導語：如何才能寫好一篇車船稅法實施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近日，國務院公布了《中華人民共和國車船稅法實施條例》，將于2012年1月1日起施行。新條例規(guī)定乘用車車船稅按排氣量分為七檔征收，年基準稅額從1.0升以下最低的60元，到4.0升以上最高的5400元，最大差距達90倍。

【評點】新稅法的稅額幅度區(qū)間拉得如此之大，恰恰反映出政府希望車船稅可以對汽車消費起到一定的導向作用，引導人們購買小排量、低能耗的車輛，盡可能節(jié)約能源。近幾年的實踐證明，要促進節(jié)能減排不僅要通過稅費從消費環(huán)節(jié)做起，還需要更多相關措施共同運用配合。

農(nóng)業(yè)部：促進農(nóng)產(chǎn)品價格穩(wěn)定

針對近年來部分鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場的劇烈波動，近期，農(nóng)業(yè)部認真分析農(nóng)產(chǎn)品市場形勢，將采取十項措施，促進農(nóng)產(chǎn)品價格穩(wěn)定。

【評點】近年來農(nóng)產(chǎn)品價格走勢特點是，一些農(nóng)產(chǎn)品幾乎兩年甚至一年內(nèi)就會出現(xiàn)一次暴漲暴跌的現(xiàn)象。這同農(nóng)民沒有形成規(guī)?；a(chǎn)有關，也體現(xiàn)出了買賣雙方供需信息的不平衡，如果能夠真正將這十條措施落到實處，建立起有效的信息采集、傳播方式，加之讓專業(yè)合作社生長壯大，并將其有序地組織起來，可以在一定程度上緩解農(nóng)產(chǎn)品價格異常波動的幅度。

三部門：研討加工貿(mào)易轉型升級

12月12日，由商務部、人社部、海關總署聯(lián)合召開的“全國加工貿(mào)易轉型升級經(jīng)驗交流暨工作座談會”在廣東舉行。

【評點】受全球經(jīng)濟影響，廣東外貿(mào)增速明顯放緩，中國依靠出口帶動的經(jīng)濟增長模式必須轉變。一方面，要提高居民收入水平，促進消費，提振內(nèi)需，經(jīng)濟增長從主要依靠投資和出口拉動轉向依靠消費需求拉動，并由此推動產(chǎn)業(yè)結構升級；另一方面，要繼續(xù)借助加入世貿(mào)組織后形成的國際市場競爭壓力，逐漸改變傳統(tǒng)的依靠數(shù)量擴張、價格競爭、低附加值的貿(mào)易增長方式，早日實現(xiàn)從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”轉變。

《財經(jīng)》答疑

歐盟峰會將產(chǎn)生什么影響？

問：12月9日歐盟舉行峰會，雖然歐盟23個國家同意締結政府間條約，但峰會仍存若干遺憾，應如何看待此次峰會帶來的影響？

答：雖然沒有取得歐盟27個成員國的一致同意，但此次峰會所提出的次優(yōu)方案已經(jīng)以政府間協(xié)議的形式得到了迅速通過，這標志著歐洲朝著從根本上解決危機的道路上邁出了堅實的一步。

峰會另兩項成果是提前實施歐洲穩(wěn)定機制，并通過向IMF提供2000億歐元資金擴大其解決危機的能力。

但應注意到：歐洲財政整頓和一體化是大勢所趨，此次歐盟峰會的決議有利于歐債危機解決的方向前進，為從根本上解決歐盟的機制問題奠定了基礎，但并未解決所有問題。

英國前首相表示，未來幾年，歐洲仍需面臨較大的債務融資問題，能否順利獲得這些資金還存在很多不確定性。

而歐盟當下經(jīng)濟局勢的根本解決之道，仍是歐洲央行同意以更大的規(guī)模購買國債。在此之前，假若受到其他因素的影響，歐盟爆發(fā)系統(tǒng)性銀行危機的風險仍很大。

近期應警惕歐洲銀行被動收縮導致資金回流和信貸減少、邊緣國家乃至匈牙利融資成本上升、法國可能被調(diào)降評級等事件帶來的沖擊。

數(shù)據(jù)氣象

進出口同比增幅

地區(qū)――中國

時間――2011年11月

趨勢――放緩

海關總署12月13日公布的數(shù)據(jù)顯示，11月，我國出口同比增長13.8％，比上月低2.1個百分點；進口同比增長22.1％，比上月低6.6個百分點。

11月進出口都出現(xiàn)繼續(xù)減速的跡象，與市場預期基本一致，但下滑幅度卻不如市場想象得那么大，在某種程度上可能表明我國經(jīng)濟最困難的時期尚未到來。

盡管進出口數(shù)據(jù)略好于預期，但近段時間以來仍處于連續(xù)下滑態(tài)勢中。加之此前公布的工業(yè)增加值和投資等數(shù)據(jù)明顯減速，表明我國經(jīng)濟開始面臨著明顯的減速壓力，換句話說，我國經(jīng)濟的下行風險正在增加。

篇2

論文摘要：在借鑒國外非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式——減免稅制和稅前扣除制的基礎上，筆者提出了以非營利組織的法律界定為切入點，完善我國非營利組織特殊稅收待遇的基本設想。認為非營利組織應當是從事公益性或者非營利性事業(yè)，并依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會團體法人。針對非營利組織的特質(zhì)，建議在稅法中應當區(qū)分公益性和互益性、相關商業(yè)活動和無關商業(yè)活動的非營利組織，并賦予不同的減免稅待遇；應當統(tǒng)一向公益性非營利組織捐贈的稅前扣除標準，允許超限額部分遞延扣除，并建立公益性捐贈的直接扣除制，允許境外公益性捐贈限額扣除。

一、非營利組織的法律界定

目前在我國法律體系中，關于非營利組織的法律界定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》之中?！吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐贈法》將非營利組織分為公益性社會團體和公益性非營利事業(yè)單位。其中第10條第2款規(guī)定：“本法所稱公益性社會團體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會、慈善組織等社會團體?！钡?0條第3款規(guī)定：“本法所稱公益性非營利事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營利為目的的教育機構、科學研究機構、醫(yī)療衛(wèi)生機構、社會公共文化機構、社會公共體育機構和社會福利機構等。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第52條規(guī)定，允許捐贈者在所得稅前扣除的公益性捐贈所涉及的“公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；(5)終止后的剩余財產(chǎn)不屬任何個人或者營利組織；(6)不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；(7)有健全的財務會計制度；(8)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；(9)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件?！睆纳鲜龇?、法規(guī)的規(guī)定可以看出，在我國現(xiàn)行法律中對非營利組織給的界定并不明確和統(tǒng)一。因此，目前迫切需要從法律上特別是正在制定的《稅收基本法》中明確界定非營利組織的定義。

國外關于非營利組織的認定標準，一般文獻經(jīng)常引用沃夫(Wolf)所歸納的非營利組織的5項特質(zhì)作為認定標準：(1)有服務大眾的宗旨；(2)不以營利為目的的組織結構；(3)有一個不致令任何個人利己營私的管理制度；(4)本身具有合法免稅地位；(5)具有可提供捐贈人減(免)稅的合法地位。1993年聯(lián)合國、世界銀行、經(jīng)合組織等共同編寫的《國民經(jīng)濟核算體系(SNA)》中，也闡明了非營利機構的性質(zhì)和主要特點：(1)向社會提供公益；(2)取之于民，用之于民，不以營利為目的；(3)非營利機構并不意味著其不能創(chuàng)造營運結余，但是其結余不得“分紅”；(4)非營利機構通常得到優(yōu)惠的稅收政策，包括免交所得稅；(5)非營利機構受到社會和政策的嚴格審視，有相應的財務管理制度和監(jiān)督制度；(6)財產(chǎn)處置的特殊性，即非營利機構的所有權不能是私有的，其財產(chǎn)不能在市場上交易，不能強迫兼并。從上述著名學者和國際組織給出的標準可以看出，盡管有關學者或國際組織對非營利組織的認定標準存在一定差異，但都包含了公益性、非營利性和稅收優(yōu)惠性的三大特點?！肮嫘浴奔捶菭I利組織的活動宗旨應當體現(xiàn)社會公共利益，目標在于彌補市場和政府的雙重缺陷，滿足社會公共需求，而不是謀求國家利益或者個人利益最大化；“非營利性”即非營利組織的活動宗旨不是為了獲取利潤并在組織成員之間進行分配，而是為了從事公益事業(yè)或追求成員的共同利益；“稅收優(yōu)惠性”即非營利組織不同于一般的企業(yè)或者個人，作為特別納稅人享有特殊稅收優(yōu)惠待遇，也就是說，國家通過稅式支出支持和鼓勵非營利組織的發(fā)展。非營利組織作為稅收法律關系主體至少應當具有以下法律特征：(1)非營利組織是依法登記成立的事業(yè)單位或社會團體法人；(2)非營利組織是非政府、非營利的社會組織；(3)非營利組織以公益性或者互益性為其活動宗旨；(4)非營利組織是依法享受稅收優(yōu)惠待遇的社會組織。因此，筆者認為非營利組織的定義應當包含公益性、非營利性和稅收優(yōu)惠性要素，即非營利組織是指依法成立，從事公益性或者非營利性事業(yè)，并且依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會團體法人。

二、國外非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式

各國稅法對非營利組織特殊稅收待遇的規(guī)制一般包括：非營利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制和向非營利組織實施捐贈的特殊稅收待遇規(guī)制。

(一)非營利組織自身特殊稅收待遇規(guī)制模式——減稅或免稅制

非營利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對不同非營利組織的收入所得和其他財產(chǎn)或行為的減免稅優(yōu)惠。從各國稅法對非營利組織自身減免稅待遇的法律規(guī)制來看，各國稅收立法普遍遵循的規(guī)則主要包括：

1、將非營利組織分為公益性非營利組織和互益性非營利組織，不同性質(zhì)的非營利組織享有不同的稅收待遇。如，日本《法人稅法》將非營利組織主要分為：公共法人和公益法人。公共法人具有很強的公共性質(zhì)，且其所進行的事業(yè)均屬于公共服務或準公共服務，因此免征法人稅；公益法人是以追求公益為目的的法人，所以只對其所得中的由收益事業(yè)中所產(chǎn)生的所得進行課稅，對其他所得不課稅；在德國，如果一個非營利組織以追求公共福利、慈善事業(yè)或者宗教發(fā)展為其活動宗旨，該組織則可以享受一系列的特別稅收優(yōu)惠待遇；然而，當一個非營利組織以為會員服務或者使會員受益或互惠為其活動宗旨時，就不能完全享受特別稅收優(yōu)惠待遇。從上述各國稅法的規(guī)定可以看出，由于公益性非營利組織承擔了大量的社會救濟和公共福利等社會責任，從而相應減輕了政府責任和財政負擔，因此，各國稅法對公益性非營利組織的規(guī)制主要在于強化稅式支出，擴大減免稅范圍?；ヒ嫘苑菭I利組織雖然也承擔了相應的社會責任，但其主要宗旨還是為其成員提供服務，而不是服務于整個社會，如果對其進行大量減免稅，則會相應增加財政負擔造成稅收流失。因此，各國稅法對互益性非營利組織的規(guī)制主要在于弱化稅式支出，縮小減免稅范圍。

2、將非營利組織的活動分為相關商業(yè)活動和無關商業(yè)活動，不同性質(zhì)的商業(yè)活動享有不同的稅收待遇。非營利組織作為社會分配中的特殊主體，其資金來源主要包括：捐贈收入、撥款收入、會費收入、提供服務收入以及從事營利性活動取得的收入。各國稅法基本上都對非營利組織的捐贈收入、撥款收入、會費收入、提供服務收入全部免稅，但對其從事營利性活動取得的收入是否免稅各國在稅法規(guī)制上存在一定的差異。如，菲律賓《稅收改革法》規(guī)定，非營利組織有權享受免稅待遇，但是只要這些組織通過使用房地產(chǎn)或者其他資產(chǎn)從事以營利為目的的活動，該組織從中獲得的任何類型和性質(zhì)的收入，無論進行何種處置都必須依法納稅。美國國稅局的指導原則是，如果一個免稅機構財富的產(chǎn)生和分配或者創(chuàng)收服務的開展，對其實行免稅目的是重要的，而不是靠創(chuàng)收用于其他目標，那么它的創(chuàng)收活動就是與教育、科研、慈善等或該機構的其他免稅目的“有關”的。當一個機構的無關經(jīng)營活動達到相當程度，以致令人懷疑其創(chuàng)辦與經(jīng)營的主要目的是從事無關經(jīng)營活動時，這個機構的免稅資格就會受到威脅。因此，凡經(jīng)美國國內(nèi)稅務局查實并賦予免稅資格的非營利組織，均可得到所得稅、財產(chǎn)稅、失業(yè)稅的全額免除。但是，如果非營利組織從事與其組織宗旨無關的以營利為目的的商業(yè)活動時，其所得稅、財產(chǎn)稅和失業(yè)稅都應當依法繳納。從上述各國稅法的相關規(guī)定可以看出，盡管各國在處理非營利組織的公益性和營利性的關系問題上有不同的認識，但各國都普遍認為，只有非營利組織的商業(yè)活動收入用于公益或非營利目的，并且該活動對于公益目的的實現(xiàn)是必要的，才能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇，否則非營利組織的商業(yè)活動收入就不能享受稅收優(yōu)惠待遇，如果普遍享受稅收優(yōu)惠待遇將會造成對市場公平競爭秩序的破壞。

3、非營利組織能夠享受多個稅種的稅收優(yōu)惠待遇，而且不同性質(zhì)的非營利組織所享受優(yōu)惠待遇的稅種范圍不同，靈活性比較大。由于非營利組織受不分配利潤的約束，即非營利組織獲得的凈收入不能分配給對該組織實施控制的成員，必須完全用于公益事業(yè)或非營利事業(yè)的發(fā)展，因此，幾乎所有國家都對非營利組織獲得的捐贈、政府補貼或撥款、會費等收入免征所得稅和利潤稅。而當非營利組織屬于公益組織范疇時，其享受稅收優(yōu)惠的稅種還會涉及到商品稅、財產(chǎn)稅、行為稅等其他若干稅種，對此各國稅法有不同的規(guī)定。如按照德國稅收法案的規(guī)定，具有免稅資格的公益組織一般可以享受到的免稅待遇主要包括：免征法人所得稅；公益組織在繼承遺產(chǎn)后其免稅身份還可持續(xù)10年，并且免征遺產(chǎn)稅和捐贈稅；免征商業(yè)稅和凈資產(chǎn)稅。在澳大利亞，依據(jù)其聯(lián)邦和各州稅法的規(guī)定，依法登記取得法人地位的非營利組織可以提出免稅申請，免稅稅種主要包括所得稅、資本增值稅等聯(lián)邦稅，以及土地稅、印花稅、財產(chǎn)稅等各州稅。從上述各國的稅法規(guī)定可以看出，各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠范圍因“公益性”和“互益性”而有所不同，一般而言公益性組織的稅收優(yōu)惠范圍要大于互益性組織的優(yōu)惠范圍，從而體現(xiàn)了各國政府對公益性非營利組織發(fā)展的支持和鼓勵。

(二)向非營利組織實施捐贈的特殊稅收待遇規(guī)制模式——稅前扣除制

向非營利組織實施捐贈的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對企業(yè)或個人向公益性非營利組織的捐贈給予所得稅稅前扣除的優(yōu)惠，即允許捐贈者在納稅時從應納稅所得額中扣除捐贈部分，從而使企業(yè)或個人因其向公益性非營利組織的捐贈而獲得一定的稅收收益。但稅前扣除的幅度，因捐贈對象和捐贈數(shù)額的不同而有所不同。如日本稅法規(guī)定，個人對特定公益事業(yè)的捐贈，以超過1萬日元的捐款為稅前扣除對象，但該項扣除的最高限額為綜合課稅所得總額的25％，超過部分不得扣除。企業(yè)向特定公益法人的捐贈，不得超過捐贈扣除的最高限額(捐贈計人費用的最高限額=期末資本金額×0.00125+當年所得金額×0.0125)，即企業(yè)的捐贈金額小于該最高限額時，則按實際捐贈金額扣除，而當企業(yè)的捐贈金額大于該最高限額時，則按相當于該最高限額的金額扣除，超過最高限額部分不得扣除。按照美國聯(lián)邦稅法的規(guī)定，只有向符合《國內(nèi)稅收法典》第501C3條款要求的公共慈善組織的捐贈才可以獲得稅收優(yōu)惠，其中個人稅前扣除的最高額度為個人毛所得的50％；企業(yè)稅前扣除的最高額度為應稅收入的10％，超過部分可以在以后年度順延扣除，但最長不得超過5年。從上述各國的稅法規(guī)定可以看出，各國主要是針對向公益性組織實施捐贈的企業(yè)或個人給予不同程度的稅前扣除優(yōu)惠，這一方面表明各國政府對公益組織發(fā)展的稅收支持，鼓勵企業(yè)或個人向公益組織提供捐贈；另一方面，各國稅法也都通過規(guī)定稅前扣除的最高限額來控制稅式支出，防止納稅人濫用稅收優(yōu)惠損害國家稅收利益。

三、我國非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀及其缺陷

(一)非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀

在我國現(xiàn)行稅法體系中對非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要包括：

1、非營利組織自身享有的特殊稅收待遇。目前直接針對非營利組織自身的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入(不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入)屬于免稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。(2)流轉稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，對直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備以及由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。根據(jù)《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》的規(guī)定，科學研究機構和學校，以科學研究和教學為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學研究和教學用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務；紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入等免征營業(yè)稅。(3)財產(chǎn)、行為稅法的特殊待遇規(guī)制。非營利組織享受的財產(chǎn)稅、行為稅的稅收優(yōu)惠主要包括：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》和《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》的規(guī)定，對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務機構自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅；對非營利性醫(yī)療機構自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研的免征契稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國規(guī)范非營利組織自身特殊稅收待遇的基本模式為免稅制，即在符合法定條件的情況下免征企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅等多個稅種。

2、向非營利組織捐贈的特殊稅收待遇。目前對向非營利組織實施捐贈的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)企業(yè)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(2)個人所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，個人將其所得向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。(3)印花稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐給社會福利單位、學校所立的書據(jù)免征印花稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國規(guī)范向非營利組織捐贈的特殊稅收待遇的基本模式為稅前扣除制并輔之以免稅制，即允許企業(yè)或個人將其公益性捐贈按一定標準在應納稅所得額中扣除，并對捐贈財產(chǎn)所立書據(jù)免征印花稅。

(二)非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷

我國現(xiàn)行稅法對非營利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷主要體現(xiàn)在：

1、沒有明確劃分公益性非營利組織和互益性非營利組織及其相關的稅收待遇，缺乏對互益性非營利組織的特殊稅收待遇規(guī)制。目前，在我國企業(yè)所得稅法中只規(guī)定了取得免稅收入的非營利組織的條件，并沒有明確哪些組織屬于公益性組織哪些組織屬于互益性組織。也就是說，不論是公益性組織還是互益性組織取得的收入一律免征企業(yè)所得稅。而在流轉稅法、財產(chǎn)稅法和行為稅法中只是采取列舉的方式規(guī)定有關非營利組織享受免稅待遇，并沒有明確享受相應免稅待遇的非營利組織是公益性組織還是互益性組織。這樣就形成了在我國稅法體系中，不論是公益性非營利組織還是互益性非營利組織都享受同等稅收待遇的立法局面。這不僅會造成有限免稅政策資源的浪費，擴大了政府的稅式支出，相應減少了政府的財政收入；而且還會導致稅收優(yōu)惠政策被濫用，使非營利組織成為逃避稅的重要渠道。應該說這與各國稅法旨在支持公益事業(yè)發(fā)展，強化對公益性非營利組織的稅式支出，弱化對互益性非營利組織的稅式支出的立法原則相悖。

2、沒有將非營利組織的活動劃分為相關商業(yè)活動和無關商業(yè)活動，缺乏對不同性質(zhì)商業(yè)活動的特殊稅收待遇規(guī)制。目前在我國企業(yè)所得稅法中，雖然明確非營利組織的免稅收入不包括其從事營利活動取得的收入，但并沒有明確從事營利活動取得的收入是相關商業(yè)活動收入還是無關商業(yè)活動收入。也就是說，無論是相關商業(yè)活動收入還是無關商業(yè)活動收入，只要是非營利組織從事營利活動取得的收入都要依法繳納企業(yè)所得稅。雖在但書中規(guī)定：“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”以此體現(xiàn)立法上的靈活性，但也導致了稅收執(zhí)法上的混亂和財稅主管部門的隨意。在其他稅法中也都沒有明確非營利組織的相關商業(yè)活動和無關商業(yè)活動所享受的不同稅收待遇。如在城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和房產(chǎn)稅暫行條例中，只是規(guī)定由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，但沒有明確這些單位利用其土地、房產(chǎn)從事營利活動時該土地和房產(chǎn)是否享受免稅待遇，更沒有明確其營利活動是相關商業(yè)活動還是無關商業(yè)活動以及如何享受稅收優(yōu)惠待遇問題。這種“一刀切”的做法，從所得稅的角度看不利于非營利組織通過多渠道籌措公益性資金來發(fā)展公益事業(yè)，從財產(chǎn)、行為稅的角度看不利于防止非營利組織濫用免稅政策從事商業(yè)活動，形成不公平市場競爭。

3、向公益性非營利組織捐贈的稅前扣除標準不統(tǒng)一，缺乏促進社會公益事業(yè)全面發(fā)展的稅收激勵機制。目前在我國企業(yè)所得稅法和個人所得稅法中存在著對企事業(yè)單位和個人發(fā)生的公益性捐贈支出按照兩檔標準進行稅前扣除，即全額扣除和按年度利潤總額12％或應納稅所得額30％的標準扣除。不同扣除標準導致同屬公益性捐贈，但享受不同稅收優(yōu)惠的不公平待遇。綜合比較各國的扣除標準，我國的扣除比例明顯低于國際標準，而且不允許超限額部分遞延扣除。另外，“兩法”允許企事業(yè)單位和個人在稅前扣除的捐贈是指通過中國境內(nèi)公益性社會團體或國家機關用于公益事業(yè)的捐贈。也就是說，一方面企事業(yè)單位和個人直接向公益性非營利組織的捐贈不允許稅前扣除；另一方面企事業(yè)單位和個人通過境外公益性非營利組織用于公益事業(yè)的捐贈也不允許稅前扣除。而我國公益性非營利組織的資金來源主要是捐贈收入，因此，這一規(guī)范既不利于鼓勵企事業(yè)單位和個人向公益性非營利組織實施捐贈，促進公益性非營利組織的全面發(fā)展，也不利于鼓勵我國企事業(yè)單位和個人向國際公益慈善組織進行捐贈，促進國際公益救濟事業(yè)的開展。

四、完善我國非營利組織特殊稅收待遇的基本設想

基于現(xiàn)行稅法對非營利組織特殊稅收待遇法律規(guī)制存在的缺陷，筆者認為我國非營利組織的特殊稅收待遇應當從以下幾個方面加以完善：

(一)優(yōu)化非營利組織自身的稅收優(yōu)惠

1、區(qū)分公益性和互益性非營利組織，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。在我國稅法體系中，由于沒有將非營利組織劃分為公益性非營利組織和互益性非營利組織，幾乎所有的非營利組織都享受稅法規(guī)定的相同免稅待遇，這種做法不僅會增加政府有限的稅式支出，而且還會削弱對公益事業(yè)的重點支持。因此，筆者建議在稅法中應當明確區(qū)分公益性和互益性非營利組織，對公益性非營利組織給予免稅待遇，對互益性非營利組織給予減稅待遇。這樣既體現(xiàn)了政府對非營利組織發(fā)展的全面支持，又體現(xiàn)了政府對公益性非營利組織發(fā)展的重點扶持，從而反映出稅收公平與效率的統(tǒng)一。

2、區(qū)分相關商業(yè)活動和無關商業(yè)活動，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。由于對非營利組織的商業(yè)活動不加區(qū)分的與營利性組織的商業(yè)活動一樣正常予以征稅，會影響到非營利組織公益目的的有效實現(xiàn)，不利于鼓勵和扶持非營利組織的發(fā)展。因此，筆者建議在稅法中應當將非營利組織的商業(yè)活動分為相關商業(yè)活動和無關商業(yè)活動，對相關商業(yè)活動實行減免稅，即對非營利組織為公益目的采取經(jīng)營性商業(yè)活動所涉及的財產(chǎn)、行為以及取得的收入減稅或者免稅；對無關商業(yè)活動正稅，即對非營利組織與公益目的無關的經(jīng)營性商業(yè)活動所涉及的財產(chǎn)、行為以及取得的收入正稅。

(二)強化向非營利組織捐贈的稅收優(yōu)惠

篇3

【關鍵詞】稅法 名詞概念 涵義

會計實務與稅法的結合應用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學。究其原因,主要是會計人員對稅法相關名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務行政法制的基本原則、國家稅務總局、財政部、海關等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進行歸納總結,對會計實務中常用的稅法相關名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1 稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應該征稅的應稅項目(或應稅勞務),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務機關審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報稅務機關審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內(nèi)暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內(nèi)給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。

如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹等服務免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》(以下統(tǒng)稱《關稅法》)規(guī)定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務院根據(jù)《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅?！迸R時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規(guī)定的退稅率計算后予以退還?！备鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規(guī)定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應稅項目(或應稅勞務),當然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備,該專用設備投資額的10%可從企業(yè)當年應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免?！?/p>

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機關在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機關,歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關應及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>

“抵扣”指按照一定的金額標準抵扣應納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有期滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。”

1.2 減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計算應繳稅額的基礎上,減免部分稅款?！皽p征”指在正常的稅率基礎之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《消費稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值(相當于“歐洲ⅱ號”標準)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實際適用稅率為10%。

“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額?！奔?對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計算應稅收入。

“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A上,額外再按照一定標準扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。

“減半征收”指對于應繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007] 39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額實行減半征收。”即(應納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應納稅所得額×25%×50%=應納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

2 稅收法律責任名詞概念涵義解析

2.1 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任?！?/p>

稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任?！?/p>

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規(guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務機關追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關內(nèi)容,擴大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節(jié)輕微,未構成犯罪的,由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?！?/p>

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應納稅款或應解繳的稅款,經(jīng)稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關除依照規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務機關漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2 罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務人違反了稅收相關法律法規(guī)而由稅務征管機關給予的一種經(jīng)濟制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴重程度達到了刑事處罰的標準,經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負擔的一種刑事處罰范疇。

2.3 以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個體)加工應稅消費品的,以受托加工企業(yè)為消費稅的扣繳義務人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補繳稅款(對受托方不再重復補稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標準之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個級數(shù)為例,應做如下理解:第一個級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元?！氨緮?shù)(級距點)500元”包含在第一個級數(shù)里;第二個級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點)2,000元”包含在第二個級數(shù)里;第三個級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點)5,000元”包含在第三個級數(shù)里。由于第一個級數(shù)的“本數(shù)(級距點)500元”已經(jīng)包含在第一個級數(shù)計算,所以第二個級數(shù)的“前本數(shù)(級距點)500元”不應該在第二個級數(shù)計算,而“后本數(shù)(級距點)2,000元”則應該包含在第二個級數(shù)里計算,不應該在第三個級數(shù)里計算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。

例如:某人某月含稅應納稅所得額是500元,其應納稅款的正確計算為500×5%=25元,而不是500×10%-25=25元(速算扣除法計算),二者計算結果雖然相等,但體現(xiàn)的計稅原理有天壤之別。

同理,假定某人某月含稅應納稅所得額是2,000元,其應納稅款的正確計算為500×5%+1,500×10%=175元,或者用速算扣除法計算為2,000×10%-25=175元,而不是2,000×15%-125=175元。

假定某人某月含稅應納稅所得額是5,000元,其應納稅款的正確計算為5,000×15%-125=625元,而不是5,000×20%-375=625元。

2.4 利息率的換算、到期日和具體天數(shù)的計算

利息率的換算主要涉及到年利息率(以%表示),月利息率(以‰表示),日利息率(以表示)之間的換算,一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的,沒有規(guī)范文件論及。計算時按照具體要求保留小數(shù)點位數(shù),理論上一般要求保留2位小數(shù),實際工作中按需保留。

以“年”為計算利息單位時,一年就是一個公歷年,不分平年和閏年,到期日為對應年份的同一日。一年等于12個月,不分大小(平、閏)月,每個月30天,一年360(12×30)天。即:百分數(shù)除以12得到千分數(shù)(%÷12=‰),千分數(shù)除以30得到萬分數(shù)(‰÷30=),百分數(shù)除以360得到萬分數(shù)(%÷360=)。如年利息為12%,則月利息率=12%÷12=1‰,日利息率=12%÷360=1‰÷30≈0.033。如2005年5月14日(3年期)的貸款,到期日就是2008年5月14日。

以“月”為計算利息單位時,一個月等于30天,不分大小(平、閏)月,到期日為對應月份的同一日。如2008年5月14日(3個月)的貸款,到期日就是2008年8月14日。

以“日”為計算利息單位時,就需要區(qū)分大小(平、閏)月、平年和閏年,大月31天,小月30天,平月28天,閏月29天,平年365天,閏年是366天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是:使用年份數(shù)字除以4,除得盡的年份是閏年,其余是平年,4年一閏。具體計算到期天數(shù)時一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進行,即“起始頭天和到期日尾天”的天數(shù)只算“起始頭”一天,不算到期日尾天。如2009年為平年,2月24日開出一張支票,按照規(guī)定其有效日期為10天,則有效日期最后為3月5日,即2月24~28日共5天,3月1日-5日共5天。再如稅法按日加收滯納金5的計算:假設某進口貨物向海關申報進口日期為4月2日,海關填發(fā)稅款繳款書日期為4月4日,則“進口貨物關稅納稅義務發(fā)生日期”是4月2日(向報關地海關申報報關進口的當天),繳納進口貨物關稅、增值稅(消費稅)時間為“海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)”,即4月18日(含)前。

另外還有二點需要說明的是:如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日,則繳納稅款的日期相應順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天,對應到期日也應相應順延至下月的第一天,即:某閏年2月29日起的1年到期日應該是下一平年的3月1日;8月31日起的1個月到期日應該是10月1日,1月31日起的1個月到期日應該是3月1日。

3 有關計稅依據(jù)的名詞概念涵義解析

3.1 銷售額、含稅銷售額和不含稅銷售額

《增值稅法》規(guī)定:“銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用”;《消費稅法》規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用”;《營業(yè)稅法》規(guī)定的銷售額是指營業(yè)額。增值稅屬于價外稅,采用價外計稅方式,用不含稅價作為計稅依據(jù),因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額,即“不含稅銷售額”。其中,價款是指按照銷售數(shù)量與單價的乘積,價外費用是指在銷售價款之外向購買方收取的各項額外收費。消費稅和營業(yè)稅都屬于價內(nèi)稅,稅金包含在銷售額(營業(yè)額)中,構成銷售額(營業(yè)額)的一個組成部分,因而銷售額(營業(yè)額)中就包含有消費稅(營業(yè)稅),不需要額外收取。另外,稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費不屬于價外費用,不計入銷售額(營業(yè)額)。

“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”是針對增值稅納稅義務人在對外銷售貨物或者應稅勞務時,銷售的定價或價款中是否包含有增值稅銷項稅額而言,實際上是納稅人在銷售貨物或應稅勞務時采用的一種定價方式。定價中包含有增值稅的銷售額稱之為“含稅銷售額”,最典型的是小規(guī)模納稅人的銷售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票,所以其采取含稅定價方式,取得的銷售收入均屬于“含稅銷售額”。定價中不包含有增值稅的銷售額稱之為“不含稅銷售額”,最典型的是一般納稅人的銷售行為。由于一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票上就分別要列明銷售額、稅率和銷項稅額等內(nèi)容,所以其銷售額為“不含稅銷售額”。增值稅應納稅額的計稅依據(jù)是“不含稅銷售額”,在按照“含稅銷售額”定價時,納稅人就要將“含稅銷售額”通過公式換算為“不含稅銷售額”,考慮到增值稅是屬于價外稅的基本原理,稅法在規(guī)定計算公式時候,沒有單獨給出也無必要特意給出“不含稅銷售額”的概念,使用“銷售額”的概念代替“不含稅銷售額”的概念。具體計算公式如下:

(一般納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

其中,增值稅稅率有17%(基本稅率)和13%(低稅率)兩檔。

(小規(guī)模納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

其中,征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔,以后為3%。

另外,在理解“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”的換算和內(nèi)涵時候,由于消費稅(營業(yè)稅)的銷售額(營業(yè)額)內(nèi)已經(jīng)包含有消費稅(營業(yè)稅)稅款,所以“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”僅指增值稅。

3.2 混合銷售行為(混營)和兼營非應稅勞務(兼營)、兼營不同稅率貨物或勞務

實務中,會計人員較難區(qū)分“混合銷售行為”(簡稱“混營”)、“兼營應稅勞務”和“兼營不同稅率的貨物或勞務”(二者統(tǒng)稱“兼營”)之間的差異,進而混淆了增值稅和營業(yè)稅的納稅義務和范圍。根據(jù)《增值稅法》規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為?！崩斫狻盎鞝I”的關鍵在于:“混營”涉及的貨物和非增值稅應稅勞務只是針對某一項具體銷售行為而言,非增值稅應稅勞務是為了直接銷售這批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關系。故此,《增值稅法》規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。”

與“混營”相比,“兼營”是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時,還從事非增值稅應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務),且從事的非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。《增值稅法》規(guī)定:“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！?/p>

“兼營”還有另外一種情況,即兼營不同稅率的貨物或應稅勞務,是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應稅勞務。

下面以某大型綜合性商場(一般納稅人)的各種銷售行為,根據(jù)稅法的立法精神原理,列表對該商場不同行為納稅義務比較如表2所示:

本文主要是解析了稅法常用的一些名詞概念進行解析,有助于會計人員正確理解稅法常識,幫助正確理解和核算應繳稅金。

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協(xié)會編:稅法,2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材,經(jīng)濟科學出版社,2009年4月第一版.

篇4

第一季度，局在省局和縣委、縣政府的正確領導下，以科學發(fā)展觀統(tǒng)領稅收工作，圍繞省局和縣委、縣政府的總體工作部署，堅持“為國聚財，為民收稅”的稅收工作宗旨，大力組織稅收收入，強化稅收征管，加強稅法宣傳，加強精神文明建設，有效促進各項稅收工作順利開展。

一、第一季度工作情況。

（一）落實責任，保質(zhì)保量完成階段性工作任務。

今年以來，面對宏觀調(diào)控繼續(xù)加強、經(jīng)濟稅源結構單一等不利因素，我局發(fā)揚“五加二、白加黑”和一天也不耽誤的精神，采取積極措施，努力抓好組織收入工作。強化收入預測分析，通過利用征管數(shù)據(jù)平臺和實地調(diào)研跟蹤等方式，了解重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，全面把握經(jīng)濟稅源態(tài)勢，摸清稅源底數(shù)，切實把握好組織收入工作的主動權；建立領導聯(lián)系點制度，班子成員到掛鉤分局定點指導工作，科學制定、合理分解稅收任務，確保組織收入工作任務、措施、目標全面落實到位。1-3月份，全縣地稅組織收入25763萬元，比上年同期收入20569萬元增收5194萬元，增長25.3%，實現(xiàn)了第一季度開門紅。其中：組織稅收收入22861萬元，比上年同期收入16638萬元增收6223萬元，增長37.4%。組織教育費附加收入234萬元，地方教育附加收入140萬元，社?；鹗杖?496萬元，工會經(jīng)費收入31萬元。

（二）強化征管，著力推進信息管稅。

完成舊版發(fā)票核銷工作。采取“兩級審核”和“雙向查對”的方法，并對收回的發(fā)票實施專人保管，專人保存，專車運送，定點銷毀。據(jù)統(tǒng)計，截至1月16日我局共銷毀35箱舊版發(fā)票和用票人繳銷存根聯(lián)，凡屬政策性調(diào)整和改版后停止使用的舊版發(fā)票已全部清理并銷毀，避免其流入市場。

實施重點稅源監(jiān)控報表制度。對?？邬i程實業(yè)發(fā)展有限公司、國信（海南）龍沐灣投資控股有限公司等10個納入監(jiān)控的企業(yè)，實施重點稅源監(jiān)控報表制度，及時報送重點稅源企業(yè)報表，在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)嚴格把關，確保表中數(shù)據(jù)準確。

進一步加強欠稅管理工作。根據(jù)省局工作要求，對納稅人欠稅數(shù)據(jù)進行確認，已將第一批經(jīng)核實確認的納稅人欠稅數(shù)據(jù)填報《納稅人欠繳稅款統(tǒng)計表》上報省局（征管處），促進清理欠稅工作的有效開展。

抓好企業(yè)所得稅匯算清繳和年所得13萬元以上個稅自行申報工作。加強組織領導，周密部署，制定切實可行的實施方案，嚴格把好企業(yè)所得稅年度納稅申報審核關，確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利完成。對年所得13萬元以上個人所得稅自行納稅做好宣傳提醒、輔導和受理申報工作，督促、幫助納稅人辦理自行納稅申報,并結合各分局經(jīng)濟發(fā)展、個人所得稅稅源規(guī)模和稅源結構、加強高收入者征管情況及自行申報人數(shù)等綜合因素，確定工作目標人數(shù)，要求各分局將目標責任落實到人。

做好第一季度個體工商戶重新核定工作。掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)票使用情況，做好信息采集。從實際出發(fā)，深入調(diào)查、了解轄區(qū)內(nèi)新開業(yè)戶情況，對新開業(yè)戶按規(guī)定程序認真進行核定。以此次核定工作為契機，全面了解和掌握所管轄區(qū)的管戶及稅源情況，并通過系統(tǒng)登記情況進行比對，避免已登記未核定的現(xiàn)象發(fā)生，防止出現(xiàn)漏征漏管戶，做到管戶清、稅源明。

推進土地增值稅清算工作。成立土地增值稅清算協(xié)調(diào)小組，進一步加強對土地增值稅清算工作的組織領導，加強對土地增值稅清算小組的監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，做好土地增值稅清算的監(jiān)測和分析判斷，加大清算力度，提高清算效率，穩(wěn)步有序地推進土地增值稅清算工作。

認真部署打擊發(fā)票違法犯罪活動。培訓制定具體打擊活動工作方案，布置打擊活動，展開調(diào)查摸底，掌握我縣發(fā)票違法犯罪行為情況，為全面展開打擊違法犯罪活動奠定基礎。對檢查組成員進行業(yè)務培訓，學習相關政策、法律法規(guī)、檢查工作規(guī)程、注意事項及如何鑒別發(fā)票真假等業(yè)務知識。

（三）加強稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務。

大力宣傳車船稅法及其實施條例，制定貫徹落實車船稅法工作突發(fā)事件應急處置預案，及時公告提高增值稅、營業(yè)稅起征點相關事宜，方便廣大納稅人了解和掌握新稅法的有關內(nèi)容，使納稅人交“明白稅”、“便捷稅”、“公平稅”，營造良好的稅收環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

(四)豐富稅務文化，加強隊伍精神文明建設。

學習貫徹十精神。我局邀請了省委黨校教授來我局作題為《學習貫徹十精神，加快地稅工作跨越發(fā)展》專題講座。。。。。。

深入基層下訪慰問。

春節(jié)期間，局領導深入“聯(lián)村進企”駐點村委會黃流鎮(zhèn)鋪村，對困難黨員和老黨員進行慰問，為他們送去了慰問金及米、油等慰問品。同時，縣局成立4個下訪慰問工作組，由縣局領導帶隊，深入基層下訪慰問地稅系統(tǒng)離退休老同志、困難職工、重大疾病人員，幫助解決實際問題，體現(xiàn)組織的關懷和溫暖。

植樹造林綠化寶島。積極響應省局“千人植樹” 活動和全省“綠化寶島”大行動的號召， 組織干部職工到抱由鎮(zhèn)南美村植樹造林, 并與教育局、林業(yè)局攜手開展 “綠化校園 美化心靈”植樹造林大活動，共投入資金10萬余元，栽種200多棵樹苗，為建設文明、和諧的國際旅游島揮鋤添綠。

啟動雷鋒活動月。召開全縣地稅系統(tǒng)學習雷鋒動員大會，要求全局干部職工統(tǒng)一思想和行動，爭做“雷鋒式干部”、爭創(chuàng)“雷鋒式團隊”，自覺把理想信念和奮斗目標同稅收事業(yè)緊密結合起來，不斷改進工作作風、強化工作紀律、提高工作質(zhì)量和效率，樹立依法治稅、愛崗敬業(yè)、誠信服務、廉潔高效、奉獻社會的地稅形象。組織觀看了學習雷鋒專題電影《最后的講座》。組織稅務干部和青年志愿者深入縣大安敬老院開展“學雷鋒 送溫暖”活動，為孤寡老人送去家人般的溫暖，也展示了文明稅干的風采。

婦委會工作卓有成效。我局在紀念“三八”婦女節(jié)102周年大會上，被授予“海南省三八紅旗集體”榮譽稱號；納稅服務分局被授予“縣三八紅旗集體”，我局干部職工還榮獲 “縣三八紅旗手”、“平安家庭”和“五好文明家庭”榮譽稱號。

團購商品房進展順利。我局在縣吉祥路實行團購的商品住房工程基礎設施已完成，于月中旬二層樓封頂，已組織干部職工按時交付房款，并與房地產(chǎn)商和銀行訂立合同，確保團購商品房工作順利進行。

二、第二季度工作安排。

（一）推進依法行政工作。成立依法行政工作領導小組，負責牽頭、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查我縣地稅系統(tǒng)依法行政工作。研究審議我縣地稅系統(tǒng)推進依法行政中長期規(guī)劃，確定年度推進依法行政工作目標和任務，做好有關部門的職責分工。

（二）強化稅源專業(yè)化管理。積極推進稅源管理，對重點稅源行業(yè)及稅源大戶進行認真的調(diào)研、督查，提高征管質(zhì)效，促進收入增長。進一步做好房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)自開票資格認定及發(fā)票管理。對轄區(qū)內(nèi)所有房地產(chǎn)及建筑安裝企業(yè)納稅人開票資格逐一進行重新審核和認定，不符合條件的一律取消其自開資格，停售自開發(fā)票；具備自開票納稅人資格的房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)，嚴格按照審批流程在房地產(chǎn)一體化子系統(tǒng)中進行建安自開票納稅人資格認定操作。進一步加強房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)征收管理，保障國家稅收收入。

（三）強化信息管稅。充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息，通過分析比對，加強稅源管理。一是做好第二季度工商業(yè)戶核定定額工作。按照縣局個體工商戶重新核定工作要求，做好工商業(yè)戶下季度重新核定和報送核定審批工作，加強稅務登記信息和工商部門登記信息比對，清查漏征漏管戶；二是加強房產(chǎn)稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源稅信息比對。對稅費征管信息系統(tǒng)中納稅人房產(chǎn)稅、土地使用稅的申報征收及財產(chǎn)登記信息進行分析比對，進一步加強房產(chǎn)稅、土地使用稅征管，從源頭上實現(xiàn)稅源控管，有效防止稅收流失。同時，對省局海南省礦產(chǎn)資源開發(fā)利用統(tǒng)計數(shù)據(jù)，認真進行信息比對分析，摸清礦產(chǎn)資源稅稅源。

篇5

2010年的增值稅改革有兩大看點:一是稅務總局提出的“繼續(xù)落實增值稅轉型改革措施”;二是增值稅征收范圍覆蓋服務業(yè)的問題。不過增值稅擴圍只是一種制度改良,在目前稅制安排下,企業(yè)覬覦在擴圍過程中能夠獲得意外“稅收餡餅”基本不具現(xiàn)實性。從降低企業(yè)稅負的角度,將全部固定資產(chǎn)項下的進稅額納入增值稅抵扣范圍是一種選擇;直接降低增值稅稅率或許更受企業(yè)青睞。

“稅務部門要進一步加大對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷漏稅行為的查處力度,”這是我國首次以國務院辦公廳行文的方式公開要求稅務部門對某一個行業(yè)進行稅收“整治”,層級較高?？深A料的是,當房子已經(jīng)被拉升至政治高度,稅務部門定會在2010年對房地產(chǎn)業(yè)掀起一場比2009年更甚的“查稅風暴”。相關企業(yè)應特別注意規(guī)避稅收風險。

財政部國稅總局發(fā)改委

公布環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

經(jīng)國務院批準,《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》自2008年1月1日起施行。

點評:此次頒布的目錄共涉及公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造和海水淡化五大類17小類環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目,惠及上述多個行業(yè)的節(jié)能減排。按現(xiàn)行稅法,符合條件的環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,前三年免征所得稅,第四年至第六年減半征收所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)保節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額,可以按10%的比例實行稅額抵免。

財政部國稅總局證監(jiān)會

個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅

自2010年1月1日起,對個人轉讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅。

點評:此舉用心良苦。不過坊間普遍認為,由于相關稅收政策滯后,配套措施缺失,利益相關者可能會利用現(xiàn)有政策的漏洞使用多種資本衍生工具進行避稅。

財政部國稅總局

明確企業(yè)境外所得稅收抵免細則

居民企業(yè)以及非居民企業(yè)不能準確計算實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額的,在相應國家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免,也不得結轉以后年度抵免。居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構,其來源于境外的所得,以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。居民企業(yè)應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益,以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等收入,扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

點評:按照規(guī)定,居民企業(yè)按照相關規(guī)定用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時,其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額,是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份,由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中,從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額。

高校公寓和食堂可享受稅收優(yōu)惠

自2009年1月1日至2010年12月31日,高校學生公寓免征房產(chǎn)稅;對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同,免征印花稅;按規(guī)定標準向?qū)W生收取的公寓住宿費免征營業(yè)稅;食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入免征營業(yè)稅。

點評:與既往政策變化較大的是,此次未提及公寓和食堂向社會提供服務取得收入的征稅問題。

垃圾發(fā)電和資源綜合利用水泥稅收政策補正

《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》中的“以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力”的規(guī)定,包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力;“采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥”修改為“采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥,水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”。

點評:按照現(xiàn)行稅法,銷售上列自產(chǎn)貨物可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

對國家儲備商品業(yè)務繼續(xù)實施稅收優(yōu)惠

自2009年1月1日起至2010年12月31日,對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務取得的財政補貼收入暫免征收營業(yè)稅;對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅,對其承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅,對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收;對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、土地使用稅。

點評:商品儲備管理公司及其直屬庫是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門委托,承擔糧、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲備)等六種商品儲備任務,取得財政儲備經(jīng)費或補貼的商品儲備企業(yè)。

通過公益性群眾團體捐贈可稅前扣除

企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予稅前扣除。個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

點評:群眾團體與在民政部門批準設立的社會團體不是一個概念。上述政策主要是明確納稅人通過公益性群眾團體捐贈的稅收政策。按照現(xiàn)行規(guī)定,個人的公益捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可從其應納稅所得額中扣除。這里需注意兩個問題,一是在捐贈時要看接受捐贈的群眾團體是否在相關部門公示的名單內(nèi),或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的,也不能享受稅前扣除政策;其次,做善事要通過“組織”,企業(yè)或個人不論以任何方式直接向受贈人進行的公益捐贈,不能享受稅收優(yōu)惠。

通過短信平臺捐贈按差額納稅

自2009年11月1日起,對移動、聯(lián)通、電信通過手機特服號10699969、10699919為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務,以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額,計算征收營業(yè)稅。

點評:旨在鼓勵社會通過多種方式行善。

國稅總局

企業(yè)向自然人借款的利息支出準予部分扣除

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,滿足以下兩個條件,準予稅前扣除:一是企業(yè)如果能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的,或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的;二是金融企業(yè)的關聯(lián)方的債權性投資與其權益性投資比例不超過5:1,其他企業(yè)不超過2:1。企業(yè)向除有關聯(lián)關系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。

點評:此前,稅務機關對企業(yè)向自然人借款的利息支出是否可稅前扣除在實務操作中一直沒有政策依據(jù),基層稅務機關有很大的操作空間,企業(yè)向自然人借款風險較高。上述政策明確后,企業(yè)仍需注意區(qū)分金融機構同類的貸款利率水平,比如要提前確認按規(guī)定上浮的利率被當?shù)囟悇諜C關的認可度。

出口企業(yè)留抵稅額核實后一次性辦理退稅

出口企業(yè)此前因某些政策導致目前仍無法消化的留抵稅額,稅務機關可在核實無誤的基礎上一次性辦理退稅。

點評:上述政策出臺的背景是,總局最近接到一些反映,稱部分企業(yè)出口貨物因以前的一些政策規(guī)定導致其留抵

稅額無法消化,要求予以解決。

企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失可追補確認

企業(yè)以前年度,包括新所得稅法實施以前年度發(fā)生的,按當時有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失,在當年因為各種原因未能扣除的,不能結轉在以后年度扣除,但可以追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的稅款,可在審批確認年度應納稅款中予以抵繳,抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳。

點評:上述政策的要點,一是,追補確認資產(chǎn)損失不得改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度;其次,因追補損失導致多交的稅款,采取審批確認當年進行抵繳(而非能夠得到退稅),抵繳不足的,允許在以后年度遞延抵繳。需要注意的是,納稅人三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款(包括符合條件的資產(chǎn)損失)均可向稅務機關申請追補扣除;已超過三年的多繳稅款,“追補”起來可能就比較麻煩。

教育部考試中心等合考業(yè)務按業(yè)納稅

篇6

【關鍵詞】災后重建；稅收政策；問題探討

2008年5?12四川汶川強烈地震給人民生命財產(chǎn)和經(jīng)濟社會發(fā)展造成重大損失。為支持和幫助受災地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災后恢復重建工作，使地震災區(qū)早日恢復正常的生產(chǎn)生活秩序，國務院、各部委、各級政府制定出臺了很多政策。在諸多政策中，稅收政策作為一個重要的部分，從稅收優(yōu)惠角度給予了有關單位、個人以積極的扶持。

一、國家關于抗震救災及災后重建稅收優(yōu)惠的有關規(guī)定

已有的關于抗震救災及災后重建稅收優(yōu)惠政策既有中央的，又有地方的；既涉及企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等具體的稅種，又涉及征管、稅務登記等方面。由此可見稅收優(yōu)惠政策的全面性。

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下政策之中：

（一）國務院2008年6月底出臺的《國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發(fā)［2008］ 21號）

這個文件包括的內(nèi)容較多，如財政、稅收、金融、土地、就業(yè)等。其中稅收政策部分有很多的優(yōu)惠內(nèi)容，是地震發(fā)生后出臺的法律級次最高的、針對抗震救災及災后重建稅收優(yōu)惠的政策文件。

國發(fā)［2008］ 21號中的稅收政策從促進企業(yè)盡快恢復生產(chǎn)，減輕個人稅收負擔，支持受災地區(qū)基礎設施、房屋建筑物等恢復重建，鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建，促進就業(yè)等五個方面分別進行了優(yōu)惠，部分內(nèi)容如下：

1.自2008年7月1日起，對受災嚴重地區(qū)實行增值稅擴大抵扣范圍政策，允許企業(yè)新購進機器設備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外。

2.對受災嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅；對受災地區(qū)企業(yè)取得的救災款項以及與抗震救災有關的減免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

3.由政府為受災居民組織建設的安居房免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉讓時免征土地增值稅。對在地震中損毀的應繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對受災居民購買安居房，按法定稅率減半征收契稅。

4.對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

5.對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

國發(fā)［2008］ 21號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務院另行決定。

（二）財政部 國家稅務總局2008年5月底出臺的《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》財稅 ［2008］62號

這一政策先于國發(fā)［2008］21號出臺，是原各稅種優(yōu)惠政策中，涉及抗震救災及災后重建的稅收政策的匯總。

該政策的優(yōu)惠內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、進出口稅收以及其他方面。政策中的優(yōu)惠內(nèi)容在國發(fā)［2008］21號中均有體現(xiàn)，這里就不再詳述。

（三）《國家稅務總局 財政部關于地震災區(qū)補發(fā)稅務登記證問題的通知》國稅發(fā)［2008］ 67號

這一政策主要從稅務登記證的角度給予企業(yè)優(yōu)惠，主要內(nèi)容是：納稅人因地震而損毀、丟失稅務登記證的，主管稅務機關應根據(jù)納稅人的申請，及時予以補發(fā)。申請補發(fā)的稅務登記證，一律免收稅務登記證工本費。

（四）《關于四川省等遭受強烈地震災害地區(qū)延期申報納稅的通知》

這一政策主要是從納稅申報的角度，對受災地區(qū)納稅人、扣繳義務人延期申報納稅相關事項作了具體規(guī)定。

（五）四川省2008年7月底出臺的《四川關于支持災后重建政策措施的意見》

該政策是中央稅收優(yōu)惠政策的具體落實，如：

1.個人所得稅方面：省政府授權災區(qū)縣（市、區(qū)）政府批準，因災造成重大損失的個人可在3年內(nèi)減征五至九成個人所得稅。

2.資源稅方面：納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品（天然氣除外）過程中，因地震災害遭受重大損失的，2008年5月1日至2011年4月30日，免征應繳資源稅。

3.營業(yè)稅：受災嚴重地區(qū)的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當?shù)匾驗氖スぷ鞯某擎?zhèn)職工，經(jīng)縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4 800元。 三年恢復重建期間，重災縣（市）按期繳納營業(yè)稅的起征點調(diào)整為月營業(yè)額

5 000元。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足

國家針對受災企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及面廣，幅度大，對于抗震救災及災后重建有重大的意義。但筆者認為，這些稅收優(yōu)惠政策存在一定的不足，比如：

（一）向災區(qū)捐贈消費稅應稅產(chǎn)品不能免消費稅

按現(xiàn)在稅收政策規(guī)定，捐贈單位捐贈自產(chǎn)的商品免增值稅，如果是捐贈自產(chǎn)的消費稅應稅產(chǎn)品（比如汽車、成品油等），按現(xiàn)在政策卻不能免消費稅。

消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。企業(yè)在抗震救災及災后重建期間，捐贈自產(chǎn)的消費稅應稅產(chǎn)品，屬于自愿和無償?shù)摹＿@屬于公益事業(yè)捐贈，符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》，是明顯支持災區(qū)救災和重建的行為。捐贈企業(yè)為此也不會要求取得任何回報，是回報社會、主動承擔社會責任的體現(xiàn)。捐贈企業(yè)捐贈了消費稅應稅產(chǎn)品，按現(xiàn)在政策規(guī)定卻還要繳納消費稅，在一定程度上會降低這類企業(yè)捐贈的積極性，增加災區(qū)重建資金、相應增加政府財政支出，從而影響災區(qū)重建。因此，向災區(qū)捐贈消費稅應稅產(chǎn)品不能免消費稅，是不利于捐贈企業(yè)、不利于災區(qū)、也不利于政府的稅收政策。

（二）在抗震救災中向災區(qū)提供營業(yè)稅應稅勞務不能免營業(yè)稅

營業(yè)稅應稅企業(yè)（比如路橋公司）抗震救災期間到災區(qū)一線提供筑路、修橋等營業(yè)稅勞務（捐贈性質(zhì)），有一些勞務是有償?shù)?，會有一部分收入，但收入金額僅是為了彌補成本費用支出，有些收入甚至不能全部彌補成本費用支出，按現(xiàn)在政策規(guī)定這部分收入要繳納營業(yè)稅，而不能免營業(yè)稅。

在抗震救災過程中，這類企業(yè)在緊急、危險的時刻作出到地震現(xiàn)場提供筑路、修橋等勞務的決定，公司的財產(chǎn)、員工在災區(qū)面臨著巨大的危險。這一勇敢行為確屬不易。這類企業(yè)作出到災區(qū)現(xiàn)場救災決定時，純粹是捐贈性質(zhì)，并未考慮向政策方面獲取補償，僅僅是為了盡社會的責任。而這類企業(yè)實際取得的補償收入微乎其微，有些不足以補償其支出，包括燃油費、材料費、人工費等。如果對這部分收入征收營業(yè)稅，則增加了這類企業(yè)的支出金額，不能體現(xiàn)國家對公益捐贈行為捐贈的支持，也會影響這類企業(yè)救災的積極性。

（三）捐贈貨物作為視同銷售行為要調(diào)整應納稅所得額

《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

而《國發(fā)[2008]21號》規(guī)定：對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。需要說明的是，筆者認為這一條規(guī)定是指捐贈金額是全額扣除，而不是按會計利潤的12%限額扣除?！霸试S在當年企業(yè)所得稅前全額扣除”所涉及的金額是指捐贈貨物、財產(chǎn)、勞務的賬面價值，而不是公允價值，兩者不應該混淆。

現(xiàn)舉例說明如下：

[例1]甲單位將自產(chǎn)的賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 100萬元的貨物通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈，按現(xiàn)在政策規(guī)定，甲單位應作如下處理：

借：營業(yè)外支出 1 000

所得稅 25 （（1 100―1 000）×25%）

貸：產(chǎn)成品1 000

應交稅金――所得稅25（（1 100―1 000）×25%）

按現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，例1中計入營業(yè)外支出的1 000萬元可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，而公允價值與賬面價值之間的差異100萬元，卻無優(yōu)惠政策規(guī)定：不再作為視同銷售。也就是說，仍然要作為視同銷售行為，調(diào)整應納稅所得額。

捐贈貨物要免增值稅，也能在企業(yè)所得稅前全額扣除，但卻仍然要作為視同銷售行為，顯然增加了捐贈企業(yè)的負擔，不利于鼓勵企業(yè)支持抗震救災和災后恢復重建工作。

（四）很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過短

國辦［2008］ 21號中對稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限規(guī)定為：除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務院另行決定。

上述規(guī)定中，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。即很多政策只優(yōu)惠一年，作者認為這一優(yōu)惠期限過短，不利于災區(qū)重建，如：

國辦［2008］ 21號規(guī)定，對于捐贈單位捐贈的金額能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，僅限于2008年時間。由于災區(qū)重建資金需求量很大，且工作持續(xù)時間會很長，企業(yè)在2009年（含）以后再通過政府等部門向災區(qū)提供的捐贈，卻只能按會計利潤的12%在稅前扣除，不利于鼓勵企業(yè)向災區(qū)捐贈。

盡管政策中規(guī)定了“確需延長期限的，由國務院另行決定”，但由于國務院目前沒有明確規(guī)定哪些優(yōu)惠確需延長期限，這將會影響企業(yè)在未來作出捐贈決策。有些企業(yè)很有可能在2008捐贈后，因為優(yōu)惠政策是否延長期限不得而知，未來捐贈可能會涉及交納增加稅、企業(yè)所得稅等因素，從而在2009年以及以后年度不再作出捐贈決定，不利于災區(qū)的重建工作。

三、建議

針對以上不足，筆者提出如下建議：

（一）針對向災區(qū)捐贈消費稅應稅產(chǎn)品不能免消費稅這一稅收政策現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策

在抗震救災和災后重建過程中，捐贈單位將自產(chǎn)的消費稅應稅產(chǎn)品通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征消費稅、城市維護建設稅及教育費附加。

（二）針對在抗震救災中向災區(qū)提供營業(yè)稅應稅勞務不能免營業(yè)稅的現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅應稅單位在抗震救災期間，到受災嚴重地區(qū)現(xiàn)場救災而直接取得的營業(yè)收入，免征營業(yè)稅。

（三）針對捐贈貨物作為視同銷售行為要調(diào)整應納稅所得額這一現(xiàn)狀，建議如下

有關部門應完善視同銷售的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對抗震救災和災后恢復重建中企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，不作為視同銷售行為，不調(diào)整應納稅所得額。

（四）針對很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過短，建議如下

明確延長災后重建稅收優(yōu)惠政策期限，以便于社會各界更積極、主動地參與到災后重建過程中，讓災區(qū)更快、更好地恢復、成長起來。

【主要參考文獻】

［1］ 中華人民共和國主席令第63號.中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007-3-16.