導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇民間審計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）中德民間審計(jì)經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)比較

德國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(SozialeMarktwirtschaft)，即經(jīng)濟(jì)過(guò)程基本上是分散的通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，國(guó)家只過(guò)問(wèn)有效的競(jìng)爭(zhēng)；發(fā)展經(jīng)濟(jì)既不完全采用自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，也不能采取高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，將市場(chǎng)的自由原則與社會(huì)公平結(jié)合。我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，1992年黨的十四大明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，2002年黨的十六大明確指出，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步確立，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利過(guò)渡。兩個(gè)國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)公有制為主體。

就民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)而言，德國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度強(qiáng)調(diào)發(fā)揮國(guó)家積極作用為德國(guó)的民間審計(jì)打下了深深的烙印，德國(guó)的民間審計(jì)目的是為了保護(hù)政府管理部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的利益。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，公有化程度比重比較高，所以民間審計(jì)的目標(biāo)除強(qiáng)調(diào)維護(hù)國(guó)家利益之外，更關(guān)注廣大公眾利益。因此我國(guó)同德國(guó)相比都是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上強(qiáng)調(diào)國(guó)家干預(yù)程度，比如說(shuō)德國(guó)民間審計(jì)的監(jiān)管模式上沒(méi)有采用西方的行業(yè)自律模式，而是政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的模式。我國(guó)非常類似，民間審計(jì)的監(jiān)管也是是采用政府監(jiān)管模式。

（二）中德民間審計(jì)法律環(huán)境比較

德國(guó)屬大陸法系國(guó)家，以羅馬法為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)。羅馬法系一般包括基本原則和細(xì)則，形成了一個(gè)內(nèi)容詳細(xì)、形式全面比較完整的體系。實(shí)行大陸法系的國(guó)家政府的共同特征是借助法律手段對(duì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行全面干預(yù)，整個(gè)國(guó)家都處于詳盡而完備的法律管制之下，其特點(diǎn)還包括：強(qiáng)調(diào)成文法的作用，規(guī)章制度盡可能法典化；法典在結(jié)構(gòu)上系統(tǒng)性，條理性邏輯性較強(qiáng)；同時(shí)也強(qiáng)調(diào)以專家立法為主，法律條文有時(shí)深?yuàn)W難懂。德國(guó)的民間審計(jì)的發(fā)展實(shí)質(zhì)上就是德國(guó)民間審計(jì)的法律制度的發(fā)展，德國(guó)的民間審計(jì)最主要的根據(jù)就是德國(guó)的商法和公司法，德國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則與德國(guó)商法之間存在著密切的聯(lián)系，審計(jì)準(zhǔn)則的某些內(nèi)容實(shí)際上就是商法的有關(guān)解釋。其特征是借助法律手段對(duì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行全面干預(yù)，整個(gè)國(guó)家都處于詳盡而完備的法律管制之下，因此，遵守了法律也就在一定程度上遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，這也正是德國(guó)不強(qiáng)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性的原因之一。除了完善的法律制度之外，德國(guó)的嚴(yán)密司法制度和嚴(yán)格的執(zhí)法也是頗具特色的。德國(guó)有五種法院，其中的財(cái)政法院專門(mén)審理財(cái)務(wù)、稅收方面的經(jīng)濟(jì)訴訟。

我國(guó)和德國(guó)同屬大陸法系國(guó)家，也強(qiáng)調(diào)成文法的作用，借助法律對(duì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行干預(yù)。我國(guó)除《審計(jì)法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》之外，《公司法》和《證券法》對(duì)民間審計(jì)也有要求。除此之外我國(guó)還建立了更為詳盡的審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。同德國(guó)相比，我國(guó)的法律制度比較詳盡，但德國(guó)的法律制度剛性和權(quán)威性更強(qiáng)。德國(guó)嚴(yán)密的司法和執(zhí)法制度更是值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的地方。我國(guó)在法律制度建設(shè)上已經(jīng)有了較大的發(fā)展，但是民間審計(jì)的監(jiān)督作用最重要的原因并不是沒(méi)有法律制度去約束，更多的是缺乏對(duì)違法行為的打擊力度。

（三）中德民間審計(jì)金融環(huán)境比較

民間審計(jì)所處的金融環(huán)境主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是銀行制度，其二是資本市場(chǎng)情況。德國(guó)的銀行制度非常特別，銀行是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，實(shí)行的是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，甚至德國(guó)聯(lián)邦銀行（德國(guó)中央銀行）也不例外。聯(lián)邦銀行與聯(lián)邦政府之間的有著密切的關(guān)系，聯(lián)邦銀行的董事會(huì)的所有成員，均由聯(lián)邦政府提名，聯(lián)邦總統(tǒng)任命。德國(guó)實(shí)行全能銀行制度，除經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)之外，還經(jīng)營(yíng)證券投資，參與企業(yè)的投資決策和管理。正因?yàn)殂y行參與證券業(yè)，銀行成為了企業(yè)的最大股東。因此德國(guó)民間審計(jì)的服務(wù)對(duì)象中銀行占有著主導(dǎo)的地位。

德國(guó)的資本市場(chǎng)長(zhǎng)期以來(lái)處于相對(duì)不發(fā)達(dá)狀態(tài)。1996年末，德國(guó)的上市公司總數(shù)是681家，而同期美國(guó)已有8000家，英國(guó)是2000多家。資本市場(chǎng)證券結(jié)構(gòu)偏向債券，籌資的工具主要是債券而不是股票直接籌資，導(dǎo)致企業(yè)的投票權(quán)和控制權(quán)非常集中，德國(guó)的證券業(yè)務(wù)也為銀行兼營(yíng)，不存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，因此企業(yè)對(duì)獨(dú)立審計(jì)和私人投資利益為導(dǎo)向的民間審計(jì)并不感興趣。

我國(guó)的銀行制度同德國(guó)相比，我國(guó)國(guó)有銀行同政府之間的關(guān)系也很密切，近年來(lái)的銀行企業(yè)改制也實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，但是我國(guó)的銀行業(yè)務(wù)主要還是傳統(tǒng)的資金借貸業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)證券投資，參與企業(yè)的投資決策和管理較少。因此民間審計(jì)的服務(wù)對(duì)象中權(quán)益性投資者占有主導(dǎo)地位，資本市場(chǎng)在我國(guó)的發(fā)展尚處于半弱勢(shì)有效市場(chǎng)狀態(tài)，籌資工具中股票籌資超過(guò)債券籌資，所以我國(guó)民間審計(jì)不同于德國(guó)的民間審計(jì)僅維護(hù)銀行業(yè)的利益，更多的還是維護(hù)廣大投資者的利益。

（四）中德民間審計(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較

受德國(guó)的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境影響，德國(guó)的會(huì)計(jì)模式根據(jù)維護(hù)誰(shuí)的利益為分類標(biāo)志，屬于以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式。德國(guó)會(huì)計(jì)模式屬“根據(jù)稅制和法律”的“以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)”的體系。德國(guó)的會(huì)計(jì)主要是保護(hù)債權(quán)人的利益，這與德國(guó)的銀行制度是息息相關(guān)的。德國(guó)原則上沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，主要也是遵照穩(wěn)定而嚴(yán)肅的商法。在會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)上既強(qiáng)調(diào)公開(kāi)披露又注重會(huì)計(jì)信息的保密和對(duì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息的保護(hù)，會(huì)計(jì)原則上很謹(jǐn)慎，但是又允許企業(yè)秘密準(zhǔn)備金的存在。會(huì)計(jì)法律上的剛性和原則性以及會(huì)計(jì)保護(hù)債權(quán)人的利益導(dǎo)向，使得德國(guó)的民間審計(jì)需求相對(duì)比較薄弱，民間審計(jì)的作用相對(duì)也被淡化了。但是在德國(guó)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間審計(jì)準(zhǔn)則都是依據(jù)商法，民間審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的一致性使得民間審計(jì)執(zhí)業(yè)更為簡(jiǎn)單。

Nobes(1983)的分類主要適用于發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，許多新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)，包括東歐和中國(guó)沒(méi)有被考慮進(jìn)去，但由于同屬大陸法系，也屬于以“宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)”的體系，國(guó)家在會(huì)計(jì)的規(guī)范化管理中起著重要的作用，會(huì)計(jì)制度來(lái)源于多重法律。我國(guó)目前有統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是準(zhǔn)則制度并行的現(xiàn)實(shí)缺陷以及其不完善性，會(huì)計(jì)制度性失真的發(fā)生對(duì)民間審計(jì)的需求很強(qiáng)。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)需要兩把尺度，審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，部分審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間聯(lián)系緊密，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)廢止或修訂的情況，審計(jì)準(zhǔn)則也要做相應(yīng)的出臺(tái)和修訂，如我國(guó)今年年初新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)同時(shí)頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則體系。相對(duì)于德國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的一致性，我國(guó)民間審計(jì)執(zhí)業(yè)要相對(duì)復(fù)雜。

二、基于公司治理的中德民間審計(jì)比較

德國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是非常重視公司內(nèi)部監(jiān)控，銀行處于公司治理的核心地位，企業(yè)的融資主要來(lái)自于直接銀行融資，而不是股票市場(chǎng)。公司的資本負(fù)債率較高，股權(quán)相對(duì)集中。特別是法人之間相互穩(wěn)定持股，以及銀行對(duì)公司的持股和干預(yù)，使公司內(nèi)部的各相關(guān)利益主體監(jiān)控公司成為可能。德國(guó)的公司業(yè)務(wù)執(zhí)行職能和監(jiān)督職能相分離，實(shí)行的是雙層董事會(huì)制度，即董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)是公司股東、職工利益的代表機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)公司經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的聘任權(quán)與解雇權(quán)。監(jiān)事會(huì)是德國(guó)公司治理的核心，掌握了中介機(jī)構(gòu)的聘用權(quán)，并在監(jiān)事會(huì)建立審計(jì)委員會(huì)等專門(mén)組織實(shí)施監(jiān)督。因此德國(guó)的審計(jì)機(jī)制基于公司治理的角度上講屬于監(jiān)事會(huì)為中心的審計(jì)，民間審計(jì)主要也是為了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督發(fā)揮作用，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，提供財(cái)務(wù)審計(jì)信息。民間審計(jì)提供的服務(wù)更多的是為監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督服務(wù)，具有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功效，民間審計(jì)的需求不是很強(qiáng)。

我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)上同德國(guó)有相似點(diǎn)，同樣實(shí)行的是二元治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并存，但我國(guó)的審計(jì)機(jī)制基于公司治理角度，屬于董事會(huì)為中心的審計(jì)機(jī)制。我國(guó)的監(jiān)事會(huì)的權(quán)力較小，外部民間審計(jì)的聘任權(quán)在于董事會(huì)而非監(jiān)事會(huì)，民間審計(jì)的需求相對(duì)要強(qiáng)。我國(guó)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用弱化，導(dǎo)致外部監(jiān)督特別是民間審計(jì)的壓力大，民間審計(jì)作用強(qiáng)于德國(guó)民間審計(jì)。盡管從地位上民間審計(jì)地位得到提高，但是也由于民間審計(jì)監(jiān)督不力，舞弊頻頻的現(xiàn)象，民間審計(jì)成為了舞弊行為的替罪羊，陷入了很被動(dòng)的局面。

三、中德民間審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度的比較

（一）中德民間審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則比較

德國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由四個(gè)部分構(gòu)成：職業(yè)行為規(guī)則、進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)準(zhǔn)則?，F(xiàn)行的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》是由德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會(huì)制定并的，其他的三個(gè)準(zhǔn)則由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布而言，相比較而言《職業(yè)行為準(zhǔn)則》具有較高的權(quán)威性和約束力。就總體內(nèi)容來(lái)看，德國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則屬于“三段式”結(jié)構(gòu)，在《職業(yè)行為規(guī)則》中未提及審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；在《進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的準(zhǔn)則》中，增加了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)應(yīng)確認(rèn)的內(nèi)容和審計(jì)工作底稿等內(nèi)容；在《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則》和《表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)準(zhǔn)則》中，提出了審計(jì)報(bào)告的總準(zhǔn)則，并要求在報(bào)告中提出對(duì)公司法律、經(jīng)濟(jì)地位的見(jiàn)解及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的分析和說(shuō)明，這些都是現(xiàn)行美國(guó)的《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中所沒(méi)有的。

我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)合理有序，層次分明。新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系也分為三個(gè)層次，包括含鑒證業(yè)務(wù)和非簽證的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。而其中的簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（含審計(jì)準(zhǔn)則）也包括三個(gè)層次：第一層次的《簽證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、第二層次的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他簽證準(zhǔn)則獨(dú)、第三層次的操作指南。新的準(zhǔn)則體系共包括48個(gè)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1個(gè)，審計(jì)準(zhǔn)則41個(gè)，審閱準(zhǔn)則1個(gè)，其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2個(gè)，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2個(gè)，質(zhì)量控制1個(gè)。這些準(zhǔn)則將于2007年1月1日正式施行。準(zhǔn)則是由代表政府的國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一頒布，具有較強(qiáng)的權(quán)威性和約束力。

我國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則從準(zhǔn)則體系上比德國(guó)的準(zhǔn)則體系更為完善，內(nèi)容涵蓋更為廣泛，準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力更強(qiáng)。具體內(nèi)容上均存在著較大的差別。如德國(guó)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)意見(jiàn)只有三種類型，無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)，而我國(guó)的審計(jì)意見(jiàn)除此之外還有否定意見(jiàn)。

（二）中德注冊(cè)會(huì)計(jì)師及行業(yè)管理的比較

德國(guó)從事民間審計(jì)的人員包括兩大類:經(jīng)濟(jì)審計(jì)師（WP）和宣誓會(huì)計(jì)師（VBP）。兩者都要求接受審計(jì)師公會(huì)都監(jiān)督，在自愿的基礎(chǔ)上加入審計(jì)師協(xié)會(huì)。兩者區(qū)別不大，只不過(guò)審計(jì)對(duì)象不同而已，宣誓會(huì)計(jì)師只可以對(duì)小型企業(yè)或沒(méi)有法人資格對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，不能象經(jīng)濟(jì)審計(jì)師那樣對(duì)大型企業(yè)或國(guó)際性的公司進(jìn)行審計(jì)。德國(guó)民間審計(jì)執(zhí)業(yè)可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以是民間審計(jì)人員個(gè)人獨(dú)立執(zhí)業(yè)。我國(guó)的從事民間審計(jì)的人員只能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）,而且執(zhí)業(yè)時(shí)只能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外執(zhí)業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義獨(dú)立執(zhí)業(yè)。

在德國(guó)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的職業(yè)團(tuán)體有兩個(gè)：一個(gè)是經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會(huì)，另一個(gè)是經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)。經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會(huì)是依照《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》成立的，他是一個(gè)半官方組織在德國(guó)的聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的監(jiān)督下開(kāi)展工作。經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)民間執(zhí)業(yè)團(tuán)體，與經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會(huì)不同，公會(huì)是一個(gè)公法社團(tuán)，而協(xié)會(huì)是根據(jù)民法組織的，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須參見(jiàn)公會(huì)，但參加協(xié)會(huì)則是自愿的，不過(guò)絕大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)公司都是協(xié)會(huì)的會(huì)員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)團(tuán)體就只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的官方組織。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的管理，兩國(guó)基本上都是采取的政府干預(yù)管理體制，即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)管理，在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自我管理基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。在該種管理模式下，由國(guó)家制定和頒布專門(mén)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位、資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定，德國(guó)1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。德國(guó)政府與協(xié)會(huì)配合密切，政府參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定，以政府名義。我國(guó)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由國(guó)家財(cái)政部制定頒布，但執(zhí)業(yè)指南由協(xié)會(huì)制定頒布。通過(guò)政府部門(mén)與協(xié)會(huì)的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。但是該體制下政府較大范圍和程度的干預(yù)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。這也是我國(guó)民間審計(jì)近年來(lái)備受批評(píng)的主要原因，德國(guó)實(shí)行的官方組織與非官方組織相結(jié)合的監(jiān)督管理模式值得我們借鑒。

德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的資格獲取要求很高，首先要求有本科學(xué)歷，目前有80％的WP擁有管理學(xué)位，如果沒(méi)有本科學(xué)歷則必須被認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（WP或WPG）工作10年以上或作為為一名VBP或稅務(wù)審計(jì)人員五年以上的工作時(shí)間。另外要求至少三年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在這三年經(jīng)驗(yàn)中至少要有兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括在地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所（WP或WPG）準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告和履行審計(jì)服務(wù)。德國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試要求非常嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會(huì)的考試委員會(huì)負(fù)責(zé)WP考試的惟一機(jī)構(gòu)，考試由筆試和口試兩部分，筆試由七個(gè)部分組成，每個(gè)部分4－6小時(shí)，包括以下七部分：企業(yè)價(jià)值審計(jì)和職業(yè)規(guī)則審計(jì)；企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)；商法；稅法（2部分）。由此可見(jiàn)德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師考試法律知識(shí)要求特別高，為德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)打下的堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。綜上，在德國(guó)要想成為一名合格額WP可能要到35歲左右，德國(guó)對(duì)審計(jì)人員資格取得的嚴(yán)格口徑，值得我們學(xué)習(xí)并借鑒，特別是在實(shí)踐要求和法律要求上比較高，綜合素質(zhì)要求強(qiáng)，為提高民間審計(jì)質(zhì)量提供了堅(jiān)實(shí)的人員基礎(chǔ)。

四、結(jié)論及啟示

通過(guò)上述的比較，我國(guó)的民間審計(jì)同德國(guó)的民間審計(jì)相比，存在著較多的不同，但是又存在著較多的相似點(diǎn)，在我國(guó)目前大量學(xué)習(xí)西方英美國(guó)家的同時(shí)，有必要將目光投向德國(guó)。盡管德國(guó)的民間審計(jì)由于特殊的經(jīng)濟(jì)法律和金融制度上的特點(diǎn)，民間審計(jì)需求不是很強(qiáng)，但是其獨(dú)特的要求值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

1．我國(guó)的民間審計(jì)的目的是為了維護(hù)國(guó)家和公眾的利益，因此民間審計(jì)的管理上一方面應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)家政府的干預(yù)，同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)的自律監(jiān)管。

2．我國(guó)民間審計(jì)的建設(shè)，要加強(qiáng)法律制度的建設(shè)，但更為重要的是加強(qiáng)司法的力度，我們?nèi)钡牟皇侵贫鹊谋旧?，而是制度的?zhí)行和監(jiān)管。

3．我國(guó)在提高民間審計(jì)的地位的同時(shí)，基于公司治理中的審計(jì)機(jī)制，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，不能使二元的治理結(jié)構(gòu)失去了真正的作用。

4．提高民間審計(jì)質(zhì)量的前提是需要有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高的民間審計(jì)隊(duì)伍，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的獲取，一方面應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考對(duì)資格條件，學(xué)歷和專業(yè)上高要求，另外一方面要特別強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)。

5．審計(jì)職業(yè)行為應(yīng)該提高要求，從事民間審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，除了要求專業(yè)的素質(zhì)之外，更為重要的是職業(yè)道德素養(yǎng)，德國(guó)的職業(yè)行為準(zhǔn)則，甚至對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的私人行為作了規(guī)定。

6．我國(guó)應(yīng)該一方面對(duì)從事民間審計(jì)人員的違法行為提高打擊力度，加強(qiáng)監(jiān)管，另外應(yīng)該通過(guò)制定法律保護(hù)民間審計(jì)職業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為的合法和獨(dú)立地位，明確民間審計(jì)人員的法律責(zé)任。

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篇2

關(guān)鍵詞：國(guó)際協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)全球化

作者簡(jiǎn)介：

廖良林(1975-)，男，湖南臨湘人，湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師

一、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的策略選擇――趨同

(一)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化必然要求審計(jì)準(zhǔn)則的制定走國(guó)際協(xié)調(diào)的道路改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)關(guān)系迅猛發(fā)展，利用外資規(guī)模逐漸擴(kuò)大，對(duì)外投資活動(dòng)日益頻繁。特別是加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)人國(guó)際化軌道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)要求發(fā)生了巨大變化，客觀上要求我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則面向國(guó)際，與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。與此同時(shí)，我國(guó)確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的宏偉目標(biāo)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律，為世界各國(guó)通用的經(jīng)濟(jì)模式在我國(guó)迅速發(fā)展和逐步完善，從經(jīng)濟(jì)上為我國(guó)審計(jì)同世界審計(jì)的協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和客觀可能。參與審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，實(shí)際上是為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的需要。2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及之后修訂的一系列會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息進(jìn)一步為資本市場(chǎng)上所接受。一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國(guó)企業(yè)在資本市場(chǎng)上的籌資成本，特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境，吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。

(二)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀要求審計(jì)準(zhǔn)則的制定必須走國(guó)際協(xié)調(diào)的道路注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其發(fā)展和完善是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)權(quán)制度不斷發(fā)展和完善的內(nèi)在要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)過(guò)上百年的實(shí)踐，民間審計(jì)已積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)，有著豐碩的理論研究成果，形成了比較完善的準(zhǔn)則體系，許多審計(jì)技術(shù)方法已成為國(guó)際慣例，能夠很好地指導(dǎo)現(xiàn)代審計(jì)實(shí)踐。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上，也是依靠政府推動(dòng)下發(fā)展的，而且迄今只有二十多年的歷史。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)理論研究也比較滯后，完全憑自己力量制定和完善反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，符合國(guó)際化需要的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則尚有困難。正如歷史與現(xiàn)狀都不允許中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展沿市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的歷程一樣，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展也不能重復(fù)發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程，因而必須跨躍式發(fā)展。因此，我們單純依靠市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)在要求推動(dòng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，再由會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生會(huì)計(jì)市場(chǎng)主體制定高水準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則，而是應(yīng)該先考慮制定高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則，以這些審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范作用來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)主體水平的提高，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的加速發(fā)展，從而使會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到應(yīng)有的作用。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則要對(duì)實(shí)踐有一定的超越。因此，在修改制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

(三)我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員國(guó)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的主要產(chǎn)物，已得到許多國(guó)家的認(rèn)同，這些國(guó)家已經(jīng)或正在將其作為制定民間審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。近年來(lái)世界銀行及其他國(guó)際組織，力促I(mǎi)FAC更加關(guān)注公共利益問(wèn)題以便代表國(guó)際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色。1999年IFAC決定取消會(huì)員委員會(huì)(Memb．ershipCommittee)，成立遵循委員會(huì)(ComplianceCommittee)。該委員會(huì)的職責(zé)是確保所有會(huì)員組織履行其會(huì)員義務(wù)，使國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)目標(biāo)。我國(guó)作為IFAC的會(huì)員國(guó)制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也應(yīng)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

(四)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的實(shí)踐證明我國(guó)完全可以走國(guó)際協(xié)調(diào)的道路我國(guó)已實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)大量引進(jìn)國(guó)際通行的做法，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受審計(jì)委托前，應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶進(jìn)行充分了解。執(zhí)行外勤工作之前，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃。有關(guān)審計(jì)測(cè)試應(yīng)當(dāng)以了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)等。審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的結(jié)果表明，這些國(guó)際通行的做法同樣適合于我國(guó)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公信力起到了應(yīng)有的作用?？梢?jiàn)，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)已經(jīng)成為不容爭(zhēng)論的事實(shí)。有學(xué)者通過(guò)對(duì)中外審計(jì)準(zhǔn)則涵蓋范圍的比較以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，認(rèn)為中外審計(jì)準(zhǔn)則之間并不存在根本性的差異。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的時(shí)適選擇――存異

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)走過(guò)數(shù)百年的歷程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制在這些國(guó)家已經(jīng)相當(dāng)成熟。而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，資本市場(chǎng)起步也比較晚，規(guī)模相對(duì)較小。而且作為資本市場(chǎng)主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，出資者缺位，市場(chǎng)化程度不高，有些要素市場(chǎng)也有待進(jìn)一步發(fā)展。社會(huì)公眾對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律認(rèn)識(shí)不足，適應(yīng)能力不強(qiáng)。上市公司和投資者尚不成熟，對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的有效需求不足，審計(jì)報(bào)告的真正使用人投資者、債權(quán)人、客戶、雇員等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的期望值過(guò)高。這些情況無(wú)疑都在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定。

(二)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度對(duì)制定審計(jì)準(zhǔn)則的影響我國(guó)現(xiàn)階段仍然是多種經(jīng)濟(jì)成分并存的所有制體制。對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，國(guó)家主體是社會(huì)管理者與生產(chǎn)資料所有者的雙重身份。與此相適應(yīng)，很多審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表尚需滿足政府部門(mén)管理的需要。與其他國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)這些經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的要求，政府部門(mén)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的參與程度也相對(duì)更高，在我國(guó)現(xiàn)階段，也只有這樣才能維護(hù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。

(三)法律環(huán)境和社會(huì)道德水準(zhǔn)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響依法審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本要求，良好的法律環(huán)境是民間審計(jì)系統(tǒng)有效運(yùn)行的基本保障。完備的法律體系為發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，大為促進(jìn)了這些國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。我國(guó)，目前法律體系并不健全，相關(guān)法律尚需完善。我國(guó)的法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循。相應(yīng)地在制定會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，這些勢(shì)必影響?yīng)毩徲?jì)準(zhǔn)則的制定和施行，這也是審計(jì)準(zhǔn)則社會(huì)屬性所決定的。在一個(gè)普遍缺乏公信力的社會(huì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求要這樣做，這也是我國(guó)制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)不得不考慮的。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的素質(zhì)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展已有數(shù)百年的歷史，從理論到實(shí)務(wù)均已形成完整體

系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平相對(duì)很高。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是隨著我國(guó)改革開(kāi)放政策而恢復(fù)重建的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平?jīng)]有達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。在國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在為如何改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，如何完善制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，如何通過(guò)審計(jì)優(yōu)化社會(huì)資源配置，進(jìn)而提高社會(huì)效益而做出各種努力時(shí)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛開(kāi)始接觸現(xiàn)代審計(jì)概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平上的差距，必然要求我國(guó)在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)只能逐步與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，而不能全盤(pán)照搬。此外，審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)與涉外經(jīng)貿(mào)制度，會(huì)計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。我國(guó)涉外經(jīng)貿(mào)制度、會(huì)計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的全面協(xié)調(diào)尚待時(shí)日，在一定程度上也決定了審計(jì)準(zhǔn)則不可能在近期內(nèi)完全與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中的基本措施

(一)應(yīng)盡量采用與國(guó)際慣例一致的會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言描述相似的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象從某種角度看會(huì)計(jì)、審計(jì)皆為商業(yè)語(yǔ)言，都包含有特定詞匯作為交流工具?？衫斫庑允瞧浒l(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，審計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的一個(gè)重要方面就是增強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言在國(guó)際上的一致性和可理解性。雖然我國(guó)在許多方面同西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在區(qū)別，會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言不可能完全一致，但對(duì)于那些基本相似甚至一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，應(yīng)盡量采用國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)、審計(jì)術(shù)語(yǔ)及表達(dá)方式。如對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則基本要素的劃分、有關(guān)名稱術(shù)語(yǔ)的表述應(yīng)盡量保持與國(guó)際做法一致，以增強(qiáng)可理解性，減少不必要的誤解，以便同外界溝通、交流。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持同步從審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，是審計(jì)發(fā)展到一定階段之后社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律和職業(yè)發(fā)展等因素綜合作用的產(chǎn)物，并隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而逐步發(fā)展和完善。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。既不能滯后，也不能超前。滯后和超前都會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過(guò)程中，我國(guó)應(yīng)該有發(fā)展規(guī)劃，分層次、有步驟地進(jìn)行，對(duì)目前尚無(wú)條件實(shí)施的國(guó)際慣例，可適當(dāng)予以了解、研究，以備將來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)采用。對(duì)那些陳舊過(guò)時(shí)不符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的方面應(yīng)堅(jiān)決予以摒棄；對(duì)那些適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國(guó)際慣例應(yīng)當(dāng)積極吸收、合理利用，以使我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則既能滿足國(guó)際化需要，又能很好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展。與已經(jīng)頒布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則ISA相比較，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)涵蓋了ISA所規(guī)范范圍的絕大部分內(nèi)容，而且還對(duì)具有中國(guó)特色的業(yè)務(wù)，如驗(yàn)資等進(jìn)行了規(guī)范。而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已有而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)范的內(nèi)容有關(guān)系到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)金融工具的審計(jì)準(zhǔn)則以及其他少量準(zhǔn)則。對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，我國(guó)目前只有比較概括的準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)作了規(guī)定，而沒(méi)有像國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則這樣詳細(xì)的內(nèi)容。這主要是由于我國(guó)目前企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)、審計(jì)及管理軟件的應(yīng)用程度還不高的現(xiàn)狀下，沒(méi)有必要急于制定相應(yīng)的準(zhǔn)則。在我國(guó)對(duì)金融工具的發(fā)展一直持比較保守的態(tài)度，并給予比較嚴(yán)格的控制，相關(guān)的金融工具都比較簡(jiǎn)單或者還未建立。因此，目前還沒(méi)有制定相應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。隨著經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷運(yùn)用，相信類似的審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)在我國(guó)出現(xiàn)。

(三)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)必須納入整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目的是使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則更加完善和更具有操作性，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾的利益。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與諸多因素有關(guān)，如我國(guó)相當(dāng)數(shù)量的公司在法人治理結(jié)構(gòu)上存在缺陷、股權(quán)比較集中、極易發(fā)生內(nèi)部人控制，即由控股股東完全操縱董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果與管理層出現(xiàn)分歧時(shí)，公司容易發(fā)生購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)(OpinionShopping)行為，整個(gè)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息尚未形成強(qiáng)烈的內(nèi)在要求。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰(shuí)能以低價(jià)快速出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息弄虛作假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不過(guò)關(guān)，審計(jì)準(zhǔn)則得不到貫徹落實(shí)，甚至經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師通同作弊。美國(guó)的“安然”、“世通”和我國(guó)的“銀廣夏”進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的例證，美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說(shuō)，在過(guò)去幾年中金融欺詐和隨之而來(lái)的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為，已使投資者的損失超過(guò)1000億美元。因此，在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中，要使審計(jì)準(zhǔn)則更好地的發(fā)揮作用從而進(jìn)一步提高獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量，就必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)納入到整個(gè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與治理的體系中綜合考慮、全面規(guī)劃。在完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，必須加快相關(guān)法律制度的建設(shè)和進(jìn)行全社會(huì)的誠(chéng)信教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來(lái)越多，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。要在堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量同時(shí)，還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

(四)積極創(chuàng)造條件，利用加入會(huì)計(jì)師地區(qū)性組織和國(guó)際性組織的機(jī)會(huì)爭(zhēng)取雙向協(xié)調(diào)國(guó)際化的重要標(biāo)志是各種國(guó)際組織的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)師國(guó)際組織的成立及其發(fā)展壯大，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，鞏固協(xié)調(diào)成果發(fā)揮了重要作用。若要真正走向國(guó)際發(fā)揮一個(gè)大國(guó)處理國(guó)際事務(wù)的作用，必須積極加入會(huì)計(jì)師國(guó)際組織。一方面，利用這一組織了解不同國(guó)家的審計(jì)理論審計(jì)實(shí)務(wù)和操作方法，將國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論引進(jìn)中國(guó)，以別國(guó)之長(zhǎng)補(bǔ)己之短。另一方面，通過(guò)會(huì)計(jì)師國(guó)際組織把我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和理論推出去。以改變我國(guó)單方面與國(guó)際慣例接軌，吸收他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的局面，使我國(guó)的審計(jì)理論與經(jīng)驗(yàn)更大范圍地為他國(guó)理解，并在一定程度上為別國(guó)接受，推動(dòng)我國(guó)與國(guó)際社會(huì)的雙向交流和協(xié)調(diào)，減少我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過(guò)程中的變遷成本。亞洲及太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(CA-PA)已于1996年接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員；1997年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)全票當(dāng)選為CAPA的理事國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1997年加入IFAC成為其正式會(huì)員，并同時(shí)也成為IASC成員；2001年前國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在北京召開(kāi)會(huì)議；2002年第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)在香港召開(kāi)，這是第一次在我國(guó)領(lǐng)土舉行的世界會(huì)計(jì)師大會(huì)。2003年在北京舉行第16屆亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)大會(huì)研究和探討會(huì)計(jì)、審計(jì)以及資本市場(chǎng)的熱點(diǎn)問(wèn)題等。由此可見(jiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在世界舞臺(tái)上已經(jīng)取得發(fā)言的資格，我國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中已經(jīng)扮演重要角色。

篇3

【關(guān)鍵詞】 真品；平滑；監(jiān)盤(pán)；分析程序；控制測(cè)試

中國(guó)文化博大精深,每字、每詞和每句（習(xí)慣用語(yǔ)）都有其豐富的內(nèi)涵、講究的用法和特定用途。但是，縱觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，卻存在著若干用詞不當(dāng)、語(yǔ)句生硬和牽強(qiáng)的描述之處。

一、真品和平滑

新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮――第二十四條規(guī)定：審計(jì)工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動(dòng)。但在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為文件記錄是真品。但如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步的調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件紀(jì)錄的真?zhèn)巍?/p>

綜上大致意思如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)鑒定文件記錄真?zhèn)蔚呢?zé)任，但應(yīng)考慮和關(guān)注作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性及與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)控制的有效性。如有理由相信文件記錄有弄虛作假的可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用詢證或聘請(qǐng)專家協(xié)作查證，如無(wú)充分理由懷疑文件記錄的虛假，則可認(rèn)為文件記錄是真實(shí)的。

顯而易見(jiàn)，在舞弊的考慮準(zhǔn)則中，既有應(yīng)予刪除之處，也有應(yīng)予精簡(jiǎn)語(yǔ)句和推敲用詞之點(diǎn)。如“注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜摇?，說(shuō)得倒是沒(méi)錯(cuò)，但在此處恐怕普通財(cái)會(huì)人中沒(méi)有幾人能解其味。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，也不是治假打假方面的專家。什么是“真品”？漢語(yǔ)中，有“真品”與“贗品”之分，也有“珍品”與“庸品”之別，一般用于對(duì)字畫(huà)或文物的鑒定和評(píng)價(jià)，如系原創(chuàng)或原制，則稱之為“真品”，如屬仿作或仿制則稱之為“贗品”；如是上乘之作則為“珍品”，如為“粗制濫造”則為“庸品”。難道被審計(jì)單位的文件記錄也有“真品”與“贗品”之分，難道會(huì)計(jì)資料也有“珍品”與“庸品”之別？

另外，該準(zhǔn)則第六十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否同時(shí)高估或低估所有準(zhǔn)備，從而使收益在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平。稍有中文功底且具財(cái)會(huì)知識(shí)的人均可看出：該準(zhǔn)則用六十三個(gè)字，分兩句半話表達(dá)了兩個(gè)信息：“管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否同時(shí)高估或低估所有準(zhǔn)備” 和“使收益在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平。”此表述不可謂不精煉，問(wèn)題是兩句話都存在令人費(fèi)解之處：一是“管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否同時(shí)高估或低估所有準(zhǔn)備”，這里，人們不禁會(huì)問(wèn)，是允許會(huì)計(jì)估計(jì)，還是限制會(huì)計(jì)估計(jì)？如果是限制會(huì)計(jì)估計(jì)，那么“作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否同時(shí)高估或低估所有準(zhǔn)備”這句話則沒(méi)什么不妥，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是允許企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的。很顯然，“允許的”與“禁止的”是不能用“同時(shí)”連在一起的。二是“使收益在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平”。此處“平滑”為何意？漢語(yǔ)中“平而光滑為平滑”，一般是形容物質(zhì)表面的平展度和光澤度，看來(lái)，準(zhǔn)則中“平滑”一詞的應(yīng)用實(shí)在是有不當(dāng)之意。雖然可能在日后的準(zhǔn)則釋義中會(huì)對(duì)“平滑”一詞有較為通暢的解釋，但筆者認(rèn)為，明明在漢語(yǔ)中有眾所周知的、不必釋義的表達(dá)上述意思的財(cái)會(huì)俗語(yǔ)或?qū)Ｓ妹~，就毋須“挖空心思”地?fù)裨~或擇句以表達(dá)準(zhǔn)則要求，否則，就會(huì)使人產(chǎn)生“恰當(dāng)貼切不足，牽強(qiáng)滑稽有余”的感覺(jué)。通過(guò)上述分析，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮――第六十三條規(guī)定可以改作“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層有無(wú)利用會(huì)計(jì)估計(jì)高估或低估所有準(zhǔn)備的情況，從而達(dá)到調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間收益水平的目的”。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本準(zhǔn)則與職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的關(guān)系

從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成來(lái)看，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則均屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，二者既有區(qū)別也有聯(lián)系，正如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則釋義中所形容的：它們是“鳥(niǎo)之雙翼，車之雙輪，相輔相成，缺一不可”的關(guān)系。但是，筆者認(rèn)為，職業(yè)道德就是職業(yè)道德，而不能稱作什么職業(yè)道德準(zhǔn)則。因?yàn)?，職業(yè)道德是一定社會(huì)調(diào)整特定行業(yè)的人與人之間和個(gè)人與社會(huì)之間關(guān)系行為規(guī)范的總和，它是一種公共觀念或社會(huì)共識(shí)；而職業(yè)準(zhǔn)則是指約束特定行業(yè)從業(yè)人員在提供特定服務(wù)時(shí)的尺度。二者主要區(qū)別在于：前者是對(duì)行業(yè)行為所作的泛泛的和籠統(tǒng)的規(guī)范，后者則是對(duì)行業(yè)行為作出具體的、詳盡的尺度。有違前者，一般不會(huì)承擔(dān)任何具體責(zé)任，頂多會(huì)遭受社會(huì)輿論譴責(zé)，但如違后者，或承擔(dān)行政責(zé)任，或承擔(dān)民事責(zé)任，后果嚴(yán)重的則需要承擔(dān)刑事責(zé)任。例如，“救死扶傷，治病救人”是醫(yī)務(wù)工作者職業(yè)道德的核心內(nèi)容，實(shí)際工作中，可能會(huì)因?yàn)榛颊呓?jīng)濟(jì)上的問(wèn)題，延誤醫(yī)治而導(dǎo)致患者病情加重，甚至死亡，那么醫(yī)務(wù)工作者及其所在醫(yī)院一般只會(huì)承擔(dān)社會(huì)輿論譴責(zé)的責(zé)任，但如果醫(yī)務(wù)工作者有違醫(yī)療操作規(guī)程或操作準(zhǔn)則，導(dǎo)致如上后果，有關(guān)醫(yī)務(wù)工作者及其所在醫(yī)院則肯定要承擔(dān)相應(yīng)的“有形”責(zé)任，即民事、刑事或行政責(zé)任。所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)不同的、獨(dú)立的和完整的社會(huì)科學(xué)名詞，二者豈能混為一談？

三、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

不論是現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，還是即將實(shí)施的新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)頻率最多的就是控制、測(cè)試和程序三個(gè)名詞。新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所謂控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的“描述”也就是現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，內(nèi)容變化無(wú)幾，僅是換換名稱而已。

何謂控制測(cè)試或符合性測(cè)試?何謂實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試?依筆者理解及參照審計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作，前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式審查交易、賬戶及財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)首先對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解、審閱、詢問(wèn)、描述、審查和評(píng)價(jià)，目的旨在根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性、適用性和有效性，確定隨后交易、賬戶及財(cái)務(wù)報(bào)表審查的重點(diǎn)、范圍和應(yīng)用的審計(jì)手續(xù)；而后者則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)資料及其與之相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的審查。由此可見(jiàn)，控制測(cè)試或符合性測(cè)試也罷，實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試也好，充其量不過(guò)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同審計(jì)內(nèi)容采用不同的審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手續(xù)而進(jìn)行的審計(jì)。因此，將控制測(cè)試或符合性測(cè)試稱作內(nèi)部控制制度審計(jì)，除通俗易懂之外，看不出有什么不可，將實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，稱為會(huì)計(jì)資料及財(cái)物審計(jì)，除簡(jiǎn)明扼要之外，也找不出有什么不妥。想不明白，明明是審計(jì)，為什么不是左測(cè)試，就是右測(cè)試？

四、治理層與管理層

為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位治理層的溝通，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則專門(mén)制定了“與治理層溝通”準(zhǔn)則，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織進(jìn)行溝通。對(duì)民間審計(jì)而言,制定相關(guān)“溝通”準(zhǔn)則確有必要，既有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位情況、熟悉審計(jì)環(huán)境及有助于獲得被審單位的配合，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，促使民間審計(jì)得到社會(huì)公眾的高信賴程度。問(wèn)題是在有關(guān)準(zhǔn)則里把治理層與管理層分為兩個(gè)不同層次的溝通對(duì)象是否有此必要？筆者認(rèn)為，我國(guó)上市公司內(nèi)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、獨(dú)立董事等企業(yè)監(jiān)督組織或人員，他們雖可稱其為治理層，但他們并沒(méi)有也不可能有真正意義上的監(jiān)督職能。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，治理層就是管理層，或者相反，即使治理層確有行使公司治理之職能，一般也是在管理層的管理下進(jìn)行的。如此說(shuō)來(lái)，將“治理層”與“管理層”分而溝通還有必要否？

五、分析程序

在新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的每章、每節(jié)中，甚至每條準(zhǔn)則內(nèi)都能見(jiàn)到“程序”一詞。正可謂：起程序，終程序，前后中間盡程序；上程序，下程序，說(shuō)來(lái)說(shuō)去總程序。究竟什么叫程序？《辭?！分袑⒊绦蚪忉尀椤鞍磿r(shí)間先后或依次安排的工作步驟”。由此不難看出，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的“分析程序”即為分析步驟。但是，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分析程序的描述，卻看不出有“程序”的意味，謂之分析內(nèi)容倒還貼切。因?yàn)槠浜诵木褪恰白?cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)”。所以說(shuō)，“分析程序”就是“分析方法”或“分析手續(xù)”，而這種“分析方法”或“分析手續(xù)”的應(yīng)用貫穿審計(jì)始終，并不是如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的：分析程序可用于這方面或可用于那方面。其實(shí)，漢語(yǔ)中程序、手續(xù)和方法的含義是不同的，在應(yīng)用上也是有區(qū)別的。程序是指工作步驟；手續(xù)是指工作環(huán)節(jié)；方法則是指工作手段。因此，業(yè)內(nèi)人士可能也會(huì)如筆者一樣產(chǎn)生如下疑問(wèn)：本來(lái)就是個(gè)簡(jiǎn)單易懂的“分析方法或分析手續(xù)”，為何非得稱之為“分析程序”？

鑒于以上，筆者認(rèn)為，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)遵循“古為今用，洋為中用，去粗取精，去偽存真，立足國(guó)情，著眼特色”的原則，應(yīng)在“充分性、完善性、適用性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性”上下工夫，而不應(yīng)該將“直譯”的其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則直接為我所用，更不能令人產(chǎn)生“文字作秀”之感。

【參考文獻(xiàn)】

篇4

1、審計(jì)署在國(guó)家的權(quán)威性

澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國(guó)家，審計(jì)地位較高、信譽(yù)較強(qiáng)、方法科學(xué)、技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用。審計(jì)已得到全社會(huì)的認(rèn)識(shí)，具有很高的社會(huì)地位，審計(jì)工作成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之一。在澳大利亞有一句審計(jì)格言：“沒(méi)有審計(jì)，就沒(méi)有責(zé)任感；沒(méi)有責(zé)任感就失去控制，如果沒(méi)有控制，哪來(lái)的權(quán)力？只要嚴(yán)格認(rèn)真地對(duì)待每件事，再大的問(wèn)題也可妥善解決?！?/p>

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)通過(guò)了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國(guó)家審計(jì)署成立，任命了第一位審計(jì)長(zhǎng)。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立地位。規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)任職10年，期間，如因?qū)徲?jì)長(zhǎng)的過(guò)失或能力不足，政府無(wú)權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計(jì)長(zhǎng)。（2）澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并任有審計(jì)長(zhǎng)。澳大利亞國(guó)家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的，沒(méi)有隸屬關(guān)系。國(guó)家審計(jì)署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國(guó)家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

2、對(duì)審計(jì)人員要求的嚴(yán)格性

澳大利亞國(guó)家審計(jì)署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機(jī)關(guān)。但澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達(dá)能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對(duì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊(cè)發(fā)至不同行業(yè)、不同部門(mén)，分類進(jìn)行指導(dǎo)。有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。

3、審計(jì)工作的嚴(yán)肅性

（1）注重審計(jì)計(jì)劃的制定和管理

澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃分為三個(gè)層次，一是總體計(jì)劃，規(guī)定審計(jì)署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容；二是年度計(jì)劃，確定財(cái)政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費(fèi)需求；三是操作計(jì)劃，制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。澳大利亞審計(jì)署每年在制定年度審計(jì)計(jì)劃之前，首先要向最大服務(wù)對(duì)象――議會(huì)征求意見(jiàn)；其次要掌握第二服務(wù)對(duì)象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計(jì)單位情況。

政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外，還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。政府年度審計(jì)計(jì)劃要向議會(huì)報(bào)告。

政府審計(jì)的操作計(jì)劃，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃，由審計(jì)長(zhǎng)批準(zhǔn)。具體計(jì)劃包括：完成任務(wù)的時(shí)限、預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計(jì)劃前，審計(jì)署要派專門(mén)的小組深入被審計(jì)單位履行以下步驟：一是評(píng)估管理階層。因?yàn)楣芾黼A層的誠(chéng)實(shí)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量有很大的影響；二是對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)要有所了解；三是對(duì)非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（指審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項(xiàng)任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰(shuí)帶隊(duì)。

（2）重視內(nèi)控評(píng)審

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)以評(píng)估、審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實(shí)行七要素調(diào)查、測(cè)試：一是被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或工作的性質(zhì)是什么？二是誰(shuí)做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗(yàn)的？七是花了多少錢(qián)、有多少得益？

此外，每一個(gè)審計(jì)人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測(cè)繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測(cè)試描述語(yǔ)言。

（3）規(guī)范審計(jì)查證

審計(jì)人員每人備有一臺(tái)手提電腦，到被審計(jì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，使用專業(yè)軟件，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，有效地規(guī)范了財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請(qǐng)專家協(xié)作

審計(jì)人員從獨(dú)立性的立場(chǎng)出發(fā)、揚(yáng)長(zhǎng)避短，廣泛協(xié)作，對(duì)諸如特殊存貨的盤(pán)點(diǎn)、資產(chǎn)評(píng)估，特別投資項(xiàng)目的可行性研究、效益審計(jì)等事項(xiàng)，聘請(qǐng)專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，以提高審計(jì)結(jié)論的說(shuō)服力，減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）重視審計(jì)報(bào)告

澳大利亞審計(jì)強(qiáng)調(diào)“報(bào)告責(zé)任”，按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式及撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，注意報(bào)告措詞，謹(jǐn)慎地指出問(wèn)題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全力提高審計(jì)報(bào)告的工作質(zhì)量。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后，自己對(duì)審計(jì)工作底稿對(duì)照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測(cè)試表格中打勾；二是處長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對(duì)照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個(gè)部門(mén)，每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門(mén)負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，也就是審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計(jì)人員會(huì)受到制裁。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)制定審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計(jì)人員行為，加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計(jì)完一個(gè)項(xiàng)目，大約需要十一個(gè)月左右的時(shí)間。

4、審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)虧損原因分析的針對(duì)性

在澳大利亞，大部分公營(yíng)企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財(cái)政部長(zhǎng)確定的統(tǒng)一格式準(zhǔn)備年度財(cái)政報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)所作的審計(jì)報(bào)告必須陳述據(jù)審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)為財(cái)政報(bào)告是否公正地反映了該單位的財(cái)務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須檢查和報(bào)告每個(gè)事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細(xì)目，同時(shí)還要報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的任何他認(rèn)為應(yīng)該匯報(bào)的問(wèn)題。審計(jì)法明文規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須對(duì)公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，要核查單位在管理財(cái)力、物力和人力時(shí)對(duì)效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營(yíng)，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對(duì)性強(qiáng)，有助于企業(yè)改進(jìn)管理，提高效率，增加盈利。

5、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性

澳大利亞的績(jī)效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績(jī)效審計(jì)概念。目前聯(lián)邦審計(jì)署績(jī)效審計(jì)已占到全部審計(jì)項(xiàng)目的80％，州審計(jì)署在30％左右，平均花費(fèi)資源和取得成果都接近50％，在社會(huì)上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。各內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績(jī)效審計(jì)指南，《審計(jì)長(zhǎng)法》對(duì)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、組織方式、報(bào)告征求意見(jiàn)、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？?jī)效審計(jì)就是要形成一種意見(jiàn)，評(píng)價(jià)所采取了措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。

績(jī)效審計(jì)的作用主要幫助管理層找出問(wèn)題，予以改進(jìn)、促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運(yùn)作?？?jī)效審計(jì)的一般模式是：做好計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊(cè)（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時(shí)也能給審計(jì)人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計(jì)報(bào)告；跟進(jìn)督促整改。這項(xiàng)審計(jì)工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長(zhǎng)的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對(duì)績(jī)效評(píng)估審計(jì)工作很重視。

6、對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性

澳大利亞無(wú)論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)都已形成了整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括兩個(gè)層次：一是審計(jì)準(zhǔn)則；二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。

篇5

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)。具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。除基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則之外的具有可操作性的指導(dǎo)性意見(jiàn)統(tǒng)稱實(shí)務(wù)指南。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，早在1990年，當(dāng)時(shí)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就起草了一份《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（草案）》（簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)草案》），并組織翻譯了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（1993年版）》，這些工作對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共計(jì)五章，分別是：第一章，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)；第二章，內(nèi)部審計(jì)人員；第三章，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)；第四章，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；第五章，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在繼承已有成果的基礎(chǔ)上，制定了新的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系（簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》），與《標(biāo)準(zhǔn)草案》相比有以下幾方面的進(jìn)步：

1.框架結(jié)構(gòu)上的進(jìn)步。從框架結(jié)構(gòu)上看，《標(biāo)準(zhǔn)草案》的五個(gè)章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，并且在第二章內(nèi)部審計(jì)人員中對(duì)審計(jì)人員的道德品質(zhì)提出了要求，與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)技術(shù)方面的要求結(jié)合在同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)行規(guī)范。而《新準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立出來(lái)，專門(mén)制定了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為的要求與對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)技術(shù)方面的要求區(qū)分開(kāi)來(lái)，并且將準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中一些基本性、綱領(lǐng)性進(jìn)行規(guī)范，這些問(wèn)題屬于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不易發(fā)生變化，具有相對(duì)穩(wěn)定性的一些重要問(wèn)題。對(duì)這些重要問(wèn)題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在《新準(zhǔn)則》中的基礎(chǔ)地位，以及對(duì)具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。而具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的精神，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的具體問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種新問(wèn)題，在必要的時(shí)候進(jìn)行修訂或者增加。兩相比較，《新準(zhǔn)則》框架結(jié)構(gòu)更為清晰、穩(wěn)定，更適應(yīng)我國(guó)蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)的需要；《標(biāo)準(zhǔn)草案》的框架結(jié)構(gòu)較為單薄，且無(wú)法針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題作出很好的應(yīng)對(duì)，結(jié)構(gòu)上不穩(wěn)定。

2.上的進(jìn)步。《標(biāo)準(zhǔn)草案》共分五章，覆蓋了內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)主要環(huán)節(jié)，但是在對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范時(shí)，其內(nèi)容不夠完備，沒(méi)有對(duì)各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)作出必要的規(guī)定。如在《標(biāo)準(zhǔn)草案》的第一章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅僅強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性，并沒(méi)有就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理中應(yīng)注意的其他重要問(wèn)題作出規(guī)范；又如第三章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作業(yè)，僅就審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和審計(jì)證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準(zhǔn)則》以具體準(zhǔn)則的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)步驟、各種程序作了詳細(xì)的規(guī)范。第一批頒布的10個(gè)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本過(guò)程，以后還將陸續(xù)新的具體準(zhǔn)則，對(duì)準(zhǔn)則所覆蓋的內(nèi)容作進(jìn)一步完善。

3.內(nèi)部審計(jì)定義與核心概念的進(jìn)步。《標(biāo)準(zhǔn)草案》將內(nèi)部審計(jì)定義為“部門(mén)、單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”?！缎聹?zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。《標(biāo)準(zhǔn)草案》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義把內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象限定為“單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”，它的主要任務(wù)是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“查錯(cuò)防弊”。以1941年IIA的成立為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到的價(jià)值增值。而內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。《新準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義，正是在認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

同時(shí)，《新準(zhǔn)則》結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開(kāi)，這一點(diǎn)是《標(biāo)準(zhǔn)草案》所沒(méi)有的?！缎聹?zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則充分考慮了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營(yíng)管理中的核心概念。這些核心概念使準(zhǔn)則既具有理論上的科學(xué)性，又具有實(shí)務(wù)上的先進(jìn)性，使其成為前后邏輯一致的體系。

（四）在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，歸納起來(lái)，共有11個(gè)問(wèn)題：

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義及職能。內(nèi)部審計(jì)的定義貫穿在基本準(zhǔn)則及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，我們提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義有一定的差別，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)多次研討，多數(shù)意見(jiàn)認(rèn)為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義帶有較強(qiáng)的政府審計(jì)色彩，不適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，因此采用此定義。具體而言有以下三點(diǎn)考慮：①內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)，而且更需要考慮管理審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強(qiáng)調(diào)通過(guò)評(píng)價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率的提高；②從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制兩方面來(lái)概括內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是充分、適當(dāng)?shù)?，這也使內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出有別于民間審計(jì)及政府審計(jì)的特點(diǎn)；③借鑒IIA內(nèi)部審計(jì)定義的同時(shí)充分考慮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平，采納IIA1993年實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，暫時(shí)不采納2001年最新實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的咨詢職能。

2.關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次及內(nèi)容。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》中，采用了年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次的概念，并按風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源這兩個(gè)因素考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次，爭(zhēng)論焦點(diǎn)是：是否需要?jiǎng)澐謱徲?jì)計(jì)劃的層次，是否需要將項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案分開(kāi)考慮，是否需要特別考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。經(jīng)過(guò)多次討論，大家認(rèn)為：①內(nèi)部審計(jì)有不同于民間審計(jì)的特點(diǎn)，后者不存在選擇被審計(jì)單位的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)工作中，為提高審計(jì)效率，必須把有限的審計(jì)資源優(yōu)先到高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目上。因此內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)預(yù)先對(duì)年度的工作進(jìn)行計(jì)劃，而這一計(jì)劃要在對(duì)各被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上考慮相應(yīng)的審計(jì)資源的分配，從而確定被審計(jì)單位。年度審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特色。②項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案具有不同的內(nèi)容，前者是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所做的綜合安排，后者是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所做的詳細(xì)安排，因此屬于不同的層次，必須分開(kāi)。

3.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)的送達(dá)時(shí)間。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)通知書(shū)》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。關(guān)于審計(jì)通知書(shū)的爭(zhēng)論主要集中在審計(jì)通知書(shū)送達(dá)的時(shí)間上?？紤]到內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的不同，內(nèi)部審計(jì)是一種自主性更強(qiáng)的活動(dòng)，因此在該準(zhǔn)則中不規(guī)定時(shí)間，期限由各組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行規(guī)定，這樣更能適應(yīng)實(shí)務(wù)并體現(xiàn)靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務(wù)審計(jì)程序需要突擊執(zhí)行，因此對(duì)這部分業(yè)務(wù)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)通知書(shū)，以確保突擊性審計(jì)程序的效果。

4.關(guān)于審計(jì)證據(jù)的類型及獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮的因素。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)證據(jù)》中對(duì)審計(jì)證據(jù)劃分了五種類型：書(shū)面、實(shí)物、視聽(tīng)、、口頭及環(huán)境證據(jù)，關(guān)于獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮的因素，大家普遍認(rèn)為必須把最主要的因素列出來(lái)，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問(wèn)題。

5.關(guān)于審計(jì)工作底稿的范圍界定及復(fù)核問(wèn)題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》中界定的審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。討論中主要爭(zhēng)論的問(wèn)題是工作底稿的范圍到底應(yīng)界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計(jì)報(bào)告在內(nèi)的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始到審計(jì)報(bào)告前的所有記錄）。為了與《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結(jié)論類的由審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中反映。本準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，強(qiáng)調(diào)分級(jí)復(fù)核制度的建立，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任?？紤]到不同組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的差別，該準(zhǔn)則傾向于不具體寫(xiě)明需要幾級(jí)復(fù)核，每一級(jí)各應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對(duì)分級(jí)復(fù)核進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說(shuō)明。該準(zhǔn)則中的分級(jí)復(fù)核充分考慮了與計(jì)劃準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的銜接。

6.關(guān)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素及其審查?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》的基本概念“內(nèi)部控制”采用了國(guó)際最新的五要素觀點(diǎn)：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。而我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點(diǎn)：控制環(huán)境、制度、控制程序。該準(zhǔn)則采用五要素觀點(diǎn)能夠從一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的進(jìn)步，因此必須強(qiáng)調(diào)其前瞻性和國(guó)際慣例接軌。至于可操作性，由于該準(zhǔn)則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說(shuō)明相關(guān)問(wèn)題。

7.關(guān)于舞弊的定義及舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》中所稱舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。并以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)考慮舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告，并不是對(duì)專項(xiàng)舞弊審計(jì)的規(guī)范。本準(zhǔn)則在一般原則中強(qiáng)調(diào)了“內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為”，并在預(yù)防、檢查和報(bào)告中都依照此出發(fā)點(diǎn)來(lái)規(guī)范常規(guī)審計(jì)過(guò)程中針對(duì)舞弊應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。

8.關(guān)于審計(jì)報(bào)告所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》所稱審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。討論中的意見(jiàn)主要集中在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告必須考慮內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)，以區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。該準(zhǔn)則作了兩點(diǎn)規(guī)定：①內(nèi)部審計(jì)報(bào)告定義涵蓋期中報(bào)告和終結(jié)報(bào)告?？紤]了為及時(shí)采取有效的糾正措施而在審計(jì)過(guò)程中提交期中報(bào)告的現(xiàn)實(shí)情況。②內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)。報(bào)告內(nèi)容涵蓋了概況、依據(jù)、結(jié)論、決定和建議，并在附件中包括了被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)。這是符合實(shí)務(wù)現(xiàn)實(shí)的，并具有可操作性。

9.關(guān)于后續(xù)審計(jì)期限的問(wèn)題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》中對(duì)后續(xù)審計(jì)期限的要求是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。規(guī)定的期限指審計(jì)報(bào)告中要求被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施的期限。后續(xù)審計(jì)就是為了檢查糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。另外，如果審計(jì)報(bào)告中并未對(duì)糾正措施的期限進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位約定適當(dāng)?shù)钠谙?，在此期限?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。這樣的規(guī)定主要是考慮到內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的，在安排后續(xù)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)盡量減少對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的，因此應(yīng)當(dāng)在雙方協(xié)商的情況下約定適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計(jì)期限。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告 發(fā)展 審計(jì)意見(jiàn)

一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

1、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

民間審計(jì)最早產(chǎn)生于意大利的合伙企業(yè)，但真正有影響的發(fā)展卻在英國(guó)和美國(guó)。1721年，英國(guó)會(huì)計(jì)師查爾斯.斯耐爾對(duì)南海公司出具審計(jì)報(bào)告，一般被認(rèn)為是近代民間審計(jì)最早的由會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。20世紀(jì)以前，民間審計(jì)報(bào)告的發(fā)展主要在英國(guó)。英國(guó)的審計(jì)報(bào)告主要受公司法的影響。

20世紀(jì)初，英國(guó)會(huì)計(jì)師將審計(jì)實(shí)務(wù)引入美國(guó)。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)，導(dǎo)致了各種各樣的審計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，而且會(huì)計(jì)師經(jīng)常出具描述性的長(zhǎng)式報(bào)告。1917年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作了名為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的小冊(cè)子，其中推薦的審計(jì)報(bào)告被稱為第一份由權(quán)威性指南所推薦的審計(jì)報(bào)告。盡管它不是一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，但它是AIA精心考慮的結(jié)果，并被當(dāng)時(shí)許多公開(kāi)出版物所廣泛推薦。

2、加說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

依據(jù)對(duì)現(xiàn)有資料的研究發(fā)現(xiàn)，1972年AICPA的SAS No.2 中，已包含對(duì)加說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的規(guī)定。SAS No.2規(guī)定加說(shuō)明段的事項(xiàng)有以下幾種情況：（1）依賴其他審計(jì)師的意見(jiàn)；（2）同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。SAS No.2對(duì)加說(shuō)明段事項(xiàng)規(guī)定較少，也沒(méi)有明確規(guī)定加說(shuō)明段的方式，當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)界很少采用這種報(bào)告，因?yàn)樗菀妆磺鉃楸Ａ粢庖?jiàn)的報(bào)告。

二、其他意見(jiàn)類型審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

早期審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)分并不明確，而是將“會(huì)計(jì)缺陷”、審計(jì)程序或其他類似的限制，在審計(jì)報(bào)告中使用“鑒于”一詞而加以保留，這樣一來(lái)對(duì)有關(guān)問(wèn)題嚴(yán)重程度的判斷就留給了報(bào)告使用者。有些報(bào)告甚至包括一些審計(jì)人員對(duì)其所做工作的描述，而沒(méi)有明確的表示他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所承擔(dān)的責(zé)任。

1939年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的SAP No.1介紹了一種新的意見(jiàn)形式——放棄發(fā)表意見(jiàn)。SAP No.1包含以下被許多文獻(xiàn)所廣泛引用的內(nèi)容，即當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為“例外事項(xiàng)”達(dá)到否定其意見(jiàn)的程度，或檢查低于其認(rèn)為所必要的范圍，則不應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上公允反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見(jiàn)。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在審計(jì)報(bào)告中陳述其發(fā)現(xiàn)，如果可能，應(yīng)陳述其不能發(fā)表意見(jiàn)的理由。

1954年，美國(guó)一般公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)增加了最后一條報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，并初步確定了“否定意見(jiàn)”的可能性。經(jīng)過(guò)幾年討論，1961年SAP N0.31對(duì)“否定意見(jiàn)”給予了正式的確定。SAP N0.31規(guī)定：“當(dāng)違反一致性要求的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變更的影響是重要的，審計(jì)人員在其報(bào)告中，或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)，或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體發(fā)表否定意見(jiàn)”。1962年，SAP N0.32又從更廣泛的角度對(duì)否定意見(jiàn)加以定義，并確定了發(fā)表否定意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。另外SAP N0.32還對(duì)“除外”和“鑒于”兩種保留意見(jiàn)進(jìn)行了明確的區(qū)分。

三、分片意見(jiàn)

分片意見(jiàn)是指審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體拒絕發(fā)表意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一部分持肯定意見(jiàn)。1947年SAP No.23介紹了一種新的意見(jiàn)類型——拒絕發(fā)表意見(jiàn)。由于“拒絕發(fā)表意見(jiàn)”對(duì)委托人來(lái)說(shuō)是一種災(zāi)難。為補(bǔ)償委托人對(duì)保護(hù)第三者利益的需要，1949年審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)SAP No.23的一份解釋性文章別提及了分片意見(jiàn)，并將其正式確認(rèn)為一種審計(jì)報(bào)告類型。1961年SAP No.31介紹了“否定意見(jiàn)”后，分片意見(jiàn)又與“否定意見(jiàn)”一起使用。直到1971年，SAP No.46開(kāi)始禁止分片意見(jiàn)與“拒絕發(fā)表意見(jiàn)”一起使用，1974年SAS No.2又對(duì)分片意見(jiàn)進(jìn)行了全面禁止。

四、審計(jì)報(bào)告的國(guó)際化進(jìn)程

國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資及跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，客觀上要求會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則趨于協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。審計(jì)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)就是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)作出重大貢獻(xiàn)的主要是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）。1983年10月IAPC的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)》中，對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本要素、格式、審計(jì)依據(jù)及意見(jiàn)的方式和運(yùn)用的術(shù)語(yǔ)等方面進(jìn)行了規(guī)定。1989年和1994年又分別對(duì)ISA No.13進(jìn)行了重新修訂，1994年的修訂主要以1988年美國(guó)SAS No.58及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。另外，IAPC發(fā)表的與審計(jì)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則還包括ISA No.1、ISA No.24和ISA No.31等。不過(guò)IAPC提供的只是一些指導(dǎo)性的原則，而缺少必要的具體規(guī)定（如ISA No.13沒(méi)有規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的各種條件）。

歐盟和證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）對(duì)審計(jì)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)也作出了一定的貢獻(xiàn)。歐盟通過(guò)指令對(duì)歐盟各成員國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了影響，其中與審計(jì)相關(guān)的有第4號(hào)和第8號(hào)指令。許多歐盟成員國(guó)都將第4號(hào)指令包括在本國(guó)的法律之中。IOSCO主要從證券發(fā)行和管理方面加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告國(guó)際間的協(xié)調(diào)，并承認(rèn)和支持IAPC所做的努力和貢獻(xiàn)。IAPC在制定和修改審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也充分考慮IOSCO的意見(jiàn)和建議。由于IOSCO在國(guó)際證券發(fā)行和管理方面所處的重要地位，其對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的參與和支持在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生了重要影響。（作者單位：江西陶瓷工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處）

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參考文獻(xiàn)：

篇7

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告"不干凈"時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為"不干凈"的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問(wèn)題，就應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在"不干凈"的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即股東是"委托人"，審計(jì)機(jī)構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由"人"監(jiān)督人的過(guò)程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)"委托人"(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開(kāi)始的，隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILEDHYPOTHESIS——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來(lái)說(shuō)，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月"，而且剛好是1998年5月1日開(kāi)始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過(guò)年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來(lái)就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門(mén)創(chuàng)辦，并接受政府部門(mén)的管理。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門(mén)的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，"注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告"，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng))都來(lái)自政府部門(mén)，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國(guó)政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為"經(jīng)濟(jì)警察"，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來(lái)說(shuō)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見(jiàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國(guó)頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問(wèn)題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過(guò)是民間制定的文本，在法律上沒(méi)有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問(wèn)題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國(guó)早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國(guó)近十年來(lái)證券市場(chǎng)得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

篇8

一、履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，明確審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。有兩方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，按實(shí)際審計(jì)情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，證明被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允及會(huì)計(jì)處理方法是否一致，就盡到了自己的責(zé)任，審計(jì)質(zhì)量就是合格的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。正確理解審計(jì)責(zé)任必須明確以下兩點(diǎn)。

1　公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以維護(hù)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)利益為己任，被稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士”。很多社會(huì)公眾特別是證券持有者，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期望過(guò)高，認(rèn)為既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)就應(yīng)保證會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在任何差錯(cuò)，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理保證?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程序，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效果所做出的承諾”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以不能保證其所審的會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，主要因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進(jìn)行審查，根據(jù)對(duì)樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。很顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證未被抽查的會(huì)計(jì)資料中不存在任何差錯(cuò)和舞弊，因而也就不能保證會(huì)計(jì)報(bào)表絕對(duì)準(zhǔn)確、可靠。另外，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測(cè)試也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。如果符合性測(cè)試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效、可以信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍，提高審計(jì)工作的效率，否則，應(yīng)擴(kuò)大抽樣的范圍增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。但是，當(dāng)被審計(jì)單位管理人員串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使運(yùn)用了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實(shí)，而錯(cuò)誤地信賴它以至得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。所以說(shuō)，社會(huì)公眾不能期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也不能因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表中未查出的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

2　審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任

明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。即使發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，也不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系。另一方面，二者的法律依據(jù)不同：會(huì)計(jì)責(zé)任由《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定；而審計(jì)責(zé)任是由《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。另一方面，二者也存在密不可分的關(guān)系。首先，被審計(jì)單位是否正確和充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任充分履行的難易程度，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大差錯(cuò)少、甚至沒(méi)有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要采用簡(jiǎn)單的審計(jì)程序，獲取較少的審計(jì)證據(jù)，就足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出正確的審計(jì)意見(jiàn)，充分履行審計(jì)責(zé)任。但如果被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得不充分，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)項(xiàng)目多且隱蔽。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須花費(fèi)更多的時(shí)間和精力，實(shí)施更為復(fù)雜的審計(jì)程序，抽取更多的樣本審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，從而使審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性難以得到保證，導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任難以充分履行，從而加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)甚至承擔(dān)民事責(zé)任的可能。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，也稱期后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說(shuō)明。理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需注意兩點(diǎn)。

1　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對(duì)上市公司而言，在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起，但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期?通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。實(shí)際對(duì)外公布自通常不早于董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

2　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)，后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。所謂調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項(xiàng)。所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項(xiàng)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對(duì)外提供更有用的會(huì)計(jì)信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 為：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。

兩類事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說(shuō)明：而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日之前才發(fā)生。兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見(jiàn)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審計(jì)責(zé)任

無(wú)論調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，都要充分關(guān)注，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)，使得被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表客觀公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，對(duì)不同時(shí)段發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，審計(jì)責(zé)任是不同的。

1　在資產(chǎn)負(fù)債表日和審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還沒(méi)有離開(kāi)被審計(jì)單位，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。重要的事項(xiàng)，另外編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事實(shí)加以說(shuō)明。如果被審計(jì)單位拒不采納，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，考慮審計(jì)意見(jiàn)的類型，視后期事項(xiàng)可能給報(bào)表使用人造成的影響，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2　在審計(jì)報(bào)告日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間獲知的期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作已經(jīng)結(jié)束，對(duì)于這個(gè)期間的期后事項(xiàng)，無(wú)論哪類事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)管理當(dāng)局討論，必要時(shí)，追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來(lái)確定期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。

3　在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)

篇9

自1999年，我國(guó)高校開(kāi)始實(shí)行擴(kuò)大招生政策以來(lái)，90%以上的高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，形成了賬務(wù)系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)和預(yù)算控制為核心的綜合會(huì)計(jì)系統(tǒng)。高校財(cái)務(wù)工作從傳統(tǒng)手工記賬到會(huì)計(jì)電算化，對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)境、控制方式、會(huì)計(jì)的儲(chǔ)存介質(zhì)與檔案管理、防范錯(cuò)弊的控制等方面產(chǎn)生了很大影響，也對(duì)信息系統(tǒng)安全性、可靠性的審計(jì)提出了更高的要求。為了適應(yīng)高校信息化的環(huán)境，必須加快推進(jìn)高校信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。加強(qiáng)對(duì)高校信息系統(tǒng)審計(jì)的研究，以提高高校的審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，對(duì)于確保高?？焖佟⒔】蛋l(fā)展是十分必要的。

一、國(guó)內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)研究現(xiàn)狀的簡(jiǎn)要回顧

現(xiàn)代審計(jì)的主流是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為代表的對(duì)信息的檢驗(yàn)（謝少敏，2006），對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)研究的文獻(xiàn)極其有限（劉杰，2010）。國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)大致經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展、成熟和普及四個(gè)時(shí)期。無(wú)論是在審計(jì)規(guī)范的研究方面，還是在信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐方面，國(guó)外都優(yōu)于國(guó)內(nèi)，截止到2010年12月，ISACA已經(jīng)了16項(xiàng)基本準(zhǔn)則、41項(xiàng)審計(jì)指南和11項(xiàng)作業(yè)程序，為信息系統(tǒng)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)提供了指引，形成了較為完善的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系。與此同時(shí)，早在20世紀(jì)50年代，IBM公司就對(duì)電子數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則進(jìn)行了闡述，嘗試著開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。國(guó)內(nèi)對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究起步較晚。中國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)為了規(guī)范組織審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)、保證審計(jì)質(zhì)量，于2008年根據(jù)《內(nèi)部基本審計(jì)準(zhǔn)則》的精神制定并頒布了《審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)》。20號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)第一個(gè)真正意義上的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，也為我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)提供了法律依據(jù)。莊明來(lái)、吳沁紅、李?。?008）回顧了與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的規(guī)范，發(fā)現(xiàn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，主要參考的是ISACA組織頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的部分，這不適合我國(guó)信息化快速發(fā)展的現(xiàn)狀，也不適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。我國(guó)在制定專門(mén)的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意準(zhǔn)則體系問(wèn)題、準(zhǔn)則制定的方法問(wèn)題以及信息化相關(guān)法規(guī)的完善等方面。劉杰（2010）在回顧國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，以制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)論、控制論等為基礎(chǔ)，提出了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)，并對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的制定問(wèn)題進(jìn)行了探討?？梢?jiàn)，對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)入了深入廣泛的研究，特別是ISACA頒布的準(zhǔn)則、指南和作業(yè)程序?qū)τ趪?guó)內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)有著十分重要的借鑒意義。但與此同時(shí)，針對(duì)高校的信息系統(tǒng)審計(jì)開(kāi)展研究的文獻(xiàn)基本上處于空白狀態(tài)，高校信息系統(tǒng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)存在著一定的區(qū)別，有鑒于此，本文對(duì)高校信息系統(tǒng)審計(jì)策略的研究有著十分重要的理論意義和實(shí)踐意義。

二、我國(guó)高校信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

1．信息系統(tǒng)審計(jì)意識(shí)落后。經(jīng)過(guò)十多年的信息化發(fā)展，高校對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的重點(diǎn)仍然放在財(cái)務(wù)審計(jì)上面，沒(méi)有轉(zhuǎn)變到對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)上來(lái)。傳統(tǒng)的審計(jì)觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)當(dāng)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，往往忽視對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。其對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)認(rèn)識(shí)尚不到位，甚至對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)持懷疑的態(tài)度。但信息系統(tǒng)的可靠與否，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠與否的重要保障，為保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，高校審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變意識(shí)，認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性，這樣才能真正保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。與此同時(shí)，在傳統(tǒng)審計(jì)思維的帶動(dòng)下，絕大多數(shù)高校對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的資金投入力度不夠，這在很大程度上阻礙和制約著信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。

2．高校信息系統(tǒng)審計(jì)人員匱乏。絕大多數(shù)高校的審計(jì)人員沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手段與方法對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的了解基本上處于空白狀態(tài)。造成這種局面的因素主要有以下幾個(gè)方面：①現(xiàn)有審計(jì)人員中有很大一部分人員是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型搞審計(jì)的，沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)與專業(yè)的審計(jì)知識(shí)教育，且存在著審計(jì)人員年齡大、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象，對(duì)于計(jì)算機(jī)的運(yùn)用不感興趣。即使是系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員也在計(jì)算機(jī)方面存在著欠缺，對(duì)計(jì)算機(jī)的知識(shí)僅僅停留在基礎(chǔ)應(yīng)用階段，總體水平偏低。②在現(xiàn)有高校的審計(jì)人員中對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在著誤解，認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，只要實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公的信息化就實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計(jì)，這種觀點(diǎn)導(dǎo)致了很多高校沒(méi)有開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，學(xué)校的信息系統(tǒng)安全存在著巨大的隱患。因此，高校信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中由于缺乏必要的信息系統(tǒng)審計(jì)人員，或者缺乏系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使得高校的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)難以開(kāi)展，整個(gè)信息系統(tǒng)安全性不高。

3．信息的共享程度低，沒(méi)有合適的信息系統(tǒng)審計(jì)平臺(tái)。對(duì)高校的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，需要構(gòu)建合適的信息系統(tǒng)審計(jì)平臺(tái)，但到目前為止，絕大多數(shù)高校各個(gè)系統(tǒng)之間還未實(shí)現(xiàn)真正意義上的共享，很多數(shù)據(jù)還是處于單機(jī)版的共享階段，完整的高校信息資源整合系統(tǒng)尚未建立，高校信息系統(tǒng)仍然是一系列的“信息孤島”。當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)涉及多個(gè)系統(tǒng)時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員往往要花費(fèi)大量的時(shí)間處理相關(guān)資料。與此同時(shí)，在目前的審計(jì)軟件市場(chǎng)上，諸如審計(jì)之星、審易以及國(guó)外ACL等審計(jì)軟件，其開(kāi)發(fā)的目的在于輔助傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，而不是針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的，使得信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展缺乏必要的審計(jì)平臺(tái)。因此，高校信息系統(tǒng)審計(jì)的開(kāi)展還有賴于高校信息系統(tǒng)審計(jì)平臺(tái)的建立。

4．信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范缺失。國(guó)外在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范方面有一套成熟完善的體系，如ISACA的準(zhǔn)則等，同時(shí)為整合信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)資源，ISACA于2008年4月了ITAF鑒證框架（InformationTechnologyAssuranceFramework）。此外，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)為了整合適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行培訓(xùn)，專門(mén)頒布了GAIT和GTAG，其中GTAG頒布的目的在于：①?gòu)闹鞴苋藛T的角度解釋信息系統(tǒng)控制；②解釋在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中信息系統(tǒng)控制的重要性；③描述組織職責(zé)和義務(wù)，以確保信息系統(tǒng)控制在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中得到適當(dāng)處理；④描述固有風(fēng)險(xiǎn)這一概念以及組織的技術(shù)管理；⑤描述首席審計(jì)執(zhí)行官所需了解的基本信息系統(tǒng)控制知識(shí)，以確保對(duì)信息系統(tǒng)控制實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估；⑥描述信息系統(tǒng)控制評(píng)估過(guò)程中由內(nèi)部審計(jì)提供的相關(guān)要素。由此，國(guó)外為了配合信息系統(tǒng)審計(jì)人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，頒布了一系列的審計(jì)規(guī)范。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則缺乏操作層次規(guī)范，弱化了實(shí)際應(yīng)用性，內(nèi)容時(shí)效滯后，內(nèi)控制度過(guò)于籠統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)乏力，所以重構(gòu)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)應(yīng)本著系統(tǒng)性、完整性、實(shí)用性原則，科學(xué)規(guī)劃一般準(zhǔn)則和具體審計(jì)指南。在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)保持中國(guó)特色（汪家常，許娟，2003）。經(jīng)過(guò)幾年的探索，我國(guó)在信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域已經(jīng)取得了初步成就，但到目前為止，國(guó)家頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范除《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)》之外，尚缺乏一套完整的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系，許多審計(jì)人員通常都按照ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。但I(xiàn)SACA所頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則畢竟不是根據(jù)我國(guó)國(guó)情制定的，不能完全適應(yīng)我國(guó)的要求，也不能直接指導(dǎo)高校信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快頒布一套適合我國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范，以輔助我國(guó)高校的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。

三、我國(guó)高校信息系統(tǒng)審計(jì)的策略分析

開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)可以保證高校遵守必要的財(cái)經(jīng)法規(guī)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，從而提高高校的資金使用效益。因此，為保證高校信息化建設(shè)的進(jìn)程，對(duì)高校信息系統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)勢(shì)在必行。

（一）高校信息系統(tǒng)審計(jì)的總體策略

1．部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包。信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，目前在許多高校尚缺乏進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的人才，實(shí)行信息系統(tǒng)審計(jì)外包也是這些高校的必然選擇。而從實(shí)踐來(lái)看，信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包，有以下優(yōu)勢(shì)：①將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包不僅可以提高高校審計(jì)的獨(dú)立性，而且還有利于解決高?，F(xiàn)有審計(jì)人員不足的問(wèn)題。高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于學(xué)校本身，雖然其代表高校實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的職能，但畢竟是高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，與高校各個(gè)部門(mén)存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，難以從根本上保證其獨(dú)立性。如果將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包，由獨(dú)立于高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，可以對(duì)學(xué)校信息系統(tǒng)做一個(gè)客觀、公正的評(píng)價(jià)，防止學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員違反相關(guān)法規(guī)的行為。②將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包可以提高高校信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)審計(jì)的資源方面優(yōu)于高校，其掌握了先進(jìn)的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與方法，不僅可以彌補(bǔ)高校審計(jì)人員不足的現(xiàn)象，也可以提高整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。③將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包也可以起到節(jié)約審計(jì)費(fèi)用的作用。當(dāng)前絕大部分的高校資金并不寬裕，特別相對(duì)比較落后的貴州、青海以及云南等西部地區(qū)，聘請(qǐng)外部審計(jì)參與信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，可以起到審計(jì)時(shí)間短，審計(jì)效果好的功效。這樣相對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)而言，可以起到很好的作用。在高校信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目是否外包方面，應(yīng)當(dāng)取決高校信息系統(tǒng)審計(jì)外包所帶來(lái)的成本問(wèn)題，以及高校內(nèi)部信息系統(tǒng)的機(jī)密問(wèn)題。筆者認(rèn)為，若高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)所帶來(lái)的成本預(yù)算大于將其外包給民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所帶來(lái)的成本預(yù)算時(shí)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)該信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施外包，反之，則應(yīng)當(dāng)由高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)該信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。在關(guān)鍵的信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目方面，也應(yīng)當(dāng)由高校內(nèi)部人員進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)當(dāng)外包，因?yàn)檫@些信息系統(tǒng)涉及高校的一些機(jī)密問(wèn)題，若將其外包，有可能使部分機(jī)密外泄，對(duì)高校的聲譽(yù)等造成巨大的影響。由此可知，一個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目是否外包，高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)或相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行綜合考慮。

2．加快信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)。審計(jì)歷來(lái)發(fā)揮著監(jiān)督的職能。隨著我國(guó)高校規(guī)模的擴(kuò)大，以及國(guó)家用于高等教育資金支出的增加，審計(jì)這種監(jiān)督職能只能加強(qiáng)，不能削弱，必須定期考核財(cái)政用于高等資金支出的績(jī)效問(wèn)題。在高校需要對(duì)當(dāng)前信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，在信息系統(tǒng)審計(jì)方面卻存在著審計(jì)人員缺乏的難堪境地。為加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，高校應(yīng)從如下幾個(gè)方面努力：①為保證高校信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，高校應(yīng)當(dāng)給予資金支持。②高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的直接實(shí)施者，其信息系統(tǒng)審計(jì)行為的成功與否，在很大程度上取決于擁有信息系統(tǒng)審計(jì)人員數(shù)量以及素質(zhì)問(wèn)題，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)有意識(shí)地儲(chǔ)備和培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)人員。③轉(zhuǎn)變現(xiàn)有高校審計(jì)人員的觀念。我國(guó)高校的現(xiàn)有審計(jì)人員觀念落后，缺乏對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，因此在當(dāng)前環(huán)境下，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)換工作，使現(xiàn)有審計(jì)人員跟上信息時(shí)代的潮流。④定期或不定期地對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，豐富其信息系統(tǒng)審計(jì)方面的知識(shí)，開(kāi)展針對(duì)高?，F(xiàn)有信息系統(tǒng)的培訓(xùn)活動(dòng)，將現(xiàn)有審計(jì)人員逐步培養(yǎng)成既具有會(huì)計(jì)知識(shí)素養(yǎng)，又具備豐富信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型人才，這樣才能適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的需要。

3．努力建設(shè)高校審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息資源共享。金審工程是國(guó)家電子政務(wù)十二個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之一，它為全國(guó)各類審計(jì)部門(mén)、各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)提供了一個(gè)良好的平臺(tái)，在審計(jì)署的《2004年到2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》中提到的主要任務(wù)是：按照國(guó)家電子政務(wù)建設(shè)的規(guī)劃，建成審計(jì)專網(wǎng)、審計(jì)內(nèi)網(wǎng)和因特網(wǎng)接入網(wǎng)。而在《2008年到2012年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》中提出進(jìn)一步建設(shè)、完善、推廣審計(jì)管理系統(tǒng)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，建設(shè)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)中心，擴(kuò)展網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，保障信息安全，基本形成服務(wù)保障體系和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷充實(shí)、完善、整理和豐富信息資源，逐步實(shí)現(xiàn)與其他高校審計(jì)部門(mén)、各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息資源共享。在目前審計(jì)軟件比較缺乏的情況下，有條件的高校審計(jì)部門(mén)可嘗試自己開(kāi)發(fā)系統(tǒng)，根據(jù)本校信息化建設(shè)的實(shí)際情況，注重外部力量與內(nèi)部力量的結(jié)合、審計(jì)人員與技術(shù)人員的結(jié)合，最終建成高校審計(jì)管理系統(tǒng)、實(shí)施系統(tǒng)。

4．完善信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)章制度，培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)意識(shí)。實(shí)現(xiàn)信息化后，高校審計(jì)的管理模式、工作流程等必將發(fā)生變化，原有的管理體制或管理制度等將無(wú)法適應(yīng)新的信息化環(huán)境。因此，應(yīng)該通過(guò)開(kāi)展多形式、多渠道、多層次的計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，輔之以人才引進(jìn)，建立起一支既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)，能勝任審計(jì)信息化、形成梯次分布的新型審計(jì)人員隊(duì)伍，能結(jié)合審計(jì)工作需要提出軟件設(shè)計(jì)需求、能編寫(xiě)程序、通曉審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化審計(jì)專家。在隊(duì)伍的建設(shè)中要突出重點(diǎn)、以點(diǎn)帶面。同時(shí)，改革現(xiàn)有審計(jì)管理體制，建立、健全各項(xiàng)適應(yīng)審計(jì)信息化環(huán)境的規(guī)章制度。

5．加快信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)。信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與完善不僅僅是為滿足高校信息系統(tǒng)審計(jì)的需要，也是為滿足我國(guó)當(dāng)前信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的需要。在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與完善方面，我國(guó)可以借鑒ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，制定出適合當(dāng)前國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)界的交流與合作，尤其應(yīng)加強(qiáng)與信息系統(tǒng)審計(jì)界的權(quán)威組織———ISACA的合作，積極關(guān)注ISACA的網(wǎng)站信息、參與有關(guān)的國(guó)際研討會(huì)，邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人士到我國(guó)介紹經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)還可到先進(jìn)國(guó)家或地區(qū)考察，向國(guó)外同行學(xué)習(xí)等。加強(qiáng)對(duì)外交流與合作對(duì)推進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展及準(zhǔn)則的制定工作有很大的幫助，可以使我們少走彎路，借鑒國(guó)外的先進(jìn)研究成果。此外，在加快我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)的前提條件下，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織力量，制定適合我國(guó)高校特點(diǎn)的信息系統(tǒng)審計(jì)具體規(guī)則，以推動(dòng)高校信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展。

（二）高校信息系統(tǒng)審計(jì)的具體策略

1．信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段的策略。信息系統(tǒng)審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段介入，若不在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段介入，則會(huì)增加信息系統(tǒng)審計(jì)的成本。在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段，信息系統(tǒng)審計(jì)人員可以通過(guò)三種方式參與其中：①信息系統(tǒng)審計(jì)人員作為用戶參與到信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中。所有處理業(yè)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)在某方面都會(huì)影響系統(tǒng)的最終功能。和所有其他用戶一樣，信息系統(tǒng)審計(jì)人員使系統(tǒng)專業(yè)人員更加明確用戶所需要的問(wèn)題。②信息系統(tǒng)審計(jì)人員作為開(kāi)發(fā)小組的成員參與到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中。③信息系統(tǒng)審計(jì)人員以審計(jì)師的身份參與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中。有些信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計(jì)中嵌入一些特殊功能，審計(jì)人員與這種系統(tǒng)有利害關(guān)系，讓其參與到這個(gè)過(guò)程，更有利于高校信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。

篇10

成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員還要掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，并且對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)要相當(dāng)?shù)氖煜?。但是在我?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在具體工作中還存在很多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，即內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，除了專業(yè)知識(shí)外，對(duì)金融和管理方面的知識(shí)較少涉及，這使得內(nèi)部審計(jì)人員在面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)不能很好地適應(yīng)，專業(yè)勝任能力不高；很多內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏一名內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的客觀和職業(yè)審慎態(tài)度。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)有待提高

完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量制度和控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)人員工作的準(zhǔn)繩，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作提供重要保障。我國(guó)從1995年，先后頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審計(jì)事項(xiàng)及權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作程序和內(nèi)部審計(jì)人員資格和職業(yè)道德以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面做出了相關(guān)的規(guī)定。但是，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)仍然不健全，還存在著缺陷。與審計(jì)的其他兩個(gè)方面，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比較，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的標(biāo)準(zhǔn)更是不完善。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則19號(hào)———內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了規(guī)定，但沒(méi)有強(qiáng)制力，其中內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任規(guī)定得也不明確。許多企業(yè)并沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)章程和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法，沒(méi)有制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)人員也沒(méi)有具體的懲罰規(guī)定，這種情況非常不利于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

三、完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起著非常重要的作用，它的設(shè)置應(yīng)遵循獨(dú)立性和權(quán)威性的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的層次在很大程度上決定著內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量，由此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立在較高層次上，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行效率。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式應(yīng)該是由公司的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與別的部門(mén)相對(duì)級(jí)別較高，這樣能從一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。但在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)也不能盲目的跟隨，應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)目前的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的模式。在保證獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，還要保證能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為和各職能部門(mén)實(shí)行有效的監(jiān)督，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制順利進(jìn)行。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格的管理，從準(zhǔn)入門(mén)檻方面來(lái)確保從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。要想成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，必須具有非常扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而對(duì)專業(yè)知識(shí)的檢驗(yàn)，最基本的表現(xiàn)就是在從業(yè)資格上。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也可以參照民間審計(jì)職業(yè)中只有取得內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才有資格承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。為保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)資格考試，只有取得相應(yīng)資格證書(shū)的人員才能允許參與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作；其次，建立完善的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試，確保內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和技術(shù)水平。在考試內(nèi)容方面不僅要涉及審計(jì)知識(shí)，還要涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融和管理方面的知識(shí)，這樣從某些方面能夠促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)；再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷地了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的相關(guān)法規(guī)的更新情況。通過(guò)進(jìn)行后續(xù)教育使得內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)不斷地更新，完善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)；最后，也是最重要的是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。建立明確的職業(yè)道德規(guī)范，并在規(guī)范中明確規(guī)定違反職業(yè)道德規(guī)范的要求后所要受到的懲罰。通過(guò)培訓(xùn)等方式，是內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督的途徑和渠道，在外部規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為。