān)于流程和產(chǎn)品成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化的成本流轉(zhuǎn)方法，其目的是提供標(biāo)準(zhǔn)化的成本計(jì)算方法，保證企業(yè)在相類似的成本計(jì)算法下更好的競(jìng)爭(zhēng)。在此法下，企業(yè)被劃分成多個(gè)分析中心，用其所提供服務(wù)或產(chǎn)出的一個(gè)而且只需一個(gè)計(jì)量單位對(duì)其進(jìn)行描述，根據(jù)計(jì)量單位、中心作業(yè)是同質(zhì)的。這樣，一個(gè)中心實(shí)際上是一個(gè)成本核算單元，通常用責(zé)任中心來表示。但是，它并不是以責(zé)任本身，而是以責(zé)任中心的產(chǎn)出為基礎(chǔ)進(jìn)行界定的。如果一個(gè)分析中心有不同的服務(wù)或產(chǎn)出，要么將此中心細(xì)分為更小的中心，要么選擇最相關(guān)的計(jì)量單位作為描述符號(hào)或“產(chǎn)出動(dòng)因”。對(duì)中心細(xì)分程度的限制主要在于信息處理成本及決策相關(guān)性。法國會(huì)計(jì)總計(jì)劃中除了規(guī)定劃分基本作業(yè)或業(yè)務(wù)如采購、制造、銷售和管理外，對(duì)中心劃分的精確或粗糙程度沒有施加任何限定。

不過，多數(shù)企業(yè)使用與預(yù)算責(zé)任結(jié)構(gòu)非常相似的劃分方法，以便在其預(yù)算控制過程中使用成本分析信息。所有的分析中心形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，成本在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中流轉(zhuǎn)，隨著各中心提供服務(wù)的消耗而分配到各成本標(biāo)的上（組織型或產(chǎn)品基礎(chǔ)型，中間產(chǎn)品或完工產(chǎn)品）。同質(zhì)分析中心法實(shí)際上是一個(gè)兩階段的成本分配分析過程。在第一階段，根據(jù)某中心服務(wù)或產(chǎn)出的使用者不同，將其所有的支出分配到成本標(biāo)的或其他分析中心中。中心所消耗的資源被認(rèn)為是為其產(chǎn)出所服務(wù)，所以，產(chǎn)出的“用戶”就得為其所耗費(fèi)的產(chǎn)出數(shù)量“付款”。服務(wù)或產(chǎn)出是由“服務(wù)單位”或“產(chǎn)出單位”等實(shí)物單位來計(jì)量的。后者常常由機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)、材料處理數(shù)量、處理次數(shù)來表示。

如果某中心產(chǎn)出的用戶是其他的分析中心，則此中心被稱為輔助成本核算單元或輔助分析中心。在中心支出被分配到最終產(chǎn)品上之前，需要有一附加的分配過程，即輔助成本核算單元的成本首先要分配到“主要”中心（消耗者）上，然后再根據(jù)所耗最終分配到成本標(biāo)的上。如果某一中心的產(chǎn)出是最終將要出售的成本標(biāo)的，那么，此中心被稱為基本成本核算單元。基本成本核算單元所歸集的成本要按照成本標(biāo)的所耗用的產(chǎn)出比例直接分配到各成本標(biāo)的上。此系統(tǒng)第二階段的重點(diǎn)是通過減少第一經(jīng)理負(fù)責(zé)的服務(wù)單位來削減成本。由上可知，此種成本流轉(zhuǎn)方法的兩個(gè)主要特征是：

1．特別強(qiáng)調(diào)使用實(shí)物單位分配基本或輔助成本核算單元所歸集的成本。但是，只要能夠接受在沒有更好的選擇時(shí)，建立在其他成本百分比基礎(chǔ)上的負(fù)擔(dān)率作為分配標(biāo)準(zhǔn)也是允許的；

2．這種方法與變動(dòng)成本法和全部成本法，以及責(zé)任中心的預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本法是完全相容的。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)流轉(zhuǎn)的成本（即隨實(shí)物從一個(gè)中心轉(zhuǎn)向另一個(gè)中心）可以是所有的成本（全部成本法下），也可以只是變動(dòng)成本（變動(dòng)成本法下，固定或期間成本直接計(jì)入損益表），還可以是標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本法下）。這種方法與作業(yè)成本法（ABC）的主要區(qū)別在于此種方法是將企業(yè)劃分為垂直型，即職能型或組織型，而不是水平型或跨職能型。以相同產(chǎn)出單位來描述的分析中心不用重新組合或合并（它們的責(zé)任是不同的）。

雖然會(huì)計(jì)總計(jì)劃中所描述的中心不是跨職能型的，但并不是不允許系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員將中心定義為價(jià)值鏈上的分析中心，即成本核算單元可以在責(zé)任中心之間交叉界定，所以，此方法下的系統(tǒng)可以和作業(yè)成本法兼容。引進(jìn)作業(yè)成本的企業(yè)認(rèn)為只要對(duì)同質(zhì)分析中心法稍做改動(dòng)，就能獲得作業(yè)成本的所有好處。

二、儀表板法：對(duì)業(yè)績(jī)監(jiān)督和管理的信息系統(tǒng)。儀表板方法源于工程師們對(duì)有關(guān)指導(dǎo)或掌管企業(yè)所需信息的需求。它側(cè)重于監(jiān)督實(shí)物指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)及對(duì)業(yè)績(jī)做出預(yù)期。幾乎所有的法國企業(yè)都使用儀表板法以滿足其管理報(bào)告及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要。儀表板法通常使用圖表格式，以簡(jiǎn)潔、精煉和動(dòng)態(tài)的形式告知企業(yè)管理人員所面臨的主要問題以及有關(guān)企業(yè)完成其目標(biāo)的能力的指標(biāo)狀況。儀表板是一個(gè)企業(yè)和它周圍環(huán)境（如產(chǎn)品性質(zhì)、顧客滿意程度、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、與雇員關(guān)系等等）間的關(guān)系模型，管理人員為完成其責(zé)任中心的任務(wù)，只需監(jiān)督某些關(guān)鍵變量就可以了。管理人員選定與關(guān)鍵變量相關(guān)的一套指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行考察，以利于其成功地管理其責(zé)任范圍內(nèi)的實(shí)物和人力資產(chǎn)，能夠指導(dǎo)并有利于決策。實(shí)物信息被認(rèn)為是預(yù)期性的，是決策的更好的基礎(chǔ)，所以，儀表板法主要是利用實(shí)物指標(biāo)。儀表板所提供的信息具有警示作用，它同時(shí)向三種群體服務(wù)：

1．經(jīng)理。它提供給經(jīng)理人員一些指標(biāo)。這些指標(biāo)不僅顯示了經(jīng)理人員的責(zé)任完成情況，更主要的是，可以使他們知道在企業(yè)所處的環(huán)境下，將來怎樣去完成他們的任務(wù)。所以，此方法是以未來導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的。

2．同業(yè)。向他們提供責(zé)任中心過去和未來可能的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，便于他們事先對(duì)已達(dá)成協(xié)議的計(jì)劃，采取補(bǔ)償性的措施。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

中圖分類號(hào)：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本準(zhǔn)則在實(shí)踐中遇到的問題

2006年，財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，初步建立了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，基本準(zhǔn)則作為該體系的概念基礎(chǔ)，明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的整個(gè)過程；提出了會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期等四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間等作出了合理設(shè)定。但隨著經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的不斷變化和銀行信息化程度的提高，在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了一些問題，在一定程度上對(duì)已被我們普遍接受的概念基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)分期

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以權(quán)責(zé)的發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)分期假設(shè)又設(shè)定了會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間范圍。這就決定了企業(yè)確定權(quán)責(zé)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)——即權(quán)利與責(zé)任“是否發(fā)生在某一期間”。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的已發(fā)生減值模型，規(guī)定了當(dāng)存在已發(fā)生損失事件等客觀證據(jù)時(shí)，才可確認(rèn)減值，不具備已發(fā)生證據(jù)的預(yù)計(jì)損失不包括減值范圍內(nèi)。由于以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“當(dāng)期權(quán)責(zé)”的匹配。但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國均暴露了一個(gè)共性問題，即計(jì)提準(zhǔn)備不足。由于該模型存在順周期效應(yīng)，為了提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始重新審視既有的減值政策，提出逆周期監(jiān)管及動(dòng)態(tài)撥備的概念，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于上行周期時(shí)多提準(zhǔn)備，以應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在各方面的壓力下進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，將已發(fā)生損失模型調(diào)整為預(yù)期損失模型，以預(yù)計(jì)未來的損失作為確認(rèn)當(dāng)期損益的基礎(chǔ)。這些改變?cè)噲D以預(yù)期未來為基礎(chǔ)，偏離了會(huì)計(jì)計(jì)量一直依賴的已發(fā)生觀念，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了傳統(tǒng)權(quán)責(zé)的范疇，有悖于會(huì)計(jì)已有的“權(quán)責(zé)發(fā)生”時(shí)間理念。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提，規(guī)定了企業(yè)確定權(quán)責(zé)的空間范圍——即權(quán)利與責(zé)任“是否屬于主體”。

長(zhǎng)期以來，我國銀行業(yè)普遍采用以分支機(jī)構(gòu)為核算單位，相對(duì)分散的會(huì)計(jì)組織模式。但隨著近幾年信息科技的蓬勃發(fā)展，集中會(huì)計(jì)核算模式在銀行中得到應(yīng)用，相對(duì)于傳統(tǒng)的分散核算模式，集中核算將部分由分支機(jī)構(gòu)敘做的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中到總行統(tǒng)一簿記，使會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)范性以及核算工作的效率得到提高。與此同時(shí)，相關(guān)的收入和成本由于在總行統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并未在分支機(jī)構(gòu)賬面上體現(xiàn)，分行作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其“應(yīng)享有的權(quán)”或“應(yīng)承擔(dān)的責(zé)”并未通過會(huì)計(jì)核算反映出來。提供的會(huì)計(jì)信息沒有反映真正的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，使得分支機(jī)構(gòu)對(duì)于自身經(jīng)營情況缺乏全面的了解和控制，造成反映職能和管理職能不匹配，與準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)主體應(yīng)反映自身的“權(quán)責(zé)”相沖突。

會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則從不同角度明確了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要解決的基本問題，但隨著環(huán)境的變遷，基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)踐中面臨著諸多挑戰(zhàn)，如何保證權(quán)責(zé)在期限上的匹配和主體上的一致，是當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者和會(huì)計(jì)理論工作者要思考和解決的問題。以金融資產(chǎn)減值模型以及動(dòng)態(tài)撥備為例，是否可以做一些針對(duì)性的調(diào)整，如在已發(fā)生損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)計(jì)損失在權(quán)益中增提相應(yīng)的一般準(zhǔn)備，這樣既滿足審慎性和前瞻性的監(jiān)管要求，同時(shí)也不會(huì)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本原理產(chǎn)生矛盾。還有，如何通過科技手段來解決會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)主體不一致的問題，這也是當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理普遍存在的難題，要重視，不能視而不見。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)管理工作的邊界與職能轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最初和最基本的職能。近幾年來，國內(nèi)銀行紛紛提升信息科技水平，大力推進(jìn)精細(xì)化管理，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求不斷提高，會(huì)計(jì)核算也從一維發(fā)展到多維。當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容核算，它已經(jīng)擴(kuò)展到按部門核算、按產(chǎn)品核算、按客戶核算、按貨幣核算、按區(qū)域核算、按行業(yè)核算、按渠道核算、按期限核算、按風(fēng)險(xiǎn)核算等?？梢哉f，只要銀行管理需要，會(huì)計(jì)核算就能夠提供同源數(shù)據(jù)下的多維度信息，這使銀行管理者可清楚地量化各部門、各產(chǎn)品、各客戶的貢獻(xiàn)，從而在發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置、激勵(lì)機(jī)制和產(chǎn)品定價(jià)等方面做到精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。時(shí)至今日，核算仍然是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的日益變化，會(huì)計(jì)工作也越來越從核算職能向管理職能轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)職能的重心轉(zhuǎn)變是一種必然趨勢(shì)，因?yàn)榘殡S我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)已無法滿足現(xiàn)代銀行管理的需要，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及銀行內(nèi)部管理水平提高都推動(dòng)向管理型會(huì)計(jì)發(fā)展，這是會(huì)計(jì)工作的根本變革。會(huì)計(jì)職能重點(diǎn)轉(zhuǎn)變要求會(huì)計(jì)工作從事后算賬向事前預(yù)測(cè)、事中控制轉(zhuǎn)移，從傳統(tǒng)的“賬房先生”向決策參謀轉(zhuǎn)變，提高會(huì)計(jì)工作的主動(dòng)性和前瞻性，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，幫助決策者及時(shí)制定政策，合理利用資源，強(qiáng)化內(nèi)部管理，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。

與此同時(shí)，會(huì)計(jì)管理職能的內(nèi)涵也不斷豐富。2008年國際金融危機(jī)以來，我國銀行經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債管理的重要性日益突出。一方面，巴塞爾新資本協(xié)議對(duì)資本質(zhì)量提出了更高要求，新增了對(duì)流動(dòng)性管理的要求，并增加了對(duì)杠桿率指標(biāo)的限制。另一方面，人民幣利率匯率市場(chǎng)化改革不斷深入，需要銀行進(jìn)一步增強(qiáng)產(chǎn)品定價(jià)能力以及有效管控利率匯率風(fēng)險(xiǎn)。這些變化大大增加了銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的難度，對(duì)會(huì)計(jì)管理工作提出了新挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)管理的范疇也相應(yīng)由傳統(tǒng)的核算管理、預(yù)算管理、成本管理等，進(jìn)一步拓展至資本管理、流動(dòng)性管理、內(nèi)外部定價(jià)管理、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)管理等資產(chǎn)負(fù)債管理領(lǐng)域，會(huì)計(jì)管理的重心逐漸從利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值最大化，會(huì)計(jì)部門也日益成為價(jià)值管理部門。會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，需要我們深入思考和積極應(yīng)對(duì)。

三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性工作如何保證質(zhì)量

近年來，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，銀行相繼實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的信息化轉(zhuǎn)型。但在轉(zhuǎn)型過程中，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作出現(xiàn)了新的情況，需要我們重視并加以解決。

（一）會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性問題

從會(huì)計(jì)的決策有用性看，提供決策相關(guān)信息是會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)。但在信息數(shù)據(jù)高度集中處理模式下，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性需要很好地解決以下問題：一是，會(huì)計(jì)核算由原來按分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行并逐級(jí)匯總的模式改為集中到總行統(tǒng)一處理后，在提高了會(huì)計(jì)信息的加工效率的同時(shí)，忽視了分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。二是，隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，銀行在經(jīng)營管理上開始轉(zhuǎn)向精細(xì)化和集約化方向，對(duì)產(chǎn)品、客戶、渠道、部門等維度的財(cái)務(wù)信息需求也越來越迫切，但目前的集中化處理手段還沒有很好解決這一難題。為了提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用會(huì)計(jì)手段滿足管理需求，既要建立健全分機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算體制，圍繞總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、縣支行、網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行多層級(jí)的會(huì)計(jì)核算，全面完整反映各級(jí)責(zé)任主體的經(jīng)營責(zé)任履行情況，為內(nèi)部管理及外部監(jiān)管、納稅、財(cái)會(huì)檢查等提供決策相關(guān)信息；又要積極研究制定核算規(guī)則、建立配套管理

機(jī)制、開發(fā)相關(guān)信息系統(tǒng)，為管理層提供分產(chǎn)品、分客戶、分渠道、分部門等多維度的完整會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性亟待提高

銀行在推進(jìn)系統(tǒng)集成時(shí)重點(diǎn)解決了交易數(shù)據(jù)的集中處理問題，可以實(shí)時(shí)生成交易數(shù)據(jù)。但交易數(shù)據(jù)只是會(huì)計(jì)信息的重要來源之一，要及時(shí)提供分層級(jí)、多維度的會(huì)計(jì)信息，還需要資金定價(jià)、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估、財(cái)務(wù)成本分?jǐn)偟榷喾矫娴臄?shù)據(jù)支持。由于缺乏系統(tǒng)有效支持，這些數(shù)據(jù)相對(duì)滯后，導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作難以按日進(jìn)行，基本上仍然維持在按月加工的頻率上，部分信息的生成甚至還要依賴年終決算這種傳統(tǒng)方式完成。

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)的重要保障，尤其是在當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境充滿動(dòng)態(tài)不確定的情況下，信息的滯后將影響決策的有效性。鑒于會(huì)計(jì)信息滯后的主要原因在于不能及時(shí)提供非交易性原始數(shù)據(jù)，銀行應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)相關(guān)管理活動(dòng)的信息化建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)按旬出損益、按日出損益的目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)管理的有效性。

（三）解決好會(huì)計(jì)信息的客觀公正性問題

為了提高業(yè)務(wù)處理效率，貫徹以客戶為中心的經(jīng)營理念，銀行在進(jìn)行數(shù)據(jù)大集中時(shí)采用了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)分離的處理模式。這種模式是對(duì)傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)人員先核后算管理方式的挑戰(zhàn)，也對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀公正性質(zhì)量控制要求提出了新的問題：沒有會(huì)計(jì)人員的復(fù)核與監(jiān)督，僅由業(yè)務(wù)人員錄入原始數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性能否保障？

面對(duì)這些新問題，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都應(yīng)認(rèn)真思考并設(shè)法找出解決途徑。如何保證在沒有會(huì)計(jì)人員審核前提下數(shù)據(jù)的輸入不出偏差，如何保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入不受前臺(tái)業(yè)務(wù)人員的惡意操縱，這是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)信息保證客觀公正性的一大難題，也是需要我們發(fā)揮智慧加以解決。

參考文獻(xiàn)：

篇3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-110-02

前言

對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行集中核算，這是會(huì)計(jì)管理體制推出的一種新的管理措施，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的主要是為了規(guī)范會(huì)計(jì)的行為，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，其根本的目的是為了根治會(huì)計(jì)信息失真的問題。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)加強(qiáng)廉政建設(shè)起到了非常大的作用。水利行政主管部門由于被納入了當(dāng)?shù)氐呢?cái)政，財(cái)政對(duì)其實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，這也對(duì)水利財(cái)務(wù)的管理提出了新要求。在會(huì)計(jì)集中核算的模式下，應(yīng)該怎么對(duì)水利行業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行定位，這對(duì)水利經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及發(fā)展都有著非常直接的影響。

一、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)意義

會(huì)計(jì)集中核算就是把原來并不集中的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，由財(cái)政部門統(tǒng)一把這些會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中到一起，把這些統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一的進(jìn)行委派，最后由會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，當(dāng)各單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，可以讓會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更加直接有效。經(jīng)過實(shí)行統(tǒng)一的收付、核算、管理，可以實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批程序，還有已經(jīng)公開執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度，這樣能讓資金更具有透明性，優(yōu)化了資金撥款的環(huán)節(jié)，因?yàn)榉稚⒅Ц兜臅r(shí)候容易出現(xiàn)截留還有挪用的現(xiàn)象，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算避免了這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以盡量避免出現(xiàn)資金流失的現(xiàn)象，切實(shí)的保證資金的使用效益，確保會(huì)計(jì)資料還有會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算體現(xiàn)在水利單位的優(yōu)勢(shì)

具體講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算體現(xiàn)在水利單位的優(yōu)勢(shì)有以下幾方面：

首先，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)精煉會(huì)計(jì)人員數(shù)量非常的有利，因?yàn)樵械慕M織結(jié)構(gòu)都是“金字塔”的結(jié)構(gòu)，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后就轉(zhuǎn)換成“扁平式”的組織結(jié)構(gòu)，這樣能把運(yùn)營成本減到最小，從而也能讓工作的效率得到有效提高。因?yàn)樗聵I(yè)單位的改革一直在深入，所以毋庸置疑地要把先進(jìn)的管理理念引進(jìn)來，轉(zhuǎn)換到扁平式的組織結(jié)構(gòu)，這個(gè)時(shí)候不用對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)置，只需要設(shè)置一個(gè)報(bào)賬員就可以了，實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算，優(yōu)化了人員的設(shè)置。

其次，會(huì)計(jì)集中核算能夠使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到有效的規(guī)范，這樣在很大程度上將會(huì)計(jì)失真信息的行為降到最小。因?yàn)樗麊挝坏暮芏鄻I(yè)務(wù)都是由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一管理的，而且會(huì)計(jì)核算中心有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以有效的讓會(huì)計(jì)人員辦理日常業(yè)務(wù)的效率得到很大的提高，避免了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

最后，在對(duì)資金管理上，通過會(huì)計(jì)集中核算的方式，資金的使用效益更加明顯。由會(huì)計(jì)集中核算對(duì)資金加強(qiáng)管理，資金的使用效益能夠發(fā)揮到最大。由于各單位的財(cái)政資金都?xì)w屬到會(huì)計(jì)中心，并對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)度，這樣資金就會(huì)非常容易調(diào)度，集中核算的優(yōu)勢(shì)會(huì)更明顯。這樣可以從根源上把目前財(cái)政資金管理分散的現(xiàn)狀得到有效的改革，避免截留還有挪用的情況出現(xiàn)。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)水利財(cái)務(wù)管理工作的意義和作用

不管是在社會(huì)制度的背景下還是社會(huì)關(guān)系的空間中，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理上比較注重的是自我認(rèn)同，所以在社會(huì)建構(gòu)和自我建構(gòu)這個(gè)過程中，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生矛盾，這種矛盾是造成傳統(tǒng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理認(rèn)同困境的根本原因所在。近幾年興起的事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理理論上走出了在財(cái)務(wù)管理中實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的新道路。傳統(tǒng)事業(yè)單位當(dāng)前所面臨的財(cái)務(wù)管理的困境，主要表現(xiàn)在他們?cè)谏矸莘诸愡€有目前會(huì)計(jì)核算的矛盾上。在一開始創(chuàng)立的時(shí)候，更多的是將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理集中在某項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，這樣事業(yè)單位的發(fā)展就更加具有有效性；當(dāng)一定的資源得到集中之后，原有的核算方式并不能讓其得到滿足，這個(gè)時(shí)候很自然地就會(huì)把自己產(chǎn)品上還有技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)非常充分地利用起來，不管是沿著縱向還是橫向去拓展，總之把資源集中到一起，這樣利用率就能得到非常有效的提升，當(dāng)又前進(jìn)一步發(fā)展的時(shí)候，為了把風(fēng)險(xiǎn)減到最小，這個(gè)時(shí)候就會(huì)再次尋找讓利潤(rùn)1增長(zhǎng)的點(diǎn)。但這并不是說都會(huì)經(jīng)歷上述發(fā)展的歷程，有的可能都沒有機(jī)會(huì)進(jìn)入到下個(gè)階段就已經(jīng)消失了。或者有的跨越了某個(gè)階段就直接到下個(gè)階段了，還有的雖然進(jìn)入了下個(gè)階段，但是最后又再次回到當(dāng)初的狀態(tài)。

四、當(dāng)前水利單位會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

當(dāng)前水利單位會(huì)計(jì)集中核算的問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）未對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行明確的劃分

會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行并未讓會(huì)計(jì)主體資格發(fā)生改變，會(huì)計(jì)中心在對(duì)各單位會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、合法都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是和這相關(guān)的法律并沒有明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也沒有對(duì)其進(jìn)行變更，所以在實(shí)際的運(yùn)作中，對(duì)會(huì)計(jì)核算中心，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)責(zé)任界限并沒有進(jìn)行很明確的劃分。會(huì)計(jì)主體的明確與否直接影響到會(huì)計(jì)集中核算的效果，所以沒有對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行非常明確的劃分，這是當(dāng)前水利單位會(huì)計(jì)集中核算存在的一大問題，要想在水利單位中實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)會(huì)計(jì)主體明確地劃分顯得尤其的重要。

（二）不利于實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)督和管理

會(huì)計(jì)集中核算模式，僅僅只是把各單位的貨幣資金，還有會(huì)計(jì)記錄統(tǒng)一到一起進(jìn)行管理，但實(shí)際上各單位的實(shí)物資產(chǎn)并沒有相對(duì)應(yīng)的部門進(jìn)行管理，??計(jì)核算中心也未對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行管理，以及實(shí)物交易的資產(chǎn)記錄。這些現(xiàn)狀都非常不利于實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，造成了單位實(shí)物資產(chǎn)還有實(shí)物變動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄分離的情況發(fā)生，最后導(dǎo)致了賬物不相符的現(xiàn)象發(fā)生。實(shí)物資產(chǎn)在監(jiān)督還有管理上的不當(dāng)，這也是當(dāng)前水利單位會(huì)計(jì)集中核算的一個(gè)突出問題，有效地對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理，才能真正地避免賬物不相符的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）缺乏一套統(tǒng)一的、可以執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)

因?yàn)樵瓉淼慕?jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)比較單一，隨著水利單位的不斷發(fā)展，所以并不能滿足當(dāng)下的水利事業(yè)單位，而且執(zhí)行比較差，因?yàn)楦鲉挝蝗狈σ惶捉y(tǒng)一的、可以執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，所以就會(huì)有可能出現(xiàn)當(dāng)某一個(gè)支出項(xiàng)目進(jìn)行請(qǐng)求的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算中心并不會(huì)給予支付的問題出現(xiàn)，所以一套統(tǒng)一的、可以執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。

（四）不利于水利單位在財(cái)務(wù)上的管理

水利單位經(jīng)營運(yùn)行的這個(gè)過程中，一般來說施工時(shí)間不會(huì)有大的變化，主要都是在當(dāng)年的汛后或者是次年的汛前這兩個(gè)時(shí)間段，但是在這個(gè)時(shí)候現(xiàn)實(shí)問題就出現(xiàn)了，工程款實(shí)際支出的時(shí)間段沒有辦法和財(cái)政年度達(dá)到一致，因?yàn)榇蠖鄶?shù)水利基本建設(shè)工程是一個(gè)經(jīng)過地方拼接的項(xiàng)目，所以中央和地方的財(cái)政很容易出現(xiàn)交叉的情況，所以不管是財(cái)務(wù)管理還是會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一支出的口徑這些現(xiàn)實(shí)問題都會(huì)對(duì)水利單位的財(cái)務(wù)管理造成非常不利的影響，所以有效地對(duì)財(cái)務(wù)的管理顯得非常重要。

五、會(huì)計(jì)集中核算在水利財(cái)務(wù)管理工作中的實(shí)踐研究

水利單位進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算有利于會(huì)計(jì)信息的集中，這個(gè)時(shí)候財(cái)政部門的監(jiān)督職能就得到了加強(qiáng)，有利于對(duì)整個(gè)資金運(yùn)行過程的了解，讓政府資金的約束機(jī)制更加完善，同時(shí)避免會(huì)計(jì)人員受到行政的干預(yù)，嚴(yán)格的按照罰款去行使權(quán)力，這樣整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境能夠得到切實(shí)的改善，讓各類財(cái)政資金更加規(guī)范，收支更加透明。

（一）確保會(huì)計(jì)集中核算和水利單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的有機(jī)統(tǒng)一

會(huì)計(jì)集中核算的主要責(zé)任就是對(duì)會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行監(jiān)督，而且水利單位的財(cái)務(wù)管理的范圍更大，財(cái)務(wù)管理主要的管理內(nèi)容是編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、對(duì)資金進(jìn)行籌集、對(duì)資金的應(yīng)用還有管理、財(cái)務(wù)信息反饋的及時(shí)性和控制財(cái)務(wù)信息的能力、對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行和評(píng)價(jià)等等，所以說會(huì)計(jì)集中核算永遠(yuǎn)都不可能代替財(cái)務(wù)管理。那些已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算表的水利單位，首要的是要在內(nèi)部建立專業(yè)的水利財(cái)務(wù)管理部門，對(duì)資金的應(yīng)用和分配上都要進(jìn)行管理，還有要對(duì)水利基建工程進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，并且要在其完工的時(shí)候?qū)彶楹媒Y(jié)算的工作。

（二）做好水利單位的預(yù)算編制

因?yàn)樗?xiàng)目一般來說施工會(huì)比較復(fù)雜，變化也比較多樣，所以水利財(cái)務(wù)管理部門要把這些因素全都考慮到，當(dāng)要進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候要認(rèn)真的執(zhí)行，并對(duì)這些預(yù)算編制進(jìn)行精細(xì)化，切實(shí)地實(shí)施到具體的項(xiàng)目當(dāng)中，從多頭、分散的水利資金到統(tǒng)一管理，到集中管理的實(shí)現(xiàn)，切實(shí)的做到“先預(yù)算，再支出”，經(jīng)過進(jìn)行預(yù)算編制，爭(zhēng)取多立效益比較顯著的水利項(xiàng)目，這樣才能為水利項(xiàng)目建設(shè)爭(zhēng)取到更多的、合理的預(yù)算資金。

（三）提升財(cái)務(wù)管理綜合水平

財(cái)務(wù)管理作為事業(yè)單位重要的工作部門，其綜合水平的高低反映了事業(yè)單位的發(fā)展能力，其中會(huì)計(jì)集中核算又是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，而在會(huì)計(jì)集中核算的管理模式中，對(duì)于資金收支核算的問題，雖然需要對(duì)資金的用處和來源以及正確度做精細(xì)的調(diào)查和記錄，然而卻并不需要財(cái)務(wù)管理人員的直接辦理。在水利項(xiàng)目工程管理工作中，財(cái)務(wù)管理掌握著項(xiàng)目的所有費(fèi)用甚至是進(jìn)度，其中包括工程設(shè)計(jì)中的預(yù)算問題、招標(biāo)投標(biāo)的管理問題、簽訂的合同中資金問題以及項(xiàng)目進(jìn)行中費(fèi)用的支出問題等等，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格記錄項(xiàng)目中費(fèi)用的支出方向，避免財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生漏洞發(fā)生被私自挪用的現(xiàn)象。另外，水利項(xiàng)目資金管理要減少浪費(fèi)，使用情況要嚴(yán)格監(jiān)督，在采購建設(shè)材料或者設(shè)備時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)學(xué)會(huì)觀察并分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從而以合理的價(jià)格采購項(xiàng)目所需的物品，降低項(xiàng)目費(fèi)用的支出，保證項(xiàng)目工程有足夠的預(yù)算。因此說，只有提高財(cái)務(wù)管理的綜合水平，才能使水利工程項(xiàng)目得以順利地展開。

（四）增強(qiáng)報(bào)賬人員整體素養(yǎng)

在水利項(xiàng)目工程中，由于資金支出會(huì)比較大，會(huì)產(chǎn)生所有與項(xiàng)目有關(guān)的大小費(fèi)用。就這種制度來說，報(bào)賬人員的素養(yǎng)需要增強(qiáng)。要通過宣傳一系列的法制信息，讓報(bào)賬人員認(rèn)識(shí)到其重要性，樹立對(duì)項(xiàng)目的職業(yè)責(zé)任心。在工作過程中，應(yīng)抵制所有不良做法，堅(jiān)決維護(hù)項(xiàng)目的資金流出合法。應(yīng)該培養(yǎng)報(bào)賬人員的整體素養(yǎng)，使他們提升自身的業(yè)務(wù)水平，堅(jiān)持自身正確的做法，不僅能提升工作效率，也能使水利工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行有了更有力的保障。

篇4

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；破產(chǎn)管理人；問題；建議

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)本身就是屬于資產(chǎn)審計(jì)性工作，而對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)來說，企業(yè)的相關(guān)剩余資產(chǎn)的核算與統(tǒng)計(jì)工作就需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)債權(quán)關(guān)系進(jìn)行整理，并對(duì)債權(quán)人的企業(yè)進(jìn)行接收管理，以準(zhǔn)備進(jìn)入重整或和解程序。由此來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的合理處置，目前來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)破產(chǎn)管理人實(shí)務(wù)操作上還面臨著諸多方面的問題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實(shí)務(wù)的概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為破產(chǎn)管理人的法定職責(zé)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是經(jīng)過考核后取得了從業(yè)資格并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所上崗執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員隊(duì)伍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)工作，并受法律的保護(hù)。而破產(chǎn)管理人，就是指在破產(chǎn)案件中，依據(jù)法院的指示對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清理與保護(hù)工作，并對(duì)企業(yè)實(shí)施接受管理職能，為后續(xù)企業(yè)處理做準(zhǔn)備的專門機(jī)構(gòu)。在以前的破產(chǎn)案件中，法律并沒有對(duì)管理人的身份進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定與說明，在實(shí)際處理破產(chǎn)案件時(shí)，一般是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所共同承擔(dān)破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)管理工作。在新的破產(chǎn)法中，已經(jīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師賦予了破產(chǎn)管理人的專項(xiàng)職能，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，進(jìn)一步拓寬了其業(yè)務(wù)涵蓋的領(lǐng)域，注入了新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，但也在一定程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)難度。

（二）破產(chǎn)管理人的法定職責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力要求

1. 政治素質(zhì)過硬

對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行管理，管理人需要處理的問題十分復(fù)雜多樣，其中包含了法律層面、經(jīng)濟(jì)層面乃至政治層面的各種問題，尤其是對(duì)于債權(quán)關(guān)系的處理問題上，專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)遠(yuǎn)不能夠解決這一問題，這就需要管理人具有過硬的政治素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有對(duì)當(dāng)下相關(guān)的政治環(huán)境、政策體系等具有一定程度的了解，從而實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。

2. 專業(yè)能力強(qiáng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的接管工作時(shí)，需要掌握企業(yè)在破產(chǎn)時(shí)可能遺留下來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題，并且要進(jìn)行資產(chǎn)的核算與清理工作，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有極強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)做基礎(chǔ)，能夠熟練掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、資產(chǎn)審計(jì)知識(shí)，才能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理的處理與配置。

3. 具有溝通、協(xié)調(diào)及組織能力

破產(chǎn)企業(yè)管理人必須具備的又一項(xiàng)能力就是良好的協(xié)調(diào)溝通的能力，才能夠保證在進(jìn)行破產(chǎn)管理時(shí)合理協(xié)調(diào)多方關(guān)系，進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確清算工作。破產(chǎn)管理總共涉及了五個(gè)方面的關(guān)系，包括法院、債權(quán)人、債務(wù)人、第三方、企業(yè)經(jīng)營團(tuán)隊(duì)這五個(gè)方面的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在處理這些關(guān)系時(shí)隨時(shí)轉(zhuǎn)變角色定位，面對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行具有針對(duì)性的協(xié)調(diào)溝通。

4. 具有團(tuán)隊(duì)精神

對(duì)于破產(chǎn)案件來說，面對(duì)如此復(fù)雜的管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，破產(chǎn)管理人的角色不可能只由一個(gè)人來擔(dān)任，或者說破產(chǎn)管理人實(shí)際上就是一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)，這就要求團(tuán)隊(duì)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具有團(tuán)隊(duì)精神。在進(jìn)行破產(chǎn)管理時(shí)，注重團(tuán)隊(duì)的協(xié)調(diào)合作的能力，注重團(tuán)隊(duì)成員之間的配合，面對(duì)意見沖突時(shí)，要以全局為重，切忌固執(zhí)己見。

5. 具有較強(qiáng)的抗壓能力

由于破產(chǎn)案件所涉及的各方因素較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)面對(duì)來自債權(quán)關(guān)系中的各個(gè)主體所施加的壓力，這是難以回避的問題，也是必然會(huì)產(chǎn)生的局面。要想順利進(jìn)行破產(chǎn)管理工作，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的抗壓能力，在面對(duì)各方壓力時(shí)能夠保持清醒的頭腦和理性的思維，不受各方壓力的影響，穩(wěn)定推進(jìn)破產(chǎn)管理的工作。

6. 具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

處理破產(chǎn)事務(wù)的流程十分復(fù)雜，需要對(duì)人民法院和債權(quán)關(guān)系各方負(fù)責(zé)，也需要處理破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的員工和經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)之間的關(guān)系，處理各種問題時(shí)稍有偏差，就容易陷入被的困境當(dāng)中。所以為了保障自身合法職能的充分發(fā)揮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，注重與各方進(jìn)行交涉時(shí)所采用的方式方法，避免使自己陷入困境之中。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實(shí)務(wù)操作面臨的問題

（一）債權(quán)人債權(quán)確認(rèn)糾紛

在許多的破產(chǎn)案例中，會(huì)出現(xiàn)不同性質(zhì)的債權(quán)糾紛的問題，出現(xiàn)對(duì)于債務(wù)人與債務(wù)人的身份不明確，債權(quán)償還順序錯(cuò)亂，債權(quán)金額錯(cuò)誤等問題，這些問題都會(huì)對(duì)破產(chǎn)管理形成阻礙。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)的投資人與法人的身份并不一定重合，而對(duì)于債務(wù)關(guān)系來說，首先需要確定的就是正確的債務(wù)人與債權(quán)人。在對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清理與核算時(shí)，要明確債權(quán)償還的順序，并且要仔細(xì)核對(duì)準(zhǔn)確的債權(quán)金額，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差都會(huì)引起債權(quán)糾紛，繼而為破產(chǎn)管理制造巨大的障礙。

（二）清理和保全債務(wù)人財(cái)產(chǎn)

一旦宣布企業(yè)破產(chǎn)，那么對(duì)于債務(wù)人來說，并不意味著私人的財(cái)產(chǎn)也將被劃分為債權(quán)關(guān)系中的償還成分，所以管理人需要對(duì)債務(wù)人的私人合法財(cái)產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行與之相對(duì)應(yīng)的保護(hù)或清理。管理人應(yīng)當(dāng)調(diào)查申請(qǐng)破產(chǎn)前一定時(shí)間內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)情況，確定債務(wù)人是否對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了不合理的轉(zhuǎn)移，并且還要調(diào)查企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)之后是否存在對(duì)于債務(wù)人的私人合法財(cái)產(chǎn)的非法占用現(xiàn)象。一旦存在債務(wù)人產(chǎn)不合理處置的問題，管理人需要立即對(duì)這一部分的財(cái)產(chǎn)歸屬進(jìn)行再次確認(rèn)，避免對(duì)債務(wù)人造成資產(chǎn)侵害的問題。

篇5

對(duì)于減少政府開支、控制財(cái)政赤字、改進(jìn)政府職能乃至整個(gè)政府運(yùn)營的有效管理而言，政府項(xiàng)目、產(chǎn)品和活動(dòng)的成本的可靠信息是必不可少的。美國1990年的首席財(cái)務(wù)主管法案對(duì)政府機(jī)構(gòu)首席財(cái)務(wù)主管的職能進(jìn)行了擴(kuò)展，將“成本信息的開發(fā)與報(bào)告”和“績(jī)效的系統(tǒng)計(jì)量”兩項(xiàng)職能包含進(jìn)來，要求政府機(jī)構(gòu)提供成本信息。作為改進(jìn)政府部門財(cái)務(wù)管理的重要舉措，1993年7月，美國國會(huì)通過了政府績(jī)效與結(jié)果法案（GPRA)，要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)對(duì)自身的績(jī)效進(jìn)行計(jì)量，1993年9月的美國國家績(jī)效考查報(bào)告(NPRX則明確要求聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)針對(duì)所有聯(lián)邦政府活動(dòng)一套成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以確定聯(lián)邦政府活動(dòng)的成本的計(jì)算方法，建立績(jī)效指標(biāo)計(jì)量和評(píng)價(jià)相關(guān)產(chǎn)出、服務(wù)和項(xiàng)目的績(jī)效和成果111。1995年7月，美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)頒布了聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第4號(hào)《管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》。公告闡明，制定管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是提供聯(lián)邦政府項(xiàng)目、活動(dòng)和產(chǎn)出的完全成本的可靠和及時(shí)信息12。1993年頒布的聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFFAC)第1號(hào)，就已經(jīng)確定聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供信息協(xié)助內(nèi)外部信息使用者評(píng)價(jià)政府部門的預(yù)算完整性、運(yùn)營績(jī)效、管理責(zé)任以及聯(lián)邦政府的系統(tǒng)和控制狀況，而管理成本會(huì)計(jì)信息對(duì)達(dá)成評(píng)價(jià)運(yùn)營績(jī)效的目標(biāo)尤為重要。聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)明確提出，政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供信息幫助使用者確定特定項(xiàng)目和活動(dòng)的成本及其構(gòu)成和變化，與聯(lián)邦政府項(xiàng)目有關(guān)的努力和成就及其隨時(shí)間和與成本有關(guān)的變動(dòng)，而會(huì)計(jì)核算之所以能夠?qū)φ?jī)效報(bào)告作出重要貢獻(xiàn)，就在于其將成本與活動(dòng)或成本目標(biāo)聯(lián)系在一起，使成本和績(jī)效計(jì)量建立起聯(lián)系。

成本是會(huì)計(jì)主體為達(dá)成其目標(biāo)，即為取得或生產(chǎn)貨物，完成活動(dòng)或服務(wù)而使用或消耗掉的資源或承擔(dān)的負(fù)債的貨幣價(jià)值，這些成本會(huì)在當(dāng)期或未來期間給主體帶來利益。在政府會(huì)計(jì)和報(bào)告環(huán)境中，管理成本會(huì)計(jì)的多元化目標(biāo)體現(xiàn)了聯(lián)邦政府部門成本信息不同使用者的需求，例如，政府部門的成本既得到了聯(lián)邦政府本身，也得到了社會(huì)公眾的關(guān)注，但政府部門的管理當(dāng)局通常是成本信息的主要使用者，他們?cè)谑褂猛薪毁Y源實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)方面負(fù)有責(zé)任，可靠和及時(shí)的成本信息將有助于確保資源為達(dá)成預(yù)期結(jié)果和產(chǎn)出而消耗，從而避免浪費(fèi)和低效。國會(huì)和包括總統(tǒng)在內(nèi)的聯(lián)邦政府的執(zhí)政者，要在不同政府計(jì)劃項(xiàng)目之間作出優(yōu)先選擇決策，在各項(xiàng)目間分配資源，需要成本信息比較備選方案，并通過分析成本和效益作出項(xiàng)目授權(quán)決策，此外，他們還需要成本信息評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效。

而包括新聞媒體和利益集團(tuán)在內(nèi)的社會(huì)公眾，則關(guān)心影響其利益的聯(lián)邦政府項(xiàng)目的成本和產(chǎn)出，需要項(xiàng)目成本信息判斷資源是否合理地分配給項(xiàng)目，以及項(xiàng)目的運(yùn)營是否既有效果又有效率。面向上述使用者群體美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)提出，其的管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在確保政府部門的管理成本會(huì)計(jì)達(dá)成以下三個(gè)方面的總體目標(biāo)，即面向政府項(xiàng)目的管理者，提供將成本與產(chǎn)出和活動(dòng)聯(lián)系在一起的相關(guān)和可靠的成本信息，成本信息將幫助他們提高運(yùn)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性；面向國會(huì)和執(zhí)政者，提供相關(guān)和可靠信息協(xié)助他們作出分配政府資源、授權(quán)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效的決策；確保在普通目的財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的與向項(xiàng)目管理者報(bào)告的成本信息的一致性。

然而，對(duì)于同樣使用具有貨幣價(jià)值的資源的政府組織和政府活動(dòng)來說，管理成本會(huì)計(jì)是承載財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)職能的政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，其向預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)，也為關(guān)注政府部門如何使用、核算、維護(hù)和控制資源實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的內(nèi)外部信息使用者群體，歸集、計(jì)量、分析、報(bào)告并解釋有用成本信息。為此，管理成本會(huì)計(jì)首先要通過成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)緊密地聯(lián)系或整合在一起，而成本會(huì)計(jì)則需要建立面向?qū)ν庳?cái)務(wù)報(bào)告提供貨物價(jià)值信息的系統(tǒng)記賬方法，除了貨物計(jì)價(jià)這一基本環(huán)節(jié)外，出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的需要成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄成本信息的交易，還包含為協(xié)助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定期間運(yùn)營結(jié)果而提供的運(yùn)營費(fèi)用信息，生成這些數(shù)據(jù)涉及到將資本化的成本按會(huì)計(jì)期間或受益對(duì)象（單位）進(jìn)行分配，即需要將以往交易成本和交易價(jià)值向會(huì)計(jì)期間和產(chǎn)出進(jìn)行分配，而這些成本對(duì)象和用途又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告緊密聯(lián)系在一起。管理成本會(huì)計(jì)為預(yù)算提供成本信息，目的是要為不同政府產(chǎn)出水平所需材料、供應(yīng)品、設(shè)備、人力資源及其他資源編制年度或長(zhǎng)期預(yù)算但在政府環(huán)境中，成本會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的聯(lián)系并不緊密，主要是因?yàn)槌杀就ǔＪ且詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)上記錄、歸集和分配的，而傳統(tǒng)的政府預(yù)算則是義務(wù)或現(xiàn)金基礎(chǔ)的。另外，針對(duì)政府的某些管理目的，管理成本會(huì)計(jì)某些時(shí)候還需要將預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過程生成的信息和數(shù)據(jù)同時(shí)提供給管理當(dāng)局使用。

實(shí)務(wù)中，面向聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算和管理等目標(biāo)維度，對(duì)改善聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理以及管理決策制定必要的成本信息還可以進(jìn)一步劃分為預(yù)算和成本控制、績(jī)效計(jì)量、設(shè)定補(bǔ)償價(jià)格和收費(fèi)水平、項(xiàng)目評(píng)價(jià)，以及制定經(jīng)濟(jì)決策等五個(gè)方面。其中，在編制和審查預(yù)算以及實(shí)施成本控制的過程中，關(guān)于項(xiàng)目活動(dòng)成本的信息是成本估計(jì)的基礎(chǔ)。一旦預(yù)算得到核定和執(zhí)行，成本信息則作為對(duì)預(yù)算的反饋控制機(jī)制發(fā)揮作用，政府管理者使用成本信息還可以控制和降低成本發(fā)現(xiàn)和避免浪費(fèi)。例如，使用適合的成本信息，聯(lián)邦政府項(xiàng)目的管理者可以將成本與預(yù)計(jì)的收益進(jìn)行比較，確定增值的和不增值的活動(dòng)，并制定決策來減少投入低效政府活動(dòng)的資源；另外，還可以比較分析一項(xiàng)活動(dòng)或一件產(chǎn)品實(shí)際和預(yù)算成本之間的差異及其原因，分析一定期間的成本變化趨勢(shì)并確定其原因，識(shí)別并降低生產(chǎn)能力過剩成本?？?jī)效計(jì)量則是改善政府項(xiàng)目效率、效果和項(xiàng)目成果的重要方法，成本計(jì)量是依據(jù)效率和成本效果來計(jì)量績(jī)效的基礎(chǔ)和前提。效率通常以每單位產(chǎn)出的成本來表示，效果則要通過識(shí)別成果或預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來計(jì)量。也就是說，政府主體的服務(wù)努力和成就的計(jì)量通常要涉及用來提供服務(wù)的資源的成本包括對(duì)服務(wù)努力的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)計(jì)量、對(duì)產(chǎn)出（服務(wù)數(shù)量）和成果（服務(wù)效果）的計(jì)量；成本信息在計(jì)算政府某一機(jī)構(gòu)向其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人所提品和服務(wù)的補(bǔ)償價(jià)格時(shí)也具有重要作用。在法律法規(guī)或公共政策支配下，對(duì)于政府依其職權(quán)提供的貨物和服務(wù)，收費(fèi)一般應(yīng)該至少能夠補(bǔ)償貨物和服務(wù)的完全成本貨物或服務(wù)的價(jià)格通常等于貨物或服務(wù)的成本，而對(duì)于政府在商業(yè)環(huán)境下提供的貨物和服務(wù)，其使用費(fèi)就不必局限于對(duì)完全成本的補(bǔ)償，可以產(chǎn)生凈收益。即使由于政策限制，收費(fèi)或補(bǔ)償不能彌補(bǔ)完全成本，成本信息也可以使政府部門的管理層意識(shí)到成本和價(jià)格之間的差異，或者使政府項(xiàng)目管理者得以向公眾、國會(huì)和政府執(zhí)政者準(zhǔn)確報(bào)告其所提供貨物或服務(wù)的成本；最后，政府項(xiàng)目所需資源的成本信息還是決定項(xiàng)目授權(quán)、修訂和終止有關(guān)政策的重要決策因素，這些決策包括自制還是分包、繼續(xù)還是終止一項(xiàng)服務(wù)等，制定這些決策需要備選方案的成本信息，特別是需要全面考察社會(huì)和政府不同領(lǐng)域、不同部門的成本和利益，其中成本信息是成本收益分析的基礎(chǔ)。

二、美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不同目標(biāo)維度間的概念沖突

美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)確定了管理成本會(huì)計(jì)信息的四個(gè)使用者群體，包含了項(xiàng)目管理者、執(zhí)政者、國會(huì)和社會(huì)公眾在內(nèi)的內(nèi)部和外部信息使用者，聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)則要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算過程都能夠使用的信息，這些信息可以用于生成普通目的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以生成為項(xiàng)目甚至作業(yè)管理者等內(nèi)部使用者編制的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告，相應(yīng)的管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要明確闡述管理成本會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用，指導(dǎo)性地說明如何提供與預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制和決策制定過程相關(guān)的成本信息，也就由此會(huì)面臨聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)不同目標(biāo)維度之間的概念沖突,涉及責(zé)任分部的構(gòu)建、決策相關(guān)成本的確定、主體間成本的核算和成本計(jì)算方法的選擇等諸多管理成本會(huì)計(jì)要素。

1. 決策相關(guān)成本的概念沖突完全成本信息在政府不同組織層次的諸多決策中都具有重要作用，例如，完全成本信息與政府項(xiàng)目的產(chǎn)出和成果相聯(lián)系，能夠幫助國會(huì)和政府執(zhí)政者制定項(xiàng)目授權(quán)決策，在整個(gè)政府部門內(nèi)部有效分配資源；完全成本還是政府確定貨物和服務(wù)收費(fèi)水平及補(bǔ)償價(jià)格的主要依據(jù)，是顯示貨物和服務(wù)成本補(bǔ)償程度與確保政府部門可持續(xù)運(yùn)營的基礎(chǔ)，根據(jù)完全成本計(jì)算的服務(wù)或產(chǎn)出的單位成本，可以與政府或私人部門其他主體類似服務(wù)或產(chǎn)出的完全成本進(jìn)行比較，從而促進(jìn)政府資源的有效分配。在微觀層次上，根據(jù)對(duì)完全成本的計(jì)量，分析者可進(jìn)一步考查單位成本構(gòu)成，即直接人工、原材料成本、間接成本和從其他分部或主體接收到的服務(wù)的成本找出造成成本增加或降低的特定領(lǐng)域如果進(jìn)一步通過活動(dòng)成本計(jì)算方法將成本構(gòu)成與活動(dòng)結(jié)合起來，還能夠提供與活動(dòng)效率相關(guān)的信息，分析個(gè)別活動(dòng)對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出的增值程度。但是，完全成本并不是與所有的政府部門決策都同樣程度的相關(guān)，完全成本并不適合于諸如增加或中止一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)、自己生產(chǎn)或外包等方面的決策，這些決策需要的是可變成本增量成本等其他成本信息，成本信息應(yīng)與特定的決策制定目的相關(guān)的原則，在政府部門復(fù)雜的決策環(huán)境中，要求適用不同的決策目的使用不同的成本概念和成本計(jì)量信息。例如，將責(zé)任分部的產(chǎn)出視為成本對(duì)象，責(zé)任分部產(chǎn)出的完全成本就是可歸屬于產(chǎn)出的直接和間接成本的總和，包括由其他責(zé)任分部或主體提供的輔助服務(wù)的成本這些與產(chǎn)出及其中間對(duì)象有關(guān)的完全成本信息通?？捎糜诜治鲂屎统杀居行?。在絕大多數(shù)情況下，為了得出分部產(chǎn)出的完全成本，責(zé)任分部必須計(jì)量活動(dòng)、過程、項(xiàng)目或組織單位等中間對(duì)象的完全成本。但雇員福利成本等由其他主體提供且無需補(bǔ)償?shù)姆?wù)成本（主體間成本)，不由主體預(yù)算資源提供資金，并且在主體控制之外。另外，雇員養(yǎng)老金和其他退休福利成本在其費(fèi)用發(fā)生期間內(nèi)對(duì)產(chǎn)出沒有貢獻(xiàn)，應(yīng)在雇主主體的財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為期間費(fèi)用，而不是貨物和服務(wù)的產(chǎn)出成本。同樣道理，政府使命和繼承性不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的購置成本，也都應(yīng)在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的期間內(nèi)確認(rèn)為期間費(fèi)用，即這些費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)出成本。也就是說，把全部退休福利成本都計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)出成本是不恰當(dāng)?shù)模疃嘀挥幸徊糠滞诵莞＠杀緲?gòu)成主體或項(xiàng)目的完全成本，在雇員對(duì)產(chǎn)出生產(chǎn)作出貢獻(xiàn)的期間，這些費(fèi)用才是產(chǎn)出完全成本的一部分。因此，只有當(dāng)經(jīng)驗(yàn)表明退休福利成本按照一定模式反復(fù)發(fā)生，且可以建立退休福利成本和期間內(nèi)產(chǎn)出之間的內(nèi)在聯(lián)系時(shí)，管理當(dāng)局才可以將相應(yīng)的退休福利成本分配到這些期間的產(chǎn)出中去。

2. 績(jī)效計(jì)量的概念沖突原則上責(zé)任分部的管理者只應(yīng)對(duì)其能夠控制的成本承擔(dān)受托責(zé)任，因此不應(yīng)將超出其控制范圍的成本納入績(jī)效評(píng)價(jià)范圍，而對(duì)完全成本的計(jì)量則常?；煜丝煽睾筒豢煽爻杀局g的界限。因此，出于績(jī)效計(jì)量目的，主體就需要對(duì)各個(gè)責(zé)任分部或成本中心的可控和不可控成本作出區(qū)分。值得注意的是，雖然某些成本在較低的組織層次上都是不可控的，但在較高的組織層次上則可能是可控的。而按照因果受益原則，每個(gè)分部之所以與分配給它的成本發(fā)生聯(lián)系，是因?yàn)榉植渴褂昧藖碜云渌植炕蛑黧w的服務(wù)，接受服務(wù)的分部雖然不能控制這些服務(wù)的生產(chǎn)效率，但仍可以通過調(diào)整對(duì)這些服務(wù)的需求而改變成本結(jié)構(gòu)。對(duì)一個(gè)主體的最高管理當(dāng)局來說，完全成本報(bào)告仍然可以提供各種成本如何發(fā)生并分配到分部的綜合信息，完全成本報(bào)告也可以使主體最高管理層意識(shí)到從其他主體接收到的服務(wù)的成本管理當(dāng)局通過考查這些成本可以在一定范圍內(nèi)決定是否有必要采取調(diào)整服務(wù)需求的措施來控制成本。但如果一些主體選擇完全成本來編制內(nèi)部報(bào)告，就會(huì)面臨與各個(gè)獨(dú)立分部有關(guān)的可控和不可控成本之間的沖突。另外，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的計(jì)量通常需要項(xiàng)目、產(chǎn)出和成果的完全成本，但只有在項(xiàng)目的完全成本和成果都通過適當(dāng)?shù)姆椒ǖ玫接?jì)量的情況下，才可以全面考查項(xiàng)目的成本有效性，但許多項(xiàng)目的政策目標(biāo)和預(yù)期效果在性質(zhì)上具有多種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)屬性，其中有一些效應(yīng)是正面的，而另外一些效應(yīng)則是負(fù)面的，在這些領(lǐng)域內(nèi)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效果需要專業(yè)知識(shí)，且常常無法以數(shù)量或貨幣單位來計(jì)量。而且，成果作為一種長(zhǎng)期效應(yīng)，無法象項(xiàng)目和產(chǎn)出那樣按會(huì)計(jì)和報(bào)告期間加以計(jì)量。反過來看，正是由于成果計(jì)量的復(fù)雜性，一般的成本計(jì)算原則和方法都不能直接用于計(jì)量成果的成本，因此在絕大多數(shù)情況下，項(xiàng)目成果和成本的計(jì)量需要使用超出會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告范疇的概念和方法。

3. 主體間成本的概念沖突在聯(lián)邦政府內(nèi)部，有些報(bào)告主體需要在其他聯(lián)邦主體的幫助下才能完成其自身的使命，這些幫助包括輔助服務(wù)和貨物提供，有關(guān)安排可能是法律規(guī)定，也可能由主體間的共同協(xié)議來確立。根據(jù)政府環(huán)境中的交易方式，可以把這種關(guān)系劃分為有補(bǔ)償?shù)呢浳锖头?wù)提供、無補(bǔ)償?shù)呢浳锖头?wù)提供。前者，一個(gè)主體同意以某一議定的價(jià)格向另一個(gè)主體提供有補(bǔ)償?shù)呢浳锘蚍?wù)，補(bǔ)償價(jià)格可以彌補(bǔ)完全成本，也可能不足以彌補(bǔ)完全成本。這種協(xié)定交易關(guān)系通常意味著機(jī)構(gòu)間自愿確立協(xié)定，貨物和服務(wù)提供主體不會(huì)為此得到額外的預(yù)算撥款，并在相當(dāng)程度上憑借交易收入實(shí)現(xiàn)自我維持。后者，一個(gè)主體免費(fèi)向另一個(gè)主體提品或服務(wù)，這種關(guān)系通常是由法律規(guī)定或是提供主體使命所決定。按照完全成本概念，報(bào)告主體要全面核算所生產(chǎn)貨物和服務(wù)的成本必須包含從其他主體接收到的貨物和服務(wù)成本即要涉及到其他聯(lián)邦政府主體承擔(dān)的生產(chǎn)成本。特別是在聯(lián)邦政府內(nèi)部，由一個(gè)機(jī)構(gòu)向另一機(jī)構(gòu)提供貨物或服務(wù)，是政府及其部門有效開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所必需的，但在許多情況下，接受貨物或服務(wù)的機(jī)構(gòu)經(jīng)常無需支付任何費(fèi)用，或所付費(fèi)用尚不足以補(bǔ)償所提供貨物或服務(wù)的完全成本。當(dāng)接收機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)活動(dòng)涉及這樣的“免費(fèi)”或補(bǔ)償?shù)陀诔杀镜呢浳锖头?wù)時(shí)，成本核算的結(jié)果就可能低估貨物或服務(wù)接受機(jī)構(gòu)產(chǎn)出的完全成本。而且，不確認(rèn)無補(bǔ)償和非足額補(bǔ)償?shù)闹黧w間成本接收主體就沒有激勵(lì)去控制相關(guān)資源的使用。但對(duì)于不同的政府機(jī)構(gòu)和部門而言，這些無補(bǔ)償或非足額補(bǔ)償?shù)呢浳锖头?wù)是否扭曲了報(bào)告主體產(chǎn)出的完全成本及扭曲程度事先無法完全確定。且由于某些管理者不能控制由其他機(jī)構(gòu)提供的貨物和服務(wù)的成本項(xiàng)目，在某些情況下，它們甚至無法控制必須用于其產(chǎn)出生產(chǎn)的主體間貨物或服務(wù)的數(shù)量和金額，這些主體間成本的確認(rèn)對(duì)這些管理者只具有有限的有用性。另外，無補(bǔ)償或非足額補(bǔ)償?shù)闹黧w間成本的確認(rèn)對(duì)不同組織層次的管理者并不具有相同程度的有用性，有些成本在政府主體最高管理當(dāng)局控制和評(píng)價(jià)運(yùn)營環(huán)境、作出取得貨物和服務(wù)的最優(yōu)決策時(shí)是有用的，而對(duì)項(xiàng)目和作業(yè)管理者的有用程度則很低。

4. 責(zé)任分部的概念沖突責(zé)任分部是對(duì)執(zhí)行一項(xiàng)使命、從事一類活動(dòng)，或生產(chǎn)一件或一組相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)負(fù)責(zé)的報(bào)告主體的一部分。絕大多數(shù)的政府部門都從事不只一類的活動(dòng)，或生產(chǎn)多種服務(wù)或產(chǎn)品，而且，機(jī)構(gòu)從事的活動(dòng)在所需資源和運(yùn)營過程方面彼此存在很大差異。為從事不同類型活動(dòng)的主體劃分責(zé)任分部，是將不同類型活動(dòng)耗費(fèi)的資源確認(rèn)給該活動(dòng)產(chǎn)出的必要步驟，責(zé)任分部的劃分是追溯產(chǎn)出和分配成本的基本框架，責(zé)任分部生成的有用信息則可以用于計(jì)量績(jī)效和評(píng)價(jià)受托責(zé)任。此外，分部會(huì)計(jì)還可以向項(xiàng)目管理者和財(cái)務(wù)報(bào)告的其他使用者提供有用信息，這是因?yàn)椋黧w范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了主體的整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果信息，這樣的報(bào)告雖然對(duì)許多信息使用目的都有用，但對(duì)成本管理卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。管理成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)根本工作就是將成本與活動(dòng)和產(chǎn)出相配比，劃分責(zé)任分部的目的是按主要活動(dòng)類型及其產(chǎn)出對(duì)主體范圍的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行劃分，與每個(gè)分部有關(guān)的信息應(yīng)能向管理者和財(cái)務(wù)報(bào)告的其他使用者明確說明分部生產(chǎn)的具體產(chǎn)品、完成的活動(dòng)和為生產(chǎn)產(chǎn)出所耗費(fèi)的資源，而要進(jìn)一步編制基于分部的會(huì)計(jì)信息和報(bào)告，就需要將普通會(huì)計(jì)或預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)追溯和分配至分部，美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說明第2號(hào)《主體與揭示》在討論分部會(huì)計(jì)和報(bào)告時(shí)提出，在一些組織，甚至其下屬機(jī)構(gòu)內(nèi)部，一個(gè)或更多項(xiàng)目或其他活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀者來說，與作為整體的主體的活動(dòng)一樣重要，在這種情況下，報(bào)告各個(gè)重要獨(dú)立組成部分和作為整體的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的可取性應(yīng)該給予考慮。但是，責(zé)任分部作為攝取組織各個(gè)組成部分運(yùn)營活動(dòng)成本數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)機(jī)制，一旦被視為組織和預(yù)算結(jié)構(gòu)中的附加層次，就可能與財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算系統(tǒng)發(fā)生沖突，特別是當(dāng)責(zé)任分部無法使用與其他報(bào)告主體相同的數(shù)據(jù)來源時(shí)，這一矛盾就表現(xiàn)得更加尖銳。此外，分部基礎(chǔ)報(bào)告與主體范圍報(bào)告的沖突還表現(xiàn)為對(duì)責(zé)任分部的準(zhǔn)則約束過多，常常會(huì)限制機(jī)構(gòu)管理者選擇最適合其運(yùn)營活動(dòng)的成本計(jì)算方法的靈活性。

5. 成本計(jì)算方法的概念沖突成本計(jì)算包括成本歸集和成本分配兩個(gè)方面，成本歸集是以系統(tǒng)方式收集成本數(shù)據(jù)的過程，歸集的成本通常按資源類型分類，諸如雇員、材料、資本、公用設(shè)施、租金成本等。成本分配是將歸集的成本分配到報(bào)告期間和成本對(duì)象的過程。面向會(huì)計(jì)期間的成本分配就是在每一報(bào)告期間，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為費(fèi)用或是資產(chǎn)確認(rèn)這些成本。而成本對(duì)象是指其成本需要加以計(jì)量的活動(dòng)或項(xiàng)目。從廣義上講，成本對(duì)象可以是組織的分支、項(xiàng)目、活動(dòng)、任務(wù)、產(chǎn)品、服務(wù)或顧客，而責(zé)任分部的最終成本對(duì)象是其產(chǎn)出，即分部生產(chǎn)和提供的產(chǎn)品或服務(wù)，分部完成的活動(dòng)或任務(wù)，或分部服務(wù)的顧客或市場(chǎng)。由于主體的某些責(zé)任分部可以向同一主體中的其他分部提供輔助服務(wù)或中間產(chǎn)品，在成本分配流程中就可能存在中間成本對(duì)象。輔助服務(wù)和中間產(chǎn)品的成本應(yīng)該分配給接收這些服務(wù)和產(chǎn)品的分部。同樣，政府部門主體也應(yīng)該針對(duì)從其他聯(lián)邦主體接收到的貨物或服務(wù)確認(rèn)主體間成本，而主體間成本則應(yīng)分配給使用這些主體間服務(wù)和產(chǎn)品的責(zé)任分部。在這種環(huán)境中，可供選擇的成本歸集和分配原則包括在技術(shù)可行和經(jīng)濟(jì)可行的情況下直接追溯成本、在因果關(guān)系基礎(chǔ)上分配成本和以合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀具@些原則適用于由一個(gè)分部向其他分部提供服務(wù)時(shí)的成本分配，以及向一個(gè)分部的最終產(chǎn)出分配成本。但由于政府活動(dòng)的高度多樣化，管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能為具體種類的活動(dòng)規(guī)定具體的成本計(jì)算方法。例如，由于只有提供主體才可能擁有成本信息，往往應(yīng)將向接收主體提供主體間無補(bǔ)償或非足額補(bǔ)償貨物和服務(wù)完全成本信息的責(zé)任賦予提供主體，但如果提供主體由于某種原因不能提供成本信息，那么接收主體只有通過估計(jì)來確認(rèn)成本而如果其不能作出這樣的估計(jì)，接收主體也可以以貨物或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)來計(jì)價(jià)，在政府類型的貨物和服務(wù)不存在市場(chǎng)價(jià)格的情況下，就需要由接收主體建立適當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行成本調(diào)查和分析。當(dāng)然，采用相似的或相容的成本會(huì)計(jì)過程便于成本信息的比較和綜合，但在某些主體并不需要或無法建立持續(xù)、系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)過程來歸集并向各種成本對(duì)象分配成本時(shí)，只能通過專門的成本調(diào)查和分析來確定和分析產(chǎn)品、服務(wù)成本，或者是通過成本研究來加以補(bǔ)充，成本調(diào)查和分析技術(shù)對(duì)于非定期的成本信息需求和特殊的決策過程尤為重要。

三、美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則協(xié)調(diào)

有效的財(cái)務(wù)管理要求管理成本會(huì)計(jì)能夠協(xié)調(diào)各個(gè)目標(biāo)維度，共同向內(nèi)外部使用者提供有用的成本信息。為了確立財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)外雙重焦點(diǎn)，美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)在聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)中就已經(jīng)闡明，對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的描述應(yīng)該同時(shí)考慮內(nèi)部和外部使用者的需要以及他們所要作出的決策。美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則明確要求，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該提供對(duì)確定和報(bào)告服務(wù)努力及成就必要的信息，以及滿足政府績(jī)效與結(jié)果法案要求與提供相關(guān)信息的系統(tǒng)相銜接的必要信息。而實(shí)際中，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常還會(huì)受到主體運(yùn)營活動(dòng)性質(zhì)、特殊管理信息需求、成本信息的精確程度、數(shù)據(jù)收集和處理的可行性、電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)的適用性，以及系統(tǒng)運(yùn)行成本的約束|<6。對(duì)此，美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)認(rèn)為，要協(xié)調(diào)管理成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的概念沖突，就要列出能夠被所有管理成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)遵循的最低限度準(zhǔn)則，重點(diǎn)涉及對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體要求、責(zé)任分部的構(gòu)建、完全成本核算、主體間成本核算、成本計(jì)算方法選擇等，而不應(yīng)也無法為聯(lián)邦政府組織設(shè)定具體的管理成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1. 對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體協(xié)調(diào)美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，作為政府部門財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，聯(lián)邦政府報(bào)告主體都應(yīng)針對(duì)自身的運(yùn)營活動(dòng)建立成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序，以確保提供成本信息，并將政府部門的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)定義為“一貫生成可靠成本信息的方法和活動(dòng)集合”。與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，聯(lián)邦政府的管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了明確要求什么樣的信息應(yīng)該如何在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中得到揭示以外，還特別闡明了對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)如何產(chǎn)生以適應(yīng)整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的要求，與政府部門主體的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，普通數(shù)據(jù)來源如何才能適用于成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算用途，針對(duì)信息的特定用途，如何確定使用不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品和服務(wù)成本，以及如何調(diào)整在各種財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中以不同方式列示的成本數(shù)據(jù)。例如，美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出，“不論成本信息如何列示，成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都應(yīng)在同是財(cái)務(wù)信息和預(yù)算數(shù)據(jù)來源的共同數(shù)據(jù)中獲得，所有的成本信息都必須能夠追溯回最初的共同數(shù)據(jù)來源，并在必要時(shí)對(duì)使用不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而編制的成本信息和報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，”財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)這一基本的信息庫或普通數(shù)據(jù)來源，由所有被預(yù)算、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過程使用的財(cái)務(wù)和項(xiàng)目信息構(gòu)成，包括所有財(cái)務(wù)和大部分非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至還包括對(duì)前期報(bào)告和反饋結(jié)果的評(píng)價(jià)和決策信息。這就是說，普通數(shù)據(jù)來源可以包括許多不同類型的數(shù)據(jù)，且已經(jīng)超出了總分類賬中的會(huì)計(jì)信息范疇，管理成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都從共同數(shù)據(jù)來源中獲取所需信息，通過加工處理實(shí)現(xiàn)特定報(bào)告目標(biāo)。值得注意的是，美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有具體說明管理成本會(huì)計(jì)過程的復(fù)雜細(xì)節(jié)和精密要求，而是允許報(bào)告主體基于主體運(yùn)營性質(zhì)，數(shù)據(jù)收集和處理的可行性，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的適用性，建立、運(yùn)行和維護(hù)成本會(huì)計(jì)過程的成本以及管理層特定的信息需要等因素自行確定成本會(huì)計(jì)過程與程序。而且，成本既可以通過使用成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)也可以通過使用成本調(diào)查技術(shù)進(jìn)行歸集。但不管報(bào)告主體是否使用成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)或成本調(diào)查技術(shù)，遵循的方法和程序都應(yīng)該至少能夠滿足最低限度的成本會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，并提供對(duì)政府部門計(jì)劃、決策、控制和報(bào)告等相關(guān)目標(biāo)必要的基本成本信息。

2. 對(duì)責(zé)任分部的協(xié)調(diào)主體劃分分部的目的是確定和報(bào)告責(zé)任分部所制造和提供的產(chǎn)品與服務(wù)的成本，分部作為與其產(chǎn)出相配比且能夠歸集所發(fā)生成本的載體，對(duì)特定種類的服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)責(zé)。建立分部的一個(gè)重要目的是進(jìn)行成本控制和管理，分部提供的成本信息有助于管理者考察分部的資源消耗和執(zhí)行活動(dòng)的成本管理層可以比照預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)分析成本差異，另外，對(duì)內(nèi)部管理者而言，建立分部也是滿足績(jī)效計(jì)量的需要，由于分部常常單獨(dú)負(fù)責(zé)生產(chǎn)某種類型產(chǎn)出的作業(yè)，績(jī)效目標(biāo)就需要針對(duì)每個(gè)分部基于其特定任務(wù)和運(yùn)營模式來設(shè)置，與分部有關(guān)的成本、產(chǎn)出和成果信息可以被用來對(duì)照目標(biāo)計(jì)量其績(jī)效。分部績(jī)效計(jì)量的結(jié)果也可以支持整個(gè)報(bào)告主體或其主要項(xiàng)目的績(jī)效計(jì)量，但主體層次收入和費(fèi)用核算的主要目的是服務(wù)于主體財(cái)務(wù)報(bào)告。如此，報(bào)告主體就需要建立一個(gè)或更多的責(zé)任分部來履行管理成本會(huì)計(jì)職能。作為實(shí)行管理成本會(huì)計(jì)的基本單位，責(zé)任分部的運(yùn)營資源和產(chǎn)出首先應(yīng)能夠與主體其他分部明確區(qū)分，管理成本會(huì)計(jì)通過界定和歸集產(chǎn)出成本及向產(chǎn)出分配成本，最終可計(jì)算出每種產(chǎn)出的單位成本。因?yàn)槊總€(gè)分部通常需要通過執(zhí)行一定特殊的過程或活動(dòng)才能生產(chǎn)產(chǎn)出，管理者分析這些過程或活動(dòng)，常常需要使用與其運(yùn)營活動(dòng)最適合的成本計(jì)算方法。美國聯(lián)邦政府的管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，主體可以有選擇地使用集中化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和以分部為基礎(chǔ)的系統(tǒng)提供成本信息，主體管理層具有自主權(quán)來決定管理成本會(huì)計(jì)是在主體層次還是在分部層次實(shí)行，管理層具有在分部?jī)?nèi)使用任何成本歸集方法的靈活性。也就是說，由于主體集中核算分部、項(xiàng)目及其產(chǎn)出的成本常常更為經(jīng)濟(jì)和有效，為了有利于主體使用活動(dòng)成本計(jì)算方法或發(fā)現(xiàn)適合的其他成本計(jì)算方法，只要能向管理者和其他使用者提供有用的成本信息，政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不硬性規(guī)定責(zé)任分部如何執(zhí)行管理成本會(huì)計(jì)職能。

3. 對(duì)決策相關(guān)成本的協(xié)調(diào)產(chǎn)出是消耗資源生產(chǎn)出的產(chǎn)品和服務(wù)，完全成本是用來生產(chǎn)產(chǎn)出的資源總量。不考慮資金來源如何，完全成本包括可歸屬于產(chǎn)出的直接和間接成本，及其他責(zé)任分部或主體提供的輔助服務(wù)成本。美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，報(bào)告主體應(yīng)在普通目的財(cái)務(wù)報(bào)告中計(jì)量和報(bào)告產(chǎn)出的完全成本。但美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未要求聯(lián)邦主體在內(nèi)部報(bào)告中報(bào)告完全成本或進(jìn)行特殊目的成本分析，而是由主體的管理層判斷對(duì)于內(nèi)部報(bào)告而言完全成本是否恰當(dāng)，及是否應(yīng)該進(jìn)行特殊目的成本分析。另外，直接成本是可以按照產(chǎn)出具體確定歸屬的成本所有的直接成本都應(yīng)被包括在產(chǎn)出的完全成本中。而間接成本是被聯(lián)合或共同使用生產(chǎn)一種或多種產(chǎn)出，卻無法按照產(chǎn)出直接具體確定歸屬的成本。如果在經(jīng)濟(jì)上可行，管理成本會(huì)計(jì)應(yīng)該首先將責(zé)任分部從其他分部或主體接收到的輔助服務(wù)成本直接追溯到或分配給接收輔助服務(wù)的各個(gè)分部，而后再將其分配給產(chǎn)出，否則就要合理地分配，或根據(jù)因果關(guān)系分?jǐn)偨o產(chǎn)出。但對(duì)于其他退休福利成本，由于在大部分情況下，它們的確認(rèn)與其他退休福利事項(xiàng)的發(fā)生相關(guān)聯(lián)，而不是與產(chǎn)出生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，將某一期間已確認(rèn)的其他退休福利成本分?jǐn)偨o該期間的產(chǎn)出常常會(huì)扭曲產(chǎn)出的成本。為此，美國聯(lián)邦政府管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求雇傭機(jī)構(gòu)歸集雇員養(yǎng)老金和其他退休福利成本，不論這些福利是否由報(bào)告主體提供資金，雇傭主體都應(yīng)將其在發(fā)生期間確認(rèn)為費(fèi)用，責(zé)任分部發(fā)生的雇員福利成本應(yīng)被直接追溯或分?jǐn)偨o產(chǎn)出，其他退休福利成本應(yīng)在資源流出或犧牲多半會(huì)發(fā)生并可以計(jì)量的期間作為一項(xiàng)費(fèi)用列報(bào)，而在隨后的特殊目的成本分析或成本調(diào)查中，管理層可以向若干相關(guān)年份分?jǐn)偲渌诵莞＠杀?，以確定其他退休福利接收者的產(chǎn)出成本。類似，由于費(fèi)用的確認(rèn)與財(cái)產(chǎn)購置而不是與貨物和服務(wù)的生產(chǎn)相關(guān)，聯(lián)邦使命和繼承性不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的購置和建造成本同樣要在購置成本發(fā)生當(dāng)期記為費(fèi)用，而不直接計(jì)入貨物和服務(wù)的完全成本。在隨后的特殊目的成本分析中，如果經(jīng)驗(yàn)表明成本是以一定模式定期重復(fù)發(fā)生，且可以在成本和受益的產(chǎn)出生產(chǎn)之間建立一定的聯(lián)系，管理層就可以將成本分配給若干相關(guān)期間的產(chǎn)出以確定產(chǎn)出的完全成本。

4. 對(duì)主體間成本的協(xié)調(diào)美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)明確提出，主體的完全成本應(yīng)該融入從其他主體接收到的服務(wù)或產(chǎn)品的完全成本理論上，政府部門內(nèi)的所有主體間成本都應(yīng)得到確認(rèn)。但針對(duì)聯(lián)邦政府主體內(nèi)龐大和復(fù)雜的貨物和服務(wù)流動(dòng)，確認(rèn)全部無補(bǔ)償或非足額補(bǔ)償?shù)闹黧w間成本是不可能的。美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)認(rèn)為，有關(guān)準(zhǔn)則只限于被認(rèn)為重要和有特殊意義的項(xiàng)目。而按照主體間交易對(duì)接收主體的重要程度來進(jìn)行判斷，應(yīng)考慮的因素包括：重要性，即貨物或服務(wù)的成本金額是否足以令管理層在作出決策時(shí)將其納入考慮；與主體運(yùn)營的關(guān)系，所提供的貨物或服務(wù)對(duì)主體生產(chǎn)的產(chǎn)出是否是不可分割或者必需的；可識(shí)辨別性，提供給主體的貨物或服務(wù)的成本是否可以以合理的精度與主體配比。例如，當(dāng)成本構(gòu)成了對(duì)提供給非聯(lián)邦主體的政府收費(fèi)貨物或服務(wù)的投入時(shí)，接收主體就需要確認(rèn)這些主體間貨物或服務(wù)的成本以便確定要被出售的貨物和服務(wù)的收費(fèi)水平。然而，與這一情況不同的是，有些聯(lián)邦政府內(nèi)部的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)讓，并不涉及向聯(lián)邦政府外部出售。這就需要確定主體間成本的類型，判斷其是否應(yīng)該作為接收主體成本的一部分，以確認(rèn)從其他主體接收到的無補(bǔ)償或非足額補(bǔ)償?shù)呢浳锘蚍?wù)成本。美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)認(rèn)為，一些主體通常出于自身使命，為諸多聯(lián)邦主體提供輔助服務(wù)，當(dāng)這些一般的成本沒有得到補(bǔ)償時(shí)，接收主體就不應(yīng)將其確認(rèn)費(fèi)用或資產(chǎn)，因?yàn)檫@些服務(wù)提供給許多報(bào)告主體，與接收主體的產(chǎn)出并不具有特別或直接的聯(lián)系。但如果這項(xiàng)服務(wù)是接收主體運(yùn)營和產(chǎn)出的不可分割的必要組成部分，這些成本就應(yīng)該得到確認(rèn)。當(dāng)聯(lián)邦政府主體向非聯(lián)邦主體出售貨物和服務(wù)時(shí)，通常要求彌補(bǔ)貨物或服務(wù)的完全成本即使成本不是價(jià)格的唯一決定因素，作為整體生產(chǎn)活動(dòng)的完全成本對(duì)確保價(jià)格彌補(bǔ)所有成本也是必要的，此時(shí)，由于對(duì)非政府主體價(jià)格的影響，主體間成本仍然應(yīng)該得到確認(rèn)?？傊瑹o補(bǔ)償或非足額補(bǔ)償?shù)呢浳锘蚍?wù)的成本是否應(yīng)該得到確認(rèn)，無法通過完全的或唯一的標(biāo)準(zhǔn)完全決定，只有留待管理當(dāng)局基于每一情況的具體事實(shí)和環(huán)境進(jìn)一步加以判斷。

篇6

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)20年代初，核心研究?jī)?nèi)容先后經(jīng)歷了以下四個(gè)發(fā)展階段：20世紀(jì)50年代以前為成本確定與財(cái)務(wù)控制階段；60年代為管理規(guī)劃和為控制提供信息階段；80年代中后期轉(zhuǎn)變?yōu)橐韵虡I(yè)流程中的資源浪費(fèi)為重點(diǎn)的階段；90年代中期至今，將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^有效利用資源而創(chuàng)造價(jià)值的階段。我國從上世紀(jì)70年代引進(jìn)管理會(huì)計(jì)理念以來，理論界、實(shí)務(wù)界在引進(jìn)、吸收和消化西方管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的過程中，做了很多有益嘗試，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用實(shí)踐的本土化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的另外一個(gè)分支，主要研究?jī)?nèi)容是通過對(duì)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行完整的核算與監(jiān)督，為企業(yè)外部利益相關(guān)者，如投資人、債權(quán)人、政府部門，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過參與企業(yè)日常經(jīng)營管理，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績(jī)。

在探討管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合趨勢(shì)這一問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)二者的關(guān)系。從理論角度看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者在服務(wù)對(duì)象、遵循原則和標(biāo)準(zhǔn)、工作方法及其成果表達(dá)上存在差別。但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵趨于一致，職能互相耦合，且都以維護(hù)企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的權(quán)益和提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)作為目標(biāo)。從實(shí)務(wù)角度看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營中關(guān)系密切，是不可割裂、聯(lián)系緊密的兩個(gè)系統(tǒng)。從信息來源上看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用信息來源相同，都以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易和生產(chǎn)事項(xiàng)為依據(jù)。在企業(yè)日常管理的控制過程方面，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過各類管理會(huì)計(jì)工具的溝通作用，在企業(yè)經(jīng)營管理中互相輔助，共同發(fā)揮著管理控制職能。在成果表達(dá)方面，由于外部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的豐富和管理需求的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之間的差別日益減少。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的主要困難

如上文所述，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者在服務(wù)對(duì)象、遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)工作方法及其成果表達(dá)上存在差別。

（一）服務(wù)對(duì)象上存在差別

管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營效率，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營流程，提升企業(yè)價(jià)值。其服務(wù)對(duì)象和職能都更側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是按照相關(guān)法律、準(zhǔn)則、規(guī)范的要求，向會(huì)計(jì)主體外部的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便他們及時(shí)、準(zhǔn)確地了解組織的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，職能更側(cè)重于企業(yè)外部。

（二）遵循原則存在差別

到目前為止，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)的完全限制和嚴(yán)格約束。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，沒有統(tǒng)一的、固定的或由法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制方法，也沒有嚴(yán)格的報(bào)告格式和標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際管理應(yīng)用中，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇管理方法，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)已經(jīng)選擇的管理方法進(jìn)行調(diào)整。

與管理會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常工作中，受到由國家、政府或行業(yè)協(xié)會(huì)制定的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的限制與約束。此類法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度都具有強(qiáng)制性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照其要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供報(bào)表和報(bào)告，如不遵守，會(huì)受到國家管理部門的處罰。除此之外，企業(yè)向特定管理機(jī)關(guān)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、國有資本管理機(jī)關(guān)等，報(bào)送信息時(shí)，還必須遵守其制定的規(guī)定。

（三）工作方法與成果表達(dá)存在差別

對(duì)于所有的會(huì)計(jì)主體而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都有相同的流程，從審核原始憑證、填制記賬憑證開始到編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，每一步都有規(guī)定工作順序，無法隨意調(diào)整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作成果就是憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等，這類資料格式固定，無法由會(huì)計(jì)主體隨意更改。

而管理會(huì)計(jì)工作沒有固定的工作程序，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況靈活設(shè)計(jì)和更改管理會(huì)計(jì)工作流程。在工作方法上，可選擇靈活多樣的方法對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析。管理會(huì)計(jì)的工作成果大多并沒有統(tǒng)一格式的表格和報(bào)告，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際工作的需要，隨時(shí)設(shè)計(jì)符合其自身要求的表格和報(bào)告格式，表達(dá)方式多樣化，且更加靈活。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵趨同

1.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)20年代，隨著管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展變化，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)一直處于變動(dòng)和爭(zhēng)論中。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)60年代認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)或概念，這種技術(shù)或概念通過對(duì)過往和將來的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，對(duì)企業(yè)管理人員制定企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)和做出決策提供幫助。80年代后，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將管理會(huì)計(jì)定義為一種過程，這一過程在企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息進(jìn)行確認(rèn)、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞，區(qū)別是前者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)提供信息的主要使用者為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部信息使用者，而后者則認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)提供信息的使用者主要為企業(yè)內(nèi)部管理者。

90年代末，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將人們對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)提升了一個(gè)高度，不僅認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理上起作用，并且認(rèn)為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供價(jià)值增值。同時(shí)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注短期經(jīng)營利益，而且關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、長(zhǎng)期發(fā)展和企業(yè)組織文化的形成。

本文認(rèn)為，可將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵定義為一種管理活動(dòng)或管理過程，這種管理活動(dòng)通過為管理者提供企業(yè)日常管理所需要的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，提升企業(yè)短期經(jīng)營業(yè)績(jī)，創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

同管理會(huì)計(jì)一樣，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也存在分歧，較為主流的“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”也未達(dá)成統(tǒng)一意見。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)或任務(wù)是通過向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供企業(yè)經(jīng)營情況的經(jīng)濟(jì)信息，同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營管理者為提升企業(yè)經(jīng)營成果，增加企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)投資者認(rèn)為企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)有效進(jìn)行，又會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息修正日常管理行為。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵不僅包括以財(cái)務(wù)報(bào)告形式提供財(cái)務(wù)信息，還包括了企業(yè)經(jīng)營者為改善財(cái)務(wù)報(bào)告信息所提供的一系列管理活動(dòng)。

通過比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，可以發(fā)現(xiàn)，從參與企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)經(jīng)營者提供企業(yè)經(jīng)營狀況的信息，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)這三個(gè)方面來看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是趨于一致的。

（二）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界模糊化

1.會(huì)計(jì)報(bào)告信息含量增加反映出二者邊界模糊化

上世紀(jì)30年代以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的變化主要有兩方面：一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息總體數(shù)量不斷增加，即管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息共享，極大地增加了會(huì)計(jì)信息的總體數(shù)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一變化趨勢(shì)反映出其越來越多地參與到企業(yè)管理中，具有更多的管理會(huì)計(jì)屬性；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告信息種類數(shù)量不斷豐富，使信息使用者可獲得的信息類型和內(nèi)容更加完整，如要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績(jī)信息的評(píng)價(jià)分析等，這一變化使得財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了固有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能提供的信息范疇，與管理會(huì)計(jì)的邊界日趨模糊。

會(huì)計(jì)報(bào)告所含信息在廣度和深度上的增加，反映出的另一個(gè)趨勢(shì)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象上的區(qū)別不斷模糊，這一趨勢(shì)符合近些年管理界提出的利益相關(guān)者共同治理企業(yè)的潮流。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程與管理會(huì)計(jì)方法的結(jié)合日趨緊密

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過特定流程，真實(shí)地計(jì)量企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，反映企業(yè)經(jīng)營狀況，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，成為管理會(huì)計(jì)各類管理工具可以應(yīng)用的基礎(chǔ)。無論是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、全面預(yù)算管理，還是平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值會(huì)計(jì)，都離不開真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和完善的會(huì)計(jì)流程。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)控制過程聯(lián)系更加緊密

管理會(huì)計(jì)的控制方法，如全面預(yù)算管理、成本管理、投資決策分析等控制方法，總體流程從本質(zhì)上來說都遵循相似的邏輯，主要包括戰(zhàn)略分解、目標(biāo)制定、貫徹執(zhí)行、分析考核等幾個(gè)環(huán)節(jié)。而在各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)用中，其實(shí)都離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

如全面預(yù)算管理，編制過程貫穿企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、收款、投資等全流程，但都以財(cái)務(wù)預(yù)算為終點(diǎn)，編制結(jié)果以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為最終表現(xiàn)形式。在執(zhí)行過程中，管理者和員工通過考察、比較、分析預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)和實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的差別，發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營中存在問題，對(duì)經(jīng)營行為進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)做出修正。分析考核時(shí)，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)是不可缺少的環(huán)節(jié)，通過對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，促使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得以貫徹實(shí)行。

（四）實(shí)務(wù)中二者具有融合趨勢(shì)

1.管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來源融合

“信息系統(tǒng)論”認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為企業(yè)提供有用信息、利于企業(yè)進(jìn)行決策的信息系統(tǒng)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制并提供的各類財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，成為管理會(huì)計(jì)管理工具應(yīng)用的前提。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需信息各有側(cè)重，但其所需信息來源不可能脫離原始的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。因此，這兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需數(shù)據(jù)的初始來源是相同的。

2.成果表達(dá)的融合

在本文的“會(huì)計(jì)報(bào)告變化反映出二者邊界模糊化”部分中，已經(jīng)對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行了初步闡述。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的最顯著的變化就是非財(cái)務(wù)信息披露大量增加，并已成為一個(gè)不可能逆轉(zhuǎn)趨勢(shì)。

例如，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告――著眼于用戶》的研究報(bào)告中，規(guī)定了企業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的信息類型和內(nèi)容，具體包括五大類：第一類，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；第二類，企業(yè)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析；第三類，前瞻性信息，主要包括企業(yè)面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)管理者的計(jì)劃；第四類，有關(guān)股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行說明；第五類，背景信息，主要包括企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等內(nèi)容。

再如，我國證監(jiān)會(huì)要求上市公司的年報(bào)中披露董事會(huì)報(bào)告（包括董事會(huì)對(duì)本企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營情況的評(píng)價(jià)分析等）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)人員情況、股東大會(huì)情況等信息，這些信息本質(zhì)上都屬于企業(yè)內(nèi)部的管理性信息。

而除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，隨著一些新的報(bào)告形式發(fā)展，企業(yè)對(duì)外提供信息的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。原本屬于管理報(bào)告性質(zhì)的信息對(duì)外披露，最典型的例子就是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。此外，一些新產(chǎn)生的，沒有強(qiáng)制要求披露的報(bào)告，如智力資本報(bào)告等，進(jìn)一步促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。

實(shí)際上，如今的財(cái)務(wù)報(bào)告，其內(nèi)容和形式與現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告這一事物剛剛誕生時(shí)早己不可同日而語，早已超越了單純“財(cái)務(wù)”的范疇。

3.ERP系統(tǒng)加速管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合

ERP（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）可以跨地區(qū)、跨部門、甚至跨公司實(shí)現(xiàn)整合實(shí)時(shí)信息。一個(gè)強(qiáng)大的ERP系統(tǒng)能夠使財(cái)務(wù)的管理控制真正和業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系在一起，從而使計(jì)劃、預(yù)算、控制、分析的觸角伸到企業(yè)職能部門的末端，為企業(yè)運(yùn)作提供決策支持。在ERP環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理控制職能會(huì)有所改變，原來沒有或不重要的控制職能變得重要起來。因此，從ERP系統(tǒng)視角下考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程和管理會(huì)計(jì)控制理論，會(huì)發(fā)現(xiàn)它們進(jìn)行了融合，且功能也得到了加強(qiáng)。

4.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合在服務(wù)中心的表現(xiàn)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的趨勢(shì)，在服務(wù)中心財(cái)務(wù)工作中也有一定表現(xiàn)。外交部服務(wù)中心財(cái)務(wù)部門原主要工作內(nèi)容是完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，工作重點(diǎn)是通過一系列會(huì)計(jì)程序，對(duì)以往發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行分析，并提供有用的決策信息。在完成財(cái)務(wù)核算工作的同時(shí)，中心財(cái)務(wù)部門可匯同各業(yè)務(wù)部門，對(duì)中心重大投資和重大資金使用計(jì)劃進(jìn)行分析。

近年來外交部服務(wù)中心不斷嘗試變革，在日常工作中逐步引入了管理會(huì)計(jì)的理念和方法，逐步嘗試將自身職能由事后核算，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)和事中控制。其中最主要的工作是2014年在全中心層面內(nèi)推出了全面預(yù)算管理。通過引入全面預(yù)算管理方法，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)了自身管理職能，為中心提升經(jīng)營業(yè)績(jī)提供幫助。

篇7

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)生管理難題成因

（1）從實(shí)習(xí)生自身方面看。由于大多數(shù)實(shí)習(xí)生是即將步入社會(huì)的在校生，因此身份的二元性難以轉(zhuǎn)換。很多實(shí)習(xí)生認(rèn)為自己還是學(xué)生，對(duì)事物仍處于學(xué)習(xí)階段，在校期間的生活狀態(tài)不能完全適應(yīng)事務(wù)所里工作量繁而雜的要求，所以會(huì)出現(xiàn)令業(yè)務(wù)主管頭疼的局面。加之“85后”、“90后”的個(gè)性特征，使得事務(wù)所想要正確管理這一特殊群體，必須從其性格特征入手?！?5后”、“90后”的性格特征表現(xiàn)在：一是個(gè)性張揚(yáng)，崇尚自我。與父輩一代傳統(tǒng)的勞動(dòng)者不同，“85后”、“90后”實(shí)習(xí)生大多個(gè)性張揚(yáng)，崇尚自我，在工作中喜歡按照自己的方式，不愿被束縛在條條框框的限制中。在工作內(nèi)容上只要是自己喜歡的就能全心全意的投入，并為之狂熱；工作方式上習(xí)慣以自己的方式待人接物，有自己的想法和主見，不愿被傳統(tǒng)的做法及套路所左右。二是思想先進(jìn)，不懼權(quán)勢(shì)。“85后”、“90后”實(shí)習(xí)生出生在信息高度發(fā)達(dá)的年代，思想進(jìn)步，緊跟時(shí)展的潮流，并且受著西方多元化的價(jià)值觀、人生觀的影響，更加注重實(shí)際，要求更高的物質(zhì)享受和生活品位。且不懼權(quán)勢(shì)，不論資排輩，追求平等、公平。三是知識(shí)水平高，創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)。由于這些實(shí)習(xí)生大都是本科及以上學(xué)歷，具有比以往任何時(shí)代都高的文化教育和知識(shí)水平，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用、信息的處理、知識(shí)的獲取等工作更加得心應(yīng)手，樂意在工作中運(yùn)用高科技手段并表現(xiàn)自己的能力與自信。四是企業(yè)忠誠度較低，流動(dòng)意愿強(qiáng)?！?5后”、“90后”實(shí)習(xí)生持有多變的職業(yè)觀念，渴望嘗試不同的職業(yè)領(lǐng)域，忠于自己的興趣與執(zhí)著，因此不會(huì)像父輩一樣為了生計(jì)而長(zhǎng)期從事自己不感興趣或沒有發(fā)展的職業(yè)。加之目前日益增長(zhǎng)的人才需求及交通通訊技術(shù)的發(fā)達(dá)，使得80后員工的流動(dòng)性更強(qiáng)。五是情緒變化大，生活壓力大但抗壓能力差。“85后”、“90后”實(shí)習(xí)生在成長(zhǎng)過程中大多沒經(jīng)歷過多挫折，因此對(duì)于生活的美好愿望要高于現(xiàn)實(shí)，而且隨著買房、買車、找工作、結(jié)婚、贍養(yǎng)父母等生活的重?fù)?dān)降臨，面臨著前所未有的生活壓力，使得這些實(shí)習(xí)生很容易產(chǎn)生挫敗感而產(chǎn)生一系列心理疾病及社會(huì)問題。

（2）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面看。事務(wù)所對(duì)實(shí)習(xí)生沒有做到用心培養(yǎng)，對(duì)實(shí)習(xí)生重視程度不夠，精神激勵(lì)及物質(zhì)激勵(lì)不到位等都造成了“85后”、“90后”工作積極性不高、能力得不到鍛煉、牢騷滿腹及人員流動(dòng)性大的不利局面，因此事務(wù)所想要突破管理瓶頸還必須從自身尋找原因。一是實(shí)習(xí)生得不到事務(wù)所的用心培養(yǎng)。在實(shí)習(xí)生的管理中，培養(yǎng)是重中之重。很多企業(yè)會(huì)把實(shí)習(xí)生作為儲(chǔ)備干部，為其制定一整套培訓(xùn)體系，保潔公司的管理培訓(xùn)生在進(jìn)入企業(yè)的第一天就受到嚴(yán)格的培訓(xùn)，從基礎(chǔ)性到針對(duì)性、靈活性等方面加以強(qiáng)化。IBM公司已經(jīng)將夏季實(shí)習(xí)生計(jì)劃取代了原有的校園招聘，希望自己的員工是在自己的關(guān)懷與培養(yǎng)下成長(zhǎng)的。而目前我國的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“85后”、“90后”實(shí)習(xí)生沒有做到真正的用心培養(yǎng)。每年的4月份是各上市公司公布報(bào)表的時(shí)期，亦是會(huì)計(jì)事務(wù)所最忙碌的時(shí)候，這時(shí)候的事務(wù)所招聘大量實(shí)習(xí)生僅僅是為了解決自身的燃眉之急，把實(shí)習(xí)生當(dāng)做廉價(jià)的勞動(dòng)力，這種粗放式的招聘和只使用不開發(fā)的管理必然會(huì)將事務(wù)所陷入招聘流失再招聘再流失的泥潭。二是事務(wù)所未能提供對(duì)實(shí)習(xí)生能力提升的有利條件。據(jù)一項(xiàng)權(quán)威調(diào)查顯示，75%的畢業(yè)生認(rèn)為實(shí)習(xí)經(jīng)歷對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)率排在第一位， 課堂上學(xué)到的會(huì)計(jì)理論很容易被遺忘， 而且理論與現(xiàn)實(shí)往往是脫節(jié)的。因此很多畢業(yè)生會(huì)把實(shí)習(xí)看的非常重要，絕不僅僅是能在簡(jiǎn)歷上多加一條，更重要的是學(xué)以致用，成為走向社會(huì)的敲門磚。然而現(xiàn)實(shí)與理想往往是有差距的，事務(wù)所里的核心工作是不會(huì)交給實(shí)習(xí)生的，實(shí)習(xí)生能做的只是幫著主管打下手，填一些簡(jiǎn)單的記賬憑證。這樣做不僅缺乏對(duì)人員的有效利用，對(duì)實(shí)習(xí)生的能力提升并無太大幫助，而且使實(shí)習(xí)生的心理受挫，價(jià)值感知程度下降，人員離職率增加，嚴(yán)重影響事務(wù)所正常的人員管理。三是實(shí)習(xí)生的權(quán)益得不到有效保障。 有別于事務(wù)所里的正式員工，大多實(shí)習(xí)生是“臨時(shí)工”，因此無法享受到勞動(dòng)者的正常權(quán)益。 由于大多數(shù)“85后”、“90后”實(shí)習(xí)生并非出于賺錢的目的，只要能增加工作經(jīng)驗(yàn)、能力得到提升，給多少錢都無所謂。事務(wù)所正是抓住了實(shí)習(xí)生的這種心理，薪酬一直是“隨口價(jià)”，而且國務(wù)院并無出臺(tái)明確法律規(guī)定薪酬的標(biāo)準(zhǔn)，所以弱勢(shì)的實(shí)習(xí)生一方很難有博弈的余地。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)生管理的實(shí)證研究

篇8

一、近三年命題內(nèi)容分值分布對(duì)比

(一)近三年考試題目類型及分?jǐn)?shù)　從上表中可見，今年的《財(cái)務(wù)成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分?？陀^題包括單選題、多選題和判斷題；主觀題包括計(jì)算題和綜合題。

但三年的《財(cái)務(wù)成本管理》題量在逐年下降，客觀題和主觀題的比例也相應(yīng)變?yōu)?6％和64％，客觀題分?jǐn)?shù)比重下降，主觀題分?jǐn)?shù)比重上升，其中值得關(guān)注的是判斷題由原來的每題判斷正確的得1分判斷錯(cuò)誤的倒扣1分，今年變成了判錯(cuò)倒扣0.5分；顯然．改變了考試規(guī)則，相應(yīng)的提高了得分率，結(jié)合整個(gè)卷面試題難度系數(shù)的下降，筆者保守估計(jì)今年的合格率不會(huì)低于15％；但主觀題的題量上升到了7題，命題更注重對(duì)考生的實(shí)際操作能力和分析能力，不過主觀題的難度卻在下降，比如計(jì)算題第4題“修正的相對(duì)價(jià)值法”、綜合題第2題“時(shí)機(jī)選擇期權(quán)決策”，就是教材例題的重演。

(二)近三年命題各章所占題量及分值的分布從上表可以看出，2007年考卷第四章財(cái)務(wù)估計(jì)、第十章企業(yè)價(jià)值評(píng)估以及第十一章期權(quán)估價(jià)這三章財(cái)務(wù)管理核心內(nèi)容合計(jì)考分竟達(dá)50分，這也足以說明2007年考題主要集中考核實(shí)務(wù)操作能力，尤其是重視應(yīng)用、分析、綜合與評(píng)價(jià)能力的測(cè)試，減少了對(duì)記憶能力和理解能力的測(cè)試，以通過試題評(píng)價(jià)考生的基本執(zhí)業(yè)能力，基本符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試命題的基本原則：全面考核，突出重點(diǎn)，理論聯(lián)系實(shí)際，注重考查考生從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的實(shí)務(wù)操作能力。但今年考卷中第五章投資管理、第十四章成本控制沒有考分。

由于2007年《財(cái)務(wù)成本管理》教材修訂、新增內(nèi)容占教材總量的20％左右，但其修訂、新增內(nèi)容出題的分值將近50％，比如，第一道綜合題通過編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表利用實(shí)體現(xiàn)金流量法、股權(quán)現(xiàn)金流量法和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法的股權(quán)價(jià)值評(píng)估、第二道綜合題時(shí)機(jī)選擇期權(quán)的決策，幾乎都是今年教材修訂或新增內(nèi)容。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理教材每年都有調(diào)整，而每年調(diào)整的內(nèi)容就成為當(dāng)年命題的重點(diǎn)所在，2007年試卷的這個(gè)特點(diǎn)尤為突出。

通過上面扼要分析可知，考生有效地借鑒以前年度試題，對(duì)于更好地把握財(cái)務(wù)成本管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和考試命題方向具有非常重要的意義，但考生要嚴(yán)格按照考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導(dǎo)教材認(rèn)真進(jìn)行全面、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，而且要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試情況和要求有所了解，并進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備，這才是廣大考生相關(guān)的有力保障。

二、對(duì)2008年CPA考生應(yīng)試的幾點(diǎn)啟示

(一)命題覆蓋面寬，重點(diǎn)突出，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切 從近三年試題分析中，不難看出，財(cái)務(wù)成本管理考試知識(shí)覆蓋面廣，指定輔導(dǎo)教材中的幾乎各章都有考題(2007年除外)；因此，考生一定要按大綱規(guī)定范圍全面復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財(cái)務(wù)成本管理知識(shí)體系本身是有重點(diǎn)的，考生應(yīng)當(dāng)在全面熟悉輔導(dǎo)教材的基礎(chǔ)上，善于從中歸納出各章節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，再進(jìn)一步地進(jìn)行有重點(diǎn)的學(xué)習(xí)和準(zhǔn)備。教材的重點(diǎn)內(nèi)容往往是考試的重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)時(shí)，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容要多看、多做練習(xí)．力求熟練掌握教材的重點(diǎn)內(nèi)容。難點(diǎn)內(nèi)容往往是學(xué)習(xí)備考過程中的絆腳石，要花功夫突破難點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容有些是共同性的，有些內(nèi)容則因人而異。突破難點(diǎn)的方法是，認(rèn)真閱讀教材相關(guān)的內(nèi)容，理解教材的思路。同時(shí)，對(duì)教材的例題反復(fù)閱讀、體會(huì)。

(二)試卷題量大，難度較高，有很強(qiáng)的靈活性，要求理論聯(lián)系實(shí)際，熟練運(yùn)用綜合知識(shí)財(cái)務(wù)成本管理近三年試題平均36題，在規(guī)定的考試時(shí)間內(nèi)，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關(guān)公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習(xí)，通過練習(xí)提高答題速度和準(zhǔn)確性，提高綜合分析能力。對(duì)計(jì)算題要求熟練運(yùn)用公式，簡(jiǎn)捷清晰地列出解題步驟。對(duì)綜合題要求具備分析運(yùn)用能力，熟悉各章節(jié)知識(shí)體系的銜接。這些都要求考前學(xué)習(xí)時(shí)有所練習(xí)和準(zhǔn)備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，考生要學(xué)好財(cái)務(wù)成本管理這門學(xué)科，總體上要掌握三個(gè)基本：第一，要掌握財(cái)管的基本理論，主要指有關(guān)基本概念、基本原則以及基本特點(diǎn)，如時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、最佳資金結(jié)構(gòu)等。這些內(nèi)容是掌握財(cái)務(wù)成本管理方法的基礎(chǔ)，必須下功夫反復(fù)的記憶和理解；第二，要掌握財(cái)務(wù)成本管理的基本方法，主要是財(cái)務(wù)決策的方法、財(cái)務(wù)分析的方法以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等方法，如企業(yè)價(jià)值評(píng)估、改進(jìn)后財(cái)務(wù)分析體系等這些內(nèi)容會(huì)涉及到一些較深?yuàn)W的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)，對(duì)某些考生有一定難度，考生要下一定的功夫；第三，要掌握財(cái)務(wù)成本管理的基本技能，考生對(duì)書中涉及到的內(nèi)容，應(yīng)系統(tǒng)的掌握其計(jì)算前提，步驟及注意點(diǎn)，弄清業(yè)務(wù)處理的原理，公式的演變，數(shù)據(jù)的來源，方法的選擇，理論的獲取以及案例的啟示等。通過記憶公式一案例練習(xí)一總結(jié)公式，不斷反復(fù)，從而提高自身綜合分析問題和解決問題的實(shí)務(wù)操作能力。

篇9

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì) 效益 預(yù)測(cè) 管控

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是單純地提供信息和解釋信息，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾提供客觀、專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都出自這些中介組織，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是作為配角而存在。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)不僅可以全面提供經(jīng)營管理信息，為科學(xué)合理地進(jìn)行經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動(dòng)地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用的信息，最后通過對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位的績(jī)效考評(píng)，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，管理會(huì)計(jì)才是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者，主要為內(nèi)部管理者提供決策和信息支持。在時(shí)間概念上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映過去的數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)則反映未來，如預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定，作為企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)各責(zé)任部門工作；在報(bào)告內(nèi)容上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制，只對(duì)公司整體情況如收入、存貨成本、利潤(rùn)做概括反映，而管理會(huì)計(jì)則不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的限制，可詳細(xì)反映企業(yè)任何局部的情況。如果一個(gè)企業(yè)僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而沒有管理會(huì)計(jì)功能，在對(duì)企業(yè)的管理方面所起的作用是相當(dāng)有限的，只有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)層面，才能使財(cái)務(wù)管理真正成為企業(yè)管理的中心。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)做大做強(qiáng)的基石，管理會(huì)計(jì)在降低成本、提高利潤(rùn)方面起著關(guān)鍵作用。因此，管理會(huì)計(jì)才是企業(yè)真正的管理參謀，企業(yè)高管的左右手，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用十分重要，應(yīng)該在我國廣大企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的企業(yè)中廣泛實(shí)施，從而不斷提高管理效益。

一、目前施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)的局限性

管理會(huì)計(jì)的核心主要是財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)管理，所以施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)的局限性主要是財(cái)務(wù)人員管理職能的局限性。

二、提升財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能的辦法

(一)提升財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能的先提

提升財(cái)務(wù)“管理會(huì)計(jì)”職能的先提是提升財(cái)務(wù)人員執(zhí)行力。

施工企業(yè)在工程施工具體工作中需要提升財(cái)務(wù)人員的幾種執(zhí)行力：提升財(cái)務(wù)人員戰(zhàn)略預(yù)測(cè)能力；提升財(cái)務(wù)人員組織策劃能力；提升財(cái)務(wù)人員“創(chuàng)效”能力；重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)人員管控分析能力；提升財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化更新能力。

(二)提升財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能的核心

提升財(cái)務(wù)人員“管理會(huì)計(jì)”職能的核心是在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員應(yīng)用發(fā)揮“管理會(huì)計(jì)”職能，結(jié)合責(zé)任績(jī)效考核約束公司或施工項(xiàng)目管理行為。

1、發(fā)揮預(yù)測(cè)預(yù)算職能

(1)做好投標(biāo)簽約階段的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)人員首先要了解建筑市場(chǎng)的價(jià)格走勢(shì)、業(yè)主、工期、工程規(guī)模等情況，結(jié)合施工企業(yè)自身的施工技術(shù)、管理水平利用成本性態(tài)分析法、變動(dòng)成本分析法、本量利分析等科學(xué)方法，對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行資金、成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析，最終形成具體的經(jīng)營預(yù)測(cè)報(bào)告提報(bào)給企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策，從而規(guī)避施工環(huán)境、業(yè)主、低價(jià)中標(biāo)等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)牽頭組織施工準(zhǔn)備階段的全面預(yù)算

全面預(yù)算是投標(biāo)簽約階段預(yù)算的優(yōu)化、細(xì)化。財(cái)務(wù)人員通過牽頭組織全面預(yù)算的工作，有助于與各部門溝通、聯(lián)系共同認(rèn)知施工企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)決策者考慮完成預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)的方法和責(zé)任，從而不斷了解建筑市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)，預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化。

2、發(fā)揮施工前組織策劃職能

財(cái)務(wù)人員主要制定資金籌措目標(biāo),通過組織收集各責(zé)任中心資金計(jì)劃的形式規(guī)劃資金的合理分配。

3、發(fā)揮二次創(chuàng)效職能

財(cái)務(wù)人員要有“創(chuàng)效”意識(shí)。利用國家稅收政策進(jìn)行合理的稅收籌劃；利用銀行協(xié)定利率政策爭(zhēng)取利息收入；利用技術(shù)部門收集的單項(xiàng)工程索賠依據(jù)爭(zhēng)取業(yè)主變更索賠收入；利用法律法規(guī)知識(shí)爭(zhēng)取違約方毀約賠償?shù)取?/p>

4、重點(diǎn)發(fā)揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用管理會(huì)計(jì)成本管理理念嚴(yán)格管控實(shí)際工程成本。

(1)財(cái)務(wù)人員先要?jiǎng)澐謧鹘y(tǒng)成本管理和“管理會(huì)計(jì)”成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理采取項(xiàng)目按照費(fèi)用種類列支工程成本，按照產(chǎn)值比例分?jǐn)偓F(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用的方法，對(duì)于單一工程適用，但已經(jīng)無法滿足工程造價(jià)高、工藝復(fù)雜、作業(yè)鋪展面大的管控現(xiàn)狀，導(dǎo)致成本信息失真，管控粗放?！肮芾頃?huì)計(jì)”成本管理要求按照單項(xiàng)工程施工工藝核算歸集作業(yè)成本，達(dá)到真實(shí)反映實(shí)際作業(yè)成本情況。 “管理會(huì)計(jì)”成本管理同時(shí)要求施工企業(yè)按照 “企業(yè)下達(dá)責(zé)任成本->責(zé)任中心成本核算->成本分析->責(zé)任成本考核 ”的流程進(jìn)行成本管控，形成以“誰管控就是誰責(zé)任”的企業(yè)理念明確權(quán)力與責(zé)任，達(dá)到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財(cái)務(wù)人員要明確“管理會(huì)計(jì)”成本管理核心是成本核算

“管理會(huì)計(jì)”成本核算要求施工項(xiàng)目細(xì)化責(zé)任成本，分解各責(zé)任中心直接責(zé)任成本，分配各責(zé)任中心經(jīng)費(fèi)定額。實(shí)際直接成本核算以“量”、“價(jià)”雙控的方式，由各責(zé)任中心歸集單項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生直接成本，項(xiàng)目匯總審批責(zé)任中心直接成本；實(shí)際經(jīng)費(fèi)核算以各責(zé)任中心按照用途分配間接費(fèi)到單項(xiàng)工程中，項(xiàng)目部定期核對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)費(fèi)是否在定額范圍內(nèi)的方式。

以一個(gè)責(zé)任中心（架子隊(duì)）為例介紹下財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行單項(xiàng)工程“管理會(huì)計(jì)”成本核算工作：

直接人工費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)技術(shù)、人力部門提報(bào)的單項(xiàng)工程用工數(shù)量計(jì)劃，形成數(shù)據(jù)報(bào)告，由架子隊(duì)管理者決策勞務(wù)進(jìn)場(chǎng)作業(yè)人數(shù)。

直接機(jī)械費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)設(shè)備部門提報(bào)的設(shè)備需求計(jì)劃，根據(jù)工程施工環(huán)境、工期、設(shè)備使用、設(shè)備修理等分析選擇購買或租用最優(yōu)方案，提報(bào)架子隊(duì)管理者決策控制。

直接材料費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)物資部門提報(bào)的物資需求計(jì)劃，在保質(zhì)保量的情況下，貨比多家，收集出價(jià)最低于企業(yè)材料限價(jià)的供貨商信息，形成相關(guān)資力、信譽(yù)、報(bào)價(jià)等報(bào)告提報(bào)給架子隊(duì)管理者決策采購。

其他直接費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員劃分動(dòng)態(tài)費(fèi)用和靜態(tài)費(fèi)用。對(duì)于有合同約束的如：施工便道、臨時(shí)用電、鋼筋加工廠等大額靜態(tài)費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把合同評(píng)審工作，從源頭管控規(guī)范合同行為。對(duì)于臨時(shí)發(fā)生的征地拆遷、二次搬運(yùn)費(fèi)、工地用氣、試驗(yàn)費(fèi)等不確定的動(dòng)態(tài)費(fèi)用要求相關(guān)部門提報(bào)計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員匯總后提報(bào)架子隊(duì)管理者決策控制。財(cái)務(wù)人員在施工過程中應(yīng)以單項(xiàng)工程實(shí)際施工需要做為其他直接費(fèi)用核算的依據(jù)。

間接費(fèi)用核算要求財(cái)務(wù)人員劃分生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出。生產(chǎn)性支出要求財(cái)務(wù)人員定期測(cè)算分析責(zé)任中心實(shí)際經(jīng)費(fèi)是否超責(zé)任成本經(jīng)費(fèi)。非生產(chǎn)性支出要求責(zé)任部門事先提報(bào)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部匯總后提報(bào)架子隊(duì)管理者決策管控。

5、發(fā)揮優(yōu)化更新職能

主要體現(xiàn)為各期經(jīng)營指標(biāo)的滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整。

由于預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

(三)建立施工企業(yè)責(zé)任績(jī)效考核的長(zhǎng)效機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)該建立責(zé)任成本績(jī)效考核機(jī)制，機(jī)制具有周期性和持續(xù)性。各責(zé)任成本中心財(cái)務(wù)人員定期出具責(zé)任中心考核業(yè)績(jī)報(bào)告，施工企進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于管控成本到位的責(zé)任中心進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于管控失控的責(zé)任中心進(jìn)行罰款。

三、總結(jié)

篇10

[關(guān)鍵詞]合伙文化；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；體制改革

一、合伙文化的現(xiàn)象描述

合伙文化是一個(gè)國家、民族特定的觀念和價(jià)值體系，這些觀念構(gòu)成人們?cè)诤匣锕ぷ鳌⑸钪械男袨榉绞?。合伙文化是人們?cè)谏鐣?huì)歷史發(fā)展中形成的關(guān)于合伙活動(dòng)的知識(shí)體系，以及獲得這種知識(shí)體系的理論研究和實(shí)踐探討的方法。合伙文化作為一種社會(huì)亞文化受制于社會(huì)文化，同時(shí)又對(duì)社會(huì)文化具有反作用。合伙文化作為一種知識(shí)體系，其中包含了大量合伙文化作為一種研究方法指向合伙管理創(chuàng)新和合伙體制創(chuàng)新。

合伙活動(dòng)在社會(huì)活動(dòng)中始終存在，而且越來越重要，人們已經(jīng)開始研究合伙活動(dòng)這種獨(dú)特的知識(shí)體系，這說明合伙也是一種社會(huì)文化。人類至今已經(jīng)積累了許多關(guān)于合伙活動(dòng)的知識(shí)，也具有相當(dāng)豐富的合伙活動(dòng)成果，我們可以將其中具有代表性的合伙活動(dòng)知識(shí)體系作為合伙文化的主體。由于人們不懈努力，關(guān)于合伙活動(dòng)的許多基本原則、理論、方法逐漸被發(fā)掘出來，獲得越來越多的認(rèn)可，形成了一個(gè)特殊的學(xué)科領(lǐng)域，這一領(lǐng)域里的合伙理論是合伙文化的主體。但同時(shí)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，有許多尚未認(rèn)識(shí)的思想也是合伙文化的內(nèi)容。合伙文化也可以具有自己的內(nèi)容、層次和基本要素。

在分析與研究中，合伙文化中屬于精神文化和制度文化層次的知識(shí)將需要重點(diǎn)關(guān)注。相對(duì)于整個(gè)合伙文化發(fā)展和交流創(chuàng)新而言，合伙思想和合伙制度最能代表一種合伙文化的特征。各個(gè)民族的合伙文化差異是客觀存在的，就是同一個(gè)民族，由于地域不同，其合伙文化也有顯著差別。社會(huì)學(xué)專家認(rèn)為，一個(gè)民族和另一個(gè)民族有99%的相似，但是還有1%的差異，這就決定了他是另一個(gè)民族。雖然世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、技術(shù)等方面變得越來越相似，然而，合伙文化的不同能夠解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行為和態(tài)度方面的許多差異。一個(gè)國家有的合伙文化塑造本國人民在合伙有的行為和態(tài)度。

中國文化的一個(gè)特點(diǎn)是“雞頭文化”，即大家寧做雞頭不做牛尾。這種“雞頭文化”在有些地區(qū)表現(xiàn)得十分明顯，如浙江省，在浙江臺(tái)州有一句形容合伙企業(yè)的順口溜，即“第一年合伙，第二年紅火，第三年散伙”。因此，臺(tái)州人一般都不愿意合伙辦企業(yè)，大部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)單一。通?？磥?，人與人之間的經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系有三種：一是雇傭關(guān)系，二是合伙關(guān)系，三是買賣關(guān)系。

中國人不是不講合伙、合作，人與人之間關(guān)系受到極大重視，經(jīng)常為了某個(gè)目標(biāo)采取協(xié)調(diào)、妥協(xié)的辦法。為了獲取更大的利益，經(jīng)常犧牲一些小的利益或設(shè)下誘餌，于是贈(zèng)送禮物、慷慨的招待、賄賂便成為許多人慣用的手法。但協(xié)調(diào)必須在繼續(xù)維持關(guān)系的前提下進(jìn)行合作或競(jìng)爭(zhēng)，否則雙方都沒有讓步條件，這就是為什么中國文化特別注重發(fā)展人際關(guān)系的原因。要準(zhǔn)確地揣摸人的本性需要很長(zhǎng)時(shí)間，所以中國人花大量時(shí)間去琢磨生意場(chǎng)上伙伴或?qū)κ值囊鈭D，這些意圖只能通過時(shí)間來解決，即路遙知馬力，日久見人心，這就是中國人在生意場(chǎng)上節(jié)奏比較慢的原因?！瓣P(guān)系”在儒家體系里一直被認(rèn)為是至關(guān)重要的。我們?cè)鴮?duì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查，他們絕大多數(shù)人認(rèn)為“關(guān)系”在日常工作中起很大作用，而且年輕人更注重關(guān)系。實(shí)際上，功利關(guān)系近期傳播很廣，所謂“功利關(guān)系”，意思是利用個(gè)人關(guān)系去謀取利益和達(dá)到目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有四種：獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這幾種形式各有所長(zhǎng)，亦各有所短。因此，可以同時(shí)并存，和平共處，各取所長(zhǎng)，各避所短，共同發(fā)展。

從有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的角度來看，我們認(rèn)為是有限責(zé)任合伙制比較好，而合伙制和有限公司制都不利于行業(yè)發(fā)展。我們的目標(biāo)是發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，而不是發(fā)展某一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。有限責(zé)任合伙制即合伙人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是有限的，而不是承擔(dān)無限風(fēng)險(xiǎn)，它比有限公司要承擔(dān)更多的責(zé)任，要求有更高的業(yè)務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。如果單純實(shí)行合伙制，原來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往一改即散，因?yàn)閭鹘y(tǒng)體制下成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不適應(yīng)合伙制，人員狀況太復(fù)雜，人心不齊，關(guān)系利益也很復(fù)雜。

有限責(zé)任合伙制是普通合伙制的延續(xù)，除責(zé)任有限外與之無太大差別。在美國有些州，由無限合伙改為有限合伙甚至都不必更改原合伙協(xié)議。同有限責(zé)任公司相比，其合伙人通常情況下要承擔(dān)更大的債務(wù)責(zé)任。在有限責(zé)任合伙制下，無過錯(cuò)的合伙人不對(duì)其他合伙人的過失或蓄意違規(guī)而產(chǎn)生的負(fù)債承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，但要對(duì)通常意義的因經(jīng)營不善而產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

合伙制事務(wù)所成功的重要前提是，合伙人之間的關(guān)系要像家庭成員一樣團(tuán)結(jié)，即像一家人一樣。中國著名社會(huì)學(xué)家、作家林語堂認(rèn)為：家庭和他的朋友形成了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的壁壘，對(duì)內(nèi)精誠合作、互相幫助，對(duì)外則比較冷漠、防范于人。最終導(dǎo)致家庭形成一個(gè)城堡，在這個(gè)城堡之外，任何事情都是合法的掠奪。所以在城堡之內(nèi)人們相互信任，共分利益，在城堡之外，則是另一種態(tài)度———懷疑和冷漠。我們發(fā)現(xiàn)被調(diào)查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大多數(shù)不相信外人，除非他們有機(jī)會(huì)更了解他們。而且大部分人承認(rèn)他們喜歡利用關(guān)系，通常是官方渠道來解決日常工作中的麻煩和獲得個(gè)人利益。

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由發(fā)起人邀請(qǐng)有限的合伙人出資或以其他形式參股所形成的。合伙人形式一般有三種：一是家族成員入伙。在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立之初，將家族成員列為合伙人，盡管這類合伙人形式不是很多。二是帶資金入伙。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在創(chuàng)立或擴(kuò)大業(yè)務(wù)需要資金時(shí)，邀約合伙人入股。三是在合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過程中，根據(jù)事務(wù)所章程規(guī)定，事務(wù)所高級(jí)管理人員逐漸晉升為合伙人。這種合伙人并不需要投入資金，但可能是因?yàn)闃I(yè)務(wù)開拓得好，或因?yàn)樗麄兊募尤霂砹舜罅繕I(yè)務(wù)的緣故。

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東相對(duì)較少，可以減少意見分歧和高利潤(rùn)的流失。這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高知識(shí)型管理對(duì)高利潤(rùn)率的自我分享模式。但是，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，資本的大小也常常成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。擴(kuò)張資本，減少風(fēng)險(xiǎn)的壓力會(huì)使合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨解體。

三、合伙文化與合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

合伙文化作為一種探討方法，它要求從整體的視角，將各種合伙文化平等地對(duì)待，著眼于新合伙文化的融合創(chuàng)新，而不是某種合伙文化的局部改進(jìn)。在這樣的研究視角下，需要不斷開發(fā)出合伙文化研究方法，用這些方法去分析各種合伙文化中合伙活動(dòng)的特點(diǎn)與本質(zhì)。此外，將合伙文化作為一種探討方法，使研究者不僅可以跨越空間，而且可以跨越時(shí)間去探討人類歷史上一切出現(xiàn)的合伙文化。對(duì)于中國合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，歷史上的合伙文化非常重要，因?yàn)橹袊匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，需要挖掘歷史中的合伙思想，當(dāng)然也需要借鑒當(dāng)代西方國家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙思想。

合伙文化作為一種實(shí)踐探索的方法，將為管理者的工作提供理論與方法基礎(chǔ)，如果他們能自覺地從合伙文化中獲得自己需要的知識(shí)，將大大加快合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制創(chuàng)新的步伐。

合伙文化的提出與人們對(duì)合伙活動(dòng)的根基進(jìn)行持續(xù)的探討有關(guān)，因此對(duì)合伙文化的認(rèn)識(shí)將會(huì)繼續(xù)深入，需要及時(shí)將合伙文化的研究成果轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新方法。合伙文化作為一種方法，對(duì)于轉(zhuǎn)型環(huán)境下合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制創(chuàng)新和戰(zhàn)略創(chuàng)新非常有效，因?yàn)樵谶@樣的環(huán)境中，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要超越自身的合伙文化而進(jìn)入不同的合伙文化領(lǐng)域?qū)ふ屹Y源，目前東西方的變革潮流正為此提供了必要的條件。合伙文化作為一種方法，需要將研究與合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐密切結(jié)合起來。在具體應(yīng)用時(shí)需要對(duì)某種具體的合伙文化的基本內(nèi)容和特點(diǎn)作全面分析。

在中國傳統(tǒng)文化的大背景下，無論是新建會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是改制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，價(jià)值觀的形成總受兩個(gè)因素的制約：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼承下來的等級(jí)結(jié)構(gòu)；二是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所看作組織機(jī)器。這種價(jià)值觀實(shí)際上是提倡對(duì)上級(jí)的絕對(duì)順從。導(dǎo)致的結(jié)果，或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師脫離該所另謀高就，或是大家聯(lián)合起來將主任會(huì)計(jì)師罷免，不然就是事務(wù)所停滯、動(dòng)蕩乃至解體?！吧诖松街小钡闹魅螘?huì)計(jì)師能體會(huì)個(gè)中滋味。

合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然解決了獨(dú)資型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本擴(kuò)張難的問題，但在過重的法律責(zé)任與保護(hù)無過錯(cuò)合伙人方面卻束手無策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化是以事務(wù)所價(jià)值觀為核心的意識(shí)形態(tài)，是將法律控制轉(zhuǎn)化為自律控制、他律控制與自律控制有機(jī)結(jié)合的橋梁。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化應(yīng)當(dāng)以人為本，注重人的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，通過實(shí)現(xiàn)從業(yè)人員的價(jià)值實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的目標(biāo)，注重團(tuán)隊(duì)精神。

合伙文化本身決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從業(yè)人員的行為。美國著名文化人類學(xué)家懷特認(rèn)為行為是文化的函數(shù)。誠信、正義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要品質(zhì)，也是合伙文化的重要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越講究誠信、正義，所提供的信息就越真實(shí)，其社會(huì)效用就越好，國內(nèi)外許多企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出問題，與其負(fù)責(zé)人不講誠信有很大關(guān)系。

合伙文化影響著合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有效性，也影響其發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙經(jīng)營一項(xiàng)事業(yè)，意味著他們對(duì)某種合伙文化的認(rèn)同和結(jié)合，意味著他們有相似的價(jià)值觀，能為一個(gè)共同的目標(biāo)，發(fā)自內(nèi)心地進(jìn)行自我控制。合伙文化所形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力，必然會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)有力的經(jīng)營效果。合伙文化的先進(jìn)與落后影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營效果。只有樹立正確的合伙價(jià)值觀和人文精神，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能創(chuàng)造出更大的輝煌。日本政府在總結(jié)明治維新時(shí)期經(jīng)濟(jì)能夠迅速發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)時(shí)發(fā)表過一個(gè)白皮書，其中有一段話：日本的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有三個(gè)要素：第一是精神，第二是法規(guī)，第三是資本，三個(gè)要素的比重是50%、40%、10%.

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)成為合伙文化的“趨同體”。所謂趨同之意，即指“精誠合作”之境，這并非一朝一夕的努力所能及的，而是要經(jīng)歷一個(gè)相對(duì)比較緩慢和持久的“趨同”過程，須先后歷經(jīng)融匯、融滲、融合、融生四個(gè)發(fā)展階段才能達(dá)到。這種“趨同”過程的結(jié)果，決不意味著一方對(duì)另一方的心理定勢(shì)和文化傾向的全盤否定和同化，而應(yīng)當(dāng)是雙方有機(jī)的相匯、相滲、相合，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并且相生出一種既不同于這一方，又不同于另一方的嶄新的心理模式和文化類型。由此可見，“融生”出一種新的心理模型才是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為精神文化合作載體“趨同”的目的所在。

四、合伙文化與我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革

個(gè)人與團(tuán)體的關(guān)系，是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化首先需要考慮的問題。真正完整的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該是所有者、經(jīng)營者、勞動(dòng)者三者具備。而每一個(gè)方面都從自己的角度來理解和對(duì)待事務(wù)所和事務(wù)所的精神。不正確處理這三者關(guān)系，就不可能形成一個(gè)整體，就不能較好地形成事務(wù)所組織理念和團(tuán)隊(duì)精神。事務(wù)所作為特殊企業(yè)，三者的界限相對(duì)模糊。大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是所有者、經(jīng)營者，又是勞動(dòng)者。事務(wù)所的這一特殊性決定了事務(wù)所雖然按照《公司法》實(shí)行了公司治理，但是往往難以形成法人治理結(jié)構(gòu)。這是事務(wù)所的體制問題，但又是事務(wù)所文化中的基礎(chǔ)部分。解決這個(gè)矛盾的可行手段，還是要依靠“共享的價(jià)值觀”和“人本管理觀念”，并要有切實(shí)的變革手段。第一，推行民主化管理。事務(wù)所是“知識(shí)型組織”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值體現(xiàn)的載體，不僅僅是個(gè)人或團(tuán)體牟利的工具。事務(wù)所的有效管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是民主管理的內(nèi)在基礎(chǔ)。從外部看，不斷增加的機(jī)會(huì)和快速激烈的競(jìng)爭(zhēng)，也迫使事務(wù)所的管理越來越趨向民主化，因?yàn)檫@是取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的唯一途徑。第二，重能力而輕級(jí)別。作為文化型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我實(shí)現(xiàn)價(jià)值在于創(chuàng)造而不是在于權(quán)力，在于工作而不在于等級(jí)。知識(shí)和能力構(gòu)成事務(wù)所的價(jià)值基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)貢獻(xiàn)大小而非職位的高低。這將有利于談化級(jí)別和地位競(jìng)爭(zhēng)，凈化人與人之間的關(guān)系，保持事務(wù)所人文環(huán)境的和諧、協(xié)調(diào)與美好。

這也是優(yōu)良合伙文化形成的基礎(chǔ)。第三，核心層的自我超越。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)事業(yè)，將事務(wù)所做大做強(qiáng)是一種“境界”。但事務(wù)所管理層如果沒有正確的理念和遠(yuǎn)大的抱負(fù)，要將事務(wù)所推上光明大道也不太可能。如果以善于把握方向和處理人際關(guān)系的能力作為價(jià)值尺度，管理層一定要比貢獻(xiàn)在業(yè)務(wù)上的屬員拿得多，既要“升官”又要“發(fā)財(cái)”，將大大增加內(nèi)部摩擦。要么專業(yè)人員都向經(jīng)理崗位上擁擠造成人才浪費(fèi)，要么各奔東西造成人才流失。主任會(huì)計(jì)師及管理者們應(yīng)該把握好自身的管理角色，實(shí)現(xiàn)自我定位、自我約束、自我實(shí)現(xiàn)、乃至自我超越，唯一需要做好的就是使事務(wù)所內(nèi)資源各得其所、各盡所長(zhǎng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各自的崗位上實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，獲得他應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的和自我需要的滿足。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師企求使生活過得好的合伙關(guān)系。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所看似駁雜的表象之下，其實(shí)都有個(gè)共同的理念，叫做“追求好生活的合伙關(guān)系”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最終意義是要使人們的生活（包括自身）繁榮，達(dá)到卓越。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由眾人集結(jié)組織而成，不論其組織有多復(fù)雜，它都是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師生活與工作的結(jié)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展到今天這個(gè)程度，該自問一下：“我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們知道會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種追求好生活的合伙關(guān)系嗎？”如果對(duì)這個(gè)問題出現(xiàn)否定的答案，那么遲早會(huì)出問題。

生根于中國文化傳統(tǒng)的中國人所特有的心理、行為、習(xí)慣等，深深地理藏在中國人精神深處，這些可以感覺到、捉摸到的因素，應(yīng)該在會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革時(shí)充分地加以考慮。我們可以制定很好的新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)、制度以及各項(xiàng)改革措施。但是最難控制的，還是人的心理與行為因素。事實(shí)上起決定作用的還在于，要使人們習(xí)慣于在這種新的法規(guī)、制度和改革措施下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺地做允許他們做的事。這就需要這一切都比較符合人們的文化傳統(tǒng)。如果不符合人們的固有文化傳統(tǒng)，改革就會(huì)遇到阻力，而且改革的效果也不會(huì)理想。

從理論上講，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之間由于承擔(dān)無限連帶責(zé)任，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，合伙人之間存在相互制約的關(guān)系，這種無限責(zé)任的制約機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持超然獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。

原紅旗、李海建在《審計(jì)研究》2003年l期發(fā)表了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、規(guī)范與審計(jì)質(zhì)量”論文，他們經(jīng)過實(shí)證分析認(rèn)為：目前影響我國上市公司審計(jì)報(bào)告意見的主要是公司本身的特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的類型沒有對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生明顯的影響。從整體上看，各類型事務(wù)所的客戶公司也不存在明顯的特征差異。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況，可能性是因?yàn)椋何覈鴷?huì)計(jì)師事務(wù)所在優(yōu)化組織形式和擴(kuò)大規(guī)模的進(jìn)程中存在一些問題，使得目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織和規(guī)模沒有達(dá)到理論上應(yīng)有的效果。從合伙制事務(wù)所看，雖然在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中規(guī)定了合伙制事務(wù)所合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。但在實(shí)踐中由于法律等方面的原因，很難確實(shí)有效執(zhí)行。如我國法律中沒有規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，對(duì)由于審計(jì)報(bào)告引起的民事賠償?shù)姆梢?guī)定不健全。這就使我們所說的傾家蕩產(chǎn)成為一種理論上合理，而在實(shí)際操作中可能性很小的威脅。另外，由于很多事務(wù)所缺乏非常有效的內(nèi)部控制，合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)難以在每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作中得到體現(xiàn)。這樣一種狀況就造成了合伙所的審計(jì)質(zhì)量并不顯著地好于有限責(zé)任所。

我們并非“文化決定論”者，而是說文化精神、理論思維、制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行環(huán)境、管理理念、技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展本來就是水融的整體。對(duì)于一個(gè)民族來說，有什么樣的合伙文化、精神空間的高度、廣度和厚度，就有什么樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制。如果沒有相應(yīng)的合伙文化精神，引進(jìn)的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，也會(huì)受到引進(jìn)者的心理動(dòng)機(jī)、情懷境界、對(duì)精神力量和人類終極理想的理解的嚴(yán)格限制，就會(huì)出現(xiàn)橘生淮北則為積的變種和怪胎現(xiàn)象。

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