導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)后續(xù)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的人員力量不足

人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中至關(guān)重要的因素。內(nèi)審人員是質(zhì)量控制的主體，也是質(zhì)量控制的客體。從主體上看，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的現(xiàn)狀是人手少、項(xiàng)目多、任務(wù)重，沒有專職的質(zhì)量管理人員實(shí)施質(zhì)量考核、責(zé)任追究等控制手段，缺乏有效的質(zhì)量控制獎(jiǎng)罰激勵(lì)。從客體上看，由于企業(yè)發(fā)展變化快，內(nèi)審工作的專業(yè)性在延伸、綜合性在提高，內(nèi)審人員本身面臨很大的工作壓力，質(zhì)量管理的形式要求好操作，易評(píng)價(jià)，落實(shí)比較到位；實(shí)質(zhì)性要求評(píng)價(jià)難，效果往往因人而異。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量業(yè)務(wù)過程管理不到位

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)方面存在一些不規(guī)范行為，主要表現(xiàn)為以下幾方面。

1.審計(jì)準(zhǔn)備過程中的問題第一，審前調(diào)查沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，搜集資料過于寬泛從而導(dǎo)致調(diào)查浮淺；也有審計(jì)人員對(duì)于熟悉的單位或領(lǐng)域自以為駕輕就熟，對(duì)目標(biāo)和方法不深入研究，導(dǎo)致調(diào)查流于形式。第二，審計(jì)方案設(shè)計(jì)不足，執(zhí)行困難。審計(jì)小組在方案設(shè)計(jì)階段各自為政，沒有考慮方案整體與被審計(jì)單位的協(xié)同性，導(dǎo)致執(zhí)行中在被審計(jì)單位某個(gè)崗位或者部門形成“擁堵”。

2.審計(jì)實(shí)施過程中的問題一是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方案重視不夠，執(zhí)行中出現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)主義，影響到審計(jì)結(jié)論的可靠性。二是審計(jì)底稿復(fù)核不到位，如底稿問題描述不清晰、證據(jù)不充分等。三是成果評(píng)價(jià)的數(shù)量導(dǎo)向，導(dǎo)致審計(jì)忽視性質(zhì)重要而金額不大的問題。四是審計(jì)評(píng)價(jià)不公允，建議缺乏建設(shè)性，可操作性不強(qiáng)。

二、后續(xù)審計(jì)在審計(jì)質(zhì)量控制中發(fā)揮的作用

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。實(shí)踐中，在探索深入執(zhí)行后續(xù)審計(jì)工作的同時(shí)切實(shí)認(rèn)識(shí)到后續(xù)審計(jì)在審計(jì)質(zhì)量控制中的重要作用。

（一）后續(xù)審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理環(huán)境明顯優(yōu)化，審計(jì)監(jiān)督力度顯著增強(qiáng)

管理層下發(fā)了審計(jì)整改考核文件，表明重視、支持內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度。后續(xù)審計(jì)可以監(jiān)督管理者糾正錯(cuò)誤的態(tài)度是否積極、措施是否得當(dāng)、效果是否顯著，改變了過去一紙《整改報(bào)告》作為整改效果判斷依據(jù)的狀況，整改檢查中審計(jì)人員真刀實(shí)槍的工作，讓問題整改必須踏踏實(shí)實(shí)。

（二）后續(xù)審計(jì)部分解決了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控人員不足的問題

通過對(duì)審計(jì)人員的適當(dāng)調(diào)度，后續(xù)審計(jì)形成了審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外兩種監(jiān)督。從內(nèi)部看，作為前期質(zhì)量控制主體的內(nèi)審人員在后續(xù)審計(jì)中都要作為質(zhì)量控制客體接受監(jiān)督，主體和客體身份的輪換，提高了內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識(shí)和水平。從外部來看，被審計(jì)單位、管理層也可以監(jiān)督前期審計(jì)結(jié)論是否全面、深入、可靠。

（三）后續(xù)審計(jì)使質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制明顯優(yōu)化從審計(jì)準(zhǔn)備過程看：

1.相對(duì)于后續(xù)審計(jì)來講，前期審計(jì)一定程度上相當(dāng)于審前調(diào)查，審計(jì)人員可以針對(duì)問題更好地設(shè)計(jì)審計(jì)方案，有利于把問題調(diào)查得更透徹。

2.審計(jì)計(jì)劃的自主性增強(qiáng)，審計(jì)人員與審計(jì)方案的匹配度提高。從審計(jì)實(shí)施過程看：

1.經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向受到抑制，審計(jì)方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計(jì)結(jié)論的可靠性提供了保證。

2.后續(xù)審計(jì)增強(qiáng)了審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，相互監(jiān)督的氛圍形成。

3.由于后續(xù)審計(jì)與前期審計(jì)形成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的密切監(jiān)督過程，之前忽視的問題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問題也受到審計(jì)重視，實(shí)踐了“治未病”的理念。

（四）后續(xù)審計(jì)有助于快速提高內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力，成為審計(jì)質(zhì)量控制的源頭活水

審計(jì)質(zhì)量控制的核心因素是執(zhí)行審計(jì)工作的人的能力。用“深究細(xì)查”、“如實(shí)報(bào)告”、“妥善處理”三個(gè)詞描述這種能力。深究細(xì)查：后續(xù)審計(jì)針對(duì)性很強(qiáng)，這有利于審計(jì)人員圍繞問題進(jìn)行發(fā)散思維，從多個(gè)層次和角度對(duì)整改情況進(jìn)行驗(yàn)證，甚至對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)過程進(jìn)行反溯，提高審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)方案、運(yùn)用各種審計(jì)方法的能力。如實(shí)報(bào)告：此處不僅是言之有據(jù)，更講通過后續(xù)審計(jì)對(duì)于被審計(jì)單位形成更深的認(rèn)識(shí)，要透徹分析產(chǎn)生問題的原因。妥善處理：如果后續(xù)審計(jì)驗(yàn)證了審計(jì)結(jié)論和建議的正確性，那么審計(jì)人員的工作信心和干勁無疑會(huì)增強(qiáng)；反之，也有利于找差距、析原因，優(yōu)化建議。

三、應(yīng)用后續(xù)審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的兩點(diǎn)思考

實(shí)踐中體會(huì)到后續(xù)審計(jì)在提高審計(jì)質(zhì)量、完善質(zhì)量管理機(jī)制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發(fā)揮也來自于在安排、執(zhí)行后續(xù)審計(jì)中的認(rèn)真探索和思考。

（一）在設(shè)計(jì)后續(xù)審計(jì)方案時(shí)，以前期審計(jì)結(jié)論和決定所涉及的問題為焦點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和延伸

后續(xù)審計(jì)具有很強(qiáng)的針對(duì)性，即其審計(jì)重點(diǎn)一般限于審計(jì)結(jié)論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)領(lǐng)域并不代表實(shí)際就沒有問題，后續(xù)審計(jì)過于強(qiáng)調(diào)針對(duì)性就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。例如，某次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某單位招標(biāo)工作中存在招標(biāo)單位、中標(biāo)單位資質(zhì)不符的問題。后續(xù)審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)這方面的問題，但是發(fā)現(xiàn)存在拆分合同金額，規(guī)避招標(biāo)的問題。后續(xù)審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)問題是因?yàn)樵诜秶详P(guān)注到了被審計(jì)單位整改期間的所有合同，而不僅是招標(biāo)簽訂的合同；在流程上考慮到了實(shí)際招標(biāo)之前，而不僅是招標(biāo)之后。事實(shí)提醒，后續(xù)審計(jì)要針對(duì)問題作適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和延伸；否則，過分強(qiáng)調(diào)針對(duì)性，很容易陷入“就事論事”誤區(qū)。進(jìn)一步講，為了讓后續(xù)審計(jì)有更好的針對(duì)性，先前的審計(jì)結(jié)論也要適當(dāng)?shù)目偨Y(jié)概括，以為后續(xù)審計(jì)圈出合理的內(nèi)容范圍。

（二）后續(xù)審計(jì)對(duì)于未整改到位事項(xiàng)、新發(fā)現(xiàn)問題要深入分析，恰當(dāng)評(píng)價(jià)

在后續(xù)審計(jì)中，結(jié)合審計(jì)回復(fù)，對(duì)于已經(jīng)整改的問題重視其真實(shí)有效性；對(duì)于未整改到位的事項(xiàng)、新發(fā)現(xiàn)的問題要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對(duì)于未整改到位的事項(xiàng)的原因分析及處置建議如下：

1.被審計(jì)單位對(duì)于問題的認(rèn)識(shí)理解存在誤區(qū)。例如某地按照前期審計(jì)建議登記臺(tái)帳，但是流于形式，不能在經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關(guān)，是糾正的目標(biāo)。

2.被審計(jì)單位和內(nèi)審部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)差異，前者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)可控，問題不大。這時(shí)審計(jì)人員要與被審計(jì)單位充分溝通，對(duì)于確實(shí)影響全局和整體利益的決不姑息。

3.歷史遺留問題等客觀上整改難度高。對(duì)此應(yīng)當(dāng)在獲取翔實(shí)的整改方案、核實(shí)整改進(jìn)度的基礎(chǔ)上在審計(jì)報(bào)告中說明情況。

4.因政策、環(huán)境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項(xiàng)。

篇2

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

[中圖分類號(hào)]F426；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）30-0040-04

1 引 言

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)，是規(guī)范內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。它是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容包括對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目具體計(jì)劃、審計(jì)工作方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要性

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，借以提高審計(jì)工作水平、審計(jì)工作效率和效益，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的意義。

2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計(jì)師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計(jì)主管監(jiān)督，保證實(shí)施既定的審計(jì)步驟和審計(jì)程序，保證工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)

建立在嚴(yán)格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況

內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量管理，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。

3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀及存在的問題

施工項(xiàng)目點(diǎn)多、線長(zhǎng)、分散，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督到位困難，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和產(chǎn)品特點(diǎn)有其特殊性，一方面施工企業(yè)的產(chǎn)品就是施工項(xiàng)目，其在結(jié)構(gòu)、性能、生產(chǎn)工藝方面均有其獨(dú)特性，不同環(huán)境的工程項(xiàng)目有其不同的經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)方式，另一方面產(chǎn)品的生產(chǎn)工期長(zhǎng)、點(diǎn)多、分散，企業(yè)的工程項(xiàng)目往往跨地區(qū)，遠(yuǎn)離企業(yè)的住地，企業(yè)的管理措施難以及時(shí)貫徹到工程施工項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作處于被動(dòng)局面，常常出現(xiàn)鞭長(zhǎng)莫及、監(jiān)督不到位的狀況。

3.1 建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

當(dāng)前建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性和作用的認(rèn)識(shí)還不夠，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非自愿，而是為了應(yīng)付上級(jí)檢查及企業(yè)本身升級(jí)的需要，他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)⑵鋬?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門或從財(cái)務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模糊定位及在企業(yè)組織中較低的地位，使得許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)工作，使得建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員無法發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)并舉的作用。

3.2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

一個(gè)職能部門人員素質(zhì)的高低，是該職能部門能否有效開展工作的內(nèi)在條件和先決因素。內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，勢(shì)必使其內(nèi)審工作流于平淡和一般性，很難使工作有實(shí)質(zhì)性的突破。建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)偏低主要表現(xiàn)在以下方面：一是知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是由會(huì)計(jì)人員充當(dāng)?shù)?，知識(shí)比較單一。二是內(nèi)審人員工作作風(fēng)不踏實(shí)，有些內(nèi)審人員下工程施工項(xiàng)目部門審計(jì)時(shí)，對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，蜻蜓點(diǎn)水；一些內(nèi)審人員工作浮躁，工作作風(fēng)不踏實(shí)，造成了內(nèi)審工作質(zhì)量不高、效率低下；還有一些內(nèi)審人員到工程施工項(xiàng)目部門主要目標(biāo)是摘錄被審部門述職報(bào)告，總結(jié)材料，羅列一份審計(jì)報(bào)告。三是內(nèi)審人員缺乏職業(yè)道德，當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿，也有部分內(nèi)審人員信念動(dòng)搖、責(zé)任心差、道德失范、誠(chéng)信缺失、，違法違紀(jì)，走上腐敗犯罪的道路。審計(jì)不怕查不出問題，就怕查出問題不上報(bào)，私自謀取個(gè)人利益。建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員在對(duì)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審部門發(fā)現(xiàn)不妙，想方設(shè)法找關(guān)系疏通，結(jié)果是大事化小、小事化了，一些問題在基層私了，拿回審計(jì)部門的只剩皮毛。有個(gè)別內(nèi)審人員利用手中的權(quán)力，牟取私利，從而降低了建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的威信和形象。

3.3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)落后

當(dāng)前，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍未從查錯(cuò)糾弊的圈子里跳出來，對(duì)開展效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍未有足夠的認(rèn)識(shí)和有力措施。重審計(jì)業(yè)務(wù)、輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)賬本、表冊(cè)、憑證詳查法，很少深入到工程施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前沿了解、咨詢、調(diào)查，結(jié)果是難以從經(jīng)營(yíng)的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。在審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計(jì)內(nèi)容單一，重防弊、輕效益。建筑施工企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、全面的認(rèn)識(shí)，加之相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，進(jìn)而造成國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督職權(quán)不到位，主管部門、行業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)同其內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員聯(lián)系渠道不暢，最終給建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作造成阻礙。

3.4 建筑施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)不到位

后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)。建筑施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)主要是看審計(jì)報(bào)告中要求工程項(xiàng)目部門糾正、整改的問題是否落實(shí)，提出的建設(shè)性的建議是否被采納，驗(yàn)證提出的建設(shè)性的建議是否符合實(shí)際，這樣有利于提高建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多停留在前期審計(jì)工作階段，未能對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，不能及時(shí)督促有關(guān)部門與所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行整改的，不能及時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任，影響了審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)和審計(jì)的權(quán)威。導(dǎo)致審出的問題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，結(jié)果等于沒有審計(jì)，使審計(jì)成果付諸東流。這樣，一方面，可能給建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員造成審計(jì)報(bào)告提交后審計(jì)工作就大功告成，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)與己無關(guān)的缺乏后續(xù)審計(jì)意識(shí)的心理；另一方面，集團(tuán)下發(fā)的審計(jì)報(bào)告甚至還可能成為其他項(xiàng)目部模仿造假、腐敗的“方向”和“暗示”。

4 建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的建議與措施

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題，原因是多方面的，有的是認(rèn)識(shí)問題，有的是體制、制度問題，有的是人員素質(zhì)和工作中的問題，可以說是綜合因素作用的結(jié)果。因此，要解決這些問題，必須統(tǒng)籌兼顧，不僅要提高認(rèn)識(shí)、完善法規(guī)、健全制度，也要改進(jìn)工作、提高素質(zhì)、全面推進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。

4.1 強(qiáng)化對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，對(duì)部門、單位的經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增值建議的專門組織。建筑施工企業(yè)要高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，建立和健全建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)其獨(dú)立性，積極營(yíng)造一個(gè)“尊重內(nèi)部審計(jì)、支持內(nèi)部審計(jì)、自覺接受內(nèi)部審計(jì)”的工作環(huán)境。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，有效開展審計(jì)監(jiān)督工作。

建筑施工企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》的要求，在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式（如下圖所示）有利于提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于其內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)圖

4.2 提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

提高建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是根本。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具有兩個(gè)職能：一是“衛(wèi)士”；二是“謀士”。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，所以應(yīng)保持對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員行為準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合工程施工的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，組成有法律、統(tǒng)計(jì)、金融等方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)涵建設(shè)，注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，加速其知識(shí)更新，提高其業(yè)務(wù)勝任能力，以適應(yīng)現(xiàn)代建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。建筑施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任（包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的教育），從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

4.3 改進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)

（1）加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。隨著建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢(shì)要求建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)“三結(jié)合”的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項(xiàng)目效益的最大化。

（2）推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)技術(shù)日新月異，尤其是近年來隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并保證數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確。加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)力度，將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通。

（3）全面審計(jì)監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核。在審計(jì)過程中，要堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合。對(duì)管理不規(guī)范，存在問題多的工程項(xiàng)目部門要重點(diǎn)審計(jì)，盡量查明問題的原因，并針對(duì)原因提出具體整改措施，并配之必要的行政、經(jīng)濟(jì)制裁；對(duì)資金活動(dòng)量小，管理比較規(guī)范的工程項(xiàng)目部門進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)管；對(duì)資金活動(dòng)量大的工程項(xiàng)目部門要不定期的隨時(shí)審計(jì)，以點(diǎn)帶面推動(dòng)全面監(jiān)督，規(guī)范各工程項(xiàng)目部門的經(jīng)營(yíng)行為。實(shí)施內(nèi)部互查制度，在業(yè)務(wù)人員自查的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部互查，即以交叉方式，由其他業(yè)務(wù)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)的復(fù)核人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查和控制。推行“主審負(fù)責(zé)制”，建立審計(jì)工作問責(zé)制度。

（4）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過程參與和監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。建筑施工企業(yè)適當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以檢驗(yàn)內(nèi)審工作質(zhì)量，促進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員增強(qiáng)工作責(zé)任心；也可以使建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)借鑒社會(huì)審計(jì)好的方法和思路，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開闊思路，拓寬視野，發(fā)現(xiàn)自己的不足。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既可解決施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。

4.4 加強(qiáng)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)

建筑施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是其內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，它不僅是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的因素，而且能夠更加充分有效地反映施工企業(yè)組織體系的糾錯(cuò)防弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在收到工程項(xiàng)目部門書面回復(fù)后，立即閱讀書面回復(fù)，與工程項(xiàng)目部門進(jìn)行溝通和探討，對(duì)糾正行動(dòng)和與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，根據(jù)改善后的情況或工程項(xiàng)目部門表明已經(jīng)采取或?qū)⒁扇〉拇胧?duì)企業(yè)控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，將后續(xù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或報(bào)告部分內(nèi)容的復(fù)印件發(fā)送給審計(jì)報(bào)告的接收者。在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)過程中，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)像正常審計(jì)一樣，將審查工作計(jì)入工作底稿，歸檔并報(bào)告后續(xù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以保證糾正措施的真正落實(shí)和重大問題的解決。

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)中各個(gè)方面的協(xié)調(diào)與配合，建筑施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)主體包括內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門、高級(jí)管理層三方。建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員是后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督主體，其監(jiān)督過程應(yīng)貫穿后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的全過程；工程項(xiàng)目部門是后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體，其在內(nèi)審人員的協(xié)助和配合下采取適當(dāng)?shù)拇胧┘m正存在的問題；高級(jí)管理層在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)過程中承擔(dān)著監(jiān)控和協(xié)調(diào)的任務(wù)職責(zé)。 同常規(guī)審計(jì)一樣，建筑施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)也會(huì)引發(fā)憂慮和沖突，但若能合理地區(qū)分各方在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)中的作用，則會(huì)減少?zèng)_突的可能性。當(dāng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門、高級(jí)管理層三方面都能各自發(fā)揮其作用時(shí)，后續(xù)內(nèi)部審計(jì)就能得到保障，并形成有效的溝通和合作氣氛。若工程項(xiàng)目部門只是做他們認(rèn)為合理的工作，而不能與高級(jí)管理層或施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員溝通，那么將會(huì)引發(fā)潛在的困難。如果糾正行動(dòng)不能達(dá)到預(yù)期的效果，而施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只是挑剔行動(dòng)中的不當(dāng)，那么將會(huì)造成緊張局面，延誤糾正時(shí)機(jī)并最終導(dǎo)致惡性循環(huán)，三方發(fā)揮作用的時(shí)間和他們之間的合作是后續(xù)內(nèi)部審計(jì)成功的關(guān)鍵。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門和高級(jí)管理層應(yīng)發(fā)揮各自的作用，以協(xié)助維持施工企業(yè)的正常秩序和完整性，確保其后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

5 結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是其生命之源。建筑施工企業(yè)只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。

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篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員 后續(xù)教育 內(nèi)容 方式 管理

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的最新定義，內(nèi)部審計(jì)的最新變化體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，內(nèi)審服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變；第二，內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價(jià)值；第三，內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理流程。內(nèi)部審計(jì)的這些新變化迫使內(nèi)部審計(jì)人員在繼續(xù)教育方面面臨三大挑戰(zhàn)：一是專業(yè)知識(shí)與管理能力的更新與提高；二是內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高；三是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問題。

一、科學(xué)制定繼續(xù)教育的主要內(nèi)容

在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要明確內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)以致用。其次要針對(duì)不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式，有的放矢，注重實(shí)效，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：1.與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范；2.內(nèi)部審計(jì)基本理論與技術(shù)方法，國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)新動(dòng)態(tài)、新理念和新技術(shù)、新方法；3.管理審計(jì)、效益審計(jì)的基本理論及實(shí)施；4.計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。目前在我國(guó)仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們逐步掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作；5.其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)等。

二、內(nèi)審人員的繼續(xù)教育應(yīng)分層次進(jìn)行

（一）培訓(xùn)l對(duì)象應(yīng)分層次

繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次，突出重點(diǎn)、按需施教、有所側(cè)重。這三類人員在內(nèi)部審計(jì)工作中肩負(fù)著不同的職責(zé)，他們應(yīng)當(dāng)具備的知識(shí)和能力也不盡相同。比如，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究提高指導(dǎo)本單位（部門）內(nèi)部審計(jì)工作方面的知識(shí)和技能。而審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究獨(dú)立完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目方面的知識(shí)和技能。

（二）培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)分層次

培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)職務(wù)、職稱、崗位不同，分高、中、低三個(gè)層次調(diào)整培訓(xùn)課程。教師可結(jié)合國(guó)內(nèi)外當(dāng)前形勢(shì)為學(xué)員提供最前沿、最新穎的課程，也可結(jié)合實(shí)際工作中典型性、代表性較強(qiáng)的重點(diǎn)問題進(jìn)行深層次講解，不同級(jí)別的培訓(xùn)l可安排在不同時(shí)間進(jìn)行，有助于內(nèi)審人員按需選擇。

三、靈活選擇后續(xù)教育的方式

后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用課堂和網(wǎng)絡(luò)集中統(tǒng)一培訓(xùn)這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內(nèi)審協(xié)會(huì)牽頭舉辦研討會(huì)，組織理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討。

2.交流考察和境外培訓(xùn)，組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，也可組織高層次內(nèi)審人員出國(guó)培訓(xùn)，以不斷借鑒吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

3.請(qǐng)有關(guān)專家舉行內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景報(bào)告會(huì)或?qū)ｎ}講座。

4.辦好內(nèi)審網(wǎng)站和刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員上網(wǎng)交流學(xué)習(xí)，參與課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文。

5.模擬教育。審計(jì)需要具有一些特殊的技術(shù)知識(shí)，但更多地依靠實(shí)踐；同時(shí)，有些審計(jì)活動(dòng)受條件局限，不易在社會(huì)實(shí)踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中了解。目前在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。因此，可以在計(jì)算機(jī)環(huán)境中進(jìn)行模擬教學(xué)，模擬一個(gè)真實(shí)的審計(jì)環(huán)境，通過配套的審計(jì)案例，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，使其熟練掌握計(jì)并利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才，以提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。

6.采取有效措施，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類資格證書考試。

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 職業(yè)化 制度構(gòu)建

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基本概念

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化實(shí)現(xiàn)與否由幾下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定：

（一）內(nèi)審人員的主要經(jīng)濟(jì)收入是否直接來自審計(jì)業(yè)務(wù)勞動(dòng)報(bào)酬。

這是判斷內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)現(xiàn)與否的基本標(biāo)準(zhǔn)。這里所說的主要經(jīng)濟(jì)收入是指能夠保證內(nèi)審人員過上中等以上生活水平的物質(zhì)生活和精神生活所需要的收入。

（二）內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否專業(yè)化。

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)化是指內(nèi)審人員必須以內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作為主業(yè)，而非其他專業(yè)工作。至于怎樣判定是否為內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作，這是其關(guān)鍵。

（三）內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化組織完善與否。

根據(jù)國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化組織分為內(nèi)部組織和社會(huì)組織。其中，內(nèi)部組織指公司內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門。這個(gè)審計(jì)部門同我國(guó)現(xiàn)行的公司內(nèi)部審計(jì)模式不同。我國(guó)現(xiàn)行的公司內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于公司總經(jīng)或董事會(huì)的業(yè)務(wù)組織，而這里所說的公司內(nèi)部審計(jì)組織是由股東大會(huì)投票選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，其職與審計(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)，只負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目決策，向內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織聘請(qǐng)顧問，受理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，處理審計(jì)意見書涉及的問題等。社會(huì)審計(jì)組織是那些具有中介性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織。

（四）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法規(guī)是否健全。

內(nèi)部審計(jì)工作能否職業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化進(jìn)行，健全的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法規(guī)也是重要因素。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)人員的資格化和專業(yè)化、內(nèi)部審計(jì)組織的社會(huì)化和行業(yè)化、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)的規(guī)范化和法制化是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的明顯特征。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們必須采取切實(shí)有效的措施，具體如下：

（一）廣泛宣傳，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

公司尤其是高層決策者和管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)具有貼近管理實(shí)際、容易發(fā)現(xiàn)管理漏洞的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議也能夠從本公司實(shí)際出發(fā)、從管理者的角度來考慮如何改進(jìn)公司管理、完善風(fēng)險(xiǎn)控制，并可以對(duì)落實(shí)意見和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，從而防患于然。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司而言，不是可有可無，而是不可或缺，它是公司管理的組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分，公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提升等，無不需要內(nèi)部審計(jì)的支持。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在思想上實(shí)現(xiàn)由“要我審”向“我要審”的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)，并廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性。

（二） 建立健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為約束制度。

我國(guó)與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的規(guī)范條例立法層次很低，法律效力不高，并帶有很強(qiáng)的行政色彩，與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的要求相去甚遠(yuǎn)。所以，一定要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的階段目標(biāo)，通過系統(tǒng)的研究和論證，制定出行之有效的《內(nèi)部審計(jì)法》。在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的完善過程中，首先要特別考慮的一點(diǎn)是準(zhǔn)則的體系化和內(nèi)容的協(xié)調(diào)一致的問題，于此同時(shí)，還要考慮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化的必然趨勢(shì)這一現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)。在完善《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的過程中，我們國(guó)家可以借鑒國(guó)際上成熟國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，首先構(gòu)建出完整的有機(jī)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，其次再根據(jù)實(shí)際情況陸續(xù)地出臺(tái)一系列具體準(zhǔn)則。

（三）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格制度。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)幾經(jīng)波折已經(jīng)發(fā)展到全國(guó)范圍內(nèi)30多萬從業(yè)人員的隊(duì)伍，在數(shù)量上已經(jīng)完全具備職業(yè)化的隊(duì)伍規(guī)模，尤其是近年來中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在諸多方面所做的不懈努力使得內(nèi)部審計(jì)開始朝著規(guī)范化、職業(yè)化方向快速發(fā)展。但是我們也可以看到，由于內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展受制于企業(yè)管理層的特殊性，推行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格制度仍然會(huì)受到來自于這些企業(yè)的阻擾，因此內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程的當(dāng)務(wù)之急不僅僅是如何規(guī)范職業(yè)資格制度問題，更為重要的是從法律層次上明確職業(yè)資格制度，要求企業(yè)必須認(rèn)可和遵循這種職業(yè)資格制度。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育。

內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性非常強(qiáng)，從事該行業(yè)的人員必須具備基本的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這些都是通過高標(biāo)準(zhǔn)的教育、培訓(xùn)和長(zhǎng)期的時(shí)間獲得的。與此同時(shí)，執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化，新興事物的不斷涌現(xiàn)，技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高都要求內(nèi)部審計(jì)要不斷自我提高，加快發(fā)展。因此，借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的形式、方法，以及我國(guó)社會(huì)審計(jì)后續(xù)教育的經(jīng)驗(yàn)都是很有必要的。

（五）合理安排內(nèi)部審計(jì)組織模式。

當(dāng)前我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的組織模式主要有董事會(huì)負(fù)責(zé)型、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型和財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)型四種?，F(xiàn)階段總經(jīng)理負(fù)責(zé)型廣受我國(guó)公司的歡迎，然而，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正不僅要求內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于總部職能部門以及各子公司，而且要求內(nèi)部審計(jì)與被監(jiān)督對(duì)象無利害關(guān)系，如領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、薪酬方面的關(guān)系等?？偨?jīng)理作為公司受托責(zé)任的承擔(dān)者，自然也是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象。因而，內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)將是一個(gè)明智的選擇。當(dāng)公司隨著經(jīng)濟(jì) 規(guī)模的擴(kuò)大、分支機(jī)構(gòu)的增多而在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，審計(jì)委員會(huì)可以順應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主管部門。

（六）拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。

篇5

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；程序構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）06-0096-04

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditing IIA）在1999年將內(nèi)部審計(jì)重新定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。這個(gè)富于變革意義的新定義為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了動(dòng)力。

本文通過借鑒中西方審計(jì)理論的研究成果，開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題的探究，并在考慮中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況下，提出中國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序及其要求。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論

本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論問題的論述是在一個(gè)框架結(jié)構(gòu)中展開的，以下即為基本理論的邏輯結(jié)構(gòu)：

圖1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論的邏輯結(jié)構(gòu)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)[1]是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。由于現(xiàn)階段市場(chǎng)更加強(qiáng)調(diào)各種利益相關(guān)者（包括顧客、員工甚至社會(huì)等）的利益，即委托人的范圍逐步拓寬，由此帶來的企業(yè)外部受托責(zé)任也逐步多元化。同時(shí)，由于股權(quán)的分散，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部管理層次的增多，企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任的多層性也逐漸加強(qiáng)。隨著受托責(zé)任內(nèi)容和層次的不斷豐富，內(nèi)部審計(jì)就必須緊密結(jié)合增值目標(biāo)，全面看待和分析風(fēng)險(xiǎn)，以確定所要重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。由于風(fēng)險(xiǎn)是面向未來的，是直接與目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的，因此以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而?shí)現(xiàn)更高效率的內(nèi)部控制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象

內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是內(nèi)部審計(jì)的客體，與內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)有密切關(guān)系。受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大、目標(biāo)層次的提高導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)類型是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)。這種綜合審計(jì)相比制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段而言，更加關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

麥克寧關(guān)于內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖（見下頁(yè)圖2），反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用的從右到左的路線不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線是從左到右：首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的措施，最后測(cè)試實(shí)際的控制效果。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員通過將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系起來，其服務(wù)對(duì)公司治理層以及管理層都非常有價(jià)值。

圖2內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念

英國(guó)湯姆?李在《企業(yè)審計(jì)理論》中將審計(jì)概念分為兩類：一類是有關(guān)行為方面的概念，包括勝任能力、獨(dú)立性以及合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性；另一類是有關(guān)技術(shù)方面的概念，包括公允表達(dá)與審計(jì)證據(jù)概念。內(nèi)部審計(jì)概念有許多與獨(dú)立審計(jì)類似，但也有獨(dú)特的一面，例如勝任能力與獨(dú)立性、客觀性等。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。相比于傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是要具備廣博的知識(shí)和多元化的技能，包括行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程的全貌等。二是要有面向未來的積極態(tài)度及服務(wù)理念。內(nèi)部審計(jì)不再是對(duì)過去的評(píng)價(jià)，而應(yīng)該是洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì)，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。三是要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備處理人際關(guān)系的能力和技巧。以顧客為中心是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)理念，為此特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員特定的職業(yè)心理及行為特征的培養(yǎng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。IIA在2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架中提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義，其中最大的調(diào)整在于其在屬性標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)獨(dú)立性與客觀性進(jìn)行了區(qū)分：前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，獨(dú)立性的價(jià)值在于它創(chuàng)造了使內(nèi)部審計(jì)人員保持最大客觀性的環(huán)境；個(gè)人的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。

（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

IIA于2001年正式頒布新的職業(yè)道德規(guī)范，明確提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的四個(gè)最基本要求：正直、客觀、保密和能力。新的職業(yè)道德規(guī)范還從結(jié)構(gòu)上將內(nèi)容區(qū)分為兩個(gè)層次：原則和行為規(guī)則，改變了原先職業(yè)道德規(guī)范簡(jiǎn)單羅列的結(jié)構(gòu)，這一結(jié)構(gòu)上的變動(dòng)使職業(yè)道德規(guī)范更富有邏輯性。

二、中國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序及其要求

內(nèi)部審計(jì)的存在是為了滿足公司治理的需要，幫助管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，增加企業(yè)的價(jià)值，因此，內(nèi)部審計(jì)工作一開始就應(yīng)該考慮可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并將這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹到整個(gè)審計(jì)過程中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)行程序中，可以清晰地看到這個(gè)控制過程。根據(jù)中國(guó)實(shí)際構(gòu)建中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的程序以及說明各個(gè)程序的具體要求：

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃階段是有效執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，從確定審計(jì)項(xiàng)目到制定出書面的審計(jì)方案的過程。審計(jì)計(jì)劃的好壞直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量、效率及效果。內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)是研究本企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從預(yù)備性調(diào)查開始，通過分析性程序初步確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重要性做出初步判斷編制出整個(gè)審計(jì)計(jì)劃。

中國(guó)石油類企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，在審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃階段應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)[3]：（1）在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃；（2）審計(jì)范圍應(yīng)該包含機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略性計(jì)劃的組成部分，從而考慮并反應(yīng)整個(gè)公司的計(jì)劃目標(biāo)；（3）審計(jì)方案應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作；（4）審計(jì)內(nèi)容（如審計(jì)范圍、審計(jì)計(jì)劃）變更時(shí)，應(yīng)反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化；（5）審計(jì)測(cè)試時(shí)，用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、發(fā)生的可能性及頻率；（6）審計(jì)報(bào)告應(yīng)該傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)的程度，在報(bào)告中應(yīng)特別提出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的厲害性與后果；（7）首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該每年至少準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性地聲明，聲明中應(yīng)該對(duì)未防范風(fēng)險(xiǎn)的重大性及管理層對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的接受情況發(fā)表意見。

（二）確定審計(jì)領(lǐng)域，選擇被審單位

選擇被審者是貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)第一步，將審計(jì)計(jì)劃中的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方案等資源結(jié)合起來，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先性審計(jì)規(guī)劃，選擇被審單位。首先，制定選擇被審計(jì)單位的策略；其次，識(shí)別潛在的被審單位，并按風(fēng)險(xiǎn)將潛在的被審單位排序；最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的高低程度確定被審單位，根據(jù)不同的被審單位制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。以下即為選擇被審單位的基本流程：

圖3選擇被審單位的基本流程

（三）審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的總體對(duì)象是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。具體的審計(jì)活動(dòng)是對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià)的過程中，獲取充分的證據(jù)確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。審計(jì)測(cè)試[4]中通常運(yùn)用抽樣、觀察、分析、調(diào)查與評(píng)估等方法獲取有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師可以采取以下審計(jì)程序：（1）研究、評(píng)估與組織業(yè)務(wù)有關(guān)的當(dāng)前的發(fā)展情況、趨勢(shì)、行業(yè)信息及其他相關(guān)信息，確定是否存在可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制程序；（2）檢查公司政策、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議記錄，確定組織的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理理念、方法及風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)接受程度；（3）檢查管理層、內(nèi)部審計(jì)師、外部審計(jì)師以及其他有關(guān)方面以前發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；（4）與被審單位管理層及相關(guān)人員交流，了解被審單位存在的風(fēng)險(xiǎn)及采取的風(fēng)險(xiǎn)控制、管理措施；（5）獨(dú)立評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理程序的有效性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；（6）評(píng)估管理層風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、正確，風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否適當(dāng)，并提出改善建議，說明風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在薄弱環(huán)節(jié)的問題。

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告

審計(jì)工作的結(jié)果即為審計(jì)發(fā)現(xiàn)，它可能是應(yīng)采取而未采取的行動(dòng)、不當(dāng)?shù)男袨椤⒉荒芰钊藵M意的系統(tǒng)及應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)暴露等。內(nèi)部審計(jì)師一般將審計(jì)發(fā)現(xiàn)分為現(xiàn)狀、標(biāo)準(zhǔn)或期望、原因、影響、建議等幾個(gè)部分，并將其記錄在審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總表中。

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期或不定期的召開審計(jì)小組內(nèi)部工作會(huì)議，討論審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題并提出風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。在審計(jì)實(shí)施階段完成后，每位審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)其負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行書面總結(jié)，闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)管理建議，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不同問題所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提出不同的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，如建議完善內(nèi)部控制制度、主動(dòng)放棄或拒絕實(shí)施可能造成重大損失的方案、采取保險(xiǎn)等方式轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、多元化投資分散風(fēng)險(xiǎn)等等。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過復(fù)核審計(jì)工作底稿進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)及其潛在的危害，評(píng)估結(jié)論的正確性和風(fēng)險(xiǎn)管理建議的可行性，之后根據(jù)評(píng)估結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。IIA2001《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，為使公認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的例外情況受到重視，風(fēng)險(xiǎn)得到管理，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)負(fù)責(zé)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理方面的問題，報(bào)告給那些能保證對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)有考慮的人員。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，針對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。

（五）后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)[6]是內(nèi)部審計(jì)人員為監(jiān)督被審單位是否及時(shí)、有效的采取糾正措施，解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)。被審單位是否糾正已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，是否改善了不合理的內(nèi)部控制程序，是否實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理程序，風(fēng)險(xiǎn)管理的效果如何等等，這些問題的解決都是依賴后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)充分考慮，并進(jìn)行必要的時(shí)間和人員等安排。IIA2001《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)規(guī)定后續(xù)審計(jì)過程，以監(jiān)督、保證管理行為能夠得到有效落實(shí)，或高級(jí)管理層已經(jīng)接受審計(jì)建議卻不采取行動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，若審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層所接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于機(jī)構(gòu)無法接受，應(yīng)該上報(bào)董事會(huì)加以解決。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注的一個(gè)問題是企業(yè)所能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)是否與職員個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)喜好程度有明確的界線劃分。中航油（新加坡公司）陳久霖事件就是這方面典型的例子，管理者個(gè)人拿公司的資產(chǎn)進(jìn)行超出公司經(jīng)營(yíng)范圍的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投資，對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)偏好的個(gè)人而言，當(dāng)其可控的資產(chǎn)不是個(gè)人資產(chǎn)的時(shí)候，如果沒有有效的內(nèi)部控制來約束，這種行為的發(fā)生就成為必然。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)此密切關(guān)注，對(duì)可疑或相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)向更高機(jī)構(gòu)報(bào)告或披露。

后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的確定應(yīng)該根據(jù)原項(xiàng)目所涉及風(fēng)險(xiǎn)的大小及實(shí)施糾正活動(dòng)和建議方案的難易程度。一般來說，原項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)越大，實(shí)施糾正活動(dòng)或建議方案的困難越多，越需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了后續(xù)審計(jì)后，應(yīng)該出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，并與被審單位管理當(dāng)局討論審計(jì)建議未得到落實(shí)的原因。如果被審單位無故拒絕采納審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該向高級(jí)管理層或董事會(huì)匯報(bào)并闡明因被審單位不改正錯(cuò)誤或不采納建議而給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)上述探討，以下即為中國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序流程圖：

圖4 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序流程圖

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計(jì)內(nèi)容。與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，尤其是在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還沒有要求內(nèi)部審計(jì)涉足公司治理領(lǐng)域，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與改善，而只要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。因此，中國(guó)也應(yīng)該逐步推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)部控制領(lǐng)域開始，并將識(shí)別和評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。只有這樣，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)才能為組織提供更多的增值服務(wù)，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

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篇6

[關(guān)鍵詞] 教育；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)環(huán)境

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 012

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）11- 0024- 03

1 引 言

教育內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，是教育體系內(nèi)部審計(jì)在一定時(shí)空狀態(tài)下，面對(duì)所有主要客觀因素的收集。它包括教育內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展的有利因素，以及影響教育炔可蠹頻納存和發(fā)展的不利因素。具體來說，主要包括與教育內(nèi)部審計(jì)，相關(guān)各方內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和承認(rèn)相關(guān)的法律法規(guī)，各部門和單位內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)備，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，審計(jì)資金，審計(jì)技術(shù)手段等因素。經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國(guó)教育內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在不斷改進(jìn)，有效保護(hù)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)和保護(hù)教育的健康發(fā)展，在規(guī)范各級(jí)教育部門單位內(nèi)部管理，發(fā)揮了重要作用。但是，調(diào)查研究表明，我國(guó)教育體制內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在現(xiàn)階段還存在一些問題和缺陷。本文主要揭示了其主要問題和不足，提出了改進(jìn)措施。

2 教育內(nèi)部審計(jì)

為建立健全教育制度內(nèi)部審計(jì)制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)教育法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)和運(yùn)行審計(jì)等幾個(gè)方面的工作。

目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)重視監(jiān)管，忽視服務(wù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部服務(wù)的作用難以真正發(fā)揮，服務(wù)功能供不應(yīng)求，不能滿足業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制需要，另外，審計(jì)方法在一定程度上已過時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)功能的擴(kuò)展難以真正實(shí)現(xiàn)。

3 教育內(nèi)部審計(jì)環(huán)境存在的問題

3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立這個(gè)問題

現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)并沒有規(guī)定所有企業(yè)機(jī)構(gòu)必須建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部指導(dǎo)。從教育體制看，教育已逐漸成為一些地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重頭戲，招生數(shù)量連年的增長(zhǎng)，教育投資的快速增長(zhǎng)，教育支出非常大，各種學(xué)校以各種形式，吸納了大量的教育基金。如何使用良好的教育基金，首先需要從教育系統(tǒng)的管理和決策入手。客觀的內(nèi)部審計(jì)如果到位，就可以了解教育資金的整體運(yùn)作，提高學(xué)校的效率。同時(shí)，由于反復(fù)收取教育費(fèi)，加強(qiáng)紀(jì)律檢查和監(jiān)督的強(qiáng)度也需要從旁協(xié)助，在一定程度上誕生了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

在具體設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，目前全國(guó)教育系統(tǒng)還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，教育部門通常采取的做法是：①建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在教育部門初步統(tǒng)計(jì)不超過50%；②與辦公室紀(jì)檢監(jiān)察部門辦公室，這種方法也有一定的比例；③在紀(jì)委或財(cái)務(wù)部門設(shè)立審計(jì)員，審計(jì)監(jiān)察部門的職能。從加強(qiáng)職能，提高內(nèi)部審計(jì)的效益的性質(zhì)應(yīng)該獨(dú)立設(shè)立，但這種做法遭到抵制。原因是：①政府沒有強(qiáng)制性規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是可有可無的。②單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，不想內(nèi)部審計(jì)找自己麻煩；此外，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解不到位。

3.2 人員配備問題

理論上，做內(nèi)部審計(jì)，必須有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來監(jiān)督人，但是內(nèi)部同事，朋友的關(guān)系，友，所以內(nèi)部審計(jì)不能這樣做。審計(jì)師的專業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累使得一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目本質(zhì)上沒有監(jiān)督條件。更重要的是，一些所謂的口頭監(jiān)督實(shí)際上不是審計(jì)監(jiān)督，而是審計(jì)師非常熱衷于參與，如招生。探討根深蒂固的原因，主要有以下幾方面：一方面，審計(jì)署由一些單位作為安排剩余人員的地方，審計(jì)人員的質(zhì)量差。另一方面，審計(jì)部門的主管是非專業(yè)來源的大多數(shù)，不能從專業(yè)角度給予強(qiáng)有力的專業(yè)指導(dǎo)，工作隨意性強(qiáng)。同時(shí)，審計(jì)員后續(xù)的教育培訓(xùn)體系也不能滿足教育發(fā)展的要求。

3.3 資金缺乏

現(xiàn)在公立學(xué)校教育基金投資的狀況有著很強(qiáng)的制度特點(diǎn)，在教育審計(jì)體系中，金融部門在預(yù)算安排中，審計(jì)不可能增加很多錢，使審計(jì)部門無法進(jìn)行進(jìn)一步的商業(yè)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門不能與社會(huì)審計(jì)部門相同，按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行審計(jì)費(fèi)制度，除財(cái)務(wù)支出外，審計(jì)部門沒有其他收入來源。

3.4 內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境差

學(xué)校沒有重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，組織沒有給予合理的審計(jì)職位，責(zé)任不清楚，權(quán)力不到位，審計(jì)工作獨(dú)立的熱情，信心，難以持久。

4 完善教育對(duì)策的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

4.1 創(chuàng)造條件，改善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)

要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，全面總結(jié)1985年開始的教育制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)踐，全面清理現(xiàn)行教育內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)政策制度，補(bǔ)充和內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作職責(zé)，審計(jì)人員的條款和條件以及內(nèi)部審計(jì)和其他目標(biāo)的制定等，以部門規(guī)章和規(guī)范性文件的形式予以確立。要在不同層次完善設(shè)計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)頂層各級(jí)和單位的教育部門。各級(jí)教育部門和單位應(yīng)根據(jù)教育內(nèi)部審計(jì)工作的總體要求，結(jié)合部門和單位的具體管理職責(zé)和任務(wù)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度和業(yè)務(wù)規(guī)則，使之符合教育內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的規(guī)律和特點(diǎn)，以及部門和單位的現(xiàn)實(shí)。

4.2 領(lǐng)導(dǎo)對(duì)教育內(nèi)部審計(jì)的重視

首先，按照目前的教育管理體制，明確各級(jí)教育和單位的主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)“內(nèi)需”。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要各部門領(lǐng)導(dǎo)干部和單位，完善評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全獎(jiǎng)懲制度，特別是實(shí)行嚴(yán)格的問責(zé)制，重大財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理問題部門和單位，依照相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)紀(jì)律，追究主要領(lǐng)導(dǎo)層的全權(quán)責(zé)任，以促進(jìn)部門和領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部審計(jì)需求。

然后依法落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?！敖逃w系內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定”明確教育行政部門和單位主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的五個(gè)責(zé)任，這應(yīng)該采取有效措施予以落實(shí)。由于履行職責(zé)無效，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理問題的部門和單位，要追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任 。

4.3 加強(qiáng)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量

定員定崗合理，工作職責(zé)明確。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要和相關(guān)政策法規(guī)設(shè)定內(nèi)部審計(jì)職位，明確崗位職責(zé)，確定人員編制。在此基礎(chǔ)上，采取有效措施增加人員，沒有全職內(nèi)部審計(jì)人員的工作人員有效解決內(nèi)部審計(jì)人員缺勤或不到位，并使內(nèi)部審計(jì)人員分工明確，明確責(zé)任。

要加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力。根據(jù)情況的變化和任務(wù)，部門和單位開展內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需要，采取多種形式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常培訓(xùn)。如預(yù)試培訓(xùn)，特殊培訓(xùn)等內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其在業(yè)務(wù)能力方面的實(shí)際工作。

必須實(shí)施后續(xù)教育制度，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新。確保每個(gè)審核人員每?jī)赡晖瓿?0小時(shí)（其中每年不少于30小時(shí)）的后續(xù)教育和學(xué)習(xí)任務(wù)，并在時(shí)間和金錢上給予保證。主管部門應(yīng)當(dāng)安排內(nèi)部審計(jì)員后續(xù)教育的課程和學(xué)習(xí)形式，以確保后續(xù)教育的質(zhì)量。

必須完善審計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理機(jī)制，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的活力。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)，定期評(píng)估評(píng)估，其中工作人員的績(jī)效應(yīng)值得稱贊和獎(jiǎng)勵(lì)，并將評(píng)估結(jié)果作為職稱評(píng)估和工作晉升之一的重要依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)該有計(jì)劃安排內(nèi)部審計(jì)員定期輪換，使每個(gè)審計(jì)員有機(jī)會(huì)在不同的審計(jì)職位工作，或者與內(nèi)部審計(jì)師與組織內(nèi)的部門和其他組織計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)員溝通，使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)充滿活力并保持活力。

4.4 深入宣傳，完善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境

深入宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的作用和作用?？梢酝ㄟ^出版材料，會(huì)議講道，網(wǎng)絡(luò)溝通等促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)相關(guān)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)意識(shí)的水平；也可以由研討會(huì)召開，與被審計(jì)單位溝通，組織研討會(huì)等形式，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際案例，加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和功能的理解。

全面宣傳教育制度的內(nèi)部審計(jì)。首先推進(jìn)“審計(jì)法”建立炔可蠹浦貧鵲姆律規(guī)定；其次，推動(dòng)“內(nèi)部審計(jì)工作審計(jì)委員會(huì)”和“內(nèi)部審計(jì)制度教育制度”等內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度建設(shè)；最終促進(jìn)“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”等審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部教育審計(jì)各個(gè)方面的了解。

教育制度內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)模式得到廣泛宣傳。推進(jìn)先進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)，為各級(jí)教育部門和單位建立基準(zhǔn)，以此有實(shí)例，促進(jìn)國(guó)民教育內(nèi)部審計(jì)平衡發(fā)展，全面推進(jìn)；通過推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高級(jí)人員，宣傳審計(jì)師的愛心和奉獻(xiàn)精神，無私奉獻(xiàn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員努力工作，努力為教育內(nèi)部審計(jì)做出貢獻(xiàn)。

4.5 加強(qiáng)檢查和指導(dǎo)，促進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展

有必要繼續(xù)開展“教育制度內(nèi)部審計(jì)工作”（以下簡(jiǎn)稱“條例”）的實(shí)施檢查。從目前的情況看，“條款”的實(shí)施還有待加強(qiáng)，由于許多因素，很多地方和單位沒有充分執(zhí)行“條款”的要求，內(nèi)部審計(jì)制度沒有實(shí)施，沒有機(jī)構(gòu)，沒有工作人員，沒有工作計(jì)劃現(xiàn)象仍然存在于幾個(gè)部門和單位。因此，必須定期或不定期組織實(shí)施“條款”，不斷實(shí)施“條例”，督促所有教育部門和單位執(zhí)行“條款”。

要推進(jìn)年度內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。應(yīng)認(rèn)真開展各部門，單位年度審計(jì)工作執(zhí)行情況的檢查工作。及時(shí)通過檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作偏差，及時(shí)引導(dǎo)正確，促進(jìn)年度內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的完成和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；通過檢查，完成年度審計(jì)工作和實(shí)際結(jié)果的評(píng)估，及時(shí)總結(jié)，以促進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)的總體水平不斷提高，發(fā)揮適當(dāng)?shù)摹懊庖呦到y(tǒng)”功能。

要加強(qiáng)實(shí)際工作研究和學(xué)術(shù)理論研究。 通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作的調(diào)查研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出不足之處，明確需求，分析原因，研究對(duì)策，從教育內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的實(shí)際層面，長(zhǎng)期工作計(jì)劃， 解決發(fā)展措施的制約因素和完善內(nèi)部審計(jì)理論教育體系，從理論層面解決教育內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際問題，提供系統(tǒng)的前瞻性指導(dǎo)，促進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，關(guān)鍵是研究教育內(nèi)部審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)教育科學(xué)發(fā)展提供支持。

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（一）內(nèi)部控制的概念及特征 目前國(guó)際上公認(rèn)的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是1972年美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)所的版本，指出內(nèi)部控制是某一主體在一定環(huán)境下為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)成主體效益，保護(hù)資產(chǎn)完整，保障會(huì)計(jì)信息資料正確，保障經(jīng)營(yíng)理念實(shí)施，保障主體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，而針對(duì)主體內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評(píng)價(jià)和自我控制的活動(dòng)與策略的結(jié)合，由此進(jìn)一步保證主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行更為透徹的把握還需了解內(nèi)部控制的如下典型的特征：（1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是一個(gè)從“發(fā)現(xiàn)問題――解決問題――發(fā)現(xiàn)新問題――解決新問題”的不斷循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化升級(jí)的動(dòng)態(tài)過程，這是內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和其職能持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部控制是一種人為控制，因此是一個(gè)主觀性的概念。內(nèi)部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規(guī)范、報(bào)表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內(nèi)部審計(jì)，而是要求主體中的每一個(gè)人，每一個(gè)崗位都要對(duì)內(nèi)部控制予以關(guān)注和踐行，都要被納入到內(nèi)部控制體系中來；（3）內(nèi)部控制并非一種絕對(duì)保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設(shè)計(jì)的多么完美，運(yùn)行的多么完善，內(nèi)部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)現(xiàn)問題、制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供一種更大更加安全的可能性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念及其與內(nèi)部控制的相關(guān)性 2003年我國(guó)審計(jì)署了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，指出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或組織等主體為促進(jìn)和加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理、確保實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而對(duì)內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念界定可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性，二者共同作用于實(shí)施內(nèi)部控制的主體，緊密依存，互相協(xié)調(diào)，具有目標(biāo)和職能上的一致性。一方面，內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展層次、水平、目標(biāo)、手段、范圍等等全部由內(nèi)部控制的發(fā)展所決定，這是因?yàn)閷徲?jì)主體的財(cái)務(wù)和財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平層次及合規(guī)性取決于該主體的內(nèi)部控制管理水平；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是主體實(shí)施內(nèi)部控制必然要涵蓋的內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制自身不斷優(yōu)化和完善。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀 通過筆者對(duì)我國(guó)若干高校內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)證調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)高校在內(nèi)部審計(jì)流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和后續(xù)跟蹤四個(gè)階段對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行構(gòu)建和具體實(shí)施。

（1）審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在正式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)之前，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所做的總體規(guī)劃、準(zhǔn)備。所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各高校在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都制定有較為完整的審計(jì)計(jì)劃，具體包括：一是依據(jù)固定的審計(jì)周期，或依照主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等的委托，對(duì)新的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行計(jì)劃編制，申請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)；二是相關(guān)主管部門、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)書面審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審批；三是成立審計(jì)小組；四是開展必要的審前調(diào)查，對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理者和各職能人員進(jìn)行初步的接觸和溝通，對(duì)其業(yè)務(wù)流程、工作情況，尤其是內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行充分熟悉和了解；五是根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果制定審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法、時(shí)間、人員安排及預(yù)算等進(jìn)行詳盡規(guī)劃；六是向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)出書面通知，告知其權(quán)利及義務(wù)，并最大可能尋求審計(jì)對(duì)象的配合，并告知其需準(zhǔn)備的資料；七是接受審計(jì)對(duì)象提交的審計(jì)資料。

（2）審計(jì)執(zhí)行。審計(jì)執(zhí)行階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程中最為簡(jiǎn)單的環(huán)節(jié)，但也是整個(gè)最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)的核心價(jià)值所在。在筆者的調(diào)查中，我國(guó)各高校大部分都能對(duì)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行合理實(shí)施，審計(jì)人員各司其職，依據(jù)前述制定的審計(jì)計(jì)劃中的各個(gè)事項(xiàng)有條不紊，合理開展審計(jì)工作，具體包括：一是分析審計(jì)對(duì)象提交的材料；二是通過面對(duì)面交流詢問、查找原始單證、技術(shù)分析、經(jīng)驗(yàn)判斷等方法核查資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；三是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行證據(jù)收集，對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行評(píng)估；四是準(zhǔn)備審計(jì)工作報(bào)告的編制。

（3）審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)，是審計(jì)具體實(shí)施人員在審計(jì)工作執(zhí)行之后，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行綜合、全面的量化評(píng)價(jià)，并提交審計(jì)部門復(fù)核，由審計(jì)部門提出審計(jì)意見和處理決定。在這一階段，我國(guó)各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計(jì)證據(jù)及數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行甄別篩選、匯總；二是審計(jì)小組編制審計(jì)報(bào)告初稿，并遞交審計(jì)對(duì)象確認(rèn)，如審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議，應(yīng)反饋給審計(jì)小組；三是審計(jì)小組分析審計(jì)對(duì)象意見，修改審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告一同呈交審計(jì)部門審核；四是審計(jì)部門審核通過送交審計(jì)對(duì)象及上級(jí)主管部門或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)等審計(jì)委托部門；五是審計(jì)委托部門依據(jù)審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)對(duì)象做出相應(yīng)處理意見。

（4）后續(xù)跟蹤。是指在審計(jì)委托部門對(duì)審計(jì)對(duì)象做出處理意見之后，審計(jì)部門及審計(jì)小組應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的意見落實(shí)和問題整改情況追蹤和監(jiān)督，由此達(dá)成內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)審計(jì)主體自我發(fā)展完善的職能。我國(guó)很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達(dá)成：一是審計(jì)對(duì)象在接受上級(jí)處理意見之后，進(jìn)行自我整改，并在規(guī)定期限內(nèi)將反映整改情況的數(shù)據(jù)送交審計(jì)部門；二是審計(jì)部門對(duì)審計(jì)對(duì)象提交的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并與審計(jì)對(duì)象及時(shí)溝通，詢問，核實(shí)；三是對(duì)核實(shí)結(jié)果出具后繼審計(jì)報(bào)告，并歸入審計(jì)檔案。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程存在的問題 通過以上對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)流程的具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)流程呈現(xiàn)出良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，但也存在一定的缺陷需要引以為相關(guān)管理者所重視，并需要在今后的內(nèi)部審計(jì)工作中予以重點(diǎn)防范和改進(jìn)，具體如下。

（1）審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題。這一階段所表現(xiàn)出的不足主要在于：首先，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)上，更多地是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門下達(dá)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)范圍也以常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目為主，如對(duì)資產(chǎn)狀況的審計(jì)、對(duì)審計(jì)對(duì)象預(yù)算和決算審計(jì)等等，而忽視了對(duì)高校運(yùn)營(yíng)中的績(jī)效、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)，這使得整個(gè)審計(jì)工作過于形式化，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)；其次，在審計(jì)準(zhǔn)備工作中，往往對(duì)審計(jì)對(duì)象了解的不夠深入，尤其對(duì)高校內(nèi)部管理制度了解不足，這使得后繼審計(jì)計(jì)劃制定缺乏針對(duì)性，無法反映出審計(jì)對(duì)象存在的更為深層次的問題；另外，審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不足也是審計(jì)計(jì)劃中存在的普遍問題，這導(dǎo)致了審計(jì)執(zhí)行者將審計(jì)工作簡(jiǎn)單地理解為對(duì)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表等的審計(jì)，而忽視了對(duì)高校整體營(yíng)運(yùn)狀態(tài)的審計(jì)，從而使審計(jì)工作出現(xiàn)方向和定位偏差。

（2）審計(jì)執(zhí)行階段存在的問題。這一部分表現(xiàn)出來的問題：首先，審計(jì)人員專業(yè)性不足，不能依托高校這一審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象的特色實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程，而簡(jiǎn)單地套用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，或者套用獨(dú)立審計(jì)流程，使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程失去了針對(duì)性；其次，在審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員主觀性和隨意性強(qiáng)，不能按照既定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，或者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)新的問題不能及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論同審計(jì)對(duì)象實(shí)際、審計(jì)重點(diǎn)同實(shí)際問題之間存在偏差，起不到應(yīng)有的審計(jì)效果；另外，僅僅從微觀上進(jìn)行審理活動(dòng)實(shí)施，而未能站在整個(gè)高校宏觀體系制度上進(jìn)行考量，如對(duì)高校整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制視而不見，轉(zhuǎn)而去審計(jì)具體的賬單、發(fā)票、往來賬戶，由此造成審計(jì)難度加大，效率降低。

（3）審計(jì)結(jié)論階段存在的問題。目前我國(guó)很多高校的內(nèi)部審計(jì)仍把審計(jì)的重點(diǎn)放在“財(cái)務(wù)審計(jì)”上，審計(jì)結(jié)論也圍繞財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性以及適宜性，并在最終的審計(jì)報(bào)告上記錄相關(guān)方面的數(shù)據(jù)信息、證據(jù)、評(píng)價(jià)、意見及建議等，卻對(duì)高校的內(nèi)部控制體系視而不見，在審計(jì)報(bào)告上根本未提及審計(jì)對(duì)象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論往往浮于表面，對(duì)問題的本質(zhì)和根源發(fā)掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計(jì)意見和建議。

（4）后續(xù)跟蹤階段存在的問題。后續(xù)跟蹤是整個(gè)審計(jì)流程的收尾階段，審計(jì)流程是否完整實(shí)施、有效達(dá)成目標(biāo)，即取決于這一環(huán)節(jié)。而我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中：首先，審計(jì)小組僅僅負(fù)責(zé)審計(jì)，而不能進(jìn)一步拓展服務(wù)，幫助審計(jì)對(duì)象預(yù)防和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題、漏洞，這說明其審計(jì)職能中的“咨詢”職能發(fā)揮不足；其次，缺少對(duì)審計(jì)成果的廣泛應(yīng)用、適度推廣和持續(xù)跟蹤意識(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)職能無法發(fā)揮最大效用，大大降低了審計(jì)的影響力和認(rèn)可度，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的良性發(fā)展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務(wù)，而僅僅以出具審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的結(jié)束，使得審計(jì)工作的根本職能效用發(fā)揮大大折扣。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化

（一）審計(jì)計(jì)劃階段：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ) 針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃階段出現(xiàn)的問題，筆者基于內(nèi)部控制視角，從以下三個(gè)方面提出優(yōu)化策略：（1）審計(jì)立項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依托高校自身特點(diǎn)，著眼于高校的教育目標(biāo)和職能定位，以及其內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，及其自身內(nèi)部控制體系狀況，由此合理預(yù)測(cè)高校風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、重點(diǎn)等各個(gè)方面。高校內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)首先評(píng)估和選擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的領(lǐng)域，也即是內(nèi)部控制薄弱和空白環(huán)節(jié)，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)部門的積極性和主動(dòng)性，由“委托式審計(jì)”轉(zhuǎn)型為“主動(dòng)參與型審計(jì)”，由此提高內(nèi)部審計(jì)工作針對(duì)性，提高審計(jì)效率。（2）審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)準(zhǔn)備是充分了解審計(jì)對(duì)象的前提，因此必須保證對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入、全面、透徹、細(xì)致地了解，由此科學(xué)評(píng)估審計(jì)對(duì)象潛在風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定更加合理、更加適用的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面調(diào)查了解應(yīng)基于動(dòng)態(tài)觀點(diǎn)和全面聯(lián)系的觀點(diǎn)，同時(shí)也要兼顧其所處的外部環(huán)境和內(nèi)部控制體制進(jìn)行評(píng)估。（3）制定審計(jì)計(jì)劃?？茖W(xué)合理的計(jì)劃是高效實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)的保障，因此在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)力求細(xì)致、準(zhǔn)確，既要面面俱到，又要有所權(quán)重，對(duì)有可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注，如有必要還應(yīng)請(qǐng)外部專家學(xué)者協(xié)助分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度。通過圖1做更為明晰的表述：

圖1 審計(jì)流程計(jì)劃階段優(yōu)化圖釋

（二）審計(jì)執(zhí)行階段：著眼于內(nèi)部控制 （1）要善于利用中期審計(jì)報(bào)告。中期審計(jì)報(bào)告即是在審計(jì)執(zhí)行過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、緊急事項(xiàng)出具中期結(jié)論和意見，由此第一時(shí)間對(duì)問題予以控制和解決。中期報(bào)告并非審計(jì)流程的必然要求，但善于利用中期報(bào)告卻能提高審計(jì)的效率，減少審計(jì)對(duì)象損失，這同時(shí)也是高校實(shí)施內(nèi)部控制的要求和補(bǔ)充；（2）針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)執(zhí)行階段存在的審計(jì)人員專業(yè)性不足、審計(jì)方法不準(zhǔn)確等問題，可以通過圍繞審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制定審計(jì)具體執(zhí)行環(huán)節(jié)的策略加以優(yōu)化，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。首先，對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制流程進(jìn)行核查、評(píng)測(cè)，充分評(píng)估其內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、效能性、可信性，以及審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、權(quán)責(zé)及監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行情況，將內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍；其次，在資料實(shí)證審核階段，要重點(diǎn)和全面分析審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制流程和執(zhí)行的整體過程，對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)核查，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)充分評(píng)估并投入主要人力和專業(yè)人才進(jìn)行重點(diǎn)核查。通過圖2做更為明晰的表述：

圖2 審計(jì)流程執(zhí)行階段優(yōu)化圖釋

（三）審計(jì)結(jié)論階段：反映內(nèi)部控制 具體而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，其目的是促進(jìn)審計(jì)主體內(nèi)部控制和管理的自我優(yōu)化，自我完善，因此審計(jì)結(jié)論及審計(jì)報(bào)告也應(yīng)圍繞內(nèi)部控制來編制，重點(diǎn)反映審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制不足所凸顯的問題和后果，并對(duì)此提出專業(yè)性意見和建議，籍此幫助審計(jì)對(duì)象改善管理，達(dá)成審計(jì)職能。（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過程中，通過專業(yè)的審計(jì)方法和審計(jì)技巧而對(duì)審計(jì)中的各種問題進(jìn)行專業(yè)判斷和推斷，由此得出結(jié)論。在內(nèi)部審計(jì)過程中需要注意的是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不止是審計(jì)執(zhí)行之后才有的，而應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的始終，不但在審計(jì)過程中要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)期末也要以審計(jì)報(bào)告的形成完整的做出審計(jì)發(fā)現(xiàn)。另外，在審計(jì)后繼追蹤階段，也可以形成新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在及時(shí)獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上提出專業(yè)的審計(jì)建議，由此使整個(gè)審計(jì)工作顯現(xiàn)完整性和效能性的統(tǒng)一。（2）出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理建議書。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作的產(chǎn)品，可以說之前審計(jì)工作的全部活動(dòng)，都是為這一產(chǎn)品的最終產(chǎn)出。高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需詳盡、規(guī)范，對(duì)審計(jì)對(duì)象部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)的合規(guī)性、公允性，以及內(nèi)部控制的健全性、有限性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見，同時(shí)應(yīng)出具管理建議書，確保建議書的專業(yè)性、針對(duì)性、可操作性。

（四）后續(xù)跟蹤階段：推動(dòng)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn) （1）要重視后續(xù)審計(jì)在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要意義，如果說審計(jì)報(bào)告是審計(jì)流程的產(chǎn)品，那么審計(jì)后繼跟蹤階段則是審計(jì)流程的價(jià)值體現(xiàn)，是審計(jì)理論作用于實(shí)踐、推動(dòng)實(shí)踐發(fā)展的途徑。（2）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書進(jìn)行研討，對(duì)報(bào)告書和建議書上的內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分溝通，對(duì)有效建議進(jìn)行處理、落實(shí)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果做舉一反三的推廣應(yīng)用，擴(kuò)大審計(jì)效果，同時(shí)對(duì)后續(xù)情況做出持續(xù)監(jiān)督，以避免審計(jì)“走過場(chǎng)，走流程”。（3）高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性，持續(xù)保持對(duì)審計(jì)對(duì)象整改問題的跟蹤監(jiān)督和審查，延展審計(jì)服務(wù)職能。針對(duì)新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還應(yīng)提出新的審計(jì)結(jié)論和建議，由此保持審計(jì)工作持續(xù)發(fā)揮效用。（4）審計(jì)部門和審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后也應(yīng)及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)工作中的不足，對(duì)自身的工作績(jī)效做出評(píng)價(jià)，由此持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，進(jìn)一步提高今后內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、內(nèi)部效益審計(jì)概述

經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等時(shí)常被用于闡述性質(zhì)相似的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，本文將這些審計(jì)活動(dòng)統(tǒng)稱為效益審計(jì)。本文認(rèn)為，這里所說的效益審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)部管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性獨(dú)立進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

該定義明確了效益審計(jì)的對(duì)象是管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的有關(guān)機(jī)構(gòu)管理和使用組織資源業(yè)績(jī)的手段，并通過提出改進(jìn)建議以提高有關(guān)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為組織增值服務(wù)。效益審計(jì)要求檢查實(shí)際成果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期目標(biāo)之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況，分析評(píng)價(jià)控制制度的有效性以及對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于受其檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)之外，所獲得的有關(guān)評(píng)價(jià)效益證據(jù)均應(yīng)與經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)。

檢查、評(píng)價(jià)管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施效益審計(jì)的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性（Economy），是指資源使用是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預(yù)算或既定的計(jì)劃或目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行效益審計(jì)任務(wù)過程中，應(yīng)該嚴(yán)密注意上述三個(gè)概念的適應(yīng)性，同時(shí)注意財(cái)務(wù)審計(jì)和法紀(jì)審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)。

二、內(nèi)部效益審計(jì)的程序

從國(guó)外開展效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來看，完成效益審計(jì)要包括一系列周密計(jì)劃的階段。每一階段都要達(dá)到一定的目標(biāo)，并且均取決于前一階段的結(jié)果。這說明效益審計(jì)的過程是有一定的規(guī)律的，而不是隨心所欲的，這種規(guī)律來自效益審計(jì)的內(nèi)在要求。適當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)程序，一般來說應(yīng)滿足下列要求：審計(jì)程序應(yīng)有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)程序應(yīng)能保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)程序應(yīng)體現(xiàn)法規(guī)要求，審計(jì)程序還應(yīng)體現(xiàn)有效審計(jì)的原則。

基于以上考慮，我們將效益審計(jì)程序設(shè)置為選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編審效益審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)等5個(gè)階段。

（一）選擇效益審計(jì)項(xiàng)目

選擇好效益審計(jì)項(xiàng)目是開展效益審計(jì)成功的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)雖然也存在項(xiàng)目選擇的問題，但查明財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合法性，常常是一個(gè)不變的審計(jì)項(xiàng)目。而效益審計(jì)則不然。由于效益審計(jì)涉及的范圍廣，受此限制，內(nèi)部審計(jì)師一般很少開展全面的效益審計(jì)。為了使效益審計(jì)卓有成效，內(nèi)部審計(jì)師一般選擇效益提高潛力大、并具有實(shí)施審計(jì)的客觀條件的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這樣就能在較短的時(shí)間內(nèi)，有重點(diǎn)地完成審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在促進(jìn)效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對(duì)效益審計(jì)來說，選擇項(xiàng)目是首要的一環(huán)。

1.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則

選擇效益審計(jì)項(xiàng)目就是要在充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有限的資源的基礎(chǔ)上，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目，制定效益審計(jì)戰(zhàn)略，目的是最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)師在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該考慮以下一些原則：

（1）效果性原則。該原則要求內(nèi)部審計(jì)師在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該選擇預(yù)計(jì)是審計(jì)效果最好的項(xiàng)目。這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)被審計(jì)組織提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；是否促進(jìn)了被審計(jì)組織更有效地計(jì)劃、控制和管理；等等。目前，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌問題叢生的時(shí)期，為了更好地發(fā)揮審計(jì)效益，必須將審計(jì)力量集中關(guān)注問題較多的領(lǐng)域。

（2）風(fēng)險(xiǎn)適中原則。內(nèi)部審計(jì)師從事任何審計(jì)工作都存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施效益審計(jì)也不例外。由于受各種條件的限制，內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)被審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)存在評(píng)價(jià)不當(dāng)、建議不切合實(shí)際等的可能性。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該慎重選擇審計(jì)項(xiàng)目，要仔細(xì)研究分析各種可能的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，切忌盲目求新、求大，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）估算審計(jì)成本原則。選擇效益審計(jì)項(xiàng)目是否恰當(dāng)，以及何時(shí)開展，內(nèi)部審計(jì)師都要合理估算其所需的審計(jì)成本，并根據(jù)現(xiàn)有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財(cái)務(wù)資源、人力資源等。一般而言，合乎審計(jì)成本要求的，較容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。

2.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的步驟

內(nèi)部審計(jì)師要利用現(xiàn)有的資源，根據(jù)組織的要求，確定審計(jì)目標(biāo)，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。其主要步驟包括：

（1）明確效益審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的角色應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該明白，高層管理人員和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領(lǐng)域以及獲得哪些審計(jì)發(fā)現(xiàn)是期望內(nèi)部審計(jì)部門做到的事情？也就是說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)自身的目標(biāo)有清晰的認(rèn)識(shí)，而且只有明確了所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能根據(jù)自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目。

（2）收集備選效益審計(jì)項(xiàng)目的信息。內(nèi)部審計(jì)師在確定可供選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)該對(duì)有關(guān)審計(jì)環(huán)境有透徹的了解，并著手收集與項(xiàng)目有關(guān)的信息。這些信息包括被審計(jì)組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和、生產(chǎn)流程、組織要素和執(zhí)行的主要控制制度；被審計(jì)組織的預(yù)算、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)報(bào)告和外部審計(jì)報(bào)告；資本、人力、期貨等市場(chǎng)的信息，政府頒布的規(guī)章、條令；貿(mào)易出版物、學(xué)術(shù)研究報(bào)告、報(bào)刊雜志等等。

（3）建立效益審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)師要根據(jù)收集的相關(guān)信息，對(duì)于每個(gè)備選項(xiàng)目，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序。備選項(xiàng)目排序可采用打分的方法。

所謂打分就是對(duì)影響項(xiàng)目選擇的若干因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以量化，并加權(quán)計(jì)算總分的過程。如根據(jù)選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則，將打分因素分為效益審計(jì)效果、效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和效益審計(jì)成本3個(gè)部分，每個(gè)部分分為若干細(xì)目，每個(gè)細(xì)目根據(jù)重要性程度確定權(quán)重和分值。審計(jì)權(quán)重應(yīng)以效益審計(jì)效果為主，占50%左右，效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)占30%左右，效益審計(jì)成本占20%左右，這樣能更好地體現(xiàn)效益審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

每個(gè)細(xì)目的分值范圍應(yīng)該預(yù)先確定。既可請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門有關(guān)人員，也可邀請(qǐng)社會(huì)人士參與打分，然后計(jì)算平均分。內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)得分高低確定項(xiàng)目審計(jì)的先后次序，并將其列入效益審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)中，標(biāo)明審計(jì)目標(biāo)、范圍重點(diǎn)、計(jì)劃工作量和計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。該項(xiàng)目庫(kù)應(yīng)該在每年的年末修訂一次，并從中標(biāo)明下年度準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。

（二）編制審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃是指內(nèi)部審計(jì)師為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。著名的內(nèi)部審計(jì)專家RobertMoeller（2006）指出，適當(dāng)提前的計(jì)劃和準(zhǔn)備性工作，將大大節(jié)約內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間和工作。因此一份編制科學(xué)、操作性強(qiáng)的效益審計(jì)計(jì)劃，將能有效地指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)師開展工作，這就如領(lǐng)航員使用海圖、汽車司機(jī)使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃包括年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次，本文以下所述的主要是后兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃。

1.進(jìn)行審前調(diào)查。開展審前調(diào)查，目的在于對(duì)被審計(jì)組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)主要通過審閱、訪談、調(diào)查等方法來了解被審計(jì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、重要的合同及會(huì)議記錄情況等。

2.確定審計(jì)目標(biāo)。為每次審計(jì)確立明確的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)計(jì)劃最為重要的方面。確定審計(jì)目標(biāo)要根據(jù)管理層的要求、適用的各種審計(jì)方法、審計(jì)人員的能力、前期審計(jì)工作的性質(zhì)、適用的資源和時(shí)間、明確的目標(biāo)以及審計(jì)方案的限制，在開始每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據(jù)《政府效益審計(jì)論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國(guó)已經(jīng)開展的效益審計(jì)項(xiàng)目，大多在審計(jì)報(bào)告中沒有明確闡述該次審計(jì)的目標(biāo)是什么，這造成了審計(jì)過于寬泛、重點(diǎn)抓不住，而且在審計(jì)實(shí)施過程中容易發(fā)生偏離，審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)效率和審計(jì)效果都大受影響。因此，一個(gè)好的效益審計(jì)項(xiàng)目需要確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)，確定合適的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，從而最有效地利用有限的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)成果最大化。

3.確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)被審計(jì)組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)的關(guān)鍵問題，因?yàn)闆]有標(biāo)準(zhǔn)，就無法進(jìn)行評(píng)價(jià)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性等特征。

效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源，一是強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，如法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。二是一些非強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)。如有關(guān)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)組織自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計(jì)劃、定額、指標(biāo)等；以前審計(jì)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)部門自行制定的標(biāo)準(zhǔn)；等等。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，最好經(jīng)過審計(jì)與被審計(jì)雙方的認(rèn)可，因?yàn)槿绻粚徲?jì)組織對(duì)于審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在異議，不僅被審計(jì)組織不能接受審計(jì)得出的結(jié)論，而且提出的審計(jì)建議更是得不到落實(shí)，效益審計(jì)就失去了意義。

4.編制審計(jì)計(jì)劃。在完成上述前期準(zhǔn)備工作后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)認(rèn)真細(xì)致地編制審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施。一般來說，審計(jì)計(jì)劃包括項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案兩個(gè)層次。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內(nèi)容是全局性的，并非直接對(duì)某一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)或具體審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)劃。而審計(jì)方案則是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及其時(shí)間安排進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃與說明。審計(jì)方案應(yīng)該具有可操作性和實(shí)用性，因?yàn)閷徲?jì)方案的第二個(gè)重要目標(biāo)是要指導(dǎo)審計(jì)新人以及有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員（RobertMoeller，2006）。

但是，是否需要有兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃，不是絕對(duì)的，如果被審計(jì)組織規(guī)模非常小、業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單，則可以用項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃代替，只是要編得詳細(xì)點(diǎn)而已。審計(jì)計(jì)劃的形式一般以表格為主體，配有詳細(xì)的文字說明。審計(jì)計(jì)劃通常包括以下一些項(xiàng)目：編制依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)算、人員安排等。在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，內(nèi)部審計(jì)師還要注意多與被審計(jì)組織的協(xié)商溝通，化解矛盾，增進(jìn)友誼，提高審計(jì)計(jì)劃的可行性。

（三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)師編制的審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)組織送達(dá)審計(jì)通知書。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵是收集效益審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查和評(píng)價(jià)所有與計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)，只有這樣，才能把握住審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，圓滿完成效益審計(jì)工作。

1.收集效益審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該圍繞審計(jì)目標(biāo)，從以下幾個(gè)方面收集審計(jì)證據(jù)：

（1）內(nèi)部審計(jì)師通過審閱、訪談、調(diào)查、觀察、分析等方法直接收集的審計(jì)證據(jù)，如內(nèi)部審計(jì)師編制的分析資料、訪談筆錄、調(diào)查問卷、觀察取得的與被審計(jì)組織有關(guān)的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。

（2）由被審計(jì)組織提供的審計(jì)證據(jù)，如有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)和收益等數(shù)據(jù)，與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)劃、報(bào)告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，采用某種信息管理系統(tǒng)采集與生成的有關(guān)的數(shù)據(jù)信息等等。

（3）由第三方提供的審計(jì)證據(jù)，如與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)、政策性文件、實(shí)施細(xì)則、操作手冊(cè)、行業(yè)背景資料、授權(quán)書，媒體上公開發(fā)表的預(yù)算表、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)，以及來自公共文獻(xiàn)、圖書、調(diào)查研究報(bào)告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經(jīng)審計(jì)人員證實(shí)，一般不能直接用來支持審計(jì)結(jié)論。

2.鑒定效益審計(jì)證據(jù)。效益審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，直接影響了審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)證據(jù)從充分性、相關(guān)性和可靠性等方面進(jìn)行分析鑒定。

3.整理歸納效益審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的整理歸納就是審計(jì)人員把收集的大量的零散的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)化、整理歸納，使其轉(zhuǎn)換成審計(jì)結(jié)論的過程。內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)證據(jù)的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉(zhuǎn)換成邏輯嚴(yán)密、客觀完整、有說服力的結(jié)論，從而增加審計(jì)報(bào)告的可讀性。一般情況下，審計(jì)人員總是一邊收集證據(jù)，一邊進(jìn)行證據(jù)的整理和歸納。在整理階段，內(nèi)部審計(jì)師重點(diǎn)要對(duì)審計(jì)證據(jù)的整體充分性和整體證明力進(jìn)行歸納分析。

（四）編審效益審計(jì)報(bào)告

報(bào)告效益審計(jì)結(jié)果，是內(nèi)部效益審計(jì)程序中最為重要的階段。因?yàn)椴还軐徲?jì)工作怎樣周密地計(jì)劃和盡力地完成，不管審計(jì)結(jié)果多么重要，也不管內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論和建議是多么有效，如果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，不能推動(dòng)管理部門采取措施消除缺陷，那么審計(jì)工作就不會(huì)達(dá)到其全部目的。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署指出（羅美富等，2005）：“審計(jì)工作的成敗最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告可以通過簡(jiǎn)潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計(jì)報(bào)告，能將一個(gè)對(duì)當(dāng)前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動(dòng)提供依據(jù)。

1.效益審計(jì)報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個(gè)符合邏輯的報(bào)告，其結(jié)構(gòu)應(yīng)包括背景信息、審查范圍、觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)問題和建議，這樣就能增加報(bào)告和傳達(dá)過程的效果”[①]。按照國(guó)際慣例，效益審計(jì)報(bào)告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對(duì)效益審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容的摘編，以方便報(bào)告使用者閱讀。正文應(yīng)該包括引言段、范圍段（包括審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況、內(nèi)部審計(jì)師和被審計(jì)組織責(zé)任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計(jì)組織對(duì)效益審計(jì)報(bào)告的評(píng)論或意見等。

2.效益審計(jì)報(bào)告的編審。為了提高效益審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該強(qiáng)化報(bào)告編審過程的質(zhì)量控制。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)良好的效益審計(jì)報(bào)告編審過程應(yīng)該包括：整理、分析和復(fù)核審計(jì)工作底稿；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；與被審計(jì)組織管理層溝通；獲取被審計(jì)組織管理層聲明書；審計(jì)工作小結(jié)；編制審計(jì)報(bào)告征求意見稿并征求被審計(jì)組織管理層意見；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)報(bào)告；向被審計(jì)組織的適當(dāng)管理層或上級(jí)管理層以及審計(jì)委員會(huì)呈報(bào)效益審計(jì)報(bào)告；根據(jù)規(guī)定公布效益審計(jì)報(bào)告。

3.編寫效益審計(jì)報(bào)告的要求。編寫效益審計(jì)報(bào)告的目的是向報(bào)告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內(nèi)部審計(jì)師無需具備創(chuàng)作天才。但審計(jì)報(bào)告的編制卻是一項(xiàng)嚴(yán)格而又細(xì)致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)師編制的效益審計(jì)報(bào)告，應(yīng)符合客觀公正、證據(jù)充分，準(zhǔn)確及時(shí)、重點(diǎn)突出，要素齊全、結(jié)構(gòu)合理，表述準(zhǔn)確、用詞規(guī)范等的要求。

（五）后續(xù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)師出具效益審計(jì)報(bào)告后，還要安排后續(xù)審計(jì)，以確保被審計(jì)組織確實(shí)根據(jù)審計(jì)報(bào)告采取了有效措施，否則，效益審計(jì)程序就不算完結(jié)。前已述及，內(nèi)部審計(jì)是為組織增值服務(wù)的，其檢查和評(píng)價(jià)的最終目的是為了解決問題、改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。只有被審計(jì)組織認(rèn)真按照審計(jì)報(bào)告的要求進(jìn)行了整改，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。為了取得理想的效果，組織的高級(jí)管理階層必須建立起相應(yīng)制度，要求被審計(jì)組織定期對(duì)效益審計(jì)報(bào)告寫出書面答復(fù)，并且清楚地?cái)⑹鏊扇〉募m正措施。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該為負(fù)責(zé)后續(xù)審計(jì)建立制度，在規(guī)定期限內(nèi)或與被審計(jì)組織約定期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)，這樣可促使審計(jì)報(bào)告處于未了狀態(tài)，直到被審計(jì)組織采取了糾正不足之處的適當(dāng)行動(dòng)，讓內(nèi)部審計(jì)師感到滿意為止。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該編制后續(xù)審計(jì)方案，并在實(shí)施必要的程序后，向被審計(jì)組織的適當(dāng)管理層出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)束語

通過初步研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行效益審計(jì)，需依次經(jīng)過選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編審效益審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)等五個(gè)階段。至于是否確需經(jīng)過這些階段，還有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)和進(jìn)一步的研究?！奥仿湫捱h(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，我們相信，只要大家勇于實(shí)踐、大膽探索，我國(guó)內(nèi)部效益審計(jì)快速發(fā)展的曙光將很快來臨。

篇9

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)成本管理

一、內(nèi)部審計(jì)成本的概念

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng),用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。審計(jì)成本有廣義與狹義之分。廣義的審計(jì)成本是與審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)有關(guān)的一切價(jià)值犧牲,是整個(gè)社會(huì)為審計(jì)監(jiān)督的存在而付出的代價(jià)。狹義的審計(jì)成本是指某一審計(jì)主體執(zhí)行某一特定的審計(jì)項(xiàng)目所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力的總和,是審計(jì)組織全部支出對(duì)象化了的貨幣表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)成本是指單位用于設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、聘用內(nèi)審人員、組織進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的各種資源耗費(fèi)。從內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的作用看,內(nèi)部審計(jì)成本可以分成防范成本和查錯(cuò)糾弊成本;按其經(jīng)濟(jì)責(zé)任及可控程度看,內(nèi)部審計(jì)成本又可以分成可控制成本和不可控制成本或責(zé)任成本。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本管理現(xiàn)狀及問題

1.內(nèi)部審計(jì)沒有得到充分重視,造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作重視不夠和單位職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足是造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)的主要原因。近幾年來,盡管內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日益增強(qiáng),但不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性還是認(rèn)識(shí)不足,企業(yè)因?yàn)槲闯浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用而造成財(cái)務(wù)損失、資產(chǎn)管理?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)模式存在缺陷。目前,我國(guó)還沒有普及開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),注會(huì)審計(jì)還停留在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí),難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估,往往將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平,轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。沒有從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。抽樣調(diào)查取證不能完全確保審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量之間的均衡。如果要確保審計(jì)質(zhì)量,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi),就要擴(kuò)大審計(jì)程序,付出較高的審計(jì)成本以收集更多的審計(jì)證據(jù)來支持發(fā)表的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是盈利性機(jī)構(gòu),從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地為求得更多的利潤(rùn)而會(huì)降低審計(jì)成本。減少抽樣數(shù)量,成為了審計(jì)人員降低審計(jì)成本的一個(gè)重要手段,這樣審計(jì)證據(jù)充分性得不到保證,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)水平不高,造成內(nèi)部審計(jì)成本加大。很多審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求來進(jìn)行審計(jì)工作,隨意性較大;有些審計(jì)人員或能力較低,或沒有良好的職業(yè)操守等等,這些都使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,最終造成審計(jì)成本增加。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本管理的措施

1.從思想上重視內(nèi)部審計(jì)。(1)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì),必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上,實(shí)現(xiàn)由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額,應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉單位規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì),及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況,制度的執(zhí)行情況,緊緊圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)開展工作,推行現(xiàn)代化的管理理念,把服務(wù)寓于監(jiān)督之中,促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。(2)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),樹立良好的審計(jì)形象。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo),通過加強(qiáng)政治思想工作,組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn),開展企業(yè)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討,總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng),使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的單位內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,從而更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。

2.利用外部審計(jì)資源節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本。我國(guó)目前有三種審計(jì)形式:國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料,提高審計(jì)效率;當(dāng)自身力量不足時(shí),可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù),如基建審計(jì)?？梢岳脟?guó)家審計(jì)結(jié)果,對(duì)國(guó)家審計(jì)審過的內(nèi)容可以減少審計(jì)程序。特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí),看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索,確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

3.提高內(nèi)部審計(jì)成本管理技術(shù)水平。(1)改進(jìn)審計(jì)方法。收益一定的情況下,降低成本是有效的途徑,而決定審計(jì)成本的關(guān)鍵因素在于審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配上也不是很有效,如果項(xiàng)目的審計(jì)難度較大,為了減少審計(jì)成本,往往就會(huì)分配較高的重要性水平,以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路:它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ),確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù),從而把審計(jì)資源傾向于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,大大降低了審計(jì)成本,提高了審計(jì)效果和效率。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員必須全面考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本,合理確定審計(jì)重要性水平,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),合理分配審計(jì)成本。(2)整合審計(jì)資源,建立信息資源數(shù)據(jù)庫(kù),積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)基本上是對(duì)本單位、本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),優(yōu)勢(shì)是情況熟悉。審計(jì)對(duì)象情況前后具有連貫性,多項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之間也有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此審計(jì)人員有條件可以把多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)系起來思考,有利于把相對(duì)獨(dú)立的各審計(jì)項(xiàng)目的資源整合起來,對(duì)審計(jì)結(jié)果加以利用。(3)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)送審計(jì)報(bào)告后,經(jīng)過一段合理的時(shí)間,審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行復(fù)查,看其是否執(zhí)行審計(jì)意見,采納審計(jì)建議,是否采取合適的糾正行為,取得理想的效果,并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。開展后續(xù)審計(jì),對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)作用有著十分重要的意義。

參考文獻(xiàn):

篇10

一、內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果

(一)內(nèi)部審計(jì)部門成立時(shí)間長(zhǎng)，所在公司資產(chǎn)規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜　內(nèi)部審計(jì)部門成立于20世紀(jì)80年代的占被調(diào)查企業(yè)的76.19％，其所在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模都在5億元以上，擁有的子公司和分公司數(shù)量最多達(dá)到17家。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理　內(nèi)部審計(jì)部門雖然成立時(shí)間長(zhǎng)，但審計(jì)人員數(shù)量少，內(nèi)審人員最多為8人，最少為1人，平均人數(shù)為3人，人員配備數(shù)量與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量明顯不配比；從年齡構(gòu)成來看，30―40歲的審計(jì)人員比例不足40％；從專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的人員比例達(dá)到67.86％，說明知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一；從學(xué)歷程度來看，學(xué)歷水平整體偏低，本科及本科以上學(xué)歷的人員比例不足30％，高素質(zhì)人才缺乏，幾乎沒有持有CPA或CIA資格證的內(nèi)審人員。

(三)內(nèi)部審計(jì)的日常業(yè)務(wù)范圍有限　被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的日常業(yè)務(wù)主要以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)為主，沒有或很少提供內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估和咨詢服務(wù)。而且，約40％的內(nèi)部審計(jì)部門表示存在內(nèi)審?fù)獍F(xiàn)象?？梢哉f，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊階段，以事后審計(jì)為主。

(四)內(nèi)部審計(jì)制度不健全　被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門雖然每年都要制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，但近一半的企業(yè)沒有制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)執(zhí)行手冊(cè)，沒有或很少為內(nèi)審人員制定后續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃。這種狀況的存在反映了內(nèi)部審計(jì)工作缺乏明確詳盡的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，也沒有制定相關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度；內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新速度趕不上企業(yè)發(fā)展需要，甚至缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，難以保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果。

(五)內(nèi)部審計(jì)管理多為總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)管理模式　審計(jì)報(bào)告的上級(jí)主管部門都為高級(jí)管理層(總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān))，在這種管理模式下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有或很少參加公司涉及投融資、戰(zhàn)略發(fā)展等重要決策的高層會(huì)議，說明內(nèi)部審計(jì)的組織地位不高，沒有話語權(quán)，高管層對(duì)其重視程度不夠。

(六)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果不佳　雖然內(nèi)部審計(jì)部門普遍認(rèn)為被審計(jì)單位比較或非常配合審計(jì)工作，但審計(jì)報(bào)告提出的建議被采納情況不夠理想或發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)事件得以落實(shí)的不多。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中沒有或很少利用內(nèi)部審計(jì)的工作，這從一個(gè)側(cè)面說明內(nèi)部審計(jì)工作還沒有得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不容樂觀。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的制度環(huán)境分析

(一)國(guó)有企業(yè)所有者缺位，公司治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實(shí)效　我國(guó)從1986年開始對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，1994年進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的試點(diǎn)，目前，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的各項(xiàng)制度也日趨完善，但要真正讓各項(xiàng)治理機(jī)制之間形成相互依賴、相互制衡的關(guān)系，尚需時(shí)日。國(guó)有資本最終所有者是全體公民，中央和地方分別成立國(guó)資委作為國(guó)有資本出資人代表執(zhí)行財(cái)產(chǎn)管理權(quán)，扮演的是股東的角色，但并不是國(guó)有資本的真正所有者，他們只是人。這些人在目標(biāo)函數(shù)、行為方式等方面與真正所有者不一致或者不完全一致，大股東參與公司經(jīng)營(yíng)或監(jiān)督的作用無法發(fā)揮，形成人缺位。國(guó)有企業(yè)實(shí)際控制人是管理層，與所有者之間存在利益函數(shù)的差異、信息不對(duì)稱等問題。雖然國(guó)資委根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和高級(jí)管理層，但實(shí)際收效甚微，難以發(fā)揮必要的監(jiān)督作用。國(guó)有企業(yè)大股東人格主體虛位，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一以及內(nèi)部人控制問題，使得公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。國(guó)有企業(yè)的這種治理現(xiàn)狀也成為阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的環(huán)境障礙。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立一直存在是所有權(quán)監(jiān)督還是管理層監(jiān)督的爭(zhēng)論。從委托的角度看，引發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能需求的終極原因是初始委托人(所有者)而不是人(經(jīng)理人)。但在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)工作直接受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)施的是管理層監(jiān)督的內(nèi)容。即在多層委托關(guān)系下，內(nèi)部審計(jì)沒有對(duì)第一層關(guān)系即所有者和經(jīng)理人之間的關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，而是對(duì)高級(jí)經(jīng)理人與下級(jí)經(jīng)理人之間的關(guān)系實(shí)施監(jiān)督控制，其服務(wù)的主體是高管層，而不是所有者。

(二)外部監(jiān)管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不充分，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)　國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制從建立到發(fā)展一直都在接受外部監(jiān)管層的指導(dǎo)，如1985年、1995年和2003年審計(jì)署的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定、1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》、2006年新修訂的《審計(jì)法》等?？v覽相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)，這些規(guī)定呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：其一原則性強(qiáng)，但缺乏可操作性；其二對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏系統(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí)。如對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織地位的界定模糊，審計(jì)署的規(guī)定只要求“在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”；確定的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，沒有明確內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值，也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)管理層和股東進(jìn)行有效溝通，不符合目前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配置條件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的簽署資格沒有明確的規(guī)定。法律法規(guī)的缺憾使得企業(yè)高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織地位不高，沒有話語權(quán)；缺乏對(duì)內(nèi)審人才的選聘機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和后續(xù)教育機(jī)制，留不住人才；把內(nèi)部審計(jì)定位于防錯(cuò)糾弊、事后審計(jì)，即使有人才也沒有用武之地；內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然成立時(shí)間早，但直到2003年才開始借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律管理，并陸續(xù)出臺(tái)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南以及具體準(zhǔn)則，這也在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策研究

(一)完善國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)　制度環(huán)境的改善是改變內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的根本。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度

看，國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化是一個(gè)漫長(zhǎng)的、充滿了各種矛盾和利益沖突的制度選擇和優(yōu)化的復(fù)雜過程。就內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)管而言，首先，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行健全和完善，包括明確內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系和組織地位；擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，強(qiáng)調(diào)其增值功能；對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告簽字人的簽署資格在從業(yè)年限、職稱或資格等方面進(jìn)行確定；對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的設(shè)立條件在管理制度、內(nèi)部審計(jì)師的配置等方面進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。盡快制定《內(nèi)部審計(jì)法》，讓內(nèi)部審計(jì)走上依法審計(jì)的道路。其次，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的行業(yè)監(jiān)管，除了繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定，還應(yīng)該定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，成立內(nèi)部審計(jì)技術(shù)專家小組，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。